ASPECTE FINANCIAR CONTABILE SI FISCALE ALE OPERATIUNILOR

FIDUCIARE
CECCAR FILIALA ALBA

FIDUCÍE (‹ fr., lat.) s. f. 1. Tehnică comercială prin care o bancă sau o societate
specializată (fiduciarul) primește de la un ordonator (fiduciantul) un depozit în
vederea plasării pe piață în numele fiduciarului, dar pe riscul fiduciantului, a cărui
identitate rămâne ascunsă;
FIDUCIÁR ~ă ( ~i, ~e) (mai ales despre monede) Care are valoare
convențională. [Sil. -ci-ar] /<fr. fiduciaire, lat. Fiduciaries (Sursa: Noul dicționar
explicativ al limbii române);
Procedura a fost si poate fi utilizata ca o modalitate de a te proteja impotriva
creditorilor.

Conform art. 773 din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicată, cu
modificările ulterioare, fiducia este operațiunea juridică prin care unul sau mai mulți
constituitori transferă drepturi reale, drepturi de creanță, garanții ori alte drepturi
patrimoniale sau un ansamblu de asemenea drepturi, prezente ori viitoare, către unul
sau mai mulți fiduciari care le exercită cu un scop determinat, în folosul unuia sau
mai multor beneficiari. Același articol stipulează că aceste drepturi alcătuiesc o masă
patrimonială autonomă, distinctă de celelalte drepturi și obligații din patrimoniile
fiduciarilor.

În cadrul contractului de fiducie, părțile raportului juridic sunt:

 constituitorul, respectiv cel care transferă dreptul sau drepturile;
 fiduciarul, respectiv cel care administrează drepturile sau bunurile;
 beneficiarul,care poate fi constituitorul, fiduciarul,sau o terta persoana, fiind cel
în folosul căruia se încheie contractul.
În timp ce constituitorul poate fi orice persoană fizică sau juridică, în cazul fiduciarului,
pot avea această calitate doar profesioniștii, care conform art. 3 alin. (2) din Codul
civil sunt toți cei care exploatează o întreprindere (instituțiile de credit, societățile de
investiții și de administrare a investițiilor, societățile de servicii de investiții
financiare, societățile de asigurare și de reasigurare, notarii publici, avocații etc.);

Obiectul contractului de fiducie îl constituie transferul unor drepturi sau al unui

ansamblu de drepturi patrimoniale prezente ori viitoare: drepturi reale (dreptul de
proprietate și dezmembrămintele sale, dreptul de administrare etc.), drepturi de creanță,
garanții mobile sau imobile și alte drepturi patrimoniale. Nu pot face obiectul
contractului drepturile nepatrimoniale (cetatenia, numele etc). Drepturile sunt
transferate din patrimoniul constituitorului în cel al fiduciarului, dar acestea, împreună
cu obligațiile ce se vor naște în legătură cu administrarea lor, vor constitui un patrimoniu
distinct de patrimoniul fiduciarului.

În ceea ce privește conținutul contractului de fiducie, potrivit art. 779 din Codul civil,
acesta trebuie să menționeze, sub sancțiunea nulității absolute, următoarele:
 drepturile reale, drepturile de creanță, garanțiile și orice alte drepturi patrimoniale
transferate - a caror descriere trebuie sa fie foarte detaliata pentru a nu se produce
confuzii in patrimoniul fiduciarului (1) respectiv pentru a putea fi identificate cu
ocazia restituirii (2);
 durata transferului, care nu poate depăși 33 de ani începând de la data încheierii
sale;
 identitatea părților raportului juridic;
 scopul fiduciei și întinderea puterilor de administrare și de dispoziție ale
fiduciarului ori ale fiduciarilor;

Caracterul contractului de fiducie :

Contractul de fiducie face parte din categoria contractelor solemne, deoarece,
potrivit prevederilor art. 774 noul Cod Civil, trebuie să îmbrace formă autentică.
Mentionam ca in conformitate cu prevederile art. 1244 Cod Civil, cu privire la forma
cerută pentru înscrierea în cartea funciară,” În afara altor cazuri prevăzute de lege,
trebuie să fie încheiate prin înscris autentic, sub sancţiunea nulităţii absolute,
convenţiile care strămută sau constituie drepturi reale care urmează a fi înscrise
în cartea funciară”.

Conturile utilizate :
- 466 „Decontări din operațiuni de fiducie”,
- 651 „Cheltuieli din operațiuni de fiducie” și
- 751 „Venituri din operațiuni de fiducie”;
In regim de fiducie, bunurile se transfera de la constituient in patrimoniul fiduciarului,
fara sa aiba loc o vanzare (se transmit doar posesia si folosinta, dispozitia ramanand la
constituient).
Cele mai importante aspecte legate de aceste operatiuni se regasesc cu referire la
drepturi si obligatii, in functie si de entitatea participanta la fiducie ( constituient,
fiduciar, beneficiar), astfel sunt descrise mai jos.

Aspecte punctuale privind tratamentul contabil și fiscal al contractelor de fiducie

1.Aspecte financiar contabile si fiscale privind FIDUCIARUL - sinteza:

 ţine evidenţa contabilă separată pentru masa patrimonială administrată;
 are obligaţia să transmită constituitorului, trimestrial, pe bază de decont,
veniturile şi cheltuielile în cazul în care constituitorul este şi beneficiarul (ca si la
contractele de asociere in participatiune);
  are obligaţia să determine, inclusiv prin folosirea unei expertize contabile
veniturile din fiducie ale beneficiarului, în cazul în care beneficiarul fiduciei este
diferit de constituitor;
 remuneraţia proprie a fiduciarului se include în veniturile acestuia şi se
impozitează ca atare;
 valoarea contabilă a masei patrimoniale administrate este egală cu valoarea
fiscala preluată de la constituitor;
 sunt aplicabile reglementările privind amortizarea fiscală din Cod Fiscal;
 pierderile fiscale înregistrate de constituitor nu se deduc la fiduciar, sunt pierderi
definitive;
 pierderile fiscale stabilite pentru perioada de fiducie nu pot fi deduse de
beneficiar,dacă beneficiarul este diferit de constituitor;

Aspecte privind CONSTITUITORUL şi BENEFICIARUL - sinteza

 transferul masei patrimoniale de la constituitor – persoană fizică la fiduciar nu
constituie operaţiune impozabilă privind impozitul pe venit, dacă constituitorul
este şi beneficiarul;
 transferul masei patrimoniale de la constituitor – persoană juridică la fiduciar nu
constituie operaţiune impozabilă privind impozitul pe profit dacă constituitorul
este şi beneficiarul;
 dacă beneficiarul este fiduciarul sau o terţă persoană, cheltuielile ocazionate de
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt considerate
cheltuieli nedeductibile;
 dacă beneficiarul fiduciei este o terţă persoană (persoană fizică) veniturile
obţinute din fiducie sunt încadrate la “Venituri din alte surse” – Titlul III – Cod
Fiscal (impozabile);
 Dacă beneficiarul este o persoană nerezidentă, alta decât constituitorul, veniturile
obţinute din fiducie sunt venituri impozabile în România (cu aplicara
Conventiilor de evitare a dublei impuneri);
 Daca beneficiarul este constituitorul persoană nerezidentă veniturile sunt
neimpozabile;
 Pierderile fiscale înregistrate la constituitor înainte de contractul de fiducie nu se
deduc la fiduciar, constituie pierderi definitive;
 Pierderile fiscale înregistrate în timpul fiduciei reprezintă pierderi definitive şi nu
se deduc la beneficiar;

 2. Aspecte financiar contabile si fiscale privind FIDUCIARUL - detaliere:

Tratamentul contabil al contractelor de fiducie - detaliere

Tratamentul contabil al contractelor de fiducie este reglementat prin Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 4.160/2015 pentru modificarea și completarea unor reglementări
contabile, care completează Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și
situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, prin
introducerea unei noi secțiuni, 4.141, intitulată „Contabilitatea operațiunilor derulate
în cadrul contractelor de fiducie”.
Conform acestui act normativ, contabilizarea contractelor de fiducie este determinată de
calitatea pe care o are constituitorul, respectiv posibilitatea ca acesta să fie sau nu și
beneficiarul contractului de fiducie. În funcție de acest aspect, care rezultă din contractul
de fiducie, distingem următoarele situații, fiecare dintre ele necesitând un tratament
contabil distinct:
 constituitorul are și calitatea de beneficiar;
 constituitorul nu are și calitatea de beneficiar;
 entitatea are numai calitatea de beneficiar.

În general, operațiunile legate de derularea unui contract de fiducie se referă la

contabilizarea distinctă a cheltuielilor și veniturilor generate de aceste operațiuni,
precum și, în anumite situații, la înregistrarea transferului activelor care fac
obiectul contractului respectiv. În acest scop, OMFP nr. 4.160/2015 modifică OMFP
nr. 1.802/2014 prin introducerea unor conturi specifice derulării contractelor de fiducie,
și anume:
466 „Decontări din operațiuni de fiducie”,
651 „Cheltuieli din operațiuni de fiducie” și
751 „Venituri din operațiuni de fiducie”.

Contul 466 este un cont bifuncțional cu ajutorul căruia sunt reflectate în contabilitate
datoriile sau creanțele care iau naștere între entitățile participante la contractul de
fiducie. Acesta se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul doi, și anume:
- contul de pasiv 4661 „Datorii din operațiuni de fiducie” ,și
- contul de activ 4662 „Creanțe din operațiuni de fiducie”.
Se observă că în cazul conturilor de cheltuieli și venituri se utilizează conturi de
cheltuieli de exploatare, respectiv venituri din exploatare. Acestea se dezvoltă pe
conturi sintetice de gradul doi în funcție de momentul în care s-au generat
cheltuielile/veniturile, și anume la constituirea fiduciei, pe parcursul derulării acelui
contract și la lichidarea operațiunilor de fiducie, respectiv :

- 6511 „Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei”/7511 „Venituri ocazionate

de constituirea fiduciei”;
- 6512 „Cheltuieli din derularea operațiunilor de fiducie”/7512 „Venituri din
derularea operațiunilor de fiducie”;
- 6513 „Cheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducie”/7513 „Venituri din
lichidarea operațiunilor de fiducie”.
Aspectele de natură contabilă legate de contractele de fiducie se refera la:
- identificarea masei fiduciare, respectiv a elementelor care fac obiectul
contractului de fiducie,
- evaluarea acestor elemente,
 - contabilizarea operațiunilor legate de constituirea, derularea și lichidarea
operațiunilor de fiducie la constituitor și la fiduciar,
- raportarea operațiunilor de fiducie în situațiile financiare ale entităților
participante.

Referitor la elementele care pot fi transferate în cadrul unui contract de fiducie,

reglementările contabile naționale prevăd doar că ele pot fi atât active, cât și datorii, însă
în Codul civil se menționează că pot face obiectul transferului doar drepturile
patrimoniale.
Este de remarcat și faptul că elementele transferate în cadrul operațiunilor de fiducie
formează la fiduciar un patrimoniu distinct, care face obiectul unei contabilități
separate față de cea a patrimoniului său. Ca urmare, acesta utilizează pentru înregistrarea
operațiunilor ce privesc elementele respective conturi distincte, care în contabilitatea
românească au fost introduse prin OMFP nr. 4.160/2015. De asemenea, aceste elemente
vor fi raportate separat în situațiile financiare ale fiduciarului.

Dacă în practica franceză cea mai întâlnită situație este cea a imobilelor transferate cu
titlu de garanție și puse la dispoziție cu titlu gratuit (Sallaberry, 2011), practica
românească nu a consacrat încă un anumit tip al contractelor de fiducie.
În ceea ce privește evaluarea elementelor care fac obiectul contractului de fiducie,
în cazul în care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar, conform pct. 4253 alin.
(1) din OMFP nr. 1.802/2014, aceste elemente se transferă la valoarea la care sunt
înregistrate în contabilitate, urmând ca, potrivit alin. (2) al aceluiași punct, la lichidarea
operațiunii de fiducie, ele să fie recunoscute în contabilitatea constituitorului pe naturi
de elemente, la valoarea justă.

Contabilizarea operațiunilor legate de constituirea, derularea și lichidarea contractelor

de fiducie va fi prezentată în cadrul exemplelor.
În ceea ce privește raportarea în situațiile financiare a contractelor de fiducie de
către entitățile implicate, potrivit pct. 4255 din OMFP nr.
1.802/2014, constituitorul trebuie să prezinte în notele explicative, pentru fiecare
contract de fiducie, informații referitoare la:
 obiectul și durata contractului;
 identitatea beneficiarului, în cazul în care constituitorul nu are și calitatea de
beneficiar al fiduciei;
 identitatea fiduciarului;
 principalele prevederi ale contractului;
 natura activelor și datoriilor transferate în fiducie;
 veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare, transmise de fiduciar și rezultate
din administrarea fiduciei, în cazul în care constituitorul are calitatea de beneficiar
al fiduciei;
 veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei, în cazul în care
constituitorul are și calitatea de beneficiar al fiduciei.
Conform pct. 4256 din același act normativ, beneficiarul trebuie să prezinte în notele
explicative informații referitoare la:
 obiectul şi durata contractului;
 identitatea constituitorului, în cazul în care constituitorul nu are şi calitatea de
beneficiar al fiduciei;
 identitatea fiduciarului;
 natura activelor şi a datoriilor primite la lichidarea fiduciei, în cazul în care
beneficiarul nu are şi calitatea de constituitor al fiduciei.

Potrivit dispoziţiilor art. 779 noul Cod Civil, contractul de fiducie trebuie să menţioneze, sub
sancţiunea nulităţii absolute:
a) drepturile reale, drepturile de creanţă, garanţiile şi orice alte drepturi patrimoniale
transferate;
b) durata transferului, care nu poate depăşi 33 de ani începând de la data încheierii
sale;
c) identitatea constituitorului sau constituitorilor;
d) identitatea fiduciarului sau fiduciarilor;
e) identitatea beneficiarului sau beneficiarilor ori cel puţin regulile care permit
determinarea acestora;
f) scopul fiduciei şi întinderea puterilor de administrare şi de dispoziţie ale fiduciarului
sau ale fiduciarilor;
g) interdicţia gratuităţii fiduciei în persoana beneficiarului acesteia.

Tratamentul fiscal al contractelor de fiducie

Aspectele fiscale legate de contractele de fiducie se referă în principal la tratamentul
fiscal al cheltuielilor și veniturilor generate de operațiunile de fiducie, implicațiile TVA
în cazul acestor operațiuni și la eventualele impozite și taxe locale.
În ceea ce privește recunoașterea fiscală a cheltuielilor și veniturilor care apar din
derularea contractelor de fiducie, pentru entitățile plătitoare de impozit pe profit,
acestea sunt reglementate la art. 30, referitor la contractele de fiducie, din cap. II
„Calculul rezultatului fiscal” al titlului II „Impozitul pe profit” din Codul fiscal.
Cele două alineate ale articolului tratează separat situația în care constituitorul are și
calitatea de beneficiar (alin. (1)), respectiv cea în care beneficiarul este fiduciarul sau o
terță persoană (alin. (2).

În primul caz, transferul masei fiduciare de la constituitor la fiduciar nu este

considerat operațiune impozabilă. Ca urmare, cheltuielile/veniturile generate de
cedarea/primirea elementelor care constituie masa fiduciară nu vor afecta rezultatul
fiscal, ci doar pe cel contabil.
Alin. (1) lit. b) al aceluiași articol prevede ca fiduciarul, cel care conduce contabilitatea
operațiunilor de fiducie, să transmită trimestrial, pe bază de decont, către constituitor
cheltuielile și veniturile generate de administrarea masei fiduciare. Acestea sunt tratate
de constituitor conform prevederilor Codului fiscal, în funcție de natura lor, alături de
celelalte cheltuieli și venituri ale sale.
Referitor la valoarea fiscală a activelor transferate și la amortizarea imobilizărilor care
fac parte din masa fiduciară, articolul prevede același tratament fiscal la fiduciar și la
constituitor.

Alin. (2) stipulează că în cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispozițiilor

Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terță persoană,
cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la
constituitor către fiduciar sunt nedeductibile. Ca urmare, veniturile generate de acest
transfer sunt neimpozabile.
Referitor la microîntreprinderile care plătesc impozit pe venit și la care baza impozabilă
este determinată conform prevederilor art. 53 din Codul fiscal, deoarece veniturile
generate de derularea contractelor de fiducie recunoscute din punct de vedere contabil
în contul 751 nu sunt menționate în mod expres ca scăzăminte în cadrul alin. (1), ele vor
fi parte componentă a bazei de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor.

Modul de impozitare a veniturilor realizate de persoanele fizice din contractele de

fiducie este reglementat de art. 63 „Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din
operațiunea de fiducie” din cap. I „Dispoziții generale” al titlului IV „Impozitul pe
venit” din Codul fiscal, care stabilește că nu sunt venituri impozabile cele generate
de transferul masei fiduciare. În schimb, toate celelalte venituri realizate de fiduciar
sau de beneficiar sunt impozitate conform prevederilor Codului fiscal, în funcție de
natura lor.

În ceea ce privește implicațiile TVA, aceste aspecte se vor dezvolta la partea de

aplicatie practica.

Derularea unui contract de fiducie are și consecințe de natura impozitelor și

taxelor locale în cazul în care pentru bunurile care fac parte din masa patrimonială
transferată în urma încheierii acestuia se datorează astfel de impozite/taxe, respectiv pe
clădiri, terenuri, mijloace de transport etc.
Referitor la acest aspect, art. 488 din Codul fiscal stipulează că, în cazul persoanelor
fizice și juridice care încheie contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele și
taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate în cadrul operațiunii de
fiducie sunt plătite de fiduciar la bugetele locale ale unităților administrativ-teritoriale
unde sunt înregistrate bunurile care fac obiectul operațiunii de fiducie, cu respectarea
prevederilor titlului IX „Impozite și taxe locale” din Codul fiscal, începând cu data de
întâi a lunii următoare celei în care a fost încheiat contractul de fiducie.

Obligația de a înregistra contractul de fiducie la organul fiscal competent îi revine

fiduciarului. Acest aspect este menționat la art. 780 alin. (1) din Codul civil, care
prevede că, sub sancțiunea nulității absolute, contractul de fiducie și modificările sale
trebuie să fie înregistrate la cererea fiduciarului, în termen de o lună de la data
încheierii acestora, la organul fiscal competent să administreze sumele datorate de
fiduciar bugetului general consolidat al statului.
Procedura de înregistrare a contractelor de fiducie este reglementată prin Ordinul
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.985/2012, care cuprinde
Declarația de înregistrare a contractelor de fiducie, pe baza căreia acestea sunt
evidențiate de organele fiscale în Registrul contractelor de fiducie conform Ordinului
presedintelui ANAF nr. 1193/2021 din 27 iulie 2021 pentru aprobarea Procedurii de
înregistrare a contractelor de fiducie sau ale construcţiilor juridice similare fiduciei, de
organizare şi funcţionare a Registrului central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice
similare fiduciilor, pentru aprobarea Procedurii privind accesul la Registrul central al
fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor, precum şi pentru aprobarea
modelului şi conţinutului unor formulare.

Prin Ordinului ANAF nr. 1193/2021 din 27 iulie 2021 se aprobă modelul şi conţinutul
următoarelor formulare:
a) "Declaraţie de înregistrare a contractelor de fiducie sau ale construcţiilor juridice
similare fiduciei", prevăzut în anexa nr. 3;
b) "Cerere de eliberare a certificatului de dovadă a înregistrării contractului de fiducie
sau al construcţiei juridice similare fiduciei", prevăzut în anexa nr. 4;
c) "Certificat de dovadă a înregistrării contractului de fiducie sau al construcţiei
juridice similare fiduciei în Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice
similare fiduciilor", prevăzut în anexa nr. 5;
d) "Declaraţie privind neconcordanţele dintre informaţiile privind beneficiarii reali
disponibile în Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor
şi informaţiile deţinute de autorităţi/entităţi raportoare", prevăzut în anexa nr. 6;
e) "Cerere de înregistrare online pentru accesul la informaţiile privind beneficiarii
reali din Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor",
prevăzut în anexa nr. 7;
f) "Cerere de acces la informaţiile privind beneficiarii reali din Registrul central al
fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor", prevăzut în anexa nr. 8;
g) "Referat privind soluţionarea cererilor de acces la informaţiile privind beneficiarii
reali din Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor,
depuse de persoanele prevăzute la art. 19 alin. (8^1) lit. c) şi d) din Legea nr. 129/2019
pentru prevenirea şi combaterea spălării banilor şi finanţării terorismului, precum şi
pentru modificarea şi completarea unor acte normative, cu modificările şi completările
ulterioare, prevăzut în anexa nr. 9.
Declaraţie de înregistrare, însoţită de copia contractului de fiducie, se depune prin
intermediul serviciului Spaţiul Privat Virtual (SPV).
Data înregistrării la organul fiscal este data înregistrării declaraţiei pe portal.

Pentru înregistrarea contractului de fiducie, fiduciarul depune în termen de o lună de la

data încheierii contractului de fiducie Declaraţia de înregistrare. Înregistrarea în
Registrul central al fiduciilor se efectuează de către compartimentul de specialitate în
maximum 5 zile de la data depunerii declaraţiei.
Autorităţile care au acces la registrele beneficiarilor reali sau entităţile raportoare
prevăzute la art. 5 din Legea nr. 129/2019 informează, în condiţiile prevăzute la art. 19
alin. (7) şi (7^1) din Legea nr. 129/2019, Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi
Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor cu privire la existenţa
oricăror neconcordanţe între informaţiile privind beneficiarii reali disponibile în
Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor şi
informaţiile privind beneficiarii reali pe care le deţin.
Entităţile raportoare transmit declaraţia de de mai sus în format electronic, prin SPV.

Precizam ca in conformitate cu lit. l) art. 2 din Legea nr. 129/2019 prin furnizori de
servicii pentru fiducii, societăţi şi alte entităţi sau construcţii juridice se înţelege
persoana fizică, precum şi persoana juridică ce prestează, în calitate de profesionist,
oricare dintre următoarele servicii pentru terţi:
1. constituie societăţi sau alte persoane juridice;
2. exercită funcţia de director ori administrator al unei societăţi sau are calitatea de
asociat al unei societăţi de persoane sau al unei asocieri în participaţie ori o calitate
similară în cadrul altor persoane juridice sau intermediază ca o altă persoană să
exercite aceste funcţii ori calităţi;
3. pune la dispoziţie un sediu social, punct de lucru, o adresă comercială, poştală ori
administrativă sau orice alt serviciu similar acestora;
4. exercită calitatea de fiduciar într-o fiducie sau într-o construcţie similară acesteia
sau intermediază ca o altă persoană să exercite această calitate;
5. deţine calitatea de acţionar sau intermediază ca o altă persoană să deţină calitatea
de acţionar pentru o persoană juridică, alta decât o societate ale cărei acţiuni sunt
tranzacţionate pe o piaţă reglementată care este supusă unor cerinţe de publicitate în
conformitate cu legislaţia Uniunii Europene sau cu standarde fixate la nivel
internaţional;
 REGISTRUL CENTRAL
al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare fiduciilor

_____________________________________________________________
|Nr. |Număr de |Date de identificare |Date de identificare |
|crt.|înregistrare|a fiduciarului/ |a constituitorului/ |
| | |fiduciarilor |constituitorilor |
| | | | |
| | |_____________________|_____________________|
| | |Denumire|Cod de |Nume şi |Cod de |
| | | |identificare|prenume/|identificare|
| | | |fiscală |Denumire|fiscală |
|____|____________|________|____________|________|____________|
| 1| | | | | |
|____|____________|________|____________|________|____________|
| 2| | | | | |

- continuare -
___________________________________________________________________
|Nr. |Date de identificare | Date de identificare a beneficiarului |
|crt.|a beneficiarului/ | real al fiduciei sau al construcţiilor |
| |beneficiarilor | juridice similare fiduciei |
| |_____________________|________________________________________|
| |Nume şi |Cod de |Nume şi|Cod de |Data |Serie şi |
| |prenume/|identificare|prenume|identificare|naşterii|număr act |
| |Denumire|fiscală | |fiscală | |identitate|
|____|________|____________|_______|____________|________|__________|
| 1| | | | | | |
|____|________|____________|_______|____________|________|__________|

- continuare -
___________________________________________________________________
|Nr. |Natura şi | Date despre contractul de fiducie |
|crt.|amploarea |__________________________________________________|
| |interesului|Contractul|Modificări |Încetarea |Perioada |
| |generator |de fiducie|ale |contractului|contractului |
| |de |iniţial |contractului|de fiducie | |
| |beneficii | |de fiducie | | |
| |deţinut |__________|____________|____________|_____________|
| | |Număr|Data|Număr| Data |Număr| Data |De la|Până la|
|____|___________|_____|____|_____|______|_____|______|_____|_______|
| 1| | | | | | | | | |
|____|___________|_____|____|_____|______|_____|______|_____|_______|

- continuare -
 _________________________________________
|Nr. | Date despre contractul de fiducie |
|crt.|____________________________________|
| |Durata |Drepturi |Scopul |
| |contractului|transferate**)|fiduciei|
|____|____________|______________|________|
| 1| | | |
|____|____________|______________|________|

- continuare -
_________________________________________________
|Nr. | Menţiune provizorie cu privire la existenţa|
|crt.| unei neconcordanţe |
| |____________________________________________|
| |Descrierea |Data |Data |
| |neconcordanţei|înregistrării |radierii |
| | |neconcordanţei|neconcordanţei|
|____|______________|______________|______________|
| 1| | | |
|____|______________|______________|______________|

Au acces la Registrul central al fiduciilor şi al construcţiilor juridice similare

fiduciilor:
- ONPCSB – acces direct online
- organelor judiciare - acces direct online
- organele fiscale - acces direct online
- entitate raportoare – Pe baza de cerere in SPV
- accesul oricărei persoane fizice sau juridice care poate demonstra un interes
legitim ( conform art. 19 alin. (8^1) lit. c) şi d) din Legea nr. 129/2019) în
condiţiile înregistrării online şi plăţii unei taxe administrative.

INTREBARE: care sunt diferentele privind accesul fata de Registrul National de

Publicitate Mobiliara care functioneaza sub autoritatea Guvernului Romaniei
si constituie un sistem de evidenta a prioritatii ipotecilor mobiliare si de publicitate,
structurat pe persoane si bunuri, care asigura inregistrarea operatiunilor privind ipotecile
mobiliare, a operatiunilor asimilate acestora, a altor drepturi prevazute de lege, precum
si publicitatea operatiunilor juridice prevazute de lege.
Când masa patrimonială fiduciară cuprinde drepturi reale imobiliare, acestea sunt
înregistrate, în condiţiile prevăzute de lege, sub aceeaşi sancţiune, la compartimentul de
specialitate al autorităţii administraţiei publice locale competent pentru administrarea
sumelor datorate bugetelor locale ale unităţilor administrativ-teritoriale în raza cărora se
află imobilul [art. 780 alin. (2)]. Inregistrarea se va face la fiecare departament al
administraţiei locale din raza fiecărui imobil.

Conform art. 455: Reguli generale, al.1) IMPOZIT pe cladiri din Codul fiscal si ale pct.
14.(1) din Normele metodologice, Impozitul pe cladiri este datorat, dupa caz, de:
14.(1) c) fiduciar, in cazul in care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
cladirea face obiectul unui contract de fiducie.
Evident ca fiduciarul va declara cladirea in aceleasi conditii ca si cand ar fii proprietar,
doar ca va specifica dreptul de fiducie in locul celui de proprietate.

Exemple privind tratamentul contabil și fiscal al contractelor de fiducie

Pentru a urmări modul de contabilizare a contractelor de fiducie la constituitor și la
fiduciar vom prezenta două exemple, pentru situația în care constituitorul este și
beneficiar al contractului de fiducie și pentru cea contrară.
Exemplul 1
➜ Constituitorul nu este și beneficiar al contractului de fiducie
În cadrul unui contract de fiducie, entitatea A, constituitorul, transferă dreptul de
folosință asupra unui imobil înregistrat în contabilitatea sa la 120.000 lei entității B,
fiduciarul, urmând ca sumele încasate din închirierea acestuia să fie transmise entității
C, care deține creanțe în valoare de 45.000 lei asupra entității A. Amortizarea lunară a
imobilului este de 1.000 lei.
Contractul este încheiat la data de 01.01.N, pentru o perioadă de 2 ani, chiria percepută
pentru imobil fiind de 2.000 lei/lună, iar remunerația datorată de constituitor
fiduciarului, de 300 lei/lună.

Înregistrările în contabilitatea constituitorului (entitatea A):

a) Transferul bunului:
120.000 lei 6511 = 212 120.000 lei
„Cheltuieli ocazionate „Construcții”
de constituirea fiduciei”
Observație:
Conform prevederilor pct. 4253 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014, la constituirea
fiduciei, constituitorul care nu are și calitatea de beneficiar transferă în fiducie active
și datorii la valoarea la care acestea sunt înregistrate în contabilitate.
În contabilitatea franceză, acest transfer se face la valoarea contabilă netă, adică valoarea
de intrare diminuată cu amortizarea calculată până în acel moment pentru activul
imobilizat transferat (Avis 2008-03 du 7 février 2008 du Conseil National de la
Comptabilité relatif au traitement comptable des opérations de fiducie).
Din punct de vedere fiscal, aceste cheltuieli sunt nedeductibile, așa cum stipulează art.
30 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.

În ceea ce privește implicațiile TVA ale transferului masei fiduciare sunt aplicabile
prevederile art.292 alin.2) lit.e) din Codul fiscal, conform carora sunt de asemenea
scutite de TVA:
“arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct si
superficia, cu plata, pe o anumita perioada.”
Totodata, conform pct. 57.(1) din NM la codul fiscal,
“In sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina prevederilor art. 332
din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea oricareia dintre
operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, in ceea
ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.”
Atentionare:
Desi fiducia este scutita de TVA, daca pentru bunurile imobile sau mobile s-a beneficiat
de dreptul de deducere a TVA, atunci se pune problema ajustarii Tva -lui pentru
intervalul din cadrul perioadei de 20 de ani ( imobile) sau 5 ani (mobile) din cadrul
perioadei maxime de valabilitate de 33 de ani a contractului de fiducie.
Conform art. 305 alin.4) cod fiscal, “Ajustarea taxei deductibile se
efectueaza: “pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a
taxei” (alin.4.a.2) ;
Daca se va uza de optinunea de taxare prin notificare, atunci la constituirea fiduciei
avem un Tva colectat ( la constituitor) si un Tva deductibil ( la fiduciar), operatiunile
fiind inverse ( in oglinda), la inchiderea fiduciei.
b) Înregistrarea veniturilor din chirie și a cheltuielilor cu amortizarea imobilului,
transmise de fiduciar pe bază de decont (lunar):
2.000 lei 4662 = 706 2.000 lei
„Creanțe din „Venituri din redevențe,
operațiuni de fiducie” locații de gestiune și chirii”
1.000 lei 6811 = 4661 1.000 lei
„Cheltuieli de exploatare „Datorii din
privind amortizarea operațiuni de fiducie”
imobilizărilor”
Aceste venituri și cheltuieli vor fi recunoscute fiscal de către constituitor.

c) Stingerea datoriei față de entitatea C (lunar):

2.000 lei 401/Entitatea C= 4662 2.000 lei
„Furnizori” „Creanțe din
operațiuni de fiducie”

d) Înregistrarea datoriei față de fiduciar și plata acesteia (lunar):

357 lei% = 401/Entitatea B357 lei
300 lei628 „Furnizori”
„Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți”
57 lei 4426
„TVA deductibilă”
357 lei 401/Entitatea B= 5121 357 lei
„Furnizori” „Conturi la bănci
în lei”
Deoarece contractul de fiducie este încheiat pe 2 ani, suma totală încasată drept chirie
va fi de 48.000 lei (2.000 lei/lună x 24 luni). Datoria constituitorului față de beneficiar
este de doar 45.000 lei, ultimii 3.000 lei încasați fiind transferați celui dintâi.

e) Încasarea chiriei după achitarea datoriei față de entitatea C:

3.000 lei 5121 = 4662 3.000 lei
„Conturi la bănci „Creanțe din
în lei” operațiuni de fiducie”

f) La expirarea contractului de fiducie, reintrarea imobilului în posesia constituitorului:

120.000 lei 212 = 7511 120.000 lei
„Construcții” „Venituri ocazionate
de constituirea fiduciei”
În virtutea principiului neutralității fiscale, deoarece cheltuielile generate de scoaterea
imobilului din patrimoniul constituitorului la constituirea fiduciei nu au fost deductibile
fiscal, nici veniturile respective nu vor fi recunoscute fiscal la acesta, deci sunt
neimpozabile.
În cazul în care fiduciarul a făcut investiții în imobil pe perioada derulării contractului
de fiducie, care au crescut valoarea construcției, acestea se vor înregistra la constituitor
în creditul contului 7513 “Venituri ocazionate de inchiderea fiduciei”.
Dacă în urma derulării contractului de fiducie imobilul a suferit pierderi de valoare,
acestea se vor înregistra în contabilitatea constituitorului în debitul contului 6513
“Cheltuieli ocazionate de inchiderea fiduciei”.

Atât veniturile, cât și cheltuielile din lichidarea operațiunilor de fiducie sunt înregistrate
la expirarea contractului de fiducie, cu ocazia reintrării imobilului în patrimoniul
constituitorului, și sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
g) Deoarece pe perioada derulării contractului fiduciarul a înregistrat amortizarea
imobilului, deși cheltuielile au fost recunoscute de constituitor, se preia fondul de
amortizare concomitent cu stingerea datoriei din contul 4661:
24.000 lei 4661 = 2812 24.000 lei
„Datorii din „Amortizarea construcțiilor”
operațiuni de fiducie”

Înregistrările în contabilitatea fiduciarului (entitatea B):

a) Primirea imobilului ca masă fiduciară:
120.000 lei 215 = 7511 120.000 lei
„Investiții imobiliare” „Venituri ocazionate
de constituirea fiduciei”
Din punct de vedere fiscal aceste venituri sunt neimpozabile.

b) Încasarea chiriei (lunar):

2.000 lei 5121 = 4661 2.000 lei
„Conturi la bănci „Datorii din
în lei” operațiuni de fiducie”

c) Achitarea sumelor încasate din chirie către entitatea C (lunar):

2.000 lei 4661 = 5121 2.000 lei
„Datorii din „Conturi la bănci
operațiuni de fiducie” în lei”
Deoarece contractul de fiducie este încheiat pe 2 ani, suma totală încasată drept chirie
va fi de 48.000 lei. Datoria constituitorului față de beneficiar este de doar 45.000 lei,
ultimii 3.000 lei încasați fiind transferați celui dintâi.
d) Înregistrarea amortizării imobilului (lunar):
1.000 lei 4662 = 2815 1.000 lei
„Creanțe din „Amortizarea
operațiuni de fiducie” investițiilor imobiliare”

e) Înregistrarea și încasarea remunerației pentru serviciul oferit constituitorului (lunar):

357 lei 4111 = % 357 lei
„Clienți” 708 300 lei
„Venituri din
activități diverse”
4427 57 lei
„TVA colectată”
357 lei 5121 = 4111 357 lei
„Conturi la bănci „Clienți”
în lei”

f) La expirarea contractului de fiducie, înregistrarea transferului imobilului către

constituitor, precum și a amortizării contabilizate de fiduciar pe perioada derulării
contractului:
120.000 lei 6511 = 215 120.000 lei
„Cheltuieli ocazionate „Investiții imobiliare”
de constituirea fiduciei”
24.000 lei 2815 = 4662 24.000 lei
„Amortizarea „Creanțe din
investițiilor imobiliare” operațiuni de fiducie”
Beneficiarul înregistrează stingerea creanțelor față de constituitor la încasarea sumelor
de la fiduciar. De asemenea, evidențiază angajamentul privind stingerea totală a creanței
față de constituitor, așa cum rezultă din contractul de fiducie, în contul în afara bilanțului
8028 „Alte angajamente primite”, la valoarea de 45.000 lei.

Exemplul 2
➜ Constituitorul este și beneficiar al contractului de fiducie
În cadrul unui contract de fiducie, entitatea A, constituitorul, transferă dreptul de
folosință asupra unui imobil înregistrat în contabilitatea sa la 120.000 lei entității B,
fiduciarul, pentru ca acesta să îl gestioneze, respectiv să îl închirieze în numele și în
avantajul constituitorului. Amortizarea lunară a imobilului este de 1.000 lei.
Contractul este încheiat la data de 01.01.N, pentru o perioadă de 2 ani, chiria percepută
pentru imobil fiind de 2.000 lei/lună, iar remunerația datorată de constituitor
fiduciarului, de 300 lei/lună.
În această situație, pentru înregistrarea cheltuielilor și veniturilor generate de derularea
contractului de fiducie se vor utiliza conturile 6512 și 7512.

Înregistrările în contabilitatea constituitorului (entitatea A):

a) Deoarece entitatea A va folosi imobilul pentru închiriere în următoarele două
exerciții, trecerea acestuia din categoria construcțiilor în cea a investițiilor imobiliare:
120.000 lei 215 = 212 120.000 lei
„Investiții imobiliare” „Construcții”

b) Înregistrarea în debitul contului 6512 a cheltuielilor generate de administrarea

imobilului efectuate de fiduciar și transmise pe bază de decont (lunar):
Dacă este vorba despre cheltuieli efective (de exemplu, reparații sau alte cheltuieli de
exploatare efectuate de fiduciar pentru administrarea/întreținerea imobilului), acestea se
înregistrează ca datorii față de fiduciar, în creditul contului 4661, pentru ca ulterior să
fie decontate.
x lei* 6512 = 4661 x lei
„Cheltuieli din derularea „Datorii din
operațiunilor de fiducie” operațiuni de fiducie”
x lei* 4661 = 5121 x lei
„Datorii din „Conturi la bănci
operațiuni de fiducie” în lei”
* valoarea cheltuielilor efectuate

Din punct de vedere fiscal, aceste cheltuieli sunt deductibile.

În ceea ce privește TVA, în situația în care cheltuielile efectuate de fiduciar sunt cu
taxă, ele vor fi refacturate către constituitor tot cu taxă, urmând ca dreptul de deducere
a acesteia să fie transferat de la fiduciar la constituitor.
În cazul cheltuielilor cu amortizarea sau al altor cheltuieli calculate care nu necesită
plată, înregistrarea se face în conturile corespunzătoare de resurse.
Deoarece în această situație imobilul rămâne în patrimoniul constituitorului, el va
înregistra cheltuiala lunară cu amortizarea:
1.000 lei 6811 = 2815 1.000 lei
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea
privind amortizarea investițiilor imobiliare”
imobilizărilor”

c) Înregistrarea veniturilor generate de închirierea imobilului și încasarea acestora

(lunar):
2.000 lei 4662 = 7512 2.000 lei
„Creanțe din „Venituri din derularea
operațiuni de fiducie” operațiunilor de fiducie”
 2.000 lei 5121 = 4662 2.000 lei
„Conturi la bănci „Creanțe din
în lei” operațiuni de fiducie”
Acest venit este recunoscut din punct de vedere fiscal.

d) Înregistrarea datoriei față de fiduciar și plata acesteia (lunar):

357 lei% = 401/Entitatea B357 lei
300 lei628 „Furnizori”
„Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți”
57 lei 4426
„TVA deductibilă”
357 lei 401/Entitatea B= 5121 357 lei
„Furnizori” „Conturi la bănci
în lei”
La expirarea contractului de fiducie, în cazul în care valoarea imobilului a fost
modificată pe parcursul contractului (de exemplu, fiduciarul a făcut investiții în imobil
sau, dimpotrivă, valoarea acestuia a scăzut), diferențele se înregistrează, după caz, în
creditul contului 7513 sau în debitul contului 6513.

e) Presupunem că investițiile efectuate de fiduciar asupra imobilului pe perioada

derulării contractului sunt de 20.000 lei:
20.000 lei 215 = 7513 20.000 lei
„Investiții imobiliare” „Venituri din lichidarea
operațiunilor de fiducie”

f) Dacă la expirarea contractului constituitorul nu mai folosește imobilul pentru

închiriere, transferul acestuia înapoi în contul 212:
140.000 lei 212 = 215 140.000 lei
„Construcții” „Investiții imobiliare”

Înregistrările în contabilitatea fiduciarului (entitatea B):

Entitatea B conduce o contabilitate separată în care recunoaște cheltuielile generate de
administrarea imobilului ce face obiectul contractului de fiducie și veniturile
determinate de închirierea acestuia. Ele sunt transmise constituitorului lunar, pe bază
de decont.

a) Transmiterea către constituitor a cheltuielilor generate de administrarea imobilului

(lunar):
Deoarece inițial fiduciarul a recunoscut aceste cheltuieli drept cheltuieli proprii de
exploatare, acum recunoaște venituri de aceeași valoare în creditul contului 7512.
Dacă este vorba despre cheltuieli efective (de exemplu, reparații sau alte cheltuieli de
exploatare efectuate de fiduciar pentru administrarea/întreținerea imobilului), ele se
înregistrează drept creanțe față de constituitor, în debitul contului 4662, pentru a fi
ulterior încasate de la acesta.
x lei* 4662 = 7512 x lei
„Creanțe din „Venituri din derularea
operațiuni de fiducie” operațiunilor de fiducie”
x lei* 5121 = 4662 x lei
„Conturi la bănci „Creanțe din
în lei” operațiuni de fiducie”
* valoarea cheltuielilor efectuate
Aceste venituri sunt recunoscute fiscal de entitatea B. În ceea ce privește TVA, în
situația în care cheltuielile efectuate de fiduciar sunt cu taxă, ele vor fi refacturate către
constituitor tot cu taxă, urmând ca dreptul de deducere a acesteia să fie transferat de la
fiduciar la constituitor.

b) Înregistrarea sumelor generate de închirierea imobilului și plata acestora către

constituitor (lunar):
2.000 lei 5121 = 4661 2.000 lei
„Conturi la bănci „Datorii din
în lei” operațiuni de fiducie”
2.000 lei 4661 = 5121 2.000 lei
„Datorii din „Conturi la bănci
operațiuni de fiducie” în lei”

c) Înregistrarea și încasarea remunerației pentru serviciul oferit constituitorului (lunar):

357 lei 4111 = % 357 lei
„Clienți” 708 300 lei
„Venituri din
activități diverse”
4427 57 lei
„TVA colectată”
357 lei 5121 = 4111 357 lei
„Conturi la bănci „Clienți”
în lei”

Concluzii
Foarte important de subliniat este faptul că tratamentul contabil al operațiunilor generate
de derularea contractelor de fiducie depinde în exclusivitate de prevederile acestora.
La elaborarea acestui material au fost folosite urmatoarele surse:
- Cod civil,
- Cod fiscal,
- OMFP 1802/2014;
- NUMĂRUL 6, 19-25 FEBR. 2019 » EXPERTIZA ȘI AUDITUL
AFACERILOR