Impozitul pe profit – Studiu de caz - proiect Fiscalitate

Academia de Studii Economice, Bucuresti

Facultatea Contabilitate si Informatica de Gestiune

Proiect Fiscalitate

„Impozitul pe profit – Studiu de caz”

Cuprins

I. Impozitul pe profit – Notiuni teoretice fundamentale

Contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit:

 pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate

1. persoanele juridice

romane impreuna cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile    realizate atat in Romania cat

si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica care desfasoara activitate prin intermediul
unui sediu permanent in Romania

2. persoanele juridice

straine care realizeaza venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana
3. persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in
Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

trezoreria statului

institutiile publice

persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat

Sunt scutiti de la cultele religioase

plata impozitului

pe profit institutiile de invatamant particular acreditate

asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice

Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor;

Banca Nationala a Romaniei;

Fondul de garantare a pensiilor private;

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale;

Perioada impozabila este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic.

Cota de impozitare generala este de 16%.

In cazul in care un contribuabil desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de

noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv in cazul in care o persoana
juridica realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat
statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati.

Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezinta profitul impozabil calculat dupa urmatoarele

formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile – Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = (Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale –
Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

II. Prezentarea societatii „HELIOS MEDICAL&DENTAL”

Bazele firmei de distributie a dispozitivelor medicale au fost create in 1991 in cadrul farmaciei din B-
dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la inceput si portofoliul de produse era
constituit in mare parte din instrumentar si cateva produse medicale (tensiometre si stetoscoape).
Activitatea comerciala a crescut constant si in consecinta a aparut necesitatea crearii unui brand
puternic ca punct de reper pentru clientii de pe piata medicala. Din aceasta cauza in 1999 a fost
creat brandul Helios Medical transformat in 2005 in HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evidentia
punctele forte in distributie.

Incepand cu anul 1994 firma HELIOS a inceput sa-si importe singura o parte din produsele pe care le
comercializa. In paralel a inceput constructia propriei retele de distributie, HELIOS MEDICAL
devenind in scurt timp unul din principalii actori de pe piata de produse tehnico - medicale.

Punctele forte ale firmei se bazeaza pe un management orientat spre performanta, o politica de

investitii continue, cunoasterea profunda a mediului de afaceri romanesc si in special a retelei
sanitare.

In anul 1996 s-au infiintat filialele din Iasi, Constanta si Oradea, in anul 2000 la Cluj si Constanta, in
2001 Timisoara si Braila, in 2004 Brasov si Galati, in 2005 la Sibiu si dezvoltarea continua. Grupul
dispune de o retea proprie de magazine de tehnica medicala, insumand o suprafata de expunere de
peste 500 mp, situate in zonele centrale ale oraselor mentionate. Magazinele dispun de personal
calificat, cu specializare in produse stomatologice si echipament medical.

In acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD in 1998 la 1.000.000 EURO in 2004
pe intregul grup. In 2005, a fost depasita cifra de 1.500.000 EURO.

HELIOS livreaza constant catre mai mult de 3.000 de clienti: cabinete de stomatologie, cabinete de
medicina generala, clinici si spitale din toata tara. Prin diversificarea gamei de produse si a
serviciilor, numarul clientilor este in continua crestere, lucru materializat si in cresterea cifrei de
afaceri.

Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medical si pana la

consumabile pentru toate domeniile: stomatologie, tehnica medicala, medicina generala, chirurgie,
obstetrica, ginecologie, urgente, resuscitare, fizioterapie, produse sterile de unica utilizare,
ortopedie, recuperare, echipament medical de protectie.
Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie si design atractiv. Toate sunt
fabricate cu respectarea celor mai inalte standarde de calitate si poarta marcajul european de
conformitate CE.

In prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din tara si strainatate, intre care prestigioasele firme: 3M
Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec, Diatech, Falcon, Impladent,
Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita.

Deoarece firma HELIOS obtine cea mai mare parte a produselor din import direct sau productie
proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preturilor este mai scazut decat al altor concurenti. La
aceasta se adauga promotiile si ofertele speciale si posibilitatea de a negocia direct pentru volume
mari sau serviciu de aprovizionare constant.

III. Enuntul problemei

Prezenta lucrare isi propune sa ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit in cadrul unei
societati comerciale.

Societatea comerciala HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a infiintat ca societate comerciala cu raspundere

limitata , cu capital privat 100%, functionand in conformitate cu legislatia romana aplicabila in
materia societatilor comerciale si, prin urmare este obligata la plata impozitului pe profit.

La sfarsitul anului 2007, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, avand ca obiect de activitate
producerea si comercializarea de echipamente si aparatura medicala, se cunosc urmatoarele
informatii:
  VENITURI TOTALE 4.000.000 RON din care:

- venituri din vanzarea productiei pe piata interna (cifra de afaceri) 2.450.000 RON
- venituri reprezentand un avans incasat in baza unui contract de
20.000 RON
service pentru produsele vandute, incheiat pentru anul 2008
- venituri din provizioane pentru garantii de buna executie in limitele
90.000 RON
cotelor procentuale prevazute in contracte
- venituri din provizioane pentru litigii 60.000 RON
- venituri din ajustari pentru deprecierea terenurilor 50.000 RON
- venituri din dividende primite de la o clinica privata, persoana
200.000 RON
juridica romana, la care detine o participatie
- venituri din dividende primite de la persoane juridice straine
520.000 RON
(din SUA)
- venituri din diferente favorabile de valoare aferente titlurilor de
participare urmare a incorporarii primelor de emisiune la societatea 230.000 RON
emitenta
- venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor clienti
(provizioanele constituite indeplinesc cumulativ conditiile pentru 300.000 RON
deducere prevazute in Codul Fiscal)
- venituri din recuperarea unor amenzi de la stat 80.000 RON

 CHELTUIELI TOTALE 3.324.050 RON

din care:
- cheltuieli cu materiale si servicii prestate de terti 1.714.580 RON
- cheltuieli salariale si asimilate (contributii pe fondul de salarii) 1.127.900 RON
- cheltuieli privind acordarea tichetelor de masa (in limita prevazuta de
117.120 RON
legea bugetara anuala)
- cheltuieli cu diurna acordata (din aceasta valoare 20% este peste
6.200 RON
limitele legale)
- cheltuieli cu stocuri degradate si neimputabile, pentru care nu s-au
800 RON
incheiat contracte de asigurare
- cheltuieli privind servicii prestate in favoarea unui asociat, persoana
1.500 RON
fizica, si care nu se impoziteaza asociatului
- cheltuieli cu functionarea gradinitei pentru copiii salariatilor si a
18.500 RON
cantinei din incinta (fondul de salarii realizat este de 795.600 RON)
- cheltuieli cu organizarea unui curs de perfectionare profesionala a
12.600 RON
angajatilor
- cheltuieli cu o licenta de productie valabila timp de 3 ani, incepand cu
7.200 RON
data de 1 ianuarie 2007 (cheltuieli aferente anului 2007)
- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creante de la clienti
inregistrate in exercitiul curent (provizioanele constituite indeplinesc 27.800 RON
cumulativ conditiile pentru deducere prevazute in Codul Fiscal)
- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli cu
remedierea defectiunilor ce pot apare in perioada de garantie la 12.000 RON
produsele vandute
- cheltuieli privind acordarea unei sponsorizari in numerar, pentru
organizarea la nivel national a unei campanii de informare privind 15.000 RON
combaterea si prevenirea afectiunilor locomotorii
- cheltuieli cu impozitul pe profit 227.800 RON
- cheltuieli privind amenzile datorate statului 1.000 RON
- cheltuieli de protocol 5.000 RON
- cheltuieli privind comisioanele aferente incasarii dividendelor de la
3.000 RON
persoane juridice romane
- cheltuieli privind ajustarile pentru deprecierea stocurilor 800 RON
- cheltuieli privind cadourile acordate salariatelor 8.000 RON
- cheltuieli privind biletele de tratament si odihna acordate salariatilor 500 RON
- cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave in gospodarie urmare
2.500 RON
a calamitatilor naturale
- cheltuieli cu dobanzi 4.500 RON
Situatia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor imprumutate este urmatoarea:

Perioada 31 decembrie 2019 31 decembrie 2020

Capitalurile proprii 15.000 RON 15.000 RON
Capitalurile imprumutate 13.000 RON 21.000 RON
In luna martie 2007 societatea realizeaza o investitie intr-un echipament tehnologic in suma de
52.000 RON, cu o durata normala de utilizare de 4 ani. Societatea alege sa amortizeze investitia
liniar. Sumele legate de amortizarea noii investitii nu sunt incluse in cheltuielile precizate anterior.

IV. Metodologia de calcul

Pentru calcularea impozitului pe profit prima etapa consta in stabilirea profitului impozabil, care se
determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = (Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuieli

nedeductibile

Codul fiscal precizeaza urmatoarele categorii de venituri neimpozabile:

 dividendele primite de la o persoana juridica romana;

 diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a

incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
se detin titluri de participare;
  veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

 veniturile neimpozabile, prevazute expres de lege;

La determinarea profitului impozabil se vor lua in considerare numai veniturile si cheltuielile

aferente exercitiului fiscal pentru care se determina impozitul. Veniturile si cheltuielile inregistrate
in avans se vor include in profitul impozabil al exercitiilor fiscale la care se refera.

Venituri din
Venituri din Venituri din
venituri Venituri din dividende
ajustari pentru diferente
provizioane primite de la o
deprecierea favorabile de
pentru litigii persoana
neimpozabile terenurilor valoare
juridica romana
Venituri

neimpozabile
Venituri
540.000 RON
neimpozabile

In vederea determinarii profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuieli care sunt
deductibile, fiind considerate aferente realizarii veniturilor impozabile.

Din acest punct de vedere, cheltuielile inregistrate in contabilitate pot fi:

a) cheltuieli deductibile in totalitate;

b) cheltuieli deductibile in anumite conditii si limite;

c) cheltuieli nedeductibile.

a) Cheltuielile deductibile in totalitate, prevazute de catre Codul Fiscal, sunt:

 cheltuielile cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea
lucrarilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal, etc.)

 cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor;

 cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si

a bolilor profesionale;

 cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli

profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

 cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau

serviciilor, in baza unui contract scris;

 cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si

administratori;

 contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

 taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii si contributiile pentru fondul

destinat negocierii contractului colectiv de munca;
 cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
  cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi,
participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;

 cheltuielile de cercetare si de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca

imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

 cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,

intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii
conform cu standardele de calitate;

 cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

 taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie,

organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

 pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate.

Cheltuieli cu un
Cheltuieli curs de Cheltuieli cu
Cheltuieli cu Cheltuieli
deductibile in perfectionare o licenta de
materiale salariale
totalitate profesionala a productie
angajatilor
Cheltuieli
Cheltuieli cu
provizioane
provizioane
pentru creante
pentru garantii
clienti
Cheltuieli
deductibile in
totalitate
Cheltuieli
deductibile in 2.902.080 RON
totalitate

b) Cheltuielile deductibile in anumite limite si conditii, prevazute de catre Codul Fiscal, sunt:

 cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din diferenta dintre totalul veniturilor
impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de
protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

 cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si

in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

 cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2% din fondul de salarii realizat (se includ
aici ajutoarele pentru nastere, inmormantare, boli grave sau incurabile si protezele, precum
si cheltuielile pentru functionarea gradinitelor, creselor, cantinelor, bazelor sportive, etc.
aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajati sau copiii acestora,
contravaloarea biletelor de odihna si tratament pentru angajati, ajutoare pentru salariatii
care au suferit pierderi in gospodarie, etc.)

 perisabilitatile, in limitele stabilite de lege;

 cheltuielile reprezentand tichetele de masa, potrivit legii bugetare anuale;

 cheltuielile cu provizioane si rezerve;

NOTA: Urmatoarele provizioane si rezerve sunt deductibile:

a) rezerva legala in limita unei cote de 5% aplicata astfel:

Cheltuielile
Rezerva legala Venituri Cheltuieli
5% x ( cu impozitul
deductibila totale totale
pe profit
Cheltuieli
Venituri aferente
impozabile veniturilor
neimpozabile
Rezerva legala
Capitalul social
totala 20% x
subscris si varsat
deductibila

b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25%
incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare, de catre

institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de Banca
Nationala a Romaniei, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice
similare;
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale
de organizare si functionare, cu exceptia rezervei de egalizare.

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor

Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor,
inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere
a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite

de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei
stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare
cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de

intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de
intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.

 cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar;

NOTA: Cheltuielile cu dobazile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de capital imprumutat inceput perioada + capital imprumutat sfarsit perioada
indatorare capital propriu inceput perioada + capital propriu sfarsit perioada

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati decat institutiile de credit autorizate, dobanzile
deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din
trimestru, pentru imprumuturile in lei;

b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta;

 amortizarea;

 cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita

unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare
participant;

 cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand

echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
 cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in
localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in
limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de lege care se majoreaza din
punct de vedere fiscal cu 10%;

 cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta

proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in
limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor
incheiate intre parti, in acest scop;
  cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de
angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat
la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.

Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli

Cheltuieli Cheltuieli cu
cu diurna sociale
deductibile tichetele de
deductibil deductibil de protocol
limitat masa
e e deductibile
Cheltuieli
Cheltuieli cu amortizare
dobanzile
deductibile deductibil
e

Cheltuieli cu diurna
6200 – 20% x 6200 = 4960 RON
deductibile
Cheltuieli
Cheltuieli cu diurna
cu diurna
20% x 6200 = 1240 RON
nedeductibile

Cheltuieli cu
Cheltuieli Cheltuieli privind
Cheltuieli cu
cu cadourile biletele de ajutoare pentru
Cheltuieli  sociale functionarea
acordate tratament pierderi grave in
gradinitei
salariatelor gospodarie
si odihna

Cheltuieli  sociale

Cheltuieli  sociale 29.500 RON

Cheltuieli Fondul = 2% x 795.000

Cheltuieli sociale 2%
sociale de =        
x
= 15.912 RON deductibile salarii

29.500 – 15.912 =
Cheltuieli sociale nedeductibile
13.588 RON
Cheltuieli de
Cheltuieli
protocol Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli
2% x ( impozit pe
totale totale totale neimpoz. protocol
profit
deductibile
Cheltuieli de
protocol
2% x (
totale
deductibile
Cheltuieli de
protocol
2% x 368.750 = 7375 RON
totale
deductibile
Cheltuieli protocol
= 5.000 RON
deductibile
Cheltuieli
protocol
Cheltuieli protocol
= 0 RON
nedeductibile

Cheltuieli cu dobanzile
4500 RON
deductibile
Cheltuieli cu
dobanzile
Cheltuieli cu dobanzile
0 RON
nedeductibile

Gradul de Capital imprumutat

<
indatorare Capital propriu

Cheltuieli cu amortizarea
x = 9.750 RON
pentru 2007

Cheltuieli
deductibile limitat
Cheltuieli
157.242 RON
deductibile limitat

c) Cheltuielile nedeductibile prevazute de Codul Fiscal sunt:

 cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

 dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere
datorate catre autoritatile romane;

 cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de
asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
 cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma
unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

 cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;

 cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, prin

care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune;

 cheltuielile inregistrate de societatile agricole, pentru dreptul de folosinta al terenului

agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din
folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

 cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la

persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de
valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de
vanzarea-cesionarea acestora;

 cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

 cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;

 cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt

incluse in veniturile salariale ale angajatului;

 alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

 cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii,

pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor
desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

 cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele

care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile
reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru
care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de
leasing, potrivit clauzelor contractuale;

 pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,

neincasate, pentru partea neacoperita de provizion.

 cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate

potrivit legii;
NOTA: Cheltuielile cu sponsorizarile diminueaza impozitul pe profit de plata, daca totalul acestor
cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

1. este in limita a 30/00 din cifra de afaceri;

2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

 cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un

contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza
ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

 cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile

profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc
echivalentul in lei a 4.000 euro anual;

 cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a

efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora.

Cheltuieli
Cheltuieli cu Cheltuieli cu Cheltuieli cu
Cheltuieli servicii prestate
stocuri degradate impozitul pe amenzile
nedeductibile in favoarea unui
si neimputabile profit datorate statului
asociat
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
comisioanele Cheltuieli cu Cheltuieli
ajustarile pentru
pentru incasarea diurna sociale
deprecierea
nedeductibile nedeductibile
stocurilor
dividendelor
Cheltuieli de
Cheltuieli cu
protocol
sponsorizarile
nedeductibile
Cheltuieli
nedeductibile
Cheltuieli 264.728 RON
nedeductibile

Profitul Venituri Venituri Cheltuieli Cheltuieli

impozabil totale neimpozabile totale nedeductibile
Profitul
impozabil
Profitul
400.678 RON
impozabil
Impozitul pe profit datorat 16% x 400.678 = 64.108 RON
Cheltuieli cu sponsorizarea
min ( 3‰ x Cifra de afaceri ; 20% x Impozitul pe profit datorat)
deductibile
Cheltuieli cu sponsorizarea
min ( 3‰ x 2.450.000 ; 20% x 64.108 )
deductibile
Cheltuieli cu sponsorizarea
min ( 7350 ; 12.821,7 )
deductibile
Cheltuieli cu sponsorizarea
7350 RON
deductibile
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit de plata Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile
datorat
Impozitul pe profit de plata
Impozitul pe profit de plata 56.758,48 RON
Impozitul pe profit
Cheltuielile cu
227.800 RON
impozitul pe profit
platit anticipat
Impozit pe profit Impozitul pe profit
Impozitul pe profit
de plata
de recuperat platit anticipat
Impozit pe profit

de recuperat
Impozit pe profit
171.041,52 RON
de recuperat

V. Plata impozitului pe profit:

Plata impozitului se face astfel:

 contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si

sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe
profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie (decembrie
fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului
pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului
anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a
anului urmator;

 contribuabilii, altii decat cei prevazuti anterior, au obligatia de a declara si plati

impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului
pentru care se calculeaza impozitul.

Acesti contribuabili platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat
pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul
fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, adica 15
aprilie inclusiv a anului urmator

Contribuabilii care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar

anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.

Bibliografie:

1. *** - „Codul Fiscal 2008”, editia a IV-a, Editura Hamangiu, 2008;

2. TATU L., SERBANESCU C., STEFAN D., CATARAMA D., NICA A., MIRICESCU E., - „Fiscalitate – de
la lege la pactica”,editia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2007;

2. VINTILA GEORGETA, - „Fiscalitate. Metode si tehnici fiscale”, editia a II-a, Editura Economica,
2006;

VINTILA NICOLETA, - „Fiscalitate: sinteze si comentarii; studii de caz; teste grila”, Editura Sylvi, 2004.