NEWSLETTER NR.

31
21.08.2018

Codul special de TVA pentru operațiuni

intracomunitare

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA

LAURENȚIU STANCIU

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
__________________

Persoanele impozabile care au sediul activității economice în România și NU sunt

înregistrate normal în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligația de
a obține codul special de TVA pentru achizițiile intracomunitare de bunuri ce depășesc
plafonul de 10.000 euro sau în cazul în care achiziționează sau prestează servicii
intracomunitare (indiferent de valoarea acestora). Înregistrarea specială în scopuri de
TVA este reglementată de art. 317 din Codul fiscal, iar în cazul în care NU se solicită, atunci
persoana va fi obligată la o dublă taxare a operațiunii din punct de vedere a TVA.
Neînregistrarea se sancționează cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele
juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și cu amendă de la 500 lei
la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice.
Atenție! Înregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal nu conferă persoanei
impozabile calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA, codul de înregistrare
obținut în baza art. 317 din Codul fiscal trebuie utilizat numai pentru achiziții
intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare.

Când există obligația înregistrării speciale în scopuri de TVA?

Persoanele impozabile care au sediul activității economice în România au obligația
să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal în
următoarele cazuri:
a) realizează achiziții intracomunitare de bunuri a căror valoare depășește
plafonul de 10.000 euro;
b) prestează servicii care au locul în alt stat membru, pentru care
beneficiarul serviciului din alt stat membru este persoana obligată la plata
taxei conform echivalentului din legislația altui stat membru al art. 307 alin.
(2) din Codul fiscal;
c) achiziționează un serviciu de la un prestator, persoană impozabilă
stabilită în alt stat membru, servicii pentru care este obligată la plata taxei în
România conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal;
d) livrări intracomunitare de bunuri realizate de către persoanele impozabile
care aplică regimul special pentru agricultori.
În cazul achizițiilor intracomunitare de bunuri, obligația solicitării înregistrării
speciale în scopuri de TVA intervine înainte de a efectua achiziția intracomunitară prin
care se depășește plafonul de 10.000 de euro (34.000 de lei) într-un an calendaristic. O
achiziție intracomunitară de bunuri reprezintă obținerea dreptului de a dispune, ca și
un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate dintr-un stat
membru în România. Plafonul pentru achizițiile intracomunitare este constituit din
valoarea totală, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, datorată sau achitată în statul
membru din care se expediază ori se transportă bunurile. La calculul plafonului pentru
achiziții intracomunitare de bunuri NU se vor lua în considerare:
• valoarea achizițiilor intracomunitare de produse accizabile;
• valoarea achizițiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
• valoarea achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrării se consideră a fi în România;

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

• valoarea achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o vânzare la distanță,

pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
• valoarea achizițiilor de bunuri second-hand, de opere de artă, de obiecte de
colecție și antichități care au fost taxate conform unui regim special;
• valoarea achizițiilor de gaze naturale, energie electrică, energie termică sau
agent frigorific.
În cazul prestărilor de servicii către un beneficiar dintr-un alt stat membru sau al
achiziției unui serviciu de la un prestator dintr-un alt stat membru, obligația privind
înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal intervine
înainte de prestarea/primirea serviciului respectiv. Prin urmare, în cazul serviciilor
nu există niciun plafon, astfel că obligația intervine de la prima achiziție/prestare
indiferent de valoarea acestora.
Persoana impozabilă care are sediul activității economice în România și persoana
juridică neimpozabilă stabilită în România poate opta pentru înregistrarea specială
în scopuri de TVA chiar dacă nu depășește plafonul de 10.000 euro. Opțiunea se aplică
pentru cel puțin doi ani calendaristici următori celui în care s-a solicitat înregistrarea.
Atenție! În cazul în care persoana este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal și NU solicită înregistrarea, atunci organele fiscale
competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu.
Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal se prezinta
schematic astfel:
Operațiuni realizate Obligația privind Observații
înregistrarea
Achiziții intracomunitare de Persoana impozabilă NU are La bunurile
bunuri sub plafonul de 10.000 obligația înregistrării intracomunitare
euro speciale, însă poate opta. achiziționate li se va aplica
TVA din statul furnizorului
(nu se furnizează un cod
valid), iar persoana
impozabilă din România
nu-l va putea recupera prin
intermediul formularului
318
Achiziții intracomunitare de Persoana impozabilă are Înregistrarea este
bunuri peste plafonul de obligația înregistrării considerată valabilă de la
10.000 euro speciale în scopuri de TVA data solicitării înregistrării
conform art. 317 înainte de a
realiza achiziția prin care se
depășește plafonul de 34.000
lei
Prestarea de servicii către o Persoana impozabilă are Există obligația solicitării
persoană impozabilă din alt obligația înregistrării speciale înregistrării doar pentru
sta membru în scopuri de TVA înainte de serviciile pentru care se
prestarea serviciului aplică regula generală de la
art. 278, alin. (2) din Codul
fiscal.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

Nu există obligația
înregistrării speciale
pentru serviciile scutite de
taxă (ex. asigurările)
Achiziția de servicii de la o Persoana impozabilă are Există obligația solicitării
persoană impozabilă din alt obligația înregistrării speciale înregistrării doar pentru
sta membru în scopuri de TVA înainte de serviciile pentru care se
achiziția serviciului aplică regula generală de la
art. 278, alin. (2) din Codul
fiscal. Nu există obligația
înregistrării speciale
pentru serviciile scutite de
taxă (ex. asigurările)
Livrări intracomunitare de Persoana impozabilă are
bunuri realizate de persoane obligația înregistrării speciale
care aplică regimul special în scopuri de TVA înainte de
pentru agricultori a livra bunurile
Livrări intracomunitare de Persoana impozabilă NU are Persoana impozabilă va
bunuri realizate de persoane obligația înregistrării avea obligația înregistrării
care NU aplică regimul special speciale în scopuri de TVA în scopuri de TVA conform
pentru agricultori indiferent de plafonul art. 316 DOAR dacă
realizat depășește plafonul de
300.000 de lei, în condițiile
în care nu realizează alte
operațiuni
intracomunitare pentru
care nu există obligația
În cazul în care persoana impozabilă s-a înregistrat în scopuri de TVA pentru că a
realizat servicii intracomunitare, atunci persoana poate achiziționa bunuri
intracomunitar în limita plafonului de 10.000 de euro cu cota de TVA din țara
furnizorului. Prin urmare, persoana impozabilă poate aplica regulile referitoare la
plafonul pentru achiziții intracomunitare și după înregistrarea conform art. 317 din
Codul fiscal, până la depășirea plafonului de 34.000 lei. În acest scop nu va comunica codul
de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor săi din alte state membre.
Orice persoană impozabilă și neimpozabilă (persoane fizice, ONG-uri etc.) care
efectuează achiziții intracomunitare de mijloace noi de transport și care nu este
înregistrată conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligația să se înregistreze
conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziții
intracomunitare.

În ce situații NU există obligația solicitării înregistrării speciale?

Persoana impozabilă neplătitoare de TVA nu va solicita înregistrarea specială în
scopuri de TVA în cazul serviciilor pentru care se aplică prevederile de la art. 278, alin.
(2) din Codul fiscal și sunt prestate de o persoană impozabilă din România către o
persoană impozabilă stabilită în afara Comunității, sau sunt prestate de o persoană

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

impozabilă stabilită în afara Comunității în beneficiul unei persoane impozabile stabilite

în România.
De asemenea, în cazul în care serviciile se încadrează la excepțiile de la art. 278, alin.
(3) – (7) din Codul fiscal, atunci pentru aceste servicii nu există obligația solicitării
înregistrării în scopuri de TVA. Următoarele servicii se încadrează la excepții:
• prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile (ex. serviciile de
cazare);
• serviciile de transport de călători;
• serviciile de restaurant și catering;
• închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport;
• serviciile de restaurant și catering furnizate efectiv;
• serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea,
descărcarea, manipularea și servicii similare acestora;
• serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare,
cum ar fi târgurile și expozițiile, precum și pentru serviciile auxiliare legate de
acordarea acestui acces;
• serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, dacă
utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene.
În ceea ce privește bunurile, persoana impozabilă neplătitoare de TVA nu are
obligația să solicită înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal în următoarele cazuri:
• livrări intracomunitare de bunuri;
• exporturi de bunuri (livrarea bunurilor din România într-un stat din afara
comunității);
• importuri de bunuri (livrarea bunurilor dintr-un stat extracomunitar în
România);
• achizițiile intracomunitare de bunuri în limita plafonului anual de 34.000 de
lei.

Cum se obține codul special de TVA?

În vederea înregistrării în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziții
intracomunitare sau pentru servicii, contribuabilii trebuie să depună formularul 091 –
Declarație de înregistrare în scop de TVA/Declarație de mențiuni a altor persoane care
efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii. Acest formular va fi însoțit și de
alte documente cerute de organul fiscal pentru determinarea corectă a situației fiscale a
contribuabilului.
Persoana care solicită înregistrarea specială în scopuri de TVA va primi un certificat
de înregistrare în scopuri de TVA cu un cod de înregistrare fiscală diferit de cel primit
la înregistrarea inițială la Registrul Comerțului sau la organul fiscal. Înregistrarea
în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal determină și înregistrarea automată
în Registrul operatorilor intracomunitari, astfel că începând cu anul 2017 nu trebuie
realizată nicio altă formalitate suplimentară.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

Atenție! Persoanele impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA conform art.

316 din Codul fiscal NU au obligația de a solicita înregistrarea specială în scopuri de
TVA conform art. 317 din Codul fiscal. Înregistrarea specială în scopuri de TVA intervine
doar în cazul persoanelor neînregistrate în scopuri de TVA în România.

În ce cazuri se poate anula codul special de TVA?

Persoana înregistrată special în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal
poate solicita anularea codului de TVA în următoarele situații:
Înregistrarea specială în Condiții anulare Explicații
scopuri de TVA
Achiziții intracomunitare După expirarea anului Aceste două condiții
de bunuri PESTE plafonul calendaristic următor celui trebuie să se
34.000 lei în care a fost înregistrată îndeplinească cumulativ,
Și iar în plus după
Valoarea achizițiilor sale expirarea anului
intracomunitare în anul calendaristic următor să
solicitării și în anul anterior nu fi realizat vreo
NU a depăși plafonul de achiziție
34.000 lei intracomunitară în baza
codului de TVA*
Achiziții intracomunitare După expirarea a 2 ani Aceste două condiții
de bunuri SUB plafonul calendaristici care urmează trebuie să se
34.000 lei și a optat pentru anului în care a optat pentru îndeplinească cumulativ,
înregistrare înregistrare iar în plus după
Și expirarea celor 2 ani
Valoarea achizițiilor sale următorii celui de
intracomunitare în anul înregistrare (prin
solicitării și în anul anterior opțiune) să nu fi realizat
NU a depăși plafonul de vreo achiziție
34.000 lei intracomunitară în baza
codului de TVA*
Achiziții și prestări Oricând după expirarea În cazul în care nu a
intracomunitare de anului calendaristic în care a depăși plafonul aferent
servicii pentru care locul fost înregistrată achizițiilor
prestări se stabilește Și intracomunitare de
conform art. 278, alin. (2) Nu a realizat nicio operațiune bunuri, atunci poate
din CF intracomunitară cu solicita oricând în anul
serviciile în anul solicitării următor anularea
anulării codului special
Achiziții de bunuri peste Înregistrarea normală în Codul special de TVA se
plafon sau operațiuni scopuri de TVA prin depășire anulează prin
intracomunitare cu servicii plafon sau prin opțiune înregistrarea conform
conform art. 316 din CF art. 316 din Codul fiscal

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

Livrări intracomunitare Oricând după expirarea anului

de bunuri pentru cei care calendaristic în care a fost
aplică regimul special înregistrată
pentru agricultori
* Dacă după expirarea anului calendaristic următor (prin depășire plafon) sau a celor
2 ani calendaristici care urmează anului în care s-a efectuat înregistrarea (prin opțiune),
atunci când o persoană impozabilă efectuează o achiziție intracomunitară în baza codului
de înregistrare în scopuri de TVA, obținut conform art. 317 din Codul fiscal, se consideră
că persoana a optat.
Atenție! În cazul în care o persoană solicită anularea înregistrării conform art. 317
din Codul fiscal, înregistrarea respectivei persoane se consideră anulată din prima zi a
anului calendaristic în care se face cererea de anulare.

Ce obligații declarative intervin pentru operațiunile intracomunitare derulate

în baza codului special de TVA?
În formularul 301 se vor include achizițiile intracomunitare de servicii
(serviciile care NU sunt scutite de taxă) care au locul prestării în România conform art.
278 alin. (2) din Codul fiscal și care au fost realizate de către persoane impozabile care
sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 317 din Codul fiscal. Prin urmare, pentru
achiziția de servicii intracomunitare de servicii există obligația plății TVA în România
indiferent că dacă beneficiarul este sau nu înregistrat special în scopuri de TVA. De
asemenea, prin acest formular se vor declara și achizițiile intracomunitare de bunuri
taxabile realizate de către persoanele înregistrate conform art. 317 din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Decontul special se depune numai pentru lunile în care ia
naștere exigibilitatea taxei. Formularul se depune până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor (data facturii).
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal trebuie să depună declarația recapitulativă (formular 390) pentru lunile
calendaristice în care ia naștere exigibilitatea taxei aferentă următoarele operațiuni:
• livrările intracomunitare scutite de taxă;
• livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare;
• prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate
în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în
Uniunea Europeană, altele decât cele scutite de TVA
• achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile;
• achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
efectuate de persoane impozabile din România care au obligația plății taxei de
la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea
Europeană;
• livrările intracomunitare de bunuri pentru persoanele care aplică Regimul
special pentru agricultori.
Declarația recapitulativă se depune lunar până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a intervenit exigibilitatea, iar dacă persoana impozabilă nu a avut

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

nicio operațiune intracomunitară, atunci nu se va depune nicio declarație pentru luna

respectivă.
Potrivit circularei nr. 81544/2010, în cazul în care persoana impozabilă este
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal sau ar fi avut obligația
să se înregistreze conform acestui articol, va avea obligația să depună decontul special
de taxă (formularul 301), să efectueze plata taxei pe valoarea adăugată aferentă
achizițiilor intracomunitare de bunuri și servicii. În situația în care furnizorul/prestatorul
din alt stat membru a emis factura cu TVA din statul în care se consideră că a avut loc
livrarea sau prestarea, aceasta va fi inclusă în baza de impozitare a TVA pentru
achiziția intracomunitară de bunuri/servicii care are locul în România. Prin urmare, dacă
operațiunea privind achiziția intracomunitară este taxabilă în România și factura a fost
emisă cu TVA, rezultă că valoarea TVA se va include în baza impozabilă, astfel că va
rezulta o dublă impozitare.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE