CAPITOLUL 1.

ABORDAREA NOIUNII DE IMPOZITE, TAXE I

CONTRIBUII DIN PERSPECTIV ISTORIC I
CONTEMPORAN
1.1. SCURT ISTORIC PRIVIND EVOLUIA I APARIIA IMPOZITELOR
I TAXELOR
Impozitele, sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai
veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. n accepiune general, impozitele
reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din
partea statului. Autoritate abilitat cu instituirea de impozite este statul, dreptul
acestuia de a introduce impozite exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin
intermediul organelor centrale, Parlamentul, iar uneori i prin organele administraiei
centrale de stat locale. Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar.
Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constituie principalul mijloc
de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la
o ar la alta, i de la o perioad la alta. Astfel, dup cel de-al doilea rzboi mondial se
considera ca aceast limit reprezint 25% din Produsul Naioanl Brut. n a doua
jumtate a anilor 80 aceast pondere reprezenta, n majoritatea rilor dezvoltate din
Europa, ntre 35% i 45%. Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri,
slbete iniiativa i multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genernd
inflaia. De aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar
inregistra descreteri n randamentul acestora. De la apariia lor, impozitele au fost
concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de
cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i
cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i
roman.
n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost
tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor
cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din
produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind
perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti
imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai percepeau un
impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un
impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuie s
finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de faptul c
era o ar cu puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a
interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de
impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin
exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII-lea i n cele urmtoare se
mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe
cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n preurile de vnzare ale
srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

n Principatele Romne, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat ca

cisl" asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi", vacaritul, vinaritul,
tutunaritul, oieritul etc. Acestora li s-au adugat dri extraordinare cum erau ploconul
steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele etc. Deseori, stabilirea i
perceperea acestor dri erau arbitrare i abuzive.
n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:
impozitul la taille n variantele: real, pentru proprietarii de terenuri i personal, pe
veniturile cetenilor; impozitul de a douzecea parte din venit, sporit, ulterior, la a
zecea parte din venit; capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc
difereniat n raport cu rangul social; patena, datorat n folosul monarhului de ctre
cei ce executau meserii i comer, pe cont propriu; alte taxe. Dup Revoluia francez
din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i taxelor, Adunarea Constituant a
Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de nobili i clerici, a suprimat
arbitrariul n stabilirea i perceperea impozitelor i a nlaturat anumite impozite pe
vnzri ale bunurilor de consum.
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i
modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice n
toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite s
sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se
consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor
referitoare la impozite i taxe.
1.2. CONINUTUL ECONOMIC I TRSTURILE IMPOZITELOR,
TAXELOR I CONTRIBUIILOR
Accepiunile privind impozitele sunt multiple, fiecare dintre acestea reflectnd
poziia autorilor respectivi n legtur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale.
Astfel, se afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c
impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale.
Ali autori apreciaz c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveraniti sale i
sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului. Sintetiznd pluritatea
definiiilor date impozitelor, se consider c, impozitul reprezint o form de
prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu
nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i/sau juridice, n
vederea acoperirii unor necesiti publice. Aceast definiie relev faptul c impozitul
are urmtoarele caracteristici:
1. Prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu (n sarcina
contribuabilului) i se poate realiza n mod silit. n aceast relaie, dintre stat i
persoanele fizice sau juridice, acioneaz obligaia de a plti suma stabilit drept
impozit fr a se cere consimmntul expres al pltitorului, iar n cazul n care acesta
din urm nu se conformeaz, statul poate aplica msuri coercitive.
2. Impozitele se prelev de la persoane fizice i juridice la dispoziia statului
fr o contraprestaie direct (i imediat) din partea acestuia. ntre prelevrile sub
form de impozite i aciunile de finanat crora le sunt destinate nu se stabilete, n
principiu, o coresponden direct. Impozitele presupun realizarea unor contraservicii
publice (aprare naional, securitate i ordine public, protecie social, reprezentarea
rii pe plan extern, etc), dar acestea nu sunt percepute uor (pipite) de ctre
oricare dintre contribuabil.
3. Prelevarea sub forma impozitelor se efectueaz cu titlu definitiv i
nerestituibil (nerambursabil), exprimnd, deci, un transfer definitiv la dispoziia
7

statului, ceea ce nseamn c sumele prelevate nu se mai restituie contribuabililor.

Prin aceasta, impozitele se deosebesc fa de mprumuturile publice care sunt
purttoare de dobnzi (i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile). Este evident
c, n aceste condiii, prelevarea ca impozit presupune o reducere a puterii de
cumprare a contribuabilului i acumularea ei la dispoziia statului. Acest transfer de
putere de cumprare este acceptat ca o necesitate cu caracter obiectiv (un ru necesar)
de ctre societate, pornind de la considerentul c funcionarea statului nu ar fi posibil
n absena prelevrilor sub forme ale impozitelor, taxelor etc.
Coninutul economic al impozitelor const, n procesele economice de
redistribuire, mai ales, a Produsului Intern Brut, de la posesorii veniturilor (averilor)
ctre stat, n vederea satisfacerii nevoilor publice. Scopul pentru care se realizeaz
procesele de redistribuire a PIB prin impozite, determinnd existena acestor relaii cu
statul sau autoritile publice (reprezentnd anumite colectiviti umane), este
considerat unul social, colectiv, naional sau local. n aceste condiii, impozitele, ca i
celelalte contribuii cu caracter obligatoriu, similare, antreneaz modificri ale
mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia participanilor la relaiile
denumite generic impozite: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile
publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte.
Conform dicionarului economic i financiar, taxa reprezint o plat efectuat
n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau juridice, n cazul n
care acestea se bucur de anumite servicii prestate de organele de stat; suma de bani
pltit unor instituii pentru a dobndi de la ele anumite drepturi sau servicii; forma de
impozit perceput pentru anumite mrfuri.
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac
diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de
anumite instituii de drept public. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice
impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de
neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb
taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Este de precizat c
taxele conin i elemente de impozit, deoarece nivelul acestora este superior costului
serviciilor prestate de instituiile respective.
ntre impozite i taxe exist unele deosebiri. Astfel n cazul impozitului
lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parte societii,
situaia fiind invers n ceea ce privesc taxele. Deosebiri ntre impozite i taxe exist
i n ce privete modul de determinare a cuantumului acestora. Astfel, cuantumul
impozitului se stabilete, n principal, n funcie de venitul impozabil, n timp ce
mrimea taxei este influenat, n general de natura serviciului prestat. O alt
deosebire const n faptul c termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru
impozite i n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor la
taxe. n ce privesc deosebirile din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri
aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr
un echivalent direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezint
echivalentul serviciului prestat.
n categoria prelevrilor fiscale sunt incluse alturi de impozitele i taxele cu
caracter fiscal, un ansamblu de prelevri cu caracter special, cunoscute sub numele de
contribuii. Aceast noiune are sensuri multiple, astfel c, n afara sensului pur fiscal,
utilizat mai frecvent n trecut, dar care nu a disprut complet, prin care se desemneaz
anumite impozite cu caracter particular, exist un sens cvasi-fiscal. n acest caz,
contribuia pare ca un produs intelectual de natur financiar cu caracteristici
intermediare ntre impozitele i taxele cu caracter fiscal.
8

Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate n contrapartida unei

prestaii tangibile cu caracter specific (economic, social, edilitar-gospodresc, public),
pe care statul o acord persoanelor fizice sau juridice n mod obligatoriu.
Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o
prestaie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este
solicitat, ci stabilit de stat. Deci, nu exist o cerere individual, dar exist o utilitate
individual prezumtiv ca parte a unei utiliti colective care st la baza deciziei
statului de a presta un serviciu tangibil. (Corduneanu C., 1998)
Prin urmare, contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de
drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de
care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul
acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice
la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv.
1.3. TEORII PRIVIND NATURA I MRIMEA IMPOZITELOR
1. Teoria echivalenei, care a fost fondat de Adam Smith i continuat de
Montesquieu, A. Wagner i K. Wicksell, pornete de la teza conform creia
impozitele sunt o contraprestaie datorat statului de ctre ceteni, cu semnificaia
unui echivalent cedat de contribuabili fa de serviciile sau foloasele de care acetia
beneficiaz pe seama aciunilor finanate de ctre stat. n mod implicit, rezult c
impozitele de ncasat de ctre stat ar trebui s corespund costurilor pe care le
nregistreaz statul pentru aciunile realizate n interesul persoanelor fizice i juridice.
Fa de teza fundamental a teoriei echivalenei exist numeroase obiecii, dei
ea este acceptat, n principiu, ca avnd relevan pentru cunoaterea naturii i
stabilirea mrimii impozitului. n primul rnd, nu toate serviciile pe care le ofer
statul sunt msurabile, pentru a permite evaluarea i compararea valorii i costului
real al serviciilor sau bunurilor ce revin fiecrui cetean fa de impozitul suportat;
n al doilea rnd, nu se poate verifica ideea schimbului de echivalen mai
ales, atunci cnd se au n vedere servicii cu caracter colectiv oferite de ctre stat
(aprare naional, servicii diplomatice), pentru c mrimea foloaselor ce revin
fiecruia din aceste aciuni nu poate fi delimitat individual i pus n relaie cu
impozitul pltit. n al treilea rnd, faptul c unele servicii cu caracter public produc
efecte, att directe ct i indirecte, ce se rsfrng asupra mai multor indivizi, face
imposibil compararea costului pentru fiecare individ cu avantajul global ce se
distribuie neuniform, dup criterii diverse.
n al patrulea rnd, serviciile oferite de ctre stat se adreseaz, nu numai
pltitorilor de impozite, ci i celor care din diverse motive sunt scutii de plata
impozitelor, ceea ce evideniaz lipsa de echivalen mai ales n situaia nepltitorilor
de impozite. n al cincilea rnd, prin prisma verificrii condiiilor de aplicare a teoriei
echivalenei, bazat pe consimmntul prilor intrate n relaia de schimb, se
constat c n cazul impozitelor acestea nu sunt asigurate. Impozitul, ca valoare cedat
de contribuabili, din veniturile sau averile lor, se prelev n mod forat (fr
consimmnt individual) ctre autoritile publice, n timp ce serviciile statului se
adreseaz utilizatorilor tot fr consimmntul lor. n cazul impozitelor, mrimea
prelevrii se stabilete distinct, ca sarcin impus, indiferent de ipostaza ulterioar de
beneficiar al serviciului oferit i mrimea valoric a acestuia. n fine, n al aselea
rnd, n concordan cu teoria echivalenei, ar trebui ca n practicarea impozitelor, sub
aspectul modalitii de aezare i percepere, s se respecte o anumit proporie ntre
mrimea impozitelor ncasate de stat i valoarea serviciilor oferite. n realitate,
9

sistemele moderne de impozite sunt axate pe echitatea impunerii, promovndu-se fie

impunerea n cote progresive, fie cea n cote proporionale, dar proporionalitatea nu
se refer la mrimea foloaselor, ci la cea a veniturilor sau averilor deinute.
2. Teoria siguranei, ntemeiat de T. Hobbes, pornete de la teza conform
creia raporturile n care se gsesc contribuabilii i statul se aseamn cu cele dintre
asigurai i asigurtori. Conform acestei teorii, statul apare, deci, n ipostaza de
asigurtor care face un contract de asigurare cu ceteanul, iar obiectul contractului ar
fi asigurarea vieii i averii cetenilor. Fa de poziia ce revine statului, ceteanul
trebuie s plteasc un impozit, semnificnd prima de asigurare.
3. Teoria sacrificiului aplicat la impozite pornete de la teza ce st la baza
teoriei utilitii marginale. Aceasta consider c plata impozitelor ar reprezenta un
sacrificiu de utilitate individual a veniturilor din partea contribuabilului, iar statul
poate s cear supuilor si acest sacrificiu pentru a-i acoperi cheltuielile de
funcionare. Aplicarea n plan fiscal a teoriei utilitii prin varianta teoriei sacrificiului
are n vedere posibilitatea dimensionrii acestui sacrificiu n mai multe variante, i
anume:
- impozitul se prelev n mrimi egale de la toi indivizii conform creia
utilitatea absolut sacrificat prin plata impozitelor se distribuie n mod egal
pe indivizi, i nu ine seama de capacitatea contributiv a acestora;
- impozitul corespunde sacrificiului proporional, n care mrimea impozitelor
ar corespunde unei pierderi de utilitate individual proporional pentru fiecare
contribuabil, stabilit prin raportarea la utilitatea total. Impozitul de plat pe
contribuabil ar urma s reflecte raportul dintre utilitatea individual i
utilitatea total realizat la nivelul societii;
- varianta sacrificiului minim, care pune accentul pe determinarea mrimii
impozitului cutnd minimizarea prii din utilitatea individual ce se sacrific
pentru a asigura funcionarea normal a statului.
4. Teoria neutralitii pornete de la teza c practicarea impozitelor ar trebui
astfel conceput nct s nu modifice raporturile existente n societate. Ea susine
ideea evitrii efectelor de influenare asupra structurii i evoluiei societii, ceea ce ar
presupune caracterul neutru al impozitului. O asemenea teorie se opune eventualelor
tendine de egalizare a avuiei deinute de indivizi i chiar unor principii de echitate
fiscal acceptate de societatea modern.
5. Teoria organic a fost elaborat de gnditorii de frunte ai filozofiei clasice
germane: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-a nscut din nsi
natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un "produs necesar dezvoltrii istorice
a popoarelor".
6. Teoria sociologic, afirm teza dup care statul este considerat un "stpn
absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a
minoritilor organizate pentru a se impune mpotriva majoritii stpnite.
7. Teoria contractului social consider c statul s-a nscut n baza unui
contract prin care oamenii liberi s-au neles, la un moment dat, s creeze o autoritate
superioar creia s i se supun individualitile contractante.
1.4. FUNCIILE I ROLUL IMPOZITELOR
Prin impozit se realizeaz, n cea mai mare msur, prima latur a funciei de
repartiie atribuit finanelor publice, ceea ce nseamn c el nsui ndeplinete o
asemenea funcie. Sub acest aspect, se remarc faptul c impozitul este principala

10

form de mobilizare a resurselor bneti la dispoziia statului, concretiznd o parte a

procesului de repartiie a PIB-ului i chiar a avuiei naionale.
Considerate distinct de prelevrile sub forme ale contribuiilor de domeniul
asigurrilor sociale, impozitele dein o proporie mai redus n resursele curente
totale, dar rmn cu ponderea cea mai mare n ansamblul resurselor bugetare. n
cadrul funciei de repartiie, practicarea impozitelor apare a urmri, n principal, un
scop financiar; acela de a procura resursele bneti necesare statului pentru acoperirea
cheltuielilor sale, motiv pentru care acestei funcii a impozitului i se atribuie, uneori,
denumirea de funcie de finanare. Totodat, corespunztor funciei de control ce
revine finanelor (n general), impozitele mijlocesc, n mare msur, exercitarea
controlului financiar de stat asupra unei multitudini de procese economice i sociale,
de mare amploare i impact n societate. O a treia funcie ndeplinit i de impozite, ca
i de ctre finane n ansamblu, se refer la reglarea/stabilizarea economiei i const n
capacitatea acestora de a stimula sau inhiba anumite procese sau fenomene economice
i sociale.
Prin prisma rezultatelor obtenabile ca expresie a ndeplinirii funciilor sale,
rolul impozitelor se manifest n urmtoarele direcii:
- asigurarea resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice bugetare;
- redistribuirea veniturilor (respectiv a PIB) ntre sfere sau domenii de
activitate, ramuri i subramuri economice;
- redistribuirea pe baze mai echitabile a veniturilor ntre membrii societii;
- influenarea vieii economice i sociale, n acord cu obiectivele politicii
generale.
Rolul impozitelor are o semnificaie deosebit, acestea manifestndu-se pe
plan financiar, economic i social. Rolul impozitelor se manifest, cu preponderen,
pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat
pentru acoperirea nevoilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor, ele
reprezentnd calea principala de procurare a resurselor necesare realizrii sarcinilor i
funciilor statului. n practica financiar contemporan, se remarc o accentuare a
dinamicii impozitelor att ca volum, ct i ca pondere n PIB-ul unei ri. Tendina de
cretere a impozitelor poate fi apreciat ca fiind o rezultant a sporirii numrului de
contribuabili, a majorrii cotelor de impunere i a diversificrii materiei impozabile.
De asemenea, se poate constata, empiric, o accentuare a rolului impozitelor i
n plan economic, prin utilizarea lor ca prghii de politic financiar. Modalitile de
intervenie a autoritilor publice, prin intermediul impozitelor, sunt multiple, n
funcie de scopul urmrit de acestea. Astfel, dac se urmrete stimularea unor
activiti, se procedeaz la reducerea cuantumului impozitelor, la acordarea de scutiri
de impozite sau chiar la restrngerea numrului de prelevri. Dimpotriv, cnd se
dorete frnarea, descurajarea unor activiti sau a consumului anumitor mrfuri sau
servicii, autoritile publice procedeaz la majorarea impozitelor, la creterea
numrului acestora, la modificarea structurii lor, extinznd sfera lor de aciune.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul
lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri
sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Msurile ntreprinse n
aceast privin vizeaz:
- stabilirea prin lege a unui venit minim neimpozabil;
- acordarea de faciliti fiscale categoriilor defavorizate;
- reducerea cotelor de impunere la anumite produse absolut necesare i sporirea
cotelor de impozit la produsele de lux sau duntoare sntii.
11

Limita impozitelor este influenat de factori externi i interni, printre care pot
fi menionai:
- din categoria factorilor externi: nivelul PIB-ului pe locuitor; nivelul mediu al
impozitului i progresivitatea impunerii; prioritile stabilite de ctre stat n ce
privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa; natura
instituiilor politice;
- n cadrul factorilor interni care influeneaz limita impozitelor locul cel mai
important l ocup progresivitatea cotelor de impunere, precum i modul de
determinare a materiei impozabile.
1.5. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit
ipostaz att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se
instituie. n acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul
impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul impozitului; unitatea
de impunere; cota de impunere; sursa impozitului; asieta fiscal; termenul de plat.
Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului, cel mai adesea aceasta fiind numit i pltitor
al impozitului. Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor datorate,
contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la: declararea obiectelor
impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidente specifice scrise,
depunerea la fisc a unor deconturi periodice. De asemenea, subiecii de impozite au
dreptul de a beneficia de faciliti fiscale legale i de a contesta operaiile considerate
ilegale.
Uneori, impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt
persoan, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor
sau funcionar, este reinut de ctre persoana care i pltete drepturile salariale i apoi
este varsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt
persoan care, din venitul cuvenit unei persoane, reine impozitul datorat statului si-l
varsa la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul
dobnzii, al dreptului de autor sau al colaborrii, i nu cel care a reinut de la acesta
impozitul datorat i l-a varsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament.
Suportatorul (destinatarul) impozitului, este persoana fizic sau juridic din ale
crei venituri se suspend n mod efectiv impozitul. Acest element este important n
legtur cu distincia fundamental dintre impozitele directe si indirecte. Astfel, n
cazul impozitelor indirecte potrivit inteniei legii, suportatorul coincide cu subiectul
impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectul impozitului i revine o
ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizez de ctre
persoana care cumpr produse sau servicii a cror vnzare este supus impozitelor.
n acest cadru, se manifest fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor adic
de transmitere a obligaiilor fiscale efective n sarcina altei persoane, diferit de cea
care o pltete iniial la buget.
Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se
datoreaz impozitele indirecte precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n
circulaie al unor produse, bunuri i servicii n cadrul serviciilor indirecte. n mod
tradiional, acest element poart denumirea de materie impozabil. Sursa impozitului,
indic din ce anume se pltete impozitul, adic din venit sau avere. Ca surs a
impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a devidendelor sau a
rentei n timp ce averea se prezint sub form de capital sau de bunuri mobile i
12

imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce

nu se ntmpl, de regul, n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiecii
impozitelor de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca urmare obiectul
impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul
impozabil. Aceasta poate s fie o expresie monetar, n cazul impozitelor pe venit, sau
poate s fie diverse expresii fizice-naturale ( metru ptrat, hectar, Kg, etc.), n cazul
impozitelor pe avere. Cota impozitului (cota de impunere) este mrimea impozitului
stabilit pentru fiecare mrime de impunere. Aceasta poate fi stabilit n sum fix sau
procentual. Cotele procentuale pot fi proporionale, progresive sau regresive, n raport
cu materia impozabil i cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului.
Se consider c aceast modalitate de impunere conduce la efecte distributive
i nclcarea principiului de echitate pe vertical. Cu toate c acest tip de impunere
provoac cele mai mici distorsiuni, deoarece nu influeneaz comportamentul
contribuabililor, n ceea ce privete consumul i economisirea, nu este agreat de ctre
societate, fiin preferat sistemul cotelor progresive.
Sistemul cotelor progresive presupune stabilirea unor cote de impozitare
cresctoare aferente tranelor de venituri legal stabilite (Norregaard P., 1990). n
practic, exist dou variante ale impunerii progresive: impunerea n cote progresive
simple i n cote progresive alunecatoare pe trane. Asieta fiscal sau modul de
aezare a impozitelor cuprinde totalitatea operaiunilor pentru identificarea subiecilor
impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor
datorate statului. Asieta evideniaz existena unei creane fiscale a statului, genernd
obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii
poart denumirea de lichidare, care se realizeaz prin plata impozitului. Termenul de
plat precizeaz durata pn la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are caracter
imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorrii de ntrziere
sau se aplic unele sanciuni sub form de popriri de salarii, punerea sechestrului pe
unele bunuri, vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele.
n afara elementelor prezentate anterior, actul de instituire al unui impozit mai
trebuie s cuprind: autoritatea i beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului;
facilitile fiscale acordate; sanciunile aplicabile i cile de contestaie. Autoritatea
impozitului reprezint puterea public ndreptit s instituie impozitul, respectiv
organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul. Beneficiar al impozitului
poate fi bugetul constituit la nivel centralizat al statului sau bugetele locale.
Posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabilului de a plti
impozitul. Facilitile fiscale se refer la anumite nlesniri la plat: scutiri, amnri,
reealonri. Sanciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitilor
contribuabililor n privina stabilirii corecte a obligaiilor fiscale i plata acestora n
favoarea beneficiarilor la termenele prevzute. Cile de contestaie se refer la
posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri sau contestaii
organelor Ministerului Economiei i Finanelor, iar n ultim instan de a depune
plngeri la organele judectoreti.
1.6. PRINCIPIILE IMPUNERII
Prin definiie, impunerea reprezint activitatea practic de identificare a
tuturor categoriilor de persoane fizice i juridice care dein sau realizeaz un anumit
obiect impozabil, de evaluare a bazei de calcul i de determinare a felului i a
cuntumului impozitului datorat (Donath L. & Moldovan N., 2001).
13

Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea,

aezarea i perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i
se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv.
Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost
formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale
impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea
urmtoarele principii sau maxime:
- principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui
stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n
funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului;
- principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca
mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar,
iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie
s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;
- principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie
s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru
contribuabili;
- principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un
minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru
pltitori.
Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, n 1988,
apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele:
- individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de
asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform
propriilor sale aspiraii;
- nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise,
unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite i percepute
fr discriminri, indiferent de subiecii acestora;
- impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate
asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte, fa de cele
sintetice, care sunt aezate asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii
contribuabililor;
- neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile
realizrii unei economii ct mai eficiente i s nu frneze gestionarea optim a
acesteia;
- legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura
veniturilor (legitime sau nelegitime);
- lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor
principii precise, simple i clare, care s nu ocazioneze apariia arbitrariului.
Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais le regsim
cristalizate n tiina finanelor publice ca:
1. principii de echitate fiscal;
2. principii de politic financiar;
3. principii de politic economic;
4. principii social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor
i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea
fiscal reprezint dreptatea social n materie de impozite, iar respectarea ei
presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:

14

stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui

venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict
necesare.
- sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui
contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de
situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul
persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.);
- la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv
sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei
persoane din aceeai categorie social;
- impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz
venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere,
excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul
neimpozabil).
2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce
trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s
aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic (flexibil). De asemenea, se au n
vedere tipul i numrul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat, se
cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume:
- impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele
fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de
avere sau i apropie, prin cumprare, aceeai categorie de bunuri;
universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil
s fie supus impunerii;
- s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a
unei pri din materia impozabil;
- cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific
de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu
trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n
perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele
nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi
adaptat permanent necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz
o cretere a cheltuielilor bugetare acesta s poat fi majorat i invers. Din practica
fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului
acioneaz n sensul majorrii acestuia. O problema de politic financiar n materie
de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate pentru
procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima
susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd
necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a
impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor
publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri
sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi,
pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru
limitarea inflaiei. Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri
economice, se pot adopt anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau
scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe
-

15

vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina

ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv,
admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica
fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur socialpolitic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin
ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra
unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate:
- anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau
care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);
- impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i
celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;
- impozitele indirecte care prin mrimea lor limiteaz influenele negative
asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
n concluzie, principiile impunerii n concepie modern sunt mult mai ample
dect n concepie clasic, pentru c societatea nu se confruntase, nc, cu dezechilibre
macroeconomice alarmante. Principiile impunerii s-au extins datorit i faptului c a
avut loc o reconsiderare a rolului pe care-l joac impozitul n viaa economic n
perioada contemporan, fiind un instrument eficient de reglare i orientare a
economiei n sensul cerut de conjunctura n care aceasta se gsete. Dar, totui, baza
sistemului actual de impunere a fost pus de coala clasic i doar continuat de
coala modern prin reprezentanii ei.
1.7. CRITERII DE CLASIFICARE A IMPOZITELOR
n practica fiscal se utilizeaz o diversitate de impozite care se deosebesc nu
numai ca form, dar i din punct de vedere al coninutului. De aceea, clasificarea lor
dup trasaturi comune este absolut necesar. n acest scop, se folosesc criterii
tiinifice variate, viznd:
1. trsturile de fond i de form, sau inciden asupra contribuabililor;
2. obiectul impunerii;
3. scopul urmrit prin instituirea lor;
4. frecvena cu care se realizeaz;
5. instituia care le administreaz.
1. Dup trsturile de font i de form, impozitele pot fi grupate n dou mari
categorii, i anume:
- impozite directe;
- impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina
unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza
unor cote de impunere prevzute de lege. Dac se au n vedere criteriile care au stat la
baza aezrii impozitelor directe, acestea la rndul lor pot fi grupate n:
- impozite reale;
- impozite personale.
Impozitele reale (obiective) sau pe produs, se aeaz asupra materiei
impozabile brute, fr a ine cont de situaia subiectului impozitului. n mod concret,
n aceast categorie de impozite se include:
- impozitul funciar;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe activitile industriale, comerciale i pe profesiile liberale;
16

impozitul pe capitalul mobiliar.

Impozitele personale (subiective) se aeaz asupra veniturilor sau averii, n
strns legtur cu situaia personal a subiectului impunerii. Aceast categorie de
impozite se divide n: impozite pe venit i impozite pe avere. Exist dou categorii de
impozite pe venit: impozite pe veniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile
persoanelor juridice. Impozitele pe avere reprezint prelevri fiscale directe datorate
att de persoanel fizice, ct i de cele juridice prentu averea deinut sau transferat
(Mutacu M., 2005). Formele acestor impozite sunt:
- impozitele asupra averii propriu zise;
- impozitele pe circulaia averii;
- impozitele pe creterea averii.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri sau a prestrii
unor servicii (activiti de transport, hoteliere, spectacole), fiind vrsate la bugetul
public de ctre productori, comerciani sau prestatorii de servicii i suportate de ctre
consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n funcie de forma lor de
manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:
- taxe de consumaie;
- venituri aferente monopolurilor fiscale;
- taxe vamale;
- taxe de timbru, consulare i de nregistrare.
2. Dac avem n vedere obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:
- impozite pe venit sau pe profit care vizeaz veniturile persoanelor fizice sau pe
cele ale societilor comerciale;
- impozite pe avere (patrimoniul net sau capital) care afecteaz bunurile de
natur mobiliar sau imobiliar ale contribuabililor (impozitul pe cladiri,
impozitul pe terenuri, etc);
- impozite pe consum (pe cheltuieli) care vizeaz cheltuielile de consum
(accize, taxa pe valoare adaugat).
3. Dup scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se clasific n dou
categorii, i anume:
- impozite financiare (cu caracter fiscal), instituite n scopul realizrii de
venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice (impozite pe venit sau taxele
de consumaie);
- impozite de ordine, introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni
sau activiti sau pentru stimularea realizarii unor obiective care nu au
caracter fiscal. De exemplu, pentru instituirea unor taxe ridicate la vnzarea
buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora;
taxele vamale antidumping, care se instituie n scopul limitrii importului
anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
4. Dup frecvena cu care se realizeaz, se distinge ntre:
- impozite permanente sau ordinare, se percep cu regularitate, astfel c ele se
nscriu n cadrul fiecrui buget public anual;
- impozite incidentale sau extraordinare, se instituie i se percep n mod
excepional, n legtur cu apariia unor obiecte impozabile ce se deosebesc
esenial de cele obinuite. Aa este cazul supraprofitului de rzboi, care se
impoziteaz printr-un impozit incidental (special), introdus i ncasat o singur
dat. Ca urmare, impozitele de acest tip nu sunt nscrise n bugetele fiecrui
exerciiu financiar.

17

5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Acest

criteriu face necesar luarea n considerare a tipului rilor n care se practic
impozitele, care sunt federale sau unitare.
- n statele de tip federal, impozitele sunt:
o impozite federale;
o impozite ale statelor membre ale unei federaii;
o impozite locale ale departamentelor provinciilor sau judeelor
precum i ale municipiilor, oraelor i comunelor.
- n statele de tip unitar, impozitele sunt structurate n:
o impozite ale administraiei centrale de stat;
o impozite locale, al organelor administrativ-teritoriale.
6. Clasificarea impozitelor se poate face dup criterii tehnice, conform crora
distingem:
- impozite proporionale i impozite progresive, care se caracterizeaz prin
aplicarea asupra materiei impozabile a unei singure cote de impunere,
indiferent de mrimea materiei impozabile, n timp ce impozitele progresive
constau n creterea cotei de impunere odat cu creterea mrimii materiei
impozabile;
- impozite de repartiie, este acela al crui cuantum este stabilit a priori de ctre
legiuitor, n sum total numit contingent, aceasta fiind repartizat ntre
contribuabili. Aceste impozite in, ns, de domeniul trecutului, n prezent
utilizndu-se impozitele de cotitate, caracterizate prin stabilirea unei cote de
impozit, care se aplic asupra materiei impozabile;
- impozite sintetice i impozite analitice, care se aeaz asupra ansamblului
materiei impozabile fr avea n vedere componena acesteia. Spre deosebire
de acestea, impozitele analitice se instituie asupra fiecrei componente a
materiei impozabile.
Clasificarea impozitelor se poate face, desigur i n funcie de alte criterii, cea
mai important clasificare fiind aceea care grupeaz impozitele dupa felul n care
acestea afecteaz veniturile contribuabililor supuse impunerii, i anume, n impozite
directe i impozite indirecte.
1.7.1. IMPOZITELE DIRECTE
Istoric privite, impozitele directe nu sunt un produs al capitalismului. Ele au
existat i n societile precapitaliste, dar au devenit n capitalism forma cea mai
cuprinztoare de impunere. n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu
dezvoltatea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau
genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere.
Impozitele directe reprezint prelevri fiscale care au inciden imediat
asupra capacitii contributive i se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice
sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, percepndu-se direct de la
subiectul pasiv la termene expres precizate prin lege (Mutacu M., 2005). Impozitele
directe se deosebesc de alte impozite (indirecte) prin asiet, dup cota de impozitare,
modul de ncasare, precum i prin efectele lor asupra contribuabililor, economiei i
veniturilor bugetare. Efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup
plata impozitului).
n ultima vreme se afirm tendina de trecere la folosirea altor categorii de
impozite dect aceea de impozite directe, prin urmare ordonarea impozitelor n
directe, prin antitez, n indirecte, nu poate fi socotit depit, trsturile de fond i
18

de form ale oricrui impozit, n fapt, se reflect n efectele pe care acestea le

genereaz asupra pltitorilor. Or, aceste consecine sunt fie directe, fie indirecte. Pe de
alt parte, clasificarea impozitelor n directe i indirecte are mare importan
psihologic, contribuabilul fiind obinuit cu ea. n Romnia, aceasta apare ca
principal clasificare a impozitelor n cadrul resurselor fiscale publice.
Deoarece impozitele directe sunt nominative, au un cuantum i termene de
plat precis stabilite i sunt aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt mai
echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din
urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd
i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite
indirecte. Impozitele directe se mpart astfel:
- impozite reale;
- impozite personale.
A. IMPOZITE REALE
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale
(pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, etc.), fcndu-se adstracie de situaia
personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de
impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al
obiectivului impozabil, fr a se face nici o legatur cu situaia subiectului
impozitului. La impozitele reale caracteristic este faptul c stabilirea mrimii
impozitului datorat se face pe baza unor criterii (semne, indicii) exterioare, care nu
permit evaluarea cu exactitate a materiei impozabile.
Fac parte din categoria impozitelor directe reale urmtoarele:
- impozitul funciar;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
- impozitul pe capitalul mobiliar.
1. Impozitul funciar a fost introdus n practica fiscal a unor ri europene n
primele stadii ale dezvoltrii capitalismului. Pentru determinarea mrimii acestuia se
foloseau criterii care nu puteau servi la stabilirea corect a capacitii de plat a
contribuabililor pltitori, deoarece ele aveau n vedere numai factorii care influeneaz
nivelul produciei agricole. Introducerea cadastrului a permis determinarea mai exact
a impozitului funciar, n acesta fiind nregistrate att bunurile funciare existente ntr-o
localitate, ct i veniturile pe care acestea le produceau, pe baza crora erau stabilite
impozitele.
2. Impozitul pe cldiri. n fazele incipiente ale dezvoltrii capitalismului,
stabilirea mrimii acestui impozit se face pe baza unor criterii exterioare cldirii, care
aveau n vedere: numrul i destinaia dat ncperilor, suprafaa construit, aspectul
exterior al cldirii, etc. Aceste criterii nu erau n msur s realizeze o impunere
echitabil, deoarece nu ofereau o imagine complet asupra obiectului impozabil. Cu
timpul, aceste criterii au fost completate i diversificate, fapt care a permis o aezare
mai corect a acestui tip de impozit.
3. Impozitele pe activitile industriale, comerciale i pe profesiile libere erau
stabilite, de asemenea, n baza unor criterii exterioare, fr a se ine seama de
veniturile realizate, de costurile de producie, de capacitatea contributiv a subiecilor
pltitori. Stabilirea mrimii impozitelor avea n vedere, ndeosebi, mrimea numrului
salariailor.

19

4. Impozitul pe capitalurile bneti era stabilit n funcie de mrimea

veniturilor sub forma dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru mprumuturile
acordate sau n funcie de cuantumul veniturilor sub forma dobnzilor pe care
debitorul le pltea pentru capitalul mprumutat.
n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net real
al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i
dezavantajeaz pe micii productori i i avantajeaz pe marii productori care au
condiii pentru a realiza un venit mai mare dect cel mediu. Impozitele reale se mai
caracterizeaz i prin imposibilitatea cuprinderii, n impozitare, a ntregii materii
impozabile, lipsa de uniformitate n ceea ce privete impunerea, precum i prin
existena unor posibiliti largi de evaziune fiscal.
B. IMPOZITELE PERSONALE
Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor i averii, innd seama, n
primul rnd, de situaia personal a subiectului, motiv pentru care ele se mai numesc
i impozite subiective. Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a
fcut treptat. Astfel, n unele ri, aceasta s-a realizat n cea de-a doua jumatate a
secolului al XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea.
nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze.
Cele mai importante sunt de natur economic. Este vorba de:
- nevoia sporit de resurse financiare la dispoziia statului pentru ndeplinirea
sarcinilor sociale n cretere, precum i a noului su rol economic;
- apariia unei surse noi de impunere, salariul, cu mare pondere n veniturile din
societate;
- impunerea veniturilor, indiferent de provenien, este mai eficient. Ca
metod, are un randament fiscal mai ridicat comparativ cu impozitele reale.
Au existat i cauze de ordin social-politic care au condiionat trecerea la
impozitele de tip personal. Ele intereseaz toate categoriile sociale i au drept coninut
repartizarea mai echitabil a sarcinilor fiscale ntre membrii societii. Obiectivul
urmrit l-a constituit reformarea sistemului de impunere n direcia introducerii unui
impozit progresiv pe venituri sau avere i care s in seama, n acelai timp i de
situaia contribuabililor.
Fa de impozitele reale, la cele de tip personal procedurile de evaluare asigur
o mai corect dimensionare a materiei impozabile i, n consecin, o mai echitabil
repartizare a sarcinilor fiscale ntre ceteni. Impozitele directe personale, constituind
o treapt superioar n evoluia impunerii, cuprind dou grupe de prelevri:
- impozitele pe venit;
- impozitele pe avere.
B1. IMPOZITELE PE VENIT
Impozitele personale pe venit au fost instituite pentru prima dat n Marea
Britanie, spre sfritul secolului al XVIII-lea, abandonate o perioad i reintroduse
apoi n 1882. Pe plan mondial, impozitele personale pe venit au fost generalizate la
nceputul secolului XX, n preajma Primului Rzboi Mondial. n calitate de subiecte
ale impozitului pe venit, apar, aadar, persoanele fizice i cele juridice (societile de
capital) care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele
nerezidente, care realizeaz venituri din diferite surse.

20

Un aspect deosebit de important, n discutarea impozitului pe venit, este

definirea conceptului de venit. Literatura a avansat o serie de definiii ale venitului,
dar nici una nu este universal acceptat, ca fiind corect pentru toate situaiile. Cu
toate acestea, exist situaii cnd venitul persoanelor fizice i al societilor trebuie
definit i evaluat cu precizie: la ntocmirea declaraiilor fiscale, ntocmirea rapoartelor
financiare care se prezint asociailor, pentru ntocmirea conturilor naionale, etc.
Definiia venitului care a avut, probabil, impactul cel mai mare, a fost elaborat n
1938 de Henry Simons. Potrivit acestuia: venitul este suma algebric dintre valoarea
de pia a drepturilor exercitate prin consum i modificarea valorii stocului drepturilor
de proprietate nregistrat ntre sfritul i nceputul perioadei. Astfel spus, venitul
rezult din agregarea sumelor destinate consumului aferent perioadei analizate cu
valoarea averii deinut la sfritul perioadei, diminuat cu valoarea averii existente la
nceputul perioadei. De remarcat c evaluarea averii se face n termeni de stoc, ceea
ce nseamn o abordare static i nu una dinamic a situaiei economice a
contribuabilului.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice au devenit o categorie financiar
important cnd veniturile diferitelor clase sociale au ajuns la un grad suficient de
mare de difereniere. La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au
domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care
realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute
de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri, astfel n mod frecvent
sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini
acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile
publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului
neimpozabil. Obiectul impozitului l reprezint veniturile realizate de persoanele
fizice din diferitele surse, cum sunt: salarii pentru munca prestat, dividende, venituri
din nchirieri, veniturile realizate din exercitarea unei profesii libere etc. Baza
impozabil este stabilit, n principiu, prin diferena dintre veniturile brute obinute i
unele cheltuieli aferente realizrii lor. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de
aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice:
1. Sistemul impunerii separate poate fi ntalnit fie sub forma unui impozit unic pe
venit, care permite o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie
de natura acestuia, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n
parte venitul obinut dintr-o anumit surs.
2. Sistemul impunerii globale este cel mai frecvent ntlnit i presupune cumularea
tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i
aplicarea venitului obinut a unei singure cote de impunere.
n vederea evitrii neajunsurilor pe care au sisteme de impunere, au existat,
mult vreme, sisteme de impunere mixte, care mbinau impunerea separat cu cea
global. n prezent, tendina care se manifest pe plan mondial este aceea de a se trece
la impunerea global. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt
avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii,
care se fac simite prin cumularea veniturilor practicat n sistemul impunerii globale.
Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote
proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote
progresive pe trane de venit. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete,
de regul, anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului.
21

Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul

contribuabilului n registrul de rol. Prin prisma plii efective a impozitului datorat,
metodele cele mai utilizate sunt:
- stopajul la surs, care const n reinerea sumei datorate ca impozit la locul
unde se obine venitul i este aplicabil pentru veniturile realizate sub form de
salarii i alte forme de ctre personalul angajat la persoanele juridice;
- ncasarea direct de la contribuabil prin deplasarea acestuia la organul fiscal
sau invers.
Impunerea are ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ca diferen ntre
totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru
realizarea veniturilor. Pentru a se determina venitul impozabil, contribuabilii trebuie
s depun, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru
veniturile realizate n anul fiscal precedent.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt:
- venituri din activiti independente: veniturile comerciale, veniturile din
profesii liberale, veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual;
- venituri din salarii: reprezint veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care
se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;
- venituri din cedarea folosinei bunurilor: sunt veniturile, n bani i/sau n
natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute
de ctre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele dect veniturile
din activiti independente;
- venituri din investiii cuprind dividende, venituri impozabile din dobnzi,
ctiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baza de contract, precum i orice alte
operaiuni similare, venituri din lichidarea unei persoane juridice;
- venituri din pensii;
- venituri din activiti agricole;
- venituri din premii i jocuri de noroc;
- venituri din transferul proprietilor imobiliare;
- venituri din alte surse.
Conform Codului Fiscal cota de impozit este de 16% i se aplic asupra
venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru
determinarea impozitului pe venituri, i anume: veniturile din activiti independente,
venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din pensii,
venituri din transferul proprietilor imobiliare, venituri din alte surse. La aceast cot
unic sunt excepii prevzute expres la categoriile de venituri cuprinse n Titlul III din
Codul Fiscal, i anume: veniturile din investiii, veniturile din premii i jocuri de
noroc, veniturile din activiti agricole. Prin excepie, veniturile sub form de dobnzi
pentru depozitele la termen i/sau instrumentele de economisire realizate sunt venituri
neimpozabile.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din
pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii
calculate, reinute i suportate de persoana fizic. n cazul contribuabililor care
realizeaz venituri bneti din agricultur, prin valorificarea produselor vndute ctre
uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte
22

uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin
aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Procedura de aplicare se
stabilete prin norme care se emit de ctre Ministerul Agriculturii, Pdurilor i
Dezvoltrii Rurale, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum i cele din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16%
aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc
cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele
de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. Veniturile din jocuri de
noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net
care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra
venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se
calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau
pltitor. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n
bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n suma de 600 lei,
realizate de contribuabil: pentru fiecare premiu i pentru ctigurile din jocuri de
noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
n categoria veniturilor din alte surse se includ, ns nu sunt limitate,
urmtoarele venituri: prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent
sau de orice alta entitate; ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului
de munc sau n baza unor legi speciale; venituri primite de persoanele fizice
reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Subiecii impozitului, sunt n acest caz, firmele sau ntreprinderile,
organizaiile, asociaiile de persoane, societile de persoane i societile de capital,
iar obiectul este, de regul, profitul. n cazul societilor de persoane, impunerea
veniturilor se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor realizate de
persoanele fizice, deoarece este dificil de realizat o distincie ntre averea fiecreia
dintre persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n schimb, la societile
de capital poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i
patrimoniul societii, deoarece acionarii rspund pentru actele i faptele societii
numai n limitele prii de capital pe care o dein.
Pentru determinarea profitului impozabil, din profitul brut total realizat se scad
cheltuielile deductibile i se adaug eventuale cheltuieli nregistrate, care nu sunt
admise la deducere prin legislaia fiscal. n raport cu destinaiile date profitului, n
practic se ntlnesc mai multe variante de impunere:
- se aplic impozitul la ntregul profit impozabil, nainte de a se fi stabilit i
repartizat dividendele, iar apoi se aplic separat un impozit pe dividende.
Aceast variant este criticat pentru caracterul dublu al impozitrii prii din
profit repartizat pentru plata dividendelor;
- se supune impozitului numai partea din profit care ia forma dividendelor,
scutindu-se de impozit partea din profit rmas la dispoziia societii de
capital pentru reinvestire. Aceast variant este considerat ca fiind
stimulatorie pentru c ofer avantaje pentru profitul reinvestit, societile fiind
23

cointeresate n repartizarea profitului ntr-o msur n care s favorizeze

creterea produciei i modernizarea activitii;
- se supune impozitrii numai partea din profit care rmne la dispoziia
societii de capital, scutindu-se de impozit partea acordat ca dividende.
Aceast variant este criticat pentru c este inechitabil i nestimulativ din
punct de vedere al interesului societii de capital n reinvestirea profitului;
- se impun separat profitul rmas la dispoziia societii de capital i separat
dividendele pltite acionarilor. Aceast ultim variant este mai larg
acceptat, prin prisma criteriilor de echitate fiscal, rata fiscalitii, rol reglator
etc.
n vederea stabilirii venitului impozabil al societii de capital, se pleac de la
rezultatele de bilan ale acesteia, la care se adaug: soldul stocurilor, veniturile din
ctiguri de capital, dobnzile la conturile curente, veniturile din dobnzi la creditele
acordate, veniturile din chirii, etc. Pentru a se stabili venitul impozabil, urmeaz ca
din veniturile brute astfel deteminate s se scad: cheltuielile de producie, dobnzile
pltite, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege,
pierderile din activitatea anului curent i eventual din anii precedeni, anumite
prelevri pentru scopuri social-culturale. Impozitul pe profitul societilor de capital
se calculeaz pe baza unor cote proporionale crora li se pot aplica anumite corective.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regul, anual, pe baza
declaraiei de impunere ntocmite de acestea, iar impozitele stabilite sunt trecute de
ctre organele fiscale n registrul de rol.
n Romnia, impunerea persoanelor juridice este reglementat prin prevederile
cuprinse n Codul Fiscal. Potrivit acestuia, sunt supuse impozitului pe profit:
- persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att n Romnia ct i n strintate;
- persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent
n Romnia pentru profitul aferent acelui sediu;
- persoanele juridice i fizice strine asociate n Romnia fr a fi constituit o
nou persoan juridic;
- persoanele fizice i juridice romne pentru veniturile dintr-o asociere a
acestora care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz, impozitul
datorat de persoanele fizice se calculeaz, se reine i se vars pe persoana
juridic.
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit Trezoreria Statului pentru
operaiunile din fonduri publice derulate prin contul general al Trezoreriei, instituiile
publice pentru fondurile publice constituite i disponibilitile realizate i utilizate
potrivit legii privind finanele publice, i persoanele juridice fr scop lucrativ.
Acestea din urm pltesc impozit doar pe profitul impozabil aferent activitilor
economice desfurate n scopul obinerii de profit. n toate rile, ntre impozitele pe
venit, cele pltite de persoanele fizice dein o pondere mai mare, comparativ cu cele
care revin societilor (persoanelor juridice).
B2. IMPOZITELE PE AVERE
Obiectul impozitelor pe avere este reprezentat de bunurile mobile i imobile
deinute n proprietate de persoanele fizice i juridice. De altfel, argumentele n
favoarea impozitului pe avere se bazeaz pe concepte morale, etice i politice
invocate de stat n susinerea necesitii aplatizrii inegalitilor sociale. Chiar dac
efectele economice negative ale acestui impozit nu pot fi msurate cu exactitate, n
24

opinia celor mai muli economiti un astfel de impozit descurajeaz economisirea i

reduce oferta de capital n economie. Impozitele pe avere se difereniaz pe trei mari
categorii:
1. impozite propriu-zise pe avere, care se suport, n principiu, din veniturile rezultate
din exploatarea averii;
2. impozite pe circulaia averii, aplicabil n situaiile n care averea se transmite, ca
drept de proprietate, ntre persoane;
3. impozite pe creterea sau pe sporul de avere, practicate n situaia n care averea
deinut de o persoan sporete fr a presupune eforturi din partea proprietarului, ci
ca urmare a influenei unor factori exogeni.
1. Impozitele asupra averii propriu -zise pot fi ntlnite att ca impozite
stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct
i ca impozite instituite pe substana averii. Acestea din urma conduc la micorarea
materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii,
motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt
introduce, de regul, ca impozite excepionale pe avere, care se percep o singur dat
(de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi).
Impozitele asupra averii propriu-zise care se ntlnesc mai frecvent sunt:
- impozitele pe proprietile imobiliare;
- impozitele asupra activului net.
Impozitele pe proprietile imobiliare se ntlnesc cel mai adesea sub forma
impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere
fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate
privind bunurile respectiv. Impozitele asupra activului net au ca obiect ntreaga avere
mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. La plata acestui impozit n unele
ri sunt supuse att persoanele fizice ct i cele juridice, iar n altele fie numai
persoanele fizice, fie numai societile de capital. Pentru calcularea impozitului pe
activul net se folosesc fie cote proporionale, fie cote progresive.
2. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceast categorie de impozite, se afl:
- impozitele pe succesiuni;
- impozitele pe donaii;
- impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
- impozitele pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni, etc.);
- impozitele pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale.
Impozitele pe succesiuni au ca obiect al impunerii averea primit drept
motenire de o persoan fizic i vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele
fizice. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie
separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se
face pe baza unor cote progresive.
Impozitele pe donaii au fost introduse pentru a preveni ocolirea plii
impozitului pe succesiuni, n cazul n care are loc efectuarea de donaii de avere n
timpul vieii. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia (donatar) i se
calculeaz pe baza unor cote progresive. Obiectul impozitului l reprezint averea
donat, iar subiectul poate fi una din cele dou pri implicate (donatarul sau
donatorul).
Impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile cad n
sarcina cumprtorilor. Aceste impozite au ca obiect averea ce se transmite cu titlu
oneros, iar ca subiect poate fi, fie persoana care cumpr bunul, fie cea care vinde
25

bunul respectiv, conform nelegerii dintre cele dou pri consemnat n actul de
vnzare-cumprare.
3. Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au
ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat bunurile deinute n proprietate
individual independent de eforturile fcute de proprietar. Ca impozite de acest gen
putem meniona:
- impozitul pe surplusul de valoare imobiliar, care a fost introdus pentru
impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare
(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare;
- impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi: are ca obiect averea
dobndit n timpul sau ca urmare a rzboiului, prin practicarea unor preuri
speculative care favorizeaz obinerea de supraprofit.
Impozitele pe avere au o contribuie redus la formarea veniturilor statului.
Acesta este motivul pentru care impozitele pe avere sunt considerate ca fcnd parte
din categoria celor de importan local.
1.7.2. IMPOZITELE INDIRECTE
n vederea procurrii resurselor financiare necesare statului se instituie, pe
lng impozitele directe, i impozitele indirecte. Impozitele indirecte reprezint
prelevri fiscale care nu au inciden imediat asupra capacitii contributive i se
stabilesc nenominativ n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de
cheltuielile pe care acestea le efectueaz, percepndu-se astfel indirect de la
respectivii subieci suportatorii reali (consumatorii finali de bunuri i/sau servicii)
prin intermediul unei tere persoane (Mutacu M., 2005).
Impozitele indirecte se difereniaz n sistemul resurselor financiare publice
prin mai multe trsturi. O trstur a impozitelor indirecte const n caracterul
regresiv al sarcinii fiscale. Deoarece cotele utilizate pentru calculul acestor impozite
nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor ce
cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor, ele las
impresia c ar afecta veniturile consumatorilor n aceeai msur. Dac raportm
impozitele indirecte pltite la veniturile diferitelor categorii sociale sau persoane
observm c ponderea acestora (n venituri) este cu att mai mare cu ct venitul este
mai mic, ceea ce echivaleaz cu o impunere regresiv a veniturilor. Din aceeai
perspectiv, impozitele indirecte sunt inechitabile, n sfera lor neputnd fi aplicate
principiile de echitate a impunerii. O alt trstur, atribuit dintr-un anumit unghi de
abordare, rezid n caracterul benevol (facultativ) al impozitelor indirecte, ceea ce
presupune c suportatorii acestora apar n situaia de contribuabili numai n msura n
care achiziioneaz i consum bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse
impozitele indirecte. De fapt, caracterul benevol este formal i nereal, pentru c, de
regul, impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor de bunuri i servicii de strict
necesitate. Tot o caracteristic a impozitelor indirecte se consider a fi randamentul
fiscal ridicat ce se poate realiza, att prin prisma cheltuielilor mai reduse de colectare
a acestora ca venit al statului, ct i prin cea a ariei largi de aplicare i volumului mare
al ncasrilor la bugetele publice. Caracteristic pentru impozitele indirecte este i
modul cum acestea afecteaz formarea i utilizarea veniturilor suportatorilor. Sub
acest aspect este specific faptul c ele nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe
cele reale, micornd puterea de cumprare. Impozitele indirecte se caracterizeaz i
prin sensibilitate sporit fa de conjunctura economic, deoarece ele opereaz asupra
volumului vnzrilor, care crete n fazele de boom economic i se reduce n fazele
26

de declin, ceea ce determin fluctuaii corespunztoare ale ncasrilor bugetare.

Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt:
- taxele de consumaie, care includ taxa pe valoare adaugat i accizele;
- monopolurile fiscale;
- taxele vamale;
- alte taxe (de nregistrare, de timbru etc.).
Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii
mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur.
Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Independent
de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a impozitului este
unic. ns, raportat la ntregul venit, cheltuit i economisit, de care dispune
consumatorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan
beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal.
Impozitele indirecte afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, i deci,
contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. n urma perceperii asupra unei
anumite mrfi a unui impozit indirect, consumatorul va putea s-i procure o cantitate
mai mic din marfa respectiv dect nainte de aplicarea acestuia. n consecin, prin
plata respectivelor preuri i tarife, consumatorii mrfurilor i serviciilor impozabile
sau taxabile devin suportatorii reali ai impozitelor i taxelor indirecte. Comparativ cu
impozitele directe, impozitele i taxele indirecte au o contribuie mai mare la formarea
bugetului public n rile n curs de dezvoltare i mai mic n rile dezvoltate.
A. TAXA DE CONSUMAIE
Taxele de consumaie opereaz ca impozite indirecte n strns legtur cu
satisfacerea nevoilor de consum ale populaiei, fiind incluse n preurile de vnzare ale
bunurilor i serviciilor. Sunt avute n vedere numeroase bunuri de consum, ntre care
cele alimentare, textile, bunuri industriale etc. Impozitele sub forma taxelor de
consumaie au fost instituite iniial asupra anumitor categorii de bunuri i servicii,
pentru ca ulterior s se nregistreze o extindere a sferei de aplicare, ajungndu-se n
final la a se lua ca baz de impunere volumul total al vnzrilor, indiferent de
structura intern a acestora. Taxele de consumaie pot fi delimitate n urmtoarele
categorii:
- taxe speciale de consumaie, care opereaz numai asupra anumitor bunuri sau
servicii care, de regul, sunt de larg consum;
- taxe generale pe vnzri, care se aplic la vnzarea tuturor bunurilor i
serviciilor, indiferent de destinaia lor.
1. Taxele speciale de consumaie, cunoscute i sub denumirea de accize, sunt
instituite prin norme legale, care stabilesc precis produsele asupra crora se aplic,
precum i nivelul cotelor de impozitare. Accizele sunt stabilite, fie ca sum fix pe
unitatea de produs, fie ca o cot procentual aplicat la preul de vnzare. Sumele fixe
sau cotele de impozitare difer de la un produs la altul, n funcie de scopul urmrit de
stat n instituirea lor, care este, de cele mai multe ori, nu numai financiar, ci i de
influenare a consumului pentru anumite categorii de bunuri. Astfel, accizele prezint
n numeroase situaii cote ridicate de impozitare, pe ele urmrindu-se, adesea,
limitarea consumului abuziv al unor produse considerate duntoare (alcool, tutun,
cafea, bijuterii, benzin, autoturisme, etc.). Susintorii acestui tip de impozite arat
c, cu ajutorul lor, se pot colecta venituri considerabile la buget cu efort minim de
colectare din partea administraiei, randamentul este ridicat, nu creeaz distorsiuni
economice, evaziunea fiscal este limitat, iar presiunea fiscal este relativ mic.
27

Numrul mic de productori, volumul ridicat al vnzrilor, cererea neelastic,

posibilitile reduse de substituire a produselor accizabile recomand folosirea acestor
impozite cnd se urmrete maximizarea veniturilor bugetare.
Scutire de la plata accizelor se acord n cazul alcoolului etilic rafinat care este
utilizat pentru producia de alcool sanitar, numai pentru cantitile de alcool livrate
direct unitilor sanitare i farmaciilor, precum i alcoolul sanitar etilic rafinat utilizat
n producia de medicamante i de oet alimentar. Produsele sunt supuse accizelor n
momentul producerii n Romnia sau n momentul importului n acest teritoriu.
Exigibilitatea accizei apare n momentul eliberrii pentru consum, sau cnd se
constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
2. Taxele generale pe vnzri au cunoscut n timp mai multe variante, cea mai
reprezentativ fiind impozitul pe cifra de afaceri. Impozitul pe cifra de afaceri a fost
introdus pentru prima dat dup cel de-al doilea Rzboi Mondial, i se aplica n cote
procentuale asupra volumului ncasrilor realizate din vnzri. Ca pltitori ai acestui
impozit apreau att ntreprinderile industriale, ct i cele comerciale. Din punct de
vedere al particularitilor impozitului pe cifra de afaceri, este de remarcat c n cazul
ntreprinderilor industriale el a aprut ca o tax de producie, n timp ce n cazul
ntreprinderilor comerciale a aprut ca o tax pe circulaie (impozit pe vnzri). Din
punct de vedere al modalitii de aplicare a impozitului pe cifra de afaceri, sunt
cunoscute dou variante ale sale:
- impozitul cumulativ (monofazic), se aplic la nivelul fiecrei verigi a
circuitului economic prin care circul produsul pn la consumatorul final.
Aceasta nseamn c, practic, cu ct o marf trece prin mai multe verigi, cu
att impozitul pltit statului este mai mare;
- impozitul unic (monofazic), se calculeaz i se pltete pentru aceeai valoare
pus n circulaie, la nivelul unei singure verigi din circuitul economic al unui
produs.
Din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate
doua forme:
- impozitul pe cifra de afaceri brut: are ca baz de calcul suma total a
ncasrilor realizate la nivelul verigii respective, incluznd att consumurile
intermediare ct i valoarea adugat;
- impozitul pe cifra de afaceri net: se aplic numai asupra diferenei dintre
preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate
de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii
respective.
Avndu-se n vedere avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de afaceri
net, ct i preocuprile rilor membre ale Comunitii Economiei Europene pe linia
unificrii legislaiei fiscale privind impozitele indirecte, acestea au nlocuit impozitul
pe cifra de afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net, cunoscut sub denumirea
de tax pe valoare adaugat. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea
cotei proporionale:
- fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la
productor la consumator;
- fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa
asupra preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel),
aferenta preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa
pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu
precdere a doua variant de calcul.

28

Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al

diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se
stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor (cifra de afaceri), pe perioada de
impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se
impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu
titlu de tax pe valoarea adugat, aferente mrfurilor respective. Pentru a putea
efectua aceste deduceri, taxa pe valoarea adugat se evideniaz, distinct n fiecare
factur. De regul, produsele destinate exportului nu fac obiectul taxei pe valoarea
adugat. In consecin, o ntreprindere care livreaz mrfuri att pentru export, ct i
pentru piaa intern va plti taxa pe valoarea adugat numai pentru mrfurile
destinate tranzaciilor interne.
Prin utilizarea taxei pe valoarea adugat, statul are posibilitatea de a ncasa o
mare parte din impozit, mai repede dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut,
deoarece taxa se pltete la fiecare stadiu de prelucrare i realizare a mrfii sau
serviciului. Totodat, organele fiscale au posibilitatea de a controla modul de calcul i
de plat la bugetul statului, al impozitului, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o
eviden detaliat a tranzaciilor de vnzare-cumprare i a sumei impozitului pltit.
O consecin de ordin negativ a introducerii taxei pe valoarea adugat este
creterea numrului de operaii contabile i a persoanelor care le efectueaz, deoarece
aceast tax, la prima vedere simpl, ridic n practic numeroase probleme si
presupune un volum mare de munc. Totodat, trebuie spus c taxa pe valoarea
adugat are i alte carene. Astfel, nici aceast tax nu poate corecta caracterul
regresiv al impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit. Trsturile
taxei pe valoare adaugat sunt:
- caracter universal, care decurge din faptul c se aplic tuturor bunurilor i
serviciilor din economie ce se transmit ntre persoanele fizice sau juridice;
- transparen n aplicare;
- randament fiscal ridicat asigurat prin baza larg de aplicare i cheltuielile
relativ reduse de realizare;
- neutralitate, deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor
din circuitul economic al unui produs i se folosete un numr redus de cote
procentuale.
Dou elemente tehnice eseniale pentru nelegerea mecanismului taxei pe
valoarea adugat sunt faptul generator i exigibilitatea. Faptul generator este
reprezentat de actul care d natere obligaiei de calcul i plat a taxei pe valoarea
adugat (livrarea bunului, prestarea serviciului etc.), iar exigibilitatea este dreptul
organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate. n
Romnia, taxa pe valoare adaugat a fost introdus la 1 ianuarie 1993. Cotele de TVA
valabile n Romnia sunt:
1. cota standard de 19%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse
cotelor reduse (se preconizeaz o modificare la 24% de la 1 iulie 2010);
2. cota redus de 9%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv sau n principal publicitii;
29

livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor

dentare;
- livrarea de produse ortopedice;
- livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
3. cota redus de 5%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a
locuinei.
-

B. MONOPOLURILE FISCALE
O alt surs important de venituri ale statului, care fac parte din categoria
impozitelor indirecte, o reprezint monopolurile fiscale. Acestea sunt instituite de stat
asupra produciei i/sau vnzrii unor produse ca: alcool, tutun, sarea, carile de joc i
altor produse specifice, n virtutea dreptului pe care acesta l are de a produce i
comercializa, n regim de exclusivitate (de monopol), anumite mrfuri. n funcie de
sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi:
- monopoluri fiscale depline sau totale: sunt instituite de stat att asupra
produciei ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul al unor mrfuri;
- monopoluri fiscale pariale sau speciale: sunt instituite de stat, fie numai
asupra produciei i a comerului cu ridicata al unor mrfuri, fie numai asupra
comerului cu amnuntul al acestora. Deoarece numai statul produce sau
numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus
i un asemenea impozit indirect.
n Romnia, potrivit dispoziiilor legale, constituie monopol de stat
urmtoarele activiti:
- fabricarea i comercializarea armamentului, muniiilor i explozibililor;
- producerea i comercializarea stupefiantelor i a anumitor medicamente;
- extracia, producerea i prelucrarea n scopuri industriale a metalelor preioase,
a pietrelor preioase;
- producerea i emisiunea de mrci potale i timbre fiscale;
- fabricarea i importul n vederea comercializrii n condiii de calitate, a
alcoolului i buturilor spirtoase distilate;
- fabricarea i importul n vederea comercializri a produselor din tutun i hrtie
pentru igarete;
- organizarea i exploatarea sistemelor de joc cu mize directe sau disimulate;
- organizarea i exploatarea pronosticurilor sportive.
C. TAXELE VAMALE
Taxele vamale, ca impozite indirecte, se percep de ctre stat asupra importului,
exportului i tranzitului de mrfuri. n prezent, taxele vamale cel mai frecvent ntlnite
snt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale au fost instituite iniial cu scop
financiar, dar au dobndit apoi i un scop protecionist. n condiiile economiei
moderne, taxele vamale constituie un mijloc de stimulare a exportului, de lrgire a
cooperrii economice cu alte state. Gruparea taxelor vamale se poate face innd cont
de un numr de criterii. Dup obiectul impunerii, distingem:

30

taxele vamale de import sunt cele mai larg practicate, fiind aplicate la
mrfurile importate;
- taxele vamale de export se aplic asupra mrfurilor exportate;
- taxele vamale de tranzit se aplic la mrfurile ce fac obiectul schimbului ntre
tere ri i care tranziteaz teritoriul naional.
Din punct de vedere al modului de exprimare, taxele vamale pot fi:
- taxe vamale specifice, care se stabilesc n sum fix pe unitate fizica de marfa
importata (de exemplu, pe tona, pe bucat, etc);
- taxe vamale ad-valorem, care se calculeaz prin aplicarea de cote procentuale
la valoarea n vam a bunurilor i serviciilor;
- taxe vamale compuse, care apar ca o combinaie a primelor dou.
Dup scopul instituirii lor, ntlnim:
- taxele vamale instituite n scopuri fiscale au ca principal scop obinerea de
venituri la bugetul statului;
- taxele vamale protecioniste au ca scop principal protejarea produciei interne
a anumitor produse, prin impozitarea accentuat a celor similare provenite din
import;
- taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la
importul de mrfuri pe care o ar l efectueaz din rile membre ale aceluiai
organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza
crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate;
- taxe vamale prefereniale, se practic n relaiile comerciale dintre rile care
fac parte din diferite uniuni vamale nchise;
- taxe vamale anti-dumping, care au nivelul cel mai ridicat, avnd ca principal
obiectiv contracararea politicilor de dumping promovate de rile exportatoare.
Ansamblul taxelor vamale practicate de ctre un stat se reflect ntr-un tabel
numit tarif vamal, care cuprinde toate produsele, grupate dup anumite criterii, i
taxele vamale aferente lor n procente, care se aplic la valoarea n vam a mrfurilor.
innd seama de poziia sa geografic i de interesele pentru dezvoltarea exportului,
Romnia utilizeaz numai taxele vamale de import. Taxele vamale sunt prevazute n
Tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente difereniate pe
mrfuri sau grupe de mrfuri.
Importatorul este cel care pltete taxa vamal. Acesta include taxele vamale
n preul de vnzare a mrfurilor sau serviciilor, astfel nct taxele vamale sunt
repercutate asupra cumprtorului, care devine suportatorul taxelor vamale.
Persoanele fizice datoreaz taxele vamale pentru bunurile introduse sau scoase din
Romnia numai dac acestea nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice
stabilite prin hotrre de Guvern, cu luarea n considerare a prevederilor din
acordurile i conveniile internaionale la care Romnia este parte.
Una din problemele cele mai dificile este stabilirea exact a valorii mrfurilor
n vam. Valoarea n vam a unui produs se obine prin nsumarea unor elemente ca:
preul de facturare, cheltuielile de transport, primele de asigurare, etc. Prin declararea
unor preuri mai mici, chiar prin falsificarea documentelor ce nsoesc bunurile
respective, se produc ns numeroase nclcri ale cadrului legal. Taxele vamale de
import ndeplinesc un rol complex, ce vizeaz mai multe aspecte, dintre care se pot
evidenia:
- taxele vamale de import au un aport substanial n unele ri la formarea
veniturilor (fiscale) financiare publice;
- taxele vamale acioneaz ca instrumente de protejare a economiei naionale,
contribuind la sprijinirea productorilor interni;
31

taxele vamale acioneaz ca factori de reducere a consumului de bunuri din

import;
- taxele vamale determin o redistribuire a veniturilor ntre participanii la
aciunile i procesele financiare antrenate de practicarea acestor taxe;
- manevrarea nivelului taxelor vamale, inclusiv acordarea de faciliti, poate
determina o cretere a competitivitii produselor autohtone pe pieele interne,
n msura n care productorii autohtoni valorific avantajul oferit de stat.
Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea
a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia naional.
Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului
importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara
exportatoare. n general, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul
cerere-ofert din ara importatoare i de coordonatele politicii economice pe care
aceasta o promoveaz.
-

D. ALTE TAXE
Plile efectuate n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice
sau juridice n schimbul unor servicii prestate de instituii publice poart numele de
taxe. n afara faptului c aduc pltitorului o contraprestaie n servicii din partea
statului, taxele ntrunesc, n principiu, atributele impozitelor: obligativitate,
nerambursabilitate, urmrire n caz de neplat. Nu necesit ns echivalent valoric
ntre serviciul public prestat i volumul taxei pltite. Taxele conin un cost mic i o
fiscalitate ridicat. Prin urmare, ele reprezint exclusiv contravaloarea serviciului
public n folosul beneficiarului, ci constituie, covritor o surs de venituri fiscale
pentru stat. Solicitarea serviciului public este voluntar, dar pentru prestarea lui,
vrsarea taxei la fisc este obligatorie. Din acest motiv, taxele apar ca impozite
indirecte, iar n majoritatea rilor ntre cele dou categorii de prelevri nu se mai fac
dosebiri.
n practic, pentru desemnarea prelevrilor asupra utilizrii serviciilor publice
se folosesc, adesea, numeroi ali termeni, cum ar fi acela de drepturi, vrsminte,
contribuii, redevene i chiar de renumerri, adic de preuri. Aceste noiuni nu sunt
ns sinonime i nici nu au coninutul de tax veritabil. Taxa se deosebete de
celelalte prelevri, vrsminte prin aceea c acioneaz ntotdeauna numai la prestarea
unui serviciu public n folosul pltitorului. Numeroase alte vrsminte, drepturi,
prelevri, nu ntrunesc atributul de taxe (impozitele de pild), avnd alt caracter.
Totodat, taxa se deosebete de redeven, care este o tax, dar cu sensul de plat
pentru serviciul prestat n general (nu neaparat public), dupa cum i preul (tariful)
este o plat. Aici, diferena fa de taxe este n legtur cu costul serviciului, pe care
redevenele i preurile l acoper complet existnd, n ambele cazuri, o echivalen
ntre remuneraii i volumul serviciilor n contrapartid. La taxele autentice,
prelevarea asupra serviciului public prestat nu corespunde costului su.
Dup natura actelor i faptelor generatoare, taxele practicate pot fi grupate n:
- taxe judectoreti, care se instituie n legtur direct cu introducerea de
aciuni judectoreti i judecarea aciunilor respective la instanele
judectoreti;
- taxe notariale, care se realizeaz ca venituri la bugetul de stat n msura n care
notariatele presteaz anumite servicii specifice viznd legalizarea,
autentificarea unor acte, solicitanii acestor servicii fiind obligai s suporte o
anumit tax stabilit dup criterii economice i sociale;
32

taxe consulare, care se constituie ca resurse financiare publice n msura n

care consulatele presteaz servicii solicitate de diferitele persoane fizice i
juridice (de exemplu obinerea vizei pentru deplasarea n strintate, acordarea
sau retragerea ceteniei etc.);
- taxe administrative, care au o sfer mai larg de aplicare, fiind ncasate de
ctre instituiile administraiei de stat n condiiile n care diferite persoane
fizice sau juridice solicit obinerea anumitor acte ca: avize, permise, licene,
autorizaii etc.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele sunt:
- taxe de nregistrare, care se percep la vnzri de imobile, la constituirea,
fuzionarea, dizolvarea societilor de capital, asupra operaiilor de cumprare
sau de vnzare la burs etc.;
- taxe de timbru, care se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor
operaii cum sunt: eliberarea de acte de identitate, permise, avize etc.
n Romnia, actele i serviciile notariale realizate de notarii publici sunt
supuse taxelor de timbru. Este vorba de servicii precum: autentificarea testamentelor,
autentificarea actelor translative ale dreptului de proprietate ce au ca obiect bunuri
imobile, autentificarea actelor de partaj, autentificarea actelor constitutive ale
societilor comerciale, etc. Taxele de timbru se datoreaz de persoanele fizice i de
cele juridice care solicit ndeplinirea unor acte i servicii notariale. Taxele de timbru
pentru actele i serviciile notariale sunt venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor
locale i se pltesc (n numerar sau prin virament) la unitile Trezoreriei Statului.
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele:
- actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei
publice cu atribuii notariale;
- reclamaiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i
certificatele de orice fel;
- actele de stare civil;
- actele de identitate;
- aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti;
- autorizaiile eliberate de organele adimistraiei publice i autorizrile acordate;
- eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a
autovehiculelor, precum i a altor documente similare.
Obiectul taxelor de timbru l reprezint actele i faptele ntocmite sau prestate
de instituii sau de alte organe specializate. Legislaia financiar, deosebete o
categorie intermediar ntre impozite i taxe, denumit contribuie. Sunt considerate
contribuii sumele pltite de diferite persoane fizice ori juridice ctre anumite instituii
de drept public pentru serviciile reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Prin
intermendiul contribuiei, beneficiarul avantajelor particip parial la acoperirea
cheltuielilor de stat cu finanarea acestora. Ca i n cazul impozitelor, plata
contribuiei este obligatorie.
n Romnia se practic taxe tradiionale. Cele mai numeroase dintre acestea
sunt considerate taxe de timbru, care la rndul lor, prezint particulariti. Aria lor de
aciune, nc restrns, se va extinde pe msur ce actele i faptele generatoare se vor
multiplica odat cu lrgirea circulaiei averilor i a pieei financiare. Se practic i
taxe de nregistrare, dei legislaia n materie nu opereaz expres cu aceast denumire.
Pltitorii taxei sunt persoane fizice ori juridice. Sumele ncasate cu titlu de tax
constituie venituri ale bugetului de stat (se cuprind, cele de timbru distinct n bugetul
de venituri i cheltuieli ale Ministerului Justiiei, dar pot fi i vrsminte la bugetul
local unele taxe de nregistrare).
-

33

CAPITOLUL 2.
BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT
2.1. SISTEMUL UNITAR DE BUGETE
Termenul generic, bugetul definete o situaie previzionat a veniturilor i
cheltuielilor unei entiti sau unei colectiviti n cursul unei perioade de timp, de
obicei un an. ntocmirea bugetului reprezint o necesitate obiectiv, dat fiind
insuficiena resurselor comparativ cu caracterul nelimitat al nevoilor. Cu aplicaie la
finanele statului, bugetul reprezint balana veniturilor i cheltuielilor probalibe ale
unui stat pe o perioad de un an. Bugetul este rezultatul nuei decizii politice, este
obligatoriu i se stabilete prin lege (Donath L. & Moldovan N.).
n Romnia, nevoile de resurse la nivelul societii i posibilitile de acoperire
a acestora sunt reflectate n bugetul general consolidat. Legea privind finanele
publice precizeaz faptul c gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz
perintr-un sistem unitar de bugete care cuprinde:
- bugetul de stat
- bugetul asigurrilor sociale de stat
- bugetele locale
- bugetele fondurilor speciale
- bugetul trezoreriei statului
- bugetele instituiilor autonome
- bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
- bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se
asigur din fonduri publice;
- bugetele fondurilor externe nerambursabile
Bugetul general consolidat reflect fluxurile financiare publice de formare a
veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n conformitate
cu nevoia social.
2.1.1. BUGETUL DE STAT
Semnificaia noiunii de buget s-a conturat sub aspect economic n condiiile
n care statul a trecut la ntocmirea unor liste de venituri i cheltuieli privind
activitatea instituiilor sale. Din punct de vedere etimologic cuvntul buget provine
din expresiile "bouge" i "bougette" care n limba francez nsemnau o pungu sau un
scule. n limba englez, prin cuvntul "budget" se nelegea punga (mapa) n care
erau aduse la parlament documentele referitoare la situaia veniturilor i cheltuielilor
statului. Un astfel de document a fost ntocmit pentru prima dat n Anglia, la
nceputul secolului al XIII-lea (1215). n ara noastr, ca forme embrionare ale
bugetului de stat se cunosc "condica de venituri i cheltuieli" din timpul domniei lui
Constantin Brncoveanu i "smile visteriei" din timpul lui Nicolae Mavrocordat.
Aadar, sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i
autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Acest mod de definire pune n
eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari, motiv pentru care
bugetul de stat are un caracter obligatoriu, totodat avnd i un caracter de previziune
34

a resurselor publice i a modului de utilizare a acestora. Noiunea de buget are totui,

n primul rnd, o semnificaie de natur economic, aceasta constnd n desemnarea
proceselor i tehnicilor de mobilizare a resurselor bugetare, precum i de utilizare a
acestora sub forma cheltuielilor bugetare. Din acest punct de vedere, bugetul se
contureaz ca o categorie economic prin care se exprim procese, tehnici i relaii de
mobilizare a unei pri din PIB la dispoziia statului i de repartizare a resurselor
respective pe destinaii corespunztoare nevoilor sale. Relaiile bugetare
corespunztoare se manifest ntr-un dublu sens: pe de o parte, ca relaii prin
intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt
parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse ctre utilizatorii lor. Prin
reglementarea actual, sistemul bugetar al rii noastre a fost organizat ntr-o
concepie nou, determinat de trecerea la economia de pia. Renunndu-se la ideea
bugetului unic de stat care era impus de planul naional unic, s-a introdus o noiune
nou aceea de buget public naional, care cuprinde bugete distincte, aprobate i
executate n condiii de deplin autonomie.
Bugetul de stat sau bugetul administraiei centrale de stat (cu o pondere de
circa 30% din PIB) se prezint sub forma unei balane economice a unui document de
sintez elaborat i administrat de ctre Guvern i autorizat prin vot de ctre Parlament,
care cuprinde veniturile mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora pe
categorii de cheltuieli, veniturile cuprinznd: ncasrile din impozite directe, impozite
indirecte i resurse nefiscale. n execuia sa, bugetul de stat poate fi echilibrat,
deficitar sau excedentar. Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul
aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi
mobilizate la dispoziia statului, ca i durat de timp pentru care se elaboreaz
bugetul.
Bugetul de stat al Romniei este aprobat anual printr-o lege special numit
Legea bugetului de stat pe anul ..... Legea cuprinde mai multe articole, grupate pe
capitole, i anexe. Rolul bugetului de stat este evideniat i strns legat de funciile
finanelor publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i se
compar veniturile i cheltuielile publice; rolul su este mult mai complex i vizeaz:
alocarea i redistribuirea resurselor, precum i reglarea vieii economice. Rolul
alocativ al bugetului decurge din faptul c, n mod tradiional, statul i asum sarcina
finanrii serviciilor publice. La partea de cheltuieli, bugetul reflecta modul de alocare
a resurselor n fiecare an bugetar. Rolul redistributiv al bugetului se manifest pe de o
parte prin intermediul impozitelor i taxelor, i pe de alt parte prin intermediul
cheltuielilor. Rolul de reglare se refer la posibilitatea autoritilor publice de a
aciona asupra economiei, stimulnd sau frnnd anumite activiti, cu ajutorul
veniturilor, cheltuielilor i soldului bugetar.
Bugetul de stat se elaboreaz pe o perioad de un an calendaristic dar ntre
prevederile nscrise n legea bugetului de stat i pe parcursul execuiei acestuia pot
interveni unele neconcordane ntre veniturile realizate i cheltuielile realizate, ceea ce
impune rectificarea acestuia de ctre Guvern i aprobarea de ctre puterea legislativ,
dar numai n cadrul aceluiai exerciiu bugetar.
2.1.2. BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Bugetul asigurrilor sociale de stat pn n anul 1990, inclusiv, era parte
component a bugetului de stat. ncepnd cu 1991, potrivit prevederilor Legii privind
finanele publice, bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul
de stat i se aprob de Parlament o dat cu aceasta, dobndind o autonomie deplin.
35

Bugetul asigurrilor sociale de stat este planul financiar anual ce evideniaz

constituirea, repartizarea si utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii
pensionarilor, salariailor, mamelor cu copii mici n ngrijire, anumitor categorii de
refugiai i membrilor familiilor lor. Este format din:
- bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organul de specialitate din Ministerul
Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei care include veniturile i cheltuielile
cu caracter centralizat.
- bugetul pentru realizarea asigurrilor sociale de la nivelul Direciilor judeene
de munc i protecie social i municipiului Bucureti, rezultate din
concentrarea bugetelor pentru realizarea asigurrilor sociale ntocmite de ctre
uniti economice i instituii publice.
Mrimea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat depinde, n primul
rnd, de nivelul veniturilor realizate de salariai, deoarece agenii economici pltesc
contribuiile pentru asigurri sociale n funcie de aceste venituri. Creterea veniturilor
personalului a determinat i sporirea continu a veniturilor asigurrilor sociale de stat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde la partea de venituri:
- contribuia pentru asigurri sociale de stat;
- contribuia parial a personalului salariat pentru obinerea biletelor de
tratament balnear;
- contribuia parial a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear;
- contribuiile pentru fondul de ajutor de omaj, a alocaiei de sprijin i a
ajutorului de integrare profesional;
- dobnzi pentru disponibiliti de conturi;
- alte venituri.
Acest buget se elaboreaz i se administreaz de catre Ministerul Muncii i
Proteciei Sociale, prin Direcia general a asigurrilor sociale i pensiilor. Adoptarea
se face de ctre Parlament, iar apoi bugetul asigurrilor sociale de stat se public n
Monitorul Oficial i se remite la Ministerul Muncii i Proteciei Sociale. n cazul n
care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este adoptat cu cel puin 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de
stat al anului precedent pn la adoptarea noului buget de stat.
n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat, execuia vizeaz tot activitatea
de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin
acest buget, care presupun o serie de operaiuni ce pot fi grupate sub denumirea
generic de execuia de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat, ce se realizeaz
prin trezorerii, implicnd i operaiuni prin sistemul bancar. (Moteanu T. et al., 2004)
Prin urmare, bugetul asigurrilor sociale de stat exprim relaiile economice bneti ce
apar n procesul repartiiei venitului naional cu prilejul constituirii i repartizrii unui
fond specific centralizat la i de la dispoziia statului n scopul satisfacerii unor
interese generale ale populaiei aflat ntr-o anumit structur socio-demografic.
2.1.3. BUGETELE LOCALE
Istoria modern a finanelor publice locale a cptat contur, n Romnia, doar
ncepnd cu anul 1991 odata cu Legea 69 privind Administraia Piblic Local care,
practic, pune bazele organizrii finantelor locale, preciznd atribiiile i resursele
unitilor administrative. Premisa de la care s-a pornit a fost crearea unei
descentralizri administrative, pe fondul extinderii autonomiei locale. ncepnd cu
anul 1998 prin introducerea Legii Finanelor Publice Locale, prima care s
reglementeze acest domeniu n Romnia post-decembrist, s-au introdus noi prevederi,
36

att n ceea ce privete cadrul formal al procedurii bugetare, ct i n ceea ce privete

competenele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale. Astfel, bugetele
colectivitilor locale se vor transforma n bugete pe programe a cror cheltuieli vor fi
acoperite pe baza veniturilor proprii.(Inceu A. et al., 2006)
Bugetul local este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare
an, veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale. n Romnia, modul de
organizare a bugetelor locale este prevzut de Ordonana de Urgen a Guvernului nr.
45/2003 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial nr. 431/2003,
aprobat cu modificri prin Legea nr.108/2004, publicat n Monitorul Oficial nr.
336/2004. Bugetele locale (cunoscute i sub denumiri ca: bugete ale consiliilor locale,
bugete ale unitilor administrativ-teritoriale, bugete ale localitilor) sunt organizate
n conformitate cu organizarea administrativ-teritorial a rii n bugete pe judee,
municipii, orae i comune. Fiecare unitate administrativ-teritorial i ntocmete
buget propriu n condiii de autonomie. Cei ce elaboreaz proiectele bugetelor locale
sunt ordonatorii principali de credite. La nivel superior, pe plan judeean, statal se
ntocmesc bugete centralizate pe baza agregrii bugetelor locale. Bugetele locale
ndeplinesc un rol complex n sistemul bugetar din mai multe puncte de vedere:
- din punct de vedere financiar, deoarece mobilizeaz i redistribuie resursele
financiare pe plan local;
- din punct de vedere economic, datorit interveniei n desfurarea
fenomenelor i proceselor economice;
- din punct de vedere social-cultural, prin finanarea aciunilor de protecie,
ordine public i culturale;
- din punct de vedere politic n cadrul autonomiei legislative.
Veniturile din bugetele locale se afl ntr-o situaie particular prin comparaie
cu celelalte componente ale sistemului. Astfel, o prim parte a acestora o constituie
veniturile proprii reprezentate de impozite i taxe locale (impozit pe cldiri, impozit pe
terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, etc.), care dein n medie, pe total bugete
locale ntre 30% i 40% din totalul venituri ale acestora. Diferena pentru completare,
pn la concurena mrimii cheltuielilor o reprezint veniturile de echilibrare ce provin
din bugetul de stat, realizate n teritoriu, pentru echilibrarea bugetelor locale. n ultimii
ani bugetari s-a folosit ca venit de echilibrare, impozitul pe salarii.
Derularea procesului bugetar local este strns legat de cea a procesului
bugetar al bugetului de stat. Autoritile administraiei publice locale, cu
responsabiliti n elaborarea i aprobarea bugetelor locale, se mpart n dou categorii:
- autoriti deliberative: consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General
al Municipiului Bucureti;
- autoriti executive: primarii, preedinii consiliilor judeene, primarul general
al Municipiului Bucureti. Autoritile executive sunt i ordonatorii principali
de credite ai bugetelor locale.
Aprobarea proiectelor de buget local se face astfel:
- bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele
fondurilor externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz;
- bugetele institiiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale,
de ctre consiliile de mai sus, n funcie de subordonarea acestora;
- bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv
rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al
ordonatorului principal de credite. (Moteanu T. et al., 2004)

37

Dup aprobarea bugetelor locale, urmeaz etapa executrii acestora n sensul

ncasrii veniturilor i efecturii cheltuielilor derulate prin intermediul unitilor
teritorile ale trezoreriei statului. Deci, este vorba n acest caz de execuia de cas prin
trezorerii. ns, ca etap intermediar execuiei se distinge repartizarea pe trimestre a
veniturilor i cheltuielilor bugetare locale. Repartizarea este realizat de ctre
Ministerul Finanelor Publice i ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.
Autoritile locale nu au libertatea de a ncasa orice venituri i nici de a efectua orice
cheltuieli. Sunt interzise ncasrile de venituri i efectuarea de cheltuieli ce contravin
principiului specificitii locale. n concluzie, bugetele locale reflect relaii
economice bneti care apar n procesul repartiiei venitului naional cu prilejul
constituirii i repartizrii de fonduri centralizate cu adresare general la i de la
dispoziia unitilor administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor interese ale
colectivitilor publice locale.
2.1.4. BUGETELE FONDURILOR SPECIALE
Necesitatea unor fonduri importante, n anumite ramuri sau activiti
economice i sociale, care nu pot fi finanate integral de la bugetul de stat, bugetele
locale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, a determinat instituirea unor fonduri
speciale, cu bugete proprii. Constituirea unor astfel de fonduri este reglementat prin
legi speciale, iar bugetele acestora se aprob prin Legea bugetar anual, o dat cu
bugetul de stat, care stabilete categoriile de venituri i cuantumul sumelor ce se
alimenteaz, precum i principalele destinaii ale cheltuielilor, cu sumele aferente.
Avnd n vedere aceleai necesiti, Legea finanelor publice permite
constituirea i n ara noastr de fonduri bneti speciale. Bugetele acestor fonduri se
aprob de ctre Parlament prin Legea bugetar anual, ca anex la bugetul de stat sau
bugetul asigurrilor sociale de stat. Fondurile speciale pot fi constituite numai n
cazurile autorizate prin lege, care stabilete regimul lor juridic, respectiv modul de
constituire i administrare, precum i destinaiile pentru care pot fi utilizate sumele
respective. Aceste fonduri se constituie n afara bugetului de stat i a bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Proiectele bugetelor fondurilor speciale se elaboreaz de ctre Ministerul
Finanelor Publice, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite
responsabili cu gestionarea fondurilor respective. Elaborarea i execuia bugetelor
fondurilor speciale se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestor fonduri i
prevederilor din lege. Rspunderea gestiunii bugetelor fondurilor speciale revine unor
ministere ori instituii centrale desemnate de executiv. Pe msura stabilizrii i
restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz i propune
Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale constituite n afara bugetului de stat ori
a bugetului asigurrilor sociale de stat sau includerea acestora n bugetele respective.
Prin urmare, bugetul fondurilor speciale se constituie ca o component distinct n
sistemul bugetar i reprezint relaii economice bneti ce apar n procesul repartiiei
venitului naional, cu prilejul constituirii i repartizrii centralizate a unor fonduri la i
de la dispoziia statului n scopul susinerii unor activiti i aciuni de interes general
bine delimitate. (tefura G., 2007)

38

2.1.5. ALTE BUGETE

A. Bugetul Trezoreriei Statului
Bugetul Trezoreriei Statului este documentul n care sunt nscrise veniturile i
cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii
funciilor sale. Acesta are calitate de casier, bancher i controlor al banului public.
Trezoreria efectueaz operaiunile de ncasri i pli privind toate componentele
sistemului bugetar (exclusiv fondurile externe nerambursabile). Bugetul Trezoreriei
Statului se aprob anual prin Hotrre de ctre Guvern.
B. Bugetele instituiilor publice autonome
Bugetele instituiilor publice autonome includ veniturile i cheltuielile, sau
dup caz, numai cheltuielile anuale ale instituiilor publice centrale, care nu sunt
subordonate nici unei alte entiti de drept public. Numrul acestora este foarte mic i
sunt, n principal, instituii publice care reglementeaz anumite domenii de activitate.
Exemple: Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Autoritatea Naional de
Reglementare n domeniul energiei, Autoritatea pentru Valorificarea Activelor
Statului (AVAS), Comisia de Supraveghere a Asigurrilor din Romnia, Oficiul de
Stat pentru Invenii i Mrci (OSIM). Proiectele bugetelor instituiilor publice se
elaboreaz de ctre organele de conducere ale acestora, innd seama de normele
stabilite de Ministerul Finanelor Publice, emise n baza competenei prevzute de
Legea privind finanele publice. Conform art. 16 din Legea privind finanele publice,
bugetele instituiilor publice autonome se aprob de ctre organele abilitate prin legi
speciale.
C. Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor
speciale
Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la buget cuprind
veniturile i cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce primesc subvenii de la
bugetul de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale n completarea
fondurilor proprii i sunt n subordinea instituiilor publice autonome. Bugetele
instituiilor publice finanate parial din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale
de stat, se aprob, prin lege, ca anexe la bugetul ordonatorului principal de credite.
Bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetul de stat sau din bugetele
locale, se aprob de ctre ordonatorul de credit ierarhic superior al instituiilor
publice. Exemple: Bibliotecile publice: instituii publice subvenionate de la bugetul
de stat (cele de interes naional) sau de la bugetele locale (celelalte biblioteci publice).
D. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii reprezint
documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile instituiilor
publice aflate n subordinea unor instituii publice autonome, ce funcioneaz doar pe
baza veniturilor proprii ce provin din chirii, organizarea de manifestri culturale,
sportive etc. Conform art. 16 din Legea privind finanele publice, bugetele instituiilor
publice care se finaneaz integral din venituri proprii se aprob de ctre organul de
conducere al instituiei respective, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic
superior. Instituii publice finanate integral din venituri proprii ncaseaz taxe pentru
serviciile prestate, ajungnd astfel s se susin singure, fr a apela la alocaii de la
buget. Cel mai frecvent, astfel de instituii se ntlnesc n sfera nvtmntului
superior i a spitalelor. Exemple: Instituiile de nvmnt superior: sunt finanate
integral din venituri proprii. Inclusiv sumele primite de la Ministerul Educaiei pentru
burse, subvenii pentru cazare i mas, fonduri alocate pentru dotri, fonduri alocate
39

pentru cercetare tiinific, sunt venituri proprii ale acestora, deoarece ele presteaz
servicii pentru sumele obinute de la minister cu titlu de finanare de baz.
E. Bugetele creditelor externe rambursabile contractate direct sau garantate de
stat
Bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de
stat reprezint documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile
fondurilor externe, contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i
alte costuri se asigur din fonduri publice. n acest buget sunt prevzute cheltuielile ce
se autorizeaz a fi realizate din sume provenite din credite externe. Creditele externe
nu reprezint venit bugetar. Fondurile provenite din credite externe sunt prevzute i
aprobate ca anex la legea bugetului de stat.
F. Bugetele fondurilor externe nerambursabile
Bugetul fondurilor externe nerambursabile sunt documentele n care sunt
prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile fondurilor externe care nu sunt
rambursabile. Fondurile externe nerambursabile sunt prevzute i aprobate ca anex la
legea bugetului de stat. Exemple: Phare, ISPA, Sapard.
2.2. PROCESUL BUGETAR
Din punct de vedere formal, literatura de specialitate consemneaz puncte de
vedere diferite cu privire la definiia procesului bugetar, i anume: din punct de vedere
al coninutului i, n special, al descrierii etapelor parcurse n realizarea procesului
bugetar, nu se constat deosebiri eseniale; aceasta, deoarece procesul bugetar se
desfoar dup reguli bine stabilite prin lege (Constituie, Legea finanelor publice,
Legea administraiei publice locale .a.). Procesul bugetar reprezint un ansamblu de
operaiuni care se succed anual i privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii
bugetare anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de
execuie bugetar, precum i controlul bugetar. Procesul bugetar presupune existena
unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii bunurilor i
serviciilor publice. Procesul bugetar prezint urmtoarele trsturi comune, i anume:
- este un proces de decizie, ntruct esena sa const n alocarea resurselor
bugetare limitate pentru bunuri publice (cum sunt nvmntul, sntatea,
aprarea rii, etc.);
- este un proces predominant politic, deoarece deciziile de alocare a resurselor
bugetare sunt determinate de grupuri politice prin mecanismul reprezentrii i
al votului;
- este un proces complex, cu muli participani (coli, spitale, ministere, etc.);
- este un proces ciclic, deoarece se desfoar dup un calendar bine precizat,
consecin a cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare.
n ara noastr, procesul bugetar cuprinde urmtoarele etape (sau faze)
succesive reglementate prin Legea Finanelor Publice 500/2002 pentru bugetul de stat,
asigurrilor sociale, fondurilor speciale, trezoreriei i bugetul fondurilor externe
nerambursabile i prin Legea 189/1998 Legea Finanelor Publice Locale pentru
bugetele locale, i anume:
1. Elaborarea proiectului de buget. Ca prim faz a procesului bugetar, aceasta
const n efectuarea lucrrilor de ntocmire a proiectului bugetului de stat, inclusiv a
celor de evaluare a cheltuielilor i veniturilor bugetare, concretizate, prin documente
specifice n care se nscriu categoriile de cheltuieli i de venituri bugetare, n
cuantumul previzionat. Lucrrile de elaborare a proiectului bugetului de stat se
desfoar, de regul, sub ndrumarea i cu participarea direct a Ministerului
40

Finanelor, coordonat de ctre Guvern, care are ntre atribuiile sale, ntocmirea,
avizarea i prezentarea spre dezbatere Parlamentului a proiectului de buget.
2. Aprobarea bugetului. n vederea dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament,
proiectul de buget este transmis acestuia de ctre Guvern, sub forma unei
documentaii compuse din:
- proiectul de lege pentru aprobarea bugetului, cuprinznd veniturile i
cheltuielile bugetare;
- expunerea de motive care explic opiunile concretizate n proiectul de buget,
inclusiv propunerile de modificare a legislaiei fiscale;
- anexele la proiectul de lege pentru aprobarea bugetului, n care se detaliaz
structura veniturilor i a cheltuielilor bugetare;
- alte materiale documentare necesare analizei detaliate a prevederilor bugetare,
de ctre Parlament.
ntr-o prim etap, proiectul de buget transmis Parlamentului se analizeaz,
fcndu-se observaii i propuneri de amendamente (modificri), la nivel de comisie
parlamentar specializat, dup care urmeaz dezbaterea n edine ale fiecrei camere
a Parlamentului. Dezbaterea n Parlament a proiectului de buget ncepe, de regul, cu
prezentarea acestuia de ctre eful Guvernului (sau de ministrul finanelor) respectiv a
observaiilor (amendamentelor) formulate de comisiile parlamentare de specialitate,
continund cu discutarea lui de ctre parlamentari.
3. Execuia bugetului. n esena sa, aceast faz const n realizarea prevederilor
Legii bugetului, att la venituri, ct i la cheltuieli. Prevederile la venituri sunt
considerate niveluri minime obligatorii, iar cele de la cheltuieli reprezint niveluri
maxime ce nu se pot depi. Ca faz a procesului bugetar, execuia bugetului
reprezint, de asemenea, o responsabilitate a Guvernului, ndeplinit prin Ministerul
Finanelor, care trebuie s organizeze activitatea i s aplice procedurile adecvate.
Execuia bugetului, la partea de cheltuieli, n limita sumelor aprobate ce se pun la
dispoziia beneficiarilor de alocaii (credite) bugetare, presupune, la rndul su, o
procedur specific, cu operaiuni corespunztoare urmtoarelor etape distinctive (n
cadrul procesului de execuie a unei cheltuieli), i anume: angajarea; lichidarea;
ordonanarea; plata.
Angajarea unei cheltuieli publice bugetare se concretizeaz prin actul
(contract, comand, decizie, lege etc.) n baza cruia o entitate public i asum
obligaia de a plti o sum de bani ctre o alt persoan juridic sau fizic, n
condiiile prevzute de lege. Lichidarea cheltuielii publice bugetare presupune
constatarea ndeplinirii condiiilor legale sau a obligaiilor care reveneau
beneficiarului sumei (ce urmeaz a se plti), de ctre o entitate public, prin persoane
autorizate s o reprezinte pe aceasta. Ordonanarea cheltuielii publice bugetare se
concretizeaz prin emiterea unei dispoziii, de ctre instituia public, pentru
efectuarea plii sumei datorate, echivalnd cu a se da un ordin de plat n favoarea
persoanei fizice sau juridice ndreptite s o ncaseze. Plata propriu-zis este
operaiunea care finalizeaz o cheltuial public bugetar i presupune transmiterea
efectiv a sumei de bani datorate de o entitate public ctre persoana creia i se
cuvine. Prin coninutul lor, primele trei tipuri de operaiuni privitoare la execuia
cheltuielilor bugetare (angajarea, lichidarea, ordonanarea) sunt de competena
ordonatorilor de credite bugetare, reprezentai prin conductorii entitilor publice sau
mputerniciii acestora. Spre deosebire, plata propriu-zis poate fi efectuat numai de
ctre gestionarii (mnuitorii) de bani publici, care ndeplinesc funcii de casieri sau
contabili pltitori, asigurndu-se o delimitare a competenelor, necesar pentru
prevenirea unor operaiuni incorecte, frauduloase.
41

4. ncheierea execuiei bugetului. Execuia bugetar se ncheie la data de 31

decembrie a fiecrui an, urmnd ca orice venit nencasat i orice cheltuial
neefectuat pn la aceast dat s se ncaseze i s se plteasc,dup caz, n contul
bugetului pe anul urmtor. La sfritul exerciiului bugetar fiecare instituie public cu
personalitate juridic ntocmete contul de execuie bugetar. Pe baza situaiilor
financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia
de cas a bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i a bugetului
fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n
urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul
general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie al
bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a
bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv
anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au
obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiar e anuale rapoartele anuale
de performan, n care s se prezinte, pe fiecare program, obiectivele,rezultatele
preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind
angajamentele legale. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite,
inclusiv anexele acestora, vor cuprinde:
- la venituri: prevederi bugetare iniiale;prevederi bugetare definitive;ncasri
realizate.
- la cheltuieli: credite bugetare iniiale;credite bugetare definitive;pli efectuate.
Prin compararea veniturilor cu cheltuielile se determin rezultatul execuiei,
rezultat ce poate fi excedent sau deficit. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca
diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului
bugetar. Contul (general) de execuie bugetar, ntocmit de Ministerul Finanelor
Publice, se prezint Guvernului, care, dup discutare, hotrte supunerea acestuia
Parlamentului pentru dezbatere i aprobare.
5. Controlul execuiei bugetului
ntregul proces bugetar i cu deosebire execuia bugetului implic exercitarea
controlului, ncepnd cu verificarea realitii informaiilor folosite n fundamentarea
prevederilor nscrise n proiectul de buget i ncheind cu asigurarea veridicitii
contului de execuie bugetar. n mod specific, controlul bugetar se efectueaz de
ctre anumite organe sau instituii abilitate prin lege i, n acest sens, el poate fi:
- control politic, se exercit de ctre Parlament;
- control jurisdicional, se exercit de ctre o instituie cu atribuiuni speciale,
mputernicit s verifice modul cum este administrat patrimoniul public,
respectiv legalitatea operaiunilor financiare (cu impact asupra bugetului de
stat) efectuate de entitile publice i s judece cazurile de prejudiciere a
statului prevzute de lege (Curtea de Conturi sau Camera de Conturi);
- control administrativ este organizat i efectuat, fie din interiorul entitilor
publice (control intern), fie de la nivel ierarhic superior (de la Guvern i
minister pn la instituiile operative), fie din afar, prin organe specializate
ale Ministerului Finanelor (control extern).
6. Aprobarea execuiei bugetului
Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia
specializat de Control al finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de
dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile
permanente reunite de buget, finane i bnci ale forului legislativ, iar apoi se dezbate
42

n plenul Parlamentului proiectul de lege privind aprobarea contului de execuie

bugetar. Dup aceea, are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor
politice reprezentate n forul legislativ, prilej cu care se fac aprecieri privind calitatea
gestiunii bugetare comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Totodat se pot
avansa propuneri privind modificarea unor legi n vederea creterii eficienei utilizrii
banilor publici. n continuare, se trece la discutarea pe articole a proiectului legii
privind aprobarea contului de execuie bugetar. n coninutul su, pe lng articolele
privind aprobarea contului respectiv, se pot introduce prevederi referitoare la
continuarea verificrii de ctre Curtea de Conturi a anumitor aspecte ale execuiei
bugetare i la raportarea ctre Parlament a constatrilor rezultate i a msurilor legale
aplicate.
2.3. PRINCIPII BUGETARE
n scopul asigurrii unei gestionri corecte a resurselor financiare publice se
recomand respectarea unor reguli tehnice, cunoscute sub denumirea de principii
bugetare. Acestea sunt reprezentate potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002 de:
principiul universalitii, principiul unitii, principiul neafectrii veniturilor,
principiul anualitii, principiul specializrii, principiul echilibrului bugetar i
principiul publicitii.
1. Universalitatea bugetului. Potrivit acestui principiu, n bugetul de stat ar trebui s
se nscrie, n sume integrale, toate veniturile i toate cheltuielile statului. Prin urmare,
fa de acest principiu, este interzis nscrierea n buget a unor aciuni ale statului
numai ca rezultat al compensrii dintre cheltuieli i venituri, adic per sold.
2. Principiul unitii. Acest principiu presupune ca veniturile i cheltuielile publice,
exprimate n sume totale, s fie nscrise ntr-un singur document. Reunirea ntr-un
singur document, a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice prezint urmtoarele
avantaje principale:
- permite prezentarea clar a resurselor statului i a destinaiilor acestora;
- permite cunoaterea exact a surselor de provenien a veniturilor i a
direciilor de utilizare a acestora;
- ofer posibilitatea determinrii raportului dintre veniturile i cheltuielile
bugetare respectiv a msurii n care acesta a fost ntocmit echilibrat,
excedentar sau deficitar;
- permite membrilor Parlamentului s emit judeci de valoare privind
structura i volumul cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora pot
adopta decizii de amnare sau respingere a anumitor cheltuieli considerate
inoportune;
- asigur cadrul favorabil exercitrii unui control, mai riguros, asupra execuiei
veniturilor i cheltuielilor publice.
3. Principiul neafectrii veniturilor bugetare. O premis a aplicrii acestui
principiu este teza despre depersonalizarea veniturilor preluate la fondul bugetar al
statului, conform creia, odat ncasate la buget, resursele bneti sunt utilizate global,
pierznd legtura cu sursa din care au provenit. n concordan cu aceast tez,
principiul neafectrii veniturilor bugetare susine c nu pot fi rezervate venituri,
indiferent de surs, pentru a fi destinate, n mod expres, finanrii anumitor aciuni. n
consecin, pentru acoperirea tuturor cheltuielilor bugetare se folosete totalitatea
veniturilor ncasate la buget, nefiind permis separarea sau dislocarea unei pri din
acestea pentru a servi efecturii unor cheltuieli anume.

43

4. Principiul anualitii bugetului. Acest principiu reprezint, din punct de vedere

istoric, primul principiu aplicat n practica bugetar. Acest principiu cere ca
ntocmirea, aprobarea i execuia bugetului, inclusiv ncheierea exerciiului bugetar s
se fac n limitele unei perioade de 1 an. Aceast perioad de 12 luni este denumit an
bugetar, fr a fi obligatoriu ca ea s se suprapun pe un an calendaristic.
5. Principiul specializrii bugetare. Potrivit acestui principiu, nscrierea n bugetul
de stat, aprobarea de ctre Parlament i urmrirea execuiei veniturilor i cheltuielilor
bugetare trebuie fcut n concordan cu o schem unitar, denumit "clasificaie
bugetar", care structureaz veniturile, pe de o parte, i cheltuielile, pe de alt parte
ntr-o anumit ordine i pe baza anumitor criterii. Coninutul clasificaiei bugetare,
prin care se asigur structurarea efectiv a veniturilor i cheltuielilor, difer n funcie
de criteriile ce stau la baza elaborrii acesteia, i anume:
- Criteriul administrativ (departamental). Conform acestuia, att cheltuielile,
ct i veniturile bugetare se nscriu n bugetul de stat n raport cu structura
aparatului de stat care particip la realizarea lor, respectiv la operaiunile de
pli i ncasri bugetare.
- Criterii economice. n cadrul folosirii acestor criterii, gruparea se face pornind
de la sursele pe baza crora se formeaz veniturile i coninutul aciunilor care
concretizeaz destinaiile ce se dau lor, prin cheltuielile de efectuat,
structurndu-le, att pe categorii de venituri i de cheltuieli, ct i pe
operaiuni curente (de funcionare), respectiv operaiuni de capital (de
investiii).
6. Principiul echilibrului bugetar. Acest principiu se refer la faptul c bugetul
public trebuie s fie echilibrat (balansat), adic veniturile publice s acopere integral
cheltuielile publice. n teoria clasic a finanelor, echilibrul anual al bugetului era
considerat drept principiul de aur al gestiunii bugetare" i se referea nu numai la
ntocmirea unor bugete balansate, ci i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie
bugetar. Conform legii, este interzis acoperirea cheltuielilor bugetului public prin
recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Cnd apar
goluri de cas, temporare, acestea pot fi acoperite, pn la ncasarea veniturilor, pe
baza resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului stabilite de Ministerul
Finanelor Publice.
7. Publicitatea bugetului. Acesta este principiul potrivit cruia dup ce este supus
dezbaterii i aprobrii Parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotin opiniei
publice prin mass-media. De fapt, bugetul este cunoscut, prin mass-media, nc din
faza de proiect i din timpul dezbaterilor parlamentare. Dup adoptarea de ctre
Parlament a legii bugetului i promulgarea ei, aceast lege se public n Monitorul
Oficial sau n alte publicaii cu caracter oficial, specifice fiecrei ri.

44

CAPITOLUL 3.
ANALIZA VENITURILOR PUBLICE N ROMNIA, N
PERIOADA 2000 2010
3.1. INDICATORII DE APRECIERE A VENITURILOR PUBLICE
n cadrul unui stat, finanele publice asigur colectarea resurselor gestionate
la nivelul administraiilor publice i distribuirea acestora. Resursele financiare
reprezint totalitatea mijloacelor bneti dintr-o economie, necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale, ntr-un interval de timp determinat. Resursle
financiare publice reprezint mijloace bneti aflate la dispoziia administraiilor
publice. Resursele bugetare sunt reprezentate de acea parte a resurselor financiare
publice cuprins n bugetele entitilor publice.
Veniturile publice se apreciaz cu ajutorul unor indicatori, i anume:
1. Indicatori de apreciere a nivelului veniturilor publice;
2. Indicatori de apreciere a structurii veniturilor publice;
3. Indicatori de apreciere a dinamicii veniturilor publice.
1. Principalii indicatori privind nivelul veniturilor publice sunt:
- Volumul veniturilor publice: exprim totalitatea veniturilor publice i se
calculeaz astfel:
VpT = VpTi
(3.1.)
Veniturile publice totale se calculeaz ca sum ntre veniturile curente i
veniturile de capital. Veniturile curente sunt, la rndul lor, determinate de suma
dintre veniturile fiscale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale sunt reprezentate de
impozitele directe i indirecte.
- Ponderea veniturilor publice n produsul intern brut: exprim partea din
produsul intern brut realizat ntr-un an care se aloc pentru acoperirea
nevoilor colective ale societii, calculndu-se astfel:
% VpT/PIB =
x 100
(3.2.)
- Veniturile publice medii pe locuitor: reflect suma alocat fiecrui locuitor n
urma distribuirii resurselor publice. Indicatorul se poate exprima n moned
naional sau ntr-o moned internaional, pentru a asigura comparabilitatea
datelor i se determin astfel:
VpT/loc =
(3.3.)
2. Indicatorul privind structura veniturilor publice este ponderea fiecrei categorii de
venituri publice n totalul veniturilor publice, care exprim modul de formare a
veniturilor publice totale, n funcie de proveniena fiecrei categorii de venit. Acest
indicator se calculeaz astfel:
%Vp i/VpT =

x 100

(3.4.)

3. Principalii indicatori privind dinamica veniturilor publice sunt:

- Modificarea n mrime absolut a veniturilor publice: exprim suma cu care
se modific volumul veniturilor publice de la o perioad la alta i se
determin cu ajutorul formulei:
Vp = Vp1 Vp0
(3.5.)

45

Modificarea n mrime relativ a veniturilor publice: reflect procentul cu

care se modific veniturile publice de la o perioad la alta, calculndu-se
astfel:

%Vpn =
-

(3.7.)

(3.8.)

Modificarea structurii veniturilor publice: exprim modificrile care se

produc la nivelul categoriilor de venituri care alctuiesc veniturile publice
totale, determinndu-se cu ajutorul formulei:

) x 100

(3.9.)

Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor publice i

modificarea produsului intern brut se determin astfel:
kvp/PIB =

) x 100

%Vpi/VpT = (
-

Modificarea veniturilor publice medii pe locuitor: exprim modificarea

gradului de alocare a veniturilor publice pe cap de locuitor i se calculeaz
astfel:
Vp T/loc = (

(3.6.)

Modificarea ponderii veniturilor publice n produsul intern brut: exprim

modificarea proporiei de alocare a PIB destinat acoperirii nevoilor
colective, determinndu-se astfel:
%Vp/PIB = (

x 100

(3.10.)

Elasticitatea veniturilor publice n raport cu PIB: exprim modificarea

procentual a veniturilor publice la modificarea cu 1% a PIB i se calculeaz
astfel:
evp/PIB =

(3.11.)

3.2. ANALIZA EVOLUIEI VENITURILOR PUBLICE

n orice ornduire social, sistemul veniturilor publice este determinat de
forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani.
Dup cum se tie, de-a lungul timpului, proporia mijloacelor de producie
aparinnd regiilor autonome i societilor comerciale de stat a sczut din ce n ce
mai mult, ceea ce a fcut ca i participarea lor la constituirea veniturilor publice s
scad n mod corespunztor n contrapondere cu sectorul privat. Populaia particip
la fondurile publice cu o parte din veniturile sale. Ponderea acestei participri a
devenit tot mai mare pe msura extinderii privatizrii n toate sectoarele economiei
naionale, ca o trstur specific trecerii la economia de pia.
Este o realitate c relansarea economic n perioada de tranziie este n mod
indubitabil, generat de sectorul privat creat n economie, i de gradul de privatizare
al sistemului productiv. Fr existena unor ageni economici privai, care s dispun
de un cadru propice, nu putem accede la o relansare economic autentic.
Intervenia autoritilor publice prin instrumente i modaliti propice tranziiei,
compatibile strategiei de reform promovat, va trebui s fie benefic crerii,
46

extinderii i dezvoltrii sectorului privat autentic. n acest sens, fiscalitatea poate

oferii instrumentele necesare autoritii publice pentru accelerarea procesului de
privatizare, i, pe aceast baz, a declanrii i susinerii relansrii economiei.
Totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte venituri publice
provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele
publice formeaz sistemul fiscal. Dup proveniena veniturilor, resursele financiare
interne se mpart n: impozite, taxe, contribuii de asigurri sociale, de sntate;
venituri nefiscale; mprumuturi interne; emisiune monetar; iar resursele financiare
externe se mpart n: mprumuturi externe i ajutoare, donaii, sponsorizri i alte
transferuri nerambursabile.
Pe baza urmtoarelor date, voi analiza veniturile publice din Romnia n
perioada 2000-2010:

47

Tabelul nr. 3.1. Dinamica veniturilor bugetare pe principalele categorii

Indicatori
(mil RON)
Total
venituri
Venituri
curente
Venituri
din capital
Granturi

Anul
2000

Anul
2001

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

25110

35174

44901

56673

70700

87000

106900

142100

172900

201300

230800

24995

35111

44764

56431

70191

84900

104200

133100

160400

184800

212200

83

38

68

153

386

400

900

700

1100

1200

1400

32

25

69

89

123

1700

1800

8300

11400

15300

17200

*nivel estimat
(Sursa: Raportul de ar nr. 06/169/2006 i Raportul de ar nr. 09/183/2009 Fondul Monetar Internaional)

Tabelul nr. 3.2. Dinamica impozitelor directe

Indicatori
(mil RON)
Venituri
fiscale
Impozite
directe
Impozitul
pe profit
Impozitul
pe venit i
salarii
CAS

Anul
2000

Anul
2001

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

23505

32670

41817

53248

66645

78400

96800

121400

143800

168700

193800

14197

19754

24836

30130

38119

41700

52100

64900

80000

96200

111900

2033

2221

3019

4416

6484

7800

9300

12800

14500

17600

20600

2700

3720

4166

5354

7122

6900

9800

14100

17600

21900

25600

8656

12511

16187

18615

22424

27000

33000

38000

47900

56700

65700

*nivel estimat
(Sursa: Raportul de ar nr. 06/169/2006 i Raportul de ar nr. 09/183/2009 Fondul Monetar Internaional)

48

Tabelul nr. 3.3. Dinamica impozitelor indirecte

Indicatori
(mil RON)
Venituri
fiscale
Impozite
indirecte
Taxa pe
valoarea
adugat
Accize
Taxe
vamale

Anul
2000

Anul
2001

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

23505

32670

41817

53248

66645

78400

96800

121400

143800

168700

193800

9308

12916

16981

23118

28526

36700

44700

56500

63800

72500

81900

5044

7360

10450

13636

16547

22500

27800

35600

41000

48300

55500

2064

2729

3243

6041

7965

9100

10600

13900

15100

15200

16200

870

905

936

1288

1624

2200

2600

1600

1100

1200

1300

*nivel estimat
(Sursa: Raportul de ar nr. 06/169/2006 i Raportul de ar nr. 09/183/2009 Fondul Monetar Internaional)

Tabelul nr. 3.4. Indicatori macroeconomici

Indicatori
Produsul
intern brut
Numr de
locuitori

Anul
2000
80300

Anul
2001
116700

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

151400

189100

238700

287200

342400

404700

503900

491300

538020

22455485

22430457

21833483

21772774

21711252

21658528

21610213

21565119

21528627

21498616

21462186

*nivel estimat
(Sursa: Eurostat)

49

Tabelul nr. 3.5. Evoluia veniturilor publice

Indicatori
Venituri
publice totale
(mil RON)
Ponderea
veniturilor
publice n
PIB(%)
Veniturile
publice medii
pe locuitor
(RON)

Anul
2000

Anul
2001

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

25110

35174

44901

56673

70700

87000

106900

142100

172900

201300

230800

31,27

30,14

29,65

29,96

29,61

30,29

31,22

35,11

34,31

40,97

42,89

1118,21

1568,13

2056,52

2602,92

3256,37

4016,89

*nivel estimat

50

4946,73

6589,34

8031,16

9363,39

10753,79

Veniturile publice totale au fost n anul 2000 de 25110 mil RON, n 2001 au
fost de 35174 mil RON, iar n 2002 veniturile publice au nregistrat valoarea de
44901 mil RON. n anul 2005 veniturile publice au ajuns la valoarea de 87000 mil
RON, iar n 2008 au nregistrat valoarea de 172900 mil RON. Pentru anul 2010, se
estimeaz c acestea se vor situa n jurul valorii de 230800 mii RON. Veniturile
publice totale au crescut deoarece au crescut cheltuielile publice de la un an la altul,
au sporit impozitele i s-a apelat la mprumuturi publice interne n vederea diminurii
masei bneti existente asupra populaiei.

Veniturile publice totale (mil RON)

250000
200000
150000
Veniturile publice totale
(mil RON)

100000
50000

Graficul nr. 3.1. Veniturile publice totale

n primii cinci ani din perioada analizat, veniturile publice n PIB au sczut
de la valoarea de 31,27% la 29,61%. n perioada 2005-2007, veniturile publice totale
n PIB cresc, atingnd valoarea de 35,11%. n anul 2008, are loc o scdere de 0,8% a
veniturilor totale n PIB, iar pentru anul 2010, se estimeaz c ponderea veniturilor
totale n PIB va fi de 42,89%. Creterea ponderii veniturilor publice n PIB s-a
realizat prin lrgirea bazei de impozitare, prin mbuntirea colectrii i prin
ntrirea controalelor i a inspeciilor fiscale, iar scderea veniturilor publice n PIB
s-a produs pentru c sectoarele care aduc valoare adugat brut nu constituie n
totalitate baza de impozitare pentru a aduce bani la buget.

Ponderea veniturilor publice n PIB (%)

50
40
30
Ponderea veniturilor
publice n PIB (%)

20
10
0
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.2. Ponderea veniturilor publice n PIB

Veniturile publice medii pe locuitor, n anul 2000 au fost de 1118,21
RON/loc. n perioada urmtoare, acestea au crescut, atingnd valoarea de 4946,73
RON/loc, n anul 2006. n anul 2007 acestea au crescut cu 1642,61 RON/loc, iar n
51

2008 i 2009, au atins valorile de 8031,16 RON/loc, respectiv 9363,39 RON/loc.

Pentru anul 2010, se estimeaz c acestea vor nregistra valoarea de 10753,79
RON/loc. Creterea veniturilor publice medii pe locuitor se datoreaz nu numai
creterii veniturilor publice totale, ci i scderii numrului populaiei.

Venituri publice medii pe locuitor (RON/loc)

12000
10000
8000
6000
4000
2000
0

Venituri publice medii pe

locuitor (RON/loc)

Graficul nr. 3.3. Veniturile publice medii pe locuitor

52

Tabelul nr. 3.6. Structura veniturilor publice

Indicatori
(%)
Ponderea veniturilor curente n venituri
publice
Ponderea veniturilor fiscale n venituri
publice

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010*

99,54

99,82

99,69

99,57

99,28

97,58

97,47

93,66

92,77

91,80

91,94

93,60

92,88

93,13

93,95

94,26

90,11

90,55

85,43

83,16

83,80

83,96

Ponderea impozitelor directe n venituri

publice

56,54

56,16

55,31

53,16

53,92

47,93

48,74

45,67

46,27

47,79

48,48

Ponderea impozitului
venituri publice

8,09

6,31

6,72

7,79

9,17

8,96

8,69

9,00

8,38

8,74

8,92

Ponderea impozitului pe venit i salarii

n venituri publice

10,75

10,57

9,27

9,44

10,07

7,93

9,16

9,92

10,17

10,87

11,09

Ponderea CAS-ului n venituri publice

34,47

35,56

36,05

32,84

31,03

30,86

26,74

27,70

28,16

28,46

37,06

36,72

37,82

40,79

40,34

42,18

41,81

39,76

36,89

36,01

35,48

Ponderea TVA-ului n venituri publice

20,08

20,92

23,27

24,06

23,40

25,86

26,00

25,05

23,71

23,99

24,04

Ponderea accizelor n venituri publice

8,21

7,75

7,22

10,65

11,26

10,45

9,91

9,78

8,73

7,55

7,01

Ponderea taxelor vamale n venituri

publice

3,46

2,57

2,08

2,27

2,29

2,52

2,43

1,12

0,63

0,59

0,56

Ponderea veniturilor nefiscale n venituri

publice

5,94

6,94

6,56

5,62

5,02

7,47

6,92

8,23

9,61

8,00

7,98

Ponderea veniturilor din capital n

venituri publice

0,33

0,11

0,15

0,27

0,55

0,46

0,85

0,49

0,64

0,60

0,61

Ponderea granturilor n venituri publice

0,13

0,07

0,16

0,16

0,17

1,96

1,68

5,85

6,59

7,60

7,45

Ponderea impozitelor
venituri publice

pe

profit

indirecte

*nivel estimat

53

31,71

Veniturile fiscale reprezint partea cea mai important din cadrul veniturilor
publice, iar evoluia acestora n consecin devine relevant pentru ntreaga structur a
veniturilor statului. n perioada analizat se observ c cea mai mare pondere a
veniturilor fiscale este de 94,26% din totalul veniturilor publice n anul 2004, iar cea
mai mic pondere, de 83,16%, s-a nregistrat n anul 2008. Pentru anul 2010, se
estimeaz c ponderea veniturilor fiscale n total venituri publice va fi de 83,96%.
Este de remarcat faptul c ponderea veniturilor fiscale n total venituri este mare, ceea
ce le consacr ca principala surs de venituri ale statului. Modificarea ponderii
veniturilor fiscale n total venituri s-a realizat prin modificarea volumului ncasrilor
din impozite, care sunt determinate de modificarea numrului pltitorilor, extinderea
bazei de impunere precum i de modificarea cotelor de impunere.

Ponderea veniturilor fiscale n total venituri publice

(%)
100
95
90
85
80
75

Ponderea veniturilor
fiscale n total venituri
publice (%)
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.4. Ponderea veniturilor fiscale n total venituri publice

La nceputul perioadei analizate, impozitele directe aveau un aport mai mare
la formarea veniturilor publice totale comparativ cu impozitele indirecte. Astfel, dac
n anul 2000, impozitele directe aveau o pondere de 56,64% din veniturile publice
totale, ncepnd cu anul 2005, ponderea acestora n formarea veniturilor nu a mai
depit valoarea de 50%, iar n anul 2007 a ajuns chiar la 45,67%. Scderea ponderii
impozitelor directe n total venituri s-a realizat deoarece s-a introdus cota unic de
16%, n anul 2005, au sczut drile pltite pentru asigurrile sociale de sntate de
ctre angajai i angajatori, de la valoarea de 47,5% la 45,5%, n anul 2007. n anii
2008 i 2009 s-a nregistrat o uoar cretere de aproximativ 2,12 puncte procentuale.
Pentru anul 2010 se estimeaz c ponderea impozitelor directe n venituri publice
totale va nregistra valoarea de 48,48%.
120
100
80

Impozite directe (%)

60

Venituri fiscale (%)

40

Venituri publice totale (%)

20

0
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.5. Contribuia impozitelor directe la formarea veniturilor fiscale

54

n anul 2000, ponderea impozitului pe profit n total venituri publice a fost de

8,09%, iar n anul 2001 scade, atingnd valoarea de 6,31%, dup care ncepe uor s
creasc pn la 9,17% n anul 2004. n perioada urmtoare, ponderea impozitului pe
profit scade n primii doi ani, crete n 2007, atingnd valoarea de 9,00%, iar n anul
2008 scade cu 0,62%. n anul 2009, i se estimeaz pentru anul 2010, c ponderea
impozitului pe profit crete pn la valoare de 8,92%.
Motivaiile pentru aceste scderi ale impozitului pe profit se poate gsi fie
ntr-o restrngere a activitilor economice aductoare de profit, fie n mrirea
ponderii de uniti care practic evaziunea fiscal, declarnd pierderi sau profituri
mult mai mici dect n realitate. Scderea impozitului pe profit se poate explica i
prin faptul c, de la 1 ianuarie 2000, cota de impozitare a sczut de la 38% la 25% i
apoi la 16%, ncepnd cu 1 ianuarie 2005.
O alt explicaie ar putea consta n numrul destul de mare de uniti care pur
i simplu nu i pltesc obligaiile pentru buget, tiindu-se c nu de puine ori statul a
recurs la reealonri sau chiar scutiri de la plata unor obligaii bugetare. Astfel, sunt
dezavantajai toi bunii platnici care, n concuren cu o ntreprindere care nu i-a
pltit obligaiile de orice fel va avea costuri de producie mai mici i, prin urmare va
practica o concuren neloial. Impozitul pe venit i salarii este o categorie de
venituri fiscale aparte, care afecteaz direct veniturile unei pri importante din
populaie.
n anul 2000, ponderea impozitului pe venit i salarii nregistreaz valoarea
de 10,75%. n perioada urmtoare, aceast pondere scade, atingnd valoarea de
7,93%, n anul 2005. Din anul 2006 ncepe s creasc, ajungnd n anul 2009 la
valoarea de 10,87% i se estimeaz pentru 2010 o valoare de 11,09%. Creterea
impozitului pe venit i salarii s-a datorat creterii salariului mediul lunar.
n anul 2000, ponderea CAS-ului n total venituri publice este de 34,47%, iar
n urmtorii doi ani aceasta crete pn la valoare de 36,05%, n anul 2002. n
urmtorii cinci ani, ponderea CAS-ului n total venituri publice scade, nregistrnd,
n anul 2007, o valoare de 26,74%. n anii 2008 i 2009, aceast pondere crete,
atingnd valoarea de 28,16%. Pentru anul 2010, se estimeaz o cretere cu 0,3%.
Scderea CAS-ului se explic prin reducerea, n anul 2005, a drilor pltite pentru
asigurrile sociale de sntate de ctre angajai i angajatori de la valoarea de 47,5%
la 45,5%.
40
35
30
25
20
15
10
5
0

Impozitul pe profit (%)

Impozitul pe venit i salarii
(%)
CAS-ul (%)

2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.6. Ponderea impozitului pe profit, impozitului pe salarii i CAS-ului n

total venituri publice

55

Ponderea impozitele indirecte n total venituri publice a crescut n prima parte

a perioadei analizate, de la valoarea de 37,06% n anul 2000, la 42,18% n anul
2005. Valoarea nregistrat n anul 2005 reprezint cea mai mare pondere obinut
din toat perioada analizat. Creterea impozitelor indirecte se datoreaz politicii
fiscale promovate, dar i accenturii presiunii fiscale indirecte asupra
contribuabililor-pltitori. n ultimii ani, ponderea impozitelor indirecte a nceput s
scad, atingnd valoarea de 36,01%, n anul 2009. Pentru anul 2010, se estimeaz o
valoare de 35,48%. Creterea impozitele indirecte afecteaz puterea de cumprare a
consumatorului, i deci, contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. n
urma perceperii asupra unei anumite mrfi a unui impozit indirect, consumatorul va
putea s-i procure o cantitate mai mic din marfa respectiv dect nainte de
aplicarea acestuia.
120
100
80

Impozite indirecte (%)

60

Venituri fiscale (%)

40

Venituri publice totale (%)

20
0
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.7. Contribuia impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale

n anul 2000, taxa pe valoare adugat n total venituri nregistreaz valoarea
de 20,08%, iar n perioada urmtoare aceasta crete, atingnd apogeul n 2006 cu
valoarea de 26,00%. n anii 2007 i 2008 aceasta scade cu 2,29 puncte procentuale,
iar n 2009 crete cu 0,28%. Pentru anul 2010, se estimeaz o valoare de 24,04%.
Creterea taxei pe valoare adugat se datoreaz introducerii, n anul 2004, a cotei
reduse de TVA de 9%, cot care, pn n acest an, nu a existat.
n perioada 2000-2002 ponderea accizelor n total venituri a sczut cu 2,53
puncte procentuale, dup care n 2003 i 2004 aceasta a crescut, atingnd valoarea
de 11,26%. Din 2005, aceasta ncepe s scad, nregistrnd n 2009 valoarea de
7,55%. Pentru anul 2010, se estimeaz c va scdea cu 0,54 puncte procentuale.
Accizele sunt stabilite, fie ca sum fix pe unitatea de produs, fie ca o cot
procentual aplicat la preul de vnzare, acestea influennd consumul pentru
anumite categorii de bunuri. Astfel, creterea accizelor urmrete limitarea
consumului abuziv al unor produse considerate duntoare (alcool, tutun, cafea,
bijuterii, benzin, autoturisme, etc.). Susintorii acestui tip de impozite arat c, cu
ajutorul lor, se pot colecta venituri considerabile la buget cu efort minim de
colectare din partea administraiei, randamentul este ridicat, nu creeaz distorsiuni
economice, evaziunea fiscal este limitat, iar presiunea fiscal este relativ mic.
Numrul mic de productori, volumul ridicat al vnzrilor, cererea neelastic,
posibilitile reduse de substituire a produselor accizabile recomand folosirea
acestor impozite cnd se urmrete maximizarea veniturilor bugetare.
Ponderea taxelor vamale n total venituri publice a nregistrat n anul 2000
valoarea de 3,46%, iar n anul urmtor a sczut cu 0,89 puncte procentuale. n anul
2002, ponderea taxelor vamale n total venituri a nregistrat valoarea de 2,08%, iar n
56

urmtorii trei ani, aceasta crete cu 0,44 puncte procentuale. Aceast cretere a
taxelor vamale se datoreaz creterii importului de produse. Din anul 2006 ponderea
taxelor vamale n total venituri ncepe s scad, atingnd valoarea de 0,59%, n anul
2009. Pentru anul 2010, se estimeaz c aceasta va scdea cu 0,03 puncte
procentuale. n urma intrrii n U.E., Romnia a adoptat politicile comunitare, deci i
politicile vamale (acordarea regimului vamal preferenial statelor membre U.E., peste
65 % din schimburile comerciale realizndu-se cu U.E.). Astfel se explic scderea
taxelor vamale ncepnd cu anul 2007.
30
25
20

TVA (%)

15

Accize (%)

10

Taxe vamale (%)

5
0
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.8. Ponderea taxei pe valoare adugat, a accizelor i a taxelor vamale
n venituri publice totale
n perioada 2000-2007 ponderea veniturilor nefiscale n venituri publice
fluctueaz ntre 5,94%-8,23%, iar n 2008 nregistreaz ce mai mare valoare de
9,61%. n anul 2009, ponderea veniturilor nefiscale n total venituri scade cu 1,61
puncte procentuale. Pentru anul 2010, se estimeaz o valoare de 7,98%. Scderea
veniturilor nefiscale a fost determinat de scderea vrsmintelor de la instituiile
publice i de scderea veniturilor din dividendele la capitalul social al societilor
comerciale.

Ponderea veniturilor nefiscale n venituri publice

totale (%)
12
10

8
Ponderea veniturilor
nefiscale n venituri
publice totale (%)

6
4
2
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Graficul nr. 3.9. Ponderea veniturilor nefiscale n venituri publice totale

Veniturile curente au reprezentat ntotdeauna majoritatea covritoare a
veniturilor publice totale, ceea ce este un semnal pozitiv, ntruct n prognozarea pe
viitor a veniturilor statului este important s se cunoasc ct mai multe elemente, iar
veniturile curente reprezint categoria a crei evoluie este relativ cel mai uor de
57

planificat. n anul 2000, veniturile curente reprezentau 99,54% din totalul

veniturilor, iar n urmtorii patru ani, acestea s-au meninut peste valoarea de 99%
din veniturile publice. n restul perioadei analizate, a continuat s scad, ajungnd la
valoarea de valoarea de 91,80%, n anul 2009. Pentru anul 2010, se estimeaz c
veniturile curente n total venituri vor crete cu 0,14 puncte procentuale. Creterea
veniturilor curente s-a datorat creterii impozitelor i a veniturilor nefiscale.

Ponderea veniturilor curente n total venituri

publice (%)
105
100
Ponderea veniturilor
curente n total venituri
publice (%)

95
90
85
2000

2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.10. Ponderea veniturilor curente n total venituri publice

Veniturile din capital nu au o pondere important n totalul veniturilor
publice, acestea nedepind valoarea de 1%. n perioada 2000-2003, ponderea
veniturilor din capital n venituri totale a nregistrat valori sub 0,34%. n anul 2006,
veniturile din capital reprezentau 0,85% din totalul veniturilor, aceasta fiind cea mai
mare valoare nregistrat. n 2008 are loc o cretere a acestora de la valoarea de
0,49% la 0,64%, iar n 2009 o scdere a acestora cu 0,04 puncte procentuale. Pentru
anul 2010, se estimeaz o cretere de 0,01 puncte procentuale. Creterea veniturilor
din capital s-a datorat creterii veniturilor obinute din valorificarea unor bunuri ale
statului, veniturilor din privatizare i a veniturilor din valorificarea unor instituii
publice.

Ponderea veniturilor din capital n venituri publice

totale (%)
1
0.8
0.6

Ponderea veniturilor din

capital n venituri publice
totale (%)

0.4
0.2
0

Graficul nr. 3.11. Ponderea veniturilor din capital n venituri publice totale
ncasrile din rambursarea mprumuturilor acordate (granturile), n perioada
2000-2004, au nregistrat o pondere n total venituri ce nu a depit 1%. n anii 2005
i 2006, au nregistrat o pondere de 1,96%, respectiv de 1,68%. n perioada 200758

2009, ponderea granturilor n venituri totale a crescut de la valoarea de 5,85% la

valoarea de 7,60%. Pentru anul 2010, se estimeaz o ponderea acestora de 7,45%
din venituri totale. Creterea granturilor s-a datorat dezvoltrii acestui procedeu,
acordndu-se sume importante de bani unor organizaii sau ntreprinderi pentru
export, relocalizare sau pentru investiii n utilaje.

Ponderea granturilor n total venituri publice (%)

8
6
4

Ponderea granturilor n
total venituri publice (%)

2
0
2001

2003

2005

2007

2009

Graficul nr. 3.12. Ponderea granturilor n totalul veniturilor publice

59

Tabelul nr. 3.7. Dinamica veniturilor publice

Indicatori
Modificarea n mrime absolut a
veniturilor publice (mil RON)
Modificarea n mrime relativ a
veniturilor publice (%)
Modificarea ponderii veniturilor
publice n PIB (%)
Modificarea veniturilor publice medii
pe locuitor (RON/loc)
Modificarea structurii veniturilor(%):
-modificarea veniturilor curente
-modificarea veniturilor fiscale
-modificarea impozitelor directe
-modificarea impozitului pe profit
-modificarea impozitului pe venit i
salarii
-modificarea CAS-ului
-modificarea impozitelor indirecte
-modificarea taxei pe valoare
adugat
-modificarea accizelor
-modificarea taxelor vamale
-modificarea veniturilor nefiscale
-modificarea veniturilor din capital
-modificarea granturilor
-indicatorul privind corespondena
dintre modificarea veniturilor publice
i modificarea PIB
-elasticitatea veniturilor publice n
raport cu PIB

Anul
2000

Anul
2001

Anul
2002

Anul
2003

Anul
2004

Anul
2005

Anul
2006

Anul
2007

Anul
2008

Anul
2009

Anul
2010*

10064

9727

11772

14027

16300

19900

35200

30800

28400

29500

40,07

27,65

26,21

24,75

23,05

22,87

32,92

21,67

16,42

14,65

-1,13

-0,49

0,31

-0,35

0,68

0,93

3,89

-0,8

6,66

1,92

449,92

488,39

546,4

653,45

760,52

929,84

1642,61

1441,82

1332,23

1390,4

0,27
-0,72
-0,37
-1,78

-0,12
0,25
-0,84
0,40

-0,12
0,82
-2,14
1,06

-0,29
0,30
0,75
1,37

-1,69
-4,14
-5,98
-0,20

-0,11
0,43
0,80
-0,26

-3,80
-5,11
-3,06
0,30

-0,89
-2,26
0,59
-0,62

-0,96
0,63
1,51
0,35

0,13
0,16
0,69
0,18

-0,17

-1,29

0,16

0,62

-2,14

1,23

0,75

0,25

0,69

0,21

1,09
-0,34

0,48
1,09

-3,20
2,97

-1,12
-0,44

-0,68
1,83

-0,16
-0,36

-4,12
-2,05

0,96
-2,86

0,46
-0,88

0,29
-0,53

0,83

2,34

0,78

-0,65

2,45

0,14

-0,95

-1,33

0,28

0,05

-0,46
-0,89
1,00
-0,22
-0,05

-0,53
-0,48
-0,37
0,04
0,08

3,43
0,18
-0,94
0,11
0,00

0,60
0,02
-0,60
0,27
0,01

-0,80
0,23
2,45
-0,08
1,78

-0,54
-0,09
-0,54
0,38
-0,27

-0,13
-1,30
1,31
-0,34
4,15

-1,04
-0,48
1,36
0,14
0,75

-1,18
-0,04
-1,60
-0,04
1,00

-0,53
-0,03
-0,02
0,01
-0,14

0,96

0,98

1,01

0,98

1,02

1,03

1,12

0,97

1,19

1,04

0,88

0,93

1,05

0,94

1,13

1,19

1,80

0,88

-6,56

1,54

*nivel estimat

60

Veniturile publice au crescut, n anul 2001 fa de anul 2000, cu 10064 mil

RON, iar n 2002 au crescut cu 9727 mil RON. n urmtorii ani, modificarea n
mrime absolut a veniturilor publice a continuat s creasc de la valoarea de 11772
mil RON,n 2003, ajungnd la valoarea de 19900 mil RON, n 2006. n anul 2007,
valoarea cu care au crescut veniturile publice n anul precedent aproape s-a dublat,
iar n anul 2008 i 2009, aceast valoare a sczut cu 6800 mil RON. Pentru anul
2010, se estimeaz c veniturile publice vor crete fa de anul precedent cu 29500
mil RON. Veniturile publice totale au crescut deoarece au crescut cheltuielile publice
de la un an la altul, au sporit impozitele i s-a apelat la mprumuturi publice interne
n vederea diminurii masei bneti existente asupra populaiei.

Modificarea n mrime absolut a veniturilor

publice (mil RON)
40000
30000
Modificarea n mrime
absolut a veniturilor
publice (mil RON)

20000
10000
0
2002

2004

2006

2008

2010

Graficul nr. 3.13. Modificarea n mrime absolut a veniturilor publice

Veniturile publice au sczut n 2001, n mrime relativ, cu 40,07% fa de
anul precedent, iar n 2002, cu 27,65% fa de anul 2001. n perioada urmtoare,
aceast modificare s nu depeasc valoarea de 32,92%, valoare nregistrat n naul
2007. n anul 2009, veniturile publice cresc cu 16,42% fa de anul precedent. Pentru
anul 2010, se estimeaz c veniturile publice vor crete cu doar 14,65%.

Modificarea n mrime relativ a veniturilor publice

(%)
50
40
30

Modificarea n mrime
relativ a veniturilor
publice (%)

20
10
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Graficul nr. 3.14. Modificarea n mrime relativ a veniturilor

Ponderea veniturilor publice n Produsul Intern Brut a sczut n anul 2001 cu
1,13%, iar n 2002 a sczut cu 0,49%, ca n 2003 s creasc cu 0,31%.n perioada
2005-2007 aceasta crete, ajungnd la valoarea de 3,89%. n anul 2008 are loc o
scdere de 0,8% a veniturilor publice n PIB fa de anul 2007, iar n anul 2009 are
loc o cretere de 6,6%. Pentru anul 2010, se ateapt la o cretere a veniturilor
61

publice n PIB de 1,92%. Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB s-a realizat
prin lrgirea bazei de impozitare, prin mbuntirea colectrii i prin ntrirea
controalelor i a inspeciilor fiscale.

Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB (%)

8
6
Modificarea ponderii
veniturilor publice n PIB
(%)

4
2
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-2

Graficul nr. 3.15. Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB

n anul 2001, veniturile publice medii pe locuitor s-au modificat fa de anul
precedent cu 449,92 RON/loc, iar n anul 2002, acestea au crescut cu 38,47 RON/loc
fa de valoarea modificrii anului trecut. 2003-2007, veniturile publice medii pe
locuitor au crescut de la un an la altul, cea mai mare cretere fiind nregistrat n anul
2007 cu valoarea de 1642,61 RON. n anii 2008, 2009 i se estimeaz pentru anul
2010, c veniturile publice pe locuitor nu va mai crete n aceei proporie,
ajungndu-se pn la o cretere de doar 1390,4 RON. Modificarea pozitiv a
veniturilor publice medii pe locuitor se datoreaz nu numai creterii veniturilor
publice totale, ci i scderii numrului populaiei.

Modificarea veniturilor publice medii pe locuitor

(RON)
2000
1500
Modificarea veniturilor
publice medii pe locuitor
(RON)

1000
500
0
2003

2006

2007

2009

Graficul nr. 3.16. Modificarea veniturilor publice medii pe locuitor

n anul 2001, ponderea veniturilor curente n venituri totale a crescut fa de
anul 2000 cu 0,27%, iar n anul 2002, a sczut cu 0,12% fa de anul precedent. n
perioada 2003-2007, aceast modificare a ponderilor a crescut i a sczut de mai
multe ori, n anul 2007 a nregistrnd cea mai mare scdere, de 3,80%. n anii 2008 i
2009 ponderile veniturilor curente n venituri totale au sczut, iar pentru anul 2010, se
estimeaz o cretere de 0,13%. Modificarea veniturilor curente s-a datorat modificrii
impozitelor directe i indirecte, dar i a veniturilor nefiscale.

62

Modificarea veniturilor curente (%)

0.2
0
-0.2

2002

2004

2006

2008

2010
Modificarea veniturilor
curente (%)

-0.4
-0.6
-0.8
-1

Graficul nr. 3.17. Modificarea structurii veniturilor curente

Ponderea veniturilor fiscale n venituri publice a nregistrat, n anul 2001, o
scdere de 0,72% fa de ponderea anului precedent. Cea mai mare cretere a
ponderii, de 0,82%, a fost nregistrat n anul 2003 fa de anul 2002, iar cea mai mare
scdere a fost de 5,11%, n anul 2007 fa de anul 2006. n anul 2009, ponerea
veniturilor fiscale n total venituri publice a crescut cu 0,63% fa de anul 2008.
Pentru anul 2010, se ateapt la o cretere de 0,16% n raport cu 2009. Modificarea
ponderii veniturilor fiscale n total venituri s-a realizat prin modificarea volumului
ncasrilor din impozite, care sunt determinate de modificarea numrului pltitorilor,
extinderea bazei de impunere precum i de modificarea cotelor de impunere.

Modificarea veniturilor fiscale (%)

1
0.5
0
-0.5

2002

2004

2006

2008

-1

2010

Modificarea veniturilor
fiscale (%)

-1.5
-2
-2.5

Graficul nr. 3.18. Modificarea veniturilor fiscale

Ponderea impozitelor directe n venituri publice a sczut, n anul 2001 fa de
anul 2000, cu 0,37%, iar n urmtorii doi ani continu s scad. n anul 2004,
ponderea impozitelor directe n venituri totale a crescut fa de anul precedent cu
0,75%, iar n anul 2005 s-a nregistrat cea mai mare scdere, de 5,98% fa de anul
2004. n anul 2009 s-a nregistrat cea mai mare cretere a ponderii, de 1,51% fa de
anul 2008, iar pentru anul 2010, se ateapt la o creterii a ponderii cu 0,69% fa de
ponderea anului 2009. Modificarea ponderii impozitelor directe n total venituri s-a
realizat deoarece s-a introdus cota unic de 16%, n anul 2005, au sczut drile pltite
pentru asigurrile sociale de sntate de ctre angajai i angajatori, de la valoarea de
47,5% la 45,5%, n anul 2007.

63

Modificarea impozitelor directe (%)

2
0
-2

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Modificarea impozitelor
directe (%)

-4
-6
-8

Graficul nr. 3.19. Modificarea impozitelor directe

Ponderea impozitului pe profit n venituri publice totale a sczut, n anul 2001
fa de anul 2000 cu 1,78%, aceast valoare reprezentnd cea mai mare scdere, iar n
anul 2002 a crescut cu 0,40% fa de anul precedent. Cea mai mare cretere a ponderii
impozitului pe profit n venituri totale a fost de 1,37% n anul 2004 fa de anul 2003.
n restul perioadei analizate, oscilaiile modificrii ponderilor nu au depit 1%. n
anul 2009 ponderea impozitului pe profit n venituri totale a crescut cu 0,35% fa de
2008, iar pentru anul 2010, se estimeaz o cretere de 0,18% n raport cu 2009.
Scderea ponderii impozitului pe profit s-a datorat scderii produciei de mrfuri i
servicii, precum i inregistrrii de pierderi. Totodat, multe societi comerciale care
au relizat profit, nu i-au putut achita obligaiile ctre buget ca urmare a lipsei de
disponibiliti n conturile bancare, consecin a unui blocaj financiar.

Modificarea impozitului pe profit (%)

2
1.5
1
0.5
0
-0.5
-1
-1.5
-2

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Modificarea impozitului
pe profit (%)

Graficul nr. 3.20. Modificarea impozitului pe profit

n anul 2001 ponderea impozitului pe venit i salarii n total venituri publice a
sczut cu 0,17% fa de anul 2000. n anul 2005, aceast pondere a sczut cu 2,14%
fa de anul 2004, acesta reprezentnd cea mai mare descretere, iar n anul 2006 s-a
nregistrat cea mai mare cretere, de 1,23%, a ponderii acestui impozit fa de anul
2005. Pentru anul 2010, se ateapt ca ponderea impozitului pe venit i salarii s
creasc cu aproximativ 0,21%. Modificarea ponderii impozitului pe venit i salarii s-a
produs datorit modificrii salariului mediu lunar.

64

Modificarea impozitului pe venit i salarii (%)

1.5
1
0.5
0
-0.5

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-1

Modificarea impozitului
pe venit i salarii (%)

-1.5
-2
-2.5

Graficul nr. 3.21. Modificarea impozitului pe venit i salarii

Ponderea CAS-ului n total venituri publice a crescut, n anul 2001, cu 1,09%
fa cu anul 2000, aceasta reprezentnd cea mai mare cretere nregistrat a ponderii.
n anul 2007 s-a nregistrat cea mai mare scdere a ponderii CAS-ului, de 4,12% fa
de anul 2006. Pentru anul 2010, se ateapt la o cretere a ponderii CAS-ului de
0,29% n raport cu anul 2009. Modificarea ponderii CAS-ului a fost determinat de
scderea, n anul 2005, a contribuiilor la asigurrile sociale de la valoarea de 47,5%
la 45,5%.

Modificarea CAS-ului
2
1
0
-1

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Modificarea CAS-ului

-2
-3

-4
-5

Graficul nr. 3.22. Modificarea CAS-ului

n anul 2001, ponderea impozitelor indirecte n total venituri a sczut cu
0,34% fa de anul precedent. n anul 1995, aceast pondere crete, n raport cu anul
1994, cu 3,70%. n anul 2002, ponderea impozitelor indirecte n total venituri a
crescut cu 1,09% fa de anul 2001. n anul 2003, s-a nregistrat cea mai mare cretere
a ponderii impozitelor indirecte, de 2,97% fa de anul precedent n anii urmtori,
oscilaiile modificrii ponderilor impozitelor indirecte n total venituri nu depesc
2,86%. n anul 2009, ponderea impozitelor indirecte a sczut cu 0,88% fa de anul
2008. Pentru anul 2010, se aproximeaz o scdere a ponderii de 0,53% n raport cu
anul 2009. Modificarea ponderii impozitelor indirecte s-a produs datorit modificrii
cotelor accizelor, introducerii cotei reduse de TVA de 9%, n anul 2004 i modificrii
politicilor vamale.

65

Modificarea impozitelor indirecte (%)

4
3
2
1
0
-1

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Modificarea impozitelor
indirecte (%)

-2
-3
-4

Graficul nr. 3.23. Modificarea impozitelor indirecte

Ponderea taxei pe valoare adugat n total venituri publice a crescut n anul
2001 cu 0,83% fa de anul 2000. Cea mai mare cretere a ponderii TVA-ului n
venituri s-a nregistrat n anul 2005, aceasta crescnd cu 2,45% fa de anul precedent,
iar cea mai mare scdere, de 1,33%, s-a nregistrat n anul 2008 fa de anul 2007.
Creterea ponderii taxei pe valoare adugat, n anul 2005, s-a datorat introducerii
coteri reduse de TVA de 9%. Pentru anul 2010, se ateapt c aceasta va crete cu
aproximativ 0,05% n raport cu anul 2009.

Modificarea TVA-ului (%)

3
2
1
Modificarea TVA-ului (%)
0
-1

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-2

Graficul nr. 3.24. Modificarea TVA-ului

n anul 2001, ponderea accizelor n total venituri publice a sczut cu 0,46%
fa de anul precedent, iar n anul 2002 continu s scad.n anul 2003, s-a nregistrat
cea mai mare cretere a ponderilor accizelor n total venituri, acestea crescnd cu
3,43% fa de ponderile din anul 2002. n anul 2004, ponderea accizelor crete cu
0,60% fa de anul precedent, iar n restul perioadei analizate, ponderile accizelor n
total venituri scad. Modificarea ponderii accizelor n total venituri publice este
influenat de civa factori, i anume: volumul vnzrilor produselor accizabile,
modificarea accizelor, posibilitile reduse de substituire a produselor accizabile.

66

Modificarea accizelor (%)

4
3
2
1

Modificarea accizelor (%)

0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-1
-2

Graficul nr. 3.25. Modificarea accizelor

n anul 2001, ponderea taxelor vamale n total venituri a sczut fa de anul
precedent cu 0,89%, iar n perioada 2002-2006, oscilaiile modificrii ponderilor
taxelor vamale n total venituri nu au depit valoare de 0,48%. Ce mai mare scdere
a ponderilor taxelor vamale a fost n anul 2007, acestea scznd cu 1,30% fa de
anul anterior. Aceast scdere se explic prin adoptarea de ctre ara noastr a unor
politici comunitare, deci i politicile vamale (acordarea regimului vamal preferenial
statelor membre U.E., peste 65 % din schimburile comerciale realizndu-se cu U.E.),
ca urmare a intrrii n UE. n anii 2008 i 2009, ponderea taxelor vamale a sczut, iar
pentru anul 2010, se preconizeaz tot o scdere.

Modificarea taxelor vamale (%)

0.5
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
-0.5

Modificarea taxelor
vamale (%)

-1
-1.5

Graficul nr. 3.26. Modificarea taxelor vamale

Ponderea veniturilor nefiscale n total venituri a crescut, n anul 2001, cu 1%
fa de anul 2000. ntre anii 2002-2004, ponderea veniturilor nefiscale n total venituri
a sczut, pentru ca n anul 2005 s creasc cu 2,45% fa de anul 2004. Cea mai mare
scdere s- produs n anul 2009, atunci cnd ponderea veniturilor nefiscale s-a
diminuat cu 1,60% n comparaie cu anul 2008. n anul 2010, se preconizeaz o
scdere a ponderii veniturilor nefiscale de 0,02% fa de anul 2009. Modificarea
ponderii veniturilor nefiscale n total venituri publice a fost determinat de
modificarea vrsmintelor de la instituiile publice i a veniturilor din dividendele la
capitalul social al societilor comerciale.

67

Modificarea veniturilor nefiscale (%)

3

2
1

Modificarea veniturilor
nefiscale (%)

0
-1

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-2

Graficul nr. 3.27. Modificarea veniturilor nefiscale

n al doilea an de analiz, ponderea veniturilor din capital n venituri totale a
sczut cu 0,22% fa de anul precedent. n anul 2006, a avut loc cea mai mare cretere
a ponderilor veniturilor totale, cu 0,38% fa de anul anterior. Creterea ponderii
veniturilor din capital s-a datorat creterii veniturilor obinute din valorificarea unor
bunuri ale statului, veniturilor din privatizare i a veniturilor din valorificarea unor
instituii publice. Cea mai mare scdere a ponderii veniturilor din capital s-a produs n
anul 2007, atunci cnd acestea s-au diminuat cu 0,34% fa de anul 2006. n anul
2009, ponderea veniturilor din capital au sczut cu 0,04% n comparaie cu anul 2008,
iar n anul 2010, se ateapt ca aceast pondere s creasc cu aproximativ 0,01% fa
de anul 2009.

Modificarea veniturilor din capital (%)

0.6
0.4
0.2

Modificarea veniturilor din

capital (%)

0
-0.2

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-0.4

Graficul nr. 3.28. Modificarea veniturilor din capital

Ponderea granturilor n total venituri a sczut, n 2001, cu 0,05% n comparaie
cu anul 2000. Cea mai mare scdere a ponderii granturilor n total venituri a fost
nregistrat n anul 2006, atunci cnd aceast pondere s-a diminuat cu 0,27% fa de
anul 2005, iar cea mai mare cretere a ponderii granturilor s-a produs n anul 2007,
atunci cnd aceasta a crescut cu 4,15% fa de anul 2006. Pentru anul 2010, se
preconizeaz o scdere a ponderii granturilor cu aproximativ 0,14%. Modificare
ponderii granturilor n total venituri s-a datorat dezvoltrii acestui procedeu.

68

Modificarea granturilor (%)

5
4
3
2

Modificarea granturilor (%)

1
0
-1

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Graficul nr. 3.29. Modificarea granturilor

n anii 2001 i 2002, indicatorul privind corespondena dintre modificarea
veniturilor publice i modificarea Produsului Intern Brut a fost de 0,96, respectiv de
0,98 (<1), ceea ce indic faptul c modificarea veniturilor publice este inferioar
modificrii Produsului Intern Brut, iar n anul 2003, indicatorul a avut valoarea de
1,01 (>1). Deoarece indicatorul este supraunitar, modificarea veniturilor publice este
mai rapid n raport cu modificarea Produsului Intern Brut. n 2004 indicatorul este
subunitar (0,98), iar n perioada 2005-2007 indicatorul este supraunitar. n anul 2009
acest indicator are valoarea de 1,19. Pentru anul 2010, se estimeaz o valoare
supraunitar a acestui indicator, adic o modificare mai rapid a veniturilor publice n
comparaie cu modificarea Produsului Intern Brut.

Indicatorul privind corespondena dintre modificarea

veniturilor publice i modificarea PIB-ului
1.4
1.2
1
0.8
0.6
0.4
0.2
0

Indicatorul privind
corespondena dintre
modificarea veniturilor
publice i modificarea PIBului
2001

2003

2006

2009

2010

Graficul nr. 3.30. Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor

publice i modificarea PIB-ului
n anul 2001, elasticitatea veniturilor n raport cu PIB este 0,88, mai mic
dect 1, ceea ce indic faptul c Produsul Intern Brut crete mai rapid n raport cu
veniturile publice, situaie nefavorabil pentru Romnia. n anul 2003, elasticitatea
este de 1,01 (>1), ceea ce indic o cretere mai rapid a veniturilor n raport cu PIB,
aceasta fiind o situaie favorabil. n perioada 2005-2007 elasticitatea este mai mare
dect 1, n anul 2007 este de 1,80, iar n 2008 este din nou subunitar. n anul 2009,
datorit faptului c Produsul Intern Brut a sczut cu 12600 mil RON, elasticitatea este
69

negativ, nregistrnd o valoare de -6,56, ceea ce reprezint o situaie deloc favorabil

pentru Romnia. Pentru anul 2010, se estimeaz o elasticitate de aproximativ 1,54,
adic o situaie favorabil pentru Romnia.

Elasticitatea veniturilor n raport cu PIB

4
2
0
-2

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Elasticitatea veniturilor n
raport cu PIB

-4
-6

-8

Graficul nr. 3.31. Elasticitatea veniturilor publice n raport cu PIB

Prin urmare, n condiiile unei anumite politici financiare, cuantumul
veniturilor ce pot fi mobilizate de autoritile publice pentru satisfacerea nevoilor
sociale este dependent de mrimea Produsului Intern Brut. Altfel spus, evoluia
veniturilor publice urmeaz, n linii generale, pe aceea a Produsului Intern Brut, din
care acestea i trag izvorul. Invers, n condiiile unui anumit Produs Intern Brut,
mrimea veniturilor publice poate s varieze, n anumite limite, n funcie de politica
promovat de autoritile competente de prelevare, pe calea impozitelor, a taxelor i a
contribuiilor, a unui procent mai mare sau mai mic din veniturile i/sau averea
populaiei.

70

3.3. CONCLUZII
Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a
necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora. Resursele au
caracter limitat, n timp ce cererea de resurse prezint o accentuat tendin de
cretere.
n urma analizei veniturilor publice, putem afirma faptul c evoluia
veniturilor publice totale este destul de greu de analizat, avnd n vedere schimbrile
dese ce se produc asupra factorilor ce influeneaz mrimea acestora i asupra
sectoarelor economiei ce duc la formarea acestor venituri. Avnd n vedere faptul c
n unele domenii se produc creteri economice, iar n altele descreteri, nu putem gsi
o concluzie comun tuturor sectoarelor implicate n aceast analiz, alta dect cea
relevat de veniturile publice totale i de evoluia acestora n decursul anilor.
Pe baza acestei analize, s-a putut observa c veniturile publice totale, de-a
lungul anilor, au crescut ntr-o proporie mai mic sau mai mare, fiind influenate de:
- factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut,
ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile;
- factori monetari, cum ar fi dobnda, creditul, masa monetar, care i transmit
influena prin pre. Creterea preului, accentuarea fenomenelor inflaioniste
genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe;
- factori sociali, care presupun redistribuire resurselor n scopul asigurrii
nevoilor de educaie, protecie social i asigurri sociale, sntate;
- factori demografici, reprezentai de sporul demografic i de structura
populaiei;
- factori politici, care i manifect influena asupra veniturilor publice prin
intermediul politicilor economice, n materie de impunere fiscal prin politica
aplicat de forele aflate la putere;
- factori financiari, care au o influen direct asupra veniturilor publice, prin
mrimea cheltuielilor publice, prin creterea sau descreterea cheltuielilor,
lucru ce permite majorarea su scderea nivelului prelevrilor fiscale.
n perioada analizat, veniturile publice pe locuitor au avut un trend ascendent,
acest lucru datorndu-se nu numai creterii veniturilor totale, ci i scderii numrului
de locuitori, iar ponderea veniturilor publice n PIB a avut un uor trend ascendent,
deoarerce s-a lrgit baza de impozitare, s-au ntrit controalele i inspeciile fiscale.
Impozitele directe, la nceputul perioadei, aveau un aport mai mare la formarea
veniturilor publice totale comparativ cu impozitele indirecte, deoarece impozitul pe
profit i contribuiile la asigurrile sociale erau mai mari, cotele acestora diminunduse de-a lungul perioadei analizate.
Din cele prezentate, rezult c impozitele i taxele actuale devin instrumente
nemijlocite de conducere ale economiei, politica fiscal stabilind nu numai volumul i
proveniena resurselor financiare necesare statului, respectiv volumul i destinaia
cheltuielilor publice, dar i obiectivele economice, sociale sau de alt natur ce
urmeaz a fi atinse n procesul mobilizrii i repartizrii resurselor. Altfel spus,
impozitele, taxele i contribuiile sunt cele mai importante n realizarea veniturilor
publice totale.

71