Standardul Internaional de Contabilitate IAS 11 (revizuit 1993)

Contracte de construcii

Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 11, Contabilitatea contractelor de construcii, aprobat de Consiliu n martie 1979. Standardul revizuit intr n vi oare pentru situaiile !inanciare a!erente perioadelor ncep"nd de la 1 ianuarie 199#. $n mai 1999, IAS 1% &revizuit 1999', (venimente ulterioare datei bilanului, a modi!icat para ra!ul )#. *e+ul modi!icat intr n vi oare odat cu intrarea n vi oare a IAS 1% &revizuit 1999' , adic pentru situaiile !inanciare a!erente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie -%%%.

IAS 11 (revizuit 1993)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 11

&revizuit 199.'
Contracte de construcii

OBIECTIV ARIE DE APLICABILITATE.....1 2 DEFINIII..3 6 COMBINAREA I SEGMENTAREA CONTRACTELOR DE CONSTRUCII....7 -10 VENITUL CONTRACTUAL.11-1 COSTURILE CONTRACTUALE16- 21 RECUNOATEREA VENITURILOR I A C!ELTUIELILOR CONTRACTUALE...22-3 RECUNOATEREA PIERDERILOR PREVI"IONATE.36-37 MODIFIC#RI ALE ESTIM#RILOR...3$ PRE"ENTAREA INFORMAIILOR.3%- & DATA INTR#RII 'N VIGOARE..&6 ANE(#

/ara ra!ele

/rezentarea politicilor contabile 0eterminarea veniturilor i a c1eltuielilor contractuale /rezentarea in!ormaiilor re!eritoare la contract IAS 11 &revizuit 199.'

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 11 &revizuit 199.'

Contracte de construcii
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n conte+tul materialului de !ond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n conte+tul /re!eei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au !ost elaborate cu intenia de a !i aplicate elementelor nesemni!icative &a se vedea para ra!ul 1- din /re!a'. O)*+,-*. 2biectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru veniturile i costurile a!erente contractelor de construcii. 0atorit naturii activitii des!urate n contractele de construcii, data la care ncepe activitatea contractului i data la care este de!initivat se nscriu, de re ul, n perioade contabile di!erite. /rin urmare, problema primar a contabilitii contractelor de construcii o reprezint alocarea venitului contractual i a costurilor contractuale n acele perioade contabile n care munca a !ost prestat. Acest Standard utilizeaz criteriile de recunoatere stabilite n Cadrul eneral de ntocmire i prezentare a situaiilor !inanciare pentru a determina momentul n care veniturile i costurile contractuale trebuie recunoscute ca venituri i c1eltuieli n contul de pro!it i pierdere. Standardul !urnizeaz, de asemenea, recomandri practice n ceea ce privete aplicarea acestor criterii.

A/*+ 0+ 123*,1)*3*-1-+ 1. Prezentul Standard trebuie aplicat pentru contabilizarea contractelor de construcii n situaiile financiare ale antreprenorilor. -. /rezentul Standard nlocuiete IAS 11, Contabilitatea contractelor de construcii, aprobat n 1973. D+4*5*6** 3. Urmtorii termeni sunt utilizai n acest Standard cu sensurile specificate n continuare: Un contract de construcie este un contract negociat n mod particular pentru construirea unui activ sau a unui complex de active care se afl ntr o str!ns interrelaie sau interdependen n ceea ce prive"te proiectarea# te$nologia "i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final. Un contract cu pre fix este un contract de construcie n care antreprenorul este de acord cu un pre contractual fix sau cu o rat fix pe unitatea de produs finit# contract care# n unele cazuri# cuprinde clauze de escaladare a preului. Un contract cost plus este un contract de construcie n care antreprenorul recupereaz costurile permise sau altfel definite# la care se adaug un procent din aceste costuri sau un onorariu fix. ). 4n contract de construcii poate !i ne ociat pentru construirea unui sin ur activ, cum ar !i un pod, o cldire, un bara5, o conduct, un drum, un vas sau un tunel. 4n contract de construcii se poate ocupa, de asemenea, de construirea unui numr de active care se a!l ntr6o str"ns interrelaie sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, te1nolo ia i !uncionarea sau scopul ori utilizarea lor !inal7 e+emple de ast!el de contracte includ contractele pentru construirea ra!inriilor sau a altor se mente comple+e ale imobilizrilor corporale.

#. $n scopul acestui Standard, contractele de construcii includ8 &a' Contractele pentru prestarea de servicii ce sunt a!erente n mod direct construirii activelor, de e+emplu, serviciile proiectanilor i ale ar1itecilor7 i &b' Contractele pentru distru erea sau restaurarea activelor, precum i restaurarea mediului ulterior demolrii activelor. 9. Contractele de construcii sunt !ormulate ntr6un numr de moduri care, pentru scopul prezentului Standard, sunt clasi!icate ca !iind contracte cu pre !i+ i contracte cost plus. 4nele contracte de construcii pot conine caracteristici at"t ale contractelor cu pre !i+,

c"t i ale contractelor cost plus, de e+emplu n cazul unui contract cost plus cu un pre ma+im a reat. $n ast!el de circumstane, un antreprenor trebuie s ia in considerare totalitatea condiiilor din para ra!ele -. i -) pentru a determina perioada n care trebuie s recunoasc veniturile i c1eltuielile contractuale. C78)*51/+1 9* :+;8+5-1/+1 ,75-/1,-+37/ 0+ ,75:-/<,6** 7. Cerinele acestui Standard sunt, de re ul, aplicate n mod separat !iecrui contract de construcii. *otui, n anumite circumstane, este necesar aplicarea Standardului n mod separat componentelor identi!icabile ale unui sin ur contract sau ale unui rup de contracte, cu scopul de a re!lecta substana respectivului contract sau rup de contracte. %. &tunci c!nd un contract acoper un numr de active# construirea fiecrui activ trebuie tratat ca un contract separat de construcii# n situaia n care: 'a( au fost prezentate oferte separate pentru fiecare activ) 'b( fiecare activ a fost supus unei negocieri separate# iar antreprenorul "i beneficiarul au fost capabili s accepte sau s resping acea parte a contractului aferent fiecrui activ) "i 'c( costurile "i veniturile aferente fiecrui activ pot fi identificate. *. Un grup de contracte# fie c au un singur beneficiar sau mai muli# trebuie tratat ca un contract separat de construcii atunci c!nd: 'a( grupul de contrate este negociat ntr un singur pac$et) 'b( contractele sunt at!t de interrelaionale# nc!t ele sunt# n fond# parte a unui singur proiect cu o mar+ global a profitului) "i 'c( contractele se desf"oar simultan sau ntr o secven continu. 1,. Un contract poate furniza construirea unui activ conex la alegerea beneficiarului sau poate fi modificat astfel nc!t s includ construirea unui activ conex. -onstruirea unui activ conex trebuie tratat ca "i contract separat de construcie atunci c!nd: 'a( activul difer n mod semnificativ ca proiectare# te$nologie sau funcionare de activul sau activele care cad sub incidena contractului iniial) sau 'b( preul activului este negociat fr a se ine cont de preul contractului iniial. V+5*-</*3+ ,75-/1,-<13+ 11. .eniturile contractuale trebuie s cuprind: 'a( .aloarea iniial a veniturilor convenite n contract) "i 'b( /odificrile n lucrrile contractuale# revendicrile "i plile de stimulare: 'i( n limita sumei probabil a fi obinut ca venit) 'ii( care se pot evalua n mod credibil. 1-. :enitul contractual este evaluat la valoarea 5ust a contraprestaiei primite sau care poate !i primit. (valuarea venitului contractual este a!ectat de multitudinea

incertitudinilor care depind de pro!itul evenimentelor ulterioare. (stimrile trebuie adesea revizuite, pe msur ce noi evenimente apar i incertitudinile sunt rezolvate. /rin urmare, valoarea veniturilor contractuale poate crete sau descrete de la un e+erciiu !inanciar la altul. 0e e+emplu8 &a' un antreprenor i un bene!iciar pot conveni asupra modi!icrilor sau revendicrilor care mresc sau micoreaz venitul contractual ntr6un e+erciiu !inanciar ulterior celui n care contractul a !ost iniial convenit7 &b' valoarea venitului stabilit printr6un contract cu pre !i+ poate crete, ca rezultat al aplicrii clauzelor de escaladare a preurilor7 &c' valoarea venitului contractual poate descrete ca rezultat al penalitilor aprute din nt"rzierile cauzate de antreprenor n de!initivarea contractului7 sau &d' c"nd un contract cu pre !i+ implic un pre !i+ pe unitatea de producie, venitul contractual crete o dat cu mrirea numrului de uniti. 1.. 2 modi!icare este un ordin de sc1imbare dat de bene!iciar n scopul realizrii lucrrii pe baza unui contract. 2 modi!icare poate duce la o cretere sau la o descretere a venitului contractual. (+emple de modi!icri sunt variaii n speci!icaiile sau proiectarea activului i modi!icri n durata contractului. 2 modi!icare este inclus n venitul contractual atunci c"nd8 &a' este probabil c bene!iciarul va aproba variaia i valoarea venitului rezultat din acea variaie7 i &b' valoarea venitului poate !; evaluat n mod credibil. 1). 2 revendicare este o sum pe care antreprenorul caut s o colecteze de la bene!iciar sau de la un alt ter drept desp ubire pentru costurile neincluse n preul contractului. 2 revendicare poate aprea, de e+emplu, de la bene!iciar, datorit nt"rzierilor, erorilor n speci!icaii sau proiectare i a disputrii variaiilor acestuia. (valuarea valorilor venitului aprut din ast!el de revendicri este supus unui nalt nivel de incertitudine i depinde, adeseori, de rezultatul ne ocierilor. Iat de ce revendicrile sunt incluse n venitul contractual doar atunci c"nd8 &a' ne ocierile au atins un stadiu avansat, ast!el nc"t este probabil c bene!iciarul va accepta revendicarea7 i &b' valoarea care este probabil a !i acceptat de bene!iciar poate !i msurat n mod credibil. 1#. /lile de stimulare sunt sume suplimentare pltite antreprenorului n cazul n care standardele de per!orman speci!icate sunt atinse sau depite. 0e e+emplu, un contract poate avea n vedere o plat de stimulare ctre un antreprenor n cazul de!initivrii mai rapide a contractului. /lile de stimulare sunt incluse n venitul contractual atunci c"nd8 &a' contractul se a!l ntr6un stadiu su!icient de avansat nc"t e+ist posibilitatea atin erii sau depirii standardelor de per!orman speci!icate7 i

&b' valoarea plii de stimulare poate !i msurat n mod credibil. C7:-</*3+ ,75-/1,-<13+ 10. -osturile contractuale trebuie s cuprind: 'a( costurile direct aferente contractului specific) 'b( costurile atribuibile activitii contractului# n general# "i care pot fi alocate contractului) "i 'c( alte astfel de costuri specificate n contract "i de care rspunde beneficiarul n termenii respectivului contract. 17. Costurile direct a!erente contractului speci!ic includ8 &a' costurile !orei de munc de pe antier, inclusiv suprave 1erea pe antier7 &b' costurile materialelor !olosite n construcie7 &c' amortizarea instalaiilor te1nice i a ec1ipamentelor !olosite n contract7 &d' costurile transportrii instalaiei te1nice, a ec1ipamentului i a materialelor la i de la antierul speci!icat n contract7 &e' costurile nc1irierii instalaiei te1nice i a ec1ipamentului7 &!' costurile proiectrii i ale asistenei te1nice direct a!erente contractului7 & ' costurile estimate ale recti!icrii i lucrrilor de aranie, inclusiv costurile de asi urare prevzute7 i &1' creanele de la prile tere. Aceste costuri pot !; reduse de orice venit accidental care nu este inclus n venitul contractual, de e+emplu venitul rezultat din v"nzarea surplusului de materiale i a instalaiilor te1nice i ec1ipamentelor la terminarea contractului. 13. Costurile care sunt atribuibile activitii contractului, n eneral, i care pot !i alocate contractelor speci!ice includ8 &a' asi urrile7 &b' costurile proiectrii i asistenei te1nice care nu sunt n mod direct a!erente contractului speci!ic7 &c' costurile indirecte de construcie. Ast!el de costuri sunt alocate utiliz"nd metode sistematice i raionale care sunt aplicate n mod consecvent tuturor costurilor cu caracteristici similare. Alocarea se bazeaz pe nivelul normal al activitii de construcie. C1eltuielile enerale de construcie includ costuri ca pre tirea i procesarea salariilor personalului direct productiv. Costurile care sunt atribuibile activitii contractului n eneral i care pot !i alocate contractelor speci!ice includ, de asemenea, costurile ndatorrii, atunci c"nd antreprenorul adopt tratamentele alternative permise de IAS -., Costurile ndatorrii. 19. Costurile care sunt suportate de bene!iciar n temenii contractului pot include c"teva costuri enerale de administraie i costuri de dezvoltare, pentru care rambursarea este speci!icat n termenii contractului.

-%. Costurile care nu sunt atribuibile activitii contractului sau care nu pot !i alocate acestuia sunt e+cluse din costurile unui contract de construcie. Ast!el de costuri includ8 &a' costurile enerale de administraie pentru care rambursarea nu este speci!icat n contract7 &b' costurile de v"nzare < des!acere7 &c' costurile de cercetare i dezvoltare pentru care rambursarea nu este speci!icat n contract7 i &d' deprecierea instalaiilor te1nice i a ec1ipamentelor care nu sunt !olosite ntr6un anume contract. -1. Costurile contractuale includ costurile atribuite unui contract pentru perioada de la data obinerii contractului i p"n Ia !inalizarea sa de!initiv. 2ricum, costurile direct a!erente contractului i cele realizate pentru obinerea sa sunt, de asemenea, incluse ca parte a costurilor contractuale, dac pot !; identi!icate separat i evaluate n mod rezonabil i dac e+ist probabilitatea obinerii contractului. C"nd costurile asumate n asi urarea unui contract sunt recunoscute ca o c1eltuial n perioada n care apar, ele nu !ac parte din costurile contractuale atunci c"nd contractul este obinut ntr6o perioad ulterioar. R+,<5719-+/+1 .+5*-</*37/ 9* 1 ,=+3-<*+3*37/ ,75-/1,-<13+ 11. -!nd rezultatul unui contract de construcie poate fi estimat n mod credibil# costurile "t veniturile contractuale trebuie recunoscute ca venituri "i respectiv c$eltuieli n funcie de stadiul de execuie al contractului la data bilanului. 2 pierdere preconizat n contractul de construcie trebuie asimilat imediat unei c$eltuieli conform paragrafului 30. 13. 3n cazul unul contract cu pre fix# rezultatul unui contract de construcie este estimat credibil atunci c!nd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute: 'a( venitul contractual total este evaluat n mod credibil) 'b( este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre ntreprindere) 'c( at!t costurile contractuale necesare definitivrii contractului# c!t "i stadiul definitivrii acestuia# evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil) "i 'd( costurile atribuibile contractului pot fi n mod clar identificate "i credibil evaluate# astfel nc!t costurile contractuale actuale suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente. 14. 3n cazul unui contract cost plus# rezultatul unui contract de construcie este estimat credibil atunci c!nd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute: 'a( este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficiile economice aferente contractului) "i 'b( costurile contractuale atribuibile contractului# fie c sunt sau nu rambursabile# pot fi n mod clar identificate "i evaluate.

-#. =ecunoaterea veniturilor i a c1eltuielilor contractuale prin re!erire la stadiul de de!initivare a contractului este cunoscut adesea ca metoda procentului de de!initivare a contractului. /e baza acestei metode, venitul contractual este corelat cu costurile contractuale suportate n atin erea !azei !inale, re!lectate n raportarea venitului, c1eltuielilor i a pro!itului care poate !i atribuit unei pri din munca e+ecutat. Aceast metod !urnizeaz in!ormaii utile asupra ariei de cuprindere a activitii contractuale i a per!ormanei, pe parcursul unei perioade. -9. /e baza metodei procentului de de!initivare, venitul contractual este recunoscut drept venit n contul de pro!it i pierdere n perioadele contabile n care este prestat munca. Costurile contractuale sunt, de re ul, recunoscute drept c1eltuieli n contul de pro!it i pierdere n perioadele contabile n care activitatea la care ele se re!er este prestat. *otui, orice surplus preconizat al costurilor totale contractuale peste totalul veniturilor contractuale este recunoscut imediat ca i c1eltuial, n con!ormitate cu para ra!ul .9. -7. (ste posibil ca un antreprenor s !i suportat costuri contractuale le ate de o activitate viitoare din contract. Asemenea costuri contractuale sunt recunoscute ca activ, cu condiia ca ele s !ie recuperate. Aceste costuri reprezint o sum datorat de bene!iciar i sunt adesea clasi!icate drept activitate contractual n curs de e+ecuie. -3. :enitul unui contract de construcie poate !i estimat n mod real doar atunci c"nd este posibil ca bene!iciile economice asociate contractului s !ie enerate ctre ntreprindere. 2ricum, n momentul n care apare o nesi uran cu privire la posibilitatea de colectare a unei sume de5a inclus n venitul contractual i recunoscut n contul de pro!it i pierderi, suma necolectabil sau suma a crei recuperare a ncetat s !ie probabil este recunoscut mai de rab ca o c1eltuial, dec"t ca o a5ustare a valorii venitului contractual. -9. 2 ntreprindere este, n eneral, capabil s !ac evaluri credibile dup ce a acceptat un contract care stabilete8 &a' drepturile aplicabile !iecrei pri privind activul ce urmeaz a !i construit7 &b' contraprestaia ce urmeaz a !i primit7 i &c' maniera i termenii nele erii. 0e asemenea, este necesar pentru ntreprindere, de re ul, s dein un sistem intern e!icient de previzionare i raportare !inanciar. $ntreprinderea veri!ic i, dac este nevoie, revizuiete estimrile veniturilor i c1eltuielilor contractuale pe msura derulrii contractului. >ecesitatea acestor revizuiri nu nseamn neaprat c venitul rezultat n urma contractului nu poate !i estimat n mod credibil. .%. Stadiul e+ecuiei contractului poate !i determinat n mai multe moduri. $ntreprinderea !olosete metoda care msoar n mod credibil munca prestat, n !uncie de natura contractului, metodele pot include8 &a' proporia n care costurile contractuale suportate pentru munca prestat la timp a!ecteaz costurile contractuale totale estimate7 &b' studiile asupra muncii prestate7 sau &c' de!initivarea proporiei !izice a muncii contractuale.

/lile intermediare i avansurile primite de la clieni deseori nu re!lect munca prestat. .1. C"nd stadiul de!initivrii este determinat prin re!erire la costurile contractuale suportate la zi, doar acele costuri contractuale care re!lect munca prestat sunt incluse n costurile suportate la zi. (+emplele de costuri contractuale care sunt e+cluse se re!er la urmtoarele cate orii8 &a' costurile contractuale care sunt le ate de activitatea viitoare a contractului, cum ar !i costurile materialelor care au !ost livrate unui antier sau pstrate pentru !olosirea lor ntr6un contract, dar care nu au !ost nc instalate, !olosite sau aplicate n timpul derulrii contractului, cu e+cepia situaiei n care materialele au !ost destinate n mod special contractului7 i &b' plile e!ectuate n avans subcontractorilor pentru munca prestat, n baza unui subcontract. 31. -!nd venitul unui contract de construcie nu poate fi evaluat n mod credibil: 'a( venitul trebuie recunoscut doar n msura n care costurile contractuale suportate este probabil a fi recuperate) "i 'b( costurile contractuale trebuie recunoscute drept c$eltuieli n exerciiul financiar n care sunt generate. ... $n timpul des!urrii primelor stadii ale contractului este adesea nt"lnit cazul n care venitul contractual s nu poat !i evaluat n mod credibil. *otui, este posibil ca ntreprinderea s recupereze costurile contractuale asumate. 0e aceea, venitul contractual este recunoscut doar n limita costurilor care se ateapt a !i recuperate. Cum venitul rezultat n urma contractului nu poate !i evaluat n mod real, nu se recunoate nici un pro!it. 2ricum, c1iar dac venitul contractual nu poate !i estimat n mod real, este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul veniturilor rezultate. $n asemenea cazuri, orice depire preconizat a totalitii costurilor contractuale peste totalul veniturilor este recunoscut imediat drept c1eltuial, n con!ormitate cu para ra!ul .9. .). Costurile contractuale care s6ar putea s nu !ie recuperate sunt recunoscute imediat ca o c1eltuial. Circumstanele n care recuperarea costurilor contractuale nu este posibil i n care acestea trebuie recunoscute imediat ca o c1eltuial includ contractele8 &a' care nu sunt aplicate n ntre ime, drept pentru care validitatea lor este serios pus Ia ndoial7 &b' a cror de!initivare depinde de rezultatul acionrii n 5ustiie sau al le islaiei7 &c' le ate de proprieti a cror con!iscare sau e+propriere este !oarte posibil7 &d' n care clientul nu este capabil s6i ndeplineasc obli aiile ce6i revin7 sau &e' n care antreprenorul nu este capabil s per!ecteze contractul sau, alt!el spus, s6i ndeplineasc obli aiile impuse de contract. 35. -!nd incertitudinile care mpiedic evaluarea real a rezultatului contractului nu mai exist# venitul "i c$eltuielile aferente contractului de construcie trebuie recunoscute

mai degrab n conformitate cu prevederile paragrafului 11# dec!t cu cele ale paragrafului 31. R+,<5719-+/+1 2*+/0+/*37/ 2/+.*>*751-+ 30. &tunci c!nd este posibil ca totalul costurilor contractuale s dep"easc totalul venitului contractual# pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept c$eltuial. .7. :aloarea unei asemenea pierderi este determinat indi!erent8 &a' dac lucrarea a nceput sau nu7 &b' de stadiul de!initivrii activitii contractuale7 sau &c' de valoarea pro!iturilor prevzute a rezulta n urma des!urrii altor contracte ce nu sunt tratate ca un sin ur contract de construcie, n concordan cu para ra!ul 9. M70*4*,?/* 13+ +:-*8?/*37/ .3. ?etoda procentului de de!initivare este aplicat, pe o baz cumulativ, pentru !iecare perioad contabil, estimrilor curente ale veniturilor i costurilor contractuale. /rin urmare, e!ectul unei modi!icri n estimarea veniturilor i a costurilor contractuale sau e!ectul unei modi!icri n estimarea rezultatului unui contract este nre istrat n contabilitate ca o modi!icare a estimrii contabile &a se vedea IAS 3, /ro!itul net sau pierderea net a perioadei, erori !undamentale i modi!icri ale politicilor contabile'. (stimrile modi!icate sunt !olosite n determinarea valorii veniturilor i a c1eltuielilor recunoscute n contul de pro!it i pierdere n perioada n care modi!icarea este !cut, precum i n perioadele urmtoare.

P/+>+5-1/+1 *547/816**37/ 3*. 2 ntreprindere trebuie s prezinte: 'a( valoarea venitului contractual recunoscut ca venit n cursul perioadei) 'b( metodele folosite pentru a determina venitul contractual recunoscut n cursul perioadei) "i 'c( metodele folosite pentru a determina stadiul de execuie a contractelor n desf"urare. 4,. 2 ntreprindere trebuie s furnizeze fiecare din urmtoarele informaii pentru contractele n desf"urare la data bilanului: 'a( valoarea agregat# la zi# a costurilor suportate "i a profiturilor recunoscute 'mai puin pierderile recunoscute() 'b( valoarea avansurilor primite) "i 'c( valoarea reinerilor.

)1. =einerile sunt valorile !acturrilor n curs care nu sunt pltite p"n n momentul satis!acerii condiiilor speci!icate n contract pentru plata a ast!el de sume sau p"n c"nd de!ectele nu au !ost recti!icate. @acturrile n curs sunt sumele !acturate pentru munca prestat n baza unui contract, !ie c ele au !ost sau nu pltite de bene!iciar. Avansurile sunt sume primite de ctre antreprenor, nainte ca munca s !ie prestat. 41. 2 ntreprindere trebuie s prezinte: 'a( suma brut datorat de beneficiari pentru lucrrile contractuale# recunoscut ca activ) "i 'b( suma brut datorat beneficiarilor n urma lucrrilor contractuale# considerat ca datorie. ).. Suma brut datorat de bene!iciari pentru munca prestat prin contract reprezint valoarea net a8 &a' costurilor suportate plus pro!iturile recunoscute7 mai puin &b' sumei pierderilor recunoscute i !acturrilor n curs pentru toate contractele n des!urare pentru care costurile suportate plus pro!iturile recunoscute &mai puin pierderile recunoscute' depesc !acturrile n curs. )). Suma brut datorat bene!iciarilor pentru munca prestat prin contract este reprezentat de valoarea net a8 &a' costurilor suportate plus pro!iturile recunoscute7 mai puin &b' sumei pierderilor recunoscute i !acturrilor n curs pentru toate contractele n des!urare pentru care costurile suportate plus pro!iturile recunoscute &mai puin pierderile recunoscute' nu depesc !acturrile n curs. )#. 2 ntreprindere prezint orice active sau datorii contin ente, n con!ormitate cu IAS .7, /rovizioane, datorii i active contin ente. 0atoriile i activele contin ente pot s apar din situaii cum ar !i costuri de aranie, revendicri, penalizri sau pierderi posibile. D1-1 *5-/?/** @5 .*;71/+ 40. &cest Standard 6nternaional de -ontabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep!nd de la 1 ianuarie 1**5.

A5+A?

Ane+a este numai ilustrativ i nu este parte inte rant din Standarde. Scopul ane+ei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a a5uta la clari!icarea nelesului lor. Prezentarea politicilor contabile (+emple de in!ormaii re!eritoare la politicile contabile8 :enitul rezultat din contractele de construcie cu pre !i+ este recunoscut pe baza metodei procentului de de!initivare, comensurat prin raportarea la numrul de ore de lucru pentru a evalua numrul total de ore de munc pentru !iecare contract. :enitul rezultat din contractele cost plus este recunoscut prin raportare la costurile recuperabile suportate in timpul perioadei plus onorariul c"ti at, dimensionat prin proporia n care costurile suportate la zi duc la evaluarea costurilor totale ale contractului. Determinarea veniturilor i a c eltuielilor contractuale 4rmtoarele e+emple ilustreaz o metod de determinare a stadiului de e+ecuie a contractului i a momentului de recunoatere a veniturilor i c1eltuielilor contractuale &a se vedea para ra!ele --6.# din Standard'. 4n antreprenor are un contract cu pre !i+ de 9.%%% u.m. i urmeaz s construiasc un pod. :aloarea iniial a venitului convenit n contract este de 9.%%% u.m. (valuarea iniial a costurilor contractuale ale contractorului este de 3.%%% u.m. Construcia podului va dura . ani. Aa s!"ritul primului an, estimrile costurilor contractuale ale antreprenorului au crescut la 3.%#% u.m. $n anul -, bene!iciarul aprob o variaie materializat ntr6o cretere n venitul contractual cu -%% u.m. i o estimare adiional a costurilor contractuale de 1#% u.m. Aa s!"ritul anului -, costurile suportate includ 1%% u.m. pentru materialele standard depozitate pe antier spre a !i !olosite n anul . pentru a termina proiectul. Contractorul determin stadiul per!ectrii contractului prin calcularea proporiei dintre costurile contractuale cumulate la zi i costurile contractuale totale estimate cel mai recent. 2 prezentare a datelor !inanciare n perioada de construcie este n!iat mai 5os8
:aloarea iniial a venitului convenit n contract :ariaia :enitul contractual total Costurile contractuale la zi Costurile contractuale necesare nc1eierii proiectului *otalul costurilor contractuale evaluate /ro!itul estimat Stadiul de de!initivare A>4A 1 9.%%% 66 9.%%% -.%9. #.9#7 3.%#% 9#% -9B A>4A 9.%%% -%% 9.-%% 9.193 -.%.3.-%% 1.%%% 7)B A>4A . 9.%%% -%% 9.-%% 3.-%% 66 3.-%% 1.%%% 1%%B

Stadiul de!initivrii pentru anul - &7)B' este determinat prin e+cluderea din costurile contractuale suportate pentru munca prestat la zi a celor 1%% u.m. ale materialelor standard depozitate pe antier pentru a !i !olosite n anul .. :alorile venitului, c1eltuielilor i pro!itului recunoscute n contul de pro!it i pierdere n cei . ani sunt urmtoare
AA CI A>4A 1 :enit &9.%%%D.-9' C1eltuieli &3.%#%+-9' /ro!it A>4A :enit &9.-%%+.7)' C1eltuieli &3.-%%D.7)' /ro!it A>4A . :enit &9.-%%D1' C1eltuieli /ro!it =(C4>2SC4*( $> A>II A>*(=I2=I 6 =(C4>2SC4*( $> A>4A C4=(>* -..)% -.%9. -)7 ).)93 ..97# )9. -..9-.1.-9%

-..)% -.%9. -)7 9.3%3 9.%93 7)% 9.-%% 3.-%% 1.%%%

-..)% -.%9. -)7 9.3%3 9.%93 7)%

P/+>+5-1/+1 *547/816**37/ /+4+/*-71/+ 31 ,75-/1,4n antreprenor a a5uns la s!"ritul primului su an de activitate. *oate costurile sale contractuale au !ost pltite n numerar i toate !acturrile n curs i avansurile au !ost primite, de asemenea, n numerar. Costurile contractuale suportate pentru contractele E, C i ( includ costurile materialelor care au !ost ac1iziionate pentru contract, dar care nu au !ost !olosite n ndeplinirea acestuia la zi. /entru contractele E, C i ( clienii au pltit avansuri contractorului pentru munca neprestat nc. Statutul celor cinci contracte n des!urare la s!"ritul anului 1 este urmtorul8
A :enitul contractual recunoscut n con!ormitate cu para ra!ul -C1eltuielile contractuale recunoscute n con!ormitate cu para ra!ul -/ierderile prevzute recunoscute , n con!ormitate cu para ra!ul .9 /ro!iturile recunoscute, mai puin pierderile recunoscute Costurile contractuale suportate n e+erciiul !inanciar Costurile contractuale suportate recunoscute drept c1eltuieli contractuale ale e+erciiului n con!ormitate cu para ra!ul -Costurile contractuale care sunt le ate de o activitate viitoare recunoscut drept activ n con!ormitate cu para ra!ul -7 :enitul contractual &vezi mai sus' &para ra!ul )1' :enitul contractual nencasat Avansuri &para ra!ul )1' 1)# 11% 6 .# 11% 11% 6 1)# 1%% )# 6 E #-% )#% 6 7% #1% )#% 9% #-% #-% 6 3% C .3% .#% 6 .% )#% .#% 1%% .3% .3% 6 -% 0 -%% -#% )% &9%' -#% -#% 6 -%% 13% -% 6 ( ## ## .% &.%' 1%% ## )# ## #1 6 -# *2*AA 1..%% 1.-1# 7% 1# 1.)-% 1.-1# -%# 1..%% 1.-.# 9# 1-#

:alorile asupra crora vor !i prezentate in!ormaii n con!ormitate cu Standardul sunt urmtoarele8
:enitul contractual recunoscut drept venit al e+erciiului &para ra!ul .9&a'' Costurile contractuale suportate i pro!iturile recunoscute &mai puin pierderile recunoscute' la zi &para ra!ul )%&a'' Avansurile primite &para ra!ul )%&b'' :aloarea brut rezultat de la clieni pentru munca prestat prezentat ca activ n con!ormitate cu para ra!ul )-&a' :aloarea brut datorat clienilor pentru munca prestat prezentat ca o obli aie n con!ormitate cu para ra!ul )-&b' 1..%% 1.).# 1-# --% &-%'

:alorile asupra crora vor !i prezentate in!ormaii n con!ormitate cu para ra!ele )%&a', )-&a' i )-&b' sunt calculate dup cum urmeaz8 A 11% .# 1)# 1%% )# 6 E #1% 7% #3% #-% 9% 6 C )#% .% )3% .3% 1%% 6 0 -#% &9%' 19% 13% 6 &-%' ( 1%% &.%' 7% ## 1# 6 *2*AA 1.)-% 1# 1.).# 1.-.# --% &-%'

Costurile contractuale suportate /ro!iturile recunoscute mai puin pierderile recunoscute @acturri n curs =ezultate de la clieni 0atorate clienilor

:aloarea prezentat n con!ormitate cu para ra!ul )%&a' este aceeai cu valoarea pentru e+erciiul curent, deoarece in!ormaiile se lea de primul an de activitate.