SUPORT CURS

INIIERE N CONTABILITATE
Codul COR al meseriei de CONTABIL - 343302
Realizat n cadrul proiectului SOLUII PENTRU ECONOIA !E AST"#I$
Contract nr. POSDRU/105/5.1/G/769
%ur&i'orul de (ormare )ro(esio&al* S+C+ SAN So(,-are S+R+L+
Investete n oameni !
FONDUL SOCIAL EUROPEAN
Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane !!" # !$%
A&a prioritar' ( )Promovarea m'surilor active *e ocupare+
Domeniul ma,or *e intervenie (-$ )Dezvoltarea .i implementarea m'surilor active *e ocupare+
/itlul proiectului0 SOLUII PENTRU ECONOMIA DE ASTZI
Contract nr- POSDRU1$!(1(-$121"3455
1
CUPRINS
!" O#ie$t%& 'i meto(a $onta#i&it)*ii""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+
$-$-De6ini7ia conta8ilit'7ii----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5
$-- Patrimoniul ca o8iect al conta8ilit'ii---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(
$-%- Coninutul o8iectului conta8ilit'ii--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3
$-5- Active- Capitaluri proprii- O8ligaii-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------"
," S-e.a (e a$*i%ne a $onta#i&it)*ii""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""/
0" Sisteme (e $onta#i&itate""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!!
+" Sisteme (e n.e1ist.a.e $onta#i&it)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!,
2" P.in$i3ii&e $onta#i&e 1ene.a& a$$e3tate""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!,
4" 5i&an*%& $onta#i& 'i $ont%& (e .e6%&tate7 inst.%mente (e 3.e6enta.e a sit%a*iei -inan$ia.e 'i 3at.imonia&e a
nt.e3.in(e.ii"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!+
3-$- 9ilan7ul conta8il---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------$5
3-- Contul *e rezultate :contul *e pro6it ;i pier*ere<-------------------------------------------------------------------------------------------------$3
8" Cont%& 'i (%#&a n.e1ist.a.e""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!9
"-$- Importan7a ;i 6unc7iile contului-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------$=
"-- Structura contului------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------$4
"-%- Forma contului----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------$4
"-5- >o*ul *e 6unc7ionare a conturilor------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------!
"-(- Du8la ?nregistrare ?n corespon*en7a conturilor---------------------------------------------------------------------------------------------------$
"-3- Analiza conta8il'- Formula ;i articolul conta8il---------------------------------------------------------------------------------------------------
"-"- /e@nici *e ?nregistrare ?n conturi a opera7iunilor economicoA
6inanciare--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5
9" Do$%mente $onta#i&e""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""",4
=-$- De6inirea ;i con7inutul *ocumentelor conta8ile----------------------------------------------------------------------------------------------------3
=-- Categorii *e *ocumente conta8ile-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3
=-%- Ar@ivarea *ocumentelor conta8ile-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4
=-5- Formele *e conta8ilitate--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4
/" De&imit).i 'i $ont%.i (e sto$%.i""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""0:
4-$- Delimit'ri ;i evaluarea stocurilor-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------%!
4-- Conturi *e stocuri------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------%!
!:" De&imit).i 'i $ont%.i 3.ivin( $.ean*e&e 'i (ato.ii&e 3e te.men s$%.t"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""08
$!-$- De6inirea ;i gruparea crean7elor pe termen scurt----------------------------------------------------------------------------------------------%"
$!-- Crean7e ;i *atorii comerciale-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------%"
$!-%- Crean7e ;i *atorii salariale---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5!
$!-5- Crean7e ;i *atorii sociale-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5
$!-(- Crean7e ;i *atorii 6iscale------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------55
$!-3- Crean7e ;i *atorii *iverse-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5(
!!" D&imit).i 'i $ont%.i 3.ivin( 3.ovi6ioane&e 3ent.% .is$%.i 'i $;e&t%ie&i&e"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""+8
$$-$ Delimit'ri privin* provizioanele pentru riscuri ;i c@eltuieli ;i *atoriile contingente---------------------------------------------5"
$$-- Conturi privin* provizioanele pentru riscuri ;i c@eltuieli------------------------------------------------------------------------------------5=
!," De&imit).i 'i $ont%.i 3.ivin( $.ean*e&e 'i (ato.ii&e 3e te.men &%n1""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2!
$-$- Delimit'ri privin* crean7ele pe termen lung-------------------------------------------------------------------------------------------------------($
$-- Conturi privin* crean7ele pe termen lung----------------------------------------------------------------------------------------------------------($
$-%- Conturi privin* *atoriile pe termen lung------------------------------------------------------------------------------------------------------------(%
!
!0" De&imit).i 'i $ont%.i 3.ivin( t.e6o.e.ia"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2/
$%-$- Delimit'ri privin* trezoreria ?ntreprin*erii----------------------------------------------------------------------------------------------------------(4
$%-- Conturi privin* trezoreria ?ntreprin*erii--------------------------------------------------------------------------------------------------------------(4
$%-%- Situa7ia 6lu&urilor *e trezorerie---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3%
!+" As3e$te $one<e 3.ivin( .e6%&tat%& nt.e3.in(e.ii"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""48
$5-$- Activitatea curent' ;i activitatea e&traor*inar'--------------------------------------------------------------------------------------------------3"
$5-- Conturi privin* c@eltuielile ;i veniturile--------------------------------------------------------------------------------------------------------------3=
$5-%- Instrumentarea conta8il' a opera7iilor privin* c@eltuielile ;i veniturile--------------------------------------------------------------3=
$5-%-$ Benituri ;i c@eltuieli *in e&ploatare------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3=
$5-%-- Benituri ;i c@eltuieli 6inanciare------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------"
$5-%-%- Benituri ;i c@eltuieli e&traor*inare------------------------------------------------------------------------------------------------------------------"(
"
.+ OBIECTUL /I ETO!A CONTABILIT"II
.+.+ !e(i&i0ia 1o&,a2ili,*0ii
Conta#ilitatea a ap$rut %i a e&oluat pe '$(ura dez&olt$rii acti&it$)ii de produc)ie %i de
co'ercializare a #unurilor. Produ( al unei acti&it$)i practice %i teoretice ndelun*ate+ conta#ilitatea (,a
a-ir'at ca un (i(te' de cunoa%tere %i *e(tiune a re(ur(elor (ociet$)ii (eparate patri'onial. De,a lun*ul
i(toriei+ conta#ilitatea a cuno(cut o e&olu)ie a (copului ($u+ de la tehnic de nregistrare a tranzaciilor
comerciale ctre !n mi"loc de control a#$nd !n caracter %ro&atori! a%oi a%are ca !n instr!ment de
gesti!ne. .n 'o'entul de -a)$ con(tat$' tot 'ai 'ult o 'iz$ (ocial$ pentru di&er%ii prota*oni%ti ai
in-or'a)iei conta#ile.
.n */ndirea unor (peciali%ti+ conta#ilitatea apare ca tehnica sa! arta nregistrrii clasi'icrii
%rel!crrii (i a stocrii in'ormaiilor e)%rimate #aloric re'eritoare la tranzaciile (i e#enimentele c!
caracter 'inanciar care a! loc n cadr!l entitii "!ridice*
De%i practica a anticipat dru'ul parcur( de conta#ilitate in-luen)/nd cercetarea aplicat$ n
do'eniul conta#ilit$)ii+ pe #aza ace(tor a(pecte practice au -o(t conturate -unc)ii+ concepte+ principii+
procedee %i in(tru'ente %tiin)i-ice ace(tei di(cipline+ care,i con-er$ caracter %tiin)i-ic.
!e(i&i0ia moder&* a 1o&,a2ili,*0ii porne%te de la -unc)ia de #az$ a ace(teia+ adic$ '!rnizarea de
date c! caracter 'inanciar des%re entitatea economic !tilizate n %roces!l decizional.
O entitate econo'ic$ e(te o ntreprindere (au -ir'$ cu patri'oniu propriu care,%i de(-$%oar$
acti&itatea n 'od independent a&/nd ca (cop realizarea de produ(e (au co'ercializarea #unurilor
ac0izi)ionate. 1%adar+ conta#ilitatea poate -i de-init$ ca un sistem in'ormaional ce msoar %rel!creaz
(i '!rnizeaz in'ormaii 'inanciare des%re ntre%rindere (i an!me as!%ra mod!l!i c!m se cons!m
ca%ital!l in#estit de %ro%rietar (i c!m se asig!r cre(terea acest!i ca%ital*
Pornind de la criteriul 2uridic+ conta#ilitatea (urprinde as%ecte legate de e)%loatarea res!rselor
din %ro%rietatea ntre%rinderii*
Conta#ilitatea (e(izeaz$ le*$tura dintre tranzac)ii %i luarea deciziilor. Pornind de la ace(t lucru+
conta#ilitatea '$(oar$ tranzac)iile derulate de ntreprindere prin cule*erea %i -urnizarea in-or'a)iilor+
arat$ 'odul n care (e deruleaz$ -iecare tranzac)ie+ in-or'a)iile -urnizate (unt prelucrate %i (tocate -iind
utilizate n 'o'entul lu$rii deciziilor de c$tre utilizatorii din cadrul ntreprinderii %i din a-ara ace(teia.
Conta#ilitatea poate -i con(iderata un (i(te' ci#ernetic de(c0i( pentru c$ datele nre*i(trate de(pre
acti&itatea econo'ico,(ocial$ pot -i con(iderate intr$ri+ iar datele -urnizate pentru luarea deciziilor (unt
con(iderate ie%iri. Conta#ilitatea nu (e opre%te n 'o'entul ie%irii datelor pentru c$ ntreprinderea e creat$
($ -unc)ioneze o perioad$ ndelun*at$+ iar acti&itatea de(-$%urat$ e con(u'atoare de re(ur(e %i tre#uie ($
-ie produc$toare de rezultate.
Conta#ilitatea -urnizeaz$ in-or'a)ii de(pre acti&itatea ntreprinderii la perioade e*ale+ de re*ul$ la
(-r%itul -iec$rui an+ de(pre (itua)ia patri'onial$ %i -inanciar$ a ntreprinderii. .n ace(t (en(+ conta#ilitatea
poate -i con(iderat$ ca o acti&itate pre(tatoare de (er&icii+ deoarece in-or'a)iile realizate (unt pu(e la
di(pozi)ia per(oanelor -izice (au 2uridice care tre#uie ($ ia decizii.
Pentru a (coate n e&iden)$ caracterul %tiin)i-ic al conta#ilit$)ii tre#uie ($ clari-ic$' le*$tura dintre
re*i(trele conta#ile+ calculator %i (i(te'ul in-or'atic 'ana*erial. De 'ulte ori conta#ilitatea (e con-und$
cu )inerea re*i(trelor care (toc0eaz$ in-or'a)iile -inanciare. 3inerea 4ntoc'irea5 re*i(trelor conta#ile e(te
un proce( conta#il prin care tranzac)iile derulate de ntreprindere (unt nre*i(trate pe #aza unor acte
4docu'ente5 2u(ti-icati&e. 1ce(t proce(+ de%i -oarte i'portant pentru a(i*urarea calit$)ii in-or'a)iilor
-inanciare+ e con(iderat ca parte nen(e'nat$ a conta#ilit$)ii. Partea cea 'ai i'portant$ e analiza %i
interpretarea rezultatelor+ precu' %i utilizarea in-or'a)iilor -inanciare n proce(ul decizional. .n acea(t$

(itua)ie+ conta#ilul tre#uie ($ (e ocupe tot 'ai 'ult de -unc)ia in-or'a)ional$ a conta#ilit$)ii a&/nd
o#li*a)ia ($ prezinte c/t 'ai 'ulte &ariante conducerii %i ($ (u*ereze &arianta opti'$ care ($ (tea la #aza
lu$rii deciziilor. Dac$ deciziile i'plic$ acti&itatea econo'ic$+ in-or'a)iile conta#ile (unt i'portante n
luarea ace(tor decizii pentru c$ in-or'a)iile -urnizate de conta#ilitate (e re-er$ la re(ur(ele e6i(tente n
cadrul ntreprinderii precu' %i la 'odalitatea de utilizare a ace(tor re(ur(e pentru o#)inerea rezultatelor
(contate.
7n-or'a)iile conta#ile (unt utilizate n acti&itatea de plani-icare+ control %i e&aluare.
+lani'icarea e(te proce(ul prin care (e pre&izioneaz$ dru'ul care tre#uie parcur( n realizarea
unei acti&it$)i. 1ce(t proce( include (ta#ilirea unui (cop+ *$(irea %i ale*erea &ariantelor opti'e pentru
atin*erea lui. Pentru a(i*urarea unei plani-ic$ri c/t 'ai aproape de realitate+ cu o#)inerea rezultatelor
opti'e+ e(te nece(ar ca n 'o'entul plani-ic$rii conta#ilul ($ a(i*ure un (et de &ariante po(i#ile din punct
de &edere -inanciar %i ($ indice c$ile de o#)inere a rezultatelor opti'e.
Control!l e(te proce(ul prin care o ntreprindere (e a(i*ur$ a(upra unor acti&it$)i ale ntreprinderii+
dac$ ace(tea core(pund. Prin control (e &ede dac$ planurile (unt realiza#ile. Se ur'$re%te dac$ per(oanele
care iau decizii au pri'it dele*are de co'peten)e+ dac$ deciziile lor aduc o cre%tere a capitalului in&e(tit
de proprietari. Conta#ilitatea prezint$ (itua)ii din care ($ rezulte co(turile+ &eniturile %i rezultatele precu'
%i a#aterile de la ni&elul plani-icat+ analiz/nd cauzele a#aterilor.
E#al!area i'plic$ (tudierea %i '$(urarea (i(te'ului de decizii+ ur'$rindu,(e %i o '#un$t$)ire a
proce(elor in-or'a)ionale care re-lect$ realitatea din ntreprindere.
7n-or'a)iile -urnizate de conta#ilitate pot -i prelucrate 'anual (au cu calculatorul. 1ce(ta din
ur'$ nu nlocuie%te conta#ilul ci l a2ut$ ($ prelucreze in-or'a)iile ntr,un ti'p rapid %i ($ le -urnizeze n
'o'entul opti'. Utilizarea calculatorului e uneori criticat$ deoarece conta#ilii renun)$ la analiza
a'$nun)it$ a tranzac)iilor derulate de ntreprindere. 8otu%i+ calculatorul nu poate ($ lip(ea(c$ n proce(ul
de prelucrare a in-or'a)iilor+ el a2ut/ndu,ne n -urnizarea lor rapid$ pentru ca deciziile ($ -ie luate n
cuno%tin)$ de cauz$.
1%adar+ (olu)iile conta#ile le d$ conta#ilul %i nu calculatorul. Conta#ilitatea apare n centrul
(i(te'ului in-or'atic 'ana*erial+ deoarece toate in-or'a)iile pentru celelalte departa'ente
4apro&izionare+ produc)ie+ 'ar9etin*+ de(-acere5 (unt -urnizate de conta#ilitate.
.+2+ Pa,rimo&iul 1a o2ie1, al 1o&,a2ili,*0ii
Orice acti&itate de(-$%urat$ de o ntreprindere e con(u'atoare de re(ur(e %i produc$toare de
#unuri. Pentru ca ntreprinderea ($,%i de(-$%oare acti&itatea n condi)ii nor'ale+ tre#uie ($,%i con(tituie un
capital nece(ar -inan)$rii ace(tei acti&it$)i. Deci+ ntre a*en)ii econo'ici tre#uie ($ e6i(te o (eparare
patri'onial$+ at/t n ceea ce pri&e%te capitalul+ c/t %i rezultatele. 1cea(t$ (eparare patri'onial$ a
re(ur(elor (ociet$)ii %i a rezultatelor o#)inute+ ntre participan)ii care de(-$%oar$ o acti&itate econo'ic$
e(te (peci-ic$ economiei de pia.
1ce(te re(ur(e ale ntreprinderii (unt (eparate patri'onial -a)$ de re(ur(ele per(oanelor care au
n-iin)at ntreprinderea. 1cea(ta tre#uie ($ di(pun$ de un patri'oniu -or'at din #unurile pe care le
e6ploateaz$ n #aza drepturilor %i o#li*a)iilor. Din punct de &edere 2uridic+ re(ur(ele (au capitalul apar (u#
-or'a o#iectelor de drepturi %i o#li*a)ii+ iar pe de alt$ parte ca drepturi %i o#li*a)ii -a)$ de #unurile
de(tinate e6ploat$rii.
Rela)ia de ec0ili#ru a re(ur(elor (u# a(pect 2uridic (e prezint$ a(t-el:
O8iecte *e *repturi .i o8ligaii C Originea resurselor
5
Pentru ca #unurile ($ de&in$ o#iecte de drepturi %i o#li*a)ii+ tre#uie (a ndeplinea(c$ ur'$toarele
condi)ii:
($ (e *$(ea(c$ (u# -or'$ de #unuri concrete (au drepturi indu(triale %i co'erciale
($ poat$ -i e6pri'ate &aloric
($ -ie utile unei per(oane -izice (au 2uridice
($ (e *$(ea(c$ n po(e(ia unei per(oane n ur'a tran(-erului dreptului de proprietate.
Ori*inea re(ur(elor (e re-er$ la 'odalitatea de o#)inere a capitalului+ '#rac/nd dou$ -or'e:
capitalul pu( la di(pozi)ie de proprietar
capitalul pu( la di(pozi)ie de creditori
.n cazul capitalului pu( la di(pozi)ie de proprietar #unurile (unt utilizate n #aza dreptului de
proprietate+ iar ori*inea re(ur(elor '#rac$ -or'a de ca%ital %ro%ri!. .n (c0i'#+ #unurile pri'ite de la
creditori (unt e6ploatate n #aza an*a2a'entelor a(u'ate. De%i (,a tran(-erat dreptul de proprietate+
ntreprinderea %i creaz$ o#li*a)ii -a)$ de creditori. ;cua)ia n ace(t caz e(te
O8iecte *e *repturi .i o8ligaii Capital propriu D O8ligaii
Din punct de &edere econo'ic re(ur(ele (unt analizate (u# dou$ a(pecte:
, n -unc)ie de de(tina)ia capitalului care poate -i pe ter'en lun* (au (curt
, 'odul de -inan)are a utiliz$rilor
;cua)ia (peci-ic$ patri'oniului din punct de &edere econo'ic:
Utiliz'ri permanente D Utiliz'ri temporare C Finanare permanent' D Finanare temporar'
Utilizarea capitalului e(te per'anent$ c/nd perioada de e6ploatare dep$%e%te 1 an+ iar la -inan)area
per'anent$ (u()inerea (e -ace pe o perioad$ 'ai 'are de 1 an. <a di(pozi)ia ntreprinderii (e a-l$ capitalul
depu( de proprietari %i creditori. .n ace(t caz ecua)ie e(te
Capital 6i& D Capital circulant C Finanare sta8il' D Finanare pe termen scurt
.+3+ Co&0i&u,ul o2ie1,ului 1o&,a2ili,*0ii
Un rol i'portant n &ederea cunoa%terii (itua)iei patri'oniale %i a 'odi-ic$rilor ele'entelor
patri'oniale cu toate cauzele %i e-ectele ace(tor 'odi-ic$ri+ l are conta#ilitatea.
Pri'a de-ini)ie a o#iectului conta#ilit$)ii apar)ine italianului <uca Paciolo. 1ce(ta (,a n$(cut n
anul 15 n localitatea San(epolcro din 7talia %i a ncetat din &ia)$ n anul 1517+ n aceea%i localitate. 1
-o(t un c$lu*$r -ranci(can+ 'ate'atician renu'it %i prieten a lui <eonardo da =inci.
.n anul 19 <uca Paciolo+ a pu#licat la =ene)ia enciclopedia 'ate'atic$ >Su''a de arit0'etica+
*eo'etria+ proportioni et proportionalita>. .n capitolul 9 al ace(tei lucr$ri+ ntitulat ?8ractatu( de co'puti(
et (cripturi(@ 4tratat de conturi %i n(cri(uri5 Paciolo prezint$ principiile -unda'entale ale conta#ilit$)ii n
partid$ du#l$. De nu'ele lui <uca Paciolo e(te le*at$ pri'a de-inire a o#iectului conta#ilit$)ii: ?tot ceea
ce+ dup$ p$rerea ne*u(torului i apar)ine pe lu'e+ precu' %i toate a-acerile 'ari %i '$runte n ordinea n
care au a&ut loc@.
<uca Paciolo nu e(te in&entatorul conta#ilit$)ii n partid$ du#l$. ;l a -o(t cel care a pro'o&at,o %i
a popularizat,o. 7deile din 8ratatul de conturi %i n(cri(uri al lui <uca Paciolo au in-luen)at ti'p de pe(te
trei (ecole lucr$rile de conta#ilitate ale autorilor din di-erite )$ri ale ;uropei.
Dup$ unii autori e6i(ten)a patri'onial$ e cauza conta#ilit$)ii deoarece ele'entele patri'oniale %i
'odi-ic$rile ace(tora con(tituie 'ateria nre*i(tra#il$ a ace(tei di(cipline. Conta#ilitatea (tudiaz$ capitalul
6
pu( la di(pozi)ia ntreprinderii de proprietari %i creditori. 1ce(t capital e (tudiat de conta#ilitate (u# du#lu
a(pect:
a(pectul -izic al capitalului: #unuri econo'ice de(tinate a -i e6ploatate pe ter'en lun* (au
(curt
a(pectul ori*inii capitalului: capital propriu %i o#li*a)ii
;cua)ia conta#il$ (peci-ic$ capitalului ntreprinderii e(te -or'at$ din:
Utiliz'ri *e resurse C Proveniena resurselor
.n 'o'entul n-iin)$rii unei ntreprinderi ecua)ia conta#il$ e(te
9unuri economice C Capitaluri proprii
Prin acea(t$ ecua)ie conta#il$ (e (coate n e&iden)$ capitalul pu( la di(pozi)ia -ir'ei de proprietar.
Pe '$(ura de(-$%ur$rii acti&it$)ii+ ntreprinderea intra n rela)ie cu per(oane -izice %i 2uridice+ #ene-iciind
de un capital pu( la di(pozi)ie pe o anu'it$ perioad$ de proprietari %i creditori. ;cua)ia e(te
9unuri economice C Capitaluri proprii D O8ligaii
Prin pri('a proprietarilor ecua)ia e(te
Situaia net' a patrimoniului C 9unuri economice A O8ligaii
Situa)ia net$ a patri'oniului arat$ partea din a&erea ntreprinderii ca apar)ine proprietarilor.
Conta#ilitatea (tudiaz$+ pe l/n*$ e6i(ten)$ capitalului+ %i con(u'ul de re(ur(e %i c/%ti*urile
o#)inute n ur'a e6ploat$rii ace(tuia. Con(u'ul de re(ur(e reprezint$ c0eltuielile e-ectuate de
ntreprindere pe o anu'it$ perioad$+ iar c/%ti*urile reprezint$ &eniturile. 1%adar
C@eltuieli D1A Rezultate 6inanciare C Benituri
Rezultatul poate -i pro-it (au rent$+ n -unc)ie de '$ri'ea &eniturilor %i c0eltuielilor. Pro-itul reprezint$
(urplu(ul de &enit pe(te c0eltuielile e-ectuate ntr,o anu'it$ perioad$. Pierderile reprezint$ partea de
re(ur(e con(u'ate %i neacoperite prin rezultatele o#)inute ca ur'are a e6ploat$rii capitalului.
Deci+ o#iectul conta#ilit$)ii l -or'eaz$ rela)ia de ec0ili#ru dintre utilizarea de re(ur(e %i 'odul de
alocare a capitalului precu' %i rezultatele o#)inute n ur'a in&e(tirii %i utiliz$rii capitalului.
.+4+ A1,i3e+ Ca)i,aluri )ro)rii+ O2li4a0ii
Conta#ilitatea deli'iteaz$ %i (tudiaz$ capitalul ntreprinderii prin no)iunile de acti# %i %asi#.
A1,i3ul reprezint$ #unurile econo'ice a-late n e6ploatarea ntreprinderii ca ur'are a de(tina)iei
capitalului pu( la di(pozi)ie de proprietari %i creditori. 1ce(te #unuri pot -i con(iderate #ene-icii
econo'ice pro#a#ile %i &iitoare ce (e &or o#)ine (au &or -i controlate de enit$)ile econo'ice.
Procurarea de acti&e (e -ace prin aportul ntreprinderii (au prin ac0izi)iile de la creditori. .n
-unc)ie de durata r$'/nerii n ac0izi)ie a #unurilor a&e' imobilizri %i actice curente.
7
a5 A1,i3ele imo2ili'a,e (unt #unuri econo'ice intrate in patri'oniul ntreprinderii n ur'a e-ectu$rii de
in&e(ti)ii pe ter'en lun*. Deci+ capitalul pu( la di(pozi)ie de proprietari %i creditori e de(tinat pentru a -i
e6ploatat pe o perioad$ 'ai 'are de 1 an. 1cti&ele i'o#ilizate 4-i6e (au (ta#ile5 (e caracterizeaz$:
ra'/n n patri'oniu o perioad$ 'ai 'are de 1 an -$r$ ($,%i 'odi-ice (tarea ini)ial$
recuperarea capitaului in&e(tit n #unuri (e -ace pe durata e6ploat$rii lor (au n 'o'entul ie%irii
din patri'oniu
*rad redu( de lic0iditate
25 A1,i3ele 1ure&,e (unt #unuri econo'ice care (e *$(e(c (u# -or'a de 'i2loace #$ne%ti (au (e
tran(-or'$ n di(poni#ilit$)i #$ne%ti ntr,o perioad$ 'ai 'ic$ de 1 an. .n practic$ %i n teorie ace(te #unuri
(unt con(iderate circulante deoarece %i 'odi-ic$ (tarea n cadrul unui ciclu de e6ploatare. 1ce(tea (e 'ai
nu'e(c %i capital circulant. ;le (e caracterizeaz$ prin:
(unt de(tinate e6ploat$rii o perioad$ 'ai 'ic$ de 1 an
%i (c0i'#$ -or'a n ur'a utiliz$rii
au *rad de lic0iditate 'ult 'ai 'are dec/t i'o#iliz$rile
1cti&ele curente (unt *rupate n -unc)ie de *radul de lic0iditate n bunuri fizice+ valori de primit %i
disponibiliti bneti.
25 Ca)i,alurile )ro)rii reprezint$ (ur(ele de -inan)are a #unurilor econo'ice a-late n e6ploatarea
ntreprinderii con(tituite prin aportul proprietarului %i prin capitalizarea (au con(er&area unei p$r)i din
pro-it. Prin capitalurile proprii (e a(i*ur$ -inan)area unei p$r)i din acti&ele ntreprinderii care tre#uie ($ -ie
ntr,o pondere 'ai 'are dec/t -inan)area de la creditori.
<a n-iin)area ntreprinderii -inan)area (e a(i*ur$ prin aportul (u#(cri( de proprietar deli'itat n
conta#ilitate prin ca%ital social. Deci+ capitalul (ocial arat$ (ur(a pu($ la di(pozi)ia ntreprinderii de
proprietar+ -iind di&izat n aciuni (au pri sociale ce (unt con(iderate titluri de participa)ie atri#uite
per(oanelor care au contri#uit cu capital. 1c)iunile (au p$r)ile (ociale au o &aloare no'inal$+ iar (u'a
&alorilor no'inale a titlurilor e'i(e e(te la ni&elul capitalului (ocial.
Su#(crierea de capital (e poate -ace %i la o &aloare 'ai 'are dec/t &aloarea no'inal$ a ac)iunilor+
di-eren)a reprezent/nd prim de emisiune. Dac$ prin con(tituirea capitalului (ocial (e ur'$re%te
a(i*urarea (ur(elor de -inan)are pentru nceperea acti&it$)ii ntreprinderii+ n (c0i'#+ prin pri'a de
e'i(iune (e ur'$re%te con(tituirea (ur(elor pentru -inan)area c0eltuielilor cu n-iin)area ntreprinderii.
O alt$ (ur($ ce (e con(tituie pentru -inan)area acti&it$)ii ntreprinderii e(te profitul conservat n
ntreprindere (au ctig reinut. Pro-itul '#rac$ dou$ -or'e:
di&idende acordate ac)ionarilor
partea din pro-it re)inut$ n &ederea con(er&$rii care -or'eaz$ rezer&ele ntreprinderii
Con(tituirea rezer&elor (e e-ectueaz$ pentru con(olidarea din punct de &edere -inanciar a (itua)iei
ntreprinderii -a)$ de ter)i 4-urnizori+ clien)i+ #$nci+ #u*etul de (tat etc5.
15 O2li4a0iile reprezint$ (ur(a de -inan)are a(i*urat$ pe ter'en lun* (au (curt de per(oane nu'ite
creditori. Deoarece n 'o'entul ac0it$rii o#li*a)iei (e reduce a&erea ntreprinderii+ ace(tea (unt
con(iderate c0eltuieli &iitoare (au pro#a#ile. Dac$ n ur'a utiliz$rii #unurilor (e produce o cre%tere a
#ene-iciilor econo'ice deter'in/nd o cre%tere a a&erii ntreprinderii+ n (c0i'#+ prin ac0itarea o#li*a)iilor
(e reduc di(poni#ilit$)ile #$ne%ti+ co'ponente ale a&erii ntreprinderii.
O#li*a)iile pot ap$rea (u# -or'a de 'pru'uturi pe ter'en lun* (au (curt n ur'a cu'p$r$rii de
#unuri (au rezultate n ur'a de(-$%ur$rii acti&it$)ii.
.'pru'uturile acordate ntreprinderii -or'eaz$ datorii -inanciare care 'preun$ cu (ur(ele proprii
reprezint$ capitalul -inanciar al ntreprinderii. O#li*a)iile rezultate din cu'p$rarea de #unuri -or'ez$
datorii co'erciale+ o#li*a)iile rezultate din de(-$%urarea ciclului de e6ploatare+ 'preun$ cu o#li*a)iile
A
rezultate din cu'p$rarea de #unuri pentru productie (au co'ercializare -or'eaz$ o#li*a)iile de
e6ploatare.
.n cadrul o#li*a)iilor (unt inclu(e %i datoriile -a)$ de a(ocia)i cu' ar -i di&idende %i 'pru'uturile
acordate pe ter'en (curt de a(ocia)i.
.ntre capitalurile proprii %i o#li*a)iile ntreprinderii apare o alt$ (ur($ de -inan)are deli'itat$ (u#
-or'a provizioanelor. 1cea(t$ (ur($ (e con(tituie prin re)inerea unei p$r)i din &enitul ntreprinderii n
(copul (u()inerii unor c0eltuieli (au pierderi cu caracter pro#a#il ap$rute n ur'a de(-$%ur$rii acti&it$)ii
din e6erci)iul precedent. .ntreprinderea poate deli'ita '$ri'ea pro&izionului %i ntr,o '$(ur$ 'ai 'ic$
'o'entul utiliz$rii.
2+ S%ERA !E ACIUNE A CONTABILIT"II
Un alt a(pect de-initoriu al o#iectului conta#ilit$)ii l reprezint$ do'eniul ($u de ac)iune. 1ce(ta
&izeaz$ dou$ di'en(iuni:
, pe orizontal , deli'iteaz$ li'itele (pa)iale ale conta#ilit$)ii entit$)ii econo'ice
, pe &ertical , deli'iteaz$ le*$turile dintre ra'urile econo'iei na)ionale.
1. Pe orizontal
1%a cu' (,a 'ai ar$tat+ prin *enez$+ conta#ilitatea a ap$rut din nece(itatea de a r$(punde n plan
in-or'a)ional+ decizional la pro#le'atica re(ur(elor econo'ice (eparate patri'onial. .ntreprinderea apare
ca o entitate econo'ic$ cu un patri'oniu propriu+ (eparat de #unurile a-late n proprietatea ac)ionarilor %i
creditorilor. .ntotdeauna entitatea econo'ic$ a reprezentat (pa)iul de cunoa%tere %i de ac)iune a
conta#ilit$)ii n plan orizontal. O#iectul conta#ilit$)ii n plan orizontal e(te *re-at la ni&elul entit$)ii
patri'oniale. Deci+ conta#ilitatea tre#uie ($ re-lecte n 'od per'anent re(ur(ele econo'ice ale
ntreprinderii n 'od di(tinct de re(ur(ele utilizate de proprietar n (cop per(onal.
.n econo'ia de pia)$ apar o (erie de entit$)i econo'ice deli'itate: re*ii autono'e+ (ociet$)i
co'erciale+ in(titu)ii pu#lice+ (ociet$)i cooperati(te+ a(ocia)ii -a'iliale+ co'ercian)i ,per(oane -izice. .n
accep)iunea dat$ de Codul Penal+ per(oanele -izice care de(-$%oar$ acti&it$)i co'erciale (unt cei care
e-ectueaz$ acte de co'er)+ adic$ deruleaz$ tranzac)ii econo'ice cu' ar -i &/nz$rile de '$r-uri+ pre(t$rile
de (er&icii etc. 1ce(te per(oane+ la -el ca celelalte entit$)i econo'ice tre#uie ($ -ie n(cri(e la O-iciul
Re*i(trului Co'er)ului. ;le (unt con(iderate unit$)i patri'oniale care de(-$%oar$ acte de co'er) %i
ur'$re(c o#)inerea de pro-it.
Con-or' <e*ii "1/1990 D7B 16 no& 1990 pri&ind so1ie,*0ile 1omer1iale+ repu#licat$ n
Conitorul O-icial nu'$rul "" din !9 ian 199A+ so1ie,*0ile 1omer1iale (e &or con(titui n una dintre
ur'$toarele -or'e:
a5 Societate n nu'e colecti&D
#5 Societate n co'andit$ (i'pl$D
c5 Societate pe ac)iuniD
d5 Societate n co'andit$ pe ac)iuniD
e5 Societate cu r$(pundere li'itat$D
a5 So1ie,a,ea 6& &ume 1ole1,i3 e(te o (ocietate con(tituit$ prin a(ocierea+ pe #aza deplinei ncrederi+ a
dou$ (au 'ai 'ulte per(oane care pun n co'un 'ai 'ulte #unuri+ pentru a de(-$%ura o acti&itate
co'ercial$+ n (copul 'par)irii #ene-iciilor rezultate %i n care a(ocia)ii r$(pund neli'itat %i (olidar pentru
o#li*a)iile (ociet$)ii.
9
1(ocia)ii r$(pund neli'itat %i (olidar pentru ac)iunile pe care le de(-a(oar$ n nu'ele (ociet$)ii. Societatea
e(te ad'ini(trat$ de unul (au 'ai 'ulti ad'ini(tratori+ care pot -i a(ocia)i (au ne,a(ocia)i+ per(oane -izice
(au per(oane 2uridice. ;i pot -i nu'i)i prin actul con(tituti& (au ale%i de c$tre a(ocia)ii care reprezint$
'a2oritatea capitalului (ocial. .n caz de opozi)ie a &reunuia dintre ad'ini(tratori deciziile &or -i luate de
a(ocia)ii care reprezint$ 'a2oritatea a#(olut$ a capitalului (ocial. Pentru apro#area #ilan)ului conta#il %i
pentru deciziile re-eritoare la r$(punderile ad'ini(tratorilor e(te nece(ar &otul ace(tor a(ocia)i.
25 So1ie,a,ea 6& 1oma&di,* sim)l* (e caracterizeaz$ prin prezen)a a dou$ cate*orii de a(ocia)i:
comanditai+ care r$(pund pentru o#li*a)iile (ociale neli'itat %i (olidar+ ca %i a(ocia)ii (ociet$)ii n nu'e
colecti&+ %i comanditari+ care r$(pund nu'ai n li'ita aportului lor. 1(ocia)ii pot -i at/t per(oane -izice+
c/t %i per(oane 2uridice. <e*ea nu (ta#ile%te un nu'$r 'ini' de a(ocia)i+ dar e(te o#li*atoriu ($ e6i(te cel
pu)in un a(ociat co'anditat %i un a(ociat co'anditar. 1d'ini(tra)ia (ociet$)ii n co'andit$ (i'pl$ (e &a
ncredin)a unuia (au 'ai 'ultor a(ocia)i co'andita)i.
15 So1ie,a,ea )e a10iu&i e(te o (ocietate con(tituit$ prin a(ocierea 'ai 'ultor per(oane care contri#uie la
-or'area capitalului (ocial prin ac)iuni+ care prin 'odul de tran('itere pot -i no'inale (au la purt$tor.
1c)iunile (e e'it pentru de(-$%urarea unei acti&it$)i co'erciale+ n (copul 'par)irii #ene-iciilor 4(u#
-or'a de di&idende c$tre ac)ionari (au a unor cote,p$rti din pro-it c$tre (alaria)i5+ pentru care ac)ionarii
r$(pund nu'ai n li'ita aportului lor.
Prin actul con(tituti& (ocietatea pe ac)iuni (e con(tituie prin aporturile a(ocia)ilor %i prin (u#(crip)ie
pu#lic$.
1dun$rile *enerale ale ac)ionarilor pot -i ordinare %i e6traordinare. 1dunarea ordinar$ (e ntrune%te cel
pu)in o dat$ pe an+ n cel 'ult " luni de la nc0eierea e6erci)iului -inanciar+ iar adunarea e6traordinar$ (e
ntrune%te ori de c/te ori e(te ne&oie. Societatea pe ac)iuni e(te ad'ini(trat$ de unul (au 'ai 'ul)i
ad'ini(tratori+ te'porari %i per'anen)i.
d5 So1ie,a,ea 6& 1oma&di,* )e a10iu&i e(te o (ocietate a(e'$n$toare (ociet$)ii n co'andita (i'pl$+
deoarece cuprinde dou$ cate*orii de a(ocia)i: co'andita)i %i co'anditari. Deo(e#irea dintre ele con(t$ n
-aptul c$+ n cazul (ociet$)ii n co'andit$ pe ac)iuni+ capitalul (ocial e(te 'p$r)it n ac)iuni+ ca %i n cazul
(ociet$)ii pe ac)iuni dup$ ale c$rei re*uli e(te re*le'entat$. 1d'ini(trarea (ociet$)ii e(te ncredin)at$
unuia (au 'ai 'ultor a(ocia)i co'andita)i+ care r$(pund neli'itat %i (olidar nu'ai n li'ita aportului lor.
1cea(ta -or'$ de (ocietate (e nt/lne%te rar n practic$+ -iind pre-erat$ (ocietatea pe ac)iuni.
e5 Societatea cu r$(pundere li'itat$+ ca %i n cazul (ociet$)ii n nu'e colecti&+ (e #azeaz$ pe ncrederea
a(ocia)ilor. Datorit$ ace(tui -apt+ nu'$rul a(ocia)ilor e(te li'itat+ iar p$r)ile (ociale nu (e pot &inde.
1d'ini(trarea (ociet$)ii (e -ace de un ad'ini(trator+ iar conducerea e(te realizat$ de 1.G.1. Societatea cu
r$(pundere li'itat$ (e poate con(titui prin aportul unui (in*ur a(ociat+ care &a -i de)in$torul tuturor pr)ilor
(ociale.
.n cazul societilor comerciale rolul conta#ilit$)ii e(te de a e&iden)ia con(tituirea capitalului
(ocial+ &$r($'/ntul aportului (u#(cri( e-ectuat de a(ocia)i+ 'a2orarea capitalului (ocial+ opera)iuni le*ate
de -uziune+ lic0idare (au parta2 al (ociet$)ii co'erciale. De a(e'enea+ (e e&iden)iaz$ rezultatele -inanciare
o#)inute de (ocietate %i 'odul de di(tri#uire a pro-itului.
<a ntreprinderile individuale rolul conta#ilit$)ii e(te de a nre*i(tra capitalul pu( la di(pozi)ie de
ntreprinz$tor+ rezultatele -inanciare o#)inute %i retra*erea de capital de proprietar.
.n econo'ia de pia)$ -unc)ioneaz$ regiile autonome care (unt ntreprinderi n-iin)ate de (tat at/t la
ni&el na)ional+ c/t %i local+ deci+ la ace(te ntreprinderi -inan)area e(te a(i*urat$ de (tat. Conta#ilitatea n
ace(t caz tre#uie ($ nre*i(treze capitalul pu( la di(pozi)ie de (tat+ rezultatele o#)inute %i 'odul de
di(tri#uire a pro-itului.
10
O alt$ cate*orie de unit$)i patri'oniale cu -inan)are de (tat o reprezint$ instituiile publice. Rolul
conta#ilit$)ii e(te de a nre*i(tra (ur(ele de -inan)are pu(e la di(pozi)ie de (tat+ 'odul de utilizare a ace(tor
re(ur(e+ cu re(pectarea (trict$ a de(tina)iei.
Societile cooperatiste (unt o alt$ cate*orie de unit$)i patri'oniale care (e caracterizeaz$ prin
e6ploatarea n co'un a terenurilor %i a utila2elor a*ricole. Rolul conta#ilit$)ii e(te de a nre*i(tra aportul
(u#(cri( de proprietari cu utila2e precu' %i rezultatele o#)inute n ur'a acti&it$)ii.
!. Pe &ertical
Conta#ilitatea poate -i or*anizat$ %i pe &ertical produc/nd o re*rupare a (c0i'#urilor de re(ur(e+ a
rezultatelor o#)inute n cadrul ra'urilor econo'iei na)ionale. Deci+ pe l/n*$ conta#ilitatea la ni&elul
ntreprinderii (e poate or*aniza contabilitatea naional 4la ni&el 'acroecono'ie5. 1cea(t$ conta#ilitate
(tudiaz$:
-lu6urile de opera)ii econo'ico , -inanciare la ni&el na)ional
opera)iuni le*ate de Produ(ul 7ntern Erut
'$ri'ea %i (tructura (tocurilor
rela)iile -inanciare dintre ra'urile econo'iei na)ionale %i unit$)ile #ancare
ni&elul &alorii ad$u*ate la ni&el na)ional
e6cedentul #rut la ni&el na)ional
Prin or*anizarea conta#ilit$)ii na)ionale (e pot e6plica &eniturile #u*etare+ c0eltuielile e-ectuate la
ni&el na)ional+ &aloarea ad$u*at$ %i e6cedentul #rut.
3+ SISTEE !E CONTABILITATE
Unul din rezultatele principale ale e&olu)iei 'odului de or*anizare a ntreprinderii l con(tituie
'odernizarea (i(te'ului de or*anizare a conta#ilit$)ii n &ederea re-lect$rii patri'oniului+ a (itua)iei
-inanciare %i a rezultatului+ cre/ndu,(e a(t-el (i(te'e de conta#ilitate cu un (in*ur circuit (au cu dou$
circuite.
Sis,emul 1u u& si&4ur 1ir1ui, 7mo&ois, sau i&,e4ra,8 a&4lo-sa9o&5 or*anizeaz$ conturile ntr,un
(in*ur -lu6 n cicuitul econo'ic pornind de la capital+ apro&izionare+ -a#rica)ia+ &/nzarea %i realizarea
produ(elor+ at/t pentru opera)iuni care pri&e(c rela)iile cu ter)ii 4-unc)ie e6tern$5+ c/t %i pentru cele ale
*e(tiunii interne 4-unc)ie intern$5.
Sis,emul 1u du2lu 1ir1ui, 7dualis,5 or*anizeaz$ conturile a(t-el nc/t deli'iteaz$ n circuite
di(tincte pe cele care au ca o#iect nre*i(trarea ele'entelor %i opera)iunile patri'oniale le*ate de
(c0i'#urile %i rela)iile cu ter)ii precu' %i rezultatele -inanciare+ %i ntr,un alt circuit conturile care
nre*i(treaz$ produc)ia+ co(turile %i renta#ilitatea produ(elor %i (er&iciilor e6ecutate. Se -or'eaz$ a(t-el
circuitul contabilitii financiare %i circuitul contabilitii interne de gestiune.
Conta&ilitatea 'inanciar sa! general are ca o#iect nre*i(trarea tuturor opera)iilor care
a-ecteaz$ patri'oniul a*en)ilor econo'ici+ '$(urarea &aria)iilor la care ace(ta e (upu( ca ur'are a
proce(elor econo'ice+ calcularea %i e6ploatarea rezultatelor -inanciare. Scopul ($u e(te (a prezinte o
i'a*ine -idel$ a patri'oniului+ a (itua)iei -inanciare %i a rezultatelor (ociet$)ii prin ntoc'irea unor
docu'ente de (intez$ 4#ilan)+ contul de pro-it %i pierderi %i ane6e5+ dup$ (c0e'e o#li*atorii at/t ca -or'$
c/t %i con)inut pentru toate unit$)ile patri'oniale.
Conta&ilitatea de gesti!ne sa! intern,managerial are ca (cop principal controlul -actorilor de
produc)ie n &edera o#)inerii unor produ(e+ lucr$ri+ (er&icii cu co(turi 'ini'e. ;a (e or*anizeaz$ de
11
-iecare unitate patri'onial$ n -unc)ie de (peci-icul de acti&itate %i de nece(it$)ile (ale. 1re ca o#iecti&
principal calcularea co(turilor de produc)ie+ (ta#ilirea rezultatelor %i a renta#ilit$)ii produ(elor+ ntoc'irea
#u*etelor de &enituri %i c0eltuieli pe -eluri de acti&it$)i+ pe (ectoare+ produ(e+ ur'$rirea %i controlul
realiz$rii #u*etului cu (copul cunoa%terii rezultatelor pentru -urnizarea datelor nece(are -unda'ent$rii
deciziilor conducerii (ociet$)ii.
Prin (epararea conta#ilit$)ii -inanciare de conta#ilitatea de *e(tiune %i realizarea duali('ului
conta#ilit$)ii+ -unc)iile conta#ilit$)ii (e prezint$ a(t-el:
Conta#ilitatea -inanciar$
nre*i(trarea co'plet$ a tranzac)iilor
co'unicarea -inanciar$ e6tern$ 4in-or'area ter)ilor5
in(tru'ent de &eri-icare %i de pro#$ 2udiciar$ %i -i(cal$
in(tru'ent de *e(tiune
-urnizarea in-or'a)iilor nece(are realiz$rii (intezelor 'acroecono'ice
in-or'are pentru analizele -inanciar
Conta#ilitatea de *e(tiune
deter'inarea co(turilor (ectoarelor de acti&itate+ produ(elor+ intr$rilor %i (er&iciilor
deter'inarea 'ar2elor %i a rezultatelor analitice pe produ(e
producerea %i -urnizarea in-or'a)iilor de(tinate ela#or$rii #u*etelor de &enituri %i c0eltuieli %i a
conturilor pre&izionale
producerea %i -urnizarea actualiz$rii indicatorilor din ta#loul de *e(tiune 4de #ord5
producerea in-or'a)iilor de(tinate '$(ur$rii per-or'a)elor: renta#ilitate+ producti&itate la ni&elul
produ(elor %i (ectoarelor
4+SISTEE !E :NRE;ISTRARE CONTABIL"
Din punctul de &edere al 'odului de e&iden)iere in conta#ilitate a tranzac)iilor econo'ice+
conta#ilitatea e(te n partid$ du#l$ %i/(au partid$ (i'pl$.
Conta&ilitatea n d!&l %artid pri&e%te ele'entele patri'oniale e&aluate n e6pre(ie #$nea(c$ n
ti'pul 'i%c$rii %i tran(-or'$rii lor (u# du#lu a(pect:
, a(pectul co'ponen)ei 'ateriale
, a(pectul 'odului de procurare+ do#/ndire %i -or'are
Prin nre*i(trarea n partid$ du#l$ toate opera)iunile econo'ice care pri&e(c 'i%carea %i
tran(-or'area ele'entelor patri'oniale (unt ntr,un ec0ili#ru per'anent+ totdeauna acti#!l e(te e4al cu
%asi#!l.
Conta&ilitatea n %artid sim%l re-lect$ ele'entele patri'oniale con-or' principiului (i'plei
nre*i(tr$ri+ adic$ (e nre*i(treaz$ nu'ai natura ace(tora+ -$r$ a (e re-lecta n aceea%i nre*i(trare 'odul de
do#/ndire+ -or'are (au pro&enien)$.
<+ PRINCIPIILE CONTABILE ;ENERAL ACCEPTATE
.n &edera -urniz$rii de in-or'a)ii -inanciare c$tre utilizatori e(te nece(ar ($ (e -olo(ea(c$ de c$tre
to)i conta#ilii con)inutul unor principii acceptate de to)i utilizatorii. Cei ce recep)ioneaz$ opera)iunile
conta#ile tre#uie ($ -ie capa#ili ($ le interpreteze ca ($ ia deciziile cele 'ai #une. <a #aza producerii
in-or'a)iei tre#uie ($ (tea principii *eneral acceptate care (e re-er$ la re*uli pentru a de-ini practicile
conta#ile la un 'o'ent dat. Sunt rezultatul dintre '#inarea practicii cu teoria+ ele nu tre#uie pri&ite ca
ni%te le*i care ($ (e aplice n 'od o#li*atoriu. 1u -o(t dez&oltate de conta#ili+ oa'eni de a-aceri pentru a
(er&i ne&oilor celor care iau decizii pentru conducerea opti'$ a acti&it$)ii.
1!
Principiul continuit$)ii e6ploat$rii
Dac$ acti&itatea econo'ic$ a ntreprinderii prezint$ n *eneral un caracter continuu+ ntinz/ndu,(e
pe 'ai 'ul)i ani+ tre#uie ($ decup$' n perioade (ucce(i&e &ia)a -inanciar$ a ntreprinderii. 1ce(t
principiu (e &a aplica n 'o'entul ntoc'irii conturilor anuale %i a relu$rii acti&it$)ii ntreprinderii.
.n 'od nor'al (e con(ider$ c$ ntreprinderea %i de(-$%oar$ n 'od continuu acti&itatea ntr,un
&iitor pre&izi#il dac$ nu are inten)ia %i nici o#li*a)ia de a (e lic0ida (au de a,%i reduce (-era de acti&itate.
.n cazul recunoa%terii continuit$)ii tre#uie recuno(cute %i celelalte principii conta#ile.
Pri&1i)iul 1os,urilor is ,ori1e
1ce(t principiu (e aplic$ n aproape toate )$rile prezent/nd a&anta2ul (i'pli-ic$rii %i al
o#iecti&it$)ii a(upra -eno'enelor %i tranzac)iilor nre*i(trate n conta#ilitate. Eunurile (unt nre*i(trate la
co(tul de ac0izi)ie (au co(tul de produc)ie+ n -unc)ie de 'odalitatea de o#)inere.
.n 'od concret+ ace(t principiu pre(upune ($ nu )ine' (ea'a de 'odi-ic$rile de pre)uri pentru
#unurile nre*i(trate n conta#ilitate. Se con-er$ a(t-el o 'are (ecuritate deoarece toate opera)iunile de
intrare pot -i &eri-icate pe #aza docu'entelor 2u(ti-icati&e. 1plicarea ace(tui principiu creaz$ unele
di-icult$)i n 'o'entul ntoc'irii conturilor anuale deoarece rezultatul e alterat prin -aptul ca &eniturile %i
c0eltuielile (unt nre*i(trate la pre)uri din perioade di-erite+ &eniturile la pre)ul actual+ iar co(turile la
ni&elul pre)ului din perioada trecut$ 4co(t i(toric5.
Principiul per'anen)ei 'etodelor
Potri&it ace(tui principiu (e i'pune ($ aplic$' acelea%i 'etode de e&aluare pentru acti&ele %i
pa(i&ele intrate n patri'oniu precu' %i con)inutul conturilor anuale. 1ce(t principiu per'ite co'pararea
n ti'p %i (pa)iu a in-or'a)iilor -inanciare %i conta#ile ce pri&e(c acti&itatea unei ntreprinderi. Se
con(ider$ ca 'etodele conta#ile tre#uie ($ -ie con(tante de la un e6erci)iu la altul+ dac$ (e aplica 'etoda
liniar$ pentru calculul a'ortiz$rii (au (e aplic$ 'etoda F7FO 4pri'ul intrat e(te pri'ul ie%it5 de e&aluare a
con(u'urilor de (tocuri+ tre#uie ($ (e aplice aceea%i 'etod$ %i n e6erci)iile -inanciare ulterioare.
1%adar+ dac$ nu apare nici o (c0i'#are e6cep)ional$ n (itua)ia unui co'erciant+ prezentarea
conturilor anuale tre#uie ($ (e -ac$ dup$ acela%i 'etode conta#ile.
Principiul independen)ei e6erci)iilor
1ce(t principiu pre(upune decuparea acti&it$)ii ntreprinderii n perioade conta#ile %i deter'inarea
unui rezultat *lo#al pe -iecare perioad$ a(t-el nc/t ($ e6pri'e un raport ntre e-ect %i e-ort. 1plicarea
ace(tui principiu pre(upune in&entarierea c0eltuielilor %i a &eniturilor+ a o#li*a)iilor %i a crean)elor+ pentru
a (ta#ili rezultatul nu'ai pe #aza acelor c0eltuieli %i &enituri care (e re-er$ la perioada curent$.
Principiul pruden)ei
1ce(t principiu pre(upune aprecierea rezona#il$ a &alorilor acti&ului %i pa(i&ului c/t %i a -aptelor
%i tranzac)iilor derulate n e6erci)iul curent+ a(t-el nc/t ($ (e e&ite tran(-erul ri(cului %i a pierderilor cu
caracter pro#a#il ce pot a-ecta (itua)ia patri'onial$ %i rezultatele ntreprinderii n perioada ur'$toare. Se
ur'$re%te e&itarea (uprae&alu$rii acti&elor %i &eniturilor+ c/t %i (u#e&aluarea o#li*a)iilor %i c0eltuielilor.
.n #ilan)+ prin con(tituirea de a'ortiz$ri %i pro&izioane (e reduce &aloarea de intrare a acti&elor %i
(e 'a2oreaz$ pa(i&ele #ilan)iere. Prin anularea pro&izioanelor n contul de rezultate apare o cre%tere a
&eniturilor+ a%adar cuantu'ul ace(tor (u'e tre#uie apreciat c/t 'ai aproape de realitatea.
Principiul nonco'pen($rii
;&aluarea ele'entelor de acti& %i pa(i& tre#uie e-ectuat$ n 'od (eparat+ (e i'punde ($ nu
co'pen($' acti&ul cu pa(i&ul+ c0eltuielile cu &eniturile+ deci crean)ele cu o#li*a)iile+ &eniturile -inanciare
cu c0eltuielile -inanciare+ &eniturile din &/nz$ri 'ar-$ cu c0eltuielile #unurilor &/ndute.
1"
Principiul rele&an)ei 'ateriale
Pentru a )ine o conta#ilitate e-icient$ tre#uie ($ lu$' n (ea'$ doar acele tranzac)ii care prezint$ o
i'portan)$ deo(e#it$ a(upra (itua)iei patri'oniale %i -inanciare a ntreprinderii. 1nu'ite cu'p$r$ri de
#unuri pot -i nre*i(trate direct pe c0eltuieli+ -$r$ a utiliza conturi de (tocuri dac$ &aloarea #unurilor
re(pecti&e nu are o in-luen)$ 'are a(upra rezultatului -inanciar. ;(te cazul rec0izitelor+ i'pri'atelor etc.
Principiul recunoa%terii &eniturilor %i c0eltuielilor
.n &ederea (ta#ilirii rezultatului -inanciar tre#uie ($ (e a(i*ure o core(ponden)$ ntre &enituri %i
c0eltuieli. Orice &enit e(te ur'at de o c0letuial$ (au in&er(+ n($ acea(t$ re*ul$ nu (e re(pect$ ntotdeauna.
.n -unc)ie de 'o'entul recunoa%terii &eniturilor %i a c0eltuielilor (e poate or*aniza conta#ilitatea de
angajament %i conta#ilitatea de trezorerie.
.n cazul 1o&,a2ili,*0ii de ,re'orerie c0eltuielile (unt recuno(cute n 'o'entul pl$)ii+ iar &eniturile
(unt recuno(cute n 'o'entul nca($rii. Rezultatul -inanciar apare ca di-eren)$ ntre nca($ri %i pl$)i.
Pentru ca rezultatele -inanciare ($ -ie (ta#ilite n 'od corect a&/nd la #az$ re(ur(ele con(u'ate %i
rezultatele o#)inute n ur'a e6ploat$rii capitalului %i,a -$cut loc 1o&,a2ili,a,ea de a&4a=ame&,. 1(t-el+
c0eltuielile (unt recuno(cute n ur'a an*a2$rii -ondurilor+ ci nu n 'o'entul pl$)ii+ iar &eniturile (unt
recuno(cute n ur'a &/nz$rii #unurilor+ a%adar nu n 'o'entul nca($rii+ ceea ce creaz$ n($ -oarte 'ulte
pro#le'e a*entului econo'ic 4t&a de plat$+ i'pozit pe &enit5.
Principiul recunoa%terii rezultatului -inanciar
Rezultatul -inanciar are la #az$ &enitul din &/nz$ri %i co(tul a-erent ace(tor &enituri+ deci rezultat
-inanciar a&e' atunci c/nd ntreprinderea a &alori-icat din ce a produ( n a-ara ace(teia. Pentru
deter'inarea rezultatului -inanciar tre#uie or*anizat$ conta#ilitatea e6erci)iului %i nu conta#ilitatea
opera)iunii. 1nu'ite opera)iuni (e produc ntr,o perioad$ 'ai 'are de 1 an+ deci rezultatul -inanciar
tre#uie (ta#ilit la (-/r%itul anului+ ci nu la nc0eierea unei opera)iuni.
O2ie1,i3ele de a,i&s )ri& res)e1,area 1o&0i&u,ului )ri&1i)iilor 1o&,a2ili,*0ii su&,>
re4ulari,a,ea , aplicarea n 'od continuu a re*ulilor %i procedeelor a-late n &i*oare+ a(t-el nc/t
in-or'a)ia -inanciar$ ($ poat$ -i co'parat$ n ti'p
si&1eri,a,ea , la #aza aplic$rii re*ulilor %i procedurilor conta#ile (t$ re(pon(a#ilitatea celor care
ntoc'e(c conturile anuale 4#ilan)+ cont de rezultat5. 1ce%tia tre#uie ($ cunoa(c$ realitatea %i ($
aprecieze i'portan)a opera)iunilor %i e&eni'entelor din ntreprindere
ima4i&ea (idel* , concept de ori*ine an*lo,(a6on+ reprezint$ #aza e(en)ial$ a tuturor principiilor
conta#ilit$)ii %i pre(upune c$ conturile anuale tre#uie (a dea o i'a*ine -idel$ a patri'oniului %i a
rezultatelor (ociet$)ii.
?+ BILANUL CONTABIL /I CONTUL !E RE#ULTATE8 INSTRUENTE !E
PRE#ENTARE A SITUAIEI %INANCIARE /I PATRIONIALE A :NTREPRIN!ERII
?+.+ Bila&0ul 1o&,a2il
Patri'oniul unei entit$)i econo'ice ce de(-$%oar$ acti&itate de producere de #unuri (au de
co'ercializare de '$r-uri denu'it$ entitate patri'onial$ con(tituie 'ateria de re-lectare a conta#ilit$)ii.
Patri'oniul unei ntreprinderi poate -i de-init ca an(a'#lu de #unuri %i o#li*a)ii ale ntreprinderii.
+entr! a c!noa(te n orice moment sit!aia %atrimonial a ntre%rinderii %ri#it %rin
intermedi!l &!n!rilor economice (i a o&ligaiilor 'a de %ro%rietar (i creditor se ntocme(te &ilan!l
1
conta&il* Acesta este acel %rocede! care se ntocme(te %eriodic (i c!%rinde sit!aia %atrimonial (i
'inanciar a ntre%rinderii (i rez!ltatele o&in!te ca !rmare a e)%loatrii &!n!rilor*
Eilan)ul conta#il poate -i con(iderat cntarul a&erii n corela)ie cu re(ur(ele de -inan)are+ o
fotografie a(upra (itua)iei patri'oniale+ realit$)ii din cadrul ntreprinderii.
La 6&,o1mirea 2ila&0ului 1o&,a2il (e au n &edere ur'$toarele re4uli:
, po(turile de #ilan) ($ core(pund$ cu datele nre*i(trate n conta#ilitate+ pu(e de acord cu (itua)ia real$ a
ele'entelor patri'oniale (ta#ilite pe #aza in&entaruluiD
, nu (unt ad'i(e co'pen($ri ntre conturile ce (e n(criu n #ilan) %i re(pecti& ntre conturile de &enituri %i
c0eltuieli din contul de ?Pro-it (i pierdere@.
.n practic$ (e cuno(c dou$ (c0e'e de #ilan)+ una (u# -or'$ de ta&lo! c! do! %rti: partea
(t/n*$+ a1,i3ul+ %i partea dreapt$+ )asi3ul+ nu'it$ %i schema orizontal de &ilan+ %i 'odelul (u# -or'a
listei #erticale (au schema &ilan!l!i #ertical* Eilan)ul (u# -or'$ de ta#lou cu dou$ p$r)i pune n e&iden)$
e*alitatea ntre re(ur(e %i utiliz$ri+ iar 'odelul de #ilan) (u# -or'a li(tei &erticale ordoneaz$ (tructurile
patri'oniale n acti&e+ datorii+ capitaluri+ rezer&e %i alte co'ponente ale (itua)iei nete+ -inalitatea -iind
prezentarea (itua)iei nete a patri'oniului.
Eilan)ul unit$)ilor patri'oniale care de(-$%oar$ acti&it$)i econo'ice cuprinde toate ele'entele de
acti& %i pa(i& *rupate dup$ de(tina)ie %i re(pecti& pro&enien)a lor. acti#!l &ilan!l!i cuprinde ur'$toarele
*rupe principale de ele'ente:
a5 Acti#ele imo&ilizate 4i'o#iliz$ri necorporaleD i'o#iliz$ri corporaleD i'o#iliz$ri -inanciare5D
#5 Acti#ele circ!lante 4(tocuri+ crean)e+ titluri de pla(a'ent+ di(poni#ilit$)i %i alte &alori5D
c5 Cont!rile de reg!larizare (i asimilare-acti# 4c0eltuielile nre*i(trate n a&an(+ di-eren)e de con&er(ie,
acti& %i alte ele'ente tranzitorii %i de re*ularizat+ de acti&5D
d5 +rimele de ram&!rsare a o&ligai!nilor.
Ca%ital!l social s!&scris ne#rsat (e n(crie di(tinct n *rupa acti&elor circulante ale #ilan)ului.
+asi#!l &ilan!l!i cuprinde ur'$toarele *rupe principale de ele'ente:
a5 Ca%ital!rile %ro%rii 4capitalul (ocial (au indi&idual+ pri'ele le*ate de capital+ di-eren)ele din
ree&aluare+ rezer&ele+ rezultatul reportat nerepartizat+ rezultatul e6erci)iului+ -ondurile proprii+ (u#&en)iile
pentru in&e(ti)ii (i pro&izioanele re*le'entate5D
b) +ro#izioanele %entr! risc!ri (i chelt!ieli;
c5 .atoriile 4'pru'uturi %i datorii a(i'ilate+ -urnizori %i conturi a(i'ilate+ datorii n le*atur$ cu
per(onalul+ datorii -a)$ de #u*etul (tatului+ datorii pri&ind a(i*ur$rile (ociale+ creditori %i alte datorii 5D
d5 Cont!rile de reg!larizare (i asimilare-%asi# 4&eniturile nre*i(trate n a&an(+ di-eren)ele de con&er(ie,
pa(i&+ alte ele'ente tranzitorii %i de re*ularizat de pa(i&5.
;le'entele patri'oniale n #ilan) (unt (i(te'atizate pornind de la conturi+ pe *rupe+ capitole+
po(turi+ dup$ criteriul lic0idit$)ii acti&ului %i a e6i*i#ilit$)ii pa(i&ului+ a(t-el: po(turile de acti& (unt
a%ezate n ordinea cre(c$toare a lic0idit$)ii 4de la cele 'ai pu)in lic0ide , cu' e(te cazul acti&elor
i'o#ilizate la di(poni#ilit$)ile #$ne%ti ca -or'$ de lic0iditate a#(olut$5+ iar n pa(i& po(turile (unt di(pu(e
de la cele 'ai pu)in e6i*i#ile 4de la capital , ulti'ul cont care (e nc0ide in cazul lic0id$rii patri'oniului5
la datoriile curente.
;6e'plu (c0e'$ #ilan) orizontal:
AC/IB 9ILANE CON/A9IL PASIB
Activele imo8ilizate Capitalurile proprii
Activele circulante Provizioane pentru riscuri .i c@eltuieli
Conturile *e regularizare .i asimilareAactiv Datoriile
Primele *e ram8ursare a o8ligaiunilor Conturile *e regularizare .i asimilareApasiv
15
/otal AC/IB /O/AL PASIB
;6e'plu (c0e'$ #ilan) &ertical:
AC/IBE I>O9ILIFA/E
I- I>O9ILIFGRI NECORPORALE
II- I>O9ILIFGRI CORPORALE
III- I>O9ILIFGRI FINANCIARE
AC/IBE CIRCULAN/E
I- S/OCURI
II-CREANEE
III- INBES/IEII PE /ER>EN SCUR/
IB- CASA HI CON/URI LA 9GNCI
CIEL/UIELI JN ABANS
DA/ORII
PROBIFIOANE
BENI/URI IN ABANS
CAPI/AL
Capital su8scris v'rsat
Capital su8scris nev'rsat
Patrimoniul regiei
PRI>E DE CAPI/AL
REFERBE
Aciuni proprii
CK.tiguri legate *e instrumentele *e capitaluri proprii
Pier*eri legate *e instrumentele *e capitaluri proprii
PROFI/ SAU PIERDERE
Structura #ilan)ului o (ta#ile%te Cini(terul Finan)elor la (-/r%itul -iec$rui an -inanciar.
?+2+ Co&,ul de re'ul,a,e 71o&,ul de )ro(i, @i )ierdere5
Eilan)ul conta#il+ con(iderat contul anual al patri'oniului+ de(crie (itua)ia acti&ului %i pa(i&ului la
un 'o'ent dat+ arat/nd &aria)ia capitalului propriu de la un e6erci)iu la altul n ur'a e6ploat$rii
capitalului pu( la di(pozi)ie de proprietar. Se prezint$ (itua)ia net$ a patri'oniului+ adic$ partea ce (e
cu&ine proprietarilor din a&erea ntreprinderii. Prezentarea '$ri'ii rezultatului -inanciar nu e(te
(u-icient$ pentru a analiza per-or'an)ele a*entului econo'ic o#)inute n cur(ul e6erci)iului -inanciar.
Pentru a r$(punde ace(tei cerin)e (e utilizeaz$ cont!l de rez!ltat+ care are ca sco% descrierea acti#itii
des'(!rate de ntre%rindere %e o %erioad dat '!rnizeaz in'ormaii des%re mod!l de o&inere a
rez!ltatelor 'inanciare at$t din e)%loatare c$t (i din a'ara ei*
De(crierea acti&it$)ii con(u'atoare de re(ur(e %i producerea de rezultate prin contul de rezultate (e
-ace utiliz/nd cate*oriile de #enit!ri %i chelt!ieli.
=eniturile (unt c/%ti*urile o#)inute de ntreprindere+ -iind con(iderate (ur(e ale perioadei curente
o#)inute din e6ploatarea capitalului. C0eltuielile (unt con(u'uri de-initi&e de re(ur(e+ -iind a(i'ilate
pierderilor e6erci)iului.
;cua)ia (peci-ic$ tranzac)iilor derulate de ntreprindere e(te -or'at$ din &enituri+ c0eltuieli %i
rezultatul net al perioadei:
C@eltuieli D1A Rezultate 6inanciare C Benituri
16
(au
Benituri A C@eltuieli D1A Rezultate 6inanciare
Rezultatul -inanciar poate -i )o'i,i3 c/nd &eniturile (unt 'ai 'ari dec/t c0eltuielile %i (e nu'e%te %ro'it
(au &ene'ici!+ '$rind proprietatea ac)ionarilor+ (au &e4a,i3 reprezent/nd pierderea nre*i(trat$ de
ntreprindere+ adic$ o reducere a a&erii ntreprinderii.
Pri&it$ prin pri('a proprietarului+ ecua)ia conta#il$ (peci-ic$ tranzac)iilor derulate de a*entul
econo'ic poate -i (ta#ilit$ a(t-el:
Capital propriu *e la
s6Kr.itul perioa*ei
D
Capital propriu *e la
?nceputul perioa*ei
C
Bariaia capitalului
propriu
C D1A Rezultatul e&erciiului
Datele pentru calculul rezultatului -inanciar (unt preluate din #ilan)ul conta#il:
Capital propriu *e la
s6Kr.itul perioa*ei
D
Capital propriu *e la
?nceputul perioa*ei
C Benituri A C@eltuieli C D1A Rezultatul e&erciiului
1%adar+ &ilan!l conta&il prezint$ nu'ai e-ectul re(ur(elor utilizate+ iar cont!l de rez!ltate
prezint$ raportul dintre rezultatele o#)inute %i reur(ele con(u'ate.
Codul de prezentare a contului de pro-it %i pierderi
Opera)iunile care au loc n ntreprindere pot -i le*ate de acti&itatea curent$ (au (e a#at de
acti&itatea nor'al$ a ntrprinderii. 1(t-el apar o%erai!ni c!rente %i o%erai!ni e)ce%ionale
4e6traordinare+ nt/'pl$toare5.
O)era0iu&ile 1ure&,e (unt le*ate n principal de acti&itatea de produc)ie (au acti&itatea co'ercial$
precu' %i de acti&itatea -inanciar$ %i de pla(a'ente de capital. 1ce(te opera)iuni (e *rupeaz$ n:
operaiuni de exploatare care (e re-er$ la acti&itatea de produc)ie %i co'ercializare a #unurilor+
-iind analizate %i (tudiate n conta#ilitate prin &enituri %i c0eltuieli din e6ploatare. =eniturile din
e6ploatare (unt &enituri o#)inute din &/nzarea de produ(e+ lucr$ri e6ecutate %i (er&icii pre(tate+ iar
c0eltuielile de e6ploatare (e re-er$ la co(tul produ(elor &/ndute+ co(tul '$r-urilor &/ndute %i co(tul
(er&iciilor pre(tate+
operaiuni financiare care (unt analizate prin inter'ediul 3e&i,urilor (i&a&1iare+ deter'inate de
atra*erea de capitaluri n cadrul ntreprinderii (au de pla(area capitalului n a-ara ntreprinderii %i
de 'odi-ic$ri ale cur(ului &alutar+ %i 1Ael,uielilor (i&a&1iare care (unt co(tul -inan)$rii acti&it$)ii
ntreprinderii n ur'a atra*erii de capital de la creditori %i di-eren)e ne*ati&e ale cur(ului &alutar.
O)era0iu&ile e91e)0io&ale (unt analizate %i nre*i(trate n conta#ilitate prin 3e&i,uri %i 1Ael,uieli
e91e)0io&ale+ =eniturile e6cep)ionale apar n ur'a ced$rii de acti&e -i6e+ nca($ri din penalit$)i+
de(p$*u#iri+ (pon(oriz$ri. C0eltuielile e6cep)ionale (e re-er$ la co(tul acti&elor cedate+ plata unor
penalit$)i %i de(p$*u#uri+ acordarea de dona)ii.
Ca Gi #ilanHul+ ca -or'a+ contul de rezultate (e poate prezenta: ta#lou #ilateral (au -or'$ de cont
4(c0e'a orizontal$5 Gi li(t$ 4(c0e'a &ertical$5
Sc0e'$ orizontal$ de cont de rezultate:
CIEL/UIELI CON/ DE REFUL/A/E BENI/URI
I- C@eltuieli *e e&ploatare I- Benituri *in e&ploatare
II- Rezultat *e e&ploatare
III- C@eltuieli 6inanciare III- Benituri 6inanciare
17
IB- Rezultat 6inanciar
B- C@eltuieli e&cepionale B- Benituri e&cepionale
BI- Rezultat e&cepional
BII- Rezultatul e&erciiului :IIDIBDBI<
Sc0e'$ &ertical$ de cont de rezultate:
BENI/URI DIN ELPLOA/ARE :I<
Ci6ra *e a6aceri
A Pro*ucia vKn*ut'
A Benituri *in vKnzarea m'r6urilor
Benituri a6erente costului pro*uciei ?n curs *e e&ecuie
Pro*ucia realizat' *e entitate pentru scopurile sale proprii .i capitalizat'
Alte venituri *in e&ploatare
CIEL/UIELI DE ELPLOA/ARE :II<
C@eltuieli cu materiile prime .i materialele consuma8ile .i altele
Alte c@eltuieli e&terne :cu energie .i ap'<
C@eltuieli privin* m'r6urile
C@eltuieli cu personalul
Salarii .i in*emnizaii
C@eltuieli cu asigur'rile .i protecia social'
Alte c@eltuieli *e e&ploatare
PROFI/UL SAU PIERDEREA DIN ELPLOA/ARE :IIICIAII<
BENI/URI FINANCIARE :IB<
Benituri *in interese *e participare
Benituri *in alte investiii .i ?mprumuturi care 6ac parte *in activele imo8ilizate
Benituri *in *o8Knzi
Alte venituri 6inanciare
CIEL/UIELI FINANCIARE :B<
C@eltuieli cu imo8iliz'rile .i investiiile 6inanciare
C@eltuieli privin* *o8Knzile
Alte c@eltuieli 6inanciare
PROFI/UL SAU PIERDEREA FINANCIAR:G< :BICIBAB<
PROFI/UL SAU PIERDEREA CUREN/:G< :IIIDBI<
Benituri e&traor*inare :BII<
C@eltuieli e&traor*inare :BIII<
PROFI/UL SAU PIERDEREA DIN AC/IBI/A/EA EL/RAORDINARG :ILCBIIABIII<
BENI/URI /O/ALE :IDIBDBII<
CIEL/UIELI /O/ALE :IIDBDBIII<
PROFI/UL SAU PIERDEREA 9RU/:G< :LCIIIDBIDIL<
Impozitul pe pro6it :LI<
PROFI/UL SAU PIERDEREA NE/:G< A ELERCIEIULUI FINANCIAR :LALI<
B+ CONTUL /I !UBLA :NRE;ISTRARE
B+.+ Im)or,a&0a @i (u&10iile 1o&,ului
1cti&itatea de(-$%urat$ de a*en)ii econo'ici deter'in$ 'odi-ic$ri a(upra acti&elor %i pa(i&elor.
1ce(te 'odi-ic$ri i'pun ntoc'irea unui nou #ilan) conta#il pentru c$ (e produce un nou dezec0ili#ru
a(upra ecua)iei conta#ile. .ntoc'irea #ilan)ului conta#il dup$ -iecare 'odi-icare a acti&ului %i pa(i&ului
prezint$ deza&anta2e:
1A
nu pute' ur'$ri e&olu)ia n ti'p a ele'entelor patri'oniale deoarece (e prezint$ (itua)ia
patri'oniului la un 'o'ent dat
&olu' 'are de 'unc$ pentru ntoc'irea lui
nu (e cuno(c le*$turile (ta#ilite ntre (tructurile de acti& %i pa(i& datorit$ tranzac)iilor care au a&ut
loc.
Datorit$ ace(tor deza&anta2e #ilan)ul conta#il (e ntoc'e%te nu'ai la (-/r%itul e6erci)iului
-inanciar. Pentru nre*i(trarea e&olu)iei ele'entelor patri'oniale n ti'p (e utilizeaz$ un al procedeu al
conta#ilit$)ii nu'it cont .
.n 'od re(tr/n(+ cont!l este acea socoteal scris e'ect!at la ni#el!l 'iecr!i element
%atrimonial* Cont!l se deschide %entr! 'iecare element de acti# (i %asi# c$t (i n caz!l chelt!ielilor (i a
#enit!rilor* Contul e(te 'ai 'ic dec/t #ilan)ul %i contul de rezultate deoarece nre*i(treaz$ date la ni&elul
unui ele'ent de acti& (au pa(i& precu' %i la ni&elul unei c0eltuieli (au &enit.
Spre e6e'plu+ #ilan)ul conta#il cuprinde toate acti&ele %i pa(i&ele ntreprinderii+ iar contul (e
de(c0ide pe ele'ente de acti& %i pa(i& cu' ar -i 'i2loace -i6e+ capital etc ca o co'ponent$ a #ilan)ului.
Contul ndepline%te ur'$toarele roluri:
- e3ide&0*: prin cont nre*i(tr$' date de(pre ele'entele patri'oniului
- 1al1ul: cu a2utorul contului (e e-ectueaz$ anu'ite calcule arit'etice n &ederea (ta#ilirii '$ri'ii
'odi-ic$rilor %i (tarea -inal$ a -iec$rui ele'ent patri'onial 4cantitati&5
- sis,ema,i'are: prin cont (e *rupeaz$ opera)iunile la ni&elul -iec$rui ele'ent patri'onial+ )in/nd (ea'a
de (en(ul 'odi-ic$rilor+ adic$ (e &or nre*i(tra n 'od di(tinct cre%terile -a)$ de 'ic%or$ri 4&aloric5.
Dup$ -unc)ii+ contul e(te acel procedeu al conta#ilit$)ii de(tinat calcul$rii (t$rii %i 'odi-ic$rilor la
ni&elul -iec$rui ele'ent patri'onial+ at/t cantitati& c/t %i &alori&+ ntr,o perioad$ de ti'p 4o lun$5+
de(criind tranzac)iile derulate de ntreprindere a(t-el nc/t la (-/r%itul perioadei di(pune' de date pentru a
deter'ina (itua)ia patri'onial$ %i -inanciar$ a ntreprinderii prin #ilan) %i contul de pro-it %i pierdere.
B+2+ S,ru1,ura 1o&,ului
Pentru a ndeplini rolurile a'intite contul tre#uie (a ai#$ o (tructur$ adec&at$+ -or'at$ din 'ai
'ulte ele'ente:
,i,lul 1o&,ului 4denu'irea5 tre#uie ($ re-lecte con)inutul ele'entului patri'onial re-lectat n
cur(ul perioadei (u# a(pectul (t$rii %i 'odi-ic$rilot. Spre e6e'plu+ 'i2loacele #$ne%ti din ca(ierie
(unt re-lectate cu a2utorul contului >Ca(a>+ iar rezultatul perioadei cu a2utorul contului >Pro-it (au
pierdere>
)*r0ile 1o&,ului *rupeaz$ (eparat cre%terile de 'ic%or$rile la ni&elul -iec$rui ele'ent patri'onial
prin no)iunile de de&it %i credit
(u&10iile 1o&,ului care 'part conturile n conturi cu -unc)ia de acti# %i conturi cu -unc)ia de %asi#
Conturile de acti# (e &or de&ita cu e6i(ten)a %i/(au intr$rile de acti&e+ n ecua)ia conta#il$ n(crierea
acti&elor -ac/ndu,(e n s,C&4a. Conturile de %asi# (e &or credita cu e6i(ten)a %i/(au intr$rile de (ur(e de
-inan)are+ n(crierea ace(tora -ac/ndu,(e n drea),a. Deci+ contul (e prezint$ (u# -or'$ #ilateral$ cu
de#itul n (t/n*a %i creditul n dreapta. Dac$ n #ilan) (crie' acti&ele n (t/n*a %i pa(i&ele n dreapta+ n
contul conta#il (crie' de#itul n (t/n*a %i creditul n dreapta.
B+3+ %orma 1o&,ului
Contul tre#uie (a ai#$ o -or'$ (peci-ic$ a(t-el nc/t ($ r$(pund$ (copului pentru care a -o(t creat.
.n practic$ (,au conturat dou$ -or'e ale contului: -or'a bilateral %i -or'a unilateral.
19
%orma 2ila,eral* (e caracterizeaz$ prin utilizarea unor ele'ente di(tincte at/t pentru de#itul c/t %i
pentru creditul contului. 1ce(te ele'ente (unt suma explicaia %i data.
;6e'plu de cont cu -or'$ #ilateral$:
DE9I/ CON/UL MCASAM CREDI/
Data E&plicaia Suma Data E&plicaia Suma
$-!" Sol* iniial $!! 3-!" Pl'tit salarii $(!
(-!" Birament intern !! $$-!" Pl'tit 6urnizor $!
$!-!" Jncasat numerar $(! 3-!" Depus numerar 8anc' =!
(-!" Cre*itare 6irm' $!!
Rula, *e8itor 5(! Rula, cre*itor %(!
/otal sume *e8itoare ((! /otal sume cre*itoare %(!
Sol* 6inal *e8itor !!
;6e'plu de cont cu -or'$ unilateral$:
CON/UL MCASAM
Data E&plicaia Suma *e8itoare Sum' cre*itoare Sol* *e8itor1cre*itor
$-!" Sol* iniial $!! *e8itor $!!
(-!" Birament intern !! *e8itor %!!
3-!" Pl'tit salarii $N(!! *e8itor $(!
$!-!" Jncasat numerar $(! *e8itor %!!
$$-!" Pl'tit 6urnizor $N!! *e8itor $=!
(-!" Cre*itare 6irm' $!! *e8itor =!
3-!" Depus numerar la 8anc' =!! *e8itor !!
B+4+ odul de (u&10io&are a 1o&,urilor
.n &ederea (ta#ilirii 'odului de -unc)ionare a conturilor (e porne%te de la #ilan)ul conta#il pentru
ur'$rirea %i analiza e&olu)iei (itua)iei patri'oniale %i a rezultatelor -inanciare. .n practic$ (,au conturat
dou$ teorii pentru e6plicarea 'odului de -unc)ionare a conturilor: teoria personalist %i teoria
materialist.
.n ,eoria )erso&alis,* -iecare cont e(te per(oni-icat re-lect/nd rela)iile dintre per(oanele care
'/nuie(c &alorile econo'ice. Conturile &or nre*i(tra n conta#ilitate rela)iile dintre de#itor %i creditor.
Conturile (e &or debita cu &alorile pri'ite %i (e &or credita cu &alorile alocate (au re(tituite. Potri&it
ace(tei teorii nu putea' ($ e6plic$' 'odul de nre*i(trare a tuturor 'odi-ic$rilor produ(e a(upra
ele'entelor patri'oniale deoarece nu toate conturile pot -i per(oni-icate.
Teoria ma,erialis,* porne%te de la con)inutul conturilor utilizate pentru nre*i(trarea ele'entelor
de activ %i pasiv %i 'odi-ic$rile inter&enite a(upra ace(tor ele'ente. Punctul de plecare n (ta#ilirea
'odului de -unc)ionare a contului l reprezint$ ecua)ia conta#il$ e6i(tent$ n #ilan)ul conta#il:
Acti# / +asi#.
Re*uli de -unc)ionare a conturilor
I+ Prima re4ul* (e re-er$ la n(crierea n conturi a e6i(ten)elor de activ %i pasiv. Conturile de acti& (e &or
de#ita cu e6i(ten)ele de la nceputul perioadei+ ca sold!ri iniiale de&itoare+ iar conturile de pa(i& (e &or
credita cu e6i(ten)ele de la nceputul perioadei+ ca sold!ri iniiale creditoare.
!0
II+ A doua re4ul* (e re-er$ la nre*i(trarea n conturi a cre%terilor de acti& %i pa(i&. Cre%terile de acti& &or
-i nre*i(trate n de#itul conturilor de acti&+ -or'/nd r!la"!l de&itor al contului+ iar cre%terile de pa(i& &or
-i nre*i(trate n creditul contului de pa(i& -or'/nd r!la"!l creditor al contului. 1%adar+ cre%terile de acti&
&or -i nre*i(trate n (t/n*a+ iar cre%terile de pa(i& n dreapta.
III+ A ,reia re4ul* (e re-er$ la nre*i(tr$rile n conturi a 'ic%or$rilor de acti& %i pa(i&. Cic%or$rile de
acti& &or -i nre*i(trate n creditul contului de acti&+ -or'/nd r!la"!l creditor+ iar 'ic%or$rile de pa(i& n
de#itul contului de pa(i&+ -or'/nd r!la"!l de&itor al ace(tor conturi.
ID+ A )a,ra re4ul* (e re-er$ la nre*i(trarea (oldului -inal pentru ec0ili#rarea de#itului cu creditul. Pentru
conturile de acti& &o' a&ea sold 'inal de&itor %i &a -i nre*i(trat n credit+ n (c0i'#+ conturile de pa(i&
&or a&ea sold 'inal creditor ce &a -i nre*i(trat n partea opu($+ n de#itul contului.
.n cazul conturilor de &enituri %i c0eltuieli+ &eniturile a(i*ur/nd o cre%tere a capitalului propriu
(unt con(iderate conturi de pa(i&+ credit/ndu,(e cu &enitul o#)inut+ iar c0eltuielile (unt 'ic%or$ri de
capital care duc la pierderi -iind con(iderate conturi de acti&+ de#it/ndu,(e cu ace(te c0eltuieli.
B+<+ !u2la 6&re4is,rare 6& 1ores)o&de&0a 1o&,urilor
De(-$%urarea acti&it$)ii deter'in$ producerea unor opera)iuni care 'odi-ic$ acti&ul %i pa(i&ul+
c0eltuielile %i &eniturile. 1ce(te opera)iuni con(iderate -lu6uri reale %i 'onetare (e produc n cadrul
ecua)iei conta#ile -or'ate din acti& %i pa(i&. Deoarece n ur'a producerii -lu6urilor reale %i 'onetare
tre#uie ($ (e p$(treze e*alitatea Acti# / +asi# e(te nece(ar ($ (e nre*i(treze ace(te opera)iuni de dou$ ori
(u# -or'a 'odi-ic$rilor utiliz$rilor %i a pro&enien)ei re(ur(elor.
Pentru nre*i(trarea opera)iunilor care 'odi-ic$ (itua)ia patri'onial$ a ntreprinderii (e utilizeaz$
cont!l. Re-lectarea n conta#ilitate a unei opera)iuni de dou$ ori 4n de#itul unui cont %i n creditul altui
cont5 -or'eaz$ con)inutul du#lei nre*i(tr$ri. Prin re(pectarea ace(tui principiu &o' a&ea e4ali,a,e
)erma&e&,* ntre acti&ele %i pa(i&ele din po(e(ia ntreprinderii prin e*alitatea dintre de#itul %i creditul
celor dou$ conturi core(pondente.
Core(ponden)a (e poate produce ntre ur'$toarele conturi:
ntre conturi de acti&+ n cazul 'odi-ic$rii nu'ai a acti&ului prin cre%terea (au reducerea
lic0idit$)ilor acti&elor
E9em)lu .:
Se cu'p$r$ un 'i2loc -i6 n &aloare de !000 lei. Plata (e -ace n nu'erar:
Active 6i&e D Active curente C Capitaluri proprii D O8ligaii
utila, D!!! 8anc' A!!!
ntre conturi de pa(i&+ n cazul 'odi-ic$rii nu'ai a pa(i&ului datorit$ cre%terii (au 'ic%or$rii
e6i*i#ilit$)ii o#li*a)iilor (au a tran(-erului o#li*a)iilor n capitaluri proprii
E9em)lu 2:
Se acord$ (alaria)ilor ac)iuni n &aloare de 10000 lei n contul o#li*a)iilor ntreprinderii -a)$ de ace(te
per(oane:
Active 6i&e D Active curente C Capitaluri proprii D O8ligaii
capital social D$!!!! o8ligaii 6a' *e salariai A$!!!!
!1
ntre conturi de acti& %i pa(i& c/nd (e 'odi-ic$ acti&ul %i pa(i&ul prin opera)iuni de cu'p$rare pe
credit+ prin a(i*urarea -inan)$rii acti&elor de proprietar %i unit$)ile #ancare+ prin e-ectuarea pl$)ii
o#li*a)iilor ntreprinderii.
E9em)lu 3>
Se cu'p$r$ '$r-uri n &aloare de "000 lei pe credit -urnizor:
Active 6i&e D Active curente C Capitaluri proprii D O8ligaii
m'r6uri D%!!! o8ligaii 6urnizor D %!!!
Se ac0it$ o#li*a)ia -a)$ de -urnizor n &aloare de "000 lei prin inter'ediul #$ncii:
Active 6i&e D Active curente C Capitaluri proprii D O8ligaii
8anc' A%!!! o8ligaii 6urnizor A%!!!
Se &/nd '$r-uri la pre)ul de A000 lei+ co(tul '$r-ii &/ndute 4pre)ul de ac0izi)ie5 e(te de 6000:
Active 6i&e D Active curente C Capitaluri proprii D O8ligaii
m'r6uri A3!!! pro6it D!!!
casa D=!!!
B+?+ A&ali'a 1o&,a2il*+ %ormula @i ar,i1olul 1o&,a2il
Orice opera)iune (upu($ nre*i(tr$rii n conta#ilitate are cel pu)in o re(ur($ %i o -olo(in)$+ -iind
nece(are cel pu)in dou$ conturi. 1naliza conta#il$ are rolul de a (ta#ili pe #aza docu'entelor 2u(ti-icati&e
conturile nece(are nre*i(tr$rii opera)iunii n conta#ilitate.
Succe(iunea lo*ic$ a analizei opera)iunilor conta#ile (e prezint$ a(t-el:
(ta#ilirea naturii ace(tora
(ta#ilirea ele'entelor patri'oniale care (e 'odi-ic$
(en(ul n care (e 'i%c$ ele'entele patri'oniale
traducerea conta#il$ a opera)iunilor prin (ta#ilirea conturilor core(pondente
Pentru s,a2ilirea &a,urii o)era0iu&ilor (e i'pune cunoa%terea tran(-or'$rilor ce (e produc n
patri'oniu dup$ e6ecutarea opera)iunii. Conta#ilitatea cla(i-ic$ opera)iunile dup$ natura lor a(t-el:
ac0izi)ii de 'i2loace de e6ploatare+ cu'p$rarea %i &/nzarea de '$r-uri+ nca($ri (au pl$)i.
S,a2ilirea eleme&,elor )a,rimo&iale 1are se modi(i1* are la #az$ natura opera)iilor %i (e re-er$
la ele'ente de acti& (au pa(i& ce -ac o#iectul 'odi-ic$rii (au tran(-or'$rii. 1(t-el pute' a&ea
ur'$toarele le*$turi dintre ele'entele patri'oniale: cu'p$r$ri de #unuri pe credit+ ac0itarea o#li*a)iilor
prin conturi #ancare+ punerea la di(pozi)ie de #unuri de c$tre proprietari etc.
odi(i1*rile eleme&,elor )a,rimo&iale (e re-er$ la 'i%c$ri care cre(c (au (cad &aloarea
ele'entelor de acti& %i pa(i& nre*i(trate n conturi.
Tradu1erea 1o&,a2il* (e e-ectueaz$ cu a2utorul de#itului %i creditului conturilor core(pondente.
Deci+ tre#uie ($ identi-ic$' conturile cu care &o' nre*i(tra opera)iunile n conta#ilitate+ tre#uie ($
(ta#ili' p$r)ile conturilor cu a2utorul c$rora nre*i(tr$' opera)iunile. .n de#it &o' nre*i(tra de(tina)ia
(au -olo(in)a re(ur(ei+ iar n credit ori*inea re(ur(elor.
Dac$ opera)iunea econo'ico,-inanciar$ reprezint$ o&iect!l analizei+ n (c0i'# -or'ula conta#il$
reprezint$ sco%!l 4-inalitatea5 analizei. For'ula conta#il$ e(te e6pre(ia raportului de ec0ili#ru (ta#ilit
ntre de#itul contului care nre*i(treaz$ utilizarea de re(ur(e %i creditul contului care nre*i(treaz$
!!
re(ur(ele la ni&elul oric$rei opera)iuni. <a #aza (ta#ilirii -or'ulei conta#ile (t$ con)inutul principiului
du#lei nre*i(tr$ri.
Eleme&,ele 1e 1om)u& (ormula 1o&,a2il* (unt:
conturile core(pondente
(e'nul de e*alitate 4>I>5
'$ri'ea opera)iunii e6pri'at$ &aloric
:& 1adrul (ormulei 1o&,a2ile 1o&,ul 1are se de2i,ea'* se )u&e 6& s,C&4a8 iar 1o&,ul 1are se
1redi,ea'* se )u&e 6& drea),a+
E9em)lu 4>
Se ac0izi)ioneaz$ '$r-uri pe credit n &aloare de "000 lei.
natura opera)iunii e(te de cu'p$rare #unuri pe credit
ele'entele patri'oniale care (e 'odi-ic$ (unt #unurile 4ele'ent de acti&5 %i o#li*a)iile 4ele'ent
de pa(i&5
'odi-ic$rile ele'entelor patri'oniale (unt n (en(ul cre%terii #unurilor cu'p$rate pentru &/nzare
%i n (en(ul cre%terii o#li*a)iilor -a)$ de -urnizor
conturile utilizate n -or'ula conta#il$ (unt >C$r-uri> %i >Furnizori>.
contul >C$r-uri> (e &a de#ita cu (u'a intr$rilor n acti&ul ntreprinderii+ iar contul >Furnizori> (e
&a credita re-lect/nd ori*inea re(ur(elor+ #inen)ele( cu aceea%i (u'$
For'ula conta#il$ &a -i:
>'r6uri C Furnizori %!!!
Dac$ la ele'entele -or'ulei conta#ile de 'ai (u( (e adau*$ %i alte co'ponente cu' (unt: data la
care a a&ut loc opera)ia econo'ic$+ documentul care (t$ la #aza opera)iei econo'ice %i explicaia
de(cripti&$ a opera)iei econo'ice o#)ine' articol!l conta&il.
For'ulele conta#ile (e pot cla(i-ica din dou$ puncte de &edere di-erite a(t-el:
a5 .n -unc)ie de nu'$rul conturilor core(pondente pute' a&ea:
-or'ule conta#ile (i'ple
-or'ule conta#ile co'ple6e
-or'ule conta#ile co'pu(e
%ormulele 1o&,a2ile sim)le (e nt/lne(c ori de cate ori (e nre*i(treaz$ n conta#ilitate opera)ii
econo'ice care *enereaz$ 'odi-ic$ri nu'ai n dou$ ele'ente patri'oniale.
%ormulele 1o&,a2ile 1om)le9e (e nt/lne(c atunci c/nd (e nre*i(treaz$ n conta#ilitate opera)ii
econo'ice care *enereaz$ 'odi-ic$ri n 'ai 'ult de dou$ ele'ente patri'oniale. ;le (e prezint$ n dou$
&ariante:
, cu un (in*ur cont core(pondent de#itor %i dou$ (au 'ai 'ulte conturi core(pondente creditoare
, cu un (in*ur cont core(pondent creditor %i dou$ (au 'ai 'ulte conturi core(pondente de#itoare
%ormule 1o&,a2ile 1om)use au dou$ (au 'ai 'ulte conturi core(pondente de#itoare %i dou$ (au
'ai 'ulte conturi core(pondente creditoare. 1ce(te -or'ule nu (unt a*reate n toate cazurile deoarece nu
(e re*$(e(c conturile core(pondente cu (u'ele adec&ate.
#5 Dup$ (copul pentru care (e ntoc'e(c
-or'ule conta#ile ntoc'ite con-or' nor'elor %i in(truc)iunilor de aplicare a planului de conturi+
deci nor'ale+ corecte
!"
-or'ule conta#ile de corectare nu'ite %i de stornare
For'ulele conta#ile de corectare (au de (tornare pot -i:
, de (tornare n &e4ru
, de (tornare n ro@u
For'ulele de (tornare n ne*ru pre(upun in&er(area -or'ulei conta#ile eronat ntoc'ite %i
ntoc'irea -or'ulei conta#ile corecte+ iar -or'ulele de (tornare n ro(u pre(upun ntoc'irea aceleia%i
-or'ule conta#ile eronate 4care (e corecteaz$5+ dar cu (u'ele (cri(e cu o culoare ro%ie (au n lip(a ace(teia
cu (u'ele n(cri(e n c0enar. 1ce(t lucru (e e6plic$ prin -aptul c$ orice (u'$ n(cri($ n cont cu culoare
ro%ie (au c0enar (e (cade+ -iind cu (e'nul 'inu( %i prin acea(ta (e anuleaza rula2ele ireale.
E9em)lu <>
Se pri'e(c de la -urnizori #unuri de(tinate &/nz$rii n &aloare de 500 lei.
7ni)ial (,a -$cut nre*i(trarea eronat$:
>aterii prime C Casa (!!
Stornarea n &e4ru (e prezint$:
Casa C >aterii prime (!!
Stornarea n ro@u e(te:
>aterii prime C Casa (!!
(au
>aterii prime C Casa
<a -inal+ nre*i(trarea corect$ &a -i:
>'r6uri C Furnizori (!!
B+B+ TeA&i1i de 6&re4is,rare 6& 1o&,uri a o)era0iu&ilor e1o&omi1o - (i&a&1iare
Conta#ilul e(te pu( n (itua)ia de a ale*e te0nica de nre*i(trare ur'$rind re-lectarea corect$ a
opera)iunilor
TeA&i1a 6&re4is,r*rii dire1,e pre(upune re-lectarea n conta#ilitate a opera)iunilor econo'ico ,
-inanciare a%a cu' (,au produ( ele. 1cea(t$ te0nic$ (e #azeaz$ pe re*ularitatea de(-$%ur$rii circuitelor
patri'oniale.
E9em)lu ?:
Se pri'e(c '$r-uri de la -urnizor n &aloare de 00 lei cu plata n nu'erar:
>'r6uri C Casa 5!!
Se &/nd '$r-uri n &aloare de 500 lei:
!
500
Casa C >'r6uri (!!
Se depune nu'erar la #anc$ n &aloare de 10000 lei:
9anca C Casa $!!!!
TeA&i1a 6&re4is,r*rii i&dire1,e (e aplic$ n cazul opera)iunilor care 'odi-ic$ ele'entele patri'oniale n
'o'ente di-erite+ e6i(t/nd o (tare inter'ediar$ ntre cele dou$ opera)iuni. 1pare un al treilea cont:
E9em)lu B>
Se ac0izi)ioneaz$ '$r-uri de la -urnizor n &aloare de 00 lei+ plata cu ordin de plat$.
1c0izi)ia de la -urnizor:
>'r6uri C Furnizori 5!!!
Plata -urnizorului:
Furnizori C 9anca 5!!!

E9em)lu E>
Se depune nu'erar la #anc$ n &aloare de 10000 lei:
Biramente interne C Casa $!!!!
9anca C Biramente interne $!!!!
8e0nica nre*i(tr$rii pri&ind (epararea rezultatelor
Casa C
O (!!
>'r6uri 5!!
Rezultat $!!
TeA&i1a 6&re4is,r*rii des(*@ura,e pre(upune utilizarea unui nu'$r 'ai 'are de conturi -a)$ de nu'$rul
opera)iunilor care (e deruleaz$ n cadrul ntreprinderii. 1cea(t$ te0nic$ (e utilizeaz$ c/nd tre#uie ($
-urniz$' in-or'a)ii di-eri)ilor utilizatori ai in-or'a)iilor conta#ile+ a(t-el nc/t ($ (e poat$ con(tata din
nre*i(tr$ri cu' (,a de(-$%urat acti&itatea ntreprinderii.
E9em)lu F>
Se &/nd '$r-uri n &aloare de 5000 lei+ co(tul '$r-urilor &/ndute e(te 000.
Casa C Benituri *in vKnzare m'r6uri (!!!
Costul m'r6urilor vKn*ute C >'r6uri 5!!!
Benituri *in vKnzare m'r6uri C Rezultatul e&erciiului (!!!
Rezultatul e&erciiului C Costul m'r6urilor vKn*ute 5!!!
1%adar+ contul >Rezultatul e6erci)iului> are (old -inal creditor n &aloare de 1000 lei+ deci opera)iunea a
-o(t *eneratoare de pro-it.
TeA&i1a 6&re4is,r*rii 6& dou* 1ir1ui,e (e #azeaz$ pe (epararea in-or'a)iilor -inanciar , conta#ile n
-unc)ie de utilizator. 1(t-el+ conta#ilitatea e(te or*anizat$ n dou$ circuite:
!5
pri'ul (e re-er$ (e re-er$ la in-or'a)iile -inanciar , conta#ile de(tinate ($ re-lecte e6i(ten)a %i
'odi-ic$rile ele'entelor patri'oniale precu' %i rezultatul -inanciar n 'od *lo#al+ pe *enuri de
acti&it$)i
al doilea re-lect$ in-or'a)iile -inanciar , conta#ile la ni&elul produ(ului %i pe locuri con(u'atoare
%i produc$toare de rezultate
Deci+ unele opera)iuni care 'odi-ic$ (itua)ia patri'onial$ %i -inanciar$ a ntreprinderii (unt nre*i(trate de
dou$ ori.
E9em)lu .0>
Se dau n con(u' 'aterii pri'e n &aloare de 00 lei+ de(tinate produ(ului 1.
.n conta&ilitatea 'inanciar (e &a nre*i(tra:
C@eltuieli cu materii prime C >aterii prime 5!!!
.n conta&ilitatea de gesti!ne (e &a nre*i(tra co(tul produ(ului 1
Decont'ri interne privin* c@eltuielile 5!!!
Pri'ul circuit arat$ re(ur(a con(u'at$+ iar al doilea arat$ de(tina)ia con(u'ului.
E+ !OCUENTELE CONTABILE
ConHinutul de idei al unit$Hii
De-inirea Gi conHinutul docu'entelor.
Cate*orii de docu'ente coonta#ile.
1r0i&area docu'entelor conta#ile.
For'ele de conta#ilitate.
E+.+ !e(i&irea Gi 1o&Hi&u,ul do1ume&,elor 1o&,a2ile+
OperaHiile econo'ice Gi -inanciare (e con(e'neaza n 'o'entul e-ectu$rii lor n docu'entele
2u(ti-icati&e. Con-or' le*ii conta#ilit$Hii >orice operaHie patri'onial$ (e con(e'neaz$ n 'o'entul
e-ectu$rii ei ntr,un act (cri( care (t$ la #aza nre*i(tr$rilor n conta#ilitate+ do#/ndind a(t-el calitatea de
docu'ent 2u(ti-icati&>.
Un docu'ent 2u(ti-icati& cuprinde ur'$toarele ele'ente:
Denu'irea+ nu'$rul Gi data docu'entului
Denu'irea Gi (ediul unit$Hii
ConHinutul operaHiei econo'ice Gi -inanciare
=alorile a-erente operaHiei
Se'naturile per(oanelor care r$(pund de e-ectuare operaHiilor+ ale celor care a&izeaz$ (au care
apro#$ e-ectuarea unei operaHii
E+2+ Ca,e4orii de do1ume&,e 1o&,a2ile
a5 Docu'ente cu re*i' (pecial
!vizul de inso"ire a mrfii
!6
Se ntoc'eGte n trei e6e'plare la li&rarea produ(elor+ lucr$rilor Gi (er&iciilor de c$tre
co'parHi'entul de de(-acere atunci c/nd din 'oti&e o#iecti&e cu totul e6cepHionale nu (e poate ntoc'ii
-actura+ -$c/ndu,(e 'enHiunea Jur'eaz$ -actura@.
#actura $i factura fiscal
Se ntoc'eGte n trei e6e'plare+ la li&rarea produ(elor Gi a '$r-urilor+ la e6ecutarea lucr$rilor Gi la
pre(tarea (er&iciilor+ pe #aza di(poziHiei de li&rare+ a a&izului de n(oHire a '$r-ii (au a altor docu'ente
care ate(t$ e6ecutarea lucr$rilor Gi pre(tarea (er&iciilor Gi (e (e'neaz$ de e'inent.
%&itan"a
Se ntoc'eGte n doua e6e'plare+ pentru -iecare (u'$ nca(at$ de c$tre contri#ua#ilul (au ca(ierul
nu'it Gi (e (e'neaza de ace(ta pentru pri'irea (u'ei. Ser&eGte ca docu'ent 2u(ti-icati& pentru depunerea
unei (u'e n nu'erar la ca(ierie.
#i$a de magazie a formularelor cu regim special.
Se utilizeaz$ pentru e&idenHa operati&$ a docu'entelor cu re*i' (pecial. Se ntoc'eGte de c$tre
*e(tionar+ ntr,un e6e'plar (eparat pentru -iecare -el de -or'ular cu re*i' (pecial.
#5 Docu'ente de e&idenH$ a i'o#iliz$rilor .
'egistrul numerelor de inventar.
Se ntoc'eGte ntr,un (in*ur e6e'plar de c$tre co'parti'entul -inanciar conta#il pentru atri#uirea
de nu'ere de in&entar i'o#iliz$rilor corporale intrate n unitate prin: ac0iziHionare+ con(truire+
con-ecHionare+ tran(-er+ donaHie.
#i$a mijlocului fix.
Se ntoc'eGte ntr,un (in*ur e6e'plar de c$tre co'parti'entul -inanciar conta#il pentru -iecare
'i2loc -i6 (au 'ai 'ulte 'i2loace -i6e de acelaGi -el Gi de aceeaGi &aluare care au aceleaGi cote de
a'ortizare Gi (unt pu(e n -uncHiune n aceaGi lun$. Se co'pleteaz$ pe #aza docu'entelor pri&ind
'iGcarea+ 'odernizarea (au ree&aluarea 'i2loacelor -i6e.
(onul de mi$care a mijloacelor fixe.
Se ntoc'eGte n dou$ e6e'plare de c$tre per(oana de(e'nat$ de co'parti'entul care di(pune
'iGcarea 'i2loacelor -i6e. Ser&eGte ca docu'ent 2u(ti-icati& de predare,pri'ire a 'i2loacelor -i6e ntre
dou$ locuri de 'unc$ ale unit$HiiD docu'ent de n(oHire a 'i2loacelor -i6e pe ti'pul tran(portului.
)roces verbal de recep"ie a mijloacelor fixe.
Se ntoc'eGte n trei e6e'plare Gi (t$ la #aza nre*i(tr$rii n conta#ilitate a intrarilor de i'o#iliz$ri
corporale.
)roces verbal de scoatere din func"iune a mijloacelor fixe.
Ser&eGte ca docu'ent de con(tatare a (coaterii din -uncHiune a 'i2loacelor -i6e.
c5 Docu'ente de e&idenH$ a (tocurilor
Bota de recepHie Gi con(tatare di-erenHe.
Se ntoc'eGte n doua e6e'plare la locul de depozitare (au n unitatea cu a'$nuntul pe '$(ura
e-ectu$rii recepHiei. Ser&eGte ca docu'ent pentru recepHia #unurilor apro&izionate+ docu'ent 2u(ti-icati&
pentru nca(are n *e(tiune.
Eonul de con(u'.
Se ntoc'eGte n dou$ e6e'plare pe '$(ura eli#er$rii 'aterialelor din 'a*azie pentru con(u' de
c$tre co'parti'entul care e-ectueaz$ lan(area pe #aza pro*ra'ului de producHie Gi a con(u'urilor
nor'ate+ (au de alte co'parti'ente ale unit$Hii care (olicit$ 'ateriale pentru a -i con(u'ate.
(onul de predare*transfer*restituire.
!7
Se ntoc'eGte n dou$ e6e'plare pe 'a(ura pred$rii la 'a*azie a produ(elor de c$tre (ecHie+
atelier+ (au pe '$(ur$ ce (e e-ectueaz$ tran(-eruri ntre *e(tiunile din incinta aceleaGi unit$Hi (au pe
'$(ura re(tituirii &alorilor 'ateriale de c$tre or*anul care e-ectueaz$ re(tituirea.
#i$a de magazie.
Se ntoc'eGte ntr,un e6e'plar (eparat pe -iecare -el de 'aterial. Se Hin la -iecare loc de
depozitare a &alorilor 'ateriale.
'egistrul stocurilor.
Se ntoc'eGte pe -eluri de 'ateriale+ produ(e+ *rupate pe 'a*azii+ conturi+ *rupe+ prin n(crierea
(tocurilor n -iGele de 'a*azie Gi e&aluarea lor cu preHurile de nre*i(trare.
d5 Docu'ente de e&idenH$ a (alariilor
Statul de salarii.
Se ntoc'eGte n dou$ e6e'plare lunar pe (ecHii+ ateliere+ (er&icii+ de c$tre co'parti'entul care
are acea(t$ atri#uHie pe #aza docu'entelor de e&idenH$ a 'uncii+ a docu'entelor pri&ind reHinerile le*ale+
li(telor de a&an( c0enzinal+ certi-icatelor 'edicale.
Ser&eGte cac
docu'ent pentru calculul drepturilor #$neGti cu&enite (alaraHilor+ precu' Gi a contri#uHiei
pri&ind protecHia (ocial$ Gi a altor datorii.
docu'ent 2u(ti-icati& de nre*i(trare n conta#ilitate.
+ ,ista de avans c&enzinal.
Se ntoc'eGte n dou$ e6e'plare de c$tre co'parti'entul care are acea(t$ atri#uHie pe #aza
docu'entelor de e&idenH$ a 'uncii+ a ti'pului e-ecti& lucrat+ a certi-icatelor 'edicale.
Ser&eGte ca:
docu'ent pentru calculul drepturilor #$neGti cu&enite (alariaHilor ca a&an(uri c0enzinaleD
docu'ent pentru reHinerea n (tatul de (alarii a a&an(urilor pl$titeD
docu'ent 2u(ti-icati& de nre*i(trare n conta#ilitate.
e5 Docu'ent de e&idenH$ a 'i2loacelor #$nGti.
-ispozi"ia de plat*ncasare ctre caserie.
Se ntoc'eGte ntr,un (in*ur e6e'plar de c$tre co'parti'ientul -inanciar conta#il. Ser&eGte ca:
di(poziHie pentru ca(erie n &ederea ac0it$rii a unor (u'e precu': a&an(uri pentru c0eltuieli de
depla(are+ pentru procurarea de 'ateriale+ pentru di-erenHe de nca(at de c$tre titularul de
a&an( n cazul 2u(ti-ic$rii unor (u'e 'ai 'ari dec/t a&an(ul pri'it.
di(poziHie c$tre ca(erie n &ederea nca($rii n nu'erar a unor (u'e.
docu'ent 2u(ti-icati& de nre*i(trare n re*i(trul de ca($ Gi n conta#ilitate n cazul pl$Hilor n
nu'erar e-ectuate -$r$ alt docu'ent 2u(ti-icati&.
+ 'egistru de cas.
Se ntoc'eGte zilnic n dou$ e6e'plare de ca(ierul unit$Hii (au de alt$ per(oan$ autorizat$ pe #aza
actelor 2u(ti-icati&e de nca($ri Gi pl$Hi. Ser&eGte ca:
docu'ent de nre*i(trare operati&$ a nca($rilor Gi pl$Hilor n nu'erar e-ectuate prin ca(eria
(ociet$Hii pe #aza actelor 2u(ti-icati&eD
docu'ent de (ta#ilire la (-arGitul -iec$rei zile a (oldului de ca($D
docu'ent de nre*i(trare zilnic$ n conta#ilitate a operaHiilor de ca($.
K %ecul.
;(te in(tru'entul prin care (e poate pl$ti -$r$ nu'erar o (u'$ de #ani din contul de#itorului c$tre
o alt$ per(oan$ -izic$ (au 2uridic$. Per(oana care ordon$ plata (e nu'eGte tr$*$tor+ per(oana care tre#uie
!A
($ nca(eze (u'a (e nu'eGte #ene-iciar+ iar (ocietatea #ancar$ care tre#uie ($ e-ectueze plata (e nu'eGte
tra(.
K .rdinul de plat.
;(te in(tru'entul e'i( de c$tre pl$titor pentru a,Gi ac0ita o datorie -aH$ de o alt$ per(oan$
4#ene-iciar5 d/nd di(poziHie unei #$nci ($ pl$tea(c$ #ene-iciarul (u'a n(cri($ pe -or'ularul ntoc'it n
trei e6e'plare. Ordinul de plat$ &a a2un*e ulterior la #anca #ene-iciarului care &a pune (u'a re(pecti&$ la
di(poziHia clientului ($u.
K (iletul la ordin.
;(te o pro'i(iune (cri($ prin care o per(oan$ -izic$ (au 2uridic$ n calitate de de#itor (e o#li*$ -aH$
de o alt$ per(oan$ ($ pl$tea(c$ la un anu'it ter'en o (u'$ de #ani.
Re*i(trele de conta#ilitate
1. Re*i(trul 2urnal. ;(te un docu'ent conta#il o#li*atoriu -olo(it pentru nre*i(trarea operaHiilor
econo'ico L -inanciare n ordinea e-ectu$rii lor n ti'p.
!. Re*i(trul cartea 'are. ;(te -olo(it pentru nre*i(trarea Gi *ruparea operaHiilor econo'ice Gi
-inanciare n raport de natura lor+ iar n cadrul -iecarei *rup$ri n ordinea e-ectu$rii lor n ti'p.
". Re*i(trul in&entar. Se co'pleteaz$ pe #aza li(telor de in&entar.
E+3+ ArAi3area do1ume&,elor 1o&,a2ile+
Docu'entele Gi re*i(trele conta#ile (e p$(treaz$ n cadrul co'parti'entului -inanciar, conta#il
p/n$ la e6pirarea unui an dup$ care (unt predate la ar0i&a *eneral$ a unit$Hii. Pentru re*i(trele de
conta#ilitate Gi docu'entele 2u(ti-icati&e ter'enul de p$(trare e(te de 10 ani+ iar (tatele de (alarii (e
p$(treaz$ 50 ani.
E+4+ %ormele de 1o&,a2ili,a,e+
For'a de conta#ilitate (e re-er$ la un (i(te' de -or'ulare+ corelate ntre ele care (er&e(c la
nre*i(trarea Gi prelucrarea dup$ anu'ite re*ului a datelor pri&ind (tarea Gi 'iGcarea ele'entelor
patri'oniale. .n cate*oria -or'ularelor (e cuprind: docu'entele 2u(ti-icati&e+ re*i(trele conta#ile+ #alanHa
conturilor+ re*i(tru in&entar Gi (ituaHile -inanciar conta#ile.
a+ %orma de 1o&,a2ili,a,e maes,ru-GaA+
1cea(t$ -or'$ de conta#ilitate pre(upune dez&oltarea pe conturi core(pondente at/t a rula2ului
de#itor+ c/t Gi a rula2ului creditor al conturilor (intetice. O -or'$ de nre*i(trare pre(upune co'#inarea
'ai 'ultor ele'ente: -or'ulari(tica de lucru+ 'odul de co'pletare a -or'ulari(ticii utilizate Gi te0nica de
calcul utilizat$. Principalele -or'ulare care (e utilizeaz$ (unt: 2urnalul de nre*i(trare+ -iGa (intetic$ Ga0+
#alanHa conturilor Gi re*i(trele au6iliare -olo(ite pentru e&idenHa analitic$.
2+ %orma de 1o&,a2ili,a,e )e =ur&ale+
1cea(t$ -or'$ a(i*ur$ nre*i(trarea operaHiilor econo'ice n 'od cronolo*ic Gi (i(te'atic direct
din docu'entele pri'are Gi centralizatoare n 2urnal+ care con(tituie in(tru'entul de lucru de #aza n
acea(t$ -or'$ de nre*i(trare. .nre*i(trarea operaHiilor (e -ace unilateral+ adic$ o (in*ur$ dat$ n creditul
conturilor n core(pondenH$ cu conturile de#itoare. For'ularele -olo(ite n cadrul ace(tei -or'e de
conta#ilitate (unt: 2urnale+ re*i(trul 2urnal+ -iGe de cont analitice+ #alanHa de &eri-icare+ #ilanHul+ re*i(trul
in&entar.
1+ %orma de 1o&,a2ili,a,e i&(orma,i1*
1cea(t$ -or'$ adapeaz$ -or'a de nre*i(trare pe 2urnale (au 'ae(tru Ga0 prin tec0nicii de calcul.

!9
F+ !ELIIT"RI II CONTURI !E STOCURI
F+.+ !elimi,*ri @i e3aluarea s,o1urilor
Deli'it$ri:
Principalele tipuri de (tocuri de)inute de o ntreprindere (unt de(tinate utiliz$rii n produc)ie (au
de(tinate &/nz$rii+ -ie n acela%i (tadiu n care au -o(t procurate+ -ie dup$ ce au (u-erit o prelucrare. Cele
'ai reprezentati&e (tocuri (unt '$r-urile+ a'#ala2ele+ 'ateriile pri'e+ produ(ele -inite+ produc)ia n cur(
de e6ecu)ie+ o#iectele de in&entar.
/rfurile (unt #unuri pe care ntreprinderea le cu'p$r$+ le (toc0eaz$ %i le &inde+ de o#icei n acela%i
(tadiu+ -$r$ prelucrare.
!mbalajele (unt #unuri pentru protec)ia inte*rit$)ii 'ateriale+ con(er&area calit$)ii (au tran(portul
#unurilor.
/ateriile prime (unt #unuri de(tinate unui proce( de prelucrare (au tran(-or'are+ din care (e o#)in
produ(e.
)rodusele finite reprezint$ #unurile o#)inute ca ur'are a unui proce( de -a#rica)ie+ dac$ ace(tea au
parcur( toate -azele de prelucrare %i tran(-or'are %i (unt declarate con-or'e cu (tandardele de calitate.
)roducia n curs de execuie reprezint$ #unurile o#)inute n di-erite (tadii de prelucrare+ ca ur'are a
ndeplinirii par)iale a (tandardelor te0nice de -a#rica)ie+ de(tinate n continuare prelucr$rii.
/aterialele de natura obiectelor de inventar (unt #unuri de 'ic$ &aloare (au de (curt$ durat$+ de(tinate
utiliz$rii repetate n 'ai 'ulte cicluri de -a#rica)ie.
Conta#ilitatea (tocurilor de-ine(c (tocurile a(t-el:
Stocurile (unt acti&e de)inute pentru a -i &/ndute pe parcur(ul de(-$%ur$rii nor'ale a acti&it$)iiD n cur( de
produc)ie n &ederea unei &/nz$riD (au (u# -or'$ de 'aterii pri'e+ 'ateriale %i alte con(u'a#ile ce
ur'eaz$ a -i -olo(ite n proce(ul de produc)ie (au pentru pre(tarea de (er&icii.
E3aluare:
;&aluarea (tocurilor (e #azeaz$ pe principiul co(tului i(toric+ ceea ce i'plic$ recunoa%terea (tocurilor n
conta#ilitate la co(tul de ac0izi)ie (au la co(tul de -a#rica)ie. Se pot identi-ica patru 'o'ente ale e&alu$rii
(tocurilor: cu ocazia ac0izi)iei (au produc)iei 4pri'a recunoa%tere n conta#ilitate5+ la in&entariere+ la
ntoc'irea #ilan)ului %i cu ocazia &/nz$rii (au con(u'ului 4ncetarea recunoa%terii n conta#ilitate5.
Cu o1a'ia )rimei re1u&oa@,eri 6& 1o&,a2ili,a,e+ (tocurile ac0izi)ionate cu titlu onero( (unt e&aluate la
co(t de ac0izi)ie+ iar (tocurile -a#ricate (unt e&aluate la co(t de produc)ie. Prin con&en)ie+ pre)ul e(te
e6pre(ia 'onetar$ a &alorii unei tranzac)ii+ iar co(tul o (u'$ de c0eltuieli identi-icate+ calculate (au
repartizate n raport cu un criteriu precizat+ cuno(cut+ deter'inat.
Cu o1a'ia i&3e&,arierii 4e&erale+ (tocurile (e e&alueaz$ la &aloarea de pia)$.
:& 2ila&0 (tocurile (unt e&aluate la 'ini'u' dintre co(t %i &aloarea de pia)$. <a &/nzare (au con(u'+
adic$ la 6&1e,area re1u&oa@,erii 6& 1o&,a2ili,a,e+ (tocurile pot -i e&aluate -olo(ind una din ur'$toarele
'etode: pri'ul intrat,pri'ul ie%it 4F7FO5+ ulti'ul intrat,pri'ul ie%it 4<7FO5+ co(tul 'ediu ponderat
4CCP5. ;&iden)a analitic$ a (tocurilor (e poate )ine cantitati&,&aloric+ pe *rupe %i (orti'ente+ operati&,pe
locuri (au centre de re(pon(a#ilitate (au *lo#al &aloric+ n -unc)ie de nece(it$)ile de in-or'a)ii pentru
decizie %i control.
F+2+ Co&,uri de s,o1uri
Conturi de (tocuri apro&izionate:
"0
Pentru re-lectarea conta#il$ a e6i(ten)ei+ procur$rii %i utiliz$rii (tocurilor de 'aterii pri'e (e utilizeaz$
contul /aterii prime. Din punct de &edere al -unc)iei econo'ice+ e(te un cont de acti&e circulante+ iar
-unc)ia conta#il$ e(te de acti&. Se debiteaz cu intr$rile de 'aterii pri'e+ pro&enind din: ac0izi)ii de la
-urnizori+ aport la capital n natur$+ dona)ii+ plu(uri cantitati&e la in&entariere. Se crediteaz cu ie%irile de
'aterii pri'e+ n -unc)ie de de(tina)ia %i 'odul de utilizare a ace(tora: con(u' te0nolo*ic de -a#rica)ie+
&/nzare la ter)i+ -$r$ a -i prelucrate+ 'inu(uri cantitati&e la in&entariere. Soldul e(te de#itor %i re-lect$
&aloarea la co(t de ac0izi)ie a 'ateriilor pri'e e6i(tente n (toc+ calculat$ la un 'o'ent dat+ cantitati& (au
&aloric.
E9em)lu .+ Se ac0izi)ioneaz$ 'aterii pri'e 15 9* (orti'entul 1+ 10 lei pe 9*+ total 150 lei.
!naliza0 Pe #aza tran(-erului de proprietate din cu'p$r$ri (e con(tituie (toc de 'aterii pri'e 41M5D contul
/aterii prime+ cu -unc)ie de acti&+ (e de#iteaz$ prin 'a2orarea de (toc. Si'ultan+ din cu'p$r$ri+ (e
recunoa%te o datorie -a)$ de -urnizorul de 'aterii pri'e pentru o#li*a)ia de a pl$ti la ter'en &aloarea
(tocului ac0izi)ionat 4PM5+ contul #urnizori+ cu -unc)ie de pa(i&+ (e crediteaz$ cu recunoa%terea datoriei
co'erciale.
For'ula conta#il$ e(te:
>aterii prime C Furnizori $(! lei
E9em)lu 2+ Pe #aza an*a2a'entului de (u#(criere+ a(ocia)ii depun p$r)i la capital+ aport n natur$+ 100 lei+
con-or' proce(elor &er#ale de predarepri'ire %i do&ezilor de certi-icare a calit$)ii p$r)ilor.
!naliza0 Ca ur'are a realiz$rii aporturilor n natur$ (e recunoa%te controlul ntreprinderii a(upra
(tocurilor de 'aterii pri'e adu(e de c$tre a(ocia)i 41M5D contul /aterii prime (e de#iteaz$. Si'ultan+ ca
ur'are a ndeplinirii -or'alit$)ilor de (u#(criere la capital+ (e anuleaz$ dreptul de crean)$ al ntreprinderii
-a)$ de a(ocia)i 41,5D contul -econtri cu asociaii privind capitalul -iind de acti&+ (e crediteaz$ cu
di'inuarea crean)ei.
For'ula conta#il$ e(te:
>aterii prime C Decont'ri cu asociaii privin* capitalul $!! lei
E9em)lu 3+ 7n&entarierea e-ectuat$ la 'a*azia de 'aterii pri'e arat$ un plu( de !5 9* a 10 lei /9* co(t de
ac0izi)ie. Cauza ace(tui plu( o con(tituie erorile de '$(urare.
!naliza0 Prin recunoa%terea plu(ului de in&entar (e 'a2oreaz$ (tocul di(poni#il la di(pozi)ia ntreprinderii
41M5D contul de /aterii prime+ cu -unc)ie de acti&+ (e de#iteaz$. Si'ultan+ pe #aza plu(ului de in&entar+
ntreprinderea nre*i(treaz$ o econo'ie la co(turile 'ateriilor pri'e date n con(u'+ 41,5. Contul
%&eltuieli cu materii prime+ cu -unc)ie de acti&+ (e crediteaz$ cu di'inuarea de c0eltuieli.
For'ula conta#il$ e(te:
>aterii prime C C@eltuieli cu materiile prime (! lei
E9em)lu 4+ Pe #aza Centralizatorului #onurilor de con(u' nr. 151/15 au*u(t !010 (e eli#ereaz$ pentru
con(u' te0nolo*ic de -a#rica)ie 'aterii pri'e cu co(tul de ac0izi)ie de !50 lei.
!naliza0 Con(u'ul te0nolo*ic de -a#rica)ie e(te 'o'entul recunoa%terii c0eltuielii de e6ploatare 41M5D
contul %&eltuieli cu materii prime+ cu -unc)ie de acti&+ (e de#iteaz$ cu 'a2orarea c0eltuielilor. Si'ultan+
prin eli#erarea din depo(it a (tocurilor pentru con(u'+ (e reduce (tocul de 'aterii pri'e n depozit 41,5D
contul /aterii prime+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+ (e crediteaz$ cu di'inuarea (tocului.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli cu materiile prime C >ateriile prime (! lei
"1
Pentru re-lectarea conta#il$ a (tocurilor de 'ateriale con(u'a#ile 4'aterial au6iliare+ co'#u(ti#ili+ pie(e
de (c0i'#+ (e'in)e+ 'ateriale de plantat+ -ura2e5 (e -olo(e%te contul /ateriale consumabile. Con)inutul
($u econo'ic+ -unc)ia conta#il$ %i re*ulile de -unc)ionare a ace(tui cont (unt (i'ilare contului /aterii
)rime.
Contul /ateriale de natura obiectelor de inventar -unc)ioneaz$ pentru re-lectarea o#iectelor de in&entar L
(cule+ di(poziti&e+ ec0ipa'ent de protec)ie %i de lucru+ in(tru'ente de &eri-icare L ce (unt utilizate n 'od
repetat. Con)inutul econo'ic+ -unc)ia conta#il$ %i re*ulile de -unc)ionare ale ace(tui cont (unt (i'ilare cu
cele ale contului /aterii prime. De%i ace(te (tocuri (e uzeaz$ treptat+ a(e'enea 'i2loacelor -i6e+ dat$
-iind &aloarea ne(e'ni-icati&$ -a)$ de ace(tea din ur'$+ conta#ilizarea lor e(te 'ai (i'pl$: odat$ date n
con(u'+ (unt trecute inte*ral pe c0eltuieli.
E9em)lu <+ Se recep)ioneaz$ SD=,uri ac0izi)ionate de la -urnizori+ pentru (u'a de !00 lei+ plata ur'/nd
a a&ea loc ulterior.
!naliza0 ;6e'plu duce la cre%terea (tocului de 'ateriale de natura o#iectelor de in&entor 41M5D contul
/ateriale de natura obiectelor de inventar (e de#iteaz$. Si'ultan %i cu aceea%i (u'$+ din cu'p$r$ri (e
recunoa%te datoria co'ercial$ -a)$ de -urnizori 4PM5D contul #urnizori+ cu -unc)ie de pa(i&+ (e crediteaz$
cu 'a2orarea datoriilor.
For'ula conta#il$ e(te:
>ateriale *e natura o8iectelor *e inventar C Furnizori !! lei
E9em)lu ?+ Se dau n -olo(in)$ SD=,uri n &aloare de A0 lei.
!naliza0 Darea n -olo(in)$ a 'aterialelor de natura o#iectelor de in&entar duce la 'a2orarea c0eltuielilor
de e6ploatare 41M5D contul %&eltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar cu -unc)ie conta#il$
de acti&+ (e de#iteaz$ cu 'a2orarea de c0eltuieli. Conco'itent+ are loc di'inuarea (tocului de 'ateriale de
natura o#iectelor de in&entar 41,5D contul /aterialele de natura obiectelor de inventar+ cont de acti&+ (e
crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli cu materialele *e natura o8iectelor *e
inventar
C >ateriale *e natura o8iectelor
*e inventar
=! lei
Co'ercian)ii ac0izi)ioneaz$ '$r-urile la co(t de ac0izi)ie %i le re&/nd la pre) de &/nzare. Di-eren)a
calculat$ ntre pre)ul de &/nzare %i co(tul de ac0izi)ie (e nu'e%te marj comercial. Co'erciantul decide
pre)ul de &/nzare prin punerea de acord a cererii cu o-erta (ol&a#il$+ prin ec0ili#rul dintre
a#unden)$/raritate+ n condi)iile n care 'ar2a e6pri'$ capacitatea ntreprinderii de a produce pro-it din
(u()inerea &/nz$rilor. 1l$turi de '$ri'ea 'ar2ei+ e(te e(en)ial$ cre%terea &itezei de rota)ie a '$r-urilor.
C$r-urile (e pot e&alua la co(t de ac0izi)ie n co'er)ul cu ridicata (au la pre) de &/nzare n
co'er)ul cu a'$nuntul. Un exemplu de calcul al marjei comerciale e(te prezentat n continuare:
Car-a 1 are co(tul de ac0izi)ie de 1 leu #ucata. ;a (e &inde cu pre)ul de &/nzare 1+!5 lei #ucata.
Car2a co'ercial$ 0+!5 lei I 41+!5 L 15 lei
.n procente+ 'ar2a intr$rilor e(te: 0+!5 : 1 I 0+!5+ adic$ !5N 4'ar2$ #rut$ CE5
Car2a ie%irilor e(te: 0+!5 : 1+!5 I 0+!0 adic$ !0N 4'ar2a redu($ CR5
<e*$tura dintre ace(te 'ar2e (e realizeaz$ a(t-el:
CE 6 100/CE M 100 I CR
CR 6 100/100 L CR I CE
"!
Pentru e&iden)a opera)iilor (peci-ice de ac0izi)ie+ (tocare %i di(tri#u)ie a '$r-urilor (e utilizeaz$
contul /rfuri. ;(te cont de acti& care (e debiteaz cu ac0izi)ionarea de '$r-uri de la -urnizori %i (e
crediteaz cu &/nzarea ace(tora c$tre clien)i. Soldul -inal al contului poate -i de#itor+ re-lect/nd '$r-urile
a-late n (toc (au poate -i nul. Contul -iferene de pre la mrfuri (er&e%te pentru re-lectarea conta#il$ a
'ar2ei co'erciale a-erente intr$rilor+ ie%irilor (au (tocului+ dac$ e&aluarea '$r-urilor (e -ace la pre) de
&/nzare. ;(te cont de pa(i&+ recti-icati& pentru 'ar2a calculat$.
;6e'ple co'parati&e de opera)iuni cu '$r-uri e&aluate la co(t de ac0izi)ie %i la pre) de &/nzare:
Fie (orti'entul 1+ cu co(tul de ac0izi)ie 1 leu #ucata+ 'ar2a 0+!5 lei pe #ucat$+ pre)ul de &/nzare 1+!5 lei
#ucata.
E9em)lu B+ Un co'erciant cu ridicata recep)ioneaz$ 5.000 de #uc$)i+ procurate de la -urnizori+ pe credit+
cu co(tul de ac0izi)ie de 5.000 6 1 I 5000 lei.
!naliza0 Se con(tituie (tocul de '$r-uri din cu'p$r$ri 41M5+ iar contul /rfuri cu -unc)ie de acti& (e
de#iteaz$. Conco'itent+ (e recunoa%te datoria co'ercial$ -a)$ de -urnizori 4PM5 %i contul #urnizori (e
crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
>ar6uri C Furnizori (!!!
E9em)lu E+ <a co'erciantul cu a'$nuntul+ pentru nre*i(trarea ac0izi)iei con-or' notei de recep)ie+ (e
calculeaz$ %i (e nre*i(treaz$ '$r-urile la pre) de &/nzare:
5.000 6 1 I 5.000 lei co(t de ac0izi)ie
5.000 6 0+!5 I 1.!50 lei 'ar2a co'ercial$
5.000 6 1+!5 I 6.!50 lei pre) de &/nzare
!naliza0 Se con(tituie (toc de 'ar-$ la pre) de &/nzare 41M5+ iar contul /rfuri (e de#iteaz$D (e
nre*i(treaz$ 'ar2a co'ercial$ din cu'p$r$ri 4PM5 %i contul -iferene de pre la mrfuri (e crediteaz$.
Din cu'p$rarea de '$r-uri la co(t de ac0izi)ie (e recunoa%te datoria co'ercial$ -a)$ de -urnizori 4PM5 %i
contul #urnizori (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
>ar6uri C O 3-(!
Di6erente *e pret la mar6uri $-(!
Furnizori (-!!!
E9em)lu F+ Co'erciantul cu ridicata &inde unui client ".000 de #uc$)i din (orti'entul 1+ pe #aza
-acturii. ".000 6 1+!5 I ".750 lei.
!naliza0 Se con(tituie crean)a -a)$ de client 41M5+ iar contul %lieni (e de#iteaz$. =/nzarea e(te 'o'entul
recunoa%terii &eniturilor de e6ploatare 4PM5+ iar contul 1enituri din vnzarea mrfurilor (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
Clienti C Benituri *in vanzarea mar6urilor %-"(!
E9em)lu .0+ Se de(carc$ *e(tiunea pentru co(tul de ac0izi)ie al '$r-urilor &/ndute de c$tre co'erciantul
cu ridicata+ ".000 #uc$)i 6 1 leu I ".000 lei.
!naliza0 Prin &/nzarea '$r-urilor (e recuno(c c0eltuieli de e6ploatare 41M5 la ni&elul co(tului de ac0izi)ie
al '$r-urilor &/ndute+ iar contul %&eltuieli cu mrfurile (e de#iteaz$. Stocul de '$r-uri (e di'inueaz$
41,5+ iar contul /rfuri (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
""
C@eltuieli cu mar6urile C >ar6uri %-!!!
E9em)lu ..+ <a co'erciantul cu a'$nuntul+ unde '$r-urile au -o(t e&aluate la pre) de &/nzare+ atunci:
".000 6 1+!5 I ".750 lei
%i 'ar2a a-erent$ '$r-urilor &/ndute e(te:
".750 6 !0N I 750 lei+ adic$ ".000 6 !50 I 750 lei
!naliza0 Prin &/nzarea '$r-urilor (e recuno(c c0eltuieli de e6ploatare 41M5 la ni&elul co(tului de ac0izi)ie
al '$r-urilor &/ndute+ iar contul %&eltuieli cu mrfurile (e de#iteaz$. Stocul de '$r-uri (e di'inueaz$
41,5+ iar contul /rfuri (e crediteaz$. Se recti-ic$ 'ar2a co'ercial$ 4P,5 %i contul -iferene de pre la
mrfuri (e de#iteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
O C >ar6uri %-"(!
C@eltuieli cu mar6urile %-!!!
Di6erente *e pret la mar6uri "(!
Conturi de (tocuri -a#ricate
Contul )roduse finite (e utilizeaz$ pentru re-lectarea conta#il$ a e6i(ten)ei+ o#)inerii+ (toc$rii %i
&/nz$rii (tocurilor de produ(e -a#ricate de c$tre ntreprindere. Con)inutul econo'ic e(te acela de acti&e
circulante+ iar -unc)ia conta#il$ e(te de acti&. Se debiteaz cu &aloarea la co(t (tandard a produ(elor -inite
o#)inute+ intrate n depozit pe #aza recep)iei cantitati&e %i calitati&eD (e crediteaz cu &aloarea la co(t
(tandard a produ(elor -inite ie%ite din *e(tiune+ ca ur'are a li&r$rii c$tre clien)i. Soldul de#itor re-lect$
&aloarea la co(t (tandard a produ(elor -inite a-late n depozit la un 'o'ent dat.
Pe parcur(ul perioadei+ deoarece nu (e pot calcula co(turi e-ecti&e+ e&aluarea produ(elor -inite (e -ace la
co(t (tandard de produc)ie 4co(t antecalculat5. <a (-/r%itul perioadei de *e(tiune (e (ta#ile(c co(turi
e-ecti&e. Pentru re-lectarea conta#il$ a a#aterilor dintre co(tul (tandard %i co(tul e-ecti& de -a#rica)ie+ au
loc nre*i(tr$ri di(tincte n conturi de di-eren)e de pre). Contul -iferene de pre la produse (e utilizeaz$
pentru re-lectarea conta#il$ a di-eren)elor -a&ora#ile (au ne-a&ora#ile calculate ntre co(tul (tandard %i
co(tul e-ecti& al produc)iei -a#ricate. Dup$ con)inutul econo'ic+ e(te un cont recti-icati& al &alorii de
nre*i(trare a produ(elor -inite+ iar dup$ -unc)ia conta#il$ e(te un cont de acti&.
Dac$ ace(te di-eren)e (unt nefavorabile 4co(tul e-ecti& e(te 'ai 'are dec/t co(tul (tandard5 contul
(e debiteaz cu di-eren)ele ne-a&ora#ile a-erente (tocului ini)ial+ cu di-eren)ele ne-a&ora#ile
a-erente (tocurilor intrate %i (e crediteaz cu di-eren)ele ne-a&ora#ile calculate+ a-erente (tocurilor
ie%ite. Soldul de#itor re-lect$ &aloarea di-eren)elor ne-a&ora#ile calculate+ a-erente (tocului de
produ(e -inite.
Dac$ di-eren)ele (unt -a&ora#ile 4co(tul e-ecti& 'ai 'ic dec/t co(tul (tandard5+ contul (e
crediteaz cu di-eren)ele -a&ora#ile a-erente (tocului ini)ial+ cu di-eren)ele -a&ora#ile a-erente
(tocurilor intrate %i (e debiteaz cu di-eren)ele ne-a&ora#ile calculate+ a-erente (tocurilor ie%ite.
Soldul creditor re-lect &aloarea di-eren)elor -a&ora#ile calculate+ a-erente (tocului de produ(e
-inite.
<a data ntoc'irii #ilan)ului+ (tocurile de produ(e -a#ricate (e e&alueaz$ prin punerea de acord+
con-or' principiului pruden)ei+ a co(tului e-ecti& 4co(tul (tandard a-ectat cu di-eren)ele calculate5 cu
&aloarea de pia)$ a (tocurilor. Conturile )roduse n curs de execuie i Semifabricate nre*i(treaz$
o#)inerea produ(elor n (tadiile interi'are de -a#rica)ie. 1'#ele (unt conturi de acti& %i -unc)ioneaz$
a(e'$n$tor cu contul )roduse finite. Contul 1ariaia stocurilor (e utilizeaz$ pentru e&aluarea corect$ a
co(tului de produc)ie a--erent produc)iei o#)inute. Dup$ -unc)ia (a conta#il$+ e(te un cont #i-unc)ional. Se
crediteaz cu co(tul (tandard al produc)iei -inite (au n cur( de e6ecu)ie %i cu di-eren)ele de pre)
ne-a&ora#ile+ calculate %i repartizate. Se debiteaz cu co(tul (tandard al produc)iei &/ndute+ reluate n
"
-a#rica)ie %i cu di-eren)ele de pre) -a&ora#ile calculate %i repartizate. <a (-/r%itul perioadei+ soldul de#itor
(au creditor al contului 1ariaia stocurilor (e preia la rezultatul e6erci)iului+ ca n (c0e'a de 'ai 2o(. Se
o#(er&$ c$ pro-itul (e o#)ine tot ca di-eren)a dintre &eniturile din &/nzarea produc)iei %i c0eltuielile
core(punz$toare.
E9em)lu .2+ Pe #aza raportului de -a#rica)ie %i a #onului de predare (e tran(-er$ la depozit produ(e -inite
n &aloare de 5.000 lei.
!naliza0 Se 'a2oreaz$ (tocul de produ(e n depozit 41M5+ contul )roduse finite+ cu -unc)ie conta#il$ de
acti&+ (e de#iteaz$. Prin creditarea contului 1ariaia stocurilor 4PM5 c0eltuielile e-ectuate pentru o#)inerea
produc)iei -inite (unt recuno(cute.
For'ula conta#il$ e(te:
Pro*use 6inite C Bariatia stocurilor (-!!!
E9em)lu .3+ Con-or' contractului %i -acturii (e &/nd produ(e -inite+ pre) de &/nzare de .500 lei.
!naliza0 1re loc cre%terea crean)elor -a)$ de clien)i 41M5+ iar contul %lieni+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+
(e de#iteaz$. Ca ur'are a tranzac)iei (e recunoa%te un &enit din e6ploatare 4PM5+ iar contul 1enituri din
vnzarea produselor finite (e crediteaz$. For'ula conta#il$ e(te:
Clienti C Benituri *in vanzarea pro*uselor 6inite 5-(!!
E9em)lu .4+ Se de(carc$ *e(tiunea pentru produ(ele -inite &/ndute+ la co(t (tandard de ".000 lei.
!naliza: Se recuno(c c0eltuielile a-erente produc)iei &/ndute+ contul 1ariaia stocurilor 4P,5 (e de#iteaz$.
Conco'itent+ (e reduce (tocul de produ(e -inite 41,5+ iar contul )roduse finite (e crediteaz$. For'ula
conta#il$ e(te:
Bariatia stocurilor C Pro*use 6inite %-!!!
E9em)lu .<+ <a (-/r%itul perioadei de *e(tiune+ (,a calculat co(tul e-ecti& de produc)ie al produ(elor
-inite o#)inute la ;6e'plu 11+ n (u'$ de 5.750 lei+ de unde rezult$ o di-eren)$ de pre) ne-a&ora#il$ n
&aloare de 750 lei 45.750 L 5.0005.
!naliza0 Cu 'a2orarea &alorii (tocului 41M5+ contul -iferene de pre la produse finite (e de#iteaz$.
Si'ultan+ (urplu(ul de c0eltuieli a-erente produc)iei o#)inute (e &a tran(-era n #ilan)+ iar contul 1ariaia
stocurilor (e crediteaz$ 4PM5. For'ula conta#il$ e(te:
"5
Di6erente *e pret la pro*usele 6inite C Bariatia stocurilor "(!
E9em)lu .?+ Se nre*i(treaz$ di-eren)ele de pre) a-erente produ(elor -inite &/ndute. Coe-icientul de
repartizare a di-eren)elor de pre) (e calculeaz$ a(t-el 4(tocul initial e(te nul5.
OI 4S7C M RC5 cont -iferene de pre la produse finite 2 4S7D M RD5 cont )roduse finite
O I 750/5.000 I 0+15
Di-eren)ele de pre) a-erente produ(elor -inite &/ndute (unt:
O 6 RC cont )roduse finite I 0+15 6 ".000 I 50 lei
!naliza0 Se recunoa%te (urplu(ul de c0eltuieli e-ecti&e a-erente produc)iei &/ndute+ (e de#iteaz$ contul
1ariaia stocurilor 4P,5. Se di'inueaz$ di-eren)ele de pre) calculate 41,5+ iar contul -iferene de pre la
produse finite (e crediteaz$. For'ula conta#il$ e(te:
Bariatia stocurilor C Di6erente *e pret la pro*usele 6inite 5(!
Deprecierea (tocurilor
<a (-/r%itul e6erci)iului -inanciar cu ocazia in&entarierii+ (e deter'in$ &aloarea actual$ a
(tocurilor+ n -unc)ie de utilitatea #unului pentru ntreprindere %i pre)ul pie)ei. =aloarea de in&entar poate
-i in-erioar$ co(tului (tocurilor datorit$ unor cauze ca: o reducere a pre)urilor de &/nzare (au o cre%tere a
co(turilorD o deteriorare -izic$ a (tocurilorD de'odarea (tocurilor %i erori de produc)ie (au ac0izi)ie. 1tunci
c/nd &aloarea actual$ e(te in-erioar$ &alorii conta#ile 4co(tului de ac0izi)ie (au produc)ie5 de o 'anier$
re&er(i#il$+ (e recunoa%te n conta#ilitate un pro&izion 4reducere5 pentru depreciere. .n ace(t (cop (e
utilizeaz$ conturi din *rupa )rovizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie+
pe ele'ente de (tocuri. Con)inutul econo'ic al conturilor e(te de recti-icare 4corectare5 a &alorii acti&elor
%i au -unc)ie conta#il$ de pa(i&. Se crediteaz$ cu reducerea &alorii (tocurilor %i (e de#iteaz$ cu anularea
ace(tei reduceri. Soldul conturilor e(te creditor+ re-lect/nd reducerea de &aloare a-erent$ (tocurilor
e6i(tente n ntreprindere.
E9em)lu .B+ Societatea co'ercial$ 1E S.1. de)ine un (toc de ceai ac0izi)ionat n &aloare de .000 lei.
<a (-/r%itul e6erci)iului+ &aloarea de pia)$ a ace(tui (toc e(te de nu'ai ".A00 lei.
!naliza0 .ntreprinderea recunoa%te pierderea datorat$ di'inu$rii &alorii de !00 lei+ (u# -or'a unei
c0eltuieli din e6ploatare 41M5+ conco'itent cu con(tituirea unui pro&izion 4reducere5 pentru depreciere
4PM5. Contul %&eltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante cont de
acti&+ (e de#iteaz$ cu cre%terea c0eltuielii+ iar contul )rovizioane pentru deprecierea mrfurilor cont
recti-icati& de acti&e+ cu -unc)ie conta#il$ de pa(i&+ (e crediteaz$ cu reducerea &alorii (tocurilor de
'$r-uri.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli *e e&ploatare privin* provizioane pentru
*eprecierea activelor circulante
C Provizioane pentru
*eprecierea mar6urilor
!!
"6
.0+ !ELIIT "RI II CONTURI PRIDIN! CREANJELE II !ATORIILE PE TEREN
SCURT
.0+.+ !e(i&irea @i 4ru)area 1rea&0elor @i da,oriilor )e ,erme& s1ur,
No0iu&e @i s,ru1,uri
.n &ederea realiz$rii o#iectului de acti&itate+ ntreprinderea intr$ n rela)ii cu 'ediul econo'ico,(ocial.
1(t-el+ pentru a,%i a(i*ura e6i(tentul de #unuri econo'ice de natura acti&elor i'o#ilizate+ acti&elor
circulante (au altor #unuri nece(are de(-$%ur$rii propriei acti&it$)i+ acea(ta intr$ n rela)ii de cola#orare cu
ter)e per(oane -izice (au 2uridice. .n proce(ul de apro&izionare+ ntreprinderea cu'p$r$ #unuri econo'ice
de di&er(e -or'e de la alte per(oane 2uridice %i -izice+ #unuri pentru care %i creeaz$ datoriiD de a(e'enea
&inde produ(ul acti&it$)ii (ale n cadrul proce(ului de de(-acere+ proce( n ur'a c$ruia rezult$ crean)ele.
Crean)ele pe ter'en (curt reprezint$ acti&e ale ntreprinderii rezultate n ur'a tranzac)iilor cu per(oane
2uridice (au -izice+ rela)ii n ur'a c$rora ntreprinderea a li&rat un #un+ a pre(tat un (er&iciu (au a e6ecutat
o lucrare %i pentru care tre#uie ($ pri'ea(c$ un ec0i&alent &aloric (au o contrapre(ta)ie+ ntr,o perioad$ de
ti'p de p/n$ la un an.
Con-or' Standardului 3nternaional de %ontabilitate 3!S 45 3nstrumente financiare:
'ecunoatere i 6valuare+ crean)ele ntreprinderii reprezint$ acti&ele -inanciare create de ntreprindere
prin -urnizare de #unuri (au pre(tare de (er&icii direct unui de#itor+ altele dec/t cele ce (unt ini)iate cu
inten)ia de a -i &/ndute i'ediat (au n ter'en (curt+ care tre#uie cate*ori(ite ca re)inute pentru
tranzac)ionare. Datoriile pe ter'en (curt pro&in din tranzac)iile cu per(oane -izice (au 2uridice
4cu'p$rarea de #unuri+ lucr$ri (au (er&icii+ utilizarea -or)ei de 'unc$+ plata i'pozitelor %i ta6elor etc.5+ n
care ntreprinderea tre#uie ($ e-ectueze o plat$ (au o contrapre(ta)ie ntr,o perioad$ de ti'p de p/n$ la un
an.
Standardul 3nternaional de %ontabilitate 3!S 7 )rezentarea Situaiilor #inanciare cla(i-ic$ o
datorie ca datorie curent$ atunci c/nd: (e a%teapt$ ($ -ie ac0itat$ n cur(ul nor'al al ciclului de e6ploatare
al ntreprinderiiD (au e(te e6i*i#il$ n ter'en de 1! luni de la data #ilan)ului. Datoriile co'erciale tre#uie
cla(i-icate ca -iind curente+ indi-erent de (caden)a lor.
Crean)ele %i datoriile pe ter'en (curt pot -i 'p$r)ite n ur'$toarele cate*orii:
P crean)e %i datorii co'ercialeD
P crean)e %i datorii (alarialeD
P crean)e %i datorii (ocialeD
P crean)e %i datorii -i(caleD
P crean)e %i datorii di&er(e.
Crean)ele %i datoriile co'erciale (unt printre po(turile reco'andate de 71S 1 n (tructura 'ini'al$
a #ilan)ului. Se precizeaz$ c$ acti&ele %i datoriile -i(cal tre#uie prezentate (eparat.
Criteriile de recunoa%tere a datoriilor %i crean)elor n #ilan) (unt prezentate n 71S "9. 1ce(tea tre#uie
recuno(cute doar atunci c/nd ntreprinderea de&ine parte a unui contract %i+ ca ur'are+ are dreptul le*al de
a pri'i nu'erar (au+ re(pecti&+ are o#li*a)ia le*al$ de a pl$)i.
.0+2+Crea&0e @i da,orii 1omer1iale
Crean)ele %i datoriile co'erciale re-lect$ rela)iile ntreprinderii cu alte ntreprinderi le*ate de
apro&izionarea %i de(-acerea de #unuri %i (er&icii. Crean)ele co'erciale re-lect$ drepturile ntreprin,derii
"7
-a)$ de alte per(onae -izice (au 2uridice+ deter'inate de &/nz$ri de #unuri+ e6ecut$ri de lucr$ri %i pre(t$ri
de (er&icii+ pentru care acea(ta tre#uie ($ pri'ea(c$ un ec0i&alent &aloric (au o contrapre(ta)ie. Din
cate*oria crean)elor co'erciale -ac parte:
P crean)ele rezultate din &/nzarea de #unuri+ pre(tarea de lucr$ri (au (er&icii ce
-ac o#iectul de acti&itate al ntreprinderiiD
P crean)ele pentru e-ectele de credit 4co'erciale5D
P crean)ele le*ate de lip(urile de #unuri+ de natura (tocurilor (au de alt$ natur$+ de(coperite la e-ectuarea
recep)iei ace(tora %i care (e i'put$. 1ce(te crean)e (unt e&iden)iate n conta#ilitate cu a2utorul contului
%lieni.
Dup$ -unc)ia conta#il$+ contul %lieni e(te un cont de acti&+ iar dup$ con)inutul econo'ic e(te cont
de acti&e circulante de natura crean)elor. Se debiteaz cu drepturile -a)$ de client pentru li&rarea
#unurilor+ lucr$rilor (au (er&iciilor e&aluate la ni&elul pre)ului de &/nzare la care (e adau*$ %i ta6a pe
&aloare ad$u*at$ a-erent$. Se crediteaz n 'o'entul nca($rii contra&alorii #unurilor+ lucr$rilor (au
(er&iciilor &/ndute prin de#itul conturilor de 'i2loace #$ne%ti (au de e-ecte co'erciale (au+ n cazul n
care clientul prezint$ ri(c de nenca(are+ prin trecerea ace(tuia din cate*oria clien)ilor cer)i 4o#i%nui)i5 n
cate*oria clien)ilor incer)i.
E9em)lu .+ Societatea co'ercial$ 1E S.1. &inde produ(e -inite la pre) de &/nzare de 1000 lei+ 8=1
!N. Co(tul e-ecti& de produc)ie al produ(elor li&rate a -o(t de 700 lei. Ulterior+ 1E S.1. nca(eaz$
contra&aloarea produ(elor li&rate prin contul de la #anc$.
.+.+ 0$nzarea %rod!selor 'inite
!naliza0 =/nzarea produ(elor -inite deter'in$ o cre%tere a crean)elor ntreprinderii 41M5+ a &eniturilor din
e6ploatare 4PM5 %i a datoriei -i(cale 4PM5. Conturile utilizate (unt: %lieni care (e de#iteaz$ cu cre%terea de
crean)e+ 1enituri din vnzarea produselor finite+ care (e crediteaz$ cu cre%terea &eniturilor din e6ploatare
%i 81! colectat care (e crediteaz$ cu cre%terea datoriilor -i(cale. For'ula conta#il$ e(te:
Clieni C O $-5!
Benituri *in vKnzarea pro*uselor 6inite $-!!!
/BA Colectata 5!
.+2+ .escrcarea gesti!nii
!naliza0 Se recuno(c co(turile a-erente produc)iei &/ndute 4P,5 %i contul 1ariaia stocurilor (e de#iteaz$.
Si'ultan (e reduce (tocul de produ(e -inite 41,5+ iar contul )roduse finite (e crediteaz$. For'ula
conta#il$ e(te:
Bariaia stocurilor C Pro*use 6inite "!!
.+3+ ncasarea creanei
!naliza0 .nca(area contra&alorii crean)ei deter'in$ 'odi-ic$ri n di(poni#ilit$)ile #$ne%ti 41M5 %i n
crean)ele ntreprinderii 41,5. Conturile utilizate (unt: %onturi care (e crediteaz$ cu 'ic%orarea crean)elor.
For'ula conta#il$ e(te:
Conturi curente la 8'nci C Clieni $5!
8ot n cate*oria crean)elor co'erciale intr$ %i e-ectele co'erciale. 1ce(tea (unt titluri de credit de
-or'a ca'#iei+ #iletului la ordin (au cecului care circul$ ntre ntreprinderi %i ate(t$ an*a2a'entul
de#itorului de a e-ectua o plat$+ la o data ulterioar$+ nu'it$ (caden)$+ n(cri($ pe e-ect. Di-eren)a ntre
"A
ca'#ie %i #ilet la ordin e(te n le*$tur$ cu per(oana care are initiati&e e'iterii e-ectului co'ercial. .n
cazul ca'#iei+ creditorul 4tr$*$torul5 d$ un ordin de#itorului 4tra(ul5 de a e-ectua o plat$ c$tre creditor (au
un ter) de(e'nat de creditor. .n cazul #iletului la ordin+ de#itorul e'ite e-ectul co'ercial+ an*a2/ndu,(e c$
&a e-ectua plata la (caden)$.
8ot n cate*oria crean)elor co'erciale poate -i inclu( %i contul #urnizoridebitori+ cont de acti&
care nre*i(treaz$ a&an(urile acordate de ntreprindere -urnizorilor ($i. 1ce(te a&an(uri con(tituie crean)e
din 'o'entul acord$rii lor %i p/n$ n 'o'entul apari)iei docu'entelor 2u(ti-icati&e ce ate(t$ tran(-erul
dreptului de proprietate al #unului+ lucr$rii (au (er&iciului. Se debiteaz cu a&an(ul acordat -urnizorilor de
#unuri+ lucr$ri (au (er&icii+ prin creditul conturilor de 'i2loace #$ne%ti %i (e crediteaz n 'o'entul
apari)iei datoriei -a)$ de -urnizori. Soldul contului e(te de#itor %i reprezint$ a&an(urile acordate.
Datorii co'erciale
Datoriile co'erciale (e re-er$ la o#li*a)iile ntreprinderii -a)$ de ter)e per(onae -izice (au 2uridice+
rezultate din ac0izi)ia de #unuri (au utilizarea (er&iciilor.
Datoriile co'erciale (e 'part n 'ai 'ulte cate*orii+ a(t-el:
P datorii -a)$ de -urnizorii de (tocuri+ lucr$ri %i (er&iciiD
P datorii -a)$ de -urnizorii de i'o#iliz$ri corporale %i necorporaleD
P datorii pentru e-ectele co'erciale.
1ce(te datorii (e re-er$ la #unurile+ lucr$rile %i (er&iciile ac0izi)ionate de ntreprindere+ ca
e6e'plu+ 'aterii pri'e+ 'ateriale+ '$r-uri+ repara)ii la #unurile de -olo(in)$ ndelun*at$+ (er&icii
tele-onice+ po%tale etc.
;&iden)a ace(tor datorii (e )ine cu a2utorul contului #urnizori+ care e(te un cont de pa(i&+ de datorii
co'erciale pe ter'en (curt. Se crediteaz cu &aloarea no'inal$ a datoriei ntreprinderii -a)$ de -urnizori+
&aloare ce cuprinde co(tul de ac0izi)ie al #unului+ lucr$rii (au (er&iciului la care (e adau*$ 8=1 a-erent$.
Se debiteaz cu decontarea contra&alorii #unurilor+ lucr$rilor %i (er&iciilor. Soldul contului e(te creditor %i
re-lect$ &aloarea #unurilor+ lucr$rilor %i (er&iciilor nedecontate. Contul #urnizori (e dez&olt$ n analitice
pe -iecare -urnizor.
E9em)lu 2+ Se ac0izi)ioneaz$ de la -urnizori 'aterii pri'e n &aloare de 1000 lei+ c0eltuielile de tran(port
-iind de 100 lei+ 8=1 !N. Se ac0it$ -urnizorii din di(poni#ilul de la #anc$.
2+.+ Achiziia materiilor %rime
!naliza0 1c0izi)ia 'ateriilor pri'e deter'in$ 'odi-ic$ri la (tocul de 'aterii pri'e 41M5+ la crean)ele
-i(cale 4 1M5 %i la datoriile co'erciale 4PM5. Conturile utilizate (unt: /aterii prime %i 81! deductibil
care (e de#iteaz$ cu cre%terile de (tocuri+ re(pecti&+ de crean)e -i(cale %i #urnizori care (e crediteaz$ cu
cre%terea de datorii co'erciale.
For'ula conta#il$ e(te:
O C Furnizori $-%35
>aterii prime $-$!!
/BA *e*ucti8il 35
2+2+ +lata '!rnizor!l!i
!naliza0 Plata -urnizorilor produce 'odi-ic$ri la datoriile co'erciale 4P,5 %i la di(poni#ilit$)ile #$ne%ti
41,5. Conturile utilizate (unt: %onturi curente la bnci ce (e crediteaz$ cu 'ic%orarea de acti& %i
#urnizori (e de#iteaz$ cu 'ic%orarea de pa(i&.
For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
"9
Furnizori C Conturi curente la 8'nci $-%35
Pentru re-lectarea ac0izi)iei de acti&e i'o#ilizate (e utilizeaz$ contul #urnizori de imobilizri+ care
-unc)ioneaz$ (i'ilar contului #urnizori. Datoriile pentru e-ectele co'erciale (e con(tituie n (itua)ia n
care ntreprinderea ac0it$ o datorie -a)$ de -urnizori printr,un #ilet la ordin (au cec+ p/n$ la ac0itarea
e-ectului la (caden)$. Conturile utilizate pentru re-lectarea
ace(tor datorii (unt: 6fecte de pltit %i 6fecte de pltit pentru imobilizri.
.0+3+ Crea&0e @i da,orii salariale
No0iu&e @i s,ru1,uri
Pentru realizarea o#iectului de acti&itate al ntreprinderii+ al$turi de -actorii 'ateriali: 'i2loace -i6e+
(tocuri %i #ani+ e(te nece(ar %i -actorul 'unc$. Cunca nu e(te o re(ur($ (toca#il$+ ci (e 'ani-e(t$ ca -actor
de produc)ie. Pentru re-lectarea crean)elor %i datoriilor re-eritoare la utilizarea -or)ei de 'unc$+ n
conta#ilitate (e utilizeaz$ *rupa de conturi )ersonal i conturi asimilate.
.n ntreprinderile ro'/ne%ti+ n *eneral+ (alariul (e acord$ n dou$ tran%e c0enzinale. 1(t-el+ la c0enzina 7
4care (e acord$ ntre 15 %i "0 ale lunii curente5 (e pl$te%te (alaria)ilor o (u'$ -i6$ care reprezint$
apro6i'ati& 0N din (alariu.
1cea(t$ (u'$ reprezint$ un a&an( acordat (alaria)ilor din datoria pe care ur'eaz$ ($ o con(tituie
ntreprinderea la (-/r%itul lunii. Din punct de &edere al ntreprinderii+ ace(t a&an( reprezint$ o crean)$+ ce
(e conta#ilizeaz$ n contul !vansuri acordate personalului.
Func)ia conta#il$ a ace(tui cont e(te de acti&+ debitndu*se cu a&an(ul acordat (alaria)ilor pe #aza
<i(tei de a&an( c0enzinal. Se crediteaz cu di'inuarea crean)ei prin re)inerile din (alariu+ c/nd (e
deter'in$ datoria total$ -a)$ de (alaria)i. Contul nu prezint$ sold la (-/r%itul perioadei. Pentru re-lectarea
datoriei ntreprinderii -a)$ de (alaria)i (e utilizeaz$ contul )ersonal 9 salarii datorate8 care e(te un cont de
pa(i&+ de datorii (alariale pe ter'en (curt. Se crediteaz cu datoria total$ -a)$ de (alaria)i pe #aza Statului
de (alarii. Se debiteaz cu re)inerile din (alarii pentru: a&an(urile acordate+ i'pozitul pe (alarii+ pen(ia
(upli'entar$+ -ondul de %o'a2+ -ondul de ($n$tate+ alte re)ineri de -or'a ratelor+ c0iriilor etc. %i cu
crean)ele -a)$ de (alaria)i pentru lip(uri (au pa*u#e adu(e ntreprinderii. <a data ac0it$rii c0enzinei a,77,a
4lic0id$rii5+ contul (e de#iteaz$ cu &aloarea re(tului de plat$ pentru (alaria)i. .n cazul n care o parte din
(alaria)i nu,%i ridic$ drepturile (alariale n ter'en de trei zile+ ace(tea (e depun
la #anc$. Ulterior+ ace%ti (alaria)i ntoc'e(c o cerere c$tre ca(ieria unit$)ii+ ur'at$ de ridicarea
nu'erarului de la #anc$ %i de ac0itarea drepturilor per(onalului.
Drepturile cu&enite (alaria)ilor (e calculeaz$ con-or' contractelor colecti&e (au indi&iduale de
'unc$+ pe #aza (alariului tari-ar %i a altor drepturi %i (poruri pre&$zute+ a prezen)ei (alaria)ilor preluat$ din
condica de prezen)$ (au din -i%ele de ponta2 %i (e i'poziteaz$ con-or' <e*ii i'pozitului pe &enitul
*lo#al.
E9em)lu .+ .n cur(ul lunii (,au acordat a&an(uri (alaria)ilor n (u'$ de 100.000.000 lei. <a (-/r%itul
perioadei de *e(tiune (,au deter'inat datoriile totale -a)$ de (alaria)i n (u'$ total$ de !!0.000.000 lei+
din care (,au -or'at ur'$toarele re)ineri:
, 5N pen(ie (upli'entar$D
, 7N -ond de ($n$tateD
,1N -ond de %o'a2D
,15.000.000 re)ineri datorate ter)ilorD
, "0.000.000 i'pozit pe (alariiD
0
.+.+ Acordarea a#ans!l!i
!naliza0 1cordarea a&an(ului c0enzinal deter'in$ o (c$dere a di(poni#ilului 41,5 %i o cre%tere a crean)ei
ntreprinderii -a)$ de (alaria)i 41M5. Conturile utilizate (unt: !vansuri acordate salariailor+ cont de acti&+
care (e de#iteaz$ cu con(tituirea crean)ei %i contul %asa+ cont de acti&+ care (e crediteaz$ cu 'ic%or$rile
nu'erarului.
For'ula conta#il$ e(te:
Avansuri acor*ate personalului C Casa $!!-!!!-!!!
.+2+ 1alariile datorate %ersonal!l!i
!naliza0 .nre*i(trarea datoriei ntreprinderii -a)$ de (alaria)i deter'in$ recunoa%terea c0eltuielilor de
e6ploatare 41M5 %i cre%terea datoriei (alariale 4PM5.
Conturile utilizate (unt: %&eltuieli cu salariile personalului care (e de#iteaz$ %i contul )ersonal 9 salarii
datorate care (e crediteaz$.
C@eltuieli cu
salariile personalului
C Personal
salarii *atorate
!-!!!-!!!
.+3+ Reinerile din salarii
!naliza0 .nre*i(trarea re)inerilor din (alarii deter'in$ 'ic%orarea datoriilor (alariale ale ntreprinderii -a)$
de per(onal 4P,5D 'ic%orarea crean)ei pri&ind a&an(ul acordat 41,5 %i cre%terea datoriilor -a)$ de ter)i.
Conturile utilizate (unt )ersonal * salarii datorate+ care nre*i(treaz$ o (c$dere %i (e de#iteaz$D contul
%ontribuia personalului pentru pensia suplimentar+ care nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e crediteaz$D contul
%ontribuia personalului la fondul de omaj+ cont de pa(i&+ nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e crediteaz$D contul
%ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate+ care nre*i(treaz$ o cre%tere+ (e crediteaz$+
3mpozitul pe salarii cont de pa(i&+ nre*i(treaz$ cre%terea datoriei -a)$ de (tat pentru i'pozitul pe (alarii %i
(e crediteaz$D contul 'eineri din salarii datorate terilor+ cont de pa(i&+ nre*i(treaz$ o cre%tere a
datoriilor n -a&oarea ter)ilor %i (e crediteaz$D !vansuri acordate personalului+ cont de acti&+ nre*i(treaz$
o (c$dere Qa crean)ei -a)$ de (alaria)i pentru a&an(ul acordat 4c0enzina 75 %i (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
Personal salarii
*atorate
C O $"%-3!!-!!
!
Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar
$$-!!!-!!!
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
$(-5!!-!!!
Contribuia personalului la
fondul de omaj
-!!-!!!
Impozitul pe salarii %!!!!!!!
Reineri din salarii datorate terilor $(-!!!-!!!
Avansuri acor*ate personalului $!!-!!!-!!
!
Situa)ia n conturile de (alarii e(te:
1
Soldul inter'ediar reprezint$ re(tul de plat$ datorat (alaria)ilor.
1. Plata (alariilor
!naliza0 Plata c$tre (alaria)i a lic0id$rii 4c0enzina a 77,a5 deter'in$ 'ic%orarea nu'erarului in ca(ieria
ntreprinderii 41,5 %i o (c$dere a datoriei -a)$ de (alaria)i pentru re(tul de plat$ datorat dup$ e-ectuarea
re)inerilor din (alarii 4P,5. Conturile utilizate (unt: )ersonal*salarii datorate+ nre*i(treaz$ o (c$dere %i (e
de#iteaz$ %i contul %asa+ cont de acti&+ nre*i(treaz$ o (c$dere %i (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
PersonalAsalarii *atorate C Casa 53-5!!-!!!
.0+4+ Crea&0e @i da,orii so1iale
Pentru re-lectarea datoriilor (ociale+ n conta#ilitate (e utilizeaz$ contul !sigurri sociale+ care (e
de(-$%oar$ pe patru (intetice de *radul 77 %i anu'e %ontribuia unitii la asigurrile sociale+ %ontribuia
personalului pentru pensia suplimentar %ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate %i %ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. 1ce(t cont are -unc)ie
conta#il$ de pa(i& %i (e crediteaz cu datoriile ntreprinderii %i ale an*a2a)ilor le*ate de contri#u)ia la
a(i*ur$rile (ociale+ la pen(ia (upli'entar$ %i la a(i*ur$rile (ociale de ($n$tateD (e debiteaz cu (u'ele
cu&enite (alaria)ilor din a(i*ur$rile (ociale 4concedii 'edicale5 %i cu plata c$tre (tat a datoriilor (ociale
r$'a(e. Soldul contului e(te creditor %i re-lect$ datoriile nepl$tite c$tre #u*etul a(i*ur$rilor (ociale.
!. Contri&!ia !nitii la asig!rrile sociale
!naliza0 .nre*i(trarea contri#u)iei la a(i*ur$rile (ociale deter'in$ recunoa%terea c0eltuielilor de
e6ploatare 41M5+ contul %&eltuieli privind asigurrile i protecia social (e de#iteaz$ cu cre%terea de
acti&. Si'ultan cre(c datoriile (ociale 4PM5+ contul %ontribuia unitii la asigurrile sociale (e crediteaz$
cu cre%terea de
pa(i&.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli privin*
asigurrile i
protecia social
C Contribuia unitii
la asigurrile sociale
33-!!!-!!!
". +lata asig!rrilor sociale
!naliza0 Plata datoriilor deter'in$ o (c$dere a ace(tora 4P,5+ (e de#iteaz$ conturile Contribuia unitii la
asigurrile sociale %i %ontribuia personalului pentru pensia suplimentar. Si'ultan are loc o (c$dere a
di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5+ (e crediteaz$ contul %onturi curente la bnci.
For'ula conta#il$ e(te:
!
O C Conturi curente la
bnci
""-!!!-!!!
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
33-!!!-!!!
Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar
$$-!!!-!!!
Fondul a(i*ur$rilor (ociale de ($n$tate (e con(tituie la ni&elul Ca(ei Ba)ionale a 1(i*ur$rilor de S$n$tate
%i (e calculeaz$ de c$tre -iecare ntreprindere (au per(oan$ autorizat$ care utilizeaz$ -or)$ de 'unc$ 4at/t
pentru an*a2a)ii cu contract de 'unc$+ c/t %i pentru cola#oratori5. Procentul de 7N re&ine n (arcina
an*a2atului %i (e aplic$ la ntre*ul -ond de (alarii.
Conturile utilizate de c$tre a*en)ii econo'ici pentru re-lectarea datoriilor le*ate de -ondul de ($n$tate
(unt: %ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate %i %ontribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate. 1'#ele (unt conturi de pa(i&+ nre*i(treaz$ n credit datoriile
an*a2atorului %i an*a2a)ilor pentru -ondul de ($n$tate %i n de#it plata ace(tor datorii c$tre Ca(a Ba)ional$.
Se calculeaz$ contri#u)ia an*a2atorului %i an*a2a)ilor la -ondul de ($n$tate %i (e deconteaz$.
. Contri&!ia la asig!rrile sociale de sntate
!naliza2 .nre*i(trarea contri#u)iei an*a2atorului la -ondul de ($n$tate deter'in$ cre%terea datoriilor le*ate
de -ondul de ($n$tate 4PM5+ conturile %ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate %i
%ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (e crediteaz$. Recunoa%terea c0eltuielilor
le*ate de a(i*ur$rile (ociale de ($n$tate 41M5+ contul %&eltuieli privind asigurrile i protecia social (e
de#iteaz$.
C@eltuieli privin*
asigurrile i
protecia social
C O %!-=!!-!!!
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
$(-5!!-!!!
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
$(-5!!-!!!
5. +lata asig!rrilor sociale de sntate
!naliza0 Decontarea contri#u)iei pentru a(i*ur$rile (ociale de ($n$tate *enereaz$ o (c$dere a
di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5 %i o (c$dere a datoriilor le*ate de -ondul de ($n$tate 4P,5. Contul %onturi
curente la bnci (e crediteaz$ %i conturile %ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale sntate %i
%ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (e de#iteaz$.
O C Conturi curente la
bnci
%!-=!!-!!!
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
$(-5!!-!!!
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
$(-5!!-!!!
"
.0+<+ Crea&0e @i da,orii (is1ale
No0iu&e @i s,ru1,ur*
Crean)ele -i(cale reprezint$ drepturi ale ntreprinderii -a)$ de #u*etul de (tat re-eritoare la decont$rile n
(u'$ 'ai 'are dec/t &aloarea real$ a datoriilor (au
i'pozitul pe pro-itD
ta6a pe &aloarea ad$u*at$ datorat$D
i'pozitul pe &enitD
alte datorii -a)$ de #u*etul de (tat.
Contul utilizat pentru e&iden)ierea datoriei -a)$ de (tat le*at$ de i'pozitul pe pro-it e(te contul 3mpozitul
pe profit+ care e(te un cont de pa(i&+ de datorii -i(cale.
Se crediteaz cu datoria -a)$ de #u*etul (tatului le*at$ de i'pozitul pe pro-it datorat %i se debiteaz cu
plata datoriei -a)$ de (tat. Soldul e(te creditor %i reprezint$ i'pozitul pe pro-it datorat #u*etului de (tat.
Remarc> Sunt %i (itua)ii n care+ dintr,o eroare (au din alte 'oti&e+ (,a calculat %i (,a pl$tit 'ai 'ult
i'pozit -a)$ de #u*etul de (tatD contul poate a&ea ocazional (old de#itor+ de&enind un cont de crean)e.
E9em)lu .+ .ntreprinderea calculeaz$ i'pozitul pe pro-it n (u'$ de 5.000.000 lei %i (e ac0it$ n luna
ur'$toare prin contul de di(poni#il din #anc$.
.+.+ Im%ozit!l %e %ro'it datorat
!naliza0 .nre*i(trarea i'pozitului pe pro-it deter'in$ recunoa%terea c0eltuielilor ntreprinderii cu
i'pozitul pe pro-it 41M5 %i cre%terea datoriei -a)$ de (tat le*at$ de i'pozitul pe pro-it+ 4PM5. Conturile
utilizate (unt %&eltuieli cu impozitul pe profit+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+ nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e
de#iteaz$D contul 3mpozitul pe profit+ de pa(i&+ nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e crediteaz$.
For'ula conta#il$:
C@eltuieli cu
impozitul pe pro6it
C Impozitul pe
pro6it
(-!!!-!!!
.+2+ +lata im%ozit!l!i %e %ro'it
!naliza0 Plata datoriei c$tre #u*etul de (tat deter'in$ o (c$dere a di(poni#ilului din contul de la #anc$ al
ntreprinderii 41,5 %i o (c$dere a datoriei -a)$ de #u*etul de (tat pentru i'pozitul pe pro-it 4P,5. Conturile
utilizate (unt %onturi curente la bnci+ cont de acti& care nre*i(treaz$ o (c$dere %i (e crediteaz$D contul
3mpozitul pe profit+ cont de pa(i& care nre*i(treaz$ o (c$dere %i (e de#iteaz$.
For'ula conta#il$:
Impozitul pe pro6it C Conturi curente la 8'nci (-!!!-!!!

Ta9a )e 3aloarea ad*u4a,*
8a6a pe &aloarea ad$u*at$ e(te un i'pozit indirect+ ata%at con(u'ului. 8a6a pe &aloarea ad$u*at$
e(te a-erent$ tran(-erului de proprietate a(upra #unurilor+ pre(t$rilor de (er&icii %i e6ecut$rilor de lucr$ri.
Spre deo(e#ire de i'pozitul pe pro-it care e(te un i'pozit direct 4a-ecteaz$ c0eltuielile ntreprinderii %i
i'plicit pro-itul ace(teia5+ ta6a pe &aloarea ad$u*at$ nu a-ecteaz$ c0eltuielile (au &eniturile
ntreprinderilor. 1ce(tea -ac doar o-iciul de a pl$ti (au de a pri'i ta6a pe &aloarea ad$u*at$ de la (tat.
Con(u'atorul -inal e(te per(oana care (uport$ ace(t i'pozit. Cu' (e e6plic$ ace(t lucruR Un an*ro(i(t
cu'p$r$ #unuri+ lucr$ri (au (er&icii de la -urnizori+ conta#iliz/nd (eparat co(tul #unului ac0izi)ionat de
ta6a pe &aloarea ad$u*at$ a-erent$. <a r/ndul ($u+ el re&inde #unurile unui client+ co'erciant en detail+

nre*i(tr/nd (eparat pre)ul de &/nzare 4ca un &enit5 de 8=1 a-erent$ pre)ului. Di-eren)a ntre ta6a pri'it$
de la client 48=1 colectat$5 %i ta6a pl$tit$ -urnizorilor 48=1 deducti#il$5 o pl$te%te (tatului n cazul n
care pri'a e(te 'ai 'are (au o pri'e%te de la (tat n (itua)ia in&er($.
.n Ro'/nia cota de 8=1 e(te de 19 N+ cu e6cep)ia opera)iilor de e6port care (unt i'poza#ile cu cota
zero. 8=1 (e pl$te%te lunar p/n$ la data de !5 a lunii ur'$toare+ dat$ dup$ care (e percep penaliz$ri
pentru nt/rziere. 8=1 e(te n(cri($ (eparat n -actura -i(cal$D pe #aza -acturilor (e ntoc'e(c 2urnalul de
cu'p$r$ri %i 2urnalul de &/nz$ri+ docu'ente ce (tau la #aza nre*i(tr$rii 8=1 n conta#ilitate.
Contul cu a2utorul c$ruia (e e&iden)iaz$ ta6a pe &aloarea ad$u*at$ e(te contul (intetic de *radul 7+ 8axa pe
valoarea adugat+ cont ce (e de(-$%oar$ pe 'ai 'ulte (intetice de *radul 77:
,8=1 de plat$D
, 8=1 de recuperatD
,8=1 deducti#il$D
,8=1 colectat$D
,8=1 nee6i*i#il$.
Contul 81! deductibil e(te un cont de acti&+ de crean)e -i(cale+ care (e debiteaz cu ta6a a-erent$
cu'p$r$rilor de #unuri %i (er&icii+ n(cri($ n -actura -urnizorului. Se crediteaz la (-/r%itul lunii cu ta6a
colectat$ %i cu ta6a de recuperat dup$ caz. Bu prezint$ sold la (-/r%itul lunii.
Contul 81! colectat e(te un cont de pa(i&+ de datorii -i(cale+ care (e crediteaz cu ta6a n(cri($ n
-actura de &/nz$ri de #unuri+ lucr$ri (au (er&icii. Se debiteaz la (-/r%itul lunii cu ta6a deducti#il$ %i ta6a
de plat$+ dup$ caz. Bu prezint$ sold la (-/r%itul lunii.
Contul 81! de plat e(te un cont de pa(i&+ de datorii -i(cale. Se crediteaz cu ta6a colectat$+ ca di-eren)$
ntre ta6a colectat$ a-erent$ &/nz$rilor %i ta6a deducti#il$ a-erent$ cu'p$r$rilor+ n (itua)ia n care pri'a
e(te 'ai 'are. Se debiteaz cu plata datoriei -a)$ de #u*etul de (tat. Soldul contului e(te creditor %i re-lect
datoriile neac0itate -a)$ de #u*etul de (tat.
Contul 81! de recuperat e(te un cont de acti&+ de crean)e -i(cale. Se debiteaz cu di-eren)a ntre ta6a
deducti#il$ a-erent$ cu'p$r$rilor 4'ai 'are5 %i ta6a colectat$ a-erent$ &/nz$rilor+ 'ai 'ic$. Se
crediteaz n 'o'entul recuper$rii de la #u*etul de (tat a crean)ei -i(cale. Soldul contului e(te de#itor %i
re-lect$ crean)a -i(cal$ -a)$ de #u*etul de (tat.
<a (-/r%itul lunii+ dup$ re-lectarea n conta#ilitate a tuturor tranzac)iilor+ conturile 81! colectat %i 81!
deductibil (e nc0id a(t-el:
.n cazul n care 81! colectat e(te de 1.000.000 lei+ iar 81! deductibil e(te de A00.000 lei+ procedura de
nc0idere e(te:
TVA colectat C O $-!!!-!!!
TVA deductibil =!!-!!!
TVA de plat !!-!!!
.n cazul n care 81! deductibil e(te 1.!00.000+ iar 81! colectat e(te 900.000
lei+ procedura de nc0idere e(te:
O C TVA deductibil $-!!-!!!
TVA colectat 4!!-!!!
/BA *e recuperat %!!-!!!
.0+?+ Crea&0e @i da,orii di3erse
=/nzarea acti&elor i'o#ilizate e(te o tranzac)ie 'ai pu)in -rec&ent$+ a&/nd ca
o#iect acele ec0ipa'ente+ 'i2loace de tran(port etc. care+ din di&er(e 'oti&e+ nu 'ai (unt -olo(ite de c$tre
ntreprindere. O a(e'enea tranzac)ie d$ na%tere unui &enit cla(i-icat n contul de pro-it %i pierdere n
5
cate*oria altor &enituri din e6ploatare+ iar crean)a re(pecti&$ (e nre*i(treaz$ in conta#ilitate n contul
-ebitori diveri. De a(e'enea+ cu a2utorul contului -ebitori diveri (e e&iden)iaz$ %i crean)ele -a)$ de
ter)e per(oane -izice (au 2uridice care au adu( pa*u#e ntreprinderii. 1ce(t cont (e debiteaz cu &aloarea
no'inal$ a crean)ei -a)$ de de#itori di&er%i 4&aloarea no'inal$ cuprinde pre)ul de &/nzare al #unului+
lucr$rii (au (er&iciului la care (e adau*$ 8=1 a-erent$5. Se crediteaz la nca(area crean)ei. Soldul
contului e(te de#itor %i re-lect$ crean)ele -a)$ de cu'p$r$torii de acti&e i'o#ilizate (au -a)$ de
alte per(oane -izice (au 2uridice care au adu( un pre2udiciu ntreprinderii.
E9em)lu .+ S.C. 1BOC7S &inde un 'i2loc -i6 la pre) de &/nzare de 10.000.000 lei+ 8=1 !N.
!naliza> =/nzarea 'i2locului -i6 deter'in$ cre%terea crean)elor 41M5+ recunoa%terea &eniturilor din
e6ploatare %i cre%terea datoriei -i(cale 4PM5. Contul -ebitori diveri (e de#iteaz$ cu cre%terea de acti&+
contul 1enituri din vnzarea activelor i din alte operaii de capital %i contul 81! colectat (e crediteaz$
cu cre%terea de pa(i&.
For'ula conta#il$ e(te:
Debitori diveri C O $$-4!!-!!!
Benituri *in vKnzarea
activelor i din alte
operaii de capital
$!-!!!-!!!
TVA colectat $-4!!-!!!
Contul utilizat pentru e&iden)ierea datoriilor di&er(e e(te %reditori diveri. 1ce(t cont de datorii pe
ter'en (curt e(te de pa(i&. Se crediteaz cu di&er(e datorii+ de e6e'plu datorii pri&ind ac0izi)ionarea
titlurilor de pla(a'ent+ (u'e nca(ate %i necu&enite %i (e debiteaz n 'o'entul ac0it$rii contra&alorii
ace(tora. Soldul e(te creditor %i reprezint$ datoriile neac0itate.
E9em)lu 2+ S.C. 1BOC7S ac0izi)ioneaz$ 1.000 de ac)iuni proprii de pe pia)a #ur(ier$ la un pre) de
cu'p$rare de 5.500 lei/ac)iune a c$ror contra&aloare (e ac0it$ din di(poni#ilul de la #anc$.
2+.+ Achiziionarea aci!nilor %ro%rii
!naliza0 R$(cu'p$rarea ac)iunilor proprii deter'in$ 'odi-icarea &alorii ac)iunilor proprii 41M5 %i a
datoriilor -a)$ de creditorii di&er%i 4PM5. Contul !ciuni proprii nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e de#iteaz$ iar
contul %reditori diveri nre*i(treaz$ o cre%tere %i (e crediteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
Aciuni proprii C Cre*itori *iver.i (-(!!-!!!
2+2+ +lata aci!nilor %ro%rii
!naliza0 Plata ac)iunilor proprii r$(cu'p$rate deter'in$ 'ic%orarea di(poni#ilului din #anc$ 41,5+ iar
contul %onturi curente la bnci (e crediteaz$. Conco'itent (cad datoriile di&er(e 4P,5+ contul %reditori
diveri (e de#iteaz$.
For'ula conta#il$ e(te:
Cre*itori *iver.i C Conturi curente
la 8'nci
(-(!!-!!!
6
..+ !ELIIT "RI II CONTURI PRIDIN! PRODI#IOANELE PENTRU RISCURI /I
CKELTUIELI
..+.+ !elimi,*ri )ri3i&d )ro3i'ioa&ele )e&,ru ris1uri @i 1Ael,uieli @i da,oriile 1o&,i&4e&,e
!e(i&i0ie
Pro&izionul pentru ri(curi %i c0eltuieli e(te o datorie a c$rei '$ri'e (au (caden)$ e(te incert$.
1cea(t$ de-ini)ie di(tin*e -unda'ental pro&izionul pentru ri(curi %i c0eltuieli de pro&izionul 4reducerea5
pentru depreciere+ ace(ta din ur'$ -iind con(iderat o (i'pl$ a2u(tare de &aloare a unui acti& 4ele'ent
recti-icati& al unui acti&5. Pro&izioanele (e deo(e#e(c de celelalte datorii+ cu' (unt cele -a)$ de -urnizori+
-a)$ de (alaria)i etc. prin aceea c$+ n cazul celor din ur'$+ (u'ele %i (caden)ele (unt ne*ociate %i
cuno(cute de p$r)i.
Re1u&oa@,ere
.ntr,un Capitol anterior (,a de-init datoria ca -iind o obligaie actual a unei ntreprinderi ce
decurge din evenimente anterioare i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficii economice. O#li*a)ia care d$ na%tere unei datorii+ i'plicit unui pro&izion
pentru ri(curi %i c0eltuieli+ poate -i una le*al$ 4prin le*e (au contract5 (au o o#li*a)ie a(u'at$ unilateral de
c$tre ntreprindere. De e6e'plu+ prin ac)iunile ei de,a lun*ul unei perioade de ti'p+ ntreprinderea indic$
ter)elor p$r)i c$ accept$ anu'ite re(pon(a#ilit$)i %i+ n acela%i ti'p+ creeaz$ a%tept$ri din partea acelor
p$r)i c$ &a onora acele re(pon(a#ilit$)i. O o#li*a)ie a(u'at$ poate -i aceea a unei re)ele de 0oteluri care+
prin ca'panii de pu#licitate+ a accentuat -aptul c$ &a returna contra&aloarea (er&iciilor care nu au
(ati(-$cut a%tept$rile clien)ilor ($i. F$r$ a e6i(ta o o#li*a)ie le*al$ n ace(t (en(+ ntreprinderea a creat
a%teptarea din partea pu#licului c$ %i &a )ine pro'i(iunea+ iar pro#a#ilitatea ca pre)ul unor (er&icii ($ -ie
re(tituit e6i(t$. Pro&izionul &a -i con(tituit+ deci+ la ni&elul celei 'ai #une
e(ti'$ri+ pe #aza e6perien)ei.
Rea'inti' c$+ pentru recunoa%terea unui pro&izion pentru ri(curi %i c0eltuieli n (itua)iile -inanciare+ e(te
nece(ar ca el ($ ndeplinea(c$ cele dou$ criterii de recunoa%tere a datoriilor %i anu'e: ie%irea de #ene-icii
econo'ice din ntreprindere ($ -ie pro#a#il$ %i ($ e6i(te po(i#ilitatea unei e&alu$ri credi#ile. .n (itua)ia n
care condi)iile de recunoa%tere nu (unt ndeplinite+ o#li*a)ia nu &a -i recuno(cut$ ca pro&izion pentru
ri(curi %i nu &a -i nre*i(trat$ n conta#ilitate. 8otu%i+ dac$ pro#a#ilitatea ie%irii #ene-iciilor &iitoare nu
e(te ne*li2a#il$+ apare o datorie contin*ent$+ care tre#uie de(cri($ n note.
;6e'ple
Cazurile n care e(te nece(ar$ con(tituirea pro&izioanelor (au prezentarea datoriilor contin*ente (unt
nu'eroa(e. Cele 'ai -rec&ente e6e'ple (unt le*ate de liti*iile n cur(+ de a'enzile %i penalit$)ile
pro#a#ile ca ur'are a controalelor -i(cale a-late n de(-$%urare+ de(p$*u#irile+ daunele %i alte datorii
incerte. De a(e'enea+ (e con(tituie pro&izioane (au (e prezint$ datorii contin*ente pentru produ(ele
&/ndute cu perioad$ de *aran)ie+ pentru co(turile *enerate de re(tructurarea ntreprinderilor+ pentru cele
i'plicate de re'edierea unor pro#le'e de poluare a 'ediului+ a c$ror rezol&are e(te cerut$ de le*e etc.
;&aluare
;(ti'area pro&izionului &a -i -$cut$ pe #aza unor -actori cu' (unt: e6perien)a unor tranzac)ii
(i'ilareD aprecierile conducerii ntreprinderii (au pe #aza do&ezilor (upli'entare adu(e de e&eni'entele
care au a&ut loc ulterior datei nc0eierii e6erci)iului 4de e6e'plu+ ntre "1 dece'#rie %i data la care
con(iliul de ad'ini(tra)ie autorizeaz$ e'iterea (itua)iilor -inanciare c$tre ac)ionari %i ter)i5. <a -iecare
(-/r%it de e6erci)iu+ are loc o re&izuire a e(ti'$rilor+ -apt care poate conduce la di'inuarea (au la
'a2orarea (oldului pro&izioanelor.
7
8rata'ent -i(cal
Dat$ -iind incertitudinea care planeaz$ a(upra e&alu$rii %i (caden)ei pro&izioanelor+ re*i'ul lor
-i(cal e(te di(tinct de re*i'ul celorlalte datorii. 1(t-el+ deducti#ilitatea lor -i(cal$ nu e(te recuno(cut$
dec/t n cazurile %i n cuantu'ul pre&$zute e6pre( de le*e 4cazul pro&izioanelor pentru *aran)ii acordate
clien)ilor5.
Ca2oritatea pro&izioanelor con(tituite n cur(ul e6erci)iului nu (unt deducti#ile n acel e6erci)iu+ ci
ulterior+ c/nd (u'a %i (caden)a de&in certe. 1ce(t -apt e(te interpretat de c$tre unii conta#ili ca -iind
(inoni' cu lip(a lor de utilitate. Din punct de &edere conta#il+ n($+ con(tituirea pro&izioanelor e(te
nece(ar$ pentru o#)inerea unui rezultat conta#il real+ care ($ nu -ie (uprae&aluat+ ele'ent e((ential pentru
e&itarea decapitaliz$rii ntreprinderii prin di(tri#uirea unor di&idende -$r$ acoperire.
..+2+ Co&,uri )ri3i&d )ro3i'ioa&ele )e&,ru ris1uri @i 1Ael,uieli
;&iden)a conta#il$ a pro&izioanelor (e )ine cu a2utorul contului (intetic de *radul 7 )rovizioane
pentru riscuri i c&eltuieli+ de-alcat n conturi (intetice de *radul 77+ pe -eluri de pro&izioane. Con)inutul
econo'ic al ace(tor conturi l reprezint$ datoriile+ iar -unc)ia lor conta#il$ e(te de pa(i&. Conturile de
pro&izioane %i ncep -unc)ionarea prin creditare+ nre*i(tr/nd n credit con(tituirea %i 'a2orarea
pro&izioanelor pentru ri(curi %i c0eltuieli %i (e debiteaz cu 'ic%orarea (au anularea pro&izioanelor.
Soldul contului e(te creditor %i re-lect$ pro&izioanele con(tituite.
I&s,rume&,area 1o&,a2il* a o)era0iu&ilor 1u )ro3i'ioa&e
E9em)lu .+ <a "1 dece'#rie !010+ (ocietatea co'ercial$ 1S1 S.1.+ (ocietate de tran(port na&al+ are un
liti*iu n cur( cu un client care i pretinde daune,intere(e pentru nere(pectarea o#li*a)iilor contractuale+ n
(u'$ de 10.000 lei.
Con(ultantul 2uridic al (ociet$)ii 1S1 S.1. apreciaz$ c$ pro#a#ilitatea de a pl$ti daunele,intere(e e(te de
100N. .n aprilie !011+ 0ot$r/rea 2udec$torea(c$ r$'/ne de-initi&$ %i (ocietatea 1S1 S.1. ac0it$ daunele,
intere(e.
.+.+ Rec!noa(terea %ro#izion!l!i
!naliz0 <a "1 dece'#rie !010+ (ocietatea 1S1 &a recunoa%te un pro&i(ion pentru liti*ii+ pentru c$ e6i(t$
o#li*a)ia le*al$ con-or' contractului nc0eiat de c$tre p$r)i+ ie%irea de nu'erar pentru plata daunelor,
intere(e e(te pro#a#il$+ iar '$ri'ea pro&izionului reprezint$ o e&aluare credi#il$. 1re loc o cre%tere a
pro&izioanelor pentru ri(curi 4PM5 %i o cre%tere a c0eltuielilor de e6ploatare 41M5.
Contul )rovizioane pentru litigii+ cont de pa(i&+ (e crediteaz$ cu con(tituirea pro&izioanelor+ iar contul
%&eltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri si c&eltuieli+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+ (e
de#iteaz$ cu c0eltuiala de e6ploatare core(punz$toare.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli *e e&ploatare privin*
provizioane pentru riscuri .i
c@eltuieli
C Provizioane
pentru litigii
$!-!!!
.+2+ Rec!noa(terea chelt!ielilor
!naliz0 .n aprilie !011+ (e nre*i(treaz$ daunele,intere(e con-or' 0ot$r/rii 2udec$tore%ti+ 'a2or/ndu,(e
c0eltuiala de e6ploatare core(punz$toare 41M5 %i datoria de a pl$ti clientului daunele,intere(e 4PM5.
Conturile core(punz$toare (unt !lte c&eltuieli de exploatare+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+ (e de#iteaz$+
iar+ p/n$ la ac0itarea e-ecti&$+ contul %reditori diveri+ cont de datorii+ de pa(i&+ (e crediteaz$.
A
For'ula conta#il$ e(te:
Alte c@eltuieli *e e&ploatare C Cre*itori *iver.i $!-!!!
.+3+ An!larea %ro#izion!l!i
!naliz0 Plata daunelor,intere(e duce la anularea pro&izionului r$'a( -$r$ o#iect+ -apt care duce la o
di'inuare a pro&izioanelor 4P,5 %i la apari)ia unui &enit din e6ploatare 4PM5. Contul )rovizioane pentru
litigii (e &a de#ita cu anularea pro&izionului+ iar contul 1enituri din provizioane pentru riscuri i
c&eltuieli (e &a credita.
For'ula conta#il$ e(te:
Provizioane pentru litigii C Benituri *in provizioane pentru riscuri .i c@eltuieli $!-!!!
1(t-el+ din punct de &edere conta#il+ contul de pro-it %i pierdere &a -i a-ectat nu'ai n e6erci)iul
!010+ dar nu n !011 dup$ cu' (e o#(er&$ n -i*ura ur'$toare:
E(e1,ul 1o&s,i,uirii )ro3i'io&ului )e&,ru li,i4ii asu)ra 1o&,ului de )ro(i, @i )ierdere
E&erciiul /ipul c@eltuielii Suma /ipul venitului Suma
!$! C@eltuieli *e e&ploatare
privin* provizioanele pentru
riscuri .i c@eltuieli
$!-!!!
!$$ Alte c@eltuieli *e e&ploatare $!-!!! Benituri *in provizioane
pentru riscuri .i c@eltuieli
$!-!!!
Din punct de &edere -i(cal+ c0eltuielile cu pro&izioanele nre*i(trate n anul !010 nu (unt deducti#ile+
-iind reinte*rate e6traconta#il n #aza i'poza#il$+ iar &eniturile din pro&izioane din anul !011 nu (unt
i'poza#ile+ -iind dedu(e+ tot e6traconta#il+ din #aza i'poza#il$ a anului !011. 1lt-el (pu(+ trata'entul
-i(cal -ace a#(trac)ie de conta#ilizarea &eniturilor %i c0eltuielilor pri&ind pro&izioanele pentru ri(curi+ -iind
recuno(cut doar 'o'entul pl$)ii.
E9em)lu 2+ Societatea co'ercial$ 8;<;P<18 S.1.+ n-iin)at$ n -e#ruarie !010+ a &/ndut n cur(ul
e6erci)iului tele&izoare n &aloare total$ de A0.000 lei.
Societatea e-ectueaz$ *ratuit repara)iile n perioada de *aran)ie 4un an5. .n cur(ul e6erci)iului+ co(turile
(uportate pentru repara)iile n perioada de *aran)ie (,au ridicat la (u'a de 1.000 lei. Cana*e'entul
(ociet$)ii apreciaz$ c$ tele&izoarele &/ndute n anul !010 &or 'ai *enera co(turi de re'ediere de nc$
1.000 lei. 1uditorul (ociet$)ii e(te de acord cu 'odul de calcul al pro&izionului.
.n cur(ul e6erci)iului !011+ (ocietatea a &/ndut un nu'$r 'ai 'ic de tele&izoare 4n &aloare de 6.000
lei5+ e(ti'/nd co(turi de re'ediere a-erente tele&izoarelor &/ndute n ace(t e6erci)iu de A00 lei+ (u'$ cu
care auditorul (ociet$)ii a -o(t+ de a(e'enea+ de acord.
2+.+ Rec!noa(terea %ro#izion!l!i
!naliz0 Societatea co'ercial$ 8;<;P<18 S.1. tre#uie ($ recunoa(c$ un pro&izion pentru c$ are
o#li*a)ia contractual$ de a re'edia de-ec)iunile (ur&enite n perioada de *aran)ieD e6perien)a arat$ c$
ie%irea de nu'erar n ace(t (cop e(te pro#a#il$+ iar (u'a poate -i e&aluat$ pe #aza unor calcule (tati(tice.
1re loc o cre%tere a pro&izioanelor pentru ri(curi 4PM5 %i o cre%tere a c0eltuielilor de e6ploatare 41M5.
Contul )rovizioane pentru garanii acordate clienilor+ cont de pa(i&+ (e crediteaz$ cu con(tituirea
pro&izioanelor+ iar contul %&eltuieli de
9
exploatare privind provizioane pentru riscuri si c&eltuieli+ cu -unc)ie conta#il$ de acti&+ (e de#iteaz$ cu
c0eltuiala de e6ploatare core(punz$toare.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli *e e&ploatare privin*
provizioane pentru riscuri .i
c@eltuieli
C Provizioane pentru garanii acor*ate clienilor $-!!!
2+2+ Red!cerea %ro#izion!l!i
!naliz0 Societatea 8;<;P<18 S.1. &a reduce cu !00 lei pro&izionul con(tituit la "1 dece'#rie !010+
ceea ce &a duce la di'inuarea pro&izioanelor 4P,5 %i la apari)ia unui &enit din e6ploatare 4PM5. Contul
)rovizioane pentru garanii acordate clienilor (e &a de#ita cu reducerea pro&izionului+ iar contul
1enituri din provizioane pentru riscuri i c&eltuieli (e &a credita.
For'ula conta#il$ e(te:
Provizioane pentru garanii
acor*ate clienilor
C Benituri *in provizioane pentru
riscuri .i c@eltuieli
$!-!!!
Se o#(er&$ c$+ (pre deo(e#ire de e6e'plul anterior care (e re-erea la un caz punctual+ repara)iile n
perioada de *aran)ie au loc 'ai 'ult (au 'ai pu)in liniar+ de,a lun*ul e6erci)iului. De aceea+ la -iecare
(-/r%it de e6erci)iu+ e(te nece(ar$ e(ti'area pro&izionului %i corectat$ (u'a lui.
Practica -i(cal$ deduce pro&izionul pentru *aran)ii n e6erci)iul n care (,a con(tituit+ n -unc)ie de
co(turile 'edii cu repara)iile n e6erci)iile anterioare (au+ dac$ nu au e6i(tat a(e'enea co(turi n trecut+ n
-unc)ie de co(turile e-ecti&e ale e6erci)iului. .n (itua)ia (ociet$)ii co'erciale 8;<;P<18 S.1.+ n-iin)at$
n -e#ruarie !000+ c0eltuiala cu pro&izionul 4n (u'$ de 1.000lei5 din anul !010 e(te deducti#il$+ -iind
e*al$ cu c0eltuielile e-ecti&e cu repara)iile n cur(ul aceluia%i an. Pentru deter'inarea deducti#ilit$)ii
pro&izioanelor din e6erci)iul !011+ e(te nece(ar$ calcularea co(turilor 'edii din e6erci)iul anterior+ de -apt
c0eltuiala cu repara)iile e-ecti&e+ la un leu &/nz$ri:
1.000/A0.000 I 0+01!5 lei
Pro&izionul deducti#il n !011 (e calculeaz$ prin aplicarea cotei e6erci)iului anterior 40+01!55 la &/nz$rile
e6erci)iului %i e(te:
6.000 6 0+01!5 I A00 lei
Din ace(t calcul rezult$ c$ ad'ini(tra)ia -i(cal$ &a recunoa%te un pro&izion de nu'ai A00 lei+ '$ri'e
e*al$ cu cea e(ti'at$ de 'ana*e'entul ntreprinderii. 1%adar+ &enitul din di'inuarea pro&izioanelor n
anul !011 nu e(te i'poza#il. Dac$ 'ana*e'entul (ociet$)ii ar -i e(ti'at un &olu' 'ai 'are al
pro&izioanelor+ de e6e'plu 900 lei+ di-eren)a de 100 lei ar -i -o(t inte*rat$ n #aza i'poza#il$.
50
.2+ !ELIIT "RI II CONTURI PRIDIN! CREANJELE II !ATORIILE PE TEREN
LUN;
.2+.+!elimi,*ri )ri3i&d 1rea&0ele )e ,erme& lu&4
Cla(i-icare
.n cadrul 1rea&0elor imo2ili'a,e 4pe ter'en 'ai 'are de un an5 (e include ur'$toarele cate*orii: (u'ele
datorate de -iliale+ crean)ele le*ate de participa)ii+ 'pru'uturile acordate pe ter'en lun* %i alte crean)e
i'o#ilizate+ precu' %i do#/nzile a-erente crean)elor i'o#ilizate.
Creanele legate de %artici%aii reprezint$ acele crean)e ale ntreprinderii create cu ocazia acord$rii de
'pru'uturi (ociet$)ilor co'erciale la care de)ine titluri de participare 4(u'e datorate de -iliale+ de
(ociet$)i a(ociate (au de alte (ociet$)i co'erciale la care e6i(t$ intere(e de participare5. .n cate*oria
mprumuturilor acordate pe termen lung (e cuprind (u'ele acordate 4pentru o perioad$ 'ai 'are de un
an5 n #aza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe do#/nzi+ potri&it le*ii.
<a alte creane imobilizate (e includ *aran)iile %i cau)iunile depu(e de ntreprindere la ter)i 4*aran)ii
Ro'teleco'+ depozitele #ancare pe ter'en lun* etc.5
Standardul 3nternaional de %ontabilitate 3!S 7 )rezentarea situaiilor financiare (e reco'and$
cla(i-icarea ele'entelor n #ilan) potri&it criteriului curent/necurent. Crean)ele pe ter'en lun* %i datoriile
pe ter'en lun* -ac parte din cate*oria acti&elor necurente+ re(pecti& a pa(i&elor necurente. 1t/t acti&ele
necurente c/t %i pa(i&ele necurente (unt de-inite ntr,o 'anier$ rezidual$ ca -iind alte acti&e %i datorii
dec/t cele curente.
U& a1,i3 ,re2uie 1lasi(i1a, 1a a1,i3 1ure&, a,u&1i 1C&d>
415 (e a%teapt$ ($ -ie realizat (au e(te de)inut pentru &/nzare (au con(u' n cur(ul nor'al al ciclului de
e6ploatare al ntreprinderiiD
4!5 e(te de)inut n principal n (copul co'ercializ$rii (au pe ter'en (curt %i (e a%teapt$ a -i realizat n
ter'en de 1! luni de la data #ilan)uluiD
4"5 reprezint$ nu'erar (au ec0i&alente de nu'erar a c$ror utilizare nu e(te re(tric)ionat$. 8oate celelalte
acti&e tre#uie cla(i-icate ca acti&e i'o#ilizate.
;&aluare
Crean)ele pe ter'en lun* (e nre*i(treaz$ n conta#ilitate la &aloarea lor no'inal$+ re(pecti& la &aloarea
lor de intrare+ denu'it$ &aloare conta#il$. ;&aluarea la in&entar (e -ace la &aloarea de utilitate+ adic$ la
&aloarea pro#a#il$ de nca(at.1tunci c/nd+ cu ocazia in&entarierii+ (e con(tat$ o depreciere (au un ri(c de
nenca(are+ (e con(tituie pro&izioane 4reduceri5 pentru depreciere+ reprezent/nd di-eren)a dintre &aloarea
de intrare a ace(tora %i &aloarea de utilitate (ta#ilit$ cu ocazia in&entarierii.8ot cu ocazia in&entarierii+
crean)ele (unt (upu(e &eri-ic$rii %i con-runt$rii pe #aza e6tra(elor de cont. ;6tra(ul de cont (er&e%te la
co'unicarea %i (olicitarea de la de#itor a (u'elor a-late n (old la 'o'entul in&entarierii+ pro&enite din
rela)ii econo'ico,-inanciare+ precu' %i ca in(tru'ent de control. Se ntoc'e%te n trei e6e'plare+ de c$tre
co'parti'entul -inanciarLconta#il al unit$)ii #ene-iciare+ pe #aza datelor din conta#ilitatea analitic$. Se
tran('it de#itorului pentru con-runtarea de#itului 4crean)elor5+ e6e'plarele 1 %i !. ;6e'plarul ! (e
re(tituie de c$tre de#itor ntreprinderii care l,a ntoc'it 4care are nre*i(trat$ crean)a5+ con-ir'at (au cu
e&entuale o#iec)iuni. 8otodat$ tre#uie 'en)ionat$ %i 'odalitatea de plat$+ re(pecti& de (tin*ere a de#itului
.2+2+ Co&,uri )ri3i&d 1rea&0ele )e ,erme& lu&4
;&iden)a conta#il$ a crean)elor i'o#ilizate 4pe ter'en lun*5 (e )ine cu a2utorul contului %reane
imobilizate. ;(te un cont de acti&+ care e&iden)iaz$ (u'ele datorate de -iliale+ 'pru'uturile acordate pe
ter'en lun*+ crean)ele le*ate de intere(ele de participare %i alte crean)e i'o#ilizate+ cu' (unt depozite %i
*aran)ii pl$tite.
51
.n debitul contului %reane imobilizate (e nre*i(treaz$ &aloarea 'pru'uturilor acordate+ precu' %i a
*aran)iilor depu(e la -urnizori+ iar n creditul contului (e nre*i(treaz$ &aloarea ra'#ur(at$ a crean)elor
i'o#ilizate. Soldul de#itor al contului reprezint$ &aloarea 'pru'uturilor acordate altor unit$)i %i a altor
crean)e i'o#ilizate.
Do#/nzile a-erente crean)elor i'o#ilizate (e nre*i(treaz$ di(tinct n conturi core(punz$toare cate*oriilor
de crean)e i'o#ilizate. Sunt conturi de acti&+ care (e de#iteaz$ cu do#/nzile de pri'it %i (e crediteaz$ la
pri'irea ace(tora. Soldul e(te de#itor %i arat$ do#/nzile de pri'it a-erente crean)elor i'o#ilizate.
E9em)lu .+ Societatea co'ercial$ 18<1B87C S.1. acord$ un 'pru'ut pe ter'en lun*+ (ociet$)ii
P1C7F7C S.1.+ n (u'$ de 5.000 lei+ cu o do#/nd$ de "0N. Durata 'pru'utului acordat e(te de ! ani+
ra'#ur(a#il n tran%e e*ale+ la (-/r%itul -iec$rui an. Do#/nda (e nca(eaz$ anual.
.+.+ Acordarea m%r!m!t!l!i
!naliza0 1cordarea 'pru'utului *enereaz$ o crean)$ i'o#ilizat$ 41M5 %i duce la
di'inuarea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Jmprumuturi acor*ate pe
termen lung
C Conturi curente
la 8'nci
(-!!!
.+2+ Rec!noa(terea do&$nzii n e)ercii!l N
!naliza2 Do#/nda cu&enit$ pentru e6erci)iul B duce la recunoa%terea unei crean)e 41M5 p/n$ la nca(area
ace(teia+ (i'ultan cu recunoa%terea unui &enit -inanciar 4PM5.
For'ula conta#il$ e(te:
Do8Kn*a a6erent' ?mprumuturilor
acor*ate pe termen
lung
C Benituri *in
creane
imo8ilizate
(-!!!
.+3+ ncasarea creanelor n e)ercii!l N
!naliza0 .nca(area la "1 S77 B a 50N din 'pru'utul acordat+ c/t %i a do#/nzii a-erente conduce la
cre%terea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41M5 %i la di'inuarea crean)elor -a)$ de (ocietatea P1C7F7C S1 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Conturi curente
la bnci
C O 5-!!!
Jmprumuturi acor*ate pe
termen lung
-(!!
Do8Knzi a6erente
?mprumuturilor acor*ate pe
termen lung
$-(!!
.n e6erci)iul BM1 (e nre*i(treaz$ opera)iuni (i'ilare:
Do#/nda cu&enit$ pentru e6erci)iul BM1:
Do8Kn*a a6erent' ?mprumuturilor
acor*ate pe termen
lung
C Benituri *in
creane
imo8ilizate
"(!
.+4+ .nca(area la "1 S77 BM1 a re(tului de 50N din 'pru'utul acordat+ c/t %i a do#/nzii a-erente:
5!
Conturi curente
la bnci
C O %-(!
Jmprumuturi acor*ate pe
termen lung
-(!!
Do8Knzi a6erente
?mprumuturilor acor*ate pe
termen lung
"(!
E9em)lu 2+ Societatea 18<1B87C S.1. depune o *aran)ie la ROCG1T+ 4cu anticipa)ie de o lun$5. <a
e6pirarea contractului 18<1B87C S.1. ac0it$ din *aran)ie o parte din -actura de con(u' de *az 'etan:
2+.+ Rec!noa(terea creanei
!naliza0 Depunerea *aran)iei *enereaz$ o crean)$ i'o#ilizat$ -a)$ de -urnizor 41M5+ (i'ultan cu
di'inuarea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Alte creane imo8ilizate C Conturi curente la bnci !!
2+2+ Achitarea datoriei
!naliza0 <a e6pirarea contractului+ *aran)ia con(tituit$ e(te -olo(it$ pentru ac0itarea unei p$r)i din
con(u'ul de *az 'etan. Datoria -a)$ de -urnizori pentru *azul 'etan -urnizat (cade 4P,5+ iar crean)a
i'o#ilizat$ (cade de a(e'enea 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Furnizori C Alte creane imo8ilizate !!
.2+3+ Co&,uri )ri3i&d da,oriile )e ,erme& lu&4

Cla(i-icare
.'pru'uturile %i datoriile pe ter'en lun* (unt (tructuri de capitaluri (tr$ine pe care ntreprinderea
are o#li*a)ia de a le re(titui la ter'en %i pentru care tre#uie ($ pl$tea(c$ o do#/nd$. 1ce(tea -ac parte din
(tructura capitalurilor per'anente. .n cate*oria datoriilor pe ter'en lun* 4cu e6i*i#ilitate pe(te un an5 (e
cuprind 'pru'uturile din e'i(iunea de o#li*a)iuni+ creditele #ancare pe ter'en lun*+ datorii le*ate de
participa)ii+ alte 'pru'uturi %i datorii a(i'ilate+ c/t %i do#/nzile a-erente ace(tora.
Standardul 3nternaional de %ontabilitate 3!S 7 )rezentarea situaiilor financiare precizeaz$ c$ o datorie
tre#uie cla(i-icat$ ca datorie curent$ atunci c/nd: 415 (e a%teapt$ ($ -ie realizat$ n cur(ul nor'al al
ciclului de e6ploatare al ntreprinderiiD 4!5 e(te e6i*i#il$ n ter'en de 1! luni de la data #ilan)ului. 8oate
celelalte datorii tre#uie cla(i-icate ca datorii pe ter'en lun*.
Datoriile co'erciale tre#uie con(iderate drept datorii curente c0iar dac$ ele nu (unt e6i*i#ile n ter'en de
1! luni de la data #ilan)ului. .n (c0i'#+ datoriile pe ter'en lun*+ care de&in
(cadente ntr,o perioad$ de p/n$ la 1! luni de la data #ilan)ului+ tre#uie cla(i-icate drept datorii curente.
:m)rumu,urile di& emisiu&i de o2li4a0iu&i
.'pru'uturile din e'i(iuni de o#li*a)iuni reprezint$ datorii pe ter'en lun*+ create prin &/nzarea
de o#li*a)iuni 4titluri de credit5 c$tre per(oane -izice (au 2uridice. O#li*a)iunea e(te &aloarea 'o#iliar$
ne*ocia#il$+ care con-er$ de)in$torului calitatea de creditor. ;l are dreptul de a nca(a de la e'itent
do#/nzile a-erente (u'ei date cu 'pru'ut.
5"
.'pru'uturile din e'i(iuni de o#li*a)iuni 'ai (unt cuno(cute %i (u# denu'irea de 'pru'uturi
o#li*atare. O#li*a)iunile dau dreptul la do#/nd$ care e(te ne*ociat$+ -$r$ a participa la *e(tiunea
(ociet$)ii. .n -unc)ie de tipul do#/nzii+ 'pru'uturile o#li*atare pot -i cu do#/nd$ -i6$+ cu do#/nd$
&aria#il$. Pentru 'pru'uturile cu do#/nd$ -i6$ rata do#/nzii r$'/ne aceea%i de la data e'i(iunii
o#li*a)iunilor %i p/n$ la data (cadent$. Pentru 'pru'uturile cu do#/nd$ &aria#il$+ rata do#/nzii (e
'odi-ic$ pe perioada 'pru'utului n -unc)ie de e&olu)ia pie)ei 'onetare.
Societatea pe ac)iuni poate e'ite o#li*a)iuni la purt$tor (au no'inati&e+ pentru o (u'$ care ($ nu
dep$%ea(c$ U din capitalul &$r(at %i e6i(tent+ con-or' ulti'ului #ilan) apro#at. =aloarea no'inal$ a unei
o#li*a)iuni nu poate -i 'ai 'ic$ de !+5 lei. O#li*a)iunile din aceea%i e'i(iune tre#uie ($ -ie de o &aloare
e*al$ %i acord$ po(e(orilor lor drepturi e*ale. O#li*a)iunile pot -i e'i(e n -or'$ 'aterial$+ pe (uport
0/rtie (au n -or'$ de'aterializat$+ prin n(criere n cont. O#li*a)iunile pot -i con&erti#ile n ac)iuni.
=aloarea no'inal$ a o#li*a)iunilor con&erti#ile n ac)iuni &a tre#ui ($ -ie e*al$ cu cea a ac)iunilor.
=/nzarea o#li*a)iunilor (e -ace+ de re*ul$+ prin inter'ediar 4(ociet$)i de &alori 'o#iliare (au alte in(titu)ii
-inanciare ori #ancare a#ilitate5+ -$r$ a -i e6clu($ po(i#ilitatea &/nz$rii directe de c$tre (ocietatea
co'ercial$ e'itent$.
Ram2ursarea
O#li*a)iunile (e ra'#ur(eaz$ de (ocietatea e'itent$ la (caden)$. .nainte de (caden)$+ o#li*a)iunile
din aceea%i e'i(iune %i cu aceea%i &aloare pot -i ra'#ur(ate+ prin tra*ere la (or)i+ la o (u'$ (uperioar$
&alorii no'inale+ (ta#ilit$ de (ocietate %i anun)at$ pu#lic cu cel pu)in 15 zile nainte de data tra*erii la
(or)i. O#li*a)iunile con&erti#ile pot -i pre(c0i'#ate n ac)iuni ale (ociet$)ii e'itente+ n condi)iile (ta#ilite
n pro(pectul de o-ert$ pu#lic$.
Codalit$)ile de ra'#ur(are a o#li*a)iunilor din 'o'entul contract$rii 'pru'utului pot -i:
,ra'#ur(area con(tant$ prin anuit$)i cu plata core(punz$toare a do#/nzilorD
,ra'#ur(area inte*ral$ la (caden)$ cu plata anual$ a do#/nzilorD
,ra'#ur(area n tran%e e*ale+ prin procedeele tra*erilor la (or)i (au r$(cu'p$r$rii %i anul$rii o#li*a)iunilor.
Pentru nre*i(trarea n conta#ilitate a 'pru'uturilor din e'i(iunea de o#li*a)iuni (e analizeaz$
ur'$toare ele'ente de-initorii:
&aloarea no'inal$ L e(te &aloarea n(cri($ pe o#li*a)iune %i nu poate -i 'ai 'ic$ de !+5 leiD
,&aloarea de e'i(iune L e(te &aloarea nca(at$ pe o#li*a)iune n 'o'entul &/nz$rii 4pre)ul pl$tit de
cu'p$r$tor5D
,&aloarea de ra'#ur(are L &aloarea pl$tit$ de e'itent n 'o'entul r$(cu'p$r$rii o#li*a)iunilor
4'o'entul ra'#ur($rii 'pru'utului5D ea poate -i e*al$ (au 'ai 'are dec/t &aloarea no'inal$D
, pri'a de ra'#ur(are L reprezint$ di-eren)a dintre &aloarea de ra'#ur(are 4'ai 'are5 %i &aloarea de
e'i(iune 4'ai 'ic$5+ re(pecti& di-eren)a pl$tit$ n plu( de)in$torilor cu'p$r$torilor5 de o#li*a)iuniD (e
ac0it$ pentru a -ace 'pru'utul c/t 'ai atracti&D pri'ele de ra'#ur(are a o#li*a)iunilor tre#uie
a'ortizate prin (u'e anuale rezona#ile+ cel 'ai t/rziu p/n$ n 'o'entul ra'#ur($rii datorieiD
,do#/nda , &enitul o#li*a)iunilor do#/nda (e deter'in$ prin aplicarea procentului de do#/nd$ la &aloarea
no'inal$.
E3aluarea
;&aluarea 'pru'uturilor %i datoriilor pe ter'en lun* cu ocazia pri'ei recunoa%teri n
conta#ilitate (e -ace la &aloarea no'inal$ (au &aloarea de ra'#ur(are+ dac$ cele dou$ &alori (unt di-erite.
;&aluarea la in&entar (e -ace+ de re*ul$+ la &aloarea lor pro#a#il$ de plat$+ iar in&entarierea datoriilor %i
'pru'uturilor pe ter'en lun* (e -ace pe #az$ de e6tra( de cont.
5
Co&,uri )ri3i&d da,oriile )e ,erme& lu&4
Conta#ilitatea 'pru'uturilor %i datoriilor a(i'ilate (e )ine cu a2utorul ur'$toarelor conturi:
, :mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
*%redite bancare pe termen lung;
*-atorii ce privesc imobilizrile financiare;
*!lte mprumuturi i datorii asimilate;
, -obnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
*)rime privind rambursarea obligaiunilor.
Contul :mprumuturi din emisiuni de obligaiuni e(te -olo(it pentru e&iden)a 'pru'uturilor din
e'i(iunea o#li*a)iunilor %i+ dup$ -unc)ia conta#il$+ e(te un cont de pa(i&. Se crediteaz cu (u'a
'pru'uturilor o#)inute la &aloarea de ra'#ur(are a o#li*a)iunilor e'i(e %i (e debiteaz cu (u'a
'pru'uturilor din e'i(iuni de o#li*a)iuni ra'#ur(ate. Soldul contului reprezint$ 'pru'uturile din
e'i(iuni de o#li*a)iuni nera'#ur(ate.
Con)inutul econo'ic al ur'$toarelor trei conturi e(te acela de datorii pe ter'en lun*+ iar -unc)ia
lor conta#il$ e(te de pa(i&. Se crediteaz cu (u'ele 'pru'utate de la #$nci+ alte in(titu)ii de credit+
per(oane -izice %i 2uridice+ potri&it le*ii. Se debiteaz cu ocazia re(tituirii 'pru'uturilor %i datoriilor
a(i'ilate. Soldul contului reprezint$ &aloarea pri'elor de ra'#ur(are+ nea'ortizate %i (e prezint$ n #ilan)
ca o corec)ie a 'pru'utului din e'i(iunea de o#li*a)iuni+ (u'ele -iind detaliate n notele la conturile
anuale.
Contul %&eltuieli privind dobnzile (er&e%te pentru nre*i(trarea an*a2$rii c0eltuielilor cu
do#/nzile cu&enite o#li*atarilor.
E9em)lu .+ SC 18<1B87C S.1. e'ite 10.000 de o#li*a)iuni cu &aloarea no'inal$ de 5 lei n &ederea
contract$rii unui 'pru'ut de 50.000 lei+ ra'#ur(a#il n ! ani+ cu do#/nd$ -i6$ de "0N pe an.
.'pru'utul e(te pri'it la 1.07.B. Pre)ul de e'i(iune e(te de 5 lei/o#li*a)iune+ iar pre)ul de ra'#ur(are
e(te de 6 lei/o#li*a)iune. =aloarea de e'i(iune e(te nca(at$ inte*ral n 'o'entul &/nz$rii o#li*a)iunilor.
Ra'#ur(area are loc la (-/r%itul anului prin tra*ere la (or)i %i prin r$(cu'p$rarea %i anularea
o#li*a)iunilor. Do#/nda (e calculeaz$ %i (e pl$te%te la (-/r%itul -iec$rui an.
.+.+ Contractarea (i ncasarea m%r!m!t!l!i
!naliza0 =/nzarea celor 10.000 o#li*a)iuni la 01.06.B nca(ate inte*ral d$ na%tere la o datorie -a)$ de
o#li*atari+ con(tituit$ la ni&elul &alorii de ra'#ur(are 4PM5 %i la cre%terea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti ale
ntreprinderii 41M5+ ec0i&alente cu &aloarea de e'i(iune a o#li*a)iunilor. Di-eren)a ntre cele dou$ &alori
e(te pri'a de ra'#ur(are 41M5+ care e(te un co(t pentru ntreprindere+ co(t ce &a -i e%alonat pe durata
'pru'utului.
suma de 6&1asa,> 10.000 o#li*a)iuni 6 5 lei/o#li*a)iune I 50.000 lei
suma de ram2ursa,> 10.000 o#li*a)iuni 6 6 lei/o#li*a)iune I 60.000lei
)rim* de ram2ursare 10.000lei
For'ula conta#il$ e(te:
O C Jmprumuturi *in
emisiuni *e
o8ligaiuni
3!-!!!
Conturi curente la 8'nci (!-!!!
Prime privin* ram8ursarea
o8ligaiunilor
$!-!!!
55
.+2+ Amortizarea %rimelor de ram&!rsare la 34*45*N
!naliza0 <a (-/r%itul e6erci)iului B are loc calculul %i nre*i(trarea a'ortiz$rii pri'elor de ra'#ur(are+
opera)iune care *enereaz$ c0eltuieli -inanciare 41M5 %i o di'inuare a pri'elor de ra'#ur(are 41,5. <a
calculul a'ortiz$rii (e &a )ine cont de perioada dintre 'o'entul pri'irii 'pru'utului 401.07.B5 %i
(-/r%itul e6erci)iului B.
Ra,a a&ual* 10.000/! I 5.000lei
Ra,a a&ului N 7)e&,ru ? lu&i5 5.00066/1! I !.500 lei
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli 6inanciare privin* amortizarea
primelor *e ram8ursare
a o8ligaiunilor
C Prime privin*
ram8ursarea
o8ligaiunilor
-(!!
.+3+ Rec!noa(terea do&$nzii %entr! e)ercii!l N
!naliza0 Calculul %i nre*i(trarea do#/nzii pentru e6erci)iul B *enereaz$ o c0eltuial$ -inanciar$ cu
do#/nzile 41M5+ conco'itent cu recunoa%terea do#/nzii de plat$ c$tre o#li*atari 4PM5.
!o2C&da L &r+ de o2li4a0iu&i 9 DN 9 ra,a do2C&'ii 9 9 &r+lu&i I 10.000 6 5 6 "0N 6 6/1! I 7.500 lei.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli privin* *o8Knzile C Do8Knzi a6erente
?mprumuturilor *in
emisiuni *e o8ligaiuni
"-(!
!
.+4+ +lata do&$nzii
!naliza0 Plata do#/nzii duce la di'inuarea datoriei -a)$ de o#li*atari 4P,5+ (i'ultan cu reducerea
di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Do8Knzi a6erente
?mprumuturilor *in
emisiuni *e o8ligaiuni
C Conturi curente
la 8'nci
"-(!!
.+<+ Amortizarea %rimelor de ram&!rsare la 34* 45* N64
!naliza0 <a (-/r%itul e6erci)iului BM1 (e calculeaz$ %i (e nre*i(treaz$ a'ortizarea pri'elor de ra'#ur(are
a o#li*a)iunilor+ opera)iune care *enereaz$ c0eltuieli -inanciare 41M5 %i o di'inuare a pri'elor de
ra'#ur(are 41,5. For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli 6inanciare privin* amortizarea
primelor *e rambursare a obligaiunilor
C Prime privin* ram8ursarea
obligaiunilor
(-!!!
.+?+ Rec!noa(terea do&$nzii %entr! e)ercii!l N64
!naliza0 Calculul %i nre*i(trarea do#/nzii pentru e6erci)iul BM1 *enereaz$ o c0eltuial$ -inanciar$ cu
do#/nzile 41M5+ conco'itent cu recunoa%terea do#/nzii de plat$ c$tre o#li*atari 4PM5.
Do#/nda anual$ I 5.000 6 "0N I 15.000 lei For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli privin* *o8Knzile C Do8Knzi a6erente $(-!!!
56
?mprumuturilor *in emisiunea
*e obligaiuni
.+B+ Ram&!rsarea m%r!m!t!rilor din emisi!ni de o&ligai!ni
!naliza0 Ra'#ur(area a 50N din o#li*a)iuni prin tra*ere la (or)i duce la o di'inuare a datoriilor -a)$ de
o#li*atari 4P,5 %i o cre%tere a datoriilor pe ter'en (curt 4PM5 p/n$ la ac0itarea (u'elor cu&enite
o#li*atarilor.
10.000 o#li*a)iuni 6 50N 6 6 lei I"0.000 lei For'ula conta#il$ e(te:
Jmprumuturi *in emisiuni *e o8ligaiuni C Cre*itori *iver.i %!-!!!
.+E+ +lata datoriilor
!naliza0 Plata do#/nzii %i a p$r)ii din 'pru'ut duce la di'inuarea datoriei -a)$ de creditori pentru (u'a
'pru'utat$ %i do#/nzile a-erente 4P,5+ dar %i a di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5.
For'ula conta#il$ e(te
O C Conturi curente
la bnci
5(-!!!
Creditori diveri %!-!!!
Do8Knzi a6erente ?mprumuturilor *in
emisiuni de obligaiuni
$(-!!!
.+F+ Calc!l!l (i nregistrarea amortizrii %rimelor de ram&!rsare
!naliza0 .n e6erci)iul BM!+ au loc opera)iuni (i'ilare. <a "0.06.BM!+ data (caden)ei 'pru'utului+ (e
calculeaz$ %i (e nre*i(treaz$ a'ortizarea pri'elor de ra'#ur(are pentru ulti'ele %a(e luni. For'ula
conta#il$ e(te:
C@eltuieli 6inanciare privin*
amortizarea primelor *e
ram8ursare a o8ligaiunilor
C Prime privin* ram8ursarea
o8ligaiunilor
(-!!!
.+.0+ Calc!l!l (i nregistrarea do&$nzii a'erente m%r!m!t!l!i neram&!rsat
Do#/nda I !5.000 6 "0N 6 6/1! I ".750 lei
C0eltuieli pri&ind
do#/nzile
I Do#/nzi a-erente
'pru'uturilor
din emisiuni de obligaiuni
01.0
".75
.+..+ Achitarea do&$nzii
Do8Knzi a6erente ?mprumuturilor
*in emisiuni *e o8ligaiuni
C Conturi curente
la 8'nci
%-"(!
.+.2+ Rsc!m%rarea o&ligai!nilor
!naliza0 R$(cu'p$rarea celor 5.000 de o#li*a)iuni 450N din nu'$rul celor e'i(e5+ n &ederea
ra'#ur($rii contra&alorii 'pru'utului contractat+ duce la cre%terea titlurilor de &aloare de)inute de
ntreprindere 41M5+ conco'itent cu di'inuarea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti ale ntreprinderii 41,5.
=aloarea I 5.000 6 6 lei/o#li*a)iune I "0.000 lei. For'ula conta#il$ e(te:
O8ligaiuni emise .i r'scump'rate C Conturi curente la 8'nci %!-!!!
57
.+.3+ An!larea o&ligai!nilor c!m%rate
!naliza0 1nularea o#li*a)iunilor r$(cu'p$rate+ re(pecti& lic0idarea 'pru'utului+ duce la di'inuarea
titlurilor de &aloare de)inute de ntreprindere 41,5 %i a datoriilor -a)$ de o#li*atari 4P,5.
For'ula conta#il$ e(te:
Jmprumuturi *in emisiuni *e
obligaiuni
C Obligaiuni emise i
rscumprate
%!-!!!
.n ace(t 'o'ent+ "0.06.BM!+ 'pru'utul din e'i(iunea de o#li*a)iuni e(te ra'#ur(at inte*ral.
E9em)lu 2+ S.C. 18<1B87C S.1. contracteaz$ un credit #ancar pe ter'en de ! ani+ n (u'$ de !0.000
lei+ do#/nda anual$ de "0N. Ra'#ur(area creditului (e -ace n tran%e e*ale+ la (-/r%itul -iec$rui e6erci)iu.
2+.+ ncasarea credit!l!i &ancar
!naliza0 Contractarea creditului #ancar *enereaz$ cre%terea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41M5 ale
ntreprinderii %i a datoriei -a)$ de in(titu)ia de credit 4PM5.
For'ula conta#il$ e(te:
Conturi curente la 8'nci C Cre*ite 8ancare pe termen lung !-!!!
2+2+ Rec!noa(terea do&$nzii
!naliza0 .nre*i(trarea do#/nzii n e6erci)iul B *enereaz$ o c0eltuial$ -inanciar$ cu do#/nzile 41M5+
conco'itent cu recunoa%terea do#/nzii de plat$ c$tre o#li*atari 4PM5.
For'ula conta#il$ e(te:
C@eltuieli privin* *o8Knzile C Do8Knzi a6erente cre*itelor
8ancare pe termen lung
3-!!!
2+3+ Ram&!rsarea datoriilor
!naliza0 Ra'#ur(area pri'ei tran%e de credit %i plata do#/nzii nre*i(trate duce la di'inuarea datoriilor
-a)$ de #anc$ 4P,5 %i di'inuarea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5.
For'ula conta#il$ e(te:
O C Conturi curente
la bnci
$3-!!!
Cre*ite 8ancare pe termen
lung
$!-!!!
Do8Knzi a6erente cre*itelor
8ancare pe termen lung
3-!!!
.n e6erci)iul BM1 au loc opera)iuni conta#ile (i'ilare.
2+4+ .nre*i(trarea do#/nzii n e6erci)iul BM1:
C@eltuieli privin* *o8Knzile C Do8Knzi a6erente cre*itelor
8ancare pe termen lung
%-!!!
2+<+ Ra'#ur(area pri'ei tran%e de credit %i plata do#/nzii nre*i(trate:
5A
O C Conturi curente
la bnci
$%-!!!
Cre*ite 8ancare pe termen
lung
$!-!!!
Do8Knzi a6erente cre*itelor
8ancare pe termen lung
%-!!!
.3+ !ELIIT "RI I / I CONTURI PRIDIN! TRE#ORERIA
.3+.+ !elimi,*ri )ri3i&d ,re'oreria 6&,re)ri&derii
NoHiu&ea de ,re'orerie>
8rezoreria unei ntreprinderi n(u'eaz$ re(ur(ele lic0ide co'pu(e din: nu'erar n ca(ierie+
di(poni#il la #$nci+ titluri de pla(a'ent+ credite #ancare contractate pe ter'en (curt %i alte &alori de
trezorerie. Conta#ilitatea trezoreriei are ca o#iect e&iden)a e6i(ten)ei %i 'i%c$rii di(poni#ilit$)ilor din
conturile de la #$nci %i din ca(ierieD titlurilor de pla(a'entD creditelor #ancare pe ter'en (curt %i a altor
&alori de trezorerie.
S,ru1,ura ,re'oreriei>
.n (tructura trezoreriei (e includ: in&e(ti)ii -inanciare pe ter'en (curt+ conturi la #$nci+ ca(a+
acrediti&e+ &ira'ente interne.
P 7n&e(ti)iile -inanciare pe ter'en (curt 4titlurile de pla(a'ent prezentate n capitolul 105 con(tau
n: ac)iuni proprii+ ac)iuni+ o#li*a)iuni e'i(e %i r$(cu'p$rate+ o#li*a)iuni+ alte in&e(ti)ii -inanciare pe
ter'en (curt %i crean)e a(i'ilate %i &$r($'inte de e-ectuat pentru in&e(ti)ii -inanciare pe ter'en (curt.
P Conturile la #$nci (unt reprezentate de: &alori de nca(at 4cecuri %i e-ecte de nca(at+ e-ecte
re'i(e (pre (contare5D conturi curente la #$nci 4conturi la #$nci n lei %i n &alut$+ (u'e n cur( de
decontare5D do#/nzi 4de pl$tit+ de nca(at5+ credite #ancare pe ter'en (curt %i do#/nzi a-erente.
P Ca(a include: ca(a 4n lei+ n &alut$5D alte &alori 4ti'#re -i(cale %i po%tale+ #ilete de trata'ent %i
odi0n$+ tic0ete %i #ilete de c$l$torie+ alte &alori5.
P 1crediti&ele (unt di(poni#ilit$)ile n lei (au n &alut$+ p$(trate ntr,un cont #ancar di(tinct+ la
di(pozi)ia -urnizorului. Din ace(t cont ur'eaz$ a (e e-ectua pl$)i c$tre -urnizor+ pe '$(ura li&r$rii de
'$r-uri+ e6ecut$rii de lucr$ri (au pre(t$rii de (er&icii 4*aran)ia pl$)ii5. Se utilizeaz$ n (pecial n co'er)ul
interna)ional.
P =ira'entele interne reprezint$ tran(-erurile di(poni#ilit$)ilor ntre conturile de trezorerie.
.3+2+ Co&,uri )ri3i&d ,re'oreria 6&,re)ri&derii
Cara1,eri'are>
Prin %onturi curente la bnci (e e&iden)iaz$ di(poni#ilit$)ile n lei %i n &alut$ ale ntreprinderii
e6i(tente n conturile #ancare. Din punct de &edere al con)inutului econo'ic e(te un cont de acti&+ iar din
punct de &edere al -unc)iei conta#ile+ un cont #i-unc)ional.
59
.n debitul ace(tui cont (unt e&iden)iate intr$rile de nu'erar 4nca($ri de crean)e de la clien)i (au
de#itori di&er%iD depuneri de aport n nu'erarD depuneri de nu'erar a-lat n ca(ieria ntreprinderiiD
pri'irea unui credit #ancar etc.5.
.n creditul contului (unt re-lectate toate tranzac)iile ce *enereaz$ pl$)i 4datorii -a)$ de -urnizori+
creditori di&er%i+ #u*etul (tatuluiD tran(-eruri de nu'erarD ra'#ur($ri de rate a-erente unor 'pru'uturi
etc.5.
Soldul -inal al contului e(te n 'od curent de#itor+ reprezent/nd di(poni#ilul e6i(tent la un
'o'ent dat. Din punct de &edere al -unc)iei conta#ile ace(t cont e(te #i-unc)ional+ ceea ce n(ea'n$ c$
poate a&ea %i (old -inal creditor. 1cea(t$ (itua)ie indic$ -aptul c$ #anca a e-ectuat pl$)i n nu'ele %i pentru
(ocietatea titular$ a contului #ancar re(pecti&+ pe(te li'ita de (u'$ e6i(tent$ n contul de di(poni#ilit$)i al
ntreprinderii re(pecti&e. Soldul creditor poate per(i(ta o perioad$ (curt$ de ti'p %i doar n li'ita unui
anu'it pla-on.
Su'ele e&iden)iate n extrasul de cont docu'ent ce ate(t$ tranzac)iile cu di(poni#ilit$)i+ (unt
pri&ite din dou$ puncte de &edere: al ntreprinderii ce are de(c0i( contul la o #anc$ 4a(pect ce l dez#ate'
n con)inutul ace(tei c$r)i5 %i al #$ncii unde e6i(t$ un cont de(c0i( de o ntreprindere. 8re#uie ($ re'arc$'
c$ cele dou$ optici (unt dia'etral opu(e: ceea ce pentru ntreprindere reprezint$ o nca(are 4intrare5+ la
ni&elul #$ncii e(te perceput ca o plat$ 4ie%ire5 %i &ice&er(a.
6xtrasul de cont+ -iind e'i( de #anc$+ &a reprezenta punctul de &edere al ace(teia. 1(t-el+ n
e6tra(ul de cont o (u'$ n dreptul c$reia e(te (cri( de#it &a reprezenta o plat$ e-ectuat$ de ntreprindere+
iar o (u'$ n dreptul pozi)iei credit &a reprezenta o intrare de di(poni#ilit$)i n cont. .n continuare+
prezent$' un 'odel de extras de cont n care (unt trecute (u'ele tranzac)iilor 4ntre paranteze a -o(t
trecut nu'$rul tranzac)iei re(pecti&e5.
60
E9em)lu .+ 1c)ionarii (ociet$)ii co'erciale 1C7GOS depun n contul de la #anc$ aportul (u#(cri( n
nu'erar n &aloare de 10.000 lei.
!naliza0 Depunerea aportului deter'in$ cre%terea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti ale (ociet$)ii re(pecti&e 41M5
%i (c$derea crean)elor -a)$ de ac)ionari 41,5. %onturi curente la bnci (e de#iteaz$ cu cre%terile de acti&+
iar contul -econtri cu asociaii privind capitalul (e crediteaz$ cu 'ic%or$rile de pa(i&. For'ula
conta#il$ e(te ur'$toarea:
Conturi curente la b nci I Decont ri cu asociaii privind capitalul 10000
E9em)lu 2+ Societatea co'ercial$ 1C7GOS pri'e%te un 'pru'ut #ancar pe o perioad$ de 10 luni n
&aloare de !00 lei.
!naliza0 O#)inerea 'pru'utului deter'in$ cre%terea datoriilor pe ter'en (curt 4PM5+ conco'itent cu
cre%terea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41M5. Contul %onturi curente la bnci (e de#iteaz$ cu cre%terea de
acti&+ iar contul %redite bancare pe termen scurt (e crediteaz$ cu cre%terea de pa(i&.
For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
Conturi curente la b nci I Credite bancare pe termen scurt !00
E9em)lu 3+ Societatea co'ercial$ 1C7GOS e'ite o -actur$ c$tre (ocietatea co'ercial$ R1CS;S ca
ur'are a pre(t$rii unui (er&iciu. Su'a n(cri($ n -actur$ e(te de 500 lei+ 8=1 ! N. Ulterior+
contra&aloarea -acturii e(te nca(at$.
".1. 'ecunoaterea creanei
!naliza0 ;'iterea -acturii i'plic$ 'odi-icarea ur'$toarelor ele'ente: cre(c crean)ele 41M5+ &eniturile din
e6ploatare 4PM5 %i datoriile -i(cale 4PM5. Contul %lieni (e de#iteaz$ cu cre%terea de acti&+ iar conturile
1enituri din servicii prestate terilor %i 81! colectat (e crediteaz$ cu cre%terile de pa(i&. For'ula
conta#il$ e(te ur'$toarea:
Clien7i C O 3!
Benituri *in servicii prestate (!!
/BA Colectat' $!
".!. :ncasarea creanei
!naliza0 .nca(area crean)ei deter'in$ 'a2orarea di(poni#ilit$)ilor #ancare 41M5 %i 'ic%orarea crean)ei -a)$
de clien)i 41,5. %onturi curente la bnci (e de#iteaz$ cu cre%terea de acti&+ iar contul %lieni (e crediteaz$
cu (c$derea de acti&.
Conturi curente la 8'nci C Clien7i 3!
OES:
:n exemplele prezentate observm urmtoarele0 :ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile.
E9em)lu 4. Societatea co'ercial$ 1C7GOS re(tituie o tran%$ dintr,un 'pru'ut #ancar pe ter'en lun*
n (u'$ de 1.000 lei.
!naliza0 Ra'#ur(area unei tran%e din 'pru'ut deter'in$ di'inuarea datoriilor 4P,5 conco'itent cu
di'inuarea di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41,5. Contul %redite bancare pe termen lung (e de#iteaz$ cu
'ic%orarea de datorii+ iar %onturi curente la bnci (e crediteaz$ cu 'ic%orarea di(poni#ilit$)ilor. For'ula
conta#il$ e(te ur'$toarea:
Conturi 8ancare pe termen lung C Conturi curente la 8anci $!!
61
E9em)lu <+ S.C. 1C7GOS pri'e%te -actura de la ROC8;<;COC n &aloare de 100lei+ 8=1 !N pe
care o pl$te%te ulterior.
5.1. 'ecunoaterea c&eltuielilor
!naliza0 Pri'irea -acturii deter'in$ recunoa(terea c0eltuielilor cu ta6ele po%tale %i teleco'unica)iile
41M5+ cre%terea datoriei -a)$ de -urnizor 4PM5 %i a crean)ei -a)$ de #u*etul (tatului 41M5. Conturile
%&eltuieli potale i taxe de telecomunicaii %i 81! deductibil (e de#iteaz$ cu cre%terile de acti&+ iar
contul #urnizori (e crediteaz$ cu cre%terea de pa(i&. For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
O C Furnizori $5
C@eltuieli po;tale ;i ta&e *e comunica7ie $!!
/BA De*ucti8il' 5
5.!. )lata datoriei
!naliza0 Plata datoriei *enereaz$ 'odi-ic$ri n cadrul di(poni#ilit$)ilor #$ne%ti 41, 5 %i datoriilor 4P,5.
Contul #urnizori (e de#iteaz$ cu 'ic%orarea datoriilor n core(ponden)$ cu %onturi curente la bnci care
(e crediteaz$ cu 'ic%orarea di(poni#ilului.
For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
Furnizori C Conturi curente la 8'nci $5
OES:
:n exemplele prezentate observm urmtoarele0 )lile nu sunt sinonime cu c&eltuielile.
;&iden)ierea tranzac)iilor pri&ind di(poni#ilit$)ile n nu'erar (e realizeaz$ prin contul %asa. 1re
-unc)ie conta#il$ de acti&. .n debitul contului (unt e&iden)iate intr$rile de nu'erar n ca(ieria
ntreprinderii 4nca($ri de crean)e de la clien)i (au de#itori di&er%iD depunerea aportului n nu'erar la
capitalul (ocialD ridicare de di(poni#il din #anc$D nca($ri ale c0iriilor+ &aloarea '$r-urilor &/ndute etc.5.
.n creditul contului (unt re-lectate toate tranzac)iile ce *enereaz$ ie%iri de nu'erar 4plata datoriilor -a)$ de
-urnizoriD depunerea nu'erarului n contul curent de la #anc$D plata ta6elor pentru con(tituirea (ociet$)ii
co'ercialeD plata c0iriei datorate+ a de(p$*u#irilor+ a a'enzilor etc.5. Soldul -inal al contului e(te de#itor+
reprezent/nd di(poni#ilul e6i(tent n ca(ieria ntreprinderii la un 'o'ent dat.
Contul (intetic de *radul 7 %asa e(te detaliat n dou$ conturi (intetice de *radul 77+ %asa n lei %i
%asa n valut. 8ranzac)iile (unt conta#ilizate n lei (au n lei %i de&ize+ dup$ caz. .n cadrul contului %asa
n valut (unt de(c0i(e analitice pentru -iecare tip de &alut$ cu care (e lucreaz$. 1ce(te (u'e (unt
nre*i(trate n lei la cur(ul zilei n care are loc nca(area (au plata. 8ran(-erurile de di(poni#ilit$)i #$ne%ti
ntre conturile de trezorerie (e realizeaz$ prin inter'ediul contului 1iramente interne. Potri&it -unc)iei
conta#ile+ e(te un cont de acti&. .n debitul contului (e nre*i(treaz$ (u'ele tran(-erate dintr,un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie 4n ace(t caz+ contul de trezorerie care cedeaz$ (cade cu (u'a &irat$+ iar
contul 1iramente interne cre%te cu aceea%i (u'$+ a-lat$ n tranzit5. .n creditul contului (e nre*i(treaz$
(u'ele intrate ntr,un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie 4n ace(t caz contul de trezorerie care
pri'e%te cre%te cu (u'a &irat$+ iar contul 1iramente interne (cade cu aceea%i (u'$5. Fiind un cont de
tranzit+ ace(ta nu prezint$ sold.
E9em)lu ?. S.C. 1C7GOS ridic$ de la #anc$ (u'a de 100 lei care e(te depu($ n ca(ieria unit$)ii.
6.1. 'idicarea numerarului din cont
!naliza: Ridicarea nu'erarului din contul de la #anc$ deter'in$ 'ic%orarea di(poni#ilului din #anc$ 41,5
%i tran(-erarea (u'ei n alt ele'ent de trezorerie 41M5. Conturile utilizate (unt: %onturi curente la bnci
6!
care (e crediteaz$ cu di'inuarea de di(poni#il %i 1iramente interne care (e de#iteaz$ cu cre%terea (u'ei
tran(-erate interi'ar.
For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
Biramente interne C Conturi curente la 8anci $!!
6.!. -epunerea numerarului n cas
!naliza0 Depunerea nu'erarului n ca(ieria ntreprinderii deter'in$ tran(-erarea (u'ei din contul de
trezorerie interi'ar 41,5 %i cre%terea nu'erarului 41M5. Conturile utilizate (unt 1iramente interne care (e
crediteaz$ cu 'ic%orarea (u'ei tran(-erate %i %asa n lei care (e de#iteaz$ cu cre%terea de nu'erar.
For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
Casa ?n lei C Biramente interne $!!
E9em)lu B. <a (-/r%itul aceleia%i zile+ S.C. 1C7GOS depune la #anc$ (u'a de 500 lei rezultat$ din
nca($ri di&er(e n nu'erar.
7.1. 'idicarea numerarului din cas
!naliza0 7e%irea nu'erarului din ca($ deter'in$ 'ic%orarea di(poni#ilului 41,5 %i tran(-erarea (u'ei ntr,
un alt cont de trezorerie 41M5. Conturile utilizate (unt: %asa n lei care (e crediteaz$ cu 'ic%orarea
nu'erarului %i 1iramente interne care (e de#iteaz$ cu cre%terea (u'ei tran(-erate interi'ar. For'ula
conta#il$ e(te ur'$toarea:
Biramente interne C Casa ?n lei (!!
7.!. -epunerea numerarului n banc
!naliza0 Depunerea nu'erarului n contul de la #anc$ deter'in$ tran(-erarea (u'ei din contul de
trezorerie interi'ar 41,5 %i cre%terea di(poni#ilit$)ilor n contul de la #anc$ 41M5. Conturile utilizate (unt
1iramente interne care (e crediteaz$ cu 'ic%orarea (u'ei tran(-erate %i %onturi curente la bnci care (e
de#iteaz$ cu cre%terea de di(poni#il. For'ula conta#il$ e(te ur'$toarea:
Conturi curente la b nci I Viramente interne 500
.3+3+ Si,ua0ia (lu9urilor de ,re'orerie
Ne1esi,a,e8 &oHiu&e8 1o&Hi&u,
1' precizat c$ nca($rile nu (unt (inoni'e cu &eniturile %i nici pl$)ile cu c0eltuielile. ;6i(t$
&enituri care *enereaz$ nca($ri dar %i &enituri ne*eneratoare de nca($ri. De a(e'enea+ unele c0eltuieli
*enereaz$ pl$)i+ iar alte c0eltuieli nu (unt ur'ate de pl$)i. 1(t-el+ pro-itul+ calculat ca di-eren)$ ntre
&enituri %i c0eltuieli+ nu e(te identic cu &aloarea lic0idit$)ilor e6i(tente la un 'o'ent dat la di(pozi)ia unei
ntreprinderi. .n con(ecin)$+ #ilan)ul %i contul de pro-it %i pierdere nu o-er$ (u-iciente in-or'a)ii de(pre
'odul de *e(tionare a trezoreriei unei ntreprinderi. Pe de alt$ parte+ e(te nece(ar$ o in-or'are c/t 'ai
#un$ a utilizatorilor (itua)iilor -inanciare cu pri&ire la capacitatea unei ntreprinderi de a e-ectua pl$)i+
nece(it$)ile de lic0idit$)i ale ace(teia+ precu' %i pentru a co'para rezultatele di-eritelor ntreprinderi+
eli'in/nd i'pactul -olo(irii unor 'etode conta#ile di-erite pentru tranzac)ii (i'ilare. Pentru a -i o-erite
ace(te in-or'a)ii e(te nece(ar$ ntoc'irea Situaiei fluxurilor de trezorerie. Standardul 3nternaional de
%ontabilitate 3!S ; * Situaiile fluxurilor de numerar de-ine%te ur'$torii ter'eni: nu'erar+ ec0i&alente de
nu'erar+ -lu6uri de nu'erar+ acti&it$)i de e6ploatare+ acti&it$)i de in&e(ti)ii+ acti&it$)i de -inan)are.
<umerarul cuprinde di(poni#ilit$)ile #$ne%ti %i depozitele la &edere. 6c&ivalentele de numerar
(unt in&e(ti)iile -inanciare pe ter'en (curt+ e6tre' de lic0ide+ care (unt u%or con&erti#ile n (u'e
cuno(cute de nu'erar %i al c$ror ri(c de (c0i'#are a &alorii e(te in(i*ni-iant.
6"
#luxurile de numerar reprezint$ intr$rile (au ie%irile de nu'erar %i ec0i&alente ale ace(tuia. Rolul
Situaiei fluxurilor de numerar e(te de a raporta -lu6urile de nu'erar din perioada re(pecti&$+ cla(i-icate
pe acti&it$)i de e6ploatare+ in&e(ti)ie %i -inan)are. !ctivitile de exploatare n*lo#eaz$ principalele
acti&it$)i produc$toare de &enit ale ntreprinderilor+ precu' %i alte acti&it$)i ce nu (unt acti&it$)i de
in&e(ti)ie (au -inan)are. .n cate*oria -lu6urilor de nu'erar pro&enite din acti&it$)ile de e6ploatare (e
ncadreaz$: nca($rile n nu'erar din &/nzarea de #unuri %i pre(tarea de (er&iciiD nca($rile de nu'erar
pro&enite din rede&en)e+ onorarii+ co'i(ioane %i alte &enituriD pl$)ile n nu'erar c$tre -urnizorii de #unuri
%i (er&iciiD pl$)ile n nu'erar c$tre %i n nu'ele an*a2a)ilor 4(alarii+ contri#u)ii5+ pl$)ile n nu'erar de
i'pozit pe pro-it+ n cazul n care nu pot -i identi-icate n 'od (peci-ic cu acti&it $)ile de in&e(ti)ii %i
-inan)are.
!ctivitile de investiie con(tau n ac0izi)ionarea %i n(tr$inarea de acti&e pe ter'en lun*. .n
acea(t$ cate*orie (unt ncadrate: pl$)ile n nu'erar pentru ac0izi)ionarea de terenuri %i 'i2loace -i6e+
acti&e necorporale %i alte a(e'enea acti&e pe ter'en lun*D pl$)ile n nu'erar *enerate de con(truc)iile
realizate n re*ie proprieD nca($rile de nu'erar din &/nzarea de terenuri %i cl$diri+ in(tala)ii %i
ec0ipa'ente+ acti&e necorporale %i alte a(e'enea acti&e pe ter'en lun*D a&an(urile n nu'erar %i
'pru'uturile e-ectuate c$tre alte ntreprinderi 4nu %i dac$ ntreprinderea e o in(titu)ie -inanciar$ care
acord$ un a&an(5D nca($rile din ra'#ur(area a&an(urilor %i 'pru'uturilor e-ectuate c$tre alte p$r)i 4nu n
cazul unei in(titu)ii -inanciare5.
!ctivitile de finanare (unt acti&it$)i ce con(tau n (c0i'#$ri ale di'en(iunii %i co'ponen)ei
capitalului propriu %i datoriilor unei ntreprinderi. .n acea(t$ cate*orie (e ncadreaz$: nca($rile n
nu'erar ca ur'are a e'i(iunii de ac)iuniD pl$)ile n nu'erar c$tre ac)ionari pentru a ac0izi)iona (au
r$(cu'p$ra ac)iunile ntreprinderiiD nca($rile n nu'erar ca ur'are a e'i(iunii de o#li*a)iuniD nca($rile
a-erente unor credite o#)inuteD ra'#ur($rile n nu'erar ale creditelor contractate.
Situa)ia -lu6urilor de trezorerie poate -i ntoc'it$ utiliz/nd metoda direct (au metoda indirect.
Dorind ($ (coate' n e&iden)$ le*$tura dintre pro-it %i di(poni#ilit$)i+ &o' prezenta %i e6e'pli-ica doar
'etoda indirect$.
od de 6&,o1mire>
Pentru a ntoc'i Situa)ia -lu6urilor de trezorerie &o' e&iden)ia (eparat tranzac)iile a-erente celor
trei tipuri de acti&it$)i. Calculul fluxurilor de numerar din activiti de exploatare prin metoda indirect
(e realizeaz$ pornind de la rezultatul naintea i'pozit$rii.
Rezultatul nainte de i'pozitare e(te corectat 4a2u(tat5 a(t-el:
P (e anuleaz$ i'pactul ele'entelor non,nu'erarD de e6e'plu c0eltuielile cu a'ortizarea+
c0eltuielile pri&ind deprecierea acti&elor+ &eniturile din anularea deprecierii acti&elor 4c0eltuielile (e
adun$+ iar &eniturile (e (cad5D
P (e anuleaz$ i'pactul oric$rui ele'ent pentru care e-ectele a(upra nu'erarului (unt -lu6urile de
nu'erar din acti&it$)ile de in&e(ti)ii (au -inan)areD de e6e'plu+ n cazul unei &/nz$ri de acti&e i'o#ilizate+
(e (cade &aloarea &eniturilor din &/nzarea acti&elor %i (e adun$ c0eltuielile pri&ind acti&ele cedate+ pentru
a (e neutraliza e-ectul a(upra pro-itului din e6ploatareD
P (e ia n calcul 'odi-icarea (tocurilor+ crean)elor %i datoriilor din e6ploatare ce a a&ut loc ntre
nceputul %i (-/r%itul perioadei. 1(t-el+ principiul conta#ilit$)ii de an*a2a'ente e(te nlocuit cu acela al
conta#ilit$)ii de ca($. =aria)ia crean)elor 'preun$ cu &eniturile din &/nz$ri *enereaz$ nca($ri din
&/nz$ri. =aria)ia (tocurilor %i a datoriilor ad$u*ate c0eltuielilor core(punz$toare *enereaz$ pl$)i din
e6ploatare c$tre -urnizori+ (alaria)i+ a(i*ur$ri (ociale+ in(titu)ii de credit etc. Di'inuarea (tocurilor (au
crean)elor din e6ploatare (e adun$+ iar cre%terea ace(tora (e (cade. Ca2orarea datoriilor din e6ploatare (e
adun$+ iar 'ic%orarea ace(tora (e (cade.
.n ur'a ace(tor a2u(t$ri o#)ine' &aloarea numerarului net provenit din activiti de exploatare.
6
.n cazul fluxurilor de numerar din activiti de investiie &aloarea nca($rilor *enerate de a(t-el de
acti&it$)i (e adun$+ iar &aloarea pl$)ilor (e (cade. Se o#)ine numerarul net provenit 4dac$ &aloarea o#)inut$
e poziti&$5 2 folosit 4dac$ &aloarea o#)inut$ e ne*ati&$5 din 2 n activiti de investiii.
Pentru fluxurile de numerar din activiti de finanare &aloarea nca($rilor *enerate de acti&it$)ile de
-inan)are (e adun$+ iar &aloarea pl$)ilor (e (cade. Se o#)ine numerarul net provenit 4dac$ &aloarea o#)inut$
e poziti&$5 2 folosit 4dac$ &aloarea o#)inut$ e ne*ati&$5 din 2 n activiti de finanare.
6xemplu de ntocmire a tabloului fluxurilor de numerar
Pentru ntoc'irea Situa)iei -lu6urilor de trezorerie a S.C. FR7;BDS S.1.+ &o' a&ea ca #az$ de pornire
in-or'a)iile din #ilan)ul %i contul de pro-it %i pierdere de la (-/r%itul anului B. .n #ilan)+ din nece(it$)i
in-or'a)ionale+ a'ortiz$rile %i deprecierile de acti&e (unt prezentate (eparat 4ca linii di(tincte ce (unt
(c$zute din &aloarea acti&ului5. 1 -o(t introdu($ %i o coloan$ de &aria)ii n care (unt
e&iden)iate 'odi-ic$rile ntre anul B %i anul B,1.Contul de pro-it %i pierdere a -o(t prezentat (c0e'atic+
(u# -or'$ de 8.
Pornind de la ace(te in-or'a)ii &o' ntoc'i Situa)ia -lu6urilor de trezorerie. Su'a celor trei
-lu6uri de nu'erar , din e6ploatare+ din in&e(ti)ii %i din -inan)are , tre#uie ($ -ie e*al$ cu &aria)ia
nu'erarului ntre nceputul %i (-/r%itul e6erci)iului. .n cazul no(tru+ e(te &or#a de &aria)ia di(poni#ilit$)ilor
din contul de la #anc$+ %i anu'e (u'a de 5!.!50.000 lei. Codi-ic$rile *enerate de tranzac)iile de(-$%urate
65
de S.C. FR7;BDS S.1. (unt re-lectate n coloana de &aria)ii ale ele'entelor din #ilan). Codul de calcul al
ele'entelor utilizate n acea(t$ (itua)ie care au nece(itat prelucr$ri (upli'entare &a -i prezentat 'ai 2o(.
Cen)ion$' c$ S.C. FR7;BDS S.1. a &/ndut un utila2 pentru (u'a de 1!.500.000+ co(tul de ac0izi)ie al
ace(tuia -iind de 10.000.000 lei+ iar a'ortizarea nre*i(trat$ de 1.000.000 lei+ tranzac)ie ce &a -i luat$ n
calcul n cadrul acti&it$)ii de in&e(ti)ii. Crean)a de 1!.500.000 lei a -o(t nca(at$ n cur(ul anului.
V Su'a de 10.000.000 lei+ reprezent/nd &aloarea de intrare a utila2ului &/ndut+ are core(pondent n
cadrul (itua)iei -lu6urilor de nu'erar n 9.000.000 lei L C0eltuieli pri&ind acti&ele cedate (i 1.000.000 lei
a'ortizare. .n con(ecin)$+ a'ortizarea a-erent$ anului B e(te co'pu($ din 1.500.000 lei 4reprezent/nd
&aria)ia a'ortiz$rii5 M 1.000.000 lei 4(u'$ cu care a -o(t di'inuat$ a'ortizarea n anul B datorit$
de(c$rc$rii din *e(tiune a utila2ului &/ndut5. O#)ine' !.500.000 lei , C0eltuieli de e6ploatare pri&ind
a'ortizarea i'o#iliz$rilor.
VV =aria)iile ace(tor trei ele'ente n(u'ate reprezint$ &aloarea pro-itului din anul B naintea
i'pozit$rii 4"0.000.000 lei L !5.A75.000 lei M !.A75.000 lei I 7.000.000 lei5 de la care (e porne%te pentu a
ntoc'i Situa)ia -lu6urilor de trezorerie. Dac$ i'pozitul pe pro-it a-erent anului B,1 ar -i -o(t pl$tit n
e6erci)iul B+ (u'a pl$tit$ (e (c$dea din -lu6urile de nu'erar ale acti&it$)ii de e6ploatare.
Pro-itul nainte de i'pozitare %i ele'ente e6traordinare (e o#)ine 'ai (i'plu -olo(ind datele din Contul de
pro-it %i pierdere al anului B+ a(t-el: Pro-it M C0eltuiala cu i'pozitul pe pro-it I . 1!5.000 lei M !.A75.000
lei I 7.000.000 lei. Situa)ia -lu6urilor de trezorerie 4prin 'etoda indirect$5
, lei ,
nu'erar
%lu9uri de &umerar di& a1,i3i,*0i de e9)loa,are
Pro-itul nainte de i'pozitare %i ele'ente e6traordinare 7.000.000
12u(t$ri pentru:
P C0eltuieli de e6ploatare pri&ind a'ortizarea i'o#iliz$rilor !.500.000
P =enituri din anularea deprecierii '$r-urilor 41.000.0005
P =enituri din &/nzarea acti&elor 41!.500.0005
P C0eltuieli pri&ind acti&ele cedate 9.000.000
Pro-it din e6ploatare nainte de 'odi-ic$rile capitalului 4acti&ului5 circulant 5.000.000
P Sc$derea (tocurilor 15.000.000
P Di'inuare crean)e -a)$ de clien)i 10.000.000
P Plata datoriilor -a)$ de -urnizori 4A.!5.0005
P Cre%terea datoriilor -a)$ de (tat 4 8=1col 5 46.175.0005
<umerarul net provenit din activiti de exploatare !7.750.000
%lu9uri de &umerar di& a1,i3i,*0i de i&3es,i0ie
.nca($ri din &/nzarea de utila2e 1!.500.000
<umerarul net provenit din activiti de investiie 1!.500.000
%lu9uri de &umerar di& a1,i3i,*0i de (i&a&0are
.nca($ri din 'pru'uturi pe ter'en lun* 1!.000.000
<umerarul net provenit din activiti de finanare 1!.000.000
Cre@,erea &e,* de &umerar @i e1Ai3ale&,e ale &umerarului <2+2<0+000
Numerar @i e1Ai3ale&,e de &umerar la 6&1e)u,ul )erioadei !0.000.000
Numerar @i e1Ai3ale&,e de &umerar la s(Cr@i,ul )erioadei 7!.!50.000
66
.4+ ASPECTE CONEME PRIDIN! RE#ULTATUL :NTREPRIN!ERII
.4+ .+ A1,i3i,a,ea 1ure&,* @i a1,i3i,a,ea e9,raordi&ar*
Re'ul,a,ele (i&a&1iare+
Rezultatele -inanciare (intetizeaz$ e-icien)a cu care (,a de(-$%urat ntrea*a acti&itate econo'ic$ a
ntreprinderii. Rezultatele -inanciare (e calculeaz$ de re*ul$ la (-/r%itul e6erci)iului -inanciar pe #aza
di-eren)ei ntre &enituri %i c0eltuieli. Rezultatul poate -i o '$ri'e &aloric$ poziti&$ denu'it$ profit+ n
(itua)ia c/nd &eniturile (unt 'ai 'ari dec/t c0eltuielile (au o '$ri'e &aloric$
ne*ati&$ denu'it$ pierdere+ n (itua)ia in&er($. Proce(ul de -or'are a rezultatului e(te de(cri( %i analizat
prin contul de rezultate 4contul de pro-it %i pierdere5. 1ce(ta cuprinde c0eltuielile %i &eniturile
ntreprinderii.
Cadrul pentru ela#orarea %i prezentarea (itua)iilor -inanciare ela#orat de 71SC de-ine%te
c0eltuielile %i &eniturile a(t-el:
%&eltuielile con(tituie di'inu$ri ale #ene-iciilor econo'ice+ nre*i(trate pe parcur(ul e6erci)iului
conta#il (u# -or'$ de ie%iri (au (c$deri ale &alorii acti&elor (au cre%teri ale datoriilor+ care (e
concretizeaz$ n reduceri ale capitalului propriu+ altele dec/t cele rezultate din di(tri#uirea ace(tora
c$tre ac)ionari.
1eniturile con(tituie cre%teri ale #ene-icilor econo'ice+ nre*i(trate pe parcur(ul e6erci)iului
conta#il (u# -or'$ de intr$ri (au cre%teri ale acti&elor (au de(cre%teri ale datoriilor+ care (e
concretizeaz$ n cre%teri ale capitalului propriu+
altele dec/t cele rezultate din contri#u)ii ale ac)ionarilor.
.n acela%i Cadru conceptual (unt prezentate criteriile de recunoa%tere a &eniturilor %i c0eltuielilor:
1eniturile (unt recuno(cute n contul de rezultate 4contul de pro-it %i pierdere5 atunci c/nd a a&ut
loc o cre%tere a #ene-iciilor econo'ice &iitoare a-erente cre%terii unui acti& (au di'inu$rii unei
datorii+ 'odi-icare ce poate -i e&aluat$ n 'od credi#il.
%&eltuielile (unt recuno(cute n contul de rezultate 4contul de pro-it %i pierdere5 atunci c/nd a a&ut
loc o (c$dere a #ene-iciilor econo'ice &iitoare+ a-erente di'inu$rii unui acti& (au cre%terii unei
datorii+ 'odi-icare ce poate -i e&aluat$ n 'od credi#il. Structurarea in-or'a)iilor n contul de
rezultate pleac$ de la acti&itatea ntreprinderii+ care (e identi-ic$ de -apt cu opera)iile econo'ico,
-inanciare de(-$%urate de o ntreprindere ntr,o perioad$ de *e(tiune. 8oate opera)iile le*ate de
acti&itatea principal$ (au de e6ploatare+ care (e identi-ic$ cu o#iectul de acti&itate al unei
ntreprinderi+ (unt con(iderate drept opera)iuni curente o#i%nuite.
Opera)iunile curente 4o#i%nuite5 prezint$ n cadrul -iec$rei ntreprinderi un caracter (peci-ic+ le*at
de acti&itatea ace(teia. 1ce(te opera)iuni au un caracter ordinar+ o#i%nuit %i repetiti&. Pe #aza ace(tor
opera)ii (e deter'in$ rezultatul curent. !ctivitatea curent e(te acti&itatea de(-$%urat$ de o ntreprindere
potri&it o#iectului ($u de acti&itate+ inclu(i& acti&it$)ile deri&ate din realizarea ace(tuia. ;a cuprinde pe
l/n*$ acti&itatea de e6ploatare %i alte acti&it$)i acce(orii care (e caracterizeaz$ printr,un anu'it *rad de
per'anen)$. Repetiti&itatea unei anu'ite opera)iuni e(te e(en)ial$ pentru a o cla(i-ica n cate*oria
opera)iilor curente (au e6traordinare.
!ctivitatea extraordinar (e re-er$ la e&eni'ente (au tranzac)ii di-erite de acti&itatea curent$ a
ntreprinderii. Opera)iunile e6traordinare au un caracter nerepetiti&+ accidental. ;le nu apar n cadrul
acti&it$)ii ntreprinderii -rec&ent (au cu re*ularitate. .n proce(ul de (eparare a &eniturilor %i c0eltuielilor n
-unc)ie de caracterul lor curent 4o#i%nuit5 (au e6traordinar+ e(te nece(ar$ analizarea atent$ a naturii %i
acti&it$)ii ntreprinderii. Opera)iuni econo'ico,-inanciare+ care pentru unele ntreprinderi -ac parte din
acti&itatea curent$ 4o#i%nuit$5+ pot reprezenta n cazul altor ntreprinderi acti&it$)i e6traordinare. O
ntreprindere poate ($ de(-$%oare opera)iuni -inanciare care includ at/t opera)iuni o#i%nuite+ c/t %i
opera)iuni cu caracter e6traordinar. Datorit$ -aptului c$ natura -inanciar$ a unei opera)iuni pri'eaz$
a(upra caracterului ei e6traordinar+ opera)iunile e6traordinare care au caracter -inanciar (unt con(iderate
67
opera)iuni -inanciare. Prin rezultatul -inanciar+ opera)iunile -inanciare particip$ al$turi de opera)iunile de
e6ploatare la con(tituirea opera)iunilor curente 4o#i%nuite5 n #aza c$rora (e con(tituie rezultatul curent.
Standardul internaional de contabilitate 3!S = )rofitul net sau pierderea net a perioadei erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile o-er$ cla(i-icarea+ 'odul de prezentare %i a#ordarea
conta#il$ a anu'itor e&eni'ente n contul de rezultate 4contul de pro-it %i pierdere5+ a(t-el nc/t ($ (e
creeze o #az$ uni-or'$ pentru toate ntreprinderile ce prezint$ ace(t cont. Standardul pre&ede %i 'odul n
care tre#uie ($ -ie re-lectate unele ele'ente din cadrul contului de rezultate 4contului de pro-it %i pierdere5
core(punz$tor acti&it$)ilor o#)inute+ %i cla(i-icarea %i prezentarea ele'entelor e6traordinare. 1cti&it$)ile
ordinare (unt oricare dintre acti&it$)ile de(-$%urate de ntreprindere ca parte a o#iectului de acti&itate %i
acti&it$)ile adi)ionale n care (e i'plic$ ntreprinderea pentru continuarea acti&it$)ilor de #az$ (au
deri&/nd din ace(tea. ;le'entele e6traordinare (unt &eniturile (au c0eltuielile rezultate din e&eni'ente
(au tranzac)ii ce (unt clar di-erite de acti&it$)ile o#i%nuite ale ntreprinderii %i care nu au un caracter
-rec&ent (au re*ulat.
.4+2+ Co&,uri )ri3i&d 1Ael,uielile @i 3e&i,urile
C0eltuielile %i &eniturile (e nre*i(treaz$ n cadrul conturilor a(ociate plec/nd de la criteriul
core(ponden)ei. C0eltuielile (e recuno(c n core(ponden)$ cu di'inu$rile de acti& (au cre%terile de pa(i&
4datorii5 4de e6e'plu+ con(u'ul de 'aterii pri'e (au a'ortizarea 'i2loacelor -i6e+ re(pecti&+ datorii -a)$
de (alaria)i pentru 'unca pre(tat$5. =eniturile (e recuno(c n core(ponden)$ cu di'inu$rile de pa(i&
4datorii5 (au cu cre%terile de acti& 4crean)e5. C0eltuielile (unt nre*i(trate n conturile a(ociate n #aza
conect$rii cu &eniturile+ adic$ recunoa%terea &eniturilor %i c0eltuielilor care rezult$ direct %i conco'itent
dintr,o tranzac)ie 4opera)iune5 (e realizeaz$ (i'ultan (au co'#inat.
%u&10io&area 1o&,urilor de 3e&i,uri @i de 1Ael,uieli
C0eltuielile e&iden)iaz$ locul (au 'odul de creare a rezultatului+ ca e-ect al utiliz$rii re(ur(elor n
acti&itatea de e6ploatare+ -inanciar$ %i e6traordinar$. ;-ectuarea lor duce la 'ic%orarea (itua)iei nete
4capitalului propriu5. Conturile de c0eltuieli+ prin -unc)ia lor conta#il$+ (unt a(i'ilate conturilor de acti&.
1ce(te conturi se debiteaz cu &aloarea c0eltuielilor e-ectuate %i se crediteaz la repartizarea ace(tora n
contul de pro-it %i pierdere. <a (-/r%itul perioadei de *e(tiune ele nu prezint$ sold. =eniturile+ prin
con(tituirea %i realizarea lor+ deter'in$ cre%terea (itua)iei nete 4capitalului propriu5 a ntreprinderii. De
aceea+ ca -unc)ie conta#il$+ conturile de &enituri (unt a(i'ilate conturilor de pa(i&. Conturile de &enituri
se crediteaz cu &aloarea &eniturilor o#)inute %i se debiteaz cu ocazia repartiz$rii ace(tora n contul de
pro-it %i pierdere. 1(e'enea conturilor de c0eltuieli+ conturile de &enituri nu prezint$ sold la (-/r%itul
perioadei de *e(tiune 4(-/r%itul lunii5. Or*anizarea &eniturilor %i c0eltuielilor+ deli'itarea %i nre*i(trarea
lor (e realizeaz$ ur'$rind principiile prezentate n capitolul !+ para*ra-ul !..+ JPrincipii aplica#ile
contului de pro-it %i pierdere@.
.4+3+ I&s,rume&,area 1o&,a2il* a o)era0iilor )ri3i&d 1Ael,uielile @i 3e&i,urile
Pornind de la 'p$r)irea acti&it$)ii ntreprinderii re-lectat$ n conta#ilitate pe cele trei ni&ele+
conturile de &enituri %i c0eltuieli (e cla(i-ic$ a(t-el:
15 &enituri %i c0eltuieli din e6ploatareD
!5 &enituri %i c0eltuieli -inanciareD
"5 &enituri %i c0eltuieli e6traordinare.
.4+3+.+De&i,uri @i 1Ael,uieli di& e9)loa,are
4*4* 0enit!ri din e)%loatare
6A
a5 1enituri din vnzarea de produse finite semifabricate produse reziduale executarea de
lucrri prestri servicii studii i cercetri venituri din redevene venituri din vnzarea mrfurilor
locaii de gestiune i c&irii venituri din activiti diverse. Produc)ia &/ndut$ e(te e&aluat$ la pre) de
&/nzare.
;6e'plu:
P &/nzarea produ(elor -inite la pre)ul de &/nzare de 1.000 lei:
Clien7i C Benituri *in vKnzarea pro*uselor 6inite $5-!!!
P e6ecutarea de lucr$ri c$tre ter)i:
Clien7i C Benituri *in lucr'ri e&ecutate ;i servicii prestate $$-!!!
=/nz$rile de '$r-uri apar ndeo(e#i la ntreprinderile co'erciale %i (e con(tituie pe (ea'a &/nz$rii
'$r-urilor ac0izi)ionate.
6xemplu0
P li&rarea '$r-urilor c$tre clien)i:
Clien7i C Benituri *in vKnzarea m'r6urilor $"-!!!
=/nz$rile (unt ade(ea (upu(e unor reduceri cu caracter co'ercial %i cu caracter -inanciar.
Reducerile cu caracter co'ercial con(tau din: ra#aturi 4acordate+ de o#icei+ pentru de-icien)e calitati&e5D
re'ize 4acordate pentru i'portan)a &/nz$rii %i rela)ia cu clientul5 %i ri(turnuri 4acordate n contul
&/nz$rilor c$tre un client pe o perioad$ de ti'p: (e'e(tru+ an5. Reducerile cu caracter -inanciar (e
prezint$ (u# -or'a (conturilor de decontare ce (e acord$ clien)ilor pentru ac0itarea nainte de (caden)$.
.n(u'area &/nz$rilor de '$r-uri %i a produc)iei &/ndute nete 4'ai pu)in reducerile co'erciale5+ conduce
la o#)inerea cifrei de afaceri ca unul din indicatorii ce caracterizeaz$ '$ri'ea ntreprinderii %i a (itua)iei
econo'ico-inanciare a ace(teia.
25 1ariaia stocurilor >producia stocat) reprezint$ &aria)ia n plu( 4(toca25 (au n 'inu(
4de(toca25 ntre &aloarea la co(t de produc)ie e-ecti& a (tocurilor de produ(e %i produc)ia n cur( de
e6ecu)ie la (-/r%itul perioadei %i &aloarea (tocurilor ini)iale ale produ(elor %i produc)iei n cur( de
e6ecu)ie. =aria)iile produc)iei (tocate (e deter'in$ at/t pentru -iecare -or'$ de produ(e (tocate
4(e'i-a#ricate+ produ(e -inite+ produ(e reziduale etc.5+ c/t %i pentru ani'ale %i p$($ri o#)inute din
produc)ie proprie.
6xemplu0
P (e nre*i(treaz$ co(tul produc)iei n cur( de e6ecu)ie la (-/r%itul perioadei:
Pro*use ?n curs *e e&ecu7ie C Baria7ia stocurilor =-$(
P (e nre*i(treaz$ o#)inerea de produ(e -inite la co(t de produc)ie 9.000 lei:
Pro*use 6inite C Baria7ia stocurilor 4-!!!
P (e de(carc$ *e(tiunea pentru produ(e -inite &/ndute la co(tul de produc)ie A.000.000 lei:
Baria7ia stocurilor C Pro*use 6inite =-!!!
69
15 1eniturile din producia de imobilizri (e con(tituie din produc)ia de i'o#iliz$ri necorporale %i
corporale e-ectuat$ n (copuri proprii.
6xemplu0
P o#)inerea n re*ie proprie a unui 'i2loc -i6D la (-/r%itul pri'ului an+ in&e(ti)ia e(te ter'inat$ n propor)ie
de 50ND
Imo8iliz'ri corporale ?n curs C Benituri *in pro*uc7ia *e imo8iliz'ri corporale 5-!!!
P n cur(ul celui de,al doilea an+ (e nre*i(treaz$ ter'inarea in&e(ti)iei pentru re(tul de 50ND
Imo8iliz'ri corporale ?n curs C Benituri *in pro*uc7ia *e imo8iliz'ri corporale 5-!!!
P %i dup$ recep)ia utila2ului:
Ec@ipamente te@nologice :ma;iniN utila,e ;i instala7ii
*e lucru<
C Imo8iliz'ri corporale ?n curs =-!!!
;&aluarea produc)iei (tocate %i a produc)iei de i'o#iliz$ri (e realizeaz$ la ni&elul co(tului de produc)ie
(ta#ilit n conta#ilitatea de *e(tiune.
d5 1eniturile din subvenii de exploatare reprezint$ (u#&en)iile pri'ite de unitate pentru
acoperirea pierderilor pentru di-eren)e de pre) la produ(e (u#&en)ionate+ precu' %i alte (u#&en)ii din
partea (tatului (au din partea altor or*ani('e.
e5 !lte venituri din exploatare cuprind &eniturile din crean)ele reacti&ate %i de#itori di&er%i+
&eniturile din de(p$*u#iri+ a'enzi+ penalit$)i+ &enituri din dona)ii %i (u#&en)ii pri'ite+ &enituri din
&/nzarea acti&elor %i alte opera)ii de capital+ &enituri din (u#&en)ii pentru in&e(ti)ii+ alte &enituri+ altele
dec/t cele prezentate anterior.
;6e'plu:
P (e recuno(c &eniturile din crean)e reacti&ate:
De8itori *iver;i C Benituri *in crean7e reactivate ;i *e8itori *iver;i -(!!
P (e nca(eaz$ o de(p$*u#ire de la o alt$ (ocietate co'ercial$:
Conturi curente la 8'nci C Benituri *in *esp'gu8iriN amenziN penalit'7i =!!
P (e nre*i(treaz$ &/nzarea unui 'i2loc -i6 la pre) de &/nzare de A.000 lei:
De8itori *iver;i C Benituri *in vKnzarea activelor ;i alte opera7ii *e capital =-!!!
(5 1eniturile din provizioane privind exploatarea (e con(tituie din reluarea 4prin anulare (au
di'inuare5 pro&izioanelor pentru ri(curi %i c0eltuieli+ pentru deprecierea i'o#iliz$rilor+ pentru
deprecierea acti&elor circulante. 8ot aici (e cuprind %i &eniturile din -ondul co'ercial ne*ati&.
4*5* Chelt!ielile de e)%loatare
a5 %&eltuielile privind stocurile cuprind c0eltuielile pri&ind con(u'ul de 'aterii pri'e+ 'ateriale
con(u'a#ile 4'ateriale au6iliare+ co'#u(ti#ili+ 'ateriale pentru a'#alat+ pie(e de (c0i'# etc.5+ con(u'ul
de 'ateriale de natura o#iectelor de in&entar+ de 'ateriale ne(toca#ile+ ener*ie %i ap$+ ani'ale %i p$($ri+
precu' %i co(tul '$r-urilor &/ndute %i c0eltuielile cu a'#ala2ele. Co(tul '$r-urilor &/ndute cuprinde
70
pre)ul lor de cu'p$rare+ c0eltuieli acce(orii 4c0eltuieli de tran(port+ ta6e &a'ale+ pri'e de a(i*urare5+
precu' %i alte ta6e nededucti#ile.
6xemplu0
P (e dau n con(u' 'aterii pri'e n &aloare de A00 lei %i 'ateriale con(u'a#ile n &aloare de "00 lei:
C@eltuieli cu materiile prime C >aterii prime =!!
C@eltuieli cu materialele consuma8ile >ateriale consuma8ile %!!
P (e nre*i(treaz$ con(u'ul de ener*ie de la -urnizor n &aloare de 7.!00 lei:
C@eltuieli privin* energia ;i apa C Furnizori "-!!
P (e de(carc$ *e(tiunea pentru '$r-uri &/ndute la pre) de nre*i(trare 1!.7A0 lei:
C@eltuieli privin* m'r6urile C >'r6uri $-"=!
25 %&eltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri includ: c0eltuielile cu ntre)inerea %i
repara)iile+ rede&en)ele+ loca)iile de *e(tiune %i c0iriile+ pri'ele de a(i*urare datorate+ c0eltuielile cu
(tudiile %i cercet$rile precu' %i alte (er&icii e6ecutate de ter)i 4c0eltuielile cu cola#oratorii+ co'i(ioane %i
onorarii+ c0eltuielile de protocol+ recla'$ %i pu#licitate+ tran(portul de #unuri %i per(onal+ depla($ri+
deta%$ri %i tran(-er$ri+ c0eltuielile po%tale %i ta6ele de teleco'unica)ii+ c0eltuielile cu (er&iciile #ancare %i
a(i'ilate+ alte (er&icii pre(tate de ter)i5.
;6e'plu:
P nre*i(trarea unei lucr$ri de repara)ii+ e6ecutat$ de ter)i n &aloare de A00 lei.
C@eltuieli cu ?ntre7inerea ;i repara7iile C Furnizori =!!
P plata ta6elor de co'unica)ie n &aloare de 1.100 lei:
C@eltuieli po;tale ;i ta&e *e telecomunica7ii C Conturi curente la 8'nci $-$!!
P (e nre*i(treaz$ plata unor co'i(ioane #ancare n &aloare de "00 lei:
C@eltuieli privin* comisioanele ;i onorariile C Conturi curente la 8'nci %!!
15 %&eltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate (e re-er$ la c0eltuielile cu i'pozite+
ta6e %i alte &$r($'inte (uportate de ntreprindere 4i'pozitul pe cl$diri+ ta6a pentru -olo(irea terenurilor+
ta6a a(upra 'i2loacelor de tran(port etc.5.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ plata i'pozitului pe cl$diri n &aloare de A50 lei %i a ta6ei a(upra 'i2loacelor de
tran(port n &aloare de !00 lei dintr,un a&an( de trezorerie.
C@eltuieli cu alte impozite ;i ta&e v'rs'minte asimilate C Avansuri *e trezorerie $-!(!
d5 %&eltuieli cu personalul (e re-er$ la c0eltuielile cu (alariile a-erente an*a2a)ilor ntreprinderii
precu' %i la alte c0eltuieli 4contri#u)iile an*a2atorului5 (uportate de ntreprindere.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ (alariile cu&enite per(onalului unit$)ii n &aloare de !0.000 lei.
C@eltuieli cu salariile personalului C Personal salarii *atorate !-!!!
71
P (e nre*i(treaz$ contri#u)ia unit$)ii pri&ind a(i*ur$rile %i protec)ia (ocial$ 4n 'edie+ "0N C1S %i 5N
contri#u)ia la -ondul de %o'a25.
C@eltuieli privin*
asigur'rile ;i
protec7ia social'
C O "-!!!
Contri8u7ia unit'7ii la asigur'rile sociale 3-!!!
Contri8u7ia unit'7ii la 6on*ul *e ;oma, $-!!!
e5 !lte c&eltuieli de exploatare cuprind pierderile din crean)e %i de#itorii di&er%iD de(p$*u#iri+
a'enzi %i penalit$)iD dona)ii %i (u#&en)ii acordateD c0eltuielile pri&ind acti&ele cedate %i alte opera)ii de
capitalD alte c0eltuieli de e6ploatare.
;6e'plu:
P (e pl$te(c din ca(ierie a'enzi n &aloare de 550 lei:
Desp'gu8iriN amenzi ;i penalit'7i C Casa ?n lei ((!
(5 %&eltuielile cu amortizrile provizioanele i ajustarea la inflaie (e re-er$ la c0eltuielile de
e6ploatare pri&ind a'ortiz$ri %i pro&izioane reprezent/nd a'ortizarea i'o#iliz$rilor+ &aloarea
pro&izioanelor pri&ind ri(curile %i c0eltuielile+ pro&izioanele pentru deprecierea i'o#iliz$rilor %i a
acti&elor circulante.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ a'ortizarea i'o#iliz$rilor corporale n &aloare de 19.000 lei.
C@eltuieli *e e&ploatare privin*
amortizarea imo8iliz'rilor
C Amortiz'ri privin* imo8iliz'rile corporale $4-!!!
P (e nre*i(treaz$ la (-/r%itul e6erci)iului B pro&izioanele pentru deprecierea (tocurilor de 'aterii pri'e n
&aloare de !.000 lei.
C@eltuieli *e e&ploatare privin* provizioanele pentru
*eprecierea activelor circulante
C Provizioane pentru *eprecierea
materiilor prime
-!!!
P (e nre*i(treaz$ un pro&izion a-erent unui liti*iu cu un client n &aloare de !.A00 lei.
C@eltuieli *e e&ploatare privin* provizioanele C Provizioane pentru riscuri ;i c@eltuieli -=!!
.4+3+2+ De&i,uri @i 1Ael,uieli (i&a&1iare
5*4* 0enit!ri 'inanciare
a5 1eniturile din imobilizri financiare >investiii pe termen lung) includ di&idendele nca(ate
pentru participa)iile la capitalul altor (ociet$)i+ pre)ul de &/nzare a-erent i'o#iliz$rilor -inanciare cedate %i
do#/nzile a-erente crean)elor i'o#ilizate.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ do#/nzile a-erente crean)elor i'o#ilizate n &aloare de !.000 lei.
De8itori *iver;i C Benituri *in crean7e -!!!
7!
25 1eniturile din investiii financiare pe termen scurt (e con(tituie din di-eren)ele -a&ora#ile ntre
pre)ul de &/nzare 4ce(iune5 al in&e(ti)iilor -inaciare pe ter'en (curt %i pre)ul lor de nre*i(trare.
;6e'plu:
P (e &/nd ac)iuni cu'p$rate la pre)ul de 1.000 lei+ la pre) de &/nzare 1.!00 lei:
Conturi curente la 8'nci C O -!!
Ac7iuni $-!!!
CK;tiguri *in ivesti7ii 6inanciare pe termen scurt ce*ate !!
15 1eniturile din diferene de curs valutar reprezint$ &eniturile o#)inute din di-eren)ele rezultate n
ur'a lic0id$rii crean)elor %i datoriilor n &alut$ ale ntreprinderii+ di-eren)ele -a&ora#ile de cur( &alutar
a-erente di(poni#ilit$)ilor n de&ize+ nu'erarului n ca(ierie n de&ize %i e6i(tentului n conturile de
acrediti&e n de&ize.
;6e'plu:
P nca(area unei crean)e n de&ize:
Conturi la 8'nci ?n valut' C O $!!-!!!
Clien7i 4!-!!!
Benituri *in *i6eren7e *e curs valutar $!-!!!
d5 !lte venituri financiare includ &eniturile din do#/nzi 4pentru di(poni#ilit$)ile n contul curent+
a-erente 'pru'uturilor acordate n cadrul *rupului etc.5+ din (conturi o#)inute de la -urnizori (au
creditori+ alte &enituri -inanciare.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ do#/nda a-erent$ di(poni#ilit$)ilor n contul curent n &aloare de A00 lei.
Conturi curente la 8'nci C Benituri *in *o8Knzi =!!
P (e nre*i(treaz$ plata nainte de (caden)$ a datoriei c$tre -urnizori n &aloare de 10.000 leiD (e o#)ine un
(cont de decontare de !N.
Furnizori C O $!-!!!
Conturi curente la 8'nci 4-=!!
Benituri *in sconturi o87inute !!
e5 1eniturile financiare din provizioane reprezint$ &enituri -inanciare o#)inute din reluarea 4prin
di'inuare (au anulare5 a pro&izioanelor con(tituite pentru acti&itatea -inanciar$ 4pro&izioane pentru
deprecierea i'o#iliz$rilor -inanciare+ pentru deprecierea in&e(ti)iilor -inanciare pe ter'en (curt etc.5.
;6e'plu:
P (e di'inueaz$ pro&izioanele pentru deprecierea ac)iunilor n &aloare de 6.000 lei:
Provizioane pentru *eprecierea ac7iunilor C Benituri *in provizioane pentru *eprecierea
activelor circulante
3-!!!
5*5* Chelt!ielile acti#itii 'inanciare
a5 )ierderi din creane legate de participaii
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ pierderi din crean)e i'o#ilizate n &aloare de ".100 lei
Pier*eri *in crean7e legate *e participan7i C Crean7e imo8ilizate %-$!!
7"
25 %&eltuieli privind investiiile financiare cedate 4c0eltuieli pri&ind i'o#iliz$rile -inanciare
cedate+ pierderi pri&ind in&e(ti)iile -inanciare pe ter'en (curt cedate5 ca di-eren)e ne-a&ora#ile ntre pre)ul
de &/nzare %i pre)ul de nre*i(trare al ace(tora.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ &/nzarea de ac)iuni la pre) de &/nzare de A.000 lei+ pre) de cu'p$rare A.500 lei.
O C Ac7iuni =-(!!
Conturi curente la 8'nci =-!!!
Pier*eri privin* investi7iile 6inanciare pe termen scurt (!!
15 %&eltuielile din diferene de curs valutar (unt c0eltuieli din di-eren)ele ne-a&ora#ile de cur(
&alutar a-erente di(poni#ilit$)ilor la #$nci n &alut$+ di(poni#ilit$)ilor din ca(ierie n &alut$+ crean)elor %i
datoriilor n &alut$ la 'o'entul nca($rii.
;6e'plu:
P (e ac0it$ datoria c$tre -urnizor+ di-eren)ele ne-a&ora#ile de cur( &alutar (unt de !00 lei.
O C Conturi la 8'nci ?n valut' 5!-!!!
Furnizori %4-=!!
C@eltuieli *in *i6eren7e *e curs valutar !!
P la (-/r%itul anului !00S+ n contul %onturi la bnci n valut (e a-l$ (u'a de 5.000 W+ ec0i&alentul ($u n
lei -iind de 1.500 lei+ adic$ un cur( 'ediu de !+90 lei/W. Cur(ul la "1 dece'#rie e(te de !+A0 lei/W+ adic$
ntreprinderea nre*i(treaz$ o c0eltuial$ din di-eren)e de cur( &alutar de
5.000W 6 4!+90 L !+A05 lei/W I 500 lei.
C@eltuieli *in *i6eren7e *e curs valutar C Conturi la 8'nci ?n valut' (!!
d5 !lte c&eltuieli financiare (e re-er$ la: do#/nzile datorate de ntreprindere a-erente
'pru'uturilor %i datoriilor a(i'ilate+ datoriilor le*ate de participa)ii %i altor 'pru'uturi+ (conturile
acordate clien)ilor %i de#itorilor+ alte c0eltuieli -inanciare.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ do#/nzile de plat$ a-erente 'pru'uturilor din e'i(iunea de o#li*a)iuni 4".000 lei5 %i
creditelor #ancare pe ter'en lun* 4!.500 lei5.
C@eltuieli privin* *o8Knzile C O (-(!!
Do8Knzile a6erente ?mprumuturilor *in emisiuni *e
o8liga7iuni
%-!!!
Do8Knzi a6erente cre*itelor 8ancare pe termen lung -(!!
P (e nre*i(treaz$ nca(area nainte de (caden)$+ prin ca(ieria ntreprinderii+ a unei crean)e n &aloare de
1.900 lei pentru care (e acord$ un (cont de 1N:
O C Clien7i $-4!!
Casa $-==$
C@eltuieli privin* sconturile acor*ate $4
e5 %&eltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele includ pro&izioane pentru
deprecierea i'o#iliz$rilor -inanciare+ a acti&elor circulante+ precu' %i (u'ele reprezent/nd a'ortizarea
pri'elor de ra'#ur(are a 'pru'uturilor din e'i(iunea de o#li*a)iuni.
7
;6e'plu0
P (e nre*i(treaz$ con(tituirea unui pro&izion pentru deprecierea i'o#iliz$rilor -inanciare n (u'$ de
".150 lei:
C@eltuieli 6inanciare privin* *eprecierea imo8iliz'rilor 6inanciare C Alte titluri imo8ilizate %-$(!
P (e nre*i(treaz$ a'ortizarea anual$ a pri'elor de ra'#ur(are a o#li*a)iunilor 45.000 lei5 calculate n
-unc)ie de durata 'pru'utului 4doi ani5:
C@eltuieli 6inanciare privin* amortizarea primelor
*e ram8ursare a o8liga7iunilor
C Prime privin* ram8ursarea
o8liga7iunilor
-(!!
Di-eren)a dintre &eniturile %i c0eltuielile -inanciare reprezint$ rezultatul financiar. 1ce(t rezultat -inanciar
adunat la rezultatul e6ploat$rii con(tituie rezultatul curent al e6erci)iului.
.4+3+3+ De&i,uri @i 1Ael,uieli e9,raordi&are
=eniturile %i c0eltuielile e6traordinare (unt *enerate de opera)iunile ce nu au un caracter ordinar+ o#i%nuit+
nor'al. 1eniturile extraordinare pro&in din (u#&en)ii pentru e&eni'ente e6traordinare %i altele (i'ilare.
%&eltuielile extraordinare (unt *enerate de cala'it$)i %i alte e&eni'ente (i'ilare.
;6e'plu:
P (e nre*i(treaz$ &aloarea pierderilor din cala'it$)i con(tatate la 'ateriile pri'e %i la 'aterialele de
natura o#iectelor de in&entar.
C@eltuieli privincalamit'7ile ;i
alte evenimente similare
C O -!!
>aterii prime $-5!!
>ateriale *e natura o8iectelor *e inventar =!!
Di-eren)a ntre &eniturile %i c0eltuielile e6traordinare reprezint$ rezultatul extraordinar al
e6erci)iului. Rezultatul e6traordinar plu( rezultatul curent din care (e (cad c0eltuielile cu i'pozitul pe
pro-it -or'eaz$ rezultatul exerciiului. Pentru a (ta#ili rezultatul e6erci)iului n contul de pro-it %i pierdere
(e procedeaz$ la nc0iderea conturilor de c0eltuieli %i &enituri. .nre*i(tr$rile conta#ile de principiu care
inter&in (unt:
P Decontarea (au repartizarea &eniturilor n rezultatul e6erci)iului+ pentru (oldul creditor al
conturilor a(ociate.
Conturi *e venituri C Pro6it ;i pier*ere
P Decontarea (au repartizarea n rezultatul e6erci)iului a c0eltuielilor pentru (oldul de#itor al
conturilor a(ociate.
Pro6it ;i pier*ere C Conturi *e c@eltuieli
.n ur'a e-ectu$rii ace(tor opera)ii+ contul de pro-it %i pierderi re-lect$ n credit (u'a &eniturilor
e6erci)iului iar n de#it (u'a c0eltuielilor. Soldul inter'ediar de#itor (au creditor al contului )rofit i
pierderi reprezint$ rezultatul e6erci)iului nainte de i'pozitare 4rezultatul conta#il5.
75
Re'ul,a, 1o&,a2il+ Re'ul,a, im)o'a2il 7(is1al5
* )rofitul contabil e(te pro-itul net (au pierderea pe o perioad$ nainte de (c$derea c0eltuielilor cu
i'pozitul.
* )rofitul impozabil 4pierderea -i(cal$5 e(te pro-itul 4pierderea5 pe perioada e6erci)iului+ deter'inat n
concorden)$ cu re*uli (ta#ilite de autoritatea -i(cal$+ pe #aza c$rora i'pozitul pe pro-it e(te pl$ti#il
4recupera#il5. Pentru deter'inarea rezultatului i'poza#il+ la (-/r%itul e6erci)iului (e procedeaz$ la
corectarea rezultatului 4(oldul contului Pro-it %i pierderi5 cu o (u'$ de ele'ente deducti#ile 4care
di'inueaz$ #aza i'poza#il$5 %i nededucti#ile 4care (unt reinte*rate n #aza de i'pozitare5. Rezultatul
a(t-el calculat e(te rezultatul -i(cal.
Rezultatul 6iscal C Rezultatul e&erci7iului ?nainte *e impozitare D C@eltuieli ne*e*ucti8ile #
De*uceri 6iscale
Cota i'pozitului pe pro-it e(te n prezent de 16N. 7'pozitul pe pro-it (e calculeaz$ lunar+ cu'ulat de la
nceputul anului+ dar (e ac0it$ tri'e(trial. Potri&it nor'elor -i(cale+ c0eltuielile (unt deducti#ile nu'ai
dac$ (unt a-erente realiz$rii &eniturilor (au dac$ (unt con(iderate deducti#ile+ con-or' pre&ederilor le*ale
n &i*oare.
C0eltuielile pentru care nu (e ad'ite deducerea (unt:
P i'pozitul pe pro-it datorat %i i'pozitul pe &enitul realizat n (tr$in$tateD
P a'enzile %i penalit$)ile datorate c$tre autorit$)ile ro'/ne (au (tr$ineD
P c0eltuielile de protocol care dep$%e(c li'itele pre&$zute de le*ea #u*etar$ anual$D
P (u'ele utilizate pentru con(tituirea+ 'a2orarea rezer&elor %i pro&izioanelor pe(te li'itele le*aleD
P c0eltuielile de deta%are %i depla(are pe(te pla-oanele pre&$zute de le*eD
P c0eltuielile de (pon(orizare care dep$%e(c li'itele cotei pre&$zute de le*eD
P (u'ele care dep$%e(c li'itele c0eltuielilor con(iderate deducti#ile+ con-or' le*ii #u*etare
anuale.
Din cate*oria deducerilor -i(cale+ a'inti' doar &eniturile din di&idende nca(ate de la o per(oan$
2uridic$ ro'/n$ (au (tr$in$.
Rezultatul net conta#il 4rezultatul e6erci)iului5 (e calculeaz$ (c$z/nd din rezultatul conta#il nainte
de i'pozitare c0eltuiala cu i'pozitul pe pro-it+ a(t-el:
Rezultatul net al
e&erci7iului
C Rezultatul ?nainte *e impozitare D C@eltuiala cu impozitul pe pro6it
;&iden)a c0eltuielilor cu i'pozitul pe pro-it (e )ine cu a2utorul contului %&eltuieli cu impozitul pe profit.
.nre*i(trarea c0eltuielii cu i'pozitul pe pro-it datorat de ntreprindere (e prezint$ a(t-el:
C@eltuieli cu impozitul pe pro6it C Impozitul pe pro6it
Standardul 3nternaional de %ontabilitate0 %ontabilitatea impozitului pe profit -ace di(tinc)ie ntre
c&eltuielile cu impozitul pe profit %i impozitul pe profit. %&eltuielile cu impozitul pe profit cuprind
c&eltuielile cu impozitul curent %i c&eltuielile cu impozitul amnat. .n cazul n care ntreprinderea o#)ine
pierdere -i(cal$+ nu (e 'ai nre*i(treaz$ c0eltuieli cu i'pozitul+ ci &enit -i(cal+ ace(ta cuprinz/nd &enitul
cu i'pozitul curent %i &enitul din i'pozitul pe pro-it a'/nat.
7'pozitul curent e(te &aloarea i'pozitului pe pro-it de pl$tit 4(au de recuperat n cazul o#)inerii de
pierdere -i(cal$5 n raport cu &enitul i'poza#il 4re(pecti& pierderea -i(cal$5 pe o perioad$. 7'pozitul
a'/nat apare ca ur'are a neconcordan)ei dintre rezultatul -i(cal %i rezultatul conta#il.
76
Conta#ilizarea i'pozitelor a'/nate e(te proprie (i(te'elor conta#ile din )$rile n care
conta#ilitatea e(te deconectat$ de -i(calitate. 1ici intere(ul e(te ca+ prin (itua)iile -inanciare ntoc'ite la
(-/r%itul e6erci)iului -inanciar+ ($ (e re-lecte i'a*inea -idel$ a(upra patri'oniului %i rezultatelor. 1(t-el+
i'pozitul pe pro-it e(te nre*i(trat pe c0eltuieli c0iar dac$ nu e(te e*al cu i'pozitul datorat #u*etului de
(tat 4i'pozitul datorat -iind (ta#ilit con-or' nor'elor -i(cale5.
C0eltuiala cu i'pozitul pe pro-it apare n docu'entul de (intez$ %ontul de profit i pierdere nainte de
rezultatul net al e6erci)iului. <a (-/r%itul e6erci)iului -inanciar+ (e nc0ide contul %&eltuieli cu impozitul
pe profit prin contul )rofit i pierdere.
Rezultatul net conta#il reprezint$ (oldul -inal al contului )rofit i pierdere. Soldul creditor al
contului e&iden)iaz$ rezultatul (u# -or'a pro-itului net+ iar (oldul de#itor+ rezultatul (u# -or'a pierderii
nete. ;l (e n(crie n pa(i&ul #ilan)ului+ n (tructura capitalurilor proprii. Soldul creditor deter'in$
cre%terea capitalului propriu creat ca (ur($ de -inan)are+ n ur'a e6cedentului &eniturilor a(upra
c0eltuielilor+ n ti'p ce (oldul de#itor apare ca o reducere a capitalurilor proprii 4e6pri'$ &alorile
econo'ice con(u'ate+ nerecuperate ca ur'are a e6cedentului c0eltuielilor a(upra &eniturilor5. Rezultatul
net al e6erci)iului e(te e6plicat n %ontul de profit i pierdere+ ele'ent co'ponent al (itua)iilor -inanciare.
.n continuare+ prezent$' un e6e'plu de calcul al rezultatului net al e6erci)iului+ 'preun$ cu
etapele core(punz$toare+ #azat pe nre*i(tr$rile conta#ile e-ectuate anterior:
15 nc0iderea conturilor de &enituri din e6ploatare:
O C Benituri *in vKnzarea pro*uselor 6inite "=-5(
Pro6it ;i pier*ere $5-!!!
Benituri *in vKnzarea m'r6urilor 4-!!!
Baria7ia stocurilor 4-$(
Benituri *in pro*uc7ia *e imo8iliz'ri corporale 5-!!!
Benituri *in crean7e reactivate ;i *e8itori *iver;i -(!!
Benituri *in *esp'gu8iriN amenzi ;i penalit'7i =!!
Benituri *in vKnzarea activelor .i alte operaii *e capital =-!!!
!5 nc0iderea conturilor de &enituri -inanciare:
O C Pro6it ;i pier*ere $4-!!
Benituri *in crean7e imo8ilizate -!!!
CK;tiguri *in investi;ii 6inanciare pe termen scurt ce*ate !!
Benituri *in *i6eren7e *e curs valutar $!-!!!
Benituri *in *o8Knzi =!!
Benituri *in sconturi o87inute !!
Benituri 6inanciare *in provizioane 3-!!!
"5 nc0iderea conturilor de c0eltuieli din e6ploatare:
Pro6it ;i pier*ere C O "(-"=!
C@eltuieli cu materiile prime =!!
C@eltuieli cu materialele
consuma8ile
%!!
C@eltuieli privin* energia ;i "-!!
77
apa
C@eltuieli privin* m'r6urile $-"=!
C@eltuieli cu ?ntre;inerea ;i
repara7iile
=!!
C@eltuieli po;tale ;i ta&e *e
telecomunica7ii
$-$!!
C@eltuieli privin* comisioanele
;i onorariile
%!!
C@eltuieli cu alte impozite ;i
ta&e ;i v'rs'minte asimilate
$-!(!
C@eltuieli cu salariile
personalului
!-!!!
C@eltuieli privin* asigur'rile ;i
protec7ia social'
"-!!!
Desp'gu8iri amenzi ;i
penalit'7i
((!
C@eltuieli *e e&ploatare
privin* amortizarea
imo8iliz'rilor
$4-!!
C@eltuieli *e e&ploatare
privin* provizioanele pentru
*eprecierea activelor
circulante
-!!!
C@eltuieli *e e&ploatare
privin* provizioanele pentru
riscuri ;i c@eltuieli
-!!
5 nc0iderea conturilor de c0eltuieli -inanciare:
Pro6it ;i pier*ere C O $$-334
C@eltuieli *in *i6eren7e *e curs
valutar
(!!
C@eltuieli privin* *o8Knzile (-(!!
C@eltuieli privin* sconturile
acor*ate
$4
C@eltuieli 6inanciare privin*
provizioanele pentru
*eprecierea imo8iliz'rilor
6inanciare
%-$(!
C@eltuieli 6inanciare privin*
amortizarea primelor *e
ram8ursare a o8liga7iunilor
-(!!
55 nc0iderea conturilor de c0eltuieli e6traordinare:
Pro6it ;i pier*ere C C@eltuieli privin* calamit'7ile ;i alte evenimente e&traor*inare -!!
65 (ta#ilirea rezultatului e6erci)iului nainte de i'pozitare 4R5:
R I 1enituri * %&eltuieli ? 5;.@ABCC 9 =5.@D5CC ? ;.5;@ lei
sau
' ? 'ezultat curent E 'ezultat extraordinar ? B.=;@ 9 A.ACC ? 4.@;@ lei
'ezultatul curent ?'ezultatul exploatrii E 'ezultatul financiar ? !.65 M ".!"1 I 5.A76 lei
7A
'ezultatul exploatrii ? 1enituri din exploatare 9 %&eltuieli din exploatare ? ;=.DAB 9 ;B.;=C
? A.@DB lei
'ezultatul financiar ? 1enituri financiare 9 %&eltuieli financiare ? 75.ACC 9 77.@@5 ? ;.B47
lei
'ezultatul extraordinar ? 1enituri extraordinare 9 %&eltuieli extraordinare ? , !.!00 lei
4pierdere din acti&itatea e6traordinar$5
75 (e reinte*reaz$ n #aza de i'pozitare ele'entele nededucti#ile n &aloare de 6!5 lei.
A5 (e calculeaz$ deducerile -i(cale. Se are n &edere rezer&a le*al$+ calculat$ a(t-el: 5N 6
pro-itul #rut 4rezultatul nainte de i'pozitare5 I 5N 6 ".676 I 1A"+A lei
95 (e (ta#ileGte rezultatul -i(cal 4pro-itul i'poza#il5:
'ezultatul impozabil ? 'ezultatul nainte de impozitare E %&eltuieli nedeductibile 9
-educeri fiscale ? ".676 M 6!5 , 1A"+A I .117+! lei
105 (e calculeaz$ i'pozitul pe pro-it:
3mpozit pe profit ? 'ezultatul impozabil x 7@F ? D.77;A x 7@F ? @B=;B lei
115 (e nre*i(treaz$ i'pozitul pe pro-it:
C@eltuieli privin* impozitul pe pro6it C Impozit pe pro6it 3(4
1!5 (e repartizeaz$ a(upra rezultatului e6erci)iului c0eltuielile cu i'pozitul pe pro-it:
Pro6it ;i pier*ere C C@eltuieli privin* impozitu pe pro6it 3(4
79