Ordinul 3055 Comparat Ian 2010

1
Ordinul nr. 3.055 din 29/10/2009

Modificrile i completrile aduse legislaiei contabile
din Romnia prin abrogarea O.M.F.P. nr. 1.752/2005

Privind creanele, datoriile i provizioanele
Art. conform O.M.F.P. 1.752/2005
aplicabil de la 01/01/2006
Versiune consolidat n 14/01/2008

Art. conform proiect - 2009 aprobat prin Ordin nr. 3.055
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766,
din 10 noiembrie 2009 la 01/01/2010
Comentarii

Art. 2 alin. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i
n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor
efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct
i n valut.
(2) Pentru necesitile proprii de informare, entitile pot
opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i
ntr-o alt moned.
Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a
situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt moned
este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului.
Acest curs se prezint n notele explicative.

Art. 2 alin. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda
naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n
moneda naional, ct i n valut.
(2) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

Modificare alin. (2) al art. 2

Noile reglementri modific alin. (2) eliminnd
astfel specificaiile cu privire la ntocmirea
situaiilor financiare n alt moned precum i
cele referitoare la utilizarea cursului pentru
situaiile financiare anuale.
Art. 21 alin. (2) lit. b) o datorie reprezint o obligaie
actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice;

Art. 20 alin. (2) lit. b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce
decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie
este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta
din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza
aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
(4) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate.
Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar,
fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
Modificare art. 21 alin. (2) lit. b)
Acest articol este completat cu informaii
privind modul de recunoatere i prezentare
n bilan a unei datorii. Totodat, este introdus
un nou alineat cu privire la beneficiile
economice, ce reprezint i cum se reflect n
contabilitate. Toate modificrile acestui articol
se pot regsi n Ordinul 3.055 la art. 20, alin.
(2) lit. b) i alin. (4).
2
costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci
cnd activul este utilizat separate sau mpreun cu alte active pentru
prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre
entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n
numerar sau echivalente de numerar.

Art. 38 - (1) Cifra de afaceri net cuprinde sumele
rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de
servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii,
dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe
valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct
de cifra de afaceri.
(2) n cazul entitilor al cror obiect principal de
activitate l constituie activitatea de leasing, n cifra de
afaceri net se include i dobnda cuvenit acestor
contracte, aferent perioadei de raportare.
Art. 33 - (1) Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea
de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a
entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea
adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
(2) n cazul entitilor radiate din Registrul general i care, la data intrrii n
vigoare a prezentelor reglementri, mai au n derulare contracte de leasing,
n cifra de afaceri net se include i dobnda cuvenit acestor contracte,
aferent perioadei de raportare.
Modificri art. 38 alin. (2)

Noile reglementri aduc modificri alineatului
2 al art. 28 fcnd referire la modul de calcul
al Cifrei de Afaceri pentru entitile radiate din
Registrul general i care, la data intrrii n
vigoare a prezentelor reglementri, mai au n
derulare contracte de leasing, fr a mai
meniona de entitile al cror obiect principal
de activitate l constituie activitatea de
leasing. Modificrile acestui articol se pot
regsi n Ordinul 3.055 la art. 33, alin. (1) alin.
(2).

Art. 45 - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s
se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau
plii acestor venituri i cheltuieli.

Art. 42 - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de
veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a
fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a
primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor
(de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)

Modificri art. 45 privind principiul
independenei exerciiului
Acest articol a fost completat de noile
reglementri (art. 41) cu specificaia clar
privind modul n care se vor evidenia n
contabilitate creanele i datoriile pentru care
nu s-a ntocmit/ primit nc factura.
Modificrile acestui articol se pot regsi n
Ordinul 3.055 la art. 42.
Art. 48 - Principiul necompensrii. Orice compensare
ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
Eventualele compensri ntre creane i datorii ale
entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate,
cu respectarea prevederilor legale, numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor
la valoarea integral.
Art. 45 - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele
de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este
interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate,
pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i
datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale
pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare.

Modificri art. 48 privind principiul
necompensrii
Acest articol a fost completat de noile
reglementri (vezi art. 45, Ordinul 3.055) cu
specificaia c toate creanele i datoriile
trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe
baz de documente justificative.
Art. 58 alin. (2) lit. (a) - Pentru elementele de activ,
diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil net a elementelor de
activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei
amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile
pentru care deprecierea este ireversibil sau se
efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de
valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste
elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor
de intrare.
Art. 55 alin. (2) lit. (a) - Pentru elementele de natura activelor nregistrate
la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea de nregistrare n contabilitate se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare.
..................................................................................................................
Art. 56 alin. (3) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la
valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor
Modificri art. 58 alin. (2) lit. (a)

Articolul a fost modificat i completat de noile
reglementri prin art. 55 alin. (2) lit. (a) care
face referire la diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar i valoarea de
nregistrare n contabilitate pentru elementele
de natura activelor nregistrate la cost,
diferene care nu mai sunt tratate ca
amortizri suplimentare ci se evideniaz
3
pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor
cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea
creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de
valoare.

distinct n contabilitate, n conturi de ajustri.
Totodat este introdus un nou articol, art. 56 ,
alin (3) privind evaluarea creanelor i
datoriilor i tratarea diferenelor constatate n
minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil net a
creanelor.
Art. 148 - n contabilitatea furnizorilor i clienilor se
nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv
livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i
serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.

Art. 180 - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz
operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse,
lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la
care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n
contabilitate (cont 408 Furnizori - facturi nesosite), pe baza documentelor
care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. Creanele fa de
clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (cont 418 Clieni - facturi de ntocmit),
pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor.
(2) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n
contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile
rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(3) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile,
respective creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale,
despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte
elemente de natur similar.

Modificare art. 148

Noile reglementri aduc completri (vezi art.
180 alin. (1), Ordinul 3.055) prin specificaia
clar privind evidenierea lunar a datoriilor i
creanelor pentru care nu s-au
primit / ntocmit facturi. Totodat, acest articol
este completat prin alte dou alineate ce
trateaz evidenierea creanelor i datoriilor n
baza contabilitii de angajamente (vezi alin.
2), precum i evidenierea distinct n
conturile de furnizori/ client a datoriilor,
respectiv creanelor din penaliti stabilite
conform clauzelor contractuale,
despgubirilor datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente
de natur similar.
Art. 149 - Avansurile acordate furnizorilor, precum i
cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate
n conturi distincte.
Art. 181 - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la
clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de
avansurile acordate altor furnizori.

Modificare art. 149

Acest articol a fost modificat i completat prin
adugarea unui nou alineat (vezi art. 181,
Ordinul 3.055) ce prevede c avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri se reflect
distinct de avansurile acordate altor furnizori.

Art. 182 - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de
scontare, forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui
efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia
posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i
comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar
instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor
anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri
sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.

Ordinul nr. 3.055/2009 aduce noi completri
privind reglementrile contabile conforme cu
directivele europene, prin art. 182, care
trateaz evidenierea n contabilitate, n mod
distinct, a operaiunilor de scontare, forfetare
i alte operaiuni, efectuate cu instituii de
credit.
4
Art. 152 - (1) Creanele i datoriile n valut se
nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de
Banca Naional a Romniei, ct i n valut.

Art. 184 - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al
tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n
valut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din prezentele reglementri.
Art. 185 - (4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea
operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii
operaiunii.

(7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz
la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii
finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente
se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing
financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute
(8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul
aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este
recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este
decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care
au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este
decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen
rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar,
diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii,
se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit
n cursul fiecrei luni.
(10) Prevederile prezentului punct se aplic i pentru activitatea
desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care
aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, inclus n
situaiile financiare ale persoanei juridice romne.

Modificare art. 152
Acest articol a fost modificat i completat
(vezi art. 184, Ordin 3.055) prin adugarea
unor noi prevederi aduse de articolul 185 din
Ordinul 3.055 privind datoriile de leasing
financiar, diferenele de curs valutar ce apar
cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor.
Totodat, articolul dezvolt i trateaz
prevederi legale pentru tranzaciile n valut
fcnd astfel referire la:
- Definirea tranzaciilor n valut
- nregistrarea tranzaciilor n valut
- Diferenele de curs valutar n cazul
decontrii creanelor i datoriilor n
valut care prezint modificri, astfel
c atunci cnd creana sau datoria
n valut este decontat n decursul
aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar
este recunoscut n acea lun.
- Diferenele de valoare care apar cu
ocazia decontrii creanelor i
datoriilor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la
care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la
care sunt nregistrate n contabilitate
i care trebuie recunoscute n luna
n care apar, la alte venituri sau
cheltuieli financiare.
- Prevederile prezentului articol se
aplic i pentru activitatea
desfurat n strintate de
subunitile fr personalitate
juridic, i care aparin persoanelor
juridice cu sediul sau domiciliul n
Romnia, inclus n situaiile
financiare ale persoanei juridice
romne.

Art. 186 - La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz
la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs
directivele europene, prin art. 186 care
5
nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz,
diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare
sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

menioneaz c la finele fiecrei luni,
creanele i datoriile n valut se evalueaz la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz, cu recunoaterea n
contabilitate a diferenelor de curs
nregistrate.
Art. 187 - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror
termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s
demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.

trateaz scderea din eviden a creanelor i
datoriilor ale cror termene de ncasare sau
de plat sunt prescrise.

Art. 154 - Creanele incerte se nregistreaz distinct n
contabilitate.

Art. 189 - (1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate
(contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale
conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
(2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se
evalueaz la valoarea probabil de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n
contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei
care nu se mai poate recupera.

Modificare art. 154
Acest articol a fost modificat si completat de
noile reglementri prin art. 189 alin. (1) i alin.
(2) care trateaz modul de prezentare a
creanelor n situaiile financiare anuale
precum i cazul n care se estimeaz c o
crean nu se va ncasa integral.

Art. 190 - n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei
preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la
data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale.

trateaz cesiunea creanelor.
Art. 155 Contabilitatea decontrilor cu personalul
cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate
temporar de munc, pltite din fondul de salarii,
precum i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate
de entitate personalului pentru munca prestat.

Art. 191 - (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile
pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar
de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n
natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
(2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul
previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca
rezultat al evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o
alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime
reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se
reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul
angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se
acord aceste prime.

Modificare art. 155
Acest articol a fost modificat i completat de
noile reglementri prin art. 191 alineatele (1),
(2), (3), care adaug n categoria decontrilor
cu personalul i primele reprezentnd
participarea personalului la profit i prezint i
modul de nregistrare n contabilitate a
acestor prime, precum i prezentarea lor n
situaiile financiare.
6
Art. 195 - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte
instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate
distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (de exemplu, contul
1068 "Alte rezerve", analitic distinct), la valoarea just a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n
momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii
beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i
condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul
unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data
acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi
imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o
perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat
asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei
dovezi privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n
schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest
caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n
contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi
numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de
servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor,
pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi,
n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept
cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie
revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente
de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea
respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care
intr n drepturi.

trateaz beneficiile sub forma aciunilor
proprii ale entitii (sau alte instrumente de
capitaluri proprii), acordate angajailor.
Art. 161 - (1) Contabilitatea decontrilor privind
contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia
la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de
sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie
ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n
curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.
Art. 196 - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale
cuprinde
obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri
sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n
perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte
datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele
de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.

Modificarea art. 161 alin. (2)
noile reglementri prin introducerea la
contribuiile sociale ale societii a schemelor
de pensii facultative i primelor de asigurare
voluntar de sntate. Articolul s-a modificat
prin art. 196 din Ordinul 3.055.
Art. 163 - Impozitul pe profit/venit de plat trebuie
recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac
suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie
recunoscut drept crean.

Art. 198 - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie
n
limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie
recunoscut drept crean.
(3) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii,
se reflect distinct n contabilitate (contul 4411 Impozitul pe profit").
Modificarea art. 163
noile reglementri (vezi art. 198 alin. (3)) prin
introducerea unei noi prevederi pentru plile
anticipate n contul impozitului pe profit,
determinate potrivit legii, pli ce se se
7

reflect distinct n contabilitate (contul 4411
Impozitul pe profit").
Art. 167 - Subveniile primite sau de primit de ctre
entitate se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont
distinct.

Art. 202 - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se
nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri
finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care
gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca
aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att
datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de
furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se
evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu
influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s
respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile,
decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor
fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se
deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens,
cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative
aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori
diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv
alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.


adugarea unei noi prevederi ce face referire
la datoriile n valut aferente anumitor
obiective sau lucrri finanate din subvenii,
precum i prin adugarea alineatului (3)
privind achizi iile n valut, finanate din
sume nerambursabile.
Art. 176 - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele
bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele
entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n
afara bilanului, denumite i conturi de ordine i
eviden.
n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri,
garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu
terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori
materiale primite spre prelucrare sau reparare, n
pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n
continuare, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden,
precum i alte valori.

Art. 210 - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi
integrate n activele i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n
conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni)
acordate sau primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie;
valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau
custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura
obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii
i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri
publice primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii
autonome, societi/companii naionale, societi comerciale; dobnzi
aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate
de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i,
prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
(2) n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate
informaii referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.

introducerea n categoria drepturilor,
obligaiilor i bunurilor care nu pot fi integrate
n activele i pasivele entitii a stocurilor de
natura obiectelor de inventor date n folosin;
a dobnzilor de pltit aferente contractelor de
leasing financiar, neajunse la scaden; a
certificatelor de emisii de gaze cu efect de
ser primite, care nu au stabilit o valoare i
care nu pot fi recunoscute n conturi
bilaniere.

Art. 176 - (4) O datorie contingent este:
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor
evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu
este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru
stingerea acestei datorii; sau
Art. 211 - (3) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de
apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute,
Modificarea art. 176 alin (4)
introducerea unei excepii privind datoria
contingent, dac se consider c este
8
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de
credibil.
O entitate nu va recunoate n bilan o datorie
contingent, aceasta fiind prezentat n notele
explicative.
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n
comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri
este prezentat ca o datorie contingent.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a
determina dac a devenit probabil o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se
consider c este necesar ieirea de resurse, generat
de un element considerat anterior datorie contingent,
se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion
n situaiile financiare aferente perioadei n care a
intervenit modificarea ncadrrii evenimentului.

anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei
datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind
prezentat n notele explicative.
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri,
partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a
devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile
economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse,
generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va
recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare
aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului,
cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.

necesar ieirea de resurse, generat de un
element considerat anterior datoriei
contingente, se va recunoate , dup caz, o
datorie sau un provizion n situaiile financiare
aferente perioadei n care a intervenit
modificarea ncadrrii evenimentului, excepie
ce face referire la cazurile n care nu poate fi
efectuat nici o estimare credibil.
Art. 182 - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru
datorii este mai mare dect suma primit, diferena se
nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie
prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i
n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o
sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel
nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de
data de rambursare a datoriei.

Art. 217 - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare
dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ (169
"Prime privind rambursarea obligaiunilor"). Aceasta trebuie prezentat n
bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, evideniate n contul 161
"mprumuturi din emisiuni de obligaiuni", precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n
fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai
trziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli
financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor" =
169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor").

Modificarea art. 182 alin. (1) i (2)
noile reglementri (vezi art. 217 alin. (1) i
(2)) prin introducerea articolului contabil ce
trebuie folosit pentru diferen ce se
nregistreaz cnd suma de rambursat pentru
datorii este mai mare dect suma primit,
precum i prin specificarea modalitii de
prezentare n situaiile financiare a acesteia.
Totodat alin. (2) este completat prin
introducerea articolului contabil folosit pentru
amortizarea acestei diferene (articol contabil
6868 "Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor = 169 "Prime privind
rambursarea obligaiunilor).

Art. 218 - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror
natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau
este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea
sau data la care vor aprea.
(2) Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

directivele europene, prin introducerea unui
nou articol, art. 218 care menioneaz c
provizioanele sunt destinate s acopere
datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe,
sau este cert c vor exista, dar care sunt
incerte n ceea ce privete valoarea sau data
la care vor aprea, i alineatul (2) care
menioneaz clar c provizioanele nu pot fi
utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
9
Art. 186 - (1) Provizioanele se constituie pentru
elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n
perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania
acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
Art. 223 - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i
alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea
f) impozite;
g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale; i
h) alte provizioane.

adugarea unui nou element pentru care se
constituie provizioane:
- prime ce urmeaz a se acorda personalului
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale
sau contractuale.
Art. 186 - (3) Provizioanele pentru restructurare se pot
constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a
afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu,
eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect
semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.

Art. 224 - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n
urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i
scopul activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru
restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale
ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate.

(2)) prin adugarea unui nou alineat n ceea
ce privete provizioanele pentru restructurare
n cazul n care restructurarea este la nivelul
grupului. Astfel c, provizionul pentru
restructurare se recunoate att n situaiile
financiare anuale individuale, ct i n cele
consolidate.

Art. 225 - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite
de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor
pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea
lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n
cadrul entitii.
(2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de
munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor
ntr-o perioad previzibil de timp.

nou articol (art. 225) ce trateaz provizioanele
pentru pensii, modalitatea de determinare i
recunoatere a lor.
Art. 192 - Provizioanele prezentate n bilan la "Alte
provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac
acestea sunt semnificative.

Art. 227 - (1) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ
provizioane constituite pentru:
- beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca
rezultat al deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte
de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n
mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau
persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare
sau pensii;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea
aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a
apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a
peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele
explicative, dac acestea sunt semnificative.
(2)) prin adugarea unui nou alineat care
reglementeaz o serie de elemente pentru
care se constituie provizioanele prezentate n
bilan la "Alte provizioane" cum ar fi:
- beneficiile pltite angajailor pentru
terminarea contractului de munc
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s
le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate
de restructurare sau pensii;
- cheltuielile legate de protejarea mediului
10

nconjurtor
- obligaii asumate n comun cu o ter parte
etc.

Art. 228 - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor
are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel
de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi
predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de
ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a
ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se
evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi cerut pentru a
deconta obligaia actual la data bilanului.

nou articol (art. 228) ce trateaz constituirea
unui provizion n cazul n care operatorul unui
acord de concesiune a serviciilor are o
obligaie contractual de a ntreine
infrastructura la un anumit nivel de utilizare
sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit
stare nainte de a fi predat concedentului la
sfritul acordului de serviciu.
Art. 188 - Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s
constituie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente.

Art. 230 - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea
mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei
curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este
suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea
obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri
la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea
provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele
aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului
sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de
aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane
specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe
pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei

noile reglementri (vezi art. 229 alin. (1), (2)
si (3)) prin adugarea unor specificaii
suplimentare cu privire la cea mai bun
estimare a costurilor necesare stingerii
datoriei curente.

Art. 189 - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat
a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea
unui provizion.

Art. 231 - (1) Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu
trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion.
(2) Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un
provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie
recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit.
Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.

(2)) prin adugarea unor specificaii cu
privirea la rambursarea de ctre o ter
persoan a cheltuielilor legate de un
provizion.

11

Disponibiliti
Art. conform O.M.F.P. 1.752/2005 aplicabil
de la 01/01/2006

Comentarii

Art. 131 - Un instrument derivat este un instrument financiar care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
- valoarea sa se modific ca urmare a variaiilor unei anumite rate de
dobnd, a preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui
curs de schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de
credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei
variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale
(uneori denumit "baz" sau "element suport");
- nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net
care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la
care se atept reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i
- este decontat la o dat viitoare.

Acest articol a fost introdus n Ordinul
3.055/2009 pentru a defini noiunea de
instrument derivat
Art. 131 - Un instrument derivat este un instrument financiar care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
- valoarea sa se modific ca urmare a variaiilor unei anumite rate de
dobnd, a preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui
curs de schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de
credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei
variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale
(uneori denumit "baz" sau "element suport");
- nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net
care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la
care se atept reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i
- este decontat la o dat viitoare.
Art. 132 - Exemple de tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme
de schimb la termen (forward), contractele swap de valute, contractele
futures i instrumentele condiionale (opiunile cumprate sau vndute).
Art. 133 - Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat
este faptul c necesit o investiie net iniial a crei valoare este mai mic
dect cea care ar fi necesar n cazul altor contracte de la care se atept
s reacioneze identic la factorii pieei.
Art. 134 - Opiunile se ncadreaz n definiia instrumentelor derivate
deoarece prima pltit, indiferent de exercitarea sau nu a opiunii, este mai
mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea instrumentului
Articolele 131 139 introduse n
Ordonana 3.055/2009 definesc, exemplific
i reglementeaz instrumentele financiare
derivate care se pot folosi n cadrul
contractelor.
12
financiar de baz cu care este corelat opiunea.
Art. 135 - n cazul contractelor cu instrumente derivate, angajamentele de
cumprare sau vnzare aferente acestora se nregistreaz n conturi n
afara bilanului (cont 8039 "Alte valori n afara bilanului", analitic distinct), n
momentul ncheierii contractelor.
Art. 136 - n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este
zero, cu excepia opiunilor pentru care valoarea just iniial este dat de
valoarea primei pltite sau ncasate, caz n care contravaloarea acestora se
evideniaz n conturile bilaniere corespunztoare de creane, respectiv
datorii.
Art. 137 - n nelesul prezentelor reglementri, operaiunile de schimb la
vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor, cu
decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale
pieei respective, de regul maxim de dou zile lucrtoare de la data
ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).
Art. 138 - Operaiunile de schimb la termen (FORWARD) sunt considerate
operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor, cu decontare dup
termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei
respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii
tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD).
Art. 139 - Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare
simultan a unei sume n valut, cu decontarea la dou date, de valori
diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile de schimb stabilite
(SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.

Art. 141 - Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt:
a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
Art. 142 - Evaluarea la valoarea just nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul
tranzacionrii; i
c) intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie,
instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent
ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu
astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este
general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente
financiare.
n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprinderi se
nelege gruparea unor entiti individuale ntr-o singur entitate raportoare,
determinat de obinerea controlului de ctre o entitate asupra uneia sau
mai multor ntreprinderi.
Art. 143 - (1) Valoarea just prevzut la pct. 127 se determin prin referire
la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se
poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se
poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat
pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de
pia poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului
similar; sau
Prin Art. 141, 142 i 143, din Ordonana
3.055 / 2009 este reglementat evaluarea
la valoarea just a datoriilor.
13
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare
general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica
cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i tehnici trebuie s asigure o
aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i
revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile
tranzaciilor efective observabile sau pe baza oricror informaii de pia
disponibile.
(2) n sensul prezentelor reglementri piaa credibil are semnificaia pieei
active, aa cum apare prezentat aceasta la pct. 123 alin. (8).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre
metodele menionate la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu regulile
generale de evaluare prevzute de prezentele reglementri.

Art. 116 - ( ) Prin excepie de la prevederile pct. 44,
atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n
conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include n
contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare
se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de
valoare just, dac:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de
acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de
contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele
sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n
contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de
schimb valutar aprut la un element monetar care face
parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate
strin.
n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net
ntr-o entitate strin se nelege partea entitii
raportoare din activele nete ale acelei entiti strine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil
pentru vnzare, altul dect un instrument financiar
derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n
rezerva de valoare just.

Art. 144 - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 41, atunci cnd un
instrument financiar se evalueaz n conformitate cu pct. 143, modificarea
valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare
se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva
riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care
permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n
contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar
aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a
entitii ntr-o entitate strin. Astfel, n situaiile financiare consolidate care
includ o asemenea entitate strin, diferenele de schimb valutar care n
situaiile financiare anuale individuale au fost recunoscute n contul de profit
i pierdere, se recunosc iniial ntr-o component a capitalurilor proprii
(contul 1067 "Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia
net ntr-o entitate strin"), urmnd s fie recunoscute n contul de profit i
pierdere la cedarea investiiei nete.
O entitate poate s i cedeze interesul ntr-o entitate strin prin vnzare,
lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti
sau a unei pri din aceasta. O reducere a valorii contabile a unei entiti
strine, fie din cauza pierderilor sale, fie din cauza unei pierderi recunoscute
de investitor, nu constituie o cedare parial. n consecin, nicio parte a
ctigului sau pierderii din diferene de curs, amnate n capitalurile proprii,
nu este recunoscut n contul de profit i pierdere la momentul reducerii
valorii contabile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate
strin se nelege valoarea interesului entitii raportoare din activele nete
ale acelei entiti strine.
Un element monetar ce urmeaz a fi primit de la o entitate strin sau pltit
unei entiti strine, pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu
este probabil a fi fcut n viitorul apropiat, este, n esen, o parte a
investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente
monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ
creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar
de primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine, poate fi orice
filial a grupului.

14
Art. 117 - ( ) Rezerva de valoare just se ajusteaz
atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea evalurii la valoarea just.
(2) Rezerva de valoare just va rmne evideniat n
contabilitate att timp ct sunt evideniate n bilan
instrumentele financiare crora le este aferent.
Art. 118 - Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea
just a instrumentelor financiare, notele explicative
prezint:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor
i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost
determinate n conformitate cu pct. 115 alin. 1 lit. (b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare,
valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n
contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse
n rezerva de valoare just;
c) pentru fiecare clas de instrumente financiare
derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor,
inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta
valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de
trezorerie; i
d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de
valoare just n cursul exerciiului financiar.

Art. 145 - (1) Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele
nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evalurii la
valoarea just.
(2) Rezerva de valoare just va rmne evideniat n contabilitate att timp
ct sunt evideniate n bilan instrumentele financiare crora le este
aferent.
Art. 146 - Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor
financiare, notele explicative prezint:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de
evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu pct. 143
alin. (1) lit. b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just,
modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum
i modificrile incluse n rezerva de valoare just;
c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii
privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile
semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor
viitoare de numerar; i
d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul
exerciiului financiar.

Modul de ajustare i de prezentare n
situaiile financiare a rezervei de valoare
just nu a suferit modificri.
Art. 142 - La ncheierea exerciiului financiar, diferenele
de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n
valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n
valut, la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar, se nregistreaz n conturile de
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.

Art. 173 - La finele fiecrei luni, diferenele de curs valutar rezultate din
evaluarea la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil n ultima zi bancar a lunii n cauz, a disponibilitilor n
valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut,
acreditive i depozite n valut, se
nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.

Art. 142 a fost completat prin articolul 173
din Ordinul 3.055 / 2009 i se specific
faptul lunar se va face evaluarea
disponibilitilor la cursul din ultima zi a
lunii.
Art. 143 - n vederea achitrii unor obligaii fa de
furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive
la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
Art. 174 - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot
solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea
acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la
care acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a
Romniei de la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

din Ordinul 3.055 / 2009 n care este detaliat
modul de evaluare i nregistrare a
acreditivelor.
Art. 144 - Sumele depuse la bnci i sumele n numerar,
puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea
efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz
n contabilitate n conturi distincte.
Art. 175 - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz
distinct n contabilitate (contul 542 Avansuri de trezorerie).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile
se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la
din Ordinul 3.055 / 2009 n care este detaliat
modul de nregistrare a sumelor puse la
dispoziia salariailor sau ale altor entiti.
De asemenea n situaiile financiare aceste
15
cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i
nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori
diveri (461 Debitori diveri) sau creane n legtur cu personalul (4282
Alte creane n legtur cu personalul), n funcie de natura creanei.

sume vor aprea n categoria creanelor.

Stocuri

Art. conform O.M.F.P. 1.752/2005
aplicabil de la 01/01/2006

Art. conform proiect - 2009 aprobat
prin Ordin nr. 3.055 publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr. 766, din 10 noiembrie 2009 la
01/01/2010
Comentarii

n cadrul stocurilor se cuprind:

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le
cumpr n vederea revnzrii sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral
sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, furaje i
alte materiale consumabile) care particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit;
d) materiale de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, care reprezint produse al cror
proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare
n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, respectiv produsele care au
parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie
i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;

n cadrul stocurilor se cuprind:

Art. 154.(2) n cadrul stocurilor se includ i
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare
sau n consignaie la teri, mainile folosite
numai ca material de demonstraie
pentru negociere n domeniul automobilelor, cu
durat de utilizare de sub un an.
Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate,
pe categorii de stocuri. Dac
materialele de demonstraie au durat de
utilizare mai mare de un an, ele
reprezint imobilizri
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n
contabilitate, acele stocuri
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile
i beneficiile aferente, dar care
sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri
n curs de aprovizionare)

Exemplu:

Contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre pri contractante
dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se
consider instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care:
- Acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele
ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea
produsului de baz;
- Acestea au fost destinate iniial unui alt scop, i
- Se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii
n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se
efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar
care sunt n curs de aprovizionare (i aici avem o nou grup 32 stocuri
n curs de aprovizionare).

16
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute
i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i
altele) crescute i folosite pentru reproducie,
animalele i psrile la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie ln, lapte i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de
teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd
producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)
de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic,
precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul
produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile
n curs de execuie sau neterminate.

nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor

Potrivit reglementrilor contabile este obligatorie
organizarea contabilitii de gestiune, iar la
latitudinea entitii este lsat numai modul de
organizare a acesteia care este determinat de
specificul
activitii. Avnd n vedere natura activitilor
desfurate, forma cea mai laborioas de
organizare
a unei contabiliti de gestiune o ntlnim n cadrul
activitii de producie, unde orice structur
de conducere este interesat de managementul
costurilor i determinarea costurilor la anumite
niveluri,
chiar pn la nivelul unui produs.


nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se
efectueaz la data
transferului riscurilor i beneficiilor.
n general, datele de transfer al controlului, de
transfer al proprietii i de
livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp,
de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al
gajului, care rmn contabilizate
n bilanul debitorului pn la vnzarea lor;

- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc
factura, care trebuie
nregistrate n activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase
din eviden, transferul de
proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut
loc transferul proprietii.
De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-
work, bunurile vndute ies din
stocul vnztorului din momentul punerii lor la
dispoziia cumprtorului etc.


Contabilizarea distinct a imobilizrilor corporale i a stocurilor
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare;
- livrarea bunurilor prin condiia Ex-work
Prin condiia de livrare ex-works se nelege c vnztorul i
ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care pune mrfurile la
dispoziia cumprtorului n localurile vnztorului sau un alt loc numit
cum ar fi fabric, uzin sau depozit, fr ndeplinirea formalit ilor pentru
export i fr ncrcarea mrfurilor n vreun vehicul trimis s le ridice;
17
Costul stocurilor

- Determinarea costului unitar de producie
antecalculat
- Determinarea costului unitar de producie
efectiv
- Determinarea costului de producie sau de
prelucrare a stocurilor
*Cheltuielile directe
* Cheltuielile indirecte de producie
a. regia fix de producie,
b. regia variabil de producie,
Cheltuielile generale de administraie
Cheltuielile de desfacere
- nregistrarea cheltuielilor n cursul perioadei,
- nregistrarea produselor obinute n cursul
perioadei la cost standard (antecalculat)
- Determinarea costului i repartizarea asupra
produciei auxiliare;
- Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie
asupra costului produselor fabricate n
cadrul activitii de baz a entitii;
- Determinarea produciei n curs de execuie i
reflectarea ei n contabilitate;
- Determinarea costului de producie efectiv pentru
ntreaga producie i pe unitate de
produs;
- Evidenierea n contabilitate a costului de
producie efectiv al produselor finite obinute.
- Reflectarea n costurile perioadei a cheltuielilor
nencorporabile (care nu pot fi incluse n
costul de producie al bunurilor).

Costul stocurilor

Art. 157 - (1) Costul stocurilor trebuie s cuprind
toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce
stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
(2) Costul stocurilor unui prestator de servicii
cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
precum i regiile corespunztoare
Art. 159 - (1) Costul stocurilor care nu sunt de
obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie
determinat prin identificarea specific a costurilor
individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur
care nu se pot distinge n mod substanial unele de
altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune
atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil
este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au
fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n
cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente, care sunt de regul fungibile.
Art. 160 - (1) n funcie de specificul activitii,
pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea
de producie sau metoda preului cu amnuntul, n
comerul cu amnuntul.

Costul stocurilor

- menionarea expres a unor elemente care influeneaz costul de
achiziie;
Acesta se prezint n notele explicative costul de achiziie sau costul de
producie al stocurilor evideniate n bilan i metodele de evaluare a
stocurilor.
- elemente legate de costurile ndatorrii i anume sunt direct
atribuibile achiziiei, construciei
sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul
acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la
capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele
aferente acestor mprumuturi
contractate.
Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ
cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de
producie.

Evaluarea stocurilor

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunitilor Economice Europene
prevd c la evaluarea iniial, costul stocurilor
trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei
i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru
a aduce stocurile n forma i n locul n care se
gsesc
*Evaluarea bunurilor fungibile la ieirea din
gestiune
a) metoda primul intrat primul ieit FIFO
b) metoda costului mediu ponderat CMP
c) metoda ultimul intrat primul ieit LIFO


Art. 162 - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu
consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu
financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s modifice metoda pentru un
anumit element de stocuri sau alte active fungibile,
n notele explicative trebuie s se prezinte
urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
Art. (2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai
metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare.
Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei

Evaluarea efectuat la ncheierea exerciiului financiar;
Valoarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie se
determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei,
prin
metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de
producie.

18
entiti.
Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit,
folosirea unor metode diferite de calcul al costului
poate fi justificat.
Art. (3) O diferen n localizarea geografic nu este
suficient pentru a justifica alegerea de metode
diferite.

"CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N
CURS DE EXECUIE"

*Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs
de execuie" fac parte
urmtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii
prime i materiale"; 33
"Producia n curs de execuie"; 34 "Produse"; 35
"Stocuri aflate la teri"; 36
"Animale"; 37 "Mrfuri"; 38 "Ambalaje"; 39 "Ajustri
pentru deprecierea stocurilor
i produciei n curs de execuie".

"CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N
CURS DE EXECUIE"

*Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs
de execuie" fac parte
urmtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii
prime i materiale"; 33
"Producia n curs de execuie"; 34 "Produse"; 35
"Stocuri aflate la teri"; 36
"Animale"; 37 "Mrfuri"; 38 "Ambalaje"; 39 "Ajustri
pentru deprecierea stocurilor
i produciei n curs de execuie".
32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare
(A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n
curs de
aprovizionare (A)
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)

"CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE
EXECUIE"

32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de
aprovizionare (A)
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar
care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare se
nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (401, 408).
n creditul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare se
nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de
aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-
au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei
de raportare, sunt n curs de aprovizionare.

nregistrri contabile;
- Stocuri n curs de aprovizionare,

32x = 401/ 408
- nchiderea procesului de aprovizionare
301,302,303,361,371,381 = 32x

19

Venituri si cheltuieli
Art. conform Reglementare 2005 - conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene Ordin nr. 1.752/2005 Cu modificrile
ulterioare, aplicabil de la 01.01.2006
Art. conform proiect - 2009 aprobat prin Ordin
nr. 3.055 publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, Nr. 766, din 10 noiembrie 2009 la 01/01/2010
Comentarii

Art. 207 - ... (4) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de
mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri
sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
__________
Alineatul (4) a fost introdus prin art. II pct. 4 din Ordinul nr.
2001/2006.

Art. 34 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos
au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau
creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz
n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

n noile reglementri au mai existat i
schimbri ale ordinii prevederilor
legale.
Art. 209 (3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea
curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.

Art. 252 ... (3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent,
dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul
de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la
valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte
venituri din exploatare.
n noul articol se aduce meniunea
suplimentar conform creia
ctigurile sunt prezentate, de regul,
la valoarea net.
Art. 210 - (1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub
diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi,
dividende.
(2) Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri,
inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu
reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie,
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.

Art. 253 - (1) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane,
redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(2) Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv
n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial
ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent,
chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate
cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din
activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

n noul articol se adaug noi
exemple de venituri din activiti
curente (redevene, chirii,
subvenii), dar se i reglementeaz
faptul c i sumele colectate de o
entitate n numele unor tere pri,
inclusiv n cazul contractelor de agent
i inclusiv n cazul n care este vorba
de cumprtori revnztori, nu
reprezint venit din activitatea
curent.

20
Art. 212 - ( ) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri
i prestri de servicii;

b) venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la
sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere
reflectate;
.
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din
creane recuperate i alte venituri din exploatare.

Art. 256 - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse si mrfuri, precum si prestri de
servicii. n aceast categorie se includ i veniturile realizate din
vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal
obinerea i vnzarea de locuine.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care
entitatea practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz,
pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a
unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor
forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client
pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub
rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea
nregistreaz n contabilitate un provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie
de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru
depreciere reflectate;
..
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din
creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite
sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.

Noul articol stabilete clar c i
veniturile realizate din vnzarea de
locuine se consider a fi venituri din
vnzarea de produse i mrfuri,
executri de lucrri i prestri de
servicii, pentru entitile ce au ca
activitate principal obinerea i
vnzarea de locuine, respectiv, n
acest caz este subliniat caracterul de
marf ale acestor bunuri care n
restul de cazuri sunt considerate
mijloace fixe. Prin aceast clarificare
se elimin i posibilitatea de a
ncadra venitul din vnzare ca i alt
venit din exploatare.
Tot pentru clarificare, n cadrul
veniturilor de exploatare se adaug
i veniturile aferente costului
serviciilor n curs de execuie, n plus
fa de cel al produselor.
Este detaliat compunerea altor
venituri din exploatare, fr ns a
se limita la cele menionate, prin
adugarea penalitilor contractuale,
datoriilor prescrise, scutite sau
anulate potrivit legii, pentru a nu fi
ncadrate incorect la venituri
extraordinare ca urmare a
caracterului lor ntmpltor.
Art. 214 - (2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n
momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
. c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie
pot fi cuantificate.

Art. 258 .(2) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n
momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
.c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie
generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(3) O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
(4) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se
consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc
la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
(5) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii
conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut
loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise
n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor
clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze fie, s le
returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea
testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a
Condiia ca veniturile/cheltuielile
ocazionate de tranzacie s poat fi
cuantificate pentru ca veniturile s fie
recunoscute este detaliat mai bine
prin 3 condiii n loc de una.
De asemenea se specific clar c
promisiunea de vnzare nu
genereaz contabilizarea de venituri,
acestea putnd fi nregistrate numai
dac sunt ndeplinite condiiile de la
aliniatul 2.
n articolul nou se clarific momentul
n care se consider a avea loc
livrarea de bunuri n cazul
consignaiei, precum i n cazul
bunurilor transmise n vederea testrii
sau a verificrii conformitii,
21
bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n
urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(6) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul
proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia
bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune
potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie.

specificndu-se i definiia bunurilor
transmise n vederea verificrii
conformitii dar i cea a contractului
aferent acestor bunuri.
Este de asemenea clarificat
momentul transferului proprietii
bunurilor n cazul stocurilor la
dispoziia clientului.
Art. 215 - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n
contabilitate pe msura efecturii acestora.
(2) Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz
n contul de "Lucrri i servicii n curs de execuie", pe seama
veniturilor din producia stocat.

Art. 259 - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n
contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii
cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu
pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de
lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte
documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face
pe baza actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se
certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate
cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la
sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n
curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie".
n articolul nou din proiectul de lege
se clarific i aspectul legat de
veniturile din lucrri executate, care
trebuie i ele nregistrate pe msura
efecturii acestora, pentru a evita
nregistrarea n totalitate a veniturilor
la sfritul proiectului i o posibil
nregistrare n perioade diferite a
cheltuielilor i a veniturilor aferente
aceluiai proiect. De asemenea se
stabilesc norme clare cu privire
documentaia necesar pentru
determinarea stadiului de execuie a
lucrrii dar i cum sunt recunoscute
veniturile n cazul lucrrilor de
construcii.
Contravaloarea lucrrilor
nerecepionate de beneficiar pn la
sfritul perioadei se evideniaz la
cost, n contul 332 "Servicii n curs
de execuie", pe seama contului 712
"Venituri aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie".

Art. 216 - Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se
recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe
msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de
angajamente;
b) redevenele se recunosc pe baza contabilitii de
angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a le ncasa.
Art. 260 - Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se
recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msur
baza contabilitii de angajamente, conform contractului
angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de
angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a le ncasa.
n noul articol este menionat i
momentul recunoaterii veniturilor
din chirii, respectiv baza contabilitii
de angajamente, conform
contractului.
22
Art. 218
(1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de
care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot
rezulta sau nu, ca urmare a desfurrii activitii curente a
entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.

(3) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

Art. 262
(1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz
entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

(2) Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n
vederea asigurrii utilitilor (ap, energie electric, gaze) necesare
funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe
cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu
furnizorii de utiliti este prevzut c acestea urmeaz s treac n
proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective. n toate
cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele
ncheiate ntre pri.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot
rezulta sau nu, ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii.
Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n contul de
profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea
net, exclusiv veniturile aferente, la elementul Alte cheltuieli de
exploatare.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare reflectate.

Se aduc clarificri aferente
nregistrrii cheltuielilor efectuate de
entiti pentru realizarea instalaiilor
n vederea asigurrii utilitilor (ap,
energie electric, gaze) necesare
funcionrii pe cheltuieli ale perioadei.
n acest articol, ca i n alte cteva,
se elimin exprimarea de lucrri
executate rmnnd doar servicii
prestate.
Art. 219 - ( ) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
..
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene,
locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i
altele;
...
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori
diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli
similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
etc.);

Art. 263 - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli,
dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de
gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu
alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
......
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea
mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i
debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri
i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele de
emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n
vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei
curente etc.);

Este detaliat compunerea altor
cheltuieli din exploatare, fr ns a
se limita la cele menionate, prin
adugarea sponsorizarea,
certificatele de emisii de gaze cu
efect de ser achiziionate potrivit
legislaiei n vigoare i ale cror
costuri pot fi determinate, aferente
perioadei curente, cheltuielile legate
de protejarea mediului nconjurtor,
aferente perioadei; pierderi din
creane i debitori diveri i anularea
creanelor prescrise potrivit legii,
pentru a nu fi ncadrate incorect la
venituri extraordinare ca urmare a
caracterului lor ntmpltor.

Art. 221 (1) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile
asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din
asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu
respectarea prevederilor pct. 13.
Art. 265 - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la
nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu
ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie", analitic distinct
pe fiecare coparticipant.
Prin proiect se aduc mai multe
clarificri n ceea ce privete
evidena asocierii n participaie,
respectiv:
23

(2) La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile
nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui
asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.

Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie,
respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni
n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului "Decontri din
operaii n participaie".
(2) Societatea comercial care conduce evidena asocierii n
participaie ine evidena i ntocmete balane de verificare distincte
de cele corespunztoare activitii proprii.
(3) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la
dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a
celui care le deine n proprietate.
(4) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n
participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai,
conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea
prevederilor pct. 13.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile
nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat,
n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
(5) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor,
disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie, se
nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce
evidena asocierii.

- organizarea acesteia att la
nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui
coparticipant cu ajutorul
contului "Decontri din
operaii n participaie",
analitic distinct pe fiecare
coparticipant.
- Evidenierea imobilizrilor la
societatea care le deine n
proprietate.
- ntocmirea balanei de
verificare, distinct fa de
cea corespunztoare
activitii proprii de ctre
unitii care conduce
evidena asocierii
- La bilan, stocurile,
disponibilitile, creanele i
datoriile se nregistreaz la
asociatul care conduce
evidena asocierii.
Art. 222 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la
nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i
pierdere.
(3) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe
destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.
(4) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului
financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz
prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106
Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se
preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul
reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii
legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil
se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau
asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor, reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau
asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii. Entitile nu pot
reveni asupra nregistrrilor efectuate cu privire la repartizarea
profitului.
(5) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului
financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital
social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor
Art. 248 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la
nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i
pierdere.
(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe
destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea
profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n
vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului
financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin
articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea
general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se
efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor
care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor
reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve
i alte destinaii, potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129
"Repartizarea profitului" se efectueaz la nceputul exerciiului
financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare
n Ordinul 1.752 n vigoare pn la
31.12.2009, articolul a fost ncadrat la
capitolul de venituri i cheltuieli, n
timp ce n Proiect este inclus la
capitolul de Alte rezerve.

Prin eliminarea prevederii conform
creia Entitile nu pot reveni asupra
nregistrrilor efectuate cu privire la
repartizarea profitului se subnelege
c, de la data intrrii n vigoare a
proiectului, se va putea reveni
asupra repartizrii profitului.

Singura meniune adugat este cea
aferent corectrii erorii care
genereaz pierdere contabil
reportat, respectiv ca aceasta
trebuie acoperit nainte de
efectuarea oricrei repartizri de
profit.

O meniune nou este aceea conform
creia n contul 117 "Rezultatul
reportat" se evideniaz distinct
rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului
24
prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper
pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie
(6) nchiderea conturilor 121 si 129 se efectueaz la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu
soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale
anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care
se refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul
reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar
curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului
financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile.
Art. 248 - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul
exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i
capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi
legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
(2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil
reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei
repartizri de profit.

financiar curent, a rezultatului din
contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent,
precum i rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile.

Privind imobilizrile
Art. conform Reglementare 2005 -
conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene Ordin
nr. 1.752/2005 Cu modificrile ulterioare,
aplicabil de la 01.01.2006
Comentarii

Art. 49. - Principiul prevalenei economicului asupra
juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor
din bilan i contul de profit i pierdere se face innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al
operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a
acestora.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se
aplic de ctre entitile prevzute la pct. 3 alin. (1) la
ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor
financiare consolidate, iar entitile prevzute la pct. 3
alin. (2), numai la ntocmirea situaiilor financiare
consolidate.

Art. 46 - (1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i
pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n
contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n
conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i
obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n
contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se
produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a
operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
n condiii obinute, forma juridic a unui document trebuie s fie n

Modificare art. 49 din Ordinul 1.752 cu art. 46
din Ordinul 3.055

S-au adus lmuriri suplimentare, susinute i de
exemple concrete n ceea ce privete aplicarea
principiului prevalenei economicului asupra
juridicului. Este totodat prevzut i
obligativitatea aplicrii acestui principiu de ctre
toate categoriile de entiti.

25
concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist
diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii
i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni,
cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei
economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de
ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar;
(...)
(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-
financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie
extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza
principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea
care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.

7.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate

Art. 53. (...)
(2) Prin valoare just se nelege suma pentru care
activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Art. 54. - ( 1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde
preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate
recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziie.

Art. 56. - ( 1) dobnda la capitalul mprumutat pentru
finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n
costurile de producie, n msura n care aceasta
este legat de perioada de producie. n cazul
includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu
ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de
timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru
vnzare.

8.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate

Art. 50. (...).
(2) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi
schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden
de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai
n evaluare.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza
naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea
just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre
profesioniti n evaluare.

Art. 51. (....)
n cazul produciei de imobilizri, la alte cheltuieli direct atribuibile pot
fi incluse:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniiale de livrare i manipulare;
c) costurile de instalare i asamblare;
d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului;
e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul
etc.
Art. 51 - (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare,
taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic
le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor
respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele
notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli
nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(2) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci
cnd funcia de aprovizionare este externalizat.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de
achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
Modificarea prevederilor privind metodele de
evaluare
La fiecare etap ce implic evaluarea activelor s-
au adugat explicaii suplimentare pentru fiecare
caz n parte:
8.1.1 Evaluare la data intrrii n entitate
Printre modificri menionm:
Se utilizeaz aceeai definiie n cazul
valorii juste cu meniunea c n cazul
unor operaiuni specifice i n lipsa unei
valori juste pe pia se va face o
abordare pe baza metodelor utilizate
de regul de ctre profesionitii n
evaluare.
Cheltuielile de transport se includ n
costul de achiziie i atunci cnd funcia
de aprovizionare este externalizat
Reducerile comerciale ajusteaz costul
de achiziie, n timp ce reducerile
financiare reprezint venituri ale
perioadei n care au fost acordate
Reducerile comerciale primite ulterior
facturrii se evideniaz distinct n
contabilitate: contul 609 Reduceri
comerciale primite, respectiv 709
Reduceri comerciale acordate
Sunt enumerate elementele
componente ale costului de producie
pentru imobilizri
Referiri la includerea n costul activelor
26

7.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

Art. 57 (...).
7.1.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
Art. 58 (...)
a) Pentru elementele de activ, diferenele constatate
n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil net a elementelor de activ se
(4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate
ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale
primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe
seama conturilor de teri.
(...)
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale
perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri
din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate
reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se
refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

Art. 53. - (1) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei,
construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi
incluse n costul acelui activ.
De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente
acestor mprumuturi contractate.
(2) Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui
activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de
perioada de producie.
(3) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu
mprumutul de fonduri pot fi incluse n costul bunurilor sau serviciilor
cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 41 din
prezentele reglementri.
(4) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de
fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.
Activele financiare i stocurile care sunt fabricate de-a lungul unei
perioade scurte de timp, nu sunt considerate active cu ciclu lung de
fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care
n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau
pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se
realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru
pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor,
acestea trebuie prezentate n notele explicative.

8.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

Art. 54 - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile
trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus
de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic
cu ciclu lung de fabricaie a costurilor
ndatorrii

8.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea
elementelor n bilan

Au fost comasate titlurile 7.1.2 Evaluarea cu
ocazia inventarierii si respectiv 7.1.3 Evaluarea
la ncheierea exerciiului financiar din Ordinul
1.752 in titlul 8.1.2 Evaluarea la inventar i
prezentarea elementelor n bilan conform
Ordinului 3.055.
27
nregistreaz n contabilitate pe seama unei
amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este
ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd
deprecierea este reversibil, aceste elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de
intrare.
(...)
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de
intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al
activelor n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, valoarea contabil a unui activ este
valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare.

Art. 55 - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor
reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s
stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i
evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de
activitate.
(3) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare
datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare.

Art. 56 - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu
ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la
nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere
existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n
care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor
din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau
personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate
pe fluxuri de numerar).
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i
necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n
considerare surse externe i interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut
semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii
timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect
negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care
entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul
La evaluarea cu ocazia inventarierii:
Modificarea se refer la aplicarea de
proceduri proprii cu respectarea
prevederilor legale
Pentru o bun desfurare a activitii
de inventariere i evaluare, comisiile vor
fi numite persoane cu o pregtire
corespunztoare din punct de vedere
tehnic, economic, cunosctoare ale
domeniului de activitate.
Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La stabilirea valorii de inventar se aplic
principiul prudenei
La evaluarea imobilizrilor corporale i
necorporale se va utiliza cu ocazia
inventarierii valoarea de inventar
stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. Fac
obiectul evalurii i imobilizrile n curs
de execuie.
Evaluarea imobilizrilor corporale la
data bilanului se efectueaz la cost mai
puin amortizarea i ajustrile cumulate
din depreciere sau la valoarea
reevaluat, aceasta fiind echivalentul
valorii juste la data reevalurii, mai puin
orice amortizare ulterioar cumulat i
orice pierderi din depreciere ulterioar
cumulate
Noiunea de valoare contabil net este
nlocuit de valoarea contabil
Se detaliaz sursele interne i externe
care stau la baza determinrii
deprecierii imobilizrilor.

28

etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este
utilizat sau se atept s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile
n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i
planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect
cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile
interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare,
pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare
dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui
prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget,
respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate
de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri
au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c
o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o
imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La
aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil
asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n
viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n
care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat
activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este
utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile
efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana
imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine
imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei
imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la
cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau
la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii,
mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din
depreciere ulterioare cumulate.

29

7.1.4. Evaluarea la data ieirii din entitate

Art. 61 - La data ieirii din entitate sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.

()

Art. 60 - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii
suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la
data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate,
acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac
informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care
au existat la data bilanului.


Art. 61 - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la
care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat
pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just
pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data
constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

Valoarea utilizat este att valoarea de
intrare ct i valoarea la care sunt
nregistrate n contabilitate ca de
exemplu pentru imobilizrile
reevaluate.
Se precizeaz i data la care trebuie
nregistrate bunurile constatate minus n
gestiune i anume data constatrii lipsei
acestora
n cazul existenei de ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare
pentru activele scoase din eviden,
acestea se vor relua pe venituri.
7.2. ACTIVE IMOBILIZATE

7.2.1. Reguli de evaluare de baz
Art. 64 - (1) (...)

Art. 65 - Amortizarea valorii activelor imobilizate cu
durate limitate de utilizare economic se efectueaz n
mod sistematic, reducndu-se valoarea contabil a
acestora. Valoarea contabil a acestor active este
valoarea care este prezentat n bilan, fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie
sau alte valori care substituie costul, diminuate cu
amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu
pierderile cumulate din depreciere.
n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de
utilizare economic se nelege durata de via util,
aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti
similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate
prin folosirea activului respectiv.

Art. 66 - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare
8.2. ACTIVE IMOBILIZATE

8.2.1. Reguli de evaluare de baz
Art. 64 - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii
economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie
evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea
prevederilor pct. 68 i 70.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct
sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre
entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de
exploatare ale entitii.

Art. 65 - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe
o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul
desfurrii activitilor entitii.

Art. 66 - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare,
aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri
i construcii".

Art. 67 - (1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n
notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu costul de
achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe
de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar,
Modificri ale prevederilor pentru Active
imobilizate
Se definesc Activele imobilizate , se specific
conform art. 67, alin. (2) din Ordinul 3.055,
posibilitatea de a utiliza valoarea rezidual ca
valoare de utilitate n cazul imobilizrilor pentru
care la ntocmirea situaiilor financiare nu poate fi
determinat costul de achiziie sau de producie.
La alin. (3) al aceluiai art. 67 se stabilete c n
cazul micrilor diverselor elemente de
imobilizri se ia n considerare costul de achiziie
sau producie, modificat ca rezultat al reevalurii.
Astfel, valoarea reevaluat se substituie valorii
de intrare a imobilizrilor corporale.
Art. 68, alin. (1) prevede c n cazul activelor
imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic, costul de achiziie sau producie
trebuie redus cu ajustri calculate tocmai pentru
a diminua valoarea unor astfel de active n mod
30
pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri
pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la
data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de
valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare
economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s
fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora
la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea
valorii acestora este permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2)
trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i
prezentate distinct n notele explicative, dac acestea
nu au fost prezentate separat n contul de profit i
pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2),
nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile
motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.

Art. 67 - Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor
excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele
explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele
pentru care acestea au fost efectuate.

7.2.2. Imobilizri necorporale
Recunoaterea imobilizrilor necorporale

Art. 68 (...) - Un activ necorporal este un activ
identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative.

Art. 69 - Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan
dac se estimeaz c va genera beneficii economice
pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod
credibil.

iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului
financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul
exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare
precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din
elementele corespunztoare.
(2) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc
conform prezentelor reglementri pentru prima oar, costul de
achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi
determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual
de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de
achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi
trebuie prezentat n notele explicative.
n acest context, valoarea rezidual reprezint valoarea just a bunului
respectiv.
(3) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale,
micrile diverselor elemente de imobilizri, prevzute la alin. (1), se
prezint ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie,
modificat ca rezultat al reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat
se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale.

Art. 68 - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor
imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu
ajustri calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active n
mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic
(amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui
activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este
reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic
se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de
ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz
c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Art. 69 ()71

8.2.2. Imobilizri necorporale
Recunoaterea imobilizrilor necorporale
Art. 72 - (...)
(2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i
vndut,transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie
mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie
identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent
dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte
drepturi i obligaii.

sistematic, o dat cu amortizarea lor.
Valoarea amortizabil este prevzut de cost
sau alt valoare care substituie costul, ca de
exemplu valoarea reevaluat.

La art. 72, alin. (2) din Ordinul 3.055, ca o
completare la art. 68 din Ordinul 1.752 n cazul
imobilizrilor necorporale se aduc precizri
suplimentare n ceea ce privete elementele
definitorii: criteriul identificabil.
Controlul asupra unei imobilizri este generat de
capacitatea acesteia de a produce beneficii
economice viitoare i de a restriciona accesul
31
Art. 70 - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare, cu excepia celor create
intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile i imobilizrile necorporale n curs de
execuie.

(3) O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a
obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona
accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg
dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor
sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din
utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
(4) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect
fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie
legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a
stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale,
ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai
semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat
care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea
acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru
sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este
parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca
imobilizare necorporal.
(5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.

Art. 73. - (1) (...)
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern
ndeplinete criteriile de recunoatere, o entitate clasific generarea
imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o
entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de
dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri
necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar
fi determinate doar de faza de cercetare.
(3) Nici o imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din
faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile
cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se
recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece n faza
de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o
imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii
economice viitoare.
(4) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n
scopul
ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(5) Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi ;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor
fcute prin cercetare sau a altor cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse,
procese,
sisteme sau servicii; i
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor
posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau
servicii noi sau mbuntite.

altora la acele beneficii.
Sunt exemplificate tipuri de imobilizri
necorporale, criteriile care stau la baza ncadrrii
lor ca imobilizri necorporale, dac fac parte
dintr-un ansamblu de imobilizri pe componente
corporale sau necorporale.
Listele de clieni nu sunt recunoscute ca
imobilizri necorporale.

La art. 73 se completeaz prevederile de la art.
69 din Ordinul 1.752 prin recunoaterea
etapelor pe care ar trebui s le parcurg o
imobilizare necorporal generat intern.
n cazul imobilizrilor necorporale generate
intern pentru a ndeplini criteriul de recunoatere
se analizeaz etapa de cercetare i respectiv
etapa de dezvoltare.
Imobilizarea necorporal care decurge numai din
faza de cercetare nu va fi recunoscut,
nregistrndu-se ca i cheltuial, deoarece se
consider c nu avea capacitatea de a genera
beneficii economice viitoare.

32

Active de natura cheltuielilor de constituire
Art. 71 (...)
Art. 73 - Sumele nregistrate la "Cheltuieli de
constituire" trebuie explicate n note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Art. 74 - ( 1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de
dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de
produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
(2) Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei
intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i
modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic
tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot
care nu este fezabil din punct de vedere economic
pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative
alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele
sau serviciile noi sau mbuntite.

Art. 75 - ( 1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz
pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup
caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de
utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat
n notele explicative, mpreun cu motivele care au
determinat-o.
(3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost
integral amortizate, nu se face nici o distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este
cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) - Sumele nregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare"
trebuie explicate n notele explicative.

Art. 74 - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
(...)

Active de natura cheltuielilor de constituire
Art. 75 (...)
Art. 77 - Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire"
trebuie explicate n note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Art. 78 - (1) (...)
(2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de
dezvoltare a unui proiect intern se recunoate dac, i numai dac, o
entitate poate demonstra toate cele ce urmeaz:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale,
astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau
vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii
economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra
existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea
necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se
prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur
adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde
imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii
necorporale pe perioada dezvoltrii sale.
(3) Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
(...)

Art. 79 - (1) La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de
explorare i evaluare a resurselor minerale. Nu reprezint imobilizri
necorporale de natura activelor de explorare i de evaluare acele
active care sunt n mod clar corporale (de exemplu, vehicule i
echipamente de forare).
(2) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt
cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea
resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate.
Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri
necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate
fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea
resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse

Activele de natura cheltuielilor de constituire
reprezint o seciune a Ordinului 3.055 care nu
aduce modificri prevederilor din Ordinul 1.752.
Definiia activelor de natura cheltuielilor de
dezvoltare se regsesc la art. 78 din Ordinul
3.055, corespondentul Art. 74 din
Ordinul 1.752. n completare pentru a fi
recunoscut aceast imobilizare trebuie s
ndeplineasc mai multe criterii conform alin.
(2) al art. 78:
a) fezabilitatea tehnic ;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea
necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde
imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va
genera beneficii economice viitoare probabile.
Printre altele, entitatea poate demonstra
existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea
necorporal n sine sau, dac se prevede
folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice,
financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau
vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil
cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.

Noutatea este adus de includerea n
cheltuielile de dezvoltare a cheltuielilor de
exploatare i evaluare a resurselor miniere
conform art. 79 din Ordinul 3.055.

Aadar la art. (79) din Ordinul 3.055 n cadrul
cheltuielilor de dezvoltare se definete o
nou structur sub forma cheltuielilor de
explorare i evaluare a resurselor miniere.
33

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare

Art. 76 - ( 1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd
similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale
de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii
tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a
activelor de explorare i exploatare pot fi urmtoarele:
a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;
b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice
etc.
(4) O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura
cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile
angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt
cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a
obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei unei resurse minerale.
(5) O imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i
evaluare nu va mai fi clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea
tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale
sunt demonstrabile.
(6) Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi
recunoscute drept active de explorare i evaluare.
(7) Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic
faptul c o entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac este
cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit
zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat
i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli
substaniale pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea
resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon
nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile
din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest
gen de activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o
dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea
contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat
n urma valorificrii sau vnzrii etc.

Art. 80 - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada
contractului sau
pe durata de utilizare, dup caz.
(...)

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare

Art. 81 - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i
Pentru a determina dac aceste cheltuieli se
recunosc ca imobilizri necorporale, o entitate ia
n considerare gradul n care cheltuiala poate fi
asociat cu descoperirea resurselor minerale.
La acest articol sunt date ca exemplu diferite
etape i criterii ale activitii de exploatare a
resurselor miniere pentru a fi recunoscute ca i
cheltuieli de dezvoltare.
Nu reprezint ns imobilizri necorporale de
natura activelor de explorare i de evaluare
acele active care sunt n mod clar corporale, ca
de exemplu: vehicule i echipamente de forare.

Art. 81 din Ordinul 3.055 este corespondentul
Art. 76 din Ordinul 1.752 cu completarea de la
alin. (3) i anume brevetele, licenele i mrcile
34
aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la
valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n
aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii
juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri
necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi
nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit
potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede
plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n
contabilitatea entitii care primete concesiunea, se
reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.

Fondul comercial
Art. 77 - Fondul comercial apare, de regul, la
consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de ctre o entitate.

Art. 78 - n cazul n care fondul comercial este tratat ca
un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a
aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele
prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial
n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu
condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata
de utilizare economic a activului i s fie prezentat i
justificat n notele explicative.

activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte
ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de
achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de
aport se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de
folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n
contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala
reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare,
se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea
care le deine.

Art. 82 - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-
privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit de entitatea care
are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se
nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o
valoare pentru aceast licen.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a
serviciilor este de tip public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s
presteze operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la
ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de
beneficiu sau n alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la
terminarea acordului.

Fondul comercial
Art. 83 - (1) Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i
reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data
tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
(2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate
recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a
acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este
realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu
integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii
de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu
ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii
juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a
acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai
n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut
naional i internaional.
(3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu
este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din
drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care
s poat fi evaluat credibil la cost.
comerciale , drepturile i alte active similare
pentru care se pltete o chirie/redeven se vor
amortiza pe durata prevzut pentru utilizarea lor
de ctre entitatea care le deine.

Noutatea se regsete la art. 82 din Ordinul
3.055 unde n cadrul acestui tip de imobilizri se
include i acordul de concesiune a serviciilor de
tip public-privat, inclusiv licena primit de un
operator de a taxa utilizatorii unui serviciu public,
n condiiile stabilirii a unei durate, respectiv o
valoare pentru aceast licen.

Art. 78 din Ordinul 1.752 este o prevedere a
alineatului (4) din art. 83 al Ordinului 3.055.
Se fac specificaii suplimentare conform
aliniatelor (2) - (3) din art. 83 al Ordinului 3.055
cu privire la noiunea de fond comercial, la
condiiile n care este recunoscut n situaiile
financiare, numai ca urmare a cumprrii i a
fuziunii i nu i cel generat intern care nu se
recunoate ca activ deoarece nu ntrunete
condiia de resurs identificabil.

35

Avansuri i alte imobilizri necorporale
Art. 79 - n cadrul avansurilor i altor imobilizri
necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele
informatice create de entitate sau achiziionate de la
teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i
alte imobilizri necorporale.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie

Art. 80 - Imobilizrile necorporale n curs de
execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la
costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
Art. 81 - Un activ necorporal se nregistreaz iniial la
costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt
definite n prezentele reglementri.
Art. 82 - Un element necorporal raportat drept cheltuial
ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte
din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare
Art. 83 - ( 1) cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ
necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se
nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt
efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului
necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli
vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi
evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanului
Art. 84 - Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan
la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de
valoare.

(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere
urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, (...)

Avansuri i alte imobilizri necorporale
Art. 84 - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se
nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale,
programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru
necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte
i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale
nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe
durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de
utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea
sunt contabilizate i amortizate separat.

Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Art. 85 - Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint
imobilizrile
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
Art. 86 - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de
achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Art. 87 - Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale.

Art. 88 - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal
dup
cumprarea sau finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de
cheltuieli
atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci
cnd
este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii
economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate
credibil.

Art. 89 - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea
de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Dup definirea activelor de tipul Avansuri i alte
imobilizri necorporale conform art. 84 al
Ordinului 3.055, n coresponden cu art. 79 din
Ordinul 1.752, se mai precizeaz cteva reguli
aplicabile n cazul programelor informatice i
a celorlalte imobilizri necorporale nregistrate
la elementul "Alte imobilizri necorporale"
conform alin. (2) - (3).

36
Cedarea
Art. 85 - Un activ necorporal trebuie scos din eviden la
cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor
nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Art. 86 - Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu
ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se
determin ca diferen ntre veniturile generate de
ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie
prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul
de profit i pierdere.

7.2.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
Art. 87 - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari
de un an.

Art. 88 (...)

Art. 90 - ( 1) (...)
(5) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen
lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de
leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de
clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a
aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul
acord o finanare locatarului, activul avnd rol de
garanie.
(...) n cazul operaiunilor prezentate la acest punct,
entitile contractante vor prezenta n notele explicative
la situaiile financiare anuale informaii referitoare la
operaiunile derulate.
__________

Cedarea
Art. 90 - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare
sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sau cedarea sa.
Art. 91 - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale,
sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd
valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea
acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau
pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri
necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea
activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de
cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri
din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.

8.2.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
Art. 92 - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Art. 93 - (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii
tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate
furnizorilor de mobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de
execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate
separat,chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a
valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii.

Art. 94 - (1) (...)

Art. 103 - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii
bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit
societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
(2) Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i
leaseback trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare
anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.

Art. 91 din Ordinul 3.055 prevede n mod
suplimentar fa de art. 86 al Ordinului 1.752 cu
privire la scoaterea din eviden a unei
imobilizri necorporale ca urmare a vnzrii
sau ncetrii utilizrii sale evidenierea veniturilor
n contul de profit i pierdere la elementul Alte
venituri din exploatare, iar cheltuielile la Alte
cheltuieli din exploatare.

Art. 92 din Ordinul 3.055 este corespondentul
art. 87 din Ordinul 1.752, urmrind aceleai
elemente ale definiiei imobilizrilor corporale.

La articolul 93, n coresponden cu art. 88 al
Ordinului 1.752 se enumer tipurile de
imobilizri corporale.
Aliniatul (2) al aceluiai articol aduce i o
clarificare suplimentar cu privire terenuri i
cldiri care sunt active separabile i implicit se
contabilizeaz separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun iar o cretere a valorii
terenului pe care se afl cldirea nu afecteaz i
determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Aceasta este o prevedere foarte important cu
referire la contractele de vnzare cumprare de
terenuri construite unde de multe ori n practic
nu se specific o valoare separat pe cldire,
respectiv teren, ci sunt privite ca un ansamblu.

37

Art. 91 - n cadrul imobilizrilor corporale sunt
evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs
de execuie.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
Art. 92 - ( 1) imobilizare corporal recunoscut ca activ
trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit
regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n
funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur
cu construcia unei imobilizri corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor,
contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea
autorizaiilor;
g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor
etc.
(3) n costul unei imobilizri corporale pot fi incluse i
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat
imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate
credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare,
mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.
(4) Costurile estimate cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i
alte aciuni similare legate de acestea).
__________
Alineatele (2) - (4) au fost introduse prin art. III pct. 5
din Ordinul nr. 2374/2007.

Art. 93 (...)
Art. 95 - (1) ()

Art. 96 - O imobilizare corporal trebuie prezentat n
bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
Art. 104 - (1) n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod
distinct imobilizrile corporale n curs de execuie.
(2) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele
imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile
i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22
Imobilizri corporale n curs de aprovizionare).
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale

Art. 105 - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat
iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele
reglementri,n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei
imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte
cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii
corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup
deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor
produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de
funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea
echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta,
cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi
considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai
tratament contabil are i valoarea neamortizat a cldirii demolate.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate
iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum
i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea,
atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea
acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513
"Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea").

Art. 106 - (1) (...)

Art. 109 - O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de
Art. 104 din Ordinul 3.055 pstreaz prevederile
de la art. 91 al Ordinului 1.752 la care adaug i
un nou aliniat (2) prin includerea n categoria
imobilizrilor corporale i a grupei 22 Imobilizri
corporale n curs de aprovizionare i anume
bunuri cumprate pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente.

La art. 105, alin. (2) la enumerarea de costuri
care se efectueaz n legtur cu construcia
unei imobilizri corporale se specific i un nou
element de natura costurilor de testare i
funcionare corect a activului.

La acelai articol se mai adaug un nou aliniat
(3) care prevede c n cazul cheltuielilor cu
demolarea, acestea sunt recunoscute dup
natura lor, fr a fi considerate costuri de
amenajare a amplasamentului, iar valoarea
neamortizat a cldirii demolate are acelai
tratament.

38
cumulate de valoare.

Amortizarea
Art. 97 - ( 1) amortizarea se stabilete prin aplicarea
cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe
baza unui plan de amortizare, de la data punerii n
funciune a acestora i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare
economic i condiiilor de utilizare a acestora.

Art. 98 - ( 1) (...)

Art. 99 - (1)Unit ile amortizeaz imobilizrile corporale
utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar;
b) amortizarea degresiv;
c) amortizarea accelerat.
(2) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se
nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
(3) Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor,
iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se
recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n
cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de
consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea
patrimoniului.

intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Amortizarea
Art. 110 - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare
asupra valorii de intrare a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor
de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n
vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare,
n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n
contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(4)(...)

Art. 112 - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd
unul din
urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile
de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de
ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de
amortizare
liniar cu un anumit coeficient;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de
funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la
50% din valoarea imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile
urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup
regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de
utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se
consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de
amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile.
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci
cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de
amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care
beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie
consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru
toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta
este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a
beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n
contabilitate ca o cheltuial.

Art. 113 - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor,
terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea

Conform art. 110 din Ordinul 3.055, alin. (3)
apare o nou clarificare cu privire la art. 97
corespondent din Ordinul 1.752 i anume c n
cazul imobilizrilor corporale trecute n
conservare calcularea i nregistrarea amortizrii
nu se sisteaz n aceast perioad.

Referitor la amortizare n cadrul art. 112 al
Ordinului 3.055 se prezint detaliat regimurile
de amortizare, comparativ cu prevederile
similare ale art. 99 din Ordinul 1.752.
Apare i noiunea de amortizare calculat pe
unitate de produs sau serviciu.

39

Cedarea i casarea
Art. 100 - (1) (...)

Art. 101 - Ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie
determinate ca diferen ntre veniturile generate de
scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat,
inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul
de profit i pierdere.

Compensaii de la teri
Art. 102 - (1 ) ()

7.2.4. Imobilizri financiare
Art. 103 - Imobilizrile financiare cuprind aciunile
deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

Art. 104 - n conturile de creane reprezentnd
mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate
terilor n baza unor contracte pentru care entitatea
percepe dobnzi, potrivit legii.

Art. 105 - (1) La alte mprumuturi acordate se cuprind
garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la
teri.
(2) Entitile care au evideniate n contul de creane
imobilizate creanele aferente contractelor de leasing
financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena
mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri
financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12
luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.

Evaluarea iniial
Art. 106 - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ
se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea
determinat prin contractul de dobndire a acestora.

amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad
determinat de consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea
patrimoniului, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Cedarea i casarea
Art. 114 - (1) (...).
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau
pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din
eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de
aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli,
dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din
exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.

Compensaii de la teri
116 - (1) (...)

8.2.4. Imobilizri financiare
Art. 117 - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile
afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se
nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin
titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt
destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de
participare, atunci cnd depete un procentaj de 20% .
(3) Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu
titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 Alte
rezerve.

Art. 118 - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i
cauiunile depuse de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate
se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care
entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane
imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la
imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni,
diferena urmnd a fi reflectat la creane.

Evaluarea iniial
Art. 119 - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la
costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a
acestora.

n cazul imobilizrilor financiare la art. 117 din
Ordinul 3.055 se adaug un nou alineat care
spre deosebire de art. 103 definete o nou
noiune, cea a intereselor de participare care
reprezint drepturi n capitalurile altor entiti,
reprezentate sau nu prin titluri. Condiia ca o
parte din capitalul deinut la o alt entitate s
reprezinte un interes de participare este s
depeasc un procentaj de 20%.

40
Art. 107 - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la
valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru
pierdere de valoare.

7.2.5. Reguli de evaluare alternative

7.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Art. 108 - (1 ) ()

Art. 120 - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare
mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. n acest scop, la
ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale nu se aplic prevederile
seciunii
8.2.5.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, din
prezentele reglementri, cu excepia pct. 138.

8.2.5. Reguli de evaluare alternative

8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Art. 121 - (1) (...)

Ordinul 3055 Comparat Ian 2010

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ordinul 3055 Comparat Ian 2010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Ordinul nr. 3.055 din 29/10/2009

S-ar putea să vă placă și