AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Etapa 1. Cadrul legislati pri i!d i"#$ili%arile &#rp#rale

Hotararea nr 1553 din 18/12/2003, privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe Ordin al inistrului !inantelor "O !# nr 30$/2002 din 2$%02%2002 onitorul Oficial nr 12 din 01%20%1&&5 'e(ea )03/2000 publicata in onitorul Oficial nr 252 din 0*%0$%2000 'e(ea 82/1&&1 publicata in onitorul Oficial nr 208 din 10%08%1&&)"le(ea contabilitatii# 'e(ea 5*1/2003 din 22%12%2003 actualizata, privind +odul !iscal publicat in onitorul Oficial nr &2* +odul de procedura fiscala ,oremele de aplicare a codului fiscal si codului de procedura fiscala O !- 1*52/2005 O !- 1*53/200) .e(lementarile contabile conforme cu directivele europene

Etapa '. O$i&tei e pri i!d auditul (i!a!&iar al i"#$ili%aril#e &#rp#rale 1. /erificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de ac0izitie1 2 facturi de ac0izitie 2 ,3.2urile 2 4urnal de cumparari5 2 !isa mijlocului fix 2 odul de calclul al amortizarii
1

2 /erificarea inre(istrarilor in contabilitate a intrarilor '. /erificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii1 2 verificarea modului de determinare al costului de productie +prod 6 +Hdir 7 +Hind 2 verificarea intocmirii documentelor de receptie "procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere in functiune#, fisa mijlocului fix, modul de calcul al amortizarii ). /erificarea intrarilor de imobilizari prin donatie1 2 +ertificarea clauzelor contractuale1 contract de donatii 2 /erificarea modului de stabilire a valorii juste1 verificarea existentei raportului de evaluare, procesul verbal de punere in functiune, modul de inre(istrare in contabilitate *. /erificarea intrarilor de imobilizari corporale subventioante partial1 2 389 20 :8jutoare si subventii (uvernamentale; < prevede doua procedee privind evidentierea subventiilor pentru investitii1 -rocedeul -1 prin care se evidentiaza separat valoarea de intrare si subventiile pentru investitii -rocedeul -2 prin care se realizeaza deducerea valorii subventiei
+. /erificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor

corporale prin urmatoarele modalitati1 2 3n raportul dintre reparatii si modernizare 2 3n raportul dintre aprecierea valorii unei imobilizari si procedura de reevaluare ale acesteia
,. /erificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din

punct de vedere al1 2 3ncadrarii corecte a duratelor normale de functionare 2 8plicarea corecta a metodelor de amortizare pentru fiecare imobilizare din punct de vedere al politicii contabile a

intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codul fiscal -. /erificarea intrarilor de imobilizari prin casare1 2 =xpirarea duratei normale de functionare5 2 =xistenta procesului verbal de casare5 2 =xistenta valorii ramase neamortizata din punct de vedere al trecerii acesteia pe c0eltuiala%
.. /erificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii1

2 >ocumentul de vanzare "facturi, contracte#5 2 .espectarea conditiei ca pretul de vanzare fara ?/8 sa fie cel putin e(al cu valoarea ramasa neamortizata /. /erificarea iesirilor sub forma donatiilor1 2 +ontractul de donatie5 2 -rocesul verbal de scoatere din functiune5 2 +onstituirea valorii ramase neamortizata ca nededectibila fiscal
10. /erificarea iesirilor de imobilizari corporale prin calamitati naturale

si minusuri de inventar
11.

/erificarea (radului de utilizare a imobilizarilor corporale pentru a determina deductibilitatea c0eltuielilor cu amortizarea% /erificarea trecerii pe c0eltuieli a unor elemente ce ar fi trebuit capitalizate

1'.

Etapa ). 1iste"ul de d#&u"e!te pri"are si &ir&uitul l#r i!(#r"ati#!al >ocumente de verificat1 !actura @onul de consum ,ota de intrare receptie marfa ,ota de constatare receptie diferente .e(istrul mijloace fixe

 !isele de ma(azie 8viz de expeditie -roces verbal de punere in functiune -roces verbal de scoatere din functiune 4urnalul de vanzari 4urnalul de cumparari

!acturi vanzari

-roces verbal scoatere din functiune

4urnal de vanzari

!acturi cumparari

,ota de 3ntrare .eceptie 4urnal de cumparari

-roces verbal punere in functiune

Etapa *. M#!#gra(ie &#!ta$ila pri i!d i"#$ili%arile &#rp#rale

1% 9ocietatea 9+ 8'!3+O

3,/=9? 9%.%'% a ac0izitionat un utilaj in

urmatoarele conditii1 2 pret ne(ociat cu furnizorii 100%000 u%m% 2 c0eltuieli cu transportul si instalarea 10%000 u%m% 2 ?/8 1&A +ost utilaj 6 100%000 u%m% 7 10%000 u%m% 6 110%000 u%m% A 213 ))2$ 6 )0) 130%&00 110%000 20%&00
)

2% 9ocietatea 9+ 8'!3+O

3,/=9? 9%.%'% ac0izitioneaza un utilaj la un cost de ac0izitie de )00%000 lei, ?/8 1&A, durata normala de functionare este de 5 ani, metoda de amortizare folosita este cea liniara% a# ac0izitia utilajului A 6 )0) )*$%000 213 )00%000 ))2$ *$%000 b# inre(istrarea amortizarii 8mortizarea anuala 6 )00%000 6 80%000 5 $811 6 2813 80%000
c# contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normale de

functionare 2813 6 213

)00%000

3% 3n februarie 2008 firma a Bnceput contrucCia unei ma(azii pentru

depozitarea obiectelor de inventar, construcCie fDcutD din resurse proprii% +ostul de producCie calculat se prezintD astfel1

c0eltuieli directe 1

80000 lei 35000 lei 30000 lei lei

2 c0eltuieli cu materiile prime 2 c0eltuieli cu salariile directe

2 c0eltuieli cu protecCia socialD aferente salariilor directe 15000

c0eltuieli indirecte de producCie repartizate raCional

20000 lei 100000 lei

total cost produse

Enre(istrarea se face pe baza de proces verbal de punere Bn funcCiune care a fost Bntocmit in iunie 2008 212
)% 9+ 8'!3+O

*22

100%000 lei

3,/=9? 9.' a ac0iziCionat Bn luna ianuarie 200* o

cladire si un ec0ipamnet te0nolo(ic, care au fost Bnre(istrate Bn contabilitate Bn cate(oria imobilizDrilor corporale% +ladirea are valoarea de intare "costul de ac0iziCie# 3$0000 lei Fi durata de utilizare economicD de 30 ani, iar ec0ipamentul te0nolo(ic valoarea de intrare de 200)0 lei Fi durata de utilizare de 10 ani% A 212 ))2$ A 2131 ))2$ 6 )0) 6 )0) )28)00 lei 3$0000 lei $8)00 lei 238)*,$0 lei 200)0 lei 380*,$0 lei

-entru determinarea amortizDrii contabile, societatea utilizeazD metoda liniarD% 9e amortizeazD clDdirea Fi ec0ipamentul te0nolo(ic ac0iziCionat Bn 200* pentru clDdire 1 2 amortizare anualD 6 12000 lei "3$0000 lei/30 ani# 2 amortizare lunarD 6 1000 lei "3$0000 lei/30 ani/12 luni# pentru ec0ipamentul te0nolo(ic1 2 amortizare anualD 6 200) lei "200)0 lei/10 ani#
$

2 amortizare lunarD 6 1$* lei "200)0 lei/10 ani/ 12 luni# 8mortizarea clDdiri1 $811 6 $811 6 2812 2813 1000 lei 1$* lei 8mortizarea ec0ipamentelor te0nolo(ice1

5% 'a data de 01 iunie 2008, societatea vinde activele, Bn urmatoarele

condiCii1 2 clDdirea, la preCul de vGnzare de )50000 lei 2 ec0ipamentul tec0nolo(ic, la preCul de 1$000 lei Enre(istrarea vGnzDrii cladirii1 )$1 6 A *583 ))2* A 2812 $583 6 212 535500 lei )50000 lei 85500 lei )00000 lei 5&50 lei 3&)050 lei

o 9coaterea din evidenCD a imobilului vGndut1

o Enre(istrarea vGnzDrii ec0ipamentului te0nolo(ic1 )$1 6 A *583 ))2* A 6 2131 1&0)0 lei 1$000 lei 30)0 lei 200)0 lei

o 9coaterea din evidenCD a activului vGndut1

2813 $583
$% 9+ 8'!3+O

)8)3 lei 151&* lei 3,/=9? 9%.%'% deCine un utilaj Bn valoare de 250%000

lei 2 valoare de intrare% 'a 31%12% 200* societatea 0otDrDFte casarea utilajului% En procesul de casare s2au efectuat o serie de c0eltuieli, respectiv1 c0eltuieli cu materialele consumabile 2%000 lei, c0eltuieli cu salariile 10%000 lei, contribuCia la asi(urarile sociale 1%8$0 lei% $02 $)1 $)5 6 6 6 302 )21 )31 2000 lei 10000 lei 18$0 lei

*% 9e inre(istreaza un aport in natura " utilaj subscris la Bntreprinderea 9+

O8.8 /89'H3 9.'%# valoarea de inventar 10000 lei, valoarea amortizatD )300 lei, valoarea titlurilor de participare primite $000 lei% A 2813 2$1 6 2132 10000 lei )300 lei 5*00 lei

>iferenCa dintre valoarea titlurilor de participare Fi valoarea amortizatD a utilajului, se contabilizeazD "$000 < 5*00 6 300# 2$1 6 10$8 300 lei

8% 9e doneaza un calculator cu valoarea contabilD de intrare de $000 lei,

amortizat Bn valoare de 3000 lei% A 2813 $*12 6 2132 $000 lei 3000 lei 3000 lei
8

&% 'a 31%12%200* cu ocazia inventarului anual s2a constatat lipsa la

inventariere a unui calculator1 valoarea contabilD de 5000 lei, amortizat Bn valoare de )500, vinovat se face un salariat, valoarea actuala $000 lei, fapta e de natura penala% 9e inre(istreaza scoaterea din evidenta1 A 2813 $583 actuala de 1 $000 lei 7 "$000 lei x 1&A# 6 *1)0 )282 6 A *583 ))2* *1)0 lei $000 lei 11)0 lei 6 2132 5000 lei )500 lei 500 lei

-otrivit deciziei de imputaCie se Bnre(istreazD pa(uba la valoarea

10% 3n luna decembrie 200*, societatea a procedat la revizia utilajelor% 3n

acest sens a apelat la serviciile unei firme specializate care a emis o factura de 10000 lei 7 ?/8% Cazul I: -rin reparatia efectuata s2au marit performantele utilajelor A 213 ))2$ 6 )0) 11&00 10000 1&00
&

Cazul II: -rin reparatie s2a vizat o simpla intretinere a utilajului A $11 ))2$ 6)0) 11&00 10000 1&00

11% 9ocietatea detine un teren ac0izitionat la un cost de ac0izitie de

200000% 'a 31%12%200$ exista indicii ca terenul a inre(istrat o pierdere de valoare si mana(ementul a estimat valoarea de utilitate a acestuia la 1*0000 lei si valoarea justa minus costurile necesare vanzarii la 1$5000% 'a 31%12%200* valoarea justa a terenului a fost estimata la 1&0000% o 8c0izitie teren 211 6 )0) 200000 lei depreciere630000 /aloarea recuperabila 1*0000 lei /aloarea contabila 200000 lei o .ecunoasterea deprecierii $813 6 2&11 30000 lei apreciere 620000

/aloarea justa 6 1&0000 lei /aloarea contabila 6 1*0000 lei o 3nre(istrare apreciere

10

2&11

*813

20000 lei

12% 'a data de 1 iulie 2008 societatea a ac0izitionat o instalatie de la un furnizor extern la pret de cumparare de 10000 euro, ?/8 1&A% ?axa vamala si comisionul vamal aferente acestei ac0izitii, ac0itate in vama au fost de 10A, respectiv 5A5 la data intocmirii declaratie de import un euro 6 ) lei% -entru punerea in functiune a instalatie s2a apelat la o firma specializata, costul acestei operatii a fost de )500, ?/8 1&A% ana(ementul a estimat ca la sfarsitul duratei de utilizare vor fi necesare operatii de demontare si amenajare a spatiului in care acestea au functionat, al caror cost actualizat a fost estimat la 1500 lei% o 8c0izitia instalatiei 2131 6 )0) )0000 "10000euroI)lei/euro#

o 3nre(istrarea taxei si comisionului vamal ?axa vamala 6 )0000I10A 6 )000 +omision vamal 6 )0000I5A 6 2000 2131 6 ))$ $000 o -lata taxei vamale, a comisionului vamal si a ?/82ului A 6 5121 1)*)0 ))$ $000 ))2$ 8*)0 o -unerea in functiune A 6 )0) 2131 ))2$ 5355 )500 855

o +osturi de dezafectare si amenajarea spatiului 2131 6 1513 1500 /aloarea de intrare a instalatiei 6 )0000 7 $0007)50071500652000 lei

11

13% 'a data de 31%12%200* se reevalueazD cladirea ac0izitionata mai sus de

cDtre un evaluator specializat , valoarea justD atribuitD acesteia fiind de )00000 lei% /aloarea neamortizatD a clDdirii la 31%12%200* 6 valoarea de intrare < amortizare 6 3$0000212000212000 6 33$000 Enre(istrarea rezultatelor reevaluDrii se efectueazD prin metoda anulDrii amortizDrii, astfel1
2 anularea amortizDrii din valoarea contabilD brutD a activului1

2812 6 2 212 6

212 105

2)000 lei $)000 lei

majorarea valorii clDdirii Bn urma reevaluDrii1

Etapa +. Ris&urile de audit (i!a!&iar pri i!d i"#$ili%arile &#rp#rale

.iscul de control .iscul de nedetectare .iscul inerent

.c .n .i

.iscul (eneral de audit1 Ra 2 R&3R!3Ri 1% .iscul aparitiei de (reseli in completarea facturilor fiscale% 2% .iscul de evaziune fiscala ca urmare a nerespectarii le(islatiei fiscale !8+?O.3 >= .39+ 89O+38?3 .39+H.3'O. 3>=,?3!3+8?= 1% 3n cadrul societatii nu exista un pro(ram le(islativ care sa fie actualizat cu normele in vi(oare 2% ,u exista personal specializat in domeniul fiscal

12

92au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor, in urma procedurilor de audit .isc inerent 3$A .isc de control )8A .isc de nedetectare 10A .isc audit (eneral 6 3$AI)8AI)2A 6 *A

Etapa ,. Pr#&edeele si te4!i&ile de audit (i!a!&iar &#!ta$il -rincipalele procedee de audit sunt urmatoarele1 a# +ontrolul prealabil sau studiul (eneral prealabil b# +ontrolul documentar contabil < principalele te0nici1 +ontrolul cronolo(ic +ontrolul invers cronolo(ic +ontrolul sistematic +ontrolul reciproc +ontrolul incrucisat 8naliza contabila +alculul sitematic c# +ontrolul total si controlul prin sondaj d# +ontrolul faptic < se realizeaza prin1 3nventariere Observare directa 8naliza de laborator e# +onfirmarea externa C#!tr#lul d#&u"e!tar &#!ta$il5 Controlul cronologic2 documentele contabile s2au supus verificarii in ordinea lor cronolo(ica% Controlul reciproc2 s2a verificat corespondenta dintre factura si nota de receptie% Controlul incrucisat2 s2a verificat ca facturile emise de societate sa corespunda cu cele receptionate de clienti" s2a solicitat ajutorul clientilor firmei auditate#% Controlul matematic2 s2a verificat daca sumele inscrise pe documentele contabile sunt justificate%

13

Analiza contabila2 s2a verificat corectitudinea conturilor utilizate in inre(istrarile contabile% Controlul total/ prin sondaj2 s2a recurs la un control prin sondaj a documentelor contabile% C#!tr#lul (apti& Observarea directa2 asi(urarea de existenta mijloacelor fixe inscrise in documenetele contabile, prin observarea directa de catre auditor a unora, alese prin sondaj% Inventarierea patrimoniului2 s2a recurs la inventarierea patrimoniului pentru a se asi(ura datele inscrise in documentele contabile% Analiza de laborator2 valoarea anumitor imobilizari corporale a fost supusa controlului, pentru a fi confirmata sau infirmata% C#!(ir"area e6ter!a2 s2a cerut confirmarea soldurilor conturilor de furnizori, respectiv clienti, clientilor si furnizorilor societatii auditate%

Etapa -5 Pr#$ele de audit (i!a!&iar Pr#$a 15 3n urma verificarii inre(istrarii 1 s2a constatat ca societatea a inre(istrat ac0izitia unei imobilizari corporale conform facturii in valoare totala cu ?/8 de 130&00 astfel1 213 6 )0) 130&00 /arianta corecta este1 A 6 )0) 130&00 213 110000 ))2$ 20&00 Pr#$a '5 3n urma verificarii inre(istrarii 1 s2a constatat ca societatea a inre(istrat ac0izitia unei imobilizari corporale conform facturii in valoare totala cu ?/8 de 130&00 astfel1 A 6 )01 130&00 213 110000 ))2$ 20&00
1)

 /arianta corecta este1 A 6 )0) 130&00 213 110000 ))2$ 20&00 Pr#$a )5 3n urma verificarii inre(istrarii 5 s2a constatat ca societatea a inre(istrat vanzarea cladirii in valoare totala cu tva de 535500 lei )$1 6 *583 535500 /arianta corecta este1 )$1 6 A 535500 *583 )50000 ))2* 85500 Pr#$a *5 3n urma verificarii inre(istrarii 5 s2a constatat ca societatea nu a inre(istrat dupa vanzarea cladirii si scoaterea din (estiune a acesteia /arianta corecta este1 A 6 212 )00000 2812 5&50 $583 3&)050 Pr#$a +5 3n urma verificarii inre(istratii & s2a constatat ca societatea nu a inre(istrat in contabilitate pa(uba constatata cu ocazia inventarului anual /arianta corecta este1 )282 6 A *1)0 *583 $000 ))2* 11)0 Pr#$a ,5 3n urma verificarii inre(istrarii 10, unde prin reparatie s2au marit performantele utilajelor, s2a constatat ca s2a folosit un alt cont pentru inre(istrarea ?/8, altul decat cel folosit atunci cand se primeste o factura si anume ))2* in loc de ))2$ /arianta corecta este1 A 6 )0) 11&00 213 10000 ))2$ 1&00
15

Pr#$a -5 3n urma verificarii inre(istrarii 2 s2a constatat ca societatea nu a inre(istrat contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normale de functionare /arianta corecta este1 2813 6 213 )00000 Pr#$a .5 3n urma verificarii inre(istrarii * s2a constatat ca societatea nu a contabilizat diferenta dintre valoarea titlurilor de participare si valoarea amortizata a utilajului /arianta corecta este1 $000 2 5*00 6 300 2$1 6 10$8 300 Pr#$a /5 3n urma verificarii inre(istrarii 11 s2a constatat ca la sfarsitul anului 200$ societatea nu a inre(istrat deprecierea terenului /arianta corecta este1 $813 6 2&11 30000 Pr#$a 105 3n urma verificarii inre(istrarii 12 s2a constatat ca nu au fost incluse in valoarea cladirii comisionul vamal si taxa vamala astfel1 valoarea de intrare 6 )00007)500715006)$000 /arianta corecta este1 ?axa vamala 6 )0000I10A 6 )000 +omision vamal 6 )0000 I 5A 6 2000 /aloarea de intrare 6 )0000 7 $000 7 )500 7 1500 6 52000 Etapa .. Opi!ia audit#rului. Pragul de se"!i(i&atie Htilizand rationamentul profesional s2a stabilit un pra( de semnificatie de 3%500 lei% -robe de audit cu pra( de semnificatie important1

1$

1% -otrivit probei de audit numarul 1, datorita inre(istrarii (resite a

?/82ului s2a constatat intocmirea si inre(istrarea eronata a decontului de ?/8% 2% -otrivit probei de audit numarul ), s2a constatat ca societatea detine inca cladirea ca si mijloc fix cu toate ca aceasta a fost vanduta dar nu s2a efectuat descarcarea de (estiune% 3% +onform probei de audit numarul 3, societatea a inre(istrat eronat vanzarea cladirii ceea ce a dus la un venit mai mare deoarece 1&A reprezenta ?/8 ce trebuia trecut in decontul de ?/8% Etapa /. I!t#&"irea rap#rtului de audit .8-O.?H' 8H>3?O.3'O. 3,>=-=,>=,?3 +8?.= 8+?3O,8.33 9+ 8'!3+O 3,/=9? 9%.%'% 8m auditat bilanCul societDCii 8'!3+O 3,/=9? 9.' la data de 31 decembrie 200*, precum Fi contul de profit Fi pierdere, pentru anul Bnc0eiat% .esponsabilitatea pentru aceste situaCii financiare revine conducerii societDCii% .esponsabilitatea noastrD este de a prezenta o opinie asupra acestor situaCii financiare Bn baza auditului efectuat% 8uditul nostru a fost desfDFurat Bn concordanCD cu 9tandardele 3nternaCionale de 8udit, precum si cu re(lementarile le(islative nationale% 8ceste 9tandarde cer planificarea Fi efectuarea auditului Bn scopul obCinerii unei certificDri rezonabile, conform cDreia situaCiile financiare nu conCin denaturDri semnificative% Hn audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susCin sumele Fi informaCiile prezentate Bn situaCiile financiare% Hn audit include, de ase2 menea, evaluarea principiilor contabile folosite Fi a estimDrilor fDcute de cDtre conducere, precum Fi evaluarea prezentDrii (enerale a situaCiilor financiare% +onsiderDm cD auditul nostru constituie o bazD rezonabilD pentru exprimarea opiniei noastre% En opinia noastrD, situaCiile financiare nu prezintD cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziCia financiarD a societDCii la 31 decembrie 200* Fi rezultatele din exploatare, pentru anul Bnc0eiat, Bn conformitate cu 9tandardele 3nternaCionale de +ontabilitate si normele nationale% 3ntrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele1 ac0izitionarea unui pro(ram le(islativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pre(atire al personalului
1*

 imbunatatirea calitatii functiei de control intern

18