1 Efectul tranzacțiilor asupra situațiilor financiare

1. Stabiliți care sunt elementele din bilanț modificate ca urmare a tranzacțiilor următoare și scrieți
ecuația de modificare bilanțieră:

a. Societatea cumpără o clădire în valoare de 20.000 lei de la un furnizor. Elemente modificate:

În activ: crește valoarea clădirilor, A +

În datorii: crește datoria față de furnizorii de imobilizări, D +

Ecuația: A + x = CP + (D + x)

b. Societatea plătește datoria către furnizorul din tranzacția anterioară, prin bancă. Elemente
modificate:

În activ: scade valoarea disponibilităților bănești din conturile la bănci, A -

În datorii: scade datoria față de furnizorul de imobilizări, D -

Ecuația: A – x = Cp + (D – x)

c. Societatea decide creșterea capitalului social prin încorporarea rezervelor în valoare de 10.000 lei.
Elemente modificate:

În capital: crește valoarea capitalului social, CP +

În capital: scade valoarea rezervelor, CP -

Ecuația: A = (Cp + x – x ) + D

d. Societatea primește suma de 15.000 lei de la clienți, în numerar. Elemente modificate:

În activ: scade creanța față de clienți, A -

În activ: crește valoarea disponibilităților bănești din casierie (casă), A +

Ecuația: A + x – x = CP + D

2. Societatea ALFA are următorul bilanț la 31 decembrie N-1 (1 ianuarie N):

ACTIVE VALORI CAPITALURI ȘI DATORII VALORI

Utilaje 30.000 Capital social 45.000
Materii prime 8.000 Prime de capital 2.000
Clienți 5.000 Credite bancare pe termen lung 10.000
Acțiuni 7.500 Furnizori de imobilizări 5.500
Conturi la bănci 12.500 Impozit pe profit 500
TOTAL 63.000 TOTAL 63.000

În luna ianuarie societatea efectuează mai multe tranzacții, pentru care se cere să stabiliți elementele
modificate, sensul modificării și ecuația de modificare bilanțieră. Întocmiți bilanțul la sfârșitul anului
N.
2.01.N Achiziția unui utilaj în valoare de 12.000 lei.

Analiza tranzacției Achiziția unui utilaj în valoare de 12.000 lei.

 se modifică valoarea imobilizărilor corporale prin creșterea valorii utilajelor cu 12.000 lei (A +)

 se modifică valoarea datoriei comerciale prin creșterea valorii datoriei față de furnizorii de
imobilizări cu 12.000 lei (D +).

Ecuația de modificare:
A + X = C + (D + X)
Utilaje Furnizori de
imobilizări
12.000 + 12.000

Analiza pe scurt (FORMA CARE SE CERE LA TEST):

Cumpărarea de utilaje

+ Utilaje, A +

+ Furnizori de imobilizări, D +

A + x = Cp + (D + x)

8.01.N Încasarea unei sume de 3.500 lei de la clienți, prin bancă

Analiza tranzacției: Încasare clienți prin bancă

 - Clienți, A -

 + Conturi la bănci, A +

Ecuația de modificare:

A = x – x = CP + D

9.01.N Consum de materii prime în valoare de 7.000 lei.

Analiza tranzacției: Consum materii prime

- Materii prime, A –

+ Cheltuieli cu materiile prime, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

Ecuația de modificare:

A – x = (CP – x) + D

13.01.N Plata datoriilor față de stat prin bancă.(vezi bilanțul inițial, unde apare datoria)

Analiza tranzacției: Plată impozit pe profit prin bancă

- Impozit pe profit, D –
- Conturi la bănci, A –

Ecuația de modificare:

A – x = CP + (D – x)
22.01.N Încorporarea de prime de capital în valoare de 1.300 lei în capitalul social.

Analiza tranzacției: Încorporare prime în capitalul social

- Prime de capital, CP–

+ Capital social, CP +

Ecuația de modificare:

A = (CP + x – x) + D

Ca urmare a tranzacțiilor analizate, bilanțul se prezintă astfel:

ACTIVE Valori (N) CAPITALURI PROPRII ȘI Valori (N)

DATORII
01.01 +/- 31.12 01.01 +/- 31.12
Utilaje 30.000 +12.000 42.000 Capital social 45.000 +1.300 46.300
Materii prime 8.000 - 7.000 1.000 Prime de capital 2.000 - 1.300 700
Clienți 5.000 - 3.500 1.500 Rezultatul exercițiului 0 - 7.000 (7.000)
Acțiuni 7.500 0 7.500 Credite bancare pe 10.000 0 10.000
Conturi la bănci 12.500 + 3.500 15.500 termen lung
- 500 Furnizori de imobilizări 5.500 +12.000 17.500
Impozit pe profit 500 - 500 0
TOTAL 63.000 + 4.500 67.500 TOTAL 63.000 +4.500 67.500

3. Se cunosc următoarele informații extrase din bilanțul unei societăți comerciale:

ELEMENTE VALORI
(lei) În cursul anului au avut loc următoarele tranzacții:
Terenuri 10.000 a. S-au rambursat credite bancare în valoare de 1.000
Materii prime 5.000 lei din contul curent la bancă
Clienți 3.000 b. S-au achiziționat pe credit comercial mărfuri în
valoare de 3.000 lei
Conturi la bănci 1.500
c. S-au încasat creanțe față de clienți în valoare de
Casa 500
2.000 lei prin bancă
Credite bancare 6.000
d. S-au încorporat rezerve în valoare de 500 lei în
Furnizori 3.000 capitalul social.
Impozite de plătit 1.000
Capital social 8.000
Rezerve 2.000

Se cere: identificați tipurile de modificări bilanțiere pe care le generează aceste tranzacții și întocmiți
bilanțul contabil la sfârșitul perioadei.

Situația elementelor din bilanț la începutul perioadei

ACTIVE VALORI CAPITALURI PROPRII ȘI DATORII VALORI

Terenuri 10.000 Capital social 8.000

Materii prime 5.000 Rezerve 2.000
Clienți 3.000 Credite bancare 6.000
Conturi la bănci 1.500 Furnizori 3.000
Casa 500 Impozite de plătit 1.000
TOTAL 20.000 TOTAL 20.000
Tranzacția a. Rambursare credite bancare prin bancă, 1.000 lei

- Credite bancare, D –
- Conturi la bănci, A –

A – x = CP + (D – x)

Tranzacția b. Cumpărare mărfuri, 3.000 lei

+ Mărfuri, A +

+ Furnizori, D +

A + x = CP + (D + x)

Tranzacția c. Încasare clienți prin bancă, 2.000 lei

- Clienți, A –

+ Conturi la bănci, A +

A + x – X = CP + D

Tranzacția d. Încorporare rezerve în capitalul social, 500 lei

+ Capital social, CP +

- Rezerve, CP –

A = (CP + x – x ) + D

Situația elementelor din bilanț la sfârșitul perioadei:

ACTIVE Valori (N) CAPITALURI Valori (N)

PROPRII ȘI DATORII
01.01 +/- 31.12 01.01 +/- 31.12
Terenuri 10.000 10.000 Capital social 8.000 + 500 8.500
Materii prime 5.000 5.000 Rezerve 2.000 - 500 1.500
Mărfuri 0 + 3.000 3.000 Credite bancare 6.000 - 5.000
1.000
Clienți 3.000 - 2.000 1.000 Furnizori 3.000 + 6.000
3.000
Conturi la bănci 1.500 - 1.000 2.500 Impozite de plătit 1.000 1.000
+ 2.000
Casa 500 500
TOTAL 20.000 + 2.000 22.000 TOTAL 20.000 + 22.000
2.000

4. Pornind de la ecuația A = CP + D, explicați tipurile de modificări generate de următoarele tranzacții:

a. se achiziționează de la furnizori materiale consumabile în valoare de 2.500 lei.

+ Materiale consumabile, A +

+ Furnizori, D +

A + x = CP + (D + x)
b. se achită prin contul curent la bancă o datorie față de furnizori în valoare de 5.000 lei.

- Furnizori, D-

- Conturi la bănci, A –

A – x = CP + (D – x)

c. se primește factura în valoare de 3.000 lei privind serviciile prestate de terți.

+ Furnizori, D +

+ Cheltuieli cu servicii, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

A = (CP - x) + (D + x)

d. se achiziționează un teren în valoare de 50.000 lei, cu plata imediată în numerar.

d1. Achiziție teren d2. Plată furnizori în numerar

+ Terenuri, A + - Furnizori de imobilizări, D –

+ Furnizori de imobilizări, D + - Casa, A –

A + x = CP + (D + x) A – x = CP + (D – x)

e. se emite un bilet la ordin pentru a achita o datorie în valoare de 8.000 lei către furnizori.

- Furnizori, D –

+ Efecte de plătit, D +

A = CP + (D + x – x)

f. se emite o factură în valoare de 1.000 lei reprezentând chiria pentru luna curentă.

+ Clienți, A +

+ Venituri din chirii, V +, deci + Rezultatul exercițiului, CP +

A + x = (CP + x) + D

g. se încorporează prime de emisiune în valoare de 1.000 lei în capitalul social.

+ Capital social, CP +

- Prime de emisiune, CP –

A = (CP + x – x ) + D

h. se achiziționează de la furnizori mărfuri în valoare de 25.000 lei.

+ Mărfuri, A +

+ Furnizori, D +

A + x = CP + (D + x)

i. se consumă în procesul de producție materii prime în valoare de 10.000 lei.

- Materii prime, A –

+ Cheltuieli cu materiile prime, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

A – x = (CP – x) + D
j. se încasează în avans chiria aferentă anului următor în valoare de 3.000 lei. Prin bancă

+ Venituri înregistrate în avans, D +

+ Conturi la bănci, A +

A + x = CP + (D + x)

k. se plătește o dobândă în valoare de 280 lei prin contul curent la bancă. (nu există indicii în enunț că
în contabilitate sunt recunoscute deja datoria și cheltuiala, deci înregistrarea cheltuielii este obligatorie
la momentul plății)

- Conturi la bănci, A –

+ Cheltuieli cu dobânzile, Ch +, deci – Rezultatul exercițiului, CP –

A – x = (CP – x) + D

l. se achită contravaloarea materiilor prime achiziționate la punctul a, prin bancă.

- Conturi la bănci, A –

- Furnizori, D –

A – x = CP + (D – x)

m. se încasează o creanță față de un client, în valoare de 1.000 lei, prin contul la bancă.

+ Conturi la bănci, A +

- Clienți, A –

A + x – x = CP + D

n. se achită salariile datorate personalului în valoare de 4.000 lei prin bancă

- Salarii datorate personalului, D –

- Conturi la bănci, A –

A – x = CP + (D – x)

o. se majorează rezervele din primele de capital în valoare de 5.000 lei

+ Rezerve, CP +

- Prime de capital, CP –

A = (CP + x – x ) + D

p. se achită datoria față de un creditor divers dintr-un credit bancar pe termen scurt în valoare de
5.000 lei

- Creditori diverși, D –

+ Credite bancare pe termen scurt, D +

A = CP + (D + x – x)

q. se încorporează rezerve în valoare de 1.000 lei în capitalul social

+ Capital social, CP +

- Rezerve, CP –
A = (CP + x – x ) + D

r. se transformă obligațiuni în valoare de 4.300 lei în capital social

- Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, D –

+ Capital social, CP +

A = (CP + x) + (D – x)

s. se primește un credit bancar pe termen scurt în valoare de 6.000 lei

+ Conturi la bănci, A +

+ Credite bancare pe termen scurt, D +

A + x – CP + (D + x)

t. se plătesc acționarilor dividende în valoare de 7.000 lei

- Conturi la bănci, A –

- Dividende de plată, D-

A – x = CP + (D – x)

u. se achiziționează un utilaj la prețul de 60.000 lei.

+ Utilaje, A +

+ Furnizori de imobilizări, D +

A + x = CP + (D + x)

v. se primește factura de energie electrică în valoare de 4.200 lei

+ Furnizori, D +

+ Cheltuieli cu energia electrică, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

A = (CP - x) + (D + x)

w. se prestează unui client servicii de reparații în valoare de 12.000 lei

+ Clienți, A +

+ Venituri din servicii, V +, deci + Rezultatul exercițiului, CP +

A + x = (CP + x) + D

x. se încasează prin contul la bancă dobânzi aferente depozitelor în valoare de 1.200 lei.

+ Conturi la bănci, A +

+ Venituri din dobânzi, V +, deci + Rezultatul exercițiului, CP +

A + x = (CP + x) + D

y. se constituie o societate comercială prin aport primit de la acționari, în numerar, în valoare totală
de 20.000 lei.

y1. Subscrierea aportului + Capital social

+ Creanță față de acționari + Casa, A +

A + x = (CP + x) + D - Creanța față de acționari, A –

y2. Primirea aportului în numerar A + x – x = CP + D

Sau, dacă se ține cont de forma capitalului social (subscris vărsat și subscris nevărsat)

y1. Subscrierea aportului y2. Primirea aportului în numerar

+ Capital subscris nevărsat + Casa, A +

+ Creanță față de acționari - Creanța față de acționari, A –

A + x = (CP + x) + D A + x – x = CP + D

y3. Transformarea capitalului nevărsat în capital vărsat

+ Capital subscris vărsat, CP +

- Capital subscris nevărsat, CP –

A= (CP + x – x) + D

5. La data de 1.01.N s-a constituit societatea comercială ALFA SA, prin aportul a trei acționari: A, B și
C. Aportul de la A constă într-un utilaj de producție în valoare de 500.000 lei și un teren în valoare de
50.000 lei, aportul de la B în materii prime în valoare de 100.000 lei, iar aportul de la C în numerar în
valoare de 300.000 lei depus la bancă. Pentru desfășurarea corespunzătoare a activității, ALFA SA are
nevoie de o secție de producție care este achiziționată folosind disponibilitățile existente și sume
obținute dintr-un credit bancar pe termen lung în valoare de 200.000 lei. Identificați și analizați
tranzacțiile care descriu activitatea entității. Scrieți ecuația de modificare bilanțieră pentru fiecare
tranzacție.
a. Constituirea SC (subscrierea aporturilor/emisiunea acțiunilor)

+ Capital social

+ Creanță față de acționari

A + x = (CP + x) + D

b. Primirea aporturilor de la acționari

+ Utilaje, + Terenuri, + Materii prime, + Conturi la bănci, A + (aport total 950.000 lei)

- Creanța față de acționari, A –

A + x – x = CP + D

(se poate folosi și rezolvarea în trei etape, cu diferențiere între capitalul vărsat și cel nevărsat)

c. Achiziția clădirii

+ Construcții, A +

+ Furnizori de imobilizări, D +

A + x = Cp + (D + x)

d. Primirea creditului bancar

+ Conturi la bănci, A +
+ Credite bancare pe termen lung, D +

A + x = CP + (D + x)

e. Plata datoriei față de furnizorul de imobilizări

- Conturi la bănci, A –

- Furnizori de imobilizări, D-

A – x = CP + (D – x)

6. La data de 1.12.N s-a constituit societatea comercială BETA SRL, cu asociat unic – Ion Popescu (1).
Acesta a trecut din proprietatea sa în proprietatea societății BETA SRL unul dintre cele două
autoturisme în valoare de 18.000 lei fiecare pe care le deținea, suma de 60.000 lei în numerar și o
clădire în valoare de 300.000 lei (2). Obiectul de activitate al SC BETA SRL este transportul de mărfuri
nealimentare. În cursul lunii decembrie, s-au achiziționat (3) și s-au consumat (4) 40 l benzină în
valoare de 6 lei/l, suma a fost plătită (5) în numerar. Combustibilul a fost utilizat în scopul efectuării
de servicii de transport (6), pentru care s-au încasat 8.000 lei în numerar (7). Întreprinderea a angajat
un șofer care a efectuat serviciile de transport în calitate de salariat (8) și căruia i-a plătit la sfârșitul
lunii un salariu în valoare de 1.000 lei (9).
Identificați și analizați tranzacțiile (1 – 9) care descriu activitatea acestei entități de la data constituirii
și până în prezent. Scrieți ecuația de modificare bilanțieră pentru fiecare tranzacție. Prezentați bilanțul
la sfârșitul perioadei.
1. Constituirea SC BETA SRL (subscrierea aporturilor la capitalul social)

+ Capital social

+ Creanță față de acționari

A + x = (CP + x) + D

2. Primirea aporturilor de la asociați

+ Mijloace de transport, + Construcții, + Casa (aport total 396.000 lei)

- Creanța față de acționari, A –

A + x – x = CP + D

(se poate folosi și rezolvarea în trei etape, cu diferențiere între capitalul vărsat și cel nevărsat)

3. Achiziție benzină

+ Combustibili (sau Materiale consumabile), A +

+ Furnizori, D +

A + x = CP + (D + x)

4. Consum benzină

- Combustibil, A –

+ Cheltuieli cu combustibilul, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

A – x = (CP – x) + D
(majoritatea entităților nu pot stoca combustibilul și recunosc tranzacțiile de achiziție și consum
simultan: + cheltuieli cu combustibilul, + furnizori, folosind o singură tranzacție în locul tranzacțiilor 3
și 4)

5. Plată benzină, în numerar

- Casa, A –

- Furnizori, D-

A – x = CP + (D – x)

6. Prestare servicii transport

+ Clienți, A +

+ Venituri din servicii, V +, deci + Rezultatul exercițiului, CP +

A + x = (CP + x) + D

7. Încasare contravaloare servicii transport, în numerar

+ Casa, A +

- Clienți, A –

A + x – x = CP + D

8. Înregistrare salarii

+ Salarii datorate personalului, D +

+ Cheltuieli cu salariile, Ch +, deci - Rezultatul exercițiului, CP -

A = (CP – x) + (D + x)

9. Plată salarii

- Casa, A –

- Salarii datorate personalului, D-

A – x = CP + (D – x)

Întocmirea bilanțului simplificat la sfârșitul perioadei

ACTIVE Valori (N) CAPITALURI PROPRII ȘI Valori (N)
DATORII
01.01 +/- 31.12 01.01 +/- 31.12
Construcții +300.000 300.000 Capital social 0 396.000 396.000
Mijloace de +36.000 36.000 Rezultatul exercițiului -240 6.760
transport +8.000
-1.000
Creanțe acționari 0 +396.000 0 Salarii datorate + 1.000 0
-396.000 personalului - 1.000
Combustibil + 240 0 Furnizori +240 0
-240 -240
Clienți + 8.000 0
- 8.000
Casa + 60.000 66.760
-240
+8.000
-1.000
TOTAL 402.760 TOTAL 402.760