Tema 6: Analiza juridică a legii contabilității

Legea contabilităţii și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 a intrat în vigoare începând cu
1 ianuarie 2019. Astfel, persoanele juridice care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent
de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, autoritățile/instituțiile, (cu excepția
autorităților/instituțiilor bugetare), reprezentanțele permanente şi filialele entităților nerezidente,
organizaţiile necomerciale și reprezentanțele entităților nerezidente, persoanele fizice care
desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepția titularilor patentei de întreprinzător și
persoanele fizice care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției (notari, avocaţi,
executori judecătoreşti, mediatori, administratori autorizați) și birourile înfiinţate de acestea vor
avea obligația să aplice noua lege intrată în vigoare.
Reiterăm faptul că, conform art. 4 al Legii nr. 287/2017 entitățile au fost clasificate în mai multe
categorii, astfel fiind împărțite în entități micro, entități mici, entități mijlocii, și entități
mari (conform criteriilor de transpunere a Directivei UE privind contabilitatea):
Criteriul 1 Criteriul 2 Criteriul 3 
Categorii de entități
Total active, lei  Venitul din vînzări, lei Număr de angajați, pers.
Entitate micro ≤ 5 600 000 ≤ 11 200 000 ≤ 10

Entitate mică ≤ 63 600 000 ≤ 127 200 000 ≤ 50

Entitate mijlocie ≤ 318 000 000 ≤ 636 000 000 ≤ 250

Entitate mare ≥ 318 000 000 ≥ 636 000 000 ≥ 250

Potrivit art. 4 al Legii, entitățile se grupează de asemenea și

în grupuri: mici, mijlocii și mari. Grupurile mici și mijlocii sînt scutite de întocmirea situațiilor
financiare consolidate și a raportului consolidat al conducerii, cu excepția cazului în care una
dintre entitățile afiliate este entitate de interes public. 
Entitățile micro și persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, după
înregistrarea acestora ca plătitori ai TVA, țin contabilitatea în partidă dublă și întocmesc situaţii
financiare prescurtate conform SNC, cu excepția societăților de investiții, societăților
financiare holding, societăților financiare holding mixte, societăților financiare nonbancare și
societăților holding cu activitate mixtă, care întocmesc situații financiare după cum urmează:
 Entitățile mici țin contabilitatea în partidă dublă și întocmesc situaţii
financiare simplificate conform SNC.
 Entitățile mijlocii și entitățile mari țin contabilitatea în partidă dublă și întocmesc situaţii
financiarecomplete conform SNC.
Entităţile de interes public țin contabilitatea în partidă dublă şi întocmesc situaţii
financiare conform IFRS.
Organizaţiile necomerciale și reprezentanțele entităților nerezidente țin contabilitatea în partidă
dublă și întocmesc situaţii financiare conform indicaţiilor metodice aprobate de către Ministerul
Finanţelor.
Persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, pînă la înregistrarea acestora în
calitate de plătitori ai taxei pe valoare adăugată, persoanele fizice care desfășoară activitate
profesională în sectorul justiției și birourile înființate de acestea țin contabilitatea în partidă
simplă în baza contabilității de casă, fără întocmirea situaţiilor financiare, conform indicaţiilor
metodice aprobate de către Ministerul Finanţelor.
Contabilitatea se ţine în limba română şi în monedă naţională, iar contabilitatea faptelor
economice efectuate în valută străină se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută străină, în
conformitate cu standardele de contabilitate.
Ciclul contabil al entităților va fi constituit din:
a) documentarea faptelor economice;
b) recunoaşterea şi evaluarea elementelor contabile;
c) reflectarea informaţiilor în conturile contabile;
d) întocmirea registrelor contabile;
e) inventarierea;
f) întocmirea situaţiilor financiare.
Trebuie de menționat faptul că, componența ciclului contabil diferă față de cea stabilită de
prevederile Legii contabilității nr. 113/2007. A fost exclusă obligativitatea întocmirii balanţei de
verificare și a Cărţii mari.
Cît privește documentele primare, conform alin. (9) al art. 11 din lege, în cazul în care
acestea sînt întocmite în formă electronică, semnătura nu constituie un element
obligatoriu (cu excepția documentelor primare cu regim special). În astfel de cazuri, modalitatea
de identificare a persoanelor care au iniţiat, dispus şi/sau aprobat efectuarea faptelor economice
respective se stabilește prin proceduri interne.
Corectările în registrele contabile se vor confirma prin semnătura persoanei care le efectuează, cu
indicarea datei efectuării acestora. 
Responsabilitatea pentru ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare
Legea contabilității definește expres persoanele responsabile pentru ținerea evidenței contabile și
întocmirea situațiilor financiare pentru diferite tipuri de entități (art.18, alin.2):
Pentru entitățile care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent de tipul de proprietate şi
forma juridică de organizare – ADMINISTRATORUL (CONDUCĂTORUL).
Pentru autorități/instituții, cu excepția autorităților/instituțiilor bugetare -  DIRECTORUL
(CONDUCĂTORUL).
Pentru persoanele fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepția titularilor
patentei de întreprinzător – FONDATORUL (CONDUCĂTORUL).
Pe de altă parte, Legea contabilității și raportării financiare definește și alte persoane care poartă
responsabilitate pentru ciclul contabil.
”(12) Persoanele care întocmesc şi/sau semnează documentele primare, precum şi cele care le
înregistrează în contabilitate  poartă răspundere în conformitate cu art. 34.”
Deci, în afara de Administrator, persoane responsabile pentru ciclul contabil mai pot fi
considerate toate persoanele care întocmesc și/sau semnează documente primare interne și/sau de
strictă evidență:
 Persoanele însărcinate cu achiziționarea și sau primirea/eliberare activelor în/din gestiune
(depozitarii)
  Persoane însărcinate cu vînzarea mărfurilor/activelor (agenții de vînzări, casieri-facturiști,
casieri vânzători)
 Persoane însărcinate cu transportarea mărfurilor/activelor (șoferi, expeditori, livratori,
etc)
 Persoane însărcinate cu primirea/eliberarea banilor (casieri)
 Persoane însărcinate cu casarea materialelor/consumabilelor (depozitari, șefi de parcuri
auto, șefi secții de producere, office-manageri, etc.)
Important: În fișa postului persoanelor respective este necesar de menționat expres aceste
responsabilități pentru a putea cere tragerea lor la răspundere conform art. 34 al Legii
contabilității.
Un aspect ce ținem neapărat să-l menționăm este stabilit la art. 18 al Legii, astfel că:
(7) Contabilul-șef sau altă persoana împuternicită de organizarea și conducerea contabilității
entității de interes public trebuie să dețină diplomă de studii superioare în domeniul economiei.
Legislația aferentă domeniilor specifice de activitate poate prevedea cerințe suplimentare față
de contabilul-șef al entităților de interes public.
Acest aspect nu era reglementat anterior de Legea contabilității nr. 113/2007.
De asemenea, un alt aspect asupra căruia vă atragem atenția este că conform art. 19 alin. (3)
proprietarii entității au acces liber la informațiile din documentele contabile la sediul entității. 
Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea financiară revine:
a) conducătorului, administratorului, în cazul:
 persoanelor juridice care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent de tipul de
proprietate şi forma juridică de organizare;
 reprezentanțelor permanente şi filialelor entităților nerezidente;
 organizaţiilor necomerciale și reprezentanțelor entităților nerezidente.
b) conducătorului, directorului, în cazul autorităților/instituțiilor, cu excepția
autorităților/instituțiilor bugetare;
c) fondatorului , în cazul persoanelor fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu
excepția titularilor patentei de întreprinzător;
d) persoanei fizice, în cazul în care, aceasta desfășoară activitate profesională în sectorul justiției
(notar, avocat, executor judecătoresc, mediator, administrator autorizat).
Persoanele indicate, sînt obligate:
a) să asigure organizarea şi ţinerea contabilităţii în mod continuu din data înregistrării de stat a
entităţii până la data lichidării acesteia;
b) să asigure elaborarea, aprobarea şi aplicarea politicilor contabile în conformitate cu
standardele de contabilitate și alte acte normative elaborate în conformitate cu art. 8 alin. (1) lit.
b);
c) să asigure elaborarea şi aprobarea: - planului de conturi contabile de lucru al entităţii, după
caz; - procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune; - formularelor documentelor
primare şi a registrelor contabile; - regulilor privind circulaţia documentelor şi tehnologia de
prelucrare a informaţiei contabile;
d) să asigure întocmirea completă şi corectă, precum și integritatea şi păstrarea documentelor
contabile;
e) să organizeze sistemul de control intern; 
f) să asigure documentarea faptelor economice şi reflectarea acestora în contabilitate;
g) să asigure respectarea actelor normative prevăzute la art. 8 alin. (1); 
h) să asigure întocmirea, prezentarea şi publicarea, după caz, a situaţiilor financiare în
conformitate cu prezenta lege, standardele de contabilitate și alte acte normative prevăzute la art.
8 alin. (1)
Contabilul-șef sau altă persoana împuternicită de organizarea și conducerea contabilității
entităţii, cu excepția entității de interes public, trebuie să dețină diplomă de studii
superioare în domeniul economiei sau de studii profesionale tehnice postsecundare în domeniul
economiei.
După aprobarea situaţiilor financiare anuale, entitatea va înregistra în contabilitate repartizarea
profitului anual după destinaţii, conform hotărârii adunării generale sau a altui organ
împuternicit.
Accesul la documentele contabile
Entitatea poate prezenta documentele contabile, la cererea organelor abilitate de legislație, pe
suport de hârtie sau în formă electronică.
Proprietarii entității pot avea acces liber la informațiile din documentele contabile la sediul
entității.
Situațiile financiare
Informațiile din situațiile financiare trebuie să corespundă caracteristicilor calitative
fundamentale și celor amplificatoare.
Caracteristicile calitative fundamentale sunt:
 relevanţa
 reprezentarea exactă
Caracteristicile calitative amplificatoare sunt:
 comparabilitatea
 oportunitatea
 inteligibilitatea
Situaţiile financiare, vor include indicatorii privind activitatea tuturor filialelor, reprezentanţelor
şi a subdiviziunilor interne ale entităţii.
Stuațiile financiare individuale
Stuațiile financiare individuale, vor însuma următoarele informații, în funcție de categoria
entității și necesitățile informaționale ale acesteia.
Astfel, entitatea care aplică SNC va întocmi și prezinta anual unul dintre următoarele seturi de
rapoarte:
a) situații financiare prescurtate; 
b) situaţii financiare simplificate; 
c) situaţii financiare complete.
Situațiile financiare prescurtate includ: 
a) bilanțul prescurtat;
b) situaţia de profit şi pierdere prescurtată; 
c) nota explicativă.
Situaţiile financiare simplificate includ:
a) bilanţul;
b) situaţia de profit şi pierdere; 
c) nota explicativă.
Situaţiile financiare complete includ:
a) bilanţul; 
b) situaţia de profit şi pierdere; 
c) situaţia modificărilor capitalului propriu; 
d) situaţia fluxurilor de numerar; 
e) nota explicativă.
Formatul și modul de întocmire a situațiilor financiare prescurtate, simplificate și complete sunt
reglementate de SNC. Însă, entitățile de interes public și alte entități care aplică IFRS, vor
întocmi situații financiare conform standardelor respective.
La întocmirea notei explicative la situațiile financiare individuale se respectă ordinea în care sînt
prezentate elementele contabile în bilanț și în situația de profit și pierdere.
Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care nu sînt incluse în situaţiile financiare.
Volumul, structura şi forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de entitate de sine
stătător, în funcție de categoria acesteia, de dimensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/
profilul de activitate al acesteia, de necesităţile informaţionale proprii și de cerințele prezentei
legi.
Entitățile mijlocii, entitățile mari și entitățile de interes public întocmesc și prezintă anual,
împreună cu situațiile financiare, raportul conducerii.
Raportul conducerii va conține o prezentare fidelă a poziției entității, a dezvoltării și a
performanței activităților acesteia și prezintă o analiză corelată cu dimensiunea și complexitatea
activităților desfășurate.
Raportul conducerii include, cel puțin, informații privind: 
a) indicatorii financiari de performanță; 
b) indicatori nefinanciari de performanță, relevanți pentru activitatea entității.
Entitatea-mamă va întocmi suplimentar la situaţiile financiare individuale și situaţii financiarec
onsolidate în conformitate cu prevederile prezentei legi și ale standardelor de contabilitate.
Suplimentar la situaţiile financiare consolidate, entitatea-mamă întocmește raportul consolidat al
conducerii.
Situațiile financiare individuale ale entităților mijlocii și entităților mari, ale entităților de interes
public și ale altor entități precum și situațiile financiare consolidate ale grupurilor se supun
obligatoriu auditului situațiilor financiare.
Entitatea are obligația să prezinte situaţiile financiare individuale, raportul conducerii și raportul
auditorului, după caz, în termen de 120 de zile de la ultima zi a perioadei de gestiune.
Entitățile și persoanele care încalcă prevederile prezentei legi poartă răspundere disciplinară,
civilă, contravențională și/sau penală, conform legislaţiei în vigoare.

Criteriile de atribuire a categoriilor de entități și grupuri

Criteriile de atribuire a categoriei

Criteriile de atribuire a categoriei prevăzute la alin. (1)–
prevăzute la alin. (1)–(7) din articol 4
(7) din articol 4 nu se aplică
se aplică
  organizațiilor necomerciale și reprezentanțelor
 persoanelor juridice care desfășoară entităților nerezidente,
activitate de întreprinzător, indiferent
de tipul de proprietate și forma juridică  persoanelor fizice care desfășoară activitate de
de organizare, întreprinzător, cu excepția titularilor patentei de
întreprinzător, persoanelor fizice care desfășoară
 autorităților/instituțiilor, cu excepția activitate profesională în sectorul justiției (notari,
autorităților/instituțiilor bugetare, avocați, executori judecătorești, mediatori,
administratori autorizați) și birourilor înființate de
 reprezentanțelor permanente și acestea
filialelor entităților nerezidente
 entităților de interes public

Generalizări privind modul de ținere a contabilității, de aplicare a standardelor de

contabilitate și de raportare financiară

Categorii de entități/ modul

de ținere a contabilității/ Tipul Situațiilor Componența Situațiilor
Comentarii
răspunderea pentru ținerea Financiare Financiare
contabilității și raportării
Entități micro Bilanțul prescurtat
Situații financiare
Situația de profit și
prescurtate Informații obligatorii –
Partidă dublă pierdere prescurtată
conform SNC art. art.22, alin. (3)
Nota explicativă (cerințe
21 (2)
Conducătorul, administratorul minime)
Entități mici Bilanțul
Situații financiare
Situația de profit și
simplificate Informații obligatorii –
Partidă dublă pierdere
conform SNC art. art.22, alin. (3)
Nota explicativă (cerințe
21 (3)
Conducătorul, administratorul minime)
Bilanțul
Situația de profit și
pierdere Situația
Situații financiare Informații obligatorii și
Entități mijlocii și mari modificărilor capitalului
complete conform informații suplimentare –
Partidă dublă Conducătorul, propriu
SNC art.22, alin. (3) si alin. (4),
administratorul Situația fluxurilor de
art. 21 (4)
numerar Nota explicativă + alin.(5) + art. 23 (1)
(cerințe extinse) Raportul
conducerii
Entitățile de interes public
Situații financiare conform
Partidă dublă
IFRS
Conducătorul, Directorul
Organizațiile necomerciale și reprezentanțele entităților nerezidente
Situații financiare conform
Partidă dublă Indicațiilor metodice
aprobate de MF
Conducătorul, administratorul

Persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, până la

înregistrarea acestora în calitate de plătitori ai TVA, persoanele fizice care
desfășoară activitate independentă, persoanele fizice care desf ășoar ă Fără întocmirea situațiilor
activitate profesională în sectorul justiției și birourile înfiin țate de acestea financiare, conform
Indicațiilor metodice
Partidă simplă în baza contabilității de casă aprobate de MF

Persoana fizică/fondatorul