Conceptul de cost și clasificarea costurilor

Conceptul de cost
Costul, în general, reprezintă ansamblul eforturilor cuantificate valoric realizate
pentru dobândirea (achiziția sau producerea) de bunuri, lucrări și servicii
respectiv pentru vânzarea de bunuri, realizarea de lucrări sau prestarea de
servicii.
Astfel, în contabilitate deosebim următoarele categorii principale de costuri:
a) costul de achiziție, utilizat pentru evaluarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor
achiziționate de la terți, care este format din:
 prețul sau tariful negociat cu furnizorul pentru bunurile sau lucrările și
serviciile achiziționate;
 contravaloarea transportului și a manipulării respectivelor bunuri, dacă
acestea sunt facturate separat;
 eventuale taxe nedeductibile (de exemplu taxele și comisioanele vamale
în cazul importurilor sau TVA în cazul unui cumpărător neînregistrat în
scopuri de TVA);
 contravaloarea instalării și punerii în funcțiune, în cazul imobilizărilor
corporale, dacă acestea sunt facturate separat.
b) costul de producție, utilizat pentru evaluarea, în general, a bunurilor realizate
din producția proprie (se poate calcula și în cazul lucrărilor executate și
serviciilor prestate), care cuprinde totalitatea costurilor realizate pentru obținerea
bunurilor, lucrărilor sau serviciilor respective. Acestea sunt formate din costurile
direct identificabile pe produsele, lucrările sau serviciile respective la care se
adaugă o cotă parte din costurile indirecte legate de activitatea de producție.
Sintetic, elementele costului de producție sunt prezentate în figura următoare
(Figura nr. 1 Elementele costului de producție)
 Figura nr. 1 Elementele costului de producție

Costuri cu
manopera
productive
Costuri Alte
materiale costuri
productive productive

Elementele
costului de
producție

Clasificarea costurilor
Clasificarea costurilor este direct dependentă de tipul de activitatea al fiecărei
entități și de aceea vom aborda această clasificare prin prisma unei unități care
are ca obiect de activitate producția de bunuri și vânzarea acestora. Astfel, cele
mai importante criterii de clasificarea costurilor în acest caz sunt:

1. În funcție de legătura cu activitatea de producție deosebim:

a) costul produsului, reprezentat de costurile legate direct sau indirect de
activitatea de producție (costul de producție), care la rândul lor cuprind:
 costurile materiale reprezentate de costurile cu materiile prime și
materialele care se regăsesc în produsul finit;
 costurile salariale, reprezentate de costurile cu salariile și asimilate
aferente personalului direct și indirect productiv;
 alte costuri de producție, reprezentate de restul costurilor legate de
activitatea de producție, cum ar fi de exemplu: amortizarea spațiilor și
 echipamentelor productive, consumul de energie electrică pentru
activitatea de producție etc..
b) costul perioadei, reprezentat de costurile entității care nu au legătură cu
activitatea productivă, care la rândul lor cuprind:
 costurile administrative, generate de funcționarea aparatului
administrativ, cum ar fi de exemplu: costurile salariale aferente
personalului administrativ, costurile materiale aferente sectorului
administrativ, amortizarea/chiria pentru spațiile administrative etc.;
 costurile de desfacere, generate de activitățile de promovare a produselor
(reclamă și publicitate), de costurile salariale aferente personalului de
desfacere, de eventualele comisioane plătite intermediarilor, de
transportul bunurilor la clienți (dacă este suportat de producător) etc..
Sintetic, această clasificare a costurilor este prezentată în figura următoare
(Figura nr. 2 Clasificarea generală a costurilor):

Figura nr. 2 Clasificarea generală a costurilor

Costuri materiale

Costul Costuri salariale

produsului
Alte costuri de
producție
Costuri
Costuri
Costul administrative
perioadei Costuri de
desfacere
2. După posibilitatea identificării cheltuielilor cu produsele realizate,
serviciile executate și lucrările prestate deosebim:
a) costuri directe, reprezentate de acele costuri care pot fi atribuite elementelor
de calculație direct, fără a mai fi nevoie de calcule suplimentare de repartizare,
în general reprezentate de costurile directe cu materiile prime și materialele
respectiv costurile salariale aferente personalului direct productiv;
b) costuri indirecte, reprezentate de acele costuri care nu pot fi atribuite
elementelor de calculație direct, ci au nevoie de calcule suplimentare de
repartizare, fiind reprezentate de restul costurilor de producție care nu se
încadrează în categoria celor directe.
Din combinația primelor două criterii de clasificare rezultă o structură de costuri
de producție care poate fi redată schematic astfel (Figura nr. 3 Clasificare a
generală a costurilor):
Figura nr. 3 Clasificare a generală a costurilor

Costuri Costuri Alte costuri

materiale salariale de producție
Costuri
Costuri salariale Alte costuri de
materiale directe producție directe
directe

+ + +
Alte costuri de
Costuri materiale Costuri salariale
producție
indirecte indirecte
indirecte
3. După comportamentul lor în raport cu activitatea de producție
deosebim:
a) costuri fixe, reprezentate de acele costuri al căror nivel nu depinde de volumul
producției și care, în general, apar indiferent dacă se realizează sau nu producție,
cum ar fi de exemplu: costurile cu chiria, cu asigurările, etc.;
b) costuri variabile reprezentate de acele costuri care sunt direct proporționale
cu volumul producției și variază în raport cu aceasta, cum ar fi de exemplu:
costurile cu materii prime și materiale directe, cu energia electrică folosită
pentru funcționarea echipamentelor productive etc..

4. După nivelul de calculație deosebim:

a) costul de producție (costul de secție), care cuprinde costurile directe și
costurile indirecte de producție (acesta este costul la care se contabilizează
producția obținută în contabilitatea financiară);
b) costul de întreprindere, care cuprinde costul de producție și costurile
administrative;
c) costul complet, care cuprinde costul de întreprindere și costurile de desfacere.
Structura acestor costuri poate este redată schematic în figura următoare (Figura
nr. 4 Niveluri de calculație a costurilor):

Figura nr. 4 Niveluri de calculație a costurilor

Costuri directe Cost de
Cost de
Costuri indirecte de producție producție Cost
întreprindere
Costuri administrative complet
Costuri de desfacere
5. În funcție de gradul de control şi posibilitatea managementului de a
influența costurile deosebim:
a) costuri controlabile, reprezentate de acele costuri pe care managerul are
posibilitatea de a le influența, cum ar fi de exemplu costul salarial;
b) costuri necontrolabile reprezentate de acele costuri pe care managerul nu are
posibilitatea de a le influența, cum ar fi de exemplu costurile cu impozite și taxe.