16.04.

2024, 15:11 about:blank

Contabilitatea HORECA

1. ORGANIZAREA ACTIVITATII DE PRESTARI

SERVICII IN DOMENIUL TURISMULUI

Activitatea desfășurată de către unităţile de cazare este în general o activitate de prestare servicii. Această
activitate presupune colectarea cheltuielilor aferente şi înregistrarea veniturilor din serviciile prestate.

✔ Principalele acte normative ce reglementează această activitate sunt:

on
Contabilitatea se organizează şi se conduce pe baza prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
at
Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Contabilitatea de gestiune se organizează pe baza prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003.

tr
Documentele justificative se întocmesc şi se utilizează potrivit prevederilor O.M.F.P nr. 2.634/2015 privind
documentele financiar-contabile.
S

Inventarierea se efectuează potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009.

p∧

Hotărârea Guvernului nr. 805 din 23 august 2001 privind unele măsuri de informare asupra tarifelor
maximale pentru serviciile de cazare în structurile de primire turistice cu funcţiuni de cazare turistică la
ro

turismul neorganizat.

Hotărârea Guvernului nr. 1.267/2010 privind eliberarea certificatelor de clasificare, a licenţelor şi

nt

brevetelor de turism, cu modificările şi completările ulterioare.

Ordinul ANT nr. 65/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind eliberarea certificatelor de
Re

clasificare a structurilor de primire turistice cu funcțiuni de cazare și alimentație publică, a licențelor și

brevetelor de turism.

1.1. Serviciile de cazare

Organizarea gestiunii

Activitatea turistică este o activitate complexă şi se desfăşoară prin intermediul: hotelurilor, motelurilor,
vilelor turistice, cabanelor, bungalourilor, satelor de vacanţă, campingurilor, apartamentelor sau camerelor
de închiriat în locuinţe familiale ori în clădiri cu altă destinaţie, pensiunilor turistice şi pensiunilor
agroturistice şi altor unităţi cu funcţiuni de cazare turistică.

Aceste structuri de primire turistică funcţionează în baza unor certificate de clasificare acordate de către
Ministerul pentru Întreprinderi Mici şi Mijlocii, Comerţ, Turism şi Profesii Liberale.

✔ În România pot funcţiona următoarele tipuri de structuri de primire turistice cu funcţiuni de cazare,
clasificate astfel:

hoteluri de 5, 4, 3, 2, 1 stele;

hoteluri-apartament de 5, 4, 3, 2 stele;

moteluri de 3, 2, 1 stele;

hosteluri de 3, 2, 1 stele;

about:blank 1/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
vile turistice de 5, 4, 3, 2, 1 stele;

bungalouri de 3, 2, 1 stele;

cabane turistice de 3, 2, 1 stele;

sate de vacanţă de 5, 4, 3, 2, 1 stele;

campinguri, popasuri turistice, căsuţe tip camping, de 4, 3, 2, 1 stele;

pensiuni turistice şi pensiuni agroturistice de 5, 4, 3, 2, 1 stele/margarete;

apartamente sau camere de închiriat de 3, 2, 1 stele;

structuri de primire cu funcţiuni de cazare pe pontoane plutitoare, nave fluviale şi maritime de 5, 4, 3, 2, 1

stele.
Activitatea de cazare turistică poate cuprinde pe lângă cazarea propriu-zisă şi diverse alte activităţi de
prestări servicii pentru turişti, cum sunt servicii de poştă, servicii de închiriere auto, biciclete, servicii de
tratament, servicii de transport.

În cadrul activităţii de cazare se regăsesc serviciile de recepţie, rezervare, casierie şi de curăţenie,

spălătorie (dacă această funcţie nu este externalizată).

on
În funcţie de specificul activităţii desfăşurate, contabilitatea de gestiune asigură înregistrarea operaţiunilor
privind colectarea şi repartizarea cheltuielilor pe destinaţii, respectiv pe activităţi, secţii, faze de fabricaţie,
centre de costuri, produse, centre de profit, după caz, precum şi calculul costului de achiziţie, de producţie,
at
de prelucrare al bunurilor intrate, obţinute, lucrărilor executate, serviciilor prestate, produselor şi serviciilor în
curs de execuţie, imobilizărilor în curs etc., din unităţile de producţie, comerciale, prestatoare de servicii,
financiare şi alte domenii de activitate.
tr
Pentru o bună evidenţiere şi analiză a activităţii desfăşurate este indicat ca organizarea contabilităţii de
S

gestiune să se facă la nivelul fiecărui centru de profit, cum ar fi pe sectorul cazare, restaurant, bar, spa,
magazin etc.
p∧

Fiecare centru de profit presupune gestiune separată cu venituri şi cheltuieli.

ro

Stocurile de bunuri se organizează pe gestiuni de materii prime, materiale, mărfuri.

Organizarea evidenţei stocurilor se face de regulă cantitativ-valoric, pe categorii de gestiuni.

nt

Metoda cantitativ-valorică se utilizează pentru contabilitatea analitică a materiilor prime, materialelor

consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar.
Re

Aceasta constă în ţinerea evidenţei cantitative pe feluri de stocuri, în cadrul fiecărei gestiuni, iar în
contabilitate a celei cantitativ-valorice.

Conturile sintetice care reflectă stocurile de valori materiale se desfăşoară în analitic pe gestiuni.

Verificarea exactităţii înregistrărilor din evidenţa de la locurile de depozitare şi din contabilitate se

efectuează prin punctajul periodic dintre cantităţile operate în fişele de magazie şi cele din fişele de cont
analitic din contabilitate.

✔ În metoda cantitativ-valorică se pot folosi următoarele formulare:

Fişa de magazie;

Fişa de cont pentru operaţiuni diverse;

Balanţa analitică a stocurilor.

Evidenţa cantitativă a materialelor se ţine la gestiune cu ajutorul fişelor de magazie care se ţin în ordinea
fişelor de cont analitic din contabilitate.

În fişele de magazie, înregistrările se fac zilnic, de către gestionar sau de către persoana desemnată, pe
baza documentelor de intrare şi de ieşire a materialelor.

După înregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe bază de borderou. În contabilitate,

documentele se înregistrează în fişele de cont analitic pentru valori materiale şi se stabilesc stocurile şi

about:blank 2/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
soldurile, după ce, în prealabil, s-a verificat modul de emitere şi completare a documentelor privind
mişcarea materialelor.

De asemenea, pe baza aceloraşi documente, se întocmesc situaţiile centralizatoare privind intrările şi

ieşirile de materiale, pentru înregistrare în contabilitatea sintetică.

✔ Costul de achiziţie al stocurilor se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda costului mediu ponderat – CMP;

b) metoda primul intrat-primul ieşit – FIFO;

c) metoda ultimul intrat-primul ieşit – LIFO.

De regulă, se utilizează metoda costului mediu ponderat sau metoda primul intrat- primul ieşit.

✔ Documentele utilizate pentru organizarea gestiunii în cadrul activităţii de prestare servicii sunt:

Fişa de Magazie

Este un document de evidenţă la locul de depozitare a intrărilor, ieşirilor şi stocurilor bunurilor, document
de contabilitate analitică în cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri).

Fişele de magazie se ţin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe

on
conturi, grupe, eventual subgrupe sau în ordine alfabetică.

Bonul de consum at
Se completează la eliberarea din magazie a materiilor prime şi materialelor.
tr
Este un document justificativ de scădere din gestiune a materialelor consumate, document justificativ de
înregistrare în contabilitate a consumului de materiale.
S

Se întocmeşte în două exemplare, pe măsura lansării, respectiv eliberării materialelor din magazie pentru
p∧

consum, de către compartimentul care efectuează lansarea, pe baza programului de producţie şi a

consumurilor normate, sau de către alte compartimente ale unităţii care solicită materiale pentru a fi
consumate.
ro

Bonul de consum se poate întocmi într-un exemplar, în condiţiile utilizării tehnicii de calcul.

Bonul de consum (colectiv) se întocmeşte pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiaşi
nt

cont de materiale, loc de depozitare şi loc de consum.

În bonul de consum, coloanele „Unitatea de măsură” şi „Cantitatea necesară” de pe rândul 2 se

Re

completează în cazul în care se solicită şi se eliberează din magazie materiale cu două unităţi de măsură.

Dacă operaţiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate în timpul inventarierii magaziei

de materiale, comisia de inventariere trebuie să înscrie pe documentul respectiv menţiunea „predat în
timpul inventarierii”.

Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

✔ Conţinutul minim obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:

denumirea unităţii;

denumirea formularului;

produsul/lucrarea (comanda), norma, bucăţi lansate;

numărul documentului, data eliberării (ziua, luna, anul), numărul comenzii;

denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea), cantitatea necesară, U/M,
cantitatea eliberată;

preţul unitar, valoarea, după caz;

data şi semnătura gestionarului şi a primitorului.

about:blank 3/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
În cuprinsul bonului de consum se indică denumirea completă a produselor, sortimentul şi cantitatea în
unităţi de măsură corespunzătoare.

Bon de predare, transfer, restituire (Cod 14-3-3A)

Acest document se utilizează ca bon de transfer între două gestiuni aflate în incinta unităţii şi are rol de:

dispoziţie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta în incinta unităţii;

document justificativ pentru scădere din gestiunea predătorului şi de încărcare în gestiunea

primitorului.

Se întocmeşte în două exemplare, pe măsură ce se efectuează transferul de către persoana care dispune
transferul, care semnează la rubrica corespunzătoare. Transferul se efectuează numai între gestiuni din
incinta aceleiaşi unităţi.

În cazul gestiunilor dispersate teritorial se întocmeşte Aviz de însoţire a mărfii.

✔ Circulă:

la magazia predătoare pentru eliberarea cantităţilor prevăzute, semnându-se de predare de către

gestionar (ambele exemplare);

on
la delegatul magaziei primitoare care semnează de primire pe exemplarul 1 şi reţine exemplarul 2;

la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, după confruntarea lor, stau la baza
efectuării înregistrărilor în evidenţa magaziilor.
at
Se arhivează la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
tr
Pentru înregistrarea veniturilor din prestarea serviciilor către clienţi, pe baza bonurilor emise de casa de
marcat, documentul este bonul fiscal/raportul Z emis de casa de marcat.
S

✔ Potrivit prevederilor H.G. nr. 479/2003 pentru aplicarea prevederilor O.U.G. nr. 28/1999, conţinutul
p∧

bonului fiscal este următorul:

data, ora şi minutul emiterii bonului fiscal;

ro

numărul de ordine al acestuia, la nivelul zilei de lucru;

numele sau codul operatorului;

nt

denumirea fiecărui bun livrat sau a serviciului prestat;

Re

preţul sau tariful unitar;

cantitatea;

valoarea pe fiecare operaţiune, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, cu indicarea cotei acesteia;

valoarea totală a bonului, inclusiv taxa pe valoarea adăugată;

valoarea totală a taxei pe valoarea adăugată pe cote ale acesteia, cu indicarea nivelului de cotă;

valoarea totală a operaţiunilor scutite de taxa pe valoarea adăugată;

valoarea altor taxe care nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

Colectarea cheltuielilor

În costul bunurilor, lucrărilor şi serviciilor se cuprind toate costurile aferente achiziţiei, producţiei, prelucrării,
precum şi alte costuri suportate pentru a aduce bunurile, lucrările, serviciile şi alte active în formă şi în locul
în care se găsesc în prezent.

La determinarea acestor costuri se vor avea în vedere atât regulile de evaluare cerute de reglementările
contabile aplicabile, cât şi politicile contabile aprobate de conducerea fiecărei entităţi.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct
angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum şi cheltuielile de

about:blank 4/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
regie corespunzătoare. Cheltuielile cu personalul angajat pentru activitatea de desfacere şi administraţie
nu se includ în cost, ci sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada în care au loc.

În contabilitatea financiară toate consumurile sunt evidenţiate pe cheltuieli după natura lor în momentul
efectuării, iar în contabilitatea de gestiune sunt evidenţiate după rolul lor în cadrul centrului de profit
(cheltuieli directe, indirecte).

Înregistrarea în contabilitate a achiziţiilor şi a cheltuielilor aferente activităţii de cazare

1. Înregistrarea achiziţiei mobilierului din camere:

% = 404
214 Furnizori de imobilizari
Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale
4426
TVA deductibilă

on
2. Achiziţia obiectelor de inventar:

% =
at
401
303 Furnizori
tr
Materiale de natura
obiectelor de inventar
S

4426
TVA deductibilă
p∧

3. Înregistrarea amortizării mijloacelor fixe:

ro

6811 = 2814
nt

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea corporale
Re

imobilizărilor

4. Înregistrarea dării în consum a obiectelor de inventar:

603 = 303
Cheltuieli cu materialele de Materiale de natura
natura obiectelor de obiectelor de inventar
inventar

5. Înregistrarea achiziţiei materialelor auxiliare (materiale de curăţenie):

% = 401
3028 Furnizori
Alte materiale consumabile
4426
TVA deductibilă

about:blank 5/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
6. Înregistrare consum materiale:

6028 = 3028
Cheltuieli privind materialele Alte materiale consumabile
consumabile

7. Înregistrarea salariilor personalului:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile Personal – salarii datorate
personalului

Reţinerile din salarii:

421 = %
Personal – salarii datorate 4315

on
Contribuţia de asigurări
sociale
at 4316
Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate
tr
444
Impozitul pe venituri de
S

natura salariilor
p∧

Contribuţia asiguratorie pentru muncă:

ro

646 = 436
Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie
nt

asiguratorie pentru muncă pentru muncă

Re

8. Înregistrarea facturilor de utilităţi aferente (gaze, apă, energie electrică):

% = 401
605 Furnizori
Cheltuieli privind utilitățile
4426
TVA deductibilă

9. Înregistrarea serviciilor prestate de terţi (pază, spălătorie, curăţenie, dacă este prestată de o societate
specializată):

% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
4426
TVA deductibilă

about:blank 6/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Facturarea veniturilor
(către agenţii de turism, clienţi direcţi, rezervări online – booking)

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din
activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.

Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de
activitate, precum şi activităţile conexe acestora.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi
cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale. Veniturile din
exploatare cuprind veniturile din activitatea de prestări de servicii.

Începând cu data de 9 mai 2015 se aplică prevederile Legii nr. 70/2015, pentru întărirea disciplinei
financiare privind operaţiunile de încasări şi plăţi în numerar şi pentru modificarea şi completarea
Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plată.

✔ Potrivit prevederilor acestei legi, plafoanele pentru încasări şi plăţi efectuate cu numerar între
comercianţi sunt:

încasări şi plăţi, în limita unui plafon zilnic de 5.000 lei de la o persoană. Excepţie fac magazinele
cash&carry unde plafonul de încasări este de 10.000 lei/zi, precum şi plăţile către acest tip de magazine;

on
plafonul maxim al plăţilor către comercianţi în cursul unei zile este de 10.000 lei;

avansurile spre decontare sunt limitate la suma zilnică de 5.000 lei/persoană.

at
Plafoanele pentru încasări sau plăţi către persoane fizice necomercianţi sunt de 10.000 lei/persoană. Plăţile
şi încasările cuprind inclusiv plata bunurilor şi serviciilor achiziţionate. Totodată este interzisă fragmentarea
tr
încasărilor şi a plăţilor în numerar pentru încadrarea în plafoane. Prin urmare, la încasarea sumelor în
numerar de la persoane fizice trebuie avută în vedere încadrarea în plafonul de 10.000 lei/persoană. În
S

cazul efectuării plăţilor către persoane juridice, plata în numerar este limitată la 5.000/lei/zi/persoană.
p∧

Înregistrări contabile către clientul direct

Înregistrarea încasării veniturilor din activitatea de cazare se înregistrează prin articolul contabil
ro

5311 = %
nt

Casa în lei 704

Venituri din servicii prestate
4427
Re

TVA colectată

Înregistrarea încasării unui avans în vederea rezervării cu emiterea facturii de avans:

- factură:

4111 = %
Clienţi 419
Clienţi – creditori
4427
TVA colectată

- încasarea:

5121 = 4111
Conturi la bănci în lei Clienţi

about:blank 7/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Emiterea facturii finale, regularizarea avansului şi încasarea diferenţei:

4111 = % cu semnul minus

Clienţi 419 minus
Clienţi – creditori
4427 minus
TVA colectată

încasarea în numerar:

5311 = 4111
Casa în lei Clienţi

Înregistrări contabile către agenţii de turism

Înregistrarea facturării veniturilor din activitatea de cazare:

on
4111 = %
Clienţi at 704
Venituri din servicii prestate
4427
tr
TVA colectată
S

Înregistrarea facturii de comision primite de la agenţie:

p∧

% = 401
ro

628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
nt

4426
TVA deductibilă
Re

Încasarea sumelor facturate către agenţia de turism:

5121 = 4111
Conturi la bănci în lei Clienţi

Plata sumelor reprezentând comisionul datorat agenţiei de turism:

401 = 5121
Furnizori Conturi la bănci în lei

Înregistrări contabile în cazul rezervării online

Încasarea unui avans prin debitarea contului de card al clientului:

5121 = % avans
Conturi la bănci în lei 419
Clienţi – creditori
about:blank 8/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
4427
TVA colectată

Emiterea facturii la prezentarea clientului:

4111 = % toată suma aferentă

Clienţi 704 cazării
Venituri din servicii prestate inclusiv avans
4427
TVA colectată

Reglarea avansului încasat anterior:

4111 = % cu minus avans

Clienţi 419
Clienţi – creditori

on
4427
TVA colectată
at
Încasarea diferenţei prin card/numerar:
S tr

5121/5311 = 4111
Conturi la bănci în lei/Casa Clienţi
p∧

în lei
ro

Înregistrarea veniturilor la anularea rezervării fără restituirea avansului:

nt

419 = 704 avans încasat şi

Clienţi – creditori Venituri din servicii prestate reţinut
Re

Anularea rezervării de către client şi restituirea parţială a avansului:

% = 5121 suma restituită

419 Conturi la bănci în lei
Clienţi – creditori
4427 TVA aferentă
TVA colectată

Înregistrarea ca venit a sumelor păstrate:

419 = 704 suma nerestituită,

Clienţi – creditori Venituri din servicii prestate păstrată

about:blank 9/18
16.04.2024, 15:11 about:blank

Acordarea reducerilor comerciale

Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii
costul de achiziţie.

Reducerile ulterioare

Reducerile comerciale legate de prestările de servicii acordate ulterior facturării, indiferent de perioadă la
care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate în contul 709 „Reduceri comerciale acordate” pe
seama conturilor de terţi.

În cazul în care reducerile comerciale sunt acordate ulterior datei bilanţului şi reprezintă evenimente care
conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanţului în contul 418
„Clienţi – facturi de întocmit”, şi se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face
raportarea, pe baza documentelor justificative.

EXEMPLU:
Pensiunea Margareta oferă clienţilor săi servicii de cazare.

on
Societatea închiriază atât pe site-uri de rezervare online, cât şi direct clienţilor.

În luna august se înregistrează prin site-uri de rezervare online 2 cereri de rezervare. Societatea
at
încasează avans 50% din valoarea totală a cazării. În caz de neprezentare se restituie 50% din suma
încasată (25% din valoarea totală a cazării).
tr
Societatea a înregistrat prin debitarea contului clienţilor avansuri pentru rezervări online în sumă de
1.038 lei.
S

În cursul lunii se înregistrează 1 anulare a rezervării pentru care s-a încasat suma de 104 lei ca avans şi
p∧

se restituie suma de 52 lei.

Suma totală încasată de la clientul care s-a prezentat prin rezervare online este de 1.800 lei (diferenţa
ro

achitată la prezentare este de 900 lei).

S-a încasat suma de 1.038 lei de la alţi clienţi care s-au prezentat direct.
nt

Sumele cheltuite în cursul lunii la pensiune, conform documentelor care atestă consumurile sunt:

energie electrică: 1.000 lei (exclusiv TVA);

Re

salariile personalului: 3.000 lei;

gaze: 300 lei (exclusiv TVA);

apă rece: 400 lei (exclusiv TVA);

amortizarea mijloacelor fixe: 1.200 lei;

materiale consumabile: 300 lei.

Înregistrarea în contabilitate a avansurilor încasate din rezervări online (TVA aferentă

este 9%):

5121 = % 1.038 lei

Conturi la bănci în lei 419/analitic client 1 şi 2 952 lei
Clienţi – creditori
4427 86 lei
TVA colectată

Anularea rezervării de către clientul 1 şi restituirea parţială a avansului:

about:blank 10/18
16.04.2024, 15:11 about:blank

% = 5121 52 lei
419 Conturi la bănci în lei 48 lei
Clienţi – creditori
4427 4 lei
TVA colectată

Înregistrarea ca venit a sumelor păstrate:

419 = 704 48 lei

Clienţi – creditori Venituri din servicii prestate

Emiterea facturii la prezentarea clientului 2:

on
4111 = % 1.800 lei
Clienţi at 704 1.651 lei
Venituri din servicii prestate
4427 149 lei
TVA colectată
S tr

Reglarea avansului încasat anterior:

p∧

4111 = % - 900 lei

ro

Clienţi 419 - 826 lei

Clienţi – creditori
4427 74 lei
nt

TVA colectată
Re

Încasarea diferenţei numerar:

5311 = 4111 900 lei

Casa în lei Clienţi

Înregistrarea facturilor pentru cazare, emise şi încasate de la clienţi care se prezintă direct:

Suma totală încasată în cursul lunii este de 1.038 lei, din care TVA:

1.038 lei x 5% = 86 lei

1,09

4111 = % 1.038 lei

Clienţi 704 952 lei
Venituri din servicii prestate
4427 86 lei
TVA colectată

about:blank 11/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Încasarea sumelor din serviciile de cazare:

5311 = 4111 1.038 lei

Casa în lei Clienţi

Înregistrarea cheltuielilor şi consumurilor în cursul lunii:

energie electrică:

% = 401 1.190 lei

6051 Furnizori 1.000 lei
Cheltuieli privind energia
4426 190 lei
TVA deductibilă

Salariul brut al personalului:

on
641 = 421 3.000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal – salarii datorate
at
personalului
tr
Reţinerile din salarii:
S

421 = % 1.172 lei

p∧

Personal – salarii datorate 4315 750 lei

Contribuţia de asigurări
sociale 300 lei
ro

4316
Contribuţia de asigurări
nt

sociale de sănătate 122 lei

444
Impozitul pe venituri de
Re

natura salariilor

Contribuţie asiguratorie pentru muncă:

646 = 436 68 lei

Cheltuieli privind contribuţia Contribuţia asiguratorie
asiguratorie pentru muncă pentru muncă

Consum de gaze (300 lei):

% = 401 372 lei

6053 Furnizori 300 lei
Cheltuieli privind consumul
de gaze
4426 72 lei
TVA deductibilă

about:blank 12/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
şi plata facturii:

401 = 5311 372 lei

Furnizori Casa în lei

apă rece (400 lei):

% = 401 436 lei

6052 Furnizori 400 lei
Cheltuieli privind consumul
de apă
4426 36 lei
TVA deductibilă

şi:

on
401 = 5311 436 lei
Furnizori Casa în lei
at
amortizarea mijloacelor fixe (1.200 lei):
tr

6811 = 281 1.200 lei

S

Cheltuieli de exploatare Amortizări privind

p∧

privind amortizarea imobilizările corporale

imobilizărilor
ro

materiale consumabile trecute direct pe cheltuieli:

nt

% = 401 372 lei

6028 Furnizori 300 lei
Re

Cheltuieli cu alte
4426
TVA deductibilă 72 lei

şi:

401 = 5311 372 lei

Furnizori Casa în lei

Notă:

Urmare a O.G. nr. 16/2022 privind modificarea Codului fiscal, serviciile de cazare în cadrul sectorului hotelier
sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping se
factureaza utilizand cota de 9%.

1.2. Serviciile de intermediere – agenţii de turism

Regimul TVA aferente agenţiilor de turism

about:blank 13/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Articolul 311 din Codul fiscal cuprinde prevederi referitoare la regimul special de TVA pentru agenţiile de
turism.

Prin agenţie de turism se înţelege orice persoană care, în nume propriu sau în calitate de agent,
intermediază, oferă informaţii sau se angajează să furnizeze persoanelor care călătoresc, individual sau în
grup, servicii de călătorie care includ cazarea la hotel, case de oaspeţi, cămine, locuinţe de vacanţă şi alte
spaţii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate şi alte servicii
turistice.

Agenţiile de turism includ şi tour-operatorii.

Regimul special pentru agenţiile de turism nu se aplică pentru agenţiile de turism care acţionează în
calitate de intermediar şi pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e), în ceea ce priveşte
baza de impozitare.

Potrivit acestui articol, baza de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate de o persoană impozabilă în
numele şi în contul altei persoane şi care apoi se decontează acesteia.

Mandatarul nu are dreptul să-şi exercite dreptul de deducere pentru sumele achitate în numele clientului,
nu colectează taxa pe baza facturii de decontare şi nu înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli,
respectiv de venituri.

on
Beneficiarul are dreptul să-şi deducă taxa pe baza facturii care a fost emisă pe numele său, factura de
decontare fiind doar un document care se anexează facturii achitate.
at
În cazul în care o agenţie de turism acţionează în nume propriu, în beneficiul direct al călătorului şi
utilizează livrări de bunuri şi prestări de servicii efectuate de alte persoane, toate operaţiunile realizate de
agenţia de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenţie în beneficiul
tr
călătorului.
S

Serviciul unic are locul prestării în România, dacă agenţia de turism este stabilită sau are un sediu fix în
România şi serviciul este prestat prin sediul din România.
p∧

✔ Condiţia pentru a aplica regimul special:

Agenţia de turism acţionează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului şi utilizează livrări de
ro

bunuri şi prestări de servicii efectuate de alte persoane.

nt

Toate operaţiunile realizate de agenţia de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic
prestat de agenţie în beneficiul călătorului.
Re

Baza de impozitare a serviciului unic este constituită din marja de profit, exclusiv taxa, care se determină
ca diferenţă între:

suma totală care va fi plătită de călător, fără taxă, adică tot ceea ce constituie contrapartida obţinută
sau care va fi obţinută de agenţia de turism din partea călătorului sau de la un terţ pentru serviciul unic,
inclusiv subvenţiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele şi cheltuielile de asigurare, dar fără a cuprinde sumele prevăzute la art. 286 alin. (3) din
Codul fiscal, şi

costurile agenţiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii în
beneficiul direct al călătorului, în cazul în care aceste livrări şi prestări sunt realizate de alte persoane
impozabile respectiv reprezintă preţul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, facturat de furnizorii
operaţiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering şi alte cheltuieli precum cele cu
asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viză, diurnă şi cazarea pentru şofer, taxele de
drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepţia cheltuielilor generale ale agenţiei de turism care
sunt incluse în costul serviciului unic.

Baza de impozitare = profitul brut = suma încasată – costul serviciilor, inclusiv taxa.

Unde,

Suma încasată = suma totală primită de la turist inclusiv taxa, formată din avans, plăţi parţiale, plata finală,
suma înscrisă pe factura finală emisă turistului, care include şi TVA

about:blank 14/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Costul serviciilor, inclusiv taxa = Suma plătită = suma din facturile furnizorilor, inclusiv TVA

Baza de impozitare = (suma încasată – suma plătită) / 1,19

TVA calculată = (suma încasată – suma plătită) / 1,19 x 19%

Dacă elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi plătită de călător sunt exprimate în valută, cursul
de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau
cursul de schimb utilizat de bancă prin care se efectuează decontările, din data întocmirii facturii pentru
vânzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile parţiale sau de avans.

Costurile agenţiei de turism pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii în beneficiul direct al
călătorului reprezintă preţul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, facturat de furnizorii operaţiunilor
specifice, precum servicii de transport, cazare şi masă, catering şi alte cheltuieli precum cele cu asigurarea
mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viză, diurna şi cazarea pentru şofer, servicii prestate de către
ghizi independenţi, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepţia cheltuielilor generale ale
agenţiei de turism care sunt incluse în costul serviciului unic.

Dacă elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate în valută, cursul de schimb care se
aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau cursul de schimb utilizat
de bancă prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru

on
operaţiunea în cauză.

Aplicând regimul special de TVA aferent serviciului unic, agenţia de turism va întocmi o factură care va
cuprinde costul serviciilor achiziţionate de ea şi revândute călătorului, în valoarea facturii fiind inclusă şi
at
TVA.

Agenţia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile
tr
pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii în beneficiul direct al călătorului, întrucât nu are dreptul de
a înscrie taxa în mod distinct în facturi sau în alte documente legale care se transmit călătorului.
S

✔ Aplicarea regimului special de TVA.

p∧

Cerinţe:

Nu se înscrie TVA în mod distinct în facturile emise.

ro

TVA pentru serviciile turistice facturate de prestatori nu este deductibilă de către agenţii de turism.
nt

TVA colectată de agenţii se calculează prin aplicarea procedeului sutei mărite 24 / 124 asupra bazei de
impozitare.
Re

Baza de impozitare = profitul brut = preţul de vânzare, exclusiv taxa – costul real al pachetului de servicii
turistice format din contravaloarea livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate de alte
persoane impozabile.

Pentru determinarea bazei impozabile se ţin jurnale de vânzări şi de cumpărări distincte pentru aceste
operaţiuni cărora li se aplică regimul special.

Agenţia de turism trebuie să ţină, în plus faţă de evidenţele care trebuie ţinute conform prezentului titlu,
orice alte evidenţe necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.

Aceste evidenţe includ:

jurnal de vânzări, ţinut atât în modul general pentru toate facturile emise de către agenţie, cât şi unul
separat numai pentru facturile emise prin aplicarea regimului special de taxare. Încasările se
evidenţiază în coloana 11 a Jurnalului pentru vânzări, Bunuri şi servicii, pentru care s-a aplicat un
regim special, conform art. 286 din Codul fiscal;

borderouri de încasări;
Documentele cuprind numai totalul de pe documentul de vânzare care include şi taxa.

jurnal de cumpărări unde se înscriu facturile primite de la furnizori. Deşi agenţia nu deduce TVA
aferentă acestor servicii, evidenţierea este importantă pentru determinarea costurilor aferente fiecărui
serviciu.

about:blank 15/18
16.04.2024, 15:11 about:blank
Baza de impozitare şi valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate într-o perioadă fiscală vor fi
stabilite în baza calculelor efectuate pentru toate operaţiunile supuse regimului special de taxare în
perioada fiscală respectivă şi evidenţiate corespunzător în decontul de taxă.

La determinarea bazei impozabile nu vor fi luate în considerare sumele încasate în avans pentru care nu
pot fi determinate cheltuielile aferente şi, de asemenea, nu pot fi scăzute cheltuielile aferente unor livrări de
bunuri sau prestări de servicii care nu au fost vândute către client.

- Atunci când agenţia de turism efectuează atât operaţiuni supuse regimului normal de taxare, cât şi
operaţiuni supuse regimului special, aceasta trebuie să păstreze evidenţe contabile separate pentru
fiecare tip de operaţiune în parte.

În cazul în care livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate în beneficiul direct al clientului sunt
realizate în afara Comunităţii, serviciul unic al agenţiei de turism este considerat serviciu prestat de un
intermediar şi este scutit de taxă.

În cazul în care livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate în beneficiul direct al clientului sunt
realizate atât în interiorul, cât şi în afara Comunităţii, se consideră ca fiind scutită de taxă numai partea
serviciului unic prestat de agenţia de turism aferentă operaţiunilor realizate în afara Comunităţii.

✔ Aplicarea regimului normal de taxă

on
Agenţia de turism poate opta pentru aplicarea regimului normal de taxă cu următoarele excepţii, pentru
care este obligatorie taxarea în regim special:

când călătorul este o persoană fizică;

at
în situaţia în care serviciile de călătorie cuprind şi componente pentru care locul operaţiunii se
tr
consideră ca fiind în afara României.

Prin urmare, agenţia poate opta pentru regimul normal de taxă atunci când vinde pachete de servicii
S

turistice interne către persoane juridice.

p∧

Agenţia de turism poate aplica concomitent atât regimul special de taxă, cât şi un regim normal.

Înregistrarea în contabilitate a agenţiilor de turism, a operaţiunilor de intermediere

ro

Potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.802/2014, sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi,
inclusiv în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă
nt

venit din activitatea curentă, chiar dacă din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată, persoanele
care acţionează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători.
Re

În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

EXEMPLU:

O agenţie de turism vinde un pachet de servicii turistice formate din:

- transport cu autocar Bucureşti – Vatra Dornei;

- cazare 10 nopţi cu regim de masă all inclusive.

Preţul total al excursiei/persoană: 800 euro.

Se achită un avans de 300 euro, iar diferenţa de 500 euro se achită cu 10 zile înaintea datei de plecare.

Pentru realizarea acestei excursii, agenţia de turism primeşte următoarele facturi:

de la hotelul unde este asigurată cazarea, factura de 400 euro/persoană, reprezentând cazare cu masă
all inclusive;

de la societatea care efectuează transportul cu autocarul, factură în valoare de 250 lei, reprezentând
contravaloarea transportului.

1. Încasarea avansului de la client în sumă de 300 euro, curs de schimb valutar comunicat de BNR la data
efectuării operaţiunii, 4,45 lei/euro.

Înregistrarea facturii de avans emise (pentru suma 300 euro x 4,45 = 1.335 lei):

about:blank 16/18
16.04.2024, 15:11 about:blank

4111 = 419 1.335 lei

Clienţi Clienţi – creditori

Înregistrarea încasării avansului:

5314 = 4111 1.335 lei

Casa în valută Clienţi

2. Emiterea facturii finale către turist şi încasarea diferenţei. Cursul de schimb valutar la data emiterii
facturii este de 4,54 lei/euro.

Se primesc şi se înregistrează şi facturile de la furnizorii de servicii astfel:

Factura de cazare: 400 euro x 4,505 lei/euro = 1.802 lei

Factura pentru servicii de transport: 250 lei
Factura finală se emite pentru toată suma de 800 euro

Înregistrarea în contabilitate a diferenţei încasate se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR

on
pentru data emiterii facturii şi bonului fiscal.

Suma încasată înregistrată în contabilitate: 500 euro x 4,54 lei/euro = 2.270 lei.
at
Determinarea bazei de impozitare:

1. Suma încasată, echivalent în lei

tr
Din Jurnalul de vânzări ţinut special pentru operaţiunile supuse regimului special sau din borderoul de
S

încasări se preia contravaloarea în lei a sumelor încasate de la turist:

p∧

- avans: 1.335 lei

- diferenţă: 2.270 lei
Suma încasată = 3.605 lei.
ro

2. Costul serviciilor
nt

Din jurnalul de cumpărări ţinut special pentru operaţiunile supuse regimului special se preiau sumele în lei
reprezentând plăţi sau datorii înregistrate către furnizori, aferente acestui serviciu, respectiv:
Re

- factură cazare: 1.802 lei,

- factură de transport: 250 lei,
Total cost servicii = 2.052 lei.

3. Determinarea bazei de impozitare

Baza de impozitare = 3.605 lei – 2.052 lei = 1.553 lei

4. Determinarea TVA

TVA = baza de impozitare x 19% = 1.553 lei x 19% = 295 lei

Înregistrarea facturii finale şi a TVA aferente operaţiunii, concomitent cu facturile primite:

Nu se evidenţiază TVA pe factura emisă:

- suma facturată: 800 euro x 4,54 lei/euro = 3.632 lei

- TVA: 295 lei
- factură cazare: 1.802 lei
- factură de transport: 250 lei
- suma încasată: 2.270 lei

about:blank 17/18
16.04.2024, 15:11 about:blank

4111/analitic = % 3.632 lei

Clienţi 704 1.285 lei
Venituri din servicii prestate
4427 295 lei
TVA colectată
401/analitic cazare 1.802 lei
Furnizori
401/analitic transport 250 lei
Furnizori

Încasarea diferenţei, reglarea avansului încasat anterior şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar
aferente:

% = 411 3.632 lei

5314 Clienţi/analitic 2.270 lei
Casa în valută
419 1.335 lei

on
Clienţi – creditori
668 27 lei
Alte cheltuieli financiare at
% = 411/analitic 3.632 lei
tr
5314 Clienţi 2.270 lei
Casa în valută
S

419 1.335 lei

p∧

Clienţi – creditori
668 27 lei
Alte cheltuieli financiare
ro
nt

Plata facturilor emise de furnizori:

401/analitic transport = 5121 250 lei

Re

Furnizori Conturi la bănci în lei

401/analitic cazare = 5121 1.802 lei

Furnizori Conturi la bănci în lei

about:blank 18/18