Contabilitatea activelor materiale pe termen

lung
1. Noiunea, clasificarea, constatarea i evaluarea
activelor materiale pe termen lung
2. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe
3. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe
4. Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe
5. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe
6. Contabilitatea altor active pe termen lung
 Actele normative de baz privind contabilitatea i
impozitarea mijloacelor fixe
Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.338 din 21.03.2003
(Monitorul Oficial, nr 62-66, 2003)
SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.174
din 25.12.1997 (Contabilitate i audit, nr1, 1998)
Comentariile privind aplicarea SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor al RM nr.68 din 25.06.2001 (Contabilitate i audit, nr.8, 2001)
Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.289 din 14.03.2007 (Monitorul Oficial, nr.39-42, 2007)
Regulamentul privind inventarierea , aprobat prin ordinul Ministerului de Finane al RM nr. 27 din 28.04.2004
(Monitorul Oficial, nr.123.124, 2004)
Ordinul Ministerului de Finane al RM cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului
anvelopelor i acumulatoarelor la mijloacele de transport nr.87 din 23.12.2004
Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto, aprobate prin ordinul Ministerului
Transporturilor i Gospodriilor Drumurilor al RM nr.124 din 29.07. 2005 (Contabilitate i audit, nr.9, 2005)
Normele de consum de combustibil i lubrifiani n transportul auto, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor
i Gospodriilor Drumurilor al RM nr.172din 09.12. 2005
Instruciunile privind modul de completare i prelucrare a foii de parcurs pentru camion, autobuz, autoturizm, aprobate
prin Ordinul Departamentului Analize Statistice i Sociologie al RM nr. 108 din 17.12.1998
Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005
Legea cu privire la arend nr. 861 XII din 14.01.1992
Legea cu privire la arend n agrigultur nr. 198-XV din 15.05.2003
SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane nr. 32 din 03.03.2000
Comentariile privind aplicarea SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane nr. 68 din
25.06.2001
Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane al
RM nr. 14 din 19.12 2001
Componena activelor materiale pe
termen lung
Active
materiale
n curs de
execuie

Active
Mijloace materiale Terenuri
fixe pe termen
lung

Resurse
naturale
 Constatarea activelor materiale pe termen lung
Prin constatare a activelor se nelege examinarea corespunderii nsuirilor, caracteristicilor, particularitilor de
care dispune elementul respectiv definiiei activului material i criteriilor stabilite n scopul contabilizrii. A
contabiliza nseamn nregistrarea i trecerea activului la intrri n conturile respective

ntreprinderea constat obiectul n scopul contabilizrii ca activ

material pe termen lung, dac acesta ntrunete urmtoarele condiii:

exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii

activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit)
economic;

valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de

certitudine

Dac obiectul nu ntrunete condiiile menionate, consumurile aferente procurrii sau

crerii activului se consider drept cheltuieli a perioadei de gestiune.
Evaluarea activelor materiale pe termen lung

Evaluarea

Evaluarea iniial Evaluarea ulterioar

Are loc n momentul constatrii Are loc pe parcursul utilizrii
activului material pe termen activului, de regul la
lung i se evalueaz la valoarea inventariere i ntocmirea
de intrare rapoartelor financiare
Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung
Valoarea de intrare se determin n funcie de sursele de intrare i natura economic
a activelor. Respectiv, valoarea de intrare se compune din:
toate consumurile aferente crerii acestora (valoarea materialelor
La crearea activelor materiale consumate, consumurile aferente retribuiilor muncitorilor, contribuiile
pentru asigurarea social i medical, cheltuielile privind uzura i
pe termen lung n regie proprie ntreinerea mainilor i mecanismelor de construcie, o parte din
consumurile indirecte, etc.);

valoarea contractual;
La creare activelor materiale
pe termen lung prin metoda de
antrepriz

valoarea de procurare plus cheltuielile de transport, taxe vamale, plata

La procurarea activelor serviciilor de asigurare, cheltuielile aferente montajului i instalrii,
experimentare i reglare la verificarea utilitii activului, cheltuielile
materiale pe termen lung aferente reparaiei i alte cheltuieli pn la aducerea activului n stare de
lucru.

valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat,

Activele primite cu titlu valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la
gratuit, precum i sub form suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu
suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a
de subvenii guvernamentale activelor pentru exploatare;
In valoarea de intrare se includ
urmatoarele elemente:
Valoarea de
procurare
(pretul, fara
TVA)

In
Cheltuieli
de aducere valoarea Cheltuielile
a activului de de
in stare de transport,
lucru
intrare se fara TVA
includ:

Cheltuielile
de asigurare,
taxe vamale,
proceduri
vamale
Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung
rabaturile
comerciale i
sconturile
acordate de
furnizor

n
valoarea
de intrare
nu se cheltuielile aferente
includ: nlturrii
deteriorrii
taxa pe valoarea obiectelor n
adugat perioada
transportrii sau
instalrii
 Exemplu 1:
ntreprinderea procur un tractor la mna a doua la valoarea de
cumprarea de 66 000 lei, inclusiv TVA, cheltuielile de transport
pentru expedierea tractorului constituie 1 000 lei, TVA 20 %.
Pentru a putea fi folosit, tractorul avea de o reparaie capital n
valoare de 13 600 lei. Prima umplere a rezervorului su de
motorin a costat 1 800 lei.

Valoarea de intrare a tractorului conform condiiilor din exemplu

const din:
valoarea de cumprare conform facturii, fr TVA - 55 000 lei;
cheltuielile de transport - 1 000 lei;
cheltuieli aferente reparaiei - 13 600 lei;
Total 69 600 lei

.
 Evaluarea ulterioar.
Dup ce activul a fost
constatat (nregistrat la
intrri) pe parcursul
perioadei de utilizare, el
poate fi evaluat dup
dou metode (SNC 16):

Alternativ admisibil, care

Recomandat de standard, care
prevede ca activul s fie evaluat n
bilanul contabil la valoarea de
intrare diminund-o cu suma uzurii
calculate.
prevede de a evalua activele pe
parcursul utilizrii acestora la
valoarea de reevaluare. Aceasta
prezint valoarea venal a
obiectului diminuat cu suma
uzurii calculate la data ntocmirii
bilanului.
 Evaluarea ulterioar.
Exemplul: Entitatea Galacom a procurat i a
pus n funciune la 10 martie 2011 un elevator cu
valoarea de intrare de 345 000 lei. Elevatorul este
utilizat pe tot parcursul anilor 2011 i 2012, ca
rezultat uzura acumulat la 31 decembrie 2012
reprezint 60 375 lei. Care va fi valoarea de
bilant?
 Evaluarea ulterioara
Exemplul: Conducerea unei entiti decide s reevalueze construciile
sale. Activele n cauz au fost nregistrate la valoarea de intrare de
800 000 lei i sunt uzate pentru suma de 200 000 lei. Valoarea venal a
construciilor determinat de experi este de 900 000 lei. Conform
primului procedeu de reevaluare:se calculeaz raportul dintre valoarea
venal i valoarea de bilan a construciilor: 900000/(800000
200000) = 1,5valoarea de intrare i uzura acumulat a construciilor
sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de cretere, ceea ce conduce
la:valoarea de intrare reevaluat a construciilor: 800000 1,5 =
1200000 uzura cumulat reevaluat: 200000 1,5 = 300000
Total valoarea de bilan 900000 lei
Conform celui de al doilea procedeu de reevaluare: se anuleaz uzura
acumulat prin deducerea ei din valoarea de intrare a construciilor:
800000 200000 = 600000 , altfel spus uzura acumulat se
egaleaz cu 0, iar valoarea de intrare devine egal cu valoarea de bilan.
reevaluarea valorii de bilan a construciilor: 600000 + 300000 =
900000
Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie

Dt 121 Active materiale n curs de execuie Ct

Sold initial Valoarea de intrare a
Suma cheltuielilor lucrrilor de mijloacelor fixe puse n
construcie i montaj aferente funciune, investiiile ulterioare
crerii mijloacelor fixe, inclusiv aferente majorrii valorii
valoarea utilajului care necesit obiectelor respective, precum i
montaj, a utilajului i altor cheltuielile privind edificarea
obiecte care nu necesit montaj, construciilor speciale prevzute
dar momentul procurrii nu n lista de titluri i a
coincide cu momentul punerii n dispozitivelor provizorii.
funciune.

Contul de activ 121 Active materiale n curs de execuie este destinat pentru generalizarea
informaiei referitoare la crearea, procurarea, montarea i instalarea utilajului care necesit montaj,
a utilajului care nu necesit montaj pn n momentul punerii n funciune, construcia noilor13
obiecte, reconstrucia i extinderea ntreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate n funciune.
Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
n cele mai dese cazuri contul 121 Active
materiale n curs de execuie se aplic de
beneficiarul de lucrri de construcii i montaj.
Executarea lucrrilor de construcie poate fi
efectuat n regie proprie sau n antrepriz.
Cheltuielile privind construcia unor obiecte noi
sunt contabilizate pe fiecare obiect separat cu total
cumulativ de la nceputul construciei pn la
punerea n folosin a obiectului.
Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
ntreprinderea Galacom SRL a construit cu fore proprii o cldire pentru
oficiu, n scopul creia au fost suportate urmtoarele consumuri i cheltuieli:
1. proiectul cldirii destinat pentru oficiu, ntocmit de o firm de proiectare 18
000 lei, inclusiv TVA 20%;
2. materiale de construcie 217 000 lei;
3. salarii calculate constructorilor 185 000 lei;
4. contribuii la asigurrile sociale i medicale -?
5. uzura mijloacelor fixe utilizate n procesul de construcie 95 000 lei;
6. obiecte de mic valoare i scurt durat utilizate 11 600 lei;
7. uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 14 800 lei;
8. cheltuieli de transport, efectuate cu transport propriu, legate de construcia
cldirii oficiului 18000 lei;
9. dobnda pentru creditul bancar pe termen lung primit pentru construcia oficiului
16000 lei.
Construcia a durat 11 luni, dup care cldirea a fost pus n exploatare n
calitate de oficiu.
Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
Alt situaie cnd se aplic contul 121 Active materiale n
curs de execuie este intrarea n patrimoniu a mijloacelor
fixe (utilaje) care necesit montare, ori momentul punerii
n funciune a acestora nu corespunde cu momentul
intrrii lor n patrimoniu. n cazul dat valoarea de procurare
(sau alt valoare) a utilajului care necesit montare precum
i toate cheltuielile ulterioare aferente instalrii i montrii
care vor forma valoarea de intrare a viitorului mijloc fix se
acumuleaz n debitul contului de active materiale n curs de
execuie n coresponden cu conturile de datorii sau
conturile de eviden a valorilor materiale consumate, n
dependen de natura consumurilor suportate la instalare i
montare.
 Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
Entitatea Galacom a procurat utilaj pentru
producerea pavajului, care necesit a fi asamblat i
instalat. Valoarea de achiziie a utilajului este de 1
947,600 mii lei, inclusiv TVA 20%. Instalarea i
asamblarea a fost efectuat de furnizor la preul de 10
% din valoarea de achiziie a utilajului plus cheltuielile
de deplasare a doi ingineri n sum de 3 456 lei, care
au fost facturate separat de furnizor. Dup punerea n
funciune a utilajului proprietarul acestuia a achitat
furnizorului nc 1 % din valoarea de achiziie a
utilajului pentru instruirea personalului su.
Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
Urmtoarea situaie n care se aplic contul 121 Active materiale n curs de execuie
este importul de mijloace fixe.
Importurile de mijloace fixe au ca baza juridica contractele economice ncheiate cu
furnizorii externi. Orice contract cu furnizorul extern cuprinde preul mijlocului fix negociat si
condiia de livrare FOB portul strin de ncrcare sau CIF portul moldovenesc de descrcare.
Condiia de livrare FOB obliga importatorul sa-i organizeze transportul bunului,
cheltuielile de asigurare pe parcurs extern, cheltuielile de transbordare si manipulare precum si
alte cheltuieli pe parcurs extern. n aceste condiii, importatorul pltete furnizorului extern doar
preul net al mijlocului fix importat.
n condiiile de livrare CIF portul moldovenesc de descrcare, importatorul datoreaz
furnizorului extern pe lng valoarea mijloacelor fixe importate, toate cheltuielile externe de
transport, asigurare, servicii conexe: manipulare, descrcare si ncrcare, comisioane externe de
intermediere, de control al bunurilor importate. Astfel, importul n condiii CIF pn n portul
moldovenesc revine n exclusivitate furnizorului extern.
Este necesar s menionm c n cazul trecerii mrfurilor (prin noiunea de mrfuri se
neleg toate bunurile procurate, inclusiv i mijloacele fixe) peste frontiera vamal se percep ca
drepturi de import urmtoarele:
a) taxa vamal;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) taxa pentru proceduri vamale.
Contabilitatea activelor materiale in
curs de executie
Entitatea Galacom SRL achiziioneaz la data de
07.05.2011 10 maini de cusut n condiii de livrare FOB, de
la societatea EUROFLEX din Italia. Conform facturii externe
si Declaraiei vamale de import mainile de cusut cost cte
800 euro/buc., cursul de schimb oficial al BNM constituia
16,78 lei pentru un euro. Transportul de mijloace fixe din
punctul vamal si pn la destinaia importatorului a fost
negociat la un tarif de 4 500 lei si TVA 20 % conform facturii
fiscale primite de la LOTUS INT S.R.L. specializata n
servicii de transport. Obligaiile n vama se achita prin
ordinele de plat nr.11-12 din 06.05.2011 n sum de 530 lei
pentru proceduri vamale i 27 000 lei pentru TVA. Factura
furnizorului extern se achita n data de 08.05.N, conform
extrasului de cont la un curs de 16,74 lei/euro. Comisionul
bncii pentru transferul valorii facturii este de 38,50 $.
Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe
Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de
mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul de
achiziionare i creare.
Mijloacele fixe la ntreprindere pot intra n urma: procurrii
contra plat de la alte persoane fizice i juridice, primirii cu titlu
gratuit, depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul
statutar, stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii,
achiziionrii prin schimb, construciei, etc.
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este
considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast
dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz
a punerii n funciune a obiectului este procesul-verbal de primire-
predare a mijloacelor fixe.
Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe:
Procurarea Primirea ca aport la Primirea cu titlul
mijloacelor fixe capitalul statutar gratuit
Atunci cnd obiectele de Obiectele primite cu titlu
Atunci cnd
mijloace fixeobiectele de
nu necesit Dac obiectele de mijloace Obiectele
gratuit ce primite cu titlu
nu necesit
mijloace
montaj, fixe nu necesit
iar momentul Dac
fixe nuobiectele
necesitdemontaj
mijloace
i gratuit cede
cheltuieli numontaj
necesit
i
montaj, iar momentul
achiziionrii coincide cu fixe
momentul de punere ni
nu necesit montaj cheltuieli de montaj
instalare se iau la evideni
achiziionrii coincide
momentul punerii n cu momentul
funciune de punerecun
coincide instalare se iaunlacontul
nemijlocit eviden
momentul
funciune, punerii
acestea n
se includ funciune coincide
momentul cu
primirii sub nemijlocit
mijloacelorn contul
fixe.
funciune, acestea
n componena se includ
mijloacelor momentul
forma primirii
de aport sub
n capitalul mijloacelor fixe.
n componena Dt 123 Mijloace
fixe direct, fr amijloacelor
fi reflectate forma de aport
statutar n capitalul
se ntocmete Dt 123
fixe,Mijloace
fixe
ca active materialefi n
direct, fr a reflectate
curs de formulasecontabil:
statutar ntocmete fixe,
ca active materiale
execuie. curs de
n formula contabil: Ct 622 Venituri din
execuie. Dt 123 Mijloace fixe 622 financiar
Ctactivitatea Venituri din
Dt 123 Mijloace fixe - la Dt 123 Mijloace fixe activitatea financiar
Dt 123 Mijloace fixe - la Ct 313 Capital nevrsat Primirea-predarea bunurilor
valoarea de intrare Ct 313 Capital
sau nevrsat Primirea-predarea bunurilor
valoarea de intrare
sau cu titlul gratuit se consider
Dt 534 Datorii privind cu titlulimpozabil
livrare gratuit se consider
cu TVA.
Dt 534 Datorii privind Ct 311 Capital statutar
decontrile cu bugetul - la Ct 311 Capital statutar livrare impozabil cu
Cel ce pred emite factura TVA.
decontrile
suma TVA cu bugetul - la Cel ce pred emite factura
suma TVA fiscal, o nscrie n registrul
Operaiile de depunere a fiscal, o nscrie
de eviden n registrul
a vnzrilor,
Ct 521 Datorii pe termen Operaiile de
mijloacelor fixedepunere
ca aport ala de eviden
calculeaz a vnzrilor,
TVA, iar partea
521 Datorii
Ctscurt pe termen
privind facturile mijloacelor
capitalul fixe sunt
statutar ca aport la
scutite calculeaz TVA,
care primete bunul iar gratuit
partea
scurt privind- la
comerciale facturile
valoarea capitalul statutar
de TVA. sunt scutite care
nu areprimete
dreptul bunul gratuit
la trecerea n
comerciale
datoriei valoarea
- la de TVA. nu are dreptul la
cont a TVA.trecerea n
datoriei cont a TVA.
Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Obiectele de mijloace fixe Obiectele primite prin

constatate surplus cu subvenii, ce nu necesit
ocazia inventarierii se Obiectele de mijloace fixe cheltuieli de montaj i
nregistreaz majornd create cu fore proprii se instalare se iau la eviden
concomitent veniturile din contabilizeaz: nemijlocit n contul
activitatea de investiii. Dt 123 Mijloace fixe mijloacelor fixe.
Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale Dt 123 Mijloace fixe,
n curs de execuie Ct 423 Finanri i
Ct 621 Venituri din ncasri cu destinaie
activitatea de investiii general
 Exemplul
S presupunem c ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un strung, a
crui valoare venal este egal cu 38 000 lei, TVA 20%, cheltuielile de
transport sunt achitate n numerar n sum de 960 lei , inclusiv TVA 20 %,
prin intermediul unui titular de avans, fr a-l fi primit n prealabil din
casierie.
Se nregistreaz strungul primit cu titlu gratuit n componena activelor ce necesit
montaj, la valoarea de pia:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie - 38 000 lei
Ct 622 Venituri din activitatea financiar - 38 000 lei
Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungului:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie - 800 lei
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - 800 lei
Reflectarea TVA:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 160 lei
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, - 160 lei
Punerea n funciune:
Dt 123 Mijloace fixe, - 38 800 lei
Ct 121 Active materiale n curs de execuie, - 38 800 lei
 Exemplul
S admitem c n secia produciei de baz a
fost depistat un instrument pentru reglarea
utilajului, a crei valoare de pia, inndu-se
cont de gradul de uzur, este egal cu 4 200 lei.
Aceast sum se i consider valoare de bilan a
acestui instrument.
Prin urmare, pentru aceast sum trebuie s se
ntocmeasc formula contabil:
Dt 123 Mijloace fixe 4 200 lei

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Uzura
mijloacelor fixe Durata de funcionare perioadei pe parcursul
util probabil a unui creia ntreprinderea
constituie obiect sau a unei grupe prevede utilizarea activului;
repartizarea de obiecte omogene este cantitii de uniti de
sistematic a determinat de producie, volumului de
ntreprindere n mod servicii, pe care
valorii uzurabile a independent, la ntreprinderea prevede
(planific) s le obin din
mijloacelor fixe momentul punerii utilizarea obiectului.
n decursul acestuia (acestora) n
funciune i se determin
duratei de conform:
funcionare util.
Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Durata de funcionare util a dup experiena ntreprinderii,

mijloacelor fixe se determin: la folosirea unui obiect similar;

n caz de lips de experien

la folosirea obiectului
la lipsa experienei
achiziionat, se ia ca baz
ntreprinderii - se recurge la
experiena altei ntreprinderi
o expertiz independent.
n utilizarea unui atare
obiect sau similar;
 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe
Concomitent cu determinarea duratei de funcionare
util, ntreprinderea mai calculeaz valoarea rmas
probabil. Ea prezint suma net (valoarea bunurilor
materiale utilizate) pe care ntreprinderea prevede s
o obin la expirarea duratei de funcionare util.
Acest indicator l constituie valoarea metalului uzat -
la scoaterea din uz a mainilor, utilajelor, mijloacelor
de transport; a materialelor de construcie - la
demolarea cldirilor, construciilor etc. La
determinarea acestei valori se recomand de a fi
respectate acele reguli ce determin durata de
funcionare util.
 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe
Nu se calculeaz uzura:
fondurilor bibliotecare,
valorilor muzeelor i de art,
Uzura mijloacelor fixe se cldirilor i construciilor speciale, considerate
determin i se monumente de arhitectur i art,
contabilizeaz de ctre
toate ntreprinderile - animalelor productive i de munc (exclusiv cii),
indiferent de forma plantelor perene neroditoare,
proprietii - asupra
tuturor mijloacelor fixe mijloacelor fixe care se afl n conservare, n
aflate n exploatare, conformitate cu legislaia n vigoare,
reparaie, rezerv sau n mijloacelor fixe ale ntreprinderii n timpul
timpul modernizrii, chiar reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oprit
i n timpul staionrii. funcionarea ei,
mijloacelor fixe a cror uzur a fost complect
calculat, dar care prelungesc s funcioneze,
activelor materiale n curs de execuie.
 Contabilitatea uzurii

Degresiv cu rat
Liniar
descresctoare
S.N.C. 16
Contabilitatea
activelor materiale
pe termen lung (p.
47), recomand
urmtoarele metode
de calculare a uzurii
mijloacelor fixe:
n raport cu volumul de produse
(articole) fabricate (metoda de Soldului degresiv
producie)
 Exemplu
ntreprinderea Ionu SA a pus n funciune, la 1
ianuarie 2008, un strung al crui valoare de intrare
constituie 68 000 lei, valoarea probabil rmas (VPR)
3000 lei, durata de funcionare util (DFU) 5 ani. De
calculat suma uzurii acumulate i valoarea de bilan la
sfritul fiecrui an de exploatare, prin toate metodele de
calcul a uzurii:
Not:
1. Volumul prognozat de produse fabricate 200000 piese; efectiv s-
au fabricat: I an 38000 piese; II an 42000 piese; III an 40000
piese; IV an 45000 piese; V an 35000 piese;
2. n cazul aplicrii metodei soldului degresiv (norma uzurii se
majoreaz de 1,5 ori).
 Metoda liniar

Suma anual a uzurii = Valoarea uzurabil / durata de funcionare util

Perioada Valoarea Suma Uzura Valoarea de

de de intrare uzurii acumulat bilan
gestiune anuale
La data punerii 68 000 - - 68 000
n funciune
La finele 68 000 13 000 13 000 55 000
anului I
II 68 000 13 000 26 000 42 000
III 68 000 13 000 39 000 29 000
IV 68 000 13 000 52 000 16 000
V 68 000 13 000 65 000 3 000
 Metoda de calcul a uzurii n raport cu volumul de produse
(articole) fabricate (metoda de producie);

Volumul
Valoarea de Uzura Uzura Valoarea de
Perioada de gestiune produciei
intrare anual acumulat bilan
fabricate

La data punerii n 68000 68000

funciune - - -
La sfritul anului: 1 68000 38000 12350 12350 55650

2 68000 42000 13650 26000 42000

3 68000 40000 13000 39000 29000

4 68000 45000 14625 53625 15375

5 68000 35000 11375 65000 3000

 Calculul uzurii prin metoda degresiv cu
rata descresctoare.
Valoarea Uzura Valoarea de
Perioada de gestiune Suma uzurii anuale
de intrare acumulat bilan

La data punerii n funciune 68000 68000

- -
La sfritul anului: 1 68000 5 : 15 65000 = 21667 21667 46333

2 68000 4 : 15 65000 = 17333 39000 29000

3 68000 3 : 15 65000 = 13000 52000 16000

4 68000 2 : 15 65000 = 8667 60667 7333

5 68000 1 : 15 65000 = 4333 65000 3000

 Calculul uzurii prin metoda soldului
degresiv

Valoarea Uzura Valoarea

Perioada de gestiune Suma uzurii anuale
de intrare acumulat de bilan

La data punerii n funciune 68000 68000

La sfritul anului: 1 68000 0,3 68000 = 20400 20400 47600

2 68000 0,3 47600 = 14280 34680 33320

3 68000 0,3 33320 = 9996 44676 23324

4 68000 0,3 23324 = 6997 51673 16327

5 68000 16327 3000 = 13327 65000 3000

 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct
Casarea uzurii acumulate Sold initial
Dt 124 Ct 123 Calculul uzurii:
Dt 121, 112, 811,812, 813, 712,
713, 714 Ct 124

35
 Contabilitatea uzurii
Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocmete calculul
respectiv (n mod manual sau automatizat) lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli, n
funcie de destinaia lor:

Dt 112 Active nemateriale n curs de Calculul uzurii mijloacelor fixe

execuie,
Dt 121 Active materiale n curs de utilizate la crearea activilor
execuie nemateriale i materiale
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe ce

Dt 712 Cheltuieli comerciale deservesc procesul de desfacere a
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe produselor finite, mrfurilor
 Contabilitatea uzurii
Dt 713 Cheltuieli generale i Calculul uzurii mijloacelor fixe
administrative cu destinaie general a
Ct 124 Uzura mijloacelor ntreprinderii
fixe

Dt 813 Consumuri indirecte Calculul uzurii mijloacelor fixe

de producie ale subdiviziunilor
Ct 124 Uzura mijloacelor
fixe

Dt 714 Alte cheltuieli Calculul uzurii mijloacelor fixe

operaionale oferite n arenda curent
Ct 124 Uzura mijloacelor
fixe
 Tipurile de reparatii

REPARAIA

CURENT CAPITAL

Cu fore proprii Prin antrepriz

Secia de Locul de
reparaie destinaie
Contabilitatea cheltuielilor la reparaia mijloacelor fixe
n regie proprie n secia de reparaie

Toate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fixe

respective se acumuleaz n contul 812 Activiti
auxiliare, n conformitate cu documentele primare i
centralizatoare (ordinul de lucru n acord, fia-limit, bonul
de consum a materialelor, pieselor de schimb, tabelele
(borderourile) de repartizare a materialelor, salariilor etc.).
Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n
cheltuielile i consumurile perioadei curente, n funcie de
destinaia utilizrii obiectelor reparate.
Exemplul
Contabilitatea cheltuielilor la reparaia mijloacelor fixe
n regie proprie la locul de utilizare
Suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul
acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentru exploatarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de
folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. Prin urmare:
La reparaia obiectelor de mijloace fixe, ce deservesc procesul de desfacere a produselor, va fi ntocmit
formula contabil
Dt 712 Cheltuieli comerciale - cu suma total a cheltuielilor
Ct 211 Materiale - cu valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la salariile muncitorilor ce repar aceste obiecte
Ct 533 Datorii privind asigurrile - cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i altele
Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii (cldirea biroului ntreprinderii,
depozitele centrale ale ntreprinderii, precum i a obiectelor de menire social-cultural - caselor de odihn,
cluburilor, caselor de cultur, grdinielor de copii etc. se reflect prin formula contabil:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile . a.
La cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (maini i utilaje,
transport intern al seciilor, cldiri i instalaii de baz i auxiliare) se va ntocmi formula contabil:
Dt 813 Cheltuieli indirecte de producere
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile . a.
Contabilitatea cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe ale
crei lucrri sunt nfptuite prin modul de antrepriz
Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie de ctre antreprenor n prealabil
se ncheie contract. Cnd lucrrile de reparaie sunt executate, se ntocmete un
proces-verbal de primire a lucrrilor n baza cruia se scrie o factur fiscal. Ea
servete ca baz pentru ntocmirea formulei contabile:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Dt 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia obiectului
reparat - la valoarea lucrrilor de reparaie fr TVA
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la TVA aferent valorii
acestor lucrri
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate . a.
Virarea mijloacelor bneti antreprenorului n achitarea datoriilor se reflect:

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate sau altui cont
Ct 242 Cont curent n valut naional
 Contabilitatea reparaiei capitale
Cheltuielile la reparaia capital a mijloacelor fixe se
contabilizeaz n dependen de contribuia reparaiei la
obinerea unui avantaj economic fa de volumul calculat la
punerea obiectului n funciune.
Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susinerii
obiectului n starea normal de lucru, rezult c ea a fost luat
n considerare la determinarea duratei de funcionare a
obiectului. Prin urmare, acest tip de reparaie capital nu
aduce la majorarea duratei de funcionare a obiectului de
mijloace fixe i nu mrete volumul avantajului economic. n
aa caz cheltuielile privind aceast reparaie capital se
contabilizeaz la fel ca i cheltuielile la reparaia curent.
 Contabilitatea reparaiei capitale
Dac reparaia capital a obiectului de
mijloace fixe n-a fost luat n considerare la
determinarea duratei de funcionare util,
atunci n rezultatul nfptuirii reparaiei
ntreprinderea va obine un avantaj economic
(profit) suplimentar fa de acea mrime care a
fost determinat la punerea n funciune a
obiectului. Cheltuielile la aceast reparaie
capital vor fi capitalizate i vor fi numite
investiii capitale ulterioare.
 Contabilitatea reparaiei capitale
La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i
in evidena n contul 812 Activiti auxiliare (dac reparaia se efectueaz n secia de reparaie)
sau 121 Active materiale n curs de execuie (dac lucrrile se efectueaz cu forele
ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe), sau 123 Mijloace fixe (cnd lucrrile
sunt executate prin antrepriz, dac dup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de
montaj).
Aceste conturi se debiteaz n contrapartid cu conturile:
211 Materiale - la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de reparaie
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma calculat a
salariului muncitorilor implicat n reparaie
533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale
la salariile calculate
812 Activiti auxiliare - la costul serviciilor proprii
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate - la costul serviciilor
organizaiilor tere sau a reparaiei capitale efectuate prin antrepriz . a.
Cheltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz (se trec la majorarea valorii obiectului
reparat) prin urmtoarea formul contabil:
Dt 123 Mijloace fixe
Ct 812 Activiti auxiliare sau
Ct 121 Active materiale n curs de execuie
 Documentarea lucrrilor de reparaie
Pn la nceputul anului de gestiune, pentru obiectele care trebuie s fie
reparate se ntocmete un borderou de constatare a defectelor. n el se indic
lista pieselor care trebuie s fie schimbate. Acest document servete ca baz
pentru ntocmirea planului reparaiei mijloacelor fixe, pentru perfectarea
documentelor primare la livrarea pieselor de schimb i a materialelor pentru
reparaie. Dac reparaia se nfptuiete prin metoda de regie, livrarea pieselor
de schimb de la depozit se perfecteaz prin fia-limit, bonul de consum . a.,
salariile calculate muncitorilor implicai la reparaie - prin ordinul de lucrri n
acord, contribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz n tabelul
(borderoul) de repartizare (f. nr.1). Celelalte cheltuieli se reflect n alte
documente: darea de seama privind consumul de energie electric, calculul
uzurii mijloacelor fixe . a.
La reparaia nfptuit prin metoda de antrepriz ntre client i
antreprenor se ntocmete un contract, unde se indic volumul lucrrilor,
valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. La finisarea lucrrilor
antreprenorul scrie o factur fiscal i o prezint clientului spre achitare.
Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarea reparaiei capitale,
pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit se ntocmete un proces-
verbal de primire-predare.
 Exemplu
ntreprinderea Maraton SRL efectueaz
reparaia capital a unui cuptor complet uzat.
Valoarea de intrare 42000 lei, valoarea probabil
rmas 1200 lei, durata de funcionare util 5 ani.
Dup reparaie s-a calculat c cuptorul va mai
funciona nc 3 ani. Reparaia a fost efectuat de
ctre o organizaie ter, valoarea reparaiei
constituind 14500 lei, TVA 20 %. De contabilizat
operaiile economice privind reparaia capital,
achitarea datoriei fa de antreprenor.
 Exemplu, rezolvare
Coresponde
na
Suma, conturilor
Coninutul operaiei
lei
Debi Cred
t it
Capitalizarea cheltuielilor de reparaie
1 14 500 1233 5393
efectuate de ctre antreprenor
Reflectarea TVA aferent serviciilor de
2 2 900 5342 5393
reparaie prestate de ctre antreprenor
Achitarea datoriei fa de antreprenor pentru
3 17 400 5393 2421
serviciile de reparaie prestate
 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe
n procesul desfurrii activitii ntreprinderii,
mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza uzurii
totale, comercializrii, transferului cu titlu gratuit,
delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale etc.
La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a
calamitilor naturale, se ntocmete un proces-verbal de
lichidare a mijloacelor fixe, referitor la transmiterea cu
titlu gratuit i comercializrii - proces-verbal de primire-
predare a mijloacelor fixe.
Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un
bon de transfer intern al mijloacelor fixe
 Scoaterea din uz a mijloacelor fixe din cauza
uzurii complete
Decontarea uzurii calculate a mijlocului fix ieit:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
Decontarea valorii de bilan
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma
salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului
Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru
asigurrile sociale la salariile calculate
Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu
 Casarea prematur a mijloacelor fixe
casarea sumei privind uzura calculat
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
cheltuielile efective privind ieirea
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la suma total a cheltuielilor
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor muncitorilor privind
demontarea utilajului
Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile
calculate
Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu
intrarea valorilor materiale
Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valorii rmase probabile peste
valoarea efectiv a materialelor primite
Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n funciune a utilajului

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoarea materialelor efectiv
primite asupra valorii rmase probabile
 Predarea mijloacelor fixe cu titlul gratuit
Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe reprezint livrare
impozabil cu TVA. ntreprinderea care pred obiectul scrie factura
fiscal, indicnd suma TVA, care ulterior este virat la buget.
ntreprinderea care pred mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect:
casarea sumei privind uzura calculat
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 123 Mijloace fixe
TVA din valoarea cea mai mare a obiectului predat cu titlu gratuit
(valoarea de bilan sau valoarea venal)
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
 Vnzarea mijloacelor fixe
Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 123 Mijloace fixe
Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 123 Mijloace fixe
Urmtoarele nregistrri contabile se ntocmesc n funcie de condiiile
negociate ntre pri (vnztor i cumprtor): plata imediat la eliberarea
obiectului sau eliberarea obiectului cu plata ulterioar.
nregistrarea creanei cumprtorului:

Dt 229 Alte creane pe termen scurt

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Dt 242 Cont de decontare
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
 Exemplu
S admitem c ntreprinderea vinde un obiect de
mijloace fixe, a crui valoare de intrare este de
50 000 lei, durata de funcionare util a fost stabilit
de 10 ani, valoarea rmas probabil - de 2 000 lei.
Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni, uzura a fost
calculat dup metoda liniar, suma uzurii calculate
pe un an constituie 4 800 lei [(50 000 - 2 000) : 10],
iar n 6 ani i 4 luni - 30 400 lei [(4 800 x 6) x (4 800
: 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnzrii -
19 600 lei (50 000 - 30 400). Preul de vnzare -18
000 lei, TVA -20%.
 Exemplu, rezolvare
Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei
Ct 123 Mijloace fixe 30 400 lei
Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600 lei
Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei
nregistrarea creanei cumprtorului:

Dt 229 Alte creane pe termen scurt 21 600 lei

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 18 000 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3 600 lei
ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Dt 242 Cont de decontare 21 600 lei
Ct 229 Alte creane pe termen scurt 21 600 lei
 Calculul uzurii in scopuri fiscale

ncepnd cu anul
Categoriile de 2004, raportarea
proprietate, conform proprietii la
crora se clasific
mijloacele fixe n categoriile de
scopuri fiscale, snt proprietate se
Pentru aplicabile doar la efectueaz n
calcularea uzurii realizarea prevederilor conformitate cu
toate mijloacele art.26-27 din Codul prevederile
fiscal, Hotrrii
fixe se clasific Guvernului nr.338 din Catalogului
n cinci categorii 21 martie 2003 Cu mijloacelor fixe i
de proprietate. privire la aprobarea activelor
Catalogului mijloacelor nemateriale,
fixe i activelor aprobat prin
nemateriale, precum i
n sensul prezentului Hotrrea
Regulament. Guvernului nr.338
din 21 martie 2003.