ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris
CZU: 657.47:687/ 4 (478) (043)

IRINA GOLOCIALOVA

Calcularea costului produciei

n industria de confecii
Specialitatea: 08.00.12 Contabilitate; audit; analiz economic

AUTOREFERAT
al tezei de doctor n tiine economice

CHIINU
2005

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

Teza elaborat la catedra Contabilitate i audit, Academia de Studii

Economice din Moldova.
Conductor tiinific:

Viorel urcanu doctor habilitat n tiine

economice, profesor universitar

Refereni oficiali:

Vladimir Iacuenco doctor habilitat

n tiine economice, profesor universitar
Natalia Stratulat doctor n tiine economice

Susinerea tezei va avea loc la 11.03. 2005, ora 16, n edina Consiliului tiinic
specializat D 32.08.00.12 02 n cadrul Academiei de Studii Economice din
Moldova, pe adresa: 2005, or. Chiinu, str. Cpriana nr. 50, bloc C, b. 210.
Teza de doctorat i autoreferatul pot fi consultate la biblioteca Academiei de Studii
Economice din Moldova

Autoreferatul a fost expediat la 9 februarie 2005

Secretar tiinific al
Consiliului tiinific specializat,
doctor n tiine economice,
profesor universitar:

V. Bucur

Conductor tiinific
doctor habilitat n tiine
economice, profesor universitar

V. urcanu

Autorul

I. Golocialova

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

I. Caracteristica general a tezei

Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a acesteia. Problemele privind
contabilitatea consumurilor i calculaia costurilor ntr-o astfel de ramur important, cum este
industria confeciilor, snt studiate insuficient, de aceea a aprut necesitatea de a analiza
contabilizarea consumurilor i calculaiei costului la ntreprinderile de confecii i de a elabora
propuneri n vederea perfecionrii acestora.
O dat cu implementarea relaiilor de pia, se lrgete treptat autonomia ntreprinderilor,
inclusiv i n problemele privind contabilitatea consumurilor i alegerea metodei de calculaie.
Administraia determin de sine stttor cile privind gestionarea ntreprinderilor de confecii. n
aceste condiii sarcina calculaiei este nu numai calcularea costului produsului fabricat, ci i
utilizarea unor astfel de metode de determinare a acestuia care vor permite reflectarea obiectiv a
consumurilor pe procese de producie, ceea ce constituie o premis important pentru funcionarea
eficient a ntreprinderii n ansamblu. Din aceast cauz n prezent o importan prioritar are de
asemenea i calcularea costului de prognoz (previzibil), ntocmirea calculaiilor standard bazate pe
sistemele flexibile de standarde, executarea controlului asupra

respectrii lor n procesul de

producie.
Contabilizarea consumurilor i a calculaiei existent la ntreprinderile industriei confeciilor
nu rspunde cerinelor privind asigurarea procesului de producie eficient din cauza lipsei unui
sistem raional de planificare i control al costului confeciilor. ntreprinderile utilizeaz aceleai
metode de calculaie a costului care au fost elaborate n perioada funcionrii economiei centralizate
i unica sarcin a calculaiei o constituie repartizarea echitabil a consumurilor pe tipuri de
produse fabricate.
ns experiena teoretic i practic a rilor dezvoltate a elaborat noi metode de calculaie a
costului produciei, aplicarea crora asigur intensificarea controlului asupra utilizrii raionale a
tuturor tipurilor de resurse, repartizarea justificat a acestora pe obiecte de calculaie i ca rezultat
optimizarea procesului de producie.
O serie de economiti din Rusia (eremet A. D., Bezrukih P.S., Palii V.F., Miin Iu.A. etc.),
Ucraina (Ciumacenko N.G., Golov S.F.), S.U.A. i Anglia (Droory K., Antony K., Horngren C.),
Germania (Hahn D., Mann R.), Moldova (Carau M., urcanu V.), Romnia (Oprea K., Carstea G.)
etc. acord o mare atenie acestei probleme. Cu toate c procesul de studiere a calculaiei este n
continu cretere, n ara noastr acest proces se afl n stadiu de dezvoltare i necesit o prelucrare
asidu. Multiple probleme snt concepute de cercettori n mod diferit, iar propunerile unora din ei

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

snt discutabile. Prin urmare, apare necesitatea obiectiv n ameliorarea abordrii metodologice n
problemele organizrii calculaiei costului produciei.
Argumentarea tiinific a alegerii metodei de calculaie a costului i a celei mai obiective
baze de repartizare a consumurilor indirecte de producie constituie o sarcin actual pentru
ntreprinderile de confecii. Este necesar de a elabora recomandri concrete pentru realizarea
scopurilor gestionrii operative a produciei n ramura confeciilor, innd cont de particularitile
structurii organizaionale i tehnologiei produciei.
Scopul i obiectivele tezei const n elaborarea unei metode moderne de calculaie a
costului produciei la ntreprinderile industriei de confecii care corespunde condiiilor de pia n
cadrul crora acestea funcioneaz. n vederea realizrii acestui scop propunem:

examinarea principiilor generale i relevarea criteriilor de baz privind alegerea metodei de

calculaie a costului produciei i sistemului de eviden a consumurilor;

formularea recomandrilor privind cerinele unice de formare a locurilor de apariie a

consumurilor, innd cont de particularitile organizatorice i tehnologice

ale produciei

industriei de confecii;

determinarea principiilor puse la baza ntocmirii unor devize rigide i flexibile;

alegerea celei mai raionale baze de repartizare a consumurilor indirecte i a metodicii de creare
a unui sistem flexibil al standardelor

consumurilor indirecte care condiioneaz formarea

costului standard pentru realizarea unei din cele mai importante sarcini a contabilitii
manageriale planificarea;

elaborarea elementelor rapoartelor interne de producie care corespund necesitilor de

eviden, control i analiz.
Suportul metodologic i teoretico-tiinific. Drept baz teoretic i metodologic a

cercetrii tiinifice au servit: Legea contabilitii, Standardele Naionale

de Contabilitate n

vigoare i alte acte normative ale Republicii Moldova, bazele teoretice i principiile expuse n
lucrrile privind contabilitatea managerial i calculaia costurilor a le economitilor din Republica
Moldova, Rusia, S.U.A., Germania, Romnia, Ucraina. n procesul cercetrii tiinifice au fost
utilizate legile logice legea identitii, legea negaiei, principiul raiunii suficiente i metodele
cunoaterii tiinifice inducia i deducia, analiza i sinteza, modelarea i materialismul dialectic.
Obiectele cercetrii snt ntreprinderile industriei confeciilor, inclusiv subdiviziunile i
sectoarele acestora, consumurile de producie i produsele finite. n cercetare a fost utilizat i
studiat baza informaional a ntreprinderilor Ionel S.A., Bleanca S.A., Vestra S.A..

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

Noutatea tiinific a rezultatelor obinute a lucrrii const n formularea propunerilor

privind perfecionarea metodei de calculaie a costului produciei pentru ntreprinderile de confecii,
esena crora const n urmtoarele:

utilizarea metodei calculaiei funcionale a consumurilor (ABC) care rspunde mai integral
tehnologiei produciei confeciilor;

ntocmirea devizelor rigide i flexibile pentru subdiviziunile structurale de producie ale

ntreprinderii;

elaborarea mecanismului de determinare a standardelor consumurilor indirecte de producie

(CIP), inclusiv a standardului prii care se reflect n cheltuielile perioadei ce asigur
posibilitatea contabilitii operative i controlul consumurilor de producie;

argumentarea modelului de calculare a capacitii de producie a ntreprinderii exprimat n

ore-main;

recomandarea evidenei produselor fabricate n conturile contabile la costul standard cu evidena

separat i controlul abaterilor i repartizarea acestora pe tipuri de produse fabricate.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a lucrarii. Semnificaia teoretic const n

urmtoarele:
-

s-a constatat necesitatea abordrii complexe a problemei privind costul produciei;

s-a studiat modul de contabilizare a consumurilor i de calculaie a costului produciei n ramura

de confecii;

s-a argumentat necesitatea utilizrii sistemelor de organizare a evidenei consumurilor pe locuri

de apariie i centre de responsabilitate a acestora care corespund principiului verificabilitii;

s-a propus metodica de ntocmire a devizelor rigide i flexibile i s-a elaborat modelul
sistemului flexibil al standardelor argumentate din punct de vedere tiinific;

s-au evideniat avantajele metodei de calculaie a costurilor standard-cost i s-a demonstrat

necesitatea utilizrii acesteia la ntreprinderile industriei de confecii.
Valoarea practic a lucrrii const n elaborarea propunerilor

concrete referitoare la

perfecionarea evidenei consumurilor i calcularea costului i anume:

utilizarea planului de lucru al conturilor analitice privind consumurile i a structurii acestora

care asigur realizarea principiului acumulrii consumurilor pe centre de consumuri i de
responsabilitate;

folosirea bazei de repartizare a consumurilor indirecte de producie capacitatea de producie

exprimat n ore-main ca un factor care condiioneaz apariia consumurilor indirecte de
producie la ntreprinderile de confecii;

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

aplicarea contului 815 Abateri i a conturilor analitice pentru efectuarea unui control
eficient i analiza abaterilor de la consumurile standard;

implementarea modului de repartizare a abaterilor consumurilor indirecte de producie prin

decontarea ulterioar a acestora n conformitate cu metoda de calculaie standard-cost;

utilizarea formularelor rapoartelor interne de producie, scopul crora const n asigurarea cu

informaie operativ privind consumurile curente i abaterile.
Aprobarea rezultatelor tezei. Rezultatele cercetrii tiinifice reflectate n lucrare au fost

prezentate la conferinele internaionale Dezvoltarea asigurrii informaionale a nvmntului

economic n Republica Moldova, Republica Bielarus, or. Grodno, 31 mai1 iunie 2001; Probleme
regionale n contextul procesului de globalizare, Republica Moldova, or.Chiinu, 9-10 octombrie
2002, Simpozionul internaional al tinerilor cercettori, Republica Moldova, or.Chiinu, 18-19
aprilie 2003; au fost acceptate la edina catedrei Contabilitate i audit i la seminarul tiinific de
profil al ASEM.
Materialele lucrrii sunt utilizate la predarea cursului Contabilitate managerial pentru
specialitile Contabilitate i audit, Finane i contabilitatea firmei n cadrul ASEM. Unele
rezultate ale cercetrii snt implementate n practic, fiind atestate n actele de implementare a
elaborrilor la ntreprinderea Ionel S.A.
Structura lucrrii. Obiectul i problemele cercetrii tiinifice i-au gsit reflectare i snt
studiate n capitole interconexate din punct de vedere logic. Lucrarea const din introducere, trei
capitole, sinteza rezultatelor obinute, concluzii i recomandri, bibliografie i anexe.
n introducere se argumenteaz actualitatea temei, sarcinile naintate fa de cercetarea
tiinific, importana i valoarea tiinific din punct de vedere teoretic i practic, care snt
reflectate n publicaii i n actele de implementare a propunerilor autorului prezentei lucrri.
n capitolul 1 Principiile de baz privind evidena consumurilor i calculaia costului
produciei se trateaz rolul i importana costului produciei n gestionarea produciei; se studiaz
un cerc larg de probleme legate de elaborarea i implementarea metodei standard-cost pentru
calculaia costurilor confeciilor; se argumenteaz necesitatea descentralizrii consumurilor n
cadrul

sistemului calculaiei

funcionale bazat pe

principiul verificabilitii; se examineaz

posibilitatea utilizrii metodei calculrii uzurii productivitii.

n capitolul 2 Situaia contabilitii consumurilor de producie la ntreprinderile de
confecii i cile de perfecionare a acesteia se studiaz detaliat particularitile produciei
confeciilor i influena lor asupra organizrii evidenei consumurilor; se examineaz modul de
contabilizare a consumurilor directe care este n vigoare i se formuleaz propuneri privind

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

mbuntirea lui care rspunde sarcinilor gestionrii operative a produciei; se propun cile de
perfecionare a evidenei i de repartizare a consumurilor indirecte de producie.
Capitolul 3 Analiza metodelor existente de calculaie a costurilor i perfecionarea
acestora este dedicat analizei comparative a dou metode de calculaie existent (care este n
vigoare) i standard-cost (propus). n acest scop se caracterizeaz metoda de calculaie utilizat n
industria de confecii i se indic direciile de perfecionare a calculaiei costurilor confeciilor n
baza metodei de calculaie propus de autor.
n sinteza rezultatelor obinute, concluzii i recomandri se prezint rezultatele generale
privind cercetarea efectuat, recomandrile practice referitoare la mbuntirea calitii sistemului
de calculaie a costului produciei la ntreprinderile de confecii.
Cuvinte-cheie: metoda funcional de calculaie a consumurilor, centru (loc) de consumuri
i de responsabilitate, consumuri directe i indirecte, consumuri variabile i constante, cota de
repartizare a consumurilor, cota abaterilor, baza de repartizare, bugete rigide i flexibile,
coeficientul de utilizare a utilajului tehnologic, coeficientul de variaie, zona de responsabilitate,
metoda standard-cost, costul produciei.
Publicaii. Coninutul de baz al lucrrii este reflectat n 7 publicaii cu volumul total de 3,7
coli de autor.

II. Tezele de baz ale lucrrii de doctorat

Capitolul 1. Eficiena gestionrii produciei depinde de faptul ct de raional este construit
sistemul contabilitii curente la ntreprindere i ct de obiectiv reflect procesele de producie ale
acesteia. n opinia noastr, n aceste condiii se extinde sensul noiunii cost care constituie un
indicator sintetic al eficienei activitii de producie care este chemat s evalueze produsul fabricat
la o etap concret a procesului de producie; o totalitate de consumuri legate de fabricarea
produselor condiionate de tehnologia i organizarea produciei. Prin urmare, informaia privind
costul este determinant la orice etap a gestionrii produciei: planificarea, contabilitatea i
evaluarea, controlul i analiza i , ca rezultat, luarea deciziei operative.
Calculaia costului produciei este legat strns de contabilitatea consumurilor. La obinerea
indicatorului cost organizarea contabilitii consumurilor trebuie s se bazeze pe dou principii:
gruparea consumurilor pe obiecte contabile i locuri de apariie a acestora care presupune existena,
alegerea, evidenierea unor anumite articole de consumuri, componena crora depinde de
activitatea de producie a obiectului supus contabilizrii (secie, sector, brigad); gruparea
consumurilor pe obiecte de calculaie care presupune repartizarea consumurilor pe tipuri de
produse, cu divizarea acestora n consumuri directe i indirecte. Fiecare din acecte grupri rspunde

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

sarcinilor contabilitii manageriale, i anume: prima grupare pentru controlul nivelului

consumurilor pe locuri de apariie a acestora, a doua grupare pentru evaluarea stocurilor.
La baza clasificrii consumurilor autorul a pus principiul care determin esena i
nsemntatea costului, adic caracterul complex, i anume: o parte din consumuri se examineaz
din punctul de vedere al calculaiei costului (directe i indirecte, de baz i de regie, consumuri de
producie); o parte din consumuri se examineaz ca obiecte contabile pentru luarea deciziilor
privind

realizarea eficienei produciei (variabile i constante, difereniale i marginale) i

influeneaz asupra costului ca un indicator sintetic al eficienei procesului de producie; o parte din
consumuri se examineaz ca obiecte de control n scopul nlturrii fenomenelor negative care apar
n procesul de producie i optimizrii consumurilor de producie.
Studierea metodelor de contabilizare a consumurilor i de calculaie a costului produciei
aplicate n activitatea practic a permis autorului s conchid c cea mai progresist metod este
metoda standardcost care d posibilitate s se nregistreze nu numai consumurile efective, ci i s
se in contabilitatea operativ a abaterilor de la standardele consumurilor de producie.
Elementele de baz ale metodei specificate snt: cotele standard (standardele); evidena abaterilor;
controlul i analiza abaterilor.
Studierea de ctre autor a metodei standardcost referitor la industria de confecii a evideniat
trstura distinctiv a acesteia, i anume, aplicarea standardelor nu numai pe unitatea de produs, ci
i pe fiecare centru de responsabilitate a fabricrii acestuia (standardele consumurilor indirecte
variabile de producie i consumurilor indirecte constante de producie). Aceasta asigur
posibilitatea comparrii consumurilor efective i standard la orice etap a produciei i capacitatea
stabilirii abaterilor. Pentru evidena fiecrui tip de abateri trebuie s se deschid conturi speciale.
n lucrarea de doctorat se propune a acorda o atenie deosebit alegerii metodei optime de
repartizare a CIP i de decontare a abaterilor acestora. n acest scop s-a studiat problema privind
aplicarea n practic a metodei calculaiei funcionale a consumurilor (ABC), ceea ce asigur
exactitatea raportrii lor n fiecare caz aparte. La prima etap de utilizare a metodei ABC se asigur
divizarea consumurilor pe tipuri de activiti, cum snt reparaia i deservirea mainilor, secia de
control tehnic, serviciile de transport care asigur procesul de producie etc. , iar cea de-a doua
etap prevede repartizarea consumurilor indirecte de producie n conformitate cu o astfel de baz
de repartizare care este determinant pentru fiecare centru de consumuri n parte, pe tipuri de
produse (purttori de consumuri).
n lucrare se analizeaz procedurile de decontare a abaterilor de la consumurile standard la
utilizarea metodei standardcost: a) raportarea la cheltuielile perioadei, adic acestea snt acoperite

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

integral de veniturile obinute n cursul perioadei de gestiune, iar stocurile produselor finite,
produciei n curs de execuie i costul produselor vndute se evalueaz pornind de la consumurile
standard; b) repartizarea abaterilor ntre stocurile produselor finite, produciei n curs de execuie i
produselor vndute.
Pentru utilizarea eficient a metodei standardcost este necesar a stabili responsabilitatea
concret pentru consumuri, adic repartizarea mputernicirilor la luarea deciziilor ntre diferite
niveluri de conducere. Managerul structurii de producie descentralizate trebuie s ia decizii privind
anumite probleme de sine stttor i operativ i s poarte rspundere pentru rezultatele activitii
subdiviziunii n ce privete planificarea resurselor i eficiena utilizrii acestora. Pornind de la
aceast premis, controlul costului produciei este asigurat de controlul consumurilor la locul de
apariie a acestora, i anume de contabilitatea pe centre de responsabilitate. Organizarea i
funcionarea acestei evidene

prevd: determinarea centrelor de responsabilitate; ntocmirea

planurilor (bugetului) valorice pentru fiecare centru de responsabilitate; ntocmirea regulat a

rapoartelor privind executarea bugetului; analiza cauzelor.
Bugetele funcionale cuprind date exacte privind consumurile ateptate n cadrul
subdiviziunilor. Consumurile pot fi planificate pe subdiviziuni sub form de buget rigid sau flexibil.
Bugetul (devizul) rigid se elaboreaz pentru subdiviziunile, consumurile crora nu depind relativ
de volumul produciei ntreprinderii. ntocmirea devizelor flexibile pentru locurile de apariie a
consumurilor (LAC) nltur acest neajuns, ntruct drept baz de calculare a acestora servete
divizarea strict a tuturor consumurilor n constante i variabile, iar apoi se ntocmete devizul,
innd cont de modificarea consumurilor variabile n funcie de solicitare.Este de remarcat c
bugetele se ntocmesc numai pentru consumurile proprii care se acumuleaz pe locuri de apariie a
acestora. ns, n momentul repartizrii consumurilor pe obiecte de calculaie, apare necesitatea
contabilitii

separate

consumurilor

transmise

(primite),

ce

corespunde

principiului

verificabilitii, care presupune contabilitatea separat a articolelor de consumuri necontrolabile. n

acest scop autorul propune a prevedea n Planul de conturi un subcont separat.
La divizarea CIP n variabile i constante apare problema alegerii metodei calculrii uzurii
pentru utilajul de producie. Autorul consider c pentru utilajul de confecii este raional a utiliza
metoda calculrii uzurii productivitii, ca fiind o metod care corespunde mai exact
particularitilor procesului tehnologic i schemei obinerii avantajului economic n perioada de
gestiune i care are o serie de prioriti fa de alte metode, i anume: corespunde metodei analizei
valorice i funcionale a consumurilor, adic suma uzurii se repartizeaz n conformitate cu baza de
repartizare aleas (ore-main) pe tipuri de produse fabricate; se asigur posibilitatea controlului
prii variabile a uzurii calculate a mijloacelor fixe incluse n zona de responsabilitate; n cazul

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

solicitrii insuficiente a capacitilor de producie suma uzurii nu influenteaz asupra mrimii

cheltuielilor perioadei ale seciilor de producie.
Contabilizarea consumurilor care corespunde sarcinilor de gestionare a produciei necesit
elaborarea unor formulare ale rapoartelor interne de producie pentru calcularea costului n care
trebuie s se nregistreze nu numai consumurile efective, ci i informaia care rspunde sarcinilor
contabilitii manageriale n ansamblu i elementelor acesteia: planificarea, contabilitatea,
controlul i analiza.
Capitolul 2. Studierea i analiza caracterului i particularitilor procesului tehnologic la
ntreprinderile de confecii au permis a trage concluzia c contabilitatea consumurilor i calculaia
costului produciei se efectueaz pe fiecare comand n parte, ntruct punctul de plecare la lansarea
n producie a modelului elaborat este comanda de producie.
Se tie c contabilitatea consumurilor trebuie s corespund cerinelor structurii de
producie a ntreprinderii. Astfel, la ntreprinderile de confecii se efectueaz fabricarea n serie a
produselor pe loturi care au caracteristici generale i individuale condiionate de particularitile
constructive ale modelului (un detaliu deosebit, tip de material, furnitura). n acest caz se pstreaz
setul standardizat de operaiuni de producie executate n seciile de croit i cusut. Consumurile de
materiale de baz i auxiliare se contabilizeaz dup o anumit comand de producie la fel ca i
consumurile directe privind

retribuirea muncii, n conformitate cu normele de consum al

materialelor (specificaiile) elaborate

i cheltuielile de timp (schema tehnologic Diviziunea

muncii) pe fiecare model n cadrul comenzii.

ns una din funciile contabilitii manageriale este controlul consumurilor. Studierea
acestei probleme a artat c realizarea funciei de control este posibil n cazul

organizrii

contabilitii consumurilor pe locuri de apariie i centre de responsabilitate a acestora. Pentru

realizarea acestui scop n lucrare se propune: 1) ntocmirea raportului privind calcularea
consumurilor directe de producie pe locuri de apariie a acestora, cu utilizarea conturilor
analitice ale

contabilitii manageriale, pentru depistarea operativ a abaterilor i raportul

privind abaterile de la consumurile de producie standard, ntocmit pentru fiecare loc de apariie a
consumurilor n parte; 2) elaborarea planului de conturi de lucru al consumurilor i abaterilor i a
structurii acestora, care d posibilitate a primi informaie detaliat privind consumurile i abatirile
pe locuri de apariie a consumurilor i centre de responsabilitate, pe acticolele acestora, n cadrul
fiecrei comenzi i model n parte i pe factorii care le condiioneaz. Un exemplu de cont analitic
este prezentat n fig.1.
n raportul abaterilor privind locurile de apariie a consumurilor i centrele de responsabilitate
se generalizeaz informaia controlului operativ al consumurilor i se efectueaz calculul abaterilor

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

prin compararea consumurilor de producie standard cu cele efective, innd cont de influena
asupra abaterii generale att a factorului valoric, ct i a celui cantitativ.
811
criteriul care
caracterizeaz locul
(centrul)
de apariie a consumurilor
(numrul seciei)
criteriul care
caracterizeaz tipul
de consumuri
(variabile i
constante)

criteriul care
caracterizeaz
modelul n cadrul
comenzii
criteriul care
caracterizeaz
articolul de consumuri

criteriul care
caracterizeaz comanda

Fig.1. Structura propus a contului analitic al consumurilor de producie

Contabilitatea operativ a abaterilor este necesar nu numai pentru controlul asupra
consumurilor, ci i pentru depistarea cauzelor i persoanelor vinovate de abateri i luarea deciziei
manageriale respective. Sub aspect general, calculul abaterilor din raportul privind abaterile cu
utilizarea conturilor analitice propuse este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Calculul centralizator al abaterilor de la consumurile materiale standard, sectorul de croit i
secia de cusut, februarie 2004
Contul i
codul
abaterilor
81521145
81521146
81531145
81531146
Total

Consumuri standard
preul,
lei
12.0
1.5
15.0
1.0
4.0
2.5
6.0
3.5

cantitate
a,
m/buc.
570
190
690
230
/150
/150
/150
/150

suma,
lei
6840
285
10350
230
600
375
900
530
20110

Consumuri efective
preul, cantitatea,
lei
m/buc.
13.0
1.76
17.0
1.25
10.0
5.0
15.0
7.0

585
190
690
230
/150
/160
/160
/150

Abatere (815), lei

suma,
lei

01

02

total

7605
335
11730
290
1500
800
2400
1050
25710

585
50
1380
60
900
400
1440
525
5340

180
25
60
265

765
50
1380
60
900
425
1500
525
5605

Cercetrile efectuate au artat c contabilitatea i repartizarea CIP pe fiecare comand i

model snt foarte complicate. Modul de contabilizare i repartizare a CIP care este n vigoare
denatureaz informaia privind consumurile incluse n costul produselor fabricate. De aceea n
lucrare se propune a implementa la ntreprinderile de confecii sistemul ABC, ceea ce va asigura

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

repartizarea exact i contabilizarea CIP pe fiecare operaiune de producie n parte, i, ca urmare,

calculaia exact a costului. Pentru realizarea acestei sarcini n teza de doctorat:
1) s-a evideniat activitatea de producie din structura general de producie;
2) s-au delimitat consumurile pe locuri de apariie i centre de responsabilitate;
3) s-a determinat baza de repartizare a CIP pentru fiecare loc de apariie a consumurilor i centru
de responsabilitate.
Autorul a propus un model de calculare a bazei de repartizare a CIP, exprimate n ore-main
care include urmtoarele elemente: argumentarea i alegerea bazei de repartizare a CIP; calcularea
capacitii de producie normative i efective exprimate n uniti de msur a bazei de repartizare;
formarea articolelor de consumuri indirecte de producie i a tipurilor acestora, innd cont de
particularitile procesului tehnologic; ntocmirea bugetelor rigide i flexibile pentru locurile de
apariie a consumurilor. La alegerea bazei de repartizare a CIP trebuie luate n considerare structura
general a ntreprinderii, amplasarea acesteia i eficiena calculelor. Formula de calculare a
capacitii de producie normative i efective se propune n uniti naturale (baza de repartizare a
CIP).
n calitate de formul component de baz s-a acceptat coeficientul de utilizare a utilajului n
cazul executrii operaiunii tehnologice (k). Se propune calcularea acestui coeficient n baza
schemei tehnologice a diviziunii muncii pentru industria de confecii care conine informaii privind
normele de timp att ale muncii manuale, ct i a celei mecanice utilizate la executarea operaiunii
de producie, ntruct importana acestuia depinde de particularitile procesului tehnologic.
Cercetrile i-au permis autorului s efectueze formarea articolelor CIP i a tipurilor acestora,
divizndu-le riguros n variabile i constante, cu ajutorul coeficientului de variaie i calculul
acestuia pentru neutralizarea influenei consumurilor semivariabile. Astfel, snt create premise la
ntocmirea bugetelor rigide i flexibile pentru locurile de apariie a consumurilor.
n lucrarea de doctorat s-a propus modul de calcul a cotei de repartizare a CIP variabile i
constante n conformitate cu principiul verificabilitii care st la baza metodei ABC . n acest scop
CIP variabile i CIP constante calculate n bugetele rigide (flexibile) se mpart la capacitatea de
producie normativ a ntreprinderii n ansamblu ( n.pr ), apoi se determin cota standard (st.) a
CIP, utilizat pentru repartizarea acestora pe obiectele de eviden a consumurilor. Acest calcul este
prezentat prin formula: st.=CIP lac./n.pr.
La repartizarea CIP pe perioade de gestiune (lun) pe seciile produciei de baz acest calcul
se propune s se efectueze prin nmulirea st. cu capacitatea de producie a seciei (i), prevzut
de documentaia tehnic a comenzilor executate n perioada supus analizei dup formula::
CIP st. = st. i

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

ns nu ntotdeauna capacitatea normativ a ntreprinderii corespunde capacitii calculate i

n cazul n care capacitatea calculat este mai mic dect cea normativ este necesar s fie prevzut
posibilitatea de determinare a cheltuielilor legate de solicitarea insuficient a produciei. n acest
scop autorul propune s se utilizeze formula: calc. = CIPlac./ calc. , unde calc. este
capacitatea de producie calculat.
Compararea cotelor standard i calculate de repartizare a CIP permite a determina cota
abaterilor privind solicitarea dup formula: ab.sol. = calc. - st, ceea ce constituie o premis
pentru determinarea, contabilitatea i controlul cheltuielilor perioadei.
Cotele standard de repartizare a CIP trebuie s fie determinate o dat pe an; modificrile n
cadrul unui an se produc numai n cazul cnd aceasta este necesar n urma schimbrilor eseniale n
procesul de producie (modificarea tehnologiei, instalarea utilajului nou etc.). Pentru contabilitatea
consumurilor indirecte de producie pe locurile de apariie a acestora, cu excepia documentaiei
care reflect calculele planificate de control, este necesar ntocmirea borderourilor n care vor fi
reflectate att CIP efective, ct i CIP standard, n scopul depistrii abaterilor.
CIP standard trebuie s fie calculate n conformitate cu baza de repartizare stabilit (oremain) i cotele de repartizare a CIP calculate n devizele rigide i flexibile. Informaia privind
orele-main standard pe fiecare locuri de apariie a consumurilor se conine n documentaia
tehnic de diviziune a muncii, conform creia se efectueaz calculul CIP standard pe operaiuni
de producie referitoare la o comand de producie concret (etapa final a metodei ABC).
La ntocmirea registrelor contabile trebuie s se in cont de faptul c, n afar de CIP proprii,
n borderoul de eviden a consumurilor al seciei produciei de baz vor fi incluse i CIP ale altor
secii (auxiliare). Mrimea CIP transmise se determin pornind de la cota calculat de repartizare a
CIP ale seciei respective (auxiliare sau de deservire) i numrul de ore-main planificat pentru
utilajul de producie din seciile produciei de baz. Cu scopul neutralizarii influenei acestora
asupra consumurilor locurilor de baz ale apariiei acestora i centrelor de responsabilitate i
controlul eficient autorul a propus un subcont separat - 8139 Consumuri indirecte de producie
acumulate ale seciilor auxiliare i altor secii n cadrul contului 813 Consumuri indirecte de
producie. Controlul acestor consumuri va fi asigurat prin compararea consumurilor efective cu
cele standard, n conformitate cu modul de contabilizare a consumurilor pe locuri de apariie i
centre de responsabilitate (tab. 2).

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

Tabelul 2
Borderoul centralizator de evidena a CIP ale seciilor auxiliare i ale altor secii
(sectoare) n ansamblu pe ntreprinderea de confecii
(lei)
CIP efective
CIP standard
Abateri

Ct
521

531

533

539

124

813

total

st

oremaina

total

81351
81352

800
450

450

130

600
400

755

1400
2185

0.01
0.077

14500
14500

145
1117

81311
81312
Total
813229
211
813329

500
450
2200

250
700

70
200

600
1600

350
1105

0.025
0.28

0.087
0.3
0.087

5500
5500

5500

478.5
1696
783

1100
1120
5805
478.5
1696
783

9000

137
1559
2958
478.5
1696
783

2958

2958

14500

2958

Dt

Total

n
consum

de la capacitate
(714)
145

1255
923

385
530

963
(824)
2317

2847

n lucrare o atenie deosebit se acord modului de contabilizare i control al abaterilor

consumurilor indirecte care poate fi divizat n urmtoarele etape: depistarea abaterilor n baza
informaiei privind consumurile efective i standard coninute n documentaia primar; reflectarea
n registrele contabile a abaterilor pe tipuri de consumuri n cadrul locurilor de apariie a acestora i
centrelor de responsabilitate; analiza factorial a abaterilor depistate.
Pentru analiza abaterilor CIP i examinarea influenei acestora asupra consumurilor de
producie ale ntreprinderii de confecii autorul lucrrii propune ntocmirea unui raport privind
analiza abaterilor pentru locurile de aparaie a consumurilor, cu utilizarea contului analitic 8153
Abaterile consumurilor indirecte de producie (tab. 3).
Tabelul 3
Calculul i controlul abaterilor CIP , sectorul de croit
Contul i
codul
abaterilor

8152134
8152234
Total
Total
abateri
Abaterea
total

Consumu
ri
efective,
lei

21500
39485
60985

Consumuri standard, lei

st,
lei/ore.
ma
2.98
7.92
10.9

Orema.

Suma,
lei

5500
5500
5500

16390
43560
59950

Abateri privind
solicitarea (714)
standard (Abat. s.)
st,
Ore- Suma,
lei/ore ma.
lei
. ma
1.98

5500

1.98

5500

+1035

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

10890

+10890

Abateri (8152), lei

de la
capacitate (01)

n
consum
(02)
+5110

(14965)
(9855)

n tez se propune mecanismul de calculare a abaterilor CIP n baza cruia s-a primit
egalitatea balanier:
1035 lei (60985 59950) = 1035 lei (10890 + 5110 14965).
Raportul privind abaterile asigur administraia cu informaii manageriale solicitate i este
necesar pentru exercitarea unui control eficient pe centre de consumuri i de responsabilitate.
Astfel, metodica de planificare, gestionare i control al CIP propus n teza de doctorat se
bazeaz pe abordarea complex a problemei de contabilizare a consumurilor, cuprinde metodele
moderne de contabilizare i control ale consumurilor, fiind mbinate cu formularele rapoartelor
interne elaborate i permite a rezolva sarcinile puse de contabilitatea managerial la
ntreprinderile de confecii.
Capitolul 3. Calcularea costului produciei trebuie s se efectueze n conformitate cu
particularitile procesului tehnologic i produciei fabricate. Studierea organizrii contabilitii
consumurilor i calculaiei costului produciei care este n vigoare la ntreprinderile industriei de
confecii a permis autorului lucrrii s conchid c la ntreprinderile menionate se aplic metoda de
calculare pe comenzi, cu utilizarea elementelor metodei normative n cadrul consumurilor directe de
producie. La finele perioadei de gestiune n cazul nregistrrii produciei finite la depozit se
ntocmete calculaia pe comenzi pentru toat producia n baza informaiei privind consumurile
efective ale perioadei de gestiune, contabilizate pe articolele respective ale consumurilor de
producie. Calculul costului produciei fabricate conform metodei existente este prezentat n lucrare.
Cercetrile efectuate au artat c n prezent scopul calculaiei nu const n obinerea unei
informaii veridice i importante despre costul produciei fabricate, ci n repartizarea echitabil a
consumurilor istorice pe tipuri de produse, iar metodica de calculare a costului produciei utilizat
are dou neajunsuri eseniale: 1) lipsete organizarea contabilitii consumurilor care va include
urmtoarele elemente: stabilirea centrelor de consumuri i de responsabilitate; calcularea
standardelor pentru toate tipurile consumurilor de producie; elaborarea formularelor rapoartelor
interne de producie care asigur legtura reciproc dintre centrele de consumuri i de
responsabilitate; 2) nu este elaborat metodica de repartizare a CIP care corespunde cerinelor i
sarcinilor contabilitii manageriale.
Neajunsurile specificate cauzeaz calitatea joas a informaiei privind costul produciei
fabricate la ntreprinderile de confecii, i anume: se micoreaz costul produciei n curs de
execuie a seciei de croit care trebuie s includ consumurile privind retribuirea muncii pentru
croiala executat, dar neutilizat de secia de cusut; se majoreaz costul produciei finite n perioada
de gestiune; informaia neautentic privind costul produciei fabricate ca rezultat al utilizrii bazei

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

neobiective de repartizare a CIP; calcularea costului produciei fabricate este posibil numai la
finele perioadei de gestiune cnd a fost efectuat evidena i au fost formate consumurile de
producie pentru perioada respectiv; lipsete posibilitatea controlului i analizei consumurilor de
producie incluse n costul produselor fabricate pentru determinarea eficienei procesului de
producie.
n scopul lichidrii neajunsurilor menionate i mbuntirii calculaiei costului n lucrarea de
doctorat se propune a utiliza cea mai modern metod numit standard-cost care este adecvat
nivelului procesului de producie al ramurii date a industriei i asigur activitatea managerial
eficient a ntreprinderii n ansamblu.
Elementul de baz al metodei standard-cost este sistemul de standarde progresiste care
include standardele consumurilor directe de producie i standardul CIP ce corespunde
particularitilor procesului tehnologic i structurii de producie a ntreprinderii. Analiza procesului
tehnologic al ntreprinderilor de confecii a artat c sistemul de standarde n cadrul consumurilor
directe de producie este destul de dinamic. Altfel stau lucrurile cu CIP. Pentru acestea este posibil
elaborarea unui standard n baza devizelor rigide i flexibile pe locurile de apariie a consumurilor i
capacitii de producie planificate n perioada analizat. Este mai raional a elabora standardul CIP
pe un an i el trebuie s rmn invariabil pentru aceast perioad. n tez se propune mecanismul
de elaborare a standardului CIP. Astfel, pentru ntreprinderile industriei de confecii va fi format un
sistem de standarde practice care va permite a calcula costul standard al produciei fabricate n
orice moment i, dup caz, va asigura obinerea informaiei privind consumurile efectuate la
executarea unei comenzi, la fabricarea unui model sau produs individual.
n lucrare este prezentat modelul de calcul al costului confeciilor, n conformitate cu metoda
standard-cost propus i metodica de determinare a cotei CIP. O particularitate a acestui calcul
este determinarea costului standard pe fiecare tip de produse i posibilitatea gestionrii
consumurilor prin intermediul controlului i analizei abaterilor pe fiecare centru de apariie a
acestora i de responsabilitate.
n acest context a aprut necesitatea alegerii modului de repartizare i decontare a abaterilor
CIP pe conturile contabile respective. Autorul propune s se efectueze reflectarea, repartizarea i
decontarea acestora prin procedurile din cadrul metodei standard-cost, innd cont de factorul
obiectivitii abaterilor CIP (abaterile aprute din cauza activitii de producie poart un caracter
subiectiv, iar abaterile legate de activitatea ntreprinderii pe piaa cererii i ofertei mrfurilor i
serviciilor snt obiective). Reflectarea decontrii abaterilor subiective se propune n felul urmtor:
1) n cazul depistrii abaterilor favorabile ale CIP constante ale sectorului de croit:

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

Dt 8152 Abaterile sectorului de croit, subcontul 8152234502 Abaterile CIP constante ale
sectorului de croit, comanda 4, modelul 5
subcontul 8152234602 Abaterile CIP constante ale sectorului de croit, comanda 4,
modelul 6
Ct 612 Alte venituri operaionale
2)

n cazul depistrii abaterilor CIP variabile condiionate de supraconsumul resurselor:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 8152 Abaterile sectorului de croit, subcontul 8152134501 Abaterile CIP variabile ale
sectorului de croit, comanda 4, modelul 5
subcontul 8152134601 Abaterile CIP variabile ale sectorului de croit, comanda 4,
modelul 6.
n cazul depistrii abaterilor obiective decontarea lor se reflect pe conturile contabile: 711
Costul vnzrilor, subcontul 7111 Costul produselor finite vndute sau 7113 Costul
serviciilor prestate; 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite i 215 Producia n
curs de execuie, subcontul 2151 Produse n curs de execuie sau 2152 Servicii n curs de
execuie.
ntruct cotele de repartizare a CIP se calculeaz

o dat pe an, decontarea abaterilor

obiective este mai raional s se efectueze la finele anului curent, adic abaterile trebuie s se
acumuleze ca rezultat al comparrii CIP efective cu cele standard, iar analiza detaliat a abaterilor
va asigura posibilitatea introducerii modificrilor n standardul CIP i aprecierii activitii centrului
de consumuri.
ns pentru contabilizarea corect a abaterilor este necesar sistematizarea lor. Studierea
procesului tehnologic la ntreprinderile de confecii a permis autorului s elaboreze Clasificatorul
abaterilor consumurilor efective de producie de la consumurile standard pe cauze i persoane
vinovate.
n tez se compar rezultatele calculelor a dou metode de calculare a costului confeciilor:
metoda utilizat la ntreprinderile de confecii i metoda utilizat n practica nternaional. Pentru a
face comod compararea acestor metode, n lucrare snt generalizate rezultatele obinute pe fiecare
metod (tab. 4).
Dup cum se observ din tabel, are loc majorarea costului calculat n conformitate cu
metoda n vigoare, n comparaie cu costul calculat dup metoda propus. Acest lucru se explic, n
fond, prin lipsa repartizrii eficiente a CIP, contabilitii i analizei abaterilor.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

Tabelul 4
Compararea rezultatelor diverselor metode de calculaie a costului confeciilor,
comanda 53, februarie 2004
Confecionarea modelului 5 140 uniti
(lei)
Articole de
Metoda standard-cost (propus)
Metoda
consumuri
tradiional
Costul standard
Abateri
Costul efectiv
general
unitar
favorabi nefavorabil general
unitar
le
e
Consumuri
62.50
8691
2140
47.00
6800
materiale
Consumuri privind
41.00
5730
720
35.00
4795
retribuirea muncii
44.50
6217
256
506
38.70
5421
CIP
Total
17016
120.7
506
3116
20638
148
n baza generalizrii rezutatelor obinute au fost evideniate urmtoarele avantaje ale
calculului la utilizarea metodei standard-cost i metodei ABC pentru repartizarea CIP: s-a format
un sistem necesar de standarde care asigur posibilitatea evidenei operative i controlului
consumurilor de producie; a aprut posibilitatea calculului costului produselor fabricate nu numai
pe centre de consumuri, ci i la orice etap a procesului de producie; se utilizeaz un criteriu care
permite a determina nu numai gradul de finalizare a produciei n curs de execuie, ci i a calcula
costul

acesteia, dup caz, pentru rezolvarea problemelor manageriale; se utilizeaz sistemul

flexibil al standardelor CIP; drept baz de repartizare a CIP servete capacitatea de producie a
ntreprinderii exprimat n ore-main care constituie factorul obiectiv ce condiioneaz CIP;
costul produselor fabricate se contabilizeaz n conturile contabile la costul standard; se ine
contabilitatea separat i se efectueaz controlul abaterilor pentru asigurarea eficienei procesului
de producie i repartizarea abaterilor pe tipuri de produse fabricate.

III. Sinteza rezultatelor obinute

Costul reprezint

un indicator sintetic care

reflect eficiena sistemelor de planificare,

eviden i control. Acesta se msoar prin totalitatea consumurilor legate de fabricarea produselor
condiionate de tehnologia i organizarea produciei, de aceea el este menit s evalueze produsul
fabricat la o etap concret a procesului de producie.
Gestiunea costului trebuie s fie efectuat n baza utilizrii clasificrilor complexe ale
consumurilor, metodelor moderne de calculaie i de repartizare a consumurilor indirecte de
producie. Acestor sarcini le corespunde aplicarea la ntreprinderile de confecii a calculrii costului
dup metoda standard-cost care constituie una dintre cele mai moderne i progresiste metode.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

n scopul controlului este necesar a ine contabilitatea pe locuri de apariie a consumurilor i

pe centre de responsabilitate, lund n considerare particularitile tehnologice ale produciei
confeciilor i analiza valoric-funcional a consumurilor indirecte (Activity-based costing
ABC).
n vederea implementrii metodei specificate la ntreprinderile industriei de confecii este
mportant elaborarea planului de conturi de lucru, structurii conturilor analitice ale consumurilor i
abaterilor i aplicarea evidenei separate a consumurilor indirecte transmise (primite).
Repartizarea obiectiv a consumurilor indirecte de producie la ntreprinderile de confecii este
posibil numai n baz de ore-main i de ntocmire a bugetelor rigide i flexibile care este raional
s fie elaborate innd cont de influena volumului de producie al ntreprinderii asupra consumurilor
fiecrii subdiviziuni n parte.
Sistemul rapoartelor interne de producie la ntreprinderile de confecii trebuie s fie
ameliorat, utilizndu-se registre elaborate n mod special, care trebuie s corespund funciilor
contabilitii manageriale.

IV. Concluzii i recomandri

Cercetrile efectuate permit a trage urmtoarele concluzii:
1. Metoda de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor care este n vigoare n
industria de confecii are un ir de neajunsuri i nu este orientat la: ndeplinirea funciilor
contabilitii manageriale; obinerea informaiei veridice privind costul produselor fabricate;
asigurarea eficienei procesului de producie pe subdiviziuni structurale de producie.
2. Este necesar de elaborat metoda de calculaie a costului confeciilor, innd cont de
optimizarea calculaiei consumurilor i reflectarea rezultatelor n conturile contabile.
Pentru implementarea metodei de calcul a costului care corespunde funciilor contabilitii
manageriale autorul a formulat urmtoarele propuneri:
1. Organizarea contabilitii consumurilor pe locuri de apariie i centre de responsabilitate a
acestora care rspunde principiului verificabilitii ce presupune acumularea consumurilor
pe locuri de apariie a acestora. n acest scop snt recomandate principii unice de formare a
centrelor i locurilor de apariie a consumurilor, innd cont de particularitile tehnologice
ale produciei industriei de confecii i a fost studiat calculaia costului prin metoda
funcional (ABC).
2. Utilizarea planului de lucru i a structurii conturilor analitice ale consumurilor care asigur
realizarea principiului acumulrii consumurilor pe centre de consumuri i de
responsabilitate. ntruct metoda ABC se bazeaz pe evidenierea tipurilor de producie ale

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

activitii din structura de producie general i repartizarea consumurilor pe locuri de

apariie a acestora i centre de responsabilitate, pentru implementarea acestei metode la
ntreprinderile industriei de confecii a fost elaborat planul de lucru i structura conturilor
analitice de consumuri construit n conformitate cu principiul verificabilitii.
3. Elaborarea sistemului flexibil al standardelor CIP i a formulei de calculare a acestora n
baza bugetelor rigide i flexibile ntocmite pentru realizarea funciilor de planificare i
control. Autorul a propus utilizarea i calcularea coeficientului de variaie, apoi a fost
ntocmit devizul innd cont de modificarea consumurilor variabile n funcie de capacitatea
de producie. Aceasta permite a diviza strict toate consumurile n constante i variabile, ceea
ce constituie baza calculrii devizului flexibil. Autorul recomand structura bugetului rigid
pentru subdiviziunile, consumurile crora nu depind relativ de volumul de producie al
ntreprinderii. n baza utilizrii bugetelor rigide i flexibile s-a propus formula de calcul al
cotei abaterilor prin compararea cotelor standard i calculate ale repartizrii, ceea ce permite
a efectua calculul cheltuielilor perioadei la orice etap a procesului de producie n scopul
controlului acestora.
4. Argumentarea bazei de repartizare a CIP capacitatea de producie exprimat n oremain ca un factor care condiioneaz CIP ale ntreprinderilor de confecii. Studierea
particularitilor procesului tehnologic a permis autorului s trag concluzia c baza
obiectiv de repartizare a CIP la ntreprinderile de confecii este ora-main i s propun
metodica de calculare a acesteia. Utilizarea acestei metodici va permite a

argumenta

tiinific calculul standardelor consumurilor indirecte care condiioneaz formarea costului

standard pentru realizarea unei sarcini importante a contabilitii manageriale - planificarea.
5. Implementarea la ntreprinderile de confecii a metodei de calculaie a costului standardcost. Cercetrile au artat c metoda specificat rspunde mai integral att sarcinilor
contabilitii manageriale, ct i particularitilor produciei confeciilor.
6. Utilizarea contului 815 Abateri n cadrul crora sunt elaborate conturile analitice care se
folosesc pentru contabilitatea eficient, controlul i analiza abaterilor de la consumurile
standard. Autorul tezei a elaborat Clasificatorul abaterilor pe cauze i vinovai pentru
producia confeciilor propus pentru utilizare la ntreprinderile de confecii.
7. Aplicarea mecanismului de repartizare i decontare a abaterilor CIP care corespunde
metodei de calculare standardcost. Mecanismul elaborat ia n considerare principiul
corespunderii i factorul obiectivitii care influeneaz asupra apariiei abaterilor CIP i
depinde n ansamblu de metodica de repartizare a CIP.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

8. Deschiderea unui cont separat n cadrul contului 813 Consumuri indirecte de producie
pentru CIP transmise n scopul respectrii principiului de acumulare a consumurilor.
9. Utilizarea formularelor rapoartelor interne de producie scopul crora este asigurarea cu
informaii operative privind consumurile curente i abaterile care rspund sarcinilor
contabilitii manageriale planificarea, evidena, controlul i analizaa.
n final este de remarcat c rezultatele cercetrii pot fi utilizate pe larg pentru optimizarea
procesului de producie i sporirea eficienei funcionrii ntreprinderilor din industria uoar a
Republicii Moldova, inclusiv n ramura de confecii.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

IV. Lista publicaiilor la tema tezei

1. ., .
// 4,
2001, pag.34 39 (0.65 .).
2. .

// Simpozionul internaional Probleme regionale n contextul procesului de

globalizare, , . , 9 10 , 2002, pag. 191 193 (0.30
.).
3. .
// Simpozionul internaional al tinerilor
cercettori, ASEM, Chiinu, 18 - 19 aprilie 2003, pag. 323 - 325 (0.30 .).
4. .
// 10, 2003, pag.40 48 (1.10.).
5.

//

11, 2003, pag.65 69 (0.55 .).

6. . Determinarea bazei de repartizare a consumurilor indirecte de producie pentru
ntreprinderile industriei de confecii // Economica 2, 2004 , ASEM, pag. 82 - 84

(0.40

..).
7. . // Economie i sociologie
2, 2004 , , pag. 110-118 (0.40 .).

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

ANNOTATION
of the thesis for a Doctors degree in economical on the subject

Calculation cost of production in the sewing branch of industry

In the dissertation are analyse about cost accounting system, which correspond with the acting
to a point of order accounting for costs and calculation cost of sewing industry. It was also learned
and formulated the disadvantages ones method. In the thesis are suggesting an applying the method
Standard-cost, which was elaborated experience of the theory and practice in the countries of
develop. Using of method Standard-cost ensure investigation the most control at all the types
resources and theirs rational allocating between the object of calculation.
In the work are purpose method of accounting and allocating of indirect industrial costs,
which correspond with specific process of technologic and structure of manufactory of sewing
industry. It was suggested using Activity-based costing and applying machine hour for allocation
factory overhead.
The most attention was given of the account and control of variances (differences) between
actual and standard manufactories costs. It was formulated proposals about allocating of variances
in the method Standard-cost.
For decision of problems to account a costs and calculation cost of production on the sewing
manufactory it was designed structure of analytical conts of costs and variances.
These results of experience have a methodological and an applied significance for a practice
of calculation cost a production in the sewing industry.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

,

,

,
, , -
.

,
- .


.

,
.


.

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

IRINA GOLOCIALOVA

CALCULAREA COSTULUI PRODUCIEI N INDUSTRIA DE

CONFECII
Specialitatea: 08.00.12 Contabilitate; audit; analiz economic

AUTOREFERAT
al tezei de doctor n tiine economice

CUVNT DE MULUMIRE
Aduc sincere mulumiri pentru susinerea, ndrumrile i consultaiile tiinifice pe
care le-am avut pe tot parcursul ntocmirii tezei de doctorat din partea dl. VIOREL
URCANU, doctor habilitat n tiine economice, profesor universitar
Academia de Studii Economice din Moldova

Bun de tipar.
Formatul
Tirajul 50 exemplare. Comanda
Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM
Str. Mitropolit G. Bnulescu-Bodoni 59
tel:28-98-86; 23-80-65

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com