Contul de profit şi pierdere conform Directivei a IV-a

“Este absolut indispensabil omului modern de a se iniția cât de puțin în elementele contabilității.
Toți cei care lucrează în economie trebuie să fie în măsură să înțeleagă cele două relevee esențiale, să știe
bilanțul si contul de profit si pierdere.”1
Orice activitate economică este în același timp și consumatoare de resurse și producătoare de
rezultate, contul de profit și pierdere este parte integrată a bilanțului contabil și reflectă fluxurile de
venituri respectiv cheltuieli de gestiune de la început până la sfârșitul încheierii perioadei de gestiune.
Este un document de sinteză ce presupune prezentarea rezultatului activității întreprinderii, prin
compararea veniturilor si cheltuielilor.
Bilanțul propriu-zis prezintă mărimea rezultatului global dar nu explică și proveniența acestuia și
cauzele care au dus la crearea lui, acestea au fost motivele care au dus la întocmirea unei alte situații
anuale pentru a arăta modul de formare a rezultatului și să favorizeze desprinderea unor concluzii cu
privire la performanța activității entității.
În funcție de particularitățile economice, juridice și fiscale ale fiecărei țări Directiva IV-a
europeană propune patru modele de cont de profit și pierdere:
- sub formă de listă, cu reprezentarea cheltuielilor după natura lor sau cu prezentarea cheltuielilor
după destinația lor și
- sub formă tabelară, cu reprezentarea cheltuielilor după natura lor sau cu prezentarea cheltuielilor
după destinația lor.2
În Romania , modelul contului de profit și pierdere prezentat în OMFP nr.1802/2014 este
asemănător cu modelul acestuia în format listă cu diferența că, la noi, cheltuielile impozitului pe profit
sunt prezentate pe un singur post, iar în directivă, impozitul aferent elementelor extraordinare și cel al
activității curente sunt separate.
Schema listă a contului de profit și pierdere, cu prezentarea veniturilor şi cheltuielilor după natura
lor , conformă cu Directiva a IV-a a CEE are conținutul:
1. Mărimea netă a cifrei de afaceri
2. Variația stocurilor de produse finite și lucrări în curs
3. Lucrări efectuate de întreprinderi pentru sine și capitalizate
4. Alte venituri de exploatare
5. a) cheltuieli cu materiile prime și materiale consumabile
b) alte cheltuieli din exploatare
6. Cheltuieli de personal
a) Salarii
b) Cheltuieli sociale, cu menționarea distinctă a celor care acoperă pensiile
7. a) Corectările de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizări corporale şi necorporale
b) Corectările de valoare privind elementele activului circulant
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri care provin din participații, cu menționarea separată a celor ce provin de la
întreprinderile asociate
10. Venituri ce provin din alte valori mobiliare și din alte creanțe ale activului imobilizat, cu
menționarea separată a celor ce provin de la întreprinderile asociate
11. Alte dobânzi și venituri asimilate, cu menționarea separată a celor ce provin de la
întreprinderile asociate
12. Corectările de valoare privind imobilizările financiare și valorile mobiliare aparținând activului
circulant
13. Dobânzi și cheltuieli asimilate, cu menționarea separată a celor ce provin de la întreprinderile
asociate
14. Impozitul asupra rezultatului care provine din activitățile curente

1 Samuelson P.A., L’economie,tehniques modernes de l’analyse economique, A.Colin, Paris,1964

p10
2Directiva IV-a europeana(78/660/EEC) privind conturile anuale anumitor tipuri de societăți
comerciale,art.23-26
 15. Rezultatul ce provine din activitățile curente, după impozitare
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul extraordinar
19. Impozitul asupra rezultatului extraordinar
20. Alte impozite ce nu figurează la posturile anterioare
21. Rezultatul exercițiului.

Schema listă a contului de profit și pierdere după destinația cheltuielilor se prezintă astfel:
1. Cifra de afaceri netă
2. Costul de producție aferent afacerilor
3. Profitul-pierdere(1-2)
4. Costul de distribuție
5. Cheltuieli generale de administrație (inclusiv amortizările şi provizioanele)
6. Alte venituri de exploatare
7. Venituri financiare
8. Cheltuieli financiare
9. Impozitul asupra profitului curent al exerciţiului
10. Profitul(pierderea) netă din activitatea curentă
11. Venituri extraordinare
12. Cheltuieli extraordinare. 3.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE PRESCURTAT

AN
AN AN AN AN
2016
2017 2018 2019 2020
1 1. Cifra de afaceri netă        
VENITURI DIN EXPLOATARE
2 (ct.701+702+703+704+705+706+707+708)        
Alte venituri din exploatare
3 (ct.751+758+7815)        
VENITURI DIN EXPLOATARE –
4 TOTAL rd.2+3        
Cheltuieli cu materii prime/marfuri şi
materiale consumabile aferente activităţii
5 desfaşurate        

6 Salarii (inclusiv cheltuielile aferente)        

7 Chirii        
8 Utilităţi        
Costuri funcţionare birou, Cheltuieli de
9 marketing, Reparaţii/Întreţinere        
1
0 Asigurări        
1 Impozite, taxe şi vărsăminte asimilate,
1 Impozitul pe profit        
1
2 Alte cheltuieli        
1
3 TOTAL CHELTUIELI( RD.5-12)        
1 PROFITUL SAU PIERDEREA DIN        
 4 EXPLOATARE:
1
5 Profit ( RD.4-13)        
1
6 Pierdere (RD.13-4)        
1
7 VENITURI FINANCIARE – TOTAL        
1
8 CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL        
1 PROFITUL SAU PIERDEREA
9 FINANCIAR(Ă) (RD,17-18)        
2
0 VENITURI TOTALE RD.4+17)        
2
1 CHELTUIELI TOTALE (RD,13+18)        
2 18. PROFITUL SAU PIERDEREA
2 BRUT(Ă):        
2
3 Profit ( Rd,20-21)        
2
4 Pierdere (rd.21-20)        

Principalele componente ale contului de profit și pierdere sunt: cira de afaceri netă, veniturile și
cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor si rezultatul exercițiului (profit sau pierdere)
Cifra de afaceri netă se calculează prin suma veniturilor rezultate din livrările de bunuri și
prestările de servicii, fără reducerile acordate clienților .
În contul prescurtat de profit și pierdere cifra de afaceri netă este prezentată pe un singur rând,
celelalte venituri sunt prezentate pe un alt rând , sub denumirea de alte venituri.
Veniturile totale din exploatare
Veniturile aferente costului de producție în curs de execuție sunt prezentate pe două rânduri :
-sold creditor
-sold debitor
și evidențiază costul de producție al produselor stocate incluzând și produsele în curs de execuție.
Veniturile din producția de imobilizări necorporale și corporale, prin aplicarea principiului
evaluării la cost de producție sau de achiziție, reflectă valoarea imobilizărilor corporale și necorporale
realizate în regie proprie.
Veniturile din reevaluarea imobilizărilor corporale reflectă creșterile valorilor recunoscute la
reevaluarea imobilizărilor corporale sub formă de venit dacă, la o reevaluare anterioară a fost înregistrată
o descreștere a valorii sub forma unei cheltuieli.
Veniturile din producția de investiții imobiliare arată costul de producție al investițiilor imobiliare
realizate cu efort propriu.
Veniturile din subvențiile de exploatare reflectă sumele primite sau de primit de la bugetul de stat
sau organismele publice locale sau alte instituții pentru finanțarea activității de exploatare a firmei,altele
decât cele aferente cifrei de afaceri.
Alte venituri din exploatare se referă la veniturile din activitățile de exploatare care nu sunt redate
în structurile anterioare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din fondul comercial negativ și al celor din
subvenții pentru investiții.
3 Directiva IV-a europeana(78/660/EEC) privind conturile anuale anumitor tipuri de societăți
comerciale,art.23-26

Cheltuielile din exploatare

Cheltuieli cu materiile prime și materiale consumabile sau costurile de materii prime și al

consumabilelor sunt costurile ocazionate de consumul materiilor prime și al materialelor consumate, iar
reducerile comerciale primite ulterior facturării, care u corectează costul stocurilor la care se referă, sunt
deduse din valoarea cheltuielilor corespunzătoare.
Alte cheltuieli materiale sunt cheltuielile generate de materialele de natura obiectelor de inventar
date în folosință, materialele nestocate, ambalajele și costurile privind activele biologice.
Alte cheltuieli externe sunt cheltuielile cu energia și apa consumate, în baza facturilor primite de
entitate.
Cheltuieli privind mărfurile sunt costurile de achiziție al mărfurilor în cursul exercițiului.
Reducerile comerciale primite sunt rabaturile, remizele și risturnurile primite de la furnizori
ulterior facturării, acestea nu corectează stocurile la care se referă.
Cheltuieli cu personalul este reprezentat pe doua rânduri (salarii și indemnizații și cheltuieli cu
asigurările sociale) iar în cel prescurtat doar pe un rând și evidențiază costurile ocazionate de folosirea
forței de muncă ( salarii, tichete de masă, instrumente de capitaluri proprii acordate salariaților,
contribuții la asigurările sociale și participarea personalului la profit.
Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale sunt cheltuielile cu amortizările si
cu constituirile sau suplimentările ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale
precum și la veniturile obținute din reluarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și
necorporale. Acestea sunt prezentate pe doua rânduri (cheltuieli și venituri)

Ajustări de valoare privind activele circulante sunt cheltuielile cu scoaterea din evidență a
creanțelor neîncasabile și constituirea ajustărilor pentru deprecierea activelor circulante și veniturile din
reactivarea creanțelor fată de clienți și debitori diverși și anularea ajustărilor pentru deprecierea activelor
circulante. Și acestea sunt prezentate pe doua rânduri (cheltuieli și venituri).
Alte cheltuieli de exploatare conține toate cheltuielile legate de exploatare care nu se regăsesc în
structurile prezentate anterior- Cheltuieli privind prestațiile externe, cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate, cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate în baza unor acte
normative speciale, cheltuieli cu protecția mediului înconjurător, cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor
corporale, cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare, alte cheltuieli, ajustări privind
provizioanele.
Contul de profit și pierdere mai cuprinde și veniturile și cheltuielile financiare
Veniturile financiare totale însumează valorile specifice veniturilor financiare
Veniturile din interese de participare sunt sumele încasate sau de încasat sub formă de dividende
pentru titlurile de capital deținute de entități afiliate, controlate și controlate în comun.
Veniturile din dobânzi sunt dobânzile încasate sau de încasat pentru împrumuturile acordate pe
termen scurt , titlurile de plasament deținute și pentru disponibilitățile păstrate în conturi bancare.
Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată .
Alte venituri financiare sunt dividende din deținerea altor imobilizări financiare, dividende și
dobânzi pentru investițiile financiare deținute pe termen scurt, prețul de vânzare al imobilizărilor
financiare cedate, diferențele favorabile între valoarea de cesiune a investițiilor financiare pe termen scurt
și valoarea lor contabila, diferențele favorabile de curs valutar, sconturile obținute și alte venituri din
activitatea financiară.
Cheltuielile financiare totale ,din acestea sunt deduse veniturile din ajustări aferente activității
financiare.
Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile financiare deținute ca active
circulante sunt cheltuielile de constituire sau suplimentarea ajustărilor de natură financiară și amortizările
primelor de rambursare a obligațiunilor .
Cheltuielile privind dobânzile sunt sumele plătite sau de achitat pentru împrumuturile de la terți.
Alte cheltuieli financiare cum ar fi pierderile de creanțe legate de participații, valoarea contabila a
imobilizărilor financiare cedate, diferențele nefavorabile de curs valutar, diferențele nefavorabile dintre
cesiunea investițiilor financiare pe termen scurt și valoarea lor contabilă, sconturile acordate și alte
cheltuieli din activitatea financiară.
Profitul sau pierderea financiară este rezultatul scăderii cheltuielilor totale financiare din valoarea
veniturilor financiare totale . Acestea sunt prezentate în contul de profit sau pierdere pe două rânduri .
Profitul sau pierderea brută se obține prin deducerea din veniturile totale a cheltuielilor totale.Dacă
veniturile totală sunt mai mari decât cheltuielile totale atunci putem vorbi de profit, iar daca cheltuielile
totale sunt mai mari decât veniturile totale , atunci avem pierdere.
 Profitul poate fi abordat din trei direcții si anume patrimonial(comparând valoarea unei
intreprinderi la două momente diferite), economic ( deducerea cheltuielilor din venituri din aceeași
perioada) si financiar (deducerea amortizării din fluxurile nete de trezorerie).
Impozitul pe profit se poate calcula prin aplicarea cotei legale de 16% asupra bazei impozabile ,
rezultând sarcina fiscală anuală definitivă față de buget.
Alte impozite cum ar fi impozitul pe venit.
Profitul sau pierderea netă a exercițiului financiar este rezultatul la dispoziția entității după
închiderea exercițiului. În contul de profit și pierdere sunt alocate doua rânduri.
În contul prescurtat de profit și pierdere prescurtat , profitul sau pierderea netă se bazează pe datele
din această situație financiară.

Alte componente ale situațiilor financiare anuale

Alte surse de informare produse de contabilitate pot fi situația fluxurilor de numerar,situația

modificărilor capitalurilor proprii și notele explicative la situațiile financiare anuale.

Situația fluxurilor de trezorerie “permite utilizatorilor situațiilor financiare: să evalueze

capacitatea întreprinderii de a degaja lichidități, să determine necesitățile de lichidități, să prevadă
scadențele și riscul încasărilor viitoare, să compare rezultatele, prin eliminarea efectelor utilizării
diferitelor metode contabile pentru aceleași operații și evenimente”. 4
Se poate reda prin metoda directă unde informațiile se referă la clasele principale de plăți și
încasări brute în numerar sau prin metoda indirectă unde se pornește de la profitul sau pierderea
netă ,ajustată cu tranzacțiile de natură monetară, angajamentele de plată, elementele de venituri și
cheltuieli, asociate fluxurilor de numerar din investiții sau finanțări. 5Aceasta presupune modificarea
informațiilor din contul de profit și pierdere prin diferite metode (acumulărilor, plăți încasări, ajustarea
veniturilor dobândite la nivelul mijloacelor bănești încasate din vânzări)

Situația modificărilor capitalurilor proprii

“
În situația modificărilor capitalului propriu să fie incluse informații referitoare la capitalul
subscris, prime de capital, rezerve de vatoare justă, rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, rezerve din diferențe de curs valutar în relaație cu investiția netă într-o entitate străină, alte
rezerve, rezerve din conversie, rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperită, rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, rezultatul exercițiului
financiar”.6
Unitățile trebuie să prezinte o situație distinctă pentru pentru fiecare componentă a capitalurilor
proprii o reconciliere între valoarea contabilă de la începutul perioadei și cea de la final, prezentând
modificările care rezultă din profit sau pierdere, alte elemente ale rezultatului global și tranzacții cu
proprietarii.
Se prezintă distinct ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat a erorilor
contabile și ajustarea rezultată din contabilizarea pe seama rezultatului reportat a modificărilor de politici
contabile.

4
Toma C. Contabilitatea financiară , Editura Tipo Moldova , Iași, 2011, p.420
5,
Pătrașcu, L, Situațiile financiare .Suport financiar în decizia managerială, Editura Tehnopress,
Iași 2008, p.259
6
Toma C, OP. Cit., P418