Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Determinat de necesitatea fondurilor banesti ale statului si ale celorlalte entitati publice, in toate
statele este instituit un control care se exercita in scopul formarii si intrebuintarii conforme a
fondurilor banesti de interes public.
Controlul intern este denumit administrativ si are acest caracter datorita faptului ca este
exercitat in cadrul administratiei finantelor publice,prin personal de specialitate al inspectiei
generale a finantelor ce functioneaza in structura Ministerului Finantelor. Aceasta inspectie
exercita controlul realizarii veniturilor bugetare si publice,al angajarii si ordonantarii cheltuielilor
bugetare si din fondurile banesti ale institutiilor si a altor autoritati publice,precum si controlul
contabilitatii bugetare si a altor colectivitati publice.
Mai explicit decat Legea finantelor publice,legea speciala privind organizarea si functionarea
controlului financiar prevede, ca acest control se exercita asupra administrarii si utilizarii
mijloacelor financiare ale organelor si institutiilor de stat si totodata verifica respectarea
reglementarilor financiar-contabile de catre regiile autonome,societati comerciale si alti agenti
economici,in legatura cu indeplinirea obligatiilor acestora fata de stat.
Fiecare dintre aceste forme principale cuprinde acte si operatiuni de control financiar si
gestionar asemanatoare prin scopul lor si sub anumite aspecte tehnic-practice,determinate de
necesitatile actuale de control financiar din statul nostru[8].
1.2.NECESITATEA CONTROLULUI FINANCIAR
Controlul fiscal este un concept juridic si consta in puterea recunoscuta administratiei fiscale de
a repara omisiunile, insuficientele sau erorile de impozitare comise de catre contribuabili. Aceasta
putere a statului isi are izvorul in Constitutie – statul are dreptul de a controla pe contribuabili
pentru ca acestia sa nu fraudeze impozitul. Acest drept al statului intra,adesea,in coliziune cu
dreptul fundamental la libertate al cetatenilor si pune,intre altele,problema posibilelor incalcari a
unor drepturi fundamentale si a fragilului echilibru dintre drepturile statului si puterile sale,pe de
o parte si obligatiile contribuabililor si drepturile lor fundamentale, pe de alta parte[9].
Evaluarea eficacitatii unui stat,potrivit aceluiasi F.Querol, - depinde mai intai de predispozitia
sa de a face sa intre produsul impozitelor in casieriile publice si,in consecinta,sa vegheze ca
cetatenii sa nu-si eludeze onorabilelor lor obligatii fiscale. Pentru aceasta,s-a dotat cu un anume
instrument –controlul fiscal, este instrumentul care asigura suprematia suveranitatii fiscale a
statului.
Prin control,in general, se intelege analiza permanenta sau periodica a unei activitati sau a unei
situatii pentru a urmari mersul ei si pentru a lua masuri de imbunatatire. Controlul este complexul
de mijloace,metode si institutii coordonate de natura a preveni abaterile si a stabili raspunderile
pentru prejudiciile cauzate. Cat priveste controlul financiar,acesta presupune a examina daca
economia financiara a statului se desfasoara in conformitate cu cerintele legale ale activitatii
bugetare si fiscale si are ca obiectiv depistarea erorilor,lipsurilor,deficientelor,in scopul remedierii
si evitarii lor in viitor. Controlul financiar este activitatea prin care se evita actele pagubitoare
bunei administratii sau prin care se asigura descoperirea lor cu rapiditate si siguranta[10].
Controlul finantelor publice sau controlul financiar,care este parte componenta a controlului
economic,are ca obiectiv cunoasterea modului cum sunt obtinute si administrate mijloacele
materiale si financiare de catre societatile comerciale cu capital de stat,de catre regiile statului si
institutiile publice,modul de realizare si cheltuire a banilor publici,asigurarea echilibrului
financiar,realizarea eficientei economico-financiare si dezvoltarea economiei nationale. Controlul
financiar este actiunea de stabilire a exactitatii operatiunilor materiale care se efectueaza inaintea,
in timpul si dupa efectuarea acestora. El este un mijloc de prevenire a savarsirii de acte contrare
legii, de identificare a deficientelor, de stabilire a masurilor necesare pentru restabilirea legalitatii.
conducere si rolul controlului financiar nu se limiteaza doar la constarea unor eventuale erori sau
abuzuri, el manifestandu-se si ca un instrument de indrumare, orientare si corectare a actiunilor
diverselor organe si structuri de conducere si de control[13].
Controlul financiar este insa cu atat mai necesar cu cat economia financiara a statului,in care nu
doar nevoile si cheltuielile sunt publice,ci si veniturile se realizeaza pe seama efortului tuturor
cetatenilor,acestia sunt indreptatiti sa cunoasca modul in care sunt folositi banii publici,chiar daca
acesti bani sunt prelevati de la contribuabili publici prin masuri de autoritate. Nu poate exista
ordine in finantele publice daca intrebuintarea banilor publici nu este controlata de cei care ii
furnizeaza .
Controlul financiar este practic in toate societatile, in toate statele moderne,dar necesitatea lui
este mai evidenta in statele aflate in tranzitie,cum este si Romania,in care exista o tentatie sporita
de a trage foloase de pe urma statului si chiar de a frauda patrimoniul public. Necesitatea
controlului este evidenta atat in vremuri de normalitate ,dar mai ales in vremuri de criza .De altfel,
multe crize cunoscute in istoria finantelor publice se datoreaza dezordinii, lipsei de control sau
controlului rau organizat.
Pe de alta parte este de remarcat faptul ca reformele economice ori alte evenimente exceptionale
cer statelor moderne cu tendinte de amplificare a rolului lor sume de bani tot mai mari, pe care
nu le pot procura numai prin mijloacele ordinare – impozite, taxele si contributiile cetatenilor -
,astfel ca statele sunt nevoite sa recurga la imprumuturi, inclusiv la imprumuturi straine.
Ori, pentru ca institutiile sau cetatenii straini sa acorde sprijinul lor,sub forma de credite,acestia le
vor conditiona si de cunoasterea starii finantelor publice,de modul in care este organizat si realizat
controlul acestora si daca acesta asigura suficienta incredere, daca sumele imprumutate sunt
destinate acoperirii unor nevoi reale si vor fi folosite conform destinatiei,pentru punerea in valoare
a bunurilor nationale,sporirea productiei si a veniturilor statului imprumutat, spre a fi pe deplin
asigurati de rambursarea in conditiile convenite a creditelor acordate[14].
Din aceste dispozitii legale si din normele de aplicare a lor, sub aspect organic rezulta ca nu au
fost instituite doua forme distincte ale controlului financiar propriu la ministere, prefecturi si alte
organe si regii autonome, care sunt:.controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune.
Avand in vedere menirea prin excelenta preventiva,acest control este reglementat in unele state
ca forma distincta de control financiar,iar in alte state ca o componenta a controlului financiar
administrativ curent exercitat asupra angajarii cheltuielilor bugetare.
Referitor la sfera de exercitare a controlului financiar preventiv, din dispozitiile citate din legea
de specialitate si din normele de aplicare a acestor dispozitii ar rezulta ca acest capitol este
organizat si se exercita .la ministere, prefecturi si Primaria municipiului Bucuresti, precum si la
regiile autonome..
Intinderea sferei de exercitare a acestui capitol trebuie apreciata si prin prisma dispozitiilor
Legii finantelor publice,care prevede ca ,,orice cheltuiala din bugetul de stat se poate aproba de
catre ordonatorul de credite si efectua numai daca in prealabil a fost avizata,potrivit legii,de catre
conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alte persoane insarcinate cu exercitarea
controlului financiar preventiv’’.
-trecerea pe cheltuieli si alte operatiuni care atrag diminuarea profitului sau capitalului social.
Controlul financiar preventiv se exercita prin verificarea inscrisurilor sau documentelor privind
actele si operatiunile supuse acestui control pe baza unor criterii legale[16].
Criteriile verificarilor de control financiar preventiv pot fi si ele diferite, multiple ori restranse.
In acest sens sunt specificabile criteriile de conformitate sau legalitate, necesitate sau oportunitate,
ca si de rentabilitate sau economicitate. Din acest punct de vedere, reglementarea juridica a
controlului financiar prealabil din Franta prevede ca acest control se exercita ..exclusiv asupra
regularitatii cheltuielii, fara a se cerceta oportunitatea ei, iar in ipoteza in care controlul financiar
are rezerve despre oportunitatea sau alte criterii de apreciere a cheltuielii, acorda viza de control
,,cu observatiuni ce se comunica ministerului de finante’’in cazurile cheltuielilor ce se efectueaza
din bugetele ministerelor si ale altor organe centrale de stat.
In urma verificarilor efectuate pe baza acestor criterii, in functie de constatari se acorda viza de
control preventiv,ori se refuza aceasta viza.
Viza de control financiar preventiv se inscrie pe documentul privind operatiunea supusa acestui
control daca se constata legalitatea si eficienta.
Refuzul vizei de control financiar preventiv trebuie sa fie temeinic justificat,iar documentele
referitoare la operatiuni neavizate nu pot fi inregistrate in contabilitate,refuzul nejustificat al vizei
de control financiar preventiv fiind calificat contraventie in materie.
-intocmirea si prezentarea spre control financiar preventiv a unor documente in care sunt
consemnate operatiuni fara baza reala sau date nereale,
-acordarea vizei de control financiar preventiv pe documentele care privesc operatiuni prin care
se incalca reglementarile in vigoare,
-existenta, integritatea, pastrarea si paza bunurilor si valorilor de orice fel detinute cu orice titlu,
-efectuarea, in numerar sau prin cont bancar, a incasarilor si platilor, in lei sau valuta de orice
natura,inclusiv a salariilor si retinerilor din acestea,
In partea introductiva a procesului verbal de control se mentioneaza. data si locul unde s-a
incheiat. numele si prenumele celui care il incheie. termenul legal si declaratia in baza caruia s-a
efectuat controlul, denumirea unitatii controlate, perioada la care se refera controlul, cu precizarea
datei ultimului control, perioada in care s-a efectuat controlul[18].
In procesul verbal de control se consemneaza numai constatarile proprii ale echipei de control,
bazate pe date si fapte precise, prezentate clar, concis si documentat. In procesul verbal nu se
consemneaza opiniile personale ale membrilor echipei de control si nici deficientele ori faptele
negative, pentru care au fost luate masuri legale, inainte de inceperea controlului.
Faptele pentru care s-au intocmit procese verbale vor fi mentionate in procesul verbal de
control,cu precizarea ca a fost incheiat si un act de control distinct.
Notele explicative- se intocmesc in cazurile in care se constata abateri sau fraude, care
atrag raspunderea juridica, emiterea deciziei de imputare, declansarea procesului verbal,
etc.Aceste note se intocmesc sub forma de raspunsuri la intrebarile formulate de echipa de control.
In functie de raspunsurile date, in notele explicative, se pot definitiva unele obiective ale
controlului financiar, daca, din raspunsuri, rezulta elementele noi, controlul se va extinde,
inscriindu-se in procesul verbal de control, constatarile suplimentare. Daca unele constatari sunt
infirmate, prin raspunsurile date de nota explicativa, echipa de control va reexamina actele si
operatiunile care stau la baza lor.
In partea finala a notei de prezentare,echipa de control face propuneri pentru completarea sau
modificarea masurilor stabilite de conducerea unitatii controlate,in vederea inlaturarii lipsurilor si
deficientelor constatate in timpul controlului. Aceste propuneri sunt concretizate cu privire la:
aplicarea sanctiunilor disciplinare, stabilirea raspunderii patrimoniale, administrative sau penale,
comunicari care urmeaza sa fie facute altor unitati etc.
Intreprinzatorul care refuza sa permita organelor de control sa-si exercite atributiunile risca sa
i se suspende autorizatia de functionare. In cazul in care se constata indicii privind existenta unor
abateri grave,in contextul necesitatii conservarii probelor necesare stabilirii adevarului,se poate
dispune sigilarea unitatii si dependintelor acesteia,total sau partial. Trebuie mentionat ca
recuperarea sigiliilor reprezinta fapta penala.
Subliniem ca toate aceste proceduri sunt menite sa creeze conditiile necesare stabilirii cat mai
exacte a adevarului in fiecare caz in parte. Noua lege a Controlului financiar creeaza cadrul pentru
delimitarea si precizarea drepturilor si obligatiilor,atat ale organelor de control cat si ale
persoanelor fizice si juridice supuse controlului,inclusiv raspunderea acestora[22].
-functia de evaluare,
-functia preventiva,
-functia de documentare,
-functia recuperatorie,
-functia educativa.
a. Functia de evaluare.
Se realizeaza prin masurile luate de organele de control in vederea evitarii si eliminarii unor
erori si fraude inainte de a se produce efectele negative ale acestora,prin identificarea si anihilarea
cauzelor care le genereaza sau le favorizeaza. Controlul financiar are sarcina de a opri actele si
operatiunile care nu sunt legale,de a urmari oportunitatea,necesitatea si economicitatea
cheltuielilor si actiunilor intreprinse de cei controlati. Controlul are,de asemenea, rolul de a orienta
cheltuielile,atentia si actiunile spre obiective majore si intr-o ordine rationala,care sa previna si sa
inlature risipa de efort uman si mijloace materiale si sa asigure eficienta economica a cheltuielilor.
c. Functia de documentare