Sunteți pe pagina 1din 30

68

CAPITOLUL 3
ACTE DE INSPEC IE FISCAL
3.1. GENERALIT I PRIVIND ATRIBU IILE I OBLIGA IILE
AGEN IEI NA IONALE DE INSPEC IE FISCAL
Direciile generale a finanelor publice judeene reprezint instituiile prin care Minist
erul
Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, implementeaz
realizeaz sarcinile din planul de guvernare n domeniul financiar-fiscal la nivelul
judeelor.
Obiectivele DGFP judeene sunt cele ale Ageniei Naionale de Administrare F
iscal la
nivelul judeului, i anume:
colectarea veniturilor bugetului consolidat, care se compune din venitu
rile bugetului de
stat i a contribuiilor;
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei n domeniul veniturilor administrate;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege n domeniul fiscal;
Direciile Generale a Finanelor Publice judeene au n principal urmtoarele at
ribuii la
nivelul judetului:
aplicarea unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;
administreaz impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri potrivit legii;
acord asisten pentru contribuabili persoane fizice i juridice;
aplic msuri de executare silit pentru contribuabili ru platnici;
execut prin organele de specialitate controlul fiscal;
soluioneaza contestaiile contribuabililor mpotriva actelor ntocmite de organ
ele de
inspecie;
asigur condiiile materiale, umane i financiare necesare asigurrii bunei de
sfurri a
activitii;
69

asigur centralizarea execuiei bugetului general consolidat, la nivelul judeului re


flectnd
veniturile ncasate pe naturi, deci pe capitole, subcapitole, i la cheltu
ieli pe titluri,
capitole;
asigur efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice,
a agenilor
economici;
asigur respectarea clasificaiei bugetare i a respectrii planului de cont i a normelo
r de
deschidere a conturilor att pentru instituii publice, ct i pentru ageni economici;
asigur numerarul pentru casele de tezaur din trezorerii, realiznd alimentarea ace
stora i
retragerea numerarului de la aceste case;
asigur logistica necesar funcionrii trezoreriilor operative;
ndeplinete orice sarcina transmis de Ministerul Economiei i Finanelor i de
Administraia Naional de Administrare Fiscal.
Direcia general a finanelor publice funcioneaz ca unitate deconcentrat la ni
vel
judeean, n baza legilor, ordonanelor guvernului, ordinelor i instruciunilor
elaborate de
Ministerul Economiei i Finantelor avnd n componen Structura de administrare fiscala
, care

cuprinde:
Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului;
Activitatea de control fiscal;
Activitatea de trezorerie i contabilitate public;
Servicii independente
Administraiile finanelor publice municipale, oreneti i comunale.
Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiil
fiscale,
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii p
evederilor
legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a ba
zelor de impunere,
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma
lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, co
ntribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
70
Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd d
in activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fi
scale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor
fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prev
enirea
i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor organul de inspecie fiscal va proceda la:

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;


verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele di
n evidena
contabil a contribuabilului;
discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezent
anii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
solicitarea de informaii de la teri;
stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, d
up
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul n
ii
inspeciei fiscale;
stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilo
r fiscale
accesorii aferente acestora;
verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabil
e;
dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
efectuarea de investigaii fiscale;
aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinif
ce sau

orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor
fapte sau
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
71

Formele de inspecie fiscal


inspecia fiscal general;
inspecia fiscal parial.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pent
ru impozitare,
dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
Proceduri de control fiscal
controlul inopinat;
controlul ncruciat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
Metode de control fiscal
controlul prin sondaj;
controlul electronic,
Obligaiile inspectorilor fiscali
n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligai
:
s respecte Constituia, legile rii, reglementrile i normele privind controlu
fiscal,
regulamentul de organizare i funcionare;
s respecte orice dispoziie intern cu caracter official;
s manifeste loialitate fa de ar i fa de instituia controlului fiscal
sidere
aceasta ca cel mai nalt principiu moral;
s respecte i s aplice principiile prezentului cod etic;
s nu fac discriminri n relaiile cu contribuabilii, s nu acorde privilegii acestora;
s nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii familiei ;
s nu se angajeze niciodat n relaiile de afaceri cu contribuabilii, perso
ane fizice sau
juridice, direct sau indirect, relai care ar afecta ndeplinirea corect, c
instit i cu
contiinciozitate a ndatoririlor de serviciu;
72

s se abin, n activitatea desfurat, de la orice comportament care ar discredita func


de inspector de control fiscal;
s nu se lase influenat de interesele personale i nici de presiunile de
orice fel, n
ndeplinirea atribuiilor de serviciu;
s acioneze pentru combaterea fraudei, corupiei, traficului ilicit de mrfuri i bunuri
i a
altor aciuni ilicite;
s sesizeze conductorului ierarhic cazurile n care i se cere sa acioneze contrar cod
ului
etic;
s sesizeze faptele ilicite de care a luat cunotin n exercitiul funciei.
Responsabilitatea unui inspector de control fiscal fa de entitile controlate nu imp
une
satisfacerea intereselor acestora. Inspectorul de control fiscal trebuie
s-i asume ntreaga
responsabilitate cu privire la constatrile nscrise n procesul verbal de control fis
cal.
Inspectorul fiscal trebuie s poat face diferena ntre erorile fcute de cont
ribuabil n
mod neintenionat i cele comise cu bun tiin, n scopul reducerii impozitelor. n primul
trebuie dovedit c societatea controlat nu i-a declarat corect impozitele, taxele sa

u contribuiile,
dup care trebuie dovedit, dup caz, cp nedeclararea venitului a fost del
iberat i c nu este
datorat unei simple erori sau unei neglijene involuntare.
n exercitarea aribuiilor sale de control fiscal, organele administraiei ce
ntrale i locale
ale statului trebuie s respecte urmtoarele principii general valabile:
Principiul aplicrii unitare a legislaiei
Principiul de exercitare a dreptului de apreciere
Principiul rolului activ
Principiul utilizrii unitare ca limb oficial a limbii romn
Principiul dreptului de a fi ascultat naintea lurii deciziei
Principiul obligaiei de a cooperare
Principiul secretului fiscal
Principiul bunei-credine
73

Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie s fie fundamentat


e pe buncredin, n scopul realizrii cerinelor legii.
Obiectul principal al controlului fiscal este de a verifica respectarea
legalitii nregistrrii n
contabilitate a tuturor operaiunilor economice i financaire. Totodat, contr
olul fiscal are i
urmtoarele obiective:
- stabilirea bazelor de impunere;
- respectarea legislaiei financiar-contabile i fiscale;
- corecta ntocmire a documentelor primare, centralizatoare i de raportare;
- corecta ntocmire a declaraiilor fiscale i corelaia sumelor din declaraiil
e fiscale cu sumele
din contabilitate;
- verificarea achitrii obligaiilor fiscale;
- stabilirea eventualelor diferene dintre obligaiile fiscale declarate i obligaiile
fiscale calculate
n urma inspeciei fiscale;
- sancionarea potrivit legii a eventualelor fapte i nereguli constatate;
Organele abilitate ale statului n exercitarea activitii de control, are s
tabilite prin lege
urmtoarele attribute:
examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
cerificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele di
n evidena
contabil a contribuabilului;
discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezent
anii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
solicitarea de informaii de la teri;
stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, d
up
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul n
ii
inspeciei fiscale;
74
stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilo
r fiscale
accesorii aferente acestora;
verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabil
e;
dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

efectuarea de investigaii fiscale;


aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
n funcie de sfera de cuprindere a inspeciei fiscale, aceasta poate avea
urmtoarele
forme:
- inspecia fiscal general,
- inspecia fiscal parial,
Procedurile aplicate de controlul fiscal sunt, n general, procedurile ge
nerale ale
controlului, i anume:
controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i docum
entar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte
de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului
17
;
controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor im
ozabile
ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane;
18
Metodele de control utilizate de organul de control sunt:
controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de e
videniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
17
18

I. Gliga, Drept financiar, Editura Argonaut, Cluj-Napoca, 1996, pag 258

D, C. Dragos, Legea contenciosului administrativ, comentarii i explica ii, Editura


All
Beck, Bucureti, 2005, pag. 171
75

controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabili


tii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evalua
re i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
Procedurile i metodele descrise anterior pot fi combinate n funcie de urmtorii facto
ri:
tipul contribuabilului mrimea sa i dispersia sa teritorial;
obiectivele aciunii de inspecie fiscal;
tipul activitii contribuabilului, gradul de risc pe care derularea tranz
aciilor i altor
operaiuni o comport din punct de vedere fiscal;
timpul maxim n care activitatea de control poate fi desfurat n funcie de
mrimea
contribuabililor.
Aplicarea procedurilor i a metodelor de lucru, n circumstane date privi
nd declanarea
inspeciei fiscale conduce la definirea a dou forme de baz ale acesteia:
- inspecia fiscal programat
- inspecia fiscal general

Prin ordin al presedintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fisc


al sau prin acte ale
autorit ilor administra iei publice locale, dup caz, activitatea de inspec ie fiscal se o
rganizeaz
i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare, aprobate
condi iile
stabilite de organele fiscale.
19
ntocmirea actelor de control fiscal
La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligato
riu actele de
control specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.
19

M. ST. Minea, L. T. Chiriac, C. F. Costas, Dreptul finan elor publice, Editura Ac


cent,
Cluj-Napoca, 2005, pag 127
76

Actele de control fiscal


20
sunt documente n care se consemneaz constatrile i
rezultatele aciunii de control fiind specifice diferitelor forme i nivele
de organizare a
controlului fiscal.
Registrul unic de control
21
are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la
contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile: financia
r-fiscal, sanitar,
fitosanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, prot
ecia muncii,
inspecia muncii, protecia mpotriva incendiilor, precum i n alte domenii prevzute de le
ge.
Procesul-verbal de constatare a contraveniilor
22
:
Coninutul i forma procesului-verbal de constatare i sancionare a contravenii
lor este
stabilit prin norme legale i nu se deosebete semnificativ de actul ntocm
it de ctre Garda
Financiar.
Raportul de inspecie fiscal:
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care
se vor prezenta
constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea
inspeciei fiscale,
raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i d
iferene n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fi
.
n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o d
ecizie privind
nemodificarea bazei de impunere.
Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportulu
i de inspecie
fiscal.

20
21

Precizez c mai exist i alte acte de control financiar n afara celor menionate;

Legea nr. 252 din 10/06/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 di
n 8/06/2003 privind
registrul unic e control;
22
Ordonana nr. 2 din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contrave
niilor publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001;
77

Nota explicativ:
Notele explicative se ntocmesc ca i n cazul Grzii Financiare, n cazurile n care se co
nstat
abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se
ntocmesc ori de
cate ori organul de control consider c materialul probator al unei nere
guli este insuficient de
convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Toate aceste explica
tii solicitate de la
contribuabilul supus inspectiei fiscale se vor da n scris, prin nota explicativ
23
.
Aceast not se ntocmete sub forma unui chestionar n are se consemneaz ntreb
le
organelor de control i rspunsurile celui controlat,
practic
transcrier
ea unui
dialog ntre parteneri
egali
la actul
aflrii adevrului. Nota explicativ, prin structura sa,
permite celui controlat s
completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chest
iunii n cauz.
De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completa
rea notei
explicative de un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia
condiiei democratice a
dreptului de asisten i apare nc din faza consultativ a controlului.
Nota de constatare:
Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care rec
onstituirea
ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare s
unt utilizate i n
cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor f
apte sau
consecinelor acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a
dreptului la
aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit.
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabi
lite de inspecia
fiscal:
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabil
ite de
inspecia fiscal reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de i
nspecie fiscal n
aplicarea prevederilor legale privind stabilirea obligaiilor fiscale suplimentare
de plat, precum
23

Dumitru A.P Florescu, Paul Coman, Gabriel Balasa, Fiscalitatea n Romnia , Editura

All Beck, Bucuresti, 2005, pag. 254


78

i pentru comunicarea modului de soluionare cu inspecie fiscal anticipat a decontului


de tax
pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare, n situaia n care se stabi
lesc
diferene fa de suma solicitat la rambursare.
Se va completa la finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale
, ca urmare a
constatrii de obligaii fiscale suplimentare i/sau accesorii aferente acesto
ra, nscrise n
Raportul de inspecie fiscal, ntocmit la finalizarea acesteia.
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabil
ite de
inspecia fiscal se va ntocmi n 3 exemplare, toate cu titlu de original,
de ctre echipa de
inspecie avizat de eful de serviciu i aprobat de conductorul activitii de inspecie f
Decizia privind nemodificarea bazei de impunere:
Formularul Decizie privind nemodificarea bazei de impunere reprezint actul
administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prev
ederilor legale pentru
comunicarea rezultatelor inspeciilor fiscale.
Formularul "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere" se va
completa la
finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale i va cuprinde obligaiile fisc
ale pentru care
s-a stabilit c baza de impunere nu se modific, iar creana fiscal a fost corect deter
minat.
Decizia privind nemodificarea bazei de impunere se va ntocmi n 3 exe
mplare, toate
cu titlu de original, de ctre echipa de inspecie avizat de eful de serv
iciu i aprobat de
conductorul activitii de inspecie fiscal.
Procedura de reverificare fiscal
Legea prevede o excep ie ce se refer la posibilitatea conductoru
lui inspec iei fiscale
competent de a decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la d
ata ncheierii inspec iei
fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescrip ie, apar date suplime
ntare necunoscute
inspectorilor fiscali la data efectuarii verificrilor sau erori de calcul care in
fluenteaza rezultatele
acestora.
24
24
79

I. Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucuresti, 1998, pag 188

Reverificarea fiscal se poate face pn la mplinirea termenului de prescrip ie extinctiv


a dreptului de stabilire a obliga iei fiscale.
25
n continuare voi prezenta un studiu de caz ca urmare a exercitrii un
ei inspec ii fiscale

par iale la SC MACCO MAN SRL Braov.


3.2. INSPEC IA FISCAL PAR IAL LA S.C. MACCO MAN S.R.L.

RAPORT DE INSPEC IE FISCAL


ncheiat n data de 31.05.2012
CAPITOLUL I
DATE DESPRE INSPEC IA FISCAL
Subsemnatele A.B. i B.C.,
inspectori n cadrul Ageniei Naionale de Admini
strare
Fiscal - Direcia General a Finanelor Publice a judeului Braov, Activitatea
de Inspecie
Fiscal, Serviciul de Inspecie Fiscal 4, nr. legitimaii de inspecie fiscal:
3034 i 4025, n
temeiul prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de P
rocedur Fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a H.G. nr. 1050/2004
pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003, legislaiei special
e n materie de TVA:
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ult
erioare, a Normelor
25

D. Dascalu, C. Alexandru, Explicatiile teoretice si practice ale Codului de pr


ocedura fiscala, Editura
Rosetti, Bucuresti, 2005, pag 163
Agen i a Na i onal de Admi ni st r ar e
Fi scal
Di r ec i a Gener al a Fi nan el or Publ i ce
a j ude ul ui Br aov
Act i vi t at ea de I nspec i e Fi scal
Ser vi ci ul de I nspec i e Fi scal 4
Str. Mihail Koglniceanu
Nr. 7, Braov
Tel: 0268/308483
Fax: 0268/308404
E-mail: ...............V@mfinante.ro
80
metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/20
04, cu modificrile i
completrile ulterioare, n baza ordinului de serviciu nr. F-BV 1234/19.09.
2012, am efectuat o
inspecie fiscal parial privind taxa pe valoarea adugat la SC MACCO MAN SRL Braov n
vederea soluionrii solicitrii agentului economic de rambursare a sumei negative de
TVA, prin
bifarea opiunii de rambursare a soldului decontului de TVA aferent lunii iunie
2012 n sum
de 294.849 lei, nregistrat la Administraia Finanelor Publice Codlea sub nr. 2648/1
8.07.2012,
respectiv decontul de TVA aferent lunii iulie 2012 n sum de 149.416 le
i, nregistrat
la

Administraia Finanelor Publice Codlea sub nr. 1234321/24.08.2012.


Inspec ia fiscal nscris n Registrul unic de control la pozi ia nr. 8/29.05.
2012, s-a
efectuat n baza prevederilor art. 147^3 alin. (9) din Legea nr. 571/20
03, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Verificarea s-a desfurat la sediul societ ii din Codlea, sos. Codlea - Sibiu,
km. 100, jud.
Braov n zilele de 19 - 20.09.2013. Analiza datelor, redactarea i motivarea prezentu
lui R.I.F. sa efectuat n conformitate cu programul de activitate la sediul Direciei
Generale a Finanelor
Publice a judeului Braov, Activitatea de Inspecie Fiscal - Serviciul de Inspecie Fis
cal 4, n
ziua de 29.05.2012.
Ultima verificare pe linie de TVA a cuprins perioada 01.08.2012 - 3
1.03.2013 i s-a
materializat n Raportul de inspec ie fiscal nregistrat la D.G.F.P. Braov sub
nr. F-BV
83/15.02.2013, n urma cruia au rezultat urmtoarele:
- TVA solicitat la rambursare
119.868 lei;
- TVA pentru care agentul economic are drept de rambursare
119.7
49 lei;
-Diferen a TVA
119 lei;
CAPITOLUL II
DATE DESPRE CONTRIBUABIL
Denumire: S.C. MACCO MAN S.R.L,
Domiciliul fiscal: loc. Predeal, str. Valea Rnoavei, nr. 10, jud. Braov,
81

Nr. de nregistrare la Registrul Comer ului: J08/1234/21.12.2009,


CIF: 1234567, atribut fiscal RO ncepnd cu data de 22.12.2009;
Activitatea principal: ,,Lucrri de construc ii a cldirilor reziden iale i nereziden ial
cod CAEN 4120
Capitalul social subscris i vrsat
la data prezentei ac iuni este n sum
de 2.500 lei,
de inut de ctre asocia ii :
d-na R. Anca Daniela 247 pr i sociale a cte 10 lei fiecare, reprezentnd 98,8 %,
d-na R. Rucsandra Ana - 30 pr i sociale a cte 10 lei fiecare, reprezentnd 1,2 %
Forma de proprietate : privat
Forma juridic: societate cu rspundere limitat.
Situa ia conturilor bancare,
BCR - RO44RNCB0209121212121212 euro,
RO71RNCB0209131313131313 - lei,
RO33RNCB0209114114114114 - lei,
Trez. Brasov RO58TREZ1123456XXX000263.
Cifra de afaceri i rezultatul exerciiului nregistrat de societate n anii
precedeni, se
prezint astfel:
Bilan
contabil la 31.12.2008 din care rezult cifra de afaceri de 0 le
i, iar rezultatul
exerci iului profit n valoare de 118 lei;
Bilan
contabil la 31.12.2009 din care rezult cifra de afaceri de 0 le
i, iar rezultatul
exerci iului profit n valoare de 1.410 lei;
Bilan
contabil la 31.12.2010 din care rezult cifra de afaceri de 5.205
.087 lei, iar
rezultatul exerci iului profit n valoare de 285.341 lei;

Bilan
contabil la 31.12.2011 din
care rezult cifra de afaceri de 13.
208.906 lei, iar
rezultatul exerci iului profit n valoare de 292.496 lei;
82
Eviden a i emiterea facturilor se face n baza prevederilor O.M.F.P nr.
2226/2006,
privind utilizarea unor formulare financiar contabile, de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din
Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat.
Pe perioada controlului, societatea a fost reprezentat de d-na Munte
an Nicoleta, n
calitate de director economic.
Organizarea i conducerea contabilit ii este asigurat de d-na Muntean Nicoleta CNP
2701222081978, n calitate de director economic, angajat cu contract de m
unc nr.
24978/05.05.2008.
Persoane afiliate
Contribuabilul nu are tranzac ii cu persoane afiliate, definite conform
prevederile art. 7,
alin. (1), pct. 21,lit. c), alin. (i) coroborat cu pct. 21, lit. b) din Legea nr
. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
CONSTATRI FISCALE:
Verificarea s-a efectuat n baza :
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal fiscal, cu modificrile i completrile ulter
ioare;
HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 263/22.02.2010 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a decontur
ilor cu
sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare,
O.M.F.P. nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-conta
bile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
O.M.F.P. nr. 77/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularulu
i (300)
Decont de tax pe valoarea adugat
O.P.A.N.A.F. nr. 2245/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formu
larului
(300) Decont de taxa pe valoarea adugat;
O.P.A.N.A.F.
nr. 183 din 31 ianuarie 2011 pentru aprobarea modelul
ui i coninutului
formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"
83
O.P.A.N.A.F.
nr. 3665 din 22 decembrie
2011 pentru aprobarea model
ului i
coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"
O.M.E.F. nr. 702/14.05.2007 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiz
iiilor
efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TV
A i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scop
uri de TVA,
cod 394;
ORDIN Nr. 76 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului i coninut
ului

formularului (390 VIES) Declaraie recapitulativ privind livrrile/ achiziiile/ prestril


e
intracomunitare";
ORDIN Nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplic
are a
scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1)
lit.
a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 pri
vind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P nr. 3419/ 2009 privind modificarea i completarea Instruciunilor
de aplicare a
scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1)
lit.
a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 pri
vind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului fin
anelor
publice nr. 2.222/2006
O.M.E.F. 537/2007 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (
390)
Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri,
O.M.F.P nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform
e cu
directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare.
OBIECTIVELE INSPECIEI FISCALE:
verificarea declaraiilor privind taxa pe valoarea adaugat n corelaie cu d
atele din
evidena contabil, registrele societii sau orice alte documente justificative existen
te n
societate;
84
verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea determinrii t
uturor
operaiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptic a
surselor
generatoare de venit;
verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii desfurate;
verificarea
modului de alocare i gestionare a documentelor fiscale co
nform prevederilor
legale;
verificarea justificrii deducerilor din TVA.
Din verificarea documentelor primare - facturi cu regim intern de tiprire, a ju
rnalelor de
vnzri i cumprri, a deconturilor de TVA i a balan elor de verificare, s-au
onstatat
urmatoarele:
- Societatea are ca obiect de activitate ,,Lucrri de construc ii a cldi
rilor reziden iale i
nereziden iale cod CAEN 4120, n spe construc ii de lemn i i desfoar
la
sediul din strada Fntnii nr. 39, Braov, cu un numr aproximativ de 20 de
angaja i. TVA de
rambursat provine din faptul c societatea ob ine venituri din livrri intra
comunitare de
construc ii din lemn i prestri servicii intracomunitare (montaj construc ii lemn).
Procedura de control utilizat este controlul prin sondaj, conform art. 97,
alin.(3), lit. a

din O.G. nr. 92/2003, cu modificrile ulterioare.


TVA COLECTAT
TVA colectat a fost verificat prin sondaj prin confruntarea documentelor
de vnzri
(facturi), cu jurnalele de vnzri, eviden a contabil i deconturile de TVA. S-a verific
at modul
de respectare a prevederilor art. 137 din Legea nr. 571/2003 cu modif
icrile i completrile
ulterioare n privin a determinrii bazei de impozitare.
n perioada verificat societatea a nregistrat TVA colectat n sum de 471.41
9 lei, cu
urmatoarea componen :
254.946 lei aferent veniturilor n sum de 1.057.053 lei, din opera iuni taxabile cu
cota
standard de 24%, conform art. 140 alin (1) din Legea 571/2003
cu m
odificrile i
completrile ulterioare;
85
132.707 lei, TVA colectat aferent achiziiilor intracomunitare de materii
prime i
materiale auxiliare pentru procesul de produc ie, pentru care, potrivit prevederi
lor legale
art. 126 alin.(3) lit. a); art.130
1
, alin.(1); art. 135; art. 138^1; art. 140; art.146, alin.(1),
lit.e, pct.1 i art. 157 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codu
l fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, agentul economic a evideniat taxa afe
rent, att
ca tax deductibil ct i ca tax colectat.
7.477 lei, TVA aferent achizi iilor intracomunitare de servicii executate de parte
nerii din
Uniunea European, societatea a
nregistrat concomitent att pe TVA deducti
bil ct i
pe TVA colectat prin articolul contabil 4426 = 4427 n baza prevederilor art. 133
alin.
(2) coroborat cu art. 150 alin. (2) i art. 157 alin. (1) i alin. (2) din Codul
Fiscal aprobat
prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
76.319 lei, TVA colectat aferent
achizi iei de cherestea, operaiune pentr
u care
societatea a
aplicat
msurile de simplificare prevzute la art. 160 al
in. (2) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
RECAPITULA IE TVA COLECTAT
- TVA colectat agent economic
471.419 lei
- TVA colectat organ de inspecie
471.419 lei
- Diferen a TVA colectat
0 lei
LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI
n perioada verificat societatea a realizat livrri intracomunitare de bunur
i n sum de
1.982.335 lei, constnd n livrare casu e de lemn, montaj i avansuri ncasate de la parte
neri din
Fran a, reprezentnd livrari intracomunitare de bunuri n temeiul art. 143 a
lin. (2), lit. a) din
Legea 571/ 2003 cu modificrile i completrile ulterioare care precizeaz:
,,(2) sunt de asemenea scutite de tax urmtoarele:

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furni


zorului un
cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autorit ile fiscale din alt s
tat membru
().
86

Pentru livrrile intracomunitare efectuate, societatea a justificat scutire


a de taxa pe
valoarea adaugat pentru opera iunile efectuate, pe baza urmtoarelor document
e, prevzute la
art. 10, alin. (1) din OMFP 2222/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, car
e precizeaz:
(1) Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143
alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepiile
de la pct. 1 i 2
ale aceleiai litere a), se justific pe baza urmtoarelor documente:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, i n care s fie menionat codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit cumprtorului n alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n al
t stat membru;
i, dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, docume
ntele
de asigurare."
Societatea justific aceste opera iuni cu urmtoarele documente:
facturi interne;
contractul ncheiat cu beneficiarul din Comunitate;
documentele de transport care atest c bunurile au fost transportate din
Romnia n alt
stat membru (CMR-uri);
Verificarea valabilit ii codurilor de nregistrare n scopuri de TVA, pentru clien ii d
in Fran a,
nscrise pe facturile emise de S.C. MACCO MAN SRL Braov ctre partenerii din comunita
te, sa efectuat de ctre echipa de inspec ie, prin contactarea D.G.F.P. Braov Compartimentul de
schimb interna ional de informa ii cu adresa nregistrat sub nr. 312903.05.2012, consta
tndu-se
respectarea prevederilor OMFP nr. 1706/2006 pentru aprobarea procedurii
de solicitare a
verificrii valabilit ii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor
de identificare ale
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre.
Livrari intracomunitare de bunuri agent economic.................. 1.600.045 le
i
Livrari intracomunitare de bunuri echipa de inspec ie ............ 1.982.335 lei
Diferen e stabilite de echipa de inspec ie.................................. 382.2
90 lei.
87

Suma de 137.564 lei reprezint factura nr. 30316/15.06.2012 emis ctre SARL
APS
Fran a - FR 67448081398. Men ionm c factura este nregistrat n jurnalul de v
pentru
luna iunie 2011, n eviden a contabil, raportat n declaraia recapitulativ priv
nd livrrile

/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna iunie 2012,


dar nu este raportat n
decontul de TVA aferent lunii iunie 2012.
Suma de 121.218 lei reprezint factura nr. 30142/01.08.2012 emis ctre LE
GRIFFON
D-OR
SCI Fran a - FR 67448081398. Men ionm c factura este nregistrat n jur
alul de
vnzri pentru luna august 2012, n eviden a contabil, raportat n declaraia re
itulativ
privind livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna augus
t 2012, dar nu
este raportat n decontul de TVA aferent lunii august 2012.
Suma de 123.508 lei reprezint factura nr. 30143/01.08.2012 emis ctre SARL
APS
Fran a - FR 67448081398. Men ionm c factura este nregistrat n jurnalul de v
pentru
luna august 2012, n eviden a contabil, raportat n declaraia recapitulativ pri
ind livrrile
/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna august 2012, dar nu e
ste raportat n
decontul de TVA aferent lunii august 2012.
OPERAIUNI PENTRU CARE LOCUL PRESTRII SE CONSIDER A FI N
STRINTATE
A. n perioada verificat, societatea a prestat servicii n sum de 460.473
lei constnd n
montaj i finisare csu e de lemn pentru parteneri din Fran a.
Pentru aceste operaiuni locul prestrii se consider a fi n strintate confor
m art. 133,
alin. (4), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu m
odificrile i completrile
ulterioare, care precizeaz:
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de ser
vicii,
locul prestrii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de se
rvicii efectuate n
legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari
, de cazare
n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de v
acan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunur
ilor imobile, pentru
88
servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum servic
iile prestate de
arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier;"
Ca urmare, aceste operaiuni nu se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA, n
efiind
ndeplinit condiia prevzut de art. 126 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 57
1/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se datoreaz TVA, societatea are
dreptul de a
deduce TVA n condiiile art. 145 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind C
odul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare coroborate cu art. 126, alin (1), lit.b) din
Legea 571/2003
cu modificarile i completrile ulterioare.
ntruct clien ii beneficiari ai acestor servicii au furnizat coduri valabile de TVA,
atribuite

de autoritatile din statele membre, locul


prestrii serviciilor facturat
e se schimb n acel stat,
opera iunea nefiind impozabil n Romnia.
B. n perioada verificat societatea a facturat ctre clien i din Fran a, servi
cii
n sum de
49.607 lei, reprezentnd opera iuni pentru care locul prestarii este la beneficiar,
conform
prevederilor art. 133 alin.(2) din Legea nr. 571/ 2003 privind Codul
Fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, potrivit caruia:
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz
ca atare
este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit
sediul activitii sale
economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabil
e, aflat n alt
loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul
de prestare a
serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei
care primete serviciile. n
absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a servicii
lor este locul unde persoana
impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit",
coroborat cu pct. 13 alin (9) din HG 44/2004 pentru aprobarea Normelo
r metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ult
erioare, care
prevede:
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.
(2) din Codul
fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd be
neficiarul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru, i serviciul este prestat ctre
sediul activitii
economice sau un sediu fix, aflat n alt stat membru dect Romnia, presta
torul trebuie s fac
89

dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se cons


ider
c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului
o adres a
sediului activitii economice, sau, dup caz, a unui sediu fix, din Comunitate, precu
m i un cod
valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n ca
zul persoanelor
juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Se conside
r c prestatorul a
acionat de bun credin, n ceea ce privete stabilirea faptului c beneficiarul
su este o
persoan impozabil, atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA
atribuit
beneficiarului su de autoritile fiscale din alt stat membru prin intermed
iul procedurilor de
securitate existente la nivel comunitar. Dac beneficiarul, care este sta
bilit n alt stat membru
dect Romnia, nu comunic un cod valabil de TVA, i/sau prestatorul nu obine
confirmarea
validitii codului de TVA al clientului su, se va considera c prestarea de servicii e

ste realizat
ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 1
33, n funcie de
natura serviciului. Totui, n situaia n care ulterior emiterii facturii de
ctre prestator,
beneficiarul comunic un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt s
tat membru,
prestatorul va aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv va considera c
operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil la locul unde este
stabilit
beneficiarul, dac beneficiarul poate face dovada c avea calitatea de per
soan impozabil n
momentul n care taxa a devenit exigibil. Dovada const ntr-o confirmare oficial a auto
ritii
fiscale din statul membru n care beneficiarul este stabilit. n cazul reconsiderrii
locului prestrii
serviciului, prestatorul aplic prevederile art. 159 din Codul fiscal. Pr
evederile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile alin. (4), respectiv cu art. 126,
alin (1) lit. a) i b)
din
Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare.
ntruct clien ii beneficiari ai acestor servicii au furnizat coduri valabile de TVA,
atribuite
de autorit ile din statele membre, locul
prestrii serviciilor facturate s
e schimba n acel stat,
opera iunea nefind impozabil n Romnia.
TVA DEDUCTIBIL
Verificarea s-a efectuat prin urmrirea pozi iilor din jurnalele de cumprri,
n corela ie
cu documentele justificative prezentate - facturi i bonuri de carburan i. De asemen
ea s-a umrit
corelaia dintre jurnalele pentru cumprri, balanele de verificare i deconturile de TVA
.
90

S-a urmrit modul de respectare a condiiilor de exercitare a dreptului de deducere


potrivit
prevederilor art. 145, alin. (1), i (2) lit. a), b) i c) i art. 146 alin. (1) lit.
a), b), c) i e) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care pr
ecizeaz:
Art. 145: Sfera de aplicare a dreptului de deducere :
(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
(2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiil
or, dac acestea
sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/pre
strii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
ceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144^1;
Art. 146: (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, per
soana impozabil trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori
urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n be

neficiul su, s
dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livr
ate sau serviciilor
care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru
care persoana
impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. b)-g):
1. s dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155
n. (5) sau
documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n c
are ia
natere exigibilitatea taxei;
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevz
ute la lit. d), s
dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s
menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al t
axei,
91
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de
ctre alt
persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proced
uri
vamale simplificate eliberat de alt stat membru trebuie s dein o declaraie
de import
pentru TVA i accize;(...)
d) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri:
1. s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n

care ia natere exigibilitatea;


Justificarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugat deductib
il s-a efectuat
ar cu facturi interne, conform
pentru achizi iile de bunuri i servicii din
prevederilor art. 146
alin. (1) lit.a), b) i f) din Codul fiscal aprobat prin Legea 571/200
3, cu modificrile i
completrile ulterioare, care precizeaz:
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil
trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori
urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n be
neficiul su, s
dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie
prestate in beneficiul
sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei,
conf. art.150,
alin.(1), lit.b)-g):
1. s de in o factura care s cuprind informa iile prevzute la art.155, alin.
(5) sau
documentele prevzute la art. 155^1, alin. (1), i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat in decontul aferent perioadei fiscale pentru
care a
luat natere exigibilitatea taxei(...)
e) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomuni
tar de bunuri,

prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (
4),
emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expedi
ate, sau
documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1), coroborate cu pct. 46, alin. (1) din
Normele
92

Metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin din HG 44/2004, cu modif


icrile
i completrile ulterioare, care precizeaz:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al
documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal sau cu a
lte documente care s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fisca
l, cu excepia
facturilor simplificate prevzute la pct. 78.[...]
n perioada verificat TVA deductibil este n sum de 445.174 lei. Pondere
a TVA
deductibil o de in:
1. 132.707 lei, TVA deductibil aferent achiziiilor intracomunitare de mate
rii prime i
materiale auxiliare pentru procesul de produc ie, pentru care potrivit prevederil
or legale
art. 126 alin.(3) lit. a); art.130
1
, alin.(1); art. 135; art. 138^1; art. 140; art.146, alin.(1),
lit.e, pct.1 i art. 157 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codu
l fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, agentul economic a evideniat taxa afe
rent, att
ca tax deductibil ct i ca tax colectat.
2. 7.477 lei, TVA aferent achizi iilor intracomunitare de servicii executate de pa
rtenerii din
Uniunea European, societatea a
nregistrat concomitent att pe TVA deducti
bil ct i
pe TVA colectat prin articolul contabil
4426=4427 n baza prevederilor
art. 133 alin.
(2) coroborat cu art.150 alin. (2) i art. 157 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal ap
robat prin
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. 76.319 lei , TVA deductibil aferent
achizi iei de cherestea, operaiune
pentru care
societatea a
aplicat
msurile de simplificare prevzute la art. 160 al
in. (2) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
4. 228.701 lei -TVA aferent achizi iilor din ar, constnd n: achizi ii de bunuri i ser
ii
din ar taxabile cu cota de 24 %,
- materiale necesare activitatii de productie case din lemn, constand
in OSB, suruburi,
profile, tamplarie PVC si Aluminiu, usi, solutie ignifuga, folie protectie, memb
rana bituminoasa,
- rate leasing aferente unei autoutilitare Peugeut Boxer, achitate ctr
e Unicredit Leasing
n baza Contractului 68585/21.10.2009;
- servicii: nchiriere utilaj (motostivuitor), transport marf, uscare cherestea,
curierat;
93

- utilit i: energie electric, salubritate, telefonie;


- materiale construc ii destinate amenajrii halei de produc ie i sediu soc
ial de inut n
baza contractului de nchiriere de la persoana fizic;
RECAPITULAIE TVA DEDUCTIBIL
- TVA deductibil agent economic
445.174 lei.
- TVA pentru care are drept de deducere
442.343 lei
- Diferen
2.831 lei
Diferen a n sum de 2.831 lei se compune din:
luna august 2011 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 20 lei, repr
ezentnd TVA
dedus n plus la factura nr. 8068/16.08.2011 emis de SC Unicom SRL, nclcnd
prevederile art.146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privin
d Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
luna ianuarie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 451 lei, reprezentnd TV
A
dedus n baza facturii nr. 2142/06.01.2011 emis de SC Unicom SRL, prezent
at n
copie echipei de inspec ie fiscal, ncalcnd prevederile art. 146, alin.(1), lit. a) di
n Legea
nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, corobo
rat cu
pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 57
1/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
luna februarie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 1.017 lei,
compus din :
suma de 32 lei aferent facturii 604/16.02.2012 emis de SC Roumasport SR
L pentru
achizi ie de bunuri care nu contribuie la realizarea de opera iuni taxabil
e (hrana cini),
ncalcnd prevederile art.145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003,
privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, suma de 17 lei reprezentn
d TVA
dedus n baza facturii nr. 3379/18.02.2012 emis de SC ALYVLADEL SRL, prezentat
n copie echipei de inspec ie fiscal, ncalcnd prevederile art. 146, alin.(1),
lit. a) din
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ul
terioare,
coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelo
r de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i suma
de
968 lei
reprezentnd TVA aferent facturii nr. 23200001/24.02.2012 emis de
SC
94
ARIAN MOTORS SRL, factura neprezentat echipei de inspectie fiscal, nclcnd
prevederile art. alin.(1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Cod
ul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. n
r. 44/2004
pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul f
iscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
luna martie 2012
TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 34 lei afe
rent facturii

958/17.03.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care


nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hrana cini), ncalcand prev
ederile art.
145, alin. 2, lit. a din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, c
u modificrile i
completrile ulterioare,
luna aprilie 2012
TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 11 lei af
erent facturii
1286/11.04.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), nclcnd prevederil
e art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare,
luna mai 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 358 lei, compus din : suma d
e
257 lei aferent facturilor 2055/05.05.2012 i 1584/22.05.2012 emise de SC Roumaspor
t
SRL, respectiv suma de 213 lei aferent facturii nr. 1087863/28.05.2012
emis de SC
Domo Retail SRL
pentru achizi ie de bunuri care nu contribuie la real
izarea de
opera iuni taxabile (hran cini i main de splat), nclcnd prevederile art. 145, alin.
(2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificr
ile i completrile
ulterioare, suma de 101 lei TVA dedus n plus la factura nr. 23502/31.05.2012 emis
de
SC Baumax SRL, nclcnd prevederile art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/20
03,
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
luna mai 2012 TVA deductibil s-a majorat cu suma de 968 lei reprezen
tnd stornarea
facturii nr. 23200001/24.02.2012 emis de SC Arian Motors SRL, nregistrat n
luna
februarie 2012,
conform prevederilor art. 146, alin. (1), lit. a) di
n Legea nr. 571/2003,
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
luna iunie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 22 lei aferen
ta facturii
1820/13.06.2012 emisa de SC Roumasport SRL pentru achizitie de bunuri
care nu
contribuie la realizarea de operatiuni taxabile (hrana caini), incalcand
prevederile art.
95
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare,
luna iulie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 44 lei aferen
t facturilor
2242/05.07.201
i 2145/23.07.2012 emise de SC Roumasport SRL pentru ach
izi ie de
bunuri care nu contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini)
, nclcnd
prevederile art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr.571/2003, privin
d Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, respectiv suma de 29 lei aferent fac
turilor

208785/25.07.2012 emis de SC EPS Distribution Grup SRL i factura nr.


1540/26.07.2012 emis de SC Elcho SRL, facturi prezentate n copie, ncalcnd
prevederile art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, priv
ind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. n
r. 44/2004
pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul f
iscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
luna august 2012
TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 29 lei afe
rent facturii
2645/13.08.2011 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), ncalcnd preveder
ile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv suma de 70 lei aferent facturii 1381/31.08.2012
emis
de SC Pre ul Zilei SRL, factura prezentat n copie, nclcnd prevederile art. 146, alin.
(1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificr
ile i completarile
ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprob
area Normelor de
aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulteri
oare.
luna septembrie 2012
TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 38 lei
aferent facturii
3021/09.09.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), ncalcnd preveder
ile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare,
luna octombrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 25 lei af
erent facturii
3511/09.10.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), ncalcnd preveder
ile art.
96
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare,
luna noiembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 1.615 lei, compus din
:
suma de 50 lei aferent facturilor 3821/01.11.2012 i 4074/19.115.2012 emis
e de SC
Roumasport SRL, respectiv suma de 1.565 lei aferent facturii nr. 19/01.
11.2012 emis
de SC Donaliv SRL, respectiv factura 220998/14.11.2012 emis de SC Refle
x SRL,
facturi prezentate n copie,
ncalcnd prevederile art. 146, alin. (1), lit
. a) din Legea nr.
571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, c
oroborat cu
pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 57

1/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
luna decembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei aferent facturi
lor
4349/05.12.2012 i 4674/22.12.2012 emise de SC Roumasport SRL pentru achi
zi ie de
bunuri care nu contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini)
, ncalcnd
prevederile art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr.571/2003, privin
d Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare,
luna ianuarie 2013 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei afe
rent facturii
381/17.01.2013 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), ncalcnd preveder
ile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv suma de 6 lei aferent facturii nr. 246
848/23.01.2013
emis de SC EPS Distribution Grup SRL, prezentata n copie, ncalcnd prevederile art.
146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 p
entru aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu mo
dificrile i
completrile ulterioare.
Pentru suma de 2.831 lei stabilit suplimentar, echipa de inspec ie fi
scal
a calculat,
conform prevederilor
art. 119, alin. (1),
art. 120, alin. (1), ali
n. (2) i alin. (7) din Codul de
Procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, dobnzi n sum de 4
lei situaie
prezentat n anexa nr. 6 la prezentul R.I.F. situaia privind TVA stabilit suplimentar.
97
CAPITOL IV. ALTE CONSTATRI
ORGANIZAREA I CONDUCEREA EVIDEN EI CONTABILE
Organizarea i conducerea contabilit ii SC MACCO MAN SRL este condus de SC
Cont Lex SRL CUI 14657940, n baza contractului de prestri servicii nr. 1/01.01.201
0.
Din analiza fielor de cont 332 - Lucrri i servicii n curs de execu ie,
722 Varia ia
stocurilor ntocmite pentru perioada 01.01.2012- 31.12.2012, s-au constatat urmtoare
le:
n lunile ianuarie, februarie i martie 2012, societatea eviden iaz valoarea
lucrrilor n
curs de execu ie din lunile respective prin articolul contabil
332
=
711
Lucrri i servicii n curs de execu ie
Varia ia stocurilor
n luna aprilie 2012, societatea descarc produc ia neterminat la 31.03.2012, n valoar
e
de 759.860,86 lei (soldul contului 332 - Lucrri i servicii n curs de e
xecu ie la
31.03.2012), n debitul contului 711 varia ia stocurilor, n condi iile n care
ocietatea

nu factureaz produc ia descrcat, opera iunea se reflect prin articolul contabil :


711
=
332
Varia ia stocurilor
Lucrri i servicii n curs de execu ie
concomitent cu nregistrarea produc iei din lun, prin articolul contabil
332
=
711
Lucrri i servicii n curs de execu ie
Varia ia stocurilor
n luna mai 2012, societatea efectueaz aceleai nregistrri contabile ca n l
na
precedent.
n lunile iulie, august, septembrie, octombrie 2012, societatea nregistrea
z consumuri
materiale, salariale, alte consumuri, etc.,
fr a reflectata lucrrile i s
erviciile n curs
precum i veniturile aferente costului lucrrilor i serviciilor n curs de e
xecu ie, cu
consecin a denaturrii rezultatului exerci iului i a rezultatului fiscal, astfel:
98

n luna iulie 2012, conform balan ei de verificare ntocmit de societate, a


ceasta
nregistreaz cheltuieli totale n valoare 283.323 lei, iar lucrrile i servici
ile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n eviden a contabil, rulajul curent de
bitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.
n luna august 2012, conform balan ei de verificare ntocmit de societate,
aceasta
nregistreaz cheltuieli totale n valoare 159.787 lei, iar lucrrile i servici
ile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n eviden a contabil, rulajul curent de
bitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.
n luna septembrie 2012, conform balan ei de verificare ntocmit de societat
e, aceasta
nregistreaz cheltuieli totale n valoare 276.002 lei, iar lucrrile i servici
ile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n eviden a contabil, rulajul curent de
bitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.
n lunile noiembrie i decembrie 2012, societatea descarc produc ia netermina
t la
sfritul lunii precedente, (soldul contului 332 - Lucrri i servicii n curs),
n debitul
contului 711 variatia stocurilor, prin articolul contabil :
711
=
332
Varia ia stocurilor
Lucrri i servicii n curs de execu ie
concomitent cu nregistrarea produc iei din lun, prin articolul contabil
332
=
711
Lucrri i servicii n curs de execu ie
Varia ia stocurilor
Din cele prezentate se constat c SC MACCO MAN SRL nu respect metoda
inventarului permanent sau pe a inventarului intermitent, metoda recoman
dat pentru comer ul
cu amnuntul, nregistrrile efectuate n contabilitate au denaturat elementele de cost,
veniturile
i rezultatul exerci iului, ncalcnd astfel prevederile pct. 164 i 165 din O.M.F.P nr.
3055/2009
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

cu modificrile i
completrile ulterioare.
99
Fa de cele constatate se impune refacerea eviden ei contabile cu respectarea preved
erilor
legale prevazute de O.M.F.P nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor cont
abile conforme
cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare, recalcularea rezul
tatului fiscal
al exerci iului i depunerea de declara ii rectificative.
Prin maniera utilizat de reflectare a lucrrilor i serviciilor n curs de execu ie, s
ocietatea
a ncalcat prevederile pct. 164 i 165 din OMFP 3055/2009 pentru aprobare
a reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i
art.11, din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
SC MACCO MAN SRL a fost sanc ionat n conformitate cu prevederile art. 42
, alin.
(1), din
Legea nr. 82/1991, republicat cu amend n sum de 2.000 lei co
nform procesuluiverbal de constatare i sanc ionare a contraven iilor seria A/2009 nr. 01984
91 din data de
10.05.2013.
Avnd n vedere aspectele mai sus consemnate, echipa de inspec ie fiscal, n conformitat
e
cu art. 105 alin. (9) din OG 92/2003 cu modificrile i completarile ulterioare, di
spune:
Masura 1: Pentru anii 2010, 2011, 2012, SC MACCO MAN SRL va proceda la refacere
a
eviden ei contabile cu respectarea prevederilor legale prevazute de O.M.F.
P nr. 3055/2009
pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europe
ne cu modificrile i
completrile ulterioare, recalcularea rezultatului fiscal al exerci iului i d
epunerea de declara ii
rectificative.
Termen: 30 de zile de la data comunicrii
Rspunde : administratorul societii.
UTILIZAREA I INEREA REGISTRELOR
SC MACCO MAN SRL ntocmete i
depune
situa iile financiare, ntocmete
registrele contabile prevzute de lege.
Societatea se afla sub inciden a reglementrilor contabile simplificate ar
monizate cu
Dirtectivele Europene , aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009.
100
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Inventarierea patrimoniului la 31.12.2011 a fost efectuat n baza
Legii 82/1991,
republicat, conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2861/2009; rezultatele acesteia fii
nd consemnate
n procesul verbal de inventariere fn/31.12.2010, neconstatndu-se diferen e. Pentru
anul 2011 a
fost ntocmit procesul verbal de inventariere nr. 01/31.12.2012, neconstatndu-se d
iferen e.
MODUL DE NTOCMIRE I DEPUNERE A DECONTURILOR DE TVA, A MODUL DE

NTOCMIRE I DEPUNERE A DECONTURILOR DE TVA, A DECLARAIEI


RECAPITULATIVE PRIVIND LIVRRILE/ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE
BUNURI, COD 390 I A DECLARAIEI INFORMATIVE PRIVIND
LIVRRILE/PRESTRILE I ACHIZIIILE EFECTUATE PE TERITORIUL NAIONAL,
COD 394.
A. Referitor la deconturile de TVA
Societatea a depus n termen deconturile de TVA pentru perioada verificat. Din an
aliza
acestora au rezultat urmatoarele:
n luna septembrie 2011 societatea a raportat n mod eronat la randul 1
"livrri
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Co
dul fiscal"
suma de 8.368 lei reprezentnd prestare de servicii, suma ce trebui raportata la ra
ndul 3
"livrri de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/l
ocul prestarii este n
afara Romaniei (n UE sau nafara UE) precum i livrri intracomunitare de bunuri scutit
e
conform art. 14, alin. (2), lit. b i c."
n luna martie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrri de bun
uri sau
prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de
la randul 1 i 3 i
opera iuni supuse msurilor de simplificare" suma de 54.878 lei reprezentnd prestare
de
servicii, sum ce trebuia raportat la randul 3 "livrri de bunuri sau pre
stari de servicii
pentru care locul livrarii/locul prestarii este n afara Romaniei (n UE
sau nafara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit.
b i c."
n luna aprilie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrri de bu
nuri sau
101
prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de
la randul 1 i 3 i
opera iuni supuse msurilor de simplificare" suma de 51.284 lei reprezentnd prestare
de
servicii, sum ce trebuia raportat la rndul 3 "livrri de bunuri sau prest
ari de servicii
pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau na
fara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit.
b i c."
n luna mai 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrari de bun
uri sau
prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de
la randul 1 i 3 i
opera iuni supuse msurilor de simplificare" suma de 7.841 lei reprezentnd
prestare de
servicii, sum ce trebuia raportata la randul 3 livrri de bunuri sau pre
stari de servicii
pentru care locul livrarii/locul prestrii este nafara Romniei (n UE sau na
fara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit.
b i c."
n luna iunie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 livrri de bunuri
sau

prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de


la randul 1 i 3 i
opera iuni supuse msurilor de simplificare" suma de 273.599 lei reprezentnd
prestare
de servicii, sum ce trebuia raportata la randul 1 livrri intracomunitare
de bunuri,
scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal".
n luna iunie 2012 societatea nu a raportat la rndul 1 livrri intracomunitare de bu
nuri,
scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal" su
ma de 137.564 lei
reprezentnd
factura nr. 30316/15.06.2012 emis ctre SARL APS Fran a- FR
67448081398. Men ionm c factura este nregistrat n jurnalul de vnzari pentru
una
iunie 2012, n eviden a contabil, raportat n declaraia recapitulativ privind l
vrrile
/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna iunie 2012.
n luna august 2012 societatea nu a raportat
la rndul 1 livrri intraco
munitare de
bunuri, scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal" suma de
244.726 lei
reprezentnd factura nr. 30342/01.08.2012 emis catre Le Griffon D-or SCI Fran a - FR

90520203266, respectiv factura nr. 30143/01.08.2012 emis catre SARL APS


Fran a FR 67448081398. Men ionm c facturile sunt nregistrate n jurnalul de vnzri pe
tru
luna august 2012, n eviden a contabil, raportat n declaraia recapitulativ pri
ind
livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna augu
st 2012.
La
rndul 6 regularizri privind achizi iile intracomunitare de bunuri pentru car
e
cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)" a raportat n mod eronat suma d
e
102
39.321 lei i TVA n sum de 9.437 lei, sume ce trebuiau raportate la randul 5 "achiz
i ii
intracomunitare, cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)".
B. Referitor la declaraiile recapitulative privind livrrile/achiziiile intra
comunitare de bunuri,
cod 390
SC MACCO MAN SRL a intrat sub incidena prevederilor O.M.F.P. nr. 788/24.04.2009
pentru aprobarea modelului i coninutului formularului Declaraie recapitulativ
privind
livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, a O.M.F.P. nr.76/
21.01.2010 pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES) "Declaraie recapi
tulativ privind
livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" .
Prin raportul nr. 8671/24.04.2012 comunicat de Biroul Judetean de I
nformaii Fiscale
sunt constatate neconcordane cu privire la valoarea achiziiilor intracomunitare de
clarate de SC
MACCO MAN SRL Braov i valoarea livrrilor intracomunitare declarate de par
tenerii
acesteia.
n urma verificrilor efectuate de ctre echipa de control, privind corela

rea datelor din


declara iile depuse la organul fiscal teritorial, respectiv deconturile de
TVA i Declara ia
recapitulativ privind livrrile/achizi iile intracomunitare de bunuri - cod 390, afer
ente perioadei
verificate, cu datele din eviden a contabil a agentului economic (jurnale de cumprr
i/jurnale
pentru vnzri), s-au constatat urmtoarele neconcordan e:
in lunile iulie, septembrie, octombrie, noiembrie 2011, ianuarie, februarie, ma
rtie, aprilie,
mai, iunie i august 2012 societatea a raportat n mod eronat valoarea p
restrilor de
servicii constnd n servicii de montaj aferente unor bunuri imobile situa
te n Fran a,
opera iunile reprezint prestari de servicii pentru care locul prestrii este locul u
nde este
situat bunul imobil, respectiv n Fran a, conforn art. 133, alin. 4, lit.
a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
n luna ianuarie 2012, unde n declara ia 390 societatea a declarat n mod eronat suma
de
9.267 lei reprezentnd livrri de servicii, la rubrica livrri de bunuri.
n luna martie 2012 societatea a declarat n mod eronat suma de 11.734 lei reprezen
tnd
achizi ie intracomunitar de la parteneri din Italia, achizi ie efectuat i raportat de ct
e
partenerul din Italia n luna februarie 2012.
103
n luna aprilie 2012 societatea a declarat n mod eronat suma de 43.592 lei fa de su
ma
de 20.502 lei, reprezentnd achizi ie intracomunitar de la parteneri din Ge
rmania,
achizi ie efectuat i raportat de ctre partenerul din Germania n luna martie 2012.
Din analiza raportului nr. 8671/24.04.2013 emis de D.G.F.P.Braov - Compartiment
ul de
schimb interna ional de informa ii s-a constatat c pentru luna iulie 2012
societatea nu a depus
declaratia 390. Aceasta a fost depus cu ntrziere la A.F.P. Braov sub nr.
6958/11.08.2012 i
prezentat de societate echipei de control.
ntruct SC MACCO MAN SRL a depus declara iile recapitulative 390, privind
livrrile/achizi iile/ prestrile intracomunitare Cod 390, pentru lunile iulie,
septembrie,
octombrie, noiembrie 2011, ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, iu
nie i august 2012
incorecte, fapta constituie contraven ie n conformitate cu art. 219^1, ali
n. (1) lit b) din OG
92/2003 privind Codul de procedura fiscal, republicat i a fost sanctionat n conformi
tate cu
art. 219^1, alin. (2) din OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat
cu amenda
contraven ional n suma de 1.500 lei. n acest sens s-a ntocmit Procesul verbal de const
atare i
sanc ionare a contraven iilor seria A 2009 nr. 0198492/10.05.2013.
C. Referitor la declaraiile informative privind livrrile/prestrile i achiziii
le efectuate
pe teritoriul naional, cod 394
SC MACCO MAN SRL a intrat sub incidena prevederilor O.M.E.F. nr. 702/14.0
5.2007

privind declararea livrrilor/prestrilor i a achiziiilor efectuate pe teritor


iul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i co
ninutului
declaraiei informative privind livrrile/ prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriu
l naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394. Declara iile informative
cod 394 pentru
perioada verificat au fost depuse n termen.
Cu adresa nr. 2899/23.04.2013 s-a solicitat Biroului Jude ean de
Informa ii Fiscale din
cadrul
Direc iei Generale a Finan elor Publice Braov, informa ii cu privire
la lista
neconcordantelor
i lista tranzactiilor desfurate cu contribuabili inactivi
, coduri invalide,
societati radiate, pentru semestrul I i II 2012.
Din analiza raportului nr. 8664/23.04.2012 emis de D.G.F.P. Braov - Compartimen
tul de
104
schimb international de informa ii, echipa de inspectie fiscala a analizat diferen
tele mai mari de
100 lei si s-au constatat urmatoarele:
pentru furnizorul SC
Vladimir Trans SRL - CIF 19046432 se constat c
acesta nu a
raportat livrrile catre SC MACCO MAN SRL n valoare de 52.129 lei i TVA n sum
de 12.511 lei . n timpul comtrolului societatea a prezentat o copie a declara iei c
od 394,
depus de ctre SC Vladimir Trans SRL la A.F.P. C. M . Braov sub nr.
1115/21.07.2012, din care rezult c a fost raportat livrarea ctre
SC MAC
CO MAN
SRL;
pentru furnizorul SC Bdm Grup Invest SRL CIF 14986667, se constat c a
ceasta a
raportat livrare ctre SC MACCO MAN SRL, mai pu in cu suma de 36.612 lei i TVA
de 8.787 lei, urmnd ca societatea sa efectueze un punctaj cu acesta;
pentru furnizorul SC Donaliv
SRL CIF 16374869, se constat c aceasta
a raportat
livrare catre SC MACCO MAN SRL, mai pu in cu suma de 5.700 lei i TVA de 1.368
lei, urmand ca societatea sa efectueze un punctaj cu acesta;
pentru furnizorii Filiala de furnizare a
energiei electrice CIF 2219
6308 , Electrica
Furnizare SA CIF 28909028 i SC Keli-Com SRl CIF 1098714, diferen ele con
state
urmeaz a fi remediate de ctre
SC MACCO MAN SRL prin depunerea unor
noi
declara ii cu sumele corecte;
pentru furnizorul SC Polisander Rom Com SRL
CIF 8700670 i Orange SA
CIF
9010105, societatea urmeaz s efectueze un punctaj.
Drept urmare, n temeiul prevederilor art. 105 alin. (9) din Codul d
e procedur fiscal
aprobat prin O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ul
terioare, echipa de
inspecie fiscal dispune:
Msura 1: Corectarea
deconturilor de TVA
cod 300 pentru lunile septe
mbrie 2011,
martie, aprilie, mai, iunie, august 2012.
Msura 2:Corectarea
Declaraiilor recapitulative privind livrarile/achizitiil
e

intracomunitare de bunuri - cod 390, pentru lunile iulie, septembrie, octombrie,


noiembrie 2011,
ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, iunie august 2012.
105
Msura 3: Va efectua un punctaj cu furnizorii i clien ii si n vederea elim
inarii
neconcordan elor nregistrate ntre declara iile informative cod 394 depuse de
partenerii
comerciali i va proceda la corectarea Declaraiilor informative (cod 394)
privind
livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional" pentru semes
trul I i II 2012,
acolo unde se constat culpa SC MACCO MAN SRL.
Termenul este de 30 zile de la data comunicrii, iar rspunderea apar ine
administratorului societ ii.
1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului:
n conformitate cu art. 105, alin. (8) din OG 92/2003 republicat,
cu
modificrile i
completrile ulterioare s-a solicitat declaratia d-nei R.R. administrator, n care s
e men ioneaz
c s-au pus la dispozi ia echipei de inspec ie fiscal toate documentele ce
au fcut obiectul
verificrii de TVA, respectiv c acestea con in opera iuni reale i legale n ba
za crora s-au
nregistrat n contabilitate. De asemenea n declara ie se men ioneaz restituirea
tuturor
documentelor utilizate de ctre echipa de inspec ie fiscal.
Potrivit prevederilor art. 105 alin. (1) i (2) din Codul de Procedur Fiscal aprob
at prin
O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare echip
a de inspec ie
fiscal a ntiintat agentul economic, c n data de 10.05.2013 vor fi prezentate, la sedi
ul social,
constatrile consemnate n prezentul raport de inspec ie fiscal i consecin ele acestora.
Prin adresa mai sus men ionat, contribuabilului i s-a adus la cunotinta
dreptul de a
prezenta n scris punctul de vedere cu privire la constatrile inspec iei f
iscale, conform
prevederilor art. 107 alin. (4) din O.G. nr. 92/2003, republicat, cu m
odificrile i completarile
ulterioare.
2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului:
Agentul economic nu a formulat n scris obiec iuni cu privire la rezultatele inspec ie
i fiscale.