CURSUL5.

CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI

Obiective :
5.1. Sfera controlului financiar al statului
5.2. Programarea şi organizarea activităţii de control al statului. Registrul unic de
control
5.3. Actele de control financiar
5.4. Valorificarea constatărilor controlului financiar al statului

Studiu de caz:
Intocmiti actul de control in cazul confiscarii unui TIR de tigari si stabiliti organul de
control.

Bibliografie:

1) Mircea Boulescu. Control financiar-fiscal. Editura Fundaţiei România de Mâine,

Bucureşti, 2006.
2) Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă. Expertiza contabilă. Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 2001.
3) Legea 30/1991 privind organizarea şi funcţionarea controlului financiar şi a Gărzii
Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificările ulterioare.
4) Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi. MO nr. 243 din 30 august 1994, cu
modificările ulterioare.
5) Codul Fiscal. Actualizat până la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonomă
Monitorul Oficial , Bucureşti, 2008.
6) Codul de Procedură Fiscală. Actualizat până la 1 ianuarie 2008. Editura Regia
Autonomă Monitorul Oficial , Bucureşti, 2008
7) Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat până la 1 ianuarie
2008. Editura Regia Autonomă Monitorul Oficial , Bucureşti, 2008
8) HOTĂRÂRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea şi funcţionarea
Ministerului Economiei şi Finanţelor, M.Of. nr. 304/8 mai. 2007
9) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG nr.495/2007 privind
funcţionarea şi organizarea MEF şi ANAF, MO 673 din 2 octombrie 2007
10) HOTĂRÂRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea şi funcţionarea
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, M.Of. nr. 382/6 iun. 2007
11) Hotararea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea si functionarea Garzii
Financiare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 407 din 18
iunie 2007

1
 12) Legea nr.94/1992 de organizare şi funcţionare a Curţii de Conturi este republicată
în Monitorul Oficial al României, Partea I-a, nr. 116 din 16 martie 2000
13) Legea nr.77/2002 pentru modificarea şi completarea Legii nr.94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi publicată în Monitorul Oficial al
României nr.104 din 7 februarie 2002.
14) Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor
Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul
Ministerului Finanţelor Publice. MO nr. 604 din 13 iulie 2005.
15) Reglementări contabile conforme cu directivele europene. Aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanţelor Publice nr. 1752/2005. MO nr. 1080 bis/2005.

Concepte cheie: sfera controlului financiar al statului; programarea si organizarea

activitatii de control financiar al statului; actele de control financiar; valorificarea
constatarilor controlului, solutionarea plângerii prealabile formulate împotriva
procesului-verbal de control financiar; evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor
activitatii de control financiar al statului.

Rezumat

5.1. Sfera controlului financiar al statului

Controlul financiar al statului include în sfera sa regiile autonome,

societatile/companiile nationale, societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o
institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar si la alti agenti economici în
legatura cu îndeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
Controlul financiar al statului are ca atributii sa controleze:
a) administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de
functionare si întretinere a organelor centrale si locale ale administratiei de stat, unitatilor
finantate de la buget;
b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes
general, subventionarea unor activitati si produse si pentru alte destinatii prevazute de
lege;

2
 c) folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor
financiar-contabile în activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital
de stat;
d) exactitatea si realitatea înregistrarilor în evidentele prevazute de lege si de
actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti economici, urmarind
stabilirea corecta si îndeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si
fiscale fata de stat.
În exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele principale
obiective:
a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a
prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli;
b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor
financiare de catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si
societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are
calitatea de actionar;
c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite cu garantia
statului, fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege;
d) exactitatea si realitatea înregistrarilor în evidente, stabilirea corecta si
îndeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;
e) calitatea managementului.
Activitatea de control financiar al statului:
a) se exercita prin Directia de control financiar si structurile subordonate
apartinând directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Bucuresti si
Directiei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala.
b) se desfasoara în baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate de
presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Selectarea agentilor economici la care urmeaza sa se efectueze controlul
financiar si stabilirea duratei acestuia se fac cu respectarea urmatoarelor reguli:

3
 - într-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui singur control al
contabilitatii, pentru sinceritatea bilanturilor si determinarea sumelor datorate
cu orice titlu statului;
- este supusa controlului întreaga perioada scursa de la precedentul control de
aceeasi natura si cu aceleasi obiective, care nu se prescriu;
- fac exceptie actiunile de documentare, analiza si urmarire a implementarii
unor reglementari care se pot efectua numai dupa notificarea si obtinerea
acordului agentului economic, precum si controlul reclamatiilor cu privire la
existenta unor eludari ale legilor financiare si fiscale, care se efectueaza ori de
câte ori este cazul;
- durata maxima a unei actiuni de control, la sediul unui agent economic, este
de 3 luni, indiferent de perioada supusa controlului. Prin norme, Ministerul
Finantelor Publice stabileste durate maxime diferentiate în functie de categorii
de agenti economici, de natura actiunilor de control, precum si de perioada
cuprinsa în control.
Procedura de selectare a agentilor economici tine cont, în principal, de:
- importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala, locala);
- situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi, arierate);
- facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu garantia statului,
fonduri comunitare, fonduri de cofinantare, etc.);
- programe de restructurare a activitatii economice.
La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate
publica, are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar precede celui fiscal
(inspectie fiscala).

5.2. Programarea şi organizarea activităţii de control al statului. Registrul unic de

control

În scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii duratei controlului

si cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie de control tine o

4
evidenta stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care
statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar.
În situatiile în care în efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele
stabilite prin program, conducatorul directiei de control analizeaza conditiile concrete si
poate dispune prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni
prevazute în programul de activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege.
Înaintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are
obligatia sa înstiinteze agentul economic în legatura cu actiunea care urmeaza sa se
desfasoare prin transmiterea unui aviz de control, care cuprinde temeiul juridic si data de
începere a controlului financiar.
Avizul de control se comunica agentului economic, în scris, înainte de începerea
controlului financiar.
Agentul economic are posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a
controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate.
Comunicarea avizului de control nu este necesara:
- pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic;
- în cazul unor actiuni îndeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati publice,
potrivit legii;
- în cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic.
La începerea controlului financiar, organul de control financiar este obligat sa
prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de
conducatorul organului de control.
Începerea controlului financiar se consemneaza în registrul unic de control.
Controlul financiar se desfasoara, de regula, în spatiile de lucru ale agentului
economic, care are obligatia sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica
necesara desfasurarii controlului.
Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile în care se
desfasoara activitatea, în prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de
acesta.
La finalizarea controlului financiar se solicita reprezentantului agentului
economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la

5
dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. În declaratie se mentioneaza si
daca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul
economic.
Agentii economici, în calitate de persoane juridice înregistrate la Oficiul National
al Registrului Comertului, autorizate potrivit legii, au obligatia sa tina registrul unic de
control. Registrul unic de control este obligatoriu pentru toti agentii economici,
indiferent de profilul de activitate al acestora.
Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate
la contribuabil de catre toate organele de control specializate, în domeniile: financiar-
fiscal, sanitar, fito-sanitar, urbanism, calitatea în constructii, protectia consumatorului,
protectia muncii, inspectia muncii, protectia împotriva incendiilor, precum si în alte
domenii.
Evidentierea controalelor în registrul unic de control se face cu semnaturile
reprezentantului legal al agentului economic si organului de control. Agentii economici
au obligatia de a prezenta organelor de control registrul unic de control.
Organele de control au obligatia:
a) de a consemna în registrul, înaintea începerii controlului, urmatoarele
elemente:
- numele si prenumele persoanelor împuternicite de a efectua controlul si
unitatea de care apartin, numarul legitimatiei de control, numarul si data
delegatiei/ordinului de deplasare:
- obiectivele controlului;
- perioada controlului;
- perioada controlata;
- temeiul legal în baza caruia se efectueaza controlul acestor date în registrul
unic de control.
În situatia neprezentarii registrului unic de control, controlul se efectueaza, iar
cauzele neprezentarii se consemneaza în actul de control;
b) ca, înainte de începerea actiunii de control, sa consulte actele de control
încheiate anterior, care au legatura cu domeniul lor de activitate, pentru a cunoaste
constatarile facute, masurile stabilite si stadiul îndeplinirii lor.

6
 Dupa finalizarea controlului, în registrul unic de control se înscriu obligatoriu
numarul si data actului de control întocmit.
Registrul unic de control:
 se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul legal al
agentului economic controlat sau al înlocuitorului acestuia;
 se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat
avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare;
 se elibereaza contra cost de directiile generale ale finantelor publice din raza
teritoriala unde îsi are sediul social contribuabilul – agent economic, pe baza
certificatului de înregistrare fiscala.

5.3. Actele de control financiar

Actele de control sunt documente în care se consemneaza constatarile

rezultate din actiunea de control financiar.
Organele de control financiar-fiscal întocmesc, de regula, urmatoarele acte de
control:
- proces-verbal de control financiar;
- proces-verbal intermediar;
- proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
- nota de constatare;
- nota unilaterala;
- nota de prezentare;raport de inspectie fiscala;
A. Procesul-verbal de control financiar
Procesul-verbal de control financiar:
a) este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si
de reprezentantul legal al agentului economic;
b) se întocmeste de echipa de control financiar pentru remedierea deficientelor
semnalate;
c) are urmatorul continut orientativ pe capitole:

7
 - date privind controlul financiar;
- date privind agentul economic;
- executia bugetului de venituri si cheltuieli;
- administrarea si gestionarea resurselor materiale si financiare;
- respectarea disciplinei financiar-contabile;
- calitatea managementului;concluzii si masuri finale.
La terminarea controlului financiar se restituie toate actele si documentele puse la
dispozitie organelor de control, cu exceptia celor retinute, pentru care s-a întocmit proces-
verbal de ridicare de înscrisuri.
Asupra modului de ducere la îndeplinire a masurilor dispuse prin prezentul
proces-verbal de control financiar, entitatea controlata comunica, la Directia de control
financiar sau la structura de control financiar din cadrul directiei generale a finantelor
publice teritoriale, modul de îndeplinire a masurilor stabilite.
Procesul-verbal de control financiar se întocmeste în trei exemplare, care se
înregistreaza în Registrul unic de control, din care un exemplar se lasa agentului
economic, iar doua exemplare se depun la organele de control financiar.
Împotriva procesului-verbal de control financiar se poate depune plângere
prealabila la organul emitent.
d) Constatarile ce se înscriu în procesul-verbal de control financiar trebuie sa
fie precise, bazate pe date si documente expuse clar, eliminându-se orice elemente si
descrieri personale, inutile si neconcludente, care încarca nejustificat continutul
procesului-verbal de control financiar.
e) La procesul-verbal de control financiar se anexeaza situatii, tabele,
documente, acte, note explicative, necesare sustinerii constatarilor.
Situatii sau tabele se întocmesc în cazurile în care deficienta se repeta în mod
frecvent, constatarea se bazeaza pe un numar mai mare de operatiuni sau acte etc., pentru
a sintetiza expunerea constatarilor în procesul-verbal de control financiar. Se semneaza
de organele de control, conducerea si salariatii în cauza ai agentului economic controlat.
Documentele sau actele, în care sunt consemnate operatiuni economice sau
financiar-contabile, necesare confirmarii sau fundamentarii constatarilor se anexeaza,
dupa necesitati, în copie certificata de organul de control si de seful compartimentului de

8
la care emana. Acestea se anexeaza în original, lasându-se copii certificate de conducerea
agentului economic controlat si de organul de control financiar, atunci când sunt
considerate fictive sau dubioase, precum si când exista indicii ca s-ar urmari sustragerea
sau distrugerea lor de cei interesati.
Organele de control financiar pot solicita note explicative reprezentantului sau
oricarui angajat al agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor elemente
relevante din activitatea agentului economic, ce pot influenta procesul-verbal de control
financiar.
Notele explicative se iau în orice etapa a controlului financiar pentru clarificarea
si definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative.
Întrebarile se formuleaza în mod clar, concis si concret, pentru a da posibilitatea unor
raspunsuri la obiect.
În cazul în care persoana în cauza refuza sa raspunda la întrebari, organele de
control financiar transmit întrebarile printr-o adresa scrisa, înregistrata la agentul
economic, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea
raspunsului.
Refuzul de a raspunde la întrebari se consemneaza în procesul-verbal de control
financiar si se aplica sanctiunile prevazute de lege.
Notele explicative se pot lua în orice moment al controlului financiar, însa, numai
dupa ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea ce necesita
explicatii, astfel încât organele de control sa fie în masura sa puna întrebari precise si sa
combata eventualele raspunsuri necorespunzatoare. Se întocmesc sub forma de raspunsuri
la întrebarile formulate de organele de control financiar. Ultima întrebare pusa de organul
de control financiar trebuie sa solicite persoanei respective sa precizeze daca mai are ceva
de adaugat în legatura cu constatarile facute de controlul financiar.
Organele de control analizeaza raspunsurile primite si, în functie de concluzii,
definitiveaza constatarile în procesul-verbal de control financiar. Daca rezulta elemente
noi, se extinde controlul si asupra lor, iar daca unele constatari se infirma prin
raspunsurile date în notele explicative se reexamineaza faptele si documentele care stau la
baza lor.

9
 f) Neregulile constatate se consemneaza în procesul-verbal de control
financiar în mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative încalcate
(articol, aliniat) si cu determinarea exacta a influentelor financiare, bugetare si
gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere înscrisa în procesul-verbal de control financiar se
nominalizeaza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora.
Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se
înscriu masurile luate operativ în timpul controlului financiar, cu mentionarea
documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile dispuse în sarcina agentului
economic, cu indicarea termenului de raportare a îndeplinirii acestora.
g) Proces-verbal de control financiar separat
Pentru constatarile privind savârsirea unor fapte care ar putea întruni elemente
constitutive ale unei infractiuni, în conditiile prevazute de legea penala, organul de
control întocmeste proces-verbal de control financiar separat, care se înainteaza
organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor. În cazul în care cel supus
controlului refuza sa semneze procesul-verbal de control financiar separat, organul de
control financiar consemneaza despre aceasta în procesul-verbal de control financiar.
h) Informarea agentului economic asupra constatarilor rezultate din control
Organul de control financiar:
– informeaza agentul economic asupra constatarilor rezultate din control, atât pe
parcursul desfasurarii controlului financiar, cât si la încheierea acestuia;
– prezinta agentului economic constatarile si consecintele, acordându-i
posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere în scris, cu exceptia cazului în care
agentul economic renunta la acest drept;
– analizeaza punctul de vedere prezentat de agentul economic si procedeaza la
definitivarea actului de control.
Dupa semnarea de catre reprezentantul legal al agentului economic, procesul-
verbal de control financiar se înregistreaza la registratura agentului economic. Data
înregistrarii la agentul economic se considera data comunicarii.
Procesul-verbal de control financiar se înregistreaza la registratura organului de
control financiar, în termen de trei zile de la încheierea controlului financiar.

10
 În cazul în care reprezentantul legal al agentului economic refuza sau
tergiverseaza semnarea, procesul-verbal de control financiar se comunica printr-o
scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau/si prin alte mijloace, cum ar fi fax
sau e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii acestuia.
Data primirii de catre agentul economic a scrisorii, a faxului sau a e-mailului se considera
ca fiind data comunicarii procesului-verbal de control financiar.
i) Îndreptarea erorilor materiale din cuprinsul procesului-verbal de control
financiar
Organul de control financiar poate îndrepta erorile materiale din cuprinsul
procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel:
– daca îndreptarea erorii materiale se face prin adaugiri sau stersaturi operate în
cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea se semneaza si stampileaza de
organul de control, în caz contrar nu se iau în considerare. Îndreptarea erorii materiale se
opereaza pe toate exemplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa
efectuarea îndreptarii erorii materiale, organul de control financiar are obligatia de a
comunica agentului economic de îndata operatiunea efectuata;
– în cazul în care îndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de
control, se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, se
comunica agentului economic.

B. Procesul-verbal intermediar:
– este un act bilateral, care se semneaza de catre organul de control financiar si de
reprezentantul legal al agentului economic;
– se întocmeste la unitatile subordonate agentului economic;
– are structura procesului-verbal de control financiar si nu poate fi atacat pe cale
administrativa sau judecatoreasca;
– este anexa la procesul-verbal de control financiar care se întocmeste la agentul
economic.
Constatarile din procesul-verbal intermediar se analizeaza si se preiau în procesul-
verbal de control financiar, în functie de prevederile legale, de realitatea constatarilor si
de respectarea procedurilor specifice de control.

11
 C. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor
Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se încheie pentru
acele fapte ale caror constatare si sanctionare sunt de competenta organelor de control
financiar, în conditiile legii si în conformitate cu procedura stabilita prin legislatia în
vigoare privind regimul juridic al contraventiilor.

D. Nota de constatare
Nota de constatare se întocmeste:
– atunci când în cursul controlului financiar se fac constatari a caror reconstituire
ulterioara nu este întotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite;
– în alte situatii apreciate de organele de control financiar.
În nota de constatare se consemneaza situatiile de fapt, precum si masurile luate
operativ pentru remedierea deficientelor constatate. În situatii mai deosebite este indicata
folosirea martorilor la stabilirea realitatii faptelor constatate.
Nota de constatare se semneaza de catre reprezentantul legal al agentului
economic si de persoanele la care se refera constatarea, precum si de martori, dupa caz.
Nota de constatare este anexa la procesul-verbal de control financiar.

E. Nota unilaterala
Nota unilaterala se întocmeste în cazurile în care, în urma controlului financiar, nu
s-au constatat abateri ori acestea, prin volumul si importanta lor, nu justifica întocmirea
de procese-verbale de control financiar.
În nota unilaterala, organele de control financiar arata, concret, ce anume
documente au controlat si constatarile facute.

F. Nota de prezentare
La actele de control încheiate se anexeaza nota de prezentare, care cuprinde, în
principal, urmatoarele:
– organele sau persoanele, dupa caz, din afara agentului economic controlat, care
au dat dispozitii ce au determinat abaterile respective;

12
 – problemele care necesita control financiar în continuare si/sau extinderea
controlului la alti agenti economici, facându-se propunerile corespunzatoare;
– masurile ce mai trebuie luate în continuare de agentul economic controlat si de
organul ce a dispus controlul financiar;
– propuneri de aplicare a unor sanctiuni disciplinare, de imputare sau de
transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor, dupa caz;
– propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului normativ în
domeniul supus controlului financiar.
În cazul în care organul de control financiar nu are nimic de aratat sau de propus
fata de cele cuprinse în actul de control, nu se mai întocmeste nota de prezentare.
G. Raportul de control fiscal
Organele de control financiar au obligatia sa controleze exactitatea si realitatea
înregistrarilor în evidentele prevazute de lege, urmarind stabilirea corecta si achitarea
integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
Constatarile de natura financiara, bugetara si gestionara se consemneaza în
procesul-verbal de control financiar.
Constatarile fiscale se consemneaza în raportul de control fiscal (inspectie fiscala)
si în alte acte administrativ fiscale, dupa caz, cu respectarea prevederilor Codului de
procedura fiscala.

5.4. Valorificarea constatărilor controlului financiar al statului

Organele de control financiar al statului au dreptul legal sa dispuna masuri:
– pentru înlaturarea si prevenirea neregulilor constatate în activitatea financiar-
contabila;
– privind suspendarea unor dispozitii care nu sunt în concordanta cu
reglementarile financiar-contabile în vigoare;
– alte masuri care se impun, în functie de abaterile consemnate în procesele-
verbale de control financiar.
Masurile care se dispun se iau pe baza actelor de control financiar legal întocmite
de organele de control financiar al statului si se adreseaza conducatorului agentului
economic controlat.

13
 Pentru dispunerea acestor masuri de valorificare a constatarilor controlului,
Ministerul Finantelor Publice – Agentia Nationala de Administrare Fiscala, prin organele
specializate de control financiar al statului, emite documente si tine evidente, dupa cum
sunt: Dispozitia obligatorie si sistemul de evidenta, urmarire si raportare a rezultatelor
activitatii de control financiar.

Dispozitia obligatorie
Dispozitia obligatorie se emite pentru înlaturarea si prevenirea neregulilor
constatate, respectiv, suspendarea aplicarii masurilor nelegale. În cazul înlaturarii si
prevenirii neregulilor constatate, dispozitia obligatorie se da cu scopul ca cei controlati sa
actioneze pentru a intra în legalitate. În cazul suspendarii dispozitiilor care nu sunt în
concordanta cu reglementarile financiar-contabile în vigoare, dispozitia obligatorie se da
când actul ilegal este în curs de consumare si consumarea lui nu a început si are scopul sa
nu se comita o ilegalitate, sa nu se actioneze ilegal pâna când se dispune intrarea în
legalitate. Suspendarea este, deci, o masura temporara.
Dispozitia obligatorie:
– se întocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de seful de
serviciu si se aproba de conducatorul activitaii de control financiar;
– cuprinde masurile stabilite în sarcina agentului economic controlat si termenele
pâna la care acesta este obligat sa comunice organului de control financiar modul de
ducere la îndeplinire;
– se transmite la sediul agentului economic controlat.
Agentul economic are obligatia sa îndeplineasca masurile dispuse prin procesul-
verbal de control financiar, în termenele si conditiile stabilite de catre organele de control
financiar, în caz contrar aplicându-se sanctiunile prevazute de lege.
Împotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula plângere
prealabila.
Plângerea prealabila formulata împotriva procesului-verbal de control financiar:
a) este calea administrativa de atac prin care se solicita autoritatii publice
reexaminarea procesului-verbal de control financiar, în sensul revocarii acestuia;
b) cuprinde:

14
 - datele de identificare a contestatorului;
– obiectul plângerii. Nu poate avea ca obiect alte sume si masuri decât cele
stabilite prin actul de control atacat;
– motivele de fapt si de drept;
– dovezile pe care se întemeiaza;
– semnatura si stampila contestatorului.
Contestatorul poate depune în dovedirea plângerii formulate acte care nu au fost
avute în vedere de organul de control financiar;
c) se depune la directia din care face parte organul de control financiar al carui act
este atacat.
În cazul în care plângerea prealabila este depusa la un organ necompetent din
cadrul Agentiei Nationale de Administrare fiscala, aceasta se înainteaza, în termen de 5
zile de la data primirii, organului emitent al actului atacat;
d) se solutioneaza de catre directia din care face parte organul de control financiar
al carui act este atacat, printr-un compartiment special constituit;
e) poate fi retrasa de contestator pâna la solutionare. Organul de solutionare
competent comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renuntare la plângere.
Prin retragerea plângerii nu se pierde dreptul de a se înainta o noua plângere în interiorul
termenului general de depunere a acesteia;
f) se solutioneaza de organul competent prin pronuntarea deciziei de solutionare,
care este definitiva în sistemul cailor administrative de atac.
Decizia se emite în forma scrisa si cuprinde: preambulul, considerentul si
dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului de control investit cu solutionarea,
numele sau denumirea contestatorului, sediul social al acestuia, numarul de înregistrare a
plângerii prealabile la organul de solutionare competent si obiectul cauzei.
Considerentele cuprind motivele de fapt si de drept care au format convingerea
organului de control competent în emiterea deciziei.
Dispozitivul cuprinde solutia pronuntata, calea de atac, termenul în care acesta
poate fi exercitata si instanta competenta.

15
 Decizia se semneaza de catre conducatorul directiei din care face parte organul de
control financiar al carui act a fost atacat.
În solutionarea plângerii prealabile organul de control competent controleaza
motivele de fapt si de drept care au stat la baza emiterii procesului-verbal de control
financiar. Analiza plângerii prealabile se face în raport de sustinerile partilor, de
dispozitiile legale invocate de acestea si de documentele existente la dosarul cauzei.
Solutionarea plângerii prealabile se face în limitele sesizarii.
Organul de solutionare competent pentru lamurirea cauzei poate solicita punctul
de vedere al directiilor de specialitate din minister sau al altor institutii si autoritati.
Prin solutionarea plângerii prealabile nu se poate crea o situatie mai grea
contestatorului în propria cale de atac.
Prin decizie, plângerea prealabila poate fi admisa, în totalitate sau în parte, ori
respinsa. În cazul admiterii plângerii, se decide, dupa caz, anularea totala sau partiala a
actului atacat.
Daca organul de solutionare competent constata neîndeplinirea unei conditii
procedurale, plângerea prealabila se respinge fara a se proceda la analiza pe fond a
cauzei.
Decizia se comunica contestatorului si organului emitent al actului atacat.
Deciziile emise în solutionarea plângerilor prealabile pot fi atacate la instanta
judecatoreasca de contencios administrativ competenta.

Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii

de control financiar

Compartimentele de lucru din directia de control financiar si structurile

subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu asigura, ori de câte ori este
necesar, urmarirea la agentii economici controlati a aplicarii masurilor stabilite în timpul
controlului sau a celor transmise prin documentele de valorificare.
Pentru fiecare proces-verbal de control financiar se întocmeste fisa rezultatelor
controlului, în care se înscriu constatarile proprii ale echipei de control.

16
 Datele din fisa rezultatelor controlului se organizeaza în evidente informatizate,
care servesc la aprecierea activitatii desfasurate de organele de control financiar, a
calitatii activitatii aparatului de control si îmbunatatirii managementului controlului.
Structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu raporteaza
Directiei de control financiar controalele efectuate si rezultatele acestora, dupa cum
urmeaza:
a) la termenele fixate, prin program sau tematica, ori în termen de 5 zile de la
finalizarea controlului financiar;
b) în termen de 10 zile de la încheierea trimestrului, Raportul privind modul de
realizare a programului de control pe trimestrul încheiat.
Directia de control financiar prezinta conducerii Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala raportul anual asupra activitatii aparatului de control din centrala si
din teritoriu.

Teste de autoevaluare:
1. Sfera controlului financiar al statului.
2. Programarea si organizarea activitatii de control financiar al statului.
3. Registrul unic de control.
4. Procesul – verbal de control financiar al statului.
5. Procesul – verbal intermediar, procesul – verbal de constatare si sanctionare a
contraventiilor, nota de constatare, nota unilaterala si nota de prezentare, ca
acte de control financiar al statului.
6. Dispozitia obligatorie ca masura pentru inlaturarea si prevenirea neregulilor
constatate in activitatea financiar – contabila de catre organele de control
financiar al statului.

17
7. Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva procesului – verbal de
control financir al statului.
8. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar al
statului.

18