Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 3
ACTE DE INSPEC IE FISCAL
3.1. GENERALIT I PRIVIND ATRIBU IILE I OBLIGA IILE
AGEN IEI NA IONALE DE INSPEC IE FISCAL
Direciile generale a finanelor publice judeene reprezint instituiile prin care Minist
erul
Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, implementeaz
realizeaz sarcinile din planul de guvernare n domeniul financiar-fiscal la nivelul
judeelor.
Obiectivele DGFP judeene sunt cele ale Ageniei Naionale de Administrare F
iscal la
nivelul judeului, i anume:
colectarea veniturilor bugetului consolidat, care se compune din venitu
rile bugetului de
stat i a contribuiilor;
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei n domeniul veniturilor administrate;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege n domeniul fiscal;
Direciile Generale a Finanelor Publice judeene au n principal urmtoarele at
ribuii la
nivelul judetului:
aplicarea unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;
administreaz impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri potrivit legii;
acord asisten pentru contribuabili persoane fizice i juridice;
aplic msuri de executare silit pentru contribuabili ru platnici;
execut prin organele de specialitate controlul fiscal;
soluioneaza contestaiile contribuabililor mpotriva actelor ntocmite de organ
ele de
inspecie;
asigur condiiile materiale, umane i financiare necesare asigurrii bunei de
sfurri a
activitii;
69
cuprinde:
Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului;
Activitatea de control fiscal;
Activitatea de trezorerie i contabilitate public;
Servicii independente
Administraiile finanelor publice municipale, oreneti i comunale.
Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiil
fiscale,
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii p
evederilor
legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a ba
zelor de impunere,
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma
lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, co
ntribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
70
Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd d
in activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fi
scale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor
fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prev
enirea
i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor organul de inspecie fiscal va proceda la:
orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor
fapte sau
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
71
u contribuiile,
dup care trebuie dovedit, dup caz, cp nedeclararea venitului a fost del
iberat i c nu este
datorat unei simple erori sau unei neglijene involuntare.
n exercitarea aribuiilor sale de control fiscal, organele administraiei ce
ntrale i locale
ale statului trebuie s respecte urmtoarele principii general valabile:
Principiul aplicrii unitare a legislaiei
Principiul de exercitare a dreptului de apreciere
Principiul rolului activ
Principiul utilizrii unitare ca limb oficial a limbii romn
Principiul dreptului de a fi ascultat naintea lurii deciziei
Principiul obligaiei de a cooperare
Principiul secretului fiscal
Principiul bunei-credine
73
20
21
Precizez c mai exist i alte acte de control financiar n afara celor menionate;
Legea nr. 252 din 10/06/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 di
n 8/06/2003 privind
registrul unic e control;
22
Ordonana nr. 2 din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contrave
niilor publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001;
77
Nota explicativ:
Notele explicative se ntocmesc ca i n cazul Grzii Financiare, n cazurile n care se co
nstat
abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se
ntocmesc ori de
cate ori organul de control consider c materialul probator al unei nere
guli este insuficient de
convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Toate aceste explica
tii solicitate de la
contribuabilul supus inspectiei fiscale se vor da n scris, prin nota explicativ
23
.
Aceast not se ntocmete sub forma unui chestionar n are se consemneaz ntreb
le
organelor de control i rspunsurile celui controlat,
practic
transcrier
ea unui
dialog ntre parteneri
egali
la actul
aflrii adevrului. Nota explicativ, prin structura sa,
permite celui controlat s
completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chest
iunii n cauz.
De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completa
rea notei
explicative de un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia
condiiei democratice a
dreptului de asisten i apare nc din faza consultativ a controlului.
Nota de constatare:
Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care rec
onstituirea
ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare s
unt utilizate i n
cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor f
apte sau
consecinelor acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a
dreptului la
aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit.
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabi
lite de inspecia
fiscal:
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabil
ite de
inspecia fiscal reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de i
nspecie fiscal n
aplicarea prevederilor legale privind stabilirea obligaiilor fiscale suplimentare
de plat, precum
23
Dumitru A.P Florescu, Paul Coman, Gabriel Balasa, Fiscalitatea n Romnia , Editura
Bilan
contabil la 31.12.2011 din
care rezult cifra de afaceri de 13.
208.906 lei, iar
rezultatul exerci iului profit n valoare de 292.496 lei;
82
Eviden a i emiterea facturilor se face n baza prevederilor O.M.F.P nr.
2226/2006,
privind utilizarea unor formulare financiar contabile, de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din
Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat.
Pe perioada controlului, societatea a fost reprezentat de d-na Munte
an Nicoleta, n
calitate de director economic.
Organizarea i conducerea contabilit ii este asigurat de d-na Muntean Nicoleta CNP
2701222081978, n calitate de director economic, angajat cu contract de m
unc nr.
24978/05.05.2008.
Persoane afiliate
Contribuabilul nu are tranzac ii cu persoane afiliate, definite conform
prevederile art. 7,
alin. (1), pct. 21,lit. c), alin. (i) coroborat cu pct. 21, lit. b) din Legea nr
. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
CONSTATRI FISCALE:
Verificarea s-a efectuat n baza :
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal fiscal, cu modificrile i completrile ulter
ioare;
HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 263/22.02.2010 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a decontur
ilor cu
sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare,
O.M.F.P. nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-conta
bile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
O.M.F.P. nr. 77/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularulu
i (300)
Decont de tax pe valoarea adugat
O.P.A.N.A.F. nr. 2245/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formu
larului
(300) Decont de taxa pe valoarea adugat;
O.P.A.N.A.F.
nr. 183 din 31 ianuarie 2011 pentru aprobarea modelul
ui i coninutului
formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"
83
O.P.A.N.A.F.
nr. 3665 din 22 decembrie
2011 pentru aprobarea model
ului i
coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"
O.M.E.F. nr. 702/14.05.2007 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiz
iiilor
efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TV
A i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scop
uri de TVA,
cod 394;
ORDIN Nr. 76 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului i coninut
ului
Suma de 137.564 lei reprezint factura nr. 30316/15.06.2012 emis ctre SARL
APS
Fran a - FR 67448081398. Men ionm c factura este nregistrat n jurnalul de v
pentru
luna iunie 2011, n eviden a contabil, raportat n declaraia recapitulativ priv
nd livrrile
ste realizat
ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 1
33, n funcie de
natura serviciului. Totui, n situaia n care ulterior emiterii facturii de
ctre prestator,
beneficiarul comunic un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt s
tat membru,
prestatorul va aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv va considera c
operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil la locul unde este
stabilit
beneficiarul, dac beneficiarul poate face dovada c avea calitatea de per
soan impozabil n
momentul n care taxa a devenit exigibil. Dovada const ntr-o confirmare oficial a auto
ritii
fiscale din statul membru n care beneficiarul este stabilit. n cazul reconsiderrii
locului prestrii
serviciului, prestatorul aplic prevederile art. 159 din Codul fiscal. Pr
evederile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile alin. (4), respectiv cu art. 126,
alin (1) lit. a) i b)
din
Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare.
ntruct clien ii beneficiari ai acestor servicii au furnizat coduri valabile de TVA,
atribuite
de autorit ile din statele membre, locul
prestrii serviciilor facturate s
e schimba n acel stat,
opera iunea nefind impozabil n Romnia.
TVA DEDUCTIBIL
Verificarea s-a efectuat prin urmrirea pozi iilor din jurnalele de cumprri,
n corela ie
cu documentele justificative prezentate - facturi i bonuri de carburan i. De asemen
ea s-a umrit
corelaia dintre jurnalele pentru cumprri, balanele de verificare i deconturile de TVA
.
90
neficiul su, s
dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livr
ate sau serviciilor
care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru
care persoana
impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. b)-g):
1. s dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155
n. (5) sau
documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n c
are ia
natere exigibilitatea taxei;
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevz
ute la lit. d), s
dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s
menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al t
axei,
91
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de
ctre alt
persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proced
uri
vamale simplificate eliberat de alt stat membru trebuie s dein o declaraie
de import
pentru TVA i accize;(...)
d) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri:
1. s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n
prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (
4),
emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expedi
ate, sau
documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1), coroborate cu pct. 46, alin. (1) din
Normele
92
1/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
luna decembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei aferent facturi
lor
4349/05.12.2012 i 4674/22.12.2012 emise de SC Roumasport SRL pentru achi
zi ie de
bunuri care nu contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini)
, ncalcnd
prevederile art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr.571/2003, privin
d Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare,
luna ianuarie 2013 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei afe
rent facturii
381/17.01.2013 emis de SC Roumasport SRL pentru achizi ie de bunuri care
nu
contribuie la realizarea de opera iuni taxabile (hran cini), ncalcnd preveder
ile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv suma de 6 lei aferent facturii nr. 246
848/23.01.2013
emis de SC EPS Distribution Grup SRL, prezentata n copie, ncalcnd prevederile art.
146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal,
cu modificrile i
completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 p
entru aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu mo
dificrile i
completrile ulterioare.
Pentru suma de 2.831 lei stabilit suplimentar, echipa de inspec ie fi
scal
a calculat,
conform prevederilor
art. 119, alin. (1),
art. 120, alin. (1), ali
n. (2) i alin. (7) din Codul de
Procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, dobnzi n sum de 4
lei situaie
prezentat n anexa nr. 6 la prezentul R.I.F. situaia privind TVA stabilit suplimentar.
97
CAPITOL IV. ALTE CONSTATRI
ORGANIZAREA I CONDUCEREA EVIDEN EI CONTABILE
Organizarea i conducerea contabilit ii SC MACCO MAN SRL este condus de SC
Cont Lex SRL CUI 14657940, n baza contractului de prestri servicii nr. 1/01.01.201
0.
Din analiza fielor de cont 332 - Lucrri i servicii n curs de execu ie,
722 Varia ia
stocurilor ntocmite pentru perioada 01.01.2012- 31.12.2012, s-au constatat urmtoare
le:
n lunile ianuarie, februarie i martie 2012, societatea eviden iaz valoarea
lucrrilor n
curs de execu ie din lunile respective prin articolul contabil
332
=
711
Lucrri i servicii n curs de execu ie
Varia ia stocurilor
n luna aprilie 2012, societatea descarc produc ia neterminat la 31.03.2012, n valoar
e
de 759.860,86 lei (soldul contului 332 - Lucrri i servicii n curs de e
xecu ie la
31.03.2012), n debitul contului 711 varia ia stocurilor, n condi iile n care
ocietatea
cu modificrile i
completrile ulterioare.
99
Fa de cele constatate se impune refacerea eviden ei contabile cu respectarea preved
erilor
legale prevazute de O.M.F.P nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor cont
abile conforme
cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare, recalcularea rezul
tatului fiscal
al exerci iului i depunerea de declara ii rectificative.
Prin maniera utilizat de reflectare a lucrrilor i serviciilor n curs de execu ie, s
ocietatea
a ncalcat prevederile pct. 164 i 165 din OMFP 3055/2009 pentru aprobare
a reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i
art.11, din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
SC MACCO MAN SRL a fost sanc ionat n conformitate cu prevederile art. 42
, alin.
(1), din
Legea nr. 82/1991, republicat cu amend n sum de 2.000 lei co
nform procesuluiverbal de constatare i sanc ionare a contraven iilor seria A/2009 nr. 01984
91 din data de
10.05.2013.
Avnd n vedere aspectele mai sus consemnate, echipa de inspec ie fiscal, n conformitat
e
cu art. 105 alin. (9) din OG 92/2003 cu modificrile i completarile ulterioare, di
spune:
Masura 1: Pentru anii 2010, 2011, 2012, SC MACCO MAN SRL va proceda la refacere
a
eviden ei contabile cu respectarea prevederilor legale prevazute de O.M.F.
P nr. 3055/2009
pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europe
ne cu modificrile i
completrile ulterioare, recalcularea rezultatului fiscal al exerci iului i d
epunerea de declara ii
rectificative.
Termen: 30 de zile de la data comunicrii
Rspunde : administratorul societii.
UTILIZAREA I INEREA REGISTRELOR
SC MACCO MAN SRL ntocmete i
depune
situa iile financiare, ntocmete
registrele contabile prevzute de lege.
Societatea se afla sub inciden a reglementrilor contabile simplificate ar
monizate cu
Dirtectivele Europene , aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009.
100
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Inventarierea patrimoniului la 31.12.2011 a fost efectuat n baza
Legii 82/1991,
republicat, conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2861/2009; rezultatele acesteia fii
nd consemnate
n procesul verbal de inventariere fn/31.12.2010, neconstatndu-se diferen e. Pentru
anul 2011 a
fost ntocmit procesul verbal de inventariere nr. 01/31.12.2012, neconstatndu-se d
iferen e.
MODUL DE NTOCMIRE I DEPUNERE A DECONTURILOR DE TVA, A MODUL DE