Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
+/ ?u:trare@
!/ Averti:ment :cri:@
3/ &u:pendarea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert con
tabil ..../ pe o perioad9 de timp de la 3 luni la l an@
*/ %nterzicerea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert contabil
..../.
6rintre ;aptele :9vrite =n le$9tur9 cu expertizele contabile care
pot atra$e r9:punderea di:ciplinar9 a experilor contabili pot ;i enu-
merate
*"
7.I. nr. ,0/+##*, aprobat9 prin 2e$ea nr. *!/+##0, cu modi;ic9rile ulterioare,
art. +, alin. 2, =n 0artea e!pertului contabil i a contabilului autorizat, ediia
a %l%-a, Editura CECCAR, Bucureti, !""+, pa$. +#.
!"3
a& E;ectuarea de expertize contabile extra<udiciare ;9r9 contract
:cri: de pre:t9ri :ervicii :au pe baza unui contract =n care nu
a ;o:t =n:cri:9 calitatea pro;e:ional9 de expert contabil@
a/ 'ere:pectarea obli$aiei de p9:trare a :ecretului pro;e:ional@
b& 'ere:pectarea 'ormei pro;e:ionale CECCAR nr. 30 /orma
si comentariile misiunilor privind e!pertizele contabile5
c& E;ectuarea de expertize contabile <udiciare i/:au extra<udi
ciare ;9r9 viz9 anual9 pentru exercitarea pro;e:iei, le$al acor
dat9@
d& =nc9lcarea, cu intenie, prin aciune :au omi:iune, a normelor
de lucru privind exercitarea pro;e:iei, elaborate de Corp, dac9
;apta a avut ca urmare producerea unui pre<udiciu moral :au
material.
8aptele enumerate nu :unt ex>au:tive, ci exempli;icative.
6unerea =n micare a r9:punderii di:ciplinare :e poate ;ace ;ie
=n urma reclamaiilor =ndreptate contra unui expert contabil, ;ie =n
urma auto:e:iz9rii Corpului =n cadrul activit9ii de control de calitate
al expertizelor contabile.
&anciunile di:ciplinare =mpotriva experilor contabili :e aplic9
de c9tre comi:iile de di:ciplin9 de pe ln$9 ;ilialele CECCAR :au de
c9tre Comi:ia de di:ciplin9 de pe ln$9 Con:iliul &uperior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit
procedurilor re$lementate de re$ulamentele Corpului
*+
.
*+
LLL, )eulamentul de oranizare i $uncionare a 0orpului E!perilor 0ontabili
i 0ontabililor Autorizai din )om-nia i )eulamentul de oranizare i
$uncionare a 0omisiei de disciplin de pe l-n consiliul $iecrei $iliale si a
0omisiei superioare de disciplin de pe l-n 0onsiliul ;uperior al 0orpului
E!perilor 0ontabili i 0ontabililor Autorizai din )om-nia, =n op. cit, pa$. 3"-(*
i re:pectiv 3!#-33(.
!"*
64$4 R:'punderea contra<enional: 'au
admini'trati<:
R9:punderea contravenional9 :au admini:trativ9 a expertului
contabil e:te re$lementat9 de dreptul proce:ual, i anume
A. Codul de procedur9 civil9, art. !"0, :tipuleaz9 .+/ Dispozi
iile privitoare la citarea, aducerea cu mandat si sanciona
rea martorilor care lipsesc sunt, deopotriv, aplicabile e!
perilor5 .!/ Dac e!pertul nu se ,n$ieaz, instana poate
dispune ,nlocuirea lui. Corobornd ace:te re$lement9ri cu
cele privitoare la martori rezult9 c9 =n proce:ul civil expertul
contabil poate ;i :ancionat admini:trativ prin
a/ =nlocuirea lui de c9tre in:tan9 .art. !"0 alin. !, Cod proce
dur9 civil9/@
b/ aducerea =n in:tan9 a expertului contabil, cu mandat
.art. +)) alin. !, Cod procedur9 civil9/, =n caz de pricini
ur$ente :au pentru a da l9muriri atunci cnd i :e cere
.art. !++, Cod procedur9 civil9/@
c/ trimiterea expertului contabil =n ;aa autorit9ilor penale,
=n caz de b9nuieli puternice de a:cundere a adev9rului
:au de luare de mit9, caz =n care in:tana va =nc>eia un
proce:-verbal =n ace:t :en: .art. +##, Cod procedur9 civi-
la/.
B. Codul de procedur9 penal9, art. +#), :tipuleaz9 :ancionarea
cu amend9 <udiciar9 a urm9toarelor abateri :9vrite de ex
pertul contabil =n cur:ul derul9rii proce:ului penal
a/ lip:a ne<u:ti;icat9 a expertului de la proce:ul penal, atunci
cnd e:te citat@
b/ ter$iver:area de c9tre expert a =ndeplinirii =n:9rcin9rilor
primite, re:pectiv a e;ectu9rii i depunerii raportului de
expertiz9 contabil9 <udiciar9.
6otrivit art. +## din Codul de procedur9 penal9, amenda se a-
plic de oranul de urmrire penal, prin ordonan, iar de instana
!"0
de judecat, prin ,nc.eiere. 6er:oana amendat9 .expertul contabil
- n.n./ poate cere :cutirea de amend9 ori reducerea amenzii. Cererea
de :cutire :au de reducere :e poate ;ace =n termen de +" zile de la
comunicarea ordonanei ori a =nc>eierii de amendare. 4ac9 per:oana
amendat9 .expertul contabil - n.n./ <u:ti;ic9 de ce nu i-a putut =nde-
plini obli$aia, or$anul de urm9rire penal9 :au in:tana de <udecat9,
apreciind, di:pune :cutirea :au reducerea amenzii.
6454 R:'punderea penal:
Coroborat cu re$lement9rile procedurale .Codul de procedur9
civil9 i penal9/, experii contabili, =n :pecial =n contextul e;ectu9rii
expertizelor contabile, pot intra :ub incidena unor in;raciuni, =n cazul
realiz9rii elementelor con:titutive ale ace:tora, cum ar ;i
a2 Luare de mit:" reprezentnd
*!
$apta $uncionarului %e!per
tului contabil& care, direct sau indirect, pretinde ori primete
bani sau alte $oloase care nu i se cuvin ori accept promi
siunea unor ast$el de $oloase sau nu o respine, ,n scopul de
a ,ndeplini, a nu ,ndeplini ori a ,nt-rzia ,ndeplinirea unui
act privitor la ,ndatoririle sale de serviciu sau ,n scopul de
a $ace un act contrar acestor ,ndatoriri.
%n;raciunea de luare de mit9 se pedepsete cu ,nc.isoare de
la ' la 9" ani i interzicerea unor drepturi. Banii, valorile
:au orice alte lucruri care au ;9cut obiectivul lu9rii de mit9
:e con;i:c9, iar dac9 ace:tea nu :e $9:e:c, condamnatul e:te
obli$at la plata ec>ivalentului lor =n bani.
b2 /:rturie mincinoa':" reprezentnd
*3
/QQ martorului .ex
pertului contabil - n.n./ care, ,ntr-o cauz penal, civil,
*!
LLL, 0odul penal cu modi;ic9rile adu:e prin 2e$ea nr. +#(/!""" i prin 7.5.I.
nr. !"(/!""", art. !0*, ediie =n$ri<it9 i adnotat9 de <udec9torul 4A' 256AHC5,
Editura R7&E33%, Bucureti, !""", pa$. ++0-++,.
*3
%bidem, pa$. ++)-++#.
!",
disciplinar sau ,n orice alt cauz ,n care se ascult martori
.:-au di:pu: expertize contabile - n.n.& $ace a$irmaii minci-
noase ori nu spune tot ce tie privitor la ,mprejurrile esen-
iale asupra crora a $ ost ,ntrebat.
?9rturia mincinoa:9 se pedepsete cu ,nc.isoare de la l la
1 ani.
?9rturia mincinoa:9 nu se pedepsete dac, ,n cauzele pe-
nale, mai ,nainte de a se produce arestarea inculpatului, ori
,n toate cauzele, mai ,nainte de a se $i pronunat o .otr-re
sau de a e$i dat o alt soluie ca urmare a mrturiei minci-
noase, martorul .expertul contabil - n.n./ ,i retrae mrturia
.expertiza contabil9 - n.n./.
Dac retraerea mrturiei %e!pertizei contabile& a intervenit ,n
cauzele penale dup ce s-a produs arestarea inculpatului, sau
,n toate cauzele dup ce s-a pronunat o .otr-re sau dup ce
s-a dat o soluie ca urmare a mrturiei mincinoase, instana
va reduce pedeapsa, potrivit art. 64. Art. (, din Codul penal
vizeaz9 aplicarea pedep:elor penale =n cazul exi:tenei
circum:tanelor atenuante. 6otrivit ace:tui articol din Codul
penal .lit. d/, c-nd minimul special al pedepsei ,nc.isorii este
de un an sau mai mare %p-n la ' ani e!clusiv&, pedeapsa se
coboar sub acest minim, p-n la minimul eneral. ?inimul
$eneral al pedep:ei cu =nc>i:oarea e:te de +0 zile .art. 03
alin. l lit. ,, Cod penal/, c/ @a<orizarea in3ractorului"
reprezentnd
**
ajutorul dat unui in$ractor $r o ,neleere
stabilit ,nainte sau ,n timpul sv-ririi in$raciunii, pentru a
,nreuna sau zdrnici urmrirea penal, judecata sau
e!ecutarea pedepsei, ori pentru a asiura in$ractorului
$olosul sau produsul in$raciunii.
8avorizarea in;ractorului se pedepsete cu ,nc.isoare de la
' luni la 6 ani.
;
(bidem" pa$. !,*.
!"(
6edeap:a aplicat9 ;avorizatorului nu poate ;i mai mare dect
pedeap:a prev9zut9 de le$e pentru autor.
Expertul contabil poate r9:punde penal i pentru alte in;rac-
iuni, dac9 :unt =ntrunite elementele con:titutive ale re:pectivelor
in;raciuni.
6494 R:'punderea ci<il:
R9:punderea civil9 a expertului contabil poate ;i in:tituit9 =n
temeiul art. ##) din Codul civil, potrivit c9ruia orice $apt a omului
care cauzeaz altuia prejudiciu obli pe acela din a crui reeal
s-a ocazionat a-l repara.
2iteratura <uridic9 relev9 c9 textele art. ###-+"" din Codul civil
con:acr9 principii de r9:pundere att de lar$i i de cuprinz9toare =nct
orice activitate pre<udiciabil9 e:te :u:ceptibil9 :9 intre :ub incidena
lor. =n ace:t ;el, =n :ituaiile =n care lip:ete o re$lementare expre:9
:pecial9 pentru an$a<area r9:punderii <uridice, :e recur$e la ace:te
texte ale Codului civil
*0
.
6otrivit le$ii :peciale, e!perii contabili si contabilii autorizai
aranteaz rspunderea civil privind activitatea des$urat, prin
subscrierea unei polie de asiurare sau prin vrsarea unei contribuii
la $ondul de aranie
34
.
6entru a veni =n =ntmpinarea punerii =n aplicare a art. +! din
7.I. nr. ,0/+##*, Corpul a ;o:t iniiatorul =n;iin9rii :ociet9ii comer-
*0
6op, 2., *eoria eneral a obliaiilor. Editura 2umina 2ex, Bucureti, pa$. +,,
.'ot9 art. ###-+"" c.c. re$lementeaz9 cazurile de r9:pundere civil9 a per:oanelor
pentru ;apta altuia, precum i pentru animalele i lucrurile pe care le au :ub paza
<uridic9 :au pentru ruina edi;iciilor a;late =n proprietatea lor/.
*,
7.I. nr. ,0/+##*, aprobat9 prin 2e$ea nr. *!/+##0, cu modi;ic9rile ulterioare,
art. +!, =n 0artea e!pertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a %l%-a,
Editura CECCAR, Bucureti, !""+, pa$. +).
!")
ciale EA&%I5RAREA R7?A&F &.A. care, =n baza unei prime de
a:i$urare inclu:e =n cotizaia ;ix9 a membrilor activi ai Corpului, emite
o #oli privind asiurarea de rspundere civil pro$esional pentru
o sum asiurat minim anual.
6otrivit ace:tei polie de a:i$urare, &.C. EA&%I5RAREA R7-
?A&F &.A. acoper9, =n limita :umei a:i$urate, de:p9$ubirile pe care
a:i$uratul e:te obli$at prin >ot9rre <udec9torea:c9 pronunat9 de o
in:tan9 civil9 :9 le pl9tea:c9 unei tere p9ri pentru un pre<udiciu de
natur9 material9 i ;inanciar9 :urvenit ca urmare a urm9toarelor acte
:9vrite =n timpul exerciiului pro;e:ional
+/ 'e$li<en9, :uper;icialitate, omi:iune :au ne=ndeplinire a obli
$aiilor i atribuiilor :peci;ice pro;e:iei =n e;ectuarea urm9
toarelor activit9i
T inerea / :uprave$>erea contabilit9ii@
T =ntocmirea, veri;icarea i certi;icarea bilanului contabil@
T e;ectuarea de analize economico-;inanciare :au te>nice@
T audit pe di;erite domenii@
T expertiz9ri contabile / te>nice@
T acordarea de con:ultan9 economico-;inanciar9, contabil9,
;i:cal9, te>nic9 etc.@
T =ntocmirea declaraiilor ;i:cale@
T activit9i de cenzorat i audit ;inanciar-contabil@
T evalu9ri admini:trative@
T lic>id9ri@
T alte activit9i exercitate de liber-pro;e:ioni:t.
!/ 6ierderea, deteriorarea :au di:tru$erea documentelor ori$i
nale :au a :uporturilor ma$netice primite de a:i$urat, =n vede
rea =nre$i:tr9rii i prelu9rii datelor ;inanciare contabile :au
evalu9rilor te>nico-economice.
Experii contabili a:i$urai :unt obli$ai s in$ormeze imediat
asiurtorul asupra oricrei pl-neri $ormulate ,mpotriva lor, a
!"#
oricrei in$ormaii sau incertitudini ,n letur cu o aciune sau a
oricrui aspect neativ descoperit de o ec.ip de control $inan-
ciar-contabil, care pot duce la apariia unei cereri de despubiri
,mpotriva lor
36
.
&.C.,A&%I5RAREA R7?A&F &.A. =nc>eie polie de a:i$urare
pentru ri:cul pro;e:ional i la alte :ume a:i$urate, la :olicitarea clien-
ilor .experilor contabili/.
4e a:emenea, expertul contabil poate apela la orice alt9 :o-
cietate de a:i$ur9ri care o;er9 :ervicii de a:i$urare a ri:cului pro;e-
:ional.
*(
LLL Metodoloie de asiurare a riscului pro$esional ,n activitatea membrilor
0orpului, aprobat9 prin Jot9rrea nr. #/(.",.+##, a Con:iliului &uperior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, =n 0artea
e!pertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a %l%-a, Editura CECCAR,
Bucureti, !""+, pa$. 3!!.
!+"
%%%. '7R?E IE'ERA2E
4E BACK
aplicabile tuturor mi:iunilor
expertului contabil
SU/AR
;;4 N*R/E DE C*/)*RTA/ENT )R*@ES(*NAL4444 $;9
+++. %ndependena..........................................................!+*
++!. Competena............................................................!+(
++3. Calitatea lucr9rilor.................................................!+#
++*. &ecretul pro;e:ional i con;idenialitatea................!!+
++0. Acceptarea i meninerea mi:iunilor.......................!!*
;$4 N*R/E DE LUCRU44444444444444444444444444444444444444444444444444444$$C
+!+. 6ro$ramarea lucr9rilor............................................!!,
+!!. Contractarea lucr9rilor...........................................!!)
+!3. 4ele$area i :uprave$>erea lucr9rilor.....................!3"
+!*. 5tilizarea lucr9rilor altor pro;e:ioniti....................!33
+!0. 4ocumentarea lucr9rilor.........................................!3(
;54 N*R/A DE RA)*RTARE4444444444444444444444444444444444444444444$9%
!+3
++
'7R?E 4E C7?67R3A?E'3 6R78E&%7'A2
+++
%'4E6E'4E'DA
N*R/A
6ro;e:ioni:tul contabil e:te obli$at :9 ;ie independent atunci
cnd =i exercit9 activitatea ca liber-pro;e:ioni:t, evitnd orice
:ituaie care ar pre:upune o lip:9 de independen9.
3rebuie nu numai :9 mani;e:te o atitudine independent9 care
:9 =i permit9 e;ectuarea mi:iunilor :ale cu inte$ritate :i obiec-
tivitate, dar, de a:emenea, trebuie :9 nu ;ie :upu: niciunei con-
:trn$eri care ar putea :9 =i amenine inte$ritatea :i obiectivitatea.
3rebuie, de a:emenea, :9 :e a:i$ure c9 :i colaboratorii :9i
re:pect9 re$ulile de independen9.
C*/ENTAR((
Exercitarea liber9 a pro;e:iei contabile nece:it9, ca obli$aie de
prim9 m9rime, re:pectarea principiului independenei, care e:te incom-
patibil cu
implicarea ;inanciar9, direct9 :au indirect9, =n activit9ile unui
client, ca, de exemplu acceptarea unor ;orme de :alarizare,
deinerea de participaii la capital, darea :au luarea cu =m-
prumut de bunuri, :ervicii :au bani, cu excepia celor date
:au primite =n condiiile o;erite terilor, acordarea :au primirea
de $a<uri :au cauiuni de la / pentru clienii pro;e:ioni:tului
contabil@
implicarea pro;e:ioni:tului contabil =n activit9ile unui client,
=n calitate de membru al executivului ace:tuia :au ca an$a<at,
:ub controlul celui care $e:tioneaz9 patrimoniul@
!+*
- acte de comer :au activit9i :alarizate =n a;ara Corpului, a:i
$urate =n acelai timp cu exercitarea liber9 a pro;e:iei, atunci
cnd pot :;ri printr-un con;lict de intere:e :au care :unt,
prin natura lor, incompatibile :au =n contradicie cu exerci
tarea liberal9 a pro;e:iei contabile, :au care :unt incompati
bile cu nece:itatea de a p9:tra poziia de independen9, inte
$ritate i obiectivitate a pro;e:ioni:tului contabil@
- incidena relaiilor ;amiliale i per:onale a:upra independen
ei@
- condiiile =n care onorariile primite de la un client con:tituie
un procenta< inacceptabil de mare pentru ci;ra de a;aceri to
tal9 a :ociet9ii de expertiz9 :au a unui practician individual@
acea:ta pre:upune ca ma<oritatea activit9ii liber-pro;e:ioni-
tilor contabili :9 nu con:tea =n executarea de lucr9ri pentru o
:in$ur9 unitate patrimonial9, re:pectiv :ocietate comercial9@
- acceptarea execut9rii de lucr9ri =n baza unor onorarii even
tuale, neprecizate anticipat =n :um9 ab:olut9, prin contract.
2i:ta incompatibilit9ilor cu condiia de independen9 a pro;e-
:iunii contabile nu e:te limitativ9 i niciun membru al Corpului nu
trebuie :9 :e $9:ea:c9 =ntr-o :ituaie de natur9 a-i tirbi independena,
c>iar dac9 nu :e a;l9 :ub incidena cazurilor de incompatibilitate mai
=nainte amintite :au a celor expre: prev9zute de le$ile =n vi$oare :au
de normele Corpului.
=n privina incompatibilit9ilor cu condiia de independen9 a
pro;e:iei contabile, privind =ndatoririle proprii ale :ociet9ilor recu-
no:cute de Corp, :unt de reamintit urm9toarele
- trebuie ca ma<oritatea acionarilor :au a:ociailor .0+\/ :9
;ie experi contabili :au contabili autorizai :i :9 dein9 ma
<oritatea aciunilor :au p9rilor :ociale@
- con:iliul de admini:traie al :ociet9ii comerciale trebuie :9
;ie ale: =n ma<oritate .0+\/ dintre acionarii :au a:ociaii
experi contabili :au contabili autorizai@
- :ociet9ile comerciale de expertiz9 contabil9 :i de contabili
tate nu pot avea particip9ri ;inanciare =n unit9i patrimoniale
!+0
indu:triale, comerciale, a$ricole, bancare :au de a:i$ur9ri,
i nici =n :ociet9i civile@
- aciunile :au p9rile :ociale ale :ociet9ilor comerciale de
expertiz9 contabil9 :i de contabilitate trebuie :9 ;ie nomina-
tive i orice nou a:ociat :au acionar trebuie :9 ;ie admi: de
Adunarea $eneral9.
2iber-pro;e:ioni:tul contabil e:te obli$at :9 evite orice :ituaie
care ar putea pre:upune o lip:9 de independen9. 3rebuie, de a:emenea,
:9 :e a:i$ure c9 i colaboratorii :9i re:pect9 re$ulile de independen9.
=n $eneral, liber-pro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 ;ie indepen-
dent ;a9 de client i ;a9 de toate =ntreprinderile-mam9, ;ilialele i
a;iliaii ace:tora.
=n privina pro;e:ioni:tului contabil :alariat, ace:ta datoreaz9
;idelitate an$a<atorului, dar =n acelai timp i pro;e:iei :ale i princi-
piului de independen9 al ace:teia, pe care e:te nece:ar :9 =l re:pecte
i :9 =l aplice, ;iind contient i pre$9tit =n ;aa ;actorilor care pot da
natere la con;licte de intere:e.
!+,
;;$ C*/)ETEN,A
---------------------
N*R/A
Calit9ile nece:are exercit9rii pro;e:iei de expert contabil i
de contabil autorizat :unt re$lementate.
6ro;e:ionitii contabili =i completeaz9 i =i actualizeaz9 per-
manent cunotinele.
Ei :e a:i$ur9 c9 =ncredineaz9 lucr9ri colaboratorilor care
au o competen9 apropiat9 de natura i de complexitatea ace:-
tora.
Ei ve$>eaz9, de a:emenea, la ;ormarea lor continu9.
C*/ENTAR((
6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 =i =ntrein9 nivelul de com-
peten9 pe tot parcur:ul carierei :ale pro;e:ionale@ el nu trebuie :9
e;ectueze dect lucr9rile pe care el =n:ui :au :ocietatea din care ;ace
parte le poate realiza cu competen9 pro;e:ional9.
8iecare pro;e:ioni:t contabil =i :tabilete propriul pro$ram de
;ormare .=nv99mnt individual, cur:uri, :eminarii i alte ;orme, cu
te:tarea cunotinelor dobndite/.
Con:iliul &uperior al CECCAR public9 =n ;iecare an o not9 de
orientare cu caracter in;ormativ, contribuind la promovarea aciunilor
de ;ormare a:upra normelor i doctrinei pro;e:ionale.
6er;ecionarea continu9 con:tituie o condiie de meninere a
competenei pro;e:ionale a membrilor Corpului. %n ace:t :en:, membrii
Corpului trebuie
a/ :9 =i dezvolte necontenit cultura, nu numai pro;e:ional9,
dar i cunotinele de cultur9 $eneral9, :in$urele capabile
:9-i =nt9rea:c9 di:cern9mntul@
!+(
b/ :9 acorde ;iec9rei operaii i :ituaii examinate toat9 atenia
:i timpul nece:are pentru a-i ;undamenta o opinie per:onal9
=nainte de a ;ace propuneri@
c/ :9 =i exprime opinia ;9r9 nicio reinere ;a9 de dorina, c>iar
a:cun:9, a celui care =l con:ult9 i :9 :e pronune cu :inceri
tate, ;9r9 ocoliuri, exprimndu-i, dac9 e:te nevoie, rezervele
nece:are a:upra valorii ipotezelor i concluziilor ;ormulate@
d/ :9 nu dea niciodat9 ocazia de a :e a;la =n :ituaia de a nu
putea :9 =i exercite libertatea de $ndire :au de a ;i :upu:
=n$r9dirii =ndatoririlor :ale@
e/ :9 con:idere c9 independena :a trebuie :9 =i $9:ea:c9 mani
;e:tarea deplin9 =n exercitarea pro;e:iei i =n prote<area ei,
cu re:pectarea inte$ral9 a di:poziiilor le$ale i a re$ulilor
:tabilite de Corp.
Cu privire la competena $eneral9 a cabinetului :au a :ociet9ii
de expertiz9 contabil9, meninerea competenei pre:upune
- o evaluare periodic9 a nevoilor de per:onal .calitativ9 i can
titativ9/@
- un plan de ;ormare continu9 .orientativ, de cel puin +, ore
pentru per:oanele care nu au calitatea de pro;e:ioniti con
tabili/.
6rocedurile de punere =n aplicare variaz9 =n ;uncie de m9rimea
cabinetului/:ociet9ii.
4e a:emenea, unui pro;e:ioni:t contabil :alariat i :e poate cere
:9 execute :ervicii :emni;icative pentru care =n:9 nu are :u;icient9
pre$9tire :au experien9, =n ace:te :ituaii, pro;e:ioni:tul contabil :a-
lariat nu trebuie :9 =l induc9 =n eroare pe an$a<atorul :9u de:pre ni-
velul de pre$9tire :au experien9 pe care =l deine, iar, dac9 e:te cazul,
=n mod one:t, va cere a:i:tena nece:ar9 i opinia unui expert.
5n in:trument de orientare a membrilor Corpului =l con:tituie
6ro$ramul naional de dezvoltare pro;e:ional9 continu9 a contabililor.
!+)
;;5 CAL(TATEA LUCRAR(L*R
N*R/A
E:te nece:ar ca pro;e:ionitii contabili :9 =i exercite pro;e-
:ia cu contiinciozitate i devotament.
Corectitudinea, imparialitatea i, =n cadrul pro;e:iei, dorina
de a ;i utili clienilor lor trebuie :9 le in:pire pro;e:ionitilor
contabili recomand9rile pe care le ;ac i :9 le orienteze executa-
rea lucr9rilor.
C*/ENTAR((
Calitatea lucr9rilor e:te direct in;luenat9 de corecta aplicare a
normelor de competen9, de dele$are i de :upervizare, de plani;i-
care-pro$ramare i de documentare a lucr9rilor executate.
6ro;e:ionitii contabili trebuie :9 cunoa:c9 per:onal anumite
a:pecte ;undamentale privind executarea lucr9rilor, ceea ce implic9
nece:itatea ca anumite =n:9rcin9ri :9 nu poat9 ;i repartizate colaborato-
rilor.
4e ;iecare dat9 cnd o lucrare e:te repartizat9, pro;e:ioni:tul
contabil trebuie :9 :e a:i$ure c9 au ;o:t re:pectate de c9tre colaboratorii
:9i toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucr9rilor =n-
credinate.
6ro$ramarea lucr9rilor pro;e:ionitilor contabili :i colaboratori-
lor lor e:te nece:ar9 pentru a:i$urarea calit9ii, permind $arantarea
unei repartiz9ri adecvate a lucr9rilor colaboratorilor.
E;icacitatea plani;ic9rii pre:upune exi:tena unui proce: per-
manent i materializat dup9 modalit9ile adaptate la dimen:iunea i
la activitatea :ociet9ii.
6ro;e:ionitii contabili au dreptul i datoria :9 :tudieze, =n ;olo:ul
clienilor lor, =n condiiile re:pect9rii le$alit9ii, :incerit9ii i corecti-
!+#
tudinii, m9:urile :u:ceptibile :9 evite plata unor c>eltuieli pentru taxe
i impozite nedatorate.
Calitatea lucr9rilor depinde de contiinciozitatea i inte$ritatea
pro;e:ionitilor contabili i a colaboratorilor lor, =n care :cop aplic9
a/ normele Corpului privind exercitarea pro;e:iei i executarea
lucr9rilor, trebuind :9 ;ie =n m9:ur9 :9 <u:ti;ice aplicarea ace:
tora prin documente core:punz9toare@
b/ obli$aiile contabile enunate de textele le$ale i precizate
de doctrina contabil9.
A:i$urarea calit9ii lucr9rilor executate =n interiorul cabinetului
:au :ociet9ilor de pro;il i =n cadrul normelor mai =nainte amintite
e:te obli$atorie pentru toi pro;e:ionitii contabili.
7r$anizarea <udicioa:9 a plani;ic9rii lucr9rilor, mai ale: =n cazul
exi:tenei mai multor colaboratori, cere cu nece:itate prevederea exer-
cit9rii autocontrolului i controlului lucr9rilor executate.
6ro;e:ionitii contabili :alariai, evident, datoreaz9 ;idelitate
an$a<atorului, prioritatea ;irea:c9 ;iind aceea de a re:pecta obiectivele
:tabilite de ace:ta i re$ulile i procedurile redactate pentru :u:inerea
i realizarea lor. 4ar re:pectarea normelor pro;e:iei de c9tre pro;e-
:ioni:tul contabil :alariat e:te obli$atorie, c>iar cu ri:cul apariiei unor
:ituaii con;lictuale =ntre el i an$a<ator, =ntruct unui :alariat, =n mod
le$itim, nu i :e poate cere
- :9 nu re:pecte le$ea@
- :9 =ncalce re$ulile i normele pro;e:iei@
- :9 =i mint9 :au :9 =i induc9 =n eroare .inclu:iv prin t9cere :au
atitudine pa:iv9/ pe cei care acioneaz9 ca auditori@
- :9 :emneze :au :9 ;ie a:ociat la o raportare care practic de
natureaz9 ;aptele.
!!"
SECRETUL )R*@ES(*NAL -(
C*N@(DEN,(AL(TATEA
N*R/A
6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 re:pecte caracterul con;i-
denial al in;ormaiilor obinute cu ocazia execut9rii lucr9rilor
:ale i nu trebuie :9 divul$e niciuna dintre ace:te in;ormaii
c9tre teri, cu excepia cazurilor cnd a ;o:t autorizat =n mod
expre: =n ace:t :cop :au dac9 are obli$aia le$al9 :au pro;e:io-
nal9 :9 ;ac9 acea:t9 divul$are .de pild9, denunarea unor in-
;raciuni/.
C*/ENTAR((
6ro;e:ionitii contabili, =mpreun9 cu colaboratorii lor, r9:pund
de re:pectarea principiului deontolo$ic al :ecretului pro;e:ional, cu
excepia cazurilor prev9zute de le$e.
Ace:t principiu con:tituie o caracteri:tic9 e:enial9 a unei pro-
;e:ii exercitate independent, or$anizat9 i re:pon:abil9, :itundu-i pe
expertul contabil i pe contabilul autorizat printre con;idenii clientelei,
precum avocaii, medicii i notarii.
8aptele implicate =n :ecretul pro;e:ional au o cuprindere lar$9,
incluzndu-le nu numai pe cele =ncredinate de clieni, ci i pe cele de
care :-a luat cunotin9 prin intermediul lucr9rilor executate.
6ro;e:ioni:tul contabil nu trebuie nici :9 dezmint9, nici :9 con-
;irme ;aptele care =l prive:c pe clientul :au an$a<atorul :9u, c>iar dac9
ace:tea :unt cuno:cute de public.
6ot ;i con:iderate :ecrete i acele in;ormaii a c9ror divul$are
e:te :u:ceptibil9 de a atin$e onoarea :au demnitatea uman9.
6ro;e:ioni:tul contabil are obli$aia ca :ecretul :9 ;ie dezv9luit
atta timp ct le$ea =i impune :au =i permite :9 o ;ac9.
!!+
7bli$aia de a re:pecta :ecretul pro;e:ional poate ;i obiectul
unei controver:e, iar rezolvarea ei :t9 =n puterea exi$ent9 a aprecierii
celui care =l deine dac9 o interpretare ;avorabil9 Edivul$9rii autori-
zateF poate :9 ;ac9 lumin9 =n domeniul :ecretului medical, nu acelai
lucru :e poate :pune de:pre ceilali dein9tori de :ecrete =ncredinate
prin :tatut, pro;e:ie :au ;uncie.
%n practic9, exi:t9 o re$ul9, aceea c9 numai colaboratorii dintr-un
anumit nivel ierar>ic au acce: la anumite in;ormaii i deci numai
acetia :unt :u:ceptibili de a avea obli$aii de natura :ecretului pro;e-
:ional.
7bli$aia de con;idenialitate :e aplic9 tuturor in;ormaiilor $e-
nerale pe care pro;e:ioni:tul contabil le cunoate cu ocazia execut9rii
mi:iunii :ale.
6ro;e:ioni:tul contabil poate divul$a anumite in;ormaii numai
cu acordul clientului.
7bli$aia de con;idenialitate nu poate ;i invocat9 autorit9ii <udi-
ciare
- nici =n materie penal9@
- nici =n materie civil9 .obli$aia de a-i aduce concur:ul =n
vederea de:coperirii adev9rului i a bunului mer: al <u:tiiei/.
6ro;e:ioni:tul contabil c>emat ca martor =n ;aa 3ribunalului
:au a or$anelor de anc>et9, din o;iciu :au citat, nu poate divul$a con;i-
denele pe care i le-a ;9cut clientul :au in;ormaiile la care a avut
acce:.
=n :c>imb, el trebuie - re:pectnd =ntrutotul acea:t9 re$ul9 - :9
r9:pund9 la toate =ntreb9rile re;eritoare la problemele contabile, ;inan-
ciare :au ;i:cale.
7r$anele de cercetare - 6oliie i 6arc>et - i 3ribunalul pot
cere in;ormaii de la :pecialiti - in;ormaii contabile :peci;ice care
:e re;er9 la client - =n c9utarea in;raciunilor cla:ice comi:e =n cadrul
:ocial .abuz de bunuri i bani publici, e:croc>erie/, cazurilor de ban-
crut9 .mai ale: cnd e:te vorba de ;orma contabil9 a ace:tora/ :au
in;raciunilor proprii re$lement9rilor pro;e:iei .de pild9, acoperirea
exercit9rii ile$ale a pro;e:iei/.
!!!
&pecialitii nu ar trebui :9 dezv9luie necondiionat, nici c>iar
3ribunalului .=n a;ara cazurilor prev9zute de le$e, mai ale: atunci
cnd le :unt intentate proce:e/, ceea ce au a;lat =n timpul mi:iunii lor.
Ace:t lucru trebuie :9 li :e cear9. Cu ocazia ace:tor m9rturii, declara-
iile lor trebuie :9 :e limiteze :trict la ceea ce e:te indi:pen:abil bunului
mer: al proce:ului. 4ac9 pro;e:ioni:tul contabil poate r9:punde tuturor
=ntreb9rilor privind te>nica ;inanciar9, contabil9 :au ;i:cal9, el r9mne
le$at de :ecretul pro;e:ional =n ;aa or$anelor de cercetare :au a 3ri-
bunalului pentru toate in;ormaiile con;ideniale care i-au ;o:t =ncre-
dinate de c9tre clientul :9u. E:te important a :e avea =n vedere c9
in;ormaiile con;ideniale nu pot ;i ;olo:ite =n bene;iciul per:onal i
nici al unei tere per:oane.
!!3
;;6 ACCE)TAREA S( /EN,(NEREA /(S(UN(L*R
N*R/A
6ro;e:ioni:tul contabil, =nainte de a accepta o mi:iune, tre-
buie :9 aprecieze po:ibilitatea de a o =ndeplini, innd :eama de
re$ulile etice i pro;e:ionale ale pro;e:iei i =n mod deo:ebit de
re$ulile de independen9 :i incompatibilitate.
6entru mi:iunile repetabile :e va veri;ica periodic dac9 eve-
nimentele permit :au nu meninerea lor.
C*/ENTAR((
2ip:a experienei =n anumite :ectoare de activitate poate ;ace
di;icil9 mi:iunea pro;e:ioni:tului contabil@ el trebuie :9 :e a:i$ure c9
propriile competene, ale per:onalului :9u :alariat :au ale colaborato-
rilor ;olo:ii :unt :u;iciente pentru executarea mi:iunii.
7 atenie deo:ebit9 e:te bine :9 :e acorde criteriilor de ale$ere
a unor noi clieni, ct i meninerii celor vec>i, apreciind i evalund
ri:curile, prev9znd :ituaia lor prezent9 i viitoare, =n raport cu re:-
pectarea principiilor independenei i competenei.
=n ace:t :en:, prealabil accept9rii i =nc>eierii contractului, :e va ;ace
T o evaluare a ri:curilor poteniale :i po:ibile@
T o veri;icare privind re:pectarea principiului independenei
pro;e:ionale@
o apreciere a e;icienei execut9rii lucr9rilor, =n raport =ndeo:ebi cu
competena i cu mi<loacele pro;e:ioni:tului contabil. Evident,
decizia ;inal9 aparine pro;e:ioni:tului contabil, =n cazul =n care un
liber-pro;e:ioni:t contabil e:te :olicitat de un client :9 =nlocuia:c9
un alt liber-pro;e:ioni:t contabil =n exerciiu, ace:ta nu trebuie :9
accepte acea:t9 mi:iune dect =n condiiile =n care a obinut din partea
clientului autorizarea de a contacta cole$ul predece:or i a obinut de
la ace:ta in;ormaiile nece:are privind activit9ile clientului@
!!*
- :-a a:i$urat c9 =nlocuirea nu e:te motivat9 de con:iderente
rezultnd din dorina clientului de a eluda e;ectele unei re:
pect9ri :tricte a =ndatoririlor pro;e:ionale, cum ar ;i in:i:ten
ele predece:orului de a aduce la lumin9 adev9rul, de a re:pec
ta i cere re:pectarea le$ilor :i re$lement9rilor =n activit9ile
re:pective@
- a obinut <u:ti;icarea .dovada/ pl9ii onorariilor datorate cole
$ului predece:or, cnd ace:tea rezult9 clar dintr-un contract
i innd :eama de ;aptul c9 executarea e;ectiv9 i corect9 a
lucr9rilor nu e:te conte:tat9 de client@
- :e abine de la orice critic9 de ordin per:onal cu privire la
cole$ul :9u predece:or@
- a:i$ur9 p9:trarea :ecretului in;ormaiilor primite din partea
cole$ului predece:or.
2iber-pro;e:ioni:tul contabil =n exerciiu trebuie :9 tran:mit9
:ucce:orului :9u, dup9 ce ace:ta a =nc>eiat contractul cu clientul, toate
re$i:trele i documentele clientului care :unt :au pot ;i =n po:e:ia :a,
;9r9 =ntrziere, avizndu-+ pe client =n con:ecin9, =n a;ar9 de cazul =n
care liber-pro;e:ioni:tul contabil =n exerciiu are dreptul le$al de a le
p9:tra.
&unt :ituaii =n care, potrivit re$lement9rilor =n cauz9, clientul
:olicit9 o o;ert9 :au o participare la licitaii privind :erviciile care pot
;i o;erite de liber-pro;e:ionitii contabili .de pild9, contractarea de
audit ;inanciar de c9tre re$iile autonome :au locale/.
=n o;erta depu:9 de liber-pro;e:ioni:tul contabil, =n cazul =n care
numirea :a poate conduce la =nlocuirea unui cole$ exi:tent =n exerciiu,
ace:ta va meniona nece:itatea ca clientul :9 ;ie de acord ca pro;e:io-
ni:tul contabil =n exerciiu :9 poat9 ;i contactat. 4ac9 o;erta :a a ;o:t
ad<udecat9, va trebui contactat pro;e:ioni:tul contabil =n exerciiu.
2iber-pro;e:ionitii contabili care :e $9:e:c =n :ituaia impo:i-
bilit9ii execut9rii lucr9rilor contractate din cauza neprimirii datelor
i a in;ormaiilor nece:are con;orm prevederilor contractului :au din
cauza lip:ei de cooperare cu clientul :unt =n drept :9 rezilieze, motivat,
contractul cu ace:t client.
!!0
+! '7R?E 4E 25CR5
+!+ 6R7IRA?AREA 25CRKR%27R
N*R/A
6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 =i plani;ice executarea
mi:iunilor :ale a:t;el =nct ace:tea :9 ;ie realizate =n mod e;i-
cient.
-a trebui ca elaborarea i documentarea planului mi:iunii
:9 de:crie ;elul, =ntinderea mi:iunii i modul =n care acea:ta va
;i realizat9@ planul va ;i :u;icient de detaliat pentru a permite
elaborarea pro$ramului de lucru.
6rin pro$ramul de lucru :e de;ine:c natura, calendarul :i =n-
tinderea lucr9rilor nece:are pentru punerea =n aplicare a planu-
lui mi:iunii.
C*/ENTAR((
6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 aib9 o cunoatere $lobal9 a-
:upra activit9ilor clientului :au ale unit9ii patrimoniale unde e:te
:alariat, care :9-i permit9 orientarea i plani;icarea/pro$ramarea mi-
:iunii i depi:tarea domeniilor :i a :i:temelor :emni;icative.
Cunoaterea $lobal9 de c9tre pro;e:ioni:tul contabil a activit9-
ilor clientului :au ale unit9ii patrimoniale unde e:te :alariat are ca
obiectiv identi;icarea ri:curilor care ar putea avea o inciden9 :emni-
;icativ9 a:upra conturilor, condiionnd a:t;el pro$ramarea iniial9 a
interveniilor, a controalelor i plani;icarea ulterioar9 a mi:iunii.
8orma i coninutul planului mi:iunii :e vor :tabili =n ;uncie
de m9rimea =ntreprinderii clientului :au a celei unde pro;e:ioni:tul
!!,
contabil e:te :alariat, de complexitatea mi:iunii, de metodolo$ia i
te>nicile :peci;ice care :e vor aplica.
6ro$ramul de lucru con:t9 =ntr-un an:amblu de in:truciuni
de:tinat tuturor colaboratorilor pro;e:ioni:tului contabil pentru a:i-
$urarea unei bune execut9ri i a unui bun control - autocontrol - al
lucr9rilor.
6ro$ramul de lucru poate, de a:emenea, :9 precizeze al9turi de
obiectivele mi:iunii i un bu$et de ore pe ;iecare capitol - :ubdiviziune
-component.9/.
6lanul mi:iunii i pro$ramul de lucru trebuie, dac9 :e dovedete
nece:ar, :9 ;ie modi;icate =n timpul realiz9rii mi:iunii i a lucr9rilor
:ale.
!!(
;$$ C*NTRACTAREA LUCRAR(L*R
N*R/A
Relaiile liber-pro;e:ionitilor contabili cu clienii lor :e :ta-
bile:c prin contract :cri: de pre:t9ri de :ervicii, :emnat de ambele
p9ri.
C*/ENTAR((
Contractul de pre:t9ri de :ervicii de;inete mi:iunea liber-pro-
;e:ioni:tului contabil, preciznd drepturile i obli$aiile ;iec9rei p9ri,
;9cndu-:e re;erire, dac9 e:te cazul, la normele pro;e:ionale.
?i:iunea propu:9 trebuie adaptat9 la particularit9ile clientului
i la nevoile ace:tuia. Acea:ta implic9 din partea pro;e:ioni:tului con-
tabil cunoaterea entit9ii clientului :i =n :pecial a modului de or$a-
nizare, aa =nct :9 ;ie capabil :9 de;inea:c9 tipul de mi:iune cel mai
bine adaptat clientului, :9 determine un bu$et de ore i :9 propun9
nivelul onorariilor.
Contractul de pre:t9ri de :ervicii cuprinde, =n $eneral, urm9-
toarele elemente
:copul mi:iunii i de:crierea :a@
re;erirea, dac9 e:te cazul, la normele pro;e:ionale ale Cor-
pului@
obli$aiile ;iec9rei p9ri@
termenele de execuie@ T
condiiile ;inanciare@
durata mi:iunii@
meniunea c9 orice modi;icare important9 va ;ace obiectul
unui act adiional@
!!)
- modalitatea de =ncetare a mi:iunii@
- modalitatea de rezolvare a liti$iilor.
Atunci cnd e:te nece:ar, contractul de pre:t9ri de :ervicii va
;ace obiectul unei actualiz9ri periodice.
Cabinetul liber-pro;e:ioni:tului contabil :au :ocietatea de exper-
tiz9 contabil9 trebuie, periodic, :9 e;ectueze o evaluare a ;iec9rui client,
>ot9rnd, dac9 e:te cazul, continuarea execut9rii contractului exi:tent
innd :eama att de propria independen9, ct i de capacitatea :a de
a :e ac>ita corect de obli$aiile :ale ;a9 de client.
!!#
DELEAREA -( SU)RABEEEREA
LUCRAR(L*R
N*R/A
?i:iunile liber-pro;e:ioni:tului contabil pot nece:ita ;orma-
rea unor ec>ipe de a:i:teni :au de colaboratori. El poate dele$a
ace:tora executarea unor lucr9ri, p9:trndu-:i r9:punderea ;inal9
a execut9rii mi:iunii.
C*/ENTAR((
2ucrul =n ec>ip9 pre:upune exi:tena =mp9ririi r9:punderilor
=ntre membrii ec>ipei. 7rice dele$are de atribuii - re:pon:abilit9i
-, re:pectiv de lucr9ri c9tre a:i:teni :au colaboratori trebuie :9 :e e;ec-
tueze a:t;el =nct :9 :e a:i$ure un $rad rezonabil de certitudine c9
ace:te lucr9ri vor ;i executate de per:oane independente, care po:ed9
aptitudinea i competena nece:are =ndeplinirii =n bune condiii a lu-
cr9rilor cerute. Ace:te per:oane trebuie :9 po:ede
- calit9i per:onale re:pectarea principiilor de inte$ritate, o-
biectivitate, independen9 :i :ecret pro;e:ional@
- aptitudini :i competente cabinetul :au :ocietatea de expertiz9
contabil9 trebuie :9 di:pun9 de un per:onal care i-a =n:uit
i =i =ntreine competena i aptitudinile nece:are care :9-i
permit9 =ndeplinirea re:pon:abilit9ilor :ale.
7r$anizarea ec>ipei :e realizeaz9 prin
repartizarea de re:pon:abilit9i di;erite =n ;uncie de nivelul
de aptitudini, competene :i calit9i per:onale ale ;iec9rui
a:i:tent :au colaborator@
;ixarea de termene pentru ;iecare lucrare de e;ectuat.
2ucrul =n ec>ip9 e:te or$anizat =n cadrul unui pro$ram de lucru.
*&'
7 or$anizare :ati:;9c9toare a :uprave$>erii e:te de natur9 :9 aduc9 la
un numitor comun calitatea muncii i co:tul mi:iunii.
2iber-pro;e:ioni:tul contabil care poart9 r9:punderea ;inal9 a
execut9rii mi:iunii e:te re:pon:abil i cu :uprave$>erea total9 a =nde-
plinirii lucr9rilor dele$ate a:i:tenilor i colaboratorilor, =n care :cop
a:i$ur9
- in:truciuni :u;iciente i core:punz9toare pentru realizarea
lucr9rilor dele$ate@
- tran:miterea c9tre a:i:teni i colaboratori a pro$ramului in
dividual de realizat de c9tre acetia@
- revederea lucr9rilor e;ectuate de ;iecare a:i:tent :au colaborator
;ie per:onal, ;ie de un membru al cabinetului/:ociet9ii avnd
o competen9 e$al9 :au :uperioar9 celui :uprave$>eat.
&unt de re:pon:abilitatea liber-pro;e:ioni:tului contabil urm9-
toarele operaii acceptarea :au re;uzul unei mi:iuni, :emnarea contrac-
tului de pre:t9ri de :ervicii i a deciziilor privind :i:tarea :au anularea
ace:tuia, analiza :i :emnarea rapoartelor i a oric9ror alte ate:t9ri/
certi;ic9ri cerute de client.
4ele$area implic9, =n :c>imb, un control al lucr9rilor realizate.
&uprave$>erea poate ;i a:i$urat9 parial i de c9tre colaboratorii
deinnd un nivel de competen9 :ati:;9c9tor, adic9 o capacitate i o
experien9 core:punz9toare unor re:pon:abilit9i care le pot ;i =ncre-
dinate.
Acea:t9 :uprave$>ere :e exercit9, =n principal, prin veri;icarea
do:arelor de lucru pentru a :e a:i$ura c9 lucr9rile pro$re:eaz9 con;orm
pro$ramului i termenelor prev9zute pentru executarea lucr9rilor
colaboratorilor i pentru a le da ace:tora indicaiile de care au nevoie.
&uprave$>erea :e concretizeaz9, =n :pecial, prin
- o not9 de comentarii - care :e ar>iveaz9 la do:arul lucr9rii@
- adnot9ri la documentele :tabilite de c9tre colaboratori :au
orice alte documente de lucru@
- note per:onale ale liber-pro;e:ioni:tului contabil.
!3+
4imen:iunile dele$9rii i :uprave$>erii lucr9rilor depind de
- m9rimea i complexitatea lucr9rilor@
- volumul lucr9rilor de executat i termenele de realizare ale
ace:tora.
E:te de reinut c9 liber-pro;e:ioni:tul contabil care delea$9 o
parte din lucr9ri a:i:tenilor i colaboratorilor :9i r9mne per:onal
r9:punz9tor pentru ;ormarea i exprimarea opiniei :ale =n cadrul ;inal
al =ndeplinirii mi:iunii.
!3!
UT(L(.AREA LUCRAR(L*R ALT*R
)R*@ES(*N(-T(
N*R/A
6ro;e:ionitii contabili care utilizeaz9 lucr9rile altor pro;e-
:ioniti - :pecialiti, experi - externi cabinetului/:ociet9ii de
expertiz9 contabil9 :au unit9ii patrimoniale unde :unt :alariai
apreciaz9 =n ce m9:ur9 lucr9rile ace:tora pot :ervi la realizarea
obiectivelor mi:iunii .re:pon:abilit9ilor/ lor. 4e re$ul9, :e re-
cur$e la un :peciali:t, te>nician, expert atunci cnd executarea
lucr9rilor nece:it9 o alt9 competen9.
C*/ENTAR((
3ermenul pro;e:ioni:t - :peciali:t, te>nician, expert - de:em-
neaz9 o per:oan9, un cabinet :au o :ocietate de pro;il care po:ed9
competenele, cunotinele i experiena :peci;ice unui domeniu parti-
cular, altul dect contabilitatea, auditul :au :pecializ9rile proprii pro-
;e:ioni:tului contabil, cabinetului :au :ociet9ii de expertiz9 contabil9
=n cauz9.
6ro;e:ioni:tul - :peciali:t, te>nician, expert - poate ;i
an$a<at al clientului :au al unit9ii patrimoniale unde pro-
;e:ioni:tul contabil e:te :alariat@
-an$a<at de client :au de unitatea patrimonial9@
T an$a<at de liber-pro;e:ioni:tul contabil@
- an$a<at al liber-pro;e:ioni:tului contabil.
Cnd liber-pro;e:ioni:tul contabil utilizeaz9 lucr9rile altor pro-
;e:ioniti, ace:te lucr9ri :unt con:iderate mai de$rab9 ca aparinnd
unei per:oane care are capacitatea unui :peciali:t, te>nician, expert
dect ca aparinnd unui colaborator :au unui :alariat al :9u.
!33
=n ace:t caz, pro;e:ioni:tul contabil va :upune lucr9rile ace:tor
pro;e:ioniti procedurilor controlului de calitate.
=n cur:ul e;ectu9rii mi:iunilor - re:pon:abilit9ilor - pro;e:io-
nitii contabili au nevoie :9 utilizeze lucr9rile altor pro;e:ioniti, pre-
zentate :ub ;orm9 de rapoarte, avize, evalu9ri i declaraii de expert
-:peciali:t.
4e pild9
- evaluarea anumitor tipuri de active@
- evaluarea cantit9ilor :au :t9rii ;izice/morale a activelor@
- evalu9ri bazate pe te>nici i metode :pecializate@
- evaluarea $radului de =naintare =n realizarea ;izic9 a produ
:elor =n cur: de ;abricaie@
- avize ale <uritilor privind interpretarea acordurilor, :tatutelor,
contractelor :peci;ice unui :ector de activitate :au altor re$le
ment9ri.
6ro;e:ioni:tul contabil care intenioneaz9 :9 utilizeze lucr9rile
altui pro;e:ioni:t trebuie :9 determine competena pro;e:ional9 a
ace:tuia.
=n ace:t :cop, va ine :eama, de pild9, de
- cali;ic9rile pro;e:ionale, diplome :au =n:crierea pro;e:ioni:
tului pe li:ta - tabloul - pro;e:ionitilor a$reai de un or$a
ni:m pro;e:ional@
- experiena i reputaia pro;e:ioni:tului =n domeniul pentru
care pro;e:ioni:tul contabil dorete un aviz de :pecialitate.
Ri:cul de lip:9 de obiectivitate al pro;e:ioni:tului :olicitat e:te
mai mare =n cazul cnd pro;e:ioni:tul
- e:te an$a<at al clientului :au al unit9ii patrimoniale din care
;ace parte pro;e:ioni:tul contabil :alariat bene;iciar al lucr9
rilor pro;e:ioni:tului@
- e:te le$at =ntr-un ;el :au altul de client :au de unitatea patri
monial9 menionat9 =n aliniatul precedent.
!3*
6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 reunea:c9 elemente :u;iciente
i <u:te care :9-i permit9 aprecierea dac9 =ntinderea lucr9rilor pro;e:io-
ni:tului :olicitat acoper9 obiectivele care i-au ;o:t :tabilite.
=n ace:t :en:, :e vor examina in:truciunile :cri:e date pro;e:io-
ni:tului - :peciali:t, te>nician, expert -, :i =n mod deo:ebit
- obiectivele i =ntinderea lucr9rilor pro;e:ioni:tului@
- de:crierea $eneral9 a a:pectelor particulare cerute a ;i tratate
=n raportul pro;e:ioni:tului@
- condiiile de acce: ale pro;e:ioni:tului la documentele :i ;iie
rele pertinente@
- cla:i;icarea le$9turilor care pot exi:ta =ntre pro;e:ioni:t, client
:au unitatea patrimonial9 din care ;ace parte pro;e:ioni:tul
contabil :alariat@
- con;idenialitatea in;ormaiilor de:pre client / unitatea patri
monial9 la care are acce: pro;e:ioni:tul :olicitat@
- in;ormaiile privind ipotezele i metodele pe care pro;e:io
ni:tul :olicitat le va ;olo:i i coerena lor cu cele aplicate,
eventual, =n exerciiile precedente.
4ac9 ace:te puncte nu :unt de;inite clar =n in:truciunile date
pro;e:ioni:tului :olicitat, pro;e:ioni:tul contabil poate recur$e la con-
tactarea direct9 a ace:tuia =n :copul obinerii =n ;inal a elementelor
:u;iciente :i <u:te privind realizarea obiectivelor lucr9rilor pro;e:io-
ni:tului :olicitat.
6ro;e:ioni:tul contabil va :tabili dac9 rezultatele pro;e:ioni:tului
:olicitat :unt coerente i credibile =n ceea ce privete
- ipotezele :i metodele ;olo:ite@
- rezultatele lucr9rilor pro;e:ioni:tului :olicitat, =n lumina cu
notinelor pe care pro;e:ioni:tul contabil le are de:pre acti
vitatea :au rezultatele procedurilor utilizate de ace:ta@
- :ur:ele de date utilizate.
-aliditatea i temeinicia ipotezelor :i metodelor utilizate, ct i
aplicarea lor au =n vedere raionamentele pro;e:ioni:tului :olicitat.
!30
'edi:punnd de aceleai competene ca ace:ta, pro;e:ioni:tul contabil
nu poate :9 pun9 =n di:cuie ipotezele i metodele utilizate de pro;e-
:ioni:tul :olicitat. 4ar, pe baza cunotinelor :ale de:pre obiectivele
a:upra c9rora pro;e:ioni:tul :olicitat i-a exprimat opinia, pro;e-
:ioni:tul contabil :e va :tr9dui :9 le =nelea$9 i va :tabili dac9 ele par
rezonabile, cuno:cnd c9 re:pon:abilitatea ;inal9 a mi:iunii :ale =i
revine =n totalitate.
!3,
;$6 D*CU/ENTAREA LUCRAR(L*R
N*R/A
7 bun9 or$anizare a mi:iunilor - re:pon:abilit9ilor - in-
clude inerea do:arelor de lucru. Ele a<ut9 la =nele$erea i con-
trolul lucr9rilor. 6ermit, de a:emenea, pro;e:ioni:tului contabil
materializarea punerii =n aplicare a dili$entelor :ale pentru ;ie-
care mi:iune =ndeplinit9.
6ro;e:ioni:tul contabil p9:treaz9 do:arele :ale de lucru pe pe-
rioada pre:cripiei le$ale, prote<nd con;idenialitatea ace:tora.
C*/ENTAR((
3ermenul EdocumentareF :emni;ic9 documentele pre$9tite :au
obinute de pro;e:ioni:tul contabil i p9:trate =n do:arele de lucru ale
mi:iunii re:pective.
4o:arele de lucru pot ;i pe :uport de >rtie, pe micro;ilm :au pe
:uport in;ormatic.
4o:arele de lucru con:tituie un mi<loc util care =l orienteaz9 pe
pro;e:ioni:tul contabil i pe colaboratorii ace:tuia =n or$anizarea i
executarea mi:iunii.
4o:arele de lucru a:i$ur9 pro;e:ioni:tului contabil
T modalitatea de =ndeplinire a lucr9rilor executate i controlul
ace:tora@
T re$9:irea in;ormaiilor pe care =n mod ;recvent trebuie :9 le
prezinte clientului :au an$a<atorului@
T mi<locul e;icace de cunoatere a entit9ii - unitatea patrimo
nial9 - clientului :au an$a<atorului@
T buna predare parial9 :au total9 a mi:iunii atunci cnd apar
noi colaboratori pe parcur:ul execut9rii ace:teia@
!3(
T ameliorarea calit9ii interveniilor ulterioare, =n m9:ura =n
care elementele pe care le conin .de:crierea entit9ii, unit9ii
patrimoniale, di;icult9ile =ntlnite .a./ permit completarea
:au realizarea pro$ramului de lucru@
T elementele de prob9 ale realiz9rii dili$entelor pro;e:ionale,
ale =ntinderii lucr9rilor i ale concluziilor la care :-a a<un:.
Coninutul obli$atoriu al do:arului de lucru e:te $reu de precizat
din cauza variet9ii mi:iunilor i a modalit9ilor de execuie. 3otui,
anumite documente de baz9 trebuie :9 =i $9:ea:c9 locul =ntr-un do:ar
de lucru, a:i$urnd =n ace:t ;el :ati:;acerea obiectivelor mai =nainte
amintite, i anume
T contractul de pre:t9ri de :ervicii, anexele, adiionalele i co
re:pondena le$at9 de ace:ta@
T documentele <u:ti;icnd interveniile ;9cute pe ln$9 client
- an$a<ator - pentru obinerea in;ormaiilor i documentelor
nece:are realiz9rii mi:iunii@
T in;ormaiile i datele - documentele - primite de la client i
de la teri@
T documentele elaborate de pro;e:ioni:tul contabil@
T elementele admini:trative proprii realiz9rii mi:iunii .bu$etul,
urm9rirea bu$etului de timp - a pro$ramelor individuale de
lucru ale colaboratorilor -, ;acturarea onorariilor/.
4o:arul de lucru cuprinde doar elementele :emni;icative ale
realiz9rii mi:iunii i nu trebuie con:iderat ca ;iind un :cop =n :ine.
4o:arul de lucru e:te unul dintre elementele de or$anizare in-
tern9 a cabinetului/:ociet9ii de expertiz9 contabil9. 7 :tructur9 :au o
;orm9 particular9 a do:arelor de lucru nu poate ;i preconizat9. 3otui,
e:te important, pentru a ;acilita acce:ul la do:are, ca pro;e:ioni:tul
contabil :9 opteze pentru o :tructur9 i o ;orm9 de;inite.
Atunci cnd mi:iunea e:te repetitiv9 i :e de:;9oar9 pe mai
multe exerciii ;inanciare, do:arul de lucru poate ;i =mp9rit =n dou9
T o parte permanent9 - do:arul permanent -, care e:te con:ti
tuit9 din an:amblul documentelor :u:ceptibile a ;i utile
!3)
execut9rii mi:iunilor :ucce:ive i care prezint9 deci un intere:
durabil@
T o parte a;erent9 unui exerciiu ;inanciar dat - do:arul exer-
ciiului -, care cuprinde documentele privind lucr9rile e;ec-
tuate a c9ror utilitate nu dep9ete exerciiul =n cauz9.
6entru ace:te mi:iuni repetitive e:te recomandabil :9 :e utilizeze
documente de lucru :tandardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/
:ociet9ii de expertiz9 contabil9.
4o:arele de lucru aparin pro;e:ioni:tului contabil, care trebuie
:9 ia toate m9:urile nece:are pentru a:i$urarea p9:tr9rii lor pe durata
pre:crierii le$ale :i pentru a evita divul$area nepermi:9 a coninutului
lor.
Coninutul do:arelor de lucru reprezint9 documentaia proprie
a pro;e:ioni:tului contabil, iar clientul trebuie con:iderat ca o ter9
per:oan9 =n ceea ce privete :ecretul pro;e:ional.
4ocumentele con;ideniale din cate$oria :ecretului pro;e:ional
nu pot ;i comunicate =n exterior dect cu acordul pro;e:ioni:tului con-
tabil.
4ocumentaia proprie pro;e:ioni:tului contabil :e compune din
toate documentele, pie:ele care nu aparin clientului :au care nu au
;o:t :tabilite prin clauze contractuale a-i ;i =nmnate clientului cu oca-
zia de:;9ur9rii mi:iunii.
!3#
13
N*R/A DE RA)*RTARE
N*R/A
?i:iunile pro;e:ioni:tului contabil au ca ;inalitate un raport
:cri:. 4ocumentul :tabilit e:te di;erit =n ;uncie de tipul de mi-
:iune.
Raportul e:te realizat =n :copul de a ;ace cuno:cute clientu-
lui i, dac9 e:te cazul, terelor per:oane natura lucr9rilor pro;e-
:ioni:tului contabil i concluziile emi:e la :;ritul lucr9rilor
:ale.
C*/ENTAR((
4ocumentul - raportul - :tabilit poate lua ;orme variate :cri-
:oare, ate:tare :au not9 de comentarii, raport de audit ;inanciar .con-
tractual/ :au :tatutar i raport de certi;icare etc.
=n cuprin:ul documentelor - raportului - :e ;ace re;erire la nor-
mele pro;e:ionale care $uverneaz9 mi:iunea, atunci cnd ele exi:t9.
4ocumentul - raportul - e:te datat i :emnat de c9tre pro;e:io-
ni:tul contabil :i eventual de c9tre un colaborator care +-a a:i:tat =n
timpul mi:iunii.
%n :ociet9ile de expertiz9 contabil9, documentele - rapoartele
-realizate :unt :emnate de c9tre pro;e:ioni:tul contabil care a condu:
mi:iunea :i de cel care an$a<eaz9 :ocietatea prin :emn9tura :a :ocial9
.expert contabil / contabil autorizat/ =n:cri: =n 3abloul Corpului.
4ocumentul - raportul - e:te adre:at numai clientului, ace:ta
>ot9rnd di;uzarea lui.
!*"
#(#L(*RA@(E SELECT(BA
+/ Boroi, I., R9de:cu, 4., 0odul de procedur civil comentat
i adnotat, Editura A22, Bucureti, +##,.
!/ Boule:cu, ?., I>i9, ?., 0ontrol $inanciar si e!pertiz
contabil, Editura E;icient, Bucureti, +##,.
3/ Boule:cu, ?., I>i9, ?., E!pertiz contabil, Editura
4idactic9 i 6eda$o$ic9, Bucureti, !""+.
*/ Cr9ciun, Ht., 0ontrolul si auditul $inanciar. E!pertiza
contabil, Editura Economic9, Bucureti, !""!.
0/ Creoiu, I>., Bucur, %., 0ontabilitate. /oul sistem i
e!pertiza contabil, Editura Actami, Bucureti, +###.
,/ 4etean, Al., E!pertiza contabil, =n ;upliment la )evista
Economic, Bucureti, +#),.
(/ CECCAR, 0artea e!pertului contabil si a contabilului
autorizat, ediia a %l%-a revizuit9 :i ad9u$it9, Editura
CECCAR, Bucureti, !""+.
)/ CECCAR, 0odul etic naional al pro$esionitilor contabili,
ediia a %l-a rev9zut9 i recla:i;icat9 =n con;ormitate cu
0?D7=E*I0I/*E)/AJI?/A=A=#)?KE;I?/IE*I=?)
0?/*ADI=I, elaborat :i revizuit de %8AC =n noiembrie
!""+, Editura CECCAR, Bucureti, !""!.
#/ 0odul de procedur civil, cu modi;ic9rile adu:e prin
7.5.I. nr. +3)/!""" i 7.5.I. nr. 0#/!""+, lucrare adnotat9
i =n$ri<it9 de 69durariu, 4., Editura A22 BEC^, Bucureti,
!""+.
!*+
+"/ 0odul de procedur penal, cu modi;ic9rile adu:e prin
7.5.I. nr. !"(/!""" i 7.5.I. nr. !#0/!""", ediie =n$ri<it9
:i adnotat9 de <udec9tor 2upacu, 4., Editura Ro:etti,
Bucureti, !""".
++/ CECCAR, /ormele pro$esionale aprobate de Con:iliul
&uperior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, prin Jot9rrea nr. 3# din !+ noiem
brie !""" i Jot9rrea nr. *! din ++ au$u:t !""+, ediia
a J-a rev9zut9 i ad9u$it9, Editura CECCAR, Bucureti, !""+.
+!/ LLL, Re$ulament privind di:ciplina onorariilor, indemnizaiilor
i criteriile pentru re:tituirea c>eltuielilor pentru pre:taiile
pro;e:ionale ale experilor contabili i contabililor autorizai
i aprobarea E3ari;ului pro;e:ionalF aprobat con;orm Jot9rrii
Con;erinei 'aionale nr. "+/*#, &ibiu, 3+ martie !""+,
Editura CECCAR, Bucureti, !""*.
!*!