1.

4 Contabilitatea impozitului pe venit

Impozitul pe venit este o parte componentă a sistemului impozitelor şi taxelor generale de stat,
totodată, constituind o sursă de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit în Republica Moldova sânt reglementate de Codul Fiscal: Titlul
I, Dispoziţii generale şi Titlul II, Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat în vigoare la 1 ianuarie 1998,
dar, până în prezent, au fost modificate şi perfecţionate de mai multe ori.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente îl constituie:
a)toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM;
b)veniturile obţinute din surse de peste hotare pentru munca efectuată în RM;
c) veniturile financiare şi investiţionale din surse aflate în străinătate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente îl constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM.În scopul
determinării impozitului pe venit conform CF al RM se dă următoarele explicaţii privindunele venituri:
Venit financiar este considerat venit obţinut din: royalty, anuităţi, de la darea bunurilor în arendă,
locaţiune, diferenţe de curs valutar, activele primite gratuit, dobândă alte venituri din activitatea financiară,
dacă participarea contribuabilului la această activitate nu este regulată, permanentă şi substanţială.
Royalty (redevenţă) este recompensa regulată obţinută de la darea în folosinţă a activelor nemateriale
sau din dreptul de folosinţă a lor, precum şi din dreptul de folosinţă a resurselor naturale.
Anuitate este plata regulată a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizaţiilor (cu excepţia
prestaţiilor de asigurări sociale).
Dobîndă este orice venit obţinut conform creanţelor de orice fel (indiferent de modul
întocmirii),inclusiv de la depunerile băneşti, veniturile obţinute în baza unui contract de leasing financiar.
Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de angajator, obţinut de contribuabil din
toate sursele într-o anumită perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi scutirilor, aferente acestui venit, la
care are dreptul contribuabilul conform legislaţiei fiscale.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net între acţionari (asociaţi) în conformitate cu
cota de participaţie depusă în capitalul social.
Perioada fiscală privind impozitul pe venit:
Prin perioadă fiscală privind impozitul pe venit se înţelege anul calendaristic la încheierea căruia se
determină venitul impozabil şi se calculează suma impozitului care trebuie achitată.
Pentru întreprinderile nou-create, perioadă fiscală se consideră perioada de la data înregistrării
întreprinderii pțnă la finele anului calendaristic.
Pentru agentul economic care a adoptat decizia de lichidare pe parcursul anului calendaristic,
perioadă
fiscală se consideră:
a) perioada de la începutul anului calendaristic până la data întocmirii bilanţului provizoriu de
lichidare;
b) perioada de la începutul anului calendaristic până la data aprobării bilanţului definitiv de lichidare.
Pentru întreprinderile reorganizate, perioadă fiscală se consideră perioada de la începutul anului
calendaristic până la data radierii întreprinderii din Registrul de stat.
Cotele de impozit
Suma totală a impozitului pe venit se determină:
a) pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi medicii de familie titulari ai practicii, care
exercită activitate profesională independentă – în mărime de 12% din venitul anual impozabil;
b) pentru persoanele juridice plătitoare de TVA – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru persoanele juridice neplătitoare de TVA – în mărime de 4% din venitul impozabil;
d) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
e) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 225 1 – în
mărime
de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în contabilitate de agentul economic.
În cazurile când veniturile sânt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută naţională
conform
cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM). În cazurile când veniturile sânt obţinute în
formă nemonetară ele se recalculează în unităţi monetare.
Fiecare angajat are dreptul la scutire personală pentru obţinerea scutirilor, lucrătorul, nu mai târziu de
data stabilită pentru începerea muncii ca angajat, prezintă angajatorului o cerere semnată de el privind
acordarea scutirilor la care are dreptul, anexând la ea documentele ce certifică acest drept. Lucrătorul care nu-
şi schimbă locul de muncă nu este obligat să prezinte anual angajatorului cererea privind acordarea scutirilor
şi documentele corespunzătoare, cu excepţia cazurilor în care angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare
sau pierde dreptul la unele scutiri.
Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor.
În RM conform CF art. 33,34,35 se acordă un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoană la alta în
funcţie de sarcina sa socială.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la următoarele scutiri:
Codul Denumirea scutirii Anual 2023
scutirii anual, lei lunar, lei
P Scutirea personală 27 000 2 250
M Scutirea personală majorată 31 500 2 625
 Sm Scutirea pentru soţ/soţie majorată 19 800 1650
NX Scutirea pentru persoana întreţinută, cu excepţia 9 000 750
persoanelor întreţinute-invalizi din copilărie
Hx Scutirea pentru persoana întreţinută-invalid din copilărie 19 800 1 650

În cazul în care contribuabilul este angajat în câmpul muncii şi obţine venit din salariu el poate
beneficia
de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
În scopul determinării mărimii si categoriei scutirii, care urmează a fi acordată contribuabilul trebuie să
anexeze la cerere documentele ce certifică dreptul la scutiri.Acestea fiind:
Tipul scutirii Categoriile contribuabililor care Documentele careservesc drept temei
au dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
P Toţi cetăţenii 1. extrasul sau copia buletinului de
identitate sau paşaportului, care confirmă
faptul că el are domiciliul permanent în
RM;
2. certificatul care confirmă faptul,
că contribuabilul s-a aflat peteritoriul
Republicii Moldova cel puţin 183 zile pe
parcursul anului fiscal, pentru care se
acordă scutirea,
M 1.S-a îmbolnăvit și a suferit de Legitimaţia participantului la lichidarea
boală provocată de consecinţele consecinţelor avariei de la Cernobil şi
avariei de la Cernobil certificatul Consiliului de
Expertiza Medicală a Vitalităţii(CEMV)
2.Invalid şi s-a stabilit ca Legitimaţia de pensionar cu indicarea
invaliditatea sa este înlegătură cauzei invalidităţii
cauzala cu avariade la Cernobil

3. Invalid de război Legitimaţia de pensionar cu indicarea

cauzei invalidităţii
4. Invalid din copilărie Legitimaţia de pensionar cu indicarea
gradului invalidităţii
5. Invalid de gradul I sauII Legitimaţia de pensionar cu indicarea
 gradului invalidităţi
NX persoana întreţinută este un extrasul sau copia buletinului de identitate
descendent al contribuabilului sau paşaportului soţului (soţiei)
copia certificatului de căsătorie
copia sau extrasul din adeverinţa de
naştere sau certificatul de înfiere a
persoanei întreţinute
copia sau extrasul din buletinul de
identitate sau paşaportul persoanei
întreţinute sau certificatul care confirmă
ca ea locuieşte împreună cu
contribuabilul
persoana întreţinuta este un suplimentar la documentele indicate
ascendent al şotiei (soţului) încazul cînd persoana întreţinută este
contribuabilului ascendentul contribuabilului se prezintă
copia sau extrasul din certificatul de
căsătorie al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in relaţii de
căsătorie cu persoana care este ascendent
al persoanei
Hx suplimentar la documentele indicate
pentru persoanele întreţinute în mod
obişnuit se prezintă legitimația de invalid
a persoanei întreţinute