CAPITOLUL 2.

Etapele realizrii unui audit al situaiilor financiar

Scopul declarat al acestei lucrri este de a prezenta modalitatea de realizare a misiunilor
de audit financiar, cu accent pe misiunea cea mai complex, respectiv aceea de audit statutar.
Punctul de pornire n demersul nostru l reprezint diferitele opinii n legtur cu
etapele unei misiuni de auditare a situaiilor financiare anuale, dar, n prezentarea coninutului
fiecrei etape, vom avea n vedere prevederile din Standardele internaionale de audit emise
de Federaia Internaional a Contabililor i din normele naionale emise de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
2.1. Modele de abordare a auditului situaiilor financiare anuale
Opiniile privind etapele pe care trebuie s le parcurg un auditor pn la emiterea
raportului de audit asupra situaiilor financiare anuale sunt variate, doar n sensul denumirii
cte unei etape, ntruct demersul auditorului trebuie s se realizeze conform normelor
naionale i standarde internaionale de audit.
Unii autori27 consider c o misiune de audit trebuie s se realizeze prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
1. Acceptarea misiunii sau contractarea lucrrilor
2. Planificarea misiunii de audit
3. Evaluarea controlului/auditului intern
4. Controlul conturilor
5. Verificarea situaiilor financiare
6. Lucrrile de sfrit de misiune
7. Raportul de audit
Evident, fiecare etap presupune desfurarea mai multor categorii de lucrri toate
avnd rolul de a-i permite echipei de audit s obin elementele probante necesare formulrii
opiniei de audit. Unele din etapele enumerate anterior necesit desfurarea unui numr mai
mare de lucrri, dup cum altele presupun lucrri mai restrnse. Astfel, planificarea misiunii,
dei pare o activitate simpl, impune parcurgerea mai multor pai, cum ar fi: cunoaterea
general a ntreprinderii, identificarea domeniilor i sistemelor semnificative, analiza
prealabil a riscurilor i ntocmirea planului misiunii de audit. Tot o etap n care se
desfoar o multitudine de activiti este aceea a controlului conturilor. Explicaie este ct se
poate de logic: pentru ca opinia auditorului s fie credibil, ea trebuie s se sprijine pe un
numr suficient de probe, care trebuie s fie i adecvate scopului pentru care au fost colectate.
n plus, obinerea elementelor probante presupune, mai nti, o foarte clar definire a
obiectivelor pentru fiecare categorie de operaiuni i pentru soldurile conturilor, dup care
trebuie utilizate o multitudine de proceduri de obinere a probelor. Spre finalul unei misiuni
de audit apare o etap numit lucrri de sfrit de misiune. Este vorba, de asemenea, de o
etap care cuprinde mai multe lucrri, cum ar fi: obinerea unor declaraii scrise de la
conducerea firmei (numite n literatura de specialitate i scrisori de afirmare), ntocmirea unui
aa-numit chestionar de sfrit de misiune, care are rolul de a permite obinerea asigurrii c
au fost reunite toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare, c
normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. O lucrare foarte important
inclus n categoria lucrrilor de sfrit de misiune este analiza evenimentelor ulterioare
nchiderii exerciiului. Deoarece informaiile acumulate de membrii echipei de audit sunt
dispuse n foarte multe foi de lucru, pentru o mai facil urmrire a acestor informaii, se
obinuiete ca, naintea ntocmirii raportului de audit, cele mai multe concluzii i remarcile
27

Florea, I., Macovei, I.-C., Florea, R., Berheci, M., Op. cit., p. 199 - 256.

25

mai importante s se concentreze ntr-o not de sintez n care se face trimitere la foile de
lucru care conin informaiile n baza crora au fost formulate acele remarci sau concluzii.
Faptul c nu am detaliat pentru fiecare din etapele enumerate mai sus toate activitile
pe care le presupun nu nseamn c acele etape sunt mai puin complexe. Unele din acele
etape vor fi tratate distinct n cte un capitol.
Exist i opinii28 care consider c o misiune de audit asupra situaiilor financiare ale
unei entiti cuprinde trei faze, n care sunt regsite zece etape, dup cum urmeaz:
Faza iniial, care cuprinde:
1.
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
2.
Orientarea i planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor, cu urmtoarele etape:
3.
Aprecierea controlului intern
4.
Controlul conturilor
5.
Examenul situaiilor financiare
Faza final, care cuprinde ultimele cinci etape, respectiv:
6.
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
7.
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.
Alte lucrri necesare nchiderii exerciiului
9.
Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit
Observm c exist o mare asemnare n modul de prezentare a etapelor unei misiuni
de audit, fapt explicat i anterior prin obligativitatea realizrii acestuia conform unor norme
sau standarde.
Aproape la fel este descris misiunea de auditare a situaiilor financiare anuale i n
literatura de specialitate american, cu meniunea c se procedeaz la o detaliere mai mare a
fazelor auditului. n primul rnd, autorii americani29 consider c o misiune de audit statutar
are patru faze:
I.
Planificarea i definirea unei metode de auditare
II.
Efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale
operaiunilor
III.
Efectuarea procedurilor analitice i testelor detaliilor soldurilor
IV.
Finalizarea auditului i emiterea unui raport de audit
Apoi, cele patru faze sunt descrise, evideniindu-se coninutul lor, respectiv activitile
care trebuie realizate pentru atingerea obiectivelor fixate de auditor. n tabelul urmtor,
ncercm s prezentm sintetic fazele i etapele unei misiuni de audit statutar potrivit
accepiunii americane.
Tabelul nr. 2.1. Fazele i etapele unei misiuni de audit statutar
FAZE ALE MISIUNII DE
AUDIT

Planificarea i definirea
unei metode de auditare

ETAPE

preplanificare;

obinerea informaiilor de context;

obinerea informaiilor privind obligaiile juridice ale clientului;

efectuarea procedurilor analitice preliminare;

fixarea pragului de semnificaie i estimarea riscului de audit

acceptabil i a riscului inerent;

nelegerea controlului intern i estimarea riscului de control;

ntocmirea planului de audit general i a programului de audit.

28

Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, p.
106.
29
Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Op. cit., pp. 193 195.

26

FAZE ALE MISIUNII DE

AUDIT
Efectuarea testelor
mecanismelor de control i
a testelor substaniale ale
operaiunilor
Efectuarea procedurilor
analitice i testelor detaliilor
soldurilor
Finalizarea auditului i
emiterea unui raport de
audit

ETAPE

efectuarea testelor mecanismelor de control;

efectuarea testelor substaniale ale operaiunilor;

estimarea probabilitii prezenei unor denaturri semnificative n

situaiile financiare.

efectuarea procedurilor analitice;

efectuarea testelor elementelor cheie;

efectuarea testelor suplimentare ale detaliilor soldurilor.

verificarea datoriilor condiionate;

verificarea evenimentelor ulterioare;

colectarea probelor finale;

evaluarea rezultatelor;

emiterea raportului de audit;

comunicarea cu membrii comitetului de audit i cu managementul.

Adaptat dup Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Audit: O abordare integrat, (traducere de Rodica Levichi),
Editura ARC, Chiinu, 2003, pp. 193 - 195.

n continuare, ne propunem s prezentm lucrrile pe care trebuie s le realizeze un

auditor n cadrul fiecrei etape a demersului de audit, ncercnd o armonizarea a prevederilor
din normele naionale cu cele din standardele internaionale de audit i cu opiniile
specialitilor romni i strini.
2.2. Acceptarea misiunii i contractarea lucrrilor
Pentru a realiza o misiune de audit trebuie ca, mai nti, auditorul s primeasc o cerere
din partea unui client pentru un astfel de serviciu. Indiferent dac este vorba de audit legal
sau de audit contractual, auditorul trebuie s decid dac accept clientul nou sau dac
accept continuarea relaiei contractuale cu un client existent. Luarea unei astfel de decizii
presupune aprecierea de ctre un auditor cu experien a posibilitii de a o ncepe i de a o
duce la bun sfrit.
n acest sens, materialul explicativ30 al Standardului internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit stabilete c o misiune de audit poate fi
acceptat atunci cnd profesionistul consider c cerinele etice relevante ca independena i
competena profesional sunt satisfcute i cnd misiunile prezint urmtoarele
caracteristici31:
subiectul n cauz este adecvat;
criteriile care vor fi utilizate sunt adecvate i disponibile utilizatorilor;
auditorul are acces la probe adecvate i suficiente pentru a-i susine concluzia;
concluzia auditorului va fi cuprins ntr-un raport scris;
auditorul este convins c exist un motiv raional pentru misiune.
Aprecierea auditorului vizeaz, pe de o parte, propria persoan, iar pe de alt parte,
elementele ce in de societatea ce urmeaz a fi auditat.
n ceea ce privete elementele care in de auditor, vor fi avute n vedere32:
30

Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. A1, n:
Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate.
Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 113.
31
Cadrul internaional pentru misiunile de certificare, pct. 17 (b), n: Federaia Internaional a Contabililor,
Manualul pentru Standarde Internaionale de Audit, Certificare i Etic, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp.
195 196 i http://web.ifac.org/download/b003-2010-iaasb-handbook-framework.pdf, accesat la 20 iunie
2010.
32
Mikol, A., Op. cit., p. 84.

27

 situaiile care l fac pe auditor s-i piard independena (interesele financiare sau de
alt natur, incidena relaiilor familiale sau personale, cazurile de incompatibilitate
general);
competena necesar pentru efectuarea misiunii;
disponibilitatea personalului din firma de audit i existena unui fond de timp suficient
pentru buna desfurare a misiunii.
Dup aceast evaluarea a propriei capaciti de a efectua misiunea, auditorul trebuie s
fac o analiz a firmei client urmrindu-de aspecte legate de reputaia firmei, dar i a
responsabililor acesteia, stabilitatea financiar i relaia potenialului client cu auditorul
anterior. Decizia de acceptare a unui client care acioneaz ntr-un domeniu cu risc ridicat de
eec (de exemplu, societi de asigurare) se ia mai greu dect n cazul clienilor care i
desfoar activitatea n ramuri economice stabile.
Una din obligaiile auditorului contactat de ctre un potenial client pentru a face un
audit este s ia legtura cu auditorul anterior pentru a se informa cu privire la: refuzul din
partea managerilor societii de a furniza informaii sau furnizarea lor cu ntrziere i
incomplete, limitarea lucrrilor, presiuni fcute asupra auditorilor n scopul ascunderii unor
fraude, refuzul de a plti onorariile datorate auditorului. n aceast situaie, decizia fireasc a
noului auditor va fi de a refuza efectuarea auditului. Auditorul predecesor este obligat s
rspund la ntrebrile puse de noul auditor, dar trebuie s obin acordul clientului nainte de
a intra n dialog cu noul auditor. n cazul n care clientul nu-i d acordul pentru furnizarea de
informaii ctre noul auditor, acesta trebuie informat. Se presupune c, ntr-o astfel de
situaie, noul auditor este tentat mai curnd s refuze efectuarea misiunii dect s mai caute
alte elemente care s-l conduc spre acceptarea ei. Evident, aceast problem nu apare atunci
cnd firma este auditat pentru prima dat, situaie care impune, nc de la nceput, verificri
mai aprofundate.
Aceast faz de culegere a informaiilor, n funcie de care se va lua decizia de
acceptare sau nu a misiunii, reprezint o etap preliminar desfurrii propriu-zise a
auditului, motiv pentru care americanii i spun preplanificare. Coninutul acestei etape este
dat de aprecierea pe care auditorul o face n legtur cu situaia propriei persoane i de
cunoaterea prealabil pe care o obine asupra ntreprinderii i asupra mediului su.
Dac situaia auditorului fa de ntreprinderea vizat l poate determina pe acesta s
refuze misiunea, cunoaterea societii i a mediului su nu este de natur s pun n cauz
acceptarea misiunii.
Cunoaterea general a ntreprinderii, a particularitilor sale i a mediului su
economic i social are rolul de a-i permite auditorului s obin o mai bun nelegere a
evenimentelor care pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor care fac obiectul
verificrii i s in cont de aceste elemente atunci cnd i planific misiunea. Pe baza
acestor informaii, vor fi identificate sectoarele care necesit o atenie particular i vor fi
alese tehnicile de verificare cele mai potrivite.
Aceast cunoatere general poate fi obinut, n funcie de mrimea ntreprinderii i de
complexitatea sa, fie n urma unei simple discuii cu responsabilii ntreprinderii, fie n urma
unor ample lucrri de culegere de informaii efectuate la client sau, dac acest lucru este
permis, la auditorul precedent. n acelai scop pot fi efectuate analize globale ale situaiilor
financiare anuale ale exerciiilor precedente care vor permite formularea unei opinii asupra
coerenei conturilor n timp i cu sectorul economic, ca i asupra situaiei societii din punct
de vedere al echilibrului i al rentabilitii.

28

Pentru buna cunoatere a clientului unui audit, nainte de acceptarea misiunii, se

recomand utilizarea unui aa-numit Chestionar de diagnostic al auditului33. Prin
intermediul acestui chestionar se poate obine un volum maxim de informaii cu un consum
minim de timp, n scopul aprecierii posibilitii realizrii misiunii, a timpului i a bugetului
necesare pentru aceasta. La sfritul acestei etape va fi emis scrioarea de misiune. n cazul n
care misiunea este acceptat, informaiile astfel obinute vor servi ca punct de plecare n
constituirea dosarului permanent i vor fi aprofundate n faza de cunoatere general a
entitii client.
ntrebrile la care trebuie s obin rspuns sau aciunile pe care trebuie s le
ntreprind firma de audit n aceast faz sunt descrise pe larg ntr-un ghid de realizare a
auditului finananciar, publicat sub autoritatea unor organizaii profesionale din Frana, al
cror scop este reprezentat de ameliorarea activitii profesionitilor contabili34. O sintez a
acestor informaii i activiti este prezentat n continuare.
Pentru nceput, trebuie obinute o serie de informaii cu caracter general i realizate
unele activiti, cum ar fi:
1. prezentarea ntreprinderii de ctre conducere: activiti, produse, poziie pe pia,
structura general, istoric, apartenena la un grup etc.;
2. structura capitalului i lista administratorilor;
3. organigrama general;
4. vizitarea spaiilor de producie i de stocare;
5. nelegerea nevoii de audit sau de schimbare a auditorului;
6. obinerea situaiilor financiare aferente ultimelor trei exerciii financiare i a
rapoartelor de audit aferente acestora;
7. comentarea evoluiei acestora i a principalelor opiuni cu responsabilii entitii;
8. dac exist proceduri formalizate, aprecierea prin examinare rapid a calitii lor
aparente;
9. dac exist un serviciu de audit intern, se examineaz, npreun cu eful acestui
serviciu: metodologia utilizat, principalele realizri, rapoartele emise etc.;
10. consultarea statutului, a regulamentelor pentru a ti dac ele conin clauze particulare;
11. obinerea unei liste a principalelor contracte i examinarea celor mai semnificative
dintre ele;
12. consultarea proceselor-verbale ale consiliilor i adunrilor, relevnd rezoluiile cele
mai importante;
13. examinarea posibilitii stabilirii contactelor cu: auditorulul precedent, experi
contabili, ali auditori, ali consilieri externi.
Dup prezentarea modului de obinere a informaiilor cu caracter general, chestionarul
descrie posibilitile de obinere a informaiilor referitoare la sistemul informatic i cel
contabil.
Obinerea unei cunoateri generale a sistemului informatic poate fi realizat prin aciuni
precum:
1. obinerea unei descrieri de ansamblu a sistemului informatic, n scopul aprecierii
gradului de complexitate a acestuia;
2. examinarea politicii firmei de dezvoltare n domeniul tehnologiilor informaionale;
3. obinerea unei descrieri a echipamentului i a principalelor programe utilizate;
4. obinerea unei prezentri a principalilor responsabili i aprecierea competenei lor;
5. aprecierea calitii consultrilor dintre persoanele responsabile de sistemul informatic
al clientului i utilizatorii acestuia;
***, Audit financier. Les outils de laudit: guides, questionnaires et feulles de travail, Dunod, Paris, 1991, p.
15.
34
Ibidem, pp.15. -21.
33

29

6.

examinarea politicii de formare a utilizatorilor.

Sistemul contabil al entitii poate face obiectul unei cunoateri generale, n aceast
faz preliminar misiunii propriu-zise de audit, prin intermediul urmtoarelor activiti:
1. examinarea situaiilor financiare anuale i aprecierea, dac exist, a punctelor
sensibile particulare, urmat de examinarea lor cu responsabilul financiar al entitii;
2. examinarea planului de conturi al ntreprinderii i aprecierea conformitii lui cu
exigenele legale i cu nevoile entitii;
3. prezentarea procedurilor i a frecvenei unor activiti precum: pregtirea i urmrirea
bugetelor, pregtirea nregistrrilor contabile, ntocmirea balanelor de verificare, ntocmirea
situiialor financiare intermediare, analiza conturilor, pregtirea situaiilor financiare anuale;
4. examinarea principalelor documente contabile i aprecierea calitii lor;
5. aprecierea volumului i complexitii listelor de inventariere.
Dup descrierea mijloacelor de obinere a informaiilor cu caracter general, chestionarul
rezerv un spaiu amplu activitilor prin care s fie obinute informaiile specifice
categoriilor de operaiuni dintr-o entitate, pe categorii de elemente potenial semnificative:
imobilizri corporale, necorporale i titluri, valori de exploatare, vnzri-clieni, trezorerie,
cumprri-furnizori, pli-personal, rezultat, situaie fiscal. Deoarece o sintez a acestor
informaii se va regsi i n planul misiunii de audit, considerm c merit a fi prezentate aici
activitile care conduc la obinerea informaiilor, n forma destul de detaliat descris de
chestionarul anterior amintit.
Cunoaterea general a imobilizrilor corporale este posibil prin obinerea rspunsului
la unele ntrebri i derularea unor aciuni precum:
1. Aprecierea naturii principalelor active imobilizate;
2. Examinarea mijloacelor de care dispune ntreprinderea pentru a-i urmri
imobilizrile (fiiere, conturi, legturi cu terii etc.);
3. Care este data ultimei inventarieri fizice?
4. Examinarea politicii de capitalizare, n scopul aprecierii corectei fundamentri;
5. Obinerea principalelor rate de amortizate, n scopul aprecierii corectei fundamentri;
6. Exist o politic de grup? Dac da, este coerent cu cea a societii?;
7. Aprecierea existenei imobilizrilor n afara exploatrii.
n mod similar, activitile care permit cunoaterea general a imobilizrilor
necorporale pot fi reprezentate de:
1. Examinarea coninutului acestui post;
2. Aprecierea gradului de protejare i coerena cu politica de amortizare;
3. Aprecierea politicii ntreprinderii n materie de capitalizare;
Pentru cunoaterea general a portofoliului de titluri, trebuie desfurate activiti cum
ar fi:
1. Examinarea principalelor categorii i a metodelor de evaluare utilizate;
2. Examinarea metodelor de urmrire a investiiilor (cu deosebire, disponibilitatea
situaiilor financiare anuale);
3. Dac societatea deine filiale, examinarea politicii i a principiilor n materie de
consolidare;
4. Obinerea informaiilor asupra naturii i volumului operaiunilor intra-grup;
5. Aprecierea politicii ntreprinderii n materie de depreciere.
Cunoaterea general a valorilor de exploatare poate fi obinut prin activiti specifice
i prin gsirea rspunsului la unele ntrebri. Po fi menionate aici:
1. Care sunt principalele produse?;
2. Obinerea informaiilor asupra volumului produciei;
3. Aprecierea calitii depozitelor;
4. Prezentarea caracteristicilor ciclului de producie;
30

5. Aprecierea ratei de rotaie a stocurilor prin raportare la durata ciclului de producie;

6. Obinerea informaiilor asupra nivelului marjei pe produs, examinarea coerenei cu
situaiile financiare anuale i solicitarea de explicaii asupra variaiilor semnificative;
7. Examinarea modului de urmrire a cantitilor;
8. Care este frecvena i care sunt modalitile de inventariere fizic?;
9. Examinarea rezultatelor ultimelor inventarieri;
10. Obinerea de informaii asupra sistemului de evaluare (schema general a
contabilitii de gestiune, racordarea contabilitii de gestiune cu cea financiar);
11. Examinarea componentelor costului de producie;
12. Examinarea politicii privind deprecierea stocurilor.
Activitile i ntrebrile care permit cunoaterea general a operaiunilor privind
vnzrile i clienii sunt reprezentate de:
1. Identificarea marilor categorii de clieni;
2. Numrul conturilor deschise, active;
3. Politica general de facturare, termene medii de decontare;
4. Compararea acestei politici cu viteza de rotaie a clienilor;
5. Dac exist o situaie a clienilor pe termene de ncasare, examinarea structurii sale;
6. Examinarea pierderilor generate de nencasarea clienilor nregistrate n cursul
ultimului exerciiu i compararea cu ajustrile;
7. Examinarea sistemului care permite obinerea asigurrii c bunurile expediate sunt
facturate;
8. Exist o practic a risturnurilor sau alte reduceri conexe? Dac da, se examineaz
sistemul de nregistrare a acestor reduceri;
9. Politica de distribuie;
10. Se acord garanii? Dac da, se examineaz sistemul de urmrire i de nregistrare a
garaniilor.
Cunoaterea general a operaiunilor privind trezoreria se realizeaz prin intermediul
unor aciuni precum:
1. Se comenteaz structura financiar a entitii cu cei din conducere;
2. Se obin informaii asupra politicii de finanare;
3. Se obine o list a conturilor bancare i a casieriilor, apreciindu-se adecvarea la
nevoile ntreprinderii;
4. Examinarea separrii sarcinilor;
5. Frecvena realizrii reconcilierilor cu bncile; obinerea ultimei confirmri a
soldurilor conturilor la bnci i aprecierea calitii lor aparente.
Printre aciunile care conduc la cunoaterea general a operaiunilor privind
cumprrile i furnizorii pot fi enumerate:
1. Obinerea unei situaii a naturii, provenienei i volumului principalelor cumprri;
2. Numrul conturilor deschise, active;
3. Politica de aprovizionare (contracte anuale, remize, garanii etc.);
4. Obinerea informaiilor despre sistemul de urmrire i nregistrare a cumprrilor;
5. Aprecierea capacitii entitii de asigurare a separrii exerciiilor.
Activitile care permit cunoaterea general a operaiunilor privind personalul i
plile sunt reprezentate de:
1. Analiza masei salariale pe categorii;
2. Prezentarea sistemului de angajare, urmrire, control al prezenei;
3. Modaliti de remunerare (numr de luni, prime, participaii);
4. Discutarea cu responsabilii firmei a climatului social;
5. Politica de formare;
6. Rata de rotaie;
31

7.
8.

Data i coninutul ultimului control;

Examinarea cu responsabilii firmei a eventualelor conflicte n curs;
Pentru obinerea unor informaii generale rezonabile n legtur cu rezultatul trebuie
examinat i comentat cu responsabilii entitii structura contului de rezultat al ultimelor
exerciii i evoluia sa. De asemenea, trebuie apreciat dac exist categorii de cheltuieli i de
venituri care s merite o analiz mai aprofundat. Este util i necesar examinarea naturii
operaiunilor excepionale.
Ultimul aspect menionat n chestionarul de diagnostic al auditului vizeaz situaia
fiscal a entitii. Pentru obinerea unor informaii generale n legtur situaia fiscal, trebuie
examinate ultimele declaraii fiscale i trebuie s se afle data i coninutul ultimelor controale
care au avut ca obiect impozitele i taxele. n plus, dac este posibil, se va discuta cu
responsabilul pe probleme fiscale din firm despre riscurile fiscale pe care acesta le cunoate.
Standardul internaional de audit (ISA) 210 - Convenirea asupra termenilor misiunilor
de audit mai stabilete c un auditor poate accepta efectuarea sau continuarea unei misiuni de
audit doar dac apreciaz c sunt prezente condiiile preliminare pentru un audit i dac exist
o nelegere ncheiat ntre auditor i conducere (sau pesoanele nsrcinate cu guvernana,
unde este cazul) cu privire la termenii misiunii.
Exist dou mari categorii de condiii preliminare a cror prezen trebuie verificat de
ctre auditor:
existena unui cadru acceptabil de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat de ctre
conducere n pregtirea situaiilor financiare;
existena acordului conducerii cu privire la acceptarea i nelegerea resposabilitii
sale cu privire la urmtoarele trei aspecte: pregtirea situaiilor financiare i prezentarea lor
fidel, organizarea i exercitarea controlului intern i asigurarea accesului la informaii pentru
auditor.
n cele mai multe ri, legislaia le fixeaz responsabililor entitii obligaia de a pregti
situaiile financiare n conformitate cu un cadru specific de raportare financiar, precum i de
prezentare fidel a acestora.
Cu privire la controlul intern, trebuie artat c acesta cuprinde o multitudine de
activiti, conducerii revenindu-i obligaia de a stabili ce tip de control este necesar pentru a
permite ntocmirea unor situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative
generate de fraude sau erori. Asupra coninutului controlului intern i a influenei lui asupra
auditului vom mai reveni ulterior.
O ultim responsabilitate care trebuie neleas de conducerea entitii vizeaz
informarea auditorului, motiv pentru care trebuie s-i ofere acestuia:
a) acces la toate informaiile pe care conducerea le consider relevante pentru pregtirea
situaiilor financiare;
b) informaii adiacente pe care auditorul le solicit conducerii n scopul realizrii
misiunii;
c) acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider c
este util s obin probe de audit.
A doua condiie prevzut de ISA 210 pentru acceptarea sau continuarea misiunii la un
client vizeaz convenirea asupra termenilor misiunii de audit. Auditorul va conveni asupra
acestora mpreun cu persoanele din conducere sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana
prin ntocmirea unei scrisori de misiune sau a altui tip de document contractual, care trebuie
s conin urmtoarele elemente35:
35

Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. 1, A23,
A25, n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de
Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, pp. 109, 119 120.

32