Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costul de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele
reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare
este externalizata.
" Costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si
materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor
cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie
consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, costul
proiectarii produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod
rational ca fiind legata de fabricatia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu
supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.
Microentitatile sunt entitatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele a cel putin doua dintre
urmatoarele trei criterii:
Entitatile mijlocii si mari sunt entitatile care, la data bilantului, depasesc limitele a cel putin doua
dintre urmatoarele trei criterii:
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a)
totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
10. (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii,
astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societilemam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societiimam: a) totalul
activelor: 24 000 000 EUR;
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societilemam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societiimam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe
indicatorii corespunztori societiimam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea
criteriilor de mrime, societateamam poate s nu ia n considerare filialele pe care
intenioneaz s le exclud din consolidare
12. (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai
depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt
afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are
loc n dou exerciii financiare consecutive.
4.Prezentati si definiti cf. OMFP 1802 /2014 elementele direct legate de evaluarea pozitiei
financiare reflectate prin bilant.
Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele,
datoriile i capitalurile proprii.
n nelesul prezentelor reglementri:
a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul
are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci
cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din
decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza
aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
5.Prezentati si definite cf. OMFP 1802 /2014 elementele direct legate de evaluarea
performantei financiare reflectate prin bilant.
Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de
profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a. veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
b. cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui
activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan
cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a
activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca
rezultat al anulrii unei datorii).
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii
unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc
simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
VAR 2 Microentitile sunt considerate societile care la data bilanului nu depesc limitele a
cel puin dou dintre criteriile urmtoare:
-totalul activelor: 1,5 milioane de lei (echivalentul a 338.310 euro);
-cifra de afaceri net: 3 milioane de lei (echivalentul a 676.620 de euro);
-numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: zece.
Intocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
1. bilan prescurtat (cod 10);
2. cont prescurtat de profit i pierdere (cod 20).
Acestea vor fi nsoite de formularul Date informative (cod 30) i formularul Situaia
activelor imobilizate (cod 40).
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de:
raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz;
propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;
declaraie scris a persoanelor prevzute la art. 10 alin.1) din Legea nr. 82/1991, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i confirm c: politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
raport adunare agenerala a asociatilor/actionarilor;
Entitile care la data bilanului nu depesc limitele a cel puin dou din urmtoarele criterii:
Acestea vor fi nsoite de formularul Date informative (cod 30) i formularul Situaia
activelor imobilizate (cod 40).
VAR 2 subiect 7. Entitile mici: Ordinul MFP nr. 1.802/2014 stabilete c acestea sunt
entitile care la data bilanului nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele criterii:
-totalul activelor: 17,5 milioane de lei (echivalentul a 3.946.953 de euro);
-cifra de afaceri net: 35 de milioane de lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
-numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
1.bilan prescurtat (cod 10);
2.cont de profit i pierdere (cod 20);
3.note explicative la situaiile financiare anuale.
Acestea vor fi nsoite de formularul Date informative (cod 30) i formularul Situaia
activelor imobilizate (cod 40).
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de:
raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz;
propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;
declaraie scris a persoanelor prevzute la art. 10 alin.1) din Legea nr. 82/1991, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i confirm c: politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
raport adunare agenerala a asociatilor/actionarilor;
Entitile care la data bilanului depesc cel puin dou din urmtoarele criterii:
nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui
proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a
poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind
continuitatea activitii este nc adecvat.
Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu
sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun
cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua
activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior
datei bilanului.
Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoetesituaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor
pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe
termen scurt.
VAR 2 Principiul continuitatii activitatii este principiul potrivit caruia se presupune ca unitatea
patrimoniala isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare
de lichidare sau de reducere sensibila a activitatii.
Definitia este corecta, dar nu se precizeaza modul de aplicare al acestui principiu si nici
consecintele neaplicarii lui. Acest principiu nu semnifica faptul ca intreprinderea are o viata
infinita, ci doar ca ea va functiona suficient timp pentru a-si indeplinii obiectivele stabilite ca si
contractele incheiate. De asemenea, se presupune ca perioada de existenta a intreprinderii va fi
mai lunga decat perioada utila de viata a activelor.
Factorii care pot afecta capacitatea intreprinderii de a-si urmarii activitatea, si deci continuitatea
activitatii sunt diversi. Dintre acestia, cei mai frecventi sunt de natura financiara.
Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative.
Exemplu: daca un provizion este inscris in activul bilantului ca element substractiv, in ex N, iar
in exercitiul urmator este tratat ca un provizion pentru riscuri, marind astfel masa capitalurilor
permanente, compararea celor doua bilanturi succesive devine dificila, analiza unor indicatori
financiari conducand la unele erori de interpretare.
Este principiul potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de deprecierile,
riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau anterior.
Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu
evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Contabilitatea de trezorerie, aprut prima din punct de vedere cronologic, recunoate veniturile
i cheltuielile numai n momentul n care sunt decontate i anume veniturile sunt ncasate
respectiv cheltuielile pltite. Astfel rezultatul unei perioade este stabilit prin diferena dintre
ncasrile din acea perioad i plile din aceeai perioad.
n prezent acest tip de contabilitate nu mai este utilizat de ctre nici un sistem contabil naional
deoarece s-a considerat c informaiile furnizate nu corespund cerinelor utilizatorilor
informaiilor contabile.
Ex:
In cursul ex N soc A inreg in ctab:
100 4111=707 100
Si 80 607=371 80
S-a respectat principiul intangibilitatii ptr ca ven si ch au fost recunoscute simultan
in ctabilitate si nu influenteaza intangibiliatatea bilantului de deschidere.
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis.
Prin operatiuni specifice banca poate face unele exceptii, cum este cazul titlurilor de tranzactie,
operatiunilor de swap de dobanzi.
Pct. 267 din Anexa la Ordinul nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene prevede obligativitatea firmelor de a detine manualul de
politici contabile:
(1) Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice
aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
(2) Administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie. In cazul entitatilor care nu au
administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii
respective.
Conducerea societatii trebuie sa aiba in vedere ca acest manual de politici contabile va fi elaborat
tinandu-se cont de specificul activitatii desfasurate de societate si de strategia adoptata.
Asa cum se specifica in Regulamentul financiar al Uniunii Europene si in IAS-uri (International
Accounting Standards), pentru fiecare operatiune derulata, de la intocmirea documentelor
justificative pana la intocmirea situatiilor financiare, conducerea fiecarei persoane juridice este
obligata sa elaboreze sau sa aprobe un set de proceduri.
Administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate, inclusiv
proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie. In cazul entitatilor care nu au
administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii
respective. Prin politicile contabile aprobate, administratorii gestioneaza si controleaza in acelasi
timp modul de derulare a operatiunilor economice, stabilesc baza de determinare a informatiilor
necesare actionarilor pentru fundamentarea deciziilor. Politicile contabile reprezinta pentru
administratori un mijloc de control deoarece, odata aprobate, personalul societatii comerciale nu
se poate abate de la acestea si orice forma de control ulterior in societate se va raporta la cerintele
cuprinse in politicile contabile aprobate.
Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la
exercitiile financiare precedente;
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile
financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din
greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea
acelor situatii financiare anuale (pct.66 (1));
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor;
- Clasificarea erorilor in semificative si nesemnificative.
- Prin eroare nesemnificativa se intelege acea eroare care nu influeneaza informaiile financiar-
contabile.
- Prin eroare semnificativ se intelege acea eroare care ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
- Evaluarea reprezinta pocesul prin care se determina valoarea la care elementele situatiilor
financiare sunt recunoscute in contabilitate si prezentate in bilant, respectiv bilantul prescurtat, si
in contul de profit si pierdere;
- Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza de regula pe baza principiului
costului de achizitie sau al costului de productie;
- Sunt cateva cazuri in care se pot folosi ca baza de evaluare la intrarea in patrimoniu si
urmatoarele:
- valoarea de aport: utilizata pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social; se substituie
costului de achizitie;
- valoarea justa; se aplica pentru bunuri obtinute cu titlu gratuit la intrarea in entitate
- sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitaea datoriilor INAINTE de
temenul normal de exigibilitate;
- reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refera - contul 767 "Venituri din sconturi obtinute;
- la furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la
care se refera - contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate
VAR 2 Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile
de regie neatribuibile, care sunt adesea incorporate in preturile facturate de prestatorii de
servicii.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei in care au survenit, sunt urmatoarele: pierderile de materiale, manopera
sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile
datorate risipei; cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt
necesare in procesul de productie
VAR 2 Sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit si sunt urmatoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in
procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie. Cheltuielile de
depozitare se includ in costul de productie atunci cand sunt necesare pentru a aduce stocurile
in locul si in starea in care se gasesc;
regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in
forma si locul final;
regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in care a
aparut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie
(activitate).
VAR 2 Procedura este preluata din IAS 23 Costurile indatorarii. Pct. 80 si 81 din OMFP
1802/2014 reglementeaza aceasta speta.
Societatea trebuie sa includa costurile indatorarii direct in costul de productie. Acest procedeu
influenteaza in mod negativ impozitul pe profit.
Pct. 80 din OMFP 1802/2014 prevede:
Costurile indatorarii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricatie sunt incluse in costurile de
productie ale acestora, in masura in care sunt legate de perioada de productie. In costurile
indatorarii se include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei
sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie.
Activ cu ciclu lung de fabricatie - un activ care solicit n mod necesar o perioad substantial de
timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vanzare.
Totusi, daca Manualul de politici contabile prevede in alt mod, raman prevederile din manual:
Pct. 81 din OMFP 1802/2014
Atunci cand aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplica
prevederile acelui punct pentru costurile indatorarii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este ulterioara datei de 1 ianuarie 2015.
Monografie contabila capitalizare dobanda, comisioane
666 = 168x
231 = 722
25. Evaluarea la inventar si evaluarea la bilant. Prezentarea elementelor in sit fin
Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de
interes
public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost
achiziionate cu
titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Din punct de vedere contabil, in functie de clauzele contractului de concesiunie, avem unul din
cele doua tratamente pentru recunoasterea concesiunilor primite, astfel:
Amortizarea imobilizarilor necorporale se realizeaza potrivit legii sau contractului n care este
prevazuta durata de amortizare (concesiuni, brevete, licente si alte drepturi similare). De regula,
imobilizarile necorporale au o durata de recuperare prin amortizare de 3-5 ani.
Durata efectiva de amortizare a activelor necorporale mentionate mai sus se stabileste de catre
Consiliul de Administratie, respectiv de catre responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul unui element de imobilizri corporale:
costurile de deschidere a unei noi instalaii;
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n
materie de publicitate i activiti promoionale);
costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou
clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului);
costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilo entitii.
Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobiliz rilor finalizate dup recepia,
darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind acelea i
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de obicei,
acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne
sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd
rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile
care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului
40. Ce este contractul de leasing ? Care sunt tipurile de leasing conform OMFP 1802/2014?
41. Care sunt conditiile clasificarii unui leasing ca fiind financiar conform OMFP
1802/2014?
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una
dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie
cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul
contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Concluzie:
Vanzarea unui activ, urmata de inchirierea lui in regim de leasing, reprezinta o sursa utila
de finantare. Desigur ca ea poate parea scumpa in comparatie cu celelalte, dar avand in vedere ca
aceasta sursa vine la momentul oportun, adica atunci cand nu aveti alte posibilitati de finantare,
ea isi pastreaza atractivitatea.
Toate stimulentele acordate pentru incheierea unui contract de leasing operational nou sau
reinnoit trebuie recunoscute drept parte integranta din valoarea neta a contraprestatiei convenite
pentru utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul in care se face plata.
Locatorul trebuie sa recunoasca valoarea agregata a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baza liniara, cu exceptia cazului in
care o alta baza sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a beneficiului activului
in sistem de leasing. Locatarul trebuie sa recunoasca beneficiul agregat al stimulentelor drept o
reducere a cheltuielilor cu chiria pe toata durata contractului de leasing, pe o baza liniara, cu
exceptia cazului in care o alta baza sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a
beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului in sistem de leasing.
Valoarea chiriei datorata conform contractului: 1.500 lei x 10 luni = 15.000 lei + 3.600 lei TVA
24% = 18.600 lei
Valoarea chiriei lunare cu recunoasterea beneficiului: 15.000 lei : 12 luni = 1.250 lei/luna
Astfel, societatea Alfa va inregistra o chirie lunara de 1.250 lei incepand cu prima luna de
derulare a contractului.Aceasta inregistreaza urmatoarele cheltuieli cu chiria pe durata
contractului:
- cheltuieli materiale;
- costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite
din vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de
functionare (cum ar fi esantioanele produse la testarea echipamentului);
In costul unei imobilizari corporale sunt incluse si costurile estimate initial cu demontarea si
mutarea acesteia la scoaterea din functiune, precum si cu restaurarea amplasamentului pe care
este pozitionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil si entitatea are o
obligatie legata de demontare, mutare a imobilizarii corporale si de refacere a amplasamentului.
47. Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizari corporale.
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
(a) costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera dorit de
conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitatea
maxim;
(b) pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru
produsul realizat de elementul respectiv; i
(c) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
Entitatea stabileste prin politicile contabile criteriile in functie de care cheltuielile ulterioare
effectuate in legatura cu imobilizarile corporale majoreaza valoarea acestora sau se evidentiaza
in contul de profit si pierdere.
Componentele unor elemente de imobilizari corporale pot necesita inlocuirea la interval regulate
de timp. Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul
partii inlocuite a unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt
indeplinite criteriile de recunoastere pentru imobilizarile corporale.
Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul partii
inlocuite a unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt indeplinite
criteriile de recunoastere pentru imobilizarile corporale.
In cazul inspectiilor sau reviziilor generale regulate, effectuate de entitate pentru depistarea
defectiunilor, la momentul efcetuarii fiecarei inspectii generale, costul acesteia poate fi
recunoscut drept cheltuiala sau in valoarea contabila a elementului de imobilizari corporale ca o
inlocuire, daca sunt respectate criteriile de recunoastere. In cazul recunoasterii costului inspectiei
ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaza pe perioada dintre doua
inspectii planificate.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoasterii costurilor cu revizii si inspectii drept
componente ale imobilizarilor corporale se aplica in cazul imobilizarilor corporale ale caror
costuri de inspectie si revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime si fluviale,
echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
Costul reviziilor si inspectiilor curente, altele decat cele recunoscute, ca o componenta a
imobilizarii reprezinta cheltuieli ale perioadei.
VAR 2 Imobilizarile corporale reprezinta active care sunt detinute de o entitate pentru a fi
utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a
fi folosite in scopuri administrative si sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Din categoria imobilizarilor corporale fac parte: terenurile si constructiile, instalatiile
tehnice si masinile, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansurile acordate furnizorilor de
imobilizari corporale si imobilizarile corporale in curs de executie.
Astfel, din punct de vedere contabil, costurile cu reparatiile trebuie recunoscute drept
cheltuieli in perioada in care sunt efectuate, in timp ce investitiile efectuate la imobilizarile
corporale sunt recunoscute ca o componenta a activului.
Investitiile cuprind totalitatea cheltuielilor care se fac in scopul achizitionarii sau executarii de
active imobilizate, precum si pentru modernizarea, dezvoltarea si reconstructia celor existente,
inclusiv cheltuielile facute pentru pregatirea lucrarilor si punerea lor in functiune.
- fie in conturi de active separate, daca au durate de utilizare economica diferita de cea a
activului existent si pot fi exploatate separat de acesta;
- fie in conturi de imobilizari in curs (contul 231 "Imobilizari corporale in curs de executie"),
daca lucrarile respective sunt incorporate in valoarea activului existent.
La incadrarea acestor lucrari in valoarea activului sau in cheltuieli curente entitatea va avea in
vedere si respectarea principiului prudentei, corespunzator caruia valoarea activului nu trebuie sa
fie mai mare decat valoarea sa recuperabila.
Recunoasterea in contabilitate a investitiilor la cladiri
Exemplu:
Lucrarea de investitii se finalizeaza in luna martie 2017, costul efectiv de productie fiind de
19.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a investitiilor efectuate in regie proprie
Februarie 2017
Provizioanele reprezentand datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natura similara
sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizari corporale.
a) sub rezerva respectarii conditiilor de la lit. b), modificarile datoriilor trebuie adaugate la costul
activului sau trebuie deduse din costul acestuia in perioada curenta;
b) valoarea dedusa din costul activului nu trebuie sa depaseasca valoarea sa contabila. Daca o
scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat
in profit sau pierdere;
c) daca ajustarea genereaza o marire a costului unui activ, entitatea trebuie sa analizeze daca
activul este supraevaluat. Daca exista un astfel de indiciu, entitatea trebuie sa analizeze daca este
necesara contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
Ca urmare a aplicarii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie
ajustata ulterior pentru a aloca valoarea contabila astfel rezultata, pe o baza sistematica pe
parcursul duratei ramase din perioada de amortizare stabilita pentru acel activ.
sub rezerva respectarii conditiilor de la lit. b), o scadere a datoriei majoreaza rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu exceptia cazului in care ea trebuie recunoscuta in contul de
profit si pierdere in masura in care reia o reducere din reevaluarea aceluiasi activ, care a fost
recunoscuta anterior drept cheltuiala;
b) in cazul in care o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta
daca activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat in contul de profit si pierdere;
a) sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri
administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; si
c) au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare (mai mare de
2.500 lei, la data intrarii in patrimoniu).
Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii,
utilaje si mobilier, avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
-animale care nu au indeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de ngraat,
pasarile si coloniile de albine
Evaluarea la inventariere
Evaluarea la bilan
preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i
rabaturile, remizele, risturnuri etc.
acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor
intrate n gestiune, ele pot fi:
aport la capital;
din donaii.
Valoarea de utilitate pentru aportul n natur (exemplu:mijloace fixe) la capitalul social sau
obinerea cu titlu gratuit este o valoare actual stabilit n funcie de preul pieei, utilitatea
bunului pentru ntreprindere, starea (gradul de uzur) i amplasarea sa (tara , strainatate, vilan
sau intravilan).
3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare,
respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot
fi posibile urmtoarele cazuri:
a) Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se
nregistreaz n contabilitate.
b)Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri
vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor
deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane.
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz
scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la
ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor
ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se
procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la
baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand
urmtoarele metode de evaluare:
Conform prevederilor pct. 160 din reglementarile contabile conforme cu directiva a iva adoptate
prin OMFP 3055/2009 , costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.
functionare impune inregistrarea in rosu a diferentelor daca preturile prestabilite sunt mai mari
decat costul de achizitie sau de productie, dupa caz si in negru in situatia inversa.
Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri
fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada
precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre
pot fi:
favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou;
nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz
proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient
de repartizare K, care se calculeaz astfel:
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
obinnduse, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea
stocurilor ieite din 3 gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n
conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile
conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de
nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.
Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al
stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de
gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i
mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale
stabilite prin inventariere, pe de alt parte. n cazul utilizrii acestei metode, se renun la
utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a
recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz
numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate
direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre
prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se
nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea
lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
1. nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n
conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
2. regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a
consumat n cursul exerciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin
corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar
conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste
consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const
n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor.
Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu
soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri
din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.
Efectele comerciale sunt instrumente de plat i de credite i, fiind negociabile, pot fi cedate,
vndute sau transmise. Analizate ca instrumente de decontare, efectele comerciale sunt folosite
pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor. Efectele comerciale sunt: cambia,
bilet la ordin, cecul.
Efectele de pltit aflate n soldul creditor al contului 403Efecte de platit provin din obligaii
comerciale fa de furnizorii intreprinderii. Datorit distinciei ce se face pentru furnizorii de
imobilizri, n mod logic i contabilitatea efectelor de comer ce provin din obligaii fa de
furnizorii de imobilizri se ine n cont diferit i anume contul 405 Efecte de pltit pentru
imobilizri.
Efectele de ncasat sunt efecte primite de intreprindere i depuse spre ncasare bncii sale (care
are coresponden cu banca debitorului). Contul dedicat este 5113 Efecte de ncasat este un
cont de activ care se debiteaz cu efectele acceptate depuse la banci se crediteaz cu efectele
ncasate.
Efectele de primit aflate n portofoliul intreprinderii, provin din creanele comerciale ale acesteia
i sunt recunoscute contabil:
Contul dedicat este 413 Efecte de primit care este un cont de activ ce se debiteaz cu valoarea
nominalnscrisn efect, prin creditul contului Clieni la recepia sau acceptarea efectelor, i se
crediteaz cu valoarea efectelor primite sau ncasate.
n luna mai anul N, ABC achiziioneaz un telefon mobil la costul de 3.000 lei, TVA 19%
i beneficiaz din partea operatorului de telefonie de o reducere de 100%. Precizati
tratamentul contabil conform OMFP nr. 1802/2014.
a. Inregistrare achizitie telefon mobil. Cum suma este mai mare de 2500 lei, telefonul este
mijloc fix.
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii = 7588 Alte venituri din 1000
pentru investiii exploatare lei
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau
mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n
notele explicative.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintrun litigiu n
instan (de exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este
incert.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Provizioanele sunt destinate s
acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe
sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor
aprea.
Categorii de provizioane:
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru
care au fost constituite.
Reguli generale de contabilizare:
Evaluare provizioanelor:
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Acolo unde efectul valoriitimp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei.
Numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit.
Rambursari in legatura cu provizioanele:
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion.
O entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va
primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Suma recunoscut ca rambursare nu
trebuie s depeasc valoarea provizionului.
Cazuri particulare:
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii:
a) vanzarea sau incetarea activitatii unei parti a afacerii;
b) inchiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificari in structura conducerii, de exemplu; eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ in natura si scopul activitatilor
entitatii.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de
stat, in conditiile in care sumele respective nu apar reflectate ca datorie in relatia cu statul.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna
estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut.
65. Subventiile: definire, clasificare, reguli generale privind recunoasterea. Momentul
recunoasterii in in contul de profit si pierdere.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Astfel, in cazul in care o subventie urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli deja
efectuate in cursul exercitiului financiar, fara a exista costuri viitoare aferente, se recunoaste ca
venit in perioada in care devine creanta, astfel:
472=741
Venituri nregistrate n avans/ Venituri din subventii de exploatare
Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau numerar
care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru ai conecta la o
reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau
servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit
amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni".
Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare"/analitic distinct.
Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute se nregistreaz pe perioada pentru care
entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n
contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a
instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
Tratamentul contabil prevzut se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de entiti pentru
racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de racordare se prevede
plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie. n toate cazurile se vor
avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform
acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
70. Care sunt si cum se contabilizeaza operatiile prin care se majoreaza capitalul social?
5121=456
Conturi la bnci in lei Decontri cu asociaii privind capitalul
1011=1012
Capital social subscris si nevrsat Capital social subscris si vrsat, la data hotrrii
judectoreti de nmatriculare a societii
- Majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor
1068 = 1011
Alte rezerve Capital social subscris nevarsat
Si
1011 = 1012
Capital social subscris nevarsat Capital social subscris varsat
- Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului reportat
117 = 1011
Rezultat reportat Capital social subscris nevarsat
Si
1011 = 1012
Capital social subscris nevarsat Capital social subscris varsat
71. Care sunt si cum se contabilizeaza operatiile prin care se diminueaza capitalul social?
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. Conturile
corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora.
Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea
aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor
depete valoarea aciunilor corespunztoare.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu
din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului
su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Veniturile din activiti curente se pot
regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii,
subvenii, dobnzi, dividende.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit
i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente,
la elementul Alte venituri din exploatare.
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea
curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz
n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din
activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte
cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii
gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii,
sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele
cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul
472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se
recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza
premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se
estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete
contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru
diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.
Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de
fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor
informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora,
valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate
n perioada urmtoare.
76. Veniturile din vanzari de bunuri: criterii generale de recunoastere; cazuri particulare.
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind
exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar
i altele.
- informatii despre reglementarile contabile care au stat la baza intocmitii sit fin anuale
- informatii suplimentare , care nu sunt prevazute in bilat si ct de profit si pierdere , dar sunt
relevante pentru intelegerea acestora
- nt mediu de salariati
- valoare totala a oricaror angajamente financiare , garantii si active sau datorii contingente
Tb sa prezinte suplimentar:
- totalul onorariilor aferente exercitiului finanaciar percepute de fiecare auditor statutar sau firma
de audit pt auditarea sit financiare anuale , pt alte serv de asigurare , serv de consultanta fiscala
precul si alte serv in afara de cele de audit
- daca activele imobilizate sau circulnte fac obiectul ajustarilor de valoare exclusiv in scop fiscal
- nr mdiu de salariati in cursul anului , defalcat pe categorii , si separat daca nu sunt prezentate in
ct de prof si pierdere , ch cu pesonalul in cursul ex financiar , defalcat pe salarii si indemnizatii ,
ch cu asig sociale si ch cu pensile
-> la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere
2.Evaluarea la inventar:
-> bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea
la care sunt nregistrate n contabilitate
87.Care este tratamentul contabil al schimbului de active conf OMFP 1802 / 2014
in cazul schimbului de active, in contabilitate se evidentiaza distinct operatiunea de
vanzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare in evidenta, pe baza documentelor
justificative, cu inregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operatiunilor.
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
-> nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor
imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
-> nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
O investiie imobiliar este deinut pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea
valorii capitalului sau ambele. Prin urmare, o investiie imobiliar genereaz fluxuri de trezorerie
care sunt n mare msur independente de alte active deinute de o entitate. Astfel, investiiile
imobiliare se difereniaz de proprietile imobiliare utilizate de posesor.
Transferurile n i din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac
exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
- nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
- nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n
categoria investiiilor imobiliare.
Dac investiia ncepe sa fie utilizat de proprietar, din punct de vedere contabil, se face
transferul de la investiie imobiliar la imobilizri corporale.
- Dac investiia imobiliar este dezvoltat n vederea vnzrii, din punct de vedere contabil, se
face transferul de la investiie imobiliar la stocuri.
- Dac investiia imobiliar achiziionata n vederea revnzrii este nchiriat terilor, din punct
de vedere contabil, se face transferul de la stocuri la investiii imobiliare.
- Dac investiia imobiliar nu mai este utilizata de proprietar i este nchiriat terilor, din punct
de vedere contabil, se face transferul de la imobilizri corporale la investiii imobiliare.
-> intocmirea situatiilor financiare anuale si inaintarea lor spre aprobare, conform
procedurilor legale
3xx = 6xx
6xx = 3xx
In aceast categorie se cuprind: angajamente acordate sau primite n relaiile cu terii; imobilizri
corporale luate cu chirie ,
Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara bilanului
(contul 8038 Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie). La sfritul duratei
contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie proprietarului. La
restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038 Bunuri primite n administrare, concesiune
i cu chirie.
In cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 Active
contingente), respectiv datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente).
Acceptarea
413 = 4111
Efecte de primit de la clieni Clieni
ncasarea efectului
% = 511X
Conturi la bnci n lei
627
Cheltuieli cu serviciile bancare
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Exemplu de monografie
La sfritul anului N-1 societate X SRL achiziioneaz o cladire la costul de 300.000 lei,
amortizat liniar n 30 ani.
La sfritul anului N+1 X SRL reevalueaz cladirea la valoarea just de 284.000 lei i alege ca
politic contabil transferul lui 105 la 1175 pe mdura amortzrii activului.
La sfritul anului N+3 X SRL decide s treac de la modelul reevalurii la modelul cost.
105 = 21XX