Initiere in Auditul Situatiilor Re Ale Unei Entitati Marin Toma 2009 ABBYY

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
Prof. univ. dr. Marin Toma
INIIERE N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE ALE UNEI ENTITI

- Ediia a III-a, revizuit i adugit -
Editura CECCAR, Bucureti, 2009
Editor: Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti
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Fax: 021/330.88.88 E-mail: e ituraceccar!"a#oo.com Tiprit: Tipografia EVEREST $el.: 021/433.0%.01 / 02/03
Descrierea C ! a Bibliotecii "aionale a Romniei #$%A, %AR " niiere &n auditul situaiilor 'inanciare ale unei entit(i & Marin Toma - Ed. a '-a, r v. - -u.ur /0i" Edi0ura CECCAR, $##* -i1!io2r. IS-N *+(-*+'-(3%3-4*-3 )4+.)'' , '').%3(
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
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5n0r-o !um a afa. ri!or din . 5n . mai a.0iv6, 7 rforman8 ! 5n0r 7rind rii 9un0 a/0 70a0 d .60r 7ar0 n rii a. 90 ia - a.8ionari, 16n.i, ana!i/0i finan.iari, furni:ori, .r di0ori 0.. An9am1!u! a.0ivi068i!or 9a! , 0radu9 5n !im1a; .on0a1i!, fa. , 5n0r-o 7rim6 0a76, o1i .0u! unor v rifi.6ri in0 rn , f .0ua0 d .60r .on0ro!ori d 2 90iun 9au d .60r audi0ori in0 rni, .ar in0 rvin 5n dom niu! 2 90iunii afa. ri!or 5n0r 7rind rii< i .on0ri1ui !a am !iorar a or2ani:6rii 5n0r 7rind rii /i, 7rin a. a90a, a .a7a.i068ii d a a0in2 o1i .0iv ! 90a1i!i0 d .60r .ondu. r a 5n0r 7rind rii. Fia1i!i0a0 a informa8ii!or finan.iar /i .on0a1i! , 9in0 0i:a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar , 90 a7oi va!ida06 d .60r un 7rof 9ioni90 .on0a1i! av=nd .a!i0a0 a d audi0or 9au >7 r0 .on0a1i!< a. 90a nu mai r ia v rifi.6ri! d ;a r a!i:a0 5n in0 rioru! 5n0r 7rind rii, v rifi.6ri a .6ror am7!oar varia:6 5n fun.8i d 0a!ia 5n0r 7rind rii. Car0 a !ui Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti" 5n. 7 7rin a .!arifi.a, 5n fun.8i d 90andard ! 9i 7ra.0i.a in0 rna8iona!6 5n dom niu, .on. 70u! d audi0, dif ri0 ! 0i7uri d audi0 finan.iar, o7rindu-9 !a . a . 90andard ! in0 rna8iona! /i Dir .0iva a ?TII-a uro7 an6 d fin 9. .a fiind @audi0u! 90a0u0arA, adi.6 audi0u! finan.iar f .0ua0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i, 5n an9am1!u! !or, 9au mi9iun a d audi0 d 1a:6 -9in2uru! 0i7 d audi0 r 2! m n0a0 d ! 2i9!a8ii! na8iona! . Au0oru! 7r :in06 5n .on0inuar /i a!0 mi9iuni 7 .ar ! 7oa0 f .0ua audi0oru! 9au >7 r0u! .on0a1i!, .um 9un0 mi9iuni! d audi0 97 .ia! 9i mi9iuni! .on > , im7or0an8a .on0ro!u!ui d .a!i0a0 5n
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
a.0ivi0a0 a d audi0, /i 9 a7! a.6 d 90u! d 9 rio9 a9u7ra ro!u!ui 0i.ii /i mai a! 9 a9u7ra a97 .0 !or ! 2a0 d ind 7 nd n8a audi0oru!ui. Pr : n0=nd 5n .on0inuar 5n0r 2u! @f!u>A a! !u.r6ri!or o1!i2a0oriu d r a!i:a0 7o0rivi0 norm !or 7rof 9iona! , 5n 9u.. 9iun a !or !o2i.6, 5n. 7=nd .u ori n0ar a /i 7!anifi.ar a audi0u!ui /i 7=n6 !a !a1orar a ra7or0u!ui /i do.um n0ar a !u.r6ri!or d audi0, .ar0 a 9 .on90i0ui 5n0r-o !u.rar d r f rin86 5n dom niu, .ar 7oa0 fi fo!o9i06 .u 9u.. 9 d .60r 90ud n8i /i a!8i 97 .ia!i/0i . vor 96 760rund6 5n a. a906 @;un2!6A a audi0uri!or, .um o num /0 au0oru!, iar 7rin 7ro7un ri! d 7r : n0ar a dif ri0 !or !u.r6ri /i do.um n0 d audi0, 9 .on90i0ui 5n0r-un ad v6ra0 2Bid 7ra.0i. 7 n0ru audi0orii /i >7 r8ii .on0a1i!i 5n > r.i8iu! 7rof 9i i !or. D r mar.a0 7r : n0ar a 7 da2o2i.6 a !u.r6rii, . a . fa.i!i0 a:6 ! .0ura /i a.0ivi0a0 a d 5nv68ar a 0in ri!or audi0ori, dar /i a .on0a1i!i!or d 5n0r 7rind r . Cr d 5n 9u.. 9u! d 7!in a! a. 90 i !u.r6ri, .ar va r .onfor0a voin8a au0oru!ui - . nu 9 af!6 !a 7rima !u.rar 5n dom niu - d a-/i !6r2i .o! .8ia.
Prof. univ. dr. Mihai Ristea
Cuprins
!AR#EA A) !R "C ! * RE+,- +E"ERA-E !R . "D A,D #,-/////////////////////////////////01 CA!/ ) Auditul 'inanciar2 concept, tipuri, rol//////////03 %. No8iun a d audi0 5n 2 n ra!.......................%3 $. Con. 70u! d audi0 finan.iar.......................%4 $.%. Audi0 finan.iar 9au audi0 90a0u0arC........%4 $.$. , Audi0 finan.iarA v r9u9 @. n:ora0A......%+ $.'. Ti7uri d audi0....................................%+ $.3. Ca0 2orii d audi0ori...........................%* '. Con. 70u! d audi0 90a0u0ar..........................$' '.%. D fini8i .............................................$' '.$. A/0 706ri! u0i!i:a0ori!or 9i0ua8ii!or finan.iar ............................................$3 '.'. Di90in.8ia audi0 90a0u0ar D! 2a!E - audi0 .on0ra.0ua!..........................................'# 3. S rvi.ii d audi0 /i 9 rvi.ii .on > ...............'% 3.%. E>am nu! !imi0a0.................................'$ 3.$. Mi9iuni d 7ro. duri .onv ni0 ...........'$ 3.'. Mi9iuni d .om7i!ar ..........................'' 4. Ro!u! /i o1i .0u! audi0u!ui 90a0u0ar................'3 ). Audi0u! in0 rn /i .on0ro!u! in0 rn..................'4 ).%. Audi0u! in0 rn.....................................'4 ).$. Con0ro!u! in0 rn" d fini8i , o1i .0iv , ! m n0 d 1a:6.................................') ).'. Limi0 ! .on0ro!u!ui in0 rn...................43 ).3. R !a8ia .on0ro! in0 rn - audi0 in0 rn......4)
) ma4inea 'idel(///////////////////////////////////////////////56 %. Con. 70u! d ima2in fid !6.......................4+ $. Form d >7rimar a ima2inii fid ! ..........4( '. Cri0 rii d a7r .i r a ima2inii fid ! ...........4* CA!/ ) Riscurile &n audit/ !ra4ul de semni'icaie//////70 %. Ri9.uri! 5n audi0........................................)% $. Im7or0an8a r ia8i v6......................................)+ '. Si90 m /i dom nii 9 mnifi.a0iv .................+# 3. Ri9.u! d audi0............................................+3 4. Pra2u! d 9 mnifi.a8i .................................++ 4.%. T 90u! d 9 mnifi.a8i .........................+* 4.%. O m 0od6 ana!i0i.6 d .a!.u! /i 90imar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i ......() CA!/ . ) "ormele de re'erin( &n audit///////////////////////91 %. Norm ! .on0a1i! ......................................*' $. Norm ! d audi0........................................*3 CA!/ . ) #erminolo4ia 'olosit( &n audit///////////////////////97
/
CA!/
!AR#EA B ) % 8 ,"EA DE BA9: ;" A,D #,8 #,A< -$R = "A"C ARE2 A,D #,- 8#A#,#AR////////////////////////////005 CA!/ ) Acceptarea mandatului i contractarea lucr(rilor de audit///////////////////////////////////////006 %. A.. 70ar a manda0u!ui.............................%#+ %.%. Cunoa/0 r a 2!o1a!6 a 5n0r 7rind rii.... %#+ %.$. E>am nu! d ind 7 nd n86 /i d a19 n86 a in.om7a0i1i!i068i!or.............%#( %.'. E>am nu! .om7 0 n8 i......................%#( ! .3. Con0a.0u! .u fo90u! audi0or 9au . n:or........................................%#* %.4. D .i:ia d a.. 70ar a manda0u!ui.....%#*
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%.). Fi/a d a.. 70ar a manda0u!ui..........%#* $. Con0ra.0ar a !u.r6ri!or d audi0.................%%$ CA!/ ) $rientarea i plani'icarea auditului//////////005 %. Cu! 2 r a d informa8ii 2 n ra! a9u7ra 5n0r 7rind rii..................................%%4 $. Id n0ifi.ar a dom nii!or /i 9i90 m !or 9 mnifi.a0iv ............................................%%) $. R da.0ar a P!anu!ui d mi9iun D7!anu!ui d audi0E.....................................%%) 3. E!a1orar a Pro2ramu!ui d mun.6.............%%( CA!/ ) E>aluarea controlului intern/////////////////////020 %. E0a7 ! a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rn...........%$3 $. Ra7or0u! a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn.............%'$ '. Im7or0an8a .on0ro!u!ui in0 rn 7 n0ru audi0or......................................................%'' CA!/ . ) Controlul conturilor//////////////////////////////////015 %. E! m n0 ! 7ro1an0 5n audi0.....................%'4 $. Pro2ramu! d .on0ro!................................%'* '. T Bni.i d .on0ro! 7 n0ru o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 .................................%3% 3. Par0i.u!ari068i! 7rivind 76r8i! afi!ia0 D! 2a0 E.....................................................%4% 4. I7o0 :a .on0inui068ii a.0ivi068ii....................%4' ). Audi0u! 90im6ri!or .on0a1i! ......................%44 CA!/ . ) Examenul situaiilor 'inanciare/////////////////056 %. Mi9iuni ini8ia! - 9o!duri! d d 9.Bid r ... %4+ $. E>am nu! 9i0ua8ii!or finan.iar ..................%4* CA!/ . ) E>enimente posterioare &nc?iderii exerciiului//////////////////////////////////////////////////075 !. Fa70 d 9.o7 ri0 7=n6 !a da0a ra7or0u!ui d audi0....................................................%)4
%
$. Fa70 d 9.o7 ri0 du76 da0a ra7or0u!ui d audi0, dar 5nain0 a 7u1!i.6rii 9i0ua8ii!or finan.iar .................................................%)+ '. Fa70 d 9.o7 ri0 du76 7u1!i.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar .................................................%)( CA!/ . ) ,tilizarea lucr(rilor altor pro'esioniti///////060 %. U0i!i:ar a !u.r6ri!or unui a!0 audi0or...........%+# $. E>am nu! !u.r6ri!or audi0oru!ui in0 rn........................................................%+$ '. U0i!i:ar a !u.r6ri!or unui >7 r0................%+3 CA!/ . ) Alte lucr(ri necesare &nc?eierii misiunii//// 067 %. CB 90ionaru! 9f=r/i0u!ui !u.r6ri!or...............%+) $. No0a d 9in0 :6.........................................%++ '. S.ri9oar a d afirmar ...............................%+( CA!/ @ ) Raportul de audit////////////////////////////////////////0A2 %. Ro!u! ra7or0u!ui d audi0...........................%($ $. Con8inu0u! ra7or0u!ui d audi0....................%(' '. O7inia audi0oru!ui.....................................%(3 3. Si0ua8ii .ar .ondu. !a formu!ar a a!0 i o7inii d .=0 o7inia f6r6 r : rv ..........%() 3. !. D :a.orduri .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii 7rivind 7rin.i7ii! /i m 0od ! .on0a1i! ............................%() 3.$. Limi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or.............%(+ 3.'. In. r0i0udini a9u7ra 90im6ri!or .on0a1i! ...........................................%(( 3.3. Ca: 7ar0i.u!ar" .on0inui0a0 a a.0ivi068ii...........................................%(* 4. E! m n0 ! d 1a:6 a! ra7or0u!ui d audi0....................................................%(* 4.%. Ti0!u! ra7or0u!ui.................................%*#
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4.$. D 90ina0aru!......................................%*# 4.'. Para2rafu! in0rodu.0iv........................%*# 4.3. R 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii 7 n0ru 9i0ua8ii! finan.iar .................%*# 4.4. R 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui.............%*% 4.). Un 7ara2raf a! o7ini i.......................%*' 4.+. A!0 r 97on9a1i!i068i d ra7or0ar .......%*) 4.(. S mn60ura audi0oru!ui.......................%*) 4.*. Da0a ra7or0u!ui..................................%*+ 4.%#.Adr 9a audi0oru!ui............................%*+ CA!/ @ ) Documentarea lucr(rilor de audit//////////////09A %. Do9aru! > r.i8iu!ui...................................%*( $. Do9aru! 7 rman n0...................................$#$ !AR#EA C ) % 8 ," DE A,D # C, 8C$! 8!EC A-, A-#E % 8 ," DE CER# = CARE * % 8 ," C$"E@E/////////////////////////////205 CA!/ ) %isiuni de audit cu scop special////////////////207 %. Si0ua8ii finan.iar 90a1i!i0 du76 un r f r n8ia! .on0a1i! dif ri0 d 90andard ! in0 rna8iona! d ra7or0ar finan.iar6 9i d norm ! na8iona! .................................$#+ $. Ra7or0 a9u7ra unor ru1ri.i din 9i0ua8ii! finan.iar ..................................................$#( '. Ra7or0 a9u7ra r 97 .06rii .!au: !or .on0ra.0ua! ..............................................$#* 3. Ra7or0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar .ond n9a0 Dr :uma0 E...............................$#* CA!/ ) %isiuni de examen limitat al situaiilor 'inanciare///////////////////////////////200
CA!/
) Alte misiuni de certi'icare, cu excepia auditului sau examin(rilor limitate///////////206 %. ISAE '### @A!0 mi9iuni d . r0ifi.ar , .u >. 78ia audi0u!ui 9au >amin6ri!or !imi0a0 Dr vi:uiri!orE a! 9i0ua8ii!or finan.iar A.................................$%( $. ISAE '3## @Mi9iuni d >aminar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! A........$33 CA!/ . ) 8tandarde nternationale pentru 8er>icii Conexe/////////////////////////////////////////////////////// $4+ %. Mi9iuni d >aminar a informa8ii!or finan.iar 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 ..................................................$4+ $. Mi9iuni d .om7i!ar a informa8ii!or finan.iar .................................................$)#
!AR#EA D) E# CA * CA- #A#EA N A,D #////////275 CA!/ ) "ormele de comportament &n audit////////////277 %. Codu! 0i. na8iona! a! 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i...................................................$)) %. Prin.i7ii fundam n0a! ..............................$)( $. Ind 7 nd n8a 5n audi0................................$+$ '.%. A1ordar a .on. 70ua!6.....................$+' '.$. Am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i... $++ '.'. M69uri d 7ro0 ;ar a ind 7 nd n8 i... $(# CA!/ ) Controlul de calitate &n audit//////////////////////2A6 %. Con0ro!u! d .a!i0a0 !a niv !u! or2ani9mu!ui 7rof 9iona!...........................$(+ $. Con0ro!u! d .a!i0a0 !a niv !u! .a1in 0u!ui................................................$*% $.%. O1i .0iv ..........................................$*% %#
$.$. Pro. duri d .on0ro! d .a!i0a0 .ar 7o0 fi a7!i.a0 5n0r-un .a1in 0 9au 5n0r-o 9o.i 0a0 d audi0...............$*3 !AR#EA E ) RE+-E%E"#:R "#ER"A< $"A-E !R . "D A,D #,-////////////////////////////////100 CA!/ ) 8tandardele nternaionale de Audit i pentru %isiuni de Certi'icare////////////////102 CA!/ ) Directi>e europene//////////////////////////////////////105 %. Au0ori:ar a, formar a .on0inu6 /i r .unoa/0 r a r .i7ro.6............................'#4 $. Su7rav 2B r a 7u1!i.6..............................'#* '. S0andard a7!i.a1i! , .a!i0a0 a, inv 90i2a8ii /i 9an.8iuni..............................'%4 3. 5nr 2i90rar a audi0ori!or 90a0u0ari< 0i.6 /i 9 .r 0u! 7rof 9iona!...............................'%( 4. Numir a, d mi0 r a /i .omuni.ar a< audi0u! 5n0r 7rind ri!or d in0 r 9 7u1!i. .... '$% !AR#EA = ) ANEGE.......................................................'$+ Biblio4ra'ie/////////////////////////////////////////////////////////////////////////195
%%
PARTEA A
PRINCIPII HI REIULI IENERALE PRI?IND AUDITUL
CAPITOLUL I A,D #,- = "A"C AR2 concept, tipuri, rol

0/ "oiunea de audit &n 4eneral
Audi0 vin d !a .uv=n0u! i0a!ian @audir A, a a9.u!0a< .uv=n0 d ori2in !a0in6, 0ran9forma0 5n 0im7 d 7ra.0i.a an2!o-9a>on6, 9 mnifi.6 a:i, 5n 9 n9 90ri.0, r vi:ia .on0uri!or r a!i:a06 d >7 r8i ind 7 nd n8i 5n v d r a >7rim6rii un i o7inii a9u7ra r 2u!ari068ii /i 9in. ri068ii a. 90ora. Prin audi0, 5n 2 n ra!, 9 5n8 ! 2 >aminar a 7rof 9iona!6 a un i informa8ii 5n v d r a >7rim6rii un i o7inii r 97on9a1i! /i ind 7 nd n0 7rin ra7or0ar a !a un .ri0 riu D90andard, norm6E d .a!i0a0 . O1i .0ivu! ori.6rui 0i7 d audi0 5! .on90i0ui 5m1un6068ir a u0i!i:6rii informa8i i. S r 8in ! m n0 ! fundam n0a! .ar d fin 9. audi0u!, 5n 2 n ra!, a .6ror a19 n86 7oa0 7un 5n di9.u8i da.6 o a.0ivi0a0 90 9au nu audi0, /i anum " >aminar a 0r 1ui 96 fi >.!u9iv o >aminar 7rof 9iona!6" - o1i .0u! >amin6rii 5! 7oa0 .on90i0ui ori. informa8i Ddin ori. dom niuE< - 9.o7u! >amin6rii un i informa8ii 90 a. !a d a >7rima o o7ini a9u7ra a. 90 ia< - .a!i0a0 a o7ini i >7rima0 " 0r 1ui 96 fi mo0iva06 /i r 97on 9a1i!6, . a . 7r 9u7un .6 7 r9oana .ar fa. a. a906 >aminar ar anumi0 r 97on9a1i!i068i 7 n0ru a.0ivi0a0 a 9a /i 0r 1ui 96 fi o 7 r9oan6 ind 7 nd n06<
%3
- >aminar a 0r 1ui 96 9 fa.6 nu ori.um, .i du76 anumi0 r 2u!i dinain0 90a1i!i0 , .u7rin9 5n0r-un 90andard 9au 5n0r-o norm6 ! 2a!6 9au 7rof 9iona!6 .ar .on90i0ui .ri0 riu d .a!i0a0 .
2/ Conceptul de audit 'inanciar 2/0/ Audit 'inanciar sau audit statutarB

5n0r 7rind ri! mari 9au mi.i 0r 1ui 96 r .ur26 !a 9 rvi.ii! audi0ori!or 9au >7 r8i!or .on0a1i!i f6r6 96 /0i 5n0o0d auna .in 9un0, . 9un0 /i . fa. a. /0i 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i. ?o.a1u!aru! ofi.ia! a;u06 7r a 7u8in !a 5n8 ! 2 r a . !ui .ar in0r6 5n a. a906 ad v6ra06 ;un2!6 a audi0uri!or. Do.um n0 ! uro7 n fa. d r 2u!6 0rimi0 r !a d numir a d .on0ro!or ! 2a!, dar a. 90a 9 .B am6 .omi9ar d .on0uri 5n Fran8a, .omi9ar-r vi:or 5n - !2ia, audi0or 90a0u0ar 5n R 2a0u! Uni0, .on0a1i! 7u1!i. au0ori:a0 5n SUA, >7 r0 .on0a1i! 5n An2!ia 0.. A audi0a a avu0 ini8ia! 9 mnifi.a8ia d a v rifi.a 9i0ua8ii! finan.iar a! un i 5n0r 7rind ri< a:i, a audi0a 7oa0 av a 5n 7!u9 9 mnifi.a8ia 90udi rii un i 5n0r 7rind ri 7 n0ru a-i a7r .ia 7ro. 9 ! , 0ran:a.8ii! /i 9i0ua8ii! finan.iar Daudi0 finan.iarE, 7 n0ru a-i am !iora 7 rforman8 ! Daudi0 o7 ra8iona!E 9au 7 n0ru a fa. o ;ud .a06 a9u7ra 2 90iunii Daudi0 d 2 90iun E. A0un.i 9 7un 5n0r 16ri! " Car 90 ad v6ra0u! audi0C Cin 90 ad v6ra0u! audi0orC E90 im7o9i1i! d a da a:i un r697un9 .onvin260or, .u >. 78ia unui 9in2ur 0i7 d audi0 7 n0ru .ar >i906 0 >0 ofi.ia! /i o dir .0iv6 uro7 an6" audi0u! ! 2a!, .uno9.u0 /i 9u1 d numir a d .on0ro! ! 2a! 9au d audi0 90a0u0ar. A0un.i . 9 mnifi.a8i ar @audi0u! finan.iarAC D numir a 9im7!6 d @audi0 finan.iarA 7oa0 fi fo!o9i06 7 n0ru a d 9 mna num roa9 a!0 mi9iuni, .a, d > m7!u"
%4
- audi0u! finan.iar a! 7ro. duri!or informa0i:a0 d 8in r a .on0a1i!i068ii< - audi0u! finan.iar a! o7 ra8iuni!or d 9.Bim1 7 n0ru a v rifi.a 7r : n0ar a r 2u!am n0ar6 a a. 90ora 5n 9i0ua8ii! finan.iar < - audi0u! finan.iar a! .on0a1i!i:6rii .B !0ui !i!or 9o.ia! 7 n0ru a v rifi.a r 97 .0ar a ! 2i9!a8i i 9o.ia! < - audi0u! finan.iar a9u7ra 9i0ua8i i fi9.a! < - audi0u! finan.iar a9u7ra .on0uri!or d .!i n8i 7 n0ru a v rifi.a da.6 va!uar a .r an8 !or 5ndoi !ni. 9-a f6.u0 d o mani r6 7rud n06 0.. A!0f ! 97u9, ori. ana!i:6, ori. .on0ro!, ori. v rifi.ar /i ori. 90udiu a9u7ra un i 9 .8iuni 9au a un i 76r8i din .on0a1i!i0a0 9au din 9i0ua8ii! finan.iar a! un i n0i068i 7oa0 fi .a!ifi.a0D6E .a @audi0 finan.iarA. A. a90a 5n9 amn6 .6 audi0u! finan.iar 7oa0 fi .on9id ra0 .a fiind un audi0 5n 2 n ra! D.u7rind ! m n0 ! fundam n0a! 7r : n0a0 an0 riorE, .u d o9 1ir a .6 97 .ia!i90u! .om7 0 n0 9i ind 7 nd n0 0r 1ui 96 fi 7rof 9ioni90 .on0a1i!, iar o1i .0u! >amin6rii 5! .on90i0ui ori. informa8i finan.iar-.on0a1i!6. O mi9iun d audi0 finan.iar 7oa0 fi 7r a!a1i!6 un i mi9iuni d audi0 o7 ra8iona! 9au un i mi9iuni d audi0 d 2 90iun . Din . ! 7r : n0a0 r :u!06 .6 9in0a2ma @audi0 finan.iarA 90 mu!0 mai .u7rin:60oar d .=0 . a d @audi0 90a0u0arA. R 2! m n0ar a uro7 an6 DDir .0iva a ?EI-aE /i r 2! m n06ri! na8iona! 9 r f r6 90ri.0 numai !a audi0u! 90a0u0ar, adi.6 audi0u! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! n0i068ii 5n an9am1!u! !or. Din a. 90 7un.0 d v d r , .on9id r6m .6 fo!o9ir a 5n ! 2i9!a8ia rom=n a9.6 5n vi2oar a 9in0a2m i @audi0 finan.iarA 5n !o.u! . ! i d @audi0 90a0u0arA u0i!i:a0 5n ! 2i9!a8ia uro%)
7 ana 9au fo!o9ir a am1 !or 9in0a2m 9un0 d na0ur6 a .r a .onfu:ii /i >. d dir .0iv !or uro7 n .
$.$. CAudit 'inanciarD >ersus CcenzoratD
Confu:ia .r a06 5n0r audi0u! finan.iar 9i audi0u! 90a0u0ar a 90a0 !a 1a:a unor m69uri .um ar fi d 9fiin8ar a . n:ori!or 5n 5n0r 7rind ri! .ar 9un0 9u7u9 audi0u!ui finan.iar. In90i0u8ia . n:oru!ui, .u 0radi8i 5n Rom=nia, .a /i 5n a!0 86ri, 0r 1ui 5n8 ! a96 .a fiind o a.0ivi0a0 .om7! m n0ar6 a.0ivi068ii d 9f6/ura0 d audi0u! 90a0u0ar, d oar . " - !a niv ! na8iona! numai un ! n0i068i 7o0 /i 0r 1ui 96 9 9u7un6 .on0ro!u!ui f .0ua0 7rin audi0ori 90a0u0ari< . n:ora0u! a fo90, 90 /i 0r 1ui 96 r6m=n6 o @a!06 mi9iun d . r0ifi.ar A, d .i nu 90 un audi0< - !a niv !u! un i 5n0r 7rind ri, . n:oru! ar o 2am6 mu!0 mai !ar26 d a0ri1u8ii 90a1i!i0 7rin ! 2 , a0ri1u8ii .ar da.6 ar fi r a!i:a0 d audi0oru! >0 rn ar 7r 9u7un 7ar0i.i7ar a a. 90uia !a un ! a.0ivi068i d mana2 m n0 /i admini90rar in0 r:i9 d 90andard ! in0 rna8iona! d audi0 9i d .odu! 0i..
2/1/ #ipuri de audit
..Audi0u! o7 ra8iona!A ar .a o1i .0iv . rin8a d a fa. ana!i:a ri9.uri!or /i a d fi.i n8 !or >i90 n0 5n v d r a furni:6rii d 9fa0uri, d r .omand6ri, !a1or6rii d 7ro. duri 9au 7ro7un rii d noi 90ra0 2ii< a!0f ! 97u9, audi0u! o7 ra8iona! .u7rind 0oa0 mi9iuni! .ar au .a o1i .0 am !iorar a 7 rforman8 !or 5n0r 7rind rii. Ca!ifi.ar a audi0u!ui .a @o7 ra8iona!A 7oa0 .ondu. !a id a .6 90 vor1a d un @audi0 a! un i o7 ra8iuni 7ar0i.u!ar A, .a, d > m7!u, audi0u! o7 ra8iuni!or d 7!a9am n0 f6.u0 d o 5n0r 7rind r < 5n r a!i0a0 90
%+
Prof. univ. dr. MARIN
TOMA
o 0radu. r a .uvin0 !or n2! : /0i @o7 ra8iona! audi0A, .ar 0r 1ui 5n8 ! 9 5n a.. 78iun a !or am ri.an6 7rin @5n 1un6 90ar d fun.8ionar 7 n0ru 5nd 7!inir a unui o1i .0ivA. Audi0ori!or ! 90 , 5n 2 n ra!, in0 r:i9 96 ai16 imi>0iuni 5n 2 90iun a 5n0r 7rind rii audi0a0 /i, .a urmar , a. /0ia nu 7o0 f .0ua audi0 o7 ra8iona! !a n0i0a0 a !a .ar fa. audi0u! 9i0ua8ii!or finan.iar < 7o0 r a!i:a 5n96 a90f ! d mi9iuni d audi0 o7 ra8iona!, 7 1a:6 .on0ra.0ua!6, !a a!0 n0i068i. @Audi0u! d 2 90iun A ar .a o1i .0iv fi 269ir a d 7ro1 a! un i fraud , fi d a adu. o ;ud .a06 .ri0i.6 a9u7ra un i o7 ra8iuni d 2 90iun 9au a9u7ra 7 rforman8 !or un i n0i068i 9au a! unui 2ru7 d n0i068i. E90 im7or0an0 d 9u1!inia0 .6 audi0oru! 7oa0 96 .on90a0 fraud /i ir 2u!ari068i 5n .adru! mi9iunii 9a! d audi0 90a0u0ar, dar ! nu .ondu. mi9iun a 9a 5n mod 97 .ia! 97r a/a . va 9au 5n0r-un 97iri0 d 9u97i.iun 7ar0i.u!ar6. A!0 0i7uri d audi0. N voi! 5n0r 7rind ri!or au .ondu9 audi0orii .u 7r 260ir .on0a1i!6 /i 97 .ia!i/0i din a!0 dom nii Dinforma0i.i ni, avo.a8i, in2in ri 0..E 96 9 97 .ia!i: : , 7ro7un=nd un 9 rvi.iu .om7! 0 5n dif ri0 dom nii 9au a.0ivi068i 7ar0i.u!ar , .um ar fi" 9o.ia!, fi9.a!, d .a!i0a0 , d m diu 0.. Audi0u! 0ind a 9 2 n ra!i:a !a num roa9 dom nii .ar nu au ra7or0uri dir .0 .u 9i0ua8ii! finan.iar a! 5n0r 7rind rii< 5n a. 90 .a:, ! d 9 mn a:6 dia2no90i.u! d or2ani:ar /i d 2 90iun /i 5n mod d o9 1i0 .on0ro!u! 7ro. duri!or /i a! mani r i 5n .ar or2ani9mu! D5n0r 7rind r aE a.8ion a:6 5n ra7or0 .u a0ri1u8ii! /i o1i .0iv ! a. 90 ia< 9 7oa0 vor1i a90f ! d audi0 9o.ia!, audi0 ;uridi., audi0 0 Bni., audi0 fi9.a! 0.. C!a9ifi.ar a audi0uri!or 9 fa. 5n fun.8i d o1i .0iv ! urm6ri0 D.on0uri 9au dia2no90i. 9 .0oria!E /i 5n fun.8i d 97 .ia!i/0ii .ar ! r a!i: a:6.
%(
O1i .0iv urm6ri0 ? rifi.ar a /i . r0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar Dia2no90i. 9 .0oria!
S7 .ia!i/0ii u0i!i:a8i Prof 9ioni/0i .on0a1i!i ind 7 nd n8i a! /i 9au numi8i d r 2u!6 d a.8ionari E>7 r8i ind 7 nd n8i numi8i d .ondu. r a 5n0r 7rind rii
D numir a audi0u!ui J audi0 90a0u0ar
J audi0 fi9.a! J audi0 9o.ia! J audi0 ;uridi. J audi0 a! .a!i068ii J audi0 finan.iar J 0.. J audi0 in0 rn
Dia2no90i. a9u7ra .on0uri!or /i dia2no90i. 9 .0oria!
Com7ar0im n0 97 .ia!i:a0 ind 7 nd n0 d a!0 9 rvi.ii a! 5n0r 7rind rii Dd r 2u!6 5n0r 7rind ri mari, Bo!din2uri, 9o.i 068i d 2ru7E
2/3/ Cate4orii de auditori Cin 9un0 a.0orii .ar f .0u a:6 0oa0 a. 90 audi0uriC Audi0orii. Audi0oru! 5n0r 7rind rii 7oa0 fi in0 rn 9au >0 rn. Audi0oru! in0 rn 90 un 9a!aria0 a! n0i068ii audi0a0 < .an0ona0 ini8ia! 5n mi9iuni ! 2a0 d 1una .a!i0a0 a informa8ii!or finan.iar , a906:i, audi0oru! in0 rn 9 o.u76 din . 5n . mai mu!0 d mi9iuni d audi0 o7 ra8iona!, d v rifi.ar a >i90 n8 i, a 2radu!ui d ad .var /i a modu!ui d a7!i.ar a 7ro. duri!or in0 rn 5n 0oa0 9 .0oar ! /i 7 0oa0 fun.8ii! 5n0r 7rind rii. Audi0u! >0 rn 90 r a!i:a0 d .60r un audi0or 90a0u0ar D! 2a!E, un fun.8ionar 9au un 0 r8, 5n 1a:a unui .on0ra.0 .u 5n0r 7rind r a" %*
!ro'/ uni>/ dr/ MARIN TOMA
@Audi0oru! ! 2a!A 9au @.on0ro!oru! ! 2a!A D >7r 9ii fran. : u0i!i:a0 5n 0 >0 ! ofi.ia! a! Uniunii Euro7 n E 9au @audi0oru! 90a0u0arA D >7r 9i 1ri0ani.6 u0i!i:a06 5n 0 >0 ! ofi.ia! a! Uniunii Euro7 n E 90 audi0oru! a .6rui mi9iun 90 d 9.ri96 5n ! 2 . Audi0u! 90a0u0ar D! 2a!E f .0ua0 d .60r un audi0or .on90i0ui o mi9iun 2 n ra!6 9au d 1a:6. Un fun.8ionar a! 90a0u!ui 7oa0 r a!i:a un ! mi9iuni d audi0 din .a0 2orii! 7r : n0a0 mai 9u9, dar .ar nu .on90i0ui audi0 ! 2a! D90a0u0arE. Audi0oru! .on0ra.0ua! f .0u a:6 o mi9iun 5n .adru! unui .on0ra.0 .u n0i0a0 a audi0a06 7rin .ar a. a90a Do 5n0r 7rind r , o 7rim6ri , o in90i0u8i 7u1!i.6, un mini90 r 0..E fi> a:6 o mi9iun unui audi0or, 0 rm nii /i .ondi8ii! d r a!i:ar fiind 7r v6:u0 5n .on0ra.0. A!0f ! 97u9, da.6 nu >i906 d .=0 o 9in2ur6 mi9iun d audi0 ! 2a! D90a0u0arE .ar .u7rind o1i .0iv .uno9.u0 /i .ar 9 r a!i: a:6 7o0rivi0 S0andard !or In0 rna8iona! d Audi0, >i906 un num6r n !imi0a0 d mi9iuni d audi0 .on0ra.0ua!, r a!i:a0 d 97 .ia!i/0i, d r 2u!6 >7 r8i .on0a1i!i. La ori2in a mi9iuni!or .on0ra.0ua! 90au 7a0ru mo0iva8ii" - En0i0a0 a nu ar audi0or 90a0u0ar /i dor /0 96 5n.r din8 : unui 97 .ia!i90 .om7 0 n0 9i ind 7 nd n0 o mi9iun d audi0 finan.iar .ar .ondu. !a . r0ifi.ar a 9i0ua 8ii!or finan.iar , 9imi!ar6 .u . a r a!i:a06 d audi0oru! 90a0u0ar< - Audi0oru! .on0ra.0ua! d 8in o .om7 0 n86 mai 1in ada7 0a06 !a o mi9iun foar0 7r .i96 Dd > m7!u, !a1orar a /i im7! m n0ar a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn, audi0 a! m 0od !or d va!uar a 90o.uri!or 0..E<
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- 5n0r 7rind r a ar n voi d o7inia unui audi0or a .6rui 9 mn60ur6 9 1u.ur6 d un 7r 90i2iu 7ar0i.u!ar< - O mi9iun 7ar0i.u!ar6 d .on0ro! 90 . ru06 d un 0 r8, d > m7!u, o 1an.6 !a a.ordar a unui 5m7rumu0 0.. O1i .0u! /i .ara.0 ri90i.i! 7rin.i7a! a! audi0u!ui in0 rn /i >0 rn 9 7o0 7r : n0a 9in0 0i. a90f !"
$%
Felul unditului Caracteristici / A,D #,- "#ER" Fa. 7ar0 din .on0ro!u! in0 rn a! n0i068ii. S r a!i: a:6 d r 2u!6 7rin an2a;a8i D9 rvi.ii, 1irouri 0..E ind 7 nd n8i d . ! !a!0 90ru.0uri > .u0iv . Nu ar o1!i2a8ii >0ra n0i0a0 Dd r 2u!6E. Ind 7 nd n8a 90 !imi0a06 !a niv !u! 5n8 ! 2 rii .ondu. rii > .u0iv . Obiect R 97 .0ar a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn 90a1i!i0 d .ondu. r a n0i068ii. A!0 .om n:i 9au 9o!i.i06ri a! .ondu. rii.
Auditul statutar
S r a!i: a:6 7rin 7 r9oan fi:i. 9au ;uridi. 90a1i!i0 d a.8ionari. S r 97 .06 norm ! unui or2ani9m 7rof 9iona!. A9i2ur6 .r di1i!i0a0 a n . 9ar6 7 n0ru 0 r8i a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! n0i068ii. Ind 7 nd n8a 7rin.i7iu! d 1a:6 7 n0ru .r di1i!i0a0 .
Audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . A!0 9ar.ini 9au o1i .0iv 90a1i!i0 d ! 2 .
/ A,D #,- E@#ER"
Auditul contractual
S r a!i: a:6 >.!u9iv 7rin firm d 97 .ia!i0a0 . Ind 7 nd n8a /i r 97on9a1i!i0a0 a Da.o7 ri0 7rin a9i2urar E .ondu. !a un 5na!0 2rad d .r di1i!i0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar audi0a0 .
Poa0 r a!i:a 0oa0 o1i .0iv ! audi0u!ui in0 rn 9au 90a0u0ar D5n anumi0 .ondi8ii d d on0o!o2i , 90a1i!i0 d or2ani9mu! 7rof 9iona!E. Poa0 r a!i:a ori. mi9iun d audi0.
1/ Conceptul de audit statutar 1/0/ De'iniie

Prin audi0 90a0u0ar 9 5n8 ! 2 >aminar a f .0ua06 d un 7rof 9ioni90 .on0a1i! .om7 0 n0 /i ind 7 nd n0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i 5n an9am1!u! !or, 5n v d r a >7rim6rii un i o7inii mo0iva0 a9u7ra ima2inii fid ! , .!ar /i .om7! 0 a 7o:i8i i /i 9i0ua8i i finan.iar , 7r .um /i a r :u!0a0 !or D7 rforman8 !orE o18inu0 d a. a90a, 7rin ra7or0ar a !a 90andard ! na8iona! 9au in0 rna8iona! d audi0. A!0f ! 97u9, audi0u! 90a0u0ar 90 audi0u! finan.iar f .0ua0 d audi0ori 90a0u0ari .ar >amin a:6 5n 0o0a!i0a0 a !or 9i0ua8ii! finan.iar , 7o0rivi0 norm !or d audi0, in.!u9iv a.0ivi068i 9i o7 ra8ii 97 .ifi. 5n0r 7rind rii audi0a0 , 5n vir0u0 a unor di97o:i8ii ! 2a! D! 2 a 1an.ar6, ! 2 a 9o.i 068i!or .om r.ia! , ! 2 a 7i 8 !or d .a7i0a! 0..EE! m n0 ! fundam n0a! a! .on. 70u!ui d audi0 90a0u0ar 9un0" - 7rof 9ioni90u! .om7 0 n0 /i ind 7 nd n0 0r 1ui 96 fi 7ro f 9ioni90 .on0a1i!, .ar 7oa0 fi o 7 r9oan6 fi:i.6 9au o 7 r 9oan6 ;uridi.6< >aminar a 90 >.!u9iv 7rof 9iona!6< - o1i .0u! >amin6rii f .0ua0 d 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 5! .on90i0ui 9i0ua8ii! finan.iar a! n0i068ii, 5n 0o0a!i0a0 a !or" 1i!an8, .on0 d 7rofi0 /i 7i rd r 9i . ! !a!0 .om7on n0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar , 5n fun.8i d r f r n8ia!u! .on0a1i! a7!i.a1i!< - 9.o7u! >amin6rii" >7rimar a un i o7inii mo0iva0 , r 97on 9a1i! /i ind 7 nd n0 < - o1i .0u! o7ini i" ima2in a fid !6, .!ar6 /i .om7! 06 a 7o:i8i i finan.iar D7a0rimoniu!uiE, a 9i0ua8i i finan.iar 9i a r :u!0a 0 !or o18inu0 d n0i0a0 a audi0a06<
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- .ri0 riu! d .a!i0a0 5n fun.8i d .ar 9 fa. >aminar a /i 9 >7rim6 o7inia 5! .on90i0ui 90andard ! Dnorm ! E na8io na! 9au in0 rna8iona! . Audi0u! 90a0u0ar, audi0u! ! 2a! 9au .on0ro!u! ! 2a! 9un0 d numiri .u a. ! a/i 9 mnifi.a8ii" - .ara.0 ru! ! 2a!, .ar r :u!06 din fa70u! .6 90 9in2uru! 0i7 d audi0 r 2! m n0a0 !a niv ! uro7 an DDir .0iva a ?UI-aE /i na8iona!, fiind 7r v6:u0, d r 2u!6, 7rin ! 2 a .om7anii!or /i 7rin a.0 ! .on90i0u0iv D90a0u0 ! E a. 90ora< - 90a0u0u! d ind 7 nd n86 a! 7 r9oan !or .ar r a!i: a:6 a. 90 mi9iuni d audi0< - au0onomia or2ani9mu!ui din .ar fa. 7ar0 audi0oru!. Ori. d fini8i a audi0u!ui 90a0u0ar 0r 1ui 96 8in6 .on0 d n voi! /i a/0 706ri! u0i!i:a0ori!or, 5n m69ura 5n .ar a. 90 a 9un0 r :ona1i! , 7r .um /i d .a7a.i0a0 a audi0oru!ui 90a0u0ar d a r697und !a a. 90 n voi 9i a/0 706ri. 1/2/ Atept(rile utilizatorilor situaiilor 'inanciare N voi! /i a/0 706ri! u0i!i:a0ori!or d !a un audi0or 90a0u0ar 7o0 fi .on9id ra0 r :ona1i! da.6" - 9ar.ini! au fo90 d 9.ri9 d ! 2 < >i906 7 r9oan in0 r 9a0 .ar dor 9. 96 7!60 a9.6 7 n0ru 9 rvi.ii! r 97 .0iv < - >i906 un audi0or in0 r 9a0 96 of r un 9 rvi.iu D7 n0ru un 7r 8 .ar r f! .06, 5n 97 .ia!, niv !u! d .a!ifi.ar , difi.u!0a0 a a.8iunii, num6ru! d or /i ri9.u! im7!i.a0E 9i ar .om7 0 n8a 96 o fa.6. Pu1!i.u! 9 a/0 a706 .a audi0oru! 90a0u0ar 96 ;oa. ro!u! d u!0im a76r60or 5n 7ro0 ;ar a in0 r 9 !or 9a! , 7rin of rir a un i r a9i2ur6ri r f ri0oar !a"
$3
m J J J J
a.ura0 8 a d .!ara8ii!or finan.iar < .on0inui0a0 a >7!oa06rii 9i 9o!va1i!i0a0 a firm i< >i90 n8a unor fraud < r 97 .0ar a d .60r firm6 a o1!i2a8ii!or 9a! ! 2a! < .om7or0am n0u! r 97on9a1i! a! firm i fa86 d 7ro1! m ! ! 2a0 d m diu /i 7ro1! m ! 9o.ia! .
Ana!i:a modu!ui 5n .ar n voi! 9i a/0 706ri! 7u1!i.u!ui 9un0 r :ona1i! .ondu. !a urm60oar ! .on.!u:ii"
3.2. . !curateea declaraiilor financiare
To8i u0i!i:a0orii informa8ii!or finan.iar 9 a/0 a706 .a un ra7or0 d audi0 n .a!ifi.a0 Df6r6 r : rv E 96 2aran0 : a.ura0 8 a d .!ara8ii!or finan.iar . 5n a. a906 a/0 70ar >i906 dou6 .on. 78ii in r n0 2r /i0 " - 7rima, .6 90 7o9i1i! 96 9 7r 260 a9.6 ra7oar0 finan.iar .ar 96 ai16 @a.ura0 8 A< - a doua, .6 d .!ara8ii! finan.iar in0r6 5n r 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui. 5n ! 260ur6 .u 7rima .on. 78i " - 90 2 n ra! a.. 70a0 d .60r . i .ar 9un0 1in informa8i .6 d .!ara8ii! finan.iar nu 7o0 fi @ >a.0 A, 5n 9 n9u! .6 >i906 un 9in2ur 9 0 d .ifr .ar 7oa0 >7rima .or .0 r :u!0a0 ! o7 ra8ii!or un i 5n0r 7rind ri /i 9i0ua8ia i finan.iar6< - o78iuni! 7o9i1i! 7 n0ru a1ordar a .on0a1i!6 a o7 ra8iu ni!or un i afa. ri .om7! > /i in. r0i0udini! im7!i.i0 5n !uar a un i d .i:ii !a niv !u! .ondu. rii 5m7i di.6 ori. 5n. r.ar d a a!.60ui un 9 0 d d .!ara8ii finan.iar 7 .ar 0o8i u0i!i:a0orii informa8i 96 ! 7oa06 .on9id ra dr 70 >a.0 .
Es/
In Uniun a Euro7 an6, r .unoa/0 r a 2 n ra!6 a fa70u!ui .6 ni.iun 9 0 d d .!ara8ii finan.iar nu 7oa0 fi a19o!u0 @.or .0A 90
$4
in.!u96 5n . rin8a .a a. 90 d .!ara8ii 96 7r :in0 @o ima2in ad v6ra06 /i .or .06A - id 5n.or7ora06 5n "irectivele euro#ene. For8a . rin8 i r f ri0oar !a .or .0i0udin /i ad v6r - 7rin.i7iu 7r dominan0 5n "irectivele conta$ile euro#ene - .on906 5n a. a .6 7 rmi0 , 5n mod in vi0a1i!, na0ura di9.u0a1i!6 a mu!0or .ifr .on0a1i! . 5n ! 260ur6 .u . a d -a doua .on. 78i " - .ondu. r a 5n0r 7rind rii 9 af!6 5n . a mai 1un6 7o:i8i 96 .unoa9.6 afa. ri! firm i, 96-i m n8in6 7 rforman8 ! /i 96 9 o.u7 d .on0uri< a 90 . a .ar Bo06r6/0 a9u7ra 0ra0a m n0u!ui .on0a1i! .ar urm a:6 96 fi a7!i.a0 9i 7ra.0i.i!or d d .!arar ado70a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar < d .i .ondu . r a 7oar06 r 97on9a1i!i0a0 a modu!ui 5n .ar au fo90 5n 0o.mi0 9i0ua8ii! finan.iar < - audi0orii au 7o:i8ii foar0 1in 90a1i!i0 5n ! 260ur6 .u 9i0ua8ii! finan.iar < i 90a1i! 9. da.6, du76 76r r a !or, ra7oar0 ! finan.iar au fo90 7r 260i0 5n .onformi0a0 .u r 2! m n06ri! 9i da.6 a9i2ur6 o ima2in .or .06 9i r a!6. P n0ru a. a90a, audi0orii 0r 1ui 96 fi ind 7 nd n8i fa86 d 9i0ua8ii! finan.iar r 97 .0iv " 96 nu fi 7ar0i.i7a0 5n vr un f ! !a !a1orar a !or Dfi .Biar /i 9u1 form6 d .on9u!0an8iE /i 96 fi 9 7ara8i d .ondu. r D96 nu >i90 ni.iun f ! d ! 260ur6E.
'.$.$. %ontinuitatea e&#loatrii, solv a$ilitatea firmei
Pu1!i.u! 9 a/0 a706 .a ra7or0u! audi0oru!ui 90a0u0ar 96 2aran0 : 9o!idi0a0 a un i firm . Com n0arii" - Con0uri! anua! 9un0 7r 260i0 7 id a .6 firma 5/i va 7690ra .on0inui0a0 a 5n >7!oa0ar . Condu. r a ar o1!i2a8ia 96 ado70 a. a906 1a:6 numai da.6 90 .onvin96< da.6 nu, 96 a7!i. r 2u!i .on0a1i! dif ri0 .
$)
FFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
A.. 70ar a 1a: i d .on0inui0a0 5n >7!oa0ar im7!i.6 9o!va1i!i0a0 a, r 97 .0iv da.6 !a mom n0u! 5n0o.mirii 1i!an8u!ui 7o:i8ia firm i ra d a/a na0ur6 5n.=0 96-/i 7oa06 5nd 7!ini r 97on9a1i!i068i! a/a .um ra 7r v6:u0. O 5n0r 7rind r 7oa0 r6m=n a.0iv6, iar 1anii a.8ionari!or /i .r di0ori!or 7o0 fi 9a!va8i da.6 7ro1! m ! au fo90 id n0ifi.a0 !a 0im7. Condu. r a nu 7oa0 2aran0a .on0inui0a0 a 9o!idi068ii finan.iar a firm i< d a. a, 90 r :ona1i! .a a. a90a 96 d .!ar 7u1!i. da.6, 5n o7inia i, da0 fiind m diu! .om r.ia! 5n .ar o7 r a:6 firma, 9un0 di97oni1i! r 9ur9 ! finan.iar .ar 5i 7 rmi0 96-/i 7690r : .on0inui0a0 a . ! 7u8in %$ !uni d !a da0a ado706rii 9i0ua8ii!or finan.iar . Audi0orii 0r 1ui 96 9 9i: : a97 .0 ! .ar ar am nin8a .on0inui0a0 a >7!oa06rii< ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 .on8in6 o7inia audi0oru!ui a9u7ra 9o!va1i!i068ii, 5n .a:u! 5n .ar 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 !a1ora0 7 1a:a .on0inui068ii 5n >7!oa0ar . Audi0orii 0r 1ui 96 fi a0 n8i !a modu! 5n .ar 7r :in06 7u1!i. ori. 5ndoia!6 7 .ar ar 7u0 a 96 o ai16 .u 7rivir !a .on0inui0a0 . Con0inui0a0 a un i firm d 7ind /i d fa70u! .6 !um a nu /0i .6 >i906 5ndoi !i 5n . a . 7riv /0 90a0u0u! d .on0inui0a0 a! firm i r 97 .0iv Dd > m7!u, 5n .a:u! 5n .ar audi0oru! ra7or0 a:6 .6 firma 5/i m n8in .on0inui0a0 a, da.6 1an.a va .on0inua 96-i a.ord .r di0 , 90 7o9i1i! .a a doua :i du76 >7rimar a 5ndoi !i!or 1an.a 96 nu-i mai d a .r di0 < .6d r a un i 16n.iE. Audi0orii 0r 1ui 96 0 90 : 7un.0 ! d v d r a! .ondu. rii .u 7rivir !a .on0inui0a0 /i 9o!va1i!i0a0 . R 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii 90 .on0inu6, 5n 0im7 . o7inia audi0oru!ui 9 1a: a:6 7 o 9i0ua8i v6:u06 !a un mom n0 da0.
$+
4.$.'. E&istenta unei fraude
Audi0u! a fo90 a9o.ia0, a7roa7 5n0o0d auna, .u d 0 .0ar a un i fraud . Tr 1ui f6.u0 urm60oar ! r mar.i" - Mana2 rii, .ondu. r a 9un0 . i .ar au 7rima /i . a mai mar r 97on9a1i!i0a0 5n d 0 .0ar a fraud !or, n r 2u!i!or /i rori!or, .a 7ar0 a ro!u!ui d .ondu. r 7 .ar 5! au. - R 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui 90 96 7!anifi. , 96 d 9f6 /oar /i 96 va!u : a.0ivi0a0 a d audi0 a90f ! 5n.=0 96 7oa06 97 ra, 5n mod r :ona1i!, 96 fi d 7i90a0 d .!ara8ii! in.or .0 din .on0uri 9i da.6 a. 90 a au fo90 .au:a0 d fraud6, rori 9au a!0 n r 2u!i. - Difi.u!0a0 a 5n .ar 9 269 9. audi0orii 90 ! 2a06 d fa70u! .6 0r 1ui 96 ia o d .i:i .ar 9 1a: a:6, mai d 2ra16, 7 o 9u97i.iun d fraud6 d .=0 7 fa70 dov di0 < da.6 ra7or0 a:6 16nui !i! unui 0 r8 /i u!0 rior nu 9un0 .a7a1i!i 96 90a1i! a9.6 dov :i .!ar d fraud6, 9un0 7a9i1i!i d a.8ionar 5n ;u90i8i . D a. a, audi0oru! 7oa0 av a n voi d o .on9i!i r ! 2a!6 5nain0 d a !ua d .i:ia, da.6 7ro 1! ma r 97 .0iv6 0r 1ui 96 fi ra7or0a06 un i au0ori068i 5n in0 r 9u! 7u1!i.. - Nu 7o0 fi invo.a0 r 2u!i! d .onfid n8ia!i0a0 5n .a:u! fraud !or. "irectiva '()2*)E%, ado70a06 5n iuni %**4, ara06 .6 audi0oru! 90a0u0ar a! un i 5n0r 7rind ri @ar da0oria 96 ra7or0 : .u 7rom70i0udin au0ori068i!or .om7 0 n0 ori. fa70 9au d .i:i r f ri0oar !a 5n0r 7rind r a r 97 .0iv6 .ar 90 7o9i1i! 96" - .on90i0ui o 5n.6!.ar 2rav6 a ! 2i!or< - af .0 : .on0inui0a0 a fun.8ion6rii< - .ondu.6 !a r fu:u! d a fa. . r0ifi.ar a .on0uri!or 9au !a >7rimar a d r : rv A.
$(
KFFFFFFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
Audi0orii 90a0u0ari 0r 1ui 96 of r 9i2uran8a .6 ra7oar0 ! finan.iar r f! .06 f .0u! fraud i /i .6 9un0 d .!ara0 0oa0 d 0a!ii! n . 9ar . 5n .on.!u:i , 7u1!i.u! 9 a/0 a706 .a 7o9i1i!i068i! d fraud6 96 fi minima!i:a0 . Condu. r a 0r 1ui 96 ia m69uri d or2ani:ar /i m n8in r a 9i90 m !or d .on0ro! in0 rn .ar 96 mi./or : 7o9i1i!i068i! d fraud6. Audi0orii 90a0u0ari 0r 1ui 96 .onfirm 5n ra7or0u! d audi0 .6 >i906 a90f ! d .on0ro! in0 rn /i 96 97un6 da.6 ! fun.8ion a:6.
3.2.+. ,es#ectarea de ctre firm a o$ligaiilor legale
E90 unanim 5m76r06/i06 id a .6 90 d da0oria audi0oru!ui 96 d 7i90 : 5n.6!.6ri a! ! 2ii .om7anii!or 9au a! 90a0u0u!ui< 5n a. !a/i 0im7, nu i 9 7oa0 7r 0ind audi0oru!ui 96 ra7or0 : a97 .0 .ar nu 8in d .om7 0 n8a 9a. Condu. r a firm i 0r 1ui 96-/i a9um r 97on9a1i!i0a0 a 7 n0ru !a1orar a /i m n8in r a 9i90 m !or d .on0ro! in0 rn .ar 7 rmi0, 7rin0r a!0 ! , minimi:ar a 7o9i1i!i068i!or d .omi0 r a 5n.6!.6rii ! 2i!or 7rin 7r v nir a 9au d 7i90ar a !a 0im7 a a. 90ora< audi0oru! 0r 1ui 96 .onfirm 5n ra7or0u! 96u .6 >i906 /i fun.8ion a:6 a90f ! d 9i90 m . Condu. r a firm i 0r 1ui 96 a9i2ur .6 ra7oar0 ! finan.iar r f! .06 im7!i.a8ii! finan.iar a! a.0 !or i! 2a! d 0 .0a0 Dda.6 9 a7r .ia:6 a fi im7or0an0 E< audi0oru! 0r 1ui 96 .onfirm a. 90 !u.ru.
'.$.4. %om#ortamentul res#onsa$il fat de #ro$lemele sociale si de mediu
S a/0 a706 d !a audi0or 96 9 7ronun8 .u 7rivir !a .om7or0am n0u! 9o.ia! /i d m diu a! firm i Dr 97 .0ar a m diu!ui fi:i., 7ra.0i.i! d o.u7ar a !o.uri!or d mun.6, 9an.8iuni .om r.ia! , 7o!i0i.i d d :vo!0ar 0..E. S 7oa0 7un 5n0r 1ar a da.6 audi0oru! 90a0u0ar ar .a!ifi.ar a /i >7 ri n8a n . 9ar 9au 90 n voi d >7 r8i 5n dom niu.
$*
D /i nu 90 .or .0 96 9 7r 0ind6 audi0ori!or 90a0u0ari 96 mi06 ;ud .68i 5n 7ro1! m . nu in0r6 5n 9f ra !or d .om7 0 n86, 9 7oa0 ar2um n0a .6 i 0r 1ui 96 a.. 70 .a r 97on9a1i!i068i! !or 96 .r a9.6 oda06 .u a/0 706ri! 7u1!i.u!ui.
1/1/ Distincia audit statutar Fle4alG ) audit contractual
Audi0u! 90a0u0ar D! 2a!E 9 5n9.ri 7rin d fini8i 5n0r-un .adru 90a1i!i0 d ! 2 /i 5/i ar ori2in a 5n ! 2 a 9o.i 068i!or .om r.ia! < numai 5n a. 90 .on0 >0 audi0oru! - d numi0 .omi9ar d .on0uri, audi0or 90a0u0ar - > r.i06 o mi9iun d audi0 5n a7!i.ar a 0 >0 !or ! 2a! . Un ! ! 2i9!a8ii na8iona! o1!i26 anumi0 9o.i 068i .om r.ia! !a d 9 mnar a unuia 9au mai mu!0or audi0ori. C a . dif r n8ia:6 un audi0 90a0u0ar D! 2a!E d audi0u! .on0ra.0ua! 9 r f r6 !a" aE Numir a audi0oru!ui 90a0u0ar D! 2a!E 9 fa. d .60r aduna r a 2 n ra!6 a a.8ionari!or 9au a9o.ia8i!or. A. a90a 5n9 amn6 .6 audi0oru! 90a0u0ar 90 numi0 d .60r d 8in60orii d .a7i0a! ai 9o.i 068ii< 5n0r-un anumi0 f ! 5n9 amn6 .6 audi0oru! 90a0u0ar 90 9i 5n 9 rvi.iu! a.8ionari!or, .6rora ! adu. o 9 .uri0a0 r !a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! 9o.i 068i!or !or. 1EOri. audi0or 90a0u0ar 90 manda0a0, d r 2u!6, 7 n0ru o du ra06 d 4-+ ani< r :u!06 .6 mi9iun a d audi0 d 1a:6 90 o mi9iun 7!urianua!6, . a . 7 rmi0 audi0oru!ui 96 7ro2r 9 : 5n .unoa/0 r a 5n0r 7rind rii /i 96 a1ord : 5n mod 7rivi! 2ia0 anumi0 a97 .0 97 .ifi. . .E Audi0oru! 90a0u0ar mi0 5n 0oa0 .a:uri! un ra7or0 d audi0 .ar ar un .on8inu0 90ri.0 norma0, ! n 7u0=nd 96 @inv n0 : A un a!0 mod d ra7or0ar . dE Audi0oru!ui 90a0u0ar 5i 90 97 .ifi.6 o anumi06 .ondui06 d on0o!o2i.6 7r .i9 90a1i!i06 7rin .odu! 0i.. E Mi9iun a d audi0 90a0u0ar ar un .ara.0 r 7 rman n0, . a . 5n9 amn6 .6 audi0oru! 7oa0 fa. .on0roa! 5n 9o.i 0a0 a audi0a06 5n ori. mom n0 a! > r.i8iu!ui< 5n 7ra.0i.6, 5n96, ! 9 r :um6 !a
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dou6 9au 0r i in0 rv n8ii 7rin.i7a! din ra8iuni d 1u2 0 /i 7 n0ru a nu 7 r0ur1a a.0ivi0a0 a 5n0r 7rind rii, 9i anum " in0 rv n8ii 7 n0ru ana!i:a /i va!uar a .on0ro!u!ui in0 rn, 7 n0ru in97 .8ia fi:i.6 Dinv n0ari r E /i 7 n0ru r vi:ia 9i0ua8ii!or finan.iar < 7 n0ru anumi0 9o.i 068i mai >i906 o in0 rv n8i a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar in0 rm diar . fE Audi0u! 90a0u0ar 9 f .0u a:6 numai 7rin 9onda; 9i d .i nu ar !o. o va!idar >Bau90iv6 a 0ra0am n0u!ui .on0a1i! a! 0ran:a.8ii!or /i f!u>uri!or > r.i8iu!ui. 2EAudi0oru! 90a0u0ar nu 7oa0 av a imi>0iuni 5n 2 90iun a 9o .i 068ii< ! 7690r a:6 o anumi06 di90an86 /i nu 7oa0 da 9fa0uri 9au f .0ua !u.r6ri .ar 7r 9u7un 9u190i0uir a .ondu.60ori!or 5n0r 7rind rii-.!i n0. Dim7o0riv6, audi0u! .on0ra.0ua! 9 f .0u a:6 !a . r r a unui .!i n0 /i nu 5n r a!i:ar a un i o1!i2a8ii ! 2a! < o1i .0iv ! audi0u!ui 9un0 90a1i!i0 7rin .on0ra.0 5n fun.8i d a/0 706ri! .!i n0u!ui /i 7o0 fi foar0 dif ri0 d !a un audi0 !a a!0u!. D > m7!u, .ondu. r a un i 5n0r 7rind ri 9au a.8ionarii 96i 7o0 9o!i.i0a un audi0 finan.iar-.on0a1i! a! 5n0r 7rind rii !or fi 7 n0ru .6 i .on9id r6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu 9un0 fia1i! , fi 7 n0ru .6 vor 96 ai16 o .unoa/0 r a7rofunda06 a 9i0ua8i i finan.iar !a un mom n0 da0< 5n a. 90 .a:, un .a1in 0 d audi0 9au d >7 r8i .on0a1i!i adu. o o7ini ind 7 nd n06 5n ! 260ur6 .u 7ro1! m ! ridi.a0 < 0o0 a90f ! a0un.i .=nd un 0 r8 dor /0 96 ia o 7ar0i.i7a8i 5n0r-o 5n0r 7rind r < o 9o.i 0a0 -mam6 7oa0 . r unui audi0or 9au >7 r0 .on0a1i! 96 f .0u : un audi0 !a o fi!ia!6 0..
3/ 8er>icii de audit si ser>icii conexe

T rm nu! d @audi0orA D7 r9oan6 fi:i.6 9au ;uridi.6E 90 u0i!i:a0 5n S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 ori d .=0 ori 90 vor1a d un 7r 90a0or d 9 rvi.ii d audi0 9au un 7r 90a0or d 9 rvi.ii .on > < 9 rvi.ii! d audi0 9 r f r6 !a audi0u! 90a0u0ar, adi.6 mi9iun a d 1a:6 D2 n ra!6E a unui audi0or, 9au !a 9 rvi.ii! .on > , .ar 7o0 fi"
'%
- mi9iuni d >am n !imi0a0 Dr vi:uiriE< - >am n 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 < - m69uri d .om7i!ar a informa8ii!or finan.iar-.on0a1i! .
3/0/ Examenul limitat
O mi9iun d >am n !imi0a0 urm6r /0 .on.!u:ionar a d .60r audi0or - 7 1a:6 d 7ro. duri .ar nu 7r 9u7un 7un r a 5n !u.ru a 0u0uror di!i2 n0 !or 7 .ar ! -ar 7r 9u7un un audi0 - .6 nu a fo90 d 9.o7 ri0 ni.iun fa70 d im7or0an86 9 mnifi.a0iv6 .ar %-ar fa. 96 a7r .i : .6 9i0ua8ii! finan.iar nu au fo90 90a1i!i0 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv .onform un i r f rin8 .on0a1i! id n0ifi.a0 . Cu 0oa0 .6 >am nu! !imi0a0 7r 9u7un a7!i.ar a d 0 Bni.i /i 7ro. duri d audi0, 7r .um /i .o! .0ar a d ! m n0 7ro1an0 , 5n 2 n ra!, ! nu in.!ud va!uar a 9i90 mu!ui .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn, .on0ro!u! .on0uri!or, .onfirmar a d 9o!duri a! 0 r8i!or, o19 rvar a 9i in97 .8ia, .ar 9un0 7ro. duri 97 .ifi. audi0u!ui. Niv !u! d a9i2urar furni:a0 7rin0r-un >am n !imi0a0 90 inf rior . !ui furni:a0 7rin0r-un audi0" a9i2urar a, 5n .a:u! unui audi0, 90 o a9i2urar ridi.a06, dar nu a19o!u06 .6 informa8ii! - o1i .0 a! audi06rii - nu 9un0 vi.ia0 d anoma!ii 9 mnifi.a0iv , 7 .=nd 5n .a:u! unui >am n !imi0a0 90 o a9i2urar mod ra06 .6 informa8ii! - o1i .0 a! >amin6rii - nu 9un0 vi.ia0 d anoma!ii 9 mnifi.a0iv . 5n .a:u! >am nu!ui !imi0a0, o7inia 90 >7rima06 9u1 forma un i a9i2ur6ri n 2a0iv , /i anum .6 nu au fo90 .on90a0a0 fa70 5n n .onformi0a0 .u .ri0 rii! .or 97un:60oar a. 90 i >amin6ri.
3/2/ %isiuni de proceduri con>enite
5n0r-o mi9iun d 7ro. duri .onv ni0 , audi0oru! nu >7rim6 ni.io a9i2urar . E! 5n0o.m /0 5n mod 9im7!u un ra7or0 a9u7ra fa70 !or .on90a0a0 < u0i!i:a0orii ra7or0u!ui 9un0 . i .ar va!u a:6 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru /i .on90a06ri! f6.u0 d audi0or /i 0ra2 7ro7rii! .on.!u:ii din !u.r6ri! audi0oru!ui.
'$
FFFFFFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
5n0r-o a90f ! d mi9iun , audi0oru! 7un 5n !u.ru 7ro. duri d audi0 d fini0 d .omun a.ord .u .!i n0u! 9i .u 0o8i 1 n fi.iarii r :u!0a0 !or a. 90or !u.r6ri. D 90ina0arii ra7or0u!ui 0ra2 i 5n/i/i .on.!u:ii! din !u.r6ri! audi0oru!ui. A. 90 ra7or0 9 adr 9 a:6 >.!u9iv 76r8i!or .ar au .onv ni0 7ro. duri! d 7u9 5n !u.ru, d oar . 0 r8ii, .ar ar 7u0 a i2nora mo0ivu! a! 2 rii a. 90or 7ro. duri, ri9.6 96 in0 r7r 0 : rona0 r :u!0a0 ! .
3/1/ %isiuni de compilare
5n0r-o mi9iun d .om7i!ar nu 9 >7rim6 ni.io a9i2urar 5n ra7or0, .u 0oa0 .6 u0i!i:a0orii informa8ii!or 1 n fi.ia:6 d 9 rvi.ii .on0a1i! . Prof 9ioni90u! .on0a1i! u0i!i: a:6 .uno/0in8 ! 9a! .on0a1i! , /i nu 7 . ! d audi0or, 5n 9.o7u! 90r=n2 rii, .!a96rii 9i 9in0 0i:6rii 9i0ua8ii!or finan.iar . Pro. duri! a7!i.a0 5n a90f ! d mi9iuni nu au dr 70 9.o7 96 7 rmi06 furni:ar a un i a9i2ur6ri a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar r 97 .0iv < u0i!i:a0orii a. 90or informa8ii 9un0 5n.r :60ori 0o0u/i .6 1 n fi.ia:6 d in0 rv n8ia unui 7rof 9ioni90 .ar adu. .uno/0in8 ! /i .om7 0 n8 ! 9a! !a !a1orar a a. 90or 9i0ua8ii finan.iar .
Na0ura FFFFF . Audi0 9 rvi.iu!ui E>am n Niv ! d FFFF Audi0 !imi0a0 a9i2urar da0 d audi0or Ra7or0 FFFFF A9i2urar D.on.!u:i A9i2urar ridi.a06, dar furni:a06E mod ra06 nu a19o!u06 A9i2urar 7o:i0iv6 a9u7ra .ri0 rii!or 5nd 7!ini0 d 9i0ua8ii! finan.iar A9i2urar n 2a0iv6 a9u7ra .ri0 rii!or 5nd 7!ini0 d 9i0ua8ii! finan.iar S rvi.ii .on > Pro. duri .onv ni0 Ni.io a9i2urar Com7i!ar
Ni.io a9i2urar
Con90a06ri r :u!0a0 din 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru
Id n0ifi.ar a informa8ii!or .om7! 0
''
5/ Rolul i obiectul auditului statutar

O mi9iun d audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar ar .a o1i .0iv >7rimar a d .60r audi0or a un i o7inii 7o0rivi0 .6r ia 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 90a1i!i0 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv .onform un i r f rin8 .on0a1i! id n0ifi.a0 . P n0ru a >7rima a. a906 o7ini , audi0oru! va fo!o9i formu!a @dau o ima2in fid !6A 9au @7r :in06 5n mod 9in. r, 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv A, .ar 9un0 >7r 9ii .Biva! n0 . P n0ru a-/i forma o o7ini , audi0oru! r un /0 ! m n0 7ro1an0 n . 9ar 7 n0ru a 0ra2 .on.!u:ii 7 .ar 96-/i fond : a. a906 o7ini . O7inia audi0oru!ui 5n06r /0 .r di1i!i0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar , furni:=nd o a9i2urar ridi.a06, dar nu a19o!u06< a9i2urar a a19o!u06 5n audi0 nu 7oa0 >i90a, .a urmar a mu!0or fa.0ori, .um ar fi" r .ur2 r a !a ra8ionam n0u! 7rof 9iona!, u0i!i:ar a 0 Bni.ii 9onda;u!ui, !imi0 ! in r n0 ori.6rui 9i90 m .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn, fa70u! .6 ma;ori0a0 a informa8ii!or 7ro1an0 .ondu. mai mu!0 !a d du.8ii d .=0 !a .onvin2 ri din 7ar0 a audi0oru!ui. 5n .adru! unui audi0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar , audi0oru!, fi .6 5/i d 9f6/oar6 mi9iun a 7 1a:6 d .on0ra.0, fi 7 1a:a unui manda0, 0r 1ui 96 a7!i. o m 0odo!o2i d .on0ro! .ar 96 a9i2ur - 97r d o9 1ir d . ! !a!0 form d .on0ro! - a. a o7ini ind 7 nd n06 5n m69ur6 96 5i ;ud . 9au 96 5i a7 r 5n mod 2a! 7 0o8i u0i!i:a0orii informa8i i .on0a1i! , 7 0o8i a.0orii 7ar0i.i7an8i !a via8a .onomi.o9o.ia!6 din0r-o 5n0r 7rind r , /i anum " a.8ionarii, 90a0u! D1u2 0u!E, 9a!aria8ii, 16n.i! , 0 r8ii d 1i0ori /i 0 r8ii furni:ori 0.. Audi0oru! 90a0u0ar ar ro!u! d u!0im a76r60or a! in0 r 9u!ui 7u1!i.u!ui, .on9uma0ori!or /i u0i!i:a0ori!or informa8ii!or .u7rin9 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! un i n0i068i.
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A.8ionarii -6n.i! Sa!aria8ii
Si0ua8ii! finan.iar a! un i 5n0r 7rind ri
-u2 0u!
Ev n0ua!ii .um76r60ori 9au inv 90i0ori Or2ani9m ! d 1ur96 C!i n8ii /i d 1i0orii Furni:orii /i .r di0orii
Con0a1i!i0a0 a na8iona!6 D7rin . n0ra!i:ar a 1i!an8u!uiE
7/ Auditul intern si controlul intern 7/0/ Auditul intern

Audi0u! in0 rn r 7r :in06 a. a .om7on n06 a audi0u!ui finan.iar .ar .on906 5n >aminar a 7rof 9iona!6 f .0ua06 d un 7rof 9ioni90 .on0a1i! .om7 0 n0 /i ind 7 nd n0 5n v d r a >7rim6rii un i o7inii mo0iva0 5n ! 260ur6 .u va!idi0a0 a /i .or .0a a7!i.ar a 7ro. duri!or in0 rn 90a1i!i0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii D n0i068iiE. Audi0u! in0 rn r 7r :in06 un .om7ar0im n0 d .on0ro! din .adru! n0i068ii .ar f .0u a:6 v rifi.6ri 7 n0ru a. a90a< a. 90a fa. 7ar0 din .on0ro!u! in0 rn a! n0i068ii /i ar .a o1i .0iv d 1a:6 v rifi.ar a fi.a.i068ii 9i90 m !or .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn.
3&
Audi0u! in0 rn !a o n0i0a0 9 7oa0 r a!i:a 7rin .om7ar0im n0 di90in.0 a! a. 90 ia 9i, 5n a. 90 .a:, audi0oru! in0 rn fa. 7ar0 din 90ru.0uri! fun.8iona! a! n0i068ii .onomi. 9au 9o.ia! < audi0u! in0 rn 9 7oa0 r a!i:a /i 7 1a: .on0ra.0ua! .u o firm6 d >7 r0i:6 .on0a1i!6, a!0a d .=0 . a .ar f .0u a:6 audi0u! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! a. ! i n0i068i.
7/2/ Controlul intern2 de'iniie, obiecti>e, elemente de baz(
Si90 mu! d .on0ro! in0 rn r 7r :in06 un an9am1!u d 7o!i0i.i /i 7ro. duri 7u9 5n a7!i.ar d .ondu. r a un i n0i068i 5n v d r a a9i2ur6rii, 5n m69ura 7o9i1i!u!ui, a un i 2 90ion6ri ri2uroa9 /i fi.i n0 a a.0ivi068i!or a. 90 ia< a. 90a im7!i.6 r 97 .0ar a 7o!i0i.i!or d 2 90iun , 7ro0 ;ar a a.0iv !or, 7r v nir a /i d 0 .0ar a fraud !or /i rori!or, >a.0i0a0 a 9i >Bau90ivi0a0 a 5nr 2i90r6ri!or .on0a1i! /i 90a1i!ir a !a 0im7 a informa8ii!or finan.iar . E>i90 n8a unui 9i90 m d .on0ro! in0 rn ra8iona! .on. 7u0 /i .or .0 a7!i.a0 .on90i0ui o 9 rioa96 7r :um8i a9u7ra fia1i!i068ii .on0uri!or /i a .on.ordan8 i din0r da0 ! .on0a1i!i068ii /i r a!i0a0 . E! m n0 ! d 1a:6 a! 9i90 mu!ui d .on0ro! in0 rn 9un0" aE E>i90 n8a unui 7!an d or2ani:ar , .u7rin:=nd" - d finir a .=0 mai 7r .i96 a 9ar.ini!or Dfi .ar 0r 1ui 96 /0i . 0r 1ui 96 fa.6E< - d finir a !imi0 !or d .om7 0 n86 9i a r697und ri!or, . a . 7r 9u7un 90a1i!ir a un i i rarBii a .6r i au0ori0a0 90 indi9.u0a1i!6< - .ir.u!a8ia informa8ii!or" .ir.ui0 ! do.um n0 !or 0r 1ui 96 fi 9ufi.i n0 d 7r .i9 /i !a1ora0 7 n0ru a >.!ud n 2!i; n8a /i fan0 :ia. 1E Com7 0 n8a /i in0 2ri0a0 a 7 r9ona!u!ui 9un0 9 n8ia! , mai a! 9 !a niv !u! dir .8iunii< d .i:ii! 7 .ar ! iau r 97on9a1i!ii .om 7ar0im n0 !or, 1uB 9au r ! , 9 r 7 r.u0 a:6 a9u7ra .om7ar0im n0 !or 7 .ar ! .ondu..
')
F Ini i ere n audit ul si t ua i i l or f i nanci are al e unei ent it i
.E E>i90 n8a un i do.um n0a8ii 9a0i9f6.60oar 9 r f r6 !a" - 7rodu. r a informa8ii!or" 90 r .omanda06 >i90 n8a unor in90ru.8iuni 9.ri9 , 9u1 forma, d > m7!u, a unui manua! d 7ro. duri< - arBivar a informa8ii!or" @m moriaA un i 5n0r 7rind ri 90 un ! m n0 9 n8ia! a! .on0ro!u!ui in0 rn, .ar , d a!0f !, .ondi8ion a:6 0oa0 .on0roa! ! u!0 rioar . Con0ro!u! 5nr 2i90r6ri!or .on0a1i! a! o7 ra8ii!or urm6r /0 v rifi.ar a .on0a1i!i:6rii o7 ra8ii!or /i, 5n mod d o9 1i0, fa70u! .6" aE Toa0 o7 ra8ii! au f6.u0 o1i .0u! un i 5nr 2i90r6ri D >Bau9 0ivi0a0 aE. T Bni.i! d .on0ro! in0 rn, .ar 9un0 .ur n0 u0i!i:a0 7 n0ru a vi0a ui0ar a 9au omi0 ri! d 5nr 2i90r6ri, 9 r f r6 !a" >i90 n8a /i r 97 .0ar a 9 .v n8 !or D9 rii!orE num ri. " a0un.i .=nd >i906 o urmar a a. 90or 9 .v n8 , ui0ar a f . 0u6rii un i 5nr 2i90r6ri d vin 7u8in 7ro1a1i!6, 5n0ru.=0 va fi d 0 .0a06 7rin ru70ura 9 .v n8 i num ri. <
- .om7arar a do.um n0 !or af r n0 a. ! ia/i o7 ra8ii" a. a/i o7 ra8i d6 na/0 r !a mai mu!0 do.um n0 , d > m7!u, a.Bi:i8ia unor 1unuri 7rovoa.6, . ! mai ad 9 a, mi0 r a un i .om n:i, a unui avi: d >7 di8i 9au a un i fa.0uri, a un i no0 d r . 78i 5n d 7o:i0, a unui f .0 d .om r8 9au a unui . . d a.Bi0ar a o1!i2a8ii!or .60r furni:or< - 8in r a fi/ !or d .on0 a9i2ur6 arBivar a informa8ii!or< - 8in r a 9.ad n8 !or d 7!68i 9au 5n.a96ri" d > m7!u, r 9 7on9a1i!u! .on0a1i!i068ii 8in !i90a o1!i2a8ii!or fi9.a! /.a. 1E Ori. 5nr 2i90rar 90 ;u90ifi.a0a 7rin0r-o o7 ra8i D.on0ro!u!
3%
A. a90a 9 r a!i: a:6 7rin" - .on0roa! fi:i. 7 riodi. Dinv n0ari r E< - .onfirm6ri >0 rioar d !a 0 r8i. .E Nu >i906 rori 5n .on0a1i!i:ar a 9um !or D.on0ro!u! >a.0i068iiLE. A. a90a 9 r a!i: a:6 7rin" - com#araii glo$ale. a0un.i .=nd a. ! a/i o7 ra8ii fa. o1i .0u! a dou6 0o0a!i:6ri, >i906 avan0a;u! .om7ar6rii .ifr !or o18inu0 < d > m7!u, !a .on0ro!u! 5n.a96ri!or, 9uma . .uri!or 0o0a!i:a0 d 9 rvi.iu! .ar ! -a 7rimi0 va fi .om7ara06 .u 9uma 5n9.ri96 5n .on0u! @Con0uri .ur n0 !a 16n.iA< - controale aritmetice. .on90au 5n a r fa. 9i90 ma0i. un ! .a!.u! " d > m7!u, .om7ar0im n0u! .om r.ia! v rifi.6 fa.0uri! furni:ori!or 5n 9.o7u! d a 9 a9i2ura .6 ni.io omi9iun nu a fo90 .omi96. Con0ro!u! a9u7ra 7 r9ona!u!ui uni068ii 7a0rimonia! 9 r a!i: a:6 7rin" aE Con0roa! i rarBi. " 7ro. duri! d a7ro1ar 9i v rifi.ar , r 2! m n0ar a a.. 9u!ui !a 1unuri! uni068ii, 7o!i0i.a d an2a;ar a 9a!aria8i!or< 1E Con0roa! r .i7ro. 7rin 9 7arar a 9ar.ini!or D.uno9.u0 /i 9u1 d numir a d au0o.on0ro! 9au in.om7a0i1i!i0a0 a fun.8ii!orE. S 7o0 di90in2 , 5n . ! mai mu!0 5n0r 7rind ri, 0r i fun.8ii a .6ror 9 7arar im7!i.6 un .on0ro! r .i7ro. a! > .u0an8i!or< 0oa0 o7 ra8ii! ! m n0ar in0 rv ni0 5n0r-o 5n0r 7rind r 9 ra7or0 a:6 fi !a r a!i:ar a o1i .0iv !or uni068ii Dd .i:i 9i .on0ro!E, fi !a .on9 rvar a 7a0rimoniu!ui, fi !a r f! .0ar D.on0a1i!i0a0 , 90a0i90i.i 0..E, a90f !"
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FFFFFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
- realizarea o$iectivelor unitii /decizie si control0 - d 7ind , 5n 7rin.i7a!, d .om7ar0im n0 ! " .om r.ia!, . r. 0ar 9i fa1ri.a8i , 7 r9ona!, !a1ora0oar d .on0ro! /i 0 Bni.< - conservarea #atrimoniului - d 7ind d 7 r9oan ! .ar au 9ar.ini d d 7o:i0ar /i 5n0r 8in r a imo1i!i:6ri!or, a 90o .uri!or /i a di97oni1i!i068i!or 16n /0i< - reflectarea - 5nr 2i90r a:6 f!u>uri! .ar af .0 a:6 1unuri! uni068ii, r :u!0a0 ! inv n0ari rii, /i 90a1i! /0 7 a. 90 1a: 9i0ua8ii finan.iar < 9un0 .u7rin9 , 5n 7rin.i7a!, fun.8ia .on 0a1i!6, .om7ar0im n0 ! .on0a1i!i068ii 2 n ra! , d 2 90iun 9i a! audi0u!ui in0 rn. Di90in.8ia din0r . ! 0r i fun.8ii 90 fundam n0a!6 5n .adru! .on0ro!u!ui in0 rn 7 n0ru .6 9 7arar a 9ar.ini!or 7 r9ona!u!ui din 9=nu! fi .6r ia din0r ! Dim7o9i1i!i0a0 a d a .umu!a dou6 din0r a. 90 fun.8iiE a9i2ur6 r a!i:ar a unui .on0ro! in0 rn fi.a. . 5n fa70, ma;ori0a0 a o7 ra8ii!or .ar 9 d ru! a:6 5n0r-o 5n0r 7rind r fa. a7 ! !a . ! 7u8in dou6 din0r a. 90 fun.8ii. Da.6 ! 9un0 9 7ara0 , 90 .!ar .6 o roar 9au o fraud6 an0r n a:6 o di9.ordan86 5n0r .om7ar0im n0 ! .ar f .0u a:6 o7 ra8ia, 5n afar6 d .a:uri! d .om7!i.i0a0 9au d du1!6 roar < inv r9, .umu!ar a !or d .60r a. !a/i .om7ar0im n0 7r :in06 7 ri.o! vid n0 . Ana!i:=nd, d > m7!u, o o7 ra8i d a7rovi:ionar , .omanda d m6rfuri r ! v6 r a!i:ar a unuia din0r o1i .0iv ! uni068ii, 90o.a;u! !or, .on9 rvar a 7a0rimoniu!ui< 5nr 2i90rar a fa.0urii mi9 d furni:or 90 d r 9or0u! .on0a1i!i068ii, iar 7!a0a i 7riv /0 din nou fun.8ia d .on9 rvar Da di97oni1i!i068i!or 16n /0iE. Da.6 dou6 fun.8ii 9un0 f .0ua0 d a. !a/i .om7ar0im n0, 9i .u a0=0 mai mu!0 d a. a/i 7 r9oan6, a. a90a 7oa0 favori:a a7ari8ia unor rori< d > m7!u, da.6 un .om7ar0im n0 90 r 97on9a1i! /i .u .omandar a 1unuri!or, /i .u d 7o:i0ar a !or, 5n a19 n8a inv n0aru!ui 7 rman n0, ! 7oa0 96 fi 0 n0a0 96 di90ru26 9au 96 9u90ra26 1unuri! .omanda0 5n .an0i068i '*
>. 9iv 9au, 0o0 a0=0 d 1in , 9 7oa0 5n8 ! 2 .u un furni:or 7 n0ru a . r 7!68i fraudu!oa9 d 1unuri n 7rimi0 . Hi 5n0r-un .a:, /i 5n0r-a!0u!, 9 7arar a fun.8ii!or 9u7rim6 a. 90 2 n d in.onv ni n0 < a 90 din a. 90 7un.0 d v d r o 0 Bni.6 foar0 7r .i96 d !u706 .on0ra rori!or /i fraud !or. Indif r n0 d m6rim a 5n0r 7rind rii, 90a1i!ir a m69uri!or d .on0ro! in0 rn 9 r .omand6 a fi f6.u06 .u r 97 .0ar a 90andard !or 7rof 9iona! din .ar d .ur2 urm60oar ! r 2u!i 2 n ra! " a0 ,egula $unei organizri, 5n0r 7rind r a, d fini06 .a @o . !u!6 vi , n . 9i0=nd o or2ani:ar 7ro7ri 9i ada70ar !a m diu! 96u 5n.on;ur60orA, fa. .a >i90 n8a 9a 96 fi . n0ru! 7ar0i.i76rii unor ! m n0 0 ro2 n Doam ni, .a7i0a!uri, ma/ini...E 9i im7!i.6 7un r a 5n fun.8iun a unui #lan de organizare, 7 n0ru a !u.ra 5n mod .o r n0 !a r a!i:ar a a.0ivi068i!or 9a! . Or2ani:ar a 9 . r a fi" .on. 7u06 5nain0 , /i nu du76 . au a76ru0 .on90r=n2 ri .on;un.0ura! < ada70a06 o1i .0iv !or 5n0r 7rind rii /i ada70a1i!6 !a m diu! .onomi. 9i na0ura! 5n.on;ur60or< v rifi.a1i!6 Dadi.6 96 7oa06 fi v rifi.a06 .on.ordan8a or2ani:6rii >i90 n0 .u or2ani:ar a .on. 7u06E< forma!i:a06 .u a;u0oru! un i or2ani2ram /i a! unui manua! d 7ro. duri< 96 .om7or0 o 9 7arar a fun.8ii!or D5n 7rin.i7iu a. a/i 7 r9oan6 nu 7oa0 96 > r.i0 dou6 a0ri1u8ii .on.omi0 n0 a7ar8in=nd urm60oar !or fun.8ii" d d .i:i , d 8in r d va!ori, 5nr 2i90rar , .on0ro!E. $0 ,egula integrrii #rocedurilor. Con906 5n u0i!i:ar a unor 7ro. duri .ar 96 7 rmi06" - 7o9i1i!i0a0 a v rifi.6rii un i informa8ii .u o a!0a Dd > m 7!u, 0o0a!u! .on0u!ui 9in0 0i. @C!i n8iA 96 .on.ord .u 9uma .on0uri!or individua! a! .!i n8i!orE< - .on0roa! r .i7ro. Dd > m7!u, 9o!du! .a9 i mai 7u8in 7!a fonu! d .a96 .om7ara0iv .u 9i0ua8ia num raru!ui d 7u9 !a 1an.6 5n 0 rm nu! 90a1i!i0E<
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FFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
- u0i!i:ar a .u 1un6 /0iin86 a mi;!oa. !or 0 Bni. , informa0i. . c0 ,egula #ermanentei #rocedurilor. Dura1i!i0a0 a >7!oa06rii 5n0r 7rind rii 9i a or2ani:6rii 9a! im7!i.6, d a9 m n a, .a 7ro. duri! in0rodu9 96 fi r 97 .0a0 5n 7 rman n86 Dd > m7!u, .o r n8a in forma8ii!or .on0a1i! 5n .ur9u! 7 rioad !or 9u.. 9iv im7!i.6 7 rma n n0a a7!i.ar a r 2u!i!or /i 7ro. duri!or 9au m 0od !or d va!uar u0i!i:a0 !a 5n0o.mir a .on0uri!or anua! , a90f ! .6 a. 90 a nu 7o0 fi modifi.a0 d !a un > r.i8iu !a a!0u! d .=0 da.6 o 9.Bim1ar >. 7 8iona!6, 1in mo0iva06, a in0 rv ni0 5n 9i0ua8ia 5n0r 7rind riiE. P rma n n8a 7ro. duri!or a9i2ur6 7o9i1i!i0a0 a .om7ara8ii!or 5n0r > r.i8ii! finan.iar , fiind n . 9ar6 d .i a9i2urar a 7 rman n8 i" form !or d .on0a1i!i0a0 , m 0od i d .!a9ifi.ar ana!i0i.6 a 7!anu!ui d .on0uri 7ro7riu a! 5n0r 7rind rii< inv n0aru!ui 7 rman n0, in0 rmi0 n0 0.. dE ,egula universalitii a#licrii #rocedurilor. Im7!i.6 im7o9i1i!i0a0 a unor 7 r9oan , a.0ivi068i 9au .om7ar0im n0 96 d ro2 d !a r 2u!i! 90a1i!i0 d > r.i0ar a 7ro. duri!or .on0ro!u!ui in0 rn. E ,egula inde#endentei o$iectivelor. Con906 5n a. a .6 o1i .0iv ! .on0ro!u!ui in0 rn 0r 1ui 96 fi 5nd 7!ini0 ind 7 nd n0 d m 0od ! , 7ro. duri! /i mi;!oa. ! 5n0r 7rind rii Dd > m7!u, 8in r a .on0a1i!i068ii 2 n ra! , fi manua!, fi informa0i:a0, f .0ua06 d un .on0a1i! 9a!aria0, .o!a1ora0or 9au 9o.i 0a0 d 7rofi!, 90 9u7u96 . !or 7a0ru o1i .0iv " d ra7idi0a0 , r 2u!ari0a0 , 9in. ri0a0 /i fid !i0a0 , .ar 0r 1ui 5n 0oa0 .a:uri! r 97 .0a0 E. fE ,egula $unei informri. Con906 5n n . 9i0a0 a .a informa8ia 96 fi 7 r0in n06 Dada70a06 o1i .0ivu!ui /i u0i!i:6rii 9a! E, di97oni1i!6, a.. 9i1i!6, u0i!6, o1i .0iv6 Dim7ar8ia!6E, .!ar6 Df6r6 am1i2ui0a0 E, ra7id6, .u un .o90 ada70a0 ro!u!ui 96u /i v rifi.a1i!6 Dd > m7!u, .u 9ur9 ! d informar >i90 n0 E. 2E,egula concordantei cu necesitile ntre#rinderii. O1!i26 ada70ar a .on0ro!u!ui in0 rn !a .ara.0 ri90i.i! 5n0r 7rind rii /i a! m diu!ui 5n.on;ur60or - >0 rn 5n0r 7rind rii, 5n .a: .on0rar, .on0ro3%
Iu! in0 rn form a:6 un an9am1!u ri2id .ar nu 7 rmi0 a0in2 r a o1i .0ivu!ui d fi.i n86< .on0ro!u! in0 rn nu 0r 1ui 96 im7!i. 5n ni.iun .a: o mu!0i7!i.ar inu0i!6 /i .o90i9i0oar d 7ro. d 2r oai /i 5n >. 9< .on0ro!u! in0 rn 0r 1ui 96 fi ada70a0 n . 9i068i!or 5n0r 7rind rii /i m diu!ui 96u 5n.on;ur60or 5n fun.8i d im7or0an8a ri9.uri!or 7 .ar 0r 1ui 96 ! vi0 /i d .o90u! 96u d fun.8ionar . D > m7!u, nu 9 vor u0i!i:a a. ! a/i 7ro. d 7 n0ru .a9a unui 9u7 rma2a:in /i 7 n0ru .a9a unui d 7o:i0 d m6rfuri d 90ina06, 5n 7rin.i7a!, 7 n0ru a.Bi0ar a 7!68i!or m6run0 , .ur n0 . O1i .0iv ! .on0ro!u!ui in0 rn 9un0"
A/ !roteHarea acti>elor &ntreprinderii M69uri! . 9 7o0 !ua 9un0 5n ra7or0 dir .0 7ro7or8iona! .u dim n9iuni! 5n0r 7rind rii, forma 9o.ia!6 9i r697und ri! 90a1i!i0 . !or .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu!. D r 2u!6, 5n96, 9 au 5n v d r 5n .adru! 90a1i!irii or2ani:6rii 5n0r 7rind rii" A.!. D finir a r 97on9a1i!i068i!or Limi0 ! .om7 0 n8 !or 9i r 97on9a1i!i068i! . !or . 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9un0 90a1i!i0 , du76 .a:, 7rin a.0u! d numir 9au 5n .adru! .on0ra.0u!ui 9au 90a0u0u!ui 9o.i 068ii. P n0ru r 90u! 7 r9ona!u!ui d .ondu. r /i > .u8i , .om7 0 n8 ! /i r 97on9a1i!i068i! 9un0 90a1i!i0 5n .adru! un i or2ani2ram d 0a!ia0 5n 9.ri9, d . ! mai mu!0 ori 5n .adru! unui r 2u!am n0 d or2ani:ar /i fun.8ionar DROFE. Or2ani2rama, 90a0u0u! /i ROF 90 n . 9ar a fi 8inu0 @!a :iA .u ori. modifi.ar adu96 r 97on9a1i!i068i!or 7 r9ona!u!ui, 5nd o9 1i 5n mari! 5n0r 7rind ri, und a. 90 modifi.6ri 9un0 mai fr .v n0 d .=0 5n . ! mi.i. Sar.ini! , .om7 0 n8 ! /i r 97on9a1i!i068i! 0r 1ui adu9 !a .uno/0in8a . !or in0 r 9a8i 5n a/a f ! 5n.=0 @fi .ar 96 /0i . 0r 1ui 96 fa.6A.
3$
A.$. S 7arar a 9ar.ini!or 9i a fun.8ii!or o 1e#ararea sarcinilor 90 n . 9ar a fi f6.u06 a90f ! 5n.=0 96 7 rmi06 .on0ro!u! r .i7ro. a! > .u8i i !or. E90 d dori0 96 9 vi0 .a una /i a. a/i 7 r9oan6 96 7oa06 .omi0 o roar 9au o in >a.0i0a0 - ir 2u!ari0a0 -av=nd 7o9i1i!i0a0 a d a o a9.und 9au f6r6 .a a!06 7 r9oan6 96 ai16 7o9i1i!i0a0 a d a o d 9.o7 ri, 5n 7ra.0i.6, 7rin 9ar.ini 9 5n8 ! 2 /i 0o0a!i0a0 a o7 ra8iuni!or 7 .ar ! > .u06 o 7 r9oan6 5n .adru! a0ri1u8ii!or 9au .om7 0 n8 !or . i-au fo90 5n.r din8a0 7 n0ru r a!i:ar a fun.8ii!or 9au 2ru7 !or d fun.8ii .ar a!.60ui 9. 90ru.0ura or2ani:a0ori.6 a 5n0r 7rind rii. S 7arar a /i d ! 2ar a a0ri1u8ii!or nu diminu a:6 9au anu! a:6 r 97on9a1i!i0a0 a . !or .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 5n0r 7rind rii, 5n a. 90 9 n9, d ! 2ar a a0ri1u8ii!or 90 n . 9ar 96 9 fa.6" - 7 n0ru un num6r r du9 d 7 r9oan , 7 n0ru a nu 9 di!ua r697und r a< - a9i2ur=nd 97 .ia!i:ar a a. 90or 7 r9oan 5m7u0 r ni.i0 < - a9i2ur=nd ind 7 nd n8a 7 r9oan !or 5m7u0 rni.i0 fa86 d o1i .0u! /i 9u1i .0u! .on0ro!u!ui< - a9i2ur=nd au0ori0a0 a . !or . > r.i06 .on0ro!u!, r 9 7 .0iv dr 70u! d a im7un !uar a anumi0or m69uri. a 1e#ararea funciilor, da.6 ! 9un0 mai mu!0 9au mai 7u8in num roa9 , 5n fun.8i d m6rim a 5n0r 7rind rii 0r 1ui 96 a9i2ur 5n0o0d auna 9 7arar a a 0r i fun.8ii .ar , d r 2u!6, 9 r 269 9. 5n mai 0oa0 5n0r 7rind ri! , a/a .um 9-a ar60a0 mai 9u9, r 97 .0iv . ! 7rivind" - realizarea o$iectivelor ntre#rinderii - a.0ivi068i! o7 ra8iona! - .um ar fi .om7ar0im n0 ! /i a.0ivi 068i! n . 9ar >7!oa06rii<
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- #rote2area sau conservarea #atrimoniului, adi.6 a. ! .om7ar0im n0 .ar d 8in 1unuri 9au va!ori a! 5n0r 7rind rii 9au 7 r9oan .ar a9i2ur6 7ro0 . 8ia !or fi:i.6, .um ar fi" .a9i r, ma2a:in r, 7 r9ona! d 5n0r 8in r 0..< - nregistrarea o#eraiilor sau conta$ilizarea lor. a. a906 fun.8i 5nr 2i90r=nd a.0ivi0a0 a o7 ra8iona!6, .on90a0=nd >i90 n8a a.0iv !or /i a r 9ur9 !or, .on 90i0ui , a 9in2ur6, unu! din0r ! m n0 ! fundam n 0a! a! au0o.on0ro!u!ui 5n0r-o 5n0r 7rind r < a .u 7rind " 5n0o.mir a 9i .ir.u!a8ia do.um n0 !or< .on0a 1i!i0a0 a 2 n ra!6 /i d 2 90iun < !a1orar a /i ur m6rir a 1u2 0 !or d v ni0uri /i .B !0ui !i< 7!68i< 90a 0i90i.i< . n0ra!i:ar a 0u0uror informa8ii!or .ar .on0ri 1ui !a !uar a d .i:ii!or. A.'. D 9.ri r a fun.8ii!or S fa. , d r 2u!6, nara0iv, 7rin r 2u!am n0u! d or2ani:ar /i fun.8ionar 9au 90a0u0 D!a 5n0r 7rind ri! mi;!o.ii /i mi.iE, /i 2rafi., 7rin or2ani2ram . In 7ra.0i.6, d 9.ri r a d 0a!ia06 a fun.8ii!or 7 7o90uri 90 .uno9.u06 /i 9u1 d numir a d @fi/a 7o90u!uiA. A. a906 d 9.ri r 7! a.6 d !a 9im7!a d finir a r 97on9a1i!i068i!or din .adru! un i fun.8ii< 90 r .omanda1i! 96 9 7r .i: : !a fi .ar niv ! d > .u8i " ori2in a informa8ii!or d 7r !u.ra0< moda!i0a0 a d 7r !u.rar < 7 riodi.i0a0 a d 7r !u.rar 9i d 90ina0arii. E90 d dori0 .a a. a906 d 9 rvir 96 fi 9.ri96 5n0r-o moda!i0a0 .ar 96 vi0 , 7 .=0 7o9i1i!, rori! d 5n8 ! 2 r , d form6ri! 9au ori. a!0 d vi ri .ar ar 7u0 a 96 9 7rodu.6 din n 2!i; n86 9au, din .on0r6, din >. 9 d : !. A. a906 d 9.ri r u/ur a:6, a0un.i .=nd va fi .a:u!, 9.Bim16ri! 9au 5n!o.uiri! d 7 r9ona! D7! .6ri, mu06ri, 5m1o!n6viri, va.an8 0..E.
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FFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
A.3. Pro. dura a.ord6rii 5m7u0 rni.iri!or R 7r :in06 moda!i0a0 a 90a1i!irii 7 r9oan !or .ar 7o0 an2a;a 5n0r 7rind r a /i dif ri0 ! niv !uri a! avi: !or d v rifi.ar n . 9ar , 7o0rivi0 na0urii an2a;am n0u!ui . urm a:6 a 9 da. O 7ro. dur6 d du1!6 9 mn60ur6 7oa0 fi 7r v6:u06 7 n0ru an2a;am n0 ! Do1!i2a8ii! E im7or0an0 Dd > m7!u, mana2 ru! /i dir .0oru! .onomi. 7 n0ru .on0ra.0 ! d .r di0 1an.ar E< dim7o0riv6, 7 n0ru o7 ra8ii! .ur n0 , a. a906 7ro. dur6 7oa0 96 .on90i0ui o 5n2r unar inu0i!6 D1iro.ra0i.6E a 9ar.ini!or /i 96 du.6 !a di!uar a r 97on9a1i!i068i!or. D 9i2ur, 5n .adru! mi9iuni!or 7r v n0iv , 7o0 fi 9u7u9 a. !ora/i 7ro. duri d vi: Dv rifi.6riE /i a7ro16ri /i mi/.6ri! D7rimiri, !i1 r6riE d 1unuri 9au va!ori d 0r :or ri din .adru! 5n0r 7rind rii, 5n fun.8i d m6rim a, fr .v n8a /i na0ura a. 90or mi/.6ri. Pro. dura d 90a1i!ir a 7 r9oan !or 5m7u0 rni.i0 96 v rifi. /i 96 vi: : do.um n0 ! . .u7rind o7 ra8ii! . 9 r f r6 !a dr 70uri! /i o1!i2a8ii! 7a0rimonia! ale unitilor $ugetare 9au r 2ii!or au0onom 9 d 0 rmin6 7o0rivi0 .on0ro!u!ui finan.iar 7ro7riu or2ani:a0 d ordona0orii d .r di0 7rin.i7a!i, 9 .undari /i 0 r8iari, 7r .um /i d dir .0orii 2 n ra!i ai r 2ii!or au0onom , .onform r 2! m n06ri!or 5n vi2oar . Po0rivi0 controlului financiar #ro#riu, !a a. 90 uniti $ugetare d ! 2ar a - 5m7u0 rni.ir a - a0ri1u8ii!or d .on0ro! 9 fa. 7rin" - d .i:ia d or2ani:ar /i > r.i0ar a .on0ro!u!ui finan.iar 7r v n0iv< - fi/a 7o90u!ui 7 n0ru > r.i0ar a .on0ro!u!ui i rarBi. o7 ra0iv .ur n0 /i a .on0roa! !or r .i7ro. - au0o.on0ro!u!< - 2rafi. d 7r !u.rar a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv D.on0ro!u! .on0a1i! a! o7 ra8ii!or 9u7u9 5nr 2i90r6rii 5n .on0a1i!i0a0 E. Pr o.u7ar a 7 r9oan !or .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 5n0r 7rind rii 7 n0ru 7ro0 ;ar a a.0iv !or 5n0r 7rind rii, .om7on n06 im7or0an06 a 7!anu!ui d or2ani:ar a .on0ro!u!ui in0 rn, 90 d 0 rmina06
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d o1!i2a8ia a. 90ora d a 7r : n0a /i a a9i2ura r 2u!ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a .on0uri!or anua! , .ar urm6r 9. 96 d a o ima2in fid !6, .!ar6 9i .om7! 06 7a0rimoniu!ui, 9i0ua8i i finan.iar /i r :u!0a0 !or o7 ra8ii!or 7 .ar audi0oru! ar 5n96r.inar a 96 ! . r0ifi. . A. 90 a97 .0 a! .on0ro!u!ui in0 rn 9un0 d o9 1i0 d im7or0an0 7 n0ru . i . 2 90ion a:6 7a0rimoniu!, 5n0ru.=0 i u0i!i: a:6 7 0o0 7ar.ur9u! anu!ui informa8ii! finan.iar 7rodu9 d 9i90 mu! 90a1i!i0, 7 n0ru a !ua, 5n 97 .ia!, d .i:ii! !or d 2 90iun .
B/ Asi4urarea 'idelit(ii i exactit(ii in'ormaiei contabile A. a906 . rin86 90 , d a9 m n a, 5n o1!i2a8ia . !ui .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9i .on0ri1ui in0 2ra! !a 2aran0ar a r 2u!ari068ii /i 9in. ri068ii .on0a1i!i068ii, 5n .adru! 7!anu!ui d or2ani:ar a .on0ro!u!ui in0 rn, a!60uri d . ! !a!0 .om7on n0 , 7ro. duri! d or2ani:ar a .on0a1i!i068ii, 7ro. duri d 90ina0 5n8 ! 2 rii 9i90 m !or d 7r !u.rar /i r a!i:ar a .on0roa! !or, 9 r .omand6 a fi .o! .0a0 /i r 2ru7a0 5n0r-un manual de #roceduri. A. 90a ar ro!u! d a of ri 7690rar a 9i .on9u!0ar a a. 90or 7ro. duri a0=0 d .60r . i 5n96r.ina8i .u a7!i.ar a !or, .=0 9i d .60r . i 5m7u0 rni.i8i .u v rifi.ar a modu!ui !or d a7!i.ar . E90 indi.a0 .a manua!u! d 7ro. duri 96 .u7rind6"
-. !. Moda!i0a0 a d 5n0o.mir /i .ir.u!a8i a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv S r a!i: a:6" - fi 7rin in0 rm diu! unor fi9 d 9.ri70iv - nara0iv - .u7rin:=nd" d numir a do.um n0u!ui< forma0u!< !a . 9 rv /0 < modu! d 5n0o.mir /i num6ru! d > m7!ar < 7 r9oana - fun.8ia - .ar 5! 5n0o.m /0 , v rifi.6, a7ro16< 7 r9oana 7rimi0oar , 7r d60oar < da0 .an0i0a0iv , va!ori. < da0a /i !o.u! 5n0o.mirii< und .ir.u!6< und 9 arBiv a:6< dura0a arBiv6rii 0..<
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- fi 7rin in0 rm diu! unor dia2ram , 2rafi. .u7rin:=nd da0 ! 9 n8ia! a! do.um n0u!ui ;u90ifi.a0iv 5n0o.mi0 7 .i.!uri d o7 ra8ii" .um76r6ri, v=n:6ri, imo1i!i:6ri 0.. Pro. dura d 5n0o.mir /i .ir.u!a8i a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv 0r 1ui 96 a9i2ur 5n ori. mom n0 7o9i1i!i0a0 a d a 90a1i!i ori2in a informa8i i 9au, din .on0r6, d a o r 269i 5n do.um n0u! . n0ra!i:a0or 9au d 9in0 :6. D a9 m n a, 7 .=0 7o9i1i!, 90 1in .a do.um n0 ! 96 fi 7r num ro0a0 - 5n9 ria0 - 7 n0ru a 7 rmi0 urm6rir a u0i!i:6rii /i 5nr 2i90r6rii !or. T ndin8a fiind d a formaliza, r 97 .0iv d a ti#iza .=0 mai mu!0 din0r do.um n0 ! ;u90ifi.a0iv 7rivind mi/.6ri! d 1unuri /i va!ori, 7r .um /i 7 . ! .u .ara.0 r finan.iar-1an.ar .ar .ir.u!6 5n afara 5n0r 7rind rii, 90 n . 9ar a nu fi ui0a0 a. 90 a /i a fi 5n9.ri9 5n 7ro. duri! d 5n0o.mir /i .ir.u!a8i a do.um n0 !or, 5n .on.ordan86 .u 7r v d ri! 90a1i!i0 d r 2! m n06ri! 5n vi2oar . -.$. Or2ani:ar a 9i 0in r a .or .06 9i !a :i a .on0a1i!i068ii S r .omand6 .a, 5n .adru! manualului de #roceduri, 96 9 !a1or : d .60r 7 r9oan ! r 97on9a1i! un @ document descri#tiv " 5n .ar 96 9 ara0 modu! d or2ani:ar /i 7ro. duri! u0i!i:a0 7 n0ru adu. r a !a 5nd 7!inir a o1!i2a8ii!or ! 2a! .u 7rivir !a 2 90ionar a 7a0rimoniu!ui, 8in r a .on0a1i!i068ii, .on0ro!u! a9u7ra o7 ra8ii!or 7a0rimonia! f .0ua0 . Con9id r6m .6 forma . a mai 7o0rivi06 d 5n0o.mir /i .on9 rvar a a. 90ui do.um n0 d 9.ri70iv .on906 5n 8in r a unui do9ar .u foi d !u.ru .ar 7 rmi0 96 9 urm6r a9.6 vo!u8ia or2ani:6rii. Con0a1i!i0a0 a, .a in90rum n0 7rin.i7a! d .unoa/0 r , 2 90iun /i .on0ro! a! 7a0rimoniu!ui 9i a! r :u!0a0 !or o18inu0 , 0r 1ui 96 a9i2ur 5nr 2i90rar a .rono!o2i.6 /i 9i90 ma0i.6, 7r !u.rar a, 7u1!i.ar a 9i 7690rar a informa8ii!or .u 7rivir !a 9i0ua8ia 7a0rimonia!6 /i r :u!0a0 ! o18inu0 , a0=0 7 n0ru n . 9i068i! 7ro7rii a! 5n0r 7rind rii, .=0 9i 5n r !a8ii!
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a. 90 ia .u a9o.ia8ii 9au a.8ionarii, .!i n8ii, furni:orii, 16n.i! , or2an ! fi9.a! 9i a!0 7 r9oan ;uridi. /i fi:i. . A. 90 do.um n0 - manua!u! d 7ro. duri - nu 90 o1!i2a0oriu, dar 9un0 o1!i2a0orii or2ani:ar a /i .ondu. r a .on0a1i!i068ii. E! 90 n . 9ar 7 n0ru 5n8 ! 2 r a 9i90 mu!ui d 7r !u.rar .on0a1i!6 /i d r a!i:ar a .on0roa! !or 5n .adru! .on0a1i!i068ii. To0oda06, n . 9i0a0 a d a di97un d un anumi0 num6r d informa8ii 7 rman n0 Dmoda!i0a0 a d arBivar 7 rman n06, r 7 r0oaru! r 2i90r !or .on0a1i! , 7!anu! d .on0uri, 7ro. duri! d .on0a1i!i:ar 0..E ;u90ifi.6m 2 n ra! indi97 n9a1i!a !ui !a1orar . D a9 m n a, do.um n0u! 7 rmi0 , 7ar.ur2=nd drumu! d !a 5n0o.mir a !ui 7=n6 !a 7r !u.rar a informa8i i, 96 9 5n8 ! a26 .um 9un0 o18inu0 9i0ua8ii! .on0a1i! . Do.um n0u! 7oa0 fi r a!i:a0 a1ord=nd una 9au mai mu!0 din0r moda!i068i! urm60oar " - o a1ordar fo!o9ind .ir.ui0 ! d informa8ii a! 9i90 m !or d 7r !u.rar /i ;urna! !or 8inu0 , .ar 7 rmi0 . ! mai 1in 5n8 ! 2 r a drumu!ui informa8i i .on0a1i! d !a ori2in a 9a 7=n6 !a .on0uri! anua! < - o a1ordar a>=ndu-9 7 7 r9oan ! r 97on9a1i! .u f . 0uar a !u.r6ri!or .on0a1i! , .ar 7r :in06 avan0a;u! d a 7un 5n va!oar fun.8ii! /i r 97on9a1i!i068i! fi .6ruia< - o a1ordar a>=ndu-9 7 .on0uri 7r :in06 avan0a;u! .6 u/ur a:6 .on0ro!u!, dar nu of r6 o v d r d an9am1!u a or2ani:6rii /i a 7ro. duri!or .on0a1i! . Fa86 d a. 90 . rin8 r .omanda0 , do.um n0u! 7rivind or2ani:ar a .on0a1i!i068ii .u7rind . ! 7u8in informa8ii! urm60oar " - or2ani:ar a .om7ar0im n0u!ui di90in.0 Dfun.8ii! /i a0ri1u8ii! 7 r9oan !or .om7on n0 E 9au or2ani:ar a unui 9i90 m informa8iona! .on0a1i! .ar 96 a9i2ur " !iminar a 7ara! !i9m !or 5n0r .om7ar0im n0 < 9.Bim1u! d informa8ii 5n0r
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a. 90 a< .on0ro!u! r .i7ro. 5n0r .om7ar0im n0 < au0o.on0ro!u! > .u0an8i!or< - ro!u! .o!a1ora0ori!or din afara 5n0r 7rind rii D. n:ori, .on 9u!0an8iE< - 7!anu! d .on0uri 7ro7riu, r 97 .0iv ada70ar a !a n . 9i 068i! 5n0r 7rind rii a 7!anu!ui d .on0uri 2 n ra!, in.!u9iv 7!anu! d .on0uri 7ro7riu a! .on0a1i!i068ii d 2 90iun < - or2ani:ar a .on0a1i!i068ii d 2 90iun 5n fun.8i d 97 .ifi.u! a.0ivi068ii /i n . 9i068i! 7ro7rii a! a. 90 ia< - !i90a ;urna! !or u0i!i:a0 , da.6 90 .a:u!< - 9i90 m 9i mi;!oa. .on0a1i! Dm 0od d .a!.u!< m 0od d va!uar < m 0od d vid n86 /i .a!.u!" inv n0ar 7 rman n0, in0 rmi0 n0, amor0i9m n0 0..E< - 0i7u! 9i90 mu!ui" .!a9i., . n0ra!i:a0or 0..< - mi;!oa. u0i!i:a0 " manua! , informa0i:a0 0..< - informa8ii .on0a1i! 7rodu9 < - do.um n0 o18inu0 " ;urna! , 1a!an8 , .on0uri /i a!0 9i0ua8ii .on0a1i! 9i finan.iar D9i0ua8ii, 0a1!ouri, d .!ara8ii, ra7or06ri 0..E< - r 2i90r ! 2a! " R 2i90ru!-;urna!, R 2i90ru!-inv n0ar, Car0 a mar < - arBivar a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv , a r 2i90r !or ! 2a! , a .on0uri!or anua! , a 90a0 !or d 9a!arii< - 0i7u! d arBivar " num ri., a!fanum ri., .rono!o2i. 0..< - dura0a d arBivar < - !o.u! d arBivar . Na0ura /i im7or0an8a d :vo!06rii 5n am6nun0 a a. 90ui do.um n0 d 7ind d m6rim a 5n0r 7rind rii, d 9 .0oru! 96u d a.0ivi0a0 , d or2ani:ar a 9a .on0a1i!6 /i d .o90u! a. 90 i or2ani:6ri.
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-.'. Or2ani:ar a 9i f .0uar a inv n0ari rii 7a0rimoniu!ui 9i a va!orifi.6rii a. 90uia E90 n . 9ar .a norm ! ! 2a! 7rivind or2ani:ar a /i f .0uar a inv n0ari rii 7a0rimoniu!ui 96 fi ada70a0 /i d 0a!ia0 !a niv !u! .ara.0 ri90i.i!or 9i 97 .ifi.u!ui a.0ivi068i!or 5n0r 7rind rii 9u1 forma unor @in90ru.8iuniA Df6.=nd 7ar0 din @manua!u! d 7ro. duriAE !a1ora0 d 7 r9oana .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 5n0r 7rind rii. A. 90 @in90ru.8iuniA 9un0 d 90ina0 .omi9ii!or d inv n0ari r , a0=0 a0un.i .=nd inv n0ari r a 9 f .0u a:6 7rin 9a!aria8i 7ro7rii, .=0 /i a0un.i .=nd 9 f .0u a:6 7 1a:6 d .on0ra.0 d 7r 906ri d 9 rvi.ii 5n.B ia0 .u 7 r9oan fi:i. 9au ;uridi. . -.3. R 97 .0ar a r 2u!i!or d 5n0o.mir a 1i!an8uri!or .on0a1i! To0 9u1 forma unor @in90ru.8iuniA Df6.=nd /i ! 7ar0 din @manua!u! d 7ro. duriAE !a1ora0 d 7 r9oana .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9 90a1i! 9. m69uri! 7r m r260oar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iar, 7r .um 9i . ! . vor urma 5n 7 rioada u!0 rioar6 7=n6 !a !a1orar a .on0uri!or anua! D7 rioad6 .uno9.u06 9u1 d numir a d v nim n0 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iarE. M69uri! 7r m r260oar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iar /i !a1or6rii .on0uri!or anua! vor 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 a.8iuni 9i r 97on9a1i!i068i .on.r 0 5n in0 rioru! 5n0r 7rind rii, .ar 96 d a a9i2ur6ri! n . 9ar .6 a. 90 .on0uri anua! 7r :in06 o ima2in fid !6, .!ar6 /i .om7! 06 a 7a0rimoniu!ui, a r :u!0a0 !or o18inu0 /i a 9i0ua8i i finan.iar . R a!i0a0 a .on0uri!or anua! n . 9i0=nd a fi dov di06 numai cu inventarierea ntregului #atrimoniu, 90 vid n0 .6 va!orifi.ar a r :u!0a0 !or inv n0ari rii r 7r :in06 0a7a . a mai im7or0an06 a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iar. A. a906 va!orifi.ar 9 90a1i! /0 " - fi 5n .adru! in90ru.8iuni!or 7ro7rii d inv n0ari r <
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- fi 5n .adru! in90ru.8iuni!or 7ro7rii d 5n.Bid r a > r.i 8iu!ui finan.iar, in.!u:=nd 0oa0 m69uri! n . 9ar 7 n0ru 7un r a d a.ord a da0 !or 5nr 2i90ra0 5n .on0a1i!i0a0 .u 9i0ua8ia r a!6 a ! m n0 !or 7a0rimonia! 90a1i!i0 7 1a:a inv n0ari rii. 5n .adru! a. 90or in90ru.8iuni 9 vor nomina!i:a a0=0 a.8iuni! , .=0 9i .om7ar0im n0 ! 9au 7 r9oan ! r697un:60oar 7 n0ru" - do.um n0ar a /i 5n0o.mir a .a!.u!a8i i d d 0 rminar a amor0i:6rii a.0iv !or amor0i:a1i! < - do.um n0ar a /i 5n0o.mir a .a!.u!a8i i d d 0 rminar a va!orii n . 9ar 7 n0ru .on90i0uir a unor 7rovi:ioan 7 n0ru" J d 7r .i r a r v r9i1i!6 - r !a0iv6 - a unor mi;!oa. fi> .au:a06 d " a7ari8ia un i u:uri mora! d .ar nu 9-a 8inu0 9 ama .u o.a:ia amor0i:6rii< 9u7ra va!uar a mi;!oa. !or fi> 7rin a7!i.ar a unor .o fi.i n8i n ad .va8i .u o.a:ia r va!u6rii !or< !i79a d u0i!i0a0 a a. 90ora 7 n0ru uni0a0 5n mom n0u! inv n0ari rii Daf!a0 5n .on9 rvar , n u0i!i:a-, 1i! 7 n0ru a.0ivi068i! d 9f6/ura0 5n mom n0u! inv n0a ri rii 0..E< a!0 .au: .ar d 0 rmin6 o va!uar a.0ua!6 mai 9.6:u06 a mi;!oa. !or fi> d .=0 va!oar a .u .ar a. 90 a fi2ur a:6 5n .on0a1i!i0a0 < J d 7r .i r a r v r9i1i!6 - r !a0iv6 - a unor ! m n0 7a 0rimonia! .au:a06 d " d 7r .i r a a. 90ora D90o.uri /i 7rodu.8i 5n .ur9< .on0uri d 0 r8i< .on0uri finan.iar E 9au in. r0i0udini .u 7rivir !a r a!i:ar a 9au 7!a0a a. 90ora D!i0i2ii, am n:i, 7 na!i:6ri, d 9762u1iri, daun /i a!0 da0orii in. r0 , .B !0ui !i 5n 7 rioada d 2aran8i 0..E. In 7 rioada din0r da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iar /i !a1orar a .on0uri!or anua! 7o0 av a !o. v nim n0 in0 rv ni0 9au
4%
.uno9.u0 du76 da0a 5n.Bid rii .ar 7o0 av a .on9 .in8 9 mnifi.a0iv a9u7ra .on0uri!or. 5n a. 90 9 n9, 0o0 5n .adru! in90ru.8iuni!or !a1ora0 d 7 r9oana .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu!, 9 r .omand6 a 9 90a1i!i a.8iuni 9i r 97on9a1i!i068i 7rivind .on90a0ar a a. 90or v nim n0 , .um ar fi, d > m7!u" d 0 rminar a d fini0iv6 a va!orii d a.Bi:i8i a un i imo1i!i:6ri r . 78iona0 5nain0 d 5n.Bid r a > r.i8iu!ui finan.iar< informa8ii .ondu.=nd !a d 7r .i r a 9au modifi.ar a d 7r .i rii !u.r6ri!or - 7rodu.8i i 5n .ur9< .on90a0ar a d 0 rior6rii 9o!va1i!i068ii unui d 1i0or D.!i n0E .ar .ondu. !a 5nr 2i90rar a .r an8 i r 97 .0iv .a du1ioa96 /i .on90i0uir a 7rovi:ionu!ui .or 97un:60or< r 90i0uir a unor m6rfuri 9au 7rodu9 !ivra0 5nain0 a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui< div r9 9i0ua8ii - v nim n0 - .ar .onfirm6 9au infirm6 a7r .i ri! f6.u0 .u o.a:ia 5n.Bid rii > r.i8iu!ui. 5n 2 n ra!, a9i2urar a r 97 .06rii r 2u!i!or d 5n0o.mir a .on0uri!or anua! o1!i26 7 r9oan ! .ar 2 90ion a:6 7a0rimonii 96 ia 0oa0 m69uri! n . 9ar do.um n06rii /i fundam n06rii a. 90ora, iar ra7or0u! !or d 2 90iun 96 fi .!ar /i .om7! 0. -.4. Con0roa! ! d 1a:6 a! a.0ivi068ii .on0a1i! A. 90 .on0roa! au 5n v d r v rifi.ar a .on0a1i!i:6rii o7 ra8ii!or .onomi.o-finan.iar a! 5n0r 7rind rii /i 9 r f r6 5n 7rin.i7a! !a" - .on0roa! ! d >Bau90ivi0a0 < - .on0roa! ! r a!i068ii< /i - .on0roa! ! >a.0i068ii. A. 90 .on0roa! 7o0 fi d fini0 5n am6nun0 /i 7 fun.8ii! -7 r9oan ! - . ! f .0u a:6" - fi 5n .adru! moda!i068ii d 5n0o.mir /i .ir.u!a8i a do.u m n0 !or ;u90ifi.a0iv < - fi 5n .adru! manua!u!ui d 7ro. duri.
4$
C/ Asi4urarea respect(rii dispoziiilor &ntreprinderii A. a906 7ar0 a 7!anu!ui d or2ani:ar a! .on0ro!u!ui in0 rn ar dr 70 9.o7 90a1i!ir a moda!i068i!or d 5nd 7!inir .or .06 /i !a 0im7 a di97o:i8ii!or 5n0r 7rind rii, a9i2ur=nd a. a 7ar0 d :i .u :i a a.0u!ui d .ondu. r - mana2 m n0u!ui, .uno9.u0 /i 9u1 d numir a d .oordonar a a.0ivi068ii 5n0r 7rind rii. P n0ru a. a90a 90 n . 9ar .a 0oa0 in90ru.8iuni! , d .i:ii! , norma0iv ! in0 rn /i a!0 di97o:i8ii a! 5n0r 7rind rii 96 .u7rind6 9i moda!i0a0 a, 7o9i1i!i068i! , 7r .um /i 7 r9oan ! 5m7u0 rni.i0 96 urm6r a9.6 a7!i.ar a !or. S va av a 5n v d r 96 9 a9i2ur "
- o 7 rf .06 0ran9mi0 r a in90ru.8iuni!or !a d 90ina0arii !or< !a1orar a 9ufi.i n0 d .!ar6 a informa8ii!or 7 n0ru a vi0a in0 r7r 0ar a rona06 d .60r d 90ina0arii !or<
- 7o9i1i!i0a0 a .a in90ru.8iuni! da0 /i mi;!oa. ! 7u9 !a di9 7o:i8ia . !or 5n96r.ina8i .u a7!i.ar a !or 96 fi . ! mai 7o 0rivi0 9.o7u!ui 90a1i!i0< - 7ro. duri! . ! mai indi.a0 7 n0ru ra7or0ar a > .u06rii a. 90or in90ru.8iuni.
D/ !romo>area e'icacit(ii exploat(rii P n0ru audi0or a. 90 a97 .0 a! 7!anu!ui d or2ani:ar a .on0ro!u!ui in0 rn 7r :in06 un in0 r 9 9 .undar, 5n0ru.=0 ! nu ar o1!i2a8ia a7r .i rii a.0ivi068ii o7 ra8iona! a 5n0r 7rind rii, /i ni.i a 7o!i0i.ii a. 90 ia. To0u/i, 5n a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn 90 in vi0a1i! .a audi0oru! 96 nu a1ord : a97 .0 ! o7 ra8iona! , .Biar da.6 a97 .0 ! .on0a1i! r6m=n 7rivi! 2ia0 . -una a7!i.ar a di97o:i8ii!or 5n0r 7rind rii /i 0oa0 a97 .0 ! o7 ra8iona! . .ondu. !a 7romovar a /i a9i2urar a fi.a.i068ii a.0ivi068i!or 5n0r 7rind rii 9un0 o 2aran8i a .on0inui068ii >7!oa06rii, . a . ar o inf!u n86 dir .06 a9u7ra .on0uri!or anua! .
4'
D a. a, du76 unii au0ori, >aminar a a. 90ora d .60r audi0or 90 , 5n 7!u9, foar0 a7r .ia06 d . ! . 2 90ion a:6 7a0rimoniu!. P n0ru ! ma0 ria .on0a1i!6 90 ad 9 a o19.ur6 /i nu 5i 9 9i: a:6 5n0o0d auna 5n0r a2a i u0i!i0a0 , dar, 5n 9.Bim1, a7r .ia:6 9 rvi.ii! 7 .ar i ! adu. audi0oru! 7rin .om n0arii! 9a! 7rivind or2ani:ar a, .om7 0 n8a 7 r9ona!u!ui /i in0 2ri0a0 a 9a, .ir.ui0 ! informa0i. , v n0ua!, 7r a 2r oai /i .o90i9i0oar . O1i .0iv ! 7 0 rm n !un2 a! .on0ro!u!ui 0r 1ui 96 .on90i0ui un 5ndrumar 7 n0ru d .i:ii! vii0oar a! . !ui . 2 90ion a:6 7a0rimoniu! .u 7rivir !a 0oa0 a97 .0 ! d ordin finan.iar, .um 9un0" .on0roa! ! , 7r vi:iuni! , ana!i:a /i 5n0o.mir a 9i0ua8ii!or /i ra7or06ri!or 7a0rimonia! 9au finan.iar . A. 90 o1i .0iv .or 97und unui 9in2ur 9.o7" 5m1un6068ir a r :u!0a0 !or. Prin moda!i0a0 a 9a d .on. 78i /i or2ani:ar , .on0ro!u! in0 rn 7 rmi0 o18in r a a9i2ur6rii .6" - 0oa0 o7 ra8ii! mi/.6ri!or 7a0rimonia! a! 5n0r 7rind rii .ar fa. o1i .0u! un i 5nr 2i90r6ri .on0a1i! 9un0 5nr 2i90ra0 < - 0oa0 5nr 2i90r6ri! .on0a1i! 0ran97un .or .0 o7 ra8ii r a! < - 0oa0 a.0iv ! 5n0r 7rind rii 9un0 7ro0 ; a8 < - a. a/i o7 ra8i 90 5n0o0d auna 0ran97u96 du76 a. a/i m 0od6 d 5nr 2i90rar < - 0oa0 do.um n0 ! ;u90ifi.a0iv !a1ora0 d 5n0r 7rind r 7 n0ru .on9 mnar a o7 ra8ii!or 9a! 7a0rimonia! 5n0run 9. .ondi8ii! . ru0 ! m n0 !or 7ro1an0 < - 0oa0 o7 ra8ii! 9un0 > .u0a0 5n .onformi0a0 .u di97o:i 8ii! 5n0r 7rind rii.
7/1/ -imitele controlului intern
Con0ro!u! in0 rn nu 7oa0 adu. d .=0 un 2rad r :ona1i! d . r0i0udin 7rivind r a!i:ar a o1i .0iv !or fi>a0 d . ! . 2 90io&4
n a:6 7a0rimoniu!, din .au:a !imi06ri!or .ar 5i 9un0 in r n0 , .ondi8iona0 d " - "omeniul de a#licare3 .on0ro!u! in0 rn .u7rind mai a! 9 o7 ra8ii! r 7 0i0iv /i mai 7u8in 7 . ! >. 78iona! . - %ostul controlului intern3 .ondu. r a 5n0r 7rind rii . r ad 9 a .a avan0a; ! 9.on0a0 7rin r a!i:ar a .on0ro!u!ui in0 rn 96 nu fi d 76/i0 d .o90uri! n . 9ar 7 n0ru r a!i :ar a a. 90ui .on0ro! in0 rn. Nu 0r 1ui 96 fi di97ro7or8iona0 5n ra7or0 .u 7i rd r a 7o0 n8ia!6 o.a:iona06 d fraud 9au rori, 8in=nd 9 ama d .ara.0 ri90i.i! .on0ro!u!ui in0 rn, .ar " J 90 un ! m n0 d 7ro0 ;ar a a.0iv !or 5n0r 7rind rii, a! .6rui .o90 7oa0 fi ana!i:a0 .a /i . ! 7rivind a9i2urar a 1unuri!or< J 90 o mai 1un6 r 7ar0i:ar a 9ar.ini!or .ar nu 0r 1ui 96 9 0ran97un6 9i90 ma0i. 7rin mu!0i7!i.ar a a. 90ora< J 0r 1ui 96 fi 5n ra7or0 .u ri9.u! 7 .ar 5! a.o7 r6. - 4ro$lemele umane. Con. 78ia /i a7!i.ar a unui 9i90 m d .on0ro! in0 rn au !a 1a:6 5n.r d r a 7 .ar . i . 2 90io n a:6 7a0rimoniu! o au 5n 7 r9ona!u! din 9u1ordin , >i9 0=nd 5n96" J 7o9i1i!i0a0 a unor rori uman o.a:iona0 d n 2!i; n86, n a0 n8i , di90ra.8i , rori d ra8ionam n0 9au 2r /i0a 5n 8 ! 2 r a di97o:i8ii!or 5n0r 7rind rii< J a1u:u! d 7r ro2a0iv din 7ar0 a anumi0or 7 r9oan < J 7o9i1i!i0a0 a o.u!06 5n0r mai mu!0 7 r9oan d a 7r ;u di.ia 7a0rimoniu! 5n0r 7rind rii< . ! mai 1un 9i90 m d .on0ro! in0 rn nu 7oa0 5n 0o0a!i0a0 96 vi0 7rodu. r a 7r m di0a06 d 7r ;udi.ii< .on0ro!u! r .i7ro. 7rin 9 7a44
r6r a 9ar.ini!or - au0o.on0ro!u! 9a!aria8i!or - ar .a o1i .0iv 0o.mai o7rir a fraud !or 9au d 0urn6ri!or o7 ra0 d un m m1ru a! 7 r9ona!u!ui, dar 5n8 ! 2 r a din0r dou6 D9au mai mu!0 E 7 r9oan im7!i.a0 5n r a!i:ar a a. ! ia/i 7ro. duri 7oa0 7 rmi0 .omi0 r a d fraud , 9u90ra2 ri 9au d !a7id6ri< d a9 m n a, 5n8 ! 2 ri o.u!0 d a 7rodu. 7r ;udi.ii 5n0r 7rind rii, !a niv !uri i rarBi. 5na!0 , r6m=n 5n0o0d auna 7o9i1i! < J 7o9i1i!i0a0 a d a @9.67aA .on0roa! !or in0 rn < J 7o9i1i!i0a0 a .a un ! 7ro. duri 96 d vin6 inad .va0 .a urmar a 9.Bim16rii .ondi8ii!or avu0 ini8ia! 5n v d r , a90f ! .6 nu mai 90 a9i2ura06 va!idi0a0 a 7ro. durii r 9 7 .0iv Dd > m7!u, .ondi8ii d .a!i0a0 noi . ru0 !a r . 78ionar a unor 1unuri in >i90 n0 !a da0a !a1or6rii 7ro. duriiE. 7/3/ Relaia control intern ) audit intern Con0ro!u! in0 rn a! un i n0i068i 9 r f r6 !a 0o0a!i0a0 a 7ro. duri!or /i !a r a!i:ar a !ui 7ar0i.i76 5n0r 2 7 r9ona!u! n0i068ii r 97 .0iv . Audi0u! in0 rn a! un i n0i068i 9 r f r6 !a v rifi.ar a >i90 n8 i, ada70a1i!i068ii /i modu!ui d a7!i.ar a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn din n0i0a0 a r 97 .0iv6 9i 9 r a!i: a:6 7rin .om7ar0im n0 di90in.0 .ar fa. 7ar0 din 90ru.0ura /i 9i90 mu! d .on0ro! in0 rn a! a. ! i n0i068i< ! 7oa0 fi r a!i:a0 /i d firm 97 .ia!i:a0 d >7 r0i:6 .on0a1i!6 D7rin >0 rna!i:ar E.
4)
CAPITOLUL II %A+ "EA = DE-:

0/ Conceptul de ima4ine 'idel(
No8iun a d ima2in fid !6 5n audi0 nu 90 .!ar d fini06< d o mani r6 2 n ra!6, 5n96, ima2in a fid !6 90 un .on. 70 . nu 7oa0 fi di9o.ia0 d r 2u!ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a .on0a1i!i068ii. REIULARITATEA 7r 9u7un .onformi0a0 !a r 2u!i! /i 7ro. duri! .on0a1i! , d .i !a 7rin.i7ii! .on0a1i! 2 n ra! admi9 < r 2! m n06ri! .on0a1i! rom=n /0i 7r v6d, d a!0f !, .6 7 n0ru a da o ima2in fid !6 7a0rimoniu!ui, 9i0ua8i i finan.iar /i r :u!0a0 !or o18inu0 0r 1ui r 97 .0a0 r 2u!i! 7rivind va!uar a 7a0rimoniu!ui /i . ! !a!0 norm /i 7rin.i7ii .on0a1i! , .um 9un0" - 7rin.i7iu! 7rud n0 i - 7rud n8a 7r 9u7un o a7r .i r r :o na1i!6 a fa70 !or 5n 9.o7u! vi06rii ri9.u!ui d a 0ran9f ra 5n vii0or in. r0i0udini 7r : n0 9u9. 70i1i! d a 2r va 7a0ri moniu! 9i r :u!0a0 ! finan.iar a! 5n0r 7rind rii. Po0rivi0 a. 90ui 7rin.i7iu, nu 90 admi96 9u7ra va!uar a ! m n 0 !or d a.0iv 9i a v ni0uri!or, r 97 .0iv 9u1 va!uar a ! m n0 !or d 7a9iv /i a .B !0ui !i!or, 8in=nd .on0 d d 7r .i ri! , ri9.uri! /i 7i rd ri! 7o9i1i! 2 n ra0 d d 9f6/u rar a a.0ivi068ii > r.i8iu!ui .ur n0 9au an0 rior< - 7rin.i7iu! 7 rman n0 i m 0od !or - .ar .ondu. !a .on 0inui0a0 a a7!i.6rii r 2u!i!or /i norm !or 7rivind va!uar a, 5nr 2i90rar a 5n .on0a1i!i0a0 /i 7r : n0ar a ! m n0 !or 7a 0rimonia! /i a r :u!0a0 !or, a9i2ur=nd .om7ara1i!i0a0 a 5n 0im7 a informa8ii!or .on0a1i! < - 7rin.i7iu! .on0inui068ii a.0ivi068ii - 7o0rivi0 .6ruia 9 7r 9u 7un .6 uni0a0 a 7a0rimonia!6 5/i .on0inu6 5n mod norma!
4+
fun.8ionar a 5n0r-un vii0or 7r vi:i1i!, f6r6 a in0ra 5n 90ar d !i.Bidar 9au d r du. r 9 n9i1i!6 a a.0ivi068ii< - 7rin.i7iu! ind 7 nd n0 i > r.i8iu!ui - .ar 7r 9u7un d !imi0ar a 5n 0im7 a v ni0uri!or 9i .B !0ui !i!or af r n0 a.0ivi068ii uni068ii 7a0rimonia! 7 m69ura an2a;6rii a. 90o ra /i 0r . rii !or !a r :u!0a0u! > r.i8iu!ui !a .ar 9 r f r6< - 7rin.i7iu! in0an2i1i!i060ii 1i!an8u!ui d d 9.Bid r a unui > r.i8iu - .ar 0r 1ui 96 .or 97und6 .u 1i!an8u! d 5n.Bi d r a > r.i8iu!ui 7r . d n0< - 7rin.i7iu! n .om7 n96rii - 7o0rivi0 .6ruia ! m n0 ! d a.0iv /i d 7a9iv 0r 1ui 96 fi va!ua0 /i 5nr 2i90ra0 5n .on0a1i!i0a0 9 7ara0, n fiind admi96 .om7 n9ar a 5n0r 7o9 0uri! d a.0iv /i . ! d 7a9iv a! 1i!an8u!ui, /i ni.i 5n0r v ni0uri! /i .B !0ui !i! din .on0u! d r :u!0a0 . SINCERITATEA 7r 9u7un a7!i.ar a .u 1un6 .r din86 a r 2u!i!or /i 7ro. duri!or .on0a1i! , 5n fun.8i d .unoa/0 r a 7 .ar r 97on9a1i!ii .on0uri!or 0r 1ui 96 o ai16 d 97r r a!i0a0 a /i im7or0an8a o7 ra8ii!or, v nim n0 !or /i 9i0ua8ii!or din 5n0r 7rind r .
2/ =orme de exprimare a ima4inii 'idele

O1i .0ivu! audi06rii 9i0ua8ii!or finan.iar 90 96 7 rmi06 audi0oru!ui 96 >7rim o o7ini .onform .6r ia 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 90a1i!i0 , 9u1 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv , 5n .onformi0a0 .u un 9i90 m .on0a1i! d r f rin86 id n0ifi.a0. P n0ru a >7rima a. a906 o7ini , audi0oru! va fo!o9i una din0r urm60oar ! dou6 formu! , .ar 9un0 .Biva! n0 " - @dau o ima2in fid !6A< - @7r :in06 5n mod 9in. r, 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a 0iv A.
4(
D /i o7inia audi0oru!ui 5n06r /0 .r di1i!i0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar , u0i!i:a0oru! nu 7oa0 96 d du.6, din a. 90 a, .6 a of r6 7 r ni0a0 a 9au 2 90ionar a fi.i n06 /i r n0a1i!6 a n0i068ii d .60r .ondu. r a i.
1/ Criterii de apreciere a ima4inii 'idele

P n0ru a 7u0 a 96 9 7ronun8 .u 7rivir !a ima2in a fid !6, audi0oru! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 urm60oar ! /a9 .ri0 rii au fo90 r 97 .0a0 .u o.a:ia !a1or6rii 9i0ua8ii!or finan.iar " J E>Bau90ivi0a0 a Din0 2ra!i0a0 aE" 0oa0 o7 ra8ii! .ar 7riv 9. 5n0r 7rind r a 9un0 5nr 2i90ra0 5n .on0a1i!i0a0 . T rm nu! d @o7 ra8iiA .u7rind 0oa0 dr 70uri! 9i a.0iv ! 5n0r 7rin d rii, 7r .um /i 0oa0 o1!i2a8ii! 9i 7a9iv ! 9a! 9i, d o mani r6 2 n ra!6, ori. v nim n0 9au d .i:i .ar an0r n a:6 o modifi.ar a 7a0rimoniu!ui, 9i0ua8i i finan.iar 9au r :u!0a0u!ui finan.iar a! 5n0r 7rind rii r 97 .0iv . J R a!i0a0 a" .ri0 riu! r a!i068ii o7 ra8ii!or 7r 9u7un .6 0oa0 ! m n0 ! ma0 ria! din 9.ri70 .or 97und .u . ! id n 0ifi.a1i! fi:i. /i .6 0oa0 ! m n0 ! d a.0iv, d 7a9iv, d v ni0uri 9au d .B !0ui !i r f! .06 va!ori r a! , /i nu fi.0iv 9au .ar nu 7riv 9. 5n0r 7rind r a 5n .au:6< a!0f ! 97u9, 0oa0 informa8ii! 7r : n0a0 7rin 9i0ua8ii! finan.iar 0r 1ui 96 7oa06 fi ;u90ifi.a0 /i v rifi.a0 . J Cor .0a 5nr 2i90rar 5n .on0a1i!i0a0 9i 7r : n0ar 5n 9i 0ua8ii! finan.iar a o7 ra8ii!or 7r 9u7un .6 a. 90 o7 ra8ii 0r 1ui " - 96 fi .on0a1i!i:a0 5n 7 rioada .or 97un:60oar , urm6rindu-9 d .i r 97 .0ar a ind 7 nd n8 i > r.i8ii!or" .ri 0 riu! 7 rioad i .or .0 " - 96 fi .or .0 va!ua0 , adi.6 9um ! 96 fi 1in d 0 rmi na0 , ari0m 0i. >a.0 , urm6rindu-9 r 97 .0ar a 0u0uror 4*
r 2u!i!or 9i 7rin.i7ii!or .on0a1i! , 7r .um /i a m 0od !or d va!uar " .ri0 riu! .or .0 i va!u6ri" - 96 fi .on0a1i!i:a0 5n .on0uri! .or 97un:60oar " .ri0 riu! .or .0 i im7u06ri" - 96 fi .or .0 0o0a!i:a0 , . n0ra!i:a0 , a90f ! 5n.=0 96 BL 9 a9i 2ur o 7r : n0ar 5n .on0uri! anua! .onform6 .u r 2u !i! 5n vi2oar " .ri0 riu! .or .0 i 7r : n06ri 5n .on0uri! anua! . S.B ma0i., a. 90 .ri0 rii 9 7r :in06 a90f !"
Cri0 rii! .ar 0r 1ui 5nd 7!ini0 d 9i0ua8ii! finan.iar Toa0 o7 ra8ii! 9un0 5nr 2i90ra0 O7 ra8ii! 5nr 2i90ra0 9un0 r a!
Toa0 o7 ra8ii! 9un0 .or .0 5nr 2i90ra0 /i 7r : n0a0 , . a . 7r 9u7un "
Con0a1i!i:ar a 9-a f6.u0 5n 7 rioada .or .06
Cor .0a 7r : n0ar 5n .on0uri! anua!
Eva!uar a .or .06
5nr 2i90rar a 5n .on0uri! .or 97un:60oar Dim7u0ar .or .06E
)#
FFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL III
R 8C,R -E ;" A,D #/ !RA+,- DE 8E%" = CA< E

0/ Riscurile &n audit
Con0ro!u! o1i .0iv !or 5n .adru! unui audi0 90 7!anifi.a0 5n fun.8i d fa.0orii d ri9. /i d im7or0an8a r !a0iv6 a a. 90ora, .ar dif r6 d !a 5n0r 7rind r !a 5n0r 7rind r . Ri9.uri! nu au 0oa0 a. a/i 7o9i1i!i0a0 d a 9 r a!i:a" din a. 90 7un.0 d v d r 9 di90in2, 5n 2 n ra!, ri9.uri 7o0 n8ia! /i ri9.uri 7o9i1i! . J Ri9.uri! 7o0 n8ia! - adi.6 . ! .ar 9un0 9u9. 70i1i! 0 o r 0i. d a 9 7rodu. da.6 ni.iun .on0ro! nu 90 > r.i0a0 7 n0ru a ! 7r v ni 9au 7 n0ru a d 0 .0a /i .or .0a rori! .ar ar 7u0 a 96 9 7rodu.6< a. 90 ri9.uri 9un0 .omun 0u0uror 5n0r 7rind ri!or. J Ri9.uri! 7o9i1i! - adi.6 a. ! ri9.uri 7o0 n8ia! 5m7o0riva .6rora 5n0r 7rind r a nu di97un d mi;!oa. 7 n0ru a ! !imi0a< .=nd a90f ! d mi;!oa. !i79 9., >i906 o mar 7ro 1a1i!i0a0 .a anumi0 rori 96 9 7rodu.6 f6r6 96 fi d 0 . 0a0 9au .or .0a0 d .60r 5n0r 7rind r . P 7ar.ur9u! > r.i06rii mi9iunii 9a! , audi0oru! .au06 96 id n0ifi. ri9.uri! 7o9i1i! 5n 9.o7u! ada706rii .on0ro!u!ui /i va!u6rii in.id n8 i rori!or a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . 5n0r-o 5n0r 7rind r , audi0oru! 9 .onfrun06, d r 2u!6, .u urm60oar ! .a0 2orii d ri9.uri" aE Ri9.uri 2 n ra! , 97 .ifi. 5n0r 7rind rii - 9un0 ri9.uri d na0ur6 96 inf!u n8 : an9am1!u! o7 ra8ii!or 5n0r 7rind rii. )%
Fi .ar 5n0r 7rind r , 5n fun.8i d 9 .0oru! 5n .ar 5/i d 9f6/oar6 a.0ivi0a0 a, d 90ru.0ur6, 0a!i /i or2ani:ar , 7o9 d6 .ara.0 ri90i.i 7ro7rii .ar fa. mai mu!0 9au mai 7u8in 7ro1a1i!6 .on.r 0i:ar a ri9.uri!or 9a! 7o0 n8ia! . P n0ru a .on0ro!a o 5n0r 7rind r , audi0oru! 0r 1ui 96 id n0ifi. d .i .ara.0 ri90i.i! 7ro7rii .ar o di90in2 d . ! !a!0 < 7 n0ru a. a90a 9un0 . r. 0a0 9i ana!i:a0 informa8ii! urm60oar " J A.0ivi0a0 a 5n0r 7rind rii 9i 9 .0oru! din .ar fa. 7ar0 " 90 9 n8ia! 96 9 /0i " - o1i .0u! d a.0ivi0a0 a! 5n0r 7rind rii D7rodu.8i , 7r 906ri, .om r8 0..E, d oar . 7ro1! m ! d va!uar , d > m 7!u, nu 9un0 a19o!u0 id n0i. < - da.6 5n0r 7rind r a fa. 7ar0 din0r-un 9 .0or 5n 7!in6 >7an9iun 9au 5n d .!in Dri9.uri! d 5n. 0ar a a.0ivi 068ii fiind dif ri0 E< - da.6 >i906 r 2! m n06ri 97 .ia! a! 9 .0oru!ui Da7rovi :ionar , v=n:6ri, finan86ri, formar 7r 8uri 0..E. J Or2ani:ar a 9i 90ru.0ura 5n0r 7rind rii" 7ro1! m ! d .on 0ro! 9 7un dif ri0 a0un.i .=nd" - o 5n0r 7rind r fa. 7ar0 din0r-un 2ru7, fa86 d una n in0 2ra06< - 0oa0 a.0ivi068i! 9un0 .on. n0ra0 9au 9un0 di97 r9a0 5n mai mu!0 !o.a!i068i< - or2ani2rama 5n0r 7rind rii 90 1in 90a1i!i06 9au r 97on 9a1i!i068i! 9un0 d f .0uo9 90a1i!i0 0.. J Po!i0i.i! 2 n ra! a! 5n0r 7rind rii" - finan.iar < )$
- .om r.ia! < - 9o.ia! . J P r97 .0iv ! d d :vo!0ar a! 5n0r 7rind rii" d > m7!u, da.6 5n0r 7rind r a 7r v d o d :vo!0ar ra7id6, audi0oru! 0r 1ui 96 a.ord a0 n8i mi;!oa. !or ma0 ria! /i finan.iar n . 9ar a. 90ui 7ro2ram, iar da.6 7 r97 .0iv ! 5n0r 7rin d rii 9un0 7 9imi90 , audi0oru! va a.orda a0 n8i a97 .0 !or ! 2a0 d .on0inui0a0 a a.0ivi068ii. J Or2ani:ar a admini90ra0iv6 9i .on0a1i!6" >i90 n8a unui 9i90 m informa0i.< >i90 n8a un i 7ro. duri admini90ra0iv /i .on0a1i! < >i90 n8a unui 9i90 m d .on0ro! 1u2 0ar<
- >i90 n8a unui 9i90 m d .on0ro! in0 rn inf!u n8 a:6 mo du! d or2ani:ar 9i fi.i n8a .on0ro!u!ui 7ro7riu a! audi 0oru!ui. J Po!i0i.i! .on0a1i! a! 5n0r 7rind rii" .Biar 5nain0 d a a1or da .on0ro!u! 96u, audi0oru! 0r 1ui 96 9 a9i2ur d " - 7rin.i7ii! .on0a1i! a7!i.a0 < - fundam n0ar a a! 2 rii a. 90ora, . ! 7u8in 7 n0ru 7o90u ri! 7rin.i7a! 9au 7un.0 ! .ara.0 ri90i. a! a.0ivi068ii. Informa8ii! d mai 9u9 7 rmi0 a7r .i ri .u 7rivir !a ri9.uri! 2 n ra! urm60oar " - ri9.uri ! 2a0 d 9i0ua8ia .onomi.6 a 5n0r 7rind rii D ! m n0 9u9. 70i1i! d a 7un 5n di9.u8i .on0inui0a0 a a.0ivi068ii, d > m7!uE< - ri9.uri ! 2a0 d or2ani:ar a 2 n ra!6 Dd > m7!u, a1 9 n8a unor 7ro. duri 9au >. 9u! d 7ro. duriE<
)'
- ri9.uri ! 2a0 d a0i0udin a .ondu. rii Dd > m7!u, >7 r0u! va a.orda o anumi06 a0 n8i 5n .on0ro! a0un.i .=nd .ondu. r a manif 906 7r o.u76ri .u 7r di! .8i 7 n0ru 7rodu.8i /i .om r.ia!i:ar 9i a!06 a0 n8i .=nd .ondu. r a 90 7r o.u7a06 d 7ro1! m ! d .on0ro! in0 rn /i d .a!i0a0 a informa8i i finan.iar E. 1E Ri9.uri ! 2a0 d na0ura o7 ra8ii!or 0ra0a0 . Con0uri! anua! r f! .06 o7 ra8ii! 0ra0a0 d .60r 5n0r 7rind r . Da0 ! 7r : n0a0 7rin .on0a1i!i0a0 7o0 fi 5m76r8i0 5n 0r i .a0 2orii, fi .ar fiind 7ur060oar d ri9.uri 7ar0i.u!ar " - da0 r 7 0i0iv - 9un0 . ! .ar r :u!06 din a.0ivi0a0 a o1i/ nui06 a 5n0r 7rind rii" v=n:6ri, .um76r6ri, 9a!arii 0..< a. 90 a 9 0ra0 a:6 5n mod uniform 5n fun.8i d 9i90 mu! a! 9< - da0 7un.0ua! - 9un0 .om7! m n0ar . !or r 7 0i0iv , dar 9un0 7u9 5n vid n86 !a in0 rva! d 0im7 mai mu!0 9au mai 7u8in r 2u!a0 , .a, d > m7!u, !a inv n0ar fi:i. , va!uar d 9f=r/i0 d > r.i8iu 0.. A. 90 a 9un0 7ur060oar d ri9.uri 9 mnifi.a0iv a0un.i .=nd d 9.o7 rir a !or nu 90 f6.u06 !a 0im7 9i d .i 90 n . 9ar .a audi0oru! 96 ! .unoa9.6 din 0im7 7 n0ru a-9i or2ani:a .on0roa! ! .ar 9 im7un< - da0 >. 78iona! - r :u!06 din o7 ra8ii 9au d .i:ii .ar d riv6 din a.0ivi068i .ur n0 " r va!u6ri, fu:iuni, r 90ru. 0ur6ri, 5n0r 7rind r a nu di97un d .ri0 rii 7r a!a1i! , d ! m n0 .om7ara0iv , d 7 r9ona! >7 rim n0a0 7 n0ru a90f ! d o7 ra8ii, a90f ! .6 ri9.uri! d 7rodu. r a rori!or /i d r da.0ar a a. 90ora 9un0 foar0 im7or0an0 . Cu .=0 va!oar a Dindividua!6 9au .umu!a06E a un i .a0 2orii d o7 ra8ii Dr 7 0i0iv6, 7un.0ua!6 9au >. 78iona!6E 90 mai im)3
7or0an06, .u a0=0 rori! 9un0 9u9. 70i1i! d a av a o inf!u n86 anum a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . .E Ri9.uri ! 2a0 d .on. 78ia 9i fun.8ionar a 9i90 m !or. Con . 7 r a 9i90 m !or d d 9.o7 rir /i d 0ra0ar a o7 ra8ii!or 0r 1ui 96 7 rmi06 7r v nir a rori!or 9au 96 ! d 0 .0 : 7 . ! .ar 9-au 7rodu9 7 n0ru a ! .ori;a. Ri9.uri! 7o0 fi !imi0a0 mai u/or 5n .a:u! da0 !or r 7 0i0iv a0un.i .=nd .on. 7 r a 9i90 m !or 90 fia1i!6< d > m7!u, 7o9i1i!i0a0 a d d 9.o7 rir a unor 90o.uri a!0 ra0 90 mu!0 mai u/oar6 da.6 9i90 mu! ado70a0 7r v d .6 ori. i /ir din 90o. 0r 1ui 96 fa.6 o1i .0u! unui do.um n0 9i .6 0oa0 a. 90 do.um n0 0r 1ui 96 fa.6 o1i .0u! un i fa.0ur6ri D7 n0ru m6rfuriE. D 9 ori 5n96, .Biar da.6 9i90 mu! .on. 7u0 90 fia1i!, ! 7oa0 7r : n0a d f .8iuni 5n fun.8ionar 5n .a:u! 5n .ar .on0roa! ! in0 rn 7r v6:u0 nu 9 f .0u a:6. dE Ri9.u! d n d 9.o7 rir .u o.a:ia audi0u!ui. A! 2 r a d .60r audi0or a 7ro. duri!or, 5n0ind rii /i da0 i in0 rv n8ii!or an0r n a:6 5n mo,d o1!i2a0oriu un anumi0 niv ! d ri9., 7 .ar audi0oru! 0r 1ui 96-% diminu : 0o0 mai mu!0. E90 unanim r .uno9.u0 fa70u! .6 nu 90 7o9i1i!, mai a! 9 din mo0iv d .o90uri /i d fi.a.i0a0 , 96 9 o18in6 o a9i2urar a19o!u06 .6 5n 9i0ua8ii! finan.iar nu 9un0 rori, ori.ar ar fi 9i90 mu! ado70a0 d 5n0r 7rind r /i ori.ar ar fi 0 Bni.i! d .on0ro! ado70a0 d audi0or. Ri9.u! d audi0 .on906 5n fa70u! .6 rori 9 mnifi.a0iv >i906 5n 9i0ua8ii! finan.iar /i .6 audi0oru!, n d 9.o7 rindu-! , formu! a:6 o o7ini rona06. E! 0r 1ui 5n96 96 .on. a76 7ro2ramu! d !u.ru a90f ! 5n.=0 96 o18in6 o a9i2urar r :ona1i!6 .6 nu >i906 ri9.uri 9 mnifi.a0iv 5n 9i0ua8ii! finan.iar /i 96 !imi0 : a90f ! ri9.u! d audi0 !a un niv ! minim a.. 70a1i!. )4
Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
5n 9.B ma d mai ;o9 9un0 r 7rodu9 , 7 n0ru o mai 1un6 5n8 ! 2 r , dif ri0 ! .a0 2orii d ri9.uri"
Id n0ifi.ar a ri9.uri!or
Id n0ifi.ar a ri9.uri!or ! 2a0 d na0ura /i 9uma o7 ra8ii!or
Id n0ifi.ar a ri9.uri!or ! 2a0 d .on. 7 r a /i fun.8ionar a 9i90 mu!ui
D finir a im7or0an8 i r !a0iv D7ra2 d 9 mnifi.a8i E
A7r .i r a ri9.uri!or d n d 0 .0ar ! 2a0 d audi0
I
Pro2ramu! d !u.ru D5n0ind r a a.8iuni!or 7ro2rama0 d audi0orE
5n .on.!u:i , audi0orii 0r 1ui 96 ai16 o 1un6 .unoa/0 r a fa.0ori!or d ri9. 7o0 n8ia!i /i 96 .au0 5n fi .ar 5n0r 7rind r .on0ro!a06 ri9.uri! 7o9i1i! .ar d .ur2 din 7ar0i.u!ari068i! 9a! /i din 97 .ifi.u! or2ani:6rii a. 90 ia, 9i90 m ! ado70a0 /i o7 ra8ii! 0ra0a0 . Cunoa/0 r a fa.0ori!or d ri9. va 7 rmi0 audi0oru!ui 96 a.ord a0 n8ia .uv ni06 d -a !un2u! mi9iunii 9a! rori!or 7o9i1i! .ar 7o0 av a o in.id n86 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar < a. a906 .unoa/0 r 90 5n96 foar0 im7or0an06 5n mom n0u! 7!anifi.6rii unor !u.r6ri d audi0 .u o .=0 mai mar fi.a.i0a0 7rin ori n0ar a .60r :on ! und ri9.uri! d rori 9un0 . ! mai 7ro1a1i! . ))
Prin 5n8 ! 2 r a im7or0an8 i ri9.uri!or, o7inia audi0oru!ui a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar va fi mai 1in 5n0 m ia06, iar a. 90a va fi 5n m69ur6 96 d a avi: /i 9fa0uri mai u0i! 5n0r 7rind rii 7 n0ru a am !iora fia1i!i0a0 a or2ani:6rii .on0a1i! /i a informa8i i finan.iar furni:a0 .
2/ mportanta relati>(
Un fa.0or .ar 7 rmi0 audi0ori!or 96 a7r .i : am7!oar a ri9.uri!or amin0i0 5! .on90i0ui @ im#ortana relativ " .ar 9 d fin /0 5n ra7or0 .u va!oar a 9au .u na0ura un i iregulariti sau ine&actiti fi2ur=nd 5n informa8ia finan.iar6 Din.!u9iv o omi9iun E, .ar , 9in2ur6 9au ad6u2a06 a!0ora, 8in=nd 9 ama d .ir.um90an8 ! 97 8 i, ar av a 7ro1a1i! dr 70 .on9 .in86 inf!u n8ar a ra8ionam n0u!ui 9au d .i:i i un i 7 r9oan r :ona1i! .ar 9 97ri;in6 7 a. a906 informa8i . Prin iregulariti 9 5n8 ! 2 0oa0 a.8iuni! 9au omi9iuni! .ar 5n.a!.6" - fi ! 2 a 9au r 2! m n06ri! a7!i.a1i! 9o.i 068i!or .om r- .ia! < - fi 7rin.i7ii! 9au 7ro. duri! .on0a1i! < - fi di97o:i8ii! 90a0u0ar < - fi Bo06r=ri! adun6rii 2 n ra! < - fi d .i:ii! .on9i!iu!ui d admini90ra8i . Prin ine&actiti 9 5n8 ! 2 7r !u.r6ri! /i in0 r7r 06ri! .on0a1i! 9au ;uridi. a! unui fa70 5n n .on.ordan86 .u r a!i0a0 a, .um ar fi" - rori d .a!.u!< - rori d 5nr 2i90rar < - in >a.0i068i d 7r : n0ar a .on0uri!or anua! D.ifr in >a.0 E.
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A0un.i .=nd ir 2u!ari068i! 9au in >a.0i068i! au fo90 d 9.o7 ri0 d .60r audi0or .u o.a:ia f .0u6rii mi9iunii 9a! 9au i-au fo90 adu9 !a .uno/0in86 5n afara .on0roa! !or 9a! , ! f .0u a:6 v rifi.6ri! n . 9ar 7 n0ru a a7r .ia na0ura /i im7or0an8a !or, n adu.=ndu-! !a .uno/0in8a admini90ra0oru!ui d .=0 a0un.i" - .=nd ! 9un0 r f ri0oar !a o1i .0u! dir .0 a! mi9iunii 9a! 9au 9un0 ! 2a0 d ! 2 a 9o.i 068i!or .om r.ia! , ! 2 a 7i 8 !or d .a7i0a! 9au 9un0 ! 2a0 d o1!i2a8ii! .on0a1i! < - .=nd ! au o im7or0an86 r !a0iv6 9ufi.i n06. Nu 7oa0 fi .on9id ra0 .6 audi0oru! a in0 rv ni0 5n 2 90iun a 5n0r 7rind rii a0un.i .=nd a adu9 !a .uno/0in8a admini90ra0ori!or ir 2u!ari068i! /i in >a.0i068i! .on90a0a0 . Im7or0an8a r !a0iv6, n .on90i0uind un ri9. 5n 9in , 9 r f r6 5n 7rin.i7a! !a va!oar a o7 ra8ii!or 7r !u.ra0 9au 7r !u.ra1i! , dar .ar ia 5n .a!.u! /i anumi0 ! m n0 .a!i0a0iv Dr :u!0a0" 7rofi0 9au 7i rd r < .a7i0a! 9o.ia! r du9 9u1 !imi0a ! 2a! admi96 0..E. Audi0oru!, 5n .adru! d m r9u!ui 96u, va 0r 1ui 96 8in6 9 ama d no8iun a im7or0an8 i r !a0iv , 5n .ar 9.o7 va d 0 rmina" - 9i90 m ! 9 mnifi.a0iv 5n .adru! .6rora 90 n . 9ar 96 9 a9i2ur .6 ri9.u! ! 2a0 d audi0u! in0 rn 90 .=0 mai mi. .u 7u0in86< - .on0uri! 9 mnifi.a0iv , 7 .ar ! va >amina .u mai mu!06 ri2oar d .=0 7 . ! !a!0 < - 7ra2u! d 9 mnifi.a8i , .ar 5i va 7 rmi0 96 a7r .i : da.6 rori! 9au in >a.0i068i! .on90a0a0 90 n . 9ar 9au nu 96 fi .or .0a0 , 7u0=nd 5n .on9 .in86 96 mi06 o7inia .or 97un:60oar D.u 9au f6r6 r : rv E.
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1/ 8isteme si domenii semni'icati>e

5n.6 d !a 5n. 7u0u! d m r9u!ui 96u, 5n fa:a .unoa/0 rii 7ar0i.u!ari068i!or n0i068ii, audi0oru! va .6u0a 96 id n0ifi. :on ! , dom nii! 9 mnifi.a0iv 5n .ar 9 7o0 7rodu. rori 9au in >a.0i068i /i .ar 7o0 av a o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . E90 9 mnifi.a0iv ori. ! m n0 D2ru7 d ! m n0 E .ar 90 9u9. 70i1i! 96 ai16 o inf!u n86 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar /i a u0i!i:a0ori!or a. 90ora - a.8ionari, .r di0ori, inv 90i0ori.
ESTE SEMNIFICATI? TOT CEEA CE"
MODIFICA SENSI-IL PRESENTAREA FINANCIAR
ADUCE PREOUDICII NTREPRINDERII SAU UNUI TER
Dom nii! 9 mnifi.a0iv 7o0 fi .!a9a0 5n 9i90 m 9 mnifi.a0iv 9i .on0uri 9 mnifi.a0iv . Prin 9i90 m 9 mnifi.a0iv, d r 2u!6, 9 5n8 ! 2 ori. 9i90 m >i90 n0 5n n0i0a0 .ar a9i2ur6 5nr 2i90rar a /i 0ran9.ri r a o7 ra8ii!or r 7 0i0iv , .=nd va!oar a .umu!a06 a a. 90ora 90 a 5n96/i 9 mnifi.a0iv6 5n ra7or0 .u 9i0ua8ii! finan.iar . Si90 m ! 9 mnifi.a0iv .omun 0u0uror 5n0r 7rind ri!or 9un0 . ! 7rivind" - .um76r6ri - furni:ori< - v=n:6ri - .!i n8i<
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- 7!68i 7 r9ona!< - 0r :or ri < - 7rodu.8i - 90o.uri D.=nd 9 u0i!i: a:6 m 0oda inv n0aru!ui 7 rman n0E. Id n0ifi.ar a din .adru! a. 90ora a 9i90 m !or 9 mnifi.a0iv 7ro7rii uni068ii .on0ro!a0 .on90i0ui o a.0ivi0a0 d mar fin 8 7 n0ru audi0or, d oar . numai a. 90 9i90 m n . 9i06 din 7ar0 a !ui 90udiu! 7ro. duri!or. Fun.8ionar a a. 90or 9i90 m 9 mnifi.a0iv n . 9i06 din 7ar0 a audi0oru!ui a7!i.ar a unor 7ro. duri d audi0 a! 9 /i u0i!i:a0 5n fun.8i d .ir.um90an8 /i 97 .ifi.i068i 7ro7rii 5n0r 7rind rii audi0a0 , 5n0ru.=0 90 n . 9ar .a a. 90a 96 269 a9.6 un r697un9 .or 97un:60or 0u0uror 5n0r 16ri!or 7 .ar ! . r >aminar a a. 90or 9i90 m 9 mnifi.a0iv din .adru! .on0ro!u!ui in0 rn /i 5n mod d o9 1i0 96 9 a9i2ur .6 ri9.u! ! 2a0 d a. 90a 90 .=0 mai mi. .u 7u0in86. Con0uri! 9 mnifi.a0iv 9un0 a. ! .on0uri a .6ror va!oar r 7r :in06 o 7ar0 im7or0an06 din 9i0ua8ii! finan.iar 9au . ! .ar 7rin na0ura !or ar 7u0 a r 7r : n0a o 7ar0 im7or0an06 din a. 90 a /i .ar 7o0 a9.und rori 9au in >a.0i068i 9 mnifi.a0iv a .6ror im7or0an86 r !a0iv6 90 dir .0 ! 2a06 d r 2u!ari0a0 a .on0a1i!i068ii, inf!u n8=nd 9 mnifi.a0iv a. 90 9i0ua8ii finan.iar . 5n 7ra.0i.6, audi0oru!, 7 n0ru a d 0 rmina .ar 9un0 .on0uri! 9 mnifi.a0iv , 8in 9 ama d urm60oar ! r 7 r " - .Biar da.6 7rodu.8ia 5n .ur9 90 !a un niv ! 9.6:u0 !a fin ! > r.i8iu!ui, a 7oa0 r 7r : n0a un .on0 9 mnifi.a0iv 5n m69ura 5n .ar va!ori! 7 .ar ! 0ran:i0 a:6 9un0 mari, iar o7 ra8ii! 9un0 .om7! > < - 7rovi:ioan ! , .Biar da.6 9un0 mi.i, 9un0 .on0uri 9 mnifi .a0iv , 5n m69ura 5n .ar ! 9un0 7u0 rni. inf!u n8a0 d a7r .i ri! .ondu. rii Dd > m7!u, 9u1 va!uar a 7rovi :ioan !or 7 n0ru a @7ro0 ;aA r :u!0a0 ! > r.i8iu!uiE<
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- .on0uri .ar 7rin na0ura !or 9un0 7ur060oar d ri9.uri, d > m7!u, .on0uri! d r 2u!ari:ar 9au .on0uri! af .0a0 d o 9.Bim1ar ! 2i9!a0iv6< - .on0uri .ar , 7r : n0=nd anoma!ii a7ar n0 D9o!d .u 9 n9 anorma!, varia8i n >7!i.a06, formu!6ri @.iuda0 AE 5n ra7or0 .u 9o!du! 7r . d n0 9au .on0rar fun.8iunii .on0uri!or, 9un0, d a9 m n a, .on0uri 9 mnifi.a0iv , d oar . 9un0 7ur06 0oar d indi.ii d rori 7 .ar audi0oru! nu ! 7oa0 i2nora. 7 Id n0ifi.ar a .on0uri!or 9 mnifi.a0iv 9 97ri;in6 5n mod 9 n8ia! >am nu! ana!i0i., un an9am1!u d 0 Bni.i .ar .on906 5n" - f .0uar a d .om7ara8ii 5n0r da0 ! din .on0uri .u . ! 0r .u0 /i u!0 rioar < - ana!i:a f!u.0ua8ii!or /i 0 ndin8 !or< - 90udiu! 9i ana!i:a ! m n0 !or n o1i/nui0 . Un ! .on0uri .ar 9un0 !a 7rima v d r n 9 mnifi.a0iv 7o0 a9.und o mar 7ro1a1i!i0a0 d rori .a, d > m7!u" - .on0uri .u 9o!duri mi.i, dar .ar 0ran:i0 a:6 9um im7or 0an0 < - .on0uri 7u0 rni. af .0a0 d :6ri 0..E< 90im6ri D7rovi:ioan , amor0i
- .on0uri .ar 7r 9u7un 0 Bni.i .on0a1i! .om7! > < - .on0uri .u anoma!ii a7ar n0 D9o!duri .r di0oar !a .a96, d > m7!uE< - .on0uri .ar 7rin na0ur6 9un0 7ur060oar d ri9.uri D.on0uri d r 2u!ari:ar 9au d r .0ifi.ar E. Audi0oru! 7oa0 fa. .on90a06ri 9 mnifi.a0iv 7 0o0 7ar.ur9u! > r.i8iu!ui finan.iar D9u7rav 2B r a 2 90iunii" a7r .i r a .on0ro+$
!u!ui in0 rn 9i .on0ro!u! .on0uri!orE, 7r .um 9i 5n dif ri0 ! 90adii d 7r 260ir a .on0uri!or anua! " va!uar , 7r : n0ar 9au v rifi.ar , a90f !" aE Con90a06ri r f ri0oar !a .on8inu0u! un i va!u6ri d 0 r mina0 , din .ar r :u!06" - .a!.u!u! rona0 a! unor da0 Dd > m7!u, un !o0 a fo90 5nr 2i90ra0 d dou6 ori !a inv n0ari r E< - div r2 n8 7rivind a7r .i r a va!u6rii unor da0 Dd > m7!u, audi0oru! 90im a:6 .6 7rovi:ionu! af r n0 un i .r an8 0r 1uia .on90i0ui0 5n 7ro. n0 d *#M din va!oar a i, 9i nu d )#M .um a a7r .ia0 5n0r 7rind r aE< - a7!i.ar a un i 7ro. duri .on0a1i! n .onform .u 7rin .i7ii! .on0a1i! Dd > m7!u, 90o.uri! 9un0 va!ua0 !a 7r 8 d v=n:ar 9au va!oar a d a.Bi:i8i a un i imo 1i!i:6ri a fo90 5nr 2i90ra06 5n .B !0ui !iE. 1E Con90a06ri r f ri0oar !a 7r : n0ar a unui ! m n0 7a0ri monia! oar .ar " - u0i!i:ar a unor d numiri foar0 2 n ra! Dd > m7!u, un ! m n0 d 7rofi0 >. 78iona! nu a fo90 9 7ara0 d 7rofi0u! 7rov ni0 din >7!oa0ar a .ur n06E< - 2ru7ar a rona06 a un i informa8ii Dd > m7!u, 7ar0 a 9u1 un an a un i da0orii 7 0 rm n !un2 nu a fo90 5n9.ri96 5n ru1ri.a r 97 .0iv6E< - omi9iun a unor informa8ii Dd > m7!u, i7o0 .i /i 2a;uri a.orda0 d 5n0r 7rind r 9i n 5nr 2i90ra0 5n .on0a1i!i0a0 E. .E Con90a06ri r f ri0oar !a >aminar a unui ! m n0 a0un.i .=nd, d > m7!u, audi0oru! .on.Bid .6 v rifi.6ri! 7 .ar ! -a f .0ua0 unui 7o90 1i!an8i r oar .ar nu 9un0 9a0i9f6.6 0oar d oar . .on0ro!u! in0 rn 90 d f .0uo9 9au .6 do.u m n0 ! ;u90ifi.a0iv nu 9un0 9ufi.i n0 d 7ro1an0 .
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E90 n . 9ar a 9 fa. d o9 1ir 5n0r .on90a06ri! a! .6ror .on9 .in8 7o0 fi .uan0ifi.a0 /i a. ! a a! .6ror .on9 .in8 9un0 n d 0 rmina0 , 7rin na0ura !or 9au din .au:a .on;un.0uri!or. P .=0 7o9i1i!, audi0oru! 90 n . 9ar 96 9 7r o.u7 d a .uan0ifi.a a. 90 .on9 .in8 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , a .on90a06ri!or f6.u0 , 9au . ! 7u8in 96 fi> : !imi0a ma>im6 a a. 90or .on9 .in8 . Din 7ra.0i.6 r :u!06 .6 . ! mai mu!0 .on90a06ri 9 mnifi.a0iv 9 7o0 r f ri dir .0 9au indir .0 !a un 7o90 1i!an8i r /i&9au a! unui .on0 d >7!oa0ar , 9au un .on0 d 7rofi0 9i 7i rd r , 9au .Biar !a o informa8i 5n9.ri96 5n an > ! !a 9i0ua8ii! finan.iar . 5n un ! .a:uri .on9 .in8a 90 0o0u/i n d 0 rmina06 7 n0ru .6 audi0oru! nu di97un d informa8ia n . 9ar6 9au 7 n0ru .6 .on90a06ri! 7 .ar ! -a f6.u0 au o inf!u n86 a9u7ra 9i0ua8i i 2 n ra! a 5n0r 7rind rii, f6r6 .a a. a90a 96 ai16 vr un f .0 dir .0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . Poa0 fi vor1a" - fi d .on90a06ri d na0ur6 ;uridi.6 Dd > m7!u, .on0ra. 0 ! d di90ri1u8i >.!u9iv6 a 7rodu9 !or un i 5n0r 7rind ri 7o0 fi .on0 90a0 d o 9 ri d a.8iuni d nu!i0a0 E< - fi d .on90a06ri 7rivind vii0oru! 5n0r 7rind rii D7i rd r a unui .!i n0 im7or0an0, d > m7!uE. R6m=n !a a7r .i r a audi0oru!ui da.6 90 .a:u! 96 m n8ion : 9au nu, 5n ra7or0u! 96u, fa70 ! .ar nu au o inf!u n86 dir .06 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 9u7u9 >amin6rii 9a! , dar .ar 7o0 av a o .on9 .in86 a9u7ra > r.i8ii!or vii0oar .
3/ Riscul de audit
Ri9.u! d audi0 .on906 5n fa70u! .6 audi0oru! >7rim6 o o7ini in.or .06 din .au:a fa70u!ui .6 5n 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 rori 9 mnifi.a0iv .
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Ri9.u! d audi0 9 divid 5n 0r i .om7on n0 " ri9.u! in r n0, ri9.u! ! 2a0 d .on0ro! /i ri9.u! d n d 9.o7 rir . aE Riscul inerent .on906 5n 7o9i1i!i0a0 a .a 9o!du! unui .on0 9au o .a0 2ori d o7 ra8iuni 96 .om7or0 rori 9 mnifi.a0iv , i:o!a0 9au 5m7r un6 .u rori! din a!0 .on0uri 9au .a0 2orii d o7 ra8iuni, din .au:a unui .on0ro! in0 rn in9ufi.i n0. P n0ru a va!ua ri9.u! in r n0, audi0oru! r .ur2 !a ;ud .68i 7rof 9iona! 1a:a0 7 va!uar a unor fa.0ori .a" - >7 ri n8a 9i .uno/0in8 ! .adr !or d .ondu. r , v n0ua ! ! 9.Bim16ri in0 rv ni0 5n .ur9u! > r.i8iu!ui !a niv !u! .ondu. rii< - 7r 9iuni > r.i0a0 a9u7ra .ondu. rii 9i a!0 5m7r ;ur6ri d na0ur6 a in.i0a !a 7r : n0ar a unor 9i0ua8ii finan.iar in >a.0 Dnum6r mar d 5n0r 7rind ri fa!i0 5n 9 .0oru! d a.0ivi0a0 E< - na0ura a.0ivi068i!or d 9f6/ura0 d 5n0r 7rind r Du:ura mo ra!6 a 0 Bno!o2i i, .Bi7am n0 !or, 7rodu9 !or 9i 9 rvi.ii!or, 90ru.0uri n ad .va0 E< - fa.0ori inf!u n8=nd 9 .0oru! din .ar fa. 7ar0 5n0r 7rin d r a" .ondi8ii .onomi. 9i .on.ur n8ia! , inova8ii 0 Bno !o2i. , vo!u8ia . r rii /i 7ra.0i.i! .on0a1i! < - 9i0ua8ii finan.iar .ar 7o0 96 .on8in6 anoma!ii" .on0uri .on 8in=nd a;u906ri 7rivind > r.i8ii! an0 rioar 9au 90im6ri< - vu!n ra1i!i0a0 a a.0iv !or !a 7i rd ri 9au d 0urn6ri< - 5nr 2i90rar a unor o7 ra8iuni n o1i/nui0 /i .om7! > , mai a! 9 !a 9f=r/i0u! > r.i8iu!ui. bG Riscul le4at de control .on906 5n fa70u! .6 o roar 9 mnifi.a0iv6 5n0r-un .on0 9au 5n0r-o .a0 2ori d o7 ra8iuni, i:o!a06 9au 5m7r un6 .u a!0 9o!duri d .on0uri 9au .a0 2orii d o7 ra8iuni, nu 90 ni.i 7r v ni06, ni.i d 9.o7 ri06 /i .or .0a06 7rin 9i90 mu! .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn u0i!i:a0 .
+4
Ri9.u! ! 2a0 d .on0ro! nu 7oa0 fi 5n 5n0r 2im !imina0 av=nd 5n v d r !imi0 ! in r n0 ori.6rui 9i90 m .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn. 5n 2 n ra!, audi0oru! fi> a:6 un niv ! ridi.a0 a! ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! a0un.i .=nd" - 9i90 m ! .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn nu 9un0 a7!i.a0 .or .0< - 9i90 mu! .on0a1i! /i . ! d .on0ro! in0 rn a! 5n0r 7rind rii 9un0 .on9id ra0 .a in9ufi.i n0 . C=nd va!uar a ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! 9 fa. !a un niv ! r du9, audi0oru! va 0r 1ui 96 do.um n0 : ! m n0 ! 7 .ar 9 97ri;in6 5n .on.!u:ii! 9a! . .E Riscul de nedescoperire .on906 5n fa70u! .6 .on0roa! ! d .!an/a0 d audi0ori nu r u/ 9. 96 d 9.o7 r o roar 9 mnifi.a0iv6 5n 9o!du! unui .on0 9au 5n0r-o .a0 2ori d o7 ra8iuni, i:o!a06 9au 5m7r un6 .u a!0 9o!duri 9au .a0 2orii d o7 ra8iuni. Niv !u! ri9.u!ui d n d 0 .0ar d 7ind d .on0roa! ! 7ro7rii a! audi0oru!ui< ri9.u! d n d 0 .0ar nu 7oa0 fi !imina0 5n 0o0a!i0a0 , ori.ar ar fi 0 Bni.i! /i 7ro. duri! fo!o9i0 d audi0or. E>i906 anumi0 r !a8ii 5n0r . ! 0r i .om7on n0 a! ri9.u!ui d audi0. Ri9.u! d n d 0 .0ar 90 inv r9 7ro7or8iona! .u .umu!u! ri9.uri!or in r n0 9i ri9.uri!or ! 2a0 d .on0ro!. D > m7!u, da.6 ri9.uri! in r n0 9i . ! ! 2a0 d .on0ro! 9un0 ridi.a0 , 0r 1ui fi>a0 un niv ! a! ri9.u!ui d n d 0 .0ar r du9, a90f ! 5n.=0 96 fi r du9 .=0 mai mu!0 ri9.u! d audi0, /i, inv r9, da.6 ri9.uri! in r n0 /i . ! ! 2a0 d .on0ro! 9un0 9!a1 , audi0oru! va a.. 70a un niv ! a! ri9.u!ui d n d 0 .0ar mai ridi.a0, r du.=nd a90f ! ri9.u! d audi0. P d a!06 7ar0 , 0r 1ui 9 9i:a06 9i r !a8ia d inv r9-7ro7or8iona!i0a0 din0r .ara.0 ru! 9 mnifi.a0iv 9i ri9.u! d audi0< .u .=0 7ra2u!
+)
d 9 mnifi.a8i 90 mai mar .u a0=0 ri9.u! d audi0 90 mai mi. /i inv r9. Da.6, d > m7!u, audi0oru! .on90a06 .6 7ra2u! d 9 mnifi.a8i a.. 70a1i! 90 r du9, ri9.u! d audi0 .r /0 < a0un.i audi0oru! va 7u0 a" - 96 r du.6 niv !u! ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! 7rin .om7 n 9ar a .u 0 90 d 7ro. duri mai d :vo!0a0 9au 9u7!i m n0ar < - 96 r du.6 ri9.u! d n d 9.o7 rir modifi.=nd na0ura, .a ! ndaru! /i 5n0ind r a .on0roa! !or 7ro7rii.
5/ !ra4ul de semni'icaie
5n 2 n ra!, 7rin 7ra2 d 9 mnifi.a8i 9 5n8 ! 2 niv !u!, m6rim a un i 9um 7 90 .ar audi0oru! .on9id r6 .6 o roar , o in >a.0i0a0 9au o omi9iun 7oa0 af .0a r 2u!ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar , 7r .um /i ima2in a fid !6 a r :u!0a0u!ui, a 9i0ua8i i finan.iar /i a 7a0rimoniu!ui 5n0r 7rind rii. A!0f ! 97u9, 7ra2u! d 9 mnifi.a8i r 7r :in06 . a . 5n .on0a1i!i0a0 a an2!o-9a>on6 7oar06 d numir a d ma0 ria!i0a0 , adi.6 niv !u! d roar 9u1 .ar 5n8 ! 2 r a /i in0 r7r 0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar nu vor fi af .0a0 9 mnifi.a0iv. D > m7!u, dif r n8a din0r un 7rofi0 n 0 d 3** mii ! i /i unu! d 4## mii ! i nu 7ar 96 inf!u n8 : va!uar a un i 9o.i 068i .om r.ia! , 5n 0im7 . dou6 .ifr a!0 rna0iv d $4# mii ! i /i 4## mii ! i 7ar 96 fi 9u190an8ia! dif ri0 9i 7ro1a1i! vor du. !a o va!uar d 90u! d dif ri06 a 9o.i 068ii. La 5n. 7u0u! mi9iunii, 90a1i!ir a unui 7ra2 2!o1a! d 9 mnifi.a8i 90 n . 9ar6 7 n0ru a d 0 rmina dom nii! /i 9i90 m ! 9 mnifi.a0iv . 5n .ur9u! mi9iunii, 7ra2uri! d 9 mnifi.a8i d 0 rmina0 7 n0ru .on0ro!u! fi .6r i 9 .8iuni din 9i0ua8ii! finan.iar 7 rmi0 ori n0ar a 7ro2ram !or d mun.6 97r ri9.uri! >i90 n0 , 7rin 90a1i!ir a mai
%%
.or .06 a /an0ioan !or d .on0ro!< a. a90a vi06 an2a;ar a 5n !u.r6ri .ar nu vor 9 rvi !a fundam n0ar a o7ini i a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . A. 90 7ra2uri 9un0, 5n 2 n ra!, inf rioar 7ra2u!ui 2!o1a! 7 n0ru a 8in .on0 d .umu!u! 7o9i1i! a! rori!or .on90a0a0 . La 9f=r/i0u! mi9iunii, 7ra2u! 2!o1a! 7 rmi0 audi0oru!ui 96 a7r .i : da.6 rori! .on90a0a0 0r 1ui 96 fi .ori;a0 9au 96 fa.6 o1i .0u! un i m n8iuni 5n ra7or0, da.6 5n0r 7rind r a r fu:6 96 ! .ori; : . Ca urmar , 90a1i!ir a unor 7ra2uri d 9 mnifi.a8i 7 rmi0 " - ori n0ar a mai 1un6 9i 7!anifi.ar a mi9iunii< vi0ar a !u.r6ri!or inu0i! < - ;u90ifi.ar a d .i:ii!or r f ri0oar !a o7inia mi96. P n0ru d 0 rminar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 7o0 fi u0i!i:a0 dif ri0 ! m n0 d r f rin86" .a7i0a!uri! 7ro7rii, r :u!0a0u! n 0, .ifra d afa. ri 0.. D finir a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 7 rmi0 audi0oru!ui 5n.6 d !a 5n. 7u0u! a.0ivi068ii Dmi9iuniiE 9a! 96 a7r .i : mai 1in 9i90 m ! /i .on0uri! 9u9. 70i1i! 96 .on8in6 rori 9au in >a.0i068i 9 mnifi.a0iv , iar !a 9f=r/i0u! mi9iunii, 96 a7r .i : da.6 anoma!ii! 7 .ar ! -a d 9.o7 ri0 0r 1ui 96 fi .or .0a0 5n .adru! > r.i8iu!ui, 5n 9.o7u! d a 7u0 a mi0 o o7ini f6r6 r : rv . Un ! .ir.um90an8 7ar0i.u!ar 0r 1ui avu0 5n v d r !a d 0 rminar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i " >i90 n8a unor 7r v d ri ! 2a! , 90a0u0ar 9au .on0ra. 0ua! < vo!u8ia im7or0an06 d !a un an !a a!0u! a unor 7o90uri<
- .a7i0a!uri 7ro7rii 9au r :u!0a0 anorma! .

+(
5/0/ #estul de semni'icaie
5n . ! . urm a:6, dorim 96 9u2 r6m audi0ori!or o m 0od6 d a1ordar a difi.i! i 7ro1! m a a7r .i rii .ara.0 ru!ui 9 mnifi.a0iv a! .on90a06ri!or f6.u0 . Du76 . a fo90 >amina0 an9am1!u! .on90a06ri!or f6.u0 , audi0oru! d 0 rmin6 inf!u n8a 7 .ar a. 90 a o 7o0 av a a9u7ra unor m6rimi d r f rin86, 8in=nd 9 ama d .ir.um90an8 ! 7ro7rii fi .6rui .a: 5n 7ar0 . a. Influena asupra bazei de referin No8iun a d 7ra2 d 9 mnifi.a8i 7oa0 fi 90a1i!i06 5n va!ori a19o!u0 9au 5n va!ori r !a0iv . 5n mar a ma;ori0a0 a .a:uri!or, d 0 rminar a 7ra2uri!or d 9 mnifi.a8i 9 fa. 8in=nd 9 ama .6 un ! m n0 nu 90 9 mnifi.a0iv d .=0 5n ra7or0 .u un a!0u!, d numi0 $az de referin, .ar 7oa0 fi, a/a .um 7r v6d 90andard ! d audi0" .a7i0a!uri! 7ro7rii, r :u!0a0u! n 0, .ifra d afa. ri 0.. Con90a06ri! f6.u0 d audi0or 7o0 fi 9 mnifi.a0iv 5n ra7or0 .u ! m n0 ! .ar 7o0 av a o inf!u n86 fi a9u7ra r :u!0a0u!ui > r.i8iu!ui, fi a9u7ra moda!i068ii d 7r : n0ar a 1i!an8u!ui .on0a1i!, 5n fun.8i d .on90a06ri! f6.u0 , 1a: ! d r f rin86 7o0 fi dif ri0 , a90f !" a.l. Referitor la elementele avnd o influen asupra rezultatului e erciiului -a:a d r f rin86 r 8inu06 va fi 5n 2 n ra! r :u!0a0u! n 0 a! > r.i8iu!ui. A. a90a 90 . a mai 9im7!6 1a:6, dar 90 n . 9ar 96 i 9 adu.6, ad 9 a, un ! .or .0iv 7 n0ru a 7u0 a .on9id ra r :u!0a0u! d r f rin86 .a norma!" - mai 5n0=i, r 2ru7ar a ! m n0 !or >. 78iona! D7rofi0 /i 7i rd r >. 78iona! 9au . ! af r n0 > r.i8ii!or an0 rioar 0..E<
+*
- a7oi, 96 9 8in6 9 ama d vo!u8ia r :u!0a0 !or 5n 0im7 7 n0ru a 9 vi0a r 8in r a .a 1a:6 a unui r :u!0a0 .ar 9-ar 7u0 a 96 nu fi norma!< - 5n 9f=r/i0, 1a:a a! a96 9-ar 7u0 a 96 nu 7oa06 fi a7!i.a06 .=nd r :u!0a0 ! 9un0 9!a1 D7u8in im7or0an0 E. Audi0oru! va a7r .ia, 5n a. a906 9i0ua8i , a! 2 r a un i a!0 1a: d r f rin86 .ar 96 r 7r :in0 mai 1in a.0ivi0a0 a 5n0r 7rind rii, .a, d 7i!d6" r :u!0a0u! >7!oa06rii, .a7a.i0a0 a d au0ofinan 8ar 0.. In 7ra.0i.6 9 7oa0 .on9id ra .6 5n .a:u! .=nd .on90a06ri! f6.u0 9un0 mai mari d .=0 %#M din r :u!0a0u! n 0 mai 7u8in r :u!0a0u! >. 78iona!, a. 90 .on90a06ri 7o0 fi .on9id ra0 9 mnifi.a0iv , adi.6 av=nd o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra r :u!0a0u!ui > r.i8iu!ui. a.!. Referitor la elementele avnd o influen asupra modalitii de prezentare a bilanului contabil Con90a06ri! d a. 90 f ! 9un0 . ! .ar r :u!06, d > m7!u, din0r-o 5n.adrar in >a.06 a .on0uri!or 9au din0r-o .om7 n9ar n ;u90ifi.a06 5n0r 7o90uri! d 1i0oar /i . ! .r di0oar . -a:a d r f rin86 va fi, d .i, 7o90u! in.or .0 modifi.a0< d > m7!u, da.6 dou6 .on0uri d 1an.6, unu! .r di0or 9i a!0u! d 1i0or, 9un0 .om7 n9a0 , im7or0an8a a. 90 i .om7 n96ri va fi 90a1i!i06 7rin .om7arar a .u 0o0a!u! 7o90uri!or r 97 .0iv . -a: ! d r f rin86 nu 9un0 0oa0 d a. a/i im7or0an86 9au 2r u0a0 " o .on90a0ar 7oa0 fi 9 mnifi.a0iv6 a0un.i .=nd in0r6 5n .a!.u!u! unui ra0io Dra06, indi.a0orE 9au 5n .om7on n8a unor da0 finan.iar 5n mod .ur n0 u0i!i:a0 " fond d ru!m n0, va!oar ad6u2a06, ra0io d 0r :or ri 0.. D r 2u!6, 9 7oa0 a7r .ia .6 da.6 o .on90a0ar 7rivind rori 9au in >a.0i068i 5n 7r : n0ar a 1i!an8u!ui .on0a1i! modifi.6 1a:a d r f rin86 .u mai mu!0 d %#M, a. a .on90a0ar 90 .on9id ra06 9 mnifi.a0iv6.
(#
FFFFFFFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei
entiti
b. "lementele specifice pra#ului de semnificaie Pra2u! d 9 mnifi.a8i d 0 rmina0 .a mai 5nain0 nu 7oa0 av a d .=0 o im7or0an86 2 n ra!6< nu va 0r 1ui a7!i.a0 au0oma0. E90 n . 9ar a 9 !ua 5n .on9id rar fa.0orii 7ro7rii fi .6rui .a: 5n 7ar0 , .ar 7o0 fi 2ru7a8i 5n 0r i .a0 2orii" - n . 9i068i! u0i!i:a0ori!or 9i0ua8ii!or finan.iar < - .ara.0 ri90i.i! 5n0r 7rind rii< - .ara.0 ri90i.i! ! m n0 !or .on9id ra0 9 mnifi.a0iv . b.l. $ecesitile utilizatorilor situaiilor financiare Pra2u! d 9 mnifi.a8i 90 90a1i!i0, 5n 7rimu! r=nd, 5n fun.8i d n . 9i068i! u0i!i:a0ori!or. Con0uri! anua! furni: a:6 informa8ii n . 9ar div r/i!or u0i!i:a0ori /i 5n mod d o9 1i0 a.8ionari!or&a9o.ia8i!or, .r di0ori!or Da.0ua!i /i 7o0 n8ia!iE /i 7 r9ona!u!ui. Prin0r a!8i 7rin.i7a!i u0i!i:a0ori 9 7o0 m n8iona .!i n8ii, ana!i/0ii finan.iari, 90a0i90i.i nii, .onomi/0ii, 7r .um /i au0ori068i! fi9.a! 9i admini90ra0iv . E! m n0 ! 9 mnifi.a0iv nu 9un0 o1!i2a0oriu a. ! a/i, d > m7!u, 7 n0ru ana!i/0ii finan.iari, admini90ra8ia fi9.a!6 9au m m1rii .on9i!iu!ui d admini90ra8i . Dar o7inia >7rima06 d audi0or 9 adr 9 a:6 0u0uror /i 0r 1ui 96 ai16 a. a/i va!oar 7 n0ru 0o8i. b.!. Caracteristicile %ntreprinderii Cara.0 ri90i.i! 5n0r 7rind rii 9u9. 70i1i! 96 r 7r :in0 un ! m n0 9 mnifi.a0iv 9au nu 9un0 num roa9 . D > m7!u" - 6ediul social-economic n care funcioneaz ntre#rin derea. Condi8ion a:6 >i90 n8a unor ! m n0 !a f ! d varia0 .a /i ! 2i9!a8ia 5n vi2oar , 9au .on.ur n8a, .!ima0u! 9o.ia!, .on;un.0ura .onomi.6, 9i0ua8ia 7o!i0i.6 0.. - sectorul de activitate D/i m 0od ! .on0a1i! .ar 5i 9un0 7ro7riiE. R :u!0a0u! n 0 90 o 1a:6 d r f rin86 m di . S 7oa0 7r v d a 9u190i0uir a a. 90 ia .u a!0 m6rimi .ar 96 .ara.0 ri: : mai 1in o a.0ivi0a0 . D > m7!u, 5n dom niu!
(%
di90ri1u8i i 7rodu9 !or D.om r8u!uiE, mar;a 1ru06 Dmar;a .om r.ia!6E 7oa0 fi o da06 mai 9 mnifi.a0iv6 d a.0ivi0a0 d .=0 r :u!0a0u! n 0. D a9 m n a, 5n a.0ivi068i! 5n .ar inv 90i8ii! 9un0 foar0 im7or0an0 , r :u!0a0u! n 0 7oa0 fi o r f rin86 in9ufi.i n06, fiind n . 9ar 96 9 fa.6 r f rir !a r :u!0a0u! >7!oa06rii minu9 .B !0ui !i! .u amor0i:6ri! /i 7rovi:ioan ! . - "imensiunea ntre#rinderii, 5n .a:u! mari!or 5n0r 7rind ri, 7ro. n0u! d %#M din r :u!0a0u! n 0 7oa0 76r a un ori 7r a ridi.a0, 5n0ru.=0 .ondu. !a 9um .on9id ra1i! 5n va!ori a19o!u0 . Audi0oru! 7oa0 fi, 5n a. a906 9i0ua8i , 5ndr 7068i0 96 90a1i! a9.6 un 7ro. n0 mai mi.. - Evoluia ntre#rinderii n tim#. Com7ara1i!i0a0 a da0 !or din .on0uri! anua! 90 unu! din0r 7rin.i7ii! fundam n 0a! a! .on0a1i!i068ii. Ana!i:a finan.iar6 9 f .0u a:6 5n0o0 d auna 7 mai mu!8i ani 9i 0 ndin8a 0r .u06, .a /i 7r v d ri! 9un0 fa.0ori im7or0an8i 5n vo!u8ia 5n0r 7rind rii. Ana!i: ! f6.u0 au d mon90ra0 .6 d 9f6/urar a a.8iunii a fo90 9 n9i1i!6 !a dif r n8a din0r 0 ndin8 ! 7r v6:u0 /i .ifr ! r a! . S 7oa0 d .i av a 5n v d r .6 o .on90a0ar va fi .u a0=0 mai im7or0an06 .u .=0 a 9 ra7or0 a:6 !a un ! m n0 .ar modi fi.6 mai 9 n9i1i! vo!u8ia 7rin.i7a! !or va!ori finan.iar . b&'. Caracteristicile elementelor considerate semnificative 1ensi$ilitatea. Un ! m n0 90 .on9id ra0 @9 n9i1i!A a0un.i .=nd o mi.6 varia8i a a. 90ui ! m n0 an0r n a:6 o mar modifi.ar 5n a7r .i r a 9i0ua8ii!or finan.iar . A90f !, un 5m7rumu0 1an.ar 5n va!u06, 2aran0a0 .u o i7o0 .6, .on9id ra0 5n 7rima 0a76 n 9 mnifi.a0iv, u!0 rior n fiind ram1ur9a0 !a 9.ad n86, 1an.a > .u0=nd i7o0 .a, a 7rovo.a0, 5n 7 rioada v nim n0 !or 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui finan.iar, o r du. r a a.0ivu!ui n 0 inf rioar6 un i ;um6068i din .a7i0a!u! 9o.ia!, 7un=nd 9u1 9 mnu! 5n0r 16rii a7!i.ar a 7rin.i7iu!ui .on0inui068ii a.0ivi068ii.
($
7radul de a#ro&imare. Im7or0an8a un i rori nu ar a. ! a/i urm6ri 7 n0ru un ! m n0 d 0 rmina0 7rin a7r .i r fa86 d un 7o90 und >a.0i0a0 a 9 im7un " o dif r n86 5n minu9 !a .a96 90 5n0o0d auna im7or0an06, 5n 0im7 . o roar d ! M a9u7ra 0o0a!u!ui unui 7rovi:ion 7oa0 fi f6r6 im7or0an86, 8in=nd 9 ama d 2radu! d a7ro>imar .u .ar 90 d 0 rmina0 a. 90 u!0im ! m n0. Evoluia elementului. Poa0 r !i fa o 0 ndin86 d m6rir 9au d mi./orar a ! m n0u!ui. A90f !, 5n .a:u! .r an8 !or du1ioa9 , n 7rovi:iona0 , r 7r : n0=nd 3M din r :u!0a0u! n 0, 90 n . 9ar 96 9 >amin : da.6 5n 7 rioad ! 7r . d n0 nu a >i90a0 0 ndin8a d a 9u1 va!ua 9i90 ma0i. 7rovi:ioan ! . 9 im7un au a fi f6.u0 , 5n a. 90 .a:, ! m n0u! 5n 9in nu ra 9 mnifi.a0iv, dar d vin 9 mnifi.a0iv av=nd 5n v d r vo!u8ia 9a. %umulul mai multor elemente. Cumu!u! mai mu!0or ! m n0 n 9 mnifi.a0iv !ua0 9 7ara0 7oa0 .ondu. !a 90a1i!ir a dif ri06 a im7or0an8 i !or. 5n a. 90 f !, 9 mnifi.a8ia r !a0iv6 a a. 90ora 7ar a fi un .ri0 riu f6r6 va!oar . Fiind vor1a d 90a1i!ir a f .0u!ui r !a0iv a! dif ri0 !or .on90a06ri, f .0u! .umu!a0 90 mai d 0 rminan0 d .=0 . ! a! fi .6ruia din0r ! !ua0 i:o!a0. c. Consecinele pra#ului de semnificaie La 9f=r/i0u! mi9iunii, audi0oru! !a1or a:6 !i90a r .a7i0u!a0iv6 a .on90a06ri!or f6.u0 5n .ur9u! 9onda; !or /i v rifi.6ri!or 9a! , in.!u9iv a >amin6rii div r9 !or o1i .0iv 7rivind 5n0r 7rind r a audi0a06. 5n .a:u! foar0 fr .v n0 .=nd 5n0r 7rind r a 7ro. d a:6 !a r .0ifi.6ri! 9u2 ra0 d audi0or, a. 90a va 7u0 a mi0 o o7ini f6r6 r : rv . 5n .a:u! 5n .ar 5n0r 7rind r a r fu:6 96 a.. 70 9u2 90ii! f6.u0 d audi0or, .ara.0 ru! 9 mnifi.a0iv 9au nu a! .on90a06ri!or f6.u0 va d 0 rmina a0i0udin a audi0oru!ui /i .on8inu0u! o7ini i 9a! . 5n a. 90 9 n9" - 5n .a:u! 5n .ar .on90a06ri! 9a! nu au un .ara.0 r 9 mnifi.a0iv, audi0oru! va a.orda o o7ini favora1i!6 r 2u!ari068ii /i 9in. ri068ii .on0uri!or anua! .
83
- A0un.i .=nd .on90a06ri! au un .ara.0 r 9 mnifi.a0iv, audi0oru!, du76 .a:, va fi d 0 rmina0 96 ado70 una din0r 9o!u8ii! urm60oar " J 8#inia cu rezerve. A. a906 7o9i1i!i0a0 7r 9u7un .6 au di0oru! 90 5n m69ur6 96 d 0 rmin ru1ri.i! 9i 7o90uri! din 9i0ua8ii! finan.iar !a .ar fa. r f rir r : rva 9a. Ra7or0u! va indi.a d .i ! m n0 ! .ar fa. o1i .0u! r : r v i 9a! /i .um a. 90 ! m n0 7o0 fi .ori;a0 /i, da.6 90 7o9i1i!, inf!u n8a 7 .ar a. a906 .or .8i o va av a a9u7ra .on0uri!or anua! . Da.6 r : rv ! 9un0 7r a nu m roa9 , audi0oru! va r fu:a . r0ifi.ar a r 2u!ari068ii /i 9in. ri068ii .on0uri!or anua! . J 8#inia defavora$il. A7ar 5n 0oa0 .a:uri! 5n .ar r 2u !ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a .on0a1i!i068ii /i a .on0uri!or anua! nu 7r :in06 o ima2in fid !6, .!ar6 /i .om7! 06 a 7a0rimo niu!ui, a 9i0ua8i i finan.iar /i a r :u!0a0 !or. J Im#osi$ilitatea emiterii unei o#inii. Da.6 audi0oru! .on9i d r6 .6 5n0r 7rind r a nu i-a 7u9 !a di97o:i8i 9au nu i-a 7u0u0 furni:a ! m n0 9ufi.i n0 7 n0ru a-i 7 rmi0 96 90a1i! a9.6 .on.!u:ii! 9a! , ! va .on9 mna 5n ra7or0u! 96u .6 nu 90 5n m69ur6 96 mi06 o o7ini . d. " emplificarea modului de interpretare a pra#ului de semnificaie 5n 0im7u! 7!anifi.6rii mi9iunii, 8in=nd 9 ama d 7ar0i.u!ari068i! 5n0r 7rind rii, audi0oru! a fi>a0 un 7ra2 d 9 mnifi.a8i d %#M din r :u!0a0u! n 0, adi.6 ! .### ! i< 90o.uri! fiind 7ro90 .on0ro!a0 d 5n0r 7rind r , audi0oru! a fi>a0 7 n0ru a. 90 7o90 un 7ra2 d 9 mnifi.a8i d (## ! i, 8in=nd 9 ama d 7ra2u! 2!o1a!, d f .0u! .umu!u!ui rori!or 7o9i1i! /i d in.id n8a fi9.a!6.
(3
5n .ur9u! .on0roa! !or 9a! , audi0oru! d 9.o7 r6 dou6 rori, d 3## ! i /i d ! .)## ! i 5n va!uar a 90o.uri!or. Cifr ! .ara.0 ri90i. a! 5n0r 7rind rii r :u!0a0 5n urma .on90a06ri!or audi0oru!ui 9un0"
Da0 ! -i!an8u! 0o0a! S0o.uri Cifra d afa. ri Ca7i0a!uri! 7ro7rii R :u!0a0u! n 0 Cumu!a0 3)#.### )#.### $##.### +#.### %#.### %.### %.(## $.### (## 3##T%.)## Pra2uri! d 9 mnifi.a8i -! iErori! .on90a0a0
Ni.iuna din0r rori D3## ! i /i ! .)## ! iE nu 90 9u7 rioar6 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 2!o1a! D! .### ! i 7!u9 (## ! i 2a! ! .(## ! iE< una 9in2ur6 90 9u7 rioar6 7ra2u!ui d 0 rmina0 7 n0ru 90o.uri D%.)## ! i minu9 %)M, fa86 d (## ! iE< . a!a!06 roar nu 7oa0 fi 5n!60ura06 5n0ru.=0 .umu!u! . !or dou6 rori 90 9u7 rior 7ra2u!ui 2!o1a!. in=nd 9 ama .6 7ra2u! d 9 mnifi.a8i a fo90 90a1i!i0 !u=nd .a 1a:6 d r f rin86 7rofi0u! n 0, in.id n8a rori!or .on90a0a0 a9u7ra da0 !or d mai 9u9 9 va d 0 rmina 7rin .or .0ar a a. 90or rori .u 7ro. n0u! d im7o:i0 7 7rofi0 D%)ME. In.id n8 ! a9u7ra .ifr !or .ara.0 ri90i. 9un0"
D3##T%.)##E-D$.### > %)ME U%),(M din r :u!0a0u! n 0 %#.###
D3## T%.)##E - D$.### > %)ME U $,3M din .a7i0a!uri! 7ro7rii +#.###
D3##T%.)##E-D$.### > %)ME U$,(M din 90o.uri )#.###

(4
5n .on.!u:i , 8in=nd 9 ama d in.id n8a a9u7ra r :u!0a0u!ui n 0 /i roar a .umu!a06 fiind 9u7 rioar6 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 2!o1a!, audi0oru! 0r 1ui 96 9u2 r : .or .0ar a 7o90u!ui @S0o.uriA 7 n0ru a 7u0 a . r0ifi.a f6r6 r : rv .on0uri! anua! . e. O concluzie preliminar privind pra#ul de semnificaie Da.6 7rivind r 2u!ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a .on0a1i!i068ii 9i a .on0uri!or anua! 0o8i 7rof 9ioni/0ii 9un0 d a.ord 5n a7!i.ar a !or, div r2 n8 ! d a7r .i r individua! 9un0 un ori 7rofund /i 9u9.i06 mu!0 d :1a0 ri !a 0oa0 niv !uri! . Ni.i 5n .a:u! ! m n0 !or 9 mnifi.a0iv , ni.i 5n . ! a! 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i , 90andard ! d audi0 nu dau o 90imar mon 0ar6 7ro. n0ua!6 9au a19o!u06 /i nu indi.6 o m 0od6 ma0 ma0i.6 univ r9a! a7!i.a1i!6. S0a1i!ir a ! m n0 !or 9 mnifi.a0iv /i a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 90 !69a06 d a. 90 90andard !a a7r .i r a audi0oru!ui, 5n0ru.=0 5n a. 90 dom niu ;ud .a0a 7rof 9iona!6 90 0o0a! d n 5n!o.ui0, da0ori06 num6ru!ui foar0 mar d fa.0ori d !ua0 5n .on9id rar 9i 9u1i .0ivi068ii im7or0an8 i !or r !a0iv . D a9 m n a, 7!anifi.ar a ini8ia!6 a audi0u!ui 7rin .ar 9-a 7r v6:u0 r a!i:ar a unor 7ro. duri d 90u! d !ar2i 7 n0ru a a.o7 ri 0oa0 ri9.uri! 9 mnifi.a0iv 7o0 n8ia! , in.!u9iv 7ra2uri! d 9 mnifi.a8i 90a1i!i0 , n . 9i06 5n .ur9u! mi9iunii, din 7ar0 a 5n0r 2ii .Bi7 d audi0ori, .on. n0rar a a0 n8i i 97r ! m n0 ! n 7r v6:u0 .ar 7o0 d 0 rmina modifi.ar a 7ra2uri!or d 9 mnifi.a8i .
4.$.0 metod( analitic( de calcul i estimare a pra4ului de semni'icaie
S di90in2 dou6 fa: /i .in.i 0a7 n . 9ar 90im6rii 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 7 1a:a ana!i: i dom nii!or 9 mnifi.a0iv 7r : n0a0 an0 rior.
()
Fa:a d 7!anifi.ar a 7rofun:imii 0 90 !or, .u dou6 0a7 " a. Fi>ar a va!orii 7r !iminar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i < 1. R 7ar0i:ar a va!orii 7r !iminar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 7 9 2m n0 . Fa:a d va!uar a r :u!0a0 !or, 5n .ar 9 di90in2 0r i 0a7 " .. E90imar a va!orii 0o0a! a 7r : n06ri!or rona0 din 9 2m n0< d. E90imar a va!orii .umu!a0 D.om1ina0 E a 7r : n06ri!or rona0 < . Com7arar a 90im6rii va!orii .umu!a0 a rori!or .u va!oar a 7r !iminar6 9au r vi:ui06 a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i . a. Fi area valorii preliminare a pra#ului de semnificaie P 1a:6 d ra8ionam n0 7rof 9iona! 9 .on9id r6 urm60oar ! " - Cumu!u! rori!or d 7r : n0ar 5n 9i0ua8ii! finan.iar .ar d 76/ /0 %#M 90 .on9id ra0 9 mnifi.a0iv< 9u1 4M 90 7r 9u7u9 a fi n 9 mnifi.a0iv, 5n a19 n8a unor fa.0ori .a!i 0a0ivi d inf!u n86< 5n0r 4M /i %#M 9 im7un u0i!i:ar a ra8ionam n0u!ui 7rof 9iona!, 7 n0ru a 90a1i!i da.6 rori! au .ara.0 r 9 mnifi.a0iv. - Limi0 ! d 4 M /i %#M 9 a7!i.6 !a o 1a:6 d r f rin86 ad . va06< 9 r .omand6 urm60oar ! 1a: d r f rin86" a 7rofi0u! n 0 d >7!oa0ar 4-%#M< a 1i!an8u! .on0a1i!< va!oar a .om1ina06 a rori!or d 7r : n0ar 5n 1i!an8u! .on0a1i! ar 0r 1ui mai 5n0=i d 0 rmina06 7 n0ru a.0iv ! .ir.u!an0 D4-%#ME, 7 n0ru da0orii! 7 0 rm n 9.ur0 D4-%#ME /i 7 n0ru 0o0a! a.0iv 1i!an0i r D'-)ME. P n0ru 5n0r 7rind r a @O!0inaA S. A. va!oar a 7r !iminar6 a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i va fi"
8%
Prof. univ. dr. MARIN TOMA Minim6 M Profi0 n 0 din >7!oa0ar A.0iv .ir.u!an0 To0a! a.0iv Da0orii 7 0 rm n 9.ur0 4 4 ' 4 Suma $#.### %'#.### *4.### 3#.### M %# %# ) %# Ma>im6 Suma 3#.### $)#.### %*#.### (#.###
Ra8ionam n0u! 7rof 9iona!" Da.6 va!oar a .umu!a06 a rori!or d 7r : n0ar din 7rofi0u! n 0 din >7!oa0ar 90 inf rioar6 !imi0 i d $#.###, 9 va .on9id ra .6 9i0ua8ii! finan.iar 7r :in06 o ima2in fid !6< da.6 va!oar a .om1ina06 a rori!or va d 76/i 9uma d 3#.###, a0un.i 9 .on9id r6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu 7r :in06 o ima2in fid !6< da.6 a. a90a 9 va 9i0ua 5n0r $#.### 9i 3#.###, 9 va im7un o ana!i:6 mai ri2uroa96 a 0u0uror informa8ii!or af!a0 !a di97o:i8i . A7oi, audi0oru! va a7!i.a a. !a/i 7ro. 9 !o2i. 7 n0ru fi .ar din0r . ! !a!0 0r i 1a: d r f rin86. b. Repartizarea valorii preliminare a pra#ului de semni( ficaie pe se#mente )eroarea tolerabil* C i mai mu!8i 7ra.0i.i ni r 7ar0i: a:6 va!oar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i a9u7ra .on0uri!or 1i!an8i r , fiind .on9id ra06 a!0 rna0iva . a mai ad .va06. P 1a:6 d ra8ionam n0 7rof 9iona!, audi0oru! a 7ro. da0 !a r 7ar0i:ar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i 2!o1a! d 3#.### D%#M din 7rofi0u! n 0E 5n .a:u! 9o.i 068ii @O!0inaA S.A., .on9id r=nd .6 roar a 0o! ra1i!6 7 n0ru ori. .on0 nu 7oa0 d 76/i )#M din va!oar a 7r !iminar6 a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i D)#M din 3#.### U $3.###E, iar 9uma 0u0uror rori!or 0o! ra1i! nu 7oa0 d 76/i du1!u! va!orii 7r !iminar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i D3#.### > $ U (#.###E.
Eroar a 0o! ra1i!6 a7!i.a1i!6 9o.i 068ii @O!0inaA S.A."

8old la 10 dec/ 2003 FmiiG 3% *3( %.3*' )( 4%+ 3.:*; $') %.3%4 +' %#$ %%+ 3$4 )** 3.:*; Eroare tolerabil( FmiiG ! DaE $3 D1E $3 D1E 4 D.E 3 DdE (< *D E ! DaE 4 D.E DaE ) D.E ! DaE O DaE 22 (# D$ > 3#.###E
Mi;!oa. 16n /0i Cr an8 S0o.uri A!0 a.0iv .ir.u!an0 Imo1i!i:6ri 9otal activ Da0orii .om r.ia! Ef .0 d 7!60i0 O1!i2a8ii 9a!aria! Do1=n:i /i divid nd A!0 da0orii Ca7i0a!uri 7ro7rii Profi0uri n r 7ar0i:a0 9otal #asiv
DaE roar 0o! ra1i!6 nu!6 9au mi.6, d oar . .on0u! 7oa0 fi audi0a0 5n 5n0r 2im .u .B !0ui !i mi.i /i nu 9 a/0 a706 d 9.o7 rir a ni.iun i rori< D1E roar 0o! ra1i!6 mar , d oar . .on0u! 90 mai mar 9i n . 9i06 o /an0ionar d 7ro7or8ii 7 n0ru a 7u0 a fi audi0a0< D.E roar 0o! ra1i!6 mar .a 7ond r 5n 0o0a!u! .on0u!ui, d oar . .on 0u! 7oa0 fi v rifi.a0 .u .B !0ui !i >0r m d mi.i, 7ro1a1i! 7rin 7ro. duri ana!i0i. , 5n .a:u! 5n .ar roar a 0o! ra1i!6 90 d 7ro7or8ii< DdE roar 0o! ra1i!6 r du96 .a 7ond r 5n 9o!du! 0o0a! a! .on0u!ui, d oar . . a mai mar 7ar0 a a. 90ui 9o!d .on906 5n 0 r nuri /i .!6diri, .ar au r6ma9 n 9.Bim1a0 din anu! 7r . d n0 /i nu 90 n voi 96 fi audi0a0 < D E roar 0o! ra1i!6 mod ra0 d mar , d oar . 9 a/0 a706 96 >i90 un num6r r !a0iv mar d rori. (*
c. "stimarea valorii totale a prezentrilor eronate din se#ment C=nd audi0oru! a7!i.6 7ro. duri! d audi0 7 n0ru fi .ar 9 2m n0 a! audi0u!ui, ! 8in un do.um n0 d !u.ru, 5n .ar 9 .on9 mn a:6 0oa0 rori! 9au in >a.0i068i! .on90an0 . D > m7!u, 7r 9u7un m .6, 5n .ur9u! 0 906rii vo!u8i i 90o.uri!or, audi0oru! 269 /0 , 5n0r-un /an0ion d %## d ar0i.o! , 0r i 2r / !i< a. 90 0r i rori 9un0 u0i!i:a0 7 n0ru a 9 90ima va!oar a 0o0a!6 a rori!or !a 90o.uri. A. 90 0o0a! 9 o18in 7rin >0ra7o!ar !a 5n0r a2a 7o7u!a8i , d oar . audi0oru! nu a v rifi.a0 d .=0 un /an0ion. D > m7!u, 5n .ur9u! audi06rii 90o.uri!or, au fo90 d 9.o7 ri0 9u7ra va!u6ri 5n 9um6 n 06 d 3.### din0r-un /an0ion d )#.### >0ra9 din0r-o 7o7u!a8i d 4##.###. S va 7ro. da !a 90imar a rori!or 7rin >0ra7o!ar dir .06, 7ornindu-9 d !a /an0ionar . Ca!.u!u! rori!or 90ima0 7rin >0ra7o!ar dir .06"
?a!oar a n 06 a rori!or ,3.###E ?a!oar a 0o0a!6 a /an0ionu!ui D)#.###E F ?a.oar a ,oVa,=. 7o7u!a8i i D4##.###E
D''.4##E
Eroar a d /an0ionar 9 90a1i! /0 !a 4#M din 9uma rorii 90ima0 7rin >0ra7o!ar dir .06 D%).+4#E. R :u!06 o 90imar a va!orii 0o0a! a 7r : n06ri!or rona0 !a 90o.uri d 4#.$4# D''.4## T %).+4#E. La f ! 9 7ro. d a:6 /i .u . ! !a!0 9 2m n0 d audi0. d. "stimarea valorii cumulate )combinate* a prezentrilor eronate P n0ru a 9im7!ifi.a !u.ruri! , din0r-un 1i!an8 9-au r 8inu0 doar 0r i .on0uri" 90o.uri, .r an8 /i mi;!oa. 16n /0i. P 1a:a .a!.u! !or *#
f .0ua0 , .onform . !or 7r : n0a0 !a !i0 ra D.E, 9 o18in urm60oru! 0o0a!"

.aloarea erorii estimate Extrapolare direct( 8tocuri Creane %iHloace b(neti ?a!oar a .umu!a06 a rori!or 90ima0 11/500 05/000 0 Eroare de eantionare 07/650 6/500 #otal 50/250 22/500 0
3(.4##
$3.$4#
+$.+4#
na0
R :u!06 .6 va!oar a .umu!a06 D.om1ina06E a 7r : n06ri!or ro90 d +$.+4#. e. Compararea estimrii valorii cumulate a erorilor cu va( loarea preliminar sau revizuit a pra#ului de semni ( ficaie
S0o.uri Cr an8 Mi;!oa. 16n /0i
Eroare tolerabil( 23/000 23/000 0/000 3*.### -
.aloarea cumulat( a erorilor 50/250 22/500 0 +$.+4#
?a!oar a 7r !iminar6 a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i ?a!oar a .umu!a06 a rori!or 90ima0
?a!oar a .umu!a06 a rori!or, d +$.+4#, d 76/ /0 va!oar a 7r !iminar6 a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i , d 3*.###< mai mu!0, 7rin*%
.i7a!a difi.u!0a0 o .on90i0ui 90o.uri! , !a .ar rori! 90ima0 , d 4#.$4#, 9un0 .u mu!0 mai mari d .=0 roar a 0o! ra1i!6 d $3.###< d oar . 9uma rori!or d 76/ /0 7ra2u! d 9 mnifi.a8i 7r !iminar, 9 .on9id r6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu 9un0 5n0r-o form6 a.. 70a1i!6.
*$
CAPITOLUL I? "$R%E-E DE RE=ER "<: N A,D #

5n audi0u! 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i 9un0 fo!o9i0 dou6 .a0 2orii d norm d r f rin86" norm .on0a1i! /i norm d audi0.
0/ "ormele contabile
Norm ! D90andard ! E .on0a1i! 9un0 90a1i!i0 d or2ani9m ! d r 2! m n0ar din dom niu! .on0a1i!i068ii, .ar 9un0, d r 2u!6, or2ani9m d in0 r 9 7u1!i., au0onom . Norm ! .on0a1i! 9un0 .omun 9i o1!i2a0orii 7 n0ru 0o8i . i .ar 90a1i! 9., .on0ro! a:6 /i u0i!i: a:6 9i0ua8ii! finan.iar . En0i068i! .ar au o1!i2a8ia d a 90a1i!i 9i0ua8ii finan.iar 9un0 . ! 7r v6:u0 !a ar0. ! din L 2 a .on0a1i!i068ii. C i .ar .on0ro! a:6 9un0 7r v6:u8i 7rin ! 2i9!a8ia fi .6r i 86ri Daudi0ori, . n:oriE /i au .a r f rin86 5n a.0ivi0a0 a !or norm ! .on0a1i! . Si0ua8ii! finan.iar 9un0 d 90ina0 96 9a0i9fa.6 n voi! .omun d informa8ii a! un i 2am !ar2i d u0i!i:a0ori. P n0ru mu!8i u0i!i:a0ori a. 90 9i0ua8ii finan.iar .on90i0ui 9in2ura 9ur96 d informa8ii .om7! m n0ar .ar 96 ! 9a0i9fa.6 n voi! . A. 90 9i0ua8ii finan.iar 0r 1ui 96 fi 90a1i!i0 7o0rivi0 un ia 9au mai mu!0ora din0r r f rin8 ! urm60oar " - 90andard in0 rna8iona! d ra7or0ar finan.iar6< - 90andard 9au norm .on0a1i! na8iona! < - a!0 r f rin8 .on0a1i! 1in 7r .i:a0 9i r .uno9.u0 , a7!i .a0 7 n0ru !a1orar a /i 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . Norm ! .on0a1i! in0 rna8iona! 9un0 90a1i!i0 d IASCF DFunda8ia Comi0 0u!ui 7 n0ru S0andard In0 rna8iona! d Con0a1i*'
!i0a0 E 9i 9un0 d numi0 2 n ri. S0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan.iar6 DIFRSE< a. 90 a .u7rind" - S0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan.iar6 mi9 d IAS- DIFRSE< - S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 DIASE< - S0andard ! d in0 r7r 0ar mi9 d SIC 9au IFRIC< - A!0 do.um n0 mi9 d IAS-, SIC 9au IFRIC.
2/ "ormele de audit
Norm ! D90andard ! E d audi0 r 7r :in06 un an9am1!u d r 2u!i d fini0 d o au0ori0a0 7rof 9iona!6 !a .ar 9 r f r6 audi0oru! 7 n0ru .a!ifi.ar a mun.ii 9a! . A. 90 a 7o0 fi" - S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE, Pra.0i.i! In0 r na8iona! d Audi0 DIAPSE, S0andard ! In0 rna8iona! 7ri vind Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 DISREE, S0andard ! In0 rna8iona! 7rivind Mi9iuni! d C r0ifi.ar DISAEE, S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni Con > DISRSE mi9 d Con9i!iu! 7 n0ru S0andard d Audi0 /i C r0ifi.ar DIAAS-E din .adru! F d ra8i i In0 rna8iona! a Con0a1i!i!or DIFACE< - norm na8iona! mi9 d un or2ani9m 7rof 9iona! r .u no9.u0 .a fiind au0ori0a0 5n dom niu. Norm ! d audi0 7 rmi0 0 r8i!or 96 ai16 a9i2urar a .6 o7inia audi0oru!ui va fi mi96 5n fun.8i d .ri0 rii d .a!i0a0 omo2 n < ! . 7 rmi0 5n96 9i audi0oru!ui 96 d fin a9.6 9.o7uri! 7 .ar ! ar d a0in9 7rin 7un r a 5n !u.ru a . !or mai 7o0rivi0 0 Bni.i. Norm ! d audi0 9 .!a9ifi.6 5n 0r i .a0 2orii, a.o7 rind 5n0r a2a a.0ivi0a0 a audi0oru!ui" - norm 7rof 9iona! d !u.ru< - norm d ra7or0ar < - norm 2 n ra! d .om7or0am n0.
*3
"$R%E DE RE=ER "<: ;" A,D #

/ I "orme pro'esionale de lucru "$R%E DE A,D #
ori n0ar a /i 7!anifi.ar a a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 do.um n0ar a !u.r6ri!or 0..
"$R%E C$"#AB -E
An9am1!u d r 2u!i d fini0 d o au0ori0a0 7rof 9iona!6 !a .ar 9 r f r6 audi0oru! 7 n0ru .a!ifi.ar a mun.ii 9a!
Sun0 .omun !a 0o8i . i .ar " J 90a1i! 9. NW J .on0ro! a:6 PJ .on0uri! J u0i!i: a:6 O
/ IJJJJJJJ"orme de raportare
J J J
o7inii f6r6 r : rv o7inii .u r : rv o7ini d favora1i!6 im7o9i1i!i0a0 a >7rim6rii un i o7inii

#erilor / "orme 4enerale de comportament pro'esional Auditorului
ind 7 nd n86 .om7 0 n86 9 .r 0 7rof 9iona! .a!i0a0 a mun.ii a.. 70ar a /i r 97 .0ar a mi9iuni!or 0..
D a av a a9i2urar a .6 o7inia va fi mi96 5n fun.8i d .ri0 rii d .a!i0a0 omo2 n
D finir a 9.o7uri!or d a0in9 7rin 7un r a 5n !u.ru a 0 Bni.i!or 7o0rivi0
CAPITOLUL ? #ER% "$-$+ A =$-$8 #: ;"A,D #

Anoma!i " informa8i finan.iar6 d forma06 .a urmar a unor rori 9au fraud . A9 r8iun 7rivind 9i0ua8ii! finan.iar " an9am1!u! d .ri0 rii, >7!i.i0 9au nu, r 8inu0 d .60r .ondu. r a n0i068ii 7 n0ru !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar D.on0uri!or anua! E, .ar 9 7o0 .!a9a 5n" J >i90 n86" un a.0iv 9au o da0ori >i906 !a un mom n0 da0< J dr 70uri /i o1!i2a8ii" un a.0iv 9au o da0ori 9 r f r6 !a 5n 0r 7rind r a 5n .au:6 !a un mom n0 da0< J a7ar0 n n86" 0ran:a.8i 9au v nim n0 .ar 7riv /0 5n0r 7rind r a 5n .au:6 /i .ar 9-a 7rodu9 5n .ur9u! 7 rioad i< J >Bau90ivi0a0 " 0oa0 a.0iv ! , da0orii! , 0ran:a.8ii! 9au v nim n0 ! au fo90 5nr 2i90ra0 /i 0oa0 fa70 ! im7or0an0 au fo90 .or .0 7r : n0a0 < J va!uar " 5nr 2i90rar a unui a.0iv 9au a un i da0orii !a va !oar a 9a d inv n0ar<
J m69urar " o o7 ra8iun 9au un v nim n0 90 5nr 2i90ra0D6E !a va!oar a 9a d 0ran:a.8ionar /i o 5n.a9ar 9au o .B !0u ia!6 9 r f r6 !a 7 rioada .or 97un:60oar < J 7r : n0ar 9i informa8ii da0 " o informa8i 90 7r : n0a06, .!a9a06 /i d 9.ri96 .onform r f rin8 i .on0a1i! a7!i.a1i! . A9i2urar " 9a0i9fa.8i of ri06 d 7rof 9ioni90u! .on0a1i! .u r f rir !a .a!i0a0 a un i informa8ii 7rodu9 d o 7 r9oan6 /i d 90ina0 96 fi u0i!i:a06 d o a!06 7 r9oan6, .a!i0a0 a7r .ia06 5n ra7or0 d .ri0 rii *)
id n0ifi.a0 . Na0ura /i 2radu! d a9i2urar o18inu0 9un0 ! 2a0 d na0ura 9i 5n0ind r a di!i2 n0 !or 7u9 5n !u.ru, 7r .um /i d r :u!0a0u! a. 90ora. A9i2urar mod ra06" a9i2urar d niv ! inf rior a9i2ur6rii r :ona1i! da0ori06 fa70u!ui .6 di!i2 n0 ! 7u9 5n !u.ru d .60r audi0or 9un0 mai r du9 . !or 7u9 5n !u.ru 5n .a:u! unui audi0, a90f ! .6 nu 7 rmi0 d 9.o7 rir a 0u0uror anoma!ii!or .ar ar 7u0 a av a in.id n8 9 mnifi.a0iv a9u7ra .on0uri!or. A9i2urar r :ona1i!6" a9i2urar ridi.a06, dar nu a19o!u06, . a . 9 0radu. 5n ra7or0 7rin fa70u! .6 informa8ii! audi0a0 nu 9un0 d forma0 d anoma!ii 9 mnifi.a0iv . Audi0" audi0u! 9i0ua8ii!or finan.iar ar .a o1i .0iv >7rimar a d .60r audi0or a un i o7inii 7o0rivi0 .6r ia 9i0ua8ii! finan.iar 7r :in06 5n mod 9in. r, 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv , 9i0ua8ia finan.iar6 /i r :u!0a0 ! o18inu0 , .onform unui r f r n8ia! .on0a1i! id n0ifi.a0. P n0ru >7rimar a a. 90 i o7inii audi0oru! va fo!o9i formu!a @dau o ima2in fid !6A 9au @7r :in06 5n mod 9in. r 9u1 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv A, .ar 9un0 >7r 9ii .Biva! n0 . Audi0 in0 rn" .om7ar0im n0 d .on0ro! din .adru! n0i068ii .ar f .0u a:6 v rifi.6ri 7 n0ru a. a90a< fa. 7ar0 din .on0ro!u! in0 rn a! n0i068ii /i ar .a o1i .0iv d 1a:6 v rifi.ar a 9i90 m !or .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn. Poa0 fi r a!i:a0 /i 7rin >0 rna!i:ar . Audi0or" 7 r9oana .ar 5/i a9um6 r 97on9a1i!i0a0 a u!0im6 5n0r-o mi9iun d audi0. T rm nu! 90 fo!o9i0 /i 7 n0ru a d 9 mna un .a1in 0 d audi0. Audi0or 5n fun.8i " audi0oru! .ar d 7un un ra7or0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! > r.i8iu!ui 7r . d n0 9i .ar .on0inu6 96-/i a9um a. 90 fun.8ii 7 n0ru > r.i8iu! 5n .ur9. Audi0or >0 rn" audi0oru! nu fa. 7ar0 din 90ru.0uri! n0i068ii D97r d o9 1ir d audi0oru! in0 rn, .ar fa. 7ar0 din 90ru.0uri! a. 90 iaE.
*+
Ca1in 0 d audi0" 9o.i 0a0 9au n0i0a0 .ar of r6 9 rvi.ii d audi0 .u7rin:=nd, du76 .a:, mai mu!8i a9o.ia8i, 9a!aria8i 9au un audi0or individua!. Ca!.u!" v rifi.ar a >a.0i068ii ari0m 0i. a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv 9i .on0a1i! 9au f .0uar a d .a!.u! di90in.0 . Co!a1ora0ori" 7 r9ona! 0 Bni. .ar 7ar0i.i76 !a un audi0 9u1 9u7rav 2B r a audi0oru!ui. Com7i!ar " 5n .ur9u! un i mi9iuni d .om7i!ar , 7rof 9ioni90u! u0i!i: a:6 .om7 0 n8 ! 9a! .on0a1i! , /i nu 7 . ! d audi0or, 5n v d r a 90r=n2 rii, .!a96rii /i 9in0 0i:6rii informa8ii!or finan.iar . Con0ro! d .a!i0a0 " 7o!i0i.i 9i 7ro. duri ado70a0 d .60r 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 5n 9.o7u! a9i2ur6rii r :ona1i! .6 0oa0 mi9iuni! f .0ua0 9un0 r a!i:a0 .onform 7rin.i7ii!or fundam n0a! 5n9.ri9 5n norm . Con0ro! 9u190an0iv" 7ro. duri fo!o9i0 d audi0or Din0 rv n8ii 7ro7riiE 7 n0ru o18in r a d ! m n0 7ro1an0 . E90 d dou6 f !uri" .on0ro! a9u7ra o7 ra8ii!or 9i 9o!duri!or /i .on0ro! 7rin 7ro. duri ana!i0i. . D .!ara8ii a! dir .8iunii" d .!ara8ii f6.u0 d .60r dir .8iun 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! 5n .ur9u! unui audi0, 5n mod 97on0an 9au .a r697un9 !a 5n0r 16ri! D.B 90ionar ! E 7u9 d a. 90a. D fi.i n8 ma;or " in9ufi.i n8 a! .on0ro!u!ui in0 rn .ar 7o0 av a r 7 r.u9iuni 9 mnifi.a0iv a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . Dir .8iun " an9am1!u! .adr !or 9i a!0or 7 r9oan .ar 5/i a9um6 r 97on9a1i!i068i im7or0an0 5n fun.8ionar a, .on0ro!u! /i 9u7rav 2B r a o7 ra8iuni!or r a!i:a0 d n0i0a0 . Do.um n0a8i " an9am1!u d do.um n0 Ddo.um n0 d !u.ruE 7r 260i0 d 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 9au 7 .ar a. 90a ! -a o18inu0 /i 7690ra0, n . 9ar 7 n0ru r a!i:ar a mi9iunii 9a! . Dom nii /i 9i90 m 9 mnifi.a0iv " 76r8i a! 9i0ua8ii!or finan.iar /i 0i7uri d o7 ra8iuni 9au 9i90 m .ar 0ra0 a:6 da0 .on0a1i! . 7o0
*(
av a o in.id n86 im7or0an06 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 5n an9am1!u! !or. Do9ar d !u.ru" do.um n0 .ar 90r=n2 informa8ii! r f ri0oar !a r a!i:ar a audi0u!ui" na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a 7ro. duri!or d audi0 f .0ua0 , 7r .um 9i r :u!0a0u! a. 90or 7ro. duri /i .on.!u:ii! !a .ar a;un2 audi0oru! 7ornind d !a ! m n0 ! 7ro1an0 .u! 9 . A. 90 do9ar d !u.ru 7o0 fi 7 B=r0i , 7 mi.rofi!m, 7 9u7or0 informa0iv 9au 7 ori. a!0 9u7or0. E! m n0 7ro1an0 " informa8ii o18inu0 d .60r 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 7 n0ru a 0ra2 .on.!u:ii 7 1a:a .6rora 96 5/i fond : o7inia. A. 90 informa8ii 9un0 .on90i0ui0 din do.um n0 ;u90ifi.a0iv , .ar 9u98in 9i0ua8ii! finan.iar /i .ar 9 .oro1or a:6 .u informa8ii! din a!0 9ur9 . Eroar " in >a.0i0a0 invo!un0ar6, .on8inu06 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Eroar 0o! ra1i!6" roar ma>ima!6 5n0r-o 7o7u!a8i 9 ! .8iona06 7 .ar audi0oru! 7oa0 96 o a.. 70 0r62=nd .on.!u:ii .6 r :u!0a0 ! 9onda;u!ui au a0in9 o1i .0ivu! audi0u!ui. E90imar .on0a1i!6" va!uar a a7ro>ima0iv6 a 9um i unui 7o90 5n a19 n8a un i m 0od d m69urar 7r .i96. E90imar a .on0a1i!6 9 1a: a:6 7 ra8ionam n0 fonda0 7 u!0im ! informa8ii D.uno9.u0 9au 7r vi:iona! E di97oni1i! . E>7 r0" 7 r9oan6 9au .a1in 0 .ar 7o9 d6 .om7 0 n8 ! , .uno/0in8 ! 9i o >7 ri n86 5n0r-un dom niu, a!0u! d .=0 .on0a1i!i0a0 a 9i audi0u!. E>7 r0 .on0a1i!" 7rof 9ioni90 .on0a1i! a1i!i0a0 96 > r.i0 7rof 9ia .on0a1i!6 5n .ondi8ii! fi>a0 7rin norm ! in0 rna8iona! /i 7rin OI nr. )4&%**3, a7ro1a06 7rin L 2 a nr. 3$&%**4 .u modifi.6ri! /i .om7! 06ri! u!0 rioar < a. 90 norm d fin 9. >7 r0u! .on0a1i! .a fiind 7rof 9ioni90u! a1i!i0a0 96 r vi:uia9.6 /i 96 a7r .i : .on0a1i!i0a0 a n0i068i!or d .ar nu 90 ! 2a0 7rin0r-un .on0ra.0 d mun.6, /i 96 **
a0 90 r 2u!ari0a0 a /i 9in. ri0a0 a informa8ii!or finan.iar a! un i n0i068i. Fraud6" a.0 vo!un0ar .omi9 d una 9au mai mu!0 7 r9oan .ar fa. 7ar0 din .ondu. r , 9a!aria8i 9au 0 r8i, .ar du. !a 9i0ua8ii finan.iar rona0 . Im7o9i1i!i0a0 a >7rim6rii un i o7inii" .on90a0ar a audi0oru!ui .on90=nd 5n fa70u! .6 o !imi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or 90 a0=0 d im7or0an06 9au 7riv /0 un num6r a0=0 d im7or0an0 d 7ro1! m 5n.=0 ! nu a a;un9 96 o18in6 9ufi.i n0 ! m n0 7ro1an0 7 n0ru a 7u0 a >7rima o o7ini a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . Informa8ii finan.iar 7r vi:iona! " informa8ii finan.iar 1a:a0 7 i7o0 :a .6 anumi0 v nim n0 9 vor 7rodu. /i .6 5n0r 7rind r a va > .u0a anumi0 a.8iuni 5n vii0or. E! 7o0 96 ia forma d 7r vi:iuni, d 7roi .8ii 9au d o .om1ina8i a . !or dou6. In97 .8i " o7 ra8iun .on90=nd 5n a >amina r 2i90r .on0a1i! , do.um n0 9au a.0iv fi:i. . I7o0 :a d .on0inui0a0 a >7!oa06rii" i7o0 :6 7o0rivi0 .6r ia 5n0r 7rind r a va .on0inua a.0ivi068i! 9a! 5n0r-un vii0or 7r vi:i1i! 9i a nu ar ni.i in0 n8ia, ni.i n voia d a d 7un 1i!an8u! 9au d a 7ro. da !a o r du. r 9 mnifi.a0iv6 a a.0ivi068ii 9a! . 5n .on9 .in86, a.0iv ! 9un0 va!ua0 7 1a:a .on0inu6rii >7!oa06rii, /i nu 7 1a:a va!orii n 0 r a!i:a1i! 9au !i.Bida0iv . 5n0ind r a !u.r6ri!or d audi0" di!i2 n0 a7r .ia0 .a n . 9ar , 5n .ir.um90an8 7r .i9 , 7 n0ru a0in2 r a o1i .0ivu!ui audi0u!ui. Limi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or d audi0" !imi0ar a .=m7u!ui d inv 90i2a8ii a! audi0oru!ui, un ori im7u96 d 5n0r 7rind r , a!0 ori di.0a06 d .ir.um90an8 Dd > m7!u, .=nd .a! ndaru! mi9iunii nu 7 rmi0 audi0oru!ui 96 .on0ro! : inv n0aru! fi:i. a! 90o.uri!orE, 9au a0un.i .=nd do.um n0 ! .on0a1i! 9un0 in.om7! 0 9au .=nd audi0oru! nu 90 5n m69ur6 96 7un6 5n !u.ru 7ro. duri! a7r .ia0 .a n . 9ar . %##
Mi9iun d audi0 97 .ia!6" mi9iun d audi0 di90in.06 a9u7ra unor informa8ii finan.iar 7rivind" J 9i0ua8ii finan.iar 90a1i!i0 .onform unui r f r n8ia! .on0a 1i! dif ri0 d S0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan .iar6 9au norm ! .on0a1i! na8iona! < J .on0uri 9au ! m n0 d .on0uri 97 .ifi. 9au ru1ri.i din0r-o 9i0ua8i finan.iar6< J r 97 .0ar a .!au: !or .on0ra.0ua! < J 9i0ua8ii finan.iar .ond n9a0 . Non.onf ormi0a0 " omi9iuni 9au a.0 .omi9 d 5n0r 7rind r , 5n mod d !i1 ra0 9au nu, .ar 9un0 .on0rar ! 2i!or /i r 2! m n06ri!or 5n vi2oar . Norm na8iona! d audi0" an9am1!u! d norm d audi0 90a1i!i0 d .60r un or2ani9m 7rof 9iona! .om7 0 n0 !a niv ! na8iona!, .ar au un .ara.0 r o1!i2a0oriu /i .ar 9 a7!i.6 5n r a!i:ar a un i mi9iuni d audi0. O7 ra8iuni 5n0r 76r8i ! 2a0 " 0ran9f r d dr 70uri 9au o1!i2a8ii 5n0r 76r8i ! 2a0 , indif r n0 da.6 a. 90 0ran9f ruri fa. 9au nu o1i .0u! unor 0ran9f ruri finan.iar . Para2raf d o19 rva8ii" o19 rva8ii! au 9.o7u! d a a0ra2 a0 n8ia .i0i0oru!ui a9u7ra unui ! m n0 .ar ar un im7a.0 9 mnifi.a0iv a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar /i .ar fa. o1i .0u! un i no0 >7!i.a0iv mai d 0a!ia0 , an >a06. Ad6u2ar a a. 90ui 7ara2raf nu ar ni.io in.id n86 a9u7ra o7ini i audi0oru!ui. Para2rafu! d o19 rva8ii 7oa0 96 9 r f r !a .B 90iuni .ar nu 7riv 9. 5n mod dir .0 9i0ua8ii! finan.iar . P6r8i ! 2a0 " 76r8i! 9un0 .on9id ra0 .a ! 2a0 da.6 una din0r ! ar 7o9i1i!i0a0 a 96 > r.i0 un .on0ro! 9au o inf!u n86 no0a1i!6 a9u7ra . !or!a!0 .u o.a:ia !u6rii unor d .i:ii finan.iar 9au o7 ra8iona! .
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P!anifi.ar " !a1orar a un i 90ra0 2ii 2 n ra! /i 7r : n0ar a d 0a!ia06 a na0urii, .a! ndaru!ui /i 5n0ind rii !u.r6ri! - d audi0. Pra.0i.i na8iona! d audi0" an9am1!u! d r 2ui d audi0 .ar nu au va!oar a d norm d fini0 d un or2ani9m .om7 0 n0 !a niv ! na8iona! /i .ar 9un0 5n mod o1i/nui0 a7!i.a0 d audi0or 5n0r-o mi9iun d audi0 9au mi9iuni .on > . Pr vi:iuni" informa8ii finan.iar 7r vi:iona! !a1ora0 7 1a:6 d i7o0 : r f ri0oar !a v nim n0 vii0oar 7 .ar .on0 a:6 5n0r 7rind r a. Proi .8ii" informa8ii finan.iar 7ro97 .0iv 1a:i0 7 " J i7o0 : 7rivind v nim n0 vii0oar /i a.8iini a! .ondu . rii .ar 9 7o0 7rodu. 9au nu, d > m7u, d marar a un i noi a.0ivi068i 9au 9.Bim1ar a radi.a!6 a a.0ivi068i!or 7r : n0 a! 5n0r 7rind rii< J .om1inar a 90im6ri!or . !or mai 7!au:i1i! = a i7o0 : !or. Pro. duri .onv ni0 " mi9iun 5n .ar un audi0or7un 5n !u.ru 7ro. duri d audi0 90a1i!i0 d .omun a.ord .u 5n0r 7riid r a /i 0 r8ii in0 r 9a8i. D 90ina0arii ra7or0u!ui 0ra2 i 5n/i/i .on.!u:ii! din !u.r6ri! audi0oru!ui< a. 90 ra7or0 90 adr 9a0 >.!u9iv 76r8i!or .ai au .onv ni0 7ro. duri! d 7u9 5n !u.ru, d oar . a!0 76r8i, .ar nu.uno9. mo0iv ! 7 n0ru .ar 9-au .onv ni0 7ro. duri! , ri9.6 96 in0 r; r 0 : rona0 r :u!0a0 ! . R f r n8ia! .on0a1i! Dr f rin86 .on0a1i!6E" an9am1!u! d .ri0 rii u0i!i:a0 7 n0ru 7r 260ir a 9i0ua8ii!or finan.iar .ar 9 a7!i.6 !a 0oa0 ! m n0 ! im7or0an0 /i .ar 9 97ri;in6 7 da0 9i&9au7i 9 ;u90ifi.a0iv . Ri9. d audi0" ri9.u! .a audi0oru! 96 >7rim o o7Bi in.or .06 7rin fa70u! .6 rori 9 mnifi.a0iv >i906 5n 9i0ua8ii! finai.iar . E! 9 divid 5n 0r i" ri9.u! in r n0, ri9.u! ! 2a0 d .on0ro! /i ri9.u! d n d 0 .0ar .
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Ri9.u! in r n0" 7o9i1i!i0a0 a .a 9o!du! unui .on0 9au o .a0 2ori d 0ran:a.8ii 96 .om7or0 rori 9 mnifi.a0iv - i:o!a0 9au .umu!a0 .u rori 5n a!0 9o!duri 9au .a0 2orii d 0ran:a.8ii - da0ora0 in9ufi.i n8 i .on0ro!u!ui in0 rn. Ri9.u! ! 2a0 d .on0ro!" ri9.u! .a o roar 9 mnifi.a0iv6 5n0r-un 9o!d 9au 5n0r-o .a0 2ori d 0ran:a.8ii - i:o!a06 9au .umu!a06 .u rori 5n a!0 9o!duri 9au .a0 2orii d 0ran:a.8ii - 96 nu fi 7r v ni06 9au d 0 .0a06 /i .or .0a06 !a 0im7 7rin 9i90 mu! .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn >i90 n0 . Ri9.u! d n d 0 .0ar " ri9.u! .a .on0roa! ! 9u190an0iv 7u9 5n !u.ru d .60r audi0ori 96 nu r u/ a9.6 96 d 0 .0 : o roar 5n0r-un 9o!d 9au 5n0r-o .a0 2ori d 0ran:a.8ii .ar - i:o!a06 9au .umu!a06 .u rori din a!0 9o!duri 9au .a0 2orii d 0ran:a.8ii - ar fi 9 mnifi.a0iv6. S.ri9oar d mi9iun D9au d an2a;am n0E" 9.ri9oar .onfirm=nd a.. 70ar a d .60r audi0or a un i mi9iuni d audi0, .ar d 9.ri o1i .0ivu! /i 5n0ind r a audi0u!ui, 7r .um /i r 97on9a1i!i068i! fa86 d .!i n0 /i forma ra7or0u!ui. S mnifi.a0iv" 0 rm n u0i!i:a0 7 n0ru a >7rima im7or0an8a un i da0 .on0a1i! .u7rin9 5n 9i0ua8ii! finan.iar . S rvi.ii .on > " .u7rind >am n ! 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 /i mi9iuni d .om7i!ar . Si90 m .on0a1i!" an9am1!u! d 7ro. duri /i do.um n0 a! un i n0i068i .ar 7 rmi0 0ra0ar a o7 ra8iuni!or D0ran:a.8ii!orE 5n 9.o7u! 5nr 2i90r6rii !or 5n .on0uri. A. 90 9i90 m 7 rmi0 id n0ifi.ar a, 9 mnar a, ana!i:ar a, .a!.u!u!, .!a9ar a, 5nr 2i90rar a 9i r .a7i0u!ar a 0ran:a.8ii!or /i a a!0or v nim n0 . Si90 m d .on0ro! in0 rn" an9am1!u! d 7o!i0i.i 9i 7ro. duri 7u9 5n a7!i.ar d .60r dir .8iun a un i n0i068i 5n v d r a a9i2ur6rii, 5n m69ura 7o9i1i!u!ui, a un i 2 90ion6ri ri2uroa9 /i fi.i n0 a a.0ivi068i!or a. 90 i 5n0r 7rind ri. A. 90 7ro. d u im7!i.6 r 97 .0ar a
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!ro'/ uni>/ di. MARIN TOMA
7o!i0i.i!or d 2 90iun , 7ro0 ;ar a a.0iv !or, 7r v nir a /i d 0 .0ar a rraud !or /i rori!or, >a.0i0a0 a 9i >Bau90ivi0a0 a 5nr 2i90r6ri!or .on0a1i! /i 90a1i!ir a !a 0im7 a informa8ii!or finan.iar . Si0ua8ii finan.iar D.on0uri anua! E" 1i!an8u!, .on0u! d r :u!0a0 D.on0u! d 7rofi0 9i 7i rd r E, 0a1!ou! d finan8ar D.ar 9 7oa0 7r : n0a 9u1 dif ri0 form , d > m7!u, o 9i0ua8i a mi/.6ri!or d 0r :or ri 9au un 0a1!ou d r 9ur9 /i u0i!i:6riE, no0 an > /i a!0 9i0ua8ii /i do.um n0 >7!i.a0iv .ar fa. 7ar0 in0 2ran06 din 9i0ua8ii! finan.iar , 5n fun.8i d r f r n8ia!u! .on0a1i! da0. Si0ua8ii finan.iar r :uma0 D.ond n9a0 E" o 5n0r 7rind r 7oa0 !a1ora 9i0ua8ii .ar r :um6 9i0ua8ii! 9a! finan.iar 5n 9.o7u! inform6rii unor 2ru7uri d u0i!i:a0ori in0 r 9a8i numai d 7rin.i7a! ! 0r6960uri D.ara.0 ri90i.iE a! 9i0ua8ii!or finan.iar a! a. ! i 5n0r 7rind ri. Sonda; 5n audi0" a7!i.ar a 7ro. duri!or d audi0 numai !a o 7ar0 din ! m n0 ! unui 9o!d d .on0 9au din0r-o .a0 2ori d 0ran:a.8ii, 7 rmi8=ndu-i a90f ! audi0oru!ui 96 o18in6 /i 96 va!u : ! m n0 9 ! .8iona0 5n v d r a 0ra2 rii un i .on.!u:ii a9u7ra 5n0r 2ii 7o7u!a8ii. Po7u!a8ia r 7r :in06 an9am1!u! d da0 din .ar audi0oru! 9 ! .8ion a:6 un /an0ion 7 n0ru a a;un2 !a o .on.!u:i . T 90 d 7ro. dur6" 0 90 .ar 7 rmi0 o18in r a d ! m n0 7ro1an0 7rivind fi.a.i0a0 a" J .on. 7 rii 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn, adi.6 da.6 a. 90 a au fo90 .or .0 .on. 7u0 7 n0ru a 7u0 a 7r v ni, d 0 .0a /i .ori;a rori! 9 mnifi.a0iv < J fun.8ion6rii .on0roa! !or in0 rn 5n 0o0 0im7u! > r.i8iu!ui.
%#3
PARTEA -
MISIUNEA DE -AS N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE" AUDITUL STATUTAR
Toa0 an2a;am n0 ! Dmi9iuni! E .ar 7o0 fi r a!i:a0 d un audi0or 9 5m7ar0 5n" - mi9iuni Dan2a;am n0 E d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i .on9id ra0 mi9iuni d audi0 d 1a:6 Daudi0u! 90a0u0arE, .ar 9un0 r 2! m n0a0 d S0andard ! In0 rna8io na! d Audi0 DISAE< - mi9iuni Dan2a; am n0 E d >am n !imi0a0 Dr vi:uir E a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i, r 2! m n0a0 7rin S0andard ! In0 rna8iona! 7rivind An2a;am n0 ! d R vi:uir Dmi9iuni! d >am n !imi0a0E DISREE< - mi9iuni 7rivind a!0 mi9iuni Dan2a;am n0 E d . r0ifi.ar , r 2! m n0a0 7rin S0andard ! In0 rna8iona! 7rivind Mi9iu ni! d C r0ifi.ar DISAEE< - mi9iuni .on > d audi0, r 2! m n0a0 7rin S0andard ! In 0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni Con > DISRSE. M 0odo!o2i., 0oa0 a.0ivi068i! /i !u.r6ri! o.a:iona0 d r a!i:ar a un i mi9iuni d audi0 d 1a:6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i Daudi0u! 90a0u0arE 7o0 fi 2ru7a0 5n 0r i fa: /i %# 0a7 .ar , 5n 9u.. 9iun a !or !o2i.6 9i 7ra.0i.6, a/a .um 9 7o0 id n0ifi.a 5n S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0, 9 7r :in06 a90f !"
Fa: Fa:a ini8ia!6
E0a7 - A.. 70ar a manda0u!ui /i .on0ra.0ar a !u.r6ri!or d audi0 - Ori n0ar a /i 7!anifi.ar a audi0u!ui - A7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn Con0ro!u! .on0uri!or - E>am nu! 9i0ua8ii!or finan.iar - Ev nim n0 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui U0i!i:ar a !u.r6ri!or a!0or 7rof 9ioni/0i - A!0 !u.r6ri n . 9ar 5n.Bid rii - Ra7or0u! d audi0 Do.um n0ar a !u.r6ri!or d audi0
Fa:a > .u06rii !u.r6ri!or Fa:a fina!6
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CAPITOLUL I
ACCE!#AREA %A"DA#,-, * C$"#RAC#AREA -,CR:R -$R DE A,D #
0/ Acceptarea mandatului
5nain0 d a .on0ra.0a o !u.rar d audi0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i, audi0oru! 0r 1ui 96 a7r .i : 7o9i1i!i0a0 a d a 5nd 7!ini a. a906 mi9iun < 0r 1ui 96 8in6 9 ama d un ! r 2u!i 7rof 9iona! 9i d d on0o!o2i . A.8iuni! 5n0r 7rin9 5n a. a906 0a76 7 rmi0 audi0oru!ui 96 .o! .0 : informa8ii! n . 9ar fundam n06rii d .i:i i d a.. 70ar a mi9iunii, 9i a. 90 a 9 r f r6 !a" 0/0/ Cunoaterea 4lobal( a &ntreprinderii 5n afara ! m n0 !or d id n0ifi.ar a 5n0r 7rind rii, audi0oru! .au06 96 o18in6 ! m n0 ! .ar 96 5i 7 rmi06 a7r .i r a . !or mai im7or0an0 ri9.uri >i90 n0 , r 8in=nd o19 rva8ii .um ar fi" - .on0ro! in0 rn in9ufi.i n0 9au .u .ar n8 no0a1i! < - .on0a1i!i0a0 n 8inu06 .or .0 9i !a 0im7< - a0i0udin a .ondu.60ori!or fa86 d r 97 .0ar a ! 2ii /i a or2a n !or 7u1!i. 9i admini90ra0iv < - 7 r9ona! in.om7 0 n0< - ro0a8ia .adr !or 7r a mar /i anorma!6< - d : .Bi!i1r finan.iar , 7i rd ri mari, a.0ivi068i 5n d .!in, . a . .om7romi0 vii0oru! >7!oa06rii< - ri9.uri fi9.a! <
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- .onf!i.0 9o.ia! < - ri9.uri ;uridi. < - ind 7 nd n8a > r.i8ii!or n r 97 .0a06< - 9i0ua8ii .onf!i.0ua! 5n0r .ondu.60ori, a.8ionari 0..< - .a:uri an0 rioar d !imi0ar a .on0ro!u!ui< - onorarii in9ufi.i n0 !a audi0orii an0 riori< - a!0 .on90a06ri .ar ar 7u0 a inf!u n8a d .i:ia d a.. 70ar a manda0u!ui. Remarc(2 E>i90 n8a ri9.uri!or nu 7r 9u7un .6 audi0oru! r fu:6 manda0u!, 5n96 decizia sa de a)0 accepta este luat( &n cuno) tin( de cauz(, urmnd s( ia toate m(surile necesare &n conse) cin(/ 0/2/ Examenul de independen( i de absen( a incompatibilit(ilor Ori. nou manda0 0r 1ui >amina0 5n ra7or0 .u r 2u!i! d ind 7 nd n86 /i d in.om7a0i1i!i0a0 fi>a0 7rin norm ! in0 rn a! 7rof 9i i. Audi0oru! 0r 1ui 96 >amin : " - !i90a .!i n8i!or 96i 9au ai 9o.i 068ii d >7 r0i:6 5n .ar !u .r a:6, 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 nu >i906 d ;a o a.0ivi0a0 r mun ra06 din 7ar0 a 5n0r 7rind rii r 97 .0iv < - 9i0ua8ia 9a /i a m m1ri!or d fami!i 5n ! 260ur6 .u v n0ua ! ! in0 r 9 5n 5n0r 7rind r a 5n .au:6. 0/1/ Examenul competenei Li79a >7 ri n8 i 5n anumi0 9 .0oar 7oa0 fa. difi.i!6 mi9iun a audi0oru!ui< ! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 7ro7rii! .om7 0 n8 ,
%#(
a! 7 r9ona!u!ui 96u 9a!aria0 9au a! .o!a1ora0ori!or fo!o9i8i 9un0 9ufi.i n0 7 n0ru > r.i0ar a mi9iunii. 0/3/ Contactul cu 'ostul auditor sau cenzor Audi0oru! 0r 1ui 96 9 inform : 5n ! 260ur6 .u mo0iv ! d mi9i i 9au r fu:u!ui d r 5nnoir a manda0u!ui fo90u!ui audi0or 9au . n:or /i, mai a! 9, da.6 nu .umva au fo90 d :a.orduri 5n . 7riv /0 " r 97 .0ar a norm !or ! 2a! , a7!i.ar a m69uri!or Bo06r=0 , 90a1i!ir a onorarii!or 0.. 0/5/ Decizia de acceptare a mandatului Du76 ana!i:a fa.0ori!or d ri9., audi0oru! 7oa0 !ua urm60oar ! d .i:ii" - a.. 706 un manda0 f6r6 ri9.uri a7ar n0 < - a.. 706 manda0u!, 5n96 va n . 9i0a o 9u7rav 2B r /i m69uri 7ar0i.u!ar < - r fu:6 manda0u!. 0/7/ =ia de acceptare a mandatului
O a90f ! d fi96 7oa0 9 rvi .a a.0 ;u90ifi.a0iv a! d .i:i i d a.. 70ar a mi9iunii. Ea ar .a o1i .0iv " - 7o9i1i!i0a0 a d a .o! .0a informa8ii! d 1a:6 7 n0ru id n0ifi.ar a 5n0r 7rind rii, a .ondu. rii 9a! , a o1i .0u!ui d a.0ivi0a0 , a 0a!i i 9a! 0..< - d a ma0 ria!i:a !u.r6ri! f .0ua0 5nain0 a a.. 706rii" J ana!i:a 9i0ua8i i 5n0r 7rind rii /i a ri9.uri!or 9a! < J .on0a.0 ! .u 7r d . 9oru! 5n 7rof 9i < J vi:i0ar a 5n0r 7rind rii /i .on0a.0 .u .ondu. r a< %#*
Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
- d a indi.a 1u2 0u! n . 9ar< - d a forma!i:a 7ro. duri! d a.. 70ar < - d a a9i2ura 5nd 7!inir a o1!i2a8ii!or 7rof 9iona! .ar d .ur2 din0r-o a90f ! d a.. 70ar " J 9.ri9oar .60r .ondu. r a 9o.i 068ii< J 9.ri9oar .60r audi0oru! an0 rior 9au . n:or Dda.6 90 .a:u!E< J 9.ri9oar d a.. 70ar a manda0u!ui Dda.6 9-a d .i9 a90f !E. O a90f ! d fi/6 90 7r : n0a06 5n .on0inuar .u 0i0!u d > m7!u< a 0r 1ui ada70a06 97 .ifi.u!ui 9o.i 068ii d >7 r0i:6 9au .a1in 0u!ui d audi0< a.0ua!i:ar a a. 90 i fi/ !a 5n. 7u0u! fi .6rui an 7 rmi0 96 n a9i2ur6m .6 noi! v nim n0 din via8a 5n0r 7rind rii nu 7un 5n di9.u8i m n8in r a d .i:i i d a.. 70ar a manda0u!ui. In .a:u! unui .!i n0 nou, fi/a d a.. 70ar a manda0u!ui va .u7rind 7ro. duri! d a.. 70ar 5n0r 7rin9 /i 9 7oa0 7r : n0a a90f !"
Do9ar .!i n0
FIA DE ACCEPTARE A MANDATULUI

Fproceduri de acceptareG Audi0or"
R f." Pa2." Da0a"
E> r.i8iu
%. Informa8ii a9u7ra 5n0r 7rind rii S diu!" Forma ;uridi.6" O1i .0u! d a.0ivi0a0 " Su.ur9a! , fi!ia! " Condu. r a" Cifra d afa. ri 5n u!0imu! an 5n.B ia0" Ef .0ivu! d 9a!aria8i" E>7 r0u! .on0a1i! .on9u!0an0" C n:ori" Con9u!0an0 ;uridi." %%#
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti 2. Na0ura mi9iunii Audi0or" Ori2in a manda0u!ui" Lu.r6ri d f .0ua0 .u a!8i >7 r8i D9u1.on0ra.0ar E" A!0 mi9iuni 5n a. a906 5n0r 7rind r " '. Onorarii -ar m" Onorarii 90ima0 " 3. D .i&ia /i 7ro. dura d a.. 70ar R fu: d mi9iun " A.. 70ar a mi9iunii D5n a. 90 .a: 9 !i90 a:6 ri9.uri! ma;or r 8inu0 E" D .i:ia 9 ia du76 . n -am a9i2ura0 d .om7! 0ar a un i an > !a Fi/a d a.. 70ar a manda0u!ui, in0i0u!a06 @Cri0 rii d !ua0 5n .on9id rar A. 4. R 7ar0i:ar a do9aru!ui R 97on9a1i!u! !u.r6rii" R 97on9a1i!i ad;un.8i" ). A!0 7ro. duri S.ri9oar .60r .ondu. r a 5n0r 7rind rii" Con0a.0u! .u audi0oru! an0 rior" S.ri9oar a d a.. 70ar a manda0u!ui" Ra7or0u!La9u7ra 5n0r 8in rii .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii"
P n0ru > r.i8ii! urm60oar >isa de acce#tare a mandatului .u7rind doar dou6 .a7i0o! , 9i anum " aE R v d r a anua!6 a .ri0 rii!or d a.. 70ar , d .i:ia d a.. 7 0ar < 5n .a:u! m n8in rii manda0u!ui 9 d 9 mn a:6 r 97on9a1i!ii .on0ra.0u!ui, iar 5n .a:u! r :i!i rii .on0ra.0u!ui Dd mi9i iE 9 m n8io n a:6 mo0iv ! . 1EAn >a !a .ar 9 fa. r f rir !a 7.0. 3 din >isa de acce#tare a mandatului .u7rind .ri0 rii! d r f rin86 . 0r 1ui avu0 5n v d r %%%
!a !uar a d .i:i i d a.. 70ar a unui manda0 d audi0< un r :uma0 a! .ri0 rii!or d r f rin86 7oa0 96 .u7rind6 urm60oar ! " - .on0ro! in0 rn in9ufi.i n0< - .on0a1i!i0a0 rona0 .ondu96< - a0i0udin a .ondu.60ori!or< - .om7 0 n8a 7 r9ona!u!ui< - .on0inui0a0 a >7!oa06rii .om7romi96< - ri9.uri d na0ur6 7 na!6< - ri9.uri 9o.ia! < - mi9iuni ;uridi. < - a.0ivi068i 97 .u!a0iv < - ind 7 nd n8a > r.i8ii!or n r 97 .0a06< - 9i0ua8ii .onf!i.0ua! !a niv !u! .ondu. rii< - onorarii in9ufi.i n0 < - r fu:uri an0 rioar d . r0ifi.ar < - a!0 ri9.uri.
2/ Contractarea lucr(rilor de audit

Norm ! ! 2a! rom=n /0i 7r v6d o1!i2a8ia .a a.0ivi0a0 a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i 96 9 d 9f6/oar 7 1a:6 d .on0ra.0 d 7r 906ri 9 rvi.ii, f6r6 a 9 fa. vr o di90in.8i 5n0r mi9iuni! d audi0 ! 2a! -.ar 7r 9u7un d 9 mnar a a. 90or 7rof 9ioni/0i d .60r adunar a 2 n ra!6 a 5n0r 7rind rii audi0a0 - 9i mi9iuni! d audi0 .on0ra.0ua!. S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. $%# 7r v d .6 audi0oru! /i .!i n0u! 0r 1ui 96 .onvin6 0 rm nii /i .ondi8ii! d r a!i:ar a mi9iunii d audi0 .ar 9 vor .on9 mna 5n0r-o @S.ri9oar d
%%$
mi9iun d audi0A D@L 00r d mi99ion dLaudi0A 9au @En2a2 m n0 ! 00 rAE 9au 5n ori. a!0 0i7 d .on0ra.0 ad .va0. Indif r n0 d forma 7 .ar o 5m1ra.6 r !a8ia .on0ra.0ua!6, din do.um n0u! r 97 .0iv nu 0r 1ui 96 !i79 a9.6 0 rm nii /i .ondi8ii! urm60oar " - o1i .0ivu! audi0u!ui 9i0ua8ii!or finan.iar < - r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii 5n0r 7rind rii .u 7rivir !a 7r 260ir a 9i 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar < - 5n0ind r a !u.r6ri!or d audi0, f6.=nd r f rir !a ! 2i9!a8ia a7!i.a1i!6, !a r 2! m n06ri! 9au r .omandar a or2ani9 m !or 7rof 9iona! a! .6ror m m1ru 90 audi0oru!< - forma ori.6rui ra7or0 9au a!0 .omuni.6ri 5n ! 260ur6 .u r :u!0a0 ! mi9iunii d audi0< - ri9.u! in vi0a1i! d n d 0 .0ar a unor anoma!ii 9 mnifi.a0iv , .a urmar a 9onda; !or /i a a!0or !imi0 in r n0 ori.6rui 9i90 m .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn< - , n . 9i0a0 a d a av a a.. 9 f6r6 r 90ri.8ii !a ori. do.um n0 .on0a1i!, 7i 9 ;u90ifi.a0iv 9au a!0 informa8ii 9o!i.i0a0 . Audi0oru! 7oa0 , 5n 7!u9, 96 dor a9.6 96 in0rodu.6 5n @S.ri9oar a d mi9iun A 7r v d ri r f ri0oar !a" - a97 .0 7rivind 7!anifi.ar a audi0u!ui< - d 9.ri r a a!0or 9.ri9ori, .or 97ond n8 9au ra7oar0 7 .ar ! 7r v d 96 ! 0rimi06 .!i n0u!ui< - 1a:a d .a!.u! a! onorarii!or /i .ondi8ii! d fa.0urar < - dorin8a d a 7rimi o .onfirmar 9.ri96 din 7ar0 a .ondu. rii 5n0r 7rind rii-.!i n0 .u 7rivir !a d .!ara8ii! f6.u0 d a. a90a, .u dif ri0 o.a:ii, r f ri0oar !a audi0<
%%'
Prof. uriv. dr. MARIN TOMA
- . r r a d .onfirmar a 0 rm ni!or /i .ondi8ii!or din 9.ri9oar a d mi9iun . Audi0oru! 7oa0 96 d .id6 96 nu 0rimi06 o nou6 @9.ri9oar d mi9iun A 7 n0ru fi .ar din > r.i8ii! vii0oar . La 7rimir a 9o!i.i06rii din 7ar0 a 5n0r 7rind rii-.!i n0, audi0oru! 0r 1ui 96 a7r .i : da.6 unii 0 rm ni din @9.ri9oar a d mi9iun A ar 0r 1ui modifi.a8i, 8in=nd 9 ama d vo!u8ia 9 mnifi.a0iv6 a na0urii 9au im7or0an8 i a.0ivi068i!or .!i n0u!ui 96u. Un mod ! d @9.ri9oar d mi9iun A 90 7r : n0a0 5n an > .
%%3
FFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL II
$R E"#AREA * !-A" = CAREA A,D #,-,
In a. a906 0a76 7rof 9ioni90u! .on0a1i! o18in informa8ii .u 7rivir !a 7ar0i.u!ari068i! 5n0r 7rind rii, :on ! 9a! d ri9., dom nii! /i 9i90 m ! 9 mnifi.a0iv , informa8ii .ar 96-i 7 rmi06 ori n0ar a /i 7!anifi.ar a .on0roa! !or a90f ! 5n.=0 96 fi 7r v ni0 !u.r6ri inu0i! 9au .ar nu vor 9 rvi r a!i:6rii o1i .0iv !or mi9iunii d audi0. T Bni.i! /i 7ro. duri! fo!o9i0 7 n0ru r a!i:ar a o1i .0iv !or a. 90 i 0a7 9un0 din . 5n . mai dif ri0 < o 2ru7ar a 7rin.i7a! !or !u.r6ri d f .0ua0 5n a. a906 0a76 7oa0 fi 7r : n0a06 a90f !"
0/ Cule4erea de in'ormaii 4enerale asupra &ntreprinderii

Toa0 a.8iuni! au .a o1i .0iv .unoa/0 r a 7ar0i.u!ari068i!or 5n0r 7rind rii, iar 0 Bni.i! /i 7ro. duri! fo!o9i0 7 n0ru a0in2 r a o1i .0ivu!ui 7o0 .on90a 5n" di9.u8ii .u .ondu.60orii /i 7 r9ona!u! 5n0r 7rind rii, >aminar a unor do.um n0 in0 rn 9i >0 rn , vi:i0ar a !o.a!uri!or 5n0r 7rind rii /i >am nu! ana!i0i. Dana!i:a .ri0i.6 a unor .ifr /i indi.a0ori, 90a0i. /i dinami., 7rin ra7or0ar a !a > r.i8ii 7r . d n0 , ana!i: 1u2 0ar 0..E. Sun0 vi:a0 a97 .0 ! 2a0 d na0ura a.0ivi068i!or d 9f6/ura0 d 5n0r 7rind r , 7ar0i.u!ari068i! 9 .0oru!ui din .ar fa. 7ar0 , 90ru.0uri! 5n0r 7rind rii, or2ani:ar a 2 n ra!6 a 5n0r 7rind rii, 7o!i0i.i! .om r.ia! , finan.iar /i 9o.ia! , or2ani:ar a .on0a1i!i068ii, 7ra.0i.i! .on0a1i! u0i!i:a0 , 9i90 mu! d .on0ro! in0 rn a! 5n0r 7rind rii 0..
%%4
2/ denti'icarea domeniilor si sistemelor semni'icati>e

Toa0 a.8iuni! au .a o1i .0iv id n0ifi.ar a :on !or d ri9. /i 90a1i!ir a ! m n0 !or 9au 9 .8iuni!or a9u7ra .6rora 0r 1ui .on. n0ra06 a.8iun a d audi0, iar 0 Bni.i! /i 7ro. duri! fo!o9i0 au !a 1a:6 ana!i:a ! m n0 !or r 7 0a1i! a .6ror fia1i!i0a0 90 ! 2a06 d .on. 7 r a 9i90 m !or. S au 5n v d r a.0ivi068i! d 7rodu.8i , di90ri1u8i , a7rovi:ion6ri 0.., 7r .um 9i .on0uri! .ar 5n ra7or0 .u 9uma 9au 7rin na0ura !or 7o0 .om7or0a ri9.uri d rori" .on0uri a .6ror 9um6 r 7r :in06 o 7ar0 im7or0an06 a 1i!an8u!ui 9au .ar 7r :in06 9o!duri r du9 , dar 9un0 7ur060oar d rori din .au:a mi/.6ri!or im7or0an0 , .on0uri d 7rovi:ioan /i .on0uri .ar 7r 9u7un 0 Bni.i .on0a1i! .om7! > .
1/ Redactarea !lanului de misiune Fplanului de auditG

Du76 .unoa/0 r a 7ar0i.u!ari068i!or 5n0r 7rind rii, 7rof 9ioni90u! .on0a1i! ar 7o9i1i!i0a0 a 96 5/i ori n0 : mi9iun a 5n fun.8i d dom nii! /i 9i90 m ! 9 mnifi.a0iv < a. a906 ori n0ar ar .a o1i .0iv id n0ifi.ar a ri9.uri!or .ar 7o0 av a o in.id n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 9i d .i a9u7ra 7ro2ram6rii /i 7!anifi.6rii mi9iunii d audi0, 7 rmi8=nd" - d 0 rminar a na0urii /i 5n0ind rii .on0roa! !or 5n ra7or0 .u 7ra2u! d 9 mnifi.a8i a! 9< - or2ani:ar a !u.r6ri!or d audi0 a90f ! 5n.=0 96 fi a0in9 o1i . 0ivu! d a . r0ifi.a 9i0ua8ii! finan.iar 5n mod ra8iona!, .u ma>im d fi.a.i0a0 /i 5n .adru! 0 rm n !or .onv ni0 .u .!i n0u!. P!anu! d mi9iun 90 5n fa70 7ro2ramu! 2 n ra! d mun.6 5n .ar 9un0 9in0 0i:a0 0oa0 informa8ii! o18inu0 7 1a:a .6rora 96 %%)
7oa06 fi ori n0a06 9i 7!anifi.a06 mi9iun a d audi0. E90 do.um n0u! .ar 9 rv /0 .a in90rum n0 d 1a:6 7 n0ru 0o8i in0 rv ni n8ii d -a !un2u! 5n0r 2ii mi9iuni d audi0. R da.0ar a 7!anu!ui d mi9iun /i 7 a. a906 1a:6 a 7ro2ramu!ui d mun.6 7r 9u7un " - a! 2 r a m m1ri!or .Bi7 i 5n fun.8i d >7 ri n8a /i .uno/ 0in8 ! !or 5n 9 .0oru! d a.0ivi0a0 a! 5n0r 7rind rii< - r 7ar0i:ar a !u.r6ri!or 7 oam ni, 5n 0im7 /i 5n 97a8iu D9u1uni 068i, fi!ia! 5n 8ar6 9i 5n 90r6in60a0 0..E< - u0i!i:ar a !u.r6ri!or r a!i:a0 d audi0oru! in0 rn a! 5n0r 7rin d rii d a!8i audi0ori >0 rni 9au >7 r8i< - .oordonar a .u audi0orii d !a 9o.i 068i! -9urori 9i d !a 9o.i 0a0 a-mam6< - 9o!i.i0ar a d 97 .ia!i/0i 7 n0ru 90udi r a 9i90 m !or /i da0 !or informa0i:a0 5n ori. a!0 dom nii D;uridi., fi9.a!, 0 Bni. 0..E< - .a! ndaru! / din8 !or AIA 9i CA< - 0 rm nu! d d 7un r a ra7or0u!ui. P!anu! d mi9iun 90 d .i un in90rum n0 d !u.ru .ar 7 rmi0 !uar a d d .i:ii .u 7rivir !a" !u.r6ri! d f .0ua0, mi;!oa. ! n . 9ar , da0 ! in0 rv n8ii!or 5n 0 r n, ra7oar0 /i r !a8ii d 90a1i!i0, 1u2 0u! d 0im7 9i .o90uri! an2a;a0 . S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. '##, in0i0u!a0 @P!anifi.ar a !u.r6ri!or d audi0A, 7r v d o1!i2a8ia 7!anifi.6rii a.0ivi068ii d audi0 .a o m69ur6 d a9i2urar .6 a. a906 a.0ivi0a0 9 r a!i: a:6 d o mani r6 fi.i n06. ISA nu 7r v d un anumi0 mod ! a! 7!anu!ui d mi9iun D7!anu!ui d audi0E, forma /i fondu! a. 90uia variind 5n fun.8i d 0a!ia
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Prof. miv. dr. MARIN TOMA
5n0r 7rind rii, .om7! >i0a0 a audi0u!ui, m 0odo!o2ia /i 0 Bno!o2ia 97 .i5. u0i!i:a0 d audi0or< din 7!anu! d mi9iun nu 7o0 !i79i inforrm8ii .ar 9 r f r6 !a" .unoa/0 r a a.0ivi068i!or 5n0r 7rind rii, 5n8 ! 2 r a 9i90 mu!ui .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn, ri9.u! 9i 7ra2u! d 9 nnifi.a8i , na0ura .a! ndaru!ui 9i 5n0ind r a 7ro. duri!or d audi0, 6 .oordonar a, .ondu. r a, 9u7rav 2B r a /i r vi:uir a !u.r6ri!or.
3/ Elaborarea !ro4ramului de munc(

P n0ru r a!i:ar a 7r v d ri!or P!anu!ui d mi9iun , ISA '## 7r v . o1!i2a8ia 7 n0ru audi0or d a !a1ora /i do.um n0a un Pro2ram d mun.6 5n .ar 9un0 d fini0 na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a 7ro. duri!or d audi0 n . 9ar . f ro2ramu! d mun.6 90 un an9am1!u d in90ru.8iuni 7u9 5n a0 n8ia 0u0uror 7ar0i.i7an8i!or !a mi9iun a d audi0 .ar 7 rmi0 .on0ro ui 1un i > .u8ii a !u.r6ri!or 7 0o0 7ar.ur9u! mi9iunii d audi0. Pro2ramu! d mun.6 7oa0 , d a9 m n a, 96 d 0a!i : o1i .0iv;! audi0u!ui, 7r .um 9i 1u2 0u! d 0im7 7 n0ru fi .ar ru1ri.6 /i 7 n0ru fi .ar 7ro. dur6 d audi0 fo!o9i06. P5n0ru !a1orar a 7ro2ramu!ui d mun.6 audi0oru! va a7r .ia va!uar a 97 .ifi.6 a ri9.uri!or in r n0 9i a ri9.uri!or ! 2a0 d .on0ro!, 7r .um 9i niv !u! d a9i2urar .ar ar urma 96 fi furni:a0 d .on0roa! ! 9u190an0iv D.on0roa! ! 7ro7rii a! audi0oru!uiE. A!0f ! 97u9, Pro2ramu! d mun.6 90 o d 0a!i r a 0u0uror ! m n0 !or .on8inu0 5n P!anu! d audi0 Dd mi9iun E, 5n v d r a a9i2ur6rii 5nd 7!inirii a. 90uia din urm6. Con8inu0u! 0i7 a! unui P!an d mi9iun 90 7r : n0a0 5n .on0inuar .u 0i0!u d > m7!u.
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!-A",- DE % 8 ,"E ) coninut)tip ) I. Pr : n0ar a 5n0r 7rind rii" - D numir a - S diu! 9o.ia! - Ca7i0a! 9o.ia! 9i a.8ionari - 5nr 2i90rar - S.ur0 i90ori. - Con9id ra8ii 9u..in0 7rivind o1i .0u! d a.0ivi 0a0 , 7ia8a, .on.ur n8a II. Informa8ii .on0a1i! " - -u2 0 /i .on0uri 7r vi:iona! - Par0i.u!ari068i! 9i90 mu!ui .on0a1i! - Prin.i7ii! .on0a1i! < 7 rman n8 < .om7ara1i!i068i 7!urianua! III. D finir a mi9iunii" - Na0ura mi9iunii" .on0uri anua! < .on0uri .on9o !ida0 < 7r vi:iuni 0.. - A!8i audi0ori, >7 r8i 9au . n:ori .u mi9iuni 5n 5n0r 7rind r I?. Si90 m 9i dom nii 9 mnifi.a0iv " - Pra2 d 9 mnifi.a8i - Fun.8ii /i .on0uri 9 mnifi.a0iv - Son d ri9. id n0ifi.a0 - Con0roa! 9 mnifi.a0iv 7 .ar n 7u0 m 97ri ;ini %%*
Prof. univ. dr. MARON TOMA
?. Ori n0ar a 7ro2ramu!ui d !u.ru" - A7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn - Lu.r6ri d o9 1i0 - Confirm6ri d o18inu0 Din0 rn /i >0 rn E - Inv n0ar fi:i. - A9i90 n86 d 97 .ia!i0a0 n . 9ar6 Dinforma0i.6, fi9.a!i0a0 0..E - Do.um n0 d o18inu0 ?I. E.Bi7a 9i 1u2 0u! ?II. P!anifi.ar a - R 7ar0i:ar a !u.r6ri!or - Da0 ! in0 rv n8ii!or 7 0a7 - Li90a ra7oar0 !or, 9.ri9ori!or d .onfirmar /i a!0 do.um n0 . urm a:6 a fi mi9 D.u da0 ! !imi06E
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FFFFFFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL III E.A-,AREA C$"#R$-,-, "#ER"

5n a. a906 0a76, audi0oru! va a7r .ia va!uar a 9i90 m !or d .on0ro! in0 rn< .=nd 90im a:6 .6 7oa0 96 9 97ri;in 7 fia1i!i0a0 a .on0ro!u!ui in0 rn 7 n0ru a !imi0a 5n0ind r a 9onda; !or 9a! /i a .on0roa! !or 7ro7rii a9u7ra .on0uri!or, ! v rifi.6 fun.8ionar a a. 90ui .on0ro! in0 rn. E>i90 n8a unui 9i90 m d .on0ro! in0 rn ra8iona! .on. 7u0 /i .or .0 a7!i.a0 .on90i0ui o 9 rioa96 7r :um8i a9u7ra fia1i!i068ii .on0uri!or /i a .on.ordan8 i din0r da0 ! .on0a1i!i068ii /i r a!i0a0 . Pornind d !a ori n06ri! r :u!0a0 din 7!anu! d mi9iun /i 7ro2ramu! d mun.6, audi0oru! f .0u a:6 un 90udiu /i o va!uar a 9i90 m !or .on9id ra0 9 mnifi.a0iv 5n 9.o7u! id n0ifi.6rii .on0roa! !or in0 rn 7 .ar dor /0 96 9 97ri;in , 7 d o 7ar0 , 7r .um /i a ri9.uri!or d roar 5n 0ra0ar a da0 !or /i informa8ii!or, 7 d a!06 7ar0 < 0oa0 a. 90 d m r9uri vor fi u0i!i:a0 d audi0or !a 90a1i!ir a 7ro2ramu!ui 7ro7riu d .on0ro! a! .on0uri!or. Toa0 a.8iuni! 5n0r 7rin9 d audi0or 5n a. a906 0a76 9un0 .on. n0ra0 a9u7ra a 0r i 5n0r 16ri .ar furni: a:6 1a:a d a7r .i r a 9i90 mu!ui d .on0ro! in0 rn" - Car 9un0 7ro. duri! f .0iv , 5n fun.8iun , .ar au .a o1i .0iv r a!i:ar a unui .on0ro! in0 rn fi.i n0C - A. 90 7ro. duri 9un0 a7!i.a0 C - 5n . m69ur6 a. 90 7ro. duri 9a0i9fa. r a!i:ar a unui 1un .on0ro! in0 rn /i d .i 7o0 .ondu. !a !a1orar a d do.u m n0 finan.iar-.on0a1i! .or .0 C Audi0oru! nu 0r 1ui 96 v rifi. an9am1!u! .on0ro!u!ui in0 rn, .i numai a. ! ! m n0 a! a. 90uia 7 .ar vr a 96 9 97ri;in , a!.60uind 5n a. 90 9 n9 un 7ro2ram d v rifi.ar a .on0ro!u!ui in0 rn.
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Div r9 ! !u.r6ri d a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn 7o0 fi 7r : n0a0 9.B ma0i., a90f ! 5n.=0 96 fi 9.oa9 5n vid n86 . ! dou6 0a7 im7or0an0 " a7r .i r a a9u7ra .on. 78i i 9i90 mu!ui d .on0ro! in0 rn 9i a7r .i r a a9u7ra fun.8ion6rii 9i90 mu!ui d .on0ro! in0 rn.
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O1i .0ivu! urm6ri0 7rin a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn 90 d a d 0 rmina 5n . m69ur6 audi0oru! 9 7oa0 97ri;ini 7 a. 90 .on0ro! 7 n0ru a 7u0 a d fini na0ura, 5n0ind r a /i .a! ndaru! !u.r6ri!or /i in0 rv n8ii!or 9a! . 5n a. a906 0a76 audi0oru! 9 af!6 5n fa8a unor d .i:ii >0r m d im7or0an0 , /i anum " - a! 2 r a 7ro. duri!or d >amina0 5n fun.8i d or2ani:ar a 5n0r 7rind rii, d na0ura ri9.uri!or, d .ara.0 ru! r 7 0i0iv a! da0 !or, d im7or0an8a 9o!duri!or /i o7 ra8ii!or< - d .i:ia d a 90a1i!i da.6 7ro. duri! r 8inu0 0r 1ui 96 fa.6 o1i .0u! un i va!u6ri a .on0ro!u!ui in0 rn 9au da.6 >i906 a!0 mi;!oa. mai fi.i n0 /i mai .onomi. . 7o0 fi fo!o9i0 7 n0ru fundam n0ar a ;ud .68i!or 9a! a9u7ra 9o!duri!or /i o7 ra8ii!or< - a! 2 r a 0 Bni.i!or d d 9.ri r /i va!uar . 0r 1ui a7!i .a0 < - d .i:ia d a 9 97ri;ini 7 7ro. duri! >i90 n0 9au, 5n .a:u! 5n .ar .on0ro!u! in0 rn 90 in9ufi.i n0, d a 0ra2 .on.!u:ii! n . 9ar 7 n0ru 0a7 ! urm60oar 7rivind .on0ro!u! .on0u ri!or /i . r0ifi.ar a a. 90ora< - a! 2 r a 0 Bni.i!or d 9onda; . urm a:6 a fi a7!i.a0 7 n0ru v rifi.ar a fun.8ion6rii 7ro. duri!or< - d .i:ia fina!6, 5n fun.8i d r :u!0a0 ! 9onda; !or, 5n ! 260ur6 .u 7ro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or. Toa0 !u.r6ri! /i a.8iuni! 5n0r 7rin9 d audi0or 5n .adru! a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rn au .a o1i .0iv a! 2 r a /i d .i:ia 5n ! 260ur6 .u 0a7a urm60oar , fundam n0a!6, a. a d .on0ro! a! .on0uri!or< a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn 90 d .i 7 n0ru audi0or un mi;!o. /i ni.ioda06 un 9.o7. Su1!ini r a 90 n . 9ar6 d oar . >i906 un ri9. r a! .a audi0oru! 96 .on. a76 a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn .a o a.8iun im7 ra0iv6 . 0r 1ui d 9f6/ura06, f6r6 a 9 5n0r 1a a9u7ra fina!i068ii /i fi.a.i068ii.
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0/ Etapele aprecierii controlului intern

a0 nelegerea si descrierea sistemelor semnificative A. a906 fa:6 .on90i0ui o o.a:i 7 n0ru audi0or d a 5n8 ! 2 mai 1in 5n0r 7rind r a 9u1 a97 .0 ! "
- na0urii a.0ivi068i!or d 9f6/ura0 , !o.uri!or d 7rodu.8i , 7ro . 9 !or d fa1ri.a8i 0..< - .ir.ui0u!ui do.um n0 !or 9i a! informa8ii!or .on0a1i! < - r a!i068i!or .ar 9 a9.und 9au 9 7o0 a9.und 5n 97a0 ! .i fr !or 9i do.um n0 !or 9in0 0i. < - id n0ifi.6rii 9i !o.a!i:6rii :on !or d ri9. . ! mai im7or0an0 .ar ar 7u0 a af .0a fia1i!i0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar . Cunoa/0 r a 5n0r 7rind rii /i fia1i!i068ii 9i90 mu!ui 96u d .on0ro! in0 rn 7 rmi0 , 5n0r a!0 ! , audi0oru!ui 96 d mon90r : .ondu. rii 5n0r 7rind rii .6 90 !a .ur n0 .u 7ro1! m ! 5n0r 7rind rii. D 9.ri r a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn 7oa0 fi f6.u06 /i .u a;u0oru! 0 Bni.i!or" - nara0iv6 Dd 9.ri70iv6E, r 97 .0iv o18in r a 7rin .B 90ionar a 7r a!a1i!6 9au din in90ru.8iuni! da0 d admini90ra8i Dma nua!u! d 7ro. duriE a 7ro. duri!or >i90 n0 /i a .on0roa ! !or in90i0ui0 < vor fi avu0 5n v d r 7ro. duri! . ! mai r 7r : n0a0iv .a vo!um 9i im7or0an86 7 n0ru 5n0r 7rind r Dd > m7!u, imo1i!i:6ri, v=n:6ri, 90o.uri, .um76r6ri, 7!68i, 5n.a96riE< - 9u1 form6 d dia2ram Df!o\-.Bar0E .ar forma!i: a:6 .u a;u0oru! unor 9.B m .ir.u!a8ia do.um n0 !or 5n 5n0r 7rin d r , 7r .um /i .on0roa! ! f .0ua0 d 9a!aria8ii anum 5m7u0 rni.i8i. D > m7!u, 9i90 mu! d 7!a06 a 9a!arii!or !a un /an0i r d .on90ru.8ii .u7rind o7 ra8ii! urm60oar " vid n8i r a or !or d mun.6,
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90a1i!ir a 1u! 0inu!ui d 7!a06, 7!a0a 9a!arii!or, .on0a1i!i:ar a 9a!arii!or. S rvi.ii! 9au .om7ar0im n0 ! .ar in0 rvin 5n 7!a0a 9a!arii!or 9un0" /an0i ru!, 9 rvi.iu! d normar -9a!ari:ar , .on0a1i!i0a0 a, .a9i ria. Dia2rama 9in0 0i.6 a 7!68i!or d 9a!arii 7oa0 fi r :uma06 a90f ! D962 8i! ara06 .ir.u!a8ia do.um n0 !orE"
5n0r 7rind r a G
O7 ra8ia" P!68i 9a!arii S rvi.iu! 9a!ari:ar Con0a1i!i0a0 Tr :or ri
Han0i r
D 9.ri r a nara0iv6 a 9i90 mu!ui 7oa0 fi 7r : n0a06 a90f !" P /an0i r" H fu! d /an0i r 90a1i! /0 !unar 9i0ua8ia individua!6 a or !or d mun.6, 5n 0r i > m7!ar " 7rimu! > m7!ar m r2 !a 9 rvi.iu! 9a!ari:ar , und 90 arBiva0 5n ordin a!fa1 0i.6< a! doi! a > m7!ar m r2 !a .on0a1i!i0a0 a ana!i0i.6, und 90 arBiva0 7 /an0i r < a! 0r i! a > m7!ar 90 7690ra0. La 9 rvi.iu! 9a!ari:ar " 7 r9oana 5n96r.ina06 96 90a1i! a9.6 9a!ariu! .on9u!06 do9aru! mun.i0oru!ui 7 n0ru a .unoa/0 5n.adrar a 9a D0arifu! orarE /i div r9 a!0 informa8ii, a7oi 90a1i! /0 1u! 0inu! d 7!a06 5n 0r i > m7!ar " 7rimu! m r2 !a .a9i ri , a! doi! a va 9 rvi !a 90a1i!ir a 90a0u!ui d 7!a06, a! 0r i! a r6m=n !a do9aru! mun.i0oru!ui. S0a0u! 9 9 mn a:6 d .60r .on0a1i!u!-9 f.
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$0 %onfirmarea nelegerii sistemului3 testele de conformitate Pra.0i., a. a906 0a76 9 r a!i: a:6 5n 7rimu! an, 5n a. !a/i 0im7 .u d 9.ri r a 9i90 mu!ui< ar dr 70 o1i .0iv .onfirmar a 5n8 ! 2 rii 7ro. durii 9i a9i2urar a .6 a. a906 7ro. dur6 a fo90 .or .0 d 9.ri96. Nu 90 vor1a d a d 9.o7 ri rori! 5n fun.8ionar a 9i90 mu!ui, .i numai d a n a9i2ura .6 9i90 mu! d 9.ri9 90 . ! r a! 9i .6 a fo90 5n8 ! 9. Audi0oru! 9 ! .8ion a:6 un num6r !imi0a0 d 0ran:a.8ii .6rora ! urm6r /0 .ir.ui0u! /i r 8in da.6 .on0roa! ! 7r v6:u0 au fo90 f .0ua0 . T 90 ! d .onformi0a0 7o0 fi r a!i:a0 du76 dif ri0 moda!i068i, .a" J o19 rvar a dir .06< J .onfirmar a v r1a!6 a . !or . u0i!i: a:6 7ro. dura r 97 . 0iv6< J >i90 n8a mi;!oa. !or u0i!i:a0 D/0am7i! , vi: , fi/i r 0..E< J o19 rvar a u!0 rioar6, .on90=nd din r !uar a 5n 5n0r 2im a .ir.ui0u!ui 7! .=nd d !a ori2in , 7 n0ru a-% 0 90a. Un > m7!u d a7!i.ar a 0 90u!ui a9u7ra 9a!ari:6rii 5n0r-un /an0i r 9 7r :in06 a90f !"
!roceduri %. Si0ua8ia individua!6 a or !or d mun.6 $. S0o.ar a 9i0ua8ii!or '. Con9u!0ar a do9aru!ui individua!
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Han0i ru! F62 0 Si0ua8ia din !una a7ri!i %**3

Do9ar " '34 /i )$# -u! 0in nr. 4## /i +#% din mai %**3
3. S0o.ar a 1u! 0in !or d 7!a06 4. S mn60ura .on0a1i!u!ui-/ f
> - 7ro. dur6 .onform6 .u dia2ram ! %$)
c0 Evaluarea riscurilor de eroare Audi0oru! .au06 96 9 a9i2ur .6 9i90 mu! >i90 n0 7 rmi0 5n0r 7rind rii 96 9 7ro0 ; : .on0ra ri9.uri!or d roar .ar 9 7o0 7rodu. 5n 0ra0ar a da0 !or /i a ri9.uri!or d 7i rd ri n 5nr 2i90ra0 . P n0ru a. a90a 90 n . 9ar .a audi0oru! 96 9 a9i2ur .6 0oa0 o7 ra8ii! 9un0 5nr 2i90ra0 D >Bau90ivi0a0 aE, .6 o7 ra8ii! 5nr 2i90ra0 9un0 r a! Dr a!i0a0 aE /i .6 o7 ra8ii! 9un0 .or .0 5nr 2i90ra0 5n .on0a1i!i0a0 /i 7r : n0a0 5n .on0uri! anua! . P n0ru a r a!i:a 0oa0 a. 90 a, audi0oru! >amin a:6 .ir.ui0u! informa8ii!or .u a;u0oru! unui .B 90ionar. CB 90ionaru! d .on0ro! in0 rn 7 rmi0 .om7arar a .on0ro!u!ui in0 rn 0 or 0i. .ar ar 0r 1ui 96 a9i2ur fia1i!i0a0 a informa8ii!or .on0a1i! .u .on0ro!u! in0 rn >i90 n0 5n 5n0r 7rind r < a. 90 .B 90ionar 9 90a1i! 9. 7 9 .8iuni /i 7o0 fi u0i!i:a0 5n num roa9 5n0r 7rind ri, .u un ! ada706ri !a 97 .ifi.. 5n fina!u! a. 90 i 0a7 , audi0oru! ar 7o9i1i!i0a0 a 96 d 0 rmin " - dom nii! und .on0roa! ! 9un0 f .0iv 7r v6:u0 5n .aL dru! 7ro. duri!or fo!o9i0 d 5n0r 7rind r 7 n0ru a a9i2ura fia1i!i0a0 a informa8i i finan.iar-.on0a1i! <
- dom nii! und a19 n8a .on0roa! !or 7oa0 af .0a fia1i!i 0a0 a informa8i i< 0r 1ui 7r .i:a0 .6 ori. .on0ro! n do.u m n0a0 0r 1ui .on9id ra0 .a .Biva!=nd .u a19 n8a .on 0ro!u!ui. C=nd .on0ro!u! in0 rn 90 ;ud .a0 u0i! 7 n0ru fundam n0ar a o7ini i audi0oru!ui, a. 90a 7oa0 r du. 5n0ind r a 7ro7rii!or 9a! .on0roa! a9u7ra .on0uri!or, mai a! 9 a0un.i .=nd o18in o 5n.r d r mai mar 5n a. 90 .on0ro! in0 rn, indif r n0 d am7!oar a 9onda; !or 7 .ar ! -ar f .0ua.
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C=nd 5n96 .on0ro!u! in0 rn !i79 /0 , >i906 7ro1a1i!i0a0 a d a nu fi d 0 .0a0 rori! .ar af .0 a:6 .on0uri! " audi0oru! 7oa0 , 5n a. 90 .a:, 96 5/i or2ani: : 7ro7rii! .on0roa! 7 n0ru a va!ua in.id n8 ! 7o9i1i! a9u7ra fia1i!i068ii .on0uri!or. Ri9.uri! id n0ifi.a0 7o0 fi r .a7i0u!a0 7 o foai d !u.ru 97 .ia!6, in0i0u!a06 @Sin0 :a a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rnA. A. a906 foai d !u.ru indi.6, 7rin .om7arar .u .B 90ionaru! d .on0ro! in0 rn" - 9!61i.iuni! 9i90 mu!ui .ar an0r n a:6 ri9.uri d - in.id n8 ! 7o9i1i! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar < - in.id n8 ! a9u7ra 7ro2ramu!ui d !u.ru.
d0 ?erificarea funcionrii controlului intern Audi0oru! nu 0r 1ui 96 v rifi. an9am1!u! 9i90 m !or d .on0ro! a! 5n0r 7rind rii, .i numai 7 a. ! a 7 .ar ! dor /0 a 9 97ri;ini 7 n0ru a-/i forma /i fonda 7ro7ria 9a o7ini . ? rifi.ar a fun.8ion6rii .on0ro!u!ui, n . 9ar6 7 n0ru 5nd 7!inir a mi9iunii audi0oru!ui, n . 9i06 !a1orar a unui 7ro2ram d !u.ru d 0a!ia0, .ar 7oa0 fi 7r : n0a0 7 o foai d !u.ru 97 .ia!i:a06, @Pro2ramu! d v rifi.ar a fun.8ion6rii 7ro. duri!orA. Sonda; ! a9u7ra fun.8ion6rii 9i90 m !or 9un0 or2ani:a0 urm=ndu-9 . ! dou6 0i7uri d .on0roa! in0 rn " .on0roa! d 7r v nir /i .on0roa! d d 0 .0ar . Con0roa! ! d 7r v nir 9un0 r a!i:a0 5n 0im7u! d ru!6rii o7 ra8ii!or 5nain0 d a 9 0r . !a fa:a urm60oar 9i, d r 2u!6, 5nain0 a 5nr 2i90r6rii< d . ! mai mu!0 ori, a. 90 a 9 ma0 ria!i: a:6 7rin0r-o vi:6, .a, d > m7!u" v rifi.ar a !imi0 i d .r di0 a unui .!i n0 5nain0 d a-i > .u0a a. 90uia o nou6 .omand6< v rifi.ar a r . 78i i /i >i90 n8 i .om n:ii 5nain0 d a da 1un d 7!a06 7 o fa.0ur6 a furni:oru!ui< .on0ro!u! ari0m 0i. a! do.um n0 !or 5nain0 a 5nr 2i90r6rii a. 90ora.
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roar <
Con0roa! ! d d 0 .0ar 9un0, d r 2u!6, f .0ua0 a9u7ra unui 2ru7 d o7 ra8ii d a. a/i na0ur6, 5n 9.o7u! a9i2ur6rii .6 nu >i906 anoma!ii 9au 7 n0ru d 9.o7 rir a a. 90ora, .a, d > m7!u" .onfrun06ri! .u 1an.a, .onfrun06ri! 1a!an8 i 9in0 0i. .u . a ana!i0i.6, .om7arar a inv n0aru!ui fi:i. .u inv n0aru! 7 rman n0 0.. 5n r a!i:ar a 9onda; !or d v rifi.ar a fun.8ion6rii 9i90 m !or, audi0oru! di97un d mai mu!0 0 Bni.i" - >am nu! vid n0 i .on0ro!u!ui 7 rmi0 r a!i:ar a unor 9an0ioan mari 5n 0im7 foar0 9.ur0< d > m7!u, >i90 n8a un i vi: .ar a0 906 f .0uar a .on0ro!u!ui ari0m 0i. a! fa.0uri!or< >i90 n8a . !or %$ .onfrun06ri !unar a! .on0a1i!i068ii .u >0ra9 ! 1an.ar 0..< - r 7 0ar a .on0roa! !or, .a, d > m7!u" v rifi.ar a unui anu mi0 num6r d .on0roa! ari0m 0i. < v rifi.ar a un i .on frun06ri .u 1an.a, 90udiind ;urna!u! d 1an.6 /i 7i 9 ! ;u90i fi.a0iv a! 16n.ii 9i a! 5n0r 7rind rii< - o19 rvar a > .u06rii unui .on0ro! 7 rmi0 audi0oru!ui 96 5n8 ! a26 mai 1in mani ra 5n .ar 90 r a!i:a0 .on0ro!u! /i 96 v rifi. f .0uar a .or .06 a a. 90uia.
e0 Evaluarea #reliminar3 teste de #ermanent Du76 . 9-a o18inu0 o d 9.ri r fia1i!6 a or2ani:6rii, 9 7oa0 7ro. da !a o va!uar 7r !iminar6 7 n0ru a 7un 5n vid n86 7un.0 ! for0 /i . ! 9!a1 a! 7ro. duri!or 9i90 mu!ui .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn. PUNCTELE FORTE 9un0 di97o:i0iv ! d .on0ro! .ar 2aran0 a:6 o .or .06 .on0a1i!i:ar a dif ri0 !or da0 , iar PUNCTELE SLA-E, d fi.i n8 ! .ar 7o0 da na/0 r unor ri9.uri d rori 9au fraud . P n0ru a 90a1i!i for8a /i 9!61i.iun a 0 or 0i. , 9 u0i!i: a:6 dou6 m 0od "
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Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
- 7rima .on906 5n a >amina 9i90 mu! /i a .6u0a 7un.0 ! for0 /i 9!a1 , ! .om7or0=nd in vi0a1i! ri9.u! d a fi ui0a0 < - a doua, mai forma!i:a06, .on906 5n a 7un o 9 ri d 5n0r 16ri .ar 9un0 5n mod o1i/nui0 r uni0 5n0r-un .B 90ionar. T 90 ! d 7 rman n86 au .a o1i .0iv v rifi.ar a da.6 7un.0 ! for0 9i 9!a1 fa. o1i .0u! un i a7!i.6ri f .0iv 9i .on90an0 . A. 90 0 90 0r 1ui 96 fi 9ufi.i n0 d am7! 7 n0ru a .onvin2 .6 7ro. duri! .on0ro!a0 9un0 a7!i.a0 5n0r-o mani r6 7 rman n06 /i f6r6 d f .8iuni. Ev n0ua!, u0i!i:ar a 0 Bni.i!or 90a0i90i. 7oa0 fi avu06 5n v d r .
f0 Evaluarea final si incidena asu#ra misiunii Audi0oru! 7oa0 5n fina! 96 fa.6 o a7r .i r d fini0iv6 a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn a! 5n0r 7rind rii, d 0 rmin=nd" - varia1i! ! 7un.0 for0 Ddi97o:i0iv d .on0ro! f .0iv /i 7 rman n0E< - 7un.0 ! 9!a1 da0ora0 .on. 7 rii d f .0uoa9 a 9i90 mu!ui<
- 7un.0 ! 9!a1 da0ora0 unor 2r /i0 a7!i.6ri a 7ro. duri!or 9i90 mu!ui. ? rifi.ar a fun.8ion6rii 9i90 mu!ui 90 f .0ua06 5n fi .ar an 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 nu >i906 d via8ii 5n 9i90 mu! d .on0ro! u0i!i:a0. C=nd anoma!ii! 5n fun.8ionar a 9i90 mu!ui 9un0 num roa9 9i 7o0 a!0 ra fia1i!i0a0 a 5nr 2i90r6ri!or .on0a1i! , audi0oru! va fi o1!i2a0 96 r .on9id r va!uar a 7r !iminar6 /i 96 nu 8in6 .on0 d .on0roa! ! in0 rn 7 .ar a. 90a ! .on9id ra9 u0i! 7 n0ru 90a1i!ir a 7ro2ramu!ui 7ro7riu d .on0ro! a! .on0uri!or. Numai du76 . a v rifi.a0 fun.8ionar a .on0roa! !or 7 .ar audi0oru! dor /0 96 9 97ri;in , a. 90a 7oa0 90a1i!i 7ro2ramu! 96u d fini0iv d .on0ro!. A. 90 7ro2ram va fi a90f ! ada70a0 niv !u!ui d .a!i0a0 a! .on0ro!u!ui in0 rn.
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A. a906 .or !ar 5n0r a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn /i 7ro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or 0r 1ui 96 fi .!ar id n0ifi.a1i!6 5n do9ar ! d !u.ru Ddo9aru! 7 rman n0 9i do9aru! > r.i8iu!uiE. Ca /i 7 n0ru va!uar a ri9.uri!or d roar , .on90a0ar a anoma!ii!or d fun.8ionar a 9i90 mu!ui 7oa0 fi f6.u06 7 foaia d !u.ru @Sin0 :a a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rnA, .ar va indi.a" anoma!ii! 5n fun.8ionar a 9i90 mu!ui, in.id n8a 7o9i1i!6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar /i in.id n8a a9u7ra 7ro2ramu!ui d !u.ru.
E&em#le. E>aluarea riscurilor de eroare2
- .on90a0ar " .on0a1i!i0a0 a nu 90 d 90ina0ara un i .o7ii d 7 1onu! d r . 78i < - in.id n8a 7o9i1i!6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar " ri9.u! .a m6rfuri! 7rimi0 96 nu fi .on0a1i!i:a0 5n a19 n8a fa.0urii furni :oru!ui 9i im7o9i1i!i0a0 a .on0a1i!i:6rii fa.0urii d 7rimi0 5n a19 n8a 1onu!ui d r . 78i < - in.id n8a 7 n0ru 7ro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or" >0ind r a .on0ro!u!ui a7!i.6rii r 2u!i!or d ind 7 nd n86 a > r.i8ii!or m6rind num6ru! 9onda; !or a9u7ra fa.0uri!or 7rimi0 du76 da0a 5n.B i rii, .ar 9-ar 7u0 a r f ri !a m6rfuri 7rimi0 5nain0 a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui.
.eri'icarea 'uncion(rii sistemului2 - .on90a0ar " .on0rar . !or 90a1i!i0 7rin 7ro. dur6, do.um n 0 ! ;u90ifi.a0iv d 7!a06 Dfa.0ur6, 1on d .omand6, 1on d r . 78i E nu 9un0 anu!a0 5n mom n0u! 7!68ii<
- in.id n8a 7o9i1i!6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar " ri9.u! d du 1!6 .on0a1i!i:ar /i 7!a0a 7rin r u0i!i:ar vo!un0ar6 9au ro na06 a 7i 9 !or ;u90ifi.a0iv 5n .au:6<
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- in.id n8a a9u7ra 7ro2ramu!ui d .on0ro! a! .on0uri!or" m6rir a 9onda; !or a9u7ra ;u90ifi.6rii 9o!duri!or furni:ori!or d 1i0ori /i a9u7ra 1a!an8 i .on0uri!or individua! , a9u7ra ;u90ifi.6rii .on0uri!or d .B !0ui !i /i im7u0a8ii!or .or .0 a! 7!68i!or.
2/ Raportul asupra controlului intern

Audi0oru! 9 mna! a:6 .ondu. rii 5n0r 7rind rii-.!i n0 o19 rva8ii! 7 .ar a. 90a ! ar a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn, ora! 9au 5n 9.ri9. Da.6 d 9.o7 r6 !a.un 2rav , ! a7r .ia:6 da.6 r fu:6 . r0ifi.ar a 9au o fa. .u r : rv . E! 7oa0 9u2 ra am !iorar a 9i90 mu!ui >i90 n0. Comuni.ar a o19 rva8ii!or 7oa0 fi f6.u06 7rin0r-un @Ra7or0 a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rnA, a! .6rui .on8inu0 0r 1ui 96 r 97 .0 urm60oar ! 7rin.i7ii" - 7r : n0ar a un i 9.ur0 9in0 : a9u7ra a . a . 90 9 n 8ia! 7 n0ru a fo!o9i .ondu. rii 9o.i 068ii< - 7r : n0ar a d 0a!ia06 a 7ro1! m !or 7 9 rvi.ii 9au 9u1uni 068i a! 9o.i 068ii 7 n0ru a 7u0 a fi u/or difu:a0 < - ana!i:a fi .6r i 7ro1! m 5n mod !o2i., d o mani r6 .on 90ru.0iv6, 7 n0ru a 7 rmi0 9o.i 068ii 96 u0i!i: : ra7or0u! .a un in90rum n0 d am !iorar a 7ro. duri!or 5n 7a0ru 76r8i" in0rodu. r /i 9in0 :6, 9umar, d 0a!ii 9i an > . No0a d in0rodu. r 9i 9in0 :6 7oa0 .u7rind " - o amin0ir ra7id6 a mi9iunii, a !o.u!ui /i ro!u!ui a.0ivi068ii d a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn, .ondi8ii! d > .u0ar 9i m 0od ! u0i!i:a0 < - .on.!u:ii! ra7or0u!ui D.u v n0ua! 0rimi0 ri !a 76r8i! din ra7or0 .ar d 0a!ia:6 7ro1! maE< - da0a /i 9 mn60ura.
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No0a d in0rodu. r 9i 9in0 :6 ar .a 9.o7 96 7 rmi06 d 90ina0ari!or 7rin.i7a!i D.ondu. r a 9o.i 068iiE 96 ai16 ra7id .uno/0in86 d .on.!u:ii! 9 n8ia! . Sumaru! ra7or0u!ui 7oa0 fi2ura im dia0 du76 no0a d in0rodu. r /i 9in0 :6 9i 7oa0 fi 7r : n0a0 5n dif ri0 f !uri" r .a7i0u!ar a dif ri0 !or 0i0!uri 9i 7un.0 .ar vor fi r !ua0 5n 7ar0 a d @D 0a!iiA, r !uar a ra7id6 a 0u0uror 9!61i.iuni!or .on90a0a0 . D 0a!ii! ra7or0u!ui .or 97und !a . a . a fo90 anun8a0 5n 9umar< 90ru.0urar a d 0a!ii!or 9 fa. urm6rindu-9 anumi0 7rin.i7ii" - 7r : n0ar a 7un.0 !or 5n ordin a im7or0an8 i< - r .a7i0u!ar a 7un.0 !or 7 9 .8iuni, fun.8ii 9au 2ru76 d .on0uri< - o 7ar0 7oa0 fi avu06 5n v d r 7 n0ru 9fa0uri mai 7u8in im 7or0an0 < - o 7ar0 9 7ara06 7oa0 fi d 90ina06 7un.0 !or .ar 7o0 av a o in.id n86 a9u7ra . r0ifi.6rii D5n96 0r 1ui urm6ri0 .u a0 n8i .a a. a906 7ar0 96 nu infirm o7inia mi96 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 5n ra7or0u! 2 n ra!E< -- 9fa0uri! da0 5n .ur9u! > r.i8iu!ui 7r . d n0 7o0 fi r !ua0 ai.i da.6 a. 90ora nu !i 9-a da0 .ur9. Fi .ar din0r 7un.0 ! 7r : n0a0 0r 1ui 96 .on8in6 informa8ii! urm60oar " - d 9.ri r a 7un.0 !or 9!a1 .on90a0a0 < - .on9 .in8 /i in.id n8 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar < - 9fa0uri /i m69uri .ar 7 rmi0 am !iorar a 9i0ua8i i.
1/ mportanta controlului intern pentru auditor

Audi0oru! 0r 1ui 96 .unoa9.6 9ufi.i n0 7ro. duri! d .on0ro! in0 rn 7 n0ru a !a1ora 7!anu! d audi0.
%''
Con0ro!u! in0 rn inf!u n8 a:6 dir .0 7ro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or a! audi0oru!ui a90f !" Pro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or 7oa0 fi" - r 90r=n9, .=nd .on0ro!u! in0 rn 7 rmi0 un 2rad r :ona1i! d a9i2urar .6 5nr 2i90r6ri! .on0a1i! 9un0 fia1i! < 9 7oa0 , d .i, r du. vo!umu! 9onda; !or a9u7ra 9o!duri!or .on0u ri!or, iar .on0ro!u! ru!a; !or, f .0ua0 .u o.a:ia v rifi.6rii fun.8ion6rii 9i90 mu!ui, 7oa0 fi .om7! 0a0 .u un >am n ana!i0i.< >0in9, .=nd nu 9 7oa0 97ri;ini 7 .on0ro!u! in0 rn< vo!u mu! 9onda; !or va fi mai mar /i a. 90 a 0r 1ui 96 9 fa.6 a0=0 a9u7ra 9o!duri!or, .=0 /i a9u7ra ru!a; !or.
Audi0oru! 0r 1ui 96 do.um n0 : , 5n do9aru! d !u.ru, ana!i:a 9a a9u7ra 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn din 5n0r 7rind r /i va!uar a 9a a9u7ra ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro!. Eva!uar a ri9.u!ui 9i a .on0ro!u!ui in0 rn 90 o 0a76 im7or0an06 5n .adru! un i mi9iuni d audi0 d 1a:6, o1!i2a8ii! /i d m r9uri! audi0oru!ui fiind r 2! m n0a0 7rin S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 3##.
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CAPITOLUL I? C$"#R$-,- C$"#,R -$R

0/ Elementele probante &n audit
Po0rivi0 S0andard !or In0 rna8iona! d Audi0, ! m n0 ! 7ro1an0 5n0r-o mi9iun d audi0 D@audi0 vid n. A 9au @ ! m n09 7ro1an09AE r 7r :in06 informa8ii o18inu0 d audi0or 7 n0ru a a;un2 !a .on.!u:ii 7 .ar a. 90a 5/i fond a:6 o7inia< a. 90 informa8ii .on90au 5n do.um n0 ;u90ifi.a0iv /i do.um n0 .on0a1i! .ar 90au !a 1a:a 9i0ua8ii!or finan.iar 9i .ar 9un0 .oro1ora0 .u informa8ii din a!0 9ur9 . E! m n0 ! 7ro1an0 9un0 o18inu0 7rin0r-o .om1inar ad .va06 a 0 90 !or d 7ro. dur6 .u .on0roa! ! 9u190an0iv 9au numai 7rin .on0roa! ! 9u190an0iv . T 90 ! d 7ro. dur6 9un0 0 90 ! .ar 7 rmi0 o18in r a d ! m n0 7ro1an0 7rivind fi.a.i0a0 a .on. 7 rii /i fun.8ion6rii 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn. Con0roa! ! 9u190an0iv 9un0 .on0roa! 7ro7rii a! audi0oru!ui 5n .on0a1i!i0a0 a 5n0r 7rind rii /i .on90au 5n 7ro. duri .ar urm6r 9. o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 7rin .ar 9un0 d 0 .0a0 anoma!ii 9 mnifi.a0iv 5n 9i0ua8ii! finan.iar < ! 9un0 d dou6 0i7uri" - .on0roa! 7rivind 0ran:a.8ii! , o7 ra8ii! /i 9o!duri! .on0u ri!or< - 7ro. duri ana!i0i. .ar .on90au 5n ana!i:a 0 ndin8 !or 9i ra0iouri!or Dra7oar0 !orE 9 mnifi.a0iv , >am nu! varia8ii!or /i >am n d .o r n86 .u a!0 informa8ii. 5n fun.8i d .r di1i!i0a0 a informa8ii!or o18inu0 5n 0a7 ! 7r . d n0 , audi0oru! 90a1i! /0 7ro2ram ! d .on0ro! a! .on0uri!or 7 1a:a .6rora 96 7oa06 o18in ! m n0 ! 7ro1an0 n . 9ar fundam n06rii o7ini i 9a! .
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Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
A. a906 0a76 a mi9iunii ar , d .i, .a o1i .0iv r unir a ! m n0 !or 7ro1an0 7 n0ru a 7u0 a >7rima o o7ini mo0iva06 a9u7ra .on0uri!or anua! , . a . 7r 9u7un a9i2urar a r 97 .06rii r 2u!i!or ! 2a! /i r 2u!am n0ar d .60r 5n0r 7rind r , 9i anum " - r 2u!i! d 7r : n0ar /i d va!uar 90i7u!a0 5n norm ! ! 2a! /i 5n . ! 7rof 9iona! < - r 2u!i! d 7rud n86< - r 2u!i! r f ri0oar !a inv n0ari ri< - r 2u!i! d 8in r a r 2i90r !or /i a .on0a1i!i068ii< >i90 n8a a.0iv !or /i fa70u! .6 a. 90 a a7ar8in 5n0r 7rind rii< - 7a9iv ! 7a0rimonia! , v ni0uri! /i .B !0ui !i! 7riv 9. 5n0r 7rind r a 5n .au:6. E! m n0 ! 7ro1an0 0r 1ui 96 5nd 7!in a9.6 .umu!a0iv dou6 .ondi8ii d .a!i0a0 7 n0ru a 7u0 a 96 90 a !a 1a:a fond6rii un i o7inii" 96 fi 9ufi.i n0 9i 96 fi ;u90 Dad .va0 E. Cara.0 ru! 9ufi.i n0 9 90a1i! /0 5n ra7or0 .u num6ru! d ! m n0 7ro1an0 .o! .0a0 < .ara.0 ru! ;u90 9 a7r .ia:6 5n ra7or0 .u 2radu! d ad .var , .u 7 r0in n8a, fia1i!i0a0 a !or. 5n mod norma!, audi0oru! .on9id r6 n . 9ar 96 9 97ri;in 7 ! m n0 7ro1an0 .ar nu 9un0 .on.!ud n0 7rin ! 5n9 ! , dar .ar .on0ri1ui !a !a1orar a .onvin2 rii 9a! . E! 7oa0 d 9 ori 96 fi d 0 rmina0 96 .au0 ! m n0 7ro1an0 d 9ur96 9au na0ur6 dif ri06 7 n0ru a .oro1ora o a. a/i afirma8i . E! m n0 ! 7ro1an0 0r 1ui , 5n an9am1!u! !or, 96 7 rmi06 audi0oru!ui 96-/i fa.6 o o7ini .u 7rivir !a 9i0ua8ii! finan.iar , 5n 2 n ra!, audi0oru! nu >amin a:6 0o0a!i0a0 a informa8ii!or !a .ar ar a.. 9 7 n0ru a-9i forma o7inia, 5n m69ura 5n .ar ! 7oa0 a;un2 !a o .on.!u:i .u 7rivir !a 9o!du! unui .on0, o .a0 2ori d o7 ra8ii 9au un .on0ro! in0 rn a7!i.=nd 0 Bni.i d 9onda; 1a:a0 7 ra8ionam n0u! 7rof 9iona! 9au 7 un /an0ion 90a0i90i.. %')
Fa.0orii .ar inf!u n8 a:6 ra8ionam n0u! audi0oru!ui 5n ! 260ur6 .u . a . .on90i0ui ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 .u7rind" - im7or0an8a ri9.u!ui d in >a.0i0a0 < a. 90 ri9. 7oa0 d 7ind d" J na0ura ! m n0 !or 5n .au:6< J ad .var a .on0ro!u!ui in0 rn< J na0ura a.0ivi068i!or r a!i:a0 < J >i90 n8a unor 9i0ua8ii 9u9. 70i1i! d a > r.i0a o inf!u n 86 n o1i/nui06 a9u7ra .ondu. rii 5n0r 7rind rii< J 9i0ua8ia finan.iar6 a 5n0r 7rind rii< - im7or0an8a r !a0iv6 a ! m n0u!ui avu0 5n v d r , 8in=nd 9 ama d an9am1!u! informa8ii!or 1i!an8u!ui .on0a1i!< - >7 ri n8a .6760a06 5n .ur9u! unor audi06ri an0 rioar < - .on.!u:ii! 7ro. duri!or d audi0, 5n 97 .ia! d 9.o7 rir a v n0ua!6 a unor fraud 9au rori< - 0i7u! d informa8i di97oni1i!6. 5n .a:u! o18in rii d ! m n0 7ro1an0 7ornind d !a 0 90 ! d 7ro. dur6, a97 .0 ! 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn a9u7ra .6rora audi0oru! va 90r=n2 ! m n0 7ro1an0 9 r f r6 !a" - .on. 7 r a 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn" 9un0 a. 90 9i90 m .on. 7u0 d o mani r6 .ar 96 7r vin6 9au 96 d 0 .0 : /i 96 .or .0 : anoma!ii 9 mnifi.a0iv C - fun.8ionar a 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn" a. 90 9i90 m au fun.8iona0 d o mani r6 9a0i9f6.60oar 7 0oa06 7 rioadaC 5n .o! .0ar a ! m n0 !or 7ro1an0 7ornind d !a 7ro. duri! d .onformi0a0 , audi0oru! 9 a9i2ur6 d 7o9i1i!i0a0 a o18in rii unor afirma8ii 5n ma0 ri " - d >i90 n86" .on0ro!u! in0 rn >i906C
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J d
fi.a.i0a0 " .on0ro!u! in0 rn fun.8ion a:6 fi.a. C
J d 7 rman n86" .on0ro!u! a fun.8iona0 fi.a. 7 0oa06 7 rioada 5n .ur9u! .6r ia audi0oru! 5n8 ! 2 96 9 97ri;in 7 !C 5n .a:u! o18in rii d ! m n0 7ro1an0 7ornind d !a .on0roa! ! 9u190an0iv , audi0oru! 0r 1ui 96 d 0 rmin da.6 ! m n0 ! r :u!0a0 din a. 90 .on0roa! , 7r .um /i din 0 90 ! d 7ro. dur6 9un0 9ufi.i n0 /i ad .va0 7 n0ru a 90a1i!i da.6 !a !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar d .60r .ondu. r a 5n0r 7rind rii au fo90 5n0runi0 .ri0 rii! urm60oar " J d >i90 n06" un ! m n0 a! a.0ivu!ui 9au 7a9ivu!ui >i906 !a un mom n0 da0< J d dr 70uri 9i o1!i2a8ii" un ! m n0 d a.0iv 90 un dr 70 a! 5n0r 7rind rii, iar un ! m n0 d 7a9iv 90 o o1!i2a8i 7 n0ru 5n0r 7rind r a da06, !a un mom n0 da0< J d a7ar0 n n86 Dd r a!i0a0 E" 0ran:a.8ii! 9au v nim n0 ! 9 r f r6 !a 5n0r 7rind r a da06 /i 9-au 7rodu9 5n .ur9u! 7 rioad i r 97 .0iv < J d >Bau90ivi0a0 " a.0iv ! , da0orii! , 0ran:a.8ii! 9au v ni m n0 ! au fo90 5nr 2i90ra0 9i 0oa0 fa70 ! im7or0an0 au fo90 m n8iona0 < J d va!uar " 5nr 2i90rar a unui a.0iv 9au a un i da0orii 9-a f6.u0 !a va!oar a 9a d inv n0ar< J d m69urar " o o7 ra8i 9au un v nim n0 90 5nr 2i90ra0D6E !a va!oar a 9a d 0ran:a.8ionar 9i un v ni0 9au o .B !0uia!6 a7ar8in 7 rioad i< J d 7r : n0ar 9i 7u1!i.i0a0 " o informa8i 90 7r : n0a06, .!a9a06 9i d 9.ri96 .onform r f r n8ia!u!ui .on0a1i! a7!i.a1i!.
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O18in r a d ! m n0 7ro1an0 7rivind o informa8i da06, d > m7!u, >i90 n8a d 90o.uri, nu 9.u0 /0 o18in r a d ! m n0 7ro1an0 7 n0ru o a!06 afirma8i , d > m7!u, va!uar a !or. Audi0oru! 7oa0 o18in un 2rad d . r0i0udin mai ridi.a0 a0un.i .=nd ! m n0 ! 7ro1an0 aduna0 , d ori2in /i d na0ur6 dif ri0 , 9un0 .on.ordan0 , 5n a. 90 .a:, audi0oru! 7oa0 o18in un 2rad d . r0i0udin 2!o1a! 9u7 rior . !ui 7 .ar 5! o18in din fi .ar din0r ! m n0 ! 7ro1an0 !ua0 i:o!a0. Inv r9, a0un.i .=nd ! m n0 ! 7ro1an0 o18inu0 din 9ur9 dif ri0 nu 9un0 .on.ordan0 5n0r ! , 7oa0 fi n . 9ar6 fo!o9ir a unor 7ro. duri 9u7!im n0ar 5n 9.o7u! r :o!v6rii .on0radi.8i i. Tr 1ui 96 >i90 un ra7or0 r :ona1i! 5n0r .o90u! 7 n0ru o18in r a unor ! m n0 7ro1an0 /i u0i!i0a0 a informa8i i o18inu0 . Cu 0oa0 a. 90 a, difi.u!068i! /i .o90uri! 9u7or0a0 7 n0ru a .on0ro!a un ! m n0 d o9 1i0 nu 7o0 ;u90ifi.a va!a1i!, 7rin ! 5n9 ! , omi9iun a un i 7ro. duri. A0un.i .=nd audi0oru! ar du1ii ! 2i0im .u 7rivir !a o informa8i .ar 7r :in06 o im7or0an86 9 mnifi.a0iv6, ! 0r 1ui 96 9 90r6duia9.6 96 o18in6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 7 n0ru a !imina a. 90 du1ii. Da.6 nu 90 5n m69ur6 96 o18in6 a. 90 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 , ! nu 0r 1ui 96 formu! : o o7ini f6r6 r : rv .
2/ !ro4ramul de control
Nu >i906 un 7ro2ram 90andard d .on0ro! a! .on0uri!or d oar . a. 90 7ro2ram d 7ind >.!u9iv d r :u!0a0 ! 0a7 !or 7r . d n0 /i d .ara.0 ri90i.i! fi .6r i 5n0r 7rind ri. Du76 .um 9-a v6:u0, 0a7a d .unoa/0 r a 5n0r 7rind rii a 7 rmi9 d 0 rminar a dom nii!or 9 mnifi.a0iv , a :on !or d ri9. /i a na0urii o7 ra8ii!or< 5n 0a7a r f ri0oar !a a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn, audi0oru! a avu0 7o9i1i!i0a0 a id n0ifi.6rii >i90 n8 i .on0ro%'*
!u!ui in0 rn 7 .ar 9 7oa0 97ri;ini /i v rifi.6rii modu!ui d fun.8ionar a a. 90uia. Numai 5n fun.8i d a. 90 f!u>uri d informa8ii 9i d 2radu! d fia1i!i0a0 a! !or audi0oru! 5/i 90a1i! /0 7ro2ramu! d .on0ro! a! .on0uri!or .ar , a/a .um 9-a mai amin0i0, 7oa0 fi r 90r=n9 9au >0in9. P n0ru 90a1i!ir a 7ro2ramu!ui d .on0ro!, audi0oru! va u0i!i:a 7!anu! d mi9iun /i foaia d 9in0 :6 a a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rn, do.um n0 . a9i2ur6 ! 260ura .u 0a7 ! 7r . d n0 . Pro2ramu! d .on0ro! 7oa0 fi 90a1i!i0 7 o foai d !u.ru 97 .ia!6, .ar .on8in ru1ri.i! urm60oar " - !i90a .on0roa! !or d f .0ua0, ordona06 7 9 .8iuni! 9i0ua 8ii!or finan.iar < a. 90 .on0roa! 0r 1ui .=0 mai 1in d 0a !ia0 7 n0ru a fi u/or d id n0ifi.a0 do.um n0 ! /i informa 8ii! n . 9ar a 9 9o!i.i0a 5n0r 7rind rii< - 5n0ind r a /an0ionu!ui" 8in=nd 9 ama d 7ra2u! d 9 mni fi.a8i /i d v n0ua! ! rori . 7o0 fi d 9.o7 ri0 , 90 in di.a0 .a 5n a. a906 .o!oan6 96 9 m n8ion : vo!umu! 9on da; !or d f .0ua0 7 n0ru .on0ro!u! r 97 .0iv< - indi.ar a da0 i !a .ar a fo90 f .0ua0 .on0ro!u! 90 foar0 im7or0an06, d oar . .a!i0a0 a unui .on0ro! d 7ind d da0a !a .ar 9-a f .0ua0. A. a906 .o!oan6 va fi .om7! 0a06 7 m69ura avan96rii 7ro2ramu!ui d .on0ro!, . a . 7 rmi0 urm6rir a .rono!o2i.6 a !u.r6ri!or< - o r f rin86 7 n0ru foaia d !u.ru< - 7ro1! m ! 5n0=!ni0 " a. a906 .o!oan6 9 fo!o9 /0 7 n0ru 9u7 rvi:ar a !u.r6ri!or /i 7 n0ru a 90a1i!i 9in0 :a r :u!0a0 !or .on0roa! !or.
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Un > m7!u d 90ru.0ur6 a unui 7ro2ram d .on0ro! 9 7r :in06 a90f !"

Do9ar E> r.i8iu ?i:a r 97on9a1i!u!ui" a.0ua!i:6rii" Con0roa! M6rim a d f .0ua0 /an0ionu!ui ? rifi.ar a a.Bi:i8ii!or > r.i8iu!ui 7 1a:6 d .om n:i, fa.0uri /i r . 78ii Sum mai mari d +4.### ! i Pro2ram d .on0ro! .on0ro!u! imo1i!i:6ri!or Audi0or" Da0a .r 6rii" Da0a F6.u0 d ............. !a da0a d ........... !on 9.u %).#'.*4 R f rin8a DFoaia d !u.ruE A) Pro1! m 5n0=!ni0 Nimi. R f." Pa2." Da0a"
1/ #e?nici de control pentru obinerea elementelor probante

P 0o0 7ar.ur9u! mi9iunii 9a! , audi0oru! urm6r /0 o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 .ar 96 5i 7 rmi06 96 d a . r0ifi.ar a a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , u0i!i:=nd div r9 7ro. d /i 0 Bni.i .ar 7riv 9." J .on0ro!u! a9u7ra 7i 9 !or ;u90ifi.a0iv 9i .on0ro!u! d v ro9i mi!i0a0 < J o19 rvar a fi:i.6< J >am nu! ana!i0i.. P n0ru o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 , 0 Bni.i! d .on0ro! fo!o9i0 9un0"
%3%
- in97 .8ia fi:i.6 9i o19 rva8ia, .ar .on90au 5n a >amina a.0iv ! , .on0uri! 9au 5n a o19 rva mani ra d a7!i.ar a 7ro. duri!or< - .onfirmar a >0 rn6 Ddir .06E, .ar .on906 5n a o18in d !a 0 r8ii 5n0r 7rind rii informa8ii a9u7ra 9o!duri!or .on0uri!or 1i!a0 ra! 9au a9u7ra o7 ra8ii!or d ru!a0 < >am nu! do.um n0 !or 7rimi0 d .60r 5n0r 7rind r , .ar 9 rv 9. .a 7i 9 ;u90ifi.a0iv 9au !a .on0ro!u! o7 ra8ii!or r 9 7 .0iv < >am nu! do.um n0 !or mi9 d .60r 5n0r 7rind r " .o7ii fa.0uri, .on0uri, 1a!an8 0..<
- .on0ro!u! ari0m 0i.< - ana!i: , 90im6ri /i .onfrun06ri 5n0r informa8ii /i do.um n0< >am nu! ana!i0i., .ar .on906 5n" J f .0uar a d .om7ara8ii 5n0r da0 ! .ar r :u!06 din 9i 0ua8ii! finan.iar 9i da0 ! an0 rioar , 7o90 rioar /i 7r vi:iona! a! 5n0r 7rind rii< J ana!i:a a1a0 ri!or /i 0 ndin8 !or< J 90udiu! 9i ana!i:a ! m n0 !or n o1i/nui0 . r :u!06 din .om7ara8ii! f .0ua0 < - informa8ii! v r1a! o18inu0 d !a .ondu. r 9i d !a a!0 .adr din 5n0r 7rind r .
a0 9e@nica sonda2ului in=nd 9 ama d num6ru! d o7 ra8ii f .0ua0 d 5n0r 7rind r , audi0oru! nu 7oa0 v rifi.a in0 2ra!, d > m7!u, ru!a; ! 9au 9o!duri! unui .on0. E! .au06 ! m n0 ! 7ro1an0 7 un /an0ion
%3$
ad .va0, u0i!i:=nd 0 Bni.a 9onda;u!ui . ! mai 1in ada70a0 fi .6r i 9i0ua8ii. Sonda;u! 90 d fini0 .a o 0 Bni.6 . .on906 5n 9 ! .8ionar a unui anumi0 num6r 9au unor anumi0 76r8i din0r-o mu!8im , a7!i.ar a !a a. 90 a a 0 Bni.i!or d o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 /i >0ra7o!ar a r :u!0a0 !or o18inu0 a9u7ra /an0ionu!ui !a 5n0r a2a ma96 9au mu!8im . T Bni.a 9onda;u!ui 90 r 2! m n0a06 d S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4'#. Sonda; ! 7 .ar ! r a!i: a:6 audi0oru! 5n .ur9u! mi9iunii 9a! 9un0 d dou6 na0uri dif ri0 " - 5n un ! .a:uri, 5n 2 n ra! .u o.a:ia v rifi.6rii fun.8ion6rii .on0ro!u!ui in0 rn, audi0oru! .au06 96 d mon90r : .6 ! m n0 ! .ar .on90i0ui ma9a, mu!8im a 7r :in06 o .ara.0 ri90i.6 .omun6 Dd > m7!u, vi:ar a 9au a7rofundar a .o m n:i!or .u o.a:ia .um76r6ri!orE< 9onda; ! f .0ua0 5n a90f ! d .a:uri 9un0 9onda; a9u7ra a0ri1u8ii!or. - 5n a!0 .a:uri, 5n 2 n ra! .u o.a:ia .on0ro!u!ui .on0uri!or, audi0oru! .au06 96 v rifi. va!oar a da06 un i mu!8imi 9au un i ma9 < a. 90 a 9un0 9onda; a9u7ra va!ori!or. Audi0oru! 7oa0 fo!o9i 5n 2 n ra! dou6 0i7uri d 9onda; " 9onda;u! 90a0i90i. /i 9onda;u! n 90a0i90i., 1a:a0 >.!u9iv 7 >7 ri n8a 9a 7rof 9iona!6< a. 90a din urm6, 5n96, nu 7 rmi0 o >0ra7o!ar ri2uroa96 a r :u!0a0 !or o18inu0 a9u7ra /an0ionu!ui !a 5n0r a2a ma96 9au mu!8im . A! 2 r a 5n0r . ! dou6 0i7uri d 9onda; d 7ind d 7r 260ir a 7rof 9iona!6 a audi0oru!ui 9i d 2radu! d .r di1i!i0a0 7 .ar a. 90a dor /0 96 5! d a .on.!u:ii!or 9a! . Ori.ar ar fi 5n96 0i7u! d 9onda;, 90 im7or0an0 96 fi r 97 .0a0 .=0 va r 2u!i ri2uroa9 7rivind d .i:ia a9u7ra /an0ionu!ui /i 7 n0ru 7ar.ur2 r a unor 0a7 o1!i2a0orii. D .i:ii! 7r a!a1i! > .u06rii 9onda;u!ui 7o0 fi 7r : n0a0 9.B ma0i. a90f !"
%3'
Con0ro!u! 5n0r 2ii ma9 9au mu!8imi
Sonda; a9u7ra an9am1!u!ui mu!8imii
Con0ro!u! 0u0uror ! m n0 !or-.B i
Con0ro!u! 0u0uror ! m n0 !or-.B i 7!u9 9onda; ! a9u7ra r 90u!ui mu!8imii
Efi.a.i0a0 a unui 9onda; 90 .ondi8iona06 d d finir a 7r .i96 a o1i .0iv !or 9a! . Audi0oru! 0r 1ui d .i 96 >7!i. " - . .au06 96 d mon90r : , 96 7ro1 : . A. a906 0a76 5i 7 r mi0 96 d fin a9.6 a7riori .ara.0 ri90i.i! a . a . va 0r 1ui 96 fi .on9id ra0 .a o roar 9au o anoma!i . D > m7!u, 96 d mon90r : .6 7un.0a;u! 5n0r avi: ! d >7 di r /i fa.0uri r a!i:a0 d 7 r9ona!u! 5n0r 7rind rii 7oa0 9.oa0 5n vid n86 0oa0 >7 di ri! 5n .ur9 d fa.0urar < - .6 ra0a rori!or >i90 n0 5n mu!8im Dma96E nu d 76/ /0 ra0a ma>im6 a.. 70a1i!6 d anoma!ii d fun.8ionar , adi.6 7ra2u! 7 90 .ar >7 r0u! va .on9id ra .6 .on0ro!u! in0 rn nu fun.8ion a:6 d o mani r6 9a0i9f6.60oar . A! 2 r a na0urii mu!8imii, a ma9 i 90 foar0 im7or0an06" a. a90a 0r 1ui 96 fi .om7a0i1i!6 .u o1i .0ivu! urm6ri0. D > m7!u, 7 n0ru a v rifi.a fa70u! .6 0oa0 r . 78ii! au .ondu9 !a .on0a1i!i:ar a fa.0uri!or r 97 .0iv , ma9a d 1a:6 Dmu!8im aE 0r 1ui 96 o .on90i0ui 1onuri! Dno0 ! E d r . 78i , /i nu fa.0uri! .on0a1i!i:a0 . Audi0oru! 0r 1ui , d a9 m n a, 96 d fin a9.6 !imi0 ! d 0im7 D7 rioadaE .ar vor 9 rvi .a 1a:6 a 9 ! .8i i 9a! din 5n0r a2a ma96 Dmu!8im E. O .ara.0 ri90i.6 a ma9 !or Dmu!8imi!orE .ar 9 rv 9. .a 1a:6 .on0roa! !or 90 .6 a. 90 a 9un0 foar0 rar omo2 n < d a. a, ana!i:a ma9 i Da mu!8imiiE 90 n . 9ar6, a 7 rmi8=nd d .u7ar a, 5m76r8ir a 5n 9u1ma9 .u .ara.0 ri90i.i 9ufi.i n0 d omo2 n 7 n0ru a nu d na0ura r :u!0a0 ! 9onda;u!ui. 5n 9f=r/i0, !a a! 2 r a ma9 i, a. a90a 0r 1ui 1in id n0ifi.a06" num6r d ! m n0 9au va!oar .umu!a06 5n fun.8i d na0ura 9onda;u!ui d f6.u0, id n0ifi.ar a .ri0 rii!or .ar vor 7 rmi0 96 9 d .id6, 5n 0im7u! f .0u6rii 9onda;u!ui, da.6 ! m n0u! 90 .or .0 9au nu Dd > m7!u, >i90 n8a 9 mn60urii domnu!ui G 7 do.um n0 9au
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. va!oar 9 5n8 ! 2 7rin 9uma din fa.0ur6 f6r6 T?A 0..E, .ifrar a ra0 i d anoma!ii /i d rori ma>im a.. 70a1i! . Din mom n0 . 7ro. d a:6 !a 9onda; , audi0oru! 90 9u7u9 unui ri9." a. !a d a a;un2 !a .on.!u:ii dif ri0 d . ! !a .ar 9-ar fi a;un9 7rin0r-un .on0ro! >Bau90iv< a. 90a 90 ri9.u! 7ra.0i.6rii .on0ro!u!ui 7rin 9onda; /i ! >i906 5n0o0d auna. Audi0u! fiind 7rin na0ura 9a un .on0ro! 7rin 9onda;, r :u!06 .6 a. 90 ri9. 90 in r n0. A. 90 ri9. 7oa0 fi 5n96 r du9 7rin0r-o or2ani:ar ri2uroa96 a a.8iunii d audi0 /i 7rin a! 2 r a 0 Bni.i!or d .on0ro! . ! mai ad .va0 . E! m n0 ! -.B i din0r-o mu!8im 9un0 ! m n0 ! .ar , fi da0ori06 na0urii !or Dd > m7!u, .on0uri in0i0u!a0 2r /i0 9au n in0i0u!a0 E, fi da0ori06 va!orii !or Dd > m7!u, ! m n0 .ar >. d 7ra2u! d 9 mnifi.a8i fi>a0E, 7r :in06 ri9.uri /i, .a a0ar , audi0oru! 7oa0 d .id v rifi.ar a in0 2ra!6 a a. 90ora. Da.6 v rifi.ar a ! m n0 !or-.B i nu 90 .on9id ra06 .a 9ufi.i n06, r 90u! mu!8imii 7oa0 fa. o1i .0u! unor 9onda; . Du76 . 9-au d fini0 o1i .0iv ! 9onda;u!ui /i 9-a a! 9 ma9a Dmu!8im aE, 9 0r . !a > .u0ar a 9onda;u!ui, 7ar.ur2=ndu-9 mai mu!0 0a7 , du76 urm60oar a 9.B m6"
.. Con.!u:ii A! 2 r a 0 Bni.i!or D 0 rminar a m6rimii /an0ionu!ui S ! .K. K 0ar a /an0ionu!ui S0udiu! /an0ionu!ui .RP. Eva!uar a r :u!0a0 !or
A! 2 r a 0 Bni.i!or 90 inf!u n8a06 d dou6 ! m n0 " na0ura .on0ro!u!ui d f .0ua0 D9onda; a9u7ra a0ri1u8ii!or 9au 9onda; a9u7ra va!ori!orE /i r .ur2 r a 9au n r .ur2 r a !a 0 Bni.i 90a0i90i. . A! 2 r a a7!i.6rii 9au nu a 0 Bni.i!or 90a0i90i. 90 !a !a0i0udin a /i ra8ionam n0u! audi0oru!ui" 5n ni.iun .a: 5n96 r .ur2 r a !a 9onda;u! n 90a0i90i. nu 0r 1ui 96 fi ;u90ifi.a06 7rin fa70u! .6 a 7 rmi0 r du. r a 0a!i i /an0ionu!ui.
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A! 2 r a 0 Bni.ii d !u.ru r 8inu0 d 7ind d urm60orii fa.0ori" J 0a!ia ma9 i r 97 .0iv D.u .=0 90 mai mar , .u a0=0 r .ur2 r a !a 0 Bni.i 90a0i90i. 90 mai indi.a06E< J .a7a.i0a0 a a. 90 ia d a 5nd 7!ini o1i .0iv ! 9onda;u!ui< J ra7or0u! .o90& fi.a.i0a0 a! 0 Bni.ii a! 9 D.o90uri! im7u9 7 n0ru r a!i:ar a unui 9onda; 90a0i90i. 9un0 un ori di97ro 7or8iona0 fa86 d o1i .0iv ! 9i u0i!i0a0 a 9onda;u!uiE. D 0 rminar a 0a!i i /an0ionu!ui 9 fa. 5n fun.8i d unii fa.0ori .ar dif r6 du76 .um 90 vor1a d 9onda; a9u7ra a0ri1u8ii!or 9au d 9onda; a9u7ra va!ori!or. S ! .8ionar a /an0ionu!ui. Ori.ar ar fi m 0oda u0i!i:a06 7 n0ru a! 2 r , /an0ionu! 9 ! .8iona0 0r 1ui 96 fi r 7r : n0a0iv. Toa0 ! m n0 ! ma9 i Dmu!8imiiE 0r 1ui .on9id ra0 9u9. 70i1i! d a fi 9 ! .8iona0 . A. a906 9 ! .8i 7oa0 fi f6.u06 fi 7rin 0ra2 r !a 5n0=m7!ar , fi d o mani r6 9i90 ma0i.6, .u .ondi8ia .a 7rimu! ! m n0 96 9 a! a26 fi !a 5n0=m7!ar , fi d o mani r6 m7iri.6. S0udiu! /an0ionu!ui. P n0ru .a /an0ionu! 96 ai16 un .ara.0 r 7ro1an0, 0oa0 ! m n0 ! 9 ! .8iona0 0r 1ui 96 fi .on0ro!a0 . S 7oa0 5n0=m7!a 5n96 .a audi0oru! 96 fi 5n im7o9i1i!i0a0 a d a fa. a. 90 .on0ro! d oar . , d > m7!u, do.um n0 ! .or 97un:60oar nu 9un0 di97oni1i! , 5n a. 90 .a:, ! 0r 1ui 96 9 5n0r 1 da.6, .on9id r=nd ! m n0 ! n .on0ro!a0 .a rori, 9 d 76/ /0 7ra2u! d rori a.. 70a1i!" da.6 r697un9u! 90 afirma0iv, ! va .6u0a 7ro. duri d .on0ro! a!0 rna0iv .ar 96-i 7 rmi06 >7rimar a un i .on.!u:ii mo0iva0 a9u7ra a. 90or ! m n0 < da.6 r697un9u! 90 n 2a0iv nu 9un0 n . 9ar 7ro. duri a!0 rna0iv d .on0ro!, dar audi0oru! 9 7oa0 5n0r 1a da.6 a. 90 fa70 nu 90 d na0ur6 96 7un6 5n di9.u8i 5n.r d r a a.orda06 .on0ro!u!ui in0 rn. Eva!uar a r :u!0a0 !or, 5nain0 d 0ra2 r a un i .on.!u:ii 2 n ra! a9u7ra r :u!0a0 !or o18inu0 , fi .ar anoma!i .on90a0a06 90 >amina06 5n 9 n9u! a7r .i rii da.6 a. 90 anoma!ii 9un0
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5n0r-ad v6r r 7r : n0a0iv 7 n0ru ma9a Dmu!8im aE r 97 .0iv6 9au 9un0 a..id n0a! /i a! a7r .i rii da.6 a. 90 anoma!ii nu 9un0 r v !a0oar 7 n0ru o 7ro1! m6 mai 2rav6 d .=0 a7ar n8 ! Dd > m7!u, o fraud6E. Anoma!ii! >. 78iona! 9un0 ana!i:a0 9i 0ra0a0 9 7ara0 /i numai du76 i:o!ar a f .0 !or a. 90ora 90 7o9i1i!6 >0ra7o!ar a r :u!0a0 !or o18inu0 a9u7ra /an0ionu!ui !a 5n0r a2a mu!8im Dma96E .ar a 9 rvi0 .a 1a:6 9onda;u!ui. Con.!u:ii! 9onda;u!ui. Con.!u:ia fina!6 a9u7ra 7o90u!ui, 0ran:a.8ii!or 9au o7 ra8ii!or .ar au f6.u0 o1i .0u! .on0ro!u!ui va fi 9uma .on.!u:ii!or 0ra9 " - a9u7ra ! m n0 !or-.B i .ar au f6.u0 o1i .0u! unui .on 0ro!< - a9u7ra anoma!ii!or >. 78iona! .on90a0a0 < - a9u7ra r 90u!ui ma9 i Dmu!8imiiE. Da.6 .on.!u:ia fina!6 90 .6 anoma!ii! 9au rori! din mu!8im a .on0ro!a06 d 76/ 9. ra0a d anoma!ii 9au d rori a/0 70a06, audi0oru! 0r 1ui 96 9 5n0r 1 da.6 nu 90 n . 9ar6 r 7un r a 5n .au:6 a a7r .i rii 9a! a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn.
$0 9e@nica o$servrii fizice O19 rvar a fi:i.6 90 mi;!o.u! . ! mai fi.a. d v rifi.ar a >i90 n8 i unui a.0iv, 5n96 a nu adu. d .=0 o 7ar0 din ! m n0 ! 7ro1an0 n . 9ar , /i anum numai >i90 n8a 1unu!ui r 97 .0iv< . ! !a!0 ! m n0 7ro1an0 .a" 7ro7ri 0a0 a a9u7ra 1unu!ui, va!oar a a0ri1ui06 0.. 0r 1ui v rifi.a0 7rin a!0 0 Bni.i. A.8iuni! 5n0r 7rin9 d audi0or 7 !inia .on0ro!u!ui 90o.uri!or, d > m7!u, au .a o1i .0iv a9i2urar a .6"
- 5n0r 7rind r a a 7r v6:u0 mi;!oa. .or 97un:60oar .ar 7 rmi0 r . n:ar a a.0iv !or 5n .ondi8ii d fia1i!i0a0 < a. a906 fa:6 a in0 rv n8i i .on906 5n 90udi r a 7ro. duri!or d
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inv n0ari r /i 9 9i0u a:6 d .i 5nain0 a inv n0ari rii 7ro7riu-:i9 < - a. 90 mi;!oa. 9un0 7u9 5n a7!i.ar 5n mod 9a0i9f6.60or< a. a906 fa:6 .on906 5n v rifi.ar a fa70u!ui .6 7 r9oan ! 5n96r.ina0 .u inv n0ari r a a7!i.6 5n mod .or .0 7ro. duri! /i 9 9i0u a:6 5n 0im7u! inv n0ari rii 7o7riu-:i9 < - !u.r6ri! d inv n0ari r au fo90 .or .0 >7!oa0a0 Dva!orifi .a0 E< a. a906 fa:6 .on906 5n a .on0ro!a da.6 .an0i068i! r . n0 9un0 . ! u0i!i:a0 7 n0ru va!uar a 9um i 90o.uri!or 9i 9 9i0u a:6 d .i du76 inv n0ari r a 7ro7riu-:i96. 5n ori. .a:, 5n 9i0ua8ia n 7ar0i.i76rii !a inv n0ari r /i da.6 audi0oru! nu 9-a .onvin9 7rin m 0od a!0 rna0iv d .on0ro! d . r0i0udin a 90o.uri!or, ! nu 7oa0 mi0 o o7ini .ura06 da.6 90o.uri! .on90i0ui o 9 .8iun 9 mnifi.a0iv6 5n .on0a1i!i0a0 a 5n0r 7rind rii.
c0 %onfirmarea e&tern /direct0 E90 o 7ro. dur6 .ar .on906 5n a . r unui 0 r8 av=nd ! 260uri d afa. ri .u 5n0r 7rind r a v rifi.a06 96 .onfirm dir .0 audi0oru!ui informa8ii! 7rivind >i90 n8a o7 ra8ii!or, a 9o!duri!or 0.. Audi0oru! ar !a0i0udin a d a d 0 rmina .ondi8ii! /i 5n0ind r a a. 90 i 7ro . duri. Pro. dura 9 d mar a:6 .u a.ordu! .ondu. rii 5n0r 7rind rii 9u7u9 .on0ro!u!ui< da.6 a. a90a nu 9 ara06 5n favoar a un i a90f ! d 7ro. duri, audi0oru! 9 7oa0 269i 5n una din0r urm60oar ! dou6 9i0ua8ii"
- 9au .on9id r6 .6 0 Bni.i! .om7 n9a0orii d .on0ro! 5i adu. ! m n0 9ufi.i n0 d 7ro16< - 9au .on9id r6 .6 a!0 .on0roa! nu 5! .ondu. !a ! m n0 7ro 1an0 fa86 d !imi0 ! im7u9 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii, .ar va 9u7or0a .on9 .in8 ! n . 9ar .u 7rivir !a . r0ifi .ar . %3*
S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4#4 d fin /0 7rin.i7a! ! .a:uri 5n .ar audi0oru! ar o1!i2a8ia 96 7ro. d : !a fo!o9ir a 0 Bni.ii .onfirm6rii dir .0 " - .onfirmar a unor .au: 5n 1a:a .6rora 9-au r a!i:a0 un ! 0ran:a.8ii< - .onfirmar a d .60r 16n.i a 9o!duri!or .on0uri!or /i a!0 informa8ii .on9id ra0 n . 9ar < - .onfirmar a .on0uri!or d .!i n8i /i d 1i0ori< - .onfirmar a 90o.uri!or 5n d 7o:i0 vama! , 5n .on9i2na8i 9i a!0 90o.uri !a 0 r8i< - va!ori mo1i!iar .um76ra0 7rin in0 rm diari finan.iari< - 5m7rumu0uri d !a 0 r8i< - .onfirmar a 9o!duri!or .o90uri!or d furni:ori /i .r di0ori. Confirmar a 7oa0 96 fi 7o:i0iv6, a0un.i .=nd 0 r8u! 9o!i.i0a0 5/i >7rim6 a.ordu! a9u7ra informa8i i 7rimi0 9au furni: a:6 .Biar ! informa8ia, 9au n 2a0iv6, a0un.i .=nd 0 r8u!ui 9o!i.i0a0 i 9 . r 96 nu r697und6 d .=0 5n .a:u! 5n .ar nu 90 d a.ord .u informa8ia .ar i 9-a 7r : n0a0. Audi0oru! 0r 1ui 96 ia 5n .on9id ra8i ori. fa70 d na0ur6 96 7un6 5n di9.u8i fia1i!i0a0 a r697un9u!ui o18inu0 !a . r r a d .onfirmar >0 rn6 Ddir .06E. Pro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um 9i moda!i068i! !or d a7!i.ar , 5n ! 260ur6 .u u0i!i:ar a d .60r audi0or a 7ro. durii .onfirm6rii >0 rn Ddir .0 E .a mi;!o. d o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 9un0 r 2! m n0a0 7rin S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4#4.
d0 4rocedurile analitice Pro. duri! ana!i0i. .u7rind .om7arar a informa8ii!or finan.iar a! 5n0r 7rind rii" - .u informa8ii! .om7ara1i! a! > r.i8ii!or 7r . d n0 <
%4#
- .u r :u!0a0 ! 90a1i!i0 d 5n0r 7rind r - 1a:a0 7 1u2 0 9au 7 7r vi:iuni - 9au 90ima0 d audi0or D.um ar fi . ! 7rivind .B !0ui !i! .u amor0i:6ri! E< - .u informa8ii! 9imi!ar din 9 .0oru! d a.0ivi0a0 din .ar fa. 7ar0 5n0r 7rind r a. Pro. duri! ana!i0i. 9un0 u0i!i:a0 5n dif ri0 0a7 a! mi9iunii d audi0, /i anum " - 7 n0ru a a;u0a audi0oru! 96 7!anifi. na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a a!0or 7ro. duri d audi0 D 0a7 ! an0 rioar E< - 5n .on0roa! ! 9u190an0iv 7 n0ru 269ir a ! m n0 !or 7ro 1an0 < - .a mi;!o. d r vi:uir a .o r n8 i d an9am1!u a 9i0ua8ii!or finan.iar D 0a7a ? - urm60oar E. A0un.i .=nd audi0oru! fo!o9 /0 7ro. duri! ana!i0i. dr 70 .on0roa! 9u190an0iv , 0r 1ui 96 8in6 9 ama d unii fa.0ori 7r .um" - o1i .0iv ! 7ro. duri!or ana!i0i. /i 2radu! d fia1i!i0a0 a! !or< - di97oni1i!i0a0 a informa8ii!or /i fia1i!i0a0 a !or< - 9ur9 ! informa8ii!or di97oni1i! < 9ur9 ! >0 rn ind 7 n d n0 9un0 5n 2 n ra! mai fia1i! d .=0 9ur9 ! in0 rn < - .ara.0 ru! .om7ara1i! a! 9ur9 !or di97oni1i! < .uno/0in8 ! do1=ndi0 !a audi0uri! 7r . d n0 0.. T Bni.a 7ro. duri!or ana!i0i. 90 r 2! m n0a06 7rin S0andar du! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4$#.
3/ !articularit(ile pri>ind p(rile a'iliate Fle4ateG

S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 44# 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i moda!i068i! !or d a7!i.ar 5n . 7riv /0 r 97on9a1i!i068i! audi0oru!ui r f ri0oar !a 0ran:a.8ii! 5n0r 76r8i ! 2a0 Dafi!ia0 E, a/a .um 9un0 ! d fini0 7rin
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S0andardu! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 nr. $3 @Pr : n0ar a informa8ii!or 7rivind 76r8i! ! 2a0 A. Audi0oru! 0r 1ui 96 7un6 5n !u.ru 7ro. duri d audi0 5n v d r a r unirii d ! m n0 7ro1an0 r f ri0oar !a id n0ifi.ar a d .60r .ondu. r a 5n0r 7rind rii a 76r8i!or ! 2a0 Dafi!ia0 E, 7r .um 9i !a informa8ii! 7r : n0a0 5n an > 7rivind f .0 ! 0ran:a.8ii!or 9i o7 ra8ii!or 5n0r 76r8i! ! 2a0 , .ar au o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . 5n 0im7u! !u.r6ri!or d audi0, audi0oru! d6 a0 n8i o7 ra8ii!or .ar 7ar n o1i/nui0 9i .ar 7o0 indi.a >i90 n8a 76r8i!or ! 2a0 7=n6 a0un.i n .uno9.u0 .a, d > m7!u" - o7 ra8iuni f .0ua0 5n .ondi8ii .om r.ia! anorma! , mai a! 9 5n . 7riv /0 7r 8u!, ra0a do1=n:ii, 2aran8ii /i .ondi8ii d ram1ur9ar n o1i/nui0 < - o7 ra8ii a .6ror >i90 n86 nu 7ar ;u90ifi.a06 7rin ni.io mo0i va8i !o2i.6< - o7 ra8ii a .6ror 9u190an86 dif r6 d forma a. 90ora< - o7 ra8ii f .0ua0 7 .6i n o1i/nui0 < - vo!um 7r a ridi.a0 9au o7 ra8ii im7or0an0 r a!i:a0 .u unii .!i n8i 9au furni:ori, 5n ra7or0 .u a!8ii< - o7 ra8ii n 5nr 2i90ra0 . Prin0r 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru d audi0or 9 7o0 fo!o9i" - .on0roa! ! d 0a!ia0 a9u7ra unor o7 ra8ii, 0ran:a.8ii, ru!a; 9au 9o!duri< - .on9u!0ar a 7ro. 9 !or-v r1a! a! adun6ri!or 2 n ra! a! a.8ionari!or /i a! .on9i!iu!ui d admini90ra8i < - a.ordar a un i a0 n8ii d o9 1i0 unor o7 ra8ii d !a 9f=r/i0u! 7 rioad i<
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- a.ordar a .on0ra.0 !or /i .onv n8ii!or d 5m7rumu0< >am nu! o7 ra8ii!or d .um76r6ri 9au v=n:6ri d 76r8i a! un i 9o.i 068i 5n 7ar0i.i7a8i < >am nu! o7 ra8ii!or 9i 0ran:a.8ii!or 5n0r 7=r0i ! 2a0 id n0ifi .a0 <
- o18in r a un i d .!ara8ii d !a .ondu. r a 5n0r 7rind rii 7rin .ar 96 a0 90 .6 informa8ii! 7r : n0a0 .u 7rivir !a id n0ifi .ar a 76r8i!or ! 2a0 9un0 >Bau90iv 9i au fo90 .or .0 d 9.ri9 5n an > ! !a 9i0ua8ii! finan.iar .
5/ poteza continuit(ii acti>it(ii

5n 0im7u! 7!anifi.6rii 9i r a!i:6rii mi9iunii d audi0, audi0oru! 0r 1ui 96 a7r .i : 0 m ini.ia u0i!i:6rii d .60r .ondu. r a 5n0r 7rind rii a .onv n8i i .on0a1i! d 1a:6 d .on0inuar a a.0ivi068ii !a !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar . E> m7! d fa70 9au v nim n0 .ar , !ua0 i:o!a0 9au 5m7r un6, .on90i0ui 9 mn d 5n0r 1ar a9u7ra va!a1i!i068ii .onv n8i i .on0a1i! d 1a:6 d .on0inuar a >7!oa06rii, f6r6 a fi >Bau90iv , 9un0" - .a7i0a!uri 7ro7rii 9au fond d ru!m n0 n 2a0iv < - 5m7rumu0uri .ar a;un2 !a 9.ad n86 f6r6 7 r97 .0iv6 r a!i :a06 d ram1ur9ar 9au r 9a!onar , 9au r .ur2 r a >. 9iv6 !a .r di0 7 0 rm n 9.ur0 7 n0ru a finan8a a.0iv 7 0 rm n !un2< - indi.ii 7rivind r 0ra2 r a 9u7or0u!ui finan.iar d .60r .r di0ori< - mar; 6 1ru06 d au0ofinan8ar n 2a0iv6< - indi.a0ori finan.iari .B i n favora1i!i< - 7i rd ri din >7!oa0ar 9au d 2rad6ri im7or0an0 a! a.0i v !or<
%4'
- 90o7ar a 7o!i0i.ii d di90ri1uir d divid nd < - in9ufi.i n8a 0r :or ri i 7 n0ru a fa. 7!68i! !a 9.ad n86< - r fu:u! .r di0 !or - furni:ori< - 76r69ir a 5n0r 7rind rii d .60r .adr ! d .ondu. r < - 7i rd r a unor 7i 8 im7or0an0 , a unor !i. n8 im7or0an0 9au a unor furni:ori 7rin.i7a!i< - mi/.6ri 9o.ia! 9au !i79a ma0 rii!or 7rim d 1a:6< - 7ro. duri ;udi.iar 5n .ur9 .ar , da.6 9un0 7i rdu0 , 7o0 av a .on9 .in8 finan.iar 2rav < - 9.Bim16ri ! 2i9!a0iv 9au d 7o!i0i.i 2uv rnam n0a! .ar ri9.6 96 ai16 f .0 n favora1i! a9u7ra 5n0r 7rind rii. R 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui .on906 5n a7r .i r a modu!ui 5n .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii a u0i!i:a0 .onv n8ia .on0a1i!6 d 1a:6 a .on0inui068ii a.0ivi068ii /i da.6 >i906 in. r0i0udini 9 mnifi.a0iv 5n . 7riv /0 .a7a.i0a0 a 5n0r 7rind rii d a .on0inua a.0ivi0a0 a /i .ar ar fi 0r 1ui0 96 fi 7r : n0a0 5n an > . E! 0r 1ui 96 .o! .0 : ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 7 n0ru a .onfirma >i90 n8a un i in. r0i0udini 9 mnifi.a0iv r f ri0oar !a .on0inui0a0 a >7!oa06rii. Audi0oru! 9 7oa0 269i 5n una din0r urm60oar ! 9i0ua8ii" aE a fo90 a7!i.a06 .onv n8ia .on0a1i!6 d 1a:6 a .on0inui068ii a.0ivi068ii, dar >i906 o in. r0i0udin 9 mnifi.a0iv6, 5n a. 90 .a: 9 v rifi.6 da.6 5n no0 ! an > au fo90 d 9.ri9 .or .0 fa70 ! 9u9. 70i1i! d a 7un 5n di9.u8i .on0inui0a0 a a.0i- J vi068ii< 5n .a: afirma0iv, ! va mi0 o o7ini f6r6 r : rv , dar va in0rodu. un 7ara2raf d o19 rva8ii< 5n .a: n 2a0iv, ! va mi0 o o7ini .u r : rv 9au o o7ini d favora1i!6< 1E 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 90a1i!i0 5n .ondi8ii d .on0inui0a0 a a.0ivi068ii, dar 5n ra8ionam n0u! 96u 7rof 9iona!, audi0oru!
%43
r 8in .6 5n0r 7rind r a nu va fi 5n m69ur6 96 .on0inu a.0ivi0a0 a< 5n a. 90 .a:, ! va mi0 o o7ini d favora1i!6< .E .ondu. r a 5n0r 7rind rii r fu:6 96 fa.6 9au 96 .om7! 0 : ana!i: ! 9a! 7 n0ru a va!ua d o mani r6 .om7! 06 a97 .0 ! ! 2a0 d .on0inui0a0 a a.0ivi068ii< audi0oru! 7oa0 in0rodu. o r : rv6 5n ra7or0u! 96u, .a urmar a !imi06rii 5n0ind rii !u.r6ri!or 9a! . S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4+# 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i modu! !or d a7!i.ar 5n . 7riv /0 r 97on9a1i!i068i! audi0oru!ui 5n ! 260ur6 .u a7!i.ar a .onv n8i i .on0a1i! d 1a:6 a .on0inu6rii a.0ivi068ii !a !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar a! 5n0r 7rind rii.
7/ Auditul estim(rilor contabile

E90imar a .on0a1i!6 d 9 mn a:6 o va!uar a7ro>ima0iv6 a 9um i unui ! m n0 5n a19 n8a un i m 0od 7r .i9 d m69urar Dd 0 rminar E. C ! mai fr .v n0 90im6ri .on0a1i! 9 r f r6 !a" - 7rovi:ioan 7 n0ru d 7r .i r a 90o.uri!or /i .r an8 !or< - amor0i:ar a imo1i!i:6ri!or a9u7ra dura0 i !or d via86 90i ma06< - v ni0uri an0i.i7a0 < - im7o:i0 am=na0 < - 7rovi:ioan 7 n0ru ri9.uri 7rivind 7ro. 9 ! 5n .ur9< - 7i rd ri a9u7ra unor .on0ra.0 7 0 rm n !un2< - 7rovi:ioan 7 n0ru 2aran8ii. Audi0oru! 0r 1ui 96 r un a9.6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 a9u7ra 90im6ri!or .on0a1i! .u7rin9 5n 9i0ua8ii!
%44
finan.iar " .ara.0 ru! r :ona1i! a! a. 90or 90im6ri /i .or .0a 9i .om7! 0a 7r : n0ar a informa8ii!or 5n an > . 5n a. 90 9.o7, audi0oru! 7oa0 " >amina /i 0 90a 7ro. duri! urma0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii 7 n0ru f .0uar a 90im6rii<
- u0i!i:a o 90imar ind 7 nd n06 7 n0ru a o .om7ara .u . a f .0ua06 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii< - r v d a v nim n0 ! 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui 7 n0ru a 90a1i!i da.6 90imar a 9 .onfirm6. S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 43# 90a1i! /0 7ro. duri! 9i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i modu! !or d a7!i.ar 5n . 7riv /0 audi0u! 90im6ri!or .on0a1i! .on8inu0 5n 9i0ua8ii! finan.iar .
%4)
FFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL ?
E@A%E",- 8 #,A< -$R = "A"C ARE
0/ %isiuni iniiale ) soldurile de desc?idere
S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4%# r 2! m n0 a:6 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! /i modu! !or d a7!i.ar 5n . 7riv /0 9o!duri! d d 9.Bid r 5n .a:u! 7rimu!ui audi0 f .0ua0 !a o 5n0r 7rind r 9au a0un.i .=nd 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i8iu!ui 7r . d n0 au fo90 audi0a0 d .60r un a!0 audi0or. 5n mi9iuni! ini8ia! d audi0, audi0oru! 0r 1ui 96 269 a9.6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 9i ad .va0 .ar 96-i 7 rmi06 96 9 a9i2ur .6" - 9o!duri! d d 9.Bid r nu .on8in anoma!ii .ar 96 ai16 o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! > r .i8iu!ui 5n .ur9< - 9o!duri! d 5n.Bid r a! > r.i8iu!ui 7r . d n0 au fo90 .or .0 7r !ua0 9au, 5n .a:uri d o9 1i0 , au fo90 a;u90a0 r 0ro a.0iv< - 7o!i0i.i! d 5n.Bid r a .on0uri!or /i m 0od ! d va!uar fo!o9i0 au fo90 a7!i.a0 5n mod .on90an0 9au modifi.ar a a. 90ora a fo90 .or .0 5nr 2i90ra06 /i d 9.ri96 5n no0 ! an > . E! m n0 ! 7ro1an0 7 .ar ! va r uni audi0oru! 5n ! 260ur6 .u 9o!duri! d d 9.Bid r d 7ind d urm60orii fa.0ori" - 7o!i0i.i! d 5n.Bid r /i m 0od ! d va!uar a7!i.a0 d 5n0r 7rind ri< - 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i8iu!ui 7r . d n0, audi0a0 9au nu /i, 5n .a: afirma0iv, .on8inu0u! ra7or0u!ui d audi0<
%4+
- na0ura .on0uri!or /i ri9.u! d anoma!ii >i90 n0 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i8iu!ui 5n .ur9< - .ara.0 ru! 9 mnifi.a0iv a! 9o!duri!or d d 9.Bid r a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! > r.i8iu!ui 5n .ur9. C=nd 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i8iu!ui 7r . d n0 au fo90 audi0a0 d un a!0 audi0or, audi0oru! a.0ua! 7oa0 269i ! m n0 ! 7ro1an0 >amin=nd do9ar ! d !u.ru a! audi0oru!ui 7r . d n0< 5n a. 90 .a:, nou! audi0or va va!ua .om7 0 n8a 7rof 9iona!6 /i ind 7 nd n8a audi0oru!ui 7r . d n0. Da.6 ra7or0u! d audi0 a! > r.i8iu!ui 7r . d n0 a fo90 .a!ifi.a0, audi0oru! va a.orda o a0 n8i 7ar0i.u!ar6 5n 0im7u! > r.i8iu!ui 5n .ur9 fa70 !or .ar au 90a0 !a ori2in a o7ini i .a!ifi.a0 a audi0oru!ui 7r . d n0. Da.6 9i0ua8ii! finan.iar 7r . d n0 nu au fo90 audi0a0 9au audi0oru! nu 90 9a0i9f6.u0 d r :u!0a0u! a7!i.6rii 7ro. duri!or din a!in a0u! an0 rior, a. 90a va 7un 5n !u.ru a!0 7ro. duri, .um ar fi" - 7 n0ru a.0iv ! /i da0orii! 7 0 rm n 9.ur0, 90 7o9i1i! 96 9 o18in6 ! m n0 7ro1an0 7rin 7un r a 5n !u.ru a 7ro. duri!or 7 n0ru > r.i8iu! 5n .ur9. D > m7!u, .o90uri! &7!6 8i! .!i n8i!or /i furni:ori!or 5n 9o!d !a d 9.Bid r a > r.i 8iu!ui furni: a:6 d ;a ! m n0 7ro1an0 a9u7ra >i90 n8 i, >Bau90ivi068ii, dr 70uri!or /i o1!i2a8ii!or, /i va!u6rii a. 9 0ora !a 5n. 7u0u! > r.i8iu!ui, 5n .a:u! 90o.uri!or 7o0 fi a7!i .a0 7ro. duri .om7! m n0ar 7ornind d !a inv n0a ri r a 97on0an6 /i .om7arar a .u 9o!du! d d 9.Bid r 7 1a:a .ua8i i Si U Sf -% T E DSi U 90o. ini8ia!< Sf U 90o. fina!< I U in0r6ri 9i E U i /iriE. - 7 n0ru a.0iv ! /i da0orii! 7 0 rm n !un2, audi0oru! va >a mina do.um n0 ! .ar ;u90ifi.6 9o!duri! d d 9.Bid r < 9 7o0, d a9 m n a, o18in informa8ii 7rin .onfirmar a 9o! duri!or d d 9.Bid r .
%4(
Da.6 7rin a7!i.ar a 7ro. duri!or m n8iona0 nu 9 o18in ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 .u 7rivir !a 9o!duri! d d 9.Bid r , audi0oru! 0r 1ui 96 mi06 o o7ini .u r : rv 9au 9 va af!a 5n im7o9i1i!i0a0 a d a mi0 o o7ini .
2/ Examenul situaiilor 'inanciare

Si0ua8ii! finan.iar D1i!an8u!, .on0u! d 7rofi0 /i 7i rd r /i . ! !a!0 .om7on n0 E .on90i0ui do.um n0 d 9in0 :6 a! .on0a1i!i068ii a9u7ra .6rora audi0oru! 5/i >7rim6 o7inia. Con0roa! ! f .0ua0 a9u7ra .on0uri!or i-au 7 rmi9 audi0oru!ui 96 o18in6 un ! ! m n0 7ro1an0 7 1a:a .6rora 96 0ra26 .on.!u:ii .u 7rivir !a dif ri0 7o90uri /i ru1ri.i din 9i0ua8ii! finan.iar . P n0ru a-/i 7u0 a >7rima o7inia, audi0oru! 0r 1ui 96 .onfirm .6 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 5n a.ord .u .on.!u:ii! 9a! /i .6 ! r f! .06 .or .0 d .i:ii! .ondu. rii 5n0r 7rind rii /i r dau o ima2in fid !6 a a.0ivi068ii /i 9i0ua8i i finan.iar a 5n0r 7rind rii. E>am nu! 9i0ua8ii!or finan.iar ar .a o1i .0 v rifi.ar a" - fa70u!ui .6 1i!an8u!, .on0u! d 7rofi0 /i 7i rd r /i . ! !a!0 .om7on n0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar 9un0 .o r n0 , .on.or d6 .u da0 ! din .on0a1i!i0a0 , 9un0 7r : n0a0 .onform 7rin .i7ii!or .on0a1i! /i r 2! m n06ri!or 5n vi2oar /i 8in .on0 d v nim n0 ! 7o90 rioar da0 i d 5n.Bid r < - fa70u!ui .6 an > ! .om7or06 0oa0 informa8ii! d im7or0an 86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8i i 7a0rimonia! , finan.iar 9i r :u!0a0 !or o18inu0 . T Bni.i! d >aminar a 9i0ua8ii!or finan.iar 9 97ri;in6 7 7ro. duri! ana!i0i. 7r v6:u0 d ISA 4$# /i 5n mod d o9 1i0 7 " - 90a1i!ir a ra0iouri!or o1i/nui0 d ana!i:6 finan.iar6 /i .om 7arar a !or .u . ! a! > r.i8ii!or 7r . d n0 9i a! 9 .0o ru!ui d a.0ivi0a0 <
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- .om7ara8ii! 5n0r da0 ! r i /i0 din 9i0ua8ii! finan.iar /i da0 ! an0 rioar , 7o90 rioar 9i 7r vi:iuni! 5n0r 7rind rii 9au a! a!0or 5n0r 7rind ri 9imi!ar < - .om7arar a 5n 7ro. n0 fa86 d .ifra d afa. ri a dif ri0 !or 7o90uri din .on0u! d 7rofi0 9i 7i rd r . A. 90 >am n ana!i0i. a9u7ra do.um n0 !or fina! 7 rmi0 a.0ua!i:ar a /i .on0ro!u! .on.!u:ii!or 0ra9 5n 0im7u! >am nu!ui ana!i0i. f .0ua0 5n 0a7 ! an0 rioar . Un o1i .0iv . n0ra! a! >amin6rii 9i0ua8ii!or finan.iar 5! .on90i0ui v rifi.ar a da.6 a. 90 a dau o ima2in fid !6, .!ar6 /i .om7! 06" - 7o:i8i i finan.iar D7a0rimoniu!uiE 5n0r 7rind rii, 7rin" J 8in r a .or .06 /i !a 0im7 a .on0a1i!i068ii< J >i90 n8a inv n0ari rii 7a0rimoniu!ui, a .or .0 i va!orifi .6ri a a. 90 ia /i a .u7rind rii a. 90ui r :u!0a0 5n 9i0ua8ii ! finan.iar < J 7r !uar a .or .06 5n 1a!an8a d v rifi.ar a da0 !or din .on0uri! 9in0 0i. /i .on.ordan8a din0r a. 90 a /i .on 0uri! ana!i0i. < J .or .0a f .0uar a o7 ra8ii!or ! 2a0 d 5nr 2i90rar a 9au modifi.ar a .a7i0a!u!ui 9o.ia!< J .or .0a va!uar a ! m n0 !or 7a0rimonia! .onform r 2! m n06ri!or 5n vi2oar < J 5n0o.mir a 1i!an8u!ui .on0a1i! 7 1a:a 1a!an8 i d v rifi .ar a .on0uri!or 9in0 0i. < J .or !ar a da0 !or din an > .u . ! din 1i!an8. - r :u!0a0 !or finan.iar , 7rin" J 5n0o.mir a .on0u!ui d 7rofi0 /i 7i rd r 7 1a:a da0 !or din .on0a1i!i0a0 7rivind 7 rioada d ra7or0ar < %)#
J 90a1i!ir a 7rofi0u!ui n 0 /i a d 90ina8ii!or a. 90uia 7ro7u9 adun6rii 2 n ra! .onform di97o:i8ii!or ! 2a! . - 9i0ua8i i finan.iar , 7rin" J >i90 n8a 2aran8ii!or 7 n0ru 5m7rumu0uri! /i .r di0 ! o18inu0 9au a.orda0 d 5n0r 7rind r < J >i90 n8a 9ufi.i n06 a r 9ur9 !or finan.iar . 5n . n0ru! 7r o.u76ri!or audi0oru!ui 5n a. a906 0a76 9 af!6 1i!an8u! .on0a1i! a! 5n0r 7rind rii< 5n .adru! a.8iuni!or d v rifi.ar a 1i!an8u!ui .on0a1i!, audi0oru! 5/i divi: a:6 di!i2 n0 ! , v rifi.=nd /i 9a0i9fa. r a unor r 2u!i 2 n ra! 9i 7ar0i.u!ar .
Re4uli 4enerale2
- -i!an8u! .on0a1i! 90 5n0o.mi0 .onform norm !or .on0a1i! 5n vi2oar , audi0oru! a9i2ur=ndu-9 .6 7rin.i7iu! 7rud n8 i /i a! .on0inui068ii a.0ivi068ii 9un0 r 97 .0a0 D5n .a:u! 5n. 06rii 7ar8ia! 9au 0o0a! a a.0ivi068ii 9 va 8in 9 ama d in .id n0 ! 7r vi:i1i! !a 5n.Bid r a > r.i8iu!uiE, iar 7rin.i7iu! ind 7 nd n8 i > r.i8iu!ui a fo90 a7!i.a0. - -i!an8u! .on0a1i! 90 5n0o.mi0 9u1 o form6 .om7ara0iv6, m 0od ! d va!uar /i 7r : n0ar fiind id n0i. .u . ! a! anu!ui 7r . d n0< da.6 in0 rvin modifi.6ri, ! 0r 1ui 96 fi 5n9.ri9 /i ;u90ifi.a0 5n an >6. - E! m n0 ! d a.0iv /i d 7a9iv 9un0 va!ua0 9 7ara0, f6r6 96 9 o7 r : .om7 n9a8ii. - -i!an8u! d d 9.Bid r .or 97und .u 1i!an8u! d 5n.Bid r a! > r.i8iu!ui 7r . d n0. - Audi0oru! 7ro. d a:6 7 n0ru fi .ar .on0 !a v rifi.ar a .on0a1i!6 a .r di1i!i068ii .om7on n0 !or 9a! /i a! 9o!du!ui 96u. %)%
- Da0 ! d inv n0ar a! ! m n0 !or d a.0iv 9i d 7a9iv 9un0 r 2ru7a0 5n r 2i90ru!-inv n0ar .an0i0a0iv /i va!ori., du76 .a:. Audi0oru! 7ro. d a:6 !a o .om7arar 5n0r va!o ri! d inv n0ar furni:a0 d 5n0r 7rind r , a7r .iind .r di1i!i0a0 a !or.
Re4uli particulare2
- Ca7i0a!uri 7o7rii" audi0oru! v rifi.6 5nr 2i90rar a 5n .on0uri! .a7i0a!uri!or 7ro7rii a o7 ra8ii!or af r n0 a. 90ora, .onform d .i:ii!or adun6ri!or 2 n ra! . - 5m7rumu0uri 9i da0orii a9imi!a0 " audi0oru! . r 96 i 9 .o muni. do.um n0 ! .ar 5i 7 rmi0 96 urm6r a9.6 5n d 0a!iu o7 ra8ii! r 97 .0iv . - Imo1i!i:6ri" audi0oru! v rifi.6 8in r a do.um n0 !or .ar 7 rmi0 96 9 urm6r a9.6 5n d 0a!iu o7 ra8ii! af r n0 0u0uror imo1i!i:6ri!or /i amor0i:6ri!or !or. - S0o.uri 9i 7rodu.8i 5n .ur9 d > .u8i " audi0oru! . r 96 i 9 7r :in0 9i0ua8ia d 0a!ia06 /i .ifra06 a 90o.uri!or /i a 7ro du.8i i 5n .ur9 d > .u8i , .a /i 7 n0ru 7rovi:ioan ! af r n0 .on90i0ui0 7 n0ru d 7r .i r a a. 90ora 5n0o.mi0 !a da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui 9au !a o da06 .=0 mai a7ro7ia06. Audi0oru! o18in din 7ar0 a .ondu. rii 5n0r 7rind rii d 9.ri r a m 0od !or u0i!i:a0 7 n0ru va!uar a 90o.uri!or /i a 7rodu.8i i 5n .ur9. E! 9 a9i2ur6 d .onformi0a0 a a. 90or m 0od .u r 2u!i! 5n vi2oar /i v rifi.6 a7!i.ar a !or, 7rin 9onda;. - Con0uri! d 0 r8i" audi0oru! . r 96 i 9 r mi06, du76 .a:" J 1a!an8 ! .on0uri!or individua! , a9i2ur=ndu-9 d .on .ordan8a !or .u .on0uri! 2 n ra! , 9in0 0i. < J un inv n0ar a! .r an8 !or 9i da0orii!or >i90 n0 !a fin ! > r.i8iu!ui.
%)$
Audi0oru! ana!i: a:6, v n0ua! 7rin 9onda;, 9o!duri! .on0uri!or d 0 r8i 7! .=nd d !a do.um n0 ! /i informa8ii! .on0a1i! 7 .ar ! ar !a di97o:i8ia 9a. E! . r 96 9 7ro. d : !a f .0uar a .or .0uri!or 7 .ar ! 269 /0 n . 9ar . - Con0uri! d 7rovi:ioan " audi0oru! v rifi.6 .on90i0uir a a. 90ora 7 1a:a do.um n0 !or ;u90ifi.a0iv n . 9ar /i 5n r 2i90rar a 5n 1i!an8 9au an > . E! 9 a9i2ur6 .6 a. 90 7rovi:ioan 9un0 1in .on0a1i!i:a0 , 8in=nd .on0 d ri9.uri! /i 7i rd ri! in0 rv ni0 5n0r da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui /i 5n0o.mir a 1i!an8u!ui 9au 5n0r da0a 5n0o.mirii 1i!an8u!ui /i da0a v rifi.6rii a. 90uia d .60r audi0or. - Con0uri! d 0r :or ri " audi0oru! 9 a9i2ur6 .6 5n0r 7rin d r a 5n0o.m /0 7 riodi. o 9i0ua8i .om7ara0iv6 a 9o!duri!or fi .6rui .on0 d 0r :or ri din .on0a1i!i0a0 /i din >0ra9 ! d .on0 1an.ar < ! .on0ro! a:6 a. 90 9i0ua8ii .om7ara0iv . ! 7u8in o da06 7 an. 5n ! 260ur6 .u r :u!0a0u! > r.i8iu!ui, audi0oru!" - >amin a:6 un ! .on0uri d .B !0ui !i, .um ar fi" .Birii! , 7rim ! d a9i2urar , .omi9ioan ! /i onorarii! , im7o:i0 ! , 9a!arii! , .B !0ui !i! 9o.ia! , 5m7rumu0ui! /i .r di0 ! , d .!ara8ii! d im7un r , .on0ra.0 div r9 /i 7!68i f6.u0 5n .on0u! a. 90ora< - >amin a:6 1a: ! d im7o:i0ar 90a1i!i0 5n ma0 ri d 0a> /i im7o:i0 a9u7ra .on0uri!or d v ni0uri< - >amin a:6, v n0ua! .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii, in9ufi .i n8 ! /i anoma!ii! .on90a0a0 /i 7ro7un , da.6 90 .a:u!, f .0uar a 5nr 2i90r6ri!or .or 97un:60oar 5n m69ura 5n .ar ! 9un0 ;u90ifi.a0 <
%)'
Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
>amin a:6 9i0ua8ia .om7ara0iv6 a div r9 !or .on0uri d v ni0uri /i .B !0ui !i, ana!i:=nd 9o!duri! in0 rm diar d 2 9 0iun r :u!0a0 , 90a1i!ind .on.!u:ii! . 9 im7un.
5n ! 260ur6 .u an > ! !a 9i0ua8ii! finan.iar , audi0oru! >amin a:6 informa8ii! furni:a0 d a. 90 a, ana!i:=nd 5n mod d o9 1i0" - vo!u8ia .on0uri!or 7r : n0a0 d a. 90 an > , m69uri! !ua0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii 9au 7ro7u9 d a. a90a< - r 97 .0ar a modu!ui /i m 0od !or d va!uar a 7o90uri!or din 1i!an8 /i din .on0u! d 7rofi0 /i 7i rd r < - m 0od ! u0i!i:a0 7 n0ru .a!.u!u! amor0i:6rii /i 7rovi:ioa n !or 9i fundam n0ar a !or.
%)3
CAPITOLUL ?I
E.E" %E"#E !$8#ER $ARE ;"CK DER E@ERC < ,-,
S0andardu! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 DIASE nr. %# 90a1i! /0 0ra0am n0u! 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! v nim n0 !or favora1i! /i n favora1i! .ar 9urvin du76 da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui, .ar 7o0 fi d dou6 0i7uri" - v nim n0 .ar furni: a:6 informa8ii 5n ! 260ur6 .u fa70 .ar >i90au !a da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui< 9un0 a. ! v ni m n0 .ar adu. o mai am7!6 .onfirmar a .ir.um90an8 !or >i90 n0 !a da0a 5n.Bid rii< - v nim n0 .ar furni: a:6 informa8ii 1a:a0 7 fa70 9ur v ni0 du76 da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui< 9un0 v nim n0 .ar indi.6 .ir.um90an8 noi, a76ru0 du76 da0a 5n.Bid rii. S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. 4)# 90a1i! /0 o1!i2a8ii! 7 n0ru audi0or d a !ua 5n .on9id rar in.id n8 ! v nim n0 !or 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui a0=0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , .=0 /i a9u7ra ra7or0u!ui 96u, di90in2=ndu-9 0r i 0a7 "
0/ =apte descoperite pn( la data raportului de audit

Audi0oru! 0r 1ui 96 7un6 5n !u.ru 7ro. duri .ar urm6r 9. 90r=n2 r a d ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 .ar 96 ;u90ifi. fa70u! .6 au fo90 id n0ifi.a0 0oa0 v nim n0 ! .ar 7o0 n . 9i0a a;u906ri a! 9i0ua8ii!or finan.iar 9au informa8ii 9u7!im n0ar 5n an > , 7=n6 !a da0a ra7or0u!ui 96u.
%)4
Pro. duri! m ni0 96 id n0ifi. v nim n0 ! .ar 7o0 fa. o1i .0u! un i a;u906ri a 9i0ua8ii!or finan.iar 9au un i informa8ii 5n an > vor fi 7u9 5n !u.ru !a o da06 .=0 mai a7ro7ia06 d da0a ra7or0u!ui d audi0 /i vor .u7rind a.8iuni! urm60oar " >aminar a fa.0uri!or d .um76r6ri, d v=n:6ri, a avi: !or d >7 di8i 9au a no0 !or d in0rar -r . 78i a! 7 rioad i 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui, 7 n0ru a v rifi.a da.6 o7 ra8ii! r 97 .0iv nu 9un0 af r n0 > r.i8iu!ui 5n.Bi9 D.on0ro!u! 7rin.i7iu!ui ind 7 nd n8 i > r.i8iu!uiE< >aminar a 5n.a96ri!or 7o90 rioar 5n.Bid rii 7 n0ru a v rifi.a r a.0ivar a .r an8 !or< . r. 0ar a fa.0uri!or d v=n:ar 7o90 rioar 5n.B i rii 7 n 0ru a 9 5n.r din8a .6 90o.uri! nu 9un0 va!ua0 !a o 9um6 9u7 rioar6 va!orii !or d r a!i:ar 9au inv r9< ana!i:a 7ro. duri!or 90a1i!i0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 v nim n0 ! 7o90 rioar 5n.Bid rii au fo90 1in id n0ifi.a0 < .on9u!0ar a 7ro. 9 !or-v r1a! a! adun6rii 2 n ra! a a.8io nari!or, a! .on9i!iu!ui d admini90ra8i , a! .omi0 0u!ui d audi0, a! .omi0 0u!ui d dir .8i , .ar au avu0 !o. du76 da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui< ana!i:a a!0or informa8ii finan.iar , 7r vi:iuni d 0r :or ri /i a!0or ra7oar0 a! .ondu. rii 5n0r 7rind rii< . r ri 9au . r ri 9u7!im n0ar d informa8ii d !a ofi.iu! ;uridi. 9au d !a avo.a8ii 5n0r 7rind rii 5n ! 260ur6 .u 7ro. 9 ! 7 ro!< .or 97ond n8a 5nr 2i90ra06 !a .ondu. r a 5n0r 7rind rii 5n ! 260ur6 .u 9u1i .0 .um ar fi" J 9i0ua8ia a.0ua!6 a unor ! m n0 .on0a1i!i:a0 7 1a:a unor da0 7r !iminar 9au n .on.!ud n0 <
%))
J noi an2a;am n0 , 5m7rumu0uri, 2aran8ii a.orda0 9au 7rimi0 < J v=n:6ri d a.0iv r a!i:a0 9au avu0 5n v d r < J noi a.8iuni 9au o1!i2a8iuni mi9 9au 7r v6:u0 a fi mi9 , 7roi .0 d fu:iun 9au a!0 .6i d r 90ru.0ur6ri< J a.0iv .ar fa. o1i .0u! unor 7r 0 n8ii d 7ro7ri 0a0 , di90ru9 din dif ri0 .au: Din. ndii, inunda8ii 0..E< J vo!u8ia unor ri9.uri< J a!0 v nim n0 .ar ar 7un 5n di9.u8i .on0inui0a0 a > 7!oa06rii. Da.6, 7rin a7!i.ar a 7ro. duri!or d mai 9u9, audi0oru! d 9.o7 r6 .6 v nim n0 ! 7o90 rioar au o in.id n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , ! 0r 1ui 96 d 0 rmin da.6 a. 90 a au fo90 .or .0 avu0 5n v d r /i au f6.u0 o1i .0u! un i informa8ii .or 97un:60oar 5n no0 ! an > !a 9i0ua8ii! finan.iar . C=nd un 9u12ru7, o fi!ia!6 9au o 9u.ur9a!6 fa. o1i .0u! unui audi0 din 7ar0 a a!0ui audi0or, audi0oru! va >amina 7ro. duri! a. 90ui a!0 audi0or r f ri0oar !a v nim n0 ! 7o90 rioar , 7r .um /i n . 9i0a0 a d a-% informa .u 7rivir !a da0a 7r v6:u06 7 n0ru 9 mnar a 7f o7riu!ui 96u ra7or0 d audi0.
2/ =apte descoperite dup( data raportului de audit/ dar &naintea public(rii situaiilor 'inanciare
Audi0oru! nu 90 8inu0 96 a7!i. 7ro. duri 9au 96 fa.6 inv 90i2a8ii r f ri0oar !a 9i0ua8ii! finan.iar du76 da0a ra7or0u!ui d audi0. Condu. r a 5n0r 7rind rii, 5n96, 0r 1ui 96 inform : audi0oru! a9u7ra v nim n0 !or 9urv ni0 5n0r da0a ra7or0u!ui d audi0 /i da0a 7u1!i.6rii 9i0ua8ii!or finan.iar , /i .ar 9un0 9u9. 70i1i! 96 ai16 o inf!u n86 a9u7ra a. 90ora.
%)+
C=nd audi0oru! a !ua0 .uno/0in86, du76 da0a ra7or0u!ui 96u, dar 5nain0 a 7u1!i.6rii 9i0ua8ii!or finan.iar , d v nim n0 .ar ri9.6 96 ai16 o in.id n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra a. 90ora, audi0oru! 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 da.6 0r 1ui 96 . ar6 . r. 0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar /i 96 di9.u0 a97 .0 ! 5n .au:6 .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii 7 n0ru a 90a1i!i m69uri! .ar 9 im7un. 5n .a:u! 5n .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii .or .0 a:6 9i0ua8ii! finan.iar , audi0oru! va 7un 5n !u.ru 7ro. duri! n . 9ar /i va furni:a .ondu. rii 5n0r 7rind rii un a!0 ra7or0 d audi0< 5n ni.iun .a: da0a nou!ui ra7or0 nu va 7u0 a fi an0 rioar6 da0 i 9 mn6rii 9au a7ro16rii 9i0ua8ii!or finan.iar 9i, 5n .on9 .in86, 7ro. duri! m n8iona0 mai 9u9 9 vor 7r !un2i 7=n6 !a da0a nou!ui ra7or0 d audi0. 5n .a:u! 5n .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii r fu:6 96 .or .0 : 9i0ua8ii! finan.iar , iar audi0oru! .on9id r6 n . 9ar a. 90 .or .0uri, ! 0r 1ui 96 >7rim o o7ini .u r : rv 9au o o7ini d favora1i!6< da.6 ra7or0u! d audi0 fu9 9 d 7u9, audi0oru! . r .ondu. rii 5n0r 7rind rii 96 nu 7u1!i. , .60r 0 r8i, 9i0ua8ii! finan.iar 9i ra7or0u! d audi0, iar da.6 a. a90a d .id 0o0u/i 7u1!i.ar a, audi0oru! va !ua m69uri! ad .va0 7 n0ru a vi0a .a 0 r8ii 96 u0i!i: : ra7or0u! 96u.
1/ =apte descoperite dup( publicarea situaiilor 'inanciare

Du76 7u1!i.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar audi0oru! nu 90 8inu0 96 7ro. d : !a vr o inv 90i2a8i . Da.6 5n96 audi0oru! a !ua0 .uno/0in86, du76 7u1!i.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar , d >i90 n8a unui v nim n0 .ar , da.6 ar fi fo90 .uno9.u0 !a da0a 9 mn6rii ra7or0u!ui 96u, %-ar fi .ondu9 !a modifi.ar a o7ini i, ! 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 da.6 90 .a:u! .or .06rii 9i0ua8ii!or finan.iar /i 96 di9.u0 a97 .0 ! r 97 .0iv .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii.
&]
In .a:u! 5n .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii .or .0 a:6 9i0ua8ii! finan.iar , audi0oru! va .on0ro!a m69uri! !ua0 d .ondu. r a 5n0r %)(
7rind rii 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 0oa0 7 r9oan ! .ar 9un0 5n 7o9 9ia 9i0ua8ii!or finan.iar n modifi.a0 au !ua0 .uno/0in86 d .or .0ar a a. 90ora 9i va 5n0o.mi un nou ra7or0 d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . A. 90 nou ra7or0 d audi0 0r 1ui 96 .u7rind6 un 7ara2raf d o19 rva8ii f6.=nd 0rimi0 r !a o no06 an >6 !a 9i0ua8ii! finan.iar .ar .u7rind mo0iv ! .or .8i i 9i0ua8ii!or finan.iar 7u1!i.a0 an0 rior. Da0a nou!ui ra7or0 d audi0 nu va fi an0 rioar6 . ! i d a7ro1ar a 9i0ua8ii!or finan.iar .or .0a0 . 5n .a:u! 5n .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii nu ia m69uri! n . 9ar 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 0oa0 7 r9oan ! .ar au 5n 7o9 9i 9i0ua8ii! finan.iar /i ra7or0u! d audi0 7u1!i.a0 an0 rior au fo90 .or .0 informa0 a9u7ra 9i0ua8i i /i nu .or .0 a:6 9i0ua8ii! finan.iar .Biar da.6 audi0oru! a 9o!i.i0a0 .or .0ar a, audi0oru! va fa. .uno9.u0 .ondu. rii 5n0r 7rind rii .6 va !ua 0oa0 m69uri! 7 n0ru a vi0a .a 0 r8ii 96 u0i!i: : ra7or0u! 96u d audi0. Nu 9un0 n . 9ar .or .0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar /i 90a1i!ir a unui nou ra7or0 d audi0 a0un.i .=nd 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i8iu!ui urm60or 9un0 7 7un.0u! d a fi 7u1!i.a0 , .u .ondi8ia .a o informa8i .or 97un:60oar d 97r 9i0ua8ia >i90 n06 96 fi furni:a06 5n no0 ! an >a0 !a a. 90 9i0ua8ii finan.iar .
%)*
CAPITOLUL ?II
,# - 9AREA -,CR:R -$R A-#$R !R$=E8 $" *#
0/ ,tilizarea lucr(rilor unui alt auditor
S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. )## 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! /i moda!i068i! !or d a7!i.ar r f ri0oar !a u0i!i:ar a d .60r un audi0or, 5n .adru! un i mi9iuni d audi0 d 1a:6 !a o n0i0a0 , a !u.r6ri!or r a!i:a0 d .60r un a!0 audi0or a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! unuia 9au mai mu!0or 9u12ru7uri in.!u9 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! a. ! i n0i068i. A. 90a nu 9 a7!i.6 5n .a:u! .=nd doi 9au mai mu!8i audi0ori 9un0 numi8i .oaudi0ori, /i ni.i 5n . ! a! r !a8ii!or audi0oru!ui .u audi0oru! 7r . d n0. C=nd audi0oru! 7rin.i7a! u0i!i: a:6 !u.r6ri! unui a!0 audi0or. audi0oru! 7rin.i7a! 0r 1ui 96 d 0 rmin in.id n8a a. 90or !u.r6ri a9u7ra 7ro7riu!ui 96u audi0. Audi0oru! 7rin.i7a! 90 audi0oru! r 97on9a1i! d >am nu! 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i .ar in.!ud .on0uri! unuia 9au mai mu!0or 9u12ru7uri audi0a0 d un a!0 audi0or. E>7r 9ia alt auditor d 9 mn a:6 audi0oru! - a!0u! d .=0 audi0oru! 7rin.i7a! r 97on9a1i! d >am nu! informa8ii!or finan.iar a! unui 9u12ru7, in.!u9 5n 9i0ua8ii! finan.iar audi0a0 d .60r audi0oru! 7rin.i7a!. E>7r 9ia 9u12ru7 d 9 mn a:6 o 9u1divi:iun , 9u.ur9a!6, fi!ia!6, 9o.i 0a0 5n 7ar0i.i7a8iun , 9o.i 0a0 afi!ia06 9au ori. a!06 n0i0a0 a! .6r i 9i0ua8ii finan.iar 9un0 in.!u9 5n 9i0ua8ii! finan.iar audi0a0 d .60r audi0oru! 7rin.i7a!.
a0 !cce#tarea misiunii de auditor #rinci#al Audi0oru! 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 da.6 7ar0i.i7ar a 9a !a !u.r6ri! d audi0 7 an9am1!u 90 9ufi.i n06 7 n0ru a-i 7 rmi0 96 a.8ion : .a audi0or 7rin.i7a!< 7 n0ru a. a90a ! va !ua 5n .on9id ra8i "
%+#
- im7or0an8a 76r8ii din 9i0ua8ii! finan.iar .ar fa. o1i .0u! audi0=rii< - niv !u! 96u d .unoa/0 r a a.0ivi068i!or 9u12ru7uri!or< - ri9.u! d anoma!ii 9 mnifi.a0iv 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! 9u12ru7uri!or audi0a0 d a!0 audi0or< - 7un r a 5n !u.ru d 7ro. duri .om7! m n0ar .u 7rivir !a 9u12ru7uri! audi0a0 d a!0 audi0or .ar 5i vor 7 rmi0 96 7ar0i.i7 5n mod 9 mnifi.a0iv !a audi0. $0 4roceduri #use n lucru de ctre auditorul #rinci#al Prin.i7a! ! 7ro. duri 97 .ifi. 9un0" - Eva!uar a .om7 0 n8 i 7rof 9iona! a a!0ui audi0or. Prin0r 9ur9 ! d informa8ii di97oni1i! 7 n0ru va!uar a a. 90 i .om7 0 n8 7o0 fi" 5n9.ri r a 9a .a m m1ru a! a. !uia/i or2a ni9m 7rof 9iona!, a7ar0 n n8a 9a !a un anum .a1in 0, !a o r 8 a d firm , 7r .um /i informa8ii .u! 9 d !a a!8i audi 0ori, 16n.i, 9au 5n0r 8in r a dir .06 .u a. ! a!0 audi0or. -L O18in r a d ! m n0 7ro1an0 .ar dov d 9. .6 !u.r6ri! a. !ui a!0 audi0or r697und o1i .0iv !or audi0oru!ui 7rin.i7a! 5n .adru! mi9iunii 9a! d audi0. Audi0oru! 7rin.i7a! 5! va informa 7 a. 90 a!0 audi0or 5n ! 260ur6 .u" J o1!i2a8ii! d ind 7 nd n86" va 9o!i.i0a o d .!ara8i 9.ri96 .ar 96 a0 90 r 97 .0ar a a. 90or o1!i2a8ii< J .oordonar a !u.r6ri!or /i a ra7or06ri!or" moda!i068i! d .oordonar vor fi d fini0 5n 0a7a d 7!anifi.ar a audi0u!ui< J o1!i2a8ii! .on0a1i! , d .on0ro! /i d ra7or0ar , o18in=nd o d .!ara8i 9.ri96 5n ! 260ur6 .u r 97 .0ar a a. 90ora.
%+%
- 5n0r 8in r a .u 7rivir !a 7ro. duri! d audi0 7u9 5n o7 r6, o18in r a unui r :uma0 9.ri9 a! 7ro. duri!or a7!i.a0 d .60r a!0 audi0or 9au .on9u!0ar a do9ar !or d !u.ru a! a!0ui audi 0or. Cuno9.=nd .on0 >0u! 5n .ar audi0oru! 7rin.i7a! va fo!o9i !u.r6ri! 9a! , . !6!a!0 audi0or 0r 1ui 96 .oo7 r : .u audi0oru! 7rin.i7a!. D > m7!u, a. 90 a!0 audi0or va adu. !a .uno/0in8a audi0oru!ui 7rin.i7a! ori. a97 .0 a! a.0ivi068ii 9a! .ar nu 9 7oa0 r a!i:a .onform moda!i068i!or 90a1i!i0 < !a r=ndu! 96u, . !6!a!0 audi0or va fi informa0 d 97r ori. 7ro1! m6 a76ru06 5n a.0ivi0a0 a audi0oru!ui 7rin.i7a! .ar 7oa0 av a o in.id n86 im7or0an06 a9u7ra 7ro7ri i 9a! a.0ivi068i.
2/ Examenul lucr(rilor auditorului intern

S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. )%# 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um 9i moda!i068i! !or d a7!i.ar r f ri0oar !a >am nu! d .60r audi0or a! !u.r6ri!or f .0ua0 d audi0oru! in0 rn a! 5n0r 7rind rii. Audi0oru! 0r 1ui 96 ana!i: : a.0ivi068i! audi0oru!ui in0 rn /i in.id n8 ! 7o0 n8ia! a9u7ra 7ro. duri!or 9a! d audi0. Audi0oru! in0 rn, f6.=nd 7ar0 din 90ru.0uri! 5n0r 7rind rii, ar 7rin0r o1i .0iv ! 9a! >am nu!, va!uar a 9i .on0ro!u! 7 r0in n8 i /i fi.a.i068ii 9i90 m !or .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn< anumi0 a97 .0 a! !u.r6ri!or 9a! 5i 7o0 fi u0i! audi0oru!ui >0 rn. Prin0r a.0ivi068i! audi0oru!ui in0 rn .ar 5i 7o0 fi u0i! audi0oru!ui >0 rn 9 7o0 m n8iona" - >am nu! 9i90 m !or .on0a1i! 9i d .on0ro! in0 rn< %+$
>am nu! informa8ii!or finan.iar /i d 2 90iun < va!uar a .o90uri!or, r n0a1i!i068ii /i fi.i n8 i unor 0ran:a. 8ii /i o7 ra8iuni<
>am nu! modu!ui d r 97 .0ar a 0 >0 !or ! 2i9!a0iv , 7r .um /i a! 7o!i0i.i!or /i dir .0iv !or 90a1i!i0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii.
Anumi0 mi;!oa. 7u9 5n !u.ru 7 n0ru a0in2 r a o1i .0iv !or d mai 9u9 9un0 9imi!ar , iar anumi0 .on9id r n0 a! audi0u!ui in0 rn 7o0 fi u0i! 7 n0ru a d fini na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a 7ro. duri!or d audi0 >0 rn. Audi0oru! >0 rn ar o1!i2a8ia 96 o18in6 o .unoa/0 r 9ufi.i n06 a a.0ivi068i!or audi0u!ui in0 rn 7 n0ru a 7!anifi.a /i a1orda 5n mod fi.i n0 audi0u!< ! 7oa0 .on90a0a .6 anumi0 !u.r6ri a! audi0u!ui in0 rn 7 rmi0 modifi.ar a na0urii /i .a! ndaru!ui audi0u!ui /i r du. r a 5n0ind rii 7ro. duri!or 7u9 5n !u.ru d .60r audi0oru! >0 rn, 9au ! 7oa0 0ra2 .on.!u:ia .6 a. 90 !u.r6ri nu vor av a ni.io in.id n86 a9u7ra 7ro. duri!or d audi0 >0 rn. 5n va!uar a !u.r6ri!or audi0oru!ui in0 rn, audi0oru! >0 rn va 8in 9 ama d urm60oar ! .ri0 rii" - 90a0u0u! audi0oru!ui in0 rn 5n .adru! 5n0r 7rind rii< 9i0ua8ia id a!6 .on906 5n fa70u! .6 audi0oru! in0 rn ra7or0 a:6 a9u7ra mun.ii 9a! /a!onu!ui d .ondu. r . ! mai 5na!0 din 5n0r 7rind r /i nu 7rim /0 ni.io a!06 9ar.in6 > .u0iv6 9au d .ondu. r 5n .adru! 5n0r 7rind rii< - na0ura /i 5n0ind r a !u.r6ri!or d audi0 in0 rn f .0ua0 < au di0oru! >0 rn va v rifi.a da.6 .ondu. r a 5n0r 7rind rii > r.i06 o inf!u n86 a9u7ra r .omand6ri!or audi0oru!ui in 0 rn< - .om7 0 n8 ! 0 Bni. < 7r 260ir a 0 Bni.6 ada70a06 /i o > 7 ri n86 .a audi0or in0 rn< - or2ani:ar a 7rof 9iona!6< 7!anifi.ar a, 9u7rav 2B r a, .on 0ro!u! /i do.um n0ar a .or .06 a !u.r6ri!or, >i90 n8a ma nua! !or d audi0, a 7ro2ram !or d !u.ru /i a do9ar !or d !u.ru .or 97un:60oar .
%+'
1/ ,tilizarea lucr(rilor unui expert

S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. )$# 90a1i! /0 7ro. duri! 9i 7rin.i7ii! fundam n0a! /i moda!i068i! !or d a7!i.ar 5n .a:u! u0i!i:6rii !u.r6ri!or unui >7 r0 .a ! m n0 7ro1an0 . Prin >7 r0 9 5n8 ! 2 o 7 r9oan6 9au un .a1in 0 .ar 7o9 d6 .om7 0 n8 , .uno/0in8 9i o >7 ri n86 97 .ifi.6 5n0r-un dom niu 97 .ifi., a!0u! d .=0 . ! .ar 7r 9u7un .uno/0in8 d .on0a1i!i0a0 /i audi0. E>7 r0u! 7oa0 fi an2a;a0 d .60r 5n0r 7rind r , an2a;a0 d .60r audi0or, 9a!aria0 a! 5n0r 7rind rii 9au 9a!aria0 a! audi0oru!ui. 5n 7rimu! r=nd audi0oru! 0r 1ui 96 r un a9.6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 .ar 96 d mon90r : .6 7o0 fi u0i!i:a0 !u.r6ri! unui anum >7 r0 5n .adru! mi9iunii 9a! d audi0. U0i!i:ar a !u.r6ri!or unui >7 r0 9 fa. 5n urm60oar ! 9i0ua8ii" - va!uar a anumi0or a.0iv " .!6diri, .on90ru.8ii, 0 r nuri, .Bi 7am n0 , o7 r d ar06, 7i 0r 7r 8ioa9 < - va!uar a 906rii fi:i. a unor a.0iv 7r .um min r uri, :6 .6min0 , r 9ur9 7 0ro!i r , 9au 90a1i!ir a dura0 i d via86 r6ma96 a unor a.0iv .or7ora! < - va!u6ri a.0uaria! < - va!uar a 90adiu!ui d avan9ar 5n r a!i:ar a fi:i.6 a unor 7rodu9 9au !u.r6ri d .on90ru.8ii< - avi: ;uridi. 5n . 7riv /0 in0 r7r 0ar a unor a.orduri, 90a0u0 9au r 2! m n06ri. C=nd ar 5n v d r 96 fo!o9 a9.6 !u.r6ri! unui >7 r0, audi0oru! 0r 1ui 96 8in6 .on0 d " - .ara.0 ru! 9 mnifi.a0iv a! ! m n0u!ui r 97 .0iv din 9i0ua 8ii! finan.iar < - ri9.u! d roar da0ora0 na0urii /i .om7! >i068ii ! m n0u!ui r 97 .0iv din 9i0ua8ii! finan.iar < - vo!umu! 9i .a!i0a0 a a!0or ! m n0 7ro1an0 di97oni1i! .
%+3
In a! doi! a r=nd audi0oru! 0r 1ui 96 v rifi. .om7 0 n8a 7rof 9iona!6 a >7 r0u!ui" .a!ifi.6ri! 7rof 9iona! , di7!om , 5n9.ri r a .a m m1ru 5n0r-un or2ani9m 7rof 9iona!, >7 ri n8a /i r 7u0a8ia 9a 5n dom niu! 5n .ar 9 in0 n8ion a:6 a fi fo!o9i0. 5n a! 0r i! a r=nd audi0oru! 0r 1ui 96 va!u : o1i .0ivi0a0 a >7 r0u!ui. Ri9.u! un i !i79 d o1i .0ivi0a0 90 mai ridi.a0 5n .a:u! >7 r0u!ui an2a;a0 a! 5n0r 7rind rii 9i a! >7 r0u!ui ! 2a0 5n0r-un f ! 9au a!0u! d 5n0r 7rind r a audi0a06. 5n a! 7a0ru! a r=nd audi0oru! 0r 1ui 96 90r=n26 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 .ar 96 d mon90r : .6 5n0ind r a !u.r6ri!or >7 r0u!ui r697und o1i .0iv !or audi0u!ui. A. a90a 9 7oa0 r a!i:a >amin=nd in90ru.8iuni! 9.ri9 da0 d .60r 5n0r 7rind r >7 r0u!ui, in90ru.8iuni .ar 9 7o0 r f ri !a 0 m 7r .um" - o1i .0iv ! /i 5n0ind r a !u.r6ri!or >7 r0u!ui< - o d 9.ri r 2 n ra!6 a 7ro1! m !or 97 .ifi. .ar vor fi 0ra 0a0 5n ra7or0u! >7 r0u!ui< - .ondi8ii! d a.. 9 a! >7 r0u!ui !a informa8ii< - .onfid n8ia!i0a0 a informa8ii!or d 97r 5n0r 7rind r < - informa8ii r f ri0oar !a i7o0 : ! /i m 0od ! d !u.ru 7 .ar ! va fo!o9i >7 r0u!. Audi0oru! 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 da.6 !u.r6ri! >7 r0u!ui 7o0 .on90i0ui un ! m n0 7ro1an0 .u 7rivir !a a7r .i r a .ri0 rii!or . 0r 1ui 5nd 7!ini0 d 9i0ua8ii! finan.iar < ! va 90a1i!i 5n mod d o9 1i0 da.6 r :u!0a0 ! !a .ar a a;un9 >7 r0u! au fo90 .or .0 !ua0 5n 9 am6 !a !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar < da.6 ! va 90a1i!i .6 !u.r6ri! >7 r0u!ui nu 7 rmi0 r unir a ! m n0 !or 7ro1an0 , 7oa0 an2a;a un a!0 >7 r0 9au va mi0 o o7ini .a!ifi.a06. C=nd audi0oru! nu modifi.6 ra7or0u! 96u, ! nu 0r 1ui 96 fa.6 ni.io m n8iun 7rivind u0i!i:ar a !u.r6ri!or >7 r0u!ui.
%+4
CAPITOLUL ?III A-#E-,CR:R "ECE8ARE ;"CKE ER % 8 ,"

0/ C?estionarul s'ritului lucr(rilor
5n0r-o 1un6 7ra.0i.6 d audi0 90 n . 9ar6 u0i!i:ar a unui .B 90ionar a! 9f=r/i0u!ui !u.r6ri!or .ar 96 7 rmi06 a9i2urar a .6 0oa0 ! m n0 ! n . 9ar formu!6rii o7ini i a9u7ra 1i!an8u!ui .on0a1i! au fo90 r uni0 , .6 norm ! au fo90 r 97 .0a0 /i .6 do9ar ! d !u.ru 9un0 .om7! 0 . CB 90ionaru! 9f=r/i0u!ui !u.r6ri!or, fiind un do.um n0 in0 rn a! audi0oru!ui, .ar .on90i0ui un in90rum n0 d .on0ro! in0 rn a! .a1in 0u!ui, 7oa0 .on8in mai mu!0 9au mai 7u8in 5n0r 16ri, 5n fun.8i d m6rim a, 90ru.0ura /i >7 ri n8a .a1in 0u!ui d audi0, d na0ura mi9iunii, d fa70u! da.6 90 7rimu! audi0 9au .!i n0u! 90 mai v .Bi, 7r .um 9i d >i2 n8 ! .a1in 0u!ui. 5n0r 16ri! din .B 90ionar 0r 1ui 96 r .a7i0u! : 0oa0 !u.r6ri! .ar 0r 1ui f .0ua0 7o0rivi0 90andard !or norm !or d audi0 9i 7ro. duri!or in0 rn a! .a1in 0u!ui /i 9 7o0 2ru7a du76 .um urm a:6" - 5n0ind r a !u.r6ri!or< - d ! 2ar a !u.r6ri!or .60r m m1rii .Bi7 i /i 9u7 rvi:ar a a.0ivi068ii !or< - .on8inu0u! 1i!an8u!ui .on0a1i!< - ra7or06ri! < - .omuni.6ri! .u .ondu. r a 5n0r 7rind rii< - !a0ura admini90ra0iv6. A. 90 .B 90ionar va 9 rvi !a !a1orar a no0 i d 9in0 :6 a mi9iunii.
%+)
2/ "ota de sintez(
P n0ru a >7rima o7inia 9a 7rivind 1i!an8u! .on0a1i!, audi0oru! 0r 1ui 96 >amin : /i 96 a7r .i : .on.!u:ii! 0ra9 din ! m n0 ! 7ro1an0 .o! .0a0 . Con.!u:ia 2!o1a!6 .ar r :u!06 din a. a906 >aminar 9i din a. a906 a7r .i r 7 rmi0 audi0oru!ui 96 9 a9i2ur .6" - 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 7r 260i0 7 1a:a unor m 0od .on0a1i! a.. 70a1i! /i a7!i.a0 5n mod 7 rman n0< - 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 .onform di97o:i8ii!or ! 2a! /i r 2u!am n0ar 5n vi2oar < - ima2in a da06 d an9am1!u! 9i0ua8ii!or finan.iar .or 97und .u .unoa/0 r a 2 n ra!6 7 .ar o ar audi0oru! d 97r 5n0r 7rind r < - 0oa0 7un.0 ! 9 mnifi.a0iv .ar .on0ri1ui !a o 1un6 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar au fo90 .or .0 m n8iona0 . Informa8ii! .o! .0a0 /i !u.r6ri! f .0ua0 , d !a .unoa/0 r a 5n0r 7rind rii 7=n6 !a .on0ro!u! .on0uri!or, 9 vor .!a9a 5n do9ar d !u.ru. P n0ru .a audi0oru! 96 ai16 7o9i1i!i0a0 a 96-/i fa.6 o 76r r d fini0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , 90 u0i! 96-/i 90a1i! a9.6 o @no06 d 9in0 :6A .ar r .a7i0u! a:6 0oa0 7un.0 ! im7or0an0 a! !u.r6rii .ar 7o0 av a o in.id n86 a9u7ra d .i:i i fina! . No0a d 9in0 :6 90 90a1i!i06 7 o foai d !u.ru .ar 7r 9u7un " - o r f rir !a foaia d !u.ru 5n .ar 7un.0u! r 8inu0 .a im7or 0an0 90 d :vo!0a0< - o d 9.ri r 9umar6 a 7un.0u!ui r 97 .0iv< - 7o:i8ia audi0oru!ui D7un.0u! 96u d v d r E. D 9.ri r a 7un.0 !or r 97 .0iv 9 va r f ri !a 0oa0 ! m n0 ! im7or0an0 a! d 9f6/ur6rii !u.r6ri!or /i 5n 97 .ia! !a"
%++
- 7ro1! m ! 0 Bni. 5n0=!ni0 /i mani ra 5n .ar au fo90 r :o!va0 < - 7un.0 ! 5n 9u97 n9i .ar n . 9i06 7rimir a un i informa8ii .om7! m n0ar < - dom nii! .ar n . 9i06 o !uar d 7o:i8i 9i o d .i:i fina!6 a audi0oru!ui< - o !i906 a modifi.6ri!or 7ro7u9 , vid n8iindu-! 7 . ! .ar au fo90 .on0a1i!i:a0 9i 9 7ara0 7 . ! .ar 5n.6 nu au fo90 a.. 70a0 d 5n0r 7rind r . Poa0 fi u0i!6, d a9 m n a, r a!i:ar a unui 9.ur0 r :uma0 a! v nim n0 !or 9 mnifi.a0iv .ar au mar.a0 via8a 5n0r 7rind rii 5n 0im7u! > r.i8iu!ui, .a, d > m7!u" - vo!u8ia 7rin.i7a! !or ! m n0 din 9i0ua8ii! finan.iar < - 7rodu9 Da.0ivi068iE noi< - 9.Bim16ri 5n 90ra0 2ia 5n0r 7rind rii. No0a d 9in0 :6 0r 1ui va!ida06 d or2an ! i rarBi. 9u7 rioar din .adru! firm i d audi0.
1/ 8crisoarea de a'irmare
Fia1i!i0a0 a ! m n0 !or 7ro1an0 d 7ind d ori2in a !or, in0 rn6 9au >0 rn6, /i d na0ura !or vi:ua!6, 9.ri96 9au ora!6. D /i fia1i!i0a0 a ! m n0 !or 7ro1an0 90 9u1ordona06 .ir.um90an8 !or 5n .ar 9un0 o18inu0 , a. a90a 7oa0 fi va!ua06 8in=nd 9 ama d urm60oar ! 2rad d fia1i!i0a0 " ! m n0 ! 7ro1an0 >0 rn Dd > m7!u, .onfirmar a o18i nu06 d !a un 0 r8E 9un0 mai fia1i! d .=0 ! m n0 ! 7ro1an0 in0 rn < ! m n0 ! 7ro1an0 in0 rn 9un0 mai fia1i! a0un.i .=nd .on0ro!u! in0 rn .ar 9 r f r6 !a ! 90 9a0i9f6.60or<
%+(
! m n0 ! 7ro1an0 o18inu0 .Biar d audi0or 9un0 mai fia 1i! d .=0 . ! .ar 5i 9un0 furni:a0 d 5n0r 7rind r < ! m n0 ! 7ro1an0 ma0 ria!i:a0 d un do.um n0 9au o .onfirmar 9.ri96 9un0 mai fia1i! d .=0 afirma8ii! v r1a! .
Audi0oru! 0r 1ui 96 o18in6 dovada .6 . i .ar .ondu. 5n0r 7rind r a 5/i r .uno9. r 97on9a1i!i0a0 a 5n 5n0o.mir a 1i!an8u!ui .on0a1i! 7 .ar %-au Bo06r=0 /i a7ro1a0. A. a906 dovad6 7oa0 fi o18inu06 7ornind d !a" - 7ro. 9 ! -v r1a! a! / din8 !or /i d !i1 r6ri!or .on9i!iu!ui d admini90ra8i Ddir .8i E 5n .ar audi0oru! a 7r : n0a0 .on .!u:ii! 2 n ra! a! audi0u!ui 9au 7rin o18in r a" J un i 9.ri9ori d afirmar < 9au J un i .o7ii d 7 9i0ua8ii! finan.iar 9 mna0 d .ondu . r a 5n0r 7rind rii. 5n .ur9u! unui audi0, .ondu.60orii formu! a:6 num roa9 afirma8ii 7 n0ru audi0or, 97on0an 9au .a r697un9 !a 5n0r 16ri 7r .i9 . C=nd a. 90 afirma8ii 9 r f r6 !a 7un.0 9 mnifi.a0iv a! 1i!an8u!ui .on0a1i!, audi0oru! 0r 1ui " - 96 .au0 , 7ornind d !a 9ur9 in0 rn 9au >0 rn 5n0r 7rin d rii, ! m n0 7ro1an0 .ar 96 .onfirm a. 90 afirma8ii< - 96 a7r .i : da.6 afirma8ii! 7rimi0 d !a .ondu.60orii 5n 0r 7rind rii 7ar a fi r :ona1i! 9i .o r n0 .u . ! !a!0 ! m n0 7ro1an0 o18inu0 din a!0 9ur9 < - 96 a7r .i : da.6 au0orii a. 90or afirma8ii 7o0 fi .on9id ra8i a fi 1in informa8i a9u7ra 7un.0 !or 5n .au:6. A0un.i .=nd o afirma8i 7rimi06 d !a un .ondu.60or 90 .on0ra:i96 d un a!0 ! m n0 7ro1an0, audi0oru! 0r 1ui 96 .au0 >7!i.a8ia 7 n0ru a. a90a /i, da.6 90 .a:u!, 96 r 7un6 5n .au:6 fia1i!i0a0 a an9am1!u!ui afirma8ii!or 7rimi0 .
%+*
Afirma8ii! 7rimi0 d !a .ondu.60ori nu 9 7o0 9u190i0ui a!0or ! m n0 7ro1an0 7 .ar audi0oru! ! 7oa0 o18in . Cu 0i0!u d > m7!u, afirma8ii! .ondu.60ori!or r f ri0oar !a .o90u! d a.Bi:i8i a! unui ! m n0 a! a.0ivu!ui nu 9 9u190i0ui ! m n0 !or 7ro1an0 7 .ar audi0oru! ! 7oa0 o18in 5n mod o1i/nui0. CBiar da.6 audi0oru! a 7rimi0 o afirma8i a .ondu.60ori!or, va >i90a o !imi0ar a 5n0ind rii mi9iunii 9a! da.6 ! 9 af!6 5n im7o9i1i!i0a0 a d a o18in ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 .ar , du76 !, ar 0r 1ui 96 >i90 . 5n un ! .a:uri, o afirma8i 7rimi06 d !a .ondu.60ori 7oa0 .on90i0ui 9in2uru! ! m n0 7ro1an0 7 .ar audi0oru! 5! 7oa0 o18in 5n mod r :ona1i!. Cu 0i0!u d > m7!u, audi0oru! nu 9 a/0 a706, 5n mod n . 9ar, 96 o18in6 a!0 ! m n0 7ro1an0 d .=0 . ! r :u!0=nd din0r-o afirma8i a .ondu.60ori!or, 7 n0ru a .onfirma in0 n8ii! a. 90ora d a 7690ra o 7ar0i.i7ar 5n v d r a r a!i:6rii un i 7!u9va!ori 7 0 rm n !un2. A90f !, 5n m69ura 5n .ar audi0oru! o18in 5n 9.ri9 .onfirmar a un i a9 m n a afirma8ii, nu va >i90a !imi0ar !a 5n0ind r a mi9iunii 9a! . Audi0oru! 7oa0 .on9 mna 5n foi! 9a! d !u.ru 7ro1a afirma8ii!or 7rimi0 d !a .ondu.60ori, f .0u=nd o 9in0 :6 a .onvor1iri!or 9a! , o18in=nd o 9.ri9oar d afirmar , .ar 7oa0 5m1r6.a forma" - fi a un i 9.ri9ori man=nd d !a .ondu.60ori< - fi a un i 9.ri9ori a audi0ori!or amin0ind 0 rm nii afirma8ii v r1a! 7rimi0 d !a .ondu.60ori, r .uno9.u0 .um 9 .u vin /i .onfirma0 d i. Po9i1i!i0a0 a unor n 5n8 ! 2 ri 5n0r audi0or /i .ondu.60ori 90 r du96 a0un.i .=nd a. /0ia din urm6 .onfirm6 5n 9.ri9 afirma8ii! ora! , 5n 7!u9, 90 .a:u! 96 9 o18in6 o 9.ri9oar .ar 96 .onfirm afirma8ii! v r1a! 7rimi0 .u 7rivir !a ! m n0 ! 9 mnifi.a0iv a! 9i0ua8ii!or finan.iar 7 n0ru .ar audi0oru! nu 9 7oa0 a/0 70a 5n mod r :ona1i! 96 o18in6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 . Pun.0 ! .ar 7o0
%(#
fa. o1i .0u! un i 9.ri9ori d afirmar 9au a! un i . r ri d .onfirmar d .60r audi0or fi2ur a:6 5n > m7!u! d 9.ri9oar ar60a0 5n an > . C=nd 90 . ru06 .ondu.60ori!or, 9.ri9oar a d afirmar 0r 1ui 96 fi adr 9a06 audi0oru!ui, 96 .u7rind6 informa8ii! . ru0 /i 96 fi r 2u!am n0ar da0a06 9i 9 mna06. 5n .a:u! 5n .ar .ondu.60orii r fu:6 96 a0 90 7rin0r-o 9.ri9oar d afirmar afirma8ii! 7 .ar audi0oru! ! .on9id r6 n . 9ar , a. 90 r fu: va .on90i0ui o !imi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or 9a! . 5n0r-un a9 m n a .a:, audi0oru! va 0r 1ui 96 r 7un6 5n .au:6 5n.r d r a a.orda06 . !or!a!0 afirma8ii 7rimi0 d !a .ondu.60ori /i 96 9 5n0r 1 da.6 a. 90 r fu: 7oa0 av a o a!06 in.id n86 a9u7ra ra7or0u!ui 96u. 5n .a:u! 5n .ar .ondu.60orii r fu:6 96 .onfirm 5n 9.ri9 o afirma8i v r1a!6, a. 90 r fu: va .on90i0ui o !imi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or audi0oru!ui, >. 70=nd .a:u! .=nd ! 90 .onvin9 .6 >i906 mo0iv fonda0 /i a.. 70a1i! 7 n0ru a. 90 r fu: /i .6 9 7oa0 97ri;ini 7 afirma8ia v r1a!6. S.ri9oar a d afirmar 7 rmi0 " - .!arifi.ar a r697und ri!or .ar r vin .ondu.60ori!or 5n0r 7rind rii /i audi0oru!ui< - 5n/0iin8ar a .ondu. rii 5n0r 7rind rii a9u7ra modu!ui d inf!u n8ar a 9i0ua8ii!or finan.iar d .60r informa8ii! 7 .ar numai a ! d 8in . A. a906 9.ri9oar d afirmar nu 5n!o.ui /0 7ro. duri! d v rifi.ar . 0r 1ui f .0ua0 d .60r audi0ori.
%(%
CAPITOLUL IG RA!$R#,- DE A,D #

0/ Rolul raportului de audit
S0andardu! In0 rna0iona! d Audi0 DISAE nr. +## 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! /i moda!i068i! !or d a7!i.ar .u 7rivir !a forma 9i .on8inu0u! ra7or0u!ui audi0oru!ui ind 7 nd n0 mi9 7 1a:a .on.!u:ii!or r :u!0a0 din audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i n0i068i Dmi9iun a d 1a:6E. C ! mai mu!0 din0r 7r v d ri! a. 90ui 90andard 7o0 fi ada70a0 !a ra7oar0 mi9 /i 5n .a:u! unor mi9iuni d audi0 dif ri0 d mi9iun a d 1a:6. Ra7or0u! d audi0 ar un 0ri7!u ro!" - in90rum n0 d .omuni.ar .u u0i!i:a0orii 9i0ua8ii!or finan.iar mi9 d n0i0a0 a audi0a06, r 97 .0iv .u 7u1!i.u!, 7r .um 9i .u a.8ionarii 7 n0ru d .i:ii .onomi. < - in90rum n0 d .onfirmar a 5n.r d rii 7u1!i.u!ui 9i a.8iona ri!or 5n 9i0ua8ii! finan.iar 7r : n0a0 d o n0i0a0 < - in90rum n0 d id n0ifi.ar a r 97on9a1i!i068i!or 7 n0ru audi0or 9i 7 n0ru .ondu. r a n0i068ii audi0a0 . R 97on9a1i!i068i! .ondu. rii n0i068ii audi0a0 9 r f r6 !a 5n0o.mir a /i 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . R 97on9a1i!i068i! audi0oru!ui 9un0 d dou6 f !uri" - r 97on9a1i!i0a0 a d 1a:6 - 7 n0ru o7inia 9a 5n ! 260ur6 .u 9i0ua8ii! finan.iar audi0a0 < - r 97on9a1i!i068i 9u7!im n0ar , .ar 7o0 fi" - r 97on9a1i!i068i 9 .undar , .ar au urm60oar ! .ara.0 ri90i.i" r :u!06 din 0 >0 d ! 2i, r 2! m n06ri div r9 9au norm a! or2ani9mu!ui 7rof 9iona!< nu n . 9i06 0 Bni.i
%($
/i 7ro. duri dif ri0 d . ! fo!o9i0 7 n0ru mi9iun a d audi0 d 1a:6< nu 7r 9u7un >7rimar a un i o7inii di90in.0 Do7inia 90 im7!i.i06, .a, d > m7!u, r697un9u! !a o1!i2a8ia ! 2a!6 d v rifi.ar da.6 r 2i90r ! .on0a1i! au fo90 8inu0 .or .0 /i !a :iE. - r 97on9a1i!i068i adi8iona! , .ar au urm60oar ! .ara.0 ri90i.i" r :u!06 din 0 >0 d ! 2i /i a!0 r 2! m n06ri, 7o0 fi a1orda0 0 Bni.i /i 7ro. duri .ar nu 9un0 o1!i2a0orii 7 n0ru mi9iun a d 1a:6< 7r 9u7un >7rimar a 5n mod >7!i.i0 a un i o7inii 9au .on.!u:ii< ra7or0ar a 9 7oa0 fa. 9 7ara0 9au 7oa0 fi in0 2ra06 5n ra7or0u! d audi0 D5n .u7rin9 9au 5n an > !a a. 90aE. D > m7!u, .onformi0a0 a .u un ! r 2! m n06ri 97 .ifi. D7ia8a d .a7i0a!, 16n.i, a9i2ur6ri 0..E 9au ra7or0u! a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn.
2/ Coninutul raportului de audit

Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 .on8in6" - r !a8ia .on0ra.0ua!6 d > .u0ar a mi9iunii d audi0< - o19 rva8ii! r i /i0 din div r9 v rifi.6ri< - informa8ii! a .6ror m n8iun 5n ra7or0 90 7r v6:u06 >7r 9 d !2< - of rir a 2aran8i i 7 n0ru a.8ionari /i 0 r8i .6 un 7 r9ona! .a!ifi.a0 a o18inu0 a9i2urar a .6 9i0ua8ii! finan.iar of r6 o ima2in fid !6, .!ar6 /i .om7! 06 7o:i8i i finan.iar , 7 rfor man8 !or /i 9i0ua8i i finan.iar 2 n ra! a 5n0r 7rind rii< - m n8iun a .6 9i0ua8ii! finan.iar audi0a0 9un0 an >a0 !a ra7or0u! d audi0. Din ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 r :u!0 5n mod .!ar" - m n8ionar a r 97on9a1i!i068i!or 7 n0ru audi0or /i 7 n0ru .on du. r a 5n0r 7rind rii<
%('
- d 9.ri r a o1i .0iv !or /i na0ura mi9iunii d audi0< - 9i0ua8ii! .ar fa. 96 a7ar6 in. r0i0udini< - na0ura /i !o.u! o19 rva8ii!or 5n ra7or0.
1/ $pinia auditorului
5n0r-o mi9iun d audi0 d 1a:6 >i906 dou6 form d >7rimar a o7ini i a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , .ar au a. a/i va!oar " @dau o ima2in fid !6A 9au @... 7r :in06 5n mod 9in. r 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv ...A. E>i906 7a0ru 0i7uri d o7ini " - o7inia f6r6 r : rv D.ura06E< - o7inia .u r : rv Do7ini .a!ifi.a06E< - o7inia d favora1i!6< - im7o9i1i!i0a0 a d a >7rima o o7ini . O d riva06 a o7ini i f6r6 r : rv o .on90i0ui @o7inia f6r6 r : rv , dar .u un 7ara2raf d o19 rva8iiA< 9 mi0 a0un.i .=nd audi0oru! ar un ! .on90a06ri .ar nu 9un0 d na0ur6 a-i modifi.a o7inia, dar .ar 9 .on9id r6 .6 0r 1ui adu9 !a .uno/0in8a u0i!i:a0ori!or 9i0ua8ii!or finan.iar . La a! 2 r a 0i7u!ui d o7ini 7o0 fi avu0 5n v d r d .60r audi0ori un ! .ri0 rii, du76 .um r :u!06 din . ! d mai ;o9"
%(3
Ale4erea tipului de opinie

NU
Eva!uar a .on0ro!u!ui in0 rn, .on0ro!u! .on0uri!or /i >aminar a 9i0ua8ii!or finan.iar 7o0 d 9.o7 ri"
J DESACORDURI ASUPRA PRINCIPIILOR CONTA-ILE J INCERTITUDINI ASUPRA ESTIMRILOR CONTA-ILE J LIMITRI N NTINDEREA LUCRRILOR DA NU
Si0ua8ii! finan.iar 7o0 fi inf!u n8a0 d a. 90 9i0ua8iiC A
INFLUENEAS SITUAIILE FINANCIARE N ANSAM-LUL LORC ^ NU DA
OPINIE FR RESER?E
OPINIE CU RESER?E
OPINIE
S m n8ion a:6 /i da0 ! 90ri.0 d id n0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar " J 0o0a! 1i!an8 J .ifra d afa. ri J r :u!0a0u! > r.i8iu!ui
IMPOSI-ILITATEA DEFAEMITERII UNEI S m n8ion a:6 ?ORA-IL OPINII 9in0 0i. .au: ! .ar au .ondu9 S mo0iv a:6 d 0a!ia0 !a a. 90 0i7 d a! 2 r
_(P in=nd 9 ama d 7ra2u! d 9 mnifi.a8i .
%(4
3/ 8ituaii care conduc la 'ormularea altei opinii dect opinia '(r( rezer>e
D fi .ar da06 .=nd audi0oru! mi0 un ra7or0, a!0u! d .=0 un ra7or0 f6r6 r : rv6, ! 0r 1ui 96 in.!ud6 5n ra7or0u! 96u o d 9.ri r .!ar6 a 0u0uror mo0iv !or .ar ;u90ifi.6 d .i:ia 9a /i, d fi .ar da06 .=nd 7oa0 , 96 .ifr : D96 90im : E in.id n8a 7o9i1i!6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . A. 90 informa8ii 0r 1ui 96 fi da0 d 7r f rin86 5n0r-un 7ara2raf di90in.0 .ar 96 5! 7r . ad6 7 . ! .ar .u7rind >7rimar a o7ini i 9au im7o9i1i!i0a0 a d a >7rima o o7ini , /i 7o0, d a9 m n a, 96 fa.6 0rimi0 r !a o no06 an >6 mai a7rofunda06. 3/0/ Dezacorduri cu conducerea &ntreprinderii pri>ind principiile i metodele contabile E>i906 7o9i1i!i0a0 a .a audi0oru!, fo!o9ind mi;!oa. ! 7 .ar ! -a .on9id ra0 n . 9ar , 96 .on90a0 o ir 2u!ari0a0 .on0a1i!6 7 .ar .ondu. r a 5n0r 7rind rii r fu:6 96 o .or .0 : . A. 90 d :a.ord 7oa0 fi im7or0an0 /i 96 inf!u n8 : . r0ifi.ar a. Po0 fi, d > m7!u, d :a.orduri 7rivind" J in9ufi.i n8a 7rovi:ioan !or 7 n0ru d 7r .i ri! d 90o.uri /i .r an8 < J 90o.uri 9u7ra va!ua0 9au 9u1 va!ua0 din .au:a unor rori 5n .a!.u!u! .o90uri!or 7rodu.8i i 9au 5n d 0 rminar a m6 rimii 90o.u!ui D.an0i068i!orE< J n r 97 .0ar a 7rin.i7iu!ui ind 7 nd n8 i > r.i8iu!ui< J n !uar a 5n .on9id rar a v nim n0 !or 7o90 rioar .ar .onfirm6 9au infirm6 o 9i0ua8i >i90 n06 !a da0a 5n.Bid rii > r.i8iu!ui< J n !uar a 5n .on9id rar a 7rin.i7iu!ui 7rud n8 i 7rin 9u7ra va!uar a a.0iv !or< J rori 5n .!a9ar a 0 r8i!or D.!i n8i in. r8i m n8inu8i dr 70 .!i n8i o1i/nui8iE. %()
Audi0oru! . r0ifi.6 @.u r : rv6A a0un.i .=nd ir 2u!ari0a0 a 90 9 mnifi.a0iv6, dar im7or0an8a i nu 90 9ufi.i n06 7 n0ru a .on9id ra .6 9i0ua8ii! finan.iar nu 9un0 .or .0 /i 9in. r /i .6 nu dau o ima2in fid !6 a9u7ra 7o:i8i i /i 9i0ua8i i finan.iar , 7r .um /i a r :u!0a0u!ui > r.i8iu!ui. Ori.ar ar fi na0ura n r 2u!ari068i!or, audi0oru! 5/i 7r :in06 5n ra7or0 o7inia, 7r .i:=nd" J na0ura d :a.ordu!ui< J 7o90u! /i 9uma r 97 .0iv6< J inf!u n8a a9u7ra r :u!0a0u!ui n 0. 3/2/ -imitarea &ntinderii lucr(rilor Limi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or .on906 5n im7o9i1i!i0a0 a audi0oru!ui d a fo!o9i mi;!oa. ! 7 .ar ! -ar .on9id ra n . 9ar 7 n0ru o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 . O !imi0ar a 5n0ind rii !u.r6ri!or 7oa0 fi im7u96 d .!i n0 audi0oru!ui 7rin .!au: ! .on0ra.0u!ui .ar 7o0 7r .i:a .a audi0oru! 96 nu a7!i. o anumi06 7ro. dur6 d audi0, d /i a. 90a o .on9id r6 n . 9ar6.- To0u/i, a0un.i .=nd !imi0ar a .u7rin96 5n 5n/i/i 0 rm nii .on0ra.0u!ui 90 d a9 m n a na0ur6 .6 audi0oru! a7r .ia:6 .6 9-ar 7u0 a af!a 5n im7o9i1i!i0a0 a d a >7rima o o7ini , ! nu 7oa0 96 a.. 70 a. a906 !u.rar .a fiind o !u.rar d audi0. La f !, un audi0or 9o!i.i0a0 96 fa.6 audi0u! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar nu 7oa0 a.. 70a un a9 m n a .on0ra.0 a0un.i .=nd !imi0ar a 7 .ar o .u7rind .om7romi0 o1!i2a8ii! 9a! ! 2a! . Limi0 ! 7o0 fi" J im7u9 d 5m7r ;ur6ri" d > m7!u, 9 mnar a .on0ra.0u!ui d 7r 906ri d 9 rvi.ii du76 5n.B i r a > r.i8iu!ui a 5m7i di.a0 audi0oru! 96 a9i90 !a inv n0ari r a fi:i.6 /i nu 9-a 7u0u0 a9i2ura d r a!i0a0 a 90o.uri!or inv n0aria0 7rin a!0 mi;!oa. d .on0ro!<
%(+
- im7u9 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii" d > m7!u, .ondu . r a r fu:6 audi0oru!ui adr 9ar a . r ri!or d .onfirmar a 9o!duri!or, 5n 0im7 . ! .on9id r6 a. 90 !u.ru 9 n8ia!. In9ufi.i n8a onorarii!or 90 un a!0 mod d a !imi0a .on0roa ! ! . A. 90 0i7 d !imi06ri ar 0r 1ui 96 fi rar" ! .on90i0ui o 7i di.6 5n > r.i0ar a !u.r6ri!or. D a9 m n a, a19 n8a .on0ro!u!ui in0 rn 7oa0 .on90i0ui o !imi0ar !a .on0ro!u! >Bau90ivi068ii 5nr 2i90r6ri!or /i a! fia1i!i068ii !or. Audi0oru! !u.r a:6 7rin 9onda; a! .6ror vo!um 90 5n fun.8i d .a!i0a0 a .on0ro!u!ui in0 rn. 5n fun.8i d im7or0an8a r !a0iv6 a !imi0 !or, audi0oru! va formu!a o r : rv6 9au 9 va af!a 5n im7o9i1i!i0a0 a d a . r0ifi.a 9i0ua8ii! finan.iar . 5n0r-un 7ara2raf 9i0ua0 5nain0 a >7rim6rii o7ini i, audi0oru! indi.6" - 5m7r ;ur6ri! .ar %-au 5m7i di.a0 96 fo!o9 a9.6 di!i2 n0 ! .on9id ra0 u0i! < - im7o9i1i!i0a0 a o18in rii ! m n0 !or 7ro1an0 9ufi.i n0 7rin a!0 mi;!oa. d .on0ro!< - 9uma 7o90uri!or din 9i0ua8ii! finan.iar inf!u n8a06 d !imi06ri a! 5n0r 7rind rii audi0u!ui.
3/1/ ncertitudini asupra estim(rilor contabile
5n anumi0 5m7r ;ur6ri, .ondu. r a 5n0r 7rind rii nu di97un d informa8ii 9ufi.i n0 7 n0ru a 0ran97un o 9i0ua8i 5n 1i!an8u! .on0a1i!, d > m7!u, 9au 7oa0 !ua o d .i:i 7 1a:a unor informa8ii in9ufi.i n0 . D > m7!u, 5n mom n0u! 9 mn6rii ra7or0u!ui d audi0, >i906 ri9.uri 7rivind anumi0 o7 ra8ii .ar nu 7o0 fi 7r vi:iona! 9au a .6ror 9um6 nu 7oa0 fi 7rovi:iona06 .u o a7ro>ima8i r :ona1i!6, d oar . " - 9uma !or 90 n 9i2ur6 9au n .uno9.u06< - 7ro1a1i!i0a0 a r a!i:6rii 90 n 9i2ur6.
%((
Fi .6 ri9.u! 90 7ro vi:iona0 9au nu, >i906 9i0ua8ia 5n .ar audi0oru! nu a 7u0u0 o18in ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 7 n0ru a ;u90ifi.a 9uma 7rovi:iona06 9au a19 n8a .on90i0uirii 7rovi:ionu!ui. A. 90a 90 un .a: 7ar0i.u!ar d !imi0ar a moda!i068ii d o18in r a ! m n0 !or 7ro1an0 . A0un.i .=nd in.id n8a v n0ua!6 90 9 mnifi.a0iv6, dar nu 9ufi.i n06 7 n0ru a r 97in2 an9am1!u! 9i0ua8ii!or finan.iar , audi0oru! . r0ifi.6 .u r : rv6. C=nd in. r0i0udin a ar o im7or0an86 7rin a .6r i r a!i:ar 7oa0 r adu. 5n di9.u8i an9am1!u! 9i0ua8ii!or finan.iar , audi0oru! m n8ion a:6 .6 nu 90 5n m69ur6 96 a.ord . r0ifi.ar a. 5n 7ara2rafu! .ar >7un mo0iv ! r : rv i 9au r fu:u!ui, 9 vor 7r .i:a 0oa0 ! m n0 ! d informar a9u7ra in. r0i0udinii" - na0ura ri9.u!ui< - 7o90u! 9au 7o90uri! 1i!an8u!ui .on0a1i! inf!u n8a0 < - va!oar a ma>im6 a ri9.u!ui .=nd 9 .unoa/0 9au fa70u! .6 nu 7oa0 fi 7r .i:a06< - in.a7a.i0a0 a 5n .ar 9 af!6 audi0oru! d a 7u0 a d 0 rmina vo!u8ia in. r0i0udinii 9i a va!ua .on9 .in8 ! v n0ua! a! a. 90 i 9i0ua8ii.
3/3/ Caz particular2 continuitatea acti>it(ii
E>i90 n8a in. r0i0udinii d 97r .on0inui0a0 a a.0ivi068ii 9au fa70u! .6 a 90 d fini0iv .om7romi96 d 0 rmin6 audi0oru! 96 >amin : da.6 0ran97un r a .on0a1i!6 a a. 90 i 9i0ua8ii 90 .onform6 7rin.i7iu!ui .on0inui068ii >7!oa06rii /i a7r .ia:6, du76 .a:, .on9 .in8 ! 7 .ar 96 ! 5n9.ri 5n ra7or0u! 96u.
5/ Elementele de baz( ale raportului de audit

Ra7or0u! un i mi9iuni d audi0 d 1a:6 0r 1ui 96 .on8in6 5n mod o1!i2a0oriu urm60oar ! ! m n0 d 1a:6" 0i0!u!, d 90ina0aru!, 7ara2rafu! in0rodu.0iv, 7ara2rafu! .u7rin:=nd na0ura /i 5n0ind r a %(*
!u.r6ri!or d audi0, 7ara2rafu! o7ini i, 9 mn60ura, adr 9a /i da0a ra7or0u!ui. 5/0/ #itlul raportului Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 7oar0 un 0i0!u 7r .i9. D r .omanda0 90 96 9 fo!o9 a9.6 0i0!u! d @Ra7or0u! audi0oru!ui ind 7 nd n0A 7 n0ru a-% di90in2 d ra7oar0 ! .ar 7o0 fi !a1ora0 d a!0 7 r9oan . 4.$. Destinatarul Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 fi adr 9a0 d 90ina0aru!ui .or 97un:60or, 5n fun.8i d .ir.um90an8 ! . .ara.0 ri: a:6 mi9iun a /i o1!i2a8ii! ! 2a! , 5n mod o1i/nui0, ra7or0u! 9 adr 9 a:6 .on9i!iu!ui d admini90ra8i a! uni068ii a! .6r i 9i0ua8ii finan.iar au fo90 audi0a0 . 5/1/ !ara4ra'ul introducti> A. 90 7ara2raf .u7rind id n0ifi.ar a n0i068ii audi0a0 /i a 9i0ua8ii!or finan.iar audi0a0 . Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 id n0ifi. 0i0!u! fi .6r i 9i0ua8ii finan.iar a n0i068ii .ar a f6.u0 o1i .0u! audi0u!ui, .=0 /i da0a /i 7 rioada a.o7 ri0 7rin a. 90 do.um n0 , 96 fa.6 r f rir !a r :uma0u! 7o!i0i.i!or .on0a1i! 9 mnifi.a0iv /i !a a!0 no0 9 mnifi.a0iv . 5/3/ Responsabilitatea conducerii pentru situaiile 'inanciare Si0ua8ii! finan.iar .on90i0ui r 7r : n0ar a fa70 !or d .60r .ondu. r . Pr 260ir a !or 7r 9u7un .6 dir .8iun a fa. 90im6ri .on0a1i! /i adu. ;ud .68i .ar au o in.id n86 9 mnifi.a0iv6, .6 a 90a1i! /0 7rin.i7ii! /i m 0od ! .on0a1i! 7o0rivi0 .ar 0r 1ui 96 fi u0i!i:a0 7 n0ru 7r 260ir a 9i0ua8ii!or finan.iar . Ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 7r .i: : .6 . i din .ondu. r 9un0 r 97on9a1i!i 7 n0ru 5n0o.mir a /i 7r : n0ar a .or .06 a 9i0ua8ii!or %*#
finan.iar 5n .onformi0a0 .u .adru! 2 n ra! a7!i.a1i! /i .6 a. a906 r 97on9a1i!i0a0 .u7rind " - !a1orar a, im7! m n0ar a /i m n8in r a .on0ro!u!ui in0 rn af r n0 5n0o.mirii /i 7r : n06rii .or .0 a 9i0ua8ii!or finan.iar .ar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv .au:a0 d fraud /i rori< - 9 ! .0ar a /i a7!i.ar a 7o!i0i.i!or .on0a1i! ad .va0 < f .0uar a 90im6ri!or .on0a1i! .ar 9un0 r :ona1i! 5n 9i0ua8ia da06.
A. 90 7ara2raf 7oa0 , d > m7!u, av a formu!ar a urm60oar " @Noi am 7ro. da0 !a audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar a! 9o.i 068ii @GA, 5n.B ia0 !a '% d . m1ri $##G, a/a .um 9un0 7r : n0a0 5n an > ! !a 7r : n0u! Ra7or0. A. 90 9i0ua8ii finan.iar au fo90 90a1i!i0 9u1 r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii n0i068ii. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 .a, 7 1a:a audi0u!ui no90ru, 96 >7rim6m o o7ini a9u7ra a. 90or .on0uri anua! A.
4.4. Responsabilitatea auditorului
Ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 7r .i: : fa70u! .6 r 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui 90 a. a .a 7 1a:a audi0u!ui 96 >7rim o o7ini a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar audi0a0 . A. 90 7ara2raf .u7rind r f r n8ia!u! d audi0 u0i!i:a0, r 97 .0iv S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 9au norm /i 7ra.0i.i na8iona! , 7r .um /i d 9.ri r a !u.r6ri!or f .0ua0 d .60r audi0or. Ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 d 9.ri 5n0ind r a !u.r6ri!or d audi0, indi.=nd .6 ! au fo90 5nd 7!ini0 .onform S0andard !or In0 rna8iona! d Audi0 9au .onform norm !or 9au 7ra.0i.i!or na8iona! . @5n0ind r a !u.r6ri!orA of r6 7o9i1i!i0a0 a audi0oru!ui 96 7un6 5n o7 r6 7ro. duri! d audi0 ;ud .a0 .a n . 9ar 5n .ondi8ii! .on.r 0 da0 . Ci0i0oru! ar 5n fa70 n voi 96 9 a9i2ur .6 audi0u! a %*%
fo90 f6.u0 .onform norm !or /i 7ra.0i.i!or 5n ma0 ri < da.6 a. a90a nu r :u!06 5n mod .!ar, 9 7r 9u7un .6 norm ! /i 7ra.0i.i! u0i!i:a0 9un0 . ! din 8ara indi.a06 7rin adr 9a audi0oru!ui. Ra7or0u! 0r 1ui 96 7r .i: : .6 audi0u! a fo90 7!anifi.a0 9i > .u0a0 d o mani r6 .ar 96 a9i2ur 5n mod r :ona1i! .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .om7or06 anoma!ii 9 mnifi.a0iv . Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 d 9.ri audi0u! .a 7r 9u7un=nd" - >am nu!, 7 1a:6 d 9onda; , a! ! m n0 !or 7ro1an0 .ar ;u90ifi.6 9um ! /i informa8ii! .on8inu0 5n 9i0ua8ii! finan .iar < - va!uar a 7rin.i7ii!or /i m 0od !or .on0a1i! fo!o9i0 7 n0ru !a1orar a 9i0ua8ii!or finan.iar < - va!uar a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f6.u0 d .ondu. r 7 n0ru a 90a1i!i 9i0ua8ii! finan.iar < - r v d r a 7r : n06rii d an9am1!u a 9i0ua8ii!or finan.iar . Ra7or0u! 0r 1ui 96 indi. .6 audi0u! f .0ua0 furni: a:6 o 1a:6 r :ona1i!6 a >7r 9i i d o7ini . A. 90 7ara2raf 7oa0 , d > m7!u, av a formu!ar a urm60oar " ,,Noi am r a!i:a0 audi0u! .onform S0andard !or In0 rna0iona! d Audi0 D9au 9 7oa0 fa. r f rir !a norm ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! E. A. 90 90andard Dnorm E 7r .i: a:6 .6 audi0u! no90ru 0r 1ui 96 fi 7!anifi.a0 /i r a!i:a0 5n 9.o7u! d a o18in o a9i2urar r :ona1i!6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .om7or06 anoma!ii 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .on906 5n a >amina, 7 1a:6 d 9onda; , ! m n0 ! 7ro1an0 .ar 96 ;u90ifi. 9um ! /i informa8ii! .on8inu0 5n 9i0ua8ii! finan.iar < ! .on906, d a9 m n a, 5n a va!ua 7rin.i7ii! /i m 0od ! .on0a1i! fo!o9i0 /i 90im6ri! 9 mnifi.a0iv f6.u0 d .60r .ondu. r a n0i068ii 7 n0ru 5n.Bid r a 9i0ua8ii!or finan.iar , .=0 /i 5n a f .0ua o r v d r a 7r : n06rii d an9am1!u a a. 90ora. E90im6m .6 audi0u! f .0ua0 furni: a:6 o 1a:6 r :ona1i!6 a >7rim6rii o7ini i noa90r A.
%*$
5/7/ ,n para4ra' al opiniei
Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 7r :in0 .!ar o7inia audi0oru!ui a9u7ra fa70u!ui da.6 9i0ua8ii! finan.iar dau o ima2in fid !6 7o:i8i i, 9i0ua8i i finan.iar /i r :u!0a0 !or o18inu0 D9au 7r :in06 5n mod 9in. r 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv E 5n a.ord .u r f rin8 ! .on0a1i! /i, da.6 90 .a:u!, da.6 ! 9un0 .onform 7r v d ri!or ! 2a! . T rm nii u0i!i:a8i 7 n0ru >7rimar a o7ini i audi0oru!ui 9un0 @dau o ima2in fid !6A 9au @7r :in06 5n mod 9in. r 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv A. A. 90 dou6 formu!6ri 9 mnifi.6, 5n0r a!0 ! , .6 audi0oru! nu ia 5n .on9id rar d .=0 ! m n0 ! 9 mnifi.a0iv 7rivind 9i0ua8ii! finan.iar . R f rin8 ! .on0a1i! 9un0 S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 , r 2u!i mi9 d .60r in90i0u8ii! 9au or2ani9m ! 7rof 9iona! /i 7ra.0i.a 2 n ra!6 din 8ar6 D!u=nd 5n .on9id rar >i2 n8 ! d 9in. ri0a0 E /i ! 2i9!a8ia !o.a!6. 5n 9.o7u! d a-% avi:a 7 .i0i0or a9u7ra .on0 >0u!ui 5n .ar no8iun a d fid !i0a0 90 >7rima06, o7inia audi0oru!ui va 7r .i:a r f rin8a 5n ra7or0 d .ar 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 90a1i!i0 , u0i!i:=nd 0 rm ni .a @5n .onformi0a0 .u IAS D9au .u norm ! na8iona! EA. 5n afara o7ini i r f ri0oar !a ima2in a fid !6, 7oa0 fi n . 9ar6 in.!ud r a 5n Ra7or0u! audi0oru!ui a un i o7inii a9u7ra fa70u!ui d a /0i da.6 a. 90 9i0ua8ii finan.iar 9un0 .onform .u a!0 7r v d ri ! 2a! 9au 90a0u0ar . A. 90 7ara2raf 7oa0 , d > m7!u, av a formu!6ri! urm60oar "
(.*. . 8#inia fr rezerve /curat0
@5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ii! finan.iar of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0 din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a 7o:i8i i /i 9i0ua8i i finan.iar a 9o.i 068ii !a da0a d '% d . m1ri $##G, 7r .um /i a9u7ra 7 rforman8 i finan.iar /i a f!u>uri!or
%*'
Prof. univ. di. MARIN TOMA
d 0r :or ri 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a906 da06, 5n .onformi0a0 .u norm ! in0 rna8iona! D9au na8iona! E d .on0a1i!i0a0 A.
4.*.2. 8#inia fr rezerve, dar cu un #aragraf de o$servaii
5n un ! .a:uri, ra7or0u! d audi0 7oa0 fi modifi.a0 ad6u2=nd un 7ara2raf d o19 rva8ii a! .6rui o1i .0iv 90 d a !6muri .i0i0oru! a9u7ra unui 7un.0 7rivind .on0uri! anua! , >7u9 d o mani r6 d 0a!ia06 5n an >6. Ad6u2ar a unui a90f ! d 7ara2raf nu af .0 a:6 o7inia audi0oru!ui< a. 90a 9 9i0u a:6 d 7r f rin86 du76 7ara2rafu! d o7ini /i 7r .i: a:6, 5n 2 n ra!, .6 a. 90a nu .on90i0ui o r : rv6. A. 90 0i7 d o7ini 9 formu! a:6 a0un.i .=nd a7ar ! m n0 .ar 5n96 nu af .0 a:6 o7inia audi0oru!ui< 7ara2rafu! d o19 rva8ii 9 9i0u a:6, d r 2u!6, du76 7ara2rafu! d o7ini . Forma d 7r : n0ar a 7ara2rafu!ui d o7ini 5n a. 90 .a: 90 urm60oar a" @F6r6 96 >7rim6m o r : rv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , noi a0ra2 m a0 n8ia a9u7ra no0 i @GA din an >6. So.i 0a0 a fa. o1i .0u! unui 7ro. 9 5n .ar 90 a.u:a06 d infra.8iun 5n u0i!i:ar a 1r v 0 !or /i 5n .ar i 9 7r 0ind v6r9ar a r d v n8 !or /i daun !or d in0 r 9 < 9o.i 0a0 a a an2a;a0 o .on0raa.8iun , iar audi ri! 7r !iminar , .=0 /i 7ro. duri! ;uridi.o-admini90ra0iv a! . !or dou6 a.8iuni 9un0 5n .ur9. R :u!0a0u! fina! a! a. 90 i 9i0ua8ii nu 7oa0 , 5n 7r : n0, 96 fi d 0 rmina0 /i, 5n .on9 .in86, nu au fo90 .on90i0ui0 7rovi:ioan 7 n0ru a.o7 rir a .B !0ui !i!or .ar ar 7u0 a 96 r :u!0 A.
(.*.3. 8#inia cu r : rv R : rv ! 9 7r :in06 5nain0 a 7ara2rafu!ui d o7ini , 5n a90f ! d .a:uri, 7ara2rafu! o7ini i 9 formu! a:6 a90f !" Exemplu de rezer>e datorate limit(rii &ntinderii lucr(rilor2 @Noi nu am 7u0u0 a9i90a !a inv n0aru! fi:i. din '% d . m1ri ..., d oar . noi am fo90 d 9 mna8i audi0ori u!0 rior a. 90 i da0 .
%*3
in=nd 9 ama d na0ura do.um n0 !or .on0a1i! a! 9o.i 068ii, noi nu am 7u0u0 .on0ro!a .an0i068i! 7rin a!0 7ro. duri d audi0. 5n o7inia noa90r6, .u >. 78ia in.id n8 i a;u906ri!or .ar ar fi 7u0u0 fi n . 9ar da.6 noi am fi 7u0u0 f .0ua .on0ro!u! fi:i. a! .an0i068i!or, 9i0ua8ii! finan.iar dau o ima2in fid !6 7o:i8i i /i 9i0ua8i i finan.iar a 9o.i 068ii !a '% d . m1ri ..., .=0 /i .on0u!ui d 7rofi0 /i 7i rd r 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a906 da06, /i 9un0 .onform .u 7r v d ri! ! 2a! /i 90a0u0ar A.
Exemplu de rezer>e datorate dezacordului cu conducerea entit(ii auditate2 @A90f !, .um 90 >7!i.a0 5n no0a @GA an >a06, nu 9-a 7r v6:u0 ni.io d 7r .i r 5n 9i0ua8ii! finan.iar . A. a906 7ra.0i.6 nu 90 , 5n o7inia noa90r6, 5n a.ord .u 90andard ! in0 rna8iona! d ra7or0ar finan.iar6. CB !0ui !i! af r n0 , 7 1a:a unui amor0i9m n0 !in ar /i a! un i .o0 d ... 7 n0ru .!6diri /i... 7 n0ru u0i!a; , 0r 1ui 96 9 ridi. !a 9uma d ... 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a '% d . m1ri .... 5n .on9 .in86, amor0i9m n0 ! .umu!a0 0r 1ui 96 9 ridi. !a... mii ! i, iar 7i rd ri! > r.i8iu!ui /i 7i rd ri! .umu!a0 !a ...mii ! i. Du76 76r r a noa90r6, .u >. 78ia in.id n8 i a9u7ra .on0uri!or anua! a fa70 !or m n8iona0 5n 7ara2rafu! 7r . d n0, .on0uri! anua! dau o ima2in fid !6 /i ;u906 7o:i8i i /i 9i0ua8i i finan.iar a 9o.i 068ii !a '% d . m1ri ..., .=0 /i .on0u!ui d 7rofi0 /i 7i rd r 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a906 da06, /i 9un0 .onform .u 7r v d ri! ! 2a! /i 90a0u0ar .A (.*.+. Im#osi$ilitatea e&#rimrii unei o#inii
O a90f ! d o7ini da0ora06 !imi06rii 5n0ind rii !u.r6ri!or 9 7oa0 7r : n0a a90f !" @Noi nu am fo90 5n m69ur6 96 a9i906m !a inv n0aru! fi:i., ni.i 96 7ro. d6m !a .onfirmar a dir .06 a .on0uri!or d .!i n8i, din .au:a !imi06rii 5n0ind rii !u.r6ri!or noa90r , im7u96 d .60r dir .8iun . %*4
Av=nd 5n v d r im7or0an8a fa70 !or >7u9 mai 9u9, noi nu >7rim6m o o7ini .u 7rivir !a 9i0ua8ii! finan.iar .A
4.).4. 8#inia defavora$il
O a90f ! d o7ini da0ora06 d > m7!u d :a.ordu!ui a9u7ra 7rin.i7ii!or .on0a1i! 9 7oa0 7r : n0a a90f !" , A90f !, .um 90 >7!i.a0 5n no0a @GA, nu 9-au .on90a0a0 amor0i9m n0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . A. a906 7ra.0i.6 nu 90 , 5n o7inia noa90r6, 5n a.ord .u Norm ! d amor0i:ar a .a7i0a!u!ui imo1i!i:a0 5n a.0iv .or7ora! . CB !0ui !i! af r n0 , 7 1a:a unui amor0i9m n0 !in ar 9i a un i .o0 d ... 7 n0ru .!6diri /i... 7 n0ru u0i!a; , 0r 1uiau 96 9 ridi. !a 9uma d ... 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a '% d . m1ri .... 5n .on9 .in86, amor0i9m n0 ! .umu!a0 0r 1uiau 96 9 ridi. !a... mii ! i, iar 7i rd r a > r.i8iu!ui /i 7i rd ri! .umu!a0 , !a... mii ! i. Du76 76r r a noa90r6, din .au:a in.id n8 i fa70 !or m n8iona0 5n 7ara2rafu! 7r . d n0, 9i0ua8ii! finan.iar nu dau o ima2in fid !6 9i0ua8i i finan.iar a 9o.i 068ii !a '% d . m1ri ..., .on0u!ui d 7rofi0 /i 7i rd r 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a906 da06 /i nu 9un0 .onform .u 7r v d ri! ! 2a! /i 90a0u0ar .
5/6/ Alte responsabilit(i de raportare
Audi0oru!, 7o0rivi0 ;uri9di.8i i r 97 .0iv , 7oa0 av a 9i a!0 r 97on9a1i!i068i d ra7or0ar 5n .adru! ra7or0u!ui d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . A. 90 a!0 r 97on9a1i!i068i d ra7or0ar ar 0r 1ui 96 fi !a1ora0 5n0r-o 9 .8iun 9 7ara06 din ra7or0u! audi0oru!ui .ar urm a:6 7ara2rafu!ui d o7ini , 7 n0ru a ! di90in2 .!ar d r 97on9a1i!i0a0 a d 1a:6 a a. 90uia" o7inia a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar .
5/A/ 8emn(tura auditorului
Ra7or0u! d audi0 0r 1ui 96 7oar0 9 mn60ura 9o.i 068ii d >7 r0i:6 .on0a1i!6 5n9o8i06 d 9 mn60ura audi0oru!ui 9au a .ondu.60oru!ui 9au numai a audi0oru!ui 7 r9oan6 fi:i.6. %*)
5/9/ Data raportului Ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 7oar0 da0a d !a 9f=r/i0u! !u.r6ri!or d audi0. Ci0i0oru! 90 a90f ! informa0 .6 audi0oru! a a7r .ia0 f .0 ! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar /i a9u7ra ra7or0u!ui 96u a! v nim n0 !or /i 0ran:a.8ii!or in0 rv ni0 d .ar ! a avu0 .uno/0in86 7=n6 !a a. a906 da06. 5n0ru.=0 r 97on9a1i!i0a0 a audi0oru!ui .on906 5n mi0 r a unui ra7or0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 7r 260i0 /i 7r : n0a0 d .ondu. r a 9o.i 068ii, ra7or0u! 96u nu 0r 1ui 96 7oar0 o da06 an0 rioar6 . ! i !a .ar 9i0ua8ii! finan.iar au fo90 5n.Bi9 /i a7ro1a0 . 5/00/ Adresa auditorului Ra7or0u! 0r 1ui 96 m n8ion : 5n0r-un 97a8iu anum !o.u! 97 .ifi., .ar 90 5n 2 n ra! . ! a! ora/u!ui 5n .ar 9un0 9i0ua0 1irouri! audi0oru!ui .ar ar r 97on9a1i!i0a0 a audi0u!ui.
%*+
CAPITOLUL G
D$C,%E"#AREA -,CR:R -$R DEA,D #

@M moriaA mi9iunii d audi0 9 .om7un din dou6 do9ar " do9aru! > r.i8iu!ui /i do9aru! 7 rman n0.
0/ Dosarul exerciiului
Do9aru! > r.i8iu!ui .u7rind 0oa0 ! m n0 ! un i mi9iuni, a .6ror u0i!i0a0 nu d 76/ /0 > r.i8iu! .on0ro!a0< ! 7 rmi0 a9am1!ar a 0u0uror !u.r6ri!or, d !a or2ani:ar a mi9iunii !a 9in0 :6 /i formu!ar a ra7or0u!ui. Do9aru! > r.i8iu!ui 90 indi97 n9a1i! 7 n0ru" - mai 1una or2ani:ar 9i mai 1unu! .on0ro! a! mi9iunii< - do.um n0ar a !u.r6ri!or f .0ua0 , a d .i:ii!or !ua0 9i a9i2u rar a .6 7ro2ramu! 9-a d ru!a0 f6r6 omi9iuni< - 5n! 9nir a mun.ii 5n .Bi76 /i 9u7 rvi:ar a !u.r6ri!or da0 !a .o!a1ora0ori< - ;u90ifi.ar a o7ini i mi9 /i r da.0ar a ra7or0u!ui. Con8inu0, 5n mod u:ua!, a. 90 do9ar .u7rind " - P!anifi.ar a mi9iunii" - 7ro2ramu! 2 n ra! d !u.ru< - no0 a9u7ra u0i!i:6rii !u.r6ri!or d .on0ro! f .0ua0 d a!8ii Daudi0ori in0 rni, div r/i 97 .ia!i/0iE< - da0 ! /i dura0 ! vi:i0 !or, !o.uri! d in0 rv n8i < - .om7un r a .Bi7 i<
%*(
- da0a 7 n0ru mi0 r a ra7or0u!ui< - 1u2 0u! d 0im7 /i r a!i:ar a !ui. J Su7 rvi:ar a !u.r6ri!or" - no0 a9u7ra 90udi rii do9ar !or /i 90a1i!ir a 9o!u8ii!or !a 7ro1! m ! ridi.a0 < - a7ro1ar a 0u0uror d .i:ii!or im7or0an0 .ar 7o0 af .0a 7!anifi.ar a, 7ro2ramu! !u.r6ri!or, > .u0ar a !u.r6ri!or, .on.!u:ii! !u.r6ri!or, .on8inu0u! ra7or0u!ui. J A7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn" va!uar a 7un.0 !or 0ari, 7un.0 !or 9!a1 /i a :on !or d ri9.< - foi d !u.ru 7rivind" 1a: ! d 90a1i!ir a 9onda; !or a9u7ra fun.8ion6rii 9i90 m !or, d 0a!ii a9u7ra 9onda; !or f . 0ua0 < - .om n0arii a9u7ra anoma!ii!or d 9.o7 ri0 . J O18in r a d ! m n0 7ro1an0 " - 7ro2ram d .on0ro!< - foi d !u.ru .u7rin:=nd" o1i .0ivu!, d 0a!ii a9u7ra !u.r6 ri!or f .0ua0 , v n0ua! .om n0arii, .on.!u:ii< - do.um n0 9au .o7ii d do.um n0 d !a 5n0r 7rind r 9au 0 r8i, ;u90ifi.=nd .ifr ! >amina0 < - d 0a!ii a9u7ra !u.r6ri!or f .0ua0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan .iar " .om7ara8ii /i >7!i.a8ii a! varia8ii!or, .on.!u:ii< - 9in0 :a 2 n ra!6 a r :u!0a0 !or 7 dif ri0 0a7 a! mi9iunii /i 0ra0ar a di90in.06 a 7un.0 !or .ar ar 7u0 a av a o in f!u n86 a9u7ra d .i:i i d . r0ifi.ar < - foi d !u.ru .u 7rivir !a fa70 ! d !i.0ua! . %**
Do9aru! > r.i8iu!ui 90 1in 96 fi 5m76r8i0 7 9 .8iuni D76r8iE 7 n0ru a u/ura u0i!i:ar a 9a 5n fun.8i d .u!0ura .a1in 0u!ui, 5n 2 n ra!, 9 r .omand6 a 9 fo!o9i o 5m76r8ir 5n %# 9 .8iuni D76r8iE 9im1o!i:a0 d !a A !a O, a90f !" - EA Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a AE, in0i0u!a06 @A.. 70a r a mi9iuniiA, .on8in do.um n0 r f ri0oar !a a.. 70ar a 9au m n8in r a mi9iunii d audi0, .um ar fi" .B 90ionaru! d a.. 70ar D.unoa/0 r a 2!o1a!6 a 5n0r 7rind rii, >i90 n8a unor ri9.uri 0..E, 9.ri9oar a .60r 7r d . 9or, .or 97on d n8a .u .!i n0u!, fi/a d a.. 70ar 9au d m n8in r a mi 9iunii, a!0 .or 97ond n8 .u or2ani9m ! 7rof 9iona! , .u or2ani9m ! d 1ur96 /i 9.ri9oar a d mi9iun 9au .on0ra. 0u! d 7r 906ri 9 rvi.ii d audi0. - E- Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a -E, in0i0u!a06 @Sin0 :a mi9iunii /i ra7oar0 A, .on8in do.um n0 7r .um" ! m n0 d 9in0 :6 a! mi9iunii D9in0 :a, r :uma0u! a;u906ri!or, !i90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i , 9i0ua8ii! finan.iar . r0ifi.a0 , v nim n0 7o90 rioar , 1a!an8 , d .!ara8ii a! .ondu. rii 5n 0r 7rind riiE, ! m n0 d 2 90iun 9i or2ani:ar D1u2 0 9i 7!anifi.ar , onorariiE /i ra7oar0 Dra7or0 2 n ra!, ra7oar0 97 .ia! , ra7or0 .on0uri .on9o!ida0 , a!0 ra7oar0 E. - EC Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a CE, in0i0u!a06 @Ori n0ar /i 7!anifi.ar A, .on8in do.um n0 Dfoi d !u.ruE .ar 9 r f r6 !a" .unoa/0 r a 2 n ra!6 a 5n0r 7rind rii, va!uar a unor ri9.uri in r n0 !a niv !u! d an9am1!u a! 9i0ua8ii!or finan.iar , m diu! 2 n ra! d d 9f6/urar a .on0ro!u!ui in0 rn /i 7!anu! d mi9iun < na0ura, .a! ndaru! 9i 5n0ind r a 7ro . duri!or d audi0, 7ra2u! d 9 mnifi.a8i . - ED Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a DE, in0i0u!a06 @Eva!uar a ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro!A, .on8in ! m n0 7r .um" do.u m n0a8i d va!uar a .on0ro!u!ui in0 rn D9onda; a9u7ra
$##
FFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
fun.8ion6rii .on0ro!u!ui in0 rn, ana!i:a 9 7ar6rii fun.8ii!or, 9in0 :a va!u6rii ri9.uri!or ! 2a0 d .on0ro!E, do.um n0a8ia 9i !i90 ! d 7ro. duri /i .on.!u:ii! a9u7ra va!u6rii ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro!. EE Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a EE, in0i0u!a06 @Con0roa! 9u190an0iv A, .on8in ! m n0 7r .um" 7ro2ramu! d .on0ro!, 7ro2ram ! d mun.6 7 fi .ar m m1ru a! .Bi7 i, foi d !u.ru .on8in=nd >am nu! ana!i0i., foi d !u.ru 7 fi .ar ! m n0 7a0rimonia! d a.0iv /i d 7a9iv, na0ur6 d .B !0ui !i 9au na0ur6 d v ni0uri. EF Ddo9aru! > r.i8iu!ui S .8iun a FE, in0i0u!a06 @U0i!i:ar a !u.r6ri!or a!0or 7rof 9ioni/0iA, .on8in do.um n0 r f ri0oar !a 7ro2ramu! d !u.ru a! fi .6rui 97 .ia!i90. EI Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a IE, in0i0u!a06 @? rifi.6ri /i informa8ii 97 .ifi. A, .u7rind do.um n0 r f ri0oar !a a97 .0 97 .ifi. 9o!i.i0a0 >7r 9 7rin r 2! m n06ri 7 n0ru 5n0r 7rind r a audi0a06 Dd > m7!u, fa.i!i068i fi9.a! , r 2imuri d 9u1v n8i 0..E. EZ Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a ZE, in0i0u!a06 @Lu.r6ri! d 9f=r/i0 d mi9iun A, .u7rind do.um n0 7r .um" .B 90ionaru! d 9f=r/i0 d mi9iun , .B 90ionaru! d v nim n0 7o90 rioar 5n.Bid rii > r.i8iu!ui. EI Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a IE, in0i0u!a06 @In0 rv n8ii . ru0 7rin r 2! m n06ri div r9 A, .u7rind do.um n0 r f ri0oar !a o7 ra8iuni 7rivind mi/.ar a .a7i0a!u!ui, o7 ra8iuni d mi9iun d 0i0!uri, o7 ra8iuni 7rivind divid nd ! 0.. EO Ddo9aru! > r.i8iu!ui, S .8iun a OE, in0i0u!a06 @Con0ro!u! .on0uri!or .on9o!ida0 A, .u7rind 0oa0 do.um n0 ! !a1ora0 5n .adru! 0a7 !or mi9iunii d audi0 d 1a:6 .u r f rir !a .on0uri! .on9o!ida0 .
$#%
2/ Dosarul permanent
Un ! informa8ii 9i do.um n0 7rimi0 9au ana!i:a0 5n .ur9u! dif ri0 !or 0a7 a! mi9iunii 7o0 fi fo!o9i0 7 0oa06 dura0a manda0u!ui. Nu 90 d .i n voi .a ! 96 fi . r. 0a0 5n fi .ar an. C!a9ar a !or 5n0r-un do9ar 9 7ara0, do9aru! 7 rman n0, 7 rmi0 u0i!i:ar a !or u!0 rioar6 du76 adu. r a 9a !a :i. Do9aru! 7 rman n0 7 rmi0 d .i vi0ar a r 7 06rii 5n fi .ar an a unor !u.r6ri 9i 0ran9mi0 r a d !a un > r.i8iu !a a!0u! a ! m n0 !or d .unoa/0 r a 5n0r 7rind rii. E! m n0 ! .ara.0 ri90i. .on8inu0 d do9aru! 7 rman n0 9un0" - fi9a d 7r : n0ar < - 9.ur0 i90ori. a! 5n0r 7rind rii< - or2ani2ram < - 7 r9oan ! .ar an2a; a:6 5n0r 7rind r a< - 9i0ua8ii! finan.iar a! u!0im !or > r.i8ii< - no0 a9u7ra or2ani:6rii 9 .0oru!ui d a.0ivi0a0 , 7rodu.8i 0..< - no0 a9u7ra 90a0u0u!ui< - 7ro. 9 -v r1a! a! CA /i AI< - !i90a a.8ionari!or 9au a9o.ia8i!or< - 90ru.0ura 2ru7u!ui< - .on0ra.0 , a9i2ur6ri. 5n fun.8i d .u!0ura .a1in 0u!ui, do9aru! 7 rman n0 9 or2ani: a:6 5n 9 .8iuni D76r8iE .ar u/ur a:6 .!a9ar a do.um n0 !or /i .on9u!0ar a !or. Fi .ar 9 .8iun 7oa0 fi ma0 ria!i:a06 7rin0r-un d 976r8i0or .om7or0=nd un 9umar a! .on8inu0u!ui. in r a !a :i 9 f .0u a:6 7 9umar, indi.=nd da0a in0rodu. rii do.um n0u!ui.
$#$
Do9aru! 7 rman n0 9 9u1divid 5n /a70 9 .8iuni 7 n0ru a fa.i!i0a ! .0ura /i .on0ro!u! din 7ar0 a or2ani9mu!ui 7rof 9iona!, du76 .um urm a:6" - PA Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a AE, in0i0u!a06 @I n ra !i068iA, .u7rind do.um n0 7r .um" fi/a d 7r : n0ar a .!i n0u!ui, i90ori.u!, or2ani:ar a 2 n ra!6, do.um n0a8ii d 97r .!i n0 D1ro/uri, >0ra9 din 7r 96 0..E, fi/a d a.. 7 0ar /i d m n8in r a mi9iunii 0.. - P- Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a -E, in0i0u!a06 @Do.um n 0 7rivind .on0ro!u! in0 rnA, .ar .u7rind " ra7oar0 a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn Din0 rn a! 5n0r 7rind rii, f .0ua0 d a!8i >7 r8i /i 5n0o.mi0 d audi0orE, 9in0 : 7rivind a7r .i r a D va!uar aE .on0ro!u!ui in0 rn 0.. - PC Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a CE, in0i0u!a06 @Si0ua8ii finan.iar /i ra7oar0 7rivind > r.i8ii! 7r . d n0 A, .on 8in " 9i0ua8ii! finan.iar a! > r.i0ii!or 7r . d n0 , ra7or06ri in0 rm diar , 7ro2ram ! d .on0ro! din > r.i8ii! 7r . d n0 , ra7oar0 ! d audi0, ra7oar0 97 .ia! /i a!0 ra7oar0 7rivind > r.i8ii! 7r . d n0 . - PD Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a DE, in0i0u!a06 @Ana!i: 7 rman n0 A, .u7rind div r9 !u.r6ri d ana!i:6 .!a9a0 7 ! m n0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar . - PE Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a EE, in0i0u!a0 @Fi9.a! /i 9o.ia!A, .on8in d .!ara8ii fi9.a! /i a!0 a97 .0 fi9.a! a! 5n0r 7rind rii, 7r .um /i a97 .0 9o.ia! D.on0ra.0 .o! .0iv , .on0ra.0 9o.ia! E 0.. - PF Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a FE, in0i0u!a0 @Ouridi. A, .on8in do.um n0 r f ri0oar !a .on0ra.0 ! 7rin.i7a! , .onv n8ii, !i90a a9o.ia8i!or, >0ra9 din 7ro. 9 -v r1a! a! AIA 9au CA, >0ra9 din a.0 ! .on90i0u0iv a! 5n0r 7rin d rii 0..
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- PI Ddo9aru! 7 rman n0, S .8iun a IE, in0i0u!a0 @In0 rv ni n8i >0 rniA, .ar .on8in do.um n0 r f ri0oar !a a!8i audi0ori ai 5n0r 7rind rii, avo.a8ii 5n0r 7rind rii, >7 r0u! .on0a1i! .ar a9i2ur6 a9i90 n8a .on0a1i!6 /i fi9.a!6 a 5n0r 7rind rii 0.. P n0ru a-9i 5nd 7!ini ro!u! d informar , do9aru! 7 rman n0 0r 1ui " - 96 fi 8inu0 !a :i< - 96 !imin informa8ii! 7 rima0 < - 96 nu .on8in6 do.um n0 ! vo!uminoa9 a! 5n0r 7rind rii D.i numai >0ra9 ! n . 9ar E. D fi .ar da06 .=nd 9 !u.r a:6 a9u7ra unor 7o90uri din 9i0ua8ii! finan.iar 9au 5n a!0 dom nii audi0oru! 7oa0 " - .or .0a da.6 informa8ii 7rivind 9u1i .0u! r 97 .0iv 9 269 9. 5n do9aru! 7 rman n0< - 7r v d a adu. r a !a :i a do9aru!ui 7 rman n0.
$#3
PARTEA C
MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL, ALTE MISIUNI DE CERTIFICARE HI MISIUNI CONEGE
CAPITOLUL I % 8 ," DE A,D # C, 8C$! 8!EC AS0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. (## 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um 9i moda!i068i! !or d a7!i.ar .u 7rivir !a mi9iuni! d audi0 .u 9.o7 97 .ia!. Mi9iuni! d audi0 .u 9.o7 97 .ia! 9 7o0 r f ri !a" - 9i0ua8ii finan.iar 90a1i!i0 du76 un r f r n8ia! .on0a1i! dif ri0 d 90andard ! in0 rna8iona! d ra7or0ar finan.iar6 /i d norm ! na8iona! < - .on0uri 9au ! m n0 d 1i!an8 9au ru1ri.i din 9i0ua8ii! finan .iar D.ar 5n .on0inuar vor fi d numi0 @ru1ri.6 din 9i0ua 8ii! finan.iar AE< - r 97 .0ar a .!au: !or .on0ra.0ua! < - 9i0ua8ii finan.iar .ond n9a0 Dr :uma0 E. Audi0oru! 0r 1ui 96 >amin : /i 96 va!u : .on.!u:ii! 0ra9 din ! m n0 ! 7ro1an0 r uni0 5n 0im7u! mi9iunii d audi0 97 .ia! 7 n0ru a d 0 rmina da.6 ! 7o0 9 rvi .a 1a:6 a o7ini i 9a! , .ar 0r 1ui 96 fi 9.ri96 /i .!ar >7rima06. 5nain0 a a.. 706rii un i a90f ! d mi9iuni, audi0oru! 0r 1ui 96 9 a9i2ur d >i90 n8a unui a.ord .u .!i n0u! a9u7ra na0urii 7r .i9 a mi9iunii, form i /i .on8inu0u!ui ra7or0u!ui . va fi mi9. P n0ru a 9 a9i2ura .6 ra7or0u! nu va fi fo!o9i0 5n a!0 9.o7uri d .=0 . ! 7r v6:u0, audi0oru! 7oa0 96 7r .i: : !imi0 ! !a .ar 9un0 9u7u9 difu:ar a /i u0i!i:ar a ra7or0u!ui. Cu >. 78ia ra7or0u!ui a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar .ond n9a0 , ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 .on8in6 ! m n0 ! d 1a:6 a! ra7or0u!ui mi9iunii d audi0 d 1a:6, /i anum " - 0i0!u!<
$#)
- d 90ina0aru!< - 7ara2rafu! d 7r : n0ar /i in0rodu. r , din .ar nu vor !i79i" J id n0ifi.ar a informa8ii!or finan.iar audi0a0 " J amin0ir a r 97on9a1i!i068i!or .ondu. rii /i a! audi0oru !ui< - 7ara2rafu! r f ri0or !a 5n0ind r a !u.r6ri!or Dd 9.riind na 0ura audi0u!uiE, din .ar nu vor !i79i" J r f rir a !a S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 7rivind mi 9iuni! d audi0 97 .ia! 9au !a norm ! na8iona! a7!i .a1i! < J d 9.ri r a 7ro. duri!or 7u9 5n !u.ru d .60r audi0or< - 7ara2rafu! o7ini i audi0oru!ui a9u7ra informa8ii!or finan .iar < - da0a ra7or0u!ui< - adr 9a audi0oru!ui< - 9 mn60ura audi0oru!ui.
0/ 8ituaii 'inanciare stabilite dup( un re'erenial contabil di'erit de standardele internaionale de raportare 'inanciar( si de normele naionale
A90f ! d r f r n8ia! dif ri0 7o0 fi" - . ! fo!o9i0 d 5n0r 7rind r 7 n0ru 90a1i!ir a d .!ara8ii!or fi9.a! < - . ! a! .on0a1i!i068ii 8inu0 7 1a:6 d 5n.a96ri 9i 7!68i< - di97o:i8ii 5n ma0 ri d ra7or0ar finan.iar6 im7u9 d .60r o n0i0a0 2uv rnam n0a!6. Audi0oru! 0r 1ui 96 7r .i: : 5n ra7or0u! 96u 9au 5n0r-o an >6 !a 9i0ua8ii! finan.iar r f r n8ia!u! .on0a1i! u0i!i:a0 d 5n0r 7rind r . E! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 9i0ua8ii! finan.iar .on8in m n8iun a .6 nu au fo90 90a1i!i0 .onform 90andard !or in0 rna8iona! d .on0a1i$#+
!i0a0 9au norm !or .on0a1i! na8iona! . D > m7!u, un do.um n0 finan.iar 90a1i!i0 .onform r 2u!i!or fi9.a! 7 n0ru im7o:i0ar 7oa0 fi in0i0u!a0 @.on0 d 7rofi0uri /i 7i rd ri 90a1i!i0 .onform r 2u!i!or fi9.a! A. Da.6 9i0ua8ii! finan.iar 90a1i!i0 .onform unui a!0 r f r n8ia! .on0a1i! nu 9un0 .or .0 in0i0u!a0 9au a. 90 a!0 r f r n8ia! nu 90 .!ar id n0ifi.a0, audi0oru! 0r 1ui 96 mi06 un ra7or0 modifi.a0 D.a!ifi.a0E.
2/ Raport asupra unor rubrici din situaiile 'inanciare

Audi0oru!ui i 9 7oa0 . r 96 >7rim o o7ini a9u7ra un ia 9au mai mu!0or ru1ri.i din 9i0ua8ii! finan.iar , .a, d > m7!u, .r an8 , 90o.uri, .a!.u!u! 7ar0i.i76rii !a 1 n fi.ii 9au f .0uar a unui 7rovi:ion. A. a906 . r r 7oa0 fa. o1i .0u! un i mi9iuni di90in.0 9au 96 fi r a!i:a06 5n .adru! mi9iunii d audi0 d 1a:6. O a90f ! d mi9iun nu .ondu. !a un ra7or0 d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 5n an9am1!u! !or /i, 5n .on9 .in86, o7inia audi0oru!ui 9 va r f ri numai !a ru1ri.a Dru1ri.i! E audi0a06 Daudi0a0 E. P n0ru a d fini 5n0ind r a mi9iunii, audi0oru! 0r 1ui 96 8in6 9 ama d ru1ri.i! din 9i0ua8ii! finan.iar .ar 9un0 in0 rd 7 nd n0 , 9u9. 70i1i! d a av a o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra informa8ii!or 5n ! 260ur6 .u .ar i 9-a . ru0 o7inia< a. a90a 7 n0ru .6 num roa9 ru1ri.i din 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 ! 2a0 5n0r ! , d > m7!u" .r an8 ! D.!i n8iiE d v=n:6ri, 90o.uri! d furni:ori 0.. Audi0oru! 0r 1ui 96 fi> : un 7ra2 d 9 mnifi.a8i 7 n0ru ru1ri.i! din 9i0ua8ii! finan.iar a9u7ra .6rora 5/i va >7rima o7inia< d r 2u!6 a. 90 7a2ini 9un0 mu!0 mai r du9 fa86 d . ! .ar 9-ar fi 90a1i!i0 5n .a:u! audi06rii 9i0ua8ii!or finan.iar 5n an9am1!u. Ra7or0u! audi0oru!ui 0r 1ui 96 m n8ion : r f r n8ia!u! .on0a1i! 7 1a:a .6ruia a fo90 audi0a06 ru1ri.a r 97 .0iv6 din 9i0ua8ii! finan.iar . A0un.i .=nd audi0oru! a formu!a0 o o7ini d favora1i!6 9au o im7o9i1i!i0a0 d >7rimar a o7ini i a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 5n an9am1!u! !or, ! 7oa0 mi0 o a!0f ! d o7ini 5n ra7or0u! a9u7ra
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un i ru1ri.i numai da.6 a. a906 ru1ri.6 nu .on90i0ui o 7ar0 9 mnifi.a0iv6 a a. 90or 9i0ua8ii finan.iar .
1/ Raport asupra respect(rii clauzelor contractuale

Audi0oru! 7oa0 96 a.. 70 o a90f ! d mi9iun numai da.6 mi9iun a 9 r f r6 >.!u9iv !a >aminar a r 97 .06rii .!au: !or .ar vi: a:6 a97 .0 .on0a1i! /i finan.iar < da.6 numai un ! .B 90iuni 7ar0i.u!ar nu 9un0 a.o7 ri0 d .om7 0 n8a audi0oru!ui, a. 90a va r .ur2 !a 9 rvi.ii! unui >7 r0. O7inia audi0oru!ui 7oa0 fa. o1i .0u! unui ra7or0 di90in.0 9au va fi in.!u96 5n ra7or0u! d audi0 d 1a:6.
3/ Raport asupra situaiilor 'inanciare condensate FrezumateG

O 5n0r 7rind r 7oa0 av a n voi 96 90a1i! a9.6 9i0ua8ii finan.iar .ar r :um6 9i0ua8ii! 9a! finan.iar audi0a0 . 7 n0ru a informa anumi0 2ru7uri d u0i!i:a0ori, in0 r 9a0 d .unoa/0 r a doar a .ifr !or-.B i 7rivind 9i0ua8ia finan.iar6 /i r :u!0a0 ! a. 90 ia. Audi0oru! nu 0r 1ui 96 mi06 vr un ra7or0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar .ond n9a0 d .=0 5n .a:u! 5n .ar a. 90a a mi9 un ra7or0 d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 5n an9am1!u! !or. Condu. r a 5n0r 7rind rii 90 o1!i2a06 96 indi. .!ar .6 9i0ua8ii! finan.iar 9un0 .ond n9a0 , iar ! .0oru!, 7 n0ru o mai 1un6 5n8 ! 2 r , 0r 1ui 96 ! .i0 a9.6 5m7r un6 .u 9i0ua8ii! finan.iar 5n an9am1!u! !or audi0a0 . Ti0!u! .ar 7oa0 fi da0 a. 90or 9i0ua8ii finan.iar .ond n9a0 90 @Si0ua8ii finan.iar .ond n9a0 , 7r 260i0 7 1a:a 9i0ua8ii!or finan.iar audi0a0 7 n0ru > r.i8iu! finan.iar 5n.Bi9 !a da0a d '% d . m1ri $###A. Ra7or0u! audi0oru!ui a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar .ond n9a0 0r 1ui 96 .u7rind6 urm60oar ! ! m n0 d 1a:6" $#*
- 0i0!u!< - d 90ina0aru!< - id n0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar audi0a0 din .ar 9-au n69.u0 9i0ua8ii! finan.iar .ond n9a0 < - o r f rir !a da0a ra7or0u!ui d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan .iar 5n an9am1!u! !or /i 5n 0i7u! d o7ini >7rima06 5n a. ! ra7or0< - o o7ini .ar 96 indi. da.6 informa8ii! .u7rin9 5n 9i0ua 8ii! finan.iar .ond n9a0 9un0 5n .on.ordan86 .u 9i0ua8ii! finan.iar audi0a0 , din .ar a. 90 a 9-au n69.u0. Da.6 au di0oru! a mi9 o o7ini modifi.a06 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan .iar 5n an9am1!u! !or, dar 90 9a0i9f6.u0 d 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar .ond n9a0 , ra7or0u! 0r 1ui 96 m n 8ion : .6 d /i 9i0ua8ii! finan.iar .ond n9a0 9un0 5n .on.ordan86 .u 9i0ua8ii! finan.iar 5n an9am1!u! !or, a. 9 0 a 7rov nind din 9i0ua8ii finan.iar .ar au f6.u0 o1i .0u! unui ra7or0 d audi0 modifi.a0< - o m n8iun 9au o 0rimi0 r !a o no06 an >6 !a 9i0ua8ii! fi nan.iar .ond n9a0 5n .ar 9 m n8ion a:6 .6 7 n0ru o 1un6 5n8 ! 2 r a r :u!0a0 !or /i 9i0ua8ii!or finan.iar a! n 0i068ii, 9i0ua8ii! finan.iar .ond n9a0 0r 1ui .i0i0 5m7r un6 .u 9i0ua8ii! finan.iar 5n an9am1!u! !or 9i .u ra7or0u! d audi0 a9u7ra a. 90ora< - da0a ra7or0u!ui< - adr 9a audi0oru!ui< - 9 mn60ura audi0oru!ui. Mod ! d ra7oar0 7rivind mi9iuni! d audi0 .u 9.o7 97 .ia! 9un0 7r : n0a0 5n an > .
$%#
CAPITOLUL II % 8 ," DE EGAMEN - % #A# A8 #,A< -$R = "A"C ARE

S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 DR vi:uir E ISRE $3## 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i modu! !or d a7!i.ar 5n .a:u! un i mi9iuni d >am n !imi0a0 Dr vi:uir E a! 9i0ua8ii!or finan.iar < 90andardu! 7oa0 fi a7!i.a0 /i 5n .a:u! mi9iuni!or d >am n !imi0a0 a! informa8ii!or finan.iar , .on0a1i! 9au d a!06 na0ur6. S.o7u! a. 90ui 90andard 90 d a of ri 5ndrum6ri a9u7ra r 97on9a1i!i068i!or 7rof 9iona! a! 7ra.0i.ianu!ui a0un.i .=nd a. 90a, .ar nu 90 audi0oru! n0i068ii r 97 .0iv , f .0u a:6 o mi9iun d >am n !imi0a0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar anua! 9au in0 rimar < 5n .a:u! 9i0ua8ii!or finan.iar in0 rimar , da.6 7ra.0i.ianu! 90 /i audi0oru! n0i068ii, a. 90a va fo!o9i 90andardu! DISREE nr. $3%#, @E>am nu! !imi0a0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar in0 rimar d .60r audi0oru! ind 7 nd n0 a! n0i068iiA.
aB 8$iectivul si #rinci#iile generale ale unei misiuni de e&amen limitat O1i .0ivu! un i mi9iuni d >am n !imi0a0 90 96 7 rmi06 unui 7ra.0i.ian 96 .on.!u:ion : - 7 1a:6 d 7ro. duri .ar nu 7un 5n !u.ru 0oa0 di!i2 n0 ! n . 9ar 7 n0ru un audi0 - .6 nu a fo90 d 9.o7 ri0 ni.iun fa70 9 mnifi.a0iv .ar 96-% fa.6 96 .r ad6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu au fo90 90a1i!i0 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv .onform unui r f r n8ia! .on0a1i! id n0ifi.a0 Da9i2urar n 2a0iv6E. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 r 97 .0 r 2u!i! d 0i.6 5n9.ri9 5n Codu! 0i., /i anum " ind 7 nd n8a, in0 2ri0a0 a, o1i .0ivi0a0 a, .om7 0 n8a 7rof 9iona!6, .onfid n8ia!i0a0 a, 7rof 9iona!i9mu! /i r 97 .0u! fa86 d norm ! 0 Bni. /i 7rof 9iona! .
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Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 7!anifi. /i 96 > .u0 >am nu! !imi0a0 fiind .on/0i n0 .6 7o0 >i90a anumi0 .ir.um90an8 .ar 96 .ondu.6 !a anoma!ii 9 mnifi.a0iv 5n 9i0ua8ii! finan.iar . P n0ru a >7rima o a9i2urar n 2a0iv6 5n ra7or0u! 96u a9u7ra >am nu!ui !imi0a0, 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 r un a9.6 ! m n0 7ro1an0 9ufi.i n0 /i ad .va0 5n v d r a fond6rii .on.!u:ii!or fo!o9ind 5n mod 9 n8ia! 7ro. duri .on90=nd 5n . r ri d informa8ii 9au d >7!i.a8ii, 7r .um 9i 7ro. duri ana!i0i. . O mi9iun d >am n !imi0a0 furni: a:6 un niv ! d a9i2urar mod ra0 .6 informa8ii! >amina0 nu .on8in anoma!ii 9 mnifi.a0iv < a9i2urar a 90 5n a. !a/i 0im7 n 2a0iv6. T rm nii /i .ondi8ii! r a!i:6rii un i mi9iuni d >am n !imi0a0 9 .onvin d 7ra.0i.ian /i d .!i n0u! 96u< a. /0ia 9 5n9.riu 5n0r-o 9.ri9oar d mi9iun 9au 5n .on0ra.0. Pun.0 ! 7rin.i7a! .ar nu 7o0 !i79i din 9.ri9oar a d mi9iun 9au din .on0ra.0 9 r f r6 !a" - o1i .0ivu! mi9iunii< - r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii .u 7rivir !a 9i0ua8ii! finan .iar < - 5n0ind r a >am nu!ui !imi0a0, f6.=nd 0rimi0 r !a 90andar d ! in0 rna8iona! 9au !a norm ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! < - a.. 9u! n !imi0a0 a! 7ra.0i.ianu!ui !a ori. do.um n0 9au in forma8ii .on9id ra0 n . 9ar 7 n0ru r a!i:ar a mi9iunii< - .on8inu0u! ra7or0u!ui .ar va fi mi9 d 7ra.0i.ian< - fa70u! .6 nu 9 7oa0 a/0 70a d !a mi9iun a d >am n !i mi0a0 d 9.o7 rir a rori!or, a.0 !or 9au fa70 !or i! 2a! , frau d !or 9au a!0or mano7 r fraudu!oa9 5n 2 90iun < - fa70u! .6 ni.iun audi0 nu va fi f .0ua0 /i, 5n .on9 .in86, nu va fi mi96 o o7ini d audi0. P n0ru a 9u1!ima a. 90 7un.0 /i vi0a ori. .onfu:i , 7ra.0i.ianu! 7oa0 7r .i:a .6 o mi9iun d >am n !imi0a0 nu ar .a o1i .0iv 9a0i9fa. r a >i2 n8 !or ! 2a! 9au a! unor 0 r8i 5n0ru.=0 nu 90 vor1a d un audi0.
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$0 4roceduri de realizare 5n0r-un >am n !imi0a0 7ra.0i.ianu! r .ur2 !a 7ro7riu! 96u ra8ionam n0 7rof 9iona! 7 n0ru a d 0 rmina na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a 7ro. duri!or d >am n !imi0a0. P n0ru a. a90a ! 9 97ri;in6 7 ! m n0 ! urm60oar " - .uno/0in8 ! o18inu0 .u o.a:ia unor mi9iuni d audi0 9au mi9iuni d >am n !imi0a0 f .0ua0 an0 rior< - .unoa/0 r a a.0ivi068i!or 5n0r 7rind rii, a 7rin.i7ii!or /i .onv n8ii!or .on0a1i! a7!i.a0 5n 9 .0oru! din .ar fa. 7ar0 5n0r 7rind r a, 7r .um /i a 9i90 mu!ui .on0a1i! a! a. 90 ia< - .ara.0 ru! 9 mnifi.a0iv a! 0ran:a.8ii!or /i 9o!duri!or .on0u ri!or.
P n0ru 90a1i!ir a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i vor fi a7!i.a0 a. ! a/i 7rin.i7ii .a /i 5n .a:u! mi9iuni!or d audi0 d 1a:6. Pro. duri! >am nu!ui !imi0a0 7r 9u7un 0a7 ! urm60oar " - .unoa/0 r a a.0ivi068i!or 5n0r 7rind rii /i a! 9 .0oru!ui din .ar fa. 7ar0 < - ana!i:a 7rin.i7ii!or /i 7ra.0i.i!or .on0a1i! urma0 d 5n0r 7rind ri< - ana!i:a 7ro. duri!or 7ra.0i.a0 d 5n0r 7rind r 7 n0ru .on 0a1i!i:ar a, .!a9ifi.ar a /i 5n0o.mir a do.um n0 !or d 9in0 :6, 90r=n2 r a informa8ii!or . vor fi 5n9.ri9 5n no0 ! an > /i 7r 260ir a 9i0ua8ii!or finan.iar < - 7rimir a 5n !u.ru a 7ro. duri!or ana!i0i. d 90ina0 id n0ifi .6rii varia8ii!or, 0 ndin8 !or /i ! m n0 !or n o1i/nui0 , .6u 0=nd 5n mod d o9 1i0 5n" J .om7arar a 9i0ua8ii!or finan.iar .u . ! a! > r.i8ii!or 7r . d n0 <
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J .om7arar a 9i0ua8ii!or finan.iar .u 9i0ua8ii! 1u2 0ar a! 7 rioad i 9i . ! 7r vi:iona! < J 90udiu! dif r n8 !or din0r .ifr ! 5n9.ri9 5n 9i0ua8ii! fi nan.iar 7 n0ru anumi0 ru1ri.i /i . ! 7!anifi.a0 9au .om7ara0iv .u . ! r a!i:a0 d a!0 5n0r 7rind ri din a. !a/i 9 .0or. 5n .a:u! >am nu!ui !imi0a0, 7ra.0i.ianu! nu 90 8inu0 96 a7!i. 7ro. duri vi:=nd id n0ifi.ar a unor v nim n0 .ar 9 7rodu. du76 da0a ra7or0u!ui 96u 7rivind >am nu! !imi0a0 D v nim n0 7o90 rioar E. 5n .a:u! 5n .ar 9 .on9id r6 .6 informa8ii! 9u7u9 >am nu!ui !imi0a0 7o0 .on8in anoma!ii 9 mnifi.a0iv , 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 7un6 5n !u.ru 7ro. duri .om7! m n0ar 9au mai >0in9 , .ar 96-i 7 rmi06 96 >7rim o a9i2urar n 2a0iv6 9au 96 .onfirm n . 9i0a0 a d a modifi.a ra7or0u! 96u. c0 ,a#ortarea Ra7or0u! d >am n !imi0a0 0r 1ui 96 .on8in6 o .on.!u:i 9.ri96, .!ar >7rima06, 9u1 forma un i a9i2ur6ri n 2a0iv . P 1a:a !u.r6ri!or r a!i:a0 9un0 va!ua0 informa8ii! 90r=n9 5n 0im7u! >am nu!ui !imi0a0< ra7or0u! 0r 1ui 96 indi. da.6 9i0ua8ii! finan.iar nu dau o ima2in fid !6 D9au @nu 7r :in06 5n mod 9in. r 5n 0oa0 a97 .0 ! !or 9 mnifi.a0iv AE .onform unui r f r n8ia! .on0a1i! id n0ifi.a0. Ra7or0u! d >am n !imi0a0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar d 9.ri 5n0ind r a mi9iunii, 7 rmi8=ndu-i ! .0oru!ui 96 5n8 ! a26 na0ura !u.r6ri!or r a!i:a0 . E! 0r 1ui 96 7r .i: : d a9 m n a .6 ni.io o7ini d audi0 nu 90 >7rima06. Prin.i7a! ! ! m n0 .ar 9 r 269 9. 5n0r-un ra7or0 d >am n !imi0a0 9un0" - 0i0!u!<
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- d 90ina0aru!< - un 7ara2raf d 7r : n0ar 9au in0rodu. r .ar .u7rind " J id n0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar 9u7u9 >am nu!ui !imi0a0< J r 97on9a1i!i068i! 7ra.0i.ianu!ui /i a! .ondu. rii 5n0r 7rind rii< - 7ara2rafu! 5n0ind rii >am nu!ui !imi0a0, .u7rin:=nd" J 0rimi0 r a !a S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni d E>am n Limi0a0 nr. $3## r f ri0or !a >am n ! !imi0a0 D9au !a norm na8iona! E< J m n8iun a .6 >am nu! 90 !imi0a0 !a 5n0r 8in ri .u .!i n 0u! /i !a 7ro. duri ana!i0i. < J m n8iun a .6 ni.iun audi0 nu a fo90 r a!i:a0, .6 7ro. du ri! 7u9 5n !u.ru furni: a:6 un niv ! d a9i2urar mai 7u8in ridi.a0 d .=0 5n .a:u! audi0u!ui /i .6 ni.io o7ini d audi0 nu 90 >7rima06< - >7rimar a un i a9i2ur6ri n 2a0iv < - da0a ra7or0u!ui< - adr 9a 7ra.0i.ianu!ui /i 9 mn60ura. Ra7or0u! d >am n !imi0a0 0r 1ui d a9 m n a" - 96 >7rim o a9i2urar n 2a0iv6, 7r .i:=nd .6 7ra.0i.ianu! nu a d 9.o7 ri0 fa70 .ar 96-% fa.6 96 .on9id r .6 9i0ua8ii! finan.iar nu dau o ima2in fid !6 .onform unui r f r n8ia! .on0a1i! id n0ifi.a0< - da.6 7ra.0i.ianu! a d 9.o7 ri0 fa70 .ar af .0 a:6 ima2in a fid !6 .onform r f r n8ia!u!ui .on0a1i! id n0ifi.a0, d 9.ri a. 90 fa70 /i, 5n m69ura 7o9i1i!u!ui, .uan0ifi.6 in.id n8 ! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , /i 5n a. 90 .a:" J fi 5n9o8 /0 a9i2urar a n 2a0iv6 d o r : rv6<
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J fi - a0un.i .=nd in.id n8a fa70 !or d 9.o7 ri0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar 90 a0=0 d 9 mnifi.a0iv6 5n.=0 7ra. 0i.ianu! .on.!u:ion a:6 .6 o r : rv6 nu 90 9ufi.i n06 7 n0ru a .a!ifi.a na0ura in.om7! 06 9au 5n/ !60oar a 9i 0ua8ii!or finan.iar - 7un o .on.!u:i n favora1i!6, in di.=nd .6 9i0ua8ii! finan.iar nu dau o ima2in fid !6 .onform r f r n8ia!u!ui .on0a1i! id n0ifi.a0< - da.6 >i906 o !imi0ar im7or0an06 a 5n0ind rii >am nu!ui !imi0a0, d 9.ri a. a906 9i0ua8i /i" J fi 5n9o8 /0 a9i2urar a n 2a0iv6 d o r : rv6 7rivind v n 0ua! ! a;u906ri .ar ar fi 0r 1ui0 f6.u0 da.6 nu ar fi >i90a0 !imi0ar a r 97 .0iv6< J fi nu furni: a:6 vr o a9i2urar , da.6 in.id n8 ! !imi06rii 5n0ind rii >am nu!ui !imi0a0 9un0 9 mnifi.a0iv /i 7riv 9. mai mu!0 ru1ri.i a! 9i0ua8ii!or finan.iar . O U 906 a 7ro. duri!or .ar 7o0 fi fo!o9i0 5n .adru! un i mi9iuni d >am n !imi0a0, 7r .um /i dif ri0 mod ! d ra7oar0 d >am n !imi0a0 9un0 7r : n0a0 5n an > .
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CAPITOLUL III
A-#E % 8 ," DE CER# = CARE, C, E@CE!< A A,D #,-, 8A, E@A% ":R -$R - % #A#E
Nu ori. n0i0a0 7oa0 fi 9u7u96 audi0u!ui 9au >am nu!ui !imi0a0 da0ori06 mu!0or .au: , 7rin0r .ar ra7or0u! .o90 & 1 n fi.iu din 7un.0u! d v d r a! n0i068ii audi0a0 nu 0r 1ui n 2!i;a0. Proi .0u! uro7 an d r du. r a .o90uri!or admini90ra0iv !a niv !u! IMM&PMM .u7rind m69uri 7 n0ru ridi.ar a 7ra2uri!or d audi0, . a . va fa. 96 .r a9.6 num6ru! n0i068i!or n audi0a0 . P n0ru 7ro0 ;ar a in0 r 9u!ui 7u1!i. 9un0 .6u06ri !a niv ! uro7 an /i na8iona! 7 n0ru 269ir a a!0or 7rodu9 a! 7rof 9i i .on0a1i! .on90=nd 5n a.8iuni d . r0ifi.ar , a!0 ! d .=0 audi0u! 9i0ua8ii!or finan.iar . R vin a90f ! 5n a.0ua!i0a0 un ! 7rodu9 d . r0ifi.ar >i90 n0 5n un ! 86ri D7r .um . n:ora0u! 5n Rom=nia, @.o! 2io 9inda.a! A 5n I0a!ia 0..E /i 9 .au06 a90f ! d 7rodu9 5n mai 0oa0 86ri! UE. P n0ru a90f ! d mi9iuni d . r0ifi.ar , a!0 ! d .=0 audi0u! 9au >am n ! !imi0a0 , IFAC a mi9" - S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d C r0ifi.ar DISAEE nr. '###, in0i0u!a0 @A!0 mi9iuni d . r0ifi.ar , .u >. 78ia audi0u!ui 9au >amin6ri!or !imi0a0 Dr vi:uiri!orE a! 9i0ua8ii!or finan.iar A, 7r .um /i - 90andardu! '3##, in0i0u!a0 @Mi9iuni d ma8ii!or finan.iar 7r vi:iona! A. >aminar a infor
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0/ 8AE 1000 //Aite misiuni de certi'icare, cu excepia auditului sau examin(rilor limitate Fre>izuirilorG ale situaiilor 'inanciareD
5n0ru.=0 F d ra8ia In0 rna8iona!6 a Con0a1i!i!or DIFACE a r .omanda0 CECCAR 96 u0i!i: : 7 n0ru a.0ivi0a0 a d . n:or S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d C r0ifi.ar DISAEE nr. '###, 7r : n06m 5n .on0inuar 7r v d ri! a. 90ui 90andard. S.o7u! a. 90ui S0andard In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d C r0ifi.ar DISAEE 90 d a 90a1i!i 7rin.i7ii d 1a:6 /i 7ro. duri 9 n8ia! 7 n0ru 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i ind 7 nd n8i 9i d a ! of ri 5ndrumar a. 90ora D5n .on0 >0u! a. 90ui ISAE 9un0 numi8i @7ra.0i.i niAE 5n f .0uar a mi9iuni!or d . r0ifi.ar , a!0 ! d .=0 audi0u! 9au >amin6ri! informa8ii!or finan.iar i90ori. , 0ra0a0 5n S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 DS A-uriE 9au 5n S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>aminar DISRE-uriE. A. 90 ISAE u0i!i: a:6 0 rm nii @mi9iuni d . r0ifi.ar r :ona1i!6A /i @mi9iuni d . r0ifi.ar !imi0a06A 7 n0ru a fa. di90in.8ia 5n0r . ! dou6 0i7uri d mi9iuni d . r0ifi.ar .ar 5i 9un0 7 rmi9 unui 7ra.0i.ian. O1i .0ivu! un i mi9iuni d . r0ifi.ar r :ona1i!6 90 d a r du. ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar !a un niv ! 9ufi.i n0 d 9.6:u0 5n .ir.um90an8 ! mi9iunii .a 1a:6 7 n0ru o form6 7o:i0iv6 d >7rimar a .on.!u:i i 7ra.0i.ianu!ui. O1i .0ivu! un i mi9iuni d . r0ifi.ar !imi0a06 90 r du. r a ri9.u!ui mi9iunii d . r0ifi.ar !a un niv ! .ar 90 9ufi.i n0 d 9.6:u0 5n .ir.um90an8 ! mi9iunii, dar 5n a. 90 .a: ri9.u! 90 mai mar d .=0 5n .a:u! un i mi9iuni d . r0ifi.ar r :ona1i!6, .a 1a:6 7 n0ru o form6 n 2a0iv6 d >7rimar a .on.!u:i i 7ra.0i.ianu!ui. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 r 97 .0 a. 90 ISAE /i a!0 ISAE-uri r ! van0 a0un.i .=nd d 9f6/oar6 o mi9iun d . r0ifi.ar , a!0a d .=0 un audi0 9au o >aminar a informa8ii!or finan.iar i90ori. 0ra0a0 d ISA-uri 9au d ISRE-uri. A. 90 ISAE 0r 1ui .i0i0 5n .on0 >0u!
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@Cadru!ui in0 rna8iona! 7 n0ru mi9iuni! d . r0ifi.ar A DCadru!E, .ar d fin /0 /i d 9.ri ! m n0 ! /i o1i .0iv ! un i mi9iuni d . r0ifi.ar 9i id n0ifi.6 a. ! mi9iuni .6rora !i 9 a7!i.6 S AE-uri! . A. 90 ISAE a fo90 9.ri9 7 n0ru a7!i.ar a 2 n ra!6 5n .a:u! mi9iuni!or d . r0ifi.ar , a!0 ! d .=0 audi0u! /i >amin6ri! informa8ii!or finan.iar i90ori. 0ra0a0 d ISA-uri 9au ISRE-uri. A!0 ISAE-uri 9 7o0 r f ri !a a97 .0 .ar 9 a7!i.6 0u0uror 9u1i .0 !or 5n .au:6 9au unui anumi0 9u1i .0 5n .au:6. Cu 0oa0 .6 ISA-uri! /i ISRE-uri! nu 9 a7!i.6 mi9iuni!or 0ra0a0 d ISAE-uri, ! of r6 0o0u/i 5ndrum6ri 7ra.0i.i ni!or.
Aspecte etice
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 r 97 .0 . rin8 ! din P6r8i! A /i din %odul etic naional al #rofesionitilor conta$ili5, a. 90a of r6 un .adru d 7rin.i7ii 7 .ar m m1rii .Bi7 !or d . r0ifi.ar , ai firm !or 9au firm !or din r 8 a 5! u0i!i: a:6 7 n0ru a id n0ifi.a am nin86ri! r f ri0oar !a ind 7 nd n86, 7 n0ru a va!ua 5n9 mn60a0 a a. !or am nin86ri /i, da.6 am nin86ri! 9un0 a!0f ! d .=0 vid n0 n 9 mnifi.a0iv , 7 n0ru a id n0ifi.a /i a7!i.a m69uri d 7ro0 .8i 7 n0ru a !imina am nin86ri! 9au 7 n0ru a ! r du. !a un niv ! 9ufi.i n0 d 9.6:u0, a90f ! 5n.=0 ind 7 nd n8a 5n 2=ndir /i ind 7 nd n8a 5n a7ar n86 96 nu fi .om7romi9 .
Aspecte pri>ind calitatea
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 im7! m n0 : 7ro. duri d .on0ro! a! .a!i068ii .ar 96 fi a7!i.a1i! mi9iunii individua! . Conform S0andardu!ui In0 rna8iona! d Con0ro! a! Ca!i068ii DIS`CE !, @Con0ro!u! .a!i068ii 7 n0ru firm .ar 7r 90 a:6 audi0 /i >amin6ri a! informa8ii!or finan.iar i90ori. /i a!0 mi9iuni d . r0ifi.ar /i 9 rvi.ii .on > A, o firm6 d .on0a1i!i 7rof 9ioni/0i ar o1!i2a8ia d a im7! m n0a un 9i90 m d .on0ro! a! .a!i068ii !a1ora0 .ar 96-i of r o a9i2urar 9ufi.i n06 .6 firma /i 7 r9ona!u! 96u r 97 .06 90andard ! 7rof 9iona! /i . rin8 ! d r 2! m n0ar /i ! 2a! /i .6 ra7oar0 ! d . r0ifi.ar
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mi9 d firm6 9au d .60r 7ar0 n rii mi9iunii 9un0 .or .0 5n 9i0ua8ii! r 97 .0iv , 5n 7!u9, ! m n0 ! .on0ro!u!ui d .a!i0a0 .ar 9un0 r ! van0 7 n0ru o mi9iun individua!6 in.!ud r 97on9a1i!i068i d .ondu. r 7 n0ru .a!i0a0 a mi9iunii, . rin8 0i. , a.. 70ar a /i .on0inuar a r !a8ii!or .u .!i n8ii /i mi9iuni 97 .ifi. , numir a .Bi7 !or 7 n0ru fi .ar mi9iun , r a!i:ar a mi9iunii /i moni0ori:ar a.
Acceptarea misiunii
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 a.. 70 D9au 96 .on0inu , a.o!o und 90 .a:u!E o mi9iun d . r0ifi.ar doar da.6, 7 1a:a .uno/0in8 !or 7r !iminar a9u7ra .ir.um90an8 !or mi9iunii, nu 5i a0ra2 a0 n8ia 7ra.0i.ianu!ui nimi. .ar 96 indi. .6 . rin8 ! Codu!ui 9au . ! a! S AE-uri!or nu vor fi r 97 .0a0 . Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar 7ro1! m ! din 7ara2rafu! %+ a! Cadru!ui /i nu a.. 706 mi9iun a d .=0 da.6 a. a90a 7r :in06 0oa0 .ara.0 ri90i.i! . ru0 5n a. ! 7ara2raf. D a9 m n a, da.6 7ar0 a .ar an2a; a:6 7ra.0i.ianu! D@7ar0 a an2a;a0oar AE nu 90 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar f .0u! a. 90ui fa70 a9u7ra a.. 9u!ui !a 5nr 2i90r6ri, !a do.um n0 /i !a a!0 informa8ii d .ar 9-ar 7u0 a 96 ai16 n voi 7ra.0i.ianu! 7 n0ru a 5n.B ia mi9iun a. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 a.. 70 D9au 96 .on0inu , a.o!o und 90 .a:u!E o mi9iun d . r0ifi.ar doar da.6 7ra.0i.ianu! 90 .onvin9 .6 a. ! 7 r9oan .ar vor d 9f6/ura mi9iun a d 8in .om7 0 n8a 7rof 9iona!6 n . 9ar6. Unui 7ra.0i.ian i 9 7oa0 9o!i.i0a 96 d 9f6/oar mi9iuni d . r0ifi.ar a9u7ra un i 2am !ar2i d 9u1i .0 5n .au:6. Un ! 9u1i .0 5n .au:6 7o0 n . 9i0a a70i0udini /i .uno/0in8 97 .ia!i:a0 mai 7r 9u9 d . ! d 8inu0 d o1i. i d .60r un 7ra.0i.ian individua!.
Acordul asupra condiiilor misiunii
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 fi d a.ord .u 7ar0 a an2a;a0oar .u 7rivir !a .ondi8ii! mi9iunii. P n0ru a vi0a ori. n 5n8 ! 2 ri,
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.ondi8ii! a9u7ra .6rora 9-a .onv ni0 9un0 5nr 2i90ra0 5n0r-o 9.ri9oar a mi9iunii 9au 5n0r-o a!06 form6 .or 97un:60oar d .on0ra.0. Da.6 7ar0 a an2a;a0oar nu 90 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06, na0ura /i .on8inu0u! un i 9.ri9ori a mi9iunii 9au a! unui .on0ra.0 7o0 varia. E>i90 n8a unui manda0 ! 2i9!a0iv 7oa0 5nd 7!ini . rin8a d a .onv ni .u 7rivir !a .ondi8ii! mi9iunii. CBiar 9i 5n a. ! 9i0ua8ii o 9.ri9oar a mi9iunii 7oa0 fi u0i!6 /i 7 n0ru 7ra.0i.ian, /i 7 n0ru 7ar0 a an2a;a0oar . Un 7ra.0i.ian ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar .ara.0 ru! ad .va0 a! un i 9o!i.i06ri, f6.u06 5nain0 d 5n.B i r a un i mi9iuni d . r0ifi.ar , d 0ran9formar a mi9iunii 5n0r-o mi9iun non-. r0ifi.ar 9au d 0ran9formar a mi9iunii din0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06, /i nu ar 0r 1ui 96 fi d a.ord .u modifi.ar a f6r6 o ;u90ifi.ar r :ona1i!6. O modifi.ar a .ir.um90an8 !or .ar af .0 a:6 . rin8 ! 2ru7u!ui-8in06 9au o 5n8 ! 2 r rona06 5n . a . 7riv /0 na0ura mi9iunii va ;u90ifi.a d o1i. i o . rin86 d modifi.ar a mi9iunii. Da.6 90 f6.u06 o a90f ! d modifi.ar , 7ra.0i.ianu! va 8in .on0 9i d dov :i! .ar au fo90 o18inu0 5nain0 d modifi.ar .
!lani'icarea si des'(urarea misiunii
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 7!anifi. mi9iun a a90f ! 5n.=0 a 96 9 d 9f6/oar 5n mod fi.a. . P!anifi.ar a im7!i.6 !a1orar a un i 90ra0 2ii 2 n ra! 7 n0ru aria d a7!i.a1i!i0a0 , 7un.0 ! d in0 r 9, mom n0u! /i d 9f6/urar a un i mi9iuni, 7r .um /i a unui 7!an a! mi9iunii .ar .on906 5n a1ordar a d 0a!ia06 a na0urii, mom n0u!ui /i am7!orii 7ro. duri!or d .o! .0ar a 7ro1 !or .ar 0r 1ui f .0ua0 /i a mo0iv !or 9 ! .06rii !or. P!anifi.ar a ad .va06 a;u06 !a a!o.ar a .or 97un:60oar a a0 n8i i .60r :on ! im7or0an0 a! mi9iunii, !a id n0ifi.ar a v n0ua! !or 7ro1! m !a mom n0u! o7or0un /i !a or2ani:ar a .or .06 /i 2 90ionar a ad .va06 a mi9iunii 7 n0ru .a a. a90a 96 9 d 9f6/oar d o mani r6 fi.a. /i fi.i n06. P!anifi.ar a
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ad .va06 a;u06 d a9 m n a 7ra.0i.ianu! 96 di90ri1ui .or .0 mun.a 5n0r m m1rii .Bi7 i d . r0ifi.ar /i fa.i!i0 a:6 .oordonar a 9i 9u7rav 2B r a a. 90ora /i >aminar a mun.ii !or. Mai mu!0, a;u06, a.o!o und 90 7o9i1i!, !a .oordonar a a.0ivi068ii d 9f6/ura0 d a!8i 7ra.0i.i ni /i >7 r8i. Na0ura /i 2radu! d 7!anifi.ar a! a.0ivi068i!or vor varia 5n fun.8i d .ir.um90an8 ! mi9iunii, .um ar fi m6rim a 9i .om7! >i0a0 a n0i068ii /i >7 ri n8a an0 rioar6 7 .ar o ar 7ra.0i.ianu! 5n a. a n0i0a0 . E> m7! d a97 .0 7rin.i7a! .ar 0r 1ui !ua0 5n .on9id rar 9un0" J .ondi8ii! mi9iunii< J .ara.0 ri90i.i! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 /i .ri0 rii! id n0ifi.a0 < J 7ro. 9u! mi9iunii /i 7o9i1i! ! 9ur9 d 7ro1 < J f !u! 5n .ar 7ra.0i.ianu! 5n8 ! 2 n0i0a0 a /i m diu! 96u, in.!u9iv ri9.uri! .a informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 96 fi 7r : n0a0 5n mod 9 mnifi.a0iv rona0< J id n0ifi.ar a 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori 9i a n voi!or a. 9 0uia, /i !uar a 5n .on9id rar a im7or0an8 i /i a .om7on n 0 !or ri9.u!ui mi9iunii d . r0ifi.ar < J . rin8 ! r f ri0oar !a 7 r9ona! /i >7 ri n86, in.!u9iv na0ura /i 2radu! d im7!i.ar a! >7 r0u!ui. P!anifi.ar a nu 90 o fa:6 fi>6 9i uni0ar6, .i mai d 2ra16 un 7ro. 9 .on0inuu /i i0 ra0iv 7 7ar.ur9u! 5n0r 2ii mi9iuni, 5n urma v nim n0 !or n a/0 70a0 , a modifi.6ri!or .ondi8ii!or 9au 5n urma 7ro1 !or o18inu0 din r :u!0a0 ! 7ro. duri!or d .o! .0ar a 7ro1 !or 9-ar 7u0 a 96 fi n voi .a 7ra.0i.ianu! 96 >amin : 90ra0 2ia 2 n ra!6 /i 7!anu! mi9iunii 9i, a90f !, 96 >amin : 9i na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or vii0oar . Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 7!anifi. /i 96 d 9f6/oar o mi9iun .u o a0i0udin d 9. 70i.i9m 7rof 9iona!, r .uno9.=nd fa70u! .6 7o0
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>i90a 9i0ua8ii .ar 96 .au: : 7r : n0ar a rona06 9 mnifi.a0iv6 a informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6. O a0i0udin d 9. 70i.i9m 7rof 9iona! 5n9 amn6 .6 7ra.0i.ianu! fa. o va!uar .ri0i.6 a va!idi068ii 7ro1 !or o18inu0 /i 90 a0 n0 !a 7ro1 ! .ar .on0ra:i. 9au .ar 7un 9u1 9 mnu! 5n0r 16rii .r di1i!i0a0 a do.um n0 !or 9au a d .!ara8ii!or f6.u0 d .60r 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 a0in26 un niv ! d 5n8 ! 2 r .u 7rivir !a 9u1i .0u! 5n .au:6 /i !a a!0 9i0ua8ii a! mi9iunii, niv ! 9ufi.i n0 7 n0ru a id n0ifi.a /i a va!ua ri9.uri! .a informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 96 .on8in6 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv 9i 9ufi.i n0 7 n0ru a !a1ora /i a 5nd 7!ini 7ro. duri 9u7!im n0ar d .o! .0ar a 7ro1 !or. A0in2 r a unui niv ! d 5n8 ! 2 r a9u7ra 9u1i .0u!ui 5n .au:6 /i a9u7ra a!0or 9i0ua8ii din .adru! mi9iunii 90 o 7ar0 9 n8ia!6 7 n0ru 7!anifi.ar a /i d 9f6/urar a un i mi9iuni d . r0ifi.ar . A. a 5n8 ! 2 r of r6 7ra.0i.ianu!ui un .adru d r f rin86 7 n0ru > r.i0ar a ra8ionam n0u!ui 7rof 9iona! 7 0o0 7ar.ur9u! d 9f6/ur6rii mi9iunii, d > m7!u, a0un.i .=nd" J ia 5n .on9id rar .ara.0 ri90i.i! 9u1i .0u!ui 5n .au:6< J va!u a:6 .ara.0 ru! ad .va0 a! .ri0 rii!or< J id n0ifi.6 9i0ua8ii! 5n .ar ar 7u0 a fi n . 9ar a1ord6ri 97 .ia! , d > m7!u, a0un.i .=nd a7ar fa.0ori .ar indi.6 frauda /i .=nd a7ar n voia d a70i0udini 97 .ia!i:a0 9au n . 9i 0a0 a un i a.0ivi068i d 9f6/ura0 d un >7 r0< J 90a1i! /0 9i va!u a:6 .ara.0 ru! ad .va0 .on0inuu a! 7ra2u ri!or d 9 mnifi.a8i .an0i0a0iv Da.o!o und a. 90 !u.ru 90 o7or0unE /i ia 5n .on9id rar fa.0orii .a!i0a0ivi 7rivind 7ra2u! d 9 mnifi.a8i < J !a1or a:6 90im6ri! .ar 0r 1ui u0i!i:a0 a0un.i .=nd 9 f .0u a:6 7ro. duri ana!i0i. <
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Prof. univ. di. MARIN TOMA
!a1or a:6 9i d 9f6/oar6 7ro. duri 9u7!im n0ar d .o! . 0ar a 7ro1 !or 7 n0ru a r du. ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar !a un niv ! ad .va0< /i va!u a:6 7ro1 , in.!u9iv .ara.0 ru! r :ona1i! a! d .!ara 8ii!or 9.ri9 /i v r1a! a! 76r8ii r 97on9a1i! d informa8ia 7r : n0a06.
Pra.0i.ianu! fo!o9 /0 ra8ionam n0u! 7rof 9iona! 7 n0ru a 90a1i!i 2radu! d 5n8 ! 2 r n . 9ar 5n . a . 7riv /0 9u1i .0u! 5n .au:6 /i a!0 9i0ua8ii a! mi9iunii. Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar da.6 5n8 ! 2 r a 90 9ufi.i n06 7 n0ru a va!ua ri9.uri! .a informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 96 .on8in6 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . D o1i. i, 7ra.0i.ianu! nu ar un niv ! d 5n8 ! 2 r !a f ! d ridi.a0 .a 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06.
E>aluarea caracterului adec>at al subiectului &n cauz( si al criteriilor 'olosite
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 va!u : .ara.0 ru! ad .va0 a! 9u1i .0u!ui 5n .au:6. Pra.0i.ianu! id n0ifi.6, d a9 m n a, .ara.0 ri90i.i! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 .ar 9un0 d o9 1i0 d r ! van0 7 n0ru 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori 9i .ar 0r 1ui d 9.ri9 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar . Un 7ra.0i.ian nu a.. 706 o mi9iun d . r0ifi.ar d .=0 5n .a:u! 5n .ar .uno/0in8 ! 7r !iminar a! 7ra.0i.ianu!ui 5n . a . 7riv /0 .ir.um90an8 ! mi9iunii indi.6 fa70u! .6 9u1i .0u! 5n .au:6 90 unu! ad .va0. Du76 . 9 a.. 706 mi9iun a, 0o0u/i, da.6 7ra.0i.ianu! .on.Bid .6 9u1i .0u! 5n .au:6 nu 90 ad .va0, a. 90a >7rim6 o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au una d favora1i!6 9au d .!ar6 im7o9i1i!i0a0 a d a formu!a o .on.!u:i , 5n anumi0 .a:uri, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar r 0ra2 r a din mi9iun . Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 va!u : .ara.0 ru! ad .va0 a! .ri0 rii!or fo!o9i0 7 n0ru a 90ima 9au a m69ura 9u1i .0u! 5n .au:6. Un
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7ra.0i.ian nu a.. 706 o mi9iun d . r0ifi.ar da.6 a. 90a nu ar .uno/0in8 7r !iminar a9u7ra 9i0ua8ii!or mi9iunii .ar 96 indi. fa70u! .6 a. 90 .ri0 rii 9un0 ad .va0 . Du76 a.. 70ar a mi9iunii, 0o0u/i, da.6 7ra.0i.ianu! .on.Bid .6 a. 90 .ri0 rii nu 9un0 ad .va0 , a. 90a >7rim6 o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au d favora1i!6 9au d .!ar6 im7o9i1i!i0a0 a d a formu!a o .on.!u:i , 5n anumi0 .a:uri, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar r 0ra2 r a din mi9iun . D o1i. i, .ri0 rii! 90a1i!i0 9un0 ad .va0 a0un.i .=nd ! 9un0 r ! van0 7 n0ru n voi! 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori. A0un.i .=nd >i906 .ri0 rii 90a1i!i0 7 n0ru un 9u1i .0 5n .au:6, anumi8i u0i!i:a0ori ar 7u0 a 96 fi d a.ord .u a!0 .ri0 rii 7 n0ru 9.o7uri! !or 97 .ifi. . D > m7!u, 7o0 fi u0i!i:a0 div r9 .adr dr 70 .ri0 rii 90a1i!i0 7 n0ru va!uar a fi.a.i068ii .on0ro!u!ui in0 rn. Anumi8i u0i!i:a0ori ar 7u0 a, 0o0u/i, 96 !a1or : un 9 0 mai d 0a!ia0 d .ri0 rii .ar 96 ! 9a0i9fa.6 . rin8 ! !or 97 .ifi. ! 2a0 d 9u7rav 2B r a 7rud n8ia!6, d > m7!u, 5n a90f ! d .a:uri, ra7or0u! d . r0ifi.ar " DaE no0 a:6, a0un.i .=nd a. 90 !u.ru 90 r ! van0 7 n0ru .ir .um90an8 ! mi9iunii, fa70u! .6 a. 90 .ri0 rii nu 9un0 5n .or7ora0 5n ! 2i 9au 5n r 2! m n06ri /i nu 9un0 mi9 d .60r in90i0u8ii d >7 r8i au0ori:a0 9au r .uno9.u0 .ar 96 r 97 .0 o 7ro. dur6 90a1i!i06 0ran97ar n06< /i D1E d .!ar6 fa70u! .6 90 d 90ina0 doar 7 n0ru u0i!i:ar a d .60r anumi8i u0i!i:a0ori /i numai 5n 9.o7uri! a. 90ora. P n0ru anumi0 9u1i .0 5n .au:6, 90 foar0 7ro1a1i! 96 nu >i90 .ri0 rii 90a1i!i0 , 5n a. ! .a:uri, 9 !a1or a:6 .ri0 rii 97 .ifi. . Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar da.6 r 97 .0iv ! .ri0 rii !a1ora0 5n mod >7r 9 au dr 70 r :u!0a0 un ra7or0 d . r0ifi.ar .ar 96 indu.6 5n roar 2ru7u!-0in06 d u0i!i:a0ori. Pra.0i.ianu! 5n. ar.6 96 d 0 rmin 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori 9au 7ar0 a an2a;a0oar 96 .onfirm .6 a. ! .ri0 rii !a1ora0 5n mod >7r 9 9un0 ad .va0 9.o7uri!or 2ru7u!ui$$4
8in06 d u0i!i:a0ori. Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar modu! 5n .ar a19 n8a un i a90f ! d .onfirm6ri af .0 a:6 a.8iuni! .ar 0r 1ui r a!i:a0 7 n0ru a va!ua .ara.0 ru! ad .va0 a! .ri0 rii!or id n0ifi.a0 9i informa8ii! furni:a0 5n . a . 7riv /0 .ri0 rii! din ra7or0u! d . r0ifi.ar .
Riscul pra4ului de semni'icaie si riscul misiunii de certi'icare
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar ri9.u! 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i /i ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar a0un.i .=nd 7!anifi.6 /i d 9f6/oar6 o mi9iun d . r0ifi.ar . Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar 7ra2u! d 9 mnifi.a8i a0un.i .=nd 90a1i! /0 na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or d .o! .0ar a 7ro1 !or /i a0un.i .=nd va!u a:6 da.6 informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 nu .on8in 7r : n06ri rona0 . Luar a 5n .on9id rar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i . r 7ra.0i.ianu!ui 96 5n8 ! a26 /i 96 va!u : fa.0orii .ar ar 7u0 a inf!u n8a d .i:ii! 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori. D > m7!u, a0un.i .=nd .ri0 rii! id n0ifi.a0 7 rmi0 varia8ii 5n 7r : n0ar a informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar modu! 5n .ar 7r : n0ar a ado70a06 ar 7u0 a inf!u n8a d .i:ii! 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori. Pra2u! d 9 mnifi.a8i 90 !ua0 5n .on9id rar 5n .on0 >0u! fa.0ori!or .an0i0a0ivi /i .a!i0a0ivi .um ar fi ma2ni0udin a r !a0iv6, na0ura /i am7!oar a f .0u!ui a. 90or fa.0ori a9u7ra va!u6rii 9au .om n9ur6rii 9u1i .0u!ui 5n .au:6 9i 5n .on0 >0u! in0 r 9 !or 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori. Eva!uar a 7ra2u!ui d 9 mnifi.a8i /i im7or0an8a r !a0iv6 a fa.0ori!or .an0i0a0ivi /i .a!i0a0ivi 5n0r-o anumi06 mi9iun 9un0 a97 .0 .ar 8in d ra8ionam n0u! 7rof 9iona! a! 7ra.0i.ianu!ui. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 r du.6 ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar !a un niv ! 9ufi.i n0 d 9.6:u0 5n .ir.um90an8 ! mi9iunii, 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6, 7ra.0i.ianu! r du. ri9.u! mi9iunii d . r0i$$)
fi.ar !a un niv ! 9ufi.i n0 d 9.6:u0 5n .ir.um90an8 ! mi9iunii 7 n0ru a o18in o a9i2urar r :ona1i!6 .a 1a:6 7 n0ru o form6 7o:i0iv6 d >7rimar a .on.!u:ii!or 7ra.0i.ianu!ui. Niv !u! ri9.u!ui mi9iunii d . r0ifi.ar 90 mai mar 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06 d .=0 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6 din .au:a na0urii, mom n0u!ui 9au am7!orii dif ri0 a 7ro. duri!or d .o! .0ar a 7ro1 !or. To0u/i, 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06, .om1ina8ia din0r na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or d .o! .0ar a 7ro1 !or 90 . ! 7u8in 9ufi.i n06 7 n0ru .a 7ra.0i.ianu! 96 o18in6 un niv ! d 90u! d ridi.a0 d . r0ifi.ar .a 1a:6 7 n0ru o form6 n 2a0iv6 a >7rim6rii. P n0ru a fi 9 mnifi.a0iv, niv !u! d . r0ifi.ar o18inu0 ar 0r 1ui 96 97or a9.6 5n.r d r a 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori 5n informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 5n0r-o m69ur6 .ar nu 90 5n mod vid n0 n 9 mnifi.a0iv6. 5n 2 n ra!, ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar .u7rind ri9.u! in r n0, ri9.u! d .on0ro! /i ri9.u! n d 0 .06rii >0 rn . Iradu! 5n .ar 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar fi .ar din0r a. 90 .om7on n0 90 af .0a0 d .ir.um90an8 ! mi9iunii, mai a! 9 d na0ura 9u1i .0u!ui 5n .au:6 /i d r a!i:ar a un i mi9iuni d . r0ifi.ar !imi0a06 9au d . r0ifi.ar r :ona1i!6.
,tilizarea acti>it(ii des'(urate de un expert
A0un.i .=nd 90 fo!o9i06 a.0ivi0a0 a d 9f6/ura06 d un >7 r0 7 n0ru .o! .0ar a 9i va!uar a 7ro1 !or, 7ra.0i.ianu! /i >7 r0u! ar 0r 1ui 96 d 8in6 5m7r un6 a70i0udini /i .uno/0in8 ad .va0 5n . a . 7riv /0 9u1i .0u! 5n .au:6 /i .ri0 rii! 7 1a:a .6rora 7ra.0i.ianu! 96 90a1i! a9.6 fa70u! .6 au fo90 o18inu0 9ufi.i n0 7ro1 ad .va0 . Su1i .0u! 5n .au:6 /i .ri0 rii! .on > a! anumi0or mi9iuni d . r0ifi.ar ar 7u0 a in.!ud a97 .0 .ar 96 n . 9i0 .uno/0in8 /i a70i0udini 97 .ia!i:a0 ! 2a0 d .o! .0ar a /i va!uar a 7ro1 !or, 5n a. 90 9i0ua8ii 9-ar 7u0 a .a 7ra.0i.ianu! 96 d .id6 96 u0i!i: :
$$+
a.0ivi0a0 a d 9f6/ura06 d 7 r9oan din .adru! a!0or di9.i7!in 7rof 9iona! , numi0 >7 r8i, .ar d 8in .uno/0in8 ! /i a70i0udini! n . 9ar . Prud n8a 7rof 9iona!6 90 o .a!i0a0 7rof 9iona!6 n . 9ar6 7 n0ru 0oa0 7 r9oan ! , in.!u9iv 7 n0ru >7 r8ii im7!i.a8i 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar . P r9oan ! im7!i.a0 5n mi9iuni d . r0ifi.ar vor av a r 97on9a1i!i068i dif ri0 . Iradu! d .uno/0in8 n . 9ar 5n d 9f6/urar a a. !or mi9iuni va varia oda06 .u na0ura r 97on9a1i!i068i!or !or. 5n 0im7 . >7 r8i!or nu !i 9 . r a. !a/i niv ! d .uno/0in8 .a 7ra.0i.i ni!or 5n d 9f6/urar a 0u0uror a97 .0 !or ! 2a0 d o mi9iun d . r0ifi.ar , 7ra.0i.ianu! 90a1i! /0 fa70u! .6 >7 r8ii au un niv ! d 90u! d ridi.a0 d 5n8 ! 2 r 7 n0ru a ! 7 rmi0 96 a9o.i : mun.a . ! 90 r 7ar0i:a06 .u o1i .0ivu! mi9iunii. Pra.0i.ianu! ado706 7ro. duri d .on0ro! a! .a!i068ii .ar a1ord a:6 r 97on9a1i!i0a0 a fi .6r i 7 r9oan .ar 7r 90 a:6 mi9iun a d . r0ifi.ar , in.!u9iv a.0ivi0a0 a ori.6ror >7 r8i .ar nu 9un0 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 fi im7!i.a0 5n mi9iun /i 96 5n8 ! a26 a.0ivi0a0 a 7 n0ru .ar 90 fo!o9i0 >7 r0u!, 5n m69ura 5n .ar a. 90 !u.ru 90 9ufi.i n0 7 n0ru a 7 rmi0 7ra.0i.ianu!ui 96 a.. 70 r 97on9a1i!i0a0 a 7 n0ru .on.!u:ia 7rivind informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6. Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar m69ura 5n .ar 90 r :ona1i!6 fo!o9ir a a.0ivi068ii unui >7 r0 5n formar a .on.!u:i i 7ra.0i.ianu!ui. Nu 9 a/0 a706 din 7ar0 a 7ra.0i.ianu!ui 96 d 8in6 a. ! a/i .uno/0in8 9i a70i0udini d 97 .ia!i0a0 .a >7 r0u!. Pra.0i.ianu! ar 0o0u/i 9ufi.i n0 a70i0udini /i .uno/0in8 7 n0ru a" DaE d fini o1i .0iv ! mun.ii a!o.a0 /i modu! 5n .ar a. a906 mun.6 9 ! a26 d o1i .0ivu! mi9iunii< D1E !ua 5n .on9id rar .ara.0 ru! ad .va0 a! 7r 9u7un ri!or, m 0od !or /i da0 !or-9ur96 u0i!i:a0 d >7 r8i< /i
22A
D.E ana!i:a .ara.0 ru! ad .va0 a! .on.!u:ii!or >7 r0u!ui 5n ! 260ur6 .u .ir.um90an8 ! mi9iunii /i .u .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 o18in6 9ufi.i n0 7ro1 ad .va0 .ar 96 a0 90 .6 a.0ivi0a0 a >7 r0u!ui 90 ad .va06 9.o7uri!or mi9iunii d . r0ifi.ar . A0un.i .=nd 9 va!u a:6 9ufi.i n8a /i .ara.0 ru! ad .va0 a! 7ro1 !or of ri0 d .60r >7 r0, 7ra.0i.ianu! va!u a:6" DaE .om7 0 n8a 7rof 9iona!6, in.!u9iv >7 ri n8a /i o1i .0ivi 0a0 a >7 r0u!ui< D1E .ara.0 ru! r :ona1i! a! 7r 9u7un ri!or, m 0od !or /i da0 !or-9ur96 u0i!i:a0 d .60r >7 r0< /i D.E .r di1i!i0a0 a /i im7or0an8a .on.!u:ii!or >7 r0u!ui 5n ra 7or0 .u .ir.um90an8 ! mi9iunii /i .u .on.!u:ia 7ra.0i .ianu!ui. $binerea probelor Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 o18in6 7ro1 9ufi.i n0 /i ad .va0 7 .ar 96 5/i 1a: : .on.!u:ii! . Sufi.i n8a 90 m69ura .an0i068ii 7ro1 !or. Cara.0 ru! ad .va0 90 m69ura .a!i068ii 7ro1 !or< a. a90a 5n9 amn6 r ! van8a /i .r di1i!i0a0 a !or. Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar r !a8ia din0r .o90u! o18in rii 7ro1 !or /i u0i!i0a0 a informa8ii!or o18inu0 . To0u/i, a97 .0u! r f ri0or !a difi.u!0a0 9au !a .B !0ui !i! im7!i.a0 nu r 7r :in06 5n 9in o 1a:6 va!id6 7 n0ru a omi0 o 7ro. dur6 d .o! .0ar a 7ro1 !or 7 n0ru .ar nu >i906 ni.io a!06 a!0 rna0iv6. Pra.0i.ianu! 5/i u0i!i: a:6 ra8ionam n0u! 7rof 9iona! /i 5/i > r.i06 9. 70i.i9mu! 7rof 9iona! a0un.i .=nd va!u a:6 .an0i0a0 a /i .a!i0a0 a 7ro1 !or /i a90f ! 9ufi.i n8a /i .ara.0 ru! ad .va0 a! a. 90ora 7 n0ru a 9u98in ra7or0u! d . r0ifi.ar . O mi9iun d . r0ifi.ar im7!i.6 rar ori au0 n0ifi.ar a do.um n0 !or, iar 7ra.0i.ianu! nu 90 7r 260i0 /i ni.i nu 9 a/0 a706 d !a
$$*
! 96 fi >7 r0 5n a90f ! d au0 n0ifi.6ri. To0u/i, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar .r di1i!i0a0 a informa8ii!or .ar vor fi u0i!i:a0 .a 7ro1 , d > m7!u, fo0o.o7ii, fa>uri, do.um n0 fi!ma0 , 5n forma0 di2i0a! 9au a!0 do.um n0 ! .0roni. , in.!u9iv .on0roa! ! r f ri0oar !a 5n0o.mir a /i 7690rar a a. 90ora, a.o!o und a. 90 !u.ru 90 r ! van0. Pro1 ! 9ufi.i n0 /i ad .va0 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6 9un0 o18inu0 .a 7ar0 a unui 7ro. 9 9i90 ma0i., .ar im7!i.6" DaE a0in2 r a unui niv ! d 5n8 ! 2 r 5n . a . 7riv /0 9u 1i .0u! 5n .au:6 /i a!0 .ir.um90an8 a! mi9iunii .ar , 5n fun.8i d 9u1i .0u! 5n .au:6, in.!ud o18in r a un i 5n8 ! 2 ri a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn< D1E 7 1a:a a. ! i 5n8 ! 2 ri, va!uar a ri9.uri!or .a informa 8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 96 .on8in6 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv < D.E r a.8ia !a ri9.uri! va!ua0 , in.!u9iv !a1orar a r697un 9uri!or 2 n ra! 9i 90a1i!ir a na0urii, mom n0u!ui /i am7!orii 7ro. duri!or vii0oar < DdE r a!i:ar a unor 7ro. duri 9u7!im n0ar .ar 96 fi .!ar ! 2a0 d ri9.uri! id n0ifi.a0 , u0i!i:=nd o .om1ina8i din0r in97 .8i , o19 rva8i , .onfirmar , r .a!.u!ar , r !uar a 7r 90a8i i, 7ro. duri ana!i0i. /i 9o!i.i0ar a d informa8ii. A90f ! d 7ro. duri 9u7!im n0ar im7!i.6 .on0roa! d fond, in.!u9iv o18in r a unor informa8ii d .oro1orar din 9ur9 ind 7 nd n0 d n0i0a0 , /i, 5n fun.8i d na0ura 9u 1i .0u!ui 5n .au:6, 0 90 a! fun.8ion6rii fi.a. a .on0roa ! !or< /i DaE va!uar a 9ufi.i n8 i /i .ara.0 ru!ui ad .va0 a! 7ro1 !or.
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@A9i2urar a r :ona1i!6A 90 mai 7u8in d .=0 o a9i2urar a19o!u06. R du. r a ri9.u!ui mi9iunii d . r0ifi.ar !a : ro 90 foar0 rar a0in96 9au avan0a;oa96 din 7un.0 d v d r a! .o90uri!or din .au:a unor fa.0ori .um ar fi" J u0i!i:ar a 0 906ri!or 9 ! .0iv < J !imi06ri! in r n0 a! .on0ro!u!ui in0 rn< J fa70u! .6 mu!0 din0r 7ro1 ! di97oni1i! 7 n0ru 7ra.0i.ian 9un0 mai d 2ra16 .onvin260oar d .=0 .on.!ud n0 < J u0i!i:ar a ra8ionam n0u!ui 7 n0ru .o! .0ar a /i va!uar a 7ro1 !or /i 7 n0ru formar a .on.!u:ii!or 7 1a:a a. !or 7ro1 < J 5n anumi0 .a:uri, .ara.0 ri90i.i! 9u1i .0u!ui 5n .au:6. A0=0 mi9iun a d . r0ifi.ar r :ona1i!6, .=0 /i mi9iun a d . r0ifi.ar !imi0a06 n . 9i06 a7!i.ar a a70i0udini!or /i 0 Bni.i!or d . r0ifi.ar /i .o! .0ar a unor 7ro1 9ufi.i n0 /i ad .va0 .a 7ar0 a unui 7ro. 9 9i90 ma0i. .ar in.!ud a0in2 r a unui niv ! d 5n8 ! 2 r a9u7ra 9u1i .0u!ui 5n .au:6 /i a a!0or .ir.um90an8 a! mi9iunii. Na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or 7 n0ru .o! .0ar a d 7ro1 ad .va0 9ufi.i n0 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06 9un0 0o0u/i in0 n8iona0 !imi0a0 fa86 d o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6. Pro. duri! 7 n0ru a 90r=n2 9ufi.i n0 7ro1 ad .va0 vor varia 5n fun.8i d 9i0ua8ii! mi9iunii, mai a! 9 d " 9u1i .0u! 5n .au:6 /i n voi! 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori /i a! 76r8ii an2a;a0oar , in.!u9iv mom n0u! r ! van0 /i .on90r=n2 ri! d .o90. Hi 5n .a:u! mi9iunii d . r0ifi.ar r :ona1i!6, /i 5n .a:u! . ! i d . r0ifi.ar !imi0a06, da.6 7ra.0i.ianu! af!6 un a97 .0 .ar 5! fa. 96 9 5n0r 1 da.6 informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 ar 0r 1ui modifi.a0 5n mod 9 mnifi.a0iv, 7ra.0i.ianu! inv 90i2B a:6 7ro1! ma 7rin f .0uar a a!0or 7ro. duri 9ufi.i n0 7 n0ru a-i 7 rmi0 7ra.0i.ianu!ui 96 ra7or0 : .
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Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
Declaraiile date de partea responsabil( de in'ormaia prezentat(
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 o18in6 d .!ara8ii d !a 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06, du76 .a:. Confirmar a 9.ri96 a d .!ara8ii!or v r1a! r du. 7o9i1i!i0a0 a 5n8 ! 2 ri!or rona0 din0r 7ra.0i.ian /i 7ar0 a r 97on9a1i!6. Con.r 0, 7ra.0i.ianu! . r 76r8ii r 97on9a1i! o d .!ara8i 9.ri96 .ar va!u a:6 9au m69oar6 9u1i .0u! 5n .au:6 5n .onformi0a0 .u .ri0 rii! id n0ifi.a0 , indif r n0 da.6 a. a90a va fi 9au nu 7u96 !a di97o:i8ia 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori .a d .!ara8i . In >i90 n8a unor d .!ara8ii 9.ri9 ar 7u0 a av a dr 70 r :u!0a0 o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au im7o9i1i!i0a0 a d a formu!a o .on.!u:i 7 1a:a !imi06rii ari i d a7!i.a1i!i0a0 a mi9iunii. Pra.0i.ianu! ar 7u0 a, d a9 m n a, 96 in.!ud6 o r 90ri.8i d u0i!i:ar a ra7or0u!ui d . r0ifi.ar . 5n 0im7u! un i mi9iuni d . r0ifi.ar , 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06 ar 7u0 a da d .!ara8ii 7ra.0i.ianu!ui, fi n 9o!i.i0a0 , fi .a r697un9 !a 9o!i.i06ri d informa8ii 97 .ifi. . A0un.i .=nd a90f ! d d .!ara8ii 9un0 ! 2a0 d 7ro1! m .ar 9un0 9 mnifi.a0iv 7 n0ru va!uar a 9au .om n9urar a 9u1i .0u!ui 5n .au:6, 7ra.0i.ianu!" DaE va!u a:6 .ara.0 ru! r :ona1i! /i .on9 .v n8a a. 90ora .u a!0 7ro1 o18inu0 , in.!u9iv .u a!0 d .!ara8ii< D1E analizeaz da.6 . i .ar of r6 d .!ara8ii! ar 7u0 a fi 1in informa8i a9u7ra a97 .0 !or 97 .ifi. < /i D.E o18in 7ro1 d .oro1orar 5n .a:u! un i mi9iuni d . r0i fi.ar r :ona1i!6. Pra.0i.ianu! ar 7u0 a, d a9 m n a, 96 .au0 7ro1 d .oro1orar 5n .a:u! un i mi9iuni d . r0i fi.ar !imi0a06. D .!ara8ii! f6.u0 d 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06 nu 7o0 5n!o.ui . ! !a!0 7ro1 .ar ar 7u0 a fi, 5n mod
$'$
r :ona1i!, di97oni1i! 7ra.0i.ianu!ui. In.a7a.i0a0 a d a o18in 9ufi.i n0 7ro1 ad .va0 5n . a . 7riv /0 un a97 .0 .ar ar , 9au ar 7u0 a av a, un f .0 9 mnifi.a0iv a9u7ra va!u6rii 9au .om n9ur6rii 9u1i .0u!ui 5n .au:6, a0un.i .=nd a90f ! d 7ro1 ar fi di97oni1i! 5n mod norma!, .on90i0ui o !imi0ar a ari i d a7!i.a1i!i0a0 a mi9iunii, .Biar da.6 a fo90 7rimi06 o d .!ara8i d !a 7ar0 a r 97on9a1i!6 .u 7rivir !a a97 .0u! r 97 .0iv.
-uarea &n considerare a e>enimentelor ulterioare
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar f .0u! v nim n0 !or .ar au a76ru0 7=n6 5n mom n0u! mi0 rii ra7or0u!ui d . r0ifi.ar a9u7ra informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 9i a9u7ra ra7or0u!ui d . r0ifi.ar . Iradu! d ana!i:6 a v nim n0 !or u!0 rioar d 7ind d 7o9i1i!i0a0 a .a a90f ! d v nim n0 96 af .0 : informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 /i .ara.0 ru! ad .va0 a! .on.!u:i i 7ra.0i.ianu!ui. Luar a 5n .a!.u! a v nim n0 !or u!0 rioar 5n anumi0 mi9iuni d . r0ifi.ar 7oa0 96 nu fi r ! van06 din .au:a na0urii 9u1i .0u!ui 5n .au:6. D > m7!u, a0un.i .=nd mi9iun a . r o .on.!u:i a9u7ra .or .0i0udinii da0 !or 90a0i90i. !a un mom n0 da0, 9-ar 7u0 a .a v nim n0 ! .ar a7ar 5n0r a. ! mom n0 9i da0a ra7or0u!ui d . r0ifi.ar 96 nu af .0 : .on.!u:ia 9au 96 n . 9i0 7r : n0ar a 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar .
Documentarea misiunii de certi'icare
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 do.um n0 : 7ro1! m .ar 9un0 9 mnifi.a0iv 7 n0ru of rir a d 7ro1 .ar 96 9u98in6 ra7or0u! d . r0ifi.ar 9i .ar 96 a0 90 fa70u! .6 mi9iun a a fo90 7r 90a06 5n .onformi0a0 .u ISAE-uri! . Do.um n0a8ia in.!ud un r 2i90ru a! ra8ionam n0 !or 7ra.0i.ianu!ui a9u7ra 0u0uror 7ro1! m !or 9 mnifi.a0iv .ar n . 9i06 > r.i0ar a ra8ionam n0u!ui /i a9u7ra .on.!u:ii!or .on > . E>i90 n8a unor
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5n0r 16ri difi.i! d 7rin.i7iu 9au d ra8ionam n0 n . 9i06 in.!ud r a 5n do.um n0a8i a unor fa70 r ! van0 .ar rau .uno9.u0 d .60r 7ra.0i.ian !a mom n0u! !a .ar a fo90 mi96 .on.!u:ia. Nu 90 ni.i n . 9ar, 9i ni.i 7ra.0i. 96 9 do.um n0 : fi .ar 7ro1! m6 7 .ar 7ra.0i.ianu! o ia 5n .on9id rar . A0un.i .=nd 9 a7!i.6 ra8ionam n0u! 7rof 9iona! 7 n0ru a va!ua am7!oar a do.um n0a8i i .ar 0r 1ui 5n0o.mi06 /i r 8inu06, 7ra.0i.ianu! ar 7u0 a !ua 5n .on9id rar a.8iuni! .ar 9un0 n . 9ar 7 n0ru .a un a!0 7ra.0i.ian, .ar nu ar o >7 ri n86 an0 rioar6 5n .adru! mi9iunii, 96 7oa06 a0in2 un niv ! d 5n8 ! 2 r a9u7ra a.0ivi068ii 7r 90a0 /i a9u7ra 1a: i 5n .onformi0a0 .u .ar au fo90 !ua0 7rin.i7a! ! d .i:ii Ddar nu a97 .0 ! d 0a!ia0 a! mi9iuniiE. S-ar 7u0 a .a . !6!a!0 7ra.0i.ian 96 7oa06 o18in o 5n8 ! 2 r a9u7ra a97 .0 !or d 0a!ia0 a! mi9iunii doar 7rin di9.u8ia .u 7ra.0i.ianu! .ar a 5n0o.mi0 do.um n0a8ia.
&ntocmirea raportului de certi'icare
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 .on.Bid6 da.6 au fo90 o18inu0 7ro1 9ufi.i n0 9i ad .va0 7 n0ru a 97ri;ini .on.!u:ii! >7rima0 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar , 5n !a1orar a .on.!u:i i, 7ra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar 0oa0 7ro1 ! r ! van0 o18inu0 , f6r6 a 8in .on0 da.6 ! 7ar 96 .oro1or : 9au 96 .on0ra:i.6 informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6. Ra7or0u! d . r0ifi.ar ar 0r 1ui 96 fi 5n 9.ri9 /i ar 0r 1ui 96 .on8in6 o >7rimar .!ar6 a .on.!u:i i 7ra.0i.ianu!ui a9u7ra informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6. E>7rimar a v r1a!6 a .on.!u:ii!or 9i a!0 form d >7rimar a a. 90ora 7o0 fi 5n8 ! 9 rona0 da.6 nu >i906 9u7or0u! unui ra7or0 9.ri9. Din a. 90 mo0iv, 7ra.0i.ianu! nu ra7or0 a:6 v r1a! 9au u0i!i:=nd 9im1o!uri, f6r6 a of ri, d a9 m n a, un ra7or0 d . r0ifi.ar d fini0iv 5n 9.ri9 .ar 96 fi di97oni1i! im dia0 d fi .ar da06 .=nd 90 of ri0 un ra7or0 v r1a! 9au .=nd 90 fo!o9i0 un 9im1o!. D > m7!u, un
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9im1o! ar 7u0 a fi 7u9 5n ! 260ur6 7 In0 rn 0, 7rin0r-un !ina, .u un ra7or0 9.ri9 d . r0ifi.ar . A. 90 90andard nu . r un forma0 90andardi:a0 7 n0ru ra7or0ar a a9u7ra 0u0uror mi9iuni!or d . r0ifi.ar , 5n 9.Bim1, ! id n0ifi.6 ! m n0 ! d 1a:6 7 .ar 0r 1ui 96 ! in.!ud6 ra7or0u! d . r0ifi.ar . Ra7oar0 ! d . r0ifi.ar 9un0 ada70a0 .ir.um90an8 !or 97 .ifi. a! mi9iunii. Pra.0i.ianu! a! 2 o @form6 9.ur06A 9au o @form6 !un26A d ra7or0ar 7 n0ru a fa.i!i0a .omuni.ar a fi.a. .60r 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori. Ra7oar0 ! 5n @form6 9.ur06A in.!ud d o1i. i doar ! m n0 ! d 1a:6. Ra7oar0 ! 5n @form6 !un26A d 9.riu d . ! mai mu!0 ori 5n d 0a!iu .ondi8ii! mi9iunii, .ri0 rii! fo!o9i0 , d 9.o7 riri! ! 2a0 d anumi0 a97 .0 a! mi9iunii 9i 5n anumi0 .a:uri r .omand6ri, 7 !=n26 ! m n0 ! d 1a:6. Ori. .on.!u:ii /i r .omand6ri 9un0 9 7ara0 .!ar d .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui a9u7ra informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6, iar formu!ar a fo!o9i06 7 n0ru a ! 7r : n0a .!arifi.6 fa70u! .6 nu 9 in0 n8ion a:6 .a ! 96 af .0 : .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui. Pra.0i.ianu! ar 7u0 a u0i!i:a 0i0!uri, num r d 7ara2raf , in90rum n0 0i7o2rafi. , d > m7!u, 5n2ro/ar a !i0 r !or din0r-un 0 >0, 9i a!0 in90rum n0 7 n0ru a 97ori .!ari0a0 a /i !i:i1i!i0a0 a ra7or0u!ui d . r0ifi.ar .
Coninutul raportului de certi'icare
Ra7or0u! d . r0ifi.ar ar 0r 1ui 96 in.!ud6 urm60oar ! ! m n0 d 1a:6" DaE Un 0i0!u .ar 96 indi. .!ar fa70u! .6 ra7or0u! 90 un ra7or0 ind 7 nd n0 d . r0ifi.ar " un 0i0!u 7o0rivi0 a;u06 !a id n0i fi.ar a na0urii ra7or0u!ui d . r0ifi.ar /i !a d o9 1ir a !ui d a!0 ra7oar0 mi9 d a!0 7 r9oan , .um ar fi d . ! .ar nu 0r 1ui 96 r 97 .0 a. ! a/i . rin8 0i. .a 7ra.0i .ianu!. D1E Un d 90ina0ar" un d 90ina0ar id n0ifi.6 7ar0 a 9au 76r8i! .6r ia D.6roraE 5i D! E 90 adr 9a0 ra7or0u! d . r0ifi.ar .
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D fi .ar da06 .=nd 90 7o9i1i! ra7or0u! d . r0ifi.ar 90 adr 9a0 5n0r 2u!ui 2ru7-8in06 d u0i!i:a0ori, dar 5n anumi0 .a:uri ar 7u0 a 96 >i90 9i a!0 2ru7-8in06 d u0i!i:a0ori. D.E O id n0ifi.ar 9i o d 9.ri r a informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 /i, da.6 90 .a:u!, a 9u1i .0u!ui 5n .au:6" a. 90 !u.ru in.!ud , d > m7!u" J mom n0u! 9au 7 rioada d 0im7 !a .ar 9 r f r6 va !uar a 9au .om n9urar a 9u1i .0u!ui 5n .au:6< J a.o!o und 90 7o9i1i!, num ! n0i068ii 9au .om7o n n0 i n0i068ii !a .ar 9 r f r6 9u1i .0u! 5n .au:6< /i J o >7!i.a8i a a. !or .ara.0 ri90i.i a! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 9au a! informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 7 .ar 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori ar 0r 1ui 96 ! .unoa9.6 /i a modu!ui 5n .ar a. 90 .ara.0 ri90i.i ar 7u0 a inf!u n8a 7r .i:ia va!u6rii 9au .om n9ur6rii 9u1i .0u!ui 5n .au:6 fo!o9ind .ri0 rii! id n0ifi.a0 9au 7u0 r a d .onvin2 r a 7ro1 !or di97oni1i! . D > m 7!u" o 2radu! 5n .ar informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 9un0 .a!i0a0iv v r9u9 .an0i0a0iv , o1i .0iv v r9u9 9u1i .0iv 9au i90ori. v r9u9 7ro97 .0iv < o modifi.6ri! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 9au a! a!0or 9i0ua8ii a! mi9iunii .ar af .0 a:6 .om7ara1i!i0a0 a informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 d !a o 7 rioad6 !a . a!a!06. A0un.i .=nd .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui 90 >7rima06 5n fun.8i d d .!ara8ia 76r8ii r 97on9a1i! d informa8ia 7r : n0a06, a. a d .!ara8i 90 an >a06 !a ra7or0u! d . r0i$')
fi.ar , r 7rodu96 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar 9au m n8iona06 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar 7 n0ru o 9ur96 .ar 90 di97oni1i!6 7 n0ru 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori. DdE Id n0ifi.ar a .ri0 rii!or" ra7or0u! d . r0ifi.ar id n0ifi.6 .ri0 rii! .onform .6rora 9u1i .0u! 5n .au:6 a fo90 va!ua0 9au .om n9ura0 a90f ! 5n.=0 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori 96 7oa06 5n8 ! 2 1a:a 7 .ar a fo90 0ra96 .on.!u:ia 7ra.0i .ianu!ui. Ra7or0u! d . r0ifi.ar 7oa0 in.!ud .ri0 rii! 9au 7oa0 fa. r f rir !a a. 90 a da.6 ! 9un0 .on8inu0 5n0r-o d .!ara8i 5n0o.mi06 d .60r 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06 .ar 90 7u96 !a di97o:i8ia 2ru7u!ui8in06 d u0i!i:a0ori 9au da.6 9un0 di97oni1i! din0r-o 9ur96 7u1!i.6. Pra.0i.ianu! ia 5n .on9id rar da.6 90 r ! van0 5n 9i0ua8ii! r 97 .0iv 96 7r :in0 " J 9ur9a .ri0 rii!or /i da.6 a. 90 a 9un0 5n.or7ora0 9au nu 5n ! 2i 9au 5n r 2! m n06ri 9au da.6 9un0 mi9 d .or 7uri au0ori:a0 9au r .uno9.u0 d >7 r8i .ar urm a:6 o 7ro. dur6 90a1i!i06 0ran97ar n06, adi.6 da.6 a. 90 a 9un0 .ri0 rii 90a1i!i0 5n .on0 >0u! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 D/i, da.6 nu 9un0, d 9.ri r a mo0iv !or 7 n0ru .ar 9 .on9id r6 a fi ad .va0 E< J m 0od ! d va!uar u0i!i:a0 a0un.i .=nd .ri0 rii! 7 r mi0 a! 2 r a din0r mai mu!0 m 0od < J ori. in0 r7r 06ri im7or0an0 f6.u0 a0un.i .=nd 9 a7!i.6 .ri0 rii! 5n .ir.um90an8 ! mi9iunii< /i J da.6 au fo90 9au nu f .0ua0 modifi.6ri a! m 0od !or d va!uar fo!o9i0 . D E A.o!o und 90 7o9i1i!, o d 9.ri r a ori.6ror !imi0 9 m nifi.a0iv in r n0 a9o.ia0 .u va!uar a 9au .u m69urar a
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9u1i .0u!ui 5n .au:6 7 1a:a .ri0 rii!or" da.6 n 7u0 m a/0 70a .a 5n anumi0 .a:uri 96 9 5n8 ! a26 foar0 1in !imi0 ! in r n0 d .60r .i0i0orii unui ra7or0 d . r0ifi.ar , 5n a!0 .a:uri o r f rir >7!i.i06 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar 7oa0 fi ad .va06. D > m7!u, 5n0r-un ra7or0 d . r0ifi.ar r f ri0or !a fi.a.i0a0 a .on0ro!u!ui in0 rn, 9 7oa0 96 fi ad .va06 o19 rva8ia .6 va!u6ri! i90ori. a! fi.a.i068ii nu 9un0 r ! van0 7 n0ru 7 rioad ! vii0oar din .au:a ri9.u!ui .a 9i90 mu! d .on0ro! in0 rn 96 d vin6 inad .va0 din .au:a modifi.6ri!or .ondi8ii!or 9au .a 2radu! d r 97 .0ar a 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or 96 9.ad6. DfE A0un.i .=nd .ri0 rii! u0i!i:a0 7 n0ru a va!ua 9au 7 n0ru a .om n9ura 9u1i .0u! 5n .au:6 9un0 di97oni1i! doar 7 n 0ru un anum 2ru7-8in06 d u0i!i:a0ori 9au 9un0 r ! van0 doar 7 n0ru un anum 9.o7, o d .!ara8i .ar 96 !imi0 : u0i!i:ar a ra7or0u!ui d . r0ifi.ar !a a. ! 2ru7-8in06 d u0i !i:a0ori 9au !a a. ! 9.o7" 5n 7!u9, d fi .ar da06 .=nd ra 7or0u! d . r0ifi.ar 90 adr 9a0 doar unui anumi0 2ru78in06 d u0i!i:a0ori 9au doar 7 n0ru un 9.o7 anum , 7ra.0i .ianu! ia 5n .on9id rar d .!arar a a. 90ui fa70 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar . A. 90 !u.ru av r0i: a:6 .i0i0orii .6 ra7or0u! d . r0ifi.ar 90 !imi0a0 !a anumi8i u0i!i:a0ori 9au !a anu mi0 9.o7uri. D2E O d .!ara8i .ar 96 id n0ifi. 7ar0 a r 97on9a1i!6 d infor ma8ia 7r : n0a06 /i 96 d 9.ri r 97on9a1i!i068i! 76r8ii r 9 7on9a1i! /i a! 7ra.0i.ianu!ui" a. a90a inform a:6 2ru7u!8in06 d u0i!i:a0ori .6 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06 90 r 97on9a1i!6 7 n0ru 9u1i .0u! 5n .au:6 5n .a:u! un i mi9iuni d ra7or0ar dir .06 9au 7 n0ru infor ma8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 5n .a:u! un i mi 9iuni 1a:a0 7 d .!ara8ii 9i .6 ro!u! 7ra.0i.ianu!ui 90 d
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a >7rima 5n mod ind 7 nd n0 o .on.!u:i .u 7rivir !a informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6. DBE O d .!ara8i .onform .6r ia mi9iun a a fo90 d 9f6/ura06 5n .onformi0a0 .u un 90andard 7 n0ru a!0 mi9iuni d . r0ifi.ar . DiE Un 9umar a! a.0ivi068i!or d 9f6/ura0 " 9umaru! va a;u0a 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori 96 5n8 ! a26 na0ura . r0ifi.6rii furni:a0 d ra7or0u! d . r0ifi.ar . A0un.i .=nd nu >i906 un 90andard 97 .ifi. .ar 96 of r 5ndrum6ri 7rivind 7ro. duri! d 90r=n2 r a 7ro1 !or 7 n0ru un anumi0 9u1i .0 5n .au:6, 9umaru! ar 7u0 a in.!ud o d 9.ri r mai d 0a!ia06 a a.0ivi068i!or 7r 90a0 . D oar . 5n mi9iun a d . r0ifi.ar !imi0a06 o a7r .i r a na0urii, mom n0u!ui /i am7!orii 7ro. duri!or 7r 90a0 d 90r=n2 r a 7ro1 !or 90 9 n8ia!6 7 n0ru 5n8 ! 2 r a . r0ifi.6rii 0ran9mi9 d o .on.!u:i >7rima06 5n form6 n 2a0iv6, 9umaru! mun.ii 7r 90a0 " J 90 d o1i. i mai d 0a!ia0 d .=0 7 n0ru o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6 /i id n0ifi.6 !imi06ri! na0urii, mo m n0u!ui /i am7!orii 7ro. duri!or d 90r=n2 r a 7ro 1 !or. S-ar 7u0 a 96 fi o7or0un6 indi.ar a 7ro. duri!or .ar nu au fo90 7r 90a0 9i .ar 5n mod norma! ar fi d 9f6/ura0 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6< /i
J d .!ar6 .6 7ro. duri! d 90r=n2 r a 7ro1 !or 9un0 mai !imi0a0 d .=0 5n .a:u! un i mi9iuni d . r0ifi.ar r :o na1i!6 /i 7rin urmar 9 o18in un 2rad mai mi. d . r 0ifi.ar d .=0 5n .a:u! un i mi9iuni d . r0ifi.ar r :o na1i!6. D;E Con.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui" a0un.i .=nd informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 9un0 forma0 din mai mu!0
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a97 .0 , 7o0 fi of ri0 .on.!u:ii 9 7ara0 7 mar2in a fi .6rui a97 .0, 5n 0im7 . nu 0oa0 a. 90 .on.!u:ii 0r 1ui 96 9 r f r !a a. !a/i niv ! d 7ro. duri d 90r=n2 r a 7ro1 !or, fi .ar .on.!u:i 90 >7rima06 5n forma .ar 90 ad .va06 fi 7 n0ru o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6, fi 7 n0ru o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06. A.o!o und a. 90 !u.ru 90 o7or0un, .on.!u:ia ar 0r 1ui 96 inform : 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori .u 7rivir !a .on0 >0u! 5n .ar ar 0r 1ui .i0i06 .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui" .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui ar 7u0 a, d > m7!u, in.!ud formu!6ri .um ar fi" @A. a906 .on.!u:i a fo90 forma06 7 1a:a !imi06ri!or in r n0 /i 90 5n .onformi0a0 .u a. 90 !imi06ri, 9u1!inia0 5n a!06 7ar0 5n a. 90 ra7or0 ind 7 nd n0 d . r0ifi.ar A. A. 90 !u.ru ar 7u0 a 96 fi o7or0un, d > m7!u, a0un.i .=nd ra7or0u! in.!ud o >7!i.a8i a .ara.0 ri90i.i!or 97 .ifi. a! 9u1i .0u!ui 5n .au:6 7 .ar 2ru7u!8in06 d u0i!i:a0ori ar 0r 1ui 96 ! .unoa9.6. 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar r :ona1i!6, .on.!u:ia ar 0r 1ui >7rima06 5n0r-o form6 7o:i0iv6, d > m7!u" @Du76 76r r a noa90r6, .on0ro!u! in0 rn 90 fi.a. , din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , 5n 1a:a criteriilor CDE5 9au @Du76 76r r a noa90r6, d .!ara8ia #rii res#onsa$ile de informaia #rezentat .onform .6r ia .on0ro!u! in0 rn 90 fi.a. , din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , 7 1a:a criteriilor CDE, 90 .or .06.A 5n0r-o mi9iun d . r0ifi.ar !imi0a06, .on.!u:ia ar 0r 1ui >7rima06 5n0r-o form6 n 2a0iv6, d > m7!u" @P 1a:a a.0ivi068ii noa90r d 9.ri9 5n a. 90 ra7or0, nu n -a a0ra9 a0 n8ia ni.iun fa70 .ar 96 n fa.6 96 .r d m .6 7ro. 9u! d .on0ro! in0 rn nu 90 fi.a. , din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , 7 1a:a criteriilor CDE" 9au @P
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1a:a a.0ivi068ii noa90r d 9.ri9 5n a. 90 ra7or0, nu n -a a0ra9 a0 n8ia ni.iun fa70 .ar 96 n fa.6 96 .r d m .6 d .!ara8ia #rii res#onsa$ile de informaia #rezentat .onform .6r ia .on0ro!u! in0 rn 90 fi.a. , din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , 5n 1a:a criteriilor CDE, nu 90 .or .06.A A0un.i .=nd 7ra.0i.ianu! >7rim6 o .on.!u:i .ar 90 a!0f ! d .=0 .ura06, ra7or0u! d . r0ifi.ar ar 0r 1ui 96 .on8in6 o d 9.ri r .!ar6 a 0u0uror mo0iv !or. DaE Da0a ra7or0u!ui d . r0ifi.ar " a. a90a inform a:6 2ru7u!8in06 d u0i!i:a0ori .6 7ra.0i.ianu! a !ua0 5n .on9id rar f .0u! v nim n0 !or .ar au avu0 !o. 7=n6 !a a. a da06 a9u7ra informa8ii!or r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 /i a9u7ra ra7or0u!ui d . r0ifi.ar . D%E Num ! firm i 9au a! 7ra.0i.ianu!ui /i !o.a8ia a. 90 ia&a. 90uia, .ar 90 , d o1i. i, ora/u! 5n .ar 7ra.0i.ianu! ar un .a1in 0 .ar /i-a a9uma0 r 97on9a1i!i0a0 a mi9iunii" 7rin a. 90 !u.ru, 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori 90 informa0 .u 7rivir !a 7 r9oana 9au firma .ar 5/i a9um6 r 97on9a1i!i0a0 a 7 n0ru mi9iun . Pra.0i.ianu! ar 7u0 a 96 in.!ud6 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar /i a!0 informa8ii /i >7!i.a8ii .ar nu au 9.o7u! d a af .0a .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui. E> m7! d a. 90 2 n 7o0 fi" d 0a!ii a9u7ra .a!ifi.6ri!or /i >7 ri n8 i 7ra.0i.ianu!ui /i a! a!0or 7 r9oan im7!i.a0 5n mi9iun , 7r : n0ar a niv !uri!or 7ra2uri!or d 9 mnifi.a8i , .on.!u:ii ! 2a0 d a97 .0 97 .ifi. a! mi9iunii /i r .omand6ri. In.!ud r a a. 90or informa8ii d 7ind d im7or0an8a !or 7 n0ru n voi! 2ru7u!ui-8in06 d u0i!i:a0ori. Informa8ii! 9u7!im n0ar 9un0 .!ar 9 7ara0 d .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui /i >7rima0 5n a/a f ! 5n.=0 96 nu af .0 : a. a .on.!u:i .
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Concluzii cali'icate, concluzii de'a>orabile si imposibilitatea de a 'ormula o concluzie
Pra.0i.ianu! nu ar 0r 1ui 96 >7rim o o7ini .ura06 a0un.i .=nd >i906 urm60oar ! .ir.um90an8 /i a0un.i .=nd, du76 76r r a 7ra.0i.ianu!ui, f .0u! 7ro1! m i 90 9au ar 7u0 a fi 9 mnifi.a0iv" DaE E>i906 o !imi06 a ari i d a7!i.a1i!i0a0 a a.0ivi068ii 7ra.0i.ia nu!ui, adi.6 .ir.um90an8 ! 5m7i di.6 7ra.0i.ianu! 96 o1 8in6 7ro1 ! n . 9ar 7 n0ru a r du. ri9.u! mi9iunii d . r0ifi.ar !a un niv ! ad .va0 9au 7ra.0i.ianu! 90 5m7i di.a0 d 7ar0 a an2a;a0oar 9au d 7ar0 a r 97on9a1i!6 d informa8ia 7r : n0a06, .ar im7un o r 90ri.8i 5n a. 90 9 n9. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 >7rim o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au im7o9i1i!i0a0 a d a formu!a o .on.!u:i < DaE 5n a. ! .a:uri 5n .ar " J .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui 90 >7rima06 5n fun.8i d d .!ara8ia 76r8ii r 97on9a1i! d informa8ia 7r : n0a06, iar a. a d .!ara8i nu 90 .or .06 din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv < 9au J .on.!u:ia 7ra.0i.ianu!ui 90 >7rima06 dir .0 5n fun.8i d 9u1i .0u! 5n .au:6 9i d .ri0 rii, iar informa8ii! r f ri 0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv , 7ra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 >7rim o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au d favora1i!6< 9au D.E A0un.i .=nd 9 d 9.o7 r6, du76 . a fo90 a.. 70a06 mi 9iun a, .6 r 97 .0iv ! .ri0 rii nu 9un0 ad .va0 9au .6 9u1i .0u! 5n .au:6 nu 90 ad .va0 mi9iunii d . r0ifi.ar . Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 >7rim " J o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au o .on.!u:i d favora1i!6 a0un.i .=nd .ri0 rii! inad .va0 9au 9u1i .0u! 5n .au:6
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in.or .0 ar 7u0 a 96 indu.6 5n roar 2ru7u!-8in06 d u0i!i:a0ori< 9au J o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au im7o9i1i!i0a0 a d a formu!a o .on.!u:i 5n a!0 .a:uri. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 >7rim o .on.!u:i .a!ifi.a06 a0un.i .=nd f .0u! 7ro1! m i nu 90 a0=0 d im7or0an0 9au d omni7r : n0 5n.=0 96 n . 9i0 o .on.!u:i d favora1i!6 9au >7rimar a im7o9i1i!i068ii d a formu!a o .on.!u:i . O .on.!u:i .a!ifi.a06 90 >7rima06 .a fiind @.u >. 78iaA f .0 !or 7ro1! m i !a .ar 9 r f r6 .a!ifi.ar a. 5n .a:uri! 5n .ar .on.!u:ia .ura06 a 7ra.0i.ianu!ui va fi >7rima06 5n fun.8i d d .!ara8ia 76r8ii r 97on9a1i! d informa8ia 7r : n0a06 /i a. a d .!ara8i a id n0ifi.a0 /i a d 9.ri9 .or .0 fa70u! .6 informa8ii! r f ri0oar !a 9u1i .0u! 5n .au:6 .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv , 7ra.0i.ianu! fi " DaE >7rim6 o .on.!u:i .a!ifi.a06 9au d favora1i!6 formu!a06 dir .0 fa86 d 9u1i .0u! 5n .au:6 /i d .ri0 rii< fi D1E 5n .a:u! 5n .ar .ondi8ii! mi9iunii . r 5n mod >7r 9 for mu!ar a .on.!u:i i 5n fun.8i d d .!ara8ia 76r8ii r 97on 9a1i! d informa8ia 7r : n0a06, >7rim6 o .on.!u:i .u ra06, dar a.. n0u a:6 7ro1! ma f6.=nd o r f rir 97 .ia!6 !a a 5n ra7or0u! d . r0ifi.ar .
Alte responsabilit(i de raportare
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar a!0 r 97on9a1i!i068i d ra7or0ar , in.!u9iv .ara.0 ru! ad .va0 a! .omuni.6rii a97 .0 !or r ! van0 d in0 r 9 7 n0ru 2uv rnar a 5n0r 7rind ri!or .ar a7ar din mi9iun a d . r0ifi.ar .u . i 5n96r.ina8i .u 2uv rnar a.
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In a. 90 90andard, 0 rm nu! @2uv rnar a 5n0r 7rind ri!orA d 9.ri ro!u! 7 r9oan !or .6rora !i 9 5n.r din8 a:6 9u7 rvi:ar a, .on0ro!u! /i .oordonar a un i 76r0i r 97on9a1i! d informa8ia 7r : n0a06. C i 5n96r.ina8i .u 2uv rnar a 9un0 d . ! mai mu!0 ori r 97on9a1i!i 7 n0ru a9i2urar a fa70u!ui .6 n0i0a0 a 5/i a0in2 o1i .0iv ! /i 7 n0ru ra7or0ar a .60r 76r8i! in0 r 9a0 . Da.6 7ar0 a an2a;a0oar 90 dif ri06 d 7ar0 a r 97on9a1i!6, nu 90 o7or0un6 .omuni.ar a dir .06 .u 7ar0 a r 97on9a1i!6 9au .u . i 5n96r.ina8i .u 2uv rnar a 76r8ii r 97on9a1i! . 5n a. 90 90andard, @7ro1! m ! r ! van0 d in0 r 9 7 n0ru 2uv rnar a 5n0r 7rind ri!orA 9un0 . ! .ar a7ar din mi9iun a d . r0ifi.ar /i, du76 76r r a 7ra.0i.ianu!ui, 9un0 a0=0 im7or0an0 , .=0 /i r ! van0 7 n0ru . i 5n96r.ina8i .u 2uv rnar a. Pro1! m ! r ! van0 d in0 r 9 7 n0ru 2uv rnar a 5n0r 7rind ri!or in.!ud doar a. ! 7ro1! m .ar au in0ra0 5n a0 n8ia 7ra.0i.ianu!ui 5n 0im7 . d 9f6/ura mi9iun a d . r0ifi.ar , 5n .a:u! 5n .ar .ondi8ii! mi9iunii nu o . r 5n mod >7r 9, 7ra.0i.ianu!ui nu i 9 . r 96 !a1or : 7ro. duri .u 9.o7u! 97 .ifi. d a id n0ifi.a 7ro1! m ! d in0 r 9 7 n0ru 2uv rnar a 5n0r 7rind ri!or.
2/ 8AE 1300 //%isiuni de examinare a in'ormaiilor 'inanciare pre>izionaleD

S.o7u! a. 90ui 90andard 90 d a 90a1i!i 7ro. duri 9i d a of ri 5ndrum6ri a9u7ra mi9iuni!or d >aminar /i d ra7or0ar a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , in.!u9iv 7ro. duri d >aminar 7 n0ru 7r 9u7un ri i7o0 0i. /i 7 n0ru . ! mai 1un 90im6ri. A. 90 90andard nu 9 a7!i.6 >amin6rii informa8ii!or finan.iar 7ro97 .0iv >7rima0 5n 0 rm ni 2 n ra!i 9au nara0ivi, a/a .um 7u0 m 269i 5n di9.u8ii! .ondu. rii /i 5n ana!i:a din ra7or0u! anua! a! n0i068ii, .u 0oa0 .6 mu!0 din0r 7ro. duri! 90a1i!i0 5n a. 90 a 7o0 fi 7o0rivi0 7 n0ru o a90f ! d >aminar .
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5n0r-o mi9iun d >aminar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , 7ra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 o18in6 9ufi.i n0 7ro1 ad .va0 .ar 96 9u98in6 .6" DaE Pr 9u7un ri! .ar r 7r :in06 . ! mai 1un 90im6ri a! .ondu. rii 7 .ar 9un0 1a:a0 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 r :ona1i! /i, 5n .a:u! 7r 9u7un ri!or i7o 0 0i. , a90f ! d 7r 9u7un ri 9un0 .on9 .v n0 .u 9.o7u! informa8i i< D1E Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 .or .0 5n0o.mi0 7 1a:a 7r 9u7un ri!or< D.E Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 .or .0 7r : n0a0 /i 0oa0 7r 9u7un ri! 9 mnifi.a0iv 9un0 .or .0 7r : n 0a0 , in.!u9iv o indi.ar .!ar6 da.6 a. 90 a .on90i0ui . ! mai 1in 90ima0 7r 9u7un ri 9au 7r 9u7un ri i7o0 0i. < /i DdE Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 5n0o.mi0 5n .on formi0a0 .u 9i0ua8ii! finan.iar i90ori. , u0i!i:=nd 7rin.i7ii .on0a1i! ad .va0 . @Informa8ii finan.iar 7r vi:iona! A 5n9 amn6 informa8ii finan.iar 1a:a0 7 7r 9u7un ri 5n ! 260ur6 .u v nim n0 .ar ar 7u0 a 96 a7ar6 5n vii0or 9i a.8iuni 7o9i1i! a! un i n0i068i. E! au o na0ur6 foar0 9u1i .0iv6, iar 5n0o.mir a !or n . 9i06 > r.i0ar a unui 2rad 5na!0 d ra8ionam n0. Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 7o0 !ua forma unor 7ro2no: , a unor 7roi .8ii 9au a un i .om1ina8ii din0r . ! dou6, d > m7!u, o 7ro2no:6 7 un an 7!u9 o 7roi .8i 7 .in.i ani. O @7ro2no:6A 5n9 amn6 informa8ii finan.iar 7r vi:iona! 5n0o.mi0 7 1a:a 7r 9u7un ri!or ! 2a0 d v nim n0 ! vii0oar !a .ar 9 a/0 a706 .ondu. r a /i d m69uri! 7 .ar .ondu. r a 9 a/0 a706 96 ! ia !a da0a !a .ar informa8ii! 9un0 5n0o.mi0 D. ! mai 1in 90ima0 7r 9u7un riE.
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O @7roi .8i A 5n9 amn6 informa8ii finan.iar 7r vi:iona! 5n0o.mi0 7 1a:a" DaE 7r 9u7un ri!or i7o0 0i. d 97r v nim n0 vii0oar /i d 9 7r a.8iuni a! .ondu. rii .ar nu 9un0 n a76ra0 7r .oni:a0 96 ai16 !o., .um ar fi a0un.i .=nd anumi0 n0i068i 9un0 5n fa:a d 5n. 7u0 9au a0un.i .=nd 9 ia 5n .on9id rar o 9.Bim1ar ma;or6 5n na0ura o7 ra8ii!or< 9au D1E un i .om1ina8ii 5n0r . ! mai 1in /i 7r 9u7un ri! i7o0 0i. . 90ima0 7r 9u7un ri
A90f ! d informa8ii i!u90r a:6 7o9i1i! ! .on9 .in8 !a da0a !a .ar informa8ii! 9un0 5n0o.mi0 5n .a:u! 5n .ar v nim n0 ! 9i a.8iuni! ar 7u0 a av a !o. Dun 9. nariu i7o0 0i.E. Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! ar 7u0 a in.!ud 9i0ua8ii finan.iar 9au unu! 9au mai mu!0 ! m n0 a! 9i0ua8ii!or finan.iar /i ar 7u0 a fi 5n0o.mi0 " DaE .a in90rum n0 in0 rn a! .ondu. rii, d > m7!u, 7 n0ru a a;u0a !a va!uar a un i 7o9i1i! inv 90i8ii 5n .a7i0a!< 9au D1E 7 n0ru di90ri1uir a .60r 0 r8i, d > m7!u, 5n .adru!" J unui 7ro97 .0 .ar 96 ! of r inv 90i0ori!or 7o0 n8ia!i informa8ii d 97r a/0 706ri! vii0oar < J unui ra7or0 anua! 7 n0ru a of ri informa8ii a.8ionari!or, or2ani9m !or d r 2! m n0ar /i a!0or 76r8i in0 r 9a0 < J unui do.um n0 7 n0ru informar a .r di0ori!or .ar ar 7u0 a in.!ud , d > m7!u, 7ro2no: a! f!u>uri!or d 0r :or ri . Condu. r a 90 r 97on9a1i!6 7 n0ru 5n0o.mir a /i 7r : n0ar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , in.!u9iv 7 n0ru id n0ifi.ar a /i
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7r : n0ar a 7r 9u7un ri!or 7 .ar a. 90 a 9 1a: a:6. Pra.0i.ianu!ui i 9-ar 7u0 a . r 96 >amin : /i 96 ra7or0 : a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! 7 n0ru a ! m6ri .r di1i!i0a0 a, indif r n0 da.6 a. 90 a 9un0 m ni0 a fi u0i!i:a0 fi d 0 r8i, fi 5n 9.o7 in0 rn.
Certi'icarea practicianului &n ceea ce pri>ete in'ormaiile 'inanciare pre>izionale
Informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9 r f r6 !a v nim n0 /i !a a.8iuni .ar nu au avu0 5n.6 !o. /i .ar 9-ar 7u0 a 96 nu ai16 !o.. CBiar da.6 7o0 >i90a 7ro1 7 n0ru a 97ri;ini 7r 9u7un ri! 7 .ar 9 1a: a:6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , a90f ! d 7ro1 9un0 ori n0a0 97r vii0or /i, 7rin urmar , 9un0 d na0ur6 97 .u!a0iv6, 97r d o9 1ir d 7ro1 ! .ar 9un0 di97oni1i! , d o1i. i, 5n audi0u! informa8ii!or finan.iar i90ori. . Pra.0i.ianu! nu 90 , 7rin urmar , 5n 7o:i8ia d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a fa70u! da.6 r :u!0a0 ! ar60a0 5n informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! vor fi o18inu0 . Mai mu!0, da0 fiind 0i7uri! d 7ro1 di97oni1i! 7 n0ru va!uar a 7r 9u7un ri!or 7 .ar 9 1a: a:6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , 9-ar 7u0 a 96 fi difi.i! 7 n0ru 7ra.0i.ian 96 o18in6 un niv ! 9ufi.i n0 d ridi.a0 d .onvin2 r 7 n0ru a >7rima o o7ini 7o:i0iv6 .onform .6r ia 7r 9u7un ri! nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . Prin urmar , 5n a. 90 90andard, a0un.i .=nd 9 ra7or0 a:6 a9u7ra .ara.0 ru!ui r :ona1i! a! 7r 9u7un ri!or .ondu. rii, 7ra.0i.ianu! of r6 doar un niv ! mod ra0 d . r0ifi.ar . To0u/i, a0un.i .=nd, 5n o7inia 7ra.0i.ianu!ui, a fo90 a0in9 un niv ! d .onvin2 r .or 97un:60or, a. 90a nu 90 5m7i di.a0 96 >7rim o . r0ifi.ar 7o:i0iv6 5n 7rivin8a 7r 9u7un ri!or.
Acceptarea misiunii
5nain0 d a a.. 70a o mi9iun d >aminar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar , 7rin0r a!0 ! "
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J 9.o7u! u0i!i:6rii informa8ii!or< J da.6 informa8ii! vor fi di90ri1ui0 !a 9.ar6 !ar26 9au 5n0r-un 2ru7 !imi0a0< J na0ura 7r 9u7un ri!or, adi.6 da.6 ! r 7r :in06 . ! mai 1un 90im6ri 9au 9un0 7r 9u7un ri i7o0 0i. < J ! m n0 ! .ar 0r 1ui in.!u9 5n informa8ii< /i J 7 rioada a.o7 ri06 d informa8ii. Pra.0i.ianu! nu ar 0r 1ui 96 a.. 70 9au ar 0r 1ui 96 9 r 0ra26 din0r-o mi9iun 5n .ar 7r 9u7un ri! 9un0 5n mod vid n0 n r a!i90 9au a0un.i .=nd .r d .6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! nu 9 7o0riv 9. .u u0i!i:ar a 7 n0ru .ar au fo90 !a1ora0 . Pra.0i.ianu! /i .!i n0u! ar 0r 1ui 96 .ad6 d a.ord a9u7ra .ondi8ii!or mi9iunii. E90 /i 5n in0 r 9u! n0i068ii, /i 5n in0 r 9u! 7ra.0i.ianu!ui .a a. 90a 96 0rimi06 o 9.ri9oar d mi9iun 7 n0ru a a;u0a !a vi0ar a 5n8 ! 2 rii rona0 a a. 90 ia. O 9.ri9oar d mi9iun ar 0r 1ui 96 a1ord : 7ro1! m ! /i 96 90a1i! a9.6 r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii fa86 d 7r 9u7un ri /i fa86 d .omuni.ar a .60r 7ra.0i.ian a 0u0uror informa8ii!or r ! van0 , 7r .um /i a da0 !or-9ur96 fo!o9i0 !a !a1orar a a. 90or 7r 9u7un ri.
Cunoaterea acti>it(ii
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 .unoa9.6 9ufi.i n0 d 1in dom niu! d a.0ivi0a0 7 n0ru a 7u0 a va!ua da.6 0oa0 7r 9u7un ri! 9 mnifi.a0iv . ru0 7 n0ru 5n0o.mir a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! au fo90 id n0ifi.a0 . Pra.0i.ianu! va 0r 1ui, d a9 m n a, 96 9 fami!iari: : .u 7ro. 9u! n0i068ii d 5n0o.mir a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , d > m7!u, !u=nd 5n .on9id rar urm60oar ! " J .on0roa! ! in0 rn a9u7ra 9i90 mu!ui u0i!i:a0 7 n0ru a 5n 0o.mi informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , 7r .um /i
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.uno/0in8 ! /i >7 ri n8a 7 r9oan !or .ar 5n0o.m 9. informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! < J na0ura do.um n0a8i i 5n0o.mi0 d .60r n0i0a0 /i .ar 97ri ;in6 7r 9u7un ri! .ondu. rii< J m69ura 5n .ar 9un0 fo!o9i0 0 Bni.i 90a0i90i. , ma0 ma0i. /i a9i90a0 d .om7u0 r< J m 0od ! fo!o9i0 7 n0ru a !a1ora 9i a a7!i.a 7r 9u7un ri! < J .or .0i0udin a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! 5n0o. mi0 5n 7 rioad ! an0 rioar /i mo0iv ! varia8ii!or im7or 0an0 . Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar m69ura 5n .ar 90 ;u90ifi.a06 .r di1i!i0a0 a informa8ii!or finan.iar i90ori. a! n0i068ii. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 .unoa9.6 informa8ii! i90ori. a! n0i068ii 7 n0ru a va!ua da.6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! au fo90 5n0o.mi0 5n .onformi0a0 .u informa8ii! finan.iar i90ori. /i 7 n0ru a furni:a un 7un.0 d r 7 r i90ori. 7 n0ru ana!i:a 7r vi:iuni!or .ondu. rii. Pra.0i.ianu! va 0r 1ui 96 90a1i! a9.6, d > m7!u, da.6 informa8ii! i90ori. r ! van0 au fo90 9au nu audi0a0 9au >amina0 /i da.6 au fo90 fo!o9i0 9au nu 7rin.i7ii .on0a1i! a.. 70a1i! a0un.i .=nd au fo90 5n0o.mi0 a. 90 a. Da.6 ra7or0u! d audi0 9au d >aminar a9u7ra informa8ii!or finan.iar i90ori. din 7 rioada an0 rioar6 nu a fo90 modifi.a0 9au da.6 n0i0a0 a 9 af!6 5n 7 rioada d 5n. 7u0, 7ra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar fa70 ! 5n.on;ur60oar /i f .0u! a9u7ra >amin6rii informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! .
!erioada acoperit(
Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar 7 rioada d 0im7 a.o7 ri06 d informa8ia finan.iar6 7r vi:iona!6. Din mom n0 . 7r 9u7un ri! d vin mai 97 .u!a0iv 7 m69ur6 . .r /0 dura0a
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7 rioad i a.o7 ri0 , 7 m69ur6 . a. a 7 rioad6 .r /0 , .a7a.i0a0 a .ondu. rii d a fa. 7r 9u7un ri .ar 96 r 7r :in0 . ! mai 1un 90im6ri 9.ad . P rioada nu 9 va 7r !un2i din.o!o d 7 rioada 7 n0ru .ar .ondu. r a ar o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru a fa. 7r vi:iuni. ?6 7r : n06m mai ;o9 unii din0r fa.0orii .ar 9un0 r ! van8i 7 n0ru !uar a 5n .a!.u! d .60r 7ra.0i.ian a 7 rioad i d 0im7 a.o7 ri0 d informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! " J Ci.!u! d >7!oa0ar " d > m7!u, 5n .a:u! unui 7roi .0 im 7or0an0 d .on90ru.8ii 0im7u! n . 9ar 7 n0ru a 5n.B ia 7ro i .0u! 7oa0 di.0a 7 rioada a.o7 ri06. J Iradu! d .r di1i!i0a0 a! 7r vi:iuni!or" d > m7!u, da.6 n0i0a0 a !an9 a:6 un nou 7rodu9, 7 rioada 7r vi:iona!6 a.o7 ri06 ar 7u0 a fi 9.ur06 /i 5m76r8i06 5n 9 2m n0 mai mi.i, .um ar fi 96706m=ni 9au !uni. P d a!06 7ar0 , da.6 9in2ura a.0ivi0a0 a n0i068ii 90 d 8in r a un i 7ro7ri 068i 5n 1a:a unui .on0ra.0 d ! a9in2 7 0 rm n !un2, o 7 rioad6 7r vi:iona!6 d 90u! d !un26 ar 7u0 a fi r :ona1i!6. J N voi! u0i!i:a0ori!or" d > m7!u, informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 7o0 fi 5n0o.mi0 5n ra7or0 .u o . r r d 5m 7rumu0 7 n0ru 7 rioada d 0im7 n . 9ar6 7 n0ru a 2 n ra fonduri 9ufi.i n0 7 n0ru a r 90i0ui 5m7rumu0u!. P d a!06 7ar0 , informa8ii! 7o0 fi 5n0o.mi0 7 n0ru inv 90i0ori 5n ra7or0 .u v=n:ar a d o1!i2a8iuni 7 n0ru a i!u90ra u0i!i:ar a in0 n 8iona06 a 5n.a96ri!or 5n 7 rioada u!0 rioar6.
!roceduri de examinare
A0un.i .=nd 90a1i! /0 na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or d >aminar , ana!i:a 7ra.0i.ianu!ui ar 0r 1ui 96 in.!ud6" DaE 7ro1a1i!i0a0 a 7r : n06rii rona0 9 mnifi.a0iv < D1E .uno/0in8 ! o18inu0 5n 0im7u! ori.6ror mi9iuni an0 rioar <
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D.E .om7 0 n8a .ondu. rii 5n . a . 7riv /0 5n0o.mir a in forma8ii!or finan.iar 7r vi:iona! < DdE m69ura 5n .ar informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 af .0a0 d ra8ionam n0u! .ondu. rii< /i D E .ara.0 ru! ad .va0 /i .r di1i!i0a0 a informa8ii!or d 1a:6. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 va!u : 9ur9a 9i .r di1i!i0a0 a 7ro1 !or .ar 9u98in 7r vi:iuni! .ar r 7r :in06 . ! mai 1un 90im6ri a! .ondu. rii. Pro1 9ufi.i n0 /i ad .va0 .ar 96 97ri;in a90f ! d 7r vi:iuni ar fi o18inu0 din 9ur9 >0 rn /i in0 rn , in.!u9iv .on9id ra8ii a9u7ra 7r 9u7un ri!or 5n !umina informa8ii!or i90ori. /i o va!uar a fa70u!ui da.6 ! 9un0 1a:a0 9au nu 7 7!anuri .ar 9un0 9u98inu0 d .a7a.i0a0 a n0i068ii. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar da.6, a0un.i .=nd 9un0 fo!o9i0 7r 9u7un ri i7o0 0i. , au fo90 !ua0 5n .on9id rar 0oa0 im7!i.a8ii! im7or0an0 a! unor a90f ! d 7r 9u7un ri. D > m7!u, da.6 9 7r 9u7un .6 v=n:6ri! vor d 76/i .a7a.i0a0 a a.0ua!6 a n0i068ii, informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! vor 0r 1ui 96 in.!ud6 inv 90i8ii! n . 9ar 7 n0ru noi! .Bi7am n0 9u7!im n0ar a! n0i068ii 9au .o90uri! mi;!oa. !or a!0 rna0iv d a0in2 r a v=n:6ri!or an0i.i7a0 , .um ar fi 9u1.on0ra.0ar a 7rodu.8i i. Cu 0oa0 .6 nu 0r 1ui o18inu0 7ro1 .ar 96 97ri;in 7r 9u7un ri! i7o0 0i. , 7ra.0i.ianu! va 0r 1ui 96 fi .onvin9 .6 ! r 97 .06 9.o7u! informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! /i .6 nu >i906 ni.iun mo0iv 96 9 .r ad6 .6 ! 9un0 5n mod vid n0 n r a!i90 . Pra.0i.ianu! va 0r 1ui 96 fi .onvin9 .6 0oa0 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 5n0o.mi0 ad .va0 7ornind d !a 90im6ri! .ondu. rii, f6.=nd, d > m7!u, v rifi.6ri admini90ra0iv .um ar fi r .a!.u!ar a /i >aminar a .onformi068ii in0 rn , adi.6 da.6 a.8iuni! 7 .ar in0 n8ion a:6 .ondu. r a 96 ! 5n0r 7rind6 9un0 .om7a0i1i!
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una .u . a!a!06 9i nu >i906 in.on9 .v n8 5n 90a1i!ir a 9um !or .ar 9un0 1a:a0 7 varia1i! .omun .um ar fi ra0 ! do1=n:ii. Pra.0i.ianu! 9 va .on. n0ra a9u7ra m69urii 5n .ar a. ! dom nii .ar 9un0 5n mod d o9 1i0 d 9 n9i1i! !a varia8ii vor av a un f .0 9 mnifi.a0iv a9u7ra r :u!0a0 !or 7r : n0a0 5n informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! . A. 90 !u.ru va inf!u n8a m69ura 5n .ar 7ra.0i.ianu! va .6u0a 7ro1 ! ad .va0 , 7r .um 9i va!uar a f6.u06 d 7ra.0i.ian .u 7rivir !a .ara.0 ru! ad .va0 /i .or 97un:60or a! 7r : n06rii. A0un.i .=nd 9 an2a; a:6 96 >amin : unu! 9au mai mu!0 ! m n0 a! informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , .um ar fi o 9i0ua8i finan.iar6 individua!6, 90 im7or0an0 .a 7ra.0i.ianu! 96 ia 5n .on9id rar in0 rr !a8ionar a a!0or .om7on n0 din 9i0ua8ii! finan.iar . A0un.i .=nd ori. 7ar0 din 7 rioada a.0ua!6 .ar a 0r .u0 90 in.!u96 5n informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , 7ra.0i.ianu! va !ua 5n .on9id rar m69ura 5n .ar 7ro. duri! 0r 1ui 96 fi a7!i.a0 informa8ii!or finan.iar i90ori. . Pro. duri! varia:6 5n fun.8i d 9i0ua8ii, d > m7!u, d .=0 d mu!0 din 7 rioada 7r vi:iona!6 a 0r .u0. Pra.0i.ianu! ar 0r 1ui 96 o18in6 d .!ara8ii 9.ri9 din 7ar0 a .ondu. rii 5n . a . 7riv /0 9.o7u! u0i!i:6rii informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , >Bau90ivi0a0 a 7r 9u7un ri!or im7or0an0 a! .ondu. rii /i a.. 70ar a d .60r .ondu. r a r 97on9a1i!i068ii 9a! 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! .
Descriere si prezentare
A0un.i .=nd 9 va!u a:6 d 9.ri r a /i 7r : n0ar a d informa8ii finan.iar 7r vi:iona! , 5n 7!u9 fa86 d . rin8 ! 97 .ifi. a! ori.6ror 90a0u0 r ! van0 , r 2! m n06ri 9au 90andard 7rof 9iona! , 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 ia 5n .on9id rar da.6" DaE 7r : n0ar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! forma0iv6 /i nu indu. 5n roar <
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90 in-
D1E 7o!i0i.i! .on0a1i! 9un0 .!ar 7r : n0a0 5n no0 ! !a infor ma8ii! finan.iar 7r vi:iona! < D.E 7r vi:iuni! 9un0 7r : n0a0 ad .va0 5n no0 ! !a informa 8ii! finan.iar 7ro97 .0iv . Tr 1ui 96 fi .!ar da.6 7r vi :iuni! r 7r :in06 . ! mai 1un 90im6ri a! .ondu. rii 9au 9un0 i7o0 0i. /i, a0un.i .=nd 9un0 f6.u0 7r vi:iuni 5n dom nii .ar 9un0 9 mnifi.a0iv /i .ar au un 2rad foar0 mar d n 9i2uran86, a. a906 in. r0i0udin /i 9 n9i1i!i0a0 a 2 n ra06 a r :u!0a0 !or 0r 1ui 96 fi .or .0 7r : n0a0 < DdE 1a:a 90a1i!irii >0r m !or 5n0r-un in0 rva! 90 .!ar indi.a06, iar in0 rva!u! nu 90 9 ! .0a0 5n0r-un mod 9u1i .0iv 9au .ar 96 indu.6 5n roar a0un.i .=nd r :u!0a0 ! ar60a0 5n informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 >7rima0 5n fun. 8i d un in0 rva!< /i D E 9un0 furni:a0 ori. modifi.6ri a! 7o!i0i.ii .on0a1i! d !a . ! mai r . n0 9i0ua8ii finan.iar i90ori. , 5m7r un6 .u mo0iv ! modifi.6rii /i f .0u! a. 90 ia a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! . Raportul asupra examin(rii in'ormaiilor 'inanciare pre>izionale Ra7or0u! f6.u0 d 7ra.0i.ian a9u7ra un i >amin6ri a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! ar 0r 1ui 96 .on8in6 urm60oar ! " DaE 0i0!u!< D1E d 90ina0aru!< D.E id n0ifi.ar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! < DdE o r f rir !a 90andard ! r ! van0 9au !a 7ra.0i.i! a7!i.a1i! >amin6rii informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! <
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D E o d .!ara8i .um .6 . i din .ondu. r 9un0 r 97on9a1i!i 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , in.!u9iv 7 n0ru 7r vi:iuni! 7 .ar 9 1a: a:6 a. 90 a< DfE a0un.i .=nd 90 .a:u!, o r f rir !a 9.o7u! 9i&9au di90ri1ui r a r 90r=n96 a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! < D2E o d .!ara8i d . r0ifi.ar n 2a0iv6 da.6 7r 9u7un ri! of r6 9au nu o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! < DBE o o7ini da.6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 9au nu .or .0 5n0o.mi0 7 1a:a 7r 9u7un ri!or /i 9un0 9au nu 7r : n0a0 5n .onformi0a0 .u .adru! r ! van0 d ra7or0ar finan.iar6< DiE av r0i9m n0 ! ad .va0 7rivind 7o9i1i!i0a0 a d o18in r a r :u!0a0 !or indi.a0 5n informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! < D;E da0a ra7or0u!ui, .ar ar 0r 1ui 96 fi da0a !a .ar au fo90 5n.B ia0 7ro. duri! < DaE adr 9a 7ra.0i.ianu!ui< /i D%E 9 mn60ura. Un a90f ! d ra7or0 ar 0r 1ui 96" J afirm da.6, 7 1a:a >amin6rii 7ro1 !or .ar 97ri;in6 7r 9u7un ri! , 7ra.0i.ianu! ar mo0iv 96 .r ad6 .6 7r vi:iuni! nu of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! < J >7rim o o7ini da.6 informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 9au nu 5n0o.mi0 .or .0 7 1a:a 7r vi:iuni!or /i da.6 9un0 9au nu 7r : n0a0 5n .onformi0a0 .u .adru! r ! van0 d ra7or0ar finan.iar6<
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F afirm .6" - r :u!0a0 ! r a! ar 7u0 a 96 fi dif ri0 d informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! din mom n0 . v nim n0 ! an 0i.i7a0 nu au !o., d . ! mai mu!0 ori, a/a .um 9-a 7r .oni:a0, iar varia8ia ar 7u0 a fi 9 mnifi.a0iv6. D a9 m n a, a0un.i .=nd informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 9un0 >7rima0 .a in0 rva!, ar 0r 1ui afirma0 .6 nu 7oa0 >i90a ni.io . r0i0udin .6 r :u!0a0 ! f .0iv 9 vor 5n .adra 5n in0 rva!< /i - 5n .a:u! un i 7roi .8ii, informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! au fo90 5n0o.mi0 7 n0ru Da 9 d .!ara 9.o7u!E, u0i!i:=nd un 9 0 d 7r vi:iuni .ar in.!ud 7r 9u7un ri i7o0 0i. a9u7ra v nim n0 !or vii0oar /i a9u7ra a.8iuni!or .on du. rii .ar nu vor av a !o. 5n mod n . 9ar. Prin urmar , .i0i0orii 9un0 av r0i:a8i .6 informa8ii! finan.iar 7r vi :iona! nu 9un0 u0i!i:a0 5n a!0 9.o7uri d .=0 . ! d 9 .ri9 . A0un.i .=nd 7ra.0i.ianu! .r d .6 d 9.ri r a /i 7r : n0ar a informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! nu 9un0 ad .va0 , a. 90a ar 0r 1ui 96 >7rim o o7ini .a!ifi.a06 9au d favora1i!6 5n ra7or0u! a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! 9au 96 9 r 0ra26 din mi9iun , du76 .um 90 .a:u!. Un > m7!u ar fi a0un.i .=nd informa8ii! finan.iar nu 7r :in06 ad .va0 .on9 .in8 ! ori.6ror 7r 9u7un ri .ar 9un0 foar0 9 n9i1i! . A0un.i .=nd 7ra.0i.ianu! .on9id r6 .6 una 9au mai mu!0 7r 9u7un ri im7or0an0 nu of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! 5n0o.mi0 5n 1a:a . !or mai 1in 90ima0 7r 9u7un ri 9au .6 una 9au mai mu!0 7r 9u7un ri im7or0an0 nu of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru informa8ii! finan.iar 7r vi:iona! , da0 fiind 7r 9u7un ri! i7o0 0i. , 7ra.0i.ianu! ar 0r 1ui fi 96 >7rim
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o o7ini d favora1i!6 5n ra7or0u! a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! , fi 96 9 r 0ra26 din mi9iun . A0un.i .=nd >aminar a 90 af .0a06 d .ondi8ii .ar 5m7i di.6 a7!i.ar a un ia 9au mai mu!0or 7ro. duri .on9id ra0 n . 9ar 5n a. ! 9i0ua8ii, 7ra.0i.ianu! ar 0r 1ui fi 96 9 r 0ra26 din mi9iun , fi 96 mi06 un r fu: d . r0ifi.ar /i 96 d 9.ri !imi06ri! ari i d a7!i.a1i!i0a0 5n ra7or0u! a9u7ra informa8ii!or finan.iar 7r vi:iona! .
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FFFFFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL I?
8#A"DARDE "#ER"A< $"A-E !E"#R, 8ER. C C$"E@E

0/ %isiuni de examinare a in'ormaiilor 'inanciare pe baz( de proceduri con>enite
S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni Con > DISRSE nr. 33## 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i moda!i068i! !or d a7!i.ar .u 7rivir !a r 97on9a1i!i068i! 7ra.0i.ianu!ui 5n .adru! un i mi9iuni d >aminar a informa8ii!or finan.iar 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 .
a0 8$iectivul i #rinci#iile fundamentale O1i .0ivu! un i mi9iuni d >aminar 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 .on906 5n 7un r a 5n !u.ru, d .60r 7ra.0i.ian, a 7ro. duri!or /i 0 Bni.i!or .ar au fo90 d fini0 5n 7r a!a1i! d .omun a.ord .u 5n0r 7rind r a-.!i n0 /i v n0ua! .u 0 r8ii in0 r 9a8i, 9i 5n .omuni.ar a .on90a06ri!or r :u!0a0 din !u.r6ri! mi9iunii. 5n0ru.=0 7ra.0i.ianu! 7r :in06 un ra7or0 numai a9u7ra .on90a06ri!or r i /i0 din 7ro. duri! .onv ni0 , ni.io a9i2urar nu 90 furni:a06 5n ra7or0u! 96u< d 90ina0arii ra7or0u!ui 9un0 . i .ar va!u a:6 7ro. duri! /i .on90a06ri! 7ra.0i.ianu!ui /i 0ra2 i 5n/i/i 7ro7rii! .on.!u:ii din !u.r6ri! a. 90uia. Ra7or0u! 9 adr 9 a:6 >.!u9iv 76r8i!or .u .ar 9-au .onv ni0 7ro. duri! d !u.ru, d oar . a!8i u0i!i:a0ori ar i2nora mo0iv ! 7un rii 5n !u.ru a 7ro. duri!or /i ar ri9.a 96 in0 r7r 0 : 2r /i0 r :u!0a0 ! .
$4+
Pra.0i.ianu! 0r 1ui , 5n a90f ! d mi9iuni, 96 r 97 .0 r 2u!i! d 0i.6" in0 2ri0a0 ,- o1i .0ivi0a0 , .om7 0 n86 7rof 9iona!6, .onfid n8ia!i0a0 , 7rof 9iona!i9m /i r 97 .0 fa86 d norm ! 0 Bni. /i 7rof 9iona! . Ind 7 nd n8a nu 90 o >i2 n86 7 n0ru a90f ! d mi9iuni< da.6 0o0u/i 7ra.0i.ianu! nu 90 ind 7 nd n0 va fa. m n8iun 5n ra7or0u! 96u. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 5n0r 7rind r a /i . i!a!8i u0i!i:a0ori au 5n8 ! 9 1in 7ro. duri! .onv ni0 9i 5n mod d o9 1i0 5n ! 260ur6 .u" - na0ura mi9iunii, in.!u9iv fa70u! .6 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru nu .on90i0ui ni.i un audi0, ni.i un >am n !imi0a0, /i 5n .on9 .in86 ni.io a9i2urar nu va fi furni:a06< - o1i .0ivu! mi9iunii< - id n0ifi.ar a informa8ii!or finan.iar .ar vor fi 9u7u9 7ro . duri!or .onv ni0 < - na0ura, .a! ndaru! /i in0rodu. r a 7ro. duri!or 97 .ifi. .ar vor fi a7!i.a0 < - forma ra7or0u!ui .u7rin:=nd .on90a06ri! f .0ua0 < - !imi0 ! difu:6rii ra7or0u!ui d .on90a0ar < da.6 a. 90 !imi 06ri 9un0 .on0rar norm !or ! 2a! 9au 7rof 9iona! 7ra.0i.ia nu! nu 7oa0 a.. 70a mi9iun a. D fini8ii! 9i 0 rm nii mi9iunii 9un0 5n9.ri9 5n 9.ri9oar a d mi9iun 9au 5n .on0ra.0, din .ar nu 7o0 !i79i" - 7r v d ri r f ri0oar !a r :uma0u! 7ro. duri!or .onv ni0 5n0r 0oa0 76r8i! in0 r 9a0 < - o m n8iun .ar amin0 /0 .6 ra7or0u! d .on90a0ar nu va fi 0ran9mi9 d .=0 76r8i!or id n0ifi.a0 .ar au .onv ni0 7ro . duri! < - mod !u! ra7or0u!ui .u7rin:=nd .on90a06ri! .
$4(
$0 4rocedurile a#licate si ra#ortarea Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 7un6 5n !u.ru 7ro. duri! .onv ni0 /i 96 u0i!i: : ! m n0 ! 7ro1an0 r uni0 5n 0im7u! !u.r6ri!or 9a! .a 1a:6 a ra7or0u!ui 96u a9u7ra .on90a06ri!or f6.u0 . Pro. duri! 7u9 5n !u.ru 9 7o0 r f ri !a"
- . r ri d informa8ii, >7!i.a8ii /i ana!i: < - o v rifi.ar /i o .om7ara8i a r :u!0a0 !or, .a!.u! !or /i .on 0roa! !or< - o19 rva8ii /i in97 .8ii< - . r ri d .onfirmar . Din ra7or0u! a9u7ra .on90a06ri!or r i /i0 5n0r-o mi9iun d >am n 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 nu 7o0 !i79i ! m n0 ! urm60oar " - 0i0!u!< - d 90ina0aru! D5n 2 n ra! 90 .!i n0u! .ar a an2a;a0 !u.ra r aE< - id n0ifi.ar a informa8ii!or finan.iar 9au n finan.iar 97 .ifi. .ar au fo90 9u7u9 7ro. duri!or .onv ni0 < - o m n8iun 7r .i:=nd .6 7ro. duri! a7!i.a0 9un0 . ! .on v ni0 .u d 90ina0aru! ra7or0u!ui< - o m n8iun .ar .onfirm6 .6 mi9iun a 9-a d ru!a0 .onform 90andard !or 9au norm !or /i 7ra.0i.i!or na8iona! a7!i.a 1i! < - m n8iun a fa70u!ui .6 7ra.0i.ianu! nu 90 ind 7 nd n0 Dda .6 90 .a:u!E< - o1i .0ivu! mi9iunii< - !i90a 7ro. duri!or 97 .ifi. 7u9 5n !u.ru<
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- d 9.ri r a .on90a06ri!or, in.!u9iv o d 0a!i r a rori!or /i a1a 0 ri!or d 9.o7 ri0 < - o m n8iun .6 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru nu .on90i0ui ni.i un audi0, ni.i un >am n !imi0a0, /i 5n .on9 .in86 ni.io a9i 2urar nu 90 furni:a06< - o m n8iun .6 da.6 7ra.0i.ianu! ar fi 7u9 5n !u.ru 7ro. duri .om7! m n0ar ar fi f .0ua0 un audi0 9au un >am n !imi 0a0, 7u0=nd d 9.o7 ri /i a!0 a97 .0 < - o m n8iun .6 difu:ar a ra7or0u!ui 90 !imi0a06 doar !a 76r8i! .ar au .onv ni0 7ro. duri! d 7u9 5n !u.ru< - o m n8iun Dda.6 90 .a:u!E .6 ra7or0u! 9 r f r6 numai !a ! m n0 ! , .on0uri! , ru1ri.i! 9au informa8ii! finan.iar 9au n finan.iar id n0ifi.a0 , /i nu !a 9i0ua8ii! finan.iar 5n an9am1!u< - da0a ra7or0u!ui< - adr 9a /i 9 mn60ura 7ra.0i.ianu!ui. 5n an >6 9 7r :in06 mod ! a! 9.ri9orii d mi9iun /i ra7or0u!ui 5n .adru! un i mi9iuni d >aminar 7 1a:6 d 7ro. duri .onv ni0 .
2/ %isiuni de compilare a in'ormaiilor 'inanciare

S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni Con > DISRSE nr. 33%# 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i moda!i068i! !or d a7!i.ar 5n . 7riv /0 r 97on9a1i!i0a0 a 7ra.0i.ianu!ui 5n .adru! un i mi9iuni d .om7i!ar a 9i0ua8ii!or finan.iar .
$)#
a0 8$iectivul si #rinci#iile generale O1i .0ivu! un i mi9iuni d .om7i!ar .on906 5n u0i!i:ar a .om7 0 n8 !or .on0a1i! D/i nu a . !or d audi0E 5n v d r a 90r=n2 rii, .!a96rii /i f .0u6rii 9in0 : i informa8ii!or finan.iar . A. a906 mi9iun .on906, 5n 2 n ra!, 5n f .0uar a un i 9in0 : a informa8ii!or d 0a!ia0 5n 9.o7u! 7r : n06rii 9u1 o form6 r :uma06, in0 !i2i1i!6. Pro. duri! 7u9 5n !u.ru nu 7 rmi0 /i ni.i nu-/i 7ro7un furni:ar a vr un i a9i2ur6ri a9u7ra informa8ii!or finan.iar < u0i!i:a0orii informa8ii!or finan.iar a90f ! .om7i!a0 1 n fi.ia:6 5n96 d 5n.r d r a .6 !u.r6ri! r 97 .0iv au fo90 f .0ua0 d un 7rof 9ioni90 .on0a1i! 7o9 9or a! .om7 0 n8 !or n . 9ar . O mi9iun d .om7i!ar .u7rind 5n 2 n ra! 7r 260ir a 9i0ua8ii!or finan.iar D.om7! 0 9au nuE, dar 9i .o! .0ar a, .!a9ar a /i 9in0 :a a!0or informa8ii finan.iar . 5n0r-o mi9iun d .om7i!ar 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 r 97 .0 r 2u!i! 2 n ra! d 0i.6, /i anum " in0 2ri0a0 a, o1i .0ivi0a0 a, .om7 0 n8a 7rof 9iona!6, .onfid n8ia!i0a0 a, 7rof 9iona!i9mu! /i r 97 .0u! fa86 d norm ! 0 Bni. /i 7rof 9iona! . Ind 7 nd n8a nu 90 o . rin86, dar da.6 7ra.0i.ianu! nu 90 ind 7 nd n0 0r 1ui 96 fa.6 o m n8iun 5n ra7or0. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 nu >i906 ni.io n 5n8 ! 2 r .u .!i n0u! 5n . 7riv /0 0 rm nii mi9iunii /i d a.ordu! .!i n0u!ui 5n . 7riv /0 " - na0ura mi9iunii, in.!u9iv fa70u! .6 nu .on90i0ui ni.i un audi0, ni.i un >am n !imi0a0, /i 5n .on9 .in86 ni.io a9i2urar nu va fi furni:a06< - fa70u! .6 nu 7oa0 a/0 70a .a mi9iun a 96 d 9.o7 r rori 9au i! 2a!i068i< - na0ura informa8ii!or . vor fi furni:a0 < - fa70u! .6 .ondu. r a 5n0r 7rind rii 90 r 97on9a1i!6 d >a.0i0a0 a /i >Bau90ivi0a0 a informa8ii!or finan.iar .om 7i!a0 <
$)%
- r f r n8ia!u! .on0a1i! 7 1a:a .6ruia vor fi .om7i!a0 infor ma8ii! finan.iar /i .6 ori. a1a0 r d !a a. 90a va fi m n 8iona06< - o1i .0ivu! /i difu:ar a informa8ii!or .om7i!a0 < - forma ra7or0u!ui. Pra.0i.ianu! /i .!i n0u! 96u vor .onv ni .on8inu0u! 9.ri9orii d mi9iun 9au a! .on0ra.0u!ui d 7r 906ri d 9 rvi.ii.
$0 4rocedurile si ra#ortarea P n0ru a .om7i!a informa8ii! finan.iar 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 7o9 d o .unoa/0 r 2 n ra!6 d 97r na0ura o7 ra8ii!or f .0ua0 d 5n0r 7rind r , do.um n0 ! .on0a1i! fo!o9i0 9i r f r n8ia!u! .on0a1i! u0i!i:a0 7 n0ru 7r : n0ar a informa8ii!or finan.iar . 5n a. a906 mi9iun 7ra.0i.ianu! nu 90 8inu0" - 96 7ro. d : !a inv 90i2a8ii 7 n0ru a d 0 rmina fia1i!i0a0 a /i >Bau90ivi0a0 a informa8ii!or furni:a0 <
- 96 va!u : .on0ro!u! in0 rn< - 96 v rifi. da0 ! 7rimi0 < - 96 v rifi. 0 m ini.ia >7!i.a8ii!or furni:a0 . 5n96, da.6 ! .on90a06 .6 informa8ii! furni:a0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii 9un0 in.or .0 , in.om7! 0 9au n 9a0i9f6.60oar , 0r 1ui 96 7r vad6 7un r a 5n !u.ru a 7ro. duri!or d mai 9u9 /i 96 . ar6 .ondu. rii 96 furni: : informa8ii .om7! m n0ar < da.6 a. a90a r fu:6, 7ra.0i.ianu! 0r 1ui 96 5n0r ru76 mi9iun a. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 r vad6 informa8ii! .om7i!a0 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 au forma ad .va06 /i .6 nu .on8in anoma!ii 9 mnifi.a0iv . 5n a. 90 .on0 >0, 7rin anoma!ii 9 5n8 ! 2 " - rori 5n a7!i.ar a r f r n8ia!u!ui .on0a1i! id n0ifi.a0< - a19 n8a r f r n8ia!u!ui .on0a1i! 9au a1a0 ri d !a a. 90a.
$)$
R f r n8ia!u! .on0a1i! u0i!i:a0 /i a1a0 ri! .on90a0a0 d !a a. 90a 9un0 m n8iona0 5n an > ! !a informa8ii! finan.iar < in.id n8 ! a. 90or a1a0 ri nu 9un0 .uan0ifi.a0 . Da.6 7ra.0i.ianu! ar .uno/0in86 d anoma!ii 9 mnifi.a0iv 0r 1ui 96 . ar6 5n0r 7rind rii 96 ! . r. 0 : < da.6 r fu:6, va 5n0r ru7 mi9iun a. Pra.0i.ianu! 0r 1ui 96 o18in6 o .onfirmar d !a .ondu. r a 5n0r 7rind rii .6 a. a90a 90 .on/0i n06 d r 97on9a1i!i0a0 a 9a 7 n0ru 7r : n0ar a .or .06 a 9i0ua8ii!or finan.iar /i 7 n0ru a7ro1ar a !or. Confirmar a 7oa0 fi f6.u06 9u1 forma un i 9.ri9ori d afirmar din 7ar0 a .ondu. rii .ar a0 906 .6 da0 ! .on0a1i! furni:a0 9un0 >a.0 /i >Bau90iv /i .6 0oa0 informa8ii! 9 mnifi.a0iv au fo90 .omuni.a0 7ra.0i.ianu!ui. Ra7or0u! a9u7ra mi9iunii d .om7i!ar 0r 1ui 96 .on8in6 ! m n0 ! urm60oar " - 0i0!u!< - d 90ina0aru!< - o m n8iun .onfirm=nd .6 mi9iun a 9-a d ru!a0 .onform 90andard !or in0 rna8iona! 9au norm !or /i 7ra.0i.i!or na 8iona! < - indi.ar a fa70u!ui, da.6 90 .a:u!, .6 7ra.0i.ianu! nu 90 ind 7 nd n0 d 5n0r 7rind r < - id n0ifi.ar a informa8ii!or finan.iar , .u 7r .i:ar a .6 ! r :u!06 din d 0a!ii furni:a0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii< - o m n8iun indi.=nd r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii 5n0r 7rin d rii 7 n0ru informa8ii! finan.iar .om7i!a0 d .60r 7ra. 0i.ian< - o m n8iun .6 mi9iun a d .om7i!ar nu r 7r :in06 ni.i un audi0, ni.i un >am n !imi0a0, /i 5n .on9 .in86 ni.io a9i2urar nu 90 furni:a06<
$)'
- un 7ara2raf, da.6 90 .a:u!, 7 n0ru a0ra2 r a a0 n8i i a9u 7ra dif r n8 !or 9 mnifi.a0iv m n8iona0 5n an > fa86 d r f r n8ia!u! .on0a1i! u0i!i:a0< - da0a ra7or0u!ui< - adr 9a 9i 9 mn60ura 7ra.0i.ianu!ui. P fi .ar 7a2in6 a informa8ii!or finan.iar .om7i!a0 9au 7 7rima 7a2in6 a 9i0ua8ii!or finan.iar .om7i!a0 , 9 fa. una din0r m n8iuni! " @n audi0a0 A 9au @.om7i!a0 f6r6 audi0, ni.i >am n !imi0a0A. Mod !u! d 9.ri9oar d mi9iun 9i mod !u! d ra7or0 d mi9iun d .om7i!ar a informa8ii!or finan.iar 9un0 7r : n0a0 5n an > .
$)3
PARTEA D
ETICA HI CALITATEA N AUDIT
CAPITOLUL I
"$R%E-E DE C$%!$R#A%E"# ;"A,D #

0/ Codul etic naional al pro'esionitilor contabili
Codu! 0i. IFAC d fin /0 7rof 9ioni90u! .on0a1i! .a fiind m m1ru! unui or2ani9m 7rof 9iona! .ar a ad ra0 !a IFAC, fi .6 90 vor1a d un !i1 r-7rof 9ioni90 D7 r9oan6 fi:i.6, a9o.ia0 a! un i 9o.i 068i .ivi! d .on0a1i!i0a0 9au a.8ionar a! un i 9o.i 068i .om r.ia! d .on0a1i!i0a0 E 9au un 9a!aria0 5n indu90ri , .om r8, 9 .0oru! 7u1!i. 9au du.a8i . Codu! 90 o1!i2a0oriu 7 n0ru 0o8i 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i, indif r n0 d a.0ivi068i! 7 .ar ! d 9f6/oar6 D.on0a1i!i0a0 , audi0, .on9u!0an86E /i indif r n0 .um 5/i d 9f6/oar6 a.0ivi0a0 a" .a !i1 r-7rof 9ioni90i 9au .a an2a;a8i< . ! 0r i 76r8i .ar .om7un Codu! 9 a7!i.6 du76 .um urm a:6" J Par0 a A - 0u0uror 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i< J Par0 a - - numai 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i !i1 r-7rof 9ioni/0i< J Par0 a C - numai 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i an2a;a8i. Ado70ar a Codu!ui IFAC dr 70 Cod na8iona! 7oa0 fi f6.u06 numai d or2ani9m ! m m1r IFAC< 7un r a 5n a7!i.ar 9i au0ori0a0 a r 2u!i!or d 0i.6 9 d 9f6/oar6 7o0rivi0 D .!ara8i i d 7rin.i7iu a or2ani9mu!ui d .ondu. r a! in90i0u0u!ui 7rof 9iona! m m1ru IFAC, iar Bo06r=r a 7 n0ru 7un r a 5n a7!i.ar /i au0ori0a0 a r 2u!i!or d 0i.6 0r 1ui 96 9 269 a9.6 5n0r-o Pr fa86 !a r 2u!i! na8iona! d 0i.6, a7ro1a06, d a9 m n a, d or2anu! d .ondu. r a! or2ani9mu!ui m m1ru IFAC.
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Po0rivi0 S0andardu!ui In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. %## /i S0andardu!ui In0 rna8iona! 7rivind Mi9iuni! d C r0ifi.ar DS AEE nr. '###, 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 9 .onform : r 2u!i!or d 0i.6 mi9 d IFAC DF d ra8ia In0 rna8iona!6 a Con0a1i!i!orE, r 2u!i .on8inu0 5n @Codu! d E0i.6 Prof 9iona!6 a Con0a1i!i!orA .ar a fo90 ado70a0 5n Rom=nia d .60r Cor7u! E>7 r8i!or Con0a1i!i /i Con0a1i!i!or Au0ori:a8i 9u1 d numir a d Codu! E0i. Na8iona! a! Prof 9ioni/0i!or Con0a1i!i Dd numi0 5n .on0inuar Codu!E. N . 9i0a0 a Codu!ui .on906 5n" - n . 9i0a0 a 2aran06rii un i .a!i068i o70im a 9 rvi.ii!or< - .on9 rvar a 5n.r d rii 7u1!i.u!ui 5n 7rof 9i < - a9i2urar a 7ro0 .8i i, a0=0 a 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i!, .=0 /i a 0 r8i!or 1 n fi.iari 9au u0i!i:a0ori ai 9 rvi.ii!or a. 90uia< - .onfirmar a d au0ori0a0 a !u.r6ri!or f .0ua0 d 7rof 9io ni/0ii .on0a1i!i< - n . 9i0a0 a a9i2ur6rii a76r6rii onoar i /i ind 7 nd n8 i 7ro f 9ioni90u!ui .on0a1i! /i a or2ani9mu!ui din .ar fa. 7ar0 . A.. 70ar a r 97on9a1i!i068ii fa86 d 7u1!i. 90 o .ara.0 ri90i.6 a 7rof 9i i .on0a1i! .ar o di90in2 d . ! !a!0 7rof 9ii. Pu1!i.u! D.!i n8i, furni:ori, a.8ionari, 9a!aria8i, 90a0u! 0..E 9 1a: a:6 7 in0 2ri0a0 a /i o1i .0ivi0a0 a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i 7 n0ru m n8in r a un i fun.8ion6ri .or 97un:60oar a .onomi i, iar 9o.i 0a0 a .on0 a:6 7 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i, a! .6ror a0i0udin /i .om7or0am n0 au im7a.0 a9u7ra 1un6906rii .omuni068ii Dro! 9o.ia! a! 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!iE. O1i .0iv ! 7rof 9i i .on0a1i! .on90au 5n 5nd 7!inir a . !or mai 5na!0 90andard d 7rof 9iona!i9m, a0ra2 r a . !or mai 5na!0 niv !uri d 7 rforman86 /i 9a0i9fa. r a >i2 n8 !or in0 r 9u!ui 7u1!i., iar . rin8 ! d 1a:6 7 n0ru 5nd 7!inir a a. 90or o1i .0iv 9un0 ! 2a0 d 7rof 9iona!i9mu!, 5n.r d r a, .r di1i!i0a0 a /i . ! mai 5na!0 90andard d .a!i0a0 5n a.0ivi0a0 a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i.
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2/ !rincipii 'undamentale
P n0ru r a!i:ar a o1i .0iv !or 7rof 9i i .on0a1i! , 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i 0r 1ui 96 r 97 .0 un num6r d .ondi8ii 9au 7rin.i7ii fundam n0a! .
aG nte4ritatea i obiecti>itatea
Integritatea 7r 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 fi dr 70 /i .in90i0 a0un.i .=nd f .0u a:6 9 rvi.ii 7rof 9iona! . 8$iectivitatea 7r 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 fi im7ar8ia!, f6r6 id i 7r .on. 7u0 , 96 nu 9 af! 5n 9i0ua8ii d in.om7a0i1i!i0a0 , d .onf!i.0 d in0 r 9 9au 5n a!0 9i0ua8ii d na0ur6 a d 0 rmina un 0 r8 96 7un6 !a 5ndoia!6 o1i .0ivi0a0 a a. 90uia. In0 2ri0a0 a nu 7r 9u7un numai .in90 , dar /i .Bi0a0 9i 9in. ri0a0 . Prin.i7iu! o1i .0ivi060ii im7un fi .6rui 7rof 9ioni90 .on0a1i! o1!i2a8ia d a fi ;u90, .in90i0 5n 7!an in0 ! .0ua! /i n im7!i.a0 5n .onf!i.0 d in0 r 9 . Prof 9ioni/0ii .on0a1i!i 0r 1ui , 5n ori. mi9iun , 96 2aran0 : in0 2ri0a0 a !u.r6ri!or !or 9i 96 r6m=n6 o1i .0ivi 5n ;ud .a0a /i ra8ionam n0u! !or, ori.ar ar fi na0ura a.0ivi068ii !or, /i anum " J unii !i1 r-7rof 9ioni/0i 5nd 7!in 9. mi9iuni d audi0, .on 9i!i r fi9.a!6, .on9i!i r d 2 90iun , >7 r0i: 0..< J a!8i 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i 7r 260 9. 9i0ua8ii! finan.iar 5n .on0u! an2a;a0ori!or !or< > .u06 !u.r6ri d audi0 in0 rn, > r.i06 fun.8iuni d 2 90iun finan.iar6 5n indu90ri , .o m r8, 9 .0oru! 7u1!i. 9au du.a8i . Cu o.a:ia 90a1i!irii 9i0ua8ii!or /i 7ra.0i.i!or .ar 0r 1ui 96 fi avu0 5n v d r a0un.i .=nd 9 90a1i! 9. r 2u!i! d 0i.6 r f ri0oar !a o1i .0ivi0a0 , 9 va 8in .on0 d urm60orii fa.0ori" J 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i 9un0 d 9 ori .onfrun0a8i .u 9i0ua8ii .ar 5i >7un !a ri9.uri D7r 9iuniE 9u9. 70i1i! d a 7un 5n di9.u8i o1i .0ivi0a0 a !or<
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90 im7o9i1i! d a d fini /i d a r 2! m n0a 0oa0 9i0ua8ii! 2 n ra0oar d 7r 9iuni< a9 m6nar a /i 2radu! d v ro9i mi!i0a0 7r va! a:6 a0un.i .=nd 9 d fin 9. .ri0 rii! .ar 7 rmi0 id n0ifi.ar a r !a8ii!or 9u9. 70i1i! d a 7un 5n di9.u8i o1i .0ivi0a0 a 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i!<
J 0r 1ui vi0a0 0oa0 r !a8ii! /i 9i0ua8ii! . im7!i.6 7r ;u d .68i, inf!u n8 din 7ar0 a 0 r8i!or .ar 7un 5n di9.u8i o1i .0ivi0a0 a< J 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 7 r9ona!u! 5n96r.ina0 d a. /0ia .u 7r 90ar a 9 rvi.ii!or 7rof 9iona! r 97 .06 7rin.i7ii! d o1i .0ivi0a0 < J 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i nu 0r 1ui ni.i 96 a.. 70 , ni.i 96 of r .adouri 9au a!0 avan0a; .ar 7o0 fi .on9id ra0 , 5n mod r :ona1i!, .6 7o0 inf!u n8a 9 mnifi.a0iv /i n 2a0iv ra8ionam n0u!, ;ud .a0a !or 7rof 9iona!6 9au a .o!a1ora0ori!or !or.
bG Competena pro'esional(, 4riHa i sr4uina
A. 90 7rin.i7iu 7r 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 furni: : 9 rvi.ii 7rof 9iona! .u .om7 0 n86, 2ri;6 /i 9=r2uin8a, /i 90 o1!i2a0 96 m n8in6 5n 7 rman n86 un niv ! d .uno/0in8 /i d .om7 0 n86 7rof 9iona!6 .ar 96 ;u90ifi. a/0 706ri! unui .!i n0 9au a! an2a;a0oru!ui< a. a90a 7r 9u7un .a ! 96 fi !a .ur n0 .u u!0im ! vo!u8ii /i nou068i din 7ra.0i.a 7rof 9iona!6, din ! 2i9!a8i /i 0 Bni.i! d !u.ru. Prof 9ioni90u! .on0a1i! nu 0r 1ui 96 7r 0ind6 .6 ar D96 afi/ : .6 ar E .om7 0 n8 9au >7 ri n8 7 .ar 5n r a!i0a0 nu ! d 8in . Com7 0 n8a 7rof 9iona!6 9 divid 5n dou6 .om7on n0 " aE !c@iziionarea /o$inerea0 com#etenei #rofesionale. 90udii, v .Bim , >am n d a.. 9, 90a2iu, >am n d a70i0udini. aE 6eninerea com#etenei, .ar 7r 9u7un "
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- 8in r a !a .ur n0 .u vo!u8ii! 5n 7rof 9i , .u d o9 1ir nor m ! na8iona! 9i in0 rna8iona! 5n dom niu! .on0a1i!, audi0, ! 2i9!a8i < - ado70ar a unui 7ro2ram d .on0ro! d .a!i0a0 a 9 rvi.ii!or 5n .on.ordan86 .u norm ! na8iona! /i in0 rna8iona! 5n ma0 ri .
cG Con'idenialitatea A. 90 7rin.i7iu 7r 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 r 97 .0 .onfid n8ia!i0a0 a informa8ii!or o18inu0 5n 0im7u! mi9iuni!or 9a! /i nu 0r 1ui 96 ! u0i!i: : 9au 96 ! divu!2 f6r6 au0ori:ar 9.ri96, 5n afar6 d .a:uri! .=nd o1!i2a8ia divu!26rii 90 7r v6:u06 7rin ! 2 9au norm r 2u!am n0ar . Prof 9ioni/0ii .on0a1i!i 0r 1ui 96 r 97 .0 .onfid n8ia!i0a0 a informa8ii!or r f ri0oar !a afa. ri! unui .!i n0 9au a! an2a;a0oru!ui, o18inu0 5n .ur9u! 7r 90a8i i 9 rvi.ii!or 9a! < a. a906 o1!i2a8i 9 a7!i.6 9i du76 0 rminar a r !a8ii!or din0r 7rof 9ioni90 /i .!i n0u! 9au an2a;a0oru! 96u. Prof 9ioni/0ii .on0a1i!i 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 7 r9oan ! an2a;a0 9u1 ori. form6 - 9u1a!0 rni 9au .o!a1ora0ori - r 97 .06 a. ! a/i r 2u!i d .onfid n8ia!i0a0 . Confid n8ia!i0a0 a nu 9 r f r6 numai !a divu!2ar a informa8ii!or< a im7!i.6, d a9 m n a, fa70u! .6 informa8ii! 7rimi0 nu 9un0 fo!o9i0 d 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 5n 1 n fi.iu! 96u 7 r9ona! 9au a! unui 0 r8. Prin.i7iu! .onfid n8ia!i068ii nu 9 a7!i.6 divu!26rii informa8ii!or .ar 7 rmi0 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! 96 5nd 7!in a9.6 o1!i2a8ii! 9a! 90a1i!i0 7rin norm ! 7rof 9iona! . 5n in0 r 9u! 7u1!i. 9i a! 7rof 9iunii, norm ! 7rof 9iona! 0r 1ui 96 d fin a9.6 .on. 70u! d .onfid n8ia!i0a0 /i 96 furni: : o ori n0ar a9u7ra na0urii /i 5n0ind rii o1!i2a8ii!or ! 2a0 d .onfid n8ia!i0a0 /i a9u7ra .ir.um90an8 !or 5n .ar divu!2ar a d informa8ii 7rimi0 5n .ur9u! > r.i06rii un i mi9iuni 0r 1ui au0ori:a06 9au . ru06.
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O1!i2a8ii! d .onfid n8ia!i0a0 9au 9 .r 0 7rof 9iona! d 7ind /i d ! 2i9!a8ia 2 n ra!6 a fi .6r i 86ri. P n0ru a 90a1i!i0 da.6 informa8ii! .onfid n8ia! 7o0 fi divu!2a0 0r 1ui avu0 5n v d r urm60oar ! a97 .0 D.u 0i0!u d > m7! E" - .=nd divu!2ar a 90 au0ori:a06 d .!i n0 9au an2a;a0or< in 0 r 9 ! 0u0uror 76r8i!or D.u d o9 1ir 0 r8iE 7o0 fi ! :a0 /i a. 90 a97 .0 0r 1ui avu0 5n v d r < - .=nd divu!2ar a 90 . ru06 d ! 2 9au .=nd >i906 o1!i2a8ii 7rof 9iona! d divu!2ar . D > m7!u" - 7rodu. r a d do.um n0 9au furni:ar a d 7ro1 5n .a:u! un i 7ro. duri ;udi.iar < - informar a au0ori068i!or 7u1!i. .om7 0 n0 d vio!ar a ! 2ii< - r 97 .0ar a norm !or 0 Bni.o-7rof 9iona! 9au r 2u!i!or d 0i.6< - a76rar a in0 r 9 !or 7rof 9iona! a! unui 7rof 9ioni90 .on 0a1i! 5n .a:u! un i 7ro. duri ;udi.iar .ar 7un 5n di9.u8i r 97on9a1i!i0a0 a 9a< - .onformar a !a . rin8 ! .on0ro!u!ui d .a!i0a0 . C=nd 7rof 9ioni90u! .on0a1i! d .id .6 0r 1ui 96 divu!2 informa8ii .onfid n8ia! , 0r 1ui 96 ia urm60oar ! m69uri" - 7rof 9ioni90u! 0r 1ui 96 fa.6 a7 ! !a ;ud .a0a 9a 7 n0ru a d 0 rmina 0i7u! d informa8ii .ar 7o0 fi divu!2a0 < 0r 1ui 96 9 vi0 9i0ua8ii! .ar im7!i.6 fa70 9au o7inii n ;u90ifi .a0 9au n ;u90ifi.a1i! < - 7rof 9ioni90u! 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 7 r9oan ! .ar 7ri m 9. informa8ii! 9un0 d 90ina0arii .or .8i ai unor a90f ! d .omuni.6ri, adi.6 9un0 a1i!i0a8i 96 7rim a9.6 a90f ! d in forma8ii<
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- 7rof 9ioni90u! 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 da.6 divu!2ar a /i .on 9 .in8 ! a. 90 ia im7!i.6 r 97on9a1i!i0a0 a 9a.
dG !ro'esionalismul Pr 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! nu 0r 1ui 96 fa.6 . va .ar ar adu. a0in2 r r 7u0a8i i 7rof 9iunii .on0a1i! 9au ar 7u0 a .ondu. !a di9.r di0ar a i< a. a90a o1!i26 in90i0u0 ! m m1r IFAC .a, !a !a1orar a r 2u!i!or d 0i.6, 96 7r vad6 r 97on9a1i!i068i .!ar a! 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! vi:avi d .!i n8i, 0 r8i, an2a;a0ori, a!8i m m1ri ai 7rof 9i i, 7u1!i. 5n 2 n ra!. eG Respectul 'a( de normele te?nice i pro'esionale
A. 90 7rin.i7iu 7r 9u7un .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 r a!i: : 9 rvi.ii! 7rof 9iona! .onform norm !or 0 Bni. 9i 7rof 9iona! a7!i.a1i! /i 90 o1!i2a0 96 urm6r a9.6 .u 2ri;6 /i .om7 0 n86 in90ru.8iuni! .!i n0u!ui 9au an2a;a0oru!ui 96u, 5n m69ura 5n .ar a. 90 a 9un0 .om7a0i1i! .u >i2 n8 ! d in0 2ri0a0 , o1i .0ivi0a0 , iar 5n .a:u! 7rof 9ioni/0i!or !i1 ra!i, d ind 7 nd n86. 5n0r a!0 ! , 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 r 97 .0 norm ! 0 Bni. /i 7rof 9iona! 7u1!i.a0 d " - IFAC DS0andard ! In0 rna8iona! d Audi0E< - IASCF DS0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan .iar6E< - or2ani9mu! 7rof 9iona! m m1ru IFAC< - ! 2i9!a8ia 5n vi2oar .
1/ ndependenta &n audit

Prin.i7iu! ind 7 nd n8 i 9 a7!i.6 0u0uror 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i 5n 7ra.0i.a !i1 r6 D!i1 r-7rof 9ioni/0ii .on0a1i!iE indif r n0 d na0ura 9 rvi.iu!ui 7rof 9iona! 7r 90a0, 5n .a:u! > .u06rii, 5n96, a unor
$+$
mi9iuni d audi0 7rin .ar 9 furni: a:6 o a9i2urar D. r0i0udin E 5n . 7riv /0 .r di1i!i0a0 a 9i0ua8ii!or 9au informa8ii!or finan.iar 5n fa8a 7u1!i.u!ui, ind 7 nd n8a d vin . a mai 9i2ur6 2aran8i .6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! /i-a 5nd 7!ini0 mi9iun a 5n .ondi8ii d in0 2ri0a0 /i .u o1i .0ivi0a0 .
1/0/ Abordarea conceptual(
Ind 7 nd n8a ar dou6 .om7on n0 fundam n0a! "

) ndependena de spirit Fraionamentul pro'esionalG2 E90 .ara.0 ri:a06 7rin 90ar a d 97iri0 .ar 5n! 9n /0 o18in r a un i o7inii n af .0a0 d inf!u n8 .ar 7o0 .om7romi0 a. 90 ra8ionam n0 7rof 9iona!, 7 rmi8=nd 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! 96 a.8ion : .u in0 2ri0a0 , .u o1i .0ivi0a0 /i .u 7rud n86 7rof 9iona!6. ndependena &n aparen( Fcomportamental(G2 S .ara.0 ri: a:6 7rin vi0ar a fa70 !or /i .ir.um90an8 !or .ar 7o0 fi a0=0 d 9 mnifi.a0iv 5n.=0 o 0 r86 7 r9oan6, !o2i.6 /i informa06 Dd 8in=nd 0oa0 informa8ii! r ! van0 /i a7!i.=nd 0oa0 m69uri! d 7r v d r n . 9ar E, ar 7u0 a a;un2 !a .on.!u:ia norma!6 .6 in0 2ri0a0 a, o1i .0ivi0a0 a /i 7rud n8a 7rof 9iona!6 a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii 9au 2ru7u!ui 9au a! unui m m1ru a! a. 90ora au fo90 .om7romi9 .
U0i!i:ar a 0 rm nu!ui ind 7 nd n06 5n mod 9in2u!ar 7oa0 .r a n 5n8 ! 2 ri. Lua0 9 7ara0, 0 rm nu! 7oa0 indu. 7r 9u7un r a .6 o 7 r9oan6 .ar > r.i06 un ra8ionam n0 7rof 9iona! 0r 1ui 96 fi ind 7 nd n06 5n 9 n9u! i:o!6rii 9a! d r !a8ii! .onomi. , finan.iar 9au d a!06 na0ur6. A. a906 i7o0 :6 90 im7o9i1i!6, d oar . fi .ar m m1ru a! 9o.i 068ii ar r !a8ii .u a!0 7 r9oan . Prin urmar , im7or0an8a r !a8ii!or .onomi. , finan.iar /i d a!06 na0ur6 0r 1ui va!ua06 /i din 7un.0u!
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d v d r a! un i 0 r8 7 r9oan , r :ona1i!6 /i informa06, .ar , av=nd 0oa0 informa8ii! r ! van0 , ar 7u0 a 0ra2 .on.!u:ia 5n mod fir 9. .6 9un0 ina.. 70a1i! . Mu!0 .ir.um90an8 dif ri0 9au .om1ina8ii a! a. 90ora 7o0 fi r ! van0 , n fiind a90f ! 7o9i1i! 96 9 d fin a9.6 fi .ar 9i0ua8i .ar 7oa0 da na/0 r unor am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i /i, .or 97un:60or, 96 9 d 0 rmin m69uri! n . 9ar 7 n0ru a0 nuar a !or. D a!0f !, na0ura mi9iuni!or 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i fiind dif ri06, 7o0 >i90a am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i, d a9 m n a, dif ri0 , .ar n . 9i06 a7!i.ar a unor m69uri d 7r v d r .or 97un:60oar . Un .adru .on. 70ua! .ar ar indi.a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i moda!i0a0 a d id n0ifi.ar , va!uar /i a1ordar a am nin86ri!or !a adr 9a ind 7 nd n8 i ar fi mai fo!o9i0or in0 r 9u!ui 7u1!i. d .=0 un 9 0 d r 2u!i 97 .ifi. , .ar 7o0 fi ar1i0rar . 5n0r-o a90f ! d a1ordar .on. 70ua!6 9 iau 5n .on9id rar a0=0 am nin86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i /i m69uri! d 7r v d r n . 9ar , .=0 /i in0 r 9u! 7u1!i.. Po0rivi0 a. 90 i a1ord6ri, 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i /i m m1rii .a1in 0 !or !or au o1!i2a8ia d a id n0ifi.a 9i va!ua .ir.um90an8 ! /i r !a8ii! .ar 7o0 .r a am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i /i, d a9 m n a, d a !ua m69uri! .or 97un:60oar 7 n0ru !iminar a 9au r du. r a !or !a un niv ! a.. 70a1i! 7rin a7!i.ar a m69uri!or d 7r v d r .or 97un:60oar . P !=n26 id n0ifi.ar a /i va!uar a r !a8ii!or din0r .Bi7 ! d 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i 5n audi0 /i 9 rvi.ii .on > 9i .!i n8ii !or, 90 n . 9ar 96 9 a7r .i : /i da.6 r !a8ii! din0r a. /0ia /i 0 r8 7 r9oan nu r 7r :in06 am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i. Na0ura am nin86ri!or !a adr 9a ind 7 nd n8 i /i m69uri! d !iminar 9au r du. r a a. 90ora !a un niv ! a.. 70a1i! dif r6 5n fun.8i d .ara.0 ri90i.i! individua! a! mi9iunii, r 97 .0iv da.6 mi9iun a 90 un an2a;am n0 d audi0 9au o a!06 mi9iun . 5n .a:u! un i mi9iuni .ar nu 90 un an2a;am n0 d audi0 9 va av a 5n v d r 9.o7u!, o1i .0ivu! 9i u0i!i:a0oru! anum 7r .i:a0 a! ra7or0u!ui.
$+3
Ca1in 0u!&9o.i 0a0 a 9au 2ru7u! 90 n . 9ar, 7rin urmar , 96 va!u : .ir.um90an8 ! r ! van0 , na0ura mi9iunii 9i am nin86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i, Bo06r=nd da.6 90 o7or0un 96 a.. 70 9au 96 .on0inu mi9iun a, 7r .um /i m69uri! d 7r v d r u0i! < 0o0oda06, 9 va a7r .ia /i da.6, 5n a. 90 .on0 >0, 9 im7un .om7! 0ar a .Bi7 i .u 97 .ia!i/0i din afara .a1in 0u!ui&9o.i 068ii 9au 2ru7u!ui. Mi9iuni! d audi0 furni: a:6 niv !u! . r0i0udinii Da9i2ur6riiE an2a;a0 7 n0ru o .a0 2ori !ar26 d u0i!i:a0ori 7o0 n8ia!i" 5n .on9 .in86, 7 !=n26 ind 7 nd n8a ra8ionam n0u!ui 7rof 9iona!, ind 7 nd n8a .om7or0am n0a!6 90 d o im7or0an86 d o9 1i06. Prin urmar , fa86 d .!i n8ii d audi0, m m1ri!or .Bi7 i d 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i 5n audi0, in.!u9iv ai .a1in 0 !or&9o.i 068i!or d 7rofi! /i 2ru7uri!or !i 9 . r 96 fi 0o0a! ind 7 nd n8i. Con9id ra8ii 9imi!ar d ind 7 nd n86 fa86 d .!i n8i 9 . r /i a0un.i .=nd 9un0 7r 90a0 9 rvi.ii .on > audi0u!ui /i a!0 9 rvi.ii 7rof 9iona! . 5n .a:u! a. 90or mi9iuni 90 n . 9ar 96 9 8in6 9 ama d ori. am nin8ar !a adr 9a ind 7 nd n8 i d 97r .ar .a1in 0u! ar mo0iv 96 .r ad6 .6 7oa0 fi .r a06 d in0 r 9 ! /i r !a8ii! din0r 7rof 9ioni/0ii .on0a1i!i /i .!i n8ii !or. 5n .a:u! unui ra7or0 7rivind 9 rvi.ii! .on > audi0u!ui, r 90r=n9 5n mod >7r 9 .on0ra.0ua! 7 n0ru fo!o9ir d .60r u0i!i:a0ori id n0ifi.a8i, a. /0ia 9un0 .on9id ra8i a fi 5n .uno/0in86 d .au:6 a9u7ra 9.o7u!ui, o1i .0ivu!ui /i !imi06ri!or ra7or0u!ui, 5n0ru.=0 au 7ar0i.i7a0 !a 90a1i!ir a na0urii /i o1i .0ivu!ui mi9iunii .a1in 0u!ui d a 7r 90a a. 90 9 rvi.ii, in.!u9iv a .ri0 rii!or d va!uar a o1i .0ivu!ui 9 rvi.iu!ui r 97 .0iv. 5n a. 90 .ondi8ii, .a1in 0u!&9o.i 0a0 a va av a 5n v d r !uar a m69uri!or n . 9ar a9i2ur6rii ind 7 nd n8 i .om7or0am n0u!ui m m1ri!or 96i fa86 d 0o8i u0i!i:a0orii ra7or0u!ui. 5n 7!u9, 5n .a:u! 5n .ar .a1in 0u!&9o.i 0a0 a ar o 9 mnifi.a0iv6 7ar0i.i7ar finan.iar6, fi dir .06, fi indir .06, 5n afa. ri! .!i n0u!ui
$+4
audi0u!ui, a! 9 rvi.ii!or .on > 9i a! a!0or 9 rvi.ii 7rof 9iona! , a0un.i, vid n0, in0 r 9u! finan.iar a! a. 90 i 7ar0i.i76ri va fi a0=0 d im7or0an0 5n.=0 ni.io m69ur6 d 7r v d r a r du. rii am nin86rii !a adr 9a ind 7 nd n8 i !a un niv ! a.. 70a1i! nu ar fi 7o9i1i!6. C rin8 ! .u 7rivir !a ind 7 nd n8a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i 9 7o0 9in0 0i:a a90f !" - 7 n0ru mi9iuni! D.on0ra.0 ! E d audi0, m m1rii .a1in 0 !or&9o.i 068i!or d audi0 0r 1ui 96 fi ind 7 nd n8i fa86 d .!i n8ii !or< - 7 n0ru mi9iuni! D.on0ra.0 ! E d 9 rvi.ii .on > 9i a!0 9 r vi.ii 7rof 9iona! 7r 90a0 .!i n8i!or - .ar nu 9un0 .!i n8i 5n .adru! unui .on0ra.0 d audi0 Dd .i d non-audi0E -, .=nd u0i!i:a0oru! anum 7r .i:a0 nu 90 r 90r=n9 .on0ra.0ua! !a una 9au anumi0 7 r9oan , m m1rii .a1in 0 !or&9o.i 068i!or d >7 r0i:6 .on0a1i!6 0r 1ui 96 fi ind 7 nd n8i fa86 d .!i n0< - 7 n0ru mi9iuni! D.on0ra.0 ! E d 9 rvi.ii .on > /i a!0 9 r vi.ii 7rof 9iona! 7r 90a0 .!i n8i!or - .ar nu 9un0 .!i n8i 5n .adru! unui .on0ra.0 d audi0 Dd .i d non-audi0E -, .=nd u0i!i:a0oru! anum 7r .i:a0 90 r 90r=n9 .on0ra.0ua! !a una 9au anumi0 7 r9oan , m m1rii .a1in 0 !or&9o.i 068i!or d >7 r0i:6 .on0a1i!6 0r 1ui 96 fi ind 7 nd n8i fa86 d .!i n0. Eva!uar a am nin86ri!or !a adr 9a ind 7 nd n8 i /i m69uri! u!0 rioar 0r 1ui 96 fi 1a:a0 7 dov :i! o18inu0 5nain0 d a.. 70ar a mi9iunii D.on0ra.0u!uiE /i 5n 0im7 . a. 90a 90 5n d ru!ar . O1!i2a8ia d a 7ro. da a90f ! a7ar a0un.i .=nd un m m1ru a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .unoa/0 9au 9-ar 7u0 a 96 9 a/0 70 96 a7ar6 /i 96 .unoa9.6 5m7r ;ur6ri 9au r !a8ii .ar ar fi 7o9i1i! 96 .om7romi06 ind 7 nd n8a. Ar 7u0 a >i90a 9i0ua8ii 5n .ar .a1in 0u!&9o.i 0a0 a 9au un m m1ru a! a. 90ora 96 5n.a!. , din n 2!i; n86, 7rin.i7iu! ind 7 n$+)
d n8 i. A90f ! d 9i0ua8ii d n 2!i; n86 nu vor .om7romi0 , 5n 2 n ra!, ind 7 nd n8a fa86 d .!i n0 da.6 >i906 90a1i!i0 , d .60r .a1in 0&9o.i 0a0 , 7o!i0i.i /i 7ro. duri in0 rn .or 97un:60oar d .on0ro! a! .a!i068ii, d 90ina0 a 7romova ind 7 nd n8a /i a .or .0a im dia0 a1a0 ri! , a7!i.=nd ori. m69uri n . 9ar d 7r v nir a am nin86ri!or !a adr 9a ind 7 nd n8 i.
1/2/ Amenin(ri la adresa independenei
Ind 7 nd n8a 90 7o0 n8ia! am nin8a06 5n urm60oar ! 9i0ua8ii" in0 r 9 7ro7riu, 9!61ir a au0o.on0ro!u!ui, r nun8ar a !a 7ro7rii! .onvin2 ri, manif 906ri d fami!iari9m /i a.8iuni d in0imidar .
3.2. . %auz.e datorate interesului #ro#riu
Au !o. a0un.i .=nd un .a1in 0, o o.i 0a0 9au m m1rii a. 90ora ar 7u0 a 1 n fi.ia d un in0 r 9 D7ar0i.i7ar E finan.iarD6E din 7ar0 a .!i n0u!ui 9au da.6 un in0 r 9 7ro7riu a! a. 90or .a1in 0 ar in0ra 5n .onf!i.0 .u .!i n0u! r 97 .0iv. A90f ! d > m7! 7o0 fi" J 7ar0i.i7ar a finan.iar6 dir .06 9au indir .06 !a .a7i0a!u! 7ro 7riu a! .!i n0u!ui r 97 .0iv< J un 5m7rumu0 9au o 2aran8i !a 9au d !a un .!i n0 9au d !a 7 r9oan .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! .!i n0u!ui< J onorarii 0o0a! 7rov nind d !a un 9in2ur .!i n0< J 7r o.u7ar a .au:a06 d 7o9i1i!i0a0 a 7i rd rii unui .on0ra.0 Dun i mi9iuniE< J r !a8ii d afa. ri .u .!i n0u! .on0ra.0u!ui d 7r 906ri d 9 r vi.ii 7rof 9iona! < J 7o0 n8ia!a an2a;ar .a 9a!aria0 a! .!i n0u!ui< J onorarii n 7r v6:u0 5n .on0ra.0u! d audi0 9au d 7r 906ri d 9 rvi.ii 7rof 9iona! .
$++
'.$.$. %auze legate de sl$irea autocontrolului
D r 2u!6, 7 n0ru .on0ra.0 ! Dmi9iuni! E d audi0 9au d nonaudi0 90 n . 9ar 96 fi r va!ua06 moda!i0a0 a d a9i2urar a ind 7 nd n8 i .a1in 0u!ui&9o.i 068ii 9au a m m1ri!or a. 90uia&a. 90 ia 7 n0ru a fundam n0a .on.!u:ia fina!6 a niv !u!ui d a9i2urar a an2a;am n0u!ui. Am nin8ar a !a adr 9a ind 7 nd n8 i ! 2a06 d 9!61ir a au0o.on0ro!u!ui a7ar a0un.i .=nd unu! din0r m m1rii .a1in 0u!ui&9o.i 068ii a fo90 an0 rior una din0r 7 r9oan ! .ar a 2 90iona0 7a0rimoniu! .!i n0u!ui 9i din a. a906 7o:i8i 7oa0 > r.i0a o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 dir .06 a9u7ra niv !u!ui d a9i2urar a! an2a;am n0u!ui fa86 d .!i n0. E> m7! 5n a. 90 9 n9, n >Bau90iv , d 9i0ua8ii .ar 7o0 .r a a. 90 2 n d am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i 7o0 fi" J un m m1ru a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .ar 90 9au a fo90 r . n0 una din0r 7 r9oan ! .ar a 2 90iona0 7a0rimoniu! .!i n 0u!ui< J un m m1ru a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .ar 90 9au a fo90 r . n0 un an2a;a0 a! .!i n0u!ui 5n0r-o 7o:i8i din .ar 7oa0 > r.i0a o inf!u n86 9 mnifi.a0iv6 dir .06 a9u7ra niv !u!ui d . r0i0udin - a9i2urar - a .on0ra.0u!ui fa86 d .!i n0< J 7r 90ar a d 9 rvi.ii 7 n0ru un .!i n0 a! unui .on0ra.0 d audi0 9au d non-audi0 .ar 7oa0 af .0a dir .0 niv !u! . r0i0u dinii a9i2ur6rii 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! fa86 d .!i n0< J 7r 260ir a da0 !or ori2ina! u0i!i:a0 !a 2 n rar a 9i0ua8ii!or finan.iar 9au 7r 260ir a unor 5nr 2i90r6ri .ar fa. o1i .0u! niv !u!ui d a9i2urar a 7rof 9ioni90u!ui .on0a1i! fa86 d .!i n0.
'.$.'. %auze datorate renunrii la #ro#riile convingeri
A7ar a0un.i .=nd .a1in 0u!&9o.i 0a0 a 9au un m m1ru a! a. 90uia&a. 90 ia 7romov a:6 9au 7oa0 fi 7 r. 7u0D6E a 7romova 9i0ua8ia
$+(
9au o7inia unui .!i n0 7=n6 !a 7un.0u! 5n .ar o1i .0ivi0a0 a 9a 90 9au 7oa0 fi 5n8 ! a96 .a fiind .om7romi96. A. 90a ar 7u0 a fi .a:u! 5n .ar .a1in 0u!&9o.i 0a0 a 9au un m m1ru a! a. 90uia&a. 90 ia /i-a 9u1ordona0 ra8ionam n0u! 7rof 9iona! a. !uia a! .!i n0u!ui. E> m7! 5n a. 90 9 n9, f6r6 a fi >Bau90iv , d 9i0ua8ii .ar 7o0 .r a am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i d a. 90 f ! 7o0 fi" J a 9 o.u7a .u, a fi 7romo0or a! a.8iuni!or 9au a a!0or 0i0!uri d va!oar a! .!i n0u!ui< J a a.8iona .a avo.a0 9au .on9i!i r a! .!i n0u!ui 5n !i0i2ii! 9au 5n r :o!var a n 5n8 ! 2 ri!or .u 0 r8 76r8i.
3.2.+. %auze datorate manifestrilor de familiarism
Au !o. a0un.i .=nd, 5n vir0u0 a unor r !a8ii 90r=n9 .u un .!i n0, .u . i .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9au .u an2a;a8ii a. 90uia, .a1in 0u!&9o.i 0a0 a d 7rofi! 9au un m m1ru a! a. 90ora d vin 7r a 5n8 ! 260or fa86 d in0 r 9 ! .!i n0u!ui. E> m7! 5n a. 90 9 n9, f6r6 a fi >Bau90iv , d 9i0ua8ii .ar 7o0 .r a am nin86ri d a. 90 f ! !a adr 9a ind 7 nd n8 i 7o0 fi" J un m m1ru a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .ar ar un m m1ru d fami!i DafinE 9au o rud6 a7ro7ia06 .ar ar o fun.8i d r697und r 5n 5n0r 7rind r a .!i n0u!ui< J un m m1ru a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .ar ar un afin 9au o rud6 a7ro7ia06 .ar , .a an2a;a0 a! .!i n0u!ui, 90 5n m69ur6 a > r.i0a o inf!u n86 dir .06 /i im7or0an06 a9u7ra r a!i:6rii o1i .0u!ui .on0ra.0u!ui 5n.B ia0 .u .!i n0u!< J un fo90 7ar0 n r a! .a1in 0u!ui&9o.i 068ii .ar a d v ni0 o 7 r9oan6 .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! .!i n0u!ui 9au 90 an2a;a0 a! .!i n0u!ui, .ar ar 7u0 a > r.i0a o inf!u n86 dir .06 /i im7or0an06 a9u7ra r a!i:6rii o1i .0u!ui .on0ra.0u!ui 5n.B ia0 .u .!i n0u!< J a9o.i r a d !un26 dura06 a unui m m1ru a! .a1in 0u!ui& 9o.i 068ii .u un .!i n0 a! a. 90uia&a. 90 ia<
$+*
J a.. 70ar a d daruri 9au o97i0a!i0a0 , 5n afar6 d .a:u! .=nd va!oar a a. 90ora 90 n 9 mnifi.a0iv6, d .60r m m1rii .a1in 0u!ui&9o.i 068ii d !a .!i n0u! a. 90uia&a. 90 ia 9au d !a 7 r9oan ! .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9au 9un0 an2a;a8i ai .!i n0u!ui.
'.$.4. %auze datorate unor aciuni de intimidare
Au !o. a0un.i .=nd un m m1ru a! .a1in 0u!ui 9au 9o.i 068ii 7oa0 fi 5m7i di.a0 96 a.8ion : o1i .0iv /i 96 > r.i0 7rud n86 7rof 9iona!6 7rin am nin86ri r a! 9au 7 r. 7u0 d !a 7 r9oan ! .ar 2 90ion a:6 7a0rimoniu! 9au d !a an2a;a8ii .!i n0u!ui. F6r6 a >i90a o !imi0ar a > m7! !or am nin86ri!or d a. 90 f ! !a adr 9a ind 7 nd n8 i, a. 90 a 7o0 fi" J am nin8ar a .au:a06 d . r r a din 7ar0 a .!i n0u!ui .60r .a1in 0u!&9o.i 0a0 a r 97 .0ivD6E d a 5n!o.ui un m m1ru a! a. 90uia&a. 90 ia 5n .a:u! unui d :a.ord d a7!i.ar a unui 7rin.i7iu d .on0a1i!i0a0 < J 7r 9iun a din 7ar0 a .!i n0u!ui 7 n0ru a r du. n .or 97un :60or .an0i0a0 a d mun.6 > .u0a06 d m m1rii .a1in 0u!ui& 9o.i 068ii, 5n 9.o7u! r du. rii onorarii!or.
1/1/ %(suri de proteHare a independenei
M m1rii .Bi7 i d 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i 5n audi0, 9 rvi.ii .on > /i a!0 9 rvi.ii 7rof 9iona! .on0a1i! au r 97on9a1i!i0a0 a d a r6m=n ind 7 nd n8i, !u=nd 5n .on9id rar .ondi8ii! 5n .ar 5/i > r.i06 7rof 9ia /i am nin86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i, /i d a !ua 0oa0 m69uri! d 7r v d r di97oni1i! 7 n0ru a !imina a. 90 am nin86ri 9au a ! r du. !a un niv ! a.. 70a1i!. C=nd 9un0 id n0ifi.a0 am nin86ri !a adr 9a ind 7 nd n8 i, a!0 ! d .=0 . ! .ar , 5n mod vid n0, 9un0 f6r6 im7or0an86, 0r 1ui 90a1i!i0 m69uri! d 7ro0 ;ar .or 97un:60oar a ind 7 nd n8 i /i a7!i.a0
$(#
FFFFFFFFFFFF
7 n0ru a !imina a. 90 am nin86ri 9au a ! r du. !a un niv ! a.. 70a1i!. Na0ura m69uri!or d 7ro0 ;ar .ar urm a:6 a fi a7!i.a0 va varia 5n fun.8i d 5m7r ;ur6ri. Tr 1ui 5n0o0d auna a.orda06 a0 n8i 9i0ua8ii!or 5n .ar o 0 r86 7 r9oan6 r 97on9a1i!6 /i informa06, .uno9.=nd 0oa0 informa8ii! r ! van0 , in.!u9iv m69uri! d 7ro0 ;ar a7!i.a0 , ar 7u0 a 0ra2 .on.!u:ia 5n mod r :ona1i! .6 a. 90 m69uri 9un0 ina.. 70a1i! . A. a906 .on.!u:i a un i 0 r8 7 r9oan va fi inf!u n8a06 d fa.0ori .um ar fi" 9 mnifi.a8ia am nin86rii !a adr 9a ind 7 nd n8 i, na0ura 9 rvi.ii!or 7rof 9iona! .on0ra.0a0 , u0i!i:a0orii anum 7r .i:a8i ai ra7or0u!ui mi9iuni!or d audi0 9au 9 rvi.ii .on > /i 90ru.0ura .a1in 0u!ui&9o.i 068ii. Mi9iuni! d 7ro0 ;ar a ind 7 nd n8 i 9 5m7ar0 5n 0r i mari .a0 2orii" - m69uri d 7ro0 ; ar .r a0 d 7rof 9i , ! 2i9!a8i 9au r 2! m n06ri< - m69uri d 7ro0 ; ar 90a1i!i0 5n .adru! .on0ra.0u!ui 5n.B ia0 .u .!i n0u! 1 n fi.iar a! 9 rvi.ii!or 7rof 9iona! < - m69uri d 7ro0 ; ar 90a1i!i0 5n .adru! 7ro7rii!or 9i90 m /i 7ro. duri a! .a1in 0 !or&9o.i 068i!or. Ca1in 0u!&9o.i 0a0 a d >7 r0i:6 .on0a1i!6 9au d audi0 9i m m1rii a. 90uia&a. 90 ia 0r 1ui 96 a! a26 m69uri d 7ro0 ;ar .or 97un:60oar 7 n0ru a !imina 9au r du. am nin86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i !a un niv ! a.. 70a1i!.
3.3. . 6surile de #rote2are a inde#endenei dis#use de #rofesie, legislaie sau reglementri
Con90au 5n" - . rin8 d du.a8i , in90ruir /i >7 ri n86 7 n0ru a.. 9u! !a 7rof 9i <
$(%
Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
J . rin8 d du.a8i Dformar E .on0inu6< J 90andard 7rof 9iona! , moni0ori:ar /i m 0od di9.i7!inar < J .on0ro! >0 rn a! 9i90 mu!ui d .on0ro! a! .a!i068ii 9 rvi.ii!or 7rof 9iona! 7r 90a0 d .a1in 0u!&9o.i 0a0 a d >7 r0i:6 .on0a1i!6 9au audi0< J ! 2i9!a8i .ar 2uv rn a:6 . rin8 ! d ind 7 nd n86 a 7rof 9i i 9i a 7rof 9ioni/0i!or .on0a1i!i.
4.'.$. 6surile de #rote2are sta$ilite n cadrul contractului nc@eiat cu clientul
Con90au 5n" J a7ro1ar a 9au ra0ifi.ar a d .60r Adunar a 2 n ra!6 a .!i n 0u!ui a numirii .a1in 0u!ui&9o.i 068ii 7r 90a0oar d 9 rvi.ii 7rof 9iona! , a0un.i .=nd a!0 7 r9oan 5m7u0 rni.i0 96 ad mini90r : 7a0rimoniu! /i 96-% r 7r :in0 ;uridi. 7 .!i n0 au 9 mna0 .on0ra.0u!< J nomina!i:ar a an2a;a8i!or .om7 0 n8i ai .!i n0u!ui, 5m7u 0 rni.i8i a !ua d .i:ii mana2 ria! < J 90a1i!ir a d .60r .!i n0 a 7o!i0i.i!or 9i 7ro. duri!or 7 n0ru o ra7or0ar finan.iar6 D9i0ua8ii finan.iar E .or .06< J 7ro. duri! in0 rn a! .!i n0u!ui 7rivind a9i2urar a d ! 26rii o1i .0iv a an2a;a8i!or 7 n0ru 1una 2 90ionar a 1unuri!or 9i va!ori!or< J 90ru.0ura .ondu. rii .or7ora0iv a .!i n0u!ui, 7rin0r .ar /i .omi0 0u! d audi0 .ar a9i2ur6 9u7rav 2B r a 7ro. 9u!ui d va!idar a informa8ii!or 9i 9i0ua8ii!or finan.iar /i ! 260ura, .omuni.a8ii! .u .a1in 0u!&9o.i 0a0 a .ar 7r 90 a:6 9 rvi.ii 7rof 9iona! 7 n0ru .!i n0. Comi0 0 ! d audi0, f6.=nd 7ar0 din 90ru.0ura .on9i!ii!or d admini90ra8i , au un ro! im7or0an0 5n .ondu. r a .or7ora0iv6 da.6
$($
9un0 ind 7 nd n0 fa86 d mana2 m n0u! f .0ua0 d a. 90 .on9i!ii d admini90ra8i . Comi0 0u! d audi0 r v d 9i0ua8ii! finan.iar 5nain0 d a fi 9u7u9 .on9i!iu!ui d admini90ra8i , av=nd 0o0oda06 ro!u! d ! 260ur6 5n0r audi0oru! >0 rn D.a1in 0&9o.i 0a0 d audi0E 9i .on9i!iu! d admini90ra8i . D 9i2ur, 5n !i79a a. 90ui .omi0 0 d audi0 din 90ru.0ura or2ani:6rii .!i n0u!ui, 90 n . 9ar 96 >i90 nomina!i:a06 7 r9oana din .adru! .ondu. rii .!i n0u!ui D5n mod d o9 1i0 !a 9o.i 068i! .o0a0 E .ar 96 8in6 ! 260ura .u .a1in 0u!&9o.i 0a0 a d audi0 /i .u .ar a. a90a 96 r :o!v 5n mod r :ona1i! a97 .0 ! 7rivind ind 7 nd n8a. Ca1in 0 ! &9o.i 068i! d audi0 0r 1ui 96 90a1i! a9.6 7o!i0i.i /i 7ro. duri 7rivind .omuni.a8ii ind 7 nd n0 .u .omi0 0 ! d audi0 9au .u a!0 ! 5m7u0 rni.i0 .u .ondu. r a a. 90or r !a8ii. 5n .a:u! audi06rii 9o.i 068i!or .o0a0 , .a1in 0 ! &9o.i 068i! d audi0 0r 1ui 96 .omuni. . ! 7u8in o da06 7 an, ora! /i 9.ri9, 0oa0 a97 .0 ! r !a8ii!or din0r ! /i .!i n0u! audi0u!ui, a7r .ia0 , 7o0rivi0 ra8ionam n0u!ui 7rof 9iona!, .a av=nd ! 260ur6 .u ind 7 nd n8a. A. 90 .omuni.6ri 7o0 varia 5n fun.8i d 5m7r ;ur6ri! d .i9 d .a1in 0 ! &9o.i 068i! d audi0, dar 0r 1ui , 5n 2 n ra!, 96 a1ord : a97 .0 r ! van0 90a1i!i0 5n a. a906 9 .8iun .
3.3.3. 6surile de #rote2are a inde#endentei sta$ilite n interiorul #ro#riilor sisteme si #roceduri ale ca$inetelor)societilor
A90f ! d m69uri .on90au 5n" J im7or0an8a ind 7 nd n8 i a.orda06 d .ondu. r a .a1in 0u!ui&9o.i 068ii /i moda!i0a0 a d im7!i.ar a m m1ri!or .Bi7 !or d 7rof 9ioni/0i .on0a1i!i 5n audi0, 9 rvi.ii .on > /i a!0 9 rvi.ii 7rof 9iona! , 7 n0ru 9a0i9fa. r a in0 r 9u!ui 7u1!i.<
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J 7o!i0i.i /i 7ro. duri d im7! m n0ar 9i moni0ori:ar a .on 0ro!u!ui .a!i068ii niv !u!ui d a9i2urar a! an2a;am n0u!ui .u .!i n0u!< J 7o!i0i.i d ind 7 nd n86 do.um n0a0 7rivind id n0ifi.a r a am nin86ri!or !a adr 9a ind 7 nd n8 i, va!uar a im 7or0an8 i a. 90or am nin86ri 9i 90a1i!ir a m69uri!or d 7ro 0 ;ar , 7r .um /i moda!i0a0 a d a7!i.ar a !or 7 n0ru !imi nar a 9au r du. r a am nin86ri!or !a un niv ! a.. 70a1i!< J 7o!i0i.i in0 rn /i 7ro. duri d 9u7rav 2B r a r 97 .06rii a7!i.6rii 7o!i0i.i!or 9i 7ro. duri!or 7rivind ind 7 nd n8a< J 7o!i0i.i 9i 7ro. duri .ar 96 7 rmi06 id n0ifi.ar a in0 r 9 !or 9au r !a8ii!or din0r .a1in 0 &9o.i 068i /i m m1rii a. 90ora 9i .!i n8ii 9 rvi.ii!or 7r 90a0 < J 7o!i0i.i /i 7ro. duri 7rivind moni0ori:ar a vi06rii o18in rii v ni0uri!or .a1in 0u!ui&9o.i 068ii d !a un 9in2ur .!i n0< J moda!i0a0 a d fo!o9ir a dif ri8i!or 7ar0 n ri /i .Bi7 7 n0ru 7r 90ar a unor 9 rvi.ii 7rof 9iona! .ar r 7r :in06 76r8i din0r-un .on0ra.0 5n.B ia0 .u un .!i n0< J 7o!i0i.i /i 7ro. duri .ar 96 in0 r:i.6 m m1ri!or .a1in 0u!ui& 9o.i 068ii 9i a!0or 7 r9oan , .ar nu fa. 7ar0 din .Bi7a d audi0 9i 9 rvi.ii .on > , 96 inf!u n8 : r :u!0a0u! niv !u!ui d a9i2urar an2a;a0< J .omuni.ar a 9in.roni:a06 a 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or .a1i n 0u!ui&9o.i 068ii, in.!u9iv ori. 9.Bim16ri a! a. 90ora, 0u 0uror .o!a1ora0ori!or /i an2a;a8i!or, in.!u:=nd in90ruir a .o r 97un:60oar /i formar a !or .on0inu6< J d 9 mnar a unui m m1ru .u >7 ri n86 a! mana2 m n 0u!ui .a1in 0u!ui&9o.i 068ii dr 70 d ! 2a0 r 97on9a1i! 7 n 0ru 9u7rav 2B r a fun.8ion6rii ad .va0 a 9i90 mu!ui d 7ro 0 ;ar a ind 7 nd n8 i<
$(3
mi;!oa. d a informa 7ar0 n rii /i 7 r9ona!u! d .ondu. r a! .!i n8i!or /i a! n0i068i!or !or ra7or0oar .6 0r 1ui 96 r6m=n6 ind 7 nd n8i fa86 d .a1in 0u!&9o.i 0a0 a 7r 90a0oar d 9 rvi.ii 7rof 9iona! < un m .ani9m di9.i7!inar, 7 n0ru a a9i2ura .onformar a .u 7o!i0i.i! 9i 7ro. duri! 90a1i!i0 < 7o!i0i.i 9i 7ro. duri 7 n0ru a 5n96r.ina .o!a1ora0orii /i an2a;a8ii .a1in 0u!ui&9o.i 068ii 96 .omuni. niv !uri!or 9u7 rioar ori. .B 90iun 7rivind ind 7 nd n8a /i o1i .0ivi0a0 a .ar 5i 7r o.u76< a. 90 a in.!ud 9i informar a m m1ri!or .a1in 0u!ui&9o.i 068ii a9u7ra 7ro. duri!or d 9.Bi9 5m7o0riva !or< in.!ud r a 9u7!im n0ar6 5n .Bi76 a unui 7rof 9ioni90 .on0a1i! .ar 96 9u7rav 2B : !u.r6ri! f .0ua0 9au 7 n0ru a da r .omand6ri! n . 9ar . ru0 . A. a906 7 r9oan6 ar 7u0 a fi an2a;a06 din afara .a1in 0u!ui&9o.i 068ii&2ru7u!ui 9au 96 fi .in va din in0 rioru! !or .ar nu a fo90 m m1ru a! .Bi7 i d audi0 /i 9 rvi.ii .on > < .on9u!0ar a un i 0 r8 7 r9oan , .um ar fi un .omi0 0 d admini90ra0ori ind 7 nd n8i, un or2ani9m 7rof 9iona! d r 2! m n0ar 9au un a!0 7rof 9ioni90 .on0a1i!< ro0ir a 7 r9ona!u!ui .u fun.8ii d .ondu. r < .om n0ar a 7ro1! m !or 7rivind ind 7 nd n8a .u .omi0 0u! d audi0 9au .u a!0 7 r9oan din .ondu. r a .!i n0u!ui< !u.idar a, .u .omi0 0u! d audi0 9au .u a!0 7 r9oan din .ondu. r a .!i n0u!ui, a na0urii 9 rvi.ii!or 7r 90a0 9i a m6rimii onorarii!or 7 r. 7u0 < 7o!i0i.i /i 7ro. duri .ar 96 7ro0 ; : m m1rii .Bi7 !or d audi0 9i 9 rvi.ii .on > 96 nu ia d .i:ii mana2 ria! 9au 96-/i a9um r 97on9a1i!i068i .ar , d dr 70, r vin .!i n0u!ui<
$(4
J im7!i.ar a a!0ui .a1in 0&a!0 i 9o.i 068i 7 n0ru a r a!i:a 9au a r a!i:a din nou o 7ar0 din niv !u! d a9i2urar a! an2a;a m n0u!ui< J im7!i.ar a a!0ui .a1in 0&a!0 i 9o.i 068i 7 n0ru r a!i:ar a din nou a 9 rvi.ii!or .ar nu n . 9i06 un niv ! d a9i2urar a.or da0 .!i n0u!ui, 5n m69ura 5n .ar a. 90a 5/i a9um6 r 97on9a1i !i0a0 a 9 rvi.ii!or 7r 90a0 < J !iminar a un i 7 r9oan din .Bi7a d audi0 /i 9 rvi.ii .o n > .=nd ar 7ar0i.i76ri finan.iar 7 r9ona! .ar 7o0 .r a o am nin8ar !a adr 9a ind 7 nd n8 i.
C=nd m69uri! d 7ro0 ;ar a ind 7 nd n8 i ar60a0 mai 5nain0 9un0 in9ufi.i n0 7 n0ru a !imina 9au r du. !a un niv ! a.. 70a1i! am nin86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i 9au .=nd .a1in 0u!&9o.i 0a0 a .on9id r6 n . 9ar 96 nu !imin a.0ivi068i! , 9i0ua8ii! 9au in0 r 9 ! .ar .r a:6 am nin8ar a, 9in2ura m69ur6 u0i!6 va fi a. a d a r fu:a .on0ra.0u! 7rivind a.ordar a niv !u!ui d a9i2urar an2a;a0 9au d a 9 r 0ra2 din a. 90 .on0ra.0.
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FFFFFFFIniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti
CAPITOLUL II
C$"#R$-,- DE CA- #A#E ;"A,D #

0/ Controlul de calitate la ni>elul or4anismului pro'esional
Con0ro!u! d .a!i0a0 r 7r :in06 un an9am1!u d m69uri !ua0 d or2ani9m ! 7rof 9iona! , .ar vi: a:6 ana!i:a modu!ui d or2ani:ar /i fun.8ionar a unui .a1in 0 /i a7r .i r a modu!ui d a7!i.ar 5n .adru! .a1in 0u!ui a 90andard !or in0 rna8iona! /i a norm !or 7rof 9iona! mi9 d a. 90 or2ani9m . O1i .0iv ! urm6ri0 7rin .on0ro!u! d .a!i0a0 9 r f r6 !a" - of rir a .60r 7u1!i. a un i 1un 7 r. 78ii d 97r .a!i0a0 a 9 rvi.ii!or< - armoni:ar a .om7or0am n0 !or 7rof 9iona! a! m m1ri!or< - .on0ri1uir a !a 1una or2ani:ar a .a1in 0 !or /i !a 7 rf . 8ionar a m 0od !or d !u.ru< - a7r .i r a modu!ui d a7!i.ar a r 2u!i!or /i norm !or 7ro f 9iona! < - d :vo!0ar a 9o!idari068ii 5n r=ndu! 7rof 9i i, 7rin favori:ar a .on0a.0 !or din0r .o! 2i, a7ro7ri r a /i r 97 .0u! 7rof 9io ni/0i!or fa86 d or2ani9mu! 7rof 9iona!. Prin.i7ii! fundam n0a! .ar 90au !a 1a:a or2ani:6rii .on0ro!u!ui d .a!i0a0 9un0" univ r9a!i0a0 a, .onfid n8ia!i0a0 a, .o! 2ia!i0a0 a, ada70ar a .on0ro!u!ui /i urm6rir a. Do.um n0 ! uro7 n DR .omandar a CEE din %4 noi m1ri $###E 7r v6d .6 a.0ivi0a0 a d .on0ro! a! .a!i068ii 7oa0 fi or2a$(+
ni:a06 /i > r.i0a06 7rin dou6 m 0od " .on0roa! .o! 2ia! /i .on0roa! 7rin 7 r9ona! an2a;a0, am1 ! m 0od fiind .Biva! n0 . 5n 7rimu! .a:, m m1rii a.0ivi ai 7rof 9i i 9un0 d 9 mna8i dr 70 .o! 2i .ar f .0u a:6 .on0ro!u!. 5n a! doi! a .a:, 9un0 7 r9oan an2a;a0 d o or2ani:a8i 7rof 9iona!6 9au o au0ori0a0 d r 2! m n0ar .ar 2ir a:6 9i90 mu! d .on0ro! 9i f .0u a:6 .on0ro!u! d .a!i0a0 . 5n am1 ! m 0od 0r 1ui a9i2ura0 .u 2ri;6 a0=0 .a!i0a0 a .on0ro!ori!or, .=0 /i o1i .0ivi0a0 a !or. Sun0 90a1i!i0 un ! r 2u!i .u .ara.0 r 2 n ra!" J Cin 7oa0 fi .on0ro!a0" audi0oru! 90a0u0ar D7 r9oan6 fi:i.6 9au ;uridi.6E. J S ! .8ia .on0ro!a8i!or 9 fa. d o mani r6 .o r n06, a90f ! .a, !a fin ! un i 7 rioad anum , 0o8i audi0orii 90a0u0ari 96 fi .on0ro!a8i. Poa0 fi avu0 5n v d r 7 n0ru 9 ! .8i ri9.u! Dd > m7!u, 5n fun.8i d .a!i0a0 a .!i n8i!or, d .ifra d afa. ri, d r :u!0a0 ! .on0roa! !or an0 rioar 0..E. J C=nd un .a1in 0 ar mai mu!0 1irouri 9 .on0ro! a:6 un num6r 9ufi.i n0 d 1irouri. J P rioada .on0ro!a06 nu 7oa0 d 76/i /a9 ani< da.6 90 vor1a d 97r un .a1in 0 d 0a!i mi.6 . .on0ro! a:6 numai 5n0r 7rind ri d 0a!i r du96 .u ri9. 9!a1, 9 admi0 o 7 riodi.i0a0 d .on0ro! d %# ani, da.6 !a .on0roa! ! an0 rioar nu au r :u!0a0 7ro1! m d o9 1i0 . J Con0ro!u! d .a!i0a0 7riv /0 mi9iuni! d v rifi.ar a 9i0ua 8ii!or finan.iar 5n.r din8a0 .a1in 0u!ui r 97 .0iv< ! 7ri v /0 , d a9 m n a, 9i90 mu! d .on0ro! in0 rn 5n .adru! .a1in 0u!ui r 97 .0iv. Con0ro!u! d .a!i0a0 5n0r-un .a1in 0 d audi0 0r 1ui 96 9 or2ani: : .onform ISA $$# @Con 0ro!u! d .a!i0a0 a! !u.r6ri!or d audi0A.
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Con0ro!u! d .a!i0a0 0r 1ui 96 .u7rind6, 7 n0ru fi .ar do9ar d audi0, urm60oar ! 7un.0 " - .a!i0a0 a ! m n0 !or 7ro1an0 din do9aru! d audi0 .a 1a:6 a a7r .i rii !u.r6rii d audi0< - r 97 .0ar a norm !or d audi0< - r 97 .0ar a 7rin.i7ii!or /i r 2u!i!or d on0o!o2i. , .u d o 9 1ir . ! ! 2a0 d ind 7 nd n86< - ra7oar0 ! d audi0 9u1 a97 .0 ! " .onformi0a0 a form i .u 0i7u! d o7ini , .onformi0a0 a 9i0ua8ii!or finan.iar .u .adru! d 7r : n0ar a informa8ii!or finan.iar din ra7or0, .a:uri d n 9 mna!ar a n .onformi060ii 9i0ua8ii!or finan .iar .u a!0 o1!i2a8ii ! 2a! . E>i906 o di90in.8i din 7un.0 d v d r a! m 0od !or d .on0ro! 5n0r audi0orii .ar au dr 70 .!i n8i or2ani9m d in0 r 9 2 n ra! D9o.i 068i .o0a0 , in90i0u8ii d .r di0, d a9i2ur6ri, d inv 90i8ii, or2ani9m d 7!a9am n0 .o! .0iv 5n va!ori mo1i!iar /i fonduri d 7 n9iiE /i . i!a!8i audi0ori. Di90in.8ia .on906 5n" - o fr .v n86 a .on0roa! !or mai ridi.a06< - dr 70u! 7u1!i.u!ui d a av a .uno/0in86 d a. 90 .on 0roa! < - 7o9i1i!i0a0 a 7 n0ru au0ori068i! .om7 0 n0 r 97on9a1i! .u or2ani:ar a .on0ro!u!ui d a av a a.. 9 !a do9ar ! d .on0ro! a! .a!i068ii, 5n .ondi8ii d .onfid n8ia!i0a0 . Si90 mu! d .on0ro! a! .a!i068ii 0r 1ui 96 fi 9ufi.i n0 d .r di1i!< 7 n0ru a. a90a 7u1!i.u! 0r 1ui 96 ai16 7o9i1i!i0a0 a 96 ai16 .uno/0in86 d 97r >i90 n8a a. 90uia< . a mai 1un6 .a! 90 a. a d a 7ar0i.i7a n 7ra.0i.i ni 5n 90ru.0uri! d 9u7rav 2B r a! 9i90 m !or d .on0ro!. A. a90a 7r 9u7un o >0ind r a a0ri1u8ii!or . !or .ar a9i2ur6 9u7rav 2B r a 7rof 9i i Dr 7r : n0an8ii Mini90 ru!ui Finan8 !or Pu1!i. , d > m7!uE. Dr 70u! d 9u7rav 2B r a 7u1!i.u!ui ar .a o1i .0"
$(*
- 9u7rav 2B r a 2 90iunii 9i90 mu!ui d .on0ro! in0 rn D7!anifi.ar a /i .on0ro!u!E< - va!uar a r :u!0a0 !or .on0ro!u!ui d .a!i0a0 < - 7u1!i.i0a0 a r :u!0a0 !or .on0ro!u!ui< 7u1!i.ar a r :u! 0a0 !or 9 fa. f6r6 a fi nomina!i:a0 vr un .a1in 0 d audi0< 7 n0ru o mai mar .r di1i!i0a0 r :u!0a0 ! 7o0 fi 5n9o8i0 d m69uri !ua0 !a niv !u! 7rof 9i i. J A7!i.ar a d 9an.8iuni di9.i7!inar . Tr 1ui 96 fi ado70a0 9an.8iuni di9.i7!inar 7 n0ru r :u!0a0 ! n 2a0iv .ar 96 m ar26 7=n6 !a radi r a din Ta1!ou. Con0ro!u! d .a!i0a0 7oa0 fi .on9id ra0 .a un mi;!o. d a fa. 96 fi r 97 .0a0 r 2u!i! . J Confid n8ia!i0a0 . Audi0oru! nu 7oa0 invo.a r 2u!i! d .on fid n8ia!i0a0 5n ! 260ur6 .u do9ar ! .!i n8i!or 96i . vor fa. o1i .0u! .on0ro!u!ui d .a!i0a0 < a. 90 r 2u!i d .onfi d n8ia!i0a0 /i o1!i2a8ii 9 0ran9f r6 !a .on0ro!oru! d .a!i0a0 . J Ca!i0a0 a .on0ro!u!ui d .a!i0a0 d 7ind d >7 ri n8a ad . va06 9i d o formar Din90ruir E 5n .on0ro!u! d .a!i0a0 . J Ind 7 nd n8a /i o1i .0ivi0a0 a .on0ro!oru!ui d .a!i0a0 " 9 ! .8ia unui .on0ro!or d .a!i0a0 7 n0ru o mi9iun d .on0ro! 0r 1ui 96 9 1a: : 7 .ri0 rii .ar 96 a9i2ur ind 7 nd n8a 9i o1i .0ivi0a0 a .on0ro!oru!ui r 97 .0iv. Con0ro!u! d .a!i0a0 ar dou6 .om7on n0 " - .on0ro!u! 90ru.0ura!, .ar ar .a o1i .0iv 2 n ra! .unoa/ 0 r a .a1in 0u!ui d audi0< - .on0ro!u! 0 Bni., .ar urm6r /0 a7r .i r a modu!ui d a7!i.ar d .60r .a1in 0u! d audi0 a norm !or 7rof 9io na! < ! 9 r a!i: a:6 7rin 9onda; /i 9 f .0u a:6 a9u7ra do9ar !or d !u.ru a! .a1in 0u!ui. Con0ro!u! d .a!i0a0 ar dr 70 r f rin86 r 2u!i! 9i norm ! 7rof 9iona! 5n vi2oar 5n mom n0u! f .0u6rii audi0u!ui, 7r .um /i u:an8 ! 7rof 9iona! .
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Fi .ar or2ani9m 7rof 9iona! ar o1!i2a8ia d a or2ani:a .on0ro!u! d .a!i0a0 a9u7ra a.0ivi068i!or d 9f6/ura0 d m m1rii 96i. R 2u!am n0u! 7rivind .on0ro!u! d .a!i0a0 5n 7rof 9ia .on0a1i!6 !a1ora0 d Cor7u! E>7 r8i!or Con0a1i!i /i Con0a1i!i!or Au0ori:a8i din Rom=nia a fo90 mi9 5n anu! $### 9i 7u1!i.a0 5n Moni0oru! Ofi.ia! a! Rom=ni i, Par0 a I, nr. '( din $' noi m1ri $##%.
2/ Controlul de calitate la ni>elul cabinetului

S0andardu! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE nr. $$# 90a1i! /0 7ro. duri! /i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i moda!i068i! !or d a7!i.ar .u 7rivir !a .on0ro!u! d .a!i0a0 /i 5n mod d o9 1i0 !a 7o!i0i.i! /i 7ro. duri! fo!o9i0 d un .a1in 0 5n !u.r6ri! d audi0 /i !a 7ro. duri! r f ri0oar !a !u.r6ri! 5n.r din8a0 unor .o!a1ora0ori ai audi0oru!ui.
2/0/ $biecti>e
Na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or d .on0ro! d .a!i0a0 a! unui .a1in 0 9au a! un i 9o.i 068i d 7ind d num ro/i fa.0ori, .a" f !u! /i im7or0an8a a.0ivi068ii 9a! , di97 r9ia 2 o2rafi.6, niv !u! d or2ani:ar , .o90uri 0.. O1i .0iv ! 7o!i0i.i!or d .on0ro! d .a!i0a0 ado70a0 d .60r un .a1in 0 9au o 9o.i 0a0 9un0 urm60oar ! " - >i2 n8 7rof 9iona! " 7 r9ona!u! .a1in 0u!ui 9au a! 9o.i 068ii 0r 1ui 96 9 .onform : 7rin.i7ii!or d ind 7 nd n86, in0 2ri0a0 , o1i .0ivi0a0 , .onfid n8ia!i0a0 9i 7rof 9iona!i9m, 5n9.ri9 5n Codu! 0i.< - a70i0udini /i .om7 0 n8 " niv !u! d in90ruir /i formar a! 7 r9ona!u!ui .a1in 0u!ui 9au 9o.i 068ii 7 rmi0 a. 90uia 96 9 a.Bi0 5n mod .or .0 /i .om7! 0 d 9ar.ini! 7 .ar ! 7rim /0 5n .adru! un i mi9iuni d audi0< - r 7ar0i:ar a !u.r6ri!or" !u.r6ri! d audi0 vor fi 5n.r din8a0 7 r9ona!u!ui .ar di97un d 7r 260ir a /i >7 ri n8a n . 9ar <
$*%
- d ! 2ar a" .ondu. r a, 9u7 rvi:ar a /i r v d r a !u.r6ri!or r a!i:a0 !a 0oa0 /an0ioan ! 7 rmi0 o18in r a un i a9i2ur6ri r :ona1i! .6 !u.r6ri! f .0ua0 r697und norm !or d .a!i0a0 90a1i!i0 . Div r/i fa.0ori 7o0 d 0 rmina audi0oru! 96 d ! 2 o 7ar0 din !u.r6ri! 9a! " 0a!ia /i .om7! >i0a0 a 5n0r 7rind rii, vo!umu! !u.r6ri!or n . 9ar 5n ra7or0 .u 0 rm n ! 90a1i!i0 d 7r dar a a. 90ora, num6ru! mar d .!i n8i .ar au a. !a/i 0 rm n d 7r dar a !u.r6ri!or, .om7! >i0a0 a 7ro1! m !or d r :o!va0 .ar o1!i26 audi0oru! 96 fa.6 a7 ! !a div r/i 97 .ia!i/0i /i >7 r8i ind 7 nd n8i. Urm60oar ! o7 ra8iuni 0r 1ui 96 fi r a!i:a0 numai d audi0or 9i nu 7o0 fi d ! 2a0 " - S0a1i!ir a 7!anu!ui d audi0 9i a 7ro2ramu!ui d !u.ru< - D 9 mnar a / fu!ui d mi9iun , a 7 r9ona!u!ui /i .o!a1o ra0ori!or af .0a8i fi .6r i mi9iuni< - Su7rav 2B r a > .u06rii mi9iunii< - A7r .i r a o78iuni!or f6.u0 d 5n0r 7rind r 5n mom n0u! 5n.Bid rii .on0uri!or, .u d o9 1ir a . !or ! 2a0 d va!ua r a /i d 7r .i r a a.0iv !or< - E>am nu! /i 9 mn60ura ra7oar0 !or< - R !a8ii! >0 rioar 5n ! 260ur6 .u mi9iun a d audi0" J .on9u!0ar a" d fi .ar da06 .=nd 90 n . 9ar vor fi .on 9u!0a0 7 r9oan .om7 0 n0 din in0 rioru! 9au din >0 rioru! .a1in 0u!ui 9au 9o.i 068ii< J a.. 70ar a /i 7690rar a .!i n8i!or" !i90a .!i n8i!or 7o0 n 8ia!i /i >i90 n8i va fi r v6:u06 7 riodi., 9u1 a97 .0 ! ! 2a0 d ind 7 nd n8a .a1in 0u!ui /i .a7a.i0a0 a 9a d a 9a0i9fa. . r r a .!i n8i!or< - Con0ro!u!" fi.a.i0a0 a /i ada70ar a 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or d .on0ro! d .a!i0a0 >i90 n0 0r 1ui .on0ro!a0 7 riodi.<
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Condu. r a !u.r6ri!or" .o!a1ora0orii .6rora !i 9 5n.r din8 a:6 dif ri0 !u.r6ri 0r 1ui informa8i d r 97on9a1i!i068i! !or /i d o1i .0iv ! /i 7ro. duri! . 0r 1ui urm6ri0 . In90rum n0 ! d 1a:6 7 n0ru a9i2urar a .ondu. rii fi.i n0 a !u.r6ri!or 9un0" 7!anu! mi9iunii, 7ro2ramu! d !u.ru /i 1u2 0u! d 0im7< Su7rav 2B r a" 90 90r=n9 ! 2a06 d .ondu. r a !u.r6ri!or /i d r vi:uir a !u.r6ri!or. P r9ona!u! inv 90i0 .u r 97on9a1i!i068i d r vi:uir 5n .adru! un i mi9iuni d audi0 > r.i06 urm60oar ! fun.8iuni" J urm6r /0 d 9f6/urar a !u.r6ri!or /i d 0 rmin6 da.6" .o !a1ora0orii di97un d a70i0udini! /i .om7 0 n8 ! n . 9ar 7 n0ru a du. !a 1un 9f=r/i0 9ar.ini! 5n.r din8a0 < .o!a1ora0orii 5n8 ! 2 d 9f6/urar a mi9iunii d audi0< !u .r6ri! 9un0 r a!i:a0 .onform 7ro2ramu!ui d !u.ru /i 7!anu!ui mi9iunii< J 9 inform a:6 /i 90udia:6 7ro1! m ! .on0a1i! /i d audi0 .ar a7ar 5n 0im7u! mi9iunii, va!u a:6 .on9 .in8 ! /i modifi.6, da.6 90 .a:u!, 7ro2ramu! d !u.ru /i 7!anu! mi9iunii< J 0ran/ a:6 div r2 n8 ! d a7r .i r /i in0 r7r 0ar a! 7 r 9ona!u!ui /i 90a1i! /0 niv !u! d .on9u!0an86 n . 9ar< R vi:uir a !u.r6ri!or" !u.r6ri! r a!i:a0 d fi .ar .o!a1ora0or 9un0 r v6:u0 d .60r un 7rof 9ioni90 .u un niv ! d .om7 0 n86 . ! 7u8in .Biva! n0, 7 n0ru a d 0 rmina da.6" J au fo90 r a!i:a0 .onform 7ro2ramu!ui d !u.ru< J a0=0 !u.r6ri! , .=0 /i .on.!u:ii! au fo90 .or .0 do.um n 0a0 <
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J 0oa0 7ro1! m ! 9 mnifi.a0iv au fo90 r :o!va0 9au au fo90 r !a0a0 5n .on.!u:ii! audi0u!ui< J o1i .0iv ! 7ro. duri!or d audi0 au fo90 a0in9 < J .on.!u:ii! formu!a0 .on.ord6 .u o7inia audi0oru!ui. Sun0, d a9 m n a, >amina0 7 riodi." J 7ro2ramu! d !u.ru /i 7!anu! mi9iunii< J va!uar a ri9.uri!or in r n0 /i a ri9.uri!or ! 2a0 d .on0ro! /i v n0ua! ! modifi.6ri adu9 7ro2ramu!ui d !u.ru 9i 7!a nu!ui mi9iunii<
J do.um n0ar a ! m n0 !or 7ro1an0 o18inu0 7rin .on0roa ! ! 7ro7rii< J 9i0ua8ii! finan.iar , 7ro7un ri! d a;u906ri r :u!0a0 din audi0 /i ra7or0u! d audi0.
2/2/ !roceduri de control de calitate care pot 'i aplicate &ntr)un cabinet sau &ntr)o societate de audit
E>i2 n0 7rof 9iona! " Po!i0i.i" P r9ona!u! .a1in 0u!ui 9au 9o.i 068ii d audi0 va fi 8inu0 96 9 .onform : 7rin.i7ii!or d ind 7 nd n86, in0 2ri0a0 , o1i .0ivi0a0 , .onfid n8ia!i0a0 9i 7rof 9iona!i9m. Pro. duri" D 9 mnar a un i 7 r9oan 9au a un i 90ru.0uri .u 9ar.ina d a da 9fa0uri 9i a r :o!va 7ro1! m ! 5n dom niu! in0 2ri068ii, o1i .0ivi060ii, ind 7 nd n8 i /i .onfid n8ia!i068ii. J Informar a 7 r9ona!u!ui, !a 0oa0 niv !uri! , 7rivind 7o!i0i.i! /i 7ro. duri! 5n ma0 ri d in0 2ri0a0 , o1i .0ivi0a0 , .onfi d n8ia!i0a0 /i 7rof 9iona!i9m, 7rin"
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J J J
J 7un r a a.. n0u!ui 7 ind 7 nd n8a d 97iri0 .u o.a:ia 7ro2ram !or d formar , a 9u7 rvi:6ri!or /i a r v d rii mi9iuni!or< J informar a 7 r9ona!u!ui d 97r 5n0r 7rind ri! und 7o0 a76r a a97 .0 ! 2a0 d in.om7a0i1i!i068i individua! . Con0ro!u! a7!i.6rii 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or 5n ma0 ri d ind 7 nd n86, in0 2ri0a0 , o1i .0ivi0a0 , .onfid n8ia!i0a0 /i 7rof 9iona!i9m. P r9ona!u! 0r 1ui 96 9 mn : 5n mod r 2u!a0 Danua!E d .!ara8ii 9.ri9 .ar 96 a0 90 " J .unoa/0 r a 7o!i0i.i!or /i 7ro. duri!or .a1in 0u!ui< J fa70u! .6 ni.io r !a8i 7roBi1i06 nu >i906 /i ni.io o7 ra 8iun 7roBi1i06 7rin 7o!i0i.a 9o.i 068ii d audi0 nu a avu0 !o.. D 9 mnar a un i 7 r9oan .u 5m7u0 rni.iri! n . 9ar 7 n 0ru a r :o!va .a:uri! 7ar0i.u!ar . D 9 mnar a un i 7 r9oan .u 7u0 ri! n . 9ar 7 n0ru a o18in d .!ara8ii! a9u7ra in.om7a0i1i!i068i!or individua! . E>aminar a r 2u!a06 a r !a8ii!or .a1in 0u!ui /i 7 r9ona!u!ui a. 90uia .u .!i n8ii 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 r 2u!i! d ind 7 nd n86 a! .a1in 0u!ui nu 7o0 fi 7u9 5n .au:6.
A70i0udini 9i .om7 0 n0 " Po!i0i.i" Niv !u! d formar a 7 r9ona!u!ui .a1in 0u!ui va r697und norm !or 0 Bni. /i d .om7 0 n86 7rof 9iona!6 n . 9ar 7 n0ru a 9 a.Bi0a .or .0 d r 97on9a1i!i068i. Pro. duri" J R .ru0ar a" J !a1orar a unui 7!an a! n . 9aru!ui d 7 r9ona! !a 0oa0 niv !uri! /i fi>ar a o1i .0iv !or d r .ru0ar 8in=nd
$*4
9 ama d .!i n0 !6, vo!u8ia vo!umu!ui d a.0ivi0a0 a! .a1in 0u!ui, 7! .6ri! !a 7 n9i < J 7un r a !a 7un.0 a unui 7!an .ar 96 7 rmi06 a0in2 r a o1i .0iv !or r .ru06rii 7rivind" id n0ifi.ar a 9ur9 !or d .andida8i 7o0 n8ia!i< m 0od d .on0a.0ar a .andida8i!or 7o0 n8ia!i< m 0od 7 n0ru a0ra2 r a .andida8i!or 7o0 n 8ia!i /i m 0od 7 n0ru 9 ! .0ar a 9i va!uar a .andida8i!or 7o0 n8ia!i< d 9 mnar a r 97on9a1i!i!or .u d .i:ii! d r .ru0ar < fi>ar a .a!ifi.6ri!or /i dir .0iv ! 7 n0ru va !uar a .andida8i!or 7o0 n8ia!i !a fi .ar /a!on< d finir a 7rin.i7ii!or d r 97 .0a0 7 n0ru anumi0 0i7uri d r .ru06ri Dan2a;ar a m m1ri!or fami!i i 9au 7 r9oan !or .ar 7rovin d !a .!i n8iE< 7ro.urar a d informa8ii a9u 7ra .a!ifi.6rii .andida8i!or D.urri.u!um vi0a , 9.ri9oar d .andida0ur6, 5n0r 8in ri, di7!om o18inu0 , r f rin8 7 r9ona! E. J Formar a 7rof 9iona!6" J 90a1i!ir a dir .0iv !or /i fi>ar a .ri0 rii!or 7 n0ru forma r a 7rof 9iona!6 .on0inu6 9i .unoa/0 r a a. 90ora d .60r 0o8i an2a;a8ii 9au .o!a1ora0orii" numir a 7 r9oan i 9au a .om7ar0im n0u!ui r 97on9a1i! d formar 7rof 9iona!6 /i 90a1i!ir a .om7 0 n8 !or, r v d r a, d .60r 7 r9oan ! .or 97un:60oar , a 7ro2ram !or d formar !a1ora0 d .a1in 0 D7ro2ram ! .u7rind" o1i .0iv ! , niv !u! d for mar 9i >7 ri n8a do1=ndi06E< fi>ar a >i2 n8 !or d for mar 7rof 9iona!6 .on0inu6 a 7 r9ona!u!ui .a1in 0u!ui d !a 0oa0 /a!oan ! < .on0ro!u! 7 riodi. a! 7ro2ram !or d formar .on0inu6 /i vid n8a !a :i a r a!i:6ri!or a0=0 !a niv ! d .a1in 0, .=0 /i !a niv ! individua!< J informar a .on0inu6 a 7 r9ona!u!ui .u 7rivir !a vo!u8ia norm !or 0 Bni.o-7rof 9iona! /i 7ro1! m ! 7rivind $*)
7o!i0i.i! /i 7ro. duri! 0 Bni. a! .a1in 0u!ui, 9i 5n.ura;ar a 7 r9ona!u!ui 96 7ar0i.i7 !a a.0ivi068i! d formar individua!6< 7un r a !a di97o:i8ia 7 r9ona!u!ui d r vi90 7rof 9iona! 0ra0=nd d 97r vo!u8ia norm !or 0 Bni.o-7rof 9iona! < di90ri1uir a d norm /i r .omand6ri na8iona! /i in0 rna8iona! < 5n .a:u! unor 7ro2ram d formar or2ani:a0 d .a1in 0, !a1orar a 9au 7ro.urar a ma0 ria!u!ui 7 da2o2i., 9 ! .8ionar a /i formar a ! .0ori!or D7r : n0ar a 7ro2ramu!ui d formar /i a .ondi8ii!or d 7ar0i.i7ar , a9i2urar a .6 ! .0orii 9un0 .a!ifi.a8i 7 n0ru 9u1i .0 ! 0ra0a0 /i m 0od ! 7 da2o2i. , 7o9i1i!i0a0 a va!u6rii din 7ar0 a ! .0ori!or a .on8inu0u!ui 7ro2ram !or d formar /i a .a!i068ii 7ar0i.i7an8i!orE. J Promovar a" J d 0 rminar a .a!ifi.6ri!or n . 9ar 7 n0ru a9umar a dif ri0 !or niv !uri d r 97on9a1i!i0a0 5n .adru! .a1in 0u!ui< d finir a r 2u!i!or d 9.riind r 97on9a1i!i068i! !a fi .ar niv ! /i 7 rforman8 ! 9au .a!ifi.6ri! n . 9ar 7 n0ru a a.. d !a /a!onu! 9u7 rior, id n0ifi.ar a .ri0 rii!or 7 n0ru va!uar a 7 rforman8 !or individua! /i .uno/0in8 !or o1 8inu0 5n dom nii! " 0 Bni., .a7a.i0a0 d ana!i:6 /i d ;ud .a06, .omuni.ar , .ondu. r /i formar , r !a8ii .u .!i n8ii, a0i0udin 7 r9ona!6 /i .om7or0am n0 7rof 9iona! D.ara.0 r, in0 !i2 n86, ;ud .a06 /i mo0ivar E< J va!uar a 7 rforman8 !or 7 r9ona!u!ui< J d 9 mnar a 7 r9oan !or r 97on9a1i! .u 9ar.ini d avan 9ar , 7romovar 9au !i. n8i r . R 7ar0i:ar a 9ar.ini!or" Po!i0i.i" Lu.r6ri! d audi0 /i 9 rvi.ii .on > vor fi 5n.r din8a0 7 r9ona!u!ui .ar di97un d formar 0 Bni.6 /i >7 ri n86 do1=ndi06.
$*+
Pro. duri" P!anifi.ar a n . 9aru!ui d 7 r9ona! 7 0o0a!, 7 a.0ivi068i, 7 fi!ia! < a9i2urar a unui ;u90 .Bi!i1ru 5n0r f .0iv ! af r n0 mi9iuni!or d audi0 8in=nd 9 ama d " anv r2ura /i .om7! >i0a0 a mi9iunii, di97oni1i!i0a0 a 7 r9ona!u!ui, .om7 0 n8 ! 97 .ia! n . 9ar , .a! ndaru! !u.r6ri!or d f .0ua0, .on0inui0a0 a /i ro0a8ia 7 r9ona!u!ui, o7or0uni0a0 a in90ruirii 7 0 r n 0..< numir a un i 7 r9oan r 97on9a1i! d r 7ar0i:ar a 7 r9ona!u!ui 7 dif ri0 mi9iuni d audi0, 9u7un r a .a! ndaru!ui 9i 7 r9ona!u!ui af .0a0 un i mi9iuni d audi0 a7ro16rii audi0oru!ui. D ! 2ar a" Po!i0i.i" Condu. r a, 9u7 rvi:ar a 9i r vi:uir a !u.r6ri!or r a!i:a0 !a 0oa0 /an0ioan ! vor 7 rmi0 o18in r a un i a9i2ur6ri r :ona1i! .6 !u.r6ri! f .0ua0 r697und norm !or d .a!i0a0 d fini0 . Pro. duri" E!a1orar a 7ro. duri!or 7 n0ru 7!anifi.ar a mi9iuni!or d audi0" J 7un r a !a di97o:i8i a mi;!oa. !or 7 n0ru m n8i n r a norm !or d .a!i0a0 a !u.r6ri!or r a!i:a0 d .a1in 0< J furni:ar a un i in90ruiri 7 0 r n 5n 0im7u! r a!i :6rii mi9iuni!or d audi0or. Con9u!0ar a" Po!i0i.i" D fi .ar da06 .=nd 90 n . 9ar, 7 r9oan ! .om7 0 n0 din in0 rioru! 9au din >0 rioru! .a1in 0u!ui vor fi .on9u!0a0 . Pro. duri" Id n0ifi.ar a dom nii!or 9i 9i0ua8ii!or 7ar0i.u!ar 7 n0ru .ar o .on9u!0ar 90 n . 9ar6 9i 5n.ura;ar a
$*(
7 r9ona!u!ui 96 .on9u!0 9au 96 r .ur26 !a 9ur9 .ar dau au0ori0a0 un i 7ro1! m .om7! > 9au n o1i/nui0 , /i anum " J numir a 7 r9oan !or 5n96r.ina0 .u r !a8ii! , .u no/0in8 ! ! 2i9!a0iv 9au d r 2! m n0ar < J 7r .i:ar a 2radu!ui d au0ori0a0 a avi:u!ui 97 .ia!i/0i!or< J indi.ar a 5n0ind rii do.um n0a8i i . 0r 1ui 7690ra06 5n 0im7u! .on9u!0a8ii!or. A.. 70ar a 9i 7690rar a .!i n8i!or" Po!i0i.i" P riodi. 0r 1ui va!ua0 !i90a .!i n8i!or 7o0 n8ia!i /i . a a .!i n8i!or >i90 n8i, 5nain0 d a d .id a.. 70ar a 9au 7690rar a unui .!i n0 0r 1ui va!ua0 ind 7 nd n8a .a1in 0u!ui, .a7a.i0a0 a 9a d a 9a0i9fa. . r ri! .!i n0u!ui /i in0 2ri0a0 a .ondu. rii 5n0r 7rind rii-.!i n0. Pro. duri" S0a1i!ir a 7ro. duri!or 7 n0ru va!uar a .!i n8i!or 7o0 n8ia!i /i a.. 70ar a !or dr 70 .!i n8i ai .a1in 0u!ui. Eva!uar a, 7 n0ru fi .ar .!i n0, a .on9 .in8 !or unor v nim n0 7ar0i.u!ar .ar 9 7rodu. 7 n0ru a d 0 rmina da.6 0r 1ui .on0inua0 r !a8ii! an2a;a0 .u a. /0ia. Con0ro!u!" Po!i0i.i" Tr 1ui .on0ro!a0 5n 7 rman n86 da.6 7o!i0i.i! /i 7ro. duri! d .on0ro! d .a!i0a0 9un0 . ! mai 7o0rivi0 /i 9un0 fi.i n0 . Pro. duri" D finir a 5n0ind rii /i .on8inu0u!ui 7ro2ramu!ui d .on0ro! d .a!i0a0 fo!o9i0 5n .adru! .a1in 0u!ui" $**
d 0 rminar a 7ro. duri!or d .on0ro! n . 9ar 7 n0ru o18in r a un i a9i2ur6ri r :ona1i! .6 7o!i0i.i! /i 7ro. duri! d .on0ro! d .a!i0a0 a! .a1in 0u!ui fun.8ion a:6 f .0iv< d finir a niv !uri!or d .om7 0 n86 7 n0ru 7 r9ona!u! 7ar0i.i7an0, r vi:uir a .on0ro!u!ui d .a!i0a0 , .=0 9i a m 0od !or u0i!i:a0 7 n0ru a ! 9 ! .8iona< 0i76rir a unor !u.r6ri 7rivind .on0ro!u! d .a!i0a0 .
300
PARTEA E
REILEMENTRI INTERNAIONALE PRI?IND AUDITUL
CAPITOLUL I 8#A"DARDE-E "#ER"A< $"A-E DE A,D # * !E"#R, % 8 ," DE CER# = CARE

Con9i!iu! 7 n0ru S0andard In0 rna8iona! d Audi0 /i A9i2ur6ri DIAAS-E din .adru! IFAC mi0 urm60oar ! 90andard " - S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 DISAE< - Pra.0i.i! In0 rna8iona! d In0 r7r 0ar 5n Audi0 DIAPSE< - S0andard ! In0 rna8iona! 7rivind Mi9iuni! Dan2a;am n 0 ! E d E>am n Limi0a0 Dr vi:uir E DISREE< - Pra.0i.i! In0 rna8iona! d In0 r7r 0ar a Mi9iuni!or d E>am n Limi0a0 Dd r vi:uir E DIREPSE< - S0andard ! In0 rna8iona! 7rivind a!0 Mi9iuni d C r0ifi .ar DISAEE< - Pra.0i.i! In0 rna8iona! d In0 r7r 0ar 7rivind a!0 Mi9iuni d C r0ifi.ar DIAEPSE< - S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii Con > DISRSE< - Pra.0i.i! In0 rna8iona! d In0 r7r 0ar a S rvi.ii!or Con > DIRSPSE. C!a9ifi.ar a 90andard !or /i in0 r7r 06ri!or Dnorm !or m 0odo!o2i. E mi9 d IAAS- 9 7r :in06 5n 0a1!ou! urm60or.
'#$
A.0ivi068i! d .on0ro! r 2! m n0a0 9i 90andardi:a0 in0 rna8iona!

E>7!i.a8ii
Na0ura 9 rvi.ii!or 7r 90a0 Niv ! d a9i2urar D5n.r d r E of ri0
Mi9iuni d audi0
Audi0 90a0u0ar /i audi0uri 97 .ia! A9i2urar D5n.r d r E ridi.a06, dar nu a19o!u06 A9i2urar 7o:i0iv6 E>am n !imi0a0 Dr vi:uir E A9i2urar mod ra06
Mi9iuni d . r0ifi.ar
Informa8ii finan.iar 7r vi:iona! -a:6 r :ona1i!6 A!0 mi9iuni d . r0ifi.ar R - 5n.r d r r :ona1i!6 5n.r d r !imi0a06
Mi9iuni .on >

Pro. duri .onv ni0 Ni.io a9i2urar Com7i!6ri
Ni.io a9i2urar
Forma d >7rimar a .on.!u:i i 5n ra7or0
A9i2urar n 2a0iv6
C r0ifi.ar 7o:i0iv6
- . r0ifi.ar 7o:i0iv6 F6r6 - . r0ifi.ar n 2a0iv6 .on.!u:ii Ddoar .on90a06riE
F6r6 .on.!u:ii
S0andard in0 rna8iona! a7!i.a1i! A7!i.ar a Dir .0iv i a (-a Da.6 7rof 9ioni90u! .on0a1i! 0r 1ui 96 fi 5nr 2i90ra0 5n R 2i90ru! audi0ori!or
ISA %##-*** Nm ISRE $###-$)** ISAE '###-')** Nm $+##-$***RR Nm '+##-'***RR %###-%***RR
ISRS 3###-3)** Nm 3+##-3***RR
Da Da
Da Da
Nu Nu
Nu Nu
Nu Nu
Nu Nu
R Po0rivi0 r .omand6ri!or f6.u0 CECCAR d .60r IFAC, .u7rind /i a.0ivi0a0 a d . n:or din Rom=nia. RR Norm m 0odo!o2i. d a7!i.ar Din0 r7r 06riE.
!ro'/ univ. dr. MARIN TOMA
Fi .ar S0andard In0 rna8iona! d Audi0 .on8in 7ro. duri! 9i 7rin.i7ii! fundam n0a! , 7r .um /i modu! d a7!i.ar a a. 90ora. R 97 .0ar a 90andard !or 90 o o1!i2a8i 7 n0ru fi .ar or2ani9m a! 7rof 9i i m m1ru IFAC. Cu o.a:ia ado706rii 90andard !or, or2ani9mu! m m1ru IFAC 90 o1!i2a0 96 >7!i. di90in.0 5n 7ara2rafu! d in0rodu. r ori. !imi0ar 5n a7!i.ar a unui anumi0 90andard. S 0u! d do.um n0 7rin .ar 9 ado706 90andard ! in0 rna8iona! 5n0r-o 8ar6 d .60r or2ani9mu! 7rof 9iona! din 8ara r 97 .0iv6 9un0" - d .!ara8ia d 7rin.i7ii a or2ani9mu!ui 7rof 9iona! m m1ru IFAC< - Bo06r=r a or2anu!ui d .ondu. r a! or2ani9mu!ui 7rof 9iona! 7 n0ru a7ro1ar a d .!ara8i i d 7rin.i7ii 9i a norm !or na8iona! d audi0 9i d 9 rvi.ii .on > < - 7r fa8a !a norm ! na8iona! d audi0 9i 9 rvi.ii .on > . Norm ! na8iona! d audi0 9i d 9 rvi.ii .on > 7rin .ar au fo90 ado70a0 S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 5n Rom=nia au fo90 mi9 d Cor7u! E>7 r8i!or Con0a1i!i /i Con0a1i!i!or Au0ori:a8i din Rom=nia 5n ianuari %*** D7u1!i.a0 5n Moni0oru! Ofi.ia! a! Rom=ni i, Par0 a I, nr. +4 1i9 din $' f 1ruari %***E.
304
CAPITOLUL II D REC# .E E,R$!E"E

5n 7r : n0 7a0ru Dir .0iv uro7 n 7r v6d o1!i2a8ia .a 9i0ua8ii! finan.iar anua! - individua! 9au .on9o!ida0 - 96 fi .on0ro!a0 d 7 r9oan fi:i. 9au ;uridi. a1i!i0a0 " Dir .0iva a I?-a Dnr. +(+ ))#&CEEE din $4 iu!i %*+( 7rivind 9i0ua8ii! finan.iar a! unor 0i7uri d 9o.i 068i< Dir .0iva a ?!!-a Dnr. ('&'3*&CEEE din %' iuni %*(' 7rivind .on0uri! .on9o!ida0 < Dir .0iva nr. ()&)'4&CEE din ( d . m1ri %*(* 7rivind 9i0ua8ii! finan.iar individua! /i .on9o!ida0 a! 16n.i!or /i a! a!0or in90i0u8ii finan.iar < Dir .0iva nr. *%&)+3&CEE din %* d . m1ri %**% 7rivind 9i0ua8ii! finan.iar individua! /i .on9o!ida0 a! 5n0r 7rind ri!or d a9i2ur6ri. P n0ru a r697und . rin8 !or a. 90or dir .0iv a fo90 mi96 !a %# a7ri!i %*(3 . a d -a ?UI-a Dir .0iv6 Dnr. (3&$4'&CEEE .u7rin:=nd .ondi8ii! d a7ro1ar a 7 r9oan !or 5n96r.ina0 .u a90f ! d .on0roa! . A. a906 Dir .0iv6 a fo90 5n!o.ui06 7rin Dir .0iva $##)&3' din %+ mai $##), .uno9.u06 9u1 d numir a d Noua Dir .0iv6 a ?UI-a, a .6r i im7! m n0ar 0r 1uia f6.u06 d 90a0 ! m m1r 7=n6 !a '# iuni $##(. Prin.i7a! ! 7r v d ri a! noii Dir .0iv 9 r f r6 !a"
0/ Autorizarea, 'ormarea continu( i recunoaterea reciproc(

Fi .ar 90a0 m m1ru d 9 mn a:6 au0ori068i! .om7 0 n0 5n96r.ina0 .u au0ori:ar a audi0ori!or 90a0u0ari /i a .a1in 0 !or d audi0. Au0ori068i! .om7 0 n0 7o0 fi a9o.ia8ii 7rof 9iona! .u .ondi8ia d a fi 9u7u9 9u7rav 2B rii 7u1!i. 7r v6:u0 5n 7r : n0a Dir .0iv6.
30&
Con0roa! ! ! 2a! 9un0 f .0ua0 numai d audi0orii 9au .a1in 0 ! d audi0 a2r a8iD0 E d 90a0u! m m1ru 5n .ar a. 90 a au !o.. Au0ori068i! .om7 0 n0 a! 90a0 !or m m1r a2r a:6 5n .a!i0a0 d audi0ori 90a0u0ari 7 r9oan ! fi:i. /i .a1in 0 ! d audi0 .ar 5nd 7!in 9. . ! 7u8in urm60oar ! .ondi8ii" J 9 1u.ur6 d onora1i!i0a0 < J nu > r.i06 ni.io a.0ivi0a0 in.om7a0i1i!6 .u fun.8ia d .on 0ro!or ! 2a! a! .on0uri!or< J au niv !u! d 7r 260ir n . 9ar" 90udii univ r9i0ar , 90a2iu 7ra.0i. /i au 0r .u0 .u 9u.. 9 un >am n d .om7 0 n86 7rof 9iona!6 Da70i0udiniE. E>am nu! d .om7 0 n86 7rof 9iona!6 0r 1ui 96 2aran0 : niv !u! n . 9ar d .uno/0in8 0 or 0i. n . 9ar din ma0 rii! r ! van0 7 n0ru audi0u! 90a 0u0ar 9i a1i!i0a0 a d a a7!i.a a. 90 .uno/0in8 5n 7ra.0i.a d .on0ro!. C ! 7u8in 7ar8ia! a. 90 >am n d a70i0udini 0r 1ui 96 fi 9u98inu0 5n 9.ri9. T 90u! d .uno/0in8 0 or 0i. in.!u9 5n >am n 0r 1ui 96 a.o7 r 5n 97 .ia! urm60oar ! dom nii" J 0 ori /i 7rin.i7ii d .on0a1i!i0a0 2 n ra!6< J . rin8 ! 2a! /i 90andard r f ri0oar !a 90a1i!ir a 9i0ua8ii !or finan.iar individua! /i .on9o!ida0 < J 90andard in0 rna8iona! d .on0a1i!i0a0 < J ana!i:6 finan.iar6< J .on0a1i!i0a0 ana!i0i.6< J 2 90iun a ri9.uri!or 9i .on0ro! in0 rn< J audi0<
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J . rin8 ! 2a! /i norm 7rof 9iona! 7rivind audi0u! 90a0u0ar /i audi0orii 90a0u0ari< J 90andard in0 rna8iona! d audi0< J a1i!i068i 7rof 9iona! < J 0i.6 7rof 9iona!6 /i ind 7 nd n06. T 90u! d .uno/0in8 0 or 0i. 7oa0 96 mai a.o7 r /i dom nii! " J dr 70 9o.i 0ar /i 2uv rnan06 d 5n0r 7rind ri< J ! 2i9!a8i r f ri0oar !a in9o!v n86< J dr 70 fi9.a!< J dr 70 .ivi! /i .om r.ia!< J ! 2i9!a8ia mun.ii /i 9 .uri068ii 9o.ia! < J 0 Bno!o2ia informa8i i /i 9i90 m informa0i. < J .onomi 2 n ra!6, finan.iar6 /i .om r.ia!6< J ma0 ma0i.i /i 90a0i90i.i< J 7rin.i7ii fundam n0a! d 2 90iun finan.iar6 a 5n0r 7rin d ri!or. Dir .0iva 7r v d 7o9i1i!i0a0 a .a 7 r9oan ! .ar 9un0 0i0u!ar d di7!om univ r9i0ar 5n una 9au mai mu!0 din0r di9.i7!in ! d mai 9u9 96 fi 9.u0i0 d .on0ro!u! .uno/0in8 !or 0 or 0i. !a a. 90 di9.i7!in , 7r .um /i 7o9i1i!i0a0 a .a 7 r9oan ! .u di7!om6 univ r9i0ar6 !a una 9au mai mu!0 din0r di9.i7!in ! d mai 9u9 /i .ar a7oi au urma0 un 90a2iu d a7!i.ar 7ra.0i.6 fina!i:a0 .u un >am n /i o di7!om6 r .uno9.u06 d 90a0 96 fi 9.u0i0 d .on0ro!u! .a7a.i068ii d a 7un 5n 7ra.0i.6 .uno/0in8 ! 0 or 0i. r 97 .0iv . P n0ru a 2aran0a .6 7o9 d6 .a7a.i0a0 a d a a7!i.a .uno/0in8 ! 0 or 0i. , 7 r9oan ! r 97 .0iv 0r 1ui 96 fa.6 dovada f .0u6rii unui 90a2iu 7ra.0i. d minimum 0r i ani 5n dom niu! .on0a1i!i068ii /i
30%
.on0ro!u!ui 9i0ua8ii!or finan.iar individua! /i .on9o!ida0 < . ! 7u8in $&' din a. 90 90a2iu 96 fi fo90 f .0ua0 7 !=n26 un audi0or 90a0u0ar 9au un .a1in 0 d audi0 .ar 0r 1ui 96 fi a2r a0 5n ori.ar din0r 90a0 ! m m1r /i 96 of r 2aran8ii 9ufi.i n0 .u 7rivir !a formar a 7ra.0i.6 a 90a2iaru!ui. Au0ori068i! .om7 0 n0 din 90a0 ! m m1r nu a2r a:6 o n0i0a0 dr 70 .a1in 0 d audi0 d .=0 da.6 a. a90a 5nd 7!in /0 urm60oar ! .ondi8ii" J 7 r9oan ! fi:i. .ar f .0u a:6 audi0u! 90a0u0ar 5n num ! .a1in 0u!ui d audi0 0r 1ui 96 fi a2r a0 .a audi0ori 90a0u0ari 5n 90a0u! m m1ru 5n .ar 5/i ar 9 diu! .a1in 0u! d audi0< J ma; ori0a0 a dr 70uri!or d vo0 0r 1ui 96 fi d 8inu0 d .60r audi0ori 90a0u0ari 9au .a1in 0 d audi0 a2r a0 5n ori.ar 90a0 m m1ru< J ma;ori0a0 a m m1ri!or or2anu!ui d admini90ra8i 9au d dir .8i a! .a1in 0u!ui d audi0 0r 1ui 96 fi .om7u96 din audi0ori 90a0u0ari 9au .a1in 0 d audi0 a2r a8iD0 E 5n ori.ar 90a0 m m1ru< .=nd a. 90 or2an nu ar mai mu!0 d doi m m1ri, unu! din0r i 0r 1ui 96 fi audi0or 90a0u0ar 9au .a1in 0 d audi0 a2r a0 5n ori.ar 90a0 m m1ru. R 0ra2 r a a2r 6rii unui audi0or 9au a unui .a1in 0 d audi0 9 fa. d au0ori0a0 a .om7 0 n06 da.6" J onora1i!i0a0 a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au a .a1in 0u!ui d audi0 a fo90 9 rio9 .om7romi96< J .a1in 0u! d audi0 nu mai 5nd 7!in /0 una din0r .ondi8ii! 7r v6:u0 mai 9u9< 7oa0 fi 7r v6:u0 un 0 rm n d 2ra8i d 9a9 !uni 7 n0ru a 7 rmi0 .a1in 0u!ui 96 9 .onform : a. 90or . rin8 . Dir .0iva 7r v d /i un ! 7ar0i.u!ari068i 5n . 7riv /0 formar a 7ra.0i.6. A90f !, 7oa0 fi a2r a06 .a audi0or 90a0u0ar o 7 r9oan6 .ar
308
nu 5nd 7!in /0 .ondi8ii! d formar 0 or 0i.6 7r v6:u0 mai 9u9 da.6 a. a 7 r9oan6 fa. dovada .6" - fi a > r.i0a0 0im7 d %4 ani a.0ivi068i 7rof 9iona! .ar i-au 7 rmi9 96 o18in6 o >7 ri n86 9ufi.i n06 5n dom nii! fi nan.iar, ;uridi. 9i .on0a1i!, /i a r u/i0 !a >am nu! d a70i 0udini 7rof 9iona! 7r v6:u0 mai 9u9< - fi a > r.i0a0 0im7 d /a70 ani a.0ivi068i 7rof 9iona! 5n dom nii! finan.iar, ;uridi. /i .on0a1i!, a urma0 un 90a2iu 7ra.0i. d minim 0r i ani /i a r u/i0 !a >am nu! d a70i0udini 7rof 9iona! . 5n am1 ! 9i0ua8ii .a!ifi.ar a 0 or 0i.6 9 .on9id r6 .a fiind o18inu06 7rin >7 ri n8a 7ra.0i.6 d !un26 dura06. Dir .0iva 90a1i! /0 o1!i2a0ivi0a0 a form6rii .on0inu a audi0ori!or 90a0u0ari 7o0rivi0 unor 7ro2ram ad .va0 , 5n 9.o7u! m n8in rii .om7 0 n8 i !or 7rof 9iona! , 5n0r 8in rii .uno/0in8 !or 0 or 0i. 9ufi.i n0 /i r 97 .06rii 0i.ii 7rof 9iona! < n r 97 .0ar a a. 90or . rin8 90 9an.8iona06. Dir .0iva in0rodu. o anumi06 9u7! 8 5n . 7riv /0 r .unoa/0 r a audi0ori!or 90a0u0ari din a!0 90a0 m m1r . Au0ori0a0 a .om7 0 n06 a unui 90a0 m m1ru fi> a:6 7ro. duri! d urma0 7 n0ru a2r ar a audi0ori!or 90a0u0ari d ;a a2r a8i 5n a!0 90a0 m m1r < a. 90 7ro. duri 7o0 7r v d a . ! mu!0 9u98in r a unui >am n d a70i0udini< a. 90 >am n d a70i0udini .on906 numai 5n .unoa/0 r a d .60r audi0oru! 90a0u0ar a unor r 2! m n06ri, 5n m69ura 5n .ar a. a906 .unoa/0 r 90 u0i!6 7 n0ru f .0uar a audi0u!ui 90a0u0ar.
2/ 8upra>e4?erea public(
Un v ri0a1i! .on0ro! 7u1!i. a9u7ra a.0ivi068ii d audi0 90 9 n8ia! 7 n0ru r .6760ar a /i 7690rar a 5n.r d rii 5n mi9iuni! d audi0< ro:iun a a.0ua!6 a a. 90 i 5n.r d ri 9 >7!i.6 5n 1un6 m69ur6 7rin 9 n0im n0u! 7 .ar 5! ar 7u1!i.u! .6 ori. 7rof 9i .ar 9 au0o'#*
r 2! m n0 a:6 ri9.6 96 fi .onfrun0a06 .u .onf!i.0 d in0 r 9 . Pr : n8a .r di1i!6 a unui .on0ro! 7u1!i. a9u7ra a.0ivi068ii d audi0 90 d .i indi97 n9a1i!6. Dir .0iva r 2! m n0 a:6 7rin.i7ii! 9u7rav 2B rii 7u1!i. , 7r .um 9i .oo7 rar a din0r 9i90 m ! d 9u7rav 2B r 7u1!i. !a niv ! uro7 an, o .oo7 rar f .0iv6 9i .Bi!i1ra06 .u or2ani9m ! d 9u7rav 2B r din a!0 86ri /i .on0in n0 , .um ar fi PC AO- DPu1!i. Com7anb A..oun0in2 Ov r9i2B0 -oardE 5n S0a0 ! Uni0 . R 2! m n0=nd 7rin.i7ii! 9u7rav 2B rii 7u1!i. 5n ar0. '$, Dir .0iva 7r v d .6 90a0 ! m m1r vor or2ani:a un 9i90 m fi.i n0 d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 7 n0ru audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 7ornind d !a urm60oar ! 7rin.i7ii" - To8i audi0orii 90a0u0ari 9i firm ! d audi0 0r 1ui 96 9 9u7un6 9u7rav 2B rii 7u1!i. . - Si90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 0r 1ui 96 fi 2uv rna0 d n 7ra.0i.i ni .ar 96 .unoa9.6 1in 7ro1! m ! r ! van0 7 n0ru audi0u! 90a0u0ar< 90a0 ! m m1r 7o0 0o0u/i 96 7 rmi06 .a o minori0a0 d 7ra.0i.i ni 96 9 im7!i. 5n .ondu. r a 9i90 mu!ui d 9u7rav 2B r 7u1!i.6. P r9oan ! im7!i.a0 5n 9u7rav 2B r a 7u1!i.6 0r 1ui 96 fi 9 ! .0a0 7rin0r-o 7ro. dur6 d nomina!i:ar 0ran97ar n06 9i ind 7 nd n06. - Si90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 0r 1ui 96 ai16 .a o1i .0iv 9u7rav 2B r a urm60oar !or a.0ivi068i" J a2r ar a 9i 5nr 2i90rar a audi0ori!or 90a0u0ari /i a firm !or d audi0< J ado70ar a 90andard !or r f ri0oar !a 0i.6, a 90andard !or d audi0 /i a . !or r f ri0oar !a .on0ro!u! in0 rn a! firm !or< J formar a .on0inu6, a9i2urar a .a!i068ii /i a 9i90 m !or d inv 90i2a8i /i di9.i7!in6.
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- Si90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 0r 1ui 96 fi a1i!i0a0 .a, a0un.i .=nd 90 n . 9ar, 96 .ondu.6 inv 90i2a8ii! a9u7ra audi0ori!or 90a0u0ari /i firm !or d audi0 /i 96 ia m69uri! 7 .ar ! .on9id r6 n . 9ar . - Si90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 0r 1ui 96 fi 0ran97ar n0< 0ran97ar n8a 7r 9u7un in.!u9iv 7u1!i.ar a 7ro2ram !or d !u.ru anua! /i a ra7oar0 !or d a.0ivi0a0 . - Si90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 0r 1ui 96 di97un6 d o finan8ar ad .va06< finan8ar a 0r 1ui 96 fi 9i2ur6 /i n in f!u n8a06 d audi0ori 90a0u0ari 9au d firm ! d audi0. 5n ar0i.o! ! ''-'3, noua Dir .0iv6 r 2! m n0 a:6 .oo7 rar a din0r 90a0 ! m m1r /i !a niv !u! Comuni068ii, 90a1i!ind urm60oar!" - S0a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6 di97o:i8ii! ! 2a! r f ri 0oar !a 9i90 m ! na8iona! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 7 rmi0 .oo7 rar a 5n0r a. 90 a !a niv ! uro7 an, 5n a. 90 9.o7, 90a0 ! m m1r vor inv 90i 5n mod >7r 9 n0i0a0 a r 97on 9a1i!6 .u .oo7 rar a !a niv ! uro7 an. O a90f ! d .oo7 rar va .u7rind 7o9i1i!i0a0 a ori.6rui 90a0 m m1ru 96 >amin : 9i90 mu! d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 a! a!0ui 90a0 m m1ru. - Di97o:i8ii! ! 2a! a! 90a0 !or m m1r r 97 .06 7rin.i7iu! .om7 0 n8 i 90a0u!ui m m1ru d ori2in 5n ma0 ri d r 2! m n0ar /i d 9u7rav 2B r 7u1!i.6, adi.6 a! 90a0u!ui m m 1ru .ar a a2r a0 audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 9au a! 90a0u!ui 5n .ar firma d audi0 ar 9 diu! 9o.ia! D90a0u0arE. - 5n .a:u! audi0u!ui 90a0u0ar a! 9i0ua8ii!or finan.iar .on9o!ida0 a! un i 9o.i 068i, 90a0u! m m1ru 5n .ar 9 f .0u a:6 a. 90 audi0 90a0u0ar nu 7oa0 96 im7un6 ni.io >i2 n86 9u7!im n 0ar6 5n . 7riv /0 5nr 2i90rar a, >am nu! d .a!i0a0 , 90an'%%
dard ! d audi0, . ! d 0i.6 /i d ind 7 nd n86 a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au firm i d audi0 .ar 7ro. d a:6 !a audi0u! 90a0u0ar a! 9i0ua8ii!or finan.iar a! un i fi!ia! a! a. 90 i 9o.i 068i, 90a1i!i06 5n0r-un a!0 90a0 m m1ru. A0un.i .=nd 0i0!uri! un i 9o.i 068i 9un0 n 2o.ia0 7 o 7ia86 r 2! m n0a06 din0r-un 90a0 m m1ru, a!0u! d .=0 . ! 5n .ar 9o.i 0a0 a 5/i ar 9 diu! 9o.ia!, 90a0u! m m1ru und 9un0 n 2o.ia0 0i0!uri! nu 7oa0 96 im7un6 ni.io >i2 n86 9u7!im n0ar6 5n ma0 ri d 5nr 2i90rar , >am n d .a!i0a0 , 90andard d audi0, d 0i.6 9i d ind 7 nd n86 audi0oru!ui 90a0u0ar 9au firm i d audi0 .ar 7ro. d a:6 !a audi0u! 9i0ua8ii!or finan.iar individua! 9au .on9o!ida0 a! a. 90 i 9o.i 068i. Au0ori068i! .om7 0 n0 din 90a0 ! m m1r .oo7 r a:6 5n0r ! !a niv ! .omuni0ar a0=0 .=0 90 n . 9ar 7 n0ru a 9 a.Bi0a d mi9iun a !or d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 a9u7ra audi0ori!or 90a0u0ari 9i firm !or d audi0 a2r a0 d .60r a. 90 a. E! 5/i furni: a:6 a9i90 n86 r .i7ro.6< 5n 97 .ia! ! vor fa. 9.Bim1 d informa8ii /i vor .oo7 ra 5n a.0ivi068i! d inv 90i2ar ! 2a0 d audi0u! 90a0u0ar. Au0ori068i! .om7 0 n0 furni: a:6 im dia0, !a . r r , ori. informa8ii n . 9ar 5n 9.o7u! !a .ar 9 fa. r f rir 5n 7ara2rafu! 7r . d n0. Da.6 au0ori0a0 a .om7 0 n06 90 5n in.a7a.i0a0 a d a furni:a im dia0 informa8ii! 9o!i.i0a0 , a 0r 1ui 96 no0ifi. mo0iv ! au0ori068ii .om7 0 n0 .ar ! -a 9o!i.i0a0. Informa8ii! furni:a0 9un0 a.o7 ri0 d 9 .r 0u! 7rof 9iona! !a .ar 9un0 o1!i2a0 7 r9oan ! .ar ! 7rim 9. /i ! u0i!i: a:6 din .adru! au0ori068ii .om7 0 n0 . Au0ori068i! .om7 0 n0 7o0 r fu:a 96 d a .ur9 un i . r ri d informa8ii a0un.i .=nd"
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J .omuni.ar a ri9.6 96 adu.6 a0in2 r 9uv rani068ii, 9 .u ri068ii 9au ordinii 7u1!i. din 90a0u! m m1ru .ar 7rim /0 . r r a< J a fo90 d ;a d 9.Bi96 o 7ro. dur6 ;uridi.6 7 n0ru a. ! a/i a.8iuni /i 5m7o0riva a. !ora/i audi0ori 90a0u0ari 9au .a1i n 0 d audi05n fa8a au0ori068ii .om7 0 n0 din 90a0u! .ar 7rim /0 . r r a< J o 7ro. dur6 d fini0iv6 a fo90 d ;a 7ronun8a06 5m7o0riva a. !ora/i 7 r9oan 7 n0ru a. ! a/i a.8iuni d .60r au0ori 0a0 a .om7 0 n06 a 90a0u!ui m m1ru .ar 7rim /0 . r r a. F6r6 a 7r ;udi.ia o1!i2a8ii! 7 .ar ! au .onform 7ro. duri!or ;udi.iar din .odu! 7 na!, au0ori068i! .ar 7rim 9. informa8ii! 7r v6:u0 d 7r : n0a Dir .0iv6 nu ! 7o0 u0i!i:a d .=0 7 n0ru > r.i0ar a a0ri1u8ii!or 5n !imi0 ! 7r : n0 i Dir .0iv /i 5n .on0 >0u! 7ro. duri!or admini90ra0iv /i ;udi.iar .ar 9 r f r6 !a > r.i0ar a a. 90or a0ri1u8ii. - C=nd o au0ori0a0 .om7 0 n06 90 .onvin96 .6 a.0ivi068i .on0rar 7r v d ri!or a. 90 i Dir .0iv 9un0 9au au fo90 d 9 f6/ura0 7 0 ri0oriu! unui a!0 90a0 m m1ru, a va no0ifi.a a. a90a 5n0r-o mani r6 97 .ifi.6 au0ori068ii .om7 0 n0 din . !6!a!0 90a0 m m1ru. Au0ori0a0 a .om7 0 n06 din . !6!a!0 90a0 m m1ru va 5n0r 7rind a.8iuni! n . 9ar < a va informa au0ori0a0 a .om7 0 n06 d !a .ar 9-a 7rimi0 no0ifi.ar a a0=0 a9u7ra r :u!0a0 !or in0 rm diar , .=0 /i a9u7ra r :u!0a0u!ui fina!. - Au0ori0a0 a .om7 0 n06 din0r-un 90a0 m m1ru 7oa0 . r f .0uar a un i an.B 0 d .60r au0ori0a0 a .om7 0 n06 din a!0 90a0 m m1ru, 7 0 ri0oriu! a. 90uia din urm6. Ea 7oa0 d a9 m n a 9o!i.i0a .a o 7ar0 din 7ro7riu! 96u 7 r9ona! 9au r 7r : n0an8ii 96i 96 fi au0ori:a8i 96 5n9o8 a9.6 7 r9o'%'
naiu! au0ori068ii .om7 0 n0 din a. 90 90a0 m m1ru 7 7ar.ur9u! an.B 0 i 7 .ar a. a90a o d 9f6/oar6. An.B 0a 90 in0 2ra! 9u7u96 .on0ro!u!ui 2 n ra! a! 90a0u!ui m m1ru 7 0 ri0oriu! .6ruia 9 d 9f6/oar6. O au0ori0a0 .om7 0 n06 7oa0 r fu:a 96 d a .ur9 9o!i.i06ri!or f .0ua0 7o0rivi0 a!in a0u!ui 7r . d n0 d .60r o a!06 au0ori0a0 .om7 0 n06 a0un.i .=nd an.B 0a ri9.6 96 adu.6 a0in2 r 9uv rani068ii, 9 .uri068ii 9au ordinii 7u1!i. din 90a0u! .ar 7rim /0 . r r a 9au .=nd a fo90 d ;a d 9.Bi96 o 7ro. dur6 ;udi.iar6 7 n0ru a. ! a/i a.8iuni /i .on0ra a. !ora/i 7 r9oan . 5n ! 260ur6 .u 9u7rav 2B r a 7u1!i.6, F d ra8ia E>7 r8i!or Con0a1i!i Euro7 ni 90 or2ani9mu! 7rof 9iona! uro7 an .ar a . ru0 d mu!0 0im7 .r ar a unui .or7 !a niv ! uro7 an 7 n0ru !a1orar a aran;am n0 !or d 9u7rav 2B r !a niv !u! 90a0 !or m m1r . Din a. 90 7un.0 d v d r , Dir .0iva nu 90 .!ar6 r f ri0or !a or2ani:ar a un i .oordon6ri uro7 n . S .on9id r6 .6 90 im7 rio9 n . 9ar .a a. 90 .or7 d .oordonar 96 fi 90ru.0ura0 5n in0 r 9 7u1!i. /i 96-i im7!i. 7 0o8i . i in0 r 9a8i 5n mod .or 97un:60or. E90 im7or0an0 .a 9i90 m ! d 9u7rav 2B r 96 ai16 . r0i0udin a .6 7ro7un ri! 7 .ar ! fa. 9au d .i:ii! 7 .ar ! im7! m n0 a:6 vor r 7r : n0a 9o!u8ii 7ra.0i. 7 n0ru 5m1un6068ir a .a!i068ii audi0u!ui< 7 n0ru a. a90a 90 n . 9ar6 im7!i.ar a un i minori068i d 7rof 9ioni/0i a.0ivi 5n 2uv rnar a 9u7rav 2B rii 7 n0ru audi0orii 90a0u0ari 9i firm ! d audi0. A. a906 n . 9i0a0 90 .onfirma06 d ;a d ! 2i9!a8ia mai mu!0or 90a0 m m1r , 7r .um Fran8a, Ir!anda, 9au n m m1r , 7r .um Canada. 5n Fran8a, d > m7!u, 7rin L 2 a 9 .uri068ii finan.iar 7 n0ru 9u7rav 2B r a 7u1!i.6 a a.0ivi068ii d audi0 90a0u0ar, a fo90 .r a0 5na!0u! Con9i!iu d Su7rav 2B r , forma0 din %$ m m1ri, din0r .ar " 0r i ma2i90ra8i Dunu! d !a 5na!0a Cur0 d Ca9a8i .ar 90 /i 7r / din0 ! , unu! d !a Cur0 a d Con0uri /i unu! d !a
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Ordinu! Oudi.iarE, 7r / din0 ! A9o.ia8i i d Mana2 m n0 Finan.iar 9au r 7r : n0an0u! 96u, 0r i >7 r8i 5n .onomi Ddoi din 9 rvi.ii! 7u1!i. /i unu! din A2 n8ia 7 n0ru 5n0r 7rind ri! Mi.i /i Mi;!o.iiE, 0r i audi0ori finan.iari, un r 7r : n0an0 a! Mini90 ru!ui E.onomi i /i un 7rof 9or univ r9i0ar.
1/ 8tandarde aplicabile, calitatea, in>esti4aii si sanciuni

A/a .um a anun8a0 7rin .omuni.ar a din anu! $##', Comi9ia E.onomi.6 Euro7 an6 a 7ro7u9 .a audi0u! 90a0u0ar, 7r v6:u0 d dr 70u! .omuni0ar, 96 fi f .0ua0 .onform S0andard !or In0 rna8iona! d Audi0 DISAE 90a1i!i0 5n 7r : n0 d Con9i!iu! 7 n0ru S0andard In0 rna8iona! d Audi0 /i A9i2ur6ri DIAAS-E din .adru! IFAC. S0a0 ! m m1r 7o0 im7un 7ro. duri adi8iona! d audi0 numai da.6 a. 90 a au !a 1a:6 . rin8 97 .ifi. 7rivind dom niu! audi0u!ui 90a0u0ar< a. 90 7ro. duri adi8iona! vor fi .omuni.a0 Comi9i i. A. a906 7r v d r din Dir .0iv6 urm6r /0 96 vi0 9i0ua8ii! 5n .ar 90a0 ! m m1r im7un noi >i2 n8 9au >i2 n8 d .on0ro! din.o!o d 7ro. duri! 7r v6:u0 d ISA< 7ro. duri d .on0ro! .om7! m n0ar 7o0 fi 90a1i!i0 numai da.6 a. 90 a d .ur2 din >i2 n8 97 .ifi. o1i .0u!ui audi0u!ui 90a0u0ar. 5n .on0inuar , Dir .0iva 9 o.u76 d audi0u! 90a0u0ar a! .on0uri!or .on9o!ida0 , 90a1i!ind .6, 5n .a:u! audi0u!ui 90a0u0ar a! .on0uri!or .on9o!ida0 a! unui 2ru7 d 5n0r 7rind ri, 90a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6" J audi0oru! d 2ru7 7oar06 5n0r a2a r 97on9a1i!i0a0 7 n0ru ra7or0u! d audi0 5n ! 260ur6 .u .on0uri! .on9o!ida0 < J a0un.i .=nd o .om7on n06 a 2ru7u!ui d 5n0r 7rind ri 90 audi0a06 d un a!0 audi0or 90a0u0ar 9au o a!06 firm6 d audi0 a7ro1a06 5n Uniun a Euro7 an6, audi0oru! d 2ru7 7690r a:6
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do.um n0a8ia r vi:i i a.0ivi068ii d audi0 d 9f6/ura0 d un a!0 audi0or 90a0u0ar 9au o a!06 firm6 d audi0< J a0un.i .=nd o .om7on n06 a 2ru7u!ui d 5n0r 7rind ri 90 audi0a06 d un a!0 audi0or, .ar nu 90 a7ro1a0 5n Uniun a Euro7 an6, audi0oru! d 2ru7 r 8in o .o7i a do.um n0a8i i d audi0, .ar .u7rind /i o .o7i a !u.r6ri!or din .adru! a.0ivi068ii d audi0, 5n 9.o7u! f .0u6rii audi0u!ui d 2ru7. 5n . 7riv /0 ra7or0u! d audi0, Dir .0iva 7r v d .6" J a0un.i .=nd o firm6 d audi0 realizeaz audi0u! 90a0u0ar, ra7or0u! d audi0 va fi 9 mna0 /i d audi0oru! 90a0u0ar .ar f .0u a:6 audi0u! 90a0u0ar din 7ar0 a firm i d audi0< J Comi9ia 7oa0 , 5n .onformi0a0 .u 7ro. dura 7r v6:u06 5n ar0. 3)D$E, 96 ado70 un 90andard .omun d ra7or0 d audi0 7 n0ru 9i0ua8ii! finan.iar individua! 9au .on9o!ida0 .ar au fo90 !a1ora0 5n .onformi0a0 .u 90andard ! in0 rna 8iona! d ra7or0ar finan.iar6 a7ro1a0 d Comuni0a0 . Dir .0iva r 2! m n0 a:6 a97 .0 ! 2a0 d 9i90 m ! d a9i2urar a .a!i068ii, 90a1i!ind o1!i2a8ia, 7 n0ru audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0, d a fi 9u7u/i unui 9i90 m d a9i2urar a .a!i068ii, a. 90 a fiind >7u9 5n R .omandar a Comi9i i din noi m1ri $### - @Con0ro!u! d .a!i0a0 5n audi0u! 90a0u0ar 5n Uniun a Euro7 an6A< d a9 m n a, 7roi .0u! r 2! m n0 a:6 a97 .0 ! ! 2a0 d .on0ro!u! d .a!i0a0 , 90a1i!ind .6 90a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6 0o8i audi0orii 90a0u0ari 9i firm ! d audi0 9 9u7un unui 9i90 m d a9i2urar a .a!i068ii, .ar 5n0run /0 . ! 7u8in urm60oar ! .ri0 rii" J 9i90 mu! d a9i2urar a .a!i068ii 0r 1ui 96 fi or2ani:a0 a90f ! 5n.=0 96 fi ind 7 nd n0 d audi0orii 90a0u0ari r vi:ui8i /i firm ! d audi0 r vi:ui0 9i 96 9 9u7un6 9u7rav 2B rii 7u 1!i. < '%)
J finan8ar a 9i90 mu!ui d a9i2urar a .a!i068ii 0r 1ui 96 fi 9i2ur6 9i !i1 r6 d ori. inf!u n86 7o9i1i!6 a audi0ori!or 90a 0u0ari 9au a firm !or d audi0< J 9i90 mu! d a9i2urar a .a!i068ii 0r 1ui 96 di97un6 d r 9ur9 ad .va0 < J 7 r9oan ! .ar f .0u a:6 .on0ro!u! .a!i068ii 0r 1ui 96 ai16 a0=0 7r 260ir a /i >7 ri n8a 7rof 9iona!6 r ! van0 7 n0ru audi0u! a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , .=0 /i o 7r 260ir 97 .ifi.6 5n dom niu! .on0ro!u!ui d .a!i0a0 < J 9 ! .0ar a 7 r9oan !or 5n96r.ina0 .u .on0ro!u! d .a!i0a0 0r 1ui f6.u06 .onform un i 7ro. duri o1i .0iv , urm6rindu-9 vi0ar a ori.6rui .onf!i.0 d in0 r 9 5n0r a. 90 7 r9oan 9i audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 9u7u9 .on 0ro!u!ui d .a!i0a0 < J >am nu! d .a!i0a0 0r 1ui 96 .u7rind6 o va!uar a 9i90 mu!ui in0 rn d .on0ro! a! .a!i068ii 5n .adru! .a1in 0u!ui d audi0, .on90=nd 5n v rifi.ar a do9ar !or d audi0 9 ! .8iona0 , 7 n0ru a 90a1i!i da.6 a. 90 a 9un0 .onform 90andard !or d audi0 /i r 2u!i!or d ind 7 nd n86 90a1i!i0 < J >am nu! d .a!i0a0 0r 1ui 96 9 5n.B i 7rin 90a1i!ir a unui ra7or0 .u7rin:=nd .on.!u:ii! r 97 .0ivu!ui >am n< J >am nu! .a!i068ii 0r 1ui 96 ai16 !o. . ! 7u8in o da06 !a /a9 ani< J r :u!0a0 ! 2 n ra! a! 9i90 mu!ui d a9i2urar a .a!i068ii 0r 1ui 96 fi 7u1!i.a0 anua!< J audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 0r 1ui 96 d a .ur9 r .o mand6ri!or f6.u0 !a 9f=r/i0u! >am nu!ui d .a!i0a0 5n0r-un 0 rm n r :ona1i!< 5n .a:u! 5n .ar r .omand6ri!or f6.u0 !a 9f=r/i0u! >am nu!ui d .a!i0a0 nu !i 9 d6 .ur9, audi0oru!
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90a0u0ar 9au firma d audi0 vor 9u7or0a 9an.8iuni! di9.i7!inar !a .ar 9 fa. r f rir 5n Dir .0iv6. Dir .0iva r 2! m n0 a:6 9i90 m ! d inv 90i2a8ii /i 9an.8iuni! 7 n0ru > .u0ar a n .or 97un:60oar a audi0u!ui 90a0u0ar, 90a1i!ind .6" - 90a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6 >i906 9i90 m fi.i n0 d inv 90i2ar /i d 9an.8iuni 7 n0ru d 0 .0ar a, .or .0ar a 9i 7r v nir a > .u06rii n .or 97un:60oar a un i mi9iuni d audi0 90a0u0ar< - 90a0 ! m m1r 0r 1ui 96 7r vad6 a7!i.ar a d 9an.8iuni .ivi! , admini90ra0iv 9au 7 na! , 7ro7or8iona! , audi0ori!or 90a0u0ari /i firm !or d audi0 a0un.i .=nd audi0u! 90a0u0ar nu 90 f .0ua0 5n .onformi0a0 .u 7r v d ri! Dir .0iv i< - 90a0 ! m m1r vor av a 2ri;6 .a ori. m69ur6 !ua06 9au 9an. 8iun a7!i.a06 5m7o0riva unui audi0or 90a0u0ar 9au un i firm d audi0 96 fi f6.u06 7u1!i.6< 9i90 mu! d 9an.8iuni 0r 1ui 96 .u7rind6 7o9i1i!i0a0 a d r 0ra2 r a a2r 6rii unui audi0or 90a0u0ar 9au a un i firm d audi0.
3/ &nre4istrarea auditorilor statutari2 etic( si secretul pro'esional

P6r8i! in0 r 9a0 0r 1ui 96 7oa06 .on90a0a ra7id da.6 un audi0or 90a0u0ar 9au un .a1in 0 d audi0 a fo90 5nr 2i90ra0, .ar 90 adr 9a ofi.ia!6 /i, 5n .a:u! .a1in 0u!ui, .um 90 or2ani:a0. P n0ru a. a90a, Dir .0iva 7r v d .6 audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 .ar au fo90 a7ro1a0 9un0 5nr 2i90ra8i 5n R 2i90ru! 7u1!i. 5n .ar 9un0 id n0ifi.a8i 7rin0r-un num6r individua!< informa8ii! vor fi 7690ra0 5n r 2i90ru 5n forma0 ! .0roni. 9i vor fi a.. 9i1i! ! .0roni. 7u1!i.u!ui. R 2i90ru! 7u1!i. va .on8in , d a9 m n a, num ! /i adr 9a au0ori068i!or .om7 0 n0 5n96r.ina0 .u a9i2urar a .a!i068ii, inv 9'%(
0i2a0ii! /i 9an.8iuni! a9u7ra audi0ori!or 90a0u0ari /i firm !or d audi0, 7r .um 9i a! au0ori068i!or .ar a9i2ur6 9u7rav 2B r a 7u1!i.6. Cu 7rivir !a audi0orii 90a0u0ari, R 2i90ru! 7u1!i. 0r 1ui 96 .on8in6 . ! 7u8in urm60oar ! informa8ii" - num ! , adr 9a /i num6ru! d 5nr 2i90rar < - num ! /i adr 9a firm i d audi0 und 9un0 an2a;a8i 9au !a .ar 9un0 afi!ia8i 5n0r-un f ! oar .ar . Cu 7rivir !a firm ! d audi0, R 2i90ru! 7u1!i. va .on8in . ! 7u8in urm60oar ! informa8ii" - num ! , adr 9a /i num6ru! d 5nr 2i90rar < - forma ;uridi.6 d or2ani:ar < - informa8ii d .on0a.0, 7rima 7 r9oan6 d .on0a.0 /i, da.6 90 .a:u!, adr 9a d \ 19i0 < - adr 9a fi .6rui 1irou din 90a0u! d r / din86< - num ! 9i num6ru! d 5nr 2i90rar a! 0u0uror audi0ori!or 90a 0u0ari an2a;a8i 9au a9o.ia8i 5n0r-un f ! !a firma d audi0< - num ! /i adr 9 ! d afa. ri a! 0u0uror 7ro7ri 0ari!or 9i a.8ionari!or< - num ! /i adr 9 ! d afa. ri a! 0u0uror m m1ri!or .on9i !iu!ui d admini90ra8i /i a! .ondu. rii > .u0iv < - num ! /i adr 9 ! firm !or din r 8 a /i afi!ia0 , a0un.i .=nd firma d audi0 a7ar8in !a o r 8 a, .u indi.ar a !o.u!ui und informa8ii! d mai 9u9 9un0 di97oni1i! 5n mod 7u1!i.. Audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 au o1!i2a8ia 96 no0ifi. 7rom70 au0ori068ii .om7 0 n0 ori. 9.Bim16ri 5n inf orma8ii! d 8inu0 5n R 2i90ru! 7u1!i., iar au0ori0a0 a .om7 0 n06 ar o1!i2a8ia a.0ua!i:6rii R 2i90ru!ui 7u1!i. im dia0 du76 no0ifi.ar . Ori. informa8i in0ra06 5n R 2i90ru! 7u1!i. 0r 1ui 9 mna06 d audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0< a. a90a 9 7oa0 fa. 9i 7rin in0 rm diu! 9 mn60urii ! .0roni. .
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Informa8ii! 90o.a0 5n R 2i90ru! 7u1!i. 9 7r :in06 5n !im1a ofi.ia!6 a fi .6rui 90a0. Au0ori0a0 a .om7 0 n06 7oa0 7 rmi0 .a 90o.ar a informa8ii!or 96 9 fa.6 5n ori. a!06 !im16 ofi.ia!6, dar 5n a. 90 .a: 0r 1ui 96 r :u!0 din R 2i90ru! 7u1!i. .6 0radu. r a informa8ii!or 90 au0ori:a06. Au0ori0a0 a .om7 0 n06 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 9 9u7un 7rin.i7ii!or 0i.ii 7rof 9iona! , .ar a.o7 r6 . ! 7u8in r 97on9a1i!i0a0 a 2 n ra!6 a audi0ori!or 90a0u0ari /i a firm !or d audi0 fa86 d 7u1!i., in0 2ri0a0 a /i o1i .0ivi0a0 a !or, 7r .um /i .om7 0 n8a !or 7rof 9iona!6 /i 2ri;a 5n > .u0ar a mi9iuni!or d audi0. Au0ori0a0 a .om7 0 n06 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 0oa0 informa8ii! /i do.um n0 ! !a .ar ar a.. 9 audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 .=nd f .0u a:6 un audi0 90a0u0ar 9un0 7ro0 ;a0 7rin r 2! m n06ri .or 97un:60oar 7rivind .onfid n8ia!i0a0 a 9i 9 .r 0u! 7rof 9iona!. R 2! m n06ri! 7 n0ru .onfid n8ia!i0a0 /i 9 .r 0u! 7rof 9iona! nu 0r 1ui 96 .on90i0ui un o190a.o! 5n .a! a im7un rii a7!i.6rii 90andard !or d .on0a1i!i0a0 d .60r au0ori068i! na8iona! .om7 0 n0 /i ni.i 5n .a! a 9.Bim1u!ui d informa8ii im7or0an0 .u a!8i audi0ori, din a!0 90a0 , 5n .a:u! audi06ri!or 2ru7uri!or in0 rna8iona! . Au0ori0a0 a .om7 0 n06 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6, a0un.i .=nd d 9f6/oar6 un audi0 90a0u0ar, audi0oru! 90a0u0ar Dfirma d audi0E 90 ind 7 nd n0 fa86 d n0i0a0 a audi0a06 /i nu 90 im7!i.a0 5n ni.iun f ! 5n d .i:ii! mana2 ria! a! n0i068ii audi0a0 < un audi0or 90a0u0ar D9au o firm6 d audi0E nu va f .0ua un audi0 90a0u0ar da.6 >i906 im7!i.ar finan.iar6, d afa. ri 9au a!0 r !a8ii, in.!u9iv 7r v d r a d 9 rvi.ii adi8iona! .u n0i0a0 a audi0a06, .ar ar 7u0 a .om7romi0 ind 7 nd n8a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au a firm i d audi0. Au0ori0a0 a .om7 0 n06 v 2B a:6 .a audi0oru! 9au firma d audi0 96 .on9 mn : 5n do.um n0 ! d audi0 ori. ri9. !a adr 9a ind 7 nd n8 i, 7r .um /i m69uri! a7!i.a0 7 n0ru a !imi0a a. 90 ri9.uri.
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Dir .0iva 7r v d o1!i2a8ia 90a1i!irii d m69uri 7rin .ar 9 a9i2ur6 .6 a.8ionarii, 9au 7 r9oan av=nd a!0 fun.8ii 5n .ondu. r a firm i d audi0, nu vor in0 rv ni 5n > .u0ar a unui audi0 90a0u0ar 5n ni.iun f ! .ar ar 7u0 a 7 ri.!i0a ind 7 nd n8a /i o1i .0ivi0a0 a audi0ori!or 90a0u0ari .ar d 9f6/oar6 audi0u! 90a0u0ar 5n num ! firm i d audi0. To0 5n ! 260ur6 .u ind 7 nd n8a audi0ori!or, Dir .0iva 7r v d .6 au0ori0a0 a .om7 0 n06 0r 1ui 96 9 a9i2ur .6 onorarii! 7 n0ru audi0u! 90a0u0ar 9un0 ad .va0 7 n0ru a 7 rmi0 o .a!i0a0 .or 97un:60oar a audi0u!ui, nu 9un0 inf!u n8a0 9au d 0 rmina0 d 7r v d r a unor 9 rvi.ii adi8iona! .60r uni0a0 a audi0a06 /i nu 5m1ra.6 un .ara.0 r .ondi8iona!. Din 7r : n0ar a 0 >0u!ui Dir .0iv i .u 7rivir !a 0i.a 5n audi0u! 90a0u0ar 9 .on90a06 .6 audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 0r 1ui 96 r 97 .0 o 0i.6 7rof 9iona!6 mu!0 mai ri2uroa96< 7un.0u! d 7! .ar 5! .on90i0ui .odu! ado70a0 d Comi0 0u! 7 n0ru E0i.6 a! F d ra8i i In0 rna8iona! a Con0a1i!i!or DIFACE, dar 9un0 d a/0 70a0 m69uri 9u7!im n0ar .ar vor fi !ua0 d Comi9i . Prin.i7iu! fundam n0a! r f ri0or !a ind 7 nd n86, nun8a0 5n R .omandar a din anu! $##' a Comi9i i a9u7ra ind 7 nd n8 i audi0oru!ui 90a0u0ar 5n Uniun a Euro7 an6, 90 7r !ua0 5n Dir .0iv6< r :u!06, f6r6 .Bivo., .6 audi0oru! 0r 1ui 96 r fu: ori. a!0 9 rvi.ii 9o!i.i0a0 d .!i n0 .ar ar 7u0 a 96 7un6 5n 7 ri.o! ind 7 nd n8a 9a 5n .a!i0a0 d audi0or 90a0u0ar. R 97 .0ar a 7r v d ri!or r f ri0oar !a 0i.6 0r 1ui 96 fa.6 o1i .0u! unor >am n 7 riodi. .u 7rivir !a .a!i0a0 a audi0u!ui 90a0u0ar.
5/ "umirea, demiterea si comunicarea2 auditul &ntreprinderilor de interes public

Po0rivi0 Dir .0iv i, numir a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au a firm i d audi0 9 fa. 5n adunar a 2 n ra!6 a n0i068ii audi0a0 . 5n .on.or'$%
dan86 .u ! 2 a na8iona!6, 90a0 ! m m1r 7o0 Bo06r5 .a a. a906 numir 5n adunar a 2 n ra!6 a n0i068ii audi0a0 96 fi 7r . da06 d o a7ro1ar a un i au0ori068i .om7 0 n0 d 9u7 rvi:ar 9au .a numir a 96 fi f6.u06 d un 0ri1una! 9au d o a!06 or2ani:a8i 7r v6:u06 >7r 9 5n ! 2 a na8iona!6. S0a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6 d mi0 r a audi0ori!or 90a0u0ari 9au a firm !or d audi0 7oa0 fi f6.u06 doar 5n .a:u! 5n .ar >i906 mo0iv 9o!id < div r2 n8a d o7inii 5n . 7riv /0 o7 ra8iuni! .on0a1i! 9au 7ro. duri! d audi0 nu r 7r :in06 un mo0iv 9o!id d d mi0 r . Dir .0iva 7r v d .6 a0=0 n0i0a0 a audi0a06, .=0 /i audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 vor informa au0ori0a0 a r 97on9a1i!6 .u 9u7rav 2B r a 7u1!i.6 d 97r d mi0 r 9au d mi9i /i 9 vor of ri >7!i.a8ii ad .va0 5n 7rivin8a mo0iv !or. S0a0 ! m m1r , 7r v d Dir .0iva, 9 vor a9i2ura .6 9un0 90a1i!i0 r 2u!i ad .va0 .ar 96 7 rmi06 o .omuni.ar fi.i n06 5n0r audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 /i n0i0a0 a audi0a06, /i .6 a. a906 .omuni.ar 90 .or 97un:60or 5nr 2i90ra06 d .60r n0i0a0 a audi0a06. Dir .0iva .on8in r 2! m n06ri 97 .ia! 7 n0ru audi0u! 90a0u0ar a! n0i068i!or d in0 r 9 7u1!i., du76 .um urm a:6"
aG Raportul transparentei S0a0 ! m m1r 9 vor a9i2ura .6 firm ! d audi0 .ar r a!i: a:6 audi0 90a0u0ar 7 n0ru n0i068i d in0 r 9 7u1!i. vor 7u1!i.a 7 \ 19i0 -u! !or un ra7or0 anua! 7rivind 0ran97ar n8a .ar 96 in.!ud6 . ! 7u8in urm60oar ! " - o d 9.ri r a 90ru.0urii ! 2a! /i a 7ro7ri 068ii<
- o d 9.ri r a r 8 ! i /i a 7!anuri!or ! 2a! 9i 90ru.0ura! a! r 8 ! i, a0un.i .=nd firma d audi0 a7ar8in un i r 8 ! < - o d .!ara8i 7rivind 90ru.0ura d 2uv rnar a firm i d audi0<
'$$
- o d 9.ri r a 9i90 mu!ui in0 rn d .on0ro! d .a!i0a0 a! fir m i d audi0 /i o d .!ara8i a .ondu. rii 7rivind fi.i n8a fun.8ion6rii 9a! < - indi.ar a da0 i u!0imu!ui .on0ro! d .a!i0a0 !a .ar a fo90 9u7u96 firma d audi0< - o !i906 a n0i068i!or d in0 r 9 7u1!i. 7 n0ru .ar firma a r a!i :a0 audi0u! 90a0u0ar 5n u!0imu! an< - o d .!ara8i 7rivind 7ra.0i.i! d ind 7 nd n86 a! firm i d audi0 7rin .ar 9 .onfirm6, d a9 m n a, fa70u! .6 a fo90 r a!i:a06 o r vi:uir in0 rn6 a .onform6rii !a 7rin.i7iu! ind 7 nd n8 i< - o d .!ara8i .u 7rivir !a 7o!i0i.a urma06 d firma d audi0 ! 2a06 d du.a8ia .on0inu6 a audi0ori!or 90a0u0ari !a .ar 9 r f r6 Dir .0iva< - informa8ii finan.iar .ar ara06 im7or0an8a firm i d audi0, .um ar fi .ifra d afa. ri 0o0a!6, din .ar " onorarii din audi0u! 90a0u0ar a! 9i0ua8ii!or finan.iar individua! /i .on9o!ida0 < onorarii din a!0 9 rvi.ii d .on9i!i r fi9.a!6 /i a!0 9 rvi.ii d non-audi0< - informa8ii d 97r r mun rar a 7ar0 n ri!or din firma d audi0. Ra7or0u! 0ran97ar n8 i va fi 9 mna0 d firma d audi0< a. 90 !u.ru 7oa0 fi f6.u0 7rin in0 rm diu! un i 9 mn60uri ! .0roni. .
bG Comitetul de audit En0i068i! d in0 r 9 7u1!i. vor av a un .omi0 0 d audi0 .om7u9 din m m1ri non- > .u0ivi .ar a7ar8in .or7u!ui admini90ra0iv 9au m m1ri ai .or7u!ui d 9u7 rvi:ar ai n0i068ii audi0a0 /i . ! 7u8in un m m1ru ind 7 nd n0 .ar 96 ai16 .om7 0 n8 5n dom niu! .on0a1i!i068ii /i audi0u!ui. Comi0 0u! d audi0 ar .a a0ri1u8ii"
'$'
- moni0ori:ar a 7ro. 9u!ui d ra7or0ar finan.iar6< - moni0ori:ar a fi.a.i068ii .on0ro!u!ui in0 rn a! .om7ani i, a audi0u!ui in0 rn a.o!o und 90 .a:u! /i a 9i90 m !or d admini90rar a ri9.u!ui< - 9u7rav 2B r a audi0u!ui 90a0u0ar a! .on0uri!or anua! indi vidua! 9i .on9o!ida0 < - r vi:uir a /i moni0ori:ar a ind 7 nd n8 i audi0oru!ui 90a 0u0ar 9au a firm i d audi0 /i 5n 97 .ia! of rir a n0i068ii audi0a0 d 9 rvi.ii adi8iona! < - 9 ! .0ar a 7ro7un ri!or f6.u0 7 n0ru numir a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au a firm i d audi0. Audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 0r 1ui 96 ra7or0 : .omi0 0u!ui d audi0 7ro1! m ! -.B i .ar a7ar din audi0u! 90a0u0ar, 5n 97 .ia! 9!61i.iuni! .on0ro!u!ui in0 rn.
cG ndependenta S0a0 ! m m1r 9 vor mai a9i2ura .6" - audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 va ra7or0a anua! /i va di9.u0a .u .omi0 0u! d audi0 /i .u n0i0a0 a audi0a06 am nin 86ri! !a adr 9a ind 7 nd n8 i 9a! 9i m69uri! d 7ro0 .8i a7!i.a0 7 n0ru !iminar a a. 90ora, 7r .um /i 9 rvi.ii! adi 8iona! of ri0 < - audi0oru! 90a0u0ar 9au firma d audi0 va .onfirma anua!, 5n 9.ri9, ind 7 nd n8a 9a fa86 d .omi0 0u! d audi0 a! n0i068ii< - audi0oru! 90a0u0ar 9au 7ar0 n ru! d audi0 r 97on9a1i! .u r a!i:ar a audi0u!ui 90a0u0ar din 7ar0 a firm i d audi0 va fi ro0i0 d !a an2a;am n0u! d audi0 90a0u0ar 5n .adru! un i 7 rioad d ma>imum .in.i ani 9au, a!0 rna0iv, firma d audi0 9 va ro0i 5n0r-o 7 rioad6 d ma>im /a70 ani< - audi0oru! 90a0u0ar 9au 7ar0 n ru!-.B i .ar 9 o.u76 d audi 0u! 90a0u0ar din 7ar0 a firm i d audi0 nu va av a dr 70u! 96
'$3
d 8in6 o 7o:i8i -.B i 5n .ondu. r a n0i068ii audi0a0 d .=0 du76 doi ani d !a d mi9ia 9a din fun.8ia d audi0or 90a0u0ar 9au 7ar0 n r-.B i d audi0 5n an2a;am n0u! d audi0. 5n uni068i! d in0 r 9 7u1!i. 7ro7un r a d numir a audi0oru!ui 90a0u0ar 9au a firm i d audi0 9 va fa. d .60r or2ani9mu! d 2uv rnar /i 9 va 1a:a 7 9 ! .8ia f .0ua06 d .omi0 0u! d audi0.
dG Asi4urarea calit(ii Con0ro!u! d .a!i0a0 !a .ar fa. r f rir Dir .0iva 0r 1ui f .0ua0 . ! 7u8in o da06 !a 0r i ani 7 n0ru audi0orii 90a0u0ari 9au firm ! d audi0 .ar r a!i: a:6 audi0 90a0u0ar 7 n0ru n0i068i d in0 r 9 7u1!i.. eG 8upra>e4?erea public( O78iun a 7r v6:u06 5n Dir .0iv6 d a 7 rmi0 un i minori068i d 7ra.0i.i ni 96 7ar0i.i7 !a 2uv rnar a 9i90 mu!ui d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 nu 9 va a7!i.a 2uv rn6rii 9i90 mu!ui d 9u7rav 2B r 7u1!i.6 .ar 7riv /0 audi0orii 90a0u0ari /i firm ! d audi0 .ar r a!i: a:6 audi0u! 90a0u0ar 7 n0ru n0i068i d in0 r 9 7u1!i..
'$4
! AR#EA =
ANEGE
An > 7rivind"
%isiunea de audit de baz( %. S.ri9oar d mi9iun $. S.ri9oar d afirmar '. Ra7or0 d audi0 3. Do9aru! > r.i8iu!ui 4. Do9aru! 7 rman n0
an an an an an
>ai >a $ >a ' > ! 3-%' > ! %3-$#
%isiuni de audit al situaiilor 'inanciare &ntocmite pe baza unui alt re'erenial contabil ). Ra7or0 d audi0 an >a $% +. Ra7or0 d audi0 an >a $$ (. Ra7or0 d audi0 an >a $' *. Ra7or0 d audi0 an >a $3 %#. Ra7or0 d audi0 an >a $4 %%. Ra7or0 d audi0 an >a $) %$. Ra7or0 d audi0 an >a $+ %'. Ra7or0 d audi0 an >a $( %isiuni de examen limitat Fre>izuireG %3. S.ri9oar d mi9iun %4. E> m7! d 7ro. duri %). Ra7or0 d >am n !imi0a0 %+. Ra7or0 d >am n !imi0a0 %(. Ra7or0 d >am n !imi0a0
an an an an an
>a $* >a '# >a '% >a '$ >a ''
%isiuni pe baz( de proceduri con>enite %*. S.ri9oar d mi9iun an >a '3 $#. Ra7or0 d mi9iun an >a '4 %isiuni de compilare $%. S.ri9oar d mi9iun $$. Ra7or0 d .om7i!ar $'. Ra7or0 d .om7i!ar
'$(
an >a ') an >a '+ an >a ' (
+ne a l
Exemplu de scrisoare de misiune de audit DS.ri9oar a va fi ada70a06 5n fun.8i d >i2 n8 /i .ir.um90an8 .E
Consiliul de Administraie Fsau DireciuneaG

N -a8i 9o!i.i0a0 96 7ro. d6m !a audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar a! 9o.i 068ii Dr 2i i 0..E....................!a da0a d ........................... Av m 7!6. r a 96 v6 .onfirm6m a.. 70ar a /i 5n8 ! 2 r a d .60r noi a a. 90 i mi9iuni. Audi0u! no90ru va av a .a o1i .0iv formu!ar a un i o7inii a9u7ra a. 90or 9i0ua8ii finan.iar . Noi vom 7ro. da !a f .0uar a audi0u!ui .onform S0andard !or In0 rna8iona! d Audi0. A. 90 90andard . r .a audi0u! 96 fi 7!anifi.a0 /i r a!i:a0 a90f ! 5n.=0 96 o18in m a9i2urar a r :ona1i!6 .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .om7or06 anoma!ii 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .on906 5n a >amina 7rin 9onda; ! m n0 ! d 9u98in r a informa8ii!or .on8inu0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Un audi0 .on906, d a9 m n a, 5n a7r .i r a 7rin.i7ii!or .on0a1i! a7!i.a0 /i 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv r 8inu0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii, 7r .um /i 7r : n0ar a d an9am1!u a 9i0ua8ii!or finan.iar . Ca urmar a r .ur2 rii !a 0 Bni.a 9onda;u!ui /i a a!0or !imi0 in r n0 audi0u!ui, .=0 /i !imi0 !or in r n0 ori.6rui 9i90 m .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn, ri9.u! d n d 0 .0ar a un i anoma!ii 9 mnifi.a0iv nu 7oa0 fi !imina0. P !=n26 ra7or0u! d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar , noi v6 vom 0rimi0 o 9.ri9oar 9 7ara06 7rin .ar vom 7r : n0a d fi.i n8 ! ma;or 7 .ar ! vom d 9.o7 ri 5n 9i90 mu! .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn. Noi v6 r amin0im .6 r 97on9a1i!i0a0 a 7 n0ru 7r 260ir a 9i0ua8ii!or finan.iar /i informa8ii!or furni:a0 r vin .ondu. rii 5n0r 7rind rii. A. a906 r 97on9a1i!i0a0 im7!i.6 8in r a un i .on0a1i!i068i /i a unui 9i90 m d .on0ro! in0 rn ad .va0 , d finir a /i a7!i.ar a 7o!i0i.i!or
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d 5n.Bid r a .on0uri!or 9i m69uri 7 n0ru 7ro0 ;ar a a.0iv !or, 5n .adru! audi0u!ui no90ru, noi vom 9o!i.i0a .ondu. rii 5n0r 7rind rii o 9.ri9oar d afirmar , .onfirm=nd d .!ara8ii! f6.u0 5n .ur9u! mi9iunii noa90r . Noi .on06m 7 5n0r a2a .oo7 rar a 7 r9ona!u!ui 5n0r 7rind rii 5n 7un r a !a di97o:i8i a .on0a1i!i068ii, a do.um n0 !or /i a a!0or informa8ii n . 9ar audi0u!ui no90ru. 5n .ur9u! mi9iunii, audi0oru! 9 7oa0 5n0r 8in .u r 97on9a1i!ii 9au 9 rvi.ii 9i .om7ar0im n0 .ar nu 7ar0i.i76 dir .0 !a !a1orar a .on0uri!or, .um ar fi 9 rvi.ii! d a7rovi:ionar , v=n:6ri, 7rodu.8i , 7 r9ona!, ;uridi. 0.. 7 n0ru a .unoa/0 mai 1in a.0ivi068i! 5n0r 7rind rii, 7 n0ru o mai 1un6 7!anifi.ar a mi9iunii 9a! /i 7 n0ru .unoa/0 r a 9i va!uar a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn. A. 90 5n0r 16ri vor fi .om7! 0a0 d 0 90 /i 9onda; . Audi0oru! va a9i90a !a inv n0aru! fi:i. a! 90o.uri!or !a 5n.Bid r a > r.i8iu!ui 9au !a ori. a!06 da06 fi>a06 d 5n0r 7rind r , 5n a. 90 9.o7 va 0r 1ui 96 di97un m 5n 0im7 u0i! d 7ro. duri! d inv n0ari r , 7r .um /i d da0 ! 9i !o.uri! und 9 va fa. inv n0ari r a. Ro!u! 96u va fi d a o19 rva modu! d f .0uar a inv n0aru!ui fi:i. 9i d a 7ro. da !a 7ro7rii! 9a! 9onda; 5n 9.o7u! a7r .i rii !u.r6ri!or f .0ua0 d 5n0r 7rind r , 5n ni.iun .a: ! nu 9 va 9u190i0ui 7 r9ona!u!ui 5n0r 7rind rii 5n f .0uar a inv n0aru!ui. S.ri9ori d .onfirmar dir .06 vor fi >7 dia0 .!i n8i!or, furni:ori!or, 16n.i!or /i a!0or 0 r8i< un mod ! va fi .omuni.a0 5n0r 7rind rii 7 n0ru 7r 260ir a a. 90or 9.ri9ori 9i 9 ! .0ar a 0 r8i!or .6rora 96 ! fi >7 dia0 . A. 90 9.ri9ori vor fi 9 mna0 d .ondu. r a 5n0r 7rind rii, dar >7 dia0 d .60r audi0or, .ar va 7rimi /i r697un9uri! . Audi0oru! va adu. !a .uno/0in8a 5n0r 7rind rii r697un9uri! 7rimi0 7 n0ru a 5n. 7 ana!i:a v n0ua! !or dif r n8 . Ca! ndaru! 7r vi:iona! a! mi9iunii 90 urm60oru!" - 5n0r 8in ri 7r a!a1i! 9i 7r 260ir a mi9iunii .......... - ana!i:a 7ro. duri!or d .on0ro! in0 rn, 9onda; /i 7r 260ir a 7ro2ramu!ui d .on0ro! a! .on0uri!or ..........
330
a9i90ar a !a inv n0aru! fi:i. 9 ! .0ar a 0 r8i!or 7 n0ru .onfirmar /i 7r 260ir a 9.ri9ori!or o18in r a un i 1a!an8 a .on0uri!or d fini0iv .on0ro!u! a9u7ra .on0uri!or 5n0r 7rind rii o18in r a 9i0ua8ii!or finan.iar d fini0iv 5nain0 a .on9i!iu!ui d admini90ra8i 7r : n8a !a / din8a .on9i!iu!ui d admini90ra8i .ar ado706 .on0uri! !a1orar a ra7or0u!ui d audi0 /i a 9.ri9orii d afirmar 7r : n8a !a adunar a 2 n ra!6 .ar a7ro16 .on0uri!
.......... .......... ........... .......... .......... .......... .......... ..........
Onorarii! noa90r , fa.0ura0 7 m69ura f .0u6rii !u.r6ri!or, 9un0 .a!.u!a0 7 1a:a 0im7u!ui !u.ra0 /i un ! .B !0ui !i d d .on0ar . Tarif ! orar varia:6 5n fun.8i d r 97on9a1i!i068i, >7 ri n8a /i .om7 0 n8 ! fi .6ruia din0r m m1rii .Bi7 i d 9 mna8i 7 n0ru a. a906 mi9iun . A. a906 9.ri9oar va r6m=n 5n vi2oar 7 n0ru > r.i8ii! vii0oar , 5n afara .a:u!ui d r :i!i r , modifi.ar 9au 5n!o.uir . ?6 ro2 96 9 mna8i /i 96 r 0urna8i un > m7!ar a! a. 90 i 9.ri9ori 7 n0ru a mar.a a.ordu! dv9. a9u7ra 0 rm ni!or /i .ondi8ii!or mi9iunii noa90r d audi0 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . A.. 70a0 5n num ! 5n0r 7rind rii......................................................... d .60r Dnum ! /i 7r num ! , fun.8iaE...................... da0a.....................l....
''%
+ne a ! Exemplu de scrisoare de a'irmare a conducerii
n atenia auditorului
Da0a A. a906 9.ri9oar d afirmar 9 5n9.ri 5n .adru! audi0u!ui 9i0ua8ii!or finan.iar a! 9o.i 068ii G 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a '% d . m1ri $##G, .ar vi: a:6 >7rimar a un i o7inii a9u7ra ima2inii fid ! 7 .ar o dau 9i0ua8ii! finan.iar a! 9o.i 068ii G !a '% d . m1ri $##G, .onform L 2ii .on0a1i!i068ii nr. ($&%**%, .u modifi.6ri! /i .om7! 06ri! u!0 rioar , /i norm !or .on0a1i! 5n vi2oar . Noi 9un0 m r 97on9a1i!i d 90a1i!ir a /i 7r : n0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar .onform%.............................................................. Noi v6 .onfirm6m, 5n .uno/0in86 d .au:6 /i .u 0oa06 1una .r din86, d .!ara8ii! urm60oar " /e&em#le de elemente declarate0 J Nu av m .uno/0in86 d ni.io ir 2u!ari0a0 7rivind .ondu . r a 9au 9a!aria8ii .ar 7r :in06 un ro! im7or0an0 5n d finir a /i fun.8ionar a 9i90 mu!ui .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn, 9u9. 70i1i! d a av a o in.id n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i 0ua8ii!or finan.iar . J Noi v-am 7r : n0a0 0oa0 r 2i90r ! .on0a1i! , 0oa06 do.u m n0a8ia af r n06 /i 0oa0 7ro. 9 ! -v r1a! a! adun6ri!or 2 n ra! , a! .on9i!iu!ui d admini90ra8i , r 97 .0iv . ! .ar 9-au 8inu0 !a da0 ! .............../i...............9i............... J Noi .onfirm6m .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in anoma!ii 9 mnifi.a0iv 9au omi9iuni.
%
S 0r . r f r n8ia!u! .on0a1i!.
''$
J So.i 0a0 a noa90r6 9-a .onforma0 0u0uror 7r v d ri!or din a.orduri! .on0ra.0ua! a .6ror n r 97 .0ar ar fi 7u0u0 av a o in.id n86 9 mnifi.a0iv6 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . J Urm60oar ! ! m n0 au fo90 .or .0 5nr 2i90ra0 /i, du76 .a:, 5n an > ! !a 9i0ua8ii! finan.iar 9-au da0 >7!i.a8ii! n . 9ar " - 7i rd ri din o7 ra8iuni! d .um76r6ri /i v=n:6ri< - a.0iv da0 5n 2aran8i Di7o0 .a0 E< - a.0iv v=ndu0 . J Nu av m ni.iun 7roi .0 9au in0 n8ii 9u9. 70i1i! 96 a!0 r : 5n mod 9 mnifi.a0iv va!oar a .on0a1i!6 9au .!a9ifi.ar a a.0i v !or /i 7a9iv !or r f! .0a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . J Nu av m ni.iun 7!an d a1andonar a unor !inii d fa1ri .a8i /i ni.iun 90o. nu 90 .on0a1i!i:a0 !a o 9um6 9u7 rioar6 va!orii 9a! n 0 d r a!i:ar . J So.i 0a0 a 90 7ro7ri 0ara 0u0uror a.0iv !or /i ni.iunu! nu a fo90 i7o0 .a0, .u >. 78ia . !or m n8iona0 5n no0a.......... !a 9i0ua8ii! finan.iar . J Noi am 5nr 2i90ra0 0oa0 7a9iv ! /i an2a;am n0 ! 9au am da0 >7!i.a8ii 5n no0 ! an > , iar 5n no0a an >6 c am indi.a0 0oa0 2aran8ii! a.orda0 0 r8i!or. J Cu >. 78ia v nim n0u!ui .on90=nd 5n ...................... d 9.ri9 5n no0a an >6 S, ni.iun v nim n0 7o90 rior 5n.Bid rii > r.i8iu!ui .ar 96 n . 9i0 o r .0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar nu 9-a 7rodu9 9au a. 90 v nim n0 au fo90 7r : n0a0 5n no0 ! an >a0 . J Li0i2iu! .u 9o.i 0a0 a d a fo90 r 2!a0 7 n0ru o 9um6 d .......! i, 7rovi:iona06 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Ni.io a!06 r .!ama8i 7rivind un v n0ua! .on0 n.io9 nu a fo90 d 7u96 /i nu 90 7r v6:u06. Pr / din0 DDir .0or 2 n ra!E, Dir .0or finan.iar,
'''
+ne a '
Raportul auditorului independent G"estinatarul res#ectivB Raport asupra situaiilor 'inanciare
Am audi0a0 9i0ua8ii! finan.iar an >a0 a! So.i 068ii A-C, .ar .u7rind 1i!an8u! .on0a1i! !a da0a d '% d . m1ri $#G%, .a /i .on0u! d 7rofi0 /i 7i rd r , 9i0ua8ia modifi.6ri!or .a7i0a!uri!or 7ro7rii /i 9i0ua8ia f!u>u!ui d 0r :or ri 7 n0ru > r.i8iu! .ar 9-a 5n.B ia0 !a a. a da06, 7r .um /i un r :uma0 a! 7o!i0i.i!or .on0a1i! 9 mnifi.a0iv /i a!0 no0 >7!i.a0iv .
,s#underea conducerii #entru situaiile financiare
Condu. r a r697und d 5n0o.mir a /i 7r : n0ar a .or .06 a a. 90or 9i0ua8ii finan.iar 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan.iar6. A. a906 r697und r .u7rind " 7!anifi.ar a, im7! m n0ar a /i m n8in r a .on0ro!u!ui in0 rn af r n0 5n0o.mirii 9i 7r : n06rii .or .0 a 9i0ua8ii!or finan.iar .ar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv .au:a0 d fraud 9au rori< 9 ! .0ar a /i a7!i.ar a 7o!i0i.i!or .on0a1i! ad .va0 /i f .0uar a d 90im6ri .on0a1i! r :ona1i! 5n 9i0ua8ii! da0 .
,es#onsa$ilitatea auditorului
R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini a9u7ra a. 90or 9i0ua8ii finan.iar 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am f .0ua0 audi0u! 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0. A. ! 90andard 7r v6d r 97 .0ar a . rin8 !or 0i. , 7r .um /i 7!anifi.ar a /i f .0uar a audi0u!ui 7 n0ru a o18in o a9i2urar r :ona1i!6 a m69urii 5n .ar 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv .
''3
Un audi0 7r 9u7un f .0uar a d 7ro. duri 7 n0ru a o18in 7ro1 d audi0 .u 7rivir !a va!ori! /i informa8ii! 7r : n0a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Pro. duri! 9 ! .0a0 d 7ind d ra8ionam n0u! 7rof 9iona! a! audi0oru!ui, in.!u9iv va!uar a ri9.uri!or d 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv 5n 9i0ua8ii! finan.iar , .au:a0 d fraud 9au rori. La f .0uar a a. 90or va!u6ri a! ri9.u!ui, audi0oru! >amin a:6 .on0ro!u! in0 rn r f ri0or !a 5n0o.mir a /i 7r : n0ar a .or .06 a 9i0ua8ii!or finan.iar d .60r n0i0a0 7 n0ru a 7!anifi.a 7ro. duri d audi0 .ar 9un0 ad .va0 5n 9i0ua8ii! da0 , /i nu 5n 9.o7u! d a >7rima o o7ini a9u7ra fi.a.i068ii .on0ro!u!ui in0 rn a! n0i068ii. Un audi0 in.!ud /i va!uar a .ara.0 ru!ui ad .va0 a! 7o!i0i.i!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a .ara.0 ru!ui r :ona1i! a! 90im6ri!or .on0a1i! f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um /i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 9i0ua8ii!or finan.iar . Con9id r6m .6 7ro1 ! d audi0 7 .ar ! -am o18inu0 9un0 9ufi.i n0 /i ad .va0 7 n0ru a of ri o 1a:6 7 n0ru o7inia noa90r6 d audi0.
8#inia
5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ii! finan.iar of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 /sau #rezint corect, din toate #unctele de vedere semnificative0 a9u7ra 7o:i8i i finan.iar a So.i 068ii A-C !a da0a d '% d . m1ri $#G% /i a9u7ra 7 rforman8 i finan.iar /i a f!u>uri!or d 0r :or ri a! a. 90 ia 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a da06 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Ra7or0ar Finan.iar6.
Raport asupra altor pre>ederi le4ale sau de re4lementare G>orma i coninutul acestei seciuni din ra#ortul de audit vor varia n funcie de natura altor res#onsa$iliti de ra#ortare ale auditorului.B G1emntura auditoruluiB G"ata ra#ortului auditoruluiB G!dresa auditoruluiB
''4
D$8AR,E@ERC < ,-, ) anexe )
+ne a ,
R f. EA C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun a" A.. 70ar a mi9iunii R f. Con8inu0 Do.um n0ar a a.. 706rii 9au m n8in rii mi9iunii
''(
+ne a R f. EC!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Ra7oar0 Ra7or0 2 n ra! Ra7or0 97 .ia! Ra7or0 .on0uri .on9o!ida0 A!0 ra7oar0
Pa2." Da0a" R f.
E-$# E-$% E-$$ E-$'
S .8iun Con8inu0 a" Sin0 :a d a7ro1ar R f. Sin0 : Sin0 :a mi9iunii R :uma0u! a;u906ri!or /i
E-% E-$ E-' E-3 E-4 E-) E-+ E-( E-*

E-%# E-%%
r .!a96ri!or
Li90a d 7ro1! m 5n 9u97 n9i Si0ua8ii finan.iar . r0ifi.a0 Ev nim n0 7o90 rioar -a!an8 D .!ara8ii a! .ondu. rii -u2 0 /i 7!anifi.ar P!an T rm n
Onorarii
''*
+ne a .
R f. EC C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" Ori n0ar a /i 7!anifi.ar R f.a T rm n 9.ad n0 Li90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i P n0ru in0 rv n8ii! vii0oar Pr : n0ar a 5n0r 7rind rii D 9.ri r a 9i90 mu!ui .on0a1i! /i d .on0ro! in0 rn Na0ura, .a! ndaru! /i 5n0ind r a !u.r6ri!or P!anu! d mi9iun Pra2 d 9 mnifi.a8i
EC% EC$ ECS EC3 ECS
EC) EC+ ECS
340
+ne a /
R f. ED C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun a" Eva!uar a ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! Con8inu0 R f. T rm n 9.ad n0 Pro2ram r .a7i0u!a0iv Li90a d 7ro1! m 5n 9u97 n9i P n0ru urm60oar a in0 rv n8i Do.um n0ar a va!u6rii ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! Do.um n0ar a !i90 !or d 7ro. duri Con.!u:ii a9u7ra ri9.u!ui ! 2a0 d .on0ro! EDI ED$ ED3 ED4 ED) ED+ ED(
'3%
!ro'/ uni>/ dr. MARIN TOMA
+ne a 0
R f. EE C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 CB !0ui !i Cum76r6ri Im7o:i0 Sa!arii CB !0ui !i 9o.ia! Amor0i:6ri /i d 7r .i ri A!0 .B !0ui !i CB !0ui !i finan.iar -i!an8 - A.0iv Imo1i!i:6ri n .or7ora! Imo1i!i:6ri .or7ora! Imo1i!i:6ri finan.iar S0o.uri Avan9uri Cr an8 ?a!ori mo1i!iar Di97oni1i!i068i CB !0ui !i an0i.i7a0 Con0uri d r 2u!ari:ar Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" Con0roa! 9u190an0iv R f. T rm n 9.ad n0 Pro2ram r .a7i0u!a0iv Pro2ram 7 .o!a1ora0or Li90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i P n0ru in0 rv n8ii! vii0oar E>am n ana!i0i.
EE% EE$ EE' EE3 EE4 EE)
d L M N
O P
`
R
A C D E F I Z I O
CB !0ui !i >0raordinar ? ni0uri ? ni0uri din >7!oa0ar ? ni0uri finan.iar ? ni0uri >0raordinar
dd LL MM
'3$
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti -i!an8 - Pa9iv Ca7i0a!uri 7ro7rii Provi:ioan 5m7rumu0uri Furni:ori A!0 do06ri Con0uri d r 2u!ari:ar Con0uri 5n afara 1i!an8u!ui AA -CC DD EE FF Z-
'3'
+ne a 1
R f. EF C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun a" U0i!i:ar a !u.r6ri!or a!0or Con8inu0 R f.97 .ia!i/0i T rm n 9.ad n0 Pro2ram r .a7i0u!a0iv Pro2ram 7 .o!a1ora0or Li90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i P n0ru in0 rv n8ii! vii0oar
EF% EF$ EF' EF3 EF4
'33
+ne a 23
R f. EI C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" ? rifi.6ri /i informa8ii 97 .ifi. R f. T rm n 9.ad n0 Pro2ram r .a7i0u!a0iv Pro2ram 7 .o!a1ora0or Li90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i P n0ru in0 rv n8ii! vii0oar
EI% EI$ EI' EI3 EI4
'34
+ne a 22
R f. EZ C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" Lu.r6ri! 9f=r/i0u!ui R d f. mi9iun T rm n 9.ad n0 Pro2ram r .a7i0u!a0iv Pro2ram 7 .o!a1ora0or Li90a 7un.0 !or 5n 9u97 n9i P n0ru in0 rv n8ii! vii0oar
EZ% EZ$ EZ' EZ3 EZ4
'3)
+ne a 2!
C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" S .8iun a" In0 rv n8ii 90a1i!i0 7rin ! 2i 9au r 2! m n06ri div r9 R f. EI Pa2."
Da0a" R f.
Con8inu0
R f.
Con8inu0
D 9.o7 rir a d fa70 d !i.0ua! S 9i:6ri a! a!0or or2an

Convo.6ri a! AIA O7 ra8iuni 7rivind .a7i0a!u! O7 ra8iuni .u 0i0!uri O7 ra8iuni div r9
EZ EI$ EI' EI3 EI4 EI)
'3+
Prof. univ. dr.
MARIN TOMA
+ne a 2'
R f. EO C!i n0" Do9aru! > r.i8iu!ui E> r.i8iu!" Con8inu0 Sin0 :a !u.r6ri!or Ra7or0 a9u7ra .on0uri!or .on9o!ida0 Comuni.ar a .u .ondu. ri! Pa2." Da0a" S .8iun Con8inu0 a" Con0ro! .on0uri .on9o!ida0 R f. Cunoa/0 r a 2 n ra!6 a 2ru7u!ui A7r .i r a 9i90 mu!ui informa0i. A7r .i r a 7 rim 0ru!ui /i m 0od !or d .on9o!idar M 0od d va!uar P!an .on0a1i! a! 2ru7u!ui, manua! /i in90ru.8iuni d .on9o!idar Coordonar a !u.r6ri!or d audi0 R !a8ii! .u a!8i audi0ori R !a8ii! .u audi0orii in0 rni R !a8ii! .u a!8i >7 r8i Con0ro!u! 7 rim 0ru!ui d .on9o!idar Con0ro!u! n0i068i!or .on9o!ida0 O7 ra8ii! d .on9o!idar Ca7i0a!uri 7ro7rii .on9o!ida0 Ana!i:a 7rin.i7a! !or ru1ri.i d 1i!an8 /i d .on0 d r :u!0a0 EO% EO$
R f. EO$# EO$%
EO$$
EO' EO3 EO4
EO) EO+ EO( EO*

EO%# EO%% EO%$ EO%' EO%3
'3(
D$8AR,!ER%A"E"#
+ne a 2,
R f. PA C!i n0" Do9aru! 7 rman n0 R f. PAI PA$ PA' PA3 Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" I n ra!i068i Fi/a . n0ra!i:a0oar .!i n0 I90ori.u! 5n0r 7rind rii Or2ani:ar a 2 n ra!6 a 5n0r 7rind rii Do.um n0 7u1!i. d 97r 5n0r 7rind r D1ro/uri, >0ra9 din 7r 96 0..E Fi/a d a.. 70ar /i m n8in r D .!ara8ia d a.0ivi0a0
PA4 PA)
'4#
+ne a 2R f. PC!i n0" Do9aru! 7 rman n0 S .8iun a" R f. P-% P-$ Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
Do.um n0a8ii .on0ro! in0 rn Con8inu0 Ra7oar0 a9u7ra .on0ro!u!ui in0 rn Ra7oar0 a! audi0u!ui Ra7oar0 a! a!0or in97 .0ori Ra7oar0 in0 rn a! 5n0r 7rind rii Pro2ram d a7r .i r a .on0ro!u!ui in0 rn din anii 7r . d n8i Sin0 :a a7r .i rii .on0ro!u!ui in0 rn D 9.ri ri a! 7ro. duri!or /i a.0ua!i:6ri - imo1i!i:6ri .or7ora! /i n .or7ora! - o7 ra8iuni finan.iar - 90o.uri - v ni0uri /i .r an8 din >7!oa0ar - do06ri /i .B !0ui !i d >7!oa0ar - 7 r9ona! - a!0 ! - a!0 !
P-' P-3 P-4
P-) P-+
'4%
+ne a 2.
C!i n0" Do9aru! 7 rman n0 S .8iun a" Si0ua8ii finan.iar /i ra7oar0 a! 7r . d n0
R f. PC
> r.i8ii!or
Pa2." Da0a"
Con8inu0 Si0ua8ii finan.iar a! > r.i8ii!or 7r . d n0
R f.
Con8inu0 Ra7or0 2 n ra! a! > r.i8ii!or 7r . d n0
R f. PC4#
PCI
Si0ua8ii finan.iar in0 rm diar
PC%#
Ra7or0 97 .ia! a! > r.i8ii!or 7r . d n0
PC)#
Pro2ram d .on0ro! a! .on0uri!or din > r.i8ii 7r . d n0
PC$#
A!0 ra7oar0
PC+#
'4$
+ne a 2/
R f. PD C!i n0" Ana!i: 7 rman n0 Con8inu0 CB !0ui !i d 5nfiin8ar Imo1i!i:6ri Par0i.i7a8ie /i fi!ia! 5m7rumu0uri a.orda0 D 7o:i0 /i 2aran8ii -6n.i Do9aru! 7 rman n0 S .8iun a" R f. PD% PD$ PD' PD3 PD4 PD) Con8inu0 P!an, 1u2 0 7!urianua! Ana!i: finan.iar Ta1!ouri d indi.i Pa2." Da0a" R f. PD4#
PD4% PD4$
Ca7i0a!uri 7ro7rii Su1v n8ii Provi:ioan 5m7rumu0uri 5n.Biri ri 5n afara 1i!an8u!ui
PD$# PD$% PD$$ PD$' PD$3 PD'#
3&3
+ne a 20
R f. PE C!i n0" Do9aru! 7 rman n0 R f. So.ia! PE% PE$ PE' PE3 PE4 PE) Do.um n0a8ii 9o.ia! Con0roa! 9o.ia! S0udii /i ra7oar0 >0 rn Con0ra.0 .o! .0iv PE4# PE4% PE4$ PE4' Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
S .8iun Con8inu0 a" Fi9.a! /i 9o.ia! Fi9.a! D .!ara8ii /i an > a! u!0imi!or ' ani Do.um n0a8ii fi9.a! Con0roa! fi9.a! S0udii /i ra7oar0 R 0urn6ri d T?A Im7o:i0 7 r :u!0a0 >0 rn
A!0 im7o:i0
PE%#
A!0 .onv n8ii /i .on0ra.0
PE4*
3&4
+ne a 21
R f. PF C!i n0" S .8iun Con8inu0 a" Ouridi. Or2an ! d .ondu. r /i d .on0ro! a! 5n0r 7rind rii Li90a a.8ionari!or 9au a9o.ia8i!or Li90a admini90ra0ori!or E>0ra9 din 7ro. 9 ! v r1a! AIA /i CA Po!i8 d a9i2ur6ri A!0 .on0ra.0 /i .onv n8ii -r v 0 , !i. n8 Ra7oar0 /i no0 ;uridi. Con0 n.io9 ;uridi. E>0ra9 din 90a0u0 5nr 2i90r6ri DR 2i90ru! .om r8u!ui, MF 0..E PF% PF$ PF' PF3 PF4 PF) PF+ PF( PF* PF%# PF%% Do9aru! 7 rman n0 R f. Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
3&&
+ne a !3
R f. PI C!i n0" Do9aru! 7 rman n0 S .8iun a" R f. Con8inu0 Pa2." Da0a" R f.
In0 rv ni n8i >0 rni Con8inu0 E>7 r0u! .on0a1i! a! 5n0r 7rind rii C n:oru! 5n0r 7rind rii Avo.a0u! 5n0r 7rind rii A!8i .on9i!i ri, audi0ori /i in0 rv ni n8i >0 rni
PI% PI$ PI' PI3
'4)
+ne a !2
Exemple de rapoarte asupra situaiilor 'inanciare &ntocmite &n con'ormitate cu o alt( baz( contabil( complet( dect 8tandardele nternationale de Contabilitate sau standardele naionale $ situaie a &ncas(rilor i pl(ilor &n numerar
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 9i0ua8ia an >a06 a So.i 068ii A-C .u 7rivir !a 5n.a96ri! 9i 7!68i! 5n num rar 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 5n da0a d '% d . m1ri %*G%. A. a906 9i0ua8i .ad 5n r697und r a .ondu. rii So.i 068ii. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a r 97 .0iva 9i0ua8i 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar 9i0ua8ia finan.iar6 nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .u7rind >aminar a, 7 1a:6 d 0 90 , a 7ro1 !or .ar ;u90ifi.6 va!ori! /i informa8ii! furni:a0 5n 9i0ua8ia finan.iar6. Un audi0 .u7rind , d a9 m n a, va!uar a 7rin.i7ii!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um 9i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 9i0ua8i i. Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6. Po!i0i.a So.i 068ii 90 d a 5n0o.mi 9i0ua8ia an >a06 7 1a:a 5n.a96ri!or /i 7!68i!or 5n num rar. P a. a906 1a:6, v ni0uri! 9un0 r .uno9.u0 !a 5n.a9ar , /i nu !a r :u!0a0, iar .B !0ui !i! 9un0 r .uno9.u0 !a mom n0u! 7!68ii, /i nu !a .on0ra.0ar .
'4+
5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ia an >a06 of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a9u7ra v ni0uri!or .o! .0a0 9i .B !0ui !i!or f .0ua0 d .60r So.i 0a0 7 dura0a > r.i8iu!ui 5n.B ia0 !a da0a d '% d . m1ri %*G%, 5n .onformi0a0 .u 1a:a d 5n.a96ri 9i 7!68i 5n num rar 7r : n0a06 5n No0a G. AUDITOR Da0a Adr 9a
'4(
+ne a 22 8ituaii 'inanciare &ntocmite pe baza impozitului pe pro'it al entit(ii RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 9i0ua8ii! finan.iar 7 1a:6 d im7o:i0 7 7rofi0 an >a0 a! So.i 068ii A-C 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 5n da0a d '% d . m1ri %*G%. A. 90 9i0ua8ii .ad 5n r697und r a .ondu. rii So.i 068ii. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a 9i0ua8ii! finan.iar 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .u7rind >aminar a, 7 1a:6 d 0 90 , a 7ro1 !or .ar ;u90ifi.6 va!ori! /i informa8ii! furni:a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Un audi0 .u7rind , d a9 m n a, va!uar a 7rin.i7ii!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um /i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 9i0ua8ii!or finan.iar . Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6. 5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ii! finan.iar of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a9u7ra 7o:i8i i finan.iar a So.i 068ii !a da0a d '% d . m1ri %*G% /i a9u7ra v ni0uri!or /i .B !0ui !i!or 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a da06, 5n .onformi0a0 .u 1a:a .on0a1i!6 u0i!i:a06 5n 9.o7uri d im7o:i0 7 7rofi0 7r : n0a06 5n No0a G. AUDITOR Da0a Adr 9a
'4*
+ne a !'
Exemplu de rapoarte asupra unor componente din situaiile 'inanciare #abloul conturilor de creane
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 0a1!ou! an >a0 a! .on0uri!or d .r an8 a! So.i 068ii A-C 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 5n da0a d '% d . m1ri %*G%. A. 90 0a1!ou .ad 5n r697und r a .ondu. rii So.i 068ii. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a 0a1!ou 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m 9i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar 0a1!ou! nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .u7rind >aminar a, 7 1a:6 d 0 90 , a 7ro1 !or .ar ;u90ifi.6 va!ori! 9i informa8ii! 7r : n0a0 5n 0a1!ou. Un audi0 .u7rind , d a9 m n a, va!uar a 7rin.i7ii!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um /i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 0a1!ou!ui. Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6. In o7inia noa90r6, 0a1!ou! .on0uri!or d .r an8 of r6 o ima2in fid !6 9i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a9u7ra .on0uri!or d .r an8 a! So.i 068ii !a da0a d '% d . m1ri %*G%, 5n .onformi0a0 .u... AUDITOR Da0a Adr 9a ')#
+ne a !,
#abloul particip(rii la pro'it
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 0a1!ou! an >a0 a! 7ar0i.i76rii !a 7rofi0 a! DEF 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 5n da0a d '% d . m1ri %*G%. A. 90 0a1!ou .ad 5n r697und r a .ondu. rii So.i 068ii A-C. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a 0a1!ou 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar 0a1!ou! nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . Un audi0 .u7rind >aminar a, 7 1a:6 d 0 90 , a 7ro1 !or .ar ;u90ifi.6 va!ori! /i informa8ii! 7r : n0a0 5n 0a1!ou. Un audi0 .u7rind , d a9 m n a, va!uar a 7rin.i7ii!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um 9i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 0a1!ou!ui. Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6. 5n o7inia noa90r6, 0a1!ou! 7ar0i.i76rii !a 7rofi0 of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a9u7ra 7ar0i.i76rii DEF !a 7rofi0uri! So.i 068ii 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a '% d . m1ri %*G%, 5n .onformi0a0 .u 7r v d ri! .on0ra.0u!ui d mun.6 din0r DEF /i So.i 0a0 din da0a d ! iuni %*G#. AUDITOR Da0a Adr 9a
')%
+ne a 2( Exemple de rapoarte pri>ind con'ormitatea Raport separat RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 r 97 .0ar a d .60r So.i 0a0 a A-C a fondu!ui d ra7or0ar .on0a1i!6 /i finan.iar6 din 9 .8iuni! GG 7=n6 !a GG in.!u9iv din Con0ra.0u! 7rivind o1!i2a8iuni! din da0a d %4 mai %*G% .u -an.a DEF. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 a7!i.a1i! audi0u!ui .onformi068ii D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar So.i 0a0 a A-C a r 97 .0a0 9 .8iuni! r ! van0 din Con0ra.0u! 7rivind o1!i2a8iuni! . Un audi0 .u7rind >aminar a 7ro1 !or ad .va0 7 1a:6 d 0 90 . Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6. 5n o7inia noa90r6, So.i 0a0 a a r 97 .0a0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , fondu! d ra7or0ar .on0a1i!6 /i finan.iar6 din 9 .8iuni! Con0ra.0u!ui 7rivind o1!i2a8iuni! m n8iona0 !a 7ara2raf ! 7r . d n0 , !a da0a d '% d . m1ri %*G%. AUDITOR Da0a Adr 9a
')$
+ne a !.
Raport care &nsoete situaiile 'inanciare
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 1i!an8u! .on0a1i! an >a0 a! So.i 068ii A-C din da0a d '% d . m1ri %*G% /i .on0u! d 7rofi0 /i 7i rd r , 9i0ua8ia modifi.6ri!or .a7i0a!uri!or 7ro7rii /i f!u>uri! d 0r :or ri af r n0 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a a. a906 da06 Dr f rir a 9 7oa0 fa. 7rin num r d 7a2in6E. A. 90 9i0ua8ii finan.iar .ad 5n r697und r a .ondu. rii So.i 068ii. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 a. a d a >7rima o o7ini .u 7rivir !a a. 90 9i0ua8ii finan.iar 5n 1a:a audi0u!ui no90ru. Am audi0a0 /i r 97 .0ar a d .60r So.i 0a0 a A-C a fondu!ui d ra7or0ar .on0a1i!6 /i finan.iar6 din 9 .8iuni! GG 7=n6 !a GG in.!u9iv din Con0ra.0u! 7rivind o1!i2a8iuni! din da0a d %4 mai %*G% .u -an.a DEF. Am f .0ua0 audi0u! no90ru 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E a7!i.a1i! audi0u!ui 9i0ua8ii!or finan.iar /i audi0u!ui .onformi068ii. A. ! S0andard 7r v6d .a noi 96 7!anifi.6m 9i 96 f .0u6m audi0u! 5n a/a f ! 5n.=0 96 o18in m o a9i2urar r :ona1i!6 a9u7ra m69urii 5n .ar 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv /i 5n .ar So.i 0a0 a A-C a r 97 .0a0 9 .8iuni! r ! van0 din Con0ra.0u! 7rivind o1!i2a8iuni! . Un audi0 .u7rind >aminar a, 7 1a:6 d 0 90 , a 7ro1 !or .ar ;u90ifi.6 va!ori! /i informa8ii! 7r : n0a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . Un audi0 .u7rind , d a9 m n a, va!uar a 7rin.i7ii!or .on0a1i! u0i!i:a0 /i a 90im6ri!or 9 mnifi.a0iv f .0ua0 d .ondu. r , 7r .um /i va!uar a 7r : n06rii 2!o1a! a 9i0ua8ii!or finan.iar . Con9id r6m .6 audi0u! no90ru of r6 o 1a:6 r :ona1i!6 7 n0ru o7inia noa90r6.
')'
In o7inia noa90r6" DaE Si0ua8ii! finan.iar of r6 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au 7r :in06 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E a9u7ra 7o:i8i i finan.iar a So.i 068ii !a da0a d '% d . m1ri %*G%, 7r .um /i a9u7ra 7 rforman8 i finan.iar /i f!u>uri!or d 0r :or ri a! a. 90 ia 7 n0ru > r.i8iu! 5n .B ia0 !a a. a da06, 5n .onformi0a0 .u... D/i r 97 .06...E< Hi D1E So.i 0a0 a a r 97 .0a0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mni fi.a0iv , fondu! d ra7or0ar .on0a1i!6 /i finan.iar6 din 9 .8iuni! Con0ra.0u!ui 7rivind o1!i2a8iuni! m n8iona0 5n 7ara2raf ! 7r . d n0 , !a da0a d '% d . m1ri %*G%. AUDITOR Da0a Adr 9a
')3
+ne a 2;
Exemple de rapoarte asupra situaiilor 'inanciare rezumate Cnd s)a exprimat o opinie curat( asupra situaiilor 'inanciare anuale auditate
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 9i0ua8ii! finan.iar a! So.i 068ii A-C 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a da0a d '% d . m1ri %*G#, din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 , 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E, 5n ra7or0u! no90ru d audi0 din da0a d %# mar0i %*G%, n -am >7rima0 o o7ini .ura06 a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 . 5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 an >a0 9un0 5n .on.ordan86, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , .u 9i0ua8ii! finan.iar din .ar d riv6. P n0ru o mai 1un6 5n8 ! 2 r a 7o:i8i i finan.iar a So.i 068ii /i a r :u!0a0 !or o7 ra8iuni!or a. 90 ia 7 n0ru 7 rioada r 97 .0iv6, 7r .um /i a ari i d a7!i.a1i!i0a0 a audi0u!ui no90ru, 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 ar 0r 1ui 96 fi .i0i0 5n a9o.i r .u 9i0ua8ii! finan.iar din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 /i .u ra7or0u! no90ru d audi0 a9u7ra a. 90ora. AUDITOR Da0a Adr 9a
')4
+ne a !0
Cnd s)a exprimat o opinie cali'icat( asupra situaiilor 'inanciare anuale auditate
RAPORTUL AUDITORULUI PENTRU... Am audi0a0 9i0ua8ii! finan.iar a! So.i 068ii A-C 7 n0ru > r.i8iu! 5n.B ia0 !a da0a d '% d . m1ri %*G#, din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 , 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E, 5n ra7or0u! no90ru d audi0 din da0a d %# mar0i %*G%, am >7rima0 o o7ini .onform .6r ia 9i0ua8ii! finan.iar din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 au of ri0 o ima2in fid !6 /i ;u906 D9au au 7r : n0a0 .or .0, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E ... .u >. 78ia fa70u!ui .6 90o.uri! au fo90 9u7ra va!ua0 d .60r .... 5n o7inia noa90r6, 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 an >a0 9un0 5n .on.ordan86, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv , .u 9i0ua8ii! finan.iar din .ar d riv6 9i a9u7ra .6rora am >7rima0 o o7ini .a!ifi.a06. P n0ru o mai 1un6 5n8 ! 2 r a 7o:i8i i finan.iar a So.i 068ii 9i a r :u!0a0 !or o7 ra8iuni!or a. 90 ia 7 n0ru 7 rioada r 97 .0iv6 /i a ari i d a7!i.a1i!i0a0 a audi0u!ui no90ru, 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 ar 0r 1ui 96 fi .i0i0 5n a9o.i r .u 9i0ua8ii! finan.iar din .ar d riv6 9i0ua8ii! finan.iar r :uma0 /i .u ra7or0u! no90ru d audi0 a9u7ra a. 90ora. AUDITOR Da0a Adr 9a
'))
+ne a !1
Exemplu de scrisoare de misiune pentru examinarea situaiilor 'inanciare
Urm60oar a 9.ri9oar 0r 1ui u0i!i:a06 .a 5ndrumar 5m7r un6 .u ana!i:a 9u1!inia06 5n 90andard /i va 0r 1ui 96 fi ada70a06 5n .onformi0a0 .u . rin8 ! /i 9i0ua8ii! 97 .ifi. . 5n a0 n8ia .on9i!iu!ui dir .0or D9au 5n a0 n8ia r 7r : n0an0u!ui au0ori:a0 a! .ondu. riiE" A. a906 9.ri9oar vin 7 n0ru a .onfirma f !u! 5n .ar 5n8 ! 2 m noi .ondi8ii! /i o1i .0iv ! mi9iunii noa90r , 7r .um /i na0ura /i !imi0 ! 9 rvi.ii!or 7 .ar ! vom of ri. ?om 7r 90a urm60oar ! 9 rvi.ii" ?om >amina 1i!an8u! Com7ani i A-C, 1i!an8 mi9 !a '% d . m1ri %*GG, 5m7r un6 .u 9i0ua8ii! .on > 7rivind v ni0u! /i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06, 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>aminar D9au 9 fa. r f rir !a 90andard ! na8iona! r ! van0 9au !a 7ra.0i.i! a7!i.a1i! >amin6ri!orE. Nu vom f .0ua un audi0 a! a. 90or 9i0ua8ii finan.iar 9i, 5n .on9 .in86, nu vom >7rima o o7ini d audi0 a9u7ra !or. R 97on9a1i!i0a0 a 7 n0ru 9i0ua8ii! finan.iar , in.!u9iv 7 n0ru 7r : n06ri! ad .va0 , 5i r vin .ondu. rii .om7ani i. A. a90a in.!ud m n8in r a 5nr 2i90r6ri!or .on0a1i! /i a .on0roa! !or in0 rn ad .va0 /i 9 ! .0ar a /i a7!i.ar a 7o!i0i.i!or .on0a1i! . DCa 7ar0 din 7ro. 9u! no90ru d >aminar , vom . r d .!ara8ii 9.ri9 din 7ar0 a .ondu. rii 5n . a . 7riv /0 afirma8ii! f6.u0 5n ! 260ur6 .u >aminar a.$E
Fo!o9ir a a. 90 i 7ro7o:i8ii 90 !a !a0i0udin a 7ra.0i.ianu!ui. ')+
A. a906 9.ri9oar va 7u0 a fi fo!o9i06 9i 7 vii0or, .u >. 78ia .a:u!ui 5n .ar 90 anu!a06, am nda06 9au 5n!o.ui06 Dda.6 90 .a:u!E. Mi9iun a noa90r6 nu 5/i 7ro7un 96 indi. >i90 n8 i fraud i, a rori!or 9au a a.0 !or i! 2a! . To0u/i, v6 vom informa a9u7ra ori.6ror a97 .0 im7or0an0 7 .ar ! o19 rv6m. ?6 ru26m 96 9 mna8i /i 96 0rimi0 8i 5na7oi .o7ia an >a06 a a. 90 i 9.ri9ori 7 n0ru a ar60a .6 90 5n .onformi0a0 .u o7inia dumn avoa90r6 d 97r a.0ivi068i! ! 2a0 d >aminar a 9i0ua8ii!or finan.iar 7 .ar o vom 7r 90a. GcS [ Co Confirma0 5n num ! Com7ani i A-C d .60r D9 mn60uraE Num ! 9i fun.8ia Da0a
')(
+ne a '3
!roceduri ilustrati>e detaliate care pot 'i e'ectuate &n cadrul unei misiuni de examen limitat al situaiilor 'inanciare
%. Pro. duri! d 9o!i.i0ar d informa8ii /i d >aminar ana !i0i.6 . 9un0 d 9f6/ura0 5n .adru! >amin6rii 9i0ua8ii!or finan.iar 9un0 90a1i!i0 5n 1a:a ra8ionam n0u!ui 7ra.0i.ianu!ui. Pro. duri! nu m ra0 mai ;o9 9un0 doar 5n 9.o7 i!u90ra0iv. Nu 9 in0 n8ion a:6 .a 0oa0 7ro. duri! 9u2 ra0 96 9 a7!i. fi .6r i mi9iuni d >aminar !imi0a06. Nu 9 dor /0 .a a. a906 an >6 96 fi u0i!i:a06 .a 7ro2ram 9au .a !i906 d fo!o9i0 5n d 9f6/urar a un i >amin6ri.
Aspecte 4enerale
$. Di9.u0ar a .ondi8ii!or /i ari i d a7!i.a1i!i0a0 a mi9iunii 5m7r un6 .u .!i n0u! /i .u .Bi7a mi9iunii. '. Pr 260ir a un i 9.ri9ori a mi9iunii .ar 90a1i! /0 .ondi8ii! /i aria d a7!i.a1i!i0a0 a mi9iunii. 3. O18in r a unui niv ! d 5n8 ! 2 r a9u7ra a.0ivi068i!or .o m r.ia! a! n0i068ii /i a9u7ra 9i90 mu!ui 7 n0ru 5nr 2i90rar a infor ma8ii!or finan.iar /i 5n0o.mir a 9i0ua8ii!or finan.iar . 4. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 5nr 2i90rar a 0u0uror informa8ii!or finan.iar " DaE 5n 5n0r 2im < D1E.u 7rom70i0udin < /i D.E du76 o18in r a au0ori:6rii n . 9ar . ). O18in r a 1a!an8 i d v rifi.ar /i 90a1i!ir a fa70u!ui .6 90 .onform6 9au nu .u ;urna!u! Car0 a mar 9i .u 9i0ua8ii! finan.iar . ')*
+. Luar a 5n .a!.u! a r :u!0a0 !or fo90 !or mi9iuni d audi0 /i >aminar !imi0a06, in.!u9iv a a;u906ri!or .on0a1i! n . 9ar .
(. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a r a!i:ar a unor modi fi.6ri im7or0an0 5n .adru! n0i068ii 5n u!0imu! an Dd > m7!u, mo difi.6ri .u 7rivir !a 7ro7ri 0a0 9au modifi.6ri a! 90ru.0urii .a7i 0a!u!uiE. *. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7o!i0i.i! .on0a1i! /i !uar a 5n .a!.u! a fa70u!ui da.6" DaE ! r 97 .06 90andard ! !o.a! 9au in0 rna8iona! < D1E ! au fo90 a7!i.a0 .or .0< /i D.E ! au fo90 a7!i.a0 5n mod .on9 .v n0 /i, da.6 nu, 0r 1ui !ua0 5n .on9id rar fa70u! da.6 9-au 7r : n0a0 9au nu in forma8ii r f ri0oar !a modifi.6ri! 7o!i0i.i!or .on0a1i! . %#.Ci0ir a 7ro. 9 !or-v r1a! a! 5n0=!niri!or a.8ionari!or, .on 9i!iu!ui dir .0or /i a! a!0or .omi0 0 ad .va0 7 n0ru a 7u0 a id n0ifi.a a97 .0 .ar ar 7u0 a fi im7or0an0 7 n0ru >aminar . %%.So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a r f! .0ar a .or .06 a m69uri!or 5n0r 7rin9 !a 5n0=!niri! a.8ionari!or, a! .on9i!iu!ui dir .0or 9au !a 5n0=!niri 9imi!ar , .ar 96 af .0 : 9i0ua8ii! finan.iar . %$.So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a >i90 n8a 0ran:a.8ii!or .u 76r8i! afi!ia0 , !a modu! 5n .ar au fo90 .on0a1i!i:a0 a90f ! d 0ran:a.8ii /i !a 7r : n0ar a .or .06 a 76r8i!or afi!ia0 . %'.So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a .on0in2 n8 /i an2a ;am n0 . %3.So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7!anuri! d a r nun8a !a a.0iv im7or0an0 9au !a 9 2m n0 d a.0ivi0a0 . %4.O18in r a 9i0ua8ii!or finan.iar /i di9.u0ar a a. 90ora .u .ondu. r a.
'+#
%). Luar a 5n .on9id rar a .ara.0 ru!ui ad .va0 a! 7r : n06rii d informa8ii din 9i0ua8ii! finan.iar 9i a .or .0i0udinii !or 5n . a . 7riv /0 .!a9ifi.ar a 9i 7r : n0ar a. %+. Com7arar a r :u!0a0 !or 7r : n0a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar a! 7 rioad i a.0ua! .u . ! 7r : n0a0 5n 9i0ua8ii! finan.iar din 7 rioad an0 rioar .om7ara1i! /i, 5n .a:u! 5n .ar a. 90 a 9un0 di9 7oni1i! , .om7arar a .u 1u2 0 /i 7ro2no: . %(. O18in r a d >7!i.a8ii din 7ar0 a .ondu. rii 7rivind ori. f!u.0ua8ii n o1i/nui0 9au ori. in.on9 .v n8 din 9i0ua8ii! finan.iar . %*. Luar a 5n .on9id rar a f .0u!ui ori.6ror rori n a;u90a0 individua! /i .umu!a0. Adu. r a rori!or 5n a0 n8ia .ondu. rii /i 90a 1i!ir a f !u!ui 5n .ar vor inf!u n8a rori! n a;u90a0 ra7or0u! din urma >amin6rii. $#. Luar a 5n .on9id rar a o18in rii un i 9.ri9ori d d .!ara8i din 7ar0 a .ondu. rii.
"umerar
$%. O18in r a >0ra9 !or 1an.ar . So!i.i0ar a d informa8ii din 7ar0 a 7 r9ona!u!ui .!i n0u!ui .u 7rivir !a ori. ! m n0 v .Bi 9au n o1i/nui0 .ar a7ar 5n >0ra9 . $$.So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 0ran9f ruri! din0r .on0uri! d num rar 7 n0ru 7 rioada d dinain0 /i d du76 da0a >amin6rii. $'. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a >i90 n8a unor r 90ri.8ii a9u7ra .on0uri!or d num rar.
Creane
$3. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7o!i0i.i! .on0a1i! 7 n0ru 5nr 2i90rar a ini8ia!6 a .r an8 !or .om r.ia! /i 7 n0ru a 90a1i!i da.6 9 .on90i0ui 9au nu 7rovi:ioan 7 n0ru a90f ! d 0ran:a.8ii.
'+%
Prof. un;b. dr.
MARIN TOMA
fP-0-<CCn r aun iKKK

mi0a8n 0o0a!u!ui .u 9uma din 1a!an8a d v rifi.ar . $). O18in r a /i !uar a 5n .on9id rar a >7!i.a8ii!or varia8ii!or im7or0an0 a! 9o!duri!or .on0uri!or din 7 rioad ! Lan0 rioar 9au dm . ! an0i.i7a0 . -O18in r a un i ana!i: 7 0 rm n a .r an8 !or .om r.ia! So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a mo0iv ! >i90 n8 i unor .on0uri n o1i/nui0 d mari, a unor 9o!duri .r di0oar a! unor .on0uri 9au a a!0or 9o!dun n o1i/nui0 9i ana!i:a 9.ad n8 i 9um !or d 7rimi0. - Ku0ar a.!a9ifi.6rii.r an8 !or5m7r un6.u.ondu. r a in.!u9iv a 9o!duri!or 0r .u0 9au vii0oar , a 9o!duri!or n 0 .r di0oar /i a 9um or da0ora0 d a.8ionari, d dir .0ori /i d a!0 76r8i afi!ia0 m 9i0ua8ii! finan.iar . L $*. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a m 0od ! d id n0ifi .ar a .on0uri!or d @7!68i 5n0=r:ia0 A /i 90a1i!ir a d 7rovi:ioan 7 n0ru .on0un 5ndoi !ni. /i !uar a 5n .on9id rar a ;u90ifi.6rii !or. '#. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 2a;ar a, fa.0orin2u! 9au 9.on0ar a .r an8 !or. '%. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7ro. duri! a7!i.a0 7 n0ru a 9 a9i2ura .6 a fo90 f6.u06 o 0o0a!i:ar .or .06 a 0ran:a.8ii!or d van:an /i a v ni0uri!or din v=n:6ri. '$. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a r 7r : n0ar a .or .06 rn.on0una1u.Ari!or >7 dia0 5n r 2im d .on9i2 na8i 9 i, da.6 90 .a:u! da.a au fo90 f6.u0 a;u906ri 7 n0ru a inv r9a a. 90 0ran:a.8ii /i 7 n0ru a in.!ud 1unuri! 5n 90o.. ''. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a mi0 r a, du76 da0a 1i!an8u!ui, a unor .r di0 >0in9 7 1a:a v ni0u!ui .ur n0 5nr 2i9 0ra0 /i .u 7rivir !a .on90i0uir a unor 7rovi:ioan 7 n0ru a90f ! d 9um .
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$( Di $+
8tocuri '3. O18in r a !i90 i 90o.uri!or /i 90a1i!ir a fa70u!ui da.6" DaE 0o0a!u! 90 5n .onformi0a0 .u 9o!du! 1a!an8 i d v rifi .ar < /i D1E !i90a 90 1a:a06 7 num6rar a f .0iv6, fi:i.6, a 90o.uri !or. '4. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a m 0oda d num6rar a 90o.uri!or. '). A0un.i .=nd nu a fo90 d 9f6/ura06 o num6r60oar fi:i.6 !a da0a 1i!an8u!ui, 9 inv 90i2B a:6 da.6" DaE 9 fo!o9 /0 un 9i90 m 7 r7 0uu d inv n0ar /i da.6 9un0 f6.u0 .om7ara8ii 7 riodi. .u .an0i068i! r a! d 8inu0 < Hi D1E 90 fo!o9i0 un 9i90 m in0 2ra0 a! .o90uri!or /i da.6 a. 90a a 7rodu9 informa8ii .r di1i! 5n 0r .u0. '+. Di9.u0ar a a;u906ri!or f6.u0 5n urma u!0im i num6r6ri fi:i. a 90o.uri!or. '(. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7ro. duri! a7!i.a0 7 n0ru a .on0ro!a 0o0a!i:ar a /i ori. mi/.6ri a! 90o.uri!or. '*. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 1a:a u0i!i:a06 7 n0ru va!uar a fi .6r i .a0 2orii d 90o.uri /i mai a! 9 5n . a . 7riv /0 !iminar a 7rofi0uri!or din0r 9u.ur9a! . So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind va!uar a 90o.uri!or !a va!oar a . a mai mi.6 din0r .o90 /i va!oar a n 06 r a!i:a1i!6. 3#. Luar a 5n .on9id rar a .on9 .v n8 i .u .ar au fo90 a7!i.a0 m 0od ! d va!uar a 90o.uri!or, in.!u9iv fa.0ori .um ar fi ma0 rii! 7rim , mun.a /i .B !0ui !i! d r 2i .
'+'
3%. Com7arar a 9um !or .a0 2orii!or im7or0an0 d 90o.uri .u . ! din 7 rioad ! an0 rioar /i .u . ! an0i.i7a0 7 n0ru 7 rioada a.0ua!6. CB 90ionar 7rivind 7rin.i7a! ! f!u.0ua8ii /i dif r n8 . 3$. Com7arar a ru!a;u!ui 90o.uri!or .u . ! din 7 rioad ! 7r . d n0 . 3'. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a m 0oda fo!o9i06 7 n0ru a id n0ifi.a 90o.uri! .u ru!a; ! n0 /i 90o.uri! 5nv .Bi0 /i !a .on0a1i !i:ar a a. 90or 90o.uri !a va!oar a n 06 r a!i:a1i!6. 33. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a dar a 90o.uri!or 5n r 2im d .on9i2na8i .60r n0i0a0 /i, da.6 a. 90a 90 .a:u!, da.6 au fo90 f6.u0 a;u906ri 7 n0ru a >.!ud a90f ! d 1unuri din 90o.uri. 34. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 2a;ar a, 7690rar a 5n a!0 !o.a8ii 9au of rir a 5n .on9i2na8i a!0or n0i068i a ori.6ror 90o.uri /i a7r .i r a .or .0i0udinii .on0a1i!i:6rii unor a90f ! d 0ran:a.8ii. n>estiii Finclusi> companii asociate i titluri de >aloare tranzacionabileG 3). O18in r a un i 7!anifi.6ri a inv 90i8ii!or !a da0a 1i!an8u!ui /i 90a1i!ir a .onformi068ii .u 1a!an8a d v rifi.ar . 3+. So!i.i0ar a d informa8ii 5n ! 260ur6 .u 7o!i0i.i! .on0a1i! a7!i.a0 inv 90i8ii!or. 3(. So!i.i0ar a d informa8ii a! .ondu. rii 7rivind va!ori! .on0a1i! a! inv 90i8ii!or. Luar a 5n .on9id rar a ori.6ror 7ro1! m 7rivind r a!i:ar a. 3*. Ana!i:ar a .on0a1i!i:6rii .or .0 a .=/0i2uri!or 9i 7i rd ri!or /i a v ni0uri!or din inv 90i8ii. 4#. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a .!a9ifi.ar a inv 90i 8ii!or 7 0 rm n !un2 9i 7 0 rm n 9.ur0.
3%4
!roprietatea i deprecierea
4%. O18in r a unui i90ori. 7rivind 7ro7ri 0a0 a .ar 96 indi. .o90u! /i d 7r .i r a a.umu!a06 /i 90a1i!ir a .onformi068ii .u 1a!an8a d v rifi.ar . 4$. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind 7o!i0i.i! .on0a1i! a7!i.a0 5n . a . 7riv /0 7rovi:ioan ! 7 n0ru d 7r .i r /i di90in.8ia din0r ! m n0 ! d .a7i0a! 9i ! m n0 ! d 5n0r 8in r . Luar a 5n .on9id rar a 7o9i1i!i068ii .a 7ro7ri 0a0 a 96 fi 9uf ri0 9au nu o d 7r .i r 9 mnifi.a0iv6, 7 rman n06 a va!orii. 4'. Di9.u0ar a, 5m7r un6 .u .ondu. r a, a ad6u2iri!or /i 9.6 d ri!or din .on0uri! d 7ro7ri 0a0 /i .on0a1i!i0a0 a .=/0i2uri!or /i 7i rd ri!or din v=n:6ri 9au r 0ra2 ri. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7ri vir !a .on0a1i!i:ar a 0u0uror a. 90or 0ran:a.8ii. 43.So!i.i0ar a d informa8ii 5n ! 260ur6 .u .on9 .v n8a .u .ar au fo90 a7!i.a0 m 0oda d d 7r .i r /i ra0 ! d d 7r .i r /i .om7arar a 7rovi:ioan !or d d 7r .i r .u anii an0 riori. 44. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind >i90 n8a unui dr 70 d 9 .B 90ru a9u7ra 7ro7ri 068ii. 4). Di9.u0ar a r f! .06rii .or .0 a a.orduri!or d ! a9in2 5n 9i0ua8ii! finan.iar , 5n .onformi0a0 .u norm ! .on0a1i! a.0ua! .
C?eltuieli pl(tite &n a>ans, acti>e necorporale i alte acti>e
4+. O18in r a d do.um n0 .ar 96 id n0ifi. na0ura a. 90or .on0uri /i di9.u0ar a, 5m7r un6 .u .ondu. r a, a 7o9i1i!i068ii d r .u7 rar a !or. 4(. So!i.i0ar a d informa8ii 5n ! 260ur6 .u 1a:a d 5nr 2i90rar a a. 90or .on0uri /i .u m 0od ! d amor0i:ar fo!o9i0 .
'+4
4*. Com7arar a 9o!duri!or .on0uri!or .on > d .B !0ui !i .u 9o!duri! din 7 rioad ! an0 rioar 9i di9.u0ar a, 5m7r un6 .u .on du. r a, a varia8ii!or 9 mnifi.a0iv . )#. Di9.u0ar a, 5m7r un6 .u .ondu. r a, a .!a9ifi.6ri!or 5n 2ru7 d .on0uri 7 0 rm n !un2 /i 7 0 rm n 9.ur0.
&mprumuturi de pl(tit
)%. O18in r a din 7ar0 a .ondu. rii a un i 7!anifi.6ri a 7!68i!or 5m7rumu0uri!or 9i 90a1i!ir a .onformi068ii 0o0a!u!ui .u 1a!an8a d v rifi.ar . )$. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a >i90 n8a unor 5m7ru mu0uri 5n .a:u! .6rora .ondu. r a nu a r 97 .0a0 7r v d ri! a.ordu!ui d 5m7rumu0 9i, da.6 a. 90a 90 .a:u!, 9o!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a a.8iuni! .ondu. rii 9i !a f .0uar a unor a;u906ri .or .0 5n 9i0ua8ii! finan.iar . )'. Luar a 5n .on9id rar a .ara.0 ru!ui r :ona1i! a! .B !0ui !i!or .u do1=nda 5n ! 260ur6 .u 9o!duri! 5m7rumu0uri!or. )3. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 2aran0ar a 5m7rumu 0uri!or d 7!60i0. )4. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a .!a9ifi.ar a 5m7rumu 0uri!or d 7!60i0 5n .ur n0 9i 7 0 rm n !un2.
E'ecte comerciale de pl(tit
)). So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7o!i0i.i! .on0a1i! fo!o9i0 7 n0ru 5nr 2i90rar a ini8ia!6 a f .0 !or .om r.ia! d 7!60i0 9i !a dr 70u! n0i068ii d a .on90i0ui 7rovi:ioan 7 n0ru a90f ! d 0ran :a.8ii. )+. O18in r a 9i !uar a 5n .on9id rar a >7!i.a8ii!or 7rivind varia8ii! im7or0an0 a! 9o!duri!or .on0uri!or fa86 d 7 rioad ! an 0 rioar 9au fa86 d . ! an0i.i7a0 .
'+)
Iniiere n auditul situaiilor financiar,, ale
)(. O18in r a un i 7!anifi.6ri a f .0 !or .om r.ia! d 7!60i0 9i 90a1i!ir a .onformi068ii 0o0a!u!ui .u 1a!an8a d v rifi.ar . )*. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a r .on.i!i r a 9o!du ri!or .u d .!ara8ii! .r di0ori!or /i .om7arar a .u 9o!duri! an0 rioar Com7arar a .ifr i d afa. ri .u 7 rioad ! an0 rioar . +#. Luar a 5n .on9id rar a >i90 n8 i unor da0orii 9 mnifi.a0iv n 5nr 2i90ra0 . +%. So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a 7r : n0ar a 9 7ara06 a f .0 !or .om r.ia! d 7!60i0 .60r a.8ionari, dir .0ori 9au a!0 76r8i afi!ia0 . L Datorii an4aHate i datorii contin4ente +$. O18in r a un i 7!anifi.6ri a da0orii!or an2a;a0 /i 90a1i!ir a .onformi068ii 0o0a!u!ui .u 1a!an8a d v rifi.ar . +'. Com7arar a 9o!duri!or im7or0an0 a! .on0uri!or .on > d .B !0ui !i .u . ! a! .on0uri!or 9imi!ar din 0im7u! 7 rioad !or an0 rioar . +3. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind a7ro16ri! 7 n0ru a90f ! d an2a;am n0 , .ondi8ii d 7!a06, .onformi0a0 a .u .ondi8ii! , 2aran8ii 9i .!a9ifi.ar . +4. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind m 0oda d 90a1i!ir a da0o rii!or an2a;a0 . +). So!i.i0ar a d informa8ii a9u7ra na0urii 9um !or in.!u9 5n da0orii! .on0in2 n0 9i 5n an2a;am n0 . ++. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind >i90 n8a ori.6ror da0orii r a! 9au .on0in2 n0 .ar nu au fo90 in.!u9 5n .on0uri. Da.6 a. a90a 90 9i0ua8ia, di9.u0ar a 5m7r un6 .u .ondu. r a da.6 0r 1ui .on 90i0ui0 7rovi:ioan 5n .on0uri 9au da.6 0r 1ui 7r : n0a06 >i90 n0a !or 5n no0 ! !a 9i0ua8ii! finan.iar .
3%%
mpozitul pe pro'it i alte impozite
+(. So!i.i0ar a d informa8ii .ondu. rii 5n 7rivin8a a7ari8i i ori.6ror v nim n0 , in.!u9iv di97u0 .u au0ori068i! fi9.a! , v ni m n0 .ar ar fi 7u0u0 av a un f .0 9 mnifi.a0iv a9u7ra im7o:i0 !or d 7!60i0 d .60r n0i0a0 . +*. Luar a 5n .on9id rar a .B !0ui !i!or .u im7o:i0u! ! 2a0 d v ni0u! n0i068ii 7 n0ru 7 rioada r 97 .0iv6. (#. So!i.i0ar a d informa8ii .ondu. rii 5n . a . 7riv /0 .ara.0 ru! ad .va0 a! da0orii!or fi9.a! am=na0 9i 7r : n0 5nr 2i90ra0 , in.!u9iv a! 7rovi:ioan !or .on90i0ui0 7 n0ru 7 rioad an0 rioar .
E>enimente ulterioare
(%. O18in r a din 7ar0 a .ondu. rii a u!0im !or 9i0ua8ii finan .iar in0 rimar /i .om7arar a !or .u 9i0ua8ii! finan.iar .ar 9un0 >amina0 9au .u . ! din 7 rioad .om7ara1i! din anu! 7r . d n0. ($. So!i.i0ar a d informa8ii 7rivind v nim n0 ! u!0 rioar da0 i 1i!an8u!ui .ar ar 7u0 a av a un f .0 9 mnifi.a0iv a9u7ra 9i 0ua8ii!or finan.iar >amina0 /i mai a! 9 9o!i.i0ar a d informa8ii a9u7ra" DaE ori.6ror an2a; am n0 im7or0an0 9au in. r0i0udini im7or 0an0 .ar au a76ru0 u!0 rior da0 i 1i!an8u!ui< D1E ori.6ror modifi.6ri 9 mnifi.a0iv a! .a7i0a!u!ui 9o.ia!, a! da0orii!or 7 0 rm n !un2 9au a! .a7i0a!u!ui .ir.u!an0 .ar au a76ru0 7=n6 !a da0a inv 90i2a8i i< /i D.E ori.6ror a;u906ri n o1i/nui0 .ar au fo90 f6.u0 5n 0im7u! 7 rioad i din0r da0a 1i!an8u!ui /i da0a 9o!i.i06rii d infor ma8ii. S ia 5n .on9id rar n voia a;u906rii 9au 7r : n06rii d informa8ii 5n 9i0ua8ii! finan.iar .
'+(
('. O18in r a /i .i0ir a 7ro. 9 !or-v r1a! a! 5n0=!niri!or a.8io nari!or, dir .0ori!or /i .omi0 0 !or af r n0 .ar au avu0 !o. u!0 rior da0 i 1i!an8u!ui. -iti4ii (3. So!i.i0ar a d informa8ii .ondu. rii .u 7rivir !a im7!i.ar a n0i068ii 5n a.8iuni ;uridi. - am nin86ri, imin n0 9au 5n .ur9. Luar a 5n .on9id rar a f .0 !or a. 90ora a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . Capitaluri proprii (4. O18in r a /i !uar a 5n .on9id rar a un i 7!anifi.6ri a 0ran :a.8ii!or din .adru! .on0uri!or d .a7i0a!uri 7ro7rii, in.!u9iv a noi!or mi9iuni, r 0ra2 ri /i divid nd . ().So!i.i0ar a d informa8ii .u 7rivir !a >i90 n8a ori.6ror r 90ri.8ii a9u7ra r :u!0a0u!ui r 7or0a0 9au a9u7ra a!0or .on0uri d .a 7i0a!uri 7ro7rii. $peraiuni (+. Com7arar a r :u!0a0 !or .u . ! din 7 rioad ! 7r . d n0 /i .u . ! a/0 70a0 din 7 rioada a.0ua!6. Di9.u0ar a varia8ii!or 9 mni fi.a0iv .u .ondu. r a. ((.Di9.u0ar a r a!i:6rii r .unoa/0 rii v=n:6ri!or im7or0an0 /i a .B !0ui !i!or im7or0an0 5n 7 rioad ! ad .va0 . (*.Luar a 5n .on9id rar a ! m n0 !or >0raordinar /i n o1i/nui0 . *#. Luar a 5n .on9id rar /i di9.u0ar a .u .ondu. r a a r !a8i i din0r ! m n0 ! .on > 5n .on0u! d v ni0 /i va!uar a .ara.0 ru!ui r :ona1i! a! a. 90ora, 5n .on0 >0u! r !a8ii!or 9imi!ar din 7 rioad ! 7r . d n0 /i a a!0or informa8ii di97oni1i! 7ra.0i.ianu!ui.
'+*
+ne a '2
=orma raportului curat de examinare
RAPORT DE EGAMINARE PENTRU... Am >amina0 1i!an8u! an >a0 a! Com7ani i A-C mi9 !a '% d . m1ri %*GG, 7r .um /i .on0uri! af r n0 d 7rofi0 9i 7i rd r /i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06. A. 90 9i0ua8ii finan.iar 9un0 r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii .om7ani i. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 d a mi0 un ra7or0 7rivind a. 90 9i0ua8ii finan.iar 7 1a:a >amin6rii 7 .ar am f6.u0-o. N -am d 9f6/ura0 >aminar a 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 $3## D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 a7!i.a1i! mi9iuni!or d >aminar !imi0a06E. A. 90 S0andard n . r 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m >aminar a 7 n0ru a o18in o a9i2urar mod ra06 5n . a . 7riv /0 fa70u! .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . O >aminar 90 !imi0a06 5n 7rimu! r=nd !a 9o!i.i06ri d informa8ii 7 r9ona!u!ui .om7ani i 9i !a 7ro. duri ana!i0i. a7!i.a0 informa8ii!or finan.iar /i, 7rin urmar , of r6 o . r0ifi.ar d niv ! mai 9.6:u0 d .=0 un audi0. Nu am 7r 90a0 un audi0 9i 7rin urmar nu vom >7rima o o7ini d audi0. P 1a:a >amin6rii noa90r , nu n -a a0ra9 a0 n8ia nimi. .ar 96 n fa.6 96 .r d m .6 9i0ua8ii! finan.iar din an >6 nu of r6 o ima2in ;u906 /i fid !6 D9au .6 nu 9un0 7r : n0a0 ;u90, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 . AUDITOR Da0a Adr 9a '(#
+ne a 32
Exemple de rapoarte de examinare, altele dect cele curate Cali'icarea pentru o excepie de la 8tandardele nternaionale de Contabilitate
RAPORT DE EGAMINARE PENTRU... Am >amina0 1i!an8u! an >a0 a! Com7ani i A-C mi9 !a '% d . m1ri %*GG, 7r .um /i .on0uri! af r n0 d 7rofi0 /i 7i rd r /i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06. A. 90 9i0ua8ii finan.iar 9un0 r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii .om7ani i. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 d a mi0 un ra7or0 7rivind a. 90 9i0ua8ii finan.iar 7 1a:a >amin6rii 7 .ar am f6.u0-o. N -am d 9f6/ura0 >aminar a 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 $3## D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 a7!i.a1i! mi9iuni!or d >aminar !imi0a06E. A. 90 S0andard n . r 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m >aminar a 7 n0ru a o18in o a9i2urar mod ra06 5n . a . 7riv /0 fa70u! .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . O >aminar 90 !imi0a06 5n 7rimu! r=nd !a 9o!i.i06ri d informa8ii 7 r9ona!u!ui .om7ani i /i !a 7ro. duri ana!i0i. a7!i.a0 informa8ii!or finan.iar 9i 7rin urmar of r6 o . r0ifi.ar d niv ! mai 9.6:u0 d .=0 un audi0. Nu am 7r 90a0 un audi0 /i 7rin urmar nu vom >7rima o o7ini d audi0. Condu. r a n -a informa0 .6 90o.uri! au fo90 7r : n0a0 !a .o90u! !or .ar d 76/ /0 va!oar a !or n 06 r a!i:a1i!6. Ca!.u! ! .ondu. rii, 7 .ar ! -am >amina0, ara06 .6 90o.uri! , da.6 9un0 va!ua0 !a va!oar a . a mai mi.6 din0r .o90 /i va!oar a n 06 r a!i:a1i!6, du76 .um 90 . ru0 5n S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 , ar fi 9.6:u0 .u Gg, iar v ni0u! n 0 /i .a7i0a!uri! 7ro7rii a! a.8ionari!or ar fi 9.6:u0 .u cg.
'(%
P 1a:a >amin6rii noa90r , .u >. 78ia f .0 !or 7r : n06rii un i va!ori mai mari 7 n0ru 90o.uri, .onform . !or d 9.ri9 5n 7ara2rafu! an0 rior, nu n -a a0ra9 a0 n8ia nimi. .ar 96 n fa.6 96 .r d m .6 9i0ua8ii! finan.iar din an >6 nu of r6 o ima2in ;u906 /i fid !6 D9au .6 nu 9un0 7r : n0a0 ;u90, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 . AUDITOR Da0a Adr 9a
'($
!ne&a 33
Raport contrar pentru &nc(lcarea 8tandardelor nternationale de Contabilitate
RAPORT DE EGAMINARE PENTRU... Am >amina0 1i!an8u! an >a0 a! Com7ani i A-C mi9 !a '% d . m1ri %*GG, 7r .um /i .on0uri! af r n0 d 7rofi0 /i 7i rd r /i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06. A. 90 9i0ua8ii finan.iar 9un0 r 97on9a1i!i0a0 a .ondu. rii .om7ani i. R 97on9a1i!i0a0 a noa90r6 90 d a mi0 un ra7or0 7rivind a. 90 9i0ua8ii finan.iar 7 1a:a >amin6rii 7 .ar am f6.u0-o. N -am d 9f6/ura0 >aminar a 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 $3## D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 a7!i.a1i! mi9iuni!or d >aminar !imi0a06E. A. 90 S0andard n . r 96 7!anifi.6m /i 96 f .0u6m >aminar a 7 n0ru a o18in o a9i2urar mod ra06 5n . a . 7riv /0 fa70u! .6 9i0ua8ii! finan.iar nu .on8in 7r : n06ri rona0 9 mnifi.a0iv . O >aminar 90 !imi0a06 5n 7rimu! r=nd !a 9o!i.i06ri d informa8ii 7 r9ona!u!ui .om7ani i /i !a 7ro. duri ana!i0i. a7!i.a0 informa8ii!or finan.iar /i 7rin urmar of r6 o . r0ifi.ar d niv ! mai 9.6:u0 d .=0 un audi0. Nu am 7r 90a0 un audi0 /i 7rin urmar nu vom >7rima o o7ini d audi0. Du76 .um 90 no0a0 5n no0a G d 9u19o!, a. 90 9i0ua8ii finan.iar nu r f! .06 .on9o!idar a 9i0ua8ii!or finan.iar a! .om7anii!or afi!ia0 , iar inv 90i8ia 5n a. 90 .om7anii afi!ia0 90 .on0a1i!i:a06 7 1a:6 d .o90. Conform S0andard !or In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 , 9i0ua8ii! finan.iar a! fi!ia! !or 0r 1ui 96 fi .on9o!ida0 . P 1a:a >amin6rii noa90r , din .au:a f .0u!ui omni7r : n0 a! 7ro1! m i di9.u0a0 5n 7ara2rafu! 7r . d n0 a9u7ra 9i0ua8ii!or
'('
finan.iar , 9i0ua8ii! finan.iar din an >6 nu of r6 o ima2in ;u906 /i fid !6 D9au nu 9un0 7r : n0a0 ;u90, din 0oa0 7un.0 ! d v d r 9 mnifi.a0iv E 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Con0a1i!i0a0 . AUDITOR Da0a Adr 9a
'(3
+ne a ', Exemplu de scrisoare de misiune pentru o misiune cu pri>ire la procedurile con>enite Urm60oar a 9.ri9oar 0r 1ui u0i!i:a06 .a 5ndrumar 5m7r un6 .u 7r v d ri! 90andardu!ui /i nu 9 dor /0 a fi o 9.ri9oar 90andard. S.ri9oar a d mi9iun va 0r 1ui 96 fi ada70a06 !a . rin8 ! /i 9i0ua8ii! 97 .ifi. . 5n a0 n8ia .on9i!iu!ui dir .0or 9au 5n a0 n8ia a!0or r 7r : n0an8i au0ori:a8i ai .!i n0u!ui .ar a an2a;a0 audi0oru! A. a906 9.ri9oar vin 7 n0ru a .onfirma .6 5n8 ! 2 m .ondi8ii! /i o1i .0iv ! mi9iunii noa90r 9i na0ura /i !imi0 ! 9 rvi.ii!or 7 .ar ! vom of ri. Mi9iun a noa90r6 9 va d 9f6/ura 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii! Con > D9au 9 va fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E .ar 9 7oa0 a7!i.a mi9iuni!or .u 7ro. duri .onv ni0 /i vom indi.a a. 90 !u.ru 5n ra7or0u! no90ru. Am fo90 d a.ord 96 7r 906m urm60oar ! 7ro. duri /i 96 v6 ra7or06m .on90a06ri! d fa70 .ar au r :u!0a0 din mun.a noa90r6" DA 9 d 9.ri na0ura, mom n0u! /i am7!oar a 7ro. duri!or .ar 0r 1ui 7r 90a0 , in.!u9iv r f rin8 97 .ifi. , a.o!o und 90 .a:u!, 7 n0ru id n0ifi.ar a do.um n0 !or 9i 5nr 2i90r6ri!or .ar 0r 1ui .i0i0 , a 7 r9oan !or .ar 0r 1ui .on0a.0a0 9i a 76r8i!or d !a .ar 9 va o18in .onfirmar a.E Pro. duri! 7 .ar ! vom d 9f6/ura au .a uni. 9.o7 96 v6 a;u0 96 Da 9 m n8iona 9.o7u!E. Ra7or0u! no90ru nu 0r 1ui fo!o9i0 5n a!0 9.o7uri 9i 90 doar 7 n0ru informar a dumn avoa90r6. Pro. duri! 7 .ar ! vom 7r 90a nu vor .on90i0ui un audi0 9au un >am n !imi0a0 f .0ua0 5n .onformi0a0 .u S0andard !
'(4
In0 rna8iona! d Audi0 9au .u S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 D9au a 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E /i, 7rin urmar , nu 9 va >7rima ni.io o7ini d audi0. A/0 706m .u n r61dar o .oo7 rar d 7!in6 .u 7 r9ona!u! dumn avoa90r6 /i 97 r6m .6 n va 7un !a di97o:i8i ori. do.um n0 , 5nr 2i90r6ri 9i a!0 informa8ii n . 9ar 5n ! 260ur6 .u mi9iun a noa90r6. Onorarii! noa90r , .ar vor fi fa.0ura0 7 m69ur6 . mun.a 5nain0 a:6, 9 1a: a:6 7 0im7u! d di.a0 d .60r 7 r9oan ! a!o.a0 mi9iunii, 7!u9 a!0 .B !0ui !i d .on0a0 . Tarif ! orar individua! varia:6 5n .onformi0a0 .u 2radu! d r 97on9a1i!i0a0 im7!i.a0 /i .u >7 ri n8a 9i a70i0udini! n . 9ar . ?6 ru26m 96 9 mna8i /i 96 0rimi0 8i .o7ia an >a06 a a. 90 i 9.ri9ori 7 n0ru a ar60a .6 90 .onform6 .u modu! 5n .ar 5n8 ! 2 8i dumn avoa90r6 .ondi8ii! mi9iunii, in.!u9iv 7ro. duri! 97 .ifi. a .6ror f .0uar a fo90 .onv ni06. GcS [ Co Confirma0 5n num ! Com7ani i A-C d .60r D9 mn60uraE Num ! /i fun.8ia Da0a
'()
+ne a 'Exemplu de raport asupra constat(rilor de 'apt le4ate de datorii
RAPORTUL CONSTATRILOR DE FAPT

C60r D. i .ar %-au an2a;a0 7 audi0orE Am d 9f6/ura0 7ro. duri! .onv ni0 .u dumn avoa90r6 /i .ar 9un0 num ra0 mai ;o9 5n . a . 7riv /0 da0orii! Com7ani i A-C !a Dda0aE, 90a1i!i0 5n 7!anifi.6ri! din an >6 D.ar nu a7ar 5n a. 90 > m7!uE. Mi9iun a noa90r6 a fo90 d 9f6/ura06 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii! Con > D9au 9 fa. r f rir !a a!0 90andard 9au 7ra.0i.i na8iona! r ! van0 E a7!i.a1i! mi9iuni!or .u 7ro. duri .onv ni0 . Pro. duri! au fo90 f .0ua0 doar 7 n0ru a v6 a;u0a 96 va!ua8i va!idi0a0 a 9um !or d 7!a06 9i 9un0 7r : n0a0 7 9.ur0 du76 .um urm a:6" %. Am o18inu0 /i am v rifi.a0 .a!.u! ! din 1a!an8a d v rifi.ar a 9um !or d 7!a06 !a Dda0aE !a .ar a fo90 5n0o.mi06 d Com 7ania A-C /i am .om7ara0 0o0a!u! .u 9o!du! .on0u!ui .on > din Car0 a mar . $. Am .om7ara0 !i90a an >a06 D.ar nu 90 ar60a06 5n a. 90 > m7!uE a 7rin.i7a!i!or furni:ori 9i a 9um !or .ar ! 9un0 da0ora0 !a Dda0aE .u num ! /i 9um ! .on > din 1a!an8a d v rifi.ar . '. Am o18inu0 d .!ara8ii! furni:ori!or 9au ! -am . ru0 furni :ori!or 96 .onfirm 9o!duri! da0orii!or !a Dda0aE. 3. Am .om7ara0 a90f ! d d .!ara8ii 9au .onfirm6ri .u 9um ! !a .ar 9-a f6.u0 r f rir !a 7un.0u! $. P n0ru 9um ! a9u7ra .6rora nu am .6:u0 d a.ord, am o18inu0 r .on.i!i ri d !a
'(+
Com7ania A-C. P n0ru r .on.i!i ri! o18inu0 , am id n0ifi.a0 /i im7rima0 fa.0uri n a.Bi0a0 , no0 d .r di0 9i . .uri n a.Bi0a0 , fi .ar din0r ! fiind mai mar d .=0 >>>. Am !o.a!i:a0 /i am >amina0 a90f ! d fa.0uri /i no0 d .r di0 7rimi0 u!0 rior /i . .uri 7rimi0 u!0 rior /i am afirma0 .6 ! ar fi 0r 1ui0 96 fi d fa70 !i90a0 .a fiind n a.Bi0a0 5n .adru! r .on.i!i ri!or. Ra7or06m urm60oar ! .on90a06ri" DaE 5n . a . 7riv /0 7un.0u! !, am .on90a0a0 .6 adunar a 90 .or .06 /i .6 9uma 0o0a!6 90 .onform6. D1E 5n . a . 7riv /0 7un.0u! $, am .on90a0a0 .6 9um ! .om 7ara0 9un0 .onform . D.E 5n . a . 7riv /0 7un.0u! ', am .on90a0a0 .6 >i906 d .!ara8ii a! furni:ori!or 7 n0ru 0o8i furni:orii. DdE 5n . a . 7riv /0 7un.0u! 3, am .on90a0a0 .6 9um ! 9un0 .onform 9au, 5n . a . 7riv /0 9um ! .ar nu rau .onform , am .on90a0a0 .6 r 97 .0iva Com7ani A-C a 5n0o.mi0 r .on.i!i ri /i .6 no0 ! d .r di0, fa.0uri! 9i . .uri! n a.Bi0a0 .ar d 76/ 9. 9uma d >>> au fo90 .or .0 !i90a0 .a fiind ! m n0 d r .on.i!i r av=nd urm60oar ! >. 78ii" DS d 0a!ia:6 >. 78ii! .E D oar . 7ro. duri! d mai 9u9 nu .on90i0ui ni.i un audi0, /i ni.i o >aminar 7r 90a0D6E 5n .onformi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 9au .u S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>aminar D9au 5n .onformi0a0 .u 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E, nu >7rim6m ni.io . r0ifi.ar a9u7ra .on0uri!or .u 9um d 7!a06 !a Dda0aE. Da.6 am fi 7r 90a0 7ro. duri! 9u7!im n0ar 9au da.6 am fi 7r 90a0 un audi0 9au o >aminar a 9i0ua8ii!or finan.iar 5n .onfor'((
mi0a0 .u S0andard ! In0 rna8iona! d Audi0 9au .u S0andard ! In0 rna8iona! 7 n0ru Mi9iuni! d E>am n Limi0a0 D9au 5n .onformi0a0 .u 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E am fi 7u0u0 96 o19 rv6m a!0 a97 .0 .ar v-ar fi fo90 ra7or0a0 . Ra7or0u! no90ru 90 mi9 doar 5n 9.o7u! 90a1i!i0 5n 7rimu! 7ara2raf a! a. 90ui ra7or0 /i 7 n0ru informar a dumn avoa90r6 /i nu 0r 1ui fo!o9i0 5n a!0 9.o7uri 9au di90ri1ui0 a!0or 7 r9oan . A. 90 ra7or0 9 r f r6 doar !a .on0uri! /i !a ! m n0 ! 97 .ifi.a0 mai 9u9 /i nu 9 >0ind a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! Com7ani i A-C, !ua0 5n an9am1!u. PRACTICIAN Da0a Adr 9a
'(*
+ne a '. Exemplu de scrisoare de misiune pentru o misiune de compilare Urm60oar a 9.ri9oar 0r 1ui u0i!i:a06 .a 5ndrumar 5m7r un6 .u a97 .0 ! 9u1!inia0 5n 90andard /i va 0r 1ui 96 fi ada70a06 . rin8 !or /i 9i0ua8ii!or 97 .ifi. . A. 90 > m7!u 9 r f r6 !a .om7i!ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . 5n a0 n8ia .on9i!iu!ui dir .0or 9au 5n a0 n8ia r 7r : n0an8i!or au0ori:a8i ai .ondu. rii A. a906 9.ri9oar vin 7 n0ru a .onfirma modu! 5n .ar noi 5n8 ! 2 m .ondi8ii! mi9iunii noa90r , na0ura /i !imi0 ! 9 rvi.ii!or 7 .ar ! vom of ri. N -a8i . ru0 96 7r 906m urm60oar ! 9 rvi.ii" P 1a:a informa8ii!or 7 .ar ! of ri8i, vom .om7i!a, 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii! Con > D9au 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E .ar 9 7oa0 a7!i.a mi9iuni!or d .om7i!ar , 1i!an8u! Com7ani i A-C !a '% d . m1ri %*GG /i 9i0ua8ii! .on > 7rivind v ni0u! /i f!u>uri! d 0r :or ri a! anu!ui 5n.B ia0 !a a. a da06 fo!o9ind .on0a1i!i0a0 a d .a96. Nu vom 7r 90a un audi0 9au o >aminar a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . Prin urmar , nu n vom >7rima ni.io . r0ifi.ar a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar . S 7r .oni: a:6 .6 ra7or0u! no90ru a9u7ra 9i0ua8ii!or finan.iar a! Com7ani i A-C va 97 .ifi.a urm60oar ! " Condu. r a 90 r 97on9a1i!6 a0=0 7 n0ru .ara.0 ru! ad .va0, .=0 /i 7 n0ru >Bau90ivi0a0 a informa8ii!or .ar n 9un0 furni:a0 /i 90 r 97on9a1i!6 fa86 d u0i!i:a0orii informa8ii!or finan.iar .om7i!a0 d .60r noi. A. 90 !u.ru in.!ud m n8in r a unor 5nr 2i90r6ri .on0a1i! .or .0 9i a unor .on0roa! in0 rn ad .va0 /i 9 ! .0ar a /i a7!i.ar a 7o!i0i.i!or .on0a1i! .or 97un:60oar . Nu 9 7oa0 7un 1a:6 7 mi9iun a noa90r6 7 n0ru a m n8iona da.6 >i906 fraud , rori
'*#
9au a.0 i! 2a! . To0u/i, v6 vom informa a9u7ra ori.6ror a97 .0 im7or0an0 7 .ar ! vom o19 rva. Informa8ii! vor fi 5n0o.mi0 5n .onformi0a0 .u h.adru! finan.iar d ra7or0ar id n0ifi.a0i. Ori. a1a0 ri d !a a. 90 .adru id n0ifi .a0 vor fi 7r : n0a0 5n .adru! 9i0ua8ii!or finan.iar 9i, a0un.i .=nd 9 va .on9id ra n . 9ar, 9 va fa. r f rir !a ! 5n .adru! ra7or0u!ui no90ru d .om7i!ar . 5n8 ! 2 m .6 informa8ii! 7 .ar ! -am .om7i!a0 9 in0 n8ion a:6 a fi u0i!i:a0 /i di90ri1ui0 7 n0ru ha 9 97 .ifi.ai /i .6, da.6 a. 90 !u.ru 9 va 9.Bim1a 9 mnifi.a0iv, n v 8i anun8a. A/0 706m .u n r61dar o .oo7 rar d 7!in6 .u 7 r9ona!u! dumn avoa90r6 /i 97 r6m .6 n va 7un !a di97o:i8i ori. do.um n0 , 5nr 2i90r6ri 9i a!0 informa8ii n . 9ar 5n ! 260ur6 .u mi9iun a noa90r6 d .om7i!ar . Onorarii! noa90r , .ar vor fi fa.0ura0 7 m69ur6 . mun.a 5nain0 a:6, 9 1a: a:6 7 0im7u! n . 9ar 7 r9oan !or a!o.a0 mi9iunii /i 7 a!0 .B !0ui !i .ar 7o0 fi d .on0a0 . Ra0 ! orar individua! varia:6 5n fun.8i d 2radu! d r 97on9a1i!i0a0 im7!i.a0 /i d >7 ri n8a /i a70i0udini! n . 9ar . A. a906 9.ri9oar va fi 5n vi2oar 7 n0ru anii vii0ori, .u >. 78ia .a:u!ui 5n .ar 90 anu!a06, am nda06 9au 5n!o.ui06. ?6 ru26m 96 9 mna8i 9i 96 0rimi0 8i .o7ia an >a06 a a. 90 i 9.ri9ori 7 n0ru a ar60a .6 a 90 .onform6 .u f !u! 5n .ar dumn avoa90r6 5n8 ! 2 8i .ondi8ii! mi9iunii d .om7i!ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . GcS [ Co Confirma06 5n num ! Com7ani i A-C d .60r D9 mn60uraE Num ! /i fun.8ia Da0a '*%
+ne a 3;
Exemple de rapoarte de compilare Exemplu de raport al unei misiuni de compilare a situaiilor 'inanciare
RAPORT DE COMPILARE CTRE... P 1a:a informa8ii!or of ri0 d .60r .ondu. r , am .om7i!a0, 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii! Con > D9au 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E a7!i.a1i! mi9iuni!or d .om7i!ar , 1i!an8u! .on0a1i! a! Com7ani i A-C !a da0a d '% d . m1ri %*GG 9i 9i0ua8ii! 7rivind v ni0u! /i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06. Condu. r a 90 r 97on9a1i!6 7 n0ru a. 90 9i0ua8ii finan.iar . Nu am audi0a0, 9i ni.i nu am >amina0 a. 90 9i0ua8ii finan.iar /i, 7rin urmar , nu >7rim6m ni.io . r0ifi.ar a9u7ra !or. PRACTICIAN Da0a Adr 9a
'*$
+ne a 3<
Exemplu de raport al unei misiuni de compilare a situaiilor 'inanciare cu un para4ra' suplimentar care atra4e atenia asupra unei abateri de la cadrul aplicabil de raportare 'inanciar(
RAPORT DE COMPILARE CTRE... P 1a:a informa8ii!or of ri0 d .ondu. r , am .om7i!a0, 5n .onformi0a0 .u S0andardu! In0 rna8iona! 7 n0ru S rvi.ii! Con > D9au 9 fa. r f rir !a 90andard ! 9au 7ra.0i.i! na8iona! r ! van0 E a7!i.a1i! mi9iuni!or d .om7i!ar , 1i!an8u! .on0a1i! a! Com7ani i GcS !a da0a d '% d . m1ri %*GG 9i 9i0ua8ii! 7rivind v ni0u! 9i f!u>uri! d 0r :or ri 7 n0ru anu! 5n.B ia0 !a a. a da06. Condu. r a 90 r 97on9a1i!6 7 n0ru a. 90 9i0ua8ii finan.iar . Nu am audi0a0, /i ni.i nu am >amina0 a. 90 9i0ua8ii finan.iar /i, 7rin urmar , nu >7rim6m ni.io . r0ifi.ar a9u7ra !or. A0ra2 m a0 n8ia a9u7ra No0 i G !a 9i0ua8ii! finan.iar d oar . .ondu. r a a a! 9 96 nu .a7i0a!i: : .on0ra.0 ! d ! a9in2 7 n0ru imo1i!i:6ri .or7ora! , . a . r 7r :in06 o 5n.6!.ar a .adru!ui id n0ifi.a0 d ra7or0ar finan.iar6. PRACTICIAN Da0a Adr 9a
'*'
Biblio4ra'ie
%. Si!! ro, 4-., !udit si revizie legal3 g@id #ractic, Edi0ion9 ESdA, $##'. $. Toma, M., CBivu! 9.u, M., 7@id #ractic #entru auditul finan ciar i certificarea $ilanurilor conta$ile, Edi0ura CECCAR, %**4. '. Miao!, A., !uditurile financiare3 nelegerea mecanismelor con trolului legal al conturilor, Edi0ion9 dLOr2ani9a0ion, %***. 3. Lo 11 .a , A., d rav !, R., !udit - o a$ordare integrat, di 8ia a (-a, Edi0ura ARC, $##'. 4. - n di.0, I., Evaluarea controlului intern ntr-o misiune de audit, Edi0ura ECM, %**). %. S.u0aru, D., !uditulfinanciar-conta$il, Edi0ura E.onomi.6, %**+. ). CECC AR, Horme de audit financiar si certificarea $ilanului conta$il, Edi0ura CECC AR, %**4. $. CECC AR, Hormele naionale de audit, Edi0ura CECC AR, %***. +. CECCAR, R vi90a !unar6 %onta$ilitatea, e&#ertiza si auditul afacerilor Ddin 7 rioada %**)-$##3E. %#. IFAC - IAAS-, 1tandardele Internaionale de !udit, di8ia $##'. %%. IFAC, %odul etic al #rofesionitilor conta$ili. %$. RRR, R 2! m n06ri 7rivind audi0u! finan.iar 5n Rom=nia" OUI nr. +4&%*** 7rivind a.0ivi0a0 a d audi0 finan.iar, .u modifi.6ri! /i .om7! 06ri! u!0 rioar .
'*4

Initiere in Auditul Situatiilor Re Ale Unei Entitati Marin Toma 2009 ABBYY

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Prof. univ. dr. Marin Toma

INIIERE N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE ALE UNEI ENTITI

Editura CECCAR, Bucureti, 2009

Editor: Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti

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Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti

Prof. univ. dr. MARIN TOMA

Prof. univ. dr. Mihai Ristea

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PRINCIPII HI REIULI IENERALE PRI?IND AUDITUL

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CAPITOLUL I A,D #,- = "A"C AR2 concept, tipuri, rol

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2/ Conceptul de audit 'inanciar 2/0/ Audit 'inanciar sau audit statutarB

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Prof. univ. dr. MARIN

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O1i .0iv urm6ri0 ? rifi.ar a /i . r0ifi.ar a 9i0ua8ii!or finan.iar Dia2no90i. 9 .0oria!

D numir a audi0u!ui J audi0 90a0u0ar

Dia2no90i. a9u7ra .on0uri!or /i dia2no90i. 9 .0oria!

!ro'/ uni>/ dr/ MARIN TOMA

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Audi0ar a 9i0ua8ii!or finan.iar . A!0 9ar.ini 9au o1i .0iv 90a1i!i0 d ! 2 .

/ A,D #,- E@#ER"

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1/ Conceptul de audit statutar 1/0/ De'iniie

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4.$.'. E&istenta unei fraude

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3/ 8er>icii de audit si ser>icii conexe

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Con90a06ri r :u!0a0 din 7ro. duri! 7u9 5n !u.ru

Id n0ifi.ar a informa8ii!or .om7! 0

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5/ Rolul i obiectul auditului statutar

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A.8ionarii -6n.i! Sa!aria8ii

Si0ua8ii! finan.iar a! un i 5n0r 7rind ri

Con0a1i!i0a0 a na8iona!6 D7rin . n0ra!i:ar a 1i!an8u!uiE

7/ Auditul intern si controlul intern 7/0/ Auditul intern

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F Ini i ere n audit ul si t ua i i l or f i nanci are al e unei ent it i

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