Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR cu rezolvare Activele imobilizate cuprind toate valorile economice de investiie a cror perioad de utilitate i lichiditate este mai mare de un an. Acestea se mpart n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, fr suport material (nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete). Ele cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric, fondul comercial. Imobilizrile corporale reprezint bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se gsesc sub form de: terenuri, construcii, echipamente de producie, mijloace de transport etc. Cu excepia terenurilor, celelalte imobilizri corporale se amortizeaz. Imobilizrile financiare cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi sub forma titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanelor ataate participaiilor, mprumuturilor acordate etc. 1. INTRAREA IMOBILIZRILOR Costul imobilizrilor corporale este format din: (a) preul de cumprare, dup deducerea reducerilor comerciale primite de la furnizor; (b) taxele nerecuperabile (taxe vamale, comision vamal etc.); (c) costurile care se pot atribui direct aducerii activului la locaie i condiia necesar pentru ca acesta s poat opera n modul dorit. Exemple de costuri direct atribuibile sunt: costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionarea imobilizrii corporale; costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare (inclusiv cheltuielile de transport); costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i onorariile profesionale. Cheltuielile cu modernizrile sunt recunoscute ca o component a mijloacelor fixe (o cheltuial ulterioar) i se recupereaz pe calea amortizrii. Modernizrile reprezint acele lucrri care au ca efect mbuntirea efectiv a parametrilor tehnici iniiali ai mijloacelor fixe care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Costurile ntreinerii zilnice ale unei imobilizri nu fac parte din costul acesteia. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile de lucru i de consumabile i pot include costul componentelor mici. De asemenea, cheltuielile cu reparaiile trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli de exploatare aferente perioadei n care au fost efectuate. Reparaiile reprezint acele lucrri efectuate asupra mijloacelor fixe cu scopul restabilirii strii tehnice iniiale prin nlocuirea componentelor uzate n vederea asigurrii utilizrii continue a acestora. Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale: costurile de deschidere a unei noi instalaii; costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale); costurile de dirijare a activitii n noul amplasament sau cu o nou categorie de clieni (inclusiv costurile cu pregtirea personalului); costurile administrative i alte costuri de supraveghere general. costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere trebuie s fie pus n stare de funcionare sau este exploatat sub capacitate;
1

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv; i costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.

1.1. Intrarea prin achiziie a imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale achiziionate de la furnizorii interni se nregistreaz la costul de achiziie, avnd la baz factura i procesul verbal de recepie. Exemplu: Societatea DORALIMENT achiziioneaz o linie de producie, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 55.000 lei; taxe vamale 5.500 lei, comision vamal 550 lei, costuri de publicitate 3.000 lei, costuri de montaj 14.000 lei; cheltuieli de transport pn la locul de montare 8.000 lei; onorariile inginerilor care monteaz linia 6.000 lei, reducere comercial primit 2.000 lei. Care este costul de achiziie al imobilizrii ? Costul de achiziie de determin astfel: * Pre de cumprare 55.000 + Taxe vamale 5.500 + Comision vamal 550 + Costuri de montaj 14.000 + Cheltuieli de transport 8.000 + Onorariile inginerilor 6.000 Reducere comercial 2.000 = Cost de achiziie 87.050 Exemplu: Societatea BRASAL cumpr un utilaj la preul de achiziie de 60.000 lei, cheltuielile de transport nscrise n factur fiind de 4.000 lei, TVA 19%. Cum se nregistreaz achiziia imobilizrii? Costul de achiziie = 60.000 + 4.000 = 64.000 lei 64.000 lei 2131 = 404 76.160 lei Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri 12.160 lei 4426 (64.000 x 19%) TVA deductibil Exemplu: Societatea BRASAL achiziioneaz un autoturism la preul de 20.000 . Factura pentru cheltuielile externe de transport este n valoare de 1.000 . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 0,5% (nu vom ine cont de accizele existente). Cursul valutar, conform DVI (declaraia vamal de import), este de 3,5 lei/. Care sunt nregistrrile efectuate n contabilitate? Costul de achiziie se determin astfel: * Valoare extern (20.000 x 3,5 lei /) 70.000 + Transport extern (1.000 x 3,5 lei /) 3.500 = Valoare n vam 73.500 + Tax vamal (73.500 x 10 %) 7.350 + Comision vamal (73.500 x 0,5%) 368 = COST ACHIZIIE 81.218 * TVA (81.218 x 19%) 15.431 La nregistrarea recepiei autoturismului, se face nregistrarea:
2

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

81.218

2133 = Mijloace de transport

404.X 70.000 Furnizori de imobilizri 401.X 3.500 Furnizori 446.X 7.350 Alte impozite, taxe i vrsminte 447.X 368 Fonduri speciale

La plata n vam a taxei vamale, a comisionului i a TVA, se opereaz: 15.431 4426 = 5121 23.149 TVA deductibil Conturi la bnci 7.350 446.X Alte impozite, taxe i vrsminte 447.X 368 Fonduri speciale

n cazul n care activul nu se pune n funciune pn la sfritul perioadei, se recunoate o imobilizare n curs de execuie. Exemplu: La data de 14 decembrie 2005, societatea DORALIMENT cumpr o instalaie, valoarea total a facturii fiind de 41.650 lei. Care este formula contabil n condiiile n care instalaia nu se recepioneaz i nu se pune n funciune pn la sfritul anului? 35.000 lei 231 = 404 41.650 lei Imobilizri corporale n curs Furnizori de imobilizri 6.650 lei 4426 TVA deductibil 1.2. Intrarea prin achiziie a imobilizrilor necorporale Exemplu: Societatea ADACRIS achiziioneaz un program informatic la costul de 7.000 lei, TVA 19%. Cum se nregistreaz achiziia activului? Intrarea activului se nregistreaz astfel: 7.000 lei 208 404 8.330 lei = Alte imobilizri necorporale Furnizori de imobilizri 1.330 lei 4426 TVA deductibil 1.3. Intrarea prin construire n regie proprie a imobilizrilor corporale Reflectarea cheltuielilor suportate se face prin utilizarea conturilor din clasa 6 Cheltuieli. Dac obiectivul de investiii nu se finalizeaz n luna n care s-au nceput lucrrile, se va considera o imobilizare corporal n curs. De asemenea, se va recunoate un venit din producia de imobilizri pentru suma cheltuielilor directe suportate. n luna n care se termin obiectivul de investiii, imobilizarea n curs trece n categoria de imobilizri corporale corespunztoare.
3

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

Exemplu: n luna septembrie 2006, societatea ADACRIS a nceput construcia unei cldiri i a nregistrat urmtoarele cheltuieli: materii prime (crmizi, ciment, nisip, beton etc) 30.000 lei; salarii 25.000 lei, din care muncitorilor direct productivi 15.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate n construcie 5.000 lei; amortizarea cldirii administrative 3.000 lei. n luna octombrie 2006, s-au mai nregistrat urmtoarele cheltuieli: materii prime (crmizi, ciment, nisip, beton etc) 20.000 lei; salariile muncitorilor care particip la construcie 12.000 lei; salariile personalului administrativ 9.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate n construcie 5.000 lei; amortizarea cldirii administrative 3.000 lei. La sfritul lunii octombrie, cldirea a fost dat n folosin. Care sunt nregistrrile contabile care se impun? n costul de producie se includ doar cheltuielile direct legate de construirea cldirii. Astfel, salariile personalului care nu particip la construcie i amortizarea cldirii administrative nu sunt componente ale costului cldirii. SEPTEMBRIE Sume * Materii prime 30.000 + Salarii directe 15.000 + Amortizarea utilajelor 5.000 = Total (A) : 50.000 OCTOMBRIE * Materii prime 20.000 + Salarii directe 12.000 + Amortizarea utilajelor 5.000 = Total (B) 37.000 COST DE PRODUCIE (A+B) 87.000 n luna septembrie se va nregistra: consumul de materii prime: 601 = 301 30.000 lei Cheltuieli cu materii prime Materii prime nregistrarea salariilor: 641 = 421 25.000 lei Cheltuieli cu salarii Salarii datorate nregistrarea amortizrii: 681 = 281 8.000 lei Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea imobilizrilor nregistrarea construciei neterminate: 231 = 722 50.000 lei Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de imob corp n luna octombrie se va nregistra: consumul de materii prime:

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

601 = 301 20.000 lei Cheltuieli cu materii prime Materii prime nregistrarea salariilor: 641 = 421 21.000 lei Cheltuieli cu salarii Salarii datorate nregistrarea amortizrii: 681 = 281 8.000 lei Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea imobilizrilor nregistrarea punerii n funciune a construciei: 87.000 lei 212 = 722 37.000 lei Construcii Venituri din producia de imob corp 231 50.000 lei Imobilizri corporale n curs Exemplu: Societatea ADACRIS a demarat la data de 01.06.2005 lucrrile pentru construcia unei cldiri n regie proprie. Cldirea a fost dat n funciune la data de 01.05.2006. Cheltuielile efectuate pe parcursul anului 2005 sunt: consum de materii prime 24.000 lei; amortizarea utilajelor folosite pentru construcii 7.000 lei; taxe nerecuperabile 2.000 lei; taxe recuperabile aferente achiziiilor de materii prime 3.000 lei; i salarii directe 20.000 lei. n anul 2006 s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: consum de materii prime 20.000 lei; amortizarea utilajelor folosite pentru construcii 12.000 lei; salarii directe 13.000 lei; i taxe nerecuperabile 4.000 lei. Care este formula contabil aferent recepiei cldirii la data de 01.05.2006? Exemplu: n cursul anului 2005, societatea BRASAL a demarat producia unei cldiri pentru nevoi proprii. La sfritul anului 2005, cheltuielile implicate de investiie sunt de 65.000 lei. La data de 30 septembrie 2006, investiia material este finalizat i recepionat, costul ei total de producie fiind de 97.000 lei. Care este nregistrarea contabil de la recepia imobilizrii? La sfritul anului 2005: nregistrarea construciei neterminate: 231 = 722 65.000 lei Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de imob corp La data de 30.09.2006: nregistrarea punerii n funciune a construciei: 97.000 lei 212 = 722 32.000 lei Construcii Venituri din producia de imob corp 231 65.000 lei Imobilizri corporale n curs

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

1.4. Intrare prin aport la capitalul social Exemplu: Domnul Popescu Rare subscrie ca aport n natur la capitalul social al firmei ABC un teren n valoare de 70.000 lei, conform raportului efectuat de experi. Formalitile de transfer al titlului de proprietate se efectueaz n termen de 30 de zile de la data cererii de meniuni i de la operaiunea de aport la capitalul social nregistrat n evidena contabil. Care sunt nregistrrile contabile efectuate? a) subscrierea capitalului social n natur: 456 = 1011 70.000 lei Decontri cu asociaii Capital subscris nevrsat b) vrsarea capitalului: 2111 = 456 70.000 lei Terenuri Decontri cu asociaii c) transferul CSN la CSV: 1011 = 1012 70.000 lei Capital subscris vrsat Capital subscris nevrsat 1.5. Acordarea de avansuri pentru achiziia de imobilizri Exemplu: n baza contractului ncheiat, firma BRASAL achit furnizorului su, un dealer autorizat n Romnia, pentru livrarea unui autoturism, un avans de 11.900 lei inclusiv T.V.A., cu obligaia achitrii diferenei de plat n termen de 3 zile de la livrare. Factura de avans este primit la 5 zile de la plata avansului. Livrarea autoturismului n valoare de 80.000 lei se efectueaz n termen de 30 de zile de la achitarea avansului. Care sunt nregistrrile contabile efectuate? a) achitarea avansului: 232 = 5121 11.900 lei Avansuri acordate pentru Conturi la bnci n lei imobilizri corporale b) primirea facturii de avans emis de furnizor n baza creia BRASAL i exercit dreptul de deducere a T.V.A. aferente avansului achitat: 4426 = 232 1.900 lei Avansuri acordate pentru TVA deductibil imobilizri corporale c) recepia autoturismului pe baza facturii emise de furnizor n negru: 80.000 lei 2133 = 404 95.200 lei Furnizori de imobilizri Mijloace de transport 15.200 lei 4426 TVA deductibil d) stornarea avansului achitat pe baza facturii emise de furnizor n rou 11.900 lei 404 = 232 10.000 lei Furnizori de imobilizri Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
6

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

4426 TVA deductibil e) achitarea diferenei fa de furnizor: 404 = 1012 83.300 lei Furnizori de imobilizri Capital subscris vrsat 1.6. Achiziia de imobilizri din fonduri nerambursabile:

1.900 lei

Exemplu: Firma ABC ncaseaz suma de 495.000 lei (echivalentul a 150.000 euro) reprezentnd contribuie financiar nerambursabil destinat construciei i dotrii unei hale de producie. Conform proiectului, valoarea obiectivului de investiii este structurat astfel: 330.000 lei reprezentnd contravaloarea halei de producie (echivalentul a 100.000 euro); 165.000 lei reprezentnd contravaloarea echipamentelor necesare dotrii halei de producie, echipamente care nu necesit montaj (echivalentul a 50.000 euro). Care sunt nregistrrile contabile care se impun? a) ncasarea sumei reprezentnd contribuie financiar nerambursabil n contul de disponibil: 5124 = 131 495.000 lei Conturi la bnci n valut Subvenii pentru investiii b) participare la licitaie pentru conversia n lei a valutei primite: 581 = 5124 495.000 lei Viramente interne Conturi la bnci n valut 5121 = 581 495.000 lei Conturi la bnci n lei Viramente interne c) achiziia echipamentelor de producie necesare dotrii halei: 165.000 lei 2131 = 404 196.350 lei Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri 31.350 lei 4426 TVA deductibil d) recepia provizorie a lucrrilor executate de antreprenorul general pentru construcia obiectivului de investiii: 330.000 lei 231 = 404 330.000 lei Imobilizri corporale n curs Furnizori de imobilizri 4426 = 4427 62.700 lei TVA deductibil TVA colectat e) plata furnizorilor de imobilizri (196.350 lei + 330.000 lei): 404 = 5121 526.350 lei Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei f) recepia final a obiectivului de investiii: 212 = 231 330.000 lei Construcii Imobilizri corporale n curs

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s-a sczut valoarea rezidual. Valoarea rezidual este valoarea estimat pe care ar obine-o o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, dac activul avea deja vechimea i condiia prevzut la sfritul duratei de via util. Societile sunt obligate s amortizeze imoblizrile corporale i necorporale, utiliznd unul din regimurile: amortizarea liniar, amortizarea degresiv sau amortizarea accelerat. Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani. Amortizarea degresiv const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac durata de utilizare este ntre 2 - 5 ani; 2,0 dac durata de utilizare este ntre 6 -10 ani; i 2,5 dac durata de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. Amortizarea accelerat const n calcularea n primul an de funcionare a unei amortizri anuale de pn la 50 % din valoarea contabil. Amortizarea pentru exerciiile financiare urmtoare este calculat la valoarea rmas de amortizat, dup metoda liniar prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. n practic, societile comerciale nregistreaz amortizarea lunar, ns n aplicaii vom nregistra amortizarea anual. Exemplu: Societatea BRASAL a achiziionat la data de 20.12.2003 un utilaj nregistrat la costul de 55.000 RON. Aceasta estimeaz c valoarea rezidual de la sfritul duratei de via este de 5.000 RON. Durata util de via a imobilizrii este de 5 ani. Determinai mrimea amortizrii pentru fiecare din cei 5 ani, n cazurile n care societatea aplic metoda linear, degresiv i accelerat. Amortizare liniar: Valoarea amortizabil = 55.000 5.000 = 50.000 lei Valoare amortizabi la 50.000 Amortizare anual = = = 10.000 RON Durata de viata 5 La sfritul anilor 2004, 2005, 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra: 681 = 2813 10.000 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale Amortizare accelerat: Amortizare2004 = 50.000 x 50% = 25.000 lei 681 = 2813 25.000 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale 25.000 = 6.250 RON Amortizare2005, 2006, 2007, 2008 = 4 La sfritul anilor 2005, 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra: 681 = 2813 6.250 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale
8

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

Amortizare degresiv:

100 = 20% 5 Rata amortizrii degresive = 20% 1,5 = 30% ANUL 2004 Amortizare degresiv 15.000 RON Amortizare liniar 10.000 RON (50.000 x 30%) (50.000 / 5)
Rata amortizrii liniare = Amortizarea degresiv este mai mare dect cea liniar, astfel nct, la sfritul anului 2004, se va nregistra: 681 = 2813 15.000 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale ANUL 2005 Amortizare degresiv 10.500 RON Amortizare liniar 8.750 RON (35.000 x 30%) (35.000 / 4) Amortizarea degresiv este mai mare dect cea liniar, astfel nct, la sfritul anului 2005, se va nregistra: 681 = 2813 10.500 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale ANUL 2006 Amortizare degresiv 7.350 RON Amortizare liniar 8.166 RON (24.500 x 30%) (24.500 / 3) Amortizarea degresiv este mai mic dect cea liniar, astfel nct, din anul 2006 societatea va trece la metoda de amortizare liniar. La sfritul anilor 2006, 2007 i 2008, societatea va nregistra: 681 = 2813 8.166 RON Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaiilor amortizarea imobilizrilor corporale Exemplu: Un utilaj are o valoare de intrare de 36.000 RON i o durat de amortizare de 5 ani, fiind intrat i pus n funciune pe data de 28.12.2004. Se aplic regimul de amortizare degresiv (AD1). n ce an se va trece la valori anuale de amortizare egale (liniare) i la ce sum se ridic amortizarea? Exemplu: Societatea ADACRIS achiziioneaz n anul 2005 un utilaj la preul de 80.000 RON, amortizat degresiv pe o durat de 5 ani. Activul este pus n funciune pe data de 13 aprilie 2005. Valoarea rezidual estimat la sfritul duratei de via este de 10.000 RON. Care este mrimea amortizrii n anul 2005?

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

Exemplu: La data de 13 aprilie 2005, societatea BRASAL achiziioneaz un utilaj la valoarea de 60.000 RON, amortizat liniar, durata de via util 5 ani. La data de 31.12.2006, utilajul este modernizat prin nlocuirea unei componente n valoare de 3.000 RON, n vederea creterii capacitii de producie a acestuia. n urma acestei operaii, durata de via util rmas din acel moment a fost reestimat la 4 ani. Care va fi amortizarea aferent anului 2007?
Amortizare 2005 = (60.000 /5) x 8/12 = 8.000 lei Amortizare 2006 = 12.000 lei Valoare neta = 40.000 lei Valoare utilaj dupa capitalizarea costului componentei = 43.000 lei Amortizare 2007 = 43.000 / 4 ani = 10.750 lei

Exemplu: Societatea DORALIMENT achiziioneaz la data de 22 mai 2005 un utilaj cu valoarea contabil de intrare de 60.000 RON, durata de via fiind de 5 ani. Se alege amortizarea accelerat. Care este amortizarea aferent primului an de funcionare? Care este amortizarea aferent anilor 2005 i 2006? Exemplu: Pe data de 18.09.N, entitatea BRASAL cumpr o instalaie la costul de 200.000 RON, valoarea rezidual estimat fiind de 20.000 RON. Durata de via util este de 10 ani. La nceputul anului N+3, valoarea rezidual este reestimat la 15.000 RON iar durata de via util rmas la 5 ani. Care este mrimea amortizrii n anul N+3 ? La nceputul anului N+3, situaia se prezint : * Valoare amortizabil (200.000 20.000) 180.000 * Amortizare aferent anului N (180.000 / 10) x 3/12 4.500 + Amortizare aferent anului N+1 (180.000 / 10) 18.000 + Amortizare aferent anului N+2 (180.000 / 10) 18.000 = Amortizare cumulat 40.500 * * Pentru anul N+3, amortizarea se determin astfel : Valoare amortizabil (200.000 40.500 15.000) 144.500 Amortizare aferent anului N+3 (144.500 / 5) 28.900 Diferene existente ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare stabilite n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. Durata normal de funcionare este durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii. De regul, aceasta este mai redus dect durata de via fizic a mijlocului fix respectiv. Amortizarea contabil se calculeaz pe baza unui plan de amortizare ntocmit pen-tru intervalul cuprins ntre data punerii n funciune a imobilizrilor corporale i data recuperrii integrale a valorii de intrare a acestora. La ntocmirea planului de amortizare trebuie s avei ca punct de plecare duratele de utilizare economic i condiiile de folosire a imobilizrilor corporale. Durata de utilizare economic este durata de via util prin care se nelege fie perioada n care un activ va fi disponibil pentru o firm n vederea utilizrii, fie numrul produselor sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de firm prin utilizarea activului respectiv.

10

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

A. Durata de utilizare economic este mai mic dect durata normal de funcionare Exemplu: Entitatea ABC achiziioneaz n anul 2006 un aparat de copiat i multiplicat n valoare total de 12.240 lei, exclusiv T.V.A., pentru care decide o durat normal de funcionare de 4 ani (n catalog, perioada este cuprins ntre 4 i 6 ani). Rata lunar de amortizare fiscal stabilit n regim liniar este de 255 lei (12.240 lei : 4 ani : 12 luni). Firma stabilete c durata de utilizare economic a aparatului este de 3 ani i ntocmete planul de amortizare cu o rat lunar de amortizare contabil de 340 lei (12.240 lei : 3 ani : 12 luni). Care sunt nregistrrile contabile efectuate de ctre entitate? B. Durata de utilizare economic este mai mare dect durata normal de funcionare Exemplu: Entitatea XYZ achiziioneaz n anul 2006 o instalaie de sfrmare i mcinare roci calcaroase n valoare de 504.000 lei pentru care decide o durat normal de funcionare de 10 ani (n catalog, perioada este cuprins ntre 8 i 12 ani). Rata lunar de amortizare fiscal stabilit n regim liniar este de 4.200 lei (504.000 lei : 10 ani : 12 luni). Firma stabilete c durata de utilizare economic a aparatului este de 15 ani i ntocmete planul de amortizare cu o rat lunar de amortizare contabil de 2.800 lei (504.000 lei : 15 ani : 12 luni). Care sunt nregistrrile contabile efectuate de ctre entitate? 3. REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Dup recunoaterea ca activ, imobilizrile corporale pot fi nregistrate la cost, minus orice amortizare acumulat i orice pierderi acumulate prin depreciere. Imobilizrile corporale pot fi nregistrate la valoarea reevaluat (valoarea just din momentul reevalurii), minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate prin depreciere. Diferena pozitiv aprut n urma unei reevaluri va fi nregistrat n contul 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior nu s-a constatat un minus de valoare. Diferena negativ aprut n urma unei reevaluri va diminua contul 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior s-a nregistrat un plus de valoare. Eventuala diferen rmas neacoperit se va nregistra la cheltuieli. Diferena pozitiv din reevaluare constatat n urma unui minus de valoare nregistrat n conturile de cheltuieli, se va nregistra sub forma unui venit care s compenseze acea cheltuial, iar eventuala diferen rmas se va trece la contul 105 Rezerve din reevaluare. Exemplu: Societatea ADACRIS a cumprat la data de 20.11.2003 un teren, costul acestuia fiind de 70.000 RON. La reevaluarea acestuia, s-a stabilit o valoare just de 83.000 RON. Cum se nregistreaz plusul din reevaluare? Plusul obinut din reevaluare se va nregistra astfel: 211 = 105 13.000 RON Terenuri Rezerve din reevaluare La activele amortizabile se compar valoarea net a acestora (cost amortizare acumulat) cu valoarea rezultat n urma reevalurii. Eventuala diferen aprut va fi tratat conform prevederilor de mai sus. n primul rnd, se anuleaz amortizarea acumulat, iar apoi se nregistreaz diferena constatat.

11

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

Exemplu: Societatea BRASAL deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 RON, amortizarea cumulat pn n acel moment fiind de 40.000 RON. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea just fiind de 150.000 RON. Cum se nregistreaz plusul din reevaluare? * Valoare net contabil (120.000 40.000) 80.000 * Valoare just 150.000 * Plus din reevaluare 70.000 nregistrrile contabile vor fi: 281 212 40.000 40.000
Amortizri privind imobilizrile corporale Construcii

212
Construcii

105
Rezerve din reevaluare

70.000 70.000

Exemplu: Dispunei de urmtoarele date legate de un teren: n urma unei prime reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 7.000 RON; n urma celei de a doua reevaluri s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 9.000 RON; n urma celei de a treia reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 8.000 RON. Ce nregistrri va determina cea de-a treia reevaluare ? Diferena pozitiv aprut n urma unei reevaluri va fi nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii, dac anterior nu s-a constatat un minus de valoare. 211 105 7.000 7.000
Terenuri Rezerve din reevaluare

Diferena negativ aprut n urma unei reevaluri va debita conturile de capitaluri (rezerve din reevaluare), dac anterior s-a nregistrat un plus de valoare. Eventuala diferen rmas neacoperit se va nregistra la cheltuieli. 105 211 7.000 9.000
Rezerve din reevaluare Terenuri

681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere

2.000

Diferena pozitiv din reevaluare constatat n urma unu minus de valoare nregistrat n conturile de cheltuieli, se va nregistra sub forma unui venit care s compenseze acea cheltuial, iar eventuala diferen rmas se va trece la conturile de capitaluri (rezerve din reevaluare). 781 211 8.000 2.000
Terenuri Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare

105
Rezerve din reevaluare

6.000

Exemplu: La data de 30.12.2003, entitatea BRASAL achiziioneaz un utilaj, costul acestuia fiind de 50.000 RON, amortizabil liniar n 5 ani. La sfritul anului 2006, activul se reevalueaz, valoarea just stabilit fiind de 24.000 RON. n condiiile aplicrii actualizrii valorii nete, determinai nregistrrile contabile care se impun. Conform acestei metode, se anuleaz amortizarea acumulat pentru a aduce activul la valoarea net contabil. Apoi, diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz la capitaluri (105), dac anterior nu s-a constatat un minus de valoare. * Cost de achiziie
12

50.000

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

= * *

Amortizare acumulat pe 3 ani ((50.000 / 5) x 3) 30.000 Valoare net (rmas de amortizat) 20.000 Valoare just 24.000 Plus din reevaluare 4.000 nregistrrile contabile se prezint astfel : 2131 281 30.000 30.000
Echipamente tehnologice

Amortizri privind imobilizrile corporale

2131
Echipamente tehnologice

105
Rezerve din reevaluare

4.000

4.000

* =

Determinai nregistrrile i n situaia n care utilajul ar fi fost achiziionat pe 16.09.2004. n aceast situaie s-ar fi nregistrat : Cost de achiziie 50.000 Amortizare acumulat pe 3 ani 22.500 ((50.000 / 5) x 2) + (10.000 x 3) / 12 Valoare net (rmas de amortizat) 27.500 Valoare just 24.000 Minus din reevaluare 3.500 nregistrrile contabile se prezint astfel : 281 2131 22.500 22.500
Echipamente tehnologice

Amortizri privind imobilizrile corporale

681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere

2131
Echipamente tehnologice

3.500

3.500

Exemplu: Societatea BRASAL deine o instalaie achiziionat n data de 29.12.2005, valoarea acesteia fiind de 150.000 RON, amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului 2007 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 100.000 RON. Care sunt nregistrrile contabile privind reevaluarea n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea contabil brut a activului (metodei valorii nete)? Exemplu: O societate a cumprat la data de 13 august 2004 un utilaj amortizat liniar n 10 ani, costul de achiziie fiind de 90.000 RON. La data de 31.12.2005, societatea a reevaluat utilajul, valoarea just fiind de 80.000 RON. Datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas a fost reestimat la 8 ani. Cum se nregistreaz reevaluarea i care va fi amortizarea aferent anului 2006? Exemplu: Costul de achiziie al unei instalaii este de 50.000 RON, iar durata de via util este de 10 ani. S-a optat pentru utilizarea metodei de amortizare liniar. Prima reevaluare a activului are loc dup 3 ani de la achiziie, valoare just stabilit fiind de 42.000 RON. A doua reevaluare a instalaiei are loc dup 3 ani de la prima, valoare just fiind de 13.000 RON. Care sunt nregistrrile contabile de la cea de-a doua reevaluare? Exemplu: O societate a cumprat la data de 31 decembrie 2003 un utilaj la costul de 140.000 RON, amortizat liniar n 4 ani. Se estimeaz c la sfritul duratei de via se va putea obine suma de 20.000 RON. La data de 31 decembrie 2005, utilajul este reevaluat la 110.000, iar valoarea rezidual la 5.000 RON. Care este amortizarea pentru anul 2006?
13

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

4. IEIREA IMOBILIZRILOR Ne vom axa aici pe cazurile de ieire din patrimoniul unitii prin casare i prin vnzare. 4.1. Ieirea prin casare Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale genereaz o serie de nregistrri contabile, n funcie de complexitatea operaiei. Dup scderea din gestiune a imobilizrilor n cauz, se pot vinde unele valori materiale obinute. Dac activul nu este complet amortizat, la nregistrarea aferent casrii se va recunoate o cheltuial pentru diferena rmas neamortizat. Exemplu: Societatea BRASAL deine un utilaj, valoarea de intrare a acestuia fiind de 35.000 RON. La sfritul duratei utile de via de 5 ani utilajul este casat. S-au recuperat piese de schimb n valoare de 2.000 RON. Care este operaia contabil aferent scoaterii din funciune a imobilizrii? Timp de 5 ani, societatea a nregistrat amortizarea anual n sum de 7.000 lei astfel: 681 = 2813 7.000 RON
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor

La casarea acestuia, societatea trebuie s scoat din evidena sa utilajul, precum i amortizarea acumulat a acestuia. Pentru aceast operaie, se va nregistra: 2813 = 2131 35.000 RON
Amortizarea instalaiilor Echipamente de producie

Dac se recupereaz anumite subansamble, societatea va recunoate i un venit: 3024 = 7588 2.000 RON
Piese de schimb Alte venituri din exploatare

Dar n cazul n care utilajul ar fi fost casat dup primii 4 ani de utilizare? n acest caz, utilajul s-ar fi amortizat doar n primii 4 ani de via, diferena rmas de 7.000 lei nregistrndu-se la cheltuieli n momentul casrii: = 2131 28.000 RON 2813 35.000 RON
Amortizarea instalaiilor Echipamente de producie

7.000 RON

6583
Cheltuieli privind activele cedate

Dac se recupereaz anumite subansamble, societatea va recunoate i un venit: 3024 2.000 RON = 7588
Piese de schimb Alte venituri din exploatare

Exemplu: Dispunei de urmtoarele date: valoarea contabil iniial a unui utilaj scos din funciune 6.000 RON, durata de via util 5 ani, durata efectiv consumat 3 ani. Care este nregistrarea corect a casrii utilajului, respectiv scoaterea sa din eviden, folosind metoda de amortizare degresiv fr luarea n calcul a influenei uzurii morale (AD1)? Exemplu: La data de 3 februarie 2004, societatea BRASAL achiziioneaz un utilaj la preul de 40.000 RON, pus n funciune pe data de 9 aprilie 2004 i amortizat degresiv (AD1) n 5 ani. La sfritul anului 2005, utilajul este casat i se recupereaz piese de schimb n valoare de 3.000 RON. Care sunt nregistrrile contabile care se impun?
14

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

4.2. Ieirea prin vnzare Pe lng nregistrarea contabil specific scoaterii din funciune a imobilizrii, societatea trebuie s reflecte i operaia de vnzare pe baza facturii fiscale, de unde reiese preul de vnzare i TVA colectat. Exemplu: Societatea BRASAL deine un utilaj, valoarea de intrare a acestuia fiind de 35.000 RON, iar durata util de via de 5 ani. Activul se amortizeaz liniar. Dup 3 ani de utilizare, activul este vndut la preul de vnzare de 15.000 RON. Care este ctigul sau pierderea nregistrat() de societate? La sfritul primilor 3 ani de utilizare societatea va nregistra o amortizare anual egal cu 7.000 lei. 681 = 2813 7.000 RON
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor

Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zis i scoaterea din gestiune: a) vnzarea activului: 17.850 RON 461 = 7583 15.000 RON
Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor

4427
TVA colectat

2.850 RON

b) scoaterea din gestiune a activului: 21.000 RON 2813 =

Amortizarea instalaiilor

2131
Echipamente de producie

35.000 RON

14.000 RON

6583
Cheltuieli privind activele cedate

Ctigul obinut din vnzarea utilajului este de 1.000 lei (15.000 lei 14.000 lei). Exemplu: Societatea ADACRIS deine un autoturism achiziionat cu 40.000 RON, amortizat pentru 25.000 RON. Aceasta vinde activul la preul de 13.000 RON. Care sunt nregistrrile contabile care se impun? Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zis i scoaterea din gestiune: a) vnzarea activului: 15.470 RON 461 = 7583 13.000 RON
Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor

4427
TVA colectat

2.470 RON

b) scoaterea din gestiune a activului: 25.000 RON 2813 =

Amortizarea instalaiilor

2133
Mijloace de transport

40.000 RON

15.000 RON

6583
Cheltuieli privind activele cedate

Pierderea rezultat din vnzarea autoturismului este de 2.000 lei (13.000 lei 15.000 lei). Exemplu: La data de 11 februarie 2005, o societate comercial import un utilaj, cheltuielile legate de
15

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

achiziie fiind: preul de cumprare 30.000 RON, taxa vamal 3.000 RON, comision vamal 150 RON, cheltuieli cu montajul 6.000 RON, cheltuieli cu reclama 4.000 RON, Cheltuieli iniiale de transport 3.000 RON. La data de 20 august 2005, instalaia este dat n folosin, societatea alegnd metoda accelarat. Durata de via este estimat la 5 ani. La sfritul anului 2006, instalaia este vndut, preul de vnzare fiind de 16.000 RON, TVA 19%. Care sunt operaiile contabile legate de vnzarea activului? Exemplu: La data de 19 august 2005, se achiziioneaz o instalaie la costul de 40.000 RON, amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului 2006, instalaia este vndut la preul de 30.000 RON, TVA 19%. Ce operaii va genera cedarea activului? 40.000 = 8.000 lei Amortizare anual = 5 La sfritul anului 2005, societatea va nregistra o amortizare doar pentru cele 4 luni rmase: 8.000 4 = 2.666 lei Amortizare 2005 = 12 681 = 2813 2.666 RON
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor

La sfritul anului 2006, societatea va nregistra: 681 =

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale

2813

8.000 RON

Amortizarea instalaiilor

Orice vnzare presupune existena a dou operaii, vnzarea propriu-zis i scoaterea din gestiune: a) vnzarea activului: 35.700 RON 461 = 7583 30.000 RON
Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor

4427
TVA colectat

5.700 RON

b) scoaterea din gestiune a activului: 10.666 RON 2813

Amortizarea instalaiilor

2131
Echipamente de producie

40.000 RON

29.334 RON

6583
Cheltuieli privind activele cedate

Ctigul obinut din vnzarea utilajului este de 667 lei (30.000 lei 29.334 lei).

16

Contabilitatea imobilizrilor Rapcencu Cristian

5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE n contabilitatea imobilizrilor financiare se disting dou categorii de operaii: operaii privind titlurile de valoare imobilizate (titluri financiare); i operaii privind creanele imobilizate. Exemplu: Societatea BRASAL achiziioneaz de la ADACRIS 4.000 de titluri de participare, operaie n urma creia i asigur controlul asupra emitentului. Costul de achiziie al titlurilor este de 20.000 RON. Se achit un comision unei instituii bancare de 3% din valoarea tranzaciei. Care sunt nregistrrile contabile? La achiziia titlurilor se va nregistra: 261 404 20.000 RON 20.000 RON
Aciuni deinute la entitile afiliate Furnizori din reevaluare

Fiind pltit de o instituie bancar, comisionul se va nregistra astfel: 627 404 600 RON 600 RON Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Furnizori din reevaluare (20.000 x 3%) Exemplu: Pe 01.01.2005, societatea DORALIMENT acord societii ADACRIS un mprumut pe termen de 4 ani n sum de 50.000 lei. Dobnda anual stabilit este de 8%, iar mprumutul se va rambursa n 4 trane egale, la sfritul fiecrui serviciu cnd se ncaseaz i dobnzile. Care sunt nregistrrile contabile efectuate n anul 2005? acordarea mprumutului: 2675 5121 50.000 RON 50.000 RON
mprumuturi acordate pe termen lung Conturi la bnci

nregistrarea dobnzii la 31.12.2005 (50.000 x 8% = 4.000 lei): 2676 5121 4.000 RON 4.000 RON
Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung Conturi la bnci

ncasarea primei trane (50.000 / 4 = 12.500 lei) i a dobnzii (4.000 lei): 2675 16.500 12.500 RON 5121
Conturi la bnci mprumuturi acordate pe termen lung

2676
Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung

4.000 RON

17