Bazele contabilității

Seriile de curs AI; ECTS; MN; MK

Conf univ dr CARMEN SCORTE

ALLPPT.com _ Free PowerPoint Templates, Diagrams and Charts

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

1. Noţiunea, necesitatea şi conţinutul economic al contului

Contul = procedeu specific, uzual de lucru al metodei contabilităţii, de o formă specială

utilizat pentru gruparea, sistematizarea informaţiilor, pentru evidenţa şi calculaţia valorică, în
ordine cronologică şi sistematică a existenţei şi mişcării unui mijloc, sursă sau proces
economic pe o anumită perioadă de timp.

Pe baza datelor din fiecare cont se poate determina:

Existentul de la sfârşitul perioadei = Existentul iniţial + creşterile – micşorările

Fiecare cont are un anumit conţinut economic determinat de natura elementelor a căr
or socoteală o ţine: un mijloc economic, o sursă care arată provenienţa, un proces economic,
un rezultat final.
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

2. Structura şi forma contului

Contul are mai multe elemente componente care formează în ansamblul lor
structura acestuia:

a) titlul sau denumirea contului – trebuie să exprime conţinutul economic al a

cestuia;

b) părţile contului:

• partea stângă – debit

• partea dreaptă – credit

c) data şi explicaţia operaţiei înregistrate – zi, lună, an şi descrierea operaţiei

economice supuse înregistrării;
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

d. rulajul contului – totalul sumelor privind creşterile şi micşorările înregistrate într-un

cont într-o anumită perioadă reprezintă mişcarea sau rulajul contului.

A DEBITA- a înscrie o sumă în debitul contului

A CREDITA – a înscrie o sumă în creditul contului

e) totalul sumelor:

• pentru conturile de mijloace economice:

Tsd = Sid + Rd şiTsc = Rc

• pentru conturile de surse economice:

Tsc = Sic + Rc şi Tsd = Rd

• pentru conturile de ch. și ven. Tsd = Rd şiTsc = Rc deoarece acestea nu au existenţe

iniţiale!
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

f) soldul contului:

Dacă:

• Tsd>Tsc= Sfd – conturile de activ

• Tsc>Tsd= Sfc – conturile de pasiv

• Tsc = Tsd = sold zero – contul este balansat (echilibrat)

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Forma contului – practica contabilă cunoaşte 2 forme grafice ale contului:

a) forma grafică bilaterală (clasică)

Debit Cont „Materii auxiliare” Credit

Document Document
Nr. cr Felul Nr Nr. c Felul Nr
t.
Data Explicaţia Sume Data Explicaţia Sume
rt.

Inv 1 Bon cons. 15

Eliberare de mat. a
1 2.11. 2020 Sold iniţial 5.500 3 12.11.2020 3.100
ux. în consum

Fact 1420 Bon cons 16

Achiziţie de Eliberare de mat. a

2 3.11. 2020 1.300 5 20.11.2020 2.200
materii aux ux. în consum

Fact 148
13.11. Achiziţie de mat
4 4.400
2020 erii aux

Rulaj 5.700 Rulaj 5.300

Total sume credito
5.300
Total sume are
11.200 Sold final debitor 5.900
debitoare
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

b) forma grafică unilaterală

a) forma grafică unilaterală
Debit Cont „Materii auxiliare” Credit

Documentul Sume
Nr. crt. Data Felul Nr. Explicaţia Sold
Debitoare Creditoare
Inv 1
1 2.11. 2020 Sold iniţial 5.500 5.500
Fact 1420
2 3.11. 2020 Achiziţie de materii prime 1.300 6.800
Bon 15
Eliberare de mat. aux. în
3 10.11.2020 3.100 3.700
consum consum
Fact 148
4 13.11.2020 Achiziţie de materii prime 4.400 8.100
Bon 16
Eliberare de mat. aux. în
5 20.11.2020 2.200 5.900
consum consum
Rulaj 5.700 5.300
Total sume 11.200 5.300
Sold final 5.900
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

3. Reguli de funcţionare a conturilor

Regulile de funcţionare = se stabileşte partea de debit sau credit a conturilor în care se

înregistrează existentul iniţial, creşterile şi micşorările produse de operaţiile economice şi
financiare asupra elementului, a cărui evidenţă o ţine contul.

Între cont şi bilanţ există o legătură strânsă din ambele sensuri:

a) de la bilanţ la cont: descompunerea bilanţului presupune deschiderea de conturi de

active pentru posturile din activul bilanţului, şi conturi de pasiv pentru posturile din pasivul
bilanţului.

b) de la cont la bilanţ: soldurile finale ale conturilor stau la baza şi oferă informaţii
pentru întocmirea bilanţului la sfârşitul unei perioade contabile.
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Regula de funcţionare nr.1 a conturilor:

Conturile de activ încep să funcţioneze prin a se debita şi se debitează cu

existenţele iniţiale de activ, respectiv de mijloace economice după componenţă,
preluate din activul bilanţului, iar conturile de pasiv încep să funcţioneze prin
a se credita şi se creditează cu existenţeleiniţiale de pasiv, de surse economice
preluate din pasivul bilanţului.
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Regula de funcţionare nr. 2 a conturilor:

Conturile de activ se mai debitează cu intrările, creşterile, majorările elementelor de
activ, iar conturile de pasiv se creditează cu intrările, creşterile, majorările elementelor de
pasiv.

Regula de funcţionare nr. 3 a conturilor:

Conturile de activ se creditează cu micşorările elementelor de activ iar conturile de

pasiv se debitează cu micşorările elementelor de pasiv.

Regula de funcţionare nr. 4 a conturilor:

Conturile de activ au sold final debitor sau nu prezintă sold (sunt soldate, balansate),
iar conturile de pasiv au sold final creditor sau nu prezintă sold (sunt soldate, balansate).
 Reguli sintetice de funcţionare a conturilor

Credi Debit Conturile de pasiv Credit

Debit Conturile de activ t

1. Încep să funcţioneze prin

a se debita 3. Se creditează cu:
3. Se debitează cu 1. Încep să funcţioneze prin a
2. Se debitează cu: minusul de activ
scăderile de se credita
a) existentul de activ Pasiv 2. Se creditează cu:
a) existentul de pasiv
b) plusul de activ b) majorările de pasiv
4. Sold debitor sau 0

4. Sold creditor sau

0
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

După modul în care acceptă regulile de funcţionare, conturile se impart în:

a) conturi monofuncţionale;
b) conturi bifuncţionale.

Reguli sintetice (simplificate) de funcționare a conturilor:

SAU
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

4. Dubla înregistrare şi corespondenţa conturilor

Dubla înregistrare = înregistrarea simultană, concomitentă şi cu aceeaşi mărime a
unei operaţii economice sau financiare, în debitul unui cont şi în creditul altui cont.

Corespondenţa conturilor = legătura organică, logică de interdependenţă care se

formează între contul care se debitează şi contul care se creditează, în vederea
înregistrării în contabilitate a unei operaţii.

Conturi corespondente = conturile între care se stabileşte legătura de reciprocitate

(corespondenţa conturilor).
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Exemplu:

Se achiziţionează conform facturii fiscale şi a notei de recepţie întocmite, materiale

consumabile în valoare de 950 lei, contravaloarea lor achitându-se ulterior.

D Materiale consumabile C D Furnizori C

950 950
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

5. Analiza contabilă a operaţiilor economice şi financiare

Analiza contabilă a unei operaţii = cercetarea operaţiei, pe bază de documente,

prin descompunerea ei în elemente în vederea stabilirii modificărilor generate asupra
mijloacelor, surselor sau proceselor economice, a conturilor corespondente şi a părţii
acestora în care urmează a se înregistra operaţia cu aceeaşi sumă.
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Etapele analizei contabile:

a) stabilirea naturii operaţiei;

b) determinarea modificărilor patrimoniale (+A, -A, +P, -P);

c) stabilirea conturilor corespondente;

d) aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor:

• A+D

• A–C

• P+C

• P–D

Obiectivul analizei contabile = întocmirea formulei contabile

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

O societate comercială achită din disponibilul existent în contul său curent de la ban
că, contravaloarea materialelor auxiliare achiziţionate în sumă de 980 lei.
1. Natura operaţiei: achitarea datoriei comerciale către furnizori;
2. Modificări patrimoniale:
Diminuarea datoriei comerciale faţă de Reducerea disponibilităţilorbăneşti din contul
furnizori curent
P- A-
Tipul de modificare Bilanţieră
A–x=P–x
3. Conturi corespondente:

401 „Furnizori” şi 5121 „Conturi la bănci în lei”

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor

401 „Furnizori” 5121 „Conturi la bănci în lei”

P–D A–C

Obiectivul analizei contabile = întocmirea formulei contabile

980 401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 980

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

6. Formula şi articolul contabil

Formula contabilă = modalitatea de exprimare grafică în conturi a unei operaţii

economice, pe baza principiilor dublei reprezentări şi a dublei înregistrări.

Formula contabilă este compusă din următoarele:

denumirea contului corespondent debitor;
denumirea contului corespondent creditor;
semnul egal între conturile corespondente;
suma operaţiei supusă înregistrării.
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Clasificarea formulelor contabile:

a) în funcţie de numărul conturilor corespondente:

• Formula contabilă simplă

980 401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 980

• Formula contabilă compusă sau mixtă:

% = 401 „Furnizori” 180

120 301 „Materii prime”
60 3021 „Materiale auxiliare”

• SAU
26.000 456 „Decontări cu asociaţii = %
privind capitalul”
1011 „Capital subscris nevărsat” 25.000
1041 „Prime de emisiune” 1.000
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Formula contabilă paralelă (dublă)

772 % = % 772
630 601 „Cheltuieli cu materiile 301 „Materii prime ” 630

prime ”

142 6021 „Cheltuieli cu materiale 3021 „Materiale auxiliare” 142

auxiliare”

b) după scopul pentru care se întocmesc:

• Formule contabile curente;

• Formule contabile de stornare:

- de stornare în negru

- de stornare în roşu
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

7. Clasificarea conturilor

Sistemul de conturi = ansamblul unitar de conturi utilizat pentru a înregistra operaţiile

economice şi financiare.

Criterii de clasificare a conturilor:

a) după funcţia contabilă

• conturi de activ

• conturi de pasiv

b) după sfera de cuprindere

• conturi sintetice

• conturi analitice
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

a) după conţinutul lor economic

• conturi deschise pentru mijloace economice
• conturi deschise pentru surse economice;
• conturi de cheltuieli
• conturi de venituri
• conturi de gestiune
• conturi de ordine şi evidenţă (conturi speciale)
Să presupunem că întreprinderea „SMART” conform contractului încheiat, preia în chirie p
e o perioadă de 6 luni o instalaţie de lucru de la o persoană juridică, în valoare de 50.000 lei
Preluarea echipamentului tehnologic în afara bilanţului, se realizează astfel:
D - 8031 „Mijloace fixe luate cu chirie” 50.000
La scadenţa contractului, se restituie proprietarului instalaţia de lucru astfel:
C - 8031 „Mijloace fixe luate cu chirie” 50.000
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

8. Planul de conturi general

Planul de conturi = totalitatea conturilor sintetice care servesc la înregistrarea existenţei

şi mişcării mijloacelor economice, a surselor economice şi a rezultatelor obţinute.

În cadrul PC fiecare cont are o denumire şi un simbol cifric ataşat fiind încadrat
într-o clasă şi grupă.

Clasificarea conturilor în cadrul PC:

a) după criteriul bilanţier

b) după criteriul procesual.

CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE

Sistemul de simbolizare utilizat este sistemul zecimal de clasificare a conturilor.

Exemplu:

1012 „Capital subscris vărsat”

clasa 1 „Conturi de capitaluri”
grupa 10 „Capital şi rezerve”
cont sintetic de gradul I, 101 „Capital”
cont sintetic de gradul II, 1012 „Capital subscris vărsat”