Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit Al Situaţiilor Financiar
Audit Al Situaţiilor Financiar
Florea, I., Macovei, I.-C., Florea, R., Berheci, M., Op. cit., p. 199 - 256.
25
mai importante s se concentreze ntr-o not de sintez n care se face trimitere la foile de
lucru care conin informaiile n baza crora au fost formulate acele remarci sau concluzii.
Faptul c nu am detaliat pentru fiecare din etapele enumerate mai sus toate activitile
pe care le presupun nu nseamn c acele etape sunt mai puin complexe. Unele din acele
etape vor fi tratate distinct n cte un capitol.
Exist i opinii28 care consider c o misiune de audit asupra situaiilor financiare ale
unei entiti cuprinde trei faze, n care sunt regsite zece etape, dup cum urmeaz:
Faza iniial, care cuprinde:
1.
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
2.
Orientarea i planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor, cu urmtoarele etape:
3.
Aprecierea controlului intern
4.
Controlul conturilor
5.
Examenul situaiilor financiare
Faza final, care cuprinde ultimele cinci etape, respectiv:
6.
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
7.
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.
Alte lucrri necesare nchiderii exerciiului
9.
Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit
Observm c exist o mare asemnare n modul de prezentare a etapelor unei misiuni
de audit, fapt explicat i anterior prin obligativitatea realizrii acestuia conform unor norme
sau standarde.
Aproape la fel este descris misiunea de auditare a situaiilor financiare anuale i n
literatura de specialitate american, cu meniunea c se procedeaz la o detaliere mai mare a
fazelor auditului. n primul rnd, autorii americani29 consider c o misiune de audit statutar
are patru faze:
I.
Planificarea i definirea unei metode de auditare
II.
Efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale
operaiunilor
III.
Efectuarea procedurilor analitice i testelor detaliilor soldurilor
IV.
Finalizarea auditului i emiterea unui raport de audit
Apoi, cele patru faze sunt descrise, evideniindu-se coninutul lor, respectiv activitile
care trebuie realizate pentru atingerea obiectivelor fixate de auditor. n tabelul urmtor,
ncercm s prezentm sintetic fazele i etapele unei misiuni de audit statutar potrivit
accepiunii americane.
Tabelul nr. 2.1. Fazele i etapele unei misiuni de audit statutar
FAZE ALE MISIUNII DE
AUDIT
Planificarea i definirea
unei metode de auditare
ETAPE
preplanificare;
28
Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, p.
106.
29
Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Op. cit., pp. 193 195.
26
ETAPE
evaluarea rezultatelor;
Adaptat dup Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Audit: O abordare integrat, (traducere de Rodica Levichi),
Editura ARC, Chiinu, 2003, pp. 193 - 195.
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. A1, n:
Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate.
Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 113.
31
Cadrul internaional pentru misiunile de certificare, pct. 17 (b), n: Federaia Internaional a Contabililor,
Manualul pentru Standarde Internaionale de Audit, Certificare i Etic, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp.
195 196 i http://web.ifac.org/download/b003-2010-iaasb-handbook-framework.pdf, accesat la 20 iunie
2010.
32
Mikol, A., Op. cit., p. 84.
27
situaiile care l fac pe auditor s-i piard independena (interesele financiare sau de
alt natur, incidena relaiilor familiale sau personale, cazurile de incompatibilitate
general);
competena necesar pentru efectuarea misiunii;
disponibilitatea personalului din firma de audit i existena unui fond de timp suficient
pentru buna desfurare a misiunii.
Dup aceast evaluarea a propriei capaciti de a efectua misiunea, auditorul trebuie s
fac o analiz a firmei client urmrindu-de aspecte legate de reputaia firmei, dar i a
responsabililor acesteia, stabilitatea financiar i relaia potenialului client cu auditorul
anterior. Decizia de acceptare a unui client care acioneaz ntr-un domeniu cu risc ridicat de
eec (de exemplu, societi de asigurare) se ia mai greu dect n cazul clienilor care i
desfoar activitatea n ramuri economice stabile.
Una din obligaiile auditorului contactat de ctre un potenial client pentru a face un
audit este s ia legtura cu auditorul anterior pentru a se informa cu privire la: refuzul din
partea managerilor societii de a furniza informaii sau furnizarea lor cu ntrziere i
incomplete, limitarea lucrrilor, presiuni fcute asupra auditorilor n scopul ascunderii unor
fraude, refuzul de a plti onorariile datorate auditorului. n aceast situaie, decizia fireasc a
noului auditor va fi de a refuza efectuarea auditului. Auditorul predecesor este obligat s
rspund la ntrebrile puse de noul auditor, dar trebuie s obin acordul clientului nainte de
a intra n dialog cu noul auditor. n cazul n care clientul nu-i d acordul pentru furnizarea de
informaii ctre noul auditor, acesta trebuie informat. Se presupune c, ntr-o astfel de
situaie, noul auditor este tentat mai curnd s refuze efectuarea misiunii dect s mai caute
alte elemente care s-l conduc spre acceptarea ei. Evident, aceast problem nu apare atunci
cnd firma este auditat pentru prima dat, situaie care impune, nc de la nceput, verificri
mai aprofundate.
Aceast faz de culegere a informaiilor, n funcie de care se va lua decizia de
acceptare sau nu a misiunii, reprezint o etap preliminar desfurrii propriu-zise a
auditului, motiv pentru care americanii i spun preplanificare. Coninutul acestei etape este
dat de aprecierea pe care auditorul o face n legtur cu situaia propriei persoane i de
cunoaterea prealabil pe care o obine asupra ntreprinderii i asupra mediului su.
Dac situaia auditorului fa de ntreprinderea vizat l poate determina pe acesta s
refuze misiunea, cunoaterea societii i a mediului su nu este de natur s pun n cauz
acceptarea misiunii.
Cunoaterea general a ntreprinderii, a particularitilor sale i a mediului su
economic i social are rolul de a-i permite auditorului s obin o mai bun nelegere a
evenimentelor care pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor care fac obiectul
verificrii i s in cont de aceste elemente atunci cnd i planific misiunea. Pe baza
acestor informaii, vor fi identificate sectoarele care necesit o atenie particular i vor fi
alese tehnicile de verificare cele mai potrivite.
Aceast cunoatere general poate fi obinut, n funcie de mrimea ntreprinderii i de
complexitatea sa, fie n urma unei simple discuii cu responsabilii ntreprinderii, fie n urma
unor ample lucrri de culegere de informaii efectuate la client sau, dac acest lucru este
permis, la auditorul precedent. n acelai scop pot fi efectuate analize globale ale situaiilor
financiare anuale ale exerciiilor precedente care vor permite formularea unei opinii asupra
coerenei conturilor n timp i cu sectorul economic, ca i asupra situaiei societii din punct
de vedere al echilibrului i al rentabilitii.
28
29
6.
7.
8.
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. 1, A23,
A25, n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de
Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, pp. 109, 119 120.
32