RELEVANA I REPREZENTAREA EXACT - CARACTERISTICI

CALITATIVE FUNDAMENTALE ALE INFORMAIILOR FINANCIARE

EMANTE DE SITUAIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE I
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

OMFP NR 1802/29.12.2014 - pentru

aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare
anuale consolidate .
(M.Of.nr. 963 /30.12. 2014

OMFP NR 1802/2014 MODIFICAT DE :

1.Ordinul M.F.P. nr. 773/2015 pentru
aprobarea Sistemului de raportare contabil la
30 iunie 2015 a operatorilor economici i
pentru modificarea unor reglementri
contabile, ( M.Of. nr.509/09.07. 2015.
2. Ordinul M.F.P. nr. 1198/2015 pentru
modificarea i completarea unor reglementri
contabile.(M.Of.nr.759/12.10. 2015.

SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare

SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare

9. - (1) n funcie de criteriile de

mrime, entitile prevzute de
prezentele reglementri se grupeaz n
trei categorii, astfel: microentiti;
entiti mici; entiti mijlocii i mari.

9. - (1) n funcie de criteriile de mrime,

entitile prevzute de prezentele reglementri
se grupeaz n trei categorii, astfel:
microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i
mari

[{*}] (2) Microentitile sunt entitile care, la

data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
(2) Microentitile sunt entitile care,
la data bilanului, nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii:
cel puin dou dintre urmtoarele trei
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul
criterii:
a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
(echivalentul a 676.620 euro);
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 10.
exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti
se aplic, de asemenea, prevederile cap.
12 "Dispoziii privind scutirile i
restriciile aplicabile scutirilor".

Pentru aceast categorie de entiti se

aplic, de asemenea, prevederile cap. 12
Dispoziii privind scutirile i restriciile
aplicabile scutirilor.
(alineat modificat prin art. 8 alin. (1) din Ordinul
M.F.P. nr. 773/2015, n vigoare de la 9 iulie 2015)

(3) Entitile mici sunt entitile care,

la data bilanului, nu se ncadreaz n
categoria microentitilor i care nu
depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.

[{*}] (3) Entitile mici sunt entitile care,

la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei
(echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei
(echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.
(alineat modificat prin art. 8 alin. (1) din Ordinul
M.F.P. nr. 773/2015, n vigoare de la 9 iulie 2015)

(4) Entitile mijlocii i mari sunt

entitile care, la data bilanului,
depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.

[{*}] (4) Entitile mijlocii i mari sunt

entitile care, la data bilanului, depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele
trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei
(echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei
(echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.
(alineat modificat prin art. 8 alin. (1) din Ordinul
M.F.P. nr. 773/2015, n vigoare de la 9 iulie 2015)

10. - (1) n funcie de criteriile de

mrime, grupurile se mpart n dou
categorii, astfel: grupuri mici i
mijlocii, respectiv grupuri mari.

10. - (1) n funcie de criteriile de mrime,

grupurile se mpart n dou categorii, astfel:
grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.

(2) Grupurile mici i mijlocii sunt

grupurile constituite din societile mam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz
consolidat, nu depesc limitele a cel

[{*}] (2) Grupurile mici i mijlocii sunt

grupurile constituite din societile - mam i
filialele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consolidat, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului

puin dou dintre urmtoarele trei

criterii la data bilan.societii - mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile
constituite din societile - mam i
filialele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consolidat,
depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii la data
bilanului societii - mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 250.

societii - mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei
(echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei
(echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 250.
(alineat modificat prin art. 8 alin. (2) din
Ordinul M.F.P. nr. 773/2015, n vigoare de la
9 iulie 2015)
[{*}] (3) Grupurile mari sunt grupurile
constituite din societile - mam i filialele
care urmeaz s fie incluse n consolidare i
care, pe baz consolidat, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la
data bilanului societii - mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei
(echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei
(echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 250.
(alineat modificat prin art. 8 alin. (2) din
Ordinul M.F.P. nr. 773/2015, n vigoare de la
9 iulie 2015)

UTILITATEA INFORMAIILOR RELEVANTE I REPREZENTATE EXACT

CAPITOLUL 2 - Dispoziii i principii generale .......................
SECIUNEA 2.3 - Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s
reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte.
Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile,
verificabile, oportune i inteligibile.

30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea

exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta
utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n
luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare
predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz.
Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea
propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns
legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De
exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz
pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n
anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii
s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor
previziuni.
Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe
natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de
entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru
pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit
situaie.

Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre.
Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s
neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere
complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective,
o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de
exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet
poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura
elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i
procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea
informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,
neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile
financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu
nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora.
Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera
o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea
fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i
aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt
caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate
exact.
Comparabilitate
39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi
comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre
aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s
identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de
celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O
comparaie necesit cel puin dou elemente.
40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta.
Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti
diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.

(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie

comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele
diferite trebuie s fie prezentate diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea
caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o
reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti
raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri,
permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic
diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau
la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact
fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se
nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la
un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea
unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea
banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul
sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un
exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea
intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai
ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul
ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu
caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta
utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal,
necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i
ali factori i alte circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali
pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile,
cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp
dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi
nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le
fac pe acestea inteligibile.

45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n
fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din
rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine
suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz
informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel
efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a
informaiilor cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale
propriu - zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care
acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie
n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu
sunt reprezentate exact.

SECIUNEA 2.4
Principii generale de raportare financiar
47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv
bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile
generale prevzute de prezentele reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu
presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de
lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii
activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz
s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt
variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare
anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare,
potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc
adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran

legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce
necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care
nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz
la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a
datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare
trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale,
recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar
mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul
exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia
n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul
418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite").

n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care

atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente
exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se
consider nclcare a principiului intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i
veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i
datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza
documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente
operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de
servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de
profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n
contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico - financiare, n conformitate
cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile
asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico - financiare trebuie evideniate n
contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele
justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n

concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s

prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic.
Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau
tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu
respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de
ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;
recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul
economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea
operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca
venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca
fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico - financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel
nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit
de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora.
58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele
prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de
achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie
sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea
alternativ la valoarea just".
59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele
cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare,
atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
SECIUNEA 2.5
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare
datei bilanului
2.5.1. Politici contabile
60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i
practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a
imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al
acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n
conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii

pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea

stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru
operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de
legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre
specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai
strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n
prezentele reglementri.
62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care
difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care
nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca
o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale".

63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare

precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele
trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a
luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie
s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege
sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile
entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele
explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea
noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s
poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul
modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile

65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent,
fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd
din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer
inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe

seama contului de profit i pierdere.

(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate,
erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n
vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la
natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar
curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n
rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica
contabil i programele informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele
elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate.
Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor;
duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii
credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri
privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi
informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu
reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil
i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a
face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta
se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa
n rezultatul:

- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv
(de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are
efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului

71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare
referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i
informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente,
operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale
sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare
anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte
organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare,
conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la
data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele
evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare
selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale
financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale
financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt
urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o
obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut
anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu
prezint o datorie contingent;

b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea
trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile
nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu,
reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului
financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi
cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a
plti aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile
sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au
existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se
refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente
ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.