CONFERINA ECONOMIC NAIONAL

A CADRELOR DIDACTICE I STUDENILOR

CEN 2013

CRIZA ECONOMIEI SAU ECONOMIA DE CRIZ

- OPORTUNITI
I PROVOCRI ALE PIEEI ROMNETI
Volum ngrijit de lect. univ. dr. Lucian-Dorel ILINCU
Director adjunct CCDMCIG

CENTRUL DE CERCETRI N DOMENIILE

MANAGEMENTULUI, CONTABILITII I INFORMATICII
DE GESTIUNE - CCDMCIG -

CONFERINA ECONOMIC NAIONAL

A CADRELOR DIDACTICE I STUDENILOR

CEN 2013

CRIZA ECONOMIEI SAU ECONOMIA

DE CRIZ - OPORTUNITI
I PROVOCRI ALE PIEEI
ROMNETI
Volum ngrijit de lect. univ. dr. Lucian-Dorel ILINCU
Director adjunct CCDMCIG

EDITURA UNIVERSITAR
Bucureti, 2013
3

Colecia:

Redactor: Gheorghe Iovan

Tehnoredactor: Amelua Vian
Coperta: Angelica Mlescu

Editur recunoscut de Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice (C.N.C.S.)

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

DOI: (Digital Object Identifier): 10.5682/

Toate drepturile asupra acestei lucrri sunt rezervate, nicio parte din aceast lucrare nu poate
fi copiat fr acordul Editurii Universitare

Copyright 2013
Editura Universitar
Director: Vasile Muscalu
B-dul. N. Blcescu nr. 27-33, Sector 1, Bucureti
Tel.: 021 315.32.47 / 319.67.27
www.editurauniversitara.ro
e-mail: redactia@editurauniversitara.ro

Distribuie: tel.: 021-315.32.47 /319.67.27 / 0744 EDITOR / 07217 CARTE

comenzi@editurauniversitara.ro
O.P. 15, C.P. 35, Bucureti
www.editurauniversitara.ro

CUPRINS
SIMULAREA ASISTRII DECIZIEI N MANAGEMENTUL PROIECTELOR DE SISTEME
INFORMATICE ECONOMICE, conf.univ. dr. Maria ANDRONIE, prof. univ.dr. Zenovic
GHERASIM, lect.univ.dr. Iustin ANDRONIE, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil, e-mail: andronie_maria@hotmail.com ..............................

PROVOCRILE COMPORTAMENTULUI ORGANIZAIONAL N ERA INFORMATICII, drd.

Irina Elena ANDRONIE, A.S.E. Bucureti i lect. univ. dr. Mihai ANDRONIE, Universitatea
Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: mihai_a380@yahoo.com

16

FESTIVALURILE CULTURALE: NTRE SPRIJINUL SECTORULUI PUBLIC I

CONTRIBUIA ECONOMIC A VIZITATORILOR, Bianca BALSAN, Centrul de Cercetare
i Consultan n Domeniul Culturii Ministerul Culturii, e-mail: bianca.bolsan@culturadata.ro ..

22

VALIDAREA N TIMP A CONTRIBUIEI ADUSE DE SPIRU HARET LA TEORIA I

PRACTICA SOCIAL-ECONOMIC PRIN LUCRAREA MECANICA SOCIAL,
conf.univ.dr. Aurelian Virgil BLU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management
Financiar-Contabil, e-mail: aurelian.baluta@yahoo.com ........................................................

27

BAZE DE DATE OBIECT TRANS-RELAIONALE, lect.univ.dr. Radu BUCEA-MANEAONI, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: radumanea.mk@spiruharet.ro ....................................................................................

37

STUDIU PRIVIND INFLUENA CHELTUIELILOR CU AMORTIZAREA ASUPRA

IMPOZITULUI PE PROFIT, prof. univ. dr. Cicilia IONESCU i lect. univ. dr. Maria Ramona
CHIVU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: cicilia.ionescu@yahoo.com ...........................................................................................

42

PARTICULARITI PRIVIND APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE N RELAIA

CONTABILITATE-FISCALITATE. SIMETRII I ASIMETRII, lect.univ. dr. Maria Ramona
CHIVU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: chivumariaramona@yahoo.com .................................................................................

53

THE VERY HUNGRY CATERPILLAR: A DARK LESSON OF CRISIS, prof. univ. dr. Carmen
COSTEA1 - Prorector, drd. Diana TAMPU2 i drd. Mihaela TOMA2 Universitatea Spiru
Haret, Facultatea de Marketing i Afaceri Economice Internaional1, A.S.E. Bucureti2,
e-mail: cecostea@yahoo.com .....................................................................................................

64

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE N CONTEXTUL NOILOR ABORDRI ALE

ORGANISMELOR CONTABILE DE NORMALIZARE / THE PRESENTATION OF FINANCIAL
STATEMENTS IN CONTEXT OF NEW APPROACHES OF NORMALIZATION ACCOUNTING
BODIES, lect.univ.dr. Liana GDU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil, e-mail: lianagadau@yahoo.com ..........................................

71

TEORII I MANAGERI OPERATORI N FLUXURI MANAGERIALE DOXASTICE, conf. univ.

dr. Ioan I. GF-DEAC, Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Drept i Administraie Public
Bucureti, e-mail: ioangd@yahoo.com .....................................................................................

78

FORMULE DE GESTIUNE CORPORATIV N ROMNIA N CONTEXT COMPARATIV CU

GESTIUNEA DIN MEDIUL PRODUCTIV-ECONOMIC I SOCIAL REGIONAL/GLOBAL,

conf.univ.dr. Maria GF-DEAC, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management

Financiar-Contabil, e-mail: gafdeac@yahoo.com ....................................................................

85

ANALIZA I EVALUAREA FLUXURILOR DE NUMERAR ALE FIRMEI. OPTIMIZAREA

CASH-FLOW-ULUI AFACERII, lect.univ.dr. Floarea GEORGESCU, Universitatea Spiru
Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: georgescuflori@yahoo.com ...

94

UTILIZAREA INSTRUMENTELOR DE CLASIFICARE A DATELOR N ASISTAREA DECIZIEI

ECONOMICE, prof.univ.dr. Zenovic GHERASIM1, drd. Raluca Mariana TEFAN2, drd.
Mariua ERBAN3, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil1,
A.S.E. Bucureti2, Universitatea din Piteti3, e-mail: zgherasim.mfc@spiruharet.ro .............. 115
GESTIUNEA ECONOMIC A STOCURILOR NMANAGEMENTUL FINANCIAR MODERN,
asist.univ.dr. Ion-Iulian HURLOIU, conf.univ.dr. Lcrmioara Rodica HURLOIU,
Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: iulian_hurloiu@yahoo.com .......................................................................................... 120
SISTEMUL DE DESFACERE N MANAGEMENTUL MODERN, asist.univ.dr. Hurloiu IonIulian, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: iulian_hurloiu@yahoo.com .......................................................................................... 127
ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE - BILANUL - NTRE LIBERTATE I
CONFORMITATE, lect.univ.dr. Lucian-Dorel ILINCU, Universitatea Spiru Haret,
Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: ilincuta.lucian@yahoo.com ............... 133
ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE-CONTUL DE PROFIT I PIERDERE - NTRE
LIBERTATE I CONFORMITATE, lect.univ.dr. Lucian-Dorel ILINCU, Universitatea
Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: ilincuta.lucian@yahoo.com .. 162
INSTRUMENTE SOCIAL MEDIA UTILIZATE N MANAGEMENTUL RELAIILOR CU
CLIENII/ SOCIAL MEDIA INSTRUMENTS USED IN CUSTOMER RELATIONSHIP
MANAGEMENT, drd. Andreea IONESCU, drd. Andreea Teodora CICEO, A.S.E. Bucureti,
e-mail: andreea.s.ionescu@gmail.com ..................................................................................... 176
UN PUNCT DE VEDERE ASUPRA METODELOR DE MSURARE A CALITII
SERVICIILOR / AN OVERVIEW REGARDING THE METHODS OF MEASURING SERVICE
QUALITY, drd. Andreea Teodora CICEO, drd. Andreea IONESCU, A.S.E. Bucureti,
e-mail: theociceo@yahoo.com ................................................................................................... 183
BIROCRAIA I CORUPIA N CADRUL EFECTURII UNOR OPERAIUNI FINANCIARCONTABILE, conf.univ.dr. Luminia IONESCU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil, e-mail: luminitaionescu2003@yahoo.com .......................... 190
INDUSTRIILE CREATIVE I POZIIA ACESTORA PE PIAA ECONOMIC N PERIOADA
DE CRIZ, Liviu Sebastian JICMAN, Ministerul Culturii, e-mail: liviu.jicman@cultura.ro 195
PROCESUL DE GLOBALIZARE AL FIRMELOR I OPORTUNITI OFERITE DE NOUA
TEHNOLOGIE PRIVIND ETICA I RESPONSABILITATEA N AFACERI, prof.univ.dr.
Marius Daniel MARE, lect.univ.dr. Valerica MARE, Universitatea Spiru Haret, A.S.E.
Bucureti, e-mail: mdmares.mfc@spiruharet.ro...................................................................... 201
IMPORTANA SITUAIILOR FINACIARE PENTRU INVESTITORI, lect.univ.drd.
Alexandrina MERU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: alexandrina_meruta@yahoo.com ................................................................................ 208

 CORELAIA INFRASTRUCTURII EDUCAIONALE CU DEZVOLTAREA ECONOMICOSOCIAL, prof.ec. Mirela Nicoleta DINESCU, prof. Marius MORAR, coala superioar
comercial Nicolae Kretzulescu, e-mail: mariusmorar2004@yahoo.com ............................... 212
PARTICULARITILE FUNCIEI DE RESPONSABIL FINANCIAR N ECHIPA DE
MANAGEMENT CE IMPLEMENTEAZ PROIECTE CU FINANARI EUROPENE DIN
CATEGORIA POSDRU, prof.univ.dr. Dumitru NICA, lect.univ.drd. Cristinel Claudiu
COCOATU, Universitatea Spiru Haret, e-mail: nicadumitru_aism@yahoo.com ................ 220
PRUDENA I GUVERNANA CORPORATIV, conf.univ.dr. Bianca PREDA, conf.univ.dr.
Lcrmioara HURLOIU, asist.univ.dr. Elena BURTEA, Universitatea Spiru Haret, Faculatea
de Management Financiar-Contabil, e-mail: bianca_preda1974@yahoo.com ......................... 235
METODE DE CLASIFICARE I SECURITATEA DATELOR MACROECONOMICE, drd.
Raluca-Mariana TEFAN1, drd. Mariua ERBAN2, A.S.E. Bucureti1, Universitatea din
Piteti2, e-mail: ralucastefan77@yahoo.com ............................................................................ 241
CONSTRUIREA DE APLICAII INFORMATICE N VISUAL BASIC FOLOSIND FIIERE,
conf.univ.dr. Dan Mircea TRAN, Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Contabilitate i
Finane Rmnicu Vlcea, e-mail: dan.trana@spiruharet.ro .................................................... 246

ANEXA Agenda CEN 2013 ...................................................................................................... 254

SIMULAREA ASISTRII DECIZIEI N MANAGEMENTUL

PROIECTELOR DE SISTEME INFORMATICE ECONOMICE
DECISION SUPPORT SIMULATION IN PROJECT MANAGEMENT OF
ECONOMIC SOFTWARE SYSTEMS
Conf.univ.dr. Maria ANDRONIE,
Prof. univ.dr. Zenovic GHERASIM,
Lect.univ.dr. Iustin ANDRONIE,
Universitatea Spiru Haret,
Facultatea de Management Financiar-Contabil, Bucureti,
Departamentul de Management i Contabilitate,
Colectivul de Informatic de Gestiune.
Rezumat
Managementul proiectelor de sisteme informatice economice se constituie, pentru managerii
de proiect, ntr-un ansamblu de activiti de mare complexitate ce presupun aplicarea ntregului
spectru de principii, metodologii, metode i tehnici manageriale dezvoltate de liderii mondiali ai
domeniului. Particularitatea dezvoltrii proiectelor de sisteme informatice economice pe ntregul lor
ciclu de via impune aciunea concertat a tuturor categoriilor de stakeholder-i din cadrul
proiectelor, concomitent cu adaptarea continu la cerinele mereu schimbtoare ale pieei de profil,
ale mediului socio-economic.
Scopul lucrrii este reprezentat de abordarea, ntr-o manier sintetic i integratoare, a
unora dintre problematicile de baz ale simulrii asistrii deciziei n managementul proiectelor de
sisteme informatice economice, n corelaie cu principiile de fond ale modelrii i simulrii
economice.
Abstract
Project management of economic software systems represents for project managers a highly
complex set of activities involving application of the full range of principles, methodologies, methods
and management techniques developed by world leaders in the field. The particularity of economic
software systems projects development throughout their entire life cycle requires the concerted action
of all categories of stakeholders in the project and, while continuously adapting to the ever changing
market requirements, and to socio-economic environment.
The aim of the paper is the approach in a synthetic and integrating manner some of the basic
issues of the decision support simulation in project management of economic software systems, in
conjunction with the fundamental principles of economic modeling and simulation.
Cuvinte-cheie: managementul proiectelor, simulare economic, sisteme informatice
economice, sisteme informatice pentru asistarea deciziei, joc de ntreprindere
Key-Words: project management, economic simulation, economic software systems, decision
support system, enterprise game
JEL Classification: C53, C73, M15

1. Introducere
Managementul proiectelor de sisteme informatice economice se constituie, pentru
managerii de proiect, ntr-un ansamblu de activiti de mare complexitate ce presupun
aplicarea ntregului spectru de principii, metodologii, metode i tehnici manageriale
dezvoltate de liderii mondiali ai domeniului. Particularitatea dezvoltrii proiectelor de sisteme
informatice economice pe ntregul lor ciclu de via impune aciunea concertat a tuturor
9

categoriilor de stakeholder-i din cadrul proiectelor, concomitent cu adaptarea continu la

cerinele mereu schimbtoare ale pieei de profil, ale mediului socio-economic.
Scopul lucrrii este reprezentat de abordarea, ntr-o manier sintetic i integratoare, a
unora dintre problematicile de baz ale simulrii asistrii deciziei n managementul
proiectelor de sisteme informatice economice, n corelaie cu principiile de fond ale modelrii
i simulrii economice.
Importana tematicii abordate rezult din faptul c anumite decizii n managementul
proiectelor de sisteme informatice economice se pot lua o singur dat pe ntregul ciclu de via
al acestora; revenirea asupra unei decizii de importan capital pentru proiectul respectiv
nseamn, uneori, introducerea unor costuri suplimentare uriae, iar alteori, provocarea
insuccesului proiectului; simularea asistrii unor astfel de decizii determinante previne apariia
situaiilor nedorite i contribuie la creterea calitii instruirii managerilor de proiect i
membrilor echipelor de lucru la proiect.
Lucrarea abordeaz, progresiv, elemente ale problematicii managementului proiectelor
de sisteme informatice economice, caracteristici ale asistrii deciziei n astfel de procese
manageriale, urmate de tratarea sintetic a simulrii asistrii deciziei n managementul
proiectelor de sisteme informatice economice. n finalul lucrrii sunt prezentate cteva dintre
instrumentele informatice destinate simulrii asistrii deciziei n managementul proiectelor de
sisteme informatice economice.
Exist o bogat literatur de specialitate care trateaz att problematica simulrii asistrii
deciziei manageriale, ct i aceea a managementului proiectelor de sisteme informatice
economice. Noutatea lucrrii const n abordarea, ntr-o manier sintetic i integratoare, a
simulrii asistrii deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice economice, cu
introducerea conceptului de model conceptual al spaiului afacerii (proiectului) n modelul
folosit n simularea asistrii deciziei.
2. Managementul proiectelor de sisteme informatice economice
Sistemele informatice economice sunt abordate n prezent, n esen, n contextul mai
larg al sistemelor informatice integrate organizaionale (SIIO), adic al acelor sisteme
informatice integrate ce au n compunere: sisteme (subsisteme) informatice dedicate n funcie
de nivelurile de management ale organizaiei economice (integrare pe vertical), respectiv
sisteme (subsisteme) informatice dedicate n funcie de domeniile de gestiune ale organizaiei
(integrare pe orizontal).
Managementul proiectelor de sisteme informatice economice reprezint un proces
continuu, adic exploatarea acestei categorii de sisteme informatice este concomitent la
utilizatorul final cu continuarea dezvoltrii pe care o asigur n cooperare furnizorul i
beneficiarul.
Dintre metodologiile de dezvoltare a proiectelor de sisteme informatice economice,
cele mai folosite sunt metodologiile incrementale care asigur participarea activ a
beneficiarului la proiectarea, realizarea, implementarea i dezvoltarea de ctre furnizor a
sistemelor informatice economice.
3. Asistarea deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice
economice
Procesul de asistare a deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice
economice prezint anumite particulariti legate, pe de o parte, de specificul activitilor
generate de metodologiile managementului proiectelor, iar pe de alt parte, de specificul
metodologiilor de realizare a proiectelor de sisteme informatice economice.
Specificul activitilor generate de metodologiile managementului proiectelor
conduce, n principal, la rezolvarea, semiautomat i automat, a problemelor de asistare a
10

deciziilor structurate i semistructurate, utilizarea intensiv a soluiilor bazate pe modele i

abloane (pattern-uri), folosirea instrumentelor informatice dedicate managementului
proiectelor (Microsoft Project, Primavera, Spider etc.), creterea vitezei de prelucrare a
datelor i micorarea timpului de rspuns al sistemelor, crearea unor faciliti sporite de
intercomunicare ntre membrii echipelor de lucru la proiecte, diversificarea posibilitilor de
instruire i nvare, evidenierea i reevaluarea configuraiilor de lucru la proiecte cu
introducerea de corecii necesitate de evoluia n timp a proiectelor.
Specificul metodologiilor de realizare a proiectelor de sisteme informatice economice
se refer, ntr-un cadru de lucru al sistemelor complexe, mari i foarte mari, pe baz de
modelare i analiz, la abordrile modulare, incrementale, cu introducerea operativ a ideilor
inovative de proiectare i dezvoltare.

BAZA DE
DATE

GESTIUNEA
DATELOR

GESTIUNEA
MODELELOR

BAZA DE
MODELE

GESTIUNEA
CUNOTINELOR
BAZA DE
CUNOTINE

INTERFAA CU UTILIZATORUL

Figura 1. Componentele de baz ale unui sistem informatic pentru asistarea deciziei

Componentele de baz ale unui sistem informatic pentru asistarea deciziei sunt
prezentate n fig.11. Gestiunea modelelor este corelat cu gestiunea datelor i cu gestiunea
cunotinelor, realizndu-se astfel abordarea integrat i coerent a asistrii deciziei n
procesul managerial.
Asistarea deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice economice se
bazeaz pe folosirea modelelor inovative capabile s susin reacia n timp real a managerilor
i membrilor echipelor de lucru la proiecte n corelaie cu producerea schimbrilor,
concomitent cu posibilitile sporite de efectuare a simulrilor dedicate asistrii deciziei.
4. Simularea asistrii deciziilor n managementul proiectelor de sisteme
informatice economice
n teoria modelrii, se apreciaz c, n situaiile n care studierea pe cale analitic a
unui sistem, proces sau fenomen economic este imposibil sau prea laborioas, se prefer
simularea, adic studierea experimental a unui model. Modelul sistemului, procesului sau
fenomenului economic astfel studiat reprezint un model de simulare. Se poate concluziona c
exist o interdependen direct dintre modelare i simulare. Oricum, simularea fr un
minimum de modelare nu este posibil.
Termenul de simulare provine din limba latin, de la simulatio, care semnific
capacitatea de a reproduce, reprezenta sau imita ceva. Simularea poate fi definit i ca o
metod de implementare a unui model, cu luarea n considerare a strilor acestuia pe axa de
1

Gherasim, Z., Fusaru, D., Andronie, Maria Sisteme informatice pentru asistarea deciziei economice,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008.

11

timp. Simulatorul, reprezint o categorie special de simulri de tipul omul n bucl, HITL
(Human In The Loop) i care nseamn dispunerea omului (managerului de proiect sau
membrului echipei de lucru la proiect) ntr-un control de supervizare a simulrii care asigur
un set extins de interaciuni ale acestuia cu simularea n curs de desfurare.
Simularea managementului afacerilor (managementului proiectelor) se refer la acea
metod sau tehnic de studiere experimental a unui model al managementului afacerii
(proiectului), n scopul obinerii, prin intermediul modelului, a unor concluzii relevante pentru
segmentul din universul real (socio-economic) supus modelrii i simulrii, prin imitarea
derulrii unei anumite afaceri (proiect). Simularea este nsoit de culegerea, nregistrarea i
prelucrarea datelor (indicatori economici, parametri tehnici, valori ale nivelurilor de
competen ale personalului etc.) i care vor servi ulterior pentru analiz i sintez, pentru
formularea de msuri de mbuntire a proceselor studiate prin modelare i simulare. De cele
mai multe ori, folosirea simulrii managementului afacerilor (managementului proiectelor)
este necesar deoarece, prin existena anumitor caracteristici ale afacerilor (proiectelor), nu se
poate realiza studierea complet pe cale analitic a modelelor utilizate. De regul, modelele
specifice managementului afacerilor (managementului proiectelor) sunt de natura jocurilor
difereniale fundamentate pe combinarea modelrii deterministe cu modelarea stocastic
(modele analitice continue de simulare determinist combinate cu modele discrete de simulare
stochastic).
Jocurile de ntreprindere reprezint simulri ale unor afaceri, inclusiv pentru
asistarea deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice economice, simulri
utilizate pentru realizarea unor studii, analize sau instruiri ale managementului afacerii/
echipelor de lucru la proiect, destinate s asigure o mai bun nelegere a derulrii afacerilor
sau proiectului, o mai bun evaluare a profitului i pierderilor ntr-o afacere/proiect, a
situaiei resurselor consumate sau necesare pentru succesul afacerii/ proiectului, acumulrii
experienei i datelor necesare dezvoltrilor ulterioare att ale afacerilor/ proiectelor, ct i ale
ntreprinderii sau ale proiectului (ale aceluiai proiect sau ale altor proiecte similare), precum
i pentru perfecionarea metodelor de instruire a personalului. Ele implic prezena
managerilor afacerii/managerilor de proiect i membrilor echipelor de lucru n proiect, n
etapele de informare, procesare sau cu sarcini de decizie n cadrul unei situaii actuale
ipotetice i utilizeaz reguli, date i proceduri pentru ghidarea aciunilor. Caracterul de joc
al unui joc de ntreprindere rezult din faptul c juctorii nu cunosc aciunile viitoare ale
adversarului, astfel nct, n determinarea i desfurarea aciunilor proprii, se bazeaz doar pe
cunoaterea capabilitilor proprii i capabilitilor presupuse ale adversarului. n limba
englez termenul este enterprise game i are multiple analogii cu jocurile de rzboi (war
games).
n simularea asistrii deciziilor n managementul proiectelor de sisteme informatice
economice, repartiia optimal a resurselor proiectului este o problem extrem de
important, rezolvabil n manier clasic cu ajutorul cercetrilor operaionale. Trebuie
precizat faptul c literatura de limb englez folosete i n prezent termenul de cercetarea
operaiilor pentru disciplina denumit la noi cercetare operaional, denumire colectiv
atribuit coleciei de modele i metode matematice realizate n a doua parte a secolului trecut
pentru a asigura utilizarea eficient a resurselor alocate diferitelor activiti umane.
Noiunea de model conceptual al spaiului afacerii2(proiectului) - CMBS (Conceptual
Model of Business Space)/ CMPS (Conceptual Model of Project Space) este analoag cu
noiunea de model conceptual al spaiului misiunii, CMMS (Conceptual Model of Mission
Space), noiune introdus n informatica militar odat cu adoptarea DoD 5000.59-Modeling

Andronie, Maria Analiza i proiectarea sistemelor informatice de gestiune, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2007.

12

and Simulation (M&S) Master Plan n octombrie 19953. CMBS/CMPS include dou noiuni
fundamentale: modelul conceptual i spaiul afacerii (proiectului). Noiunea de model
conceptual este definit ca fiind o descriere a coninutului i reprezentrii interne a concepiei
combinate a utilizatorului i dezvoltatorului n ceea ce privete modelul folosit n simulare.
Referitor la noiunea de spaiul afacerii (proiectului), aceasta este definit ca reprezentnd
ansamblul entitilor, aciunilor i interaciunilor care includ un set de procese intercorelate
folosite de ctre persoane i organizaii economice (manager de proiect, echipa de lucru la
proiect, metode i tehnici de lucru) pentru ndeplinirea activitilor legate de afacere
(proiect). Ca urmare, modelul conceptual al spaiului afacerii (proiectului) reprezint o
descriere a coninutului i reprezentrii interne a concepiei combinate a utilizatorului i
dezvoltatorului pentru modelul ansamblului entitilor, aciunilor i interaciunilor ce includ
un set de procese intercorelate folosite de ctre persoane i organizaii economice (manager
de proiect, echipa de lucru la proiect, metode i tehnici de lucru) pentru ndeplinirea
activitilor legate de afacere (proiect).
Esena dezvoltrii CMBS/CMPS const n realizarea unui cadru de lucru (framework)
comun pentru modelarea i simularea proceselor de afaceri (proiectelor), n scopul asigurrii
interoperabilitii i reutilizabilitii componentelor folosite de simulare, inclusiv pentru
simularea asistrii deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice economice.
ACCES LA SISTEM

APLICAIE
INTERFAA UTILIZATOR

ACCES LA DATE
ALGORITM
SERVER DE EVENIMENTE
MODEL DE METADATE
DICIONAR DE METADATE

MODEL DE DATE
Figura 2. Exemplu de model conceptual de metadate

Metadatele reprezint date despre date. Este generat, n acest scop, un dicionar al
metadatelor ce poate conine inclusiv metadate partajate. Dac se prevede un server comun
de metadate, atunci orice aplicaie informatic se poate folosi de aceste metadate. Un exemplu
de model conceptual de metadate este prezentat n fig.24.
Simulrile economice de tipul jocurilor de ntreprindere combin, n anumite situaii,
simularea clasic cu realitatea virtual i cu mediul Web, toate structurate n sisteme

erb, A.; Ghi. Al.; Russu, M.A.; Gherasim, Z. - Modelare i simulare militar, Vol. I Concepte i
tehnologii, Vol. II Sisteme i infrastructur, Editura Academiei Tehnice Militare, Bucureti, 2002.
4
Oancea, M. Sisteme informatice pentru asistarea deciziei financiare, Editura ASE, Bucureti, 2005.

13

informatice pentru asistarea deciziei.5 Acest tip de simulare a asistrii deciziei n

managementul proiectelor de sisteme informatice economice este utilizat n cazurile n care
juctorii (managerii de proiecte, membrii echipelor de lucru la proiect) interacioneaz i
concureaz n mediul sintetic complex stabilit anterior. Fiecare participant la joc transmite
soluia sa de decizie sau rezolvarea problemelor ridicate n cadrul proiectului de sistem
informatic economic, de pe calculatorul su, ctre conductorul jocului de ntreprindere. Pe
timpul diferitelor activiti, juctorii (managerii de proiecte, membrii echipelor de lucru la
proiect) i pot pune ntrebri de tipul Ce ar fi dac? (What If?) att n raport cu planul
general de management al proiectului, ct i n legtur cu aspectele de detaliu ale derulrii
simulate a proiectului de sistem informatic economic. De asemenea, participanii repet, ntre
ase i opt ori, procesul decizional (replanificare i analiz, luarea deciziilor, transmiterea
deciziilor, simularea deciziilor i ciclul se repet).
5. Instrumente informatice destinate simulrii asistrii deciziei n managementul
proiectelor de sisteme informatice economice
Dei s-au realizat o diversitate de instrumente informatice destinate simulrii asistrii
deciziei n managementul proiectelor de sisteme informatice economice, nici una dintre
aceste simulri, orict de complex ar fi ea, nu poate reprezenta singur spaiul complet al
afacerii (proiectului), i nu poate acoperi nevoile tuturor beneficiarilor de astfel de
instrumente. Este demn de menionat i faptul c nici o firm pentru proiectare i dezvoltare
de instrumente n domeniul modelrii i simulrii economice nu poate acoperi toate domeniile
specifice acestuia.
Un astfel de exemplu este SimulTrain care reprezint un instrument software
educaional de simulare special destinat studenilor n managementului proiectelor n
special pentru fazele de planificare i de execuie ale proiectelor. SimulTrain este un
instrument multimedia care permite participanilor s ia decizii n ceea ce privete (fig.3)
crearea structurii unui proiect, monitorizarea progresului n derularea proiectului, precum i
decizii care se refer la modul de folosire a instrumentelor informatice dedicate
managementului proiectelor. SimulTrain a fost realizat pe baza tezei de doctorat a lui Roland
Sauter care a avut, n anul 1996, ca tem modelarea factorilor umani n managementul
proiectelor6.

Figura 3. Structura SimulTrain (Sursa: Wikipedia)

5

Bruzzone, A.G., Giribone, P. Decision Support Systems and Simulation for Logistics: Moving Forward for
a Distributed Real-Time, Interactive Simulation Environment, Proceeding SS '98 - Proceedings of the The 31st
Annual Simulation Symposium, IEEE Computer Society Washington, DC, USA 1998.
6
Wikipedia.

14

6. Concluzii
Caracteristica holistic a simulrii asistrii deciziei n managementul proiectelor de
sisteme informatice economice impune o abordare sistemic a tuturor proceselor specifice.
Sarcina managerului de proiect se simplific atunci cnd are la dispoziie componente
de simulare a asistrii deciziei. Astfel de componente de simulare genereaz rezultate
previzibile atunci cnd punctele critice din planul general de management al proiectului sunt
mult mai bine controlate.
Bibliografie
1. Andronie, Maria Analiza i proiectarea sistemelor informatice de gestiune, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2007.

2. Andronie, Mihai, Commercially Available Data Mining Tools used in the Economic
Environment, Database Systems Journal, Vol. I, No. 2/2010, pag. 45-54, ISSN 2069-3230;

3. Andronie, Mihai, Science in the Mirror. Towards a new method of paradigm comparison: Data

Mining Techniques Integrated into Information Systems, Editions du Tricorne, Geneva, 2012,
pag.321-344;
4. Blu, A.V. - Influences of costs on modern company development, Metalurgia, 60, 2008, Special
Number, 1.
5. Bruzzone, A.G., Giribone, P. Decision Support Systems and Simulation for Logistics: Moving
Forward for a Distributed Real-Time, Interactive Simulation Environment, Proceeding SS '98 Proceedings of the The 31st Annual Simulation Symposium, IEEE Computer Society Washington,
DC, USA 1998.
6. Fusaru, D., Gherasim, Z. Informatic managerial. Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2008.
7. Gherasim, Z., Fusaru, D., Andronie, Maria Sisteme informatice pentru asistarea deciziei
economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008.
8. Gherasim, Zenovic (coord.), Andronie, Maria; Alexandru, Dumitru; Raluca Mariana
tefan; Mariua, erban Managementul proiectelor, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2010.
9. Gherasim Z., Andronie, I. - Intelligent Decision Support in Investment Management for
Renewable Energies, Volumul Sesiunii de Comunicri tiinifice, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2011.
10. Keen, P., Qureshi, S. Organizational Transformationthrough Business Models: A Framework
for Business Model Design, Proceedings of the 39th Hawaii International Conference on System
Sciences, 2006, www.tricss.hawaii.edu.
11. Laudon, K., Laudon, J. Essentials of Management Information Systems, Organization and
Technology in the Networked Enterprise, Eighth Edition, JWS, New York, 2009.
12. Oancea, M. Sisteme informatice pentru asistarea deciziei financiare, Editura ASE, Bucureti,
2005.
13. Pyle, D. Business Modeling and Data Mining, 1st Edition, Morgan Kaufmann, 2003,
www.elsevier.com.
14. Salas, E., Wildman, J. L., Piccolo, R. F. - Using simulation-based training to enhance
management Education, Academy of Management Learning & Education, 8, 2009, 559573.
15. erb, A.; Ghi. Al.; Russu, M.A.; Gherasim, Z. - Modelare i simulare militar, Vol.I
Concepte i tehnologii, Vol.II Sisteme i infrastructur, Editura Academiei Tehnice Militare,
Bucureti, 2002.
16. Turban, E., Aronson, J.E., Liang, T.P., Sharda, R. Decision Support and Business
Intelligence Systems, Pearson, Prentice Hall, New Jersey, 2007.
17. Weil, P., Malone, Th.W., DUrso, V.T., Herman, G., Woerner, St. Do Some Business Models
Perform Better than Others? A study of the 1000 Largest US Firms, Sloan School of Management,
Massachusetts Institute of Technology, 2005, css.mit.edu-papers.
18. www.wikipedia.com, www.oracle.com, www.ibm.com, www.cmm.org.

15

PROVOCRILE COMPORTAMENTULUI ORGANIZAIONAL

N ERA INFORMATICII
Drd. Irina Elena ANDRONIE,
Institutul de Studii Doctorale, A.S.E. Bucureti
Lect. univ. dr. Mihai ANDRONIE,
Universitatea Spiru Haret Bucureti
Rezumat:
Domeniul comportamentului organizaional, ca si alte domenii de activitate a fost profund
influenat de noile dezvoltri din domeniul tehnologiei informaiilor i n special a comunicaiilor care
au fcut posibil transferul aproape instantaneu de informaii ntre persoane care n multe cazuri nu se
cunosc dect din spaiul virtual. Astfel, prin mobilitatea sporit a informaiilor, anumite fenomene
sunt accelerate i idei i opinii care n trecut puteau fi fr nici un fel de urmri astzi pot duce la
consecine importante.
Noile tehnologii informatice i de comunicare la distan nu au influenat numai
comportamentul angajailor unei instituii, ci i comportamentul managerilor i a persoanelor aflate
n funcii de conducere, comportamentul acestora putnd avea un impac chiar mai mare dect al
angajailor de rnd. n acest context comportamentul organizaional capt o pondere mult mai mare
dect n trecut n conducerea ctre un succes durabil al organizaiilor economice.
Un caz aparte l reprezint i organizaiile economice n care lucreaz mpreun persoane din
locaii foarte diverse, provenind din ri cu culturi diferite. Persoane din astfel de ri pot lucra
mpreun n comuniti virtuale fr s se ntlneasc fizic. Fiecare dintre acestea va avea un mod
propriu de comportament generat de cultura din care provine i este posibil s apar conflicte sau alt
gen de probleme legate de comportamentul organizaional al acestora datorate nenelegerii
reciproce.
Cuvinte
management

cheie:

comportament

organizaional,

comunicaii,

tehnologii

informaionale,

1. Introducere
Noiunea de comportament organizaional a luat natere prin alaturarea a doi termeni,
cel de "comportament" i cel de "organizaie". Conform dicionarului explicativ al limbii
romne, comportamentul este "modalitate de a aciona n anumite mprejurri sau situaii;
conduit, purtare, comportare. Ansamblul manifestrilor obiective ale animalelor i ale
oamenilor prin care se exteriorizeaz viaa psihic". Tot aici noiunea de "organizaie" este
definit ca fiind "Asociaie de oameni cu concepii sau preocupri comune, unii conform unui
regulament sau unui statut, n vederea depunerii unei activiti organizate. Mod de organizare,
ornduire, aranjare; rnduial, alctuire." [16].
n contextul prezentei lucrri se va face referire n continuare la organizaii din punctul
de vedere al organizaiilor economice. Performana organizaiilor economice depinde n mare
msur de conducerea acestora. n acest context sunt relevante i diferitele stiluri de
management precum i legturile dintre deciziile luate de manageri i efectele acestora asupra
performanei ntreprinderii n contextul informatizrii societii, cunoscut fiind impactul pe
care tehnologia informaiei i a comunicaiilor l-a avut asupra celor mai multe domenii de
activitate.
2. Abordri actuale privind comportamentul organizational
Din alturarea termenilor comportament si organizatie rezult c prin comportament
organizaional se nelege modalitatea de a aciona n anumite mprejurri sau situaii, dar i
16

conduita, comportarea acestora n cadrul organizaiilor economice (firme, intreprinderi,

companii de stat sau private) a tuturor persoanelor implicate n buna funcionare a acestora:
angajai, manageri, acionari, patroni, colaboratori etc. (Figura 1).
Organizaie = "Asociaie de oameni cu
concepii sau preocupri comune, unii
conform unui regulament sau unui statut, n
vederea depunerii unei activiti organizate"
[16]

Comportament = "modalitate de a aciona n

anumite mprejurri sau situaii; conduit,
purtare, comportare" [16]

Comportament organizaional = modalitatea de a aciona n anumite mprejurri sau situaii a

tuturor persoanelor implicate n buna funcionare a organizailor
Figura 1. Definirea conceptului de comportament organizaional

Pe lng explicaia dat anterior noiunii de comportament organizaional care

pornete de la definirea n sens lingvistic a termenilor utilizai, de-a lungul timpului au fost
date i o serie de definiii de ctre cercettori n domeniu.
Andrew Creed definete o organizaie ca fiind "format din oameni i resurse care
lucreaz mpreun pentru atingerea unui scop urmnd o strategie unitar" [2], comportamentul
orgnizaional fiind privit de acesta ca "studiul indivizilor i comportamentele i caracteristicile
grupului n contextul strategiei i structurilor de la locul de munc" [2].
Ali autori consider comportamentul organizaional ca o "disciplin hibrid, care i
are rdcinile n tiine precum psihologia, sociologia i antropologia" [3]. Aceast
perspectiv asupra comportamentului organizaional ine cont de faptul c managerii unei
intreprinderi sau companii, atunci cnd lucreaz cu oamenii (angajai, acionari, colaboratori
etc.) trebuie s in cont de personalitatea acestora, aptitudinile de lucru n echip ale
fiecruia, mentalitile, trsturile de caracter i multe altele. Din acest motiv multe dintre
teoriile care se regsesc n studiul comportamentului organizaional provin din alte discipline.
Studiul domeniul comportamentului organizaional exist, cu scopul de a
determina influena i interaciunea persoanelor n cadrul structurii organizaionale i modul
n care acestia pot pune mai eficient n practic strategia companiei. Comparand organizatia
cu un roi, coal sau turm, n cazul n care oamenii ncep s nu fie de acord, lupta sau se
feresc de responsabilitate ntr-o organizaie, reprezint momentul apariiei unor probleme care
ar putea descompune sincronizarea n vederea formarii unui ntreg funcional [4]. Este n
natura uman s coopereze, dar, de asemenea, i s concureze [5], i aceast contradicie
suprtoare trebuie administrat cu grij n cazul n care o organizaie se dorete s fie
durabil. Efectul interaciunilor umane privind intrrile, procesele i rezultatele muncii de zi
cu zi este omniprezent i la fel de provocatoare pentru angajati i manageri.
nceputurile studiului comportamentului organizaional n forma sa modern se
datoreaz dezvoltrii extraordinare asociate revoluiei industriale care a avut ca efect apariia
unor in ntreprinderi cu un numar mare de angajai. n timp, s-a putut constata c atmosfera de
la locul de munc mpreun cu atitudinea fiecrui angajat n ndeplinirea sarcinilor care i
revin aveau un efect direct asupra rezultatelor muncii pe care acetia o desfurau.
Atmosfera la locul de munc poate fi influenata de factori externi precum diversitatea
oamenilor i percepiile acestora dar i de factori interni care pot fi controlai.
n ceea ce priveste factorii externi, noile tendine sunt de a privi ntreprinderea ca pe o
organizaie vie ce trebuie plasat n contextul globalizrii care este unul continuu n care
17

transferul informational rapid, cu ajutorul noilor tehnologii, duce la existenta unei legturi
strnse ntre organizaiile de pe tot globul. Tot prin tehnologie cnd vine vorba de
posibilitile de a se ncadra pe piaa n fora de munc, oamenii pot face acest lucru de la
orice locaie de pe pmnt. Acesta este un moment emotionant pentru amestecul cultural, dar
unul a unor tensiuni i ateptrile rigide bazate pe influenele culturale mbibate de-a lungul
timpului care nu sunt ntotdeauna uor de depit [6].
Factorii interni care trebuie studiai n ceea ce priveste atmosfera la locul de munca
sunt modificarile in relatia angajat-angajator precum sigurana locului de munc,
outsourcing, remunerare, discriminarea i echilibrul ntre viaa profesional i viaa
personal [2].
n continuare vor fi prezentai civa dintre cei mai importani factori care influeneaz
comportamentul persoanelor angajate n cadrul diferitelor organizaii economice:
Sigurana locului de munca este unul din factorii importani de care un manager
trebuie s in cont n momentul n care organizaia trece prin schimbri tot mai imprevizibile
ale ciclurilor economice n condiiile n care apar noi oportuniti de reglementare naional,
acorduri comerciale globale i evoluii tehnologice. Toate acestea pot duce spre externalizare
care este o restructurare organizaional o companie poate externaliza o funcie unui furnizor
de contract care poate fi att naional ct i internaional [7]. Aceste oportunitati au dus la
schimbari sociale si culturale mai ales n ri cu for de munca mult i ieftin precum India
si China care au permis stabilirea companiilor multinationale n interiorul granielor sale.
Aceasta a dus la redistribuirea forei de munca i la mobilitatea internaional a angajailor
ctre ri care atrag exodul de creiere, miscare care a fost facilitat n mare masura de
dezvoltarea tehnologica din ultimul secol.
Discriminarea n organizaii se poate face n funcie de factori precum vrst, sex,
etnie, religie, sntate mintal i diferenele de competen [8]. Uneori, discriminarea din
partea managerilor poate aprea aproape incontient, deciziile care promoveaza inegalitatile
fiind mascate de valori ascunse ale acestuia. Astfel barbatii pot fi platiti mai mult dect
femeile pentru aceleai tipuri de locuri de munc, persoane cu o anumit etnie s fie angajai
prioritar fa de alii sau femeile nsrcinate pot fi tratate difereniat fa de ceilali angajai
sau la polul opus disponibilizate.
Relaiile ntre indivizi i factori de dinamic a grupului stabilesc de multe ori cine
este angajat ntr-un post si nivelul salarial pe care il obine. Situaiile tensionate trebuie
ntotdeauna rezolvate cu flexibilitate din partea ambelor pari. [2]
Stilul de viaa a multor persoane a crescut ca urmare a industrializrii i s-a creat
deasemenea nevoia de a avea un loc de munc care s creeze un venit suficient satisfacerii
nevoilor tot mai crescute. Marile centre urbane au devenit locul unde s-au infiinat corporaiile
ceea ce a determinat i cresterea populaiei n acele zone precum i costuri mari pentru
asigurarea nivelului de trai sperat. Astfel se pune problema gasirii unui echilibru ntre
volumul de munc prestat i timpul petrecut alturi de familie. Soluia se poate gsi i n
desfaurarea de munc part time pentru unul din membrii familiei sau chiar lucrul ocazional
sau de acas care s permit interaciune mai strans ntre membrii familiei[9].
Pentru a rezolva aceasta problem companiile au nceput s apeleze la cursuri
specializate ( online, la sediul firmei sau la sediul companiilor care organizeaz cursurile) pe
care le pltesc pentru angajai astfel ncat s i ncurajeze s pstreze un echilibru n viaa
personal si timpul petrecut la munc. Aceasta deoarece au ajuns la concluzia c un angajat
relaxat este unul mai productiv.
Alte aspecte care in de comportamentul organizaional sunt stans legate de acordurile
de munca n baza crora fiecare individ este de acord s lucreze n sperana obinerii unui
nivel de recompens monetar sau de alt fel n schimbul muncii prestate. Pe de alt parte
organizaia se asteapt s primeasc productivitate i prestarea unei munci de calitate din
partea angajatului. n funcie de natura companiei sunt ateptate i contribuii la spiritul de
18

echip sau idei creative, [10] aspecte care nu pot fi trecute ntotdeauna ntr-un cadrul legal
chiar dac exist clauze contractuale care protejeaz angajaii de discriminare i abuzurile de
putere.
Comportamentul organizaional poate fi privit i din punctul de vedere a orientarii
diferite a indivizilor la locul de munca si anume raportul ntre sarcini si relaiile interumane. Unele persoane pun accent pe ceea ce trebuie facut, specificaiile jobului, alii se
orienteaz mai mult pe relaiile de munc pe care le dezvolt.
Ideal este gsirea unui echilibru a ntre cele dou extreme, dar n organizaiile de
succes se pot gsi lideri care sunt n cea mai mare parte concentrai pe activitile care ajut la
productivitate, eficien i realizarea planurilor strategice sau n cazul crora concentrarea se
axeaz mai mult pe relaie fiind un tip potrivit pentru construirea moralului echipei,
promovarea fondului comercial i crearea un sentiment de apartenen, minimiznd astfel
absenteismul i fluctuaia personalului [2].
Se pot gsi multe motive pentru fenomenele de mai sus dar resortul care se afl la baza
lor este motivarea i satisfacia la locul de munc. Satisfacerea nevoilor angajatului este
foarte important deoarece dac nu gsete motivaia de a continua o anumit activitate va
decide s nu mai fac acel lucru.
Nevoile fiecaruia ca individ au un rol important n absenteism si decizia de a renuna
la locul de munc i unul din criteriile importante este starea de snatate a individului, astfel,
managerii ar trebui s acorde atenie la condiiile de munc pe care le ofera. [11]
3. Noile tehnologii cu impact asupra comportamentului organizaional
n principal impactul pe care l are utilizarea noilor tehnologii din domeniul
informaticii i al comunicaiilor asupra comportamentului n cadrul organizaiilor economice
se datoreaz accesului mult mai rapid al tuturor persoanelor interesate la o serie de informaii
care n trecut nu erau acesibile tuturor.
Prin intermediul internetului i al comunicaiilor la mare distan (instantaneu n
anumite cazuri email, telefon etc.) angajaii din instituii diverse au acces la informaii de
actualitate ntr-un timp foarte scurt. Ideile noi se propag mult mai rapid dect n trecut iar
consecinele acestora se materializeaz cu rapiditate, crend turbulene care afecteaz (n sens
pozitiv sau n sens negativ) situaia unor companii. [1].
n societatea informaional, oamenii sunt mult mai educai, mai conectai la
informaii, i astfel mai capabili de a discerne drepturile i obligaiile lor si de a identifica
organizaiile care prin conduita fa de angajai sunt privite ca locuri bune de munca. Acest
lucru face presiuni asupra managerilor s se comporte ntr-un mod ct mai onest, de ncredere,
s respecte drepturile persoanelor angajate i, n general, s se comporte etic [2].. n era
informaticii, organizaiile care doresc s-i pstreze oameni buni, ca un mijloc pentru
asigurarea avantajului competitiv vor stabili de multe ori planurile strategice etice i vor a
promova un cod de conduit n concordan cu strategia adoptat [12].
Accesul tot mai rapid la informatii a permis oamenilor sa distinga mult mai repede
binele de ru, corectul de incorect ceea ce plaseaza managerii n postura de a se comporta etic
astfel nct s genereze ncredere i s respecte drepturile persoanelor.
Pe lng aspectele deja menionate anterior, evoluia noilor tehnologii informatice i
crearea posibilitilor de comunicare la nivel global n timp scurt au condus la apariia de
situaii cu totul noi, a cror apariie nu era posibil n cadrul instituiilor tradiionale.
n acest context merit amintite organizaiile economice n care lucreaz mpreun
persoane din locaii foarte diverse, provenind din ri cu culturi diferite. Persoane din astfel de
ri pot lucra mpreun n comuniti virtuale fr s se ntlneasc fizic. Fiecare dintre
acestea va avea un mod propriu de comportament generat de cultura din care provine i este
19

posibil s apar conflicte sau alt gen de probleme legate de comportamentul organizaional al
acestora datorate nenelegerii reciproce.
Pentru a evita nenelegerile cu substrat cultural dintre persoanele care lucreaz
mpreun, este necesar s fie dezvoltat un cod de comportament comun care s fie respectat
de toate prile implicate i a crea un mediu de lucru productiv n care fiecare individ s poat
folosi ct mai bine competenele de care dispune pentru o productivitate crescut.
Noile tegnologii informatice nu au influenat numai comportamentul angajailor unei
instituii, ci i comportamentul managerilor i a persoanelor aflate n funcii de conducere.
Astfel ,bazele de date digitale din jurul lumii pot fi conectate avnd aspectul unei
retele cerebrale la care organizatiile pot participa mereu [13]. Datorita acestei posibilitati de
conectare managerii au la dspozitie un creier virtual care creste in fiecare zi [14] si care este
controlat de oameni ce introduc si extrag informatii. Complexitatea calculelor efectuate prin
intermediul centrelor de prelucrare care lucreaz n colaborare n reea nu poate fi executata la
nivel de individ sau grup aceasta fiind una din caracteristicile noii lumi informaionale. Marea
provocare a managerilor este sa lucreze cu avantajele si dezavantajele retelei informaionale
nou create, minimizand riscul pierderii identitatii n acest sistem [15].
Este esenial pentru organizatii s construiasc o arhitectura informational pentru a
fi competitive i capabile sa se miste rapid atunci cand noi informatii apar si produc
schimbri. Managerii trebuie s fie din ce n ce mai pregatii pentru analiza acestor informaii
i construirea unor scenarii posibile referitoare la piaa n care ii desfasoar activitatea poate
fi de un real folos pentru supravieuirea n noua era informatic[1].
Cu toate c noile tehnologii au schimbat radical multe domenii de activitate, unele
lucruri au rmas constante n studiul comportamentul organizaional: oamenii trebuie s fie
motivai s lucreze; un salariu corect pentru o zi de munc echitabil este asteptat, abuzurile
de putere i autoritate trebuie s fie atent monitorizate; cultura locului de munc are un efect
asupra productivitii; liderul are o funcie vital, modificrile n structur i strategie trebuie
s fie administrate cu grij de ctre toate persoanele implicate.
Pe de alta parte exist i schimbri survenite n mediul organizaional, unele dintre
acestea cauzate de progresele tehnologice, care pun la ncercare managerii i fac din
cunoasterea comportamentului organizaional un domeniu de studiu ce trebuie mereu
aprofundat. Pe langa globalizarea pieelor, impactul tehnologic privind viteza si tipurile de
munca, potiticile de protectie sociala, contiina sportit n ceea ce privete evoluia mediului
nconjurator, schimbrile n echilibrul dintre munc i viaa personal, angajaii au ateptri
tot mai crescute cu privire la un comportament etic din partea liderilor i a colegilor i cer o
implicare mai mare a managerilor pentru obinerea unei satisfacii sporite la locul de munc i
creterea productivitii [2].
4. Concluzii
n era turbulentelor, cnd schimbrile se propag foarte repede prin tehnologie,
studiul comportamentului organizaional devine din ce n ce mai important deoarece o
cunoastere a acestuia poate influena interaciunea persoanelor n cadrul structurii
organizaionale i modul n care acestea pot pune eficient n practic strategia companiei.
Schimbrile provenite n mediul organizaional datorit accesului mult mai rapid la
informaii de pe piaa muncii solicit o implicare mai mare a managerilor pentru obinerea
unei satisfacii sporite la locul de munc i creterea productivitii.
Noile tehnologii informatice influeneaz comportamentul angajailor unei instituii
ct i comportamentul managerilor i a persoanelor aflate n funcii de conducere. Marea
provocare a managerilor este sa lucreze cu avantajele si dezavantajele retelei cerebrale nou
create, minimizand riscul pierderii identitatii n acest sistem. Astfel este esenial pentru
20

organizatii s construiasc o arhitectura informational pentru a fi competitive i capabile sa

se miste rapid atunci cand noi informaii apar i produc schimbri.
Bibliografie
1. Philip Kotler, John A. Caslione, Chaotics, management si marketing in era turbulentelor, Publica,
2009;
2. Andrew Creed, Organisational Behaviour, Oxford University Press, 2011;
3. Judge, T., Robbins, S. P., Organizational behavior. Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2011;
4. John B. Miner - Organizational Behavior 3: Historical Origins, Theoretical Foundations, and the
Future, M. E. Sharpe, Inc. 2006;
5. Gnyawali, D., & Madhavan, R., Cooperative networks and competitive dynamics: A structural
embeddedness perspective. Academy of Management Review, 2001;
6. Syed, J., & Kramar, R., What is the Australian model for managing cultural diversity, Personnel
Review,2008;
7. Farok J. Contractor, Vikas Kumar, Sumit K. Kundu and Torben Pedersen (eds), Global
Outsourcing and Offshoring: An Integrated Approach to Theory and Corporate Strategy,
Cambridge University Press, 2011;
8. Syed, J., & Kramar, R., Socially responsible diversity management. Journal of Management &
Organization, 2009;
9. Michel, J., Mitchelson, J., Pichler, S. & Cullen, K, Clarifying relationships among work and
family social support, stressors, and work-family conflict. Journal of Vocational Behavior, 2010;
10. Restubog, S. L.,& Bordia, P.,One big happy family: Understanding the role of workplace familism
in the psychological contract dynamics., Advances in organisational psychology, 1st edn,
Australia: Australian Academic Press, 2007;
12. Singh, J., Carasco, E., Svensson, G., Wood, G. & Callaghan, M., A comparative study of the
contents of corporate codes of ethics in Australia, Canada and Sweden. Journal of World Business,
2005;
11. Holden, L., Scuffham, P., Hilton, M., Vecchio, N. & Whiteford, H, Work performance decrements
are associated with Australian working conditions, particularly the demand to work longer hours.
Journal of Occupational & Environmental Medicine, 2010;
13. Mukherjee, A. , Leading the networked organization. Leader to Leader, 2009;
14. Sawhney, M., & Nambisan, S, The global brain: Your roadmap for innovating faster and smarter
in a networked world. Upper Saddle River, NJ: Wharton School, 2010;
15. Atwater, J., Kannan, V. & Stephens, A, Cultivating systematic thinking in the next generation of
business leaders. Academy of Management Learning and Education, 2008;
16. Dicionarul explicativ al limbii romne DEX 1998.

21

FESTIVALURILE CULTURALE: INTRE SPRIJINUL SECTORULUI

PUBLIC I CONTRIBUIA ECONOMIC A VIZITATORILOR
Bianca Maria BALSAN
Cercettor, CCCDC
Rezumat:
n ultimele decenii, festivalurile culturale au fost n atenia cercetrilor tiinifice, a politicilor
publice i a campaniilor de sponsorizare a diferitelor companii. Mijloace de promovare a diferitelor
forme culturale, aceste evenimente atrag turiti, creeaz profit economic, mbuntesc imaginea unei
destinaii i creeaz oportuniti de dezvoltare pentru comunitate. Pe de alt parte, dezvoltarea lor
este condiionat de abilitatea lor de a obine sprijin din partea sectorului public sau sponsorizri din
partea companiilor private. Nivelul sponsorizrilor a fost afectat de criza economic, de aceea
organizatorii festivalurilor sunt nevoii s gseasc noi metode de finanare. Prin cercetarea
literaturii critice, acest articol urmrete s identificarea rolului suportului public i a contribuiei
spectatorilor n dezvoltarea unui festival cultural.

Introducere:
n ultimii ani, festivalurile muzicale au nceput s atrag tot mai mult atenia
comunitii academice, a actorilor politici i a diferitelor companii. Din punct de vedere
economic, piaa festivalurilor este n continu cretere, dar numrul celor care reuesc s
supravieuiasc primilor ani este destul de redus.
Produse culturale, festivalurile se concentreaz mai degrab pe promovarea actului
artistic dect pe satisfacia clienilor. Studiile realizate pn n prezent aplic conceptele
descoperite n marketingul clasic acestui produs cultural. Majoritatea cercetrilor realizate cu
scopul evalurii satisfaciei consumatorilor se concentreaz pe msurarea nivelului de
performan a unor categorii predefinite, fr a identifica n prealabil nevoile i dorinele
consumatorilor.
Rolul festivalului cultural n dezvoltarea durabil
Festivalul cultural, ca manifestare artistic, poate fi urmrit pn n secolul al XI-lea,
cnd breslele de trubaduri francezi se ntlneau pentru a-i prezenta creaiile (Frey, 1994).
Treptat, festivalurile culturale au crescut att n termeni de mrime, ct i n numrul
participanilor. Disputate att de economia culturii, ct i de industria turismului, festivalurile
joac un rol deosebit de important n modelarea identitii unui ora. Creterea numrului de
festivaluri poate fi interpretat ca o ncercare de eliberare a actului artistic de restriciile
existente n instituiile tradiionale, dar i ca instrumente de promovare local i mijloace de
incluziune social. n acelai timp, n conceperea unui plan de marketing trebuie s se ia n
considerare natura specific a festivalului.
Creterea numrului de festivaluri, diversitatea i efectele lor a fcut ca organizatorii
de evenimente, geografii economici i culturali i autoritile publice s fie tot mai interesate
de aceste produse culturale. Caracterizate prin periodicitate (n general anuale sau bianuale),
durat limitat la cteva zile, spectacole aparinnd aceluiai gen i o locaie specific
(Berneman i Petit, 2006) festivalurile sunt o parte important a economiei culturii. Mai mult
sau mai puin lucrative n termen de ctiguri financiare, festivalurile reprezint un motor de
creterea al economiilor locale, o asigurare n faa fluctuaiilor pieei, precum i o modalitate
de incluziune a membrilor comunitii (Gibson, Waitt, Walmsley, Connell, 2010).
22

n funcie de misiunea lor, Grisel (citat n Berneman, Petit, 2006) identific trei
categorii de festivaluri. Prima categorie este cea a festivalurilor creative; adic a festivalurilor
fundamentate pe obiective pur culturale sau artistice. ndreptate spre protejarea creaiilor
originale i spre descoperirea noilor talente, festivalurile creative sunt recunoscute pe plan
naional, i chiar internaional. Cea de-a doua categorie, a festivalurilor turistice are drept
obiective dezvoltarea atractivitii unui spaiu, a unui monument sau a unui site turistic prin
atragerea unei noi categorii de public. Festivalurile care au drept obiectiv creterea notorietii
sau mbuntirea imaginii unui loc sunt reunite n cea de-a treia categorie, a festivalurilor de
imagine. (Berneman i Petit, 2006, p. 4)
Multitudinea obiectivelor este reflectat de impactul cultural, economic i social al
festivalurilor. Festivalurile sunt vzute ca un loc de stimulare a creativitii i inovaiei,
nefiind supuse numeroaselor reglementri la care sunt supuse activitile culturale
permanente. n acelai timp, n ciuda costurilor absolute ridicate, festivalurile sunt un succes
economic (Frey, 1994). Contribuia economic a festivalurilor apare att n cheltuielile fcute
de spectatori i de organizatori, dar i n cele realizate de sponsori. Festivalurile sunt unice
prin impactul pe care l au asupra comunitii gazd, fiind fundaia pe care se poate construi
imaginea unui loc.
Componenta turistic a festivalurilor este un motiv de controvers ntre economitii
culturali i specialitii n turism. Teoria turismului festivalurilor (Getz, 2010) se
fundamenteaz pe ideea c organizarea evenimentelor ajut la dezvoltarea turistic a unui
spaiu i componenta creativ este mijlocul de atragere a publicului, nu scopul organizrii
evenimentului. De partea cealalt, economitii culturali (Ginsburgh i Throsby, 2006) sunt de
prere c turismul festivalurilor trebuie analizat n contextul industriilor culturale i creative.
Transformarea festivalurilor culturale n atracii turistice genereaz o nou serie de
probleme pentru organizatorii lor. Acetia sunt pui n faa dilemei gsirii unui echilibru ntre
scopurile artistice ale festivalurilor i necesitile economice, care uneori sunt contradictorii
(Quinn, 2005, p. 934).
Cererea n cazul festivalurilor muzicale
Cererea este influenat de caracteristicile specifice ale spectatorilor, industriei
muzicale, sponsorilor i actorilor politici (Frey, 1994).
Organizate n jurul unui act performativ live, festivalurile muzicale au capacitatea de a
atrage o palet larg de spectatori (Bowen i Daniels, 2005). Multe festivaluri muzicale au
loc ntr-un spaiu public, ceea ce le face foarte atractive pentru un grup important al
populaiei. n alegerea locului de desfurare a festivalului muzical, organizatorii fac un efort
de a merge aproape de oameni (Frey, 1994, p.31) alegnd locuri puin neconvenionale, dar
care reuesc s atrag atenia spectatorilor i s devin o parte integrant a identitii
festivalului.
Chiar dac festivalurile muzicale reuesc s atrag un grup mare i eterogen de
spectatori, n centrul acestui grup se afl spectatorii care urmresc participarea la o experien
cultural extraordinar (Frey, 2000, p. 4). Conceptul unui festival este de multe ori specializat
pe un artist, o anumit perioad a evoluiei muzicale, un anumit gen muzical, ceea ce duce la
atragerea unui grup de spectatori interesai de acest subiect. Atrai de actul artistic, aceti
spectatori cltoresc, uneori distane mari (Frey, 2000, p. 5), ceea ce duce la creterea
costurilor asociate participrii la festivalele muzicale.
Cercetrile realizate pn n prezent demonstreaz c muzica, alturi de crearea unei
atmosfere festive i distractive, sunt cele mai importante caracteristici n crearea unui festival
muzical de durat (Bowes i Daniels, 2005). n ciuda diversificrii mijloacelor de distribuie a
muzicii, numrul biletelor vndute la festivalurile muzicale continu s fie foarte mare. De
multe ori, artitii cnt piese care nu au fost nc nregistrate, improvizeaz sau adapteaz
23

cntecele lor, ceea ce face ca fiecare concert s fie unic (Rondan-Cataluna i Martin-Ruiz,
2010, p.1412 (3)).
O alt caracteristic a festivalurilor muzicale este dat de organizarea lor n timpul
vacanelor. Considerate uneori atracii turistice (Getz, 2010), festivalurile muzicale au scopul
de a atrage un numr ct mai mare de vizitatori n zona unde se desfoar (Frey, 1994, p. 31).
Cercetrile realizate n domeniu au demonstrat c n timpul vacanelor cheltuielile realizate de
turiti cresc, comparativ cu cheltuielile realizate n timpul anului. n acelai timp, turitii
dispun de mult mai mult timp liber, fiind atrai de experienele culturale (Frey, 2000, p. 6). De
multe ori, activitile culturale tradiionale ofer un numr limitat de locuri, n timp ce
asocierea festivalurilor muzicale cu turismul determin multe agenii s ofere n pachetul
turistic bilete pentru festivalul muzical (Frey, 1994, p. 33).
Cererea pentru festivalurile muzicale este influenat de evoluia societii; odat cu
creterea continu a standardului de via, a venitului disponibil i a timpului liber, cererea
pentru evenimente culturale (inclusiv festivale muzicale) a crescut (Felsenstein i Fleischer,
2003, p. 385).
Industria muzical, sponsorii i actorii politici reprezint grupuri care determin n
mod indirect formarea cererii de festivaluri muzicale (Frey, 1994, p. 32). Din punctul de
vedere a industriei muzicale, festivalurile reprezint modalitatea de promovare a unor artiti
sau a unui gen muzical. Pentru sponsori, festivalurile muzicale reprezint oportunitatea de a
atinge segmentul vizat al audienei, reprezentat cel mai adesea de oameni tineri. Mai mult
sponsorizarea unor evenimente de acest tip are potenialul de a genera un important avantaj
competitiv pentru sponsor i s fie un instrument de promovare mult mai viabil dect
publicitatea, vis-a-vis de raportul costuri beneficii. (Rowley i Williams, 2008). Frey (1994)
identific i un al treilea grup care influeneaz n mod indirect cererea de festivale muzicale,
actorii publici. Acetia vd n festivalurile muzicale o modalitate de a evidenia imaginea
oraului sau rii n care au fost alei (Quinn, 2005), profitnd n acelai timp de organizarea
acestora pentru a-i promova reputaia de mecena a artelor (Frey, 1994, p. 32). Ali cercettori
consider c actorii politici se implic doar dac festivalele muzicale sunt suficient de mari
pentru a nu mai fi ignorate (Gibson, Waitt, Walmsley, Connell, 2010, p.290).
Oferta n cazul festivalurilor muzicale
Oferta este influenat de motivaiile ce stau n spatele deciziei de organizare a
festivalelor muzicale (Frey, 1994, p. 33), precum i de costurile aferente organizrii lor.
De cele mai multe ori, autoritile publice nu sunt implicate n organizarea
festivalurilor. Crearea festivalurilor muzicale este de multe ori asociat cu lupta mpotriva
restriciilor i inflexibilitii instituiilor culturale tradiionale. Mai mult, de cele mai multe ori,
festivalurile muzicale i datoreaz existena viziunii unui individ sau a unui grup de indivizi
(Quinn, 2005, p. 926). Organizarea festivalelor muzicale are un cost marginal mai redus dect
costul producerii mai multor concerte n mod separat. Bazate de multe ori pe un personal
redus i pe muli voluntari, festivalurile muzicale pot profita de pe urma obinerii
sponsorizrilor (Frey, 1994, p.35)
Motivaiile pentru organizarea festivalurilor muzicale i gsesc originea n beneficiile
economice, sociale, culturale i politice ale acestora. Din punct de vedere a componentei
turistice a festivalurilor muzicale, cele mai importante motive pentru realizarea i promovarea
festivalurilor muzicale este dat de dou elemente. n primul rnd, festivalurile duc la
creterea cererii pentru turismul local, ceea ce reprezint punctul de plecare n dezvoltarea
economic local. n al doilea rnd, festivalurile care au succes pot duce la recrearea imaginii
unui loc i la creterea gradului de expunere a unei locaii pe harta turistic a zonei
(Felsenstein i Fleischer, 2003, p. 385). Cercetrile realizate n domeniu au demonstrat c
24

inclusiv festivalurile ce au un puternic scop cultural reuesc s influeneze promovarea

imaginii unui ora (Quinn, 2005, p. 932).
Cercetrile realizate pn n prezent au demonstrat c festivalurile muzicale au un rol
deosebit de important att din punct de vedere cultural, ct i din punct de vedere economic.
Finanarea festivalurilor culturale
Complexitatea festivalurilor culturale impune cutarea unor surse de finanare
multiple, care s asigure desfurarea lor n bune condiii.
n cazul activitilor culturale, guvernul rmne cel mai important susintor financiar.
Guvernul susine artele att n mod direct, prin subvenii, granturi i premii, ct i n mod
indirect prin oferirea unor deduceri de taxe. Importana sprijinului public este cu att mai
mare n cazul unor forme artistice care nu pot supravieui doar prin sprijinul consumatorilor.
Impactul cultural, social i economic al multor festivaluri a dus la obinerea unui
sprijin din partea guvernului, care a asigurat supravieuirea acestor evenimente culturale. n
acelai timp dependena de subveniile guvernamentale a inclus festivalurilor n domeniul
public, n organizarea lor gndirea economic fiind trecut pe plan secund, comparativ cu
rolul cultural i social.
Urmnd o gndire exclusiv economic, festivalurile ar trebui s vnd produse
(merchandise) i servicii (preul biletelor) pentru a genera suficient profit astfel nct s
justifice existena lor sau obinerea unei investiii private. Datorit complexitii produselor
culturale aceast gndire nu poate fi aplicat n totalitate, organizatorii festivalurilor fiind
nevoii s se gndeasc la calitatea cultur a serviciului oferit. n aceste condiii, venitul
generat din vnzarea biletelor trebuie suplimentat de venituri obinute din subvenii publice,
din reduceri de taxe sau sponsorizri private (Getz, 2010). Costurile foarte mari ale organizrii
festivalului nu pot fi susinute doar din vnzarea biletelor.
Cercetrile realizate la nivel european au scos la iveala faptul c majoritatea
festivalurilor sunt coordonate de actori privai, dar depind de sprijinul public7.
Pe timp de criz, cnd subveniile pentru activitile culturale au fost reduse,
organizatorii festivalurilor trebuie s gseasc noi metode de finanare. n 2012, 235 de
festivaluri europene au aplicat pentru obinerea unui grant de la UE, dup ce n 2010 au fost
nregistrate 674 aplicaii. Acest declin nu nseamn c exist mai puine evenimente, sau c
nevoia de bani europeni este mai mic, ci reflect probabilitatea foarte mic de a ctiga o
finanare european.
Concluzii
Aceast trecere n revist a literaturii de specialitate din domeniul festivalurilor
culturale este primul pas, urmrindu-se continuarea sa cu o cercetare asupra modului de
finanare a festivalurilor culturale romneti i a impactului sprijinului public. Aceast
cercetare este relevant mai ales datorit caracteristicilor particulare ale festivalurilor. Modul
n care un serviciu cultural este finanat influeneaz funcionarea sa i modul de valorificare.
Mai mult, n cazul produselor i serviciilor culturale, valoarea merge dincolo de pre i acest
lucru ar trebui luat n considerare n modul de evaluate a proiectelor culturale ce urmresc
obinerea unei finanri naionale sau internaionale.

The Budapest Observatory, martie 2013

25

Bibliografie
1. Berneman, C., i Petit, C., (2006). Festivals and product life cycle : an exploratory study in the
Rhone-Alpes region prezentat la International Congress Marketing trends.
2. Bowen, H. i Daniels, M. (2005). Does the music matter? Motivations for attending a music
festival. Event Management, 9, 3, p.155-164.
3. Cronin, J., Brady, M., Hult, G., (2000). Assessing the effects of quality, value, and customer
satisfaction on consumer behavioral intentions in service environments. Journal of Retailing, 76,
2, p. 193-218,
4. Drengner, J., Jahn, S., Gaus, H., (2010). Events and loyalty formation: the role of satisfaction, felt
community, emotional experience, and frequency of use. n Zanger, C., Stand und Perspektiven
der Eventforschung,(p. 152-165), Gabler Verlag, Wiesbaden.
5. Felsenstein, D., i Fleischer, A. (2003). Local festivals and tourism promotion: the role of public
assistance and visitor expenditure. Journal of Travel Research, 41, p.385-395.
6. Frey, B., (1994). The economics of music festival. Journal of Cultural Economics, 18, p. 29-39.
7. Frey, B., (1999). State support and creativity. Some new consideration. Journal of Cultural
Economics, 23, p. 71-85.
8. Frey, B., (2000). The rise and fall of festivals. Reflections on the Salzburg Festival. Institute for
Empirical Research in Economics, University of Zurich.
9. Frey, B., (2008). What values should count in arts. n M. Hutter M. i D. Throsby, Beyond Price.
Value in culture, economics and the arts (p. 261-269). New York: Cambridge University Press.
10. Getz, D., (2010). The nature and scope of festival research. International Journal of Event
management research, 5, 1, p.1-47.
11. Gibson, C., Waitt, G., Walmsley, J., Connell, J., (2010). Cultural festival and economic
development in nonmetropolitan Australia. Journal of planning education and research, 29, 3,
p.280-292
12. Grappi, S., (2009). De la reperele ecologice ale festivalurilor la loialitatea lor. Romanian Journal
of Marketing, 4, p.84-103.
13. Klamer A., (2003). Social, cultural and economic values of cultural goods. Cultural economics,
Japanese Association for Cultural Economics, 3, 3, p.17-38.
14. Hume, M., i Sullivan Mort, G., (2006). Satisfaction in performing arts: the role of value?.
European Journal of Marketing, 42, , p. 311-326.
15. Quinn, B. (2005). Arts festivals and the city. Urban Studies, 42, 5/6, p. 927-943.
16. Quinn, B. (2009). Festivals, events and tourism, n Jamal, T. i Robinson, M. The SAGE
Handbook of Tourism Studies. Sage, Londra.
17. Rojas, C. i Camarero, C. (2007). Visitors' experience, mood and satisfaction in a heritage context:
Evidence from an interpretation center, Tourism Management, 29, p.525-537
18. Rondan-Cataluna, J., i Martin-Ruiz, D., (2010). Customers' perceptions about concerts and CD.
Management Decision, 48,9, p.1410-1421.
19. Rowley, J. i Williams, C. (2008). The impact of brand sponsorship of music festivals. Marketing
Intelligence & Planning, 26(7), p. 781-792.
20. Tian Cole, S., i Illum, S.F., (2006). Examining the mediating role of festival visitors
satisfaction in the relationship between service quality and behavioral intentions. Journal of
Vacation Marketing, 12, p. 160-175.
21. Thomas, S., Pervan, S., i Nuttall, P. (2009). Marketing orientation and arts organisations: the case
of business sponsorship. Marketing Intelligence & Planning, 27, 6, p.736-752.
22. Yuan, J., i Jang, S., (2008). The effects of quality and satisfaction on awareness and behavioral
intentions: exploring the role of a wine festival. Journal of Travel Research, 46, 271-288.

26

VALIDAREA N TIMP A CONTRIBUIEI ADUSE DE SPIRU HARET

LA TEORIA I PRACTICA SOCIAL-ECONOMIC
PRIN LUCRAREA MECANICA SOCIAL
Conf.univ.dr. Aurelian Virgil BLU
Facultatea de Management Financiar-Contabil din Universitatea Spiru Haret
Rezumat
n acest articol prezint materialul grupat pe cteva seciuni. n primul capitol intitulat
Probleme generale sunt tratate ncadrarea n timp i spaiu a operei lui Spiru Haret i aspecte de
terminologie necesare la nelegerea lucrrii Mecanica social i a ntregii opere a savantului
Spiru Haret.
n capitolul Mecanica social - element de referin pe drumul integrrii calculului
matematic n economie sunt incluse seciuni care se refer la aspectele calitative ale utilizrii
calculelor matematice n economie, la extrapolarea i utilizarea adecvat a metodologiei matematice
n cercetarea social i n economie, la argumentarea adecvat a ipotezelor metodologice, la
modelarea proceselor sociale i economice prin relaii larg acceptabile. n capitolul avnd titlul
Integrarea dintre tiinele exacte i cele sociale. Aplicaii n economie sunt incluse probleme privind
integrarea metodei istorice n explicarea evoluiei proceselor sociale, introducerea conceptului de
for n studiul fenomenelor sociale i economice, valorificarea n fenomenele sociale i economice a
conceptului de sistem material.
n capitolul 4 avnd titlul Cauzele n procesele sociale este prezentat filosofia sistemului
cauzal n opinia lui Spiru Haret cu observaii speciale privind lipsa rolului statului sau al comerului
exterior, utilizarea ipotezei aciunii directe i nemijlocite, limitele cunoaterii n baza ipotezelor
utilizate. Ipoteza aciunii independente a cauzelor are la rndul ei o poziie special n acest capitol
alturi de principiul minimei aciuni.
Un alt capitol trateaz Abordarea interdisciplinar a cercetrilor n economie i societate, ca
i rolul important al fizicii n modelarea proceselor economice i sociale. Sunt punctate evoluii
ulterioare ale gndirii lui Spiru Haret n utilizarea ca reper a fizicii n cercetrile sociale i
economice . Un loc special este acordat uneia din marile controverse a secolului XX, rolul factorului
uman n societate i economie, inclusiv poziionarea independent i distinct a teoriei lui Spiru
Haret fa de includerea n modelarea economic a factorului uman.
Cuvinte cheie: Spiru Haret, Mecanica social, teoria i practica n domeniul economic,
tiine sociale, modelare matematic.

Introducere
Se mplinesc 100 de ani de cnd marele savant Spiru Haret a trecut n lumea drepilor.
Este un moment n care avem ocazia s recitim i s aprofundm opera pe care ne-a lsat-o.
Numele su este legat n vremurile prezente de al uneia din cele mai mari universiti din
Romnia i de un brand pentru educaie deja consacrat. Pe lng opera de formator de coal
Spiru Haret a lsat i o oper tiinific remarcabil. n aceast comunicare m voi referi la
componenta economic i social a operei marelui savant omagiat n acest an, n principal
Mecanica social.
Remarcabila lucrare Mecanica social a fcut obiectul unor prezentri i interpretri
academice att n perioada n care a fost publicat ct i ulterior. Principalele contribuii n
aceast direcie au fost strnse n volumul X din Operele lui Spiru Haret ( Operele, 2010). n
interpretarea lucrrii Mecanica social majoritatea celor care au elaborat studii au avut n
vedere n cea ce privete aplicabilitatea n primul rnd formularea strict literar. Dintr-o astfel
27

de interpretare lucrarea marelui savant ar avea aplicaie n domeniul tiinelor sociale sau
numai n sociologie. Dezvoltrile ulterioare ale tiinei economice au pus n valoare
consideraiile profesorului Spiru Haret inclusiv n acest domeniu. Conexiunile tot mai strnse
mai ales pe plan metodologic dintre economie i tiinele sociale au permis extrapolarea
concluziilor lui Spiru Haret de la social spre economic. Acest mod de nelegere a operei lui
Spiru Haret se ncadreaz cu evoluiile ulterioare din tiin n direcia studiilor
interdisciplinare.
n cuprinsul comunicrii subliniez unele elemente ale teoriei lui Spiru Haret care sunt
utile pentru practica economic din zilele noastre. Art de asemenea conexiunea unor pri ale
lucrrii Mecanica social cu teorii economice dezvoltate dup publicarea acesteia. Este
folosit astfel analiza de coninut ca metod de cercetare.
1. Probleme generale
1.1 ncadrarea n timp i spaiu a operei lui Spiru Haret
Spiru Haret a creat opera sa, inclusiv pe cea din domeniul economic, la cumpna
dintre secolul XIX i secolul XX. Era perioada primei modernizri a Romniei din vremea
domniei Marelui Rege Carol I. n cadrul procesului de modernizare tiina, cultura i
nvmntul aveau un rol important. n timpul lui Spiru Haret tiina romneasc a ajuns s
fie parte a celei europene iar oamenii de tiin romni egali celor din Europa. Exista n
vremea respectiv o puternic emulaie creatoare, inclusiv n domeniul tiinei, i o mare
responsabilitate social a oamenilor de tiin.
Spiru Haret face parte din categoria oamenilor de tiin de tip enciclopedic, care au
lsat creaii tiinifice remarcabile n mai multe domenii. Este din acest punct de vedere
continuatorul lui Garabet Ibrileanu i al lui Dimitrie Cantemir, contemporanul lui Titu
Maiorescu i predecesor al lui Nicolae Iorga.
n condiiile unei opere de tip enciclopedic este fireasc clasificarea acesteia atunci
cnd este pus sub lup numai o parte din acesta. Din punct de vedere al domeniilor n care a
creat opera lui Spiru Haret cuprinde mecanica, matematica, tiinele sociale, tiinele
educaiei, economia. n cadrul domeniului economic se desprinde Mecanica social, lucrare
care va face n principal obiectul comunicrii. Din punct de vedere al formei n care a i-a
lsat Spiru Haret opera scris identificm cri, articole tiinifice, proiecte de legi, acte ale
administraiei centrale a statului, discursuri parlamentare, coresponden privat. n
comunicare m voi concentra pe coninutul economic al lucrrii Mecanica social i pe
actele normative iniiate de Spiru Haret privind educaia naional, domeniu recunoscut tot
mai mult ca parte a economiei.
Spiru Haret poate fi ncadrat tot att de bine prin Mecanica social i alte pri ale
operei sale n coala romneasc de tiine sociale alturi de Dimitrie Gusti, Henri Stahl,
tefan Zeletin, Constantin Dobrogeanu-Gherea, Constantin Stere, .a. ncepnd cu a doua
jumtate a secolului al XIX-lea penetrarea n lumea tiinei nu mai era un apanaj exclusivist
al claselor dominante i bogate. Muli oameni de tiin au provenit fie din clasa de mijloc sau
din categorii srace ale populaiei, fie aveau un contact direct i nemijlocit cu realitile
sociale ale categoriilor srace. In acest context multe voci ale tiinei romneti au susinut
cauza celor sraci, mai ales prin accesul mai larg la educaie. Spiru Haret face parte din cei
care gndeau extinderea educaiei pentru toate categoriile sociale att ca un factor de justiie
social dar i ca un motor al dezvoltrii economice, aspect validat din ce n ce mai mult n
secolul XX i mai ales n secolul XXI.
Din punct de vedere al colii romneti de economie Spiru Haret trebuie plasat n
categoria creatorilor originali de opere valoroase economice cu abordare interdisciplinar
alturi de N. Georgescu-Roegen, Mihail Manoilescu, Angel Rugin, etc. Chiar dac au scris
28

uneori din puncte de vedere doctrinare diferite opera corifeilor menionai mai sus au ca
trsturi comune originalitatea i, din pcate, recunoaterea mai nti n strintate i apoi n
ar. Dac prioritatea temporal am pierdut-o nu ne rmne dect consecvena n studierea i
aprofundarea operei romnilor creatori de curente sau opere economice de circulaie
internaional.
Biografia recent a lui Spiru Haret i grupeaz opera tiinific n dou categorii:
tiine exacte i tiine sociale. Mecanica social se plaseaz n ambele grupe.
1.2. Aspecte de terminologie
n opera sa Spiru Haret vorbete la modul general despre tiine sociale, fr s
particularizeze separat economia. n schimb, n cea mai mare parte a raionamentelor sale are
n vedere aspecte din economie. Practic Spiru Haret vede economia ca parte inseparabil a
tiinelor sociale. Toate consideraiile sale privind tiinele sociale vor putea fi aplicate n
aceste condiii i la economie. De fapt economia a fost cea care a preluat n evoluia sa
ulterioar cea mai consistent parte din rezultatele cercetrilor lui Spiru Haret.
2. Mecanica social - element de referin pe drumul
matematic n economie

integrrii calculului

Una din direciile majore n care a evoluat tiina economic este integrarea tot mai
puternic a matematicii sau, mai exact spus, a calculului matematic. Economia este cea care
face legtura dintre sistemele sociale reale i procesele de evoluie.
2.1 Aspectele calitative ale utilizrii calculelor matematice n economie
Ideea de a utiliza formule matematice pentru modelarea proceselor economice sau
sociale nu era nou la momentul n care a fost scris Mecanica social. Spiru Haret atrage
atenia asupra unor aspecte calitative.
Mijlocul care se impune n modul cel mai firesc spiritului este acela de a msura valorile
corespunztoare variabilelor x i y prin ct mai multe experiene, realizate n condiii ct se
poate de variate, i de a ncerca, apoi, gsirea unei formule care s fie satisfcut de toate
aceste cupluri de valori.
Am artat mai sus cum se poate proceda pentru a gsi aceast form cu ajutorul
rezultatelor date de experien i de observaie. Dar aceast determinare devine extrem de
dificil atunci cnd numrul variabilelor este destul de mare ca n exemplul de care ne
ocupm.( Mecanica social, pag.14).
Spiru Haret atrage atenia n acest fragment asupra unei probleme specifice n
domeniul modelrii matematice a fenomenelor din societate i n egal msur a celor
economice: de a exista o corelaie ct mai bun ntre model sau ecuaie i realitatea reflectat
prin model sau ecuaie. Msurarea exact i riguroas a valorilor nregistrate de variabilele
supuse modelrii matematice este o condiie pe care i la nceputul secolului XXI o discut
economitii. n plus ordinea de realizare a modelrii este important: mai nti msurarea
experimental i apoi includerea datelor ntr-un model matematic. Teoria economic
contemporan a fost practic asaltat de numeroase modele propuse care nu aveau ca susinere
nici un fel de date colectate din sistemele informaionale economice. Aceast evoluie a
teoriei economice a reprezentat unul din argumentele invocate pentru criza tiinei economice.
Dac s-ar fi respectat riguros concluziile lui Spiru Haret de la nceputul secolului XX nu ar fi
existat aceast evoluie negativ.
29

2.2. Extrapolarea i utilizarea adecvat a metodologiei matematice

n cercetarea social i n economie
Matematica are legi, axiome i teoreme specifice. Din acest motiv nu este posibil ca
ntregul ei aparat tiinific s fie preluat de alte discipline. n acest context Spiru Haret are
marele avantaj c stpnete foarte bine att matematica ct i teoria social n ansamblu.
Metodologic el propune o abordare util tiinelor sociale n general i a economiei n special.
n chestiunea care ne preocup, putem aplica metoda aproximrilor succesive.
Cunoscnd acestea, putem enuna legea urmtoare: Toate fenomenele sociale sunt
continue. Aceast lege general se stabilete prin observaie.
2.3. Argumentarea adecvat a ipotezelor metodologice
Pentru ipotezele metodologice grele Spiru Haret aduce argumente necesare i utile. De
exemplu n susinerea metodei aproximrilor succesive acesta prezint argumentele prezentate
mai jos.
Pe de alt parte, este un fapt de observaie acela c, fiind date condiiile unui
fenomen social, schimbrile de stare ale corpului social se fac prin grade imperceptibile,
nct nu se poate trece de la o stare la alta fr a parcurge toate strile intermediare.
Aceasta nseamn c, dac legea fenomenului este reprezentat printr-o curb sau o parte de
curb cuprins ntre punctele A i B, toate punctele curbei cuprinse ntre aceste dou puncte
vor corespunde unor faze succesive ale fenomenului i nu vor avea loc niciodat ntreruperi.
n fine, ct vreme nu se schimb condiiile sale, la nici un fenomen social nu se
observ o oprire brusc.
2.4. Modelarea proceselor sociale i economice prin relaii larg acceptabile
n direcia utilizrii unor ecuaii clare aplicabile n procesele sociale, inclusiv n
economie, Spiru Haret propune utilizarea ecuaiei cantitilor de micare sub forma:
t

mv - mv0 = Pdt
to

n baza acestei relaii pentru o valoare determinat a lui mv, dac masele cresc,
vitezele se vor micora, i reciproc. Pentru o valoare dat lui mv, dac facem s creasc
forele, timpul va scdea; dac micarea dureaz mult timp forele necesare vor fi mai mici.
Spiru Haret face o analogie din lumea fizicii, n sensul c ceea ce se ctig n for
se pierde n timp i reciproc; ceea ce se ctig n mas se pierde n vitez i reciproc.
Concluzia matematic a ecuaiei cantitilor de micare sunt:
- cu ct masele puse n micare sunt mai mari, cu att forele necesare trebuie s fie
mai mari pentru un timp dat;
- dac forele sunt limitate, timpul necesar pentru a produce o micare dat trebuie s
fie cu att mai lung cu ct masele sunt mai mari;
- dac vrem s sporim vitezele imprimate unor mase date, trebuie s sporim fie
forele, fie timpul.
Simplitatea ecuaiei propuse dar i puterea ei informaional este susinut n
aplicaiile privind modelarea fenomenelor economice i sociale prin trimiterea la cunotine
dobndite n alte domenii sau la teoreme din tiin demonstrate i larg acceptate. n felul
acesta se reduce consumul de energie n proiectarea evoluiei pe baza modelrii matematice,
consum generat n principal de acceptarea modelului utilizat.
Rigoarea corelaiei dintre model i realitatea economic a fost dezvoltat ulterior de
Nicholas Georgescu Roegen. Acesta a susinut c n tiinele reale, deci i n economie, spre
30

deosebire de tiinele logico-matematice, singurul criteriu al adevrului este practica i

confruntarea cu realitatea: regularitile comportamentului uman, activitile economice reale
ale oamenilor, legturile care se formeaz ntre oameni pe baza acestor activiti, care sunt n
nentrerupt evoluie( N Georgescu Roegen, 1979, pag.29).
3. Integrarea dintre tiinele exacte i cele sociale. Aplicaii n economie
Prin Mecanica social Spiru Haret face un pas mare ntr-o direcie care la nceputul
secolului XX era slab conturat: formarea mega-tiinei, a domeniilor inter-disciplinare de
studiu, a disciplinelor de grani i a celor de sintez.
Mecanica social poate fi pus din acest punct de vedere pe acelai plan cu Legea
entropiei i procesul economic a distinsului savant romn Nicholas Georgescu Roegen, citat
anterior.
3.1. Integrarea metodei istorice n explicarea evoluiei proceselor sociale
Atunci cnd explic funcionarea cauzalitii sociale ca argument pentru teoria sa
matematic Spiru Haret introduce cu mult discernmnt metode istoric. n evoluia
scalavagismului spune Spiru Haret au intervenit noi factori care au schimbat condiiile
anterioare. Este vorba de cretinism, care a atacat fundamentele teoriei dreptului celui mai
tare i care a subminat bazele religiilor dintre ale cror manifestri a fost sclavia:
cretinismul a schimbat deci dou din condiiile relevate mai sus i era natural ca instituia
sclaviei, dependent de ele, s fie i ea atins.
Observm cteva particulariti n formularea teoriei de ctre Spiru Haret. n primul
rnd metoda istoric este ataat la modelarea matematic, avnd rolul de explicare i
argumentare. Astfel fora explicativ a unor modele matematice depete dimensiunea strict
cantitativ i se ndreapt ctre zona de generalizare. n al doilea rnd sunt preluate din istorie
aspecte care nu sunt controversate. Introducerea n argumentarea unei teorii a unor date care
nu sunt unanim acceptate scade att din fora argumentrii ct i din cea a teoriei nsei. n
acelai timp Spiru Haret face trimitere la cretinism ca fundament al civilizaiei din lumea
modern a acelei epoci. Peste ani la fondarea unitii Europei teoreticieni i politicienii se vor
ntoarce la acelai fundament solid al civilizaiei, cretinismul. De fapt raportarea la istoria
cretinismului asigur cel mai mare grad de acceptare din partea cititorilor ceea ce ajut la
concentrarea ateniei pe elementele de noutate ale teoriei care trimitere sau care aduce
argumente din istoria cretinismului.
3.2. Introducerea conceptului de for n studiul fenomenelor sociale i economice
Cu multiple aplicaii n evoluia modelrii economice din secolul XX se afl conceptul
de for introdus pentru tiinele sociale i economie de Spiru Haret. Conform acestuiaSe
spune c dou fore au intensiti egale cnd, fiind aplicate succesiv aceluiai punct material,
n condiii identice i acionnd n intervale de timp egale, ele imprim acestui punct micri
identice.
3.3. Valorificarea n fenomenele sociale i economice a conceptului de sistem
material
Conform teoriei lui Spiru Haret Se numete sistem material o reuniune de puncte
materiale n numr finit sau infinit, care exercit unele asupra celorlalte anumite aciuni.
Corelarea acestui concept cu celelalte dezvoltri teoretice este prezentat succint n aceast
31

formulare: Vom numi societate sau corp social o reuniune de indivizi supui, pe de o parte
aciunilor lor reciproce, pe de alta unor aciuni exterioare.
Individul este elementul constitutiv al corpului social, cci este indivizibil. El joac
pentru corpul social acelai rol pe care-l joac atomul pentru un corp material.
Vedem astfel o conexiune integratoare a conceptului clasic al fizicii de sistem material
n sistemul de raionamente ale tiinelor sociale.
4. Cauzele n procesele sociale
4.1. Cauzalitatea n gndirea lui Spiru Haret
Spiru Haret nu se limiteaz la prezentarea relaiilor de calcul n forma riguroas dar
fr suflet a matematicii. El dezvolt teoria sa prin prezentarea detaliat a sistemului de cauze
care acioneaz n societate.
Dac se examineaz aceste cauze, se observ c ele pot fi mprite n trei grupe, i
anume: cauzele de natur economic, cele de natur intelectual, cele de natur moral.
Fr pretenia de a face o enumerare complet, care ar fi imposibil i, pentru moment,
inutil, se pot da cteva exemple pentru fiecare din aceste trei grupe.
Gradul de fertilitate a solului, condiiile de clim, uurina comunicaiilor, bogiile
naturale ale rii, aptitudinile populaiei pentru comer sau pentru industrie, vigoarea ei
fizic, securitatea relaiilor sale, anumite prescripii religioase cum sunt cele ce regleaz
regimul alimentar i zilele libere, condiiile mai mult sau mai puin normale ale dezvoltrii
capitalului, natura relaiilor existente ntre factorii care reglementeaz munca, repartiia
avuiei la un anumit moment dat, rzboaiele, epidemiile, alcoolismul, noile invenii, toate
cauzele care influeneaz creterea populaiei, iat, printre attea altele, tot attea cauze
care concur la determinarea strii economice a unei societi.
Printre cauzele de natur intelectual, avem: gradul de inteligen i natura
aptitudinilor intelectuale ale populaiei, gradul ei de instruire, numrul i valoarea
instituiilor sale de cultur, dezvoltarea tiinelor i a artelor, frecvena apariiei oamenilor
de geniu sau de talent.
Cauzele morale cuprind: prescripiile de natur moral ale religiei, principiile
legislaiei civile, instituia familiei i modul ei de alctuire, gradul de blndee sau de violen
natural a temperamentului naiunii, moravurile sale mai mult sau mai puin pure.
Din enunul cauzelor care acioneaz n societate fcut de Spiru Haret avem mai multe
trsturi ale teoriei sale. n primul rnd observm primatul cauzelor economice asupra
devenirii sociale, element dominant al teoriei economice i sociale din secolul XX. Printre
cauzele fenomenelor sociale Spiru Haret le acord prioritate celor economice att prin faptul
c le menioneaz primele dar i pentru c le acord cea mai mare atenie ( le acord cel mai
mult spaiu).
Lista cauzelor pentru fenomenele sociale trebuie s fie privit ca un element esenial al
gndirii economice i sociale a lui Spiru Haret. Analiza structural i de coninut a sistemului
de cauzalitate poate conduce ctre nucleul dur al teoriei marelui savant.
Urmrind cauzele formulate de Spiru Haret pentru evoluia societii i economiei nu
gsim rolul statului, tem amplu dezbtut n zilele noastre. Pentru Spiru Haret, care fusese
parlamentar, nalt demnitar i funcionar al statului n epoca respectiv, statul nu poate
exercita un rol important n devenirea societii i a economiei. Pur i simplu nu este avut n
vedere la nici una din componentele structurale de aciune n societate. Poate ar fi util s
recitim astzi opera gnditorilor din secolele XIX i nceputul secolului XX cu ochii minii i
s ne punem ntrebarea fireasc: de ce un savant al secolului XIX care era pe valul politicii
i ocupase nalte demniti n stat ( nu fusese un particular individualist sau un opozant
32

permanent) nu ia n calcul rolul statului ? Poate c acum greim iar atunci fenomenul social
chiar putea fi privit cu luciditate.
Din lista de cauze lipsete de asemenea rolul comerului exterior. Aici cred c Spiru
Haret pe de o parte avea n vedere forma clasic de liberalism care exista n acel moment ( de
altfel o form mai avansat dect globalizarea din zilele noastre) iar pe de alta pornea de la
ipoteza echilibrului economic i social, inclusiv a echilibrului balanei de pli. Realitile
timpurilor respective nu ne conduseser la situaia crizelor sociale determinate de falimente n
lan cauzate la rndul lor de necorelri ale comerului exterior.
Analiza cauzelor fenomenelor sociale n viziunea lui Spiru Haret atrage atenia asupra
elementelor care in de resursele umane: cauzele de natur intelectual i cele de natur
moral. Prima cauz n afara celor economice pure nominalizat de Spiru Haret este
inteligena care pentru limbajul epocii era unul din rezultatele educaiei. ntreaga gndire
economic din epoca societii cunoaterii este axat pe formarea de cunotine ( cauzele de
natur intelectual n limbajul lui Spiru Haret) i deprinderi sau comportamente ( cauzele
morale la Spiru Haret) ca motor principal al dezvoltrii. Aa cum este formulat teoria
savantului romn includem i combinaiile dintre factorii educativi.
4.2. Ipoteza aciunii directe i nemijlocite
n modelarea fenomenelor sociale Spiru Haret propune ipoteza aciunii directe i
nemijlocite, n sensul limitrii unui efect la cauza imediat care l-a determinat
n Mecanica social Spiru Haret susine:Cu toate acestea, pentru scopul urmrit de
noi, va fi adesea posibil s ne mulumim cu considerarea numai a celor mai apropiate cauze;
i pentru a justifica imediat acest mod de a pune problema, vom spune c nici n tiine nu se
procedeaz altfel.
4.3. Limitele cunoaterii n baza ipotezelor utilizate
Spiru Haret nelege foarte bine c prin introducerea unei ipoteze de lucru n cadrul
oricrei teorii se introduc anumite limitri ale capacitii explicative a teoriei respective.
Merge chiar mai departe i d dimensiunea acestor limitri pentru propria sa teorie.
Vom fi obligai s ne mulumim cu introducerea n studiile noastre i n ecuaiile pe
care vom reui s le stabilim numai a legilor empirice, care, prin nsui acest fapt, vor fi n
mod obligatoriu numai legi aproximative. Va fi vorba numai de a mpinge aceast
aproximaie ct mai departe posibil.
Rigoarea metodologic a lui Spiru Haret nu a fost urmat dect parial n anii urmtori.
Putem afirma c, din contr, secolul XX a fost un adevrat ev al utopiilor, n care teorii
sociale formulate pentru un anumit context social au fost forate i aplicate fr discernmnt
n condiii car nu le erau proprii. De aici au rezultat pe lng mari suferine sociale i pierderi
nete de resurse i o nencredere imens n ideologii sau n teoriile explicative ale societii.
4.4. Ipoteza aciunii independente a cauzelor
Conform teoriei lui Spiru Haret, Clasificarea cauzelor proceselor sociale stabilit
mai sus nu este absolut, n sensul c anumite cauze cuprinse n una din cele trei clase pot fi
influenate de cauze ce fac parte din alte clase. Astfel, noile invenii sunt ntr-adevr una
dintre cele mai puternice cauze ale evoluiei economice a societii, dar este evident c ele
sunt n relaie direct cu starea de dezvoltare intelectual a corpului social.
Astfel stnd lucrurile, ne vom mulumi, n prima aproximaie, la fel cum am fcut-o i
n observaia precedent, s considerm cele trei grupe care acioneaz asupra corpului
social ca fiind independente una de cealalt.
33

Analiza factorial din statistic a permis creterea gradului de cunoatere a

fenomenelor, n primul rnd sociale, tocmai avnd n vedere ipoteza aciunii independente a
cauzelor.
4.5 Principiul minimei aciuni
n Mecanica social Spiru Haret susine:Principiul minimei aciuni exprim faptul c
din toate micrile posibile ale unui sistem social ntre dou puncte oarecare, innd seama
de legturile sale, micarea sa efectiv este aceea care d natere celei mai mici cheltuieli de
for vie ntr-un timp dat. Altfel spus, fiecare corp social supus unor anumite fore sociale i
unor anumite legturi ia micarea care cere cel mai mic consum posibil de for vie.
n dezvoltarea principiului minimei aciuni identificm n Romnia legea economiei
de timp ca principal lege a progresului i legea entropiei. Legea economiei de timp ca
principal lege a progresului a fost formulat de profesorul Nicolae N. Constantinescu nc
din deceniul 8 al secolului XX. Independent de realitile complexe ale economiei centralizate
economia de timp social era o certitudine pe termen lung pentru dezvoltare.
n lucrarea Legea entropiei i procesul economic gsim o trimitere evident la
economicitatea necesar evoluiei: prin natura ei, legea entropiei apare ca cea mai economic
dintre toate legile naturale( N.Georgescu Roegen, 1979). Din orice punct am privi rolul
energiei n procesul economic singura soluie de progres o reprezint economisirea acesteia.
Dup mai mult de jumtate de veac dup Spiru Haret i practic n paralel cu N. GeorgescuRoegen gndirea ecologist n curs de formare lansa n primul rnd prin Clubul de la Roma un
apel n direcia economiei resurselor pe care nu le putem produce. Identificm astfel o
convergen spiritual ntre curente i teorii diferite elaborate la mari distane n timp, fiecare
din ele n alt context social i economic.
n orice micare social exist ntotdeauna un anumit numr de funcii ce rmn
constante cu toate variaiile pe care timpul, coordonatele i forele le sufer n cursul acestei
micri. Oricum, existena funciilor care rmn invariabile ntr-un fenomen unde suntem
obinuii s nu vedem dect schimbri este un fapt a crui importan filozofic nu va scpa
nimnui. Statistica social arat c toate forele aplicate unui grup social de form invariabil
se compun ntr-o rezultant i un cuplu unice.
5. Abordarea interdisciplinar a cercetrilor n economie i societate. Rolul
important al fizicii n modelarea proceselor economice i sociale
5.1 Textele de baz din Mecanica social privind rolul important al fizicii n
modelarea proceselor economice i sociale
Se demonstreaz n mecanica raional c micarea infinitezimal a unui solid se
compune dintr-o translaie infinit mic nsoit de o rotaie infinit mic. Deci, orice micare
social poate fi considerat ca fiind format dintr-o succesiune continu de translaii i de
rotaii infinit mici.
Aceast proprietate are o importan considerabil, cci formulele mecanicii
raionale fac cunoscut n fiecare moment micarea infinitezimal de translaie a unui solid,
la fel ca i viteza sa de rotaie instantanee i poziia axei sale de rotaie. Vom putea deci
prevede, aadar, pentru un termen foarte scurt, schimbarea de poziie pe care corpul social o
va suferi la un moment dat sub influena forelor sociale care sunt aplicate n acel moment.
ntr-adevr, orice for social, instantanee sau nu, care acioneaz asupra unui
punct al masei sociale, are drept efect producerea unei schimbri n situaia social a
indivizilor, ceea ce modific configuraia corpului social n punctul considerat. Dac fora
este instantanee, aceast deformaie are loc n mod brusc.
34

Dar corpul social astfel deformat are totdeauna o tendin mai mult sau mai puin
marcat de a reveni la forma sa anterioar, tendin care este efectul forelor interioare ce
asigur coeziunea mai mic sau mai mare a corpului. Vom da acestei tendine numele de
elasticitate. Vom spune c o mas social este perfect elastic dac dup oc ea i recapt
exact forma avut nainte i vom spune c ea va fi n ntregime lipsit de elasticitate dac n
urma ocului masa nu manifest nici o tendin de a-i relua forma anterioar.
ocul nu fusese suficient de puternic pentru a depai limita de elasticitate determinat
de enormitatea masei, de tenacitatea obiceiurilor sale i de fora de rezisten a elementelor
conservatoare ale vechii stri de lucruri.
Se poate demonstra, la fel ca n dinamica raional, c, ntr-o mas social, ocul
produce totdeauna o pierdere de for vie. Or, fora vie sau energia este singura i veritabila
bogie a oricrei societi. Ea este aceea care reprezint fora de expansiune i de progres
n direcia economic, intelectual i moral, la fel ca i fora de rezisten mpotriva
primejdiei. Scderea cantitii de energie, sub orice form, ar putea reprezenta pentru o
societate o srcire i o slbire. Rzboaiele externe sau civile, indiferent de numele lor,
comoiile sociale, catastrofele de orice ordin i n general tot ceea ce poate da natere brusc
fie unei opriri, fie unei schimbri de direcie a unei micri sociale, fie unei deplasri ntr-un
timp foarte scurt a elementelor corpului social, unele n raport cu celelalte, toate acestea
acioneaz ca un oc i sunt cauza unei pierderi de energii sociale; din acest motiv ele trebuie
evitate prin toate mijloacele.
5.2. Repere ulterioare ale abordrilor din Mecanica social
Utilizarea ca reper a fizicii n cercetrile sociale i economice a fost continuat din
diferite perspective dup Spiru Haret.
Profesorul Nicolae Viinoiu realizeaz un studiu valoros n aceast direcie avnd la
baz evoluiile cercetrilor interdisciplinare pn la sfritul secolului XX (Viinoiu N, 2001).
Simetria fizic - economie reprezint punctul central al acestor contribuii. O parte din
rezultatele cercetrilor respective au fost incluse de profesorul Nicolae Viinoiu n cuprinsul
cursurilor universitare predate la Academia de Studii Economice.
5.3. Poziionarea corect fa de includerea n modelarea economic a factorului
uman
Printre forele sociale pe care le introducem n ecuaia noastr admitem i elementul
uman, asupra cruia vom reveni i mai departe. Voina i inteligena uman figureaz deci n
ecuaiile micrii, astfel nct ele i au locul lor n determinismul social.
Cu toate acestea, dac am procedat astfel, nu am prejudiciat cu nimic problema
liberului arbitru, cci nu am fcut nici o ipotez asupra naturii, originii i modului de aciune
a inteligenei sau a voinei. Deci nu ne abatem cu nimic de la ceea ce se face n mecanica
raional, unde se introduce atracia universal n ecuaie fr vreo preocupare cu privire la
cauzele ei prime.
Mecanica social nu rezolv deci chestiunea liberului arbitru i nu trebuie s atribuim
formulelor i raionamentelor sale o semnificaie pe care ele nu pretind s o aib.
Poziia lui Spiru Haret n privina factorului uman avea s devanseze n timp o
controvers puternic a teoriei economice din secolul XX: dilema subiectivism-obiectivitate
din procesele economice. Aparent savantul romn este mai aproape de liberalismul radical al
colii austriece dar n fapt rmne consecvent cu o abordare echilibrat, cu evitarea oricrui
tip de speculaie care nu este probat tiinific dup metode mecaniciste.
Pe de alt parte, nu poate fi vorba de liberul arbitru atunci cnd, avnd posibilitatea s
schimbe mersul unui fenomen, omul ar vedea c aceasta ar fi o eroare. Dac s-ar folosi n
35

aceste mprejurri de liberul su arbitru, el nu ar face dovad c este raional, ci, dimpotriv,
c este nebun sau capricios. Nu socotim deci c numele liber arbitru convine pentru asemenea
acte.
Spiru Haret formuleaz o concluzia important pe baza observrii mecanismelor din
calculul probabilitilor: chiar n actele n care voina omului pare s se exercite n modul cel
mai liber, cum este, de exemplu, scoaterea unor numere dintr-un sac, fenomenele sunt supuse
unor legi fixe, n ntregime sustrase voinei umane.
Concluzii
Spiru Haret a lansat prin lucrarea Mecanica social o abordare novatoare n
domeniul cercetrii sociale n general i a celei economice n special. Timpul a validat
direciile de cercetare deschise de Spiru Haret. Atunci cnd atenionrile savantului romn nu
au fost cunoscute sau nu au fost aplicate cercetarea social i cea economic a dat natere la
rezultate cu grad mic de aplicabilitate sau chiar la rezultate contrare celor avute n vedere la
proiectarea iniial. Convergena dintre tiinele exacte i cele sociale este o tendin de mare
actualitate n continuare iar Spiru Haret a reprezentat un moment reprezentativ al acestui
proces.
O ntrebare retoric apare firesc n concluziile acestei comunicri: de ce nu face parte
Mecanica social din bibliografia pentru disciplinele sociale i economice fundamentale,
sau mai exact, de ce s-a scos studiul acestei lucrri importante pentru nelegerea problemelor
economice din programa de studiu?. Reamintesc c multe generaii, inclusiv n anii 70-80 ai
secolului XX aveau plcerea s cunoasc i s discute aspecte importante din Mecanica
social. S nu ne ateptm ca studiul marilor gnditori romni s ne fie impus de la Bruxelles
sau recomandat de marile universiti europene: sigur nu se va ntmpla aceasta.
Bibliografie
1. Nicholas Georgescu-Roegen, Legea entropiei i procesul economic, Editura Politic, Bucureti,
1979, pag.30
2. Viinoiu Nicolae, Contribuii la cercetarea interdisciplinar a economiei, Editura LuminaLex,
Bucureti, 2001
3. Operele lui Spiru Haret, Ediie ngrijit i Note de Constantin Schifirne, Editura Comunicare.ro,
Bucureti, 2010

36

BAZE DE DATE OBIECT TRANS-RELAIONALE

Lect. univ. dr. Radu BUCEA-MANEA-ONI
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
n vederea reducerii impedanei dintre limbajele de programare orientate pe obiecte i bazele
de date care opereaz cu seturi de date, precum i pentru o mai buna reflectare a realitii se opteaz
pentru baze de date orientate pe obiecte. Acest tip de baz de date reprezint soluia optima pentru
domenii cum ar fi proiectarea asistata de calculator (CAD), sistemele de informaii geografice (GIS),
biologie sau medicina ntruct permite declararea de tipuri de date utilizator de o complexitate
arbitrara. Obiectele rezultate n urma instanierii tipurilor-clase sunt mutabile i beneficiaz de un
identificator implicit unic sub forma adresei de memorie. Referinele dintre obiecte nu pot defini
relaii ntruct pointerii sunt unidirecionali dar pot fi nlocuite cu informaii de legtura
suplimentare, definite conceptual n modelul TransRelaional.
Cuvinte cheie: obiect, instan, tip, relaie, atribut
JEL Classification: L86

Introducere
Se dorete distribuirea obiectelor bazei de date prin intermediul memoriei partajate.
Aceasta soluie este preferabila copierii spatiilor de adrese n reea i sincronizrii metodelor
constructor/destructor pentru cele doua gazde. In plus, se simplifica foarte mult schimbul de
date i mesaje intre componentele de reea, iar memoria partajat este cel mai rapid mecanism
de comunicare deoarece mai multe procese pot citi i scrie n acelai segment de memorie,
fr a apela funcii ale sistemului de operare.[WWW1]
Metoda de transformare Tarin este o tehnologie pentru stocarea datelor i sistemelor
de gsire printre care, sistemele de depozite de date, instrumentele de explorare a datelor,
sistemele SQL, motoarele de cutare pe Web, sistemele XML native .a.m.d. Fie o
nregistrare din cadrul unui fiier, atunci forma ei stocat implic dou elemente deosebite din
punct de vedere logic: o mulime de valori corespunztoare cmpurilor i o mulime de
informaii de legtur, menite s coreleze valorile cmpurilor. Pentru stocarea fizic valorile
cmpurilor sunt stocate n tabela valorilor cmpurilor, iar informaiile de legtur sunt pstrate
n tabela de reconstrucie a nregistrrilor. Independena datelor este sursa fundamental a
numeroaselor avantaje pe care le poate oferi modelul TR.
Practic fiecare coloan din tabela valorilor cmpurilor conine valorile rearanjate n
ordine de sortare ascendent. Prin urmare, indiferent n ce ordine apar iniial nregistrrile din
fiier, rezult aceeai tabel a valorilor cmpurilor.[Date, 2005] Tabela de reconstrucie a
nregistrrilor permite constituirea de lanuri de pointeri dup care valorile cmpurilor sunt
referite. Sunt posibile doua tipuri de optimizri care vizeaz comasarea valorilor cmpurilor
pe coloane, respectiv pe rnduri, prin eliminarea duplicatelor. Aceste optimizri corelate
permit o economie considerabila a spaiului de stocare pe server. n plus, interogrile de
selecie prezint o cretere liniara a complexitii in raport cu numrul rndurilor, rezultnd o
eficien sporit n exploatarea datelor.
Coninut:
Conform [Ivan & al., 2008], unele sisteme de gestiune a bazelor de date (SGBD)
moderne mpart o nregistrare ntre mai multe blocuri organiznd o nlnuire de pointeri la
37

nivelul acesteia. Dispersarea nregistrrilor va afecta eficiena de accesare a datelor mai ales
n cazul nregistrrilor de lungime variabil. n acest caz, organizarea datelor n fiiere,
structurile de date folosite i algoritmii de sortare utilizai reprezint tot attea modaliti de
mbuntire a performantei globale a SGBD si reducerii timpului de acces la date.
Se d o tabela cu nregistrri privind gestiunea produselor distribuite de o companie
din Romnia (vezi tabelul urmtor)
Tabelul 1. Relaia original gestiune

F#
1
2
3
4
5

NUMEF
uruburi
piulie
cuie
chei
cuie

STARE
livrat
comandat
comandat
pe stoc
livrat

ORA
Arad
Piteti
Bucureti
Vlcea
Arad

Se implementeaz codul program pentru tabela original n sensul maprii relaiei ntrun fiier format din nregistrri cu lungime variabila adresabile direct pe baza calculrii
dimensiunii lor:
#include "stdafx.h"
#include <string>

};

using namespace std;

int _tmain(int argc, _TCHAR* argv[])

{
relation rel;
rel.name="gestiune";

struct relation
{
string name;
};

header head;
head.pnt=&rel;

struct header
{
relation *pnt;
int sz;
int bmsk;
};

record rec;
rec.hd=&head;
rec.name="suruburi";
rec.status="livrat";
rec.city="Arad";
rec.id=1;

struct record
{
header *hd;
string name;
string status;
string city;
unsigned int id;

head.sz=sizeof(rec)+rec.city.capacity()+re
c.name.capacity()+rec.status.capacity();
head.bmsk=0xF;
return 0;
}

Tabela valorilor cmpurilor din tabelul 2, alturi de tabela dereconstrucie a

nregistrrilor (vezi tabelul 3) sunt izomorfe, ntre celulele celor dou tabele existnd o
coresponden biunivoc; intrrile din celulele tabelei de reconstrucie a nregistrrilor
reprezint indeci corespunztori rndurilor sau pointeri spre rndurile din tabela valorilor
cmpurilor.

38

Tabelul 2. Tabela valorilor cmpurilor

F#
5
4
3
2
1

NUMEF
chei
cuie
cuie
piulie
uruburi

STARE
comandat
comandat
livrat
livrat
pe stoc

Tabelul 3. Tabela de reconstrucie a

nregistrrilor

ORA
Arad
Arad
Bucureti
Piteti
Vlcea

F#
2
1
3
4
5

NUMEF STARE ORA

5
3
1
3
4
5
1
1
3
2
2
4
4
5
2

Tabelul 3. Tabela de reconstrucie a

Majoritii operaiilor relaionale fundamentale - restricia, proiecia, uniunea,

sintetizarea sau operaia de eliminare a duplicatelor i corespund algoritmi de implementare
care se bazeaz pe capacitatea de a accesa datele ntr-o anumit ordine. Cutarea unei
nregistrri dup cheia de ordonare folosete sortarea binar, numrul maxim de comparaii
fiind de (log2n)+1, unde n este numrul de nregistrri, consultarea exhaustiv in fiiere
neordonate genernd un numr mediu de comparaii egal cu (n+1)/2, dup [Ivan & al., 2008].
n acest sens, tabela valorilor cmpurilor i tabela de reconstrucie a nregistrrilor
ofer un suport direct pentru multe dintre operaiile la nivel de utilizator (de ex. ORDER BY
i WHERE). n cazul reuniunii, modelul TR permite efectuarea operaiei UNION prin
mbinare fr a fi necesar sortarea, aceasta fiind efectuat n momentul ncrcrii, atunci
cnd sunt construite tabela valorilor cmpurilor i tabela de reconstrucie a nregistrrilor.
[Date, 2005]
Este bine cunoscut faptul ca bazele de date relaionale accepta numai tipuri de date
scalare: char, int, date. Dac multe obiecte pot fi descompuse n aceste tipuri elementare,
fcnd obiectul maprii obiectelor n structuri de date persistente, alte obiecte nu suporta acest
tratament.
n exemplul urmtor se implementeaz codul program pentru reconstrucia tuplurilor
unei variabile-relaie pornind de la doua structuri de date bidimensionale, una coninnd
valorile atributelor, cealalt, informaia de legtura.
#include<stdio.h>
#include<string.h>

//tabela valorilor campurilor

char
*S[][5]={{"F1","F2","F3","F4","F5"},{"chei","cuie","cuie","piulite","suruburi"},{"comandat","comandat","livra
t","livrat","pe stoc"}, {"Arad","Arad","Bucuresti","Pitesti","Valcea"}};
//tabela de reconstructie a inregistrarilor
int s[][5]={{1,0,2,3,4},{4,2,0,1,3},{2,3,0,1,4},{0,4,2,3,1}};
int k=0;//indexeaza coloanele din tabela de reconstructie a inregistrarilor
int l=1;//indexeaza coloanele din tabela valorilor campurilor
void value(int t)
{
if (l==4) l=0;
printf("%s",S[l++][s[k][t]]);
}

if (k<3) value(s[k++][t]);//oprim auto-apelurile functiei la nivelul unei inregistari din tabela originala

int main()
{
value(2);//apel la fuctia recursiva value pentru a 3-a valoare din coloana cheilor F#
return 0;
}

39

Se construiete tabela valorilor cmpurilor condensata pe coloane (vezi tabelul 4),

eliminnd astfel redundantele datorate valorilor care se repeta. Aceast metod de optimizare
nu va altera structura tabelei de reconstrucie a nregistrrilor, dar lanurile de pointeri se vor
redefini dup cum rezult din tabelul 5:
Tabelul 4. Tabela condensata a valorilor
cmpurilor

F#
5
4
3
2
1

NUMEF
chei
cuie
piulie
uruburi

STARE
comandat
livrat
pe stoc

Tabelul 5. Tabela de reconstrucie a

nregistrrilor

ORA
Arad
Bucureti
Piteti
Vlcea

Astfel optimizat, nivelul fizic TR va ocupa mai puin spaiu n memorie dar va
complica secvena de cod responsabila cu reconstrucia variabilei-relaie originale, dup cum
urmeaz:
#include<stdio.h>
#include<string.h>

int l=1;//indexeaza coloanele din tabela valorilor

campurilor

//tabela valorilor campurilor

char
*S[][5]={{"F5","F4","F3","F2","F1"},{"chei","cuie
","piulite","suruburi"},{"comandat","livrat","pe
stoc"}, {"Arad","Bucuresti","Pitesti","Valcea"}};

void Sel(int t)
{
if (l==4) l=0;
printf("%s\t",S[l++][p[k][t].p1[r[k][t]]]);
r[k][t]++; //nod vizitat din lantul de
pointeri
if (k<3) Sel(p[k][t].p1[r[k++][t]-1]);
else
{
k=0;
printf("\n");
}
}

//tabela de reconstructie tridimensionala a

inregistrarilor
typedef struct pointers
{
int p1[5];//variante maxim posibile de
indirectare pentru un camp
}pnt;
pnt
p[][5]={{{1},{0},{1},{2},{3}},{{2},{1,0},{0},{1}
},{{1,2},{0,0},{3}},{{0,4},{2},{3},{1}}};

int main()
{
for (int i=0;i<5;i++)
Sel(i);//apel la functia recursiva
Sel pentru cele i valori din coloana cheilor F#

int r[5][5];//matrice pentru memorarea campurilor

din tabela de reconstructie a inregistrarilor
strabatute de maxim cinci lanturi de pointeri

return 0;
}

int k=0;//indexeaza coloanele din tabela de

reconstructie a inregistrarilor

Rezultatul codului program poate fi vizualizat n figura urmtoare, iar nregistrrile

reconstruite reflecta tabela original:

40

Figura 1. Rezultatul rulrii codului program

Sistemul de gestiune va aloca cte o zon de memorie partajat pentru fiecare obiect
creat, va copia obiectul n memoria alocata i va ntoarce o referina obiect dup efectuarea
conversiilor care se impun ntre tipurile de date. Pentru a partaja date, mai multe procese pot
folosi paginile de memorie mapate n fiierul de paginare al sistemului. Fiierul de paginare
(Pagefile.sys) este un fiier ascuns de pe hard diskul computerului, pe care Windows l
utilizeaz ca pe o memorie cu acces aleator (RAM). Prefixarea numelui obiectelor mapate cu
"Global\", permite proceselor sa comunice unul cu cellalt, chiar dac acestea ruleaz n
sesiuni terminal diferite. [WWW2].
Concluzii
Considerm bazele de date obiectuale o alternativ serioas la bazele de date
relaionale ntruct accept tipuri de date complexe i permit prelucrarea paralel a obiectelorinstan partajate. Dei se pot imagina variante cablate de stocare a obiectelor, consideram
partajarea obiectelor n reea pornind de la transformrile Tarin - n maparea modelului
relaional - i memoria partajata - n vederea asigurrii persistenei -, o soluie promitoare n
vederea realizrii paradigmei grid computing. Este necesar includerea pe viitor a
mecanismelor de interogare de tip Object Query Language precum i o interfaa grafic
interactiv pentru obiectele gestionate de sistem.
Bibliografie
1. [Cioata, 2003] Mihai Cioata ActiveX. Concepte i aplicatii, Editura Polirom, 2003, ISBN 973681-268-5
2. [Date, 2005] Date, C.J.- Baze de date, Pearson Addison-Wesley, ediia a VII-a, 2005, ISBN: 97386190-1-7.
3. [Ivan & al., 2008] Ivan I., Popa M., Pocatilu P., Structuri de date, Editura ASE, 2008, ISBN 978606-505-031-0
4. [WWW1]
http://www.boost.org/doc/libs/1_38_0/doc/html/interprocess/sharedmemorybetweenprocesses.htm
l
5. [WWW2] http://support.microsoft.com/kb/314482

41

STUDIU PRIVIND INFLUENA CHELTUIELILOR CU

AMORTIZAREA ASUPRA IMPOZITULUI PE PROFIT
Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU
Lect. univ. dr. Maria Ramona CHIVU
Facultatea de Management Financiar Contabil, Bucureti
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Articolul prezint relaia dintre contabilitate i fiscalitate n ceea ce privete amortizarea,
aceasta fiind reflectat n sistemul de msurare a activelor amortizabile, n metodele de amortizare,
dar i la nivelul deductibilitii amortizrii n ceea ce privete stabilirea profitului impozabil. Astfel,
din punct de vedere fiscal, "amortizarea capitalului imobilizat se realizeaz numai pentru acele
activiti desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, acestea sunt pltitoare de impozit pe
profit". n concluzie, amortizarea este subordonat impozitului pe profit. Indiferent de metoda
folosit, valoarea total a cheltuielilor privind amortizarea i impozitul pe profit au aceeai valoare.
n ceea ce privete amortizarea anual, utilizarea unui regim de amortizare sau a altuia, are
la baz cheltuieli cu amortizarea anuale diferite, cu impact asupra rezultatului fiscal, dat fiind faptul
c amortizarea i rezultatul sunt elementele de baz ale capacitii de finanare. Prin aplicarea
metodelor de amortizare degresive sau accelerate, ntreprinderea beneficiaz de un avantaj financiar
mai mare n primii ani, datorit plii unui impozit pe profit mai mic i a unor dividende mai sczute.
Indiferent de regimul de amortizare nsuit, este indispensabil s fie folosit cu consecven
fr s fie determinat n funcie rentabilitatea societii sau de repercusiunile fiscale, numai aa se
asigur comparabilitatea rezultatelor societii de la o perioad la alta. n situaia n care se schimb
metoda, consecina trebuie msurat i prezentat, iar motivul nlocuirii metodei trebuie consemnat.
Cuvinte cheie: depreciere, amortizare, contabilitate, fiscalitate, impozit pe profit.

1. Introducere
Utilizarea imobilizrilor de ctre societate, determin o depreciere, care poate fi de
diferite tipuri:
a) depreciere normal sau sistematic cauzat de funcionarea, utilizarea, trecerea
timpului i uzura moral.
b) Depreciere pe termen lung nedefinitiv/reversibil, derivat din cauze fr
legtur cu societatea i care are un caracter reversibil, ntru-ct pot disprea cauzele origini
lor (ajustri privind deprecierea sau pierderea de valoare);
c) Deprecierea efectiv sau ireversibil (amortizarea).
2. Cheltuielile cu amortizarea n relaia contabilitate-fiscalitate
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare, precum i veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare calculate potrivit legii se evideniaz distinct, n funcie de
natura lor (Popa, 2011).
Amortizarea se refer la pierderea sistematic a valorii, din punct de vedere contabil
poate fi neleas ca o distribuie care se face la momentul investiiei n active fixe, efectuat
de ctre companie, pentru contribuia sa la procesul de producie. OMFP 3055/2009 n
seciunea 8.2.1 Reguli de evaluare, articolul 68 definete amortizarea astfel: amortizarea
42

valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea

sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de
exemplu, valoarea reevaluat)". Codul Fiscal, n paragraful 2, specific c prin mijloc fix
amortizabil se nelege orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la
data intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
nregistrarea deprecierii ndeplinete mai multe funcii n cadrul companiei i astfel,
permite calcularea costului produselor obinute, previne decapitalizarea prin stabilirea valorii
exacte a costurilor, previne distribuirea unor beneficii fictive (decapitalizarea) i determin
perioada n care resursele care permit nlocuirea mijlocului fix, trebuie s rmn n
ntreprindere, atunci cnd imobilizarea a ajuns la sfritul duratei sale de via util. Astfel,
amortizarea, ca element al costurilor de producie, diminueaz baza impozabil i implicit
impozitul pe profit datorat statului, simultan cu crearea surselor necesare nlocuirii activelor
imobilizate. Acesta este motivul pentru care toate societile sunt interesate s-i amortizeze
activele imobilizate.
Fondurile de amortizare, din punct de vedere contabil, presupun reducerea valorii
activelor n acord cu deprecierea calculat cu privire la aceasta. Pentru a fi considerat
amortizare, aceasta trebuie s fie ireversibil. Din punct de vedere economic, amortizarea
ndeplinete funcia de determinare a costurilor, prin ncorporarea n acestea a expresiei
cantitative de depreciere a activelor imobilizate ale societii, care au intervenit n procesul
economic, i n cele din urm, din punct de vedere financiar, deprecierea implica
lichidarea, care reprezint, conversia n disponibiliti financiare n ceea ce privete
imobilizrile de aceeai natur.
Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, specific c "unitile care desfoar activiti economice, denumite n
continuare ageni economici, i care imobilizeaz capital n active corporale i necorporale
supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, vor nregistra n contabilitate i vor
recupera uzura fizic i moral a acestora, pentru refacerea capitalului angajat: Aceste
operaiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat".
Relaia dintre contabilitate i fiscalitate n ceea ce privete amortizarea, este reflectat
n sistemul de msurare a activelor amortizabile, n metodele de amortizare, dar i la nivelul
deductibilitii amortizrii n ceea ce privete stabilirea profitului impozabil. Astfel, din punct
de vedere fiscal, "amortizarea capitalul imobilizat se realizeaz numai pentru acele activiti
desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, acestea sunt pltitoare de impozit pe
profit". n concluzie, amortizarea este subordonat impozitului pe profit.
n viziunea lui IASB amortizarea este considerat ca fiind "echivalentul valoric al
deprecierii ireversibile a unei imobilizri, datorate utilizrii, aciunii factorilor naturali, a
decalajului generat de progresul tehnic sau a altor cauze".
Din punct de vedere contabil, exist trei factori implicai n determinarea cheltuielii cu
amortizarea: valoarea amortizabil sau baza de amortizare, durata de via util i metoda de
amortizare. Modul de determinare a amortizrii are un impact puternic asupra politicii de
investiii a companiei.
Valoarea amortizabil sau baza de amortizare, reprezint suma care trebuie s fie
amortizat pe durata de via util a bunului, care se determin ca o diferen ntre valoarea
recunoaterii iniiale stabilit n normele contabile i valoarea recuperabil a acestuia de la
sfritul vieii sale utile, numit valoarea rezidual. n cazul reevalurii activelor, valoarea
43

reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale, astfel noile valori

rezultate trebuie s se amortizeze n timpul rmas i care de obicei nu provoac o cretere a
vieii utile. ns, exist i excepii n care imobilizarea corporal complet amortizat mai poate
fi folosit, i atunci cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou
durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare
(OMFP 3055/2009 art. 122 (3)). n acest sens, din punct de vedere fiscal ncorporarea acestor
reevaluri va avea un impact asupra amortizrii, att timp ct acestea sunt efectuate n
conformitate cu normele legale sau reglementrile care oblig includerea valori sale n
rezultatul contabil. Un aspect relevant l reprezint amortizarea bunurilor cu pierdere de
valoare. Conform OMFP 3055/2009 bunurile amortizabile sunt reflectate n bilan la
valoarea contabil, micorat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu
pierderile cumulate din depreciere. Atunci cnd se stabilete pierderi de valoare pentru
imobilizrile financiare, sunt necesare ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct
acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. Dac
activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n
notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost
efectuate (OMFP 3055/2009, 8.2.1 (art. 69, 70, 71)).
Conform OMFP 3055/2009, art. 122 (2), la reevaluarea unei imobilizri corporale,
amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n
urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de
pia (OMFP 3055/2009).
n ceea ce privete inflaia, aceasta face ca problema evalurii s fie abordat nu numai
la intrarea imobilizrii n societate ci i pe parcurs, n momentul n care amortizarea nu mai
concord cu valoarea efectiv a imobilizrii, dar mai ales, n raport cu costul de nlocuire al
acestuia. Amortizarea ajunge mult mai mic dect resursa necesar pentru nlocuirea bunului
respectiv.
Veniturile care se actualizeaz la inflaie prin preurile de vnzare confruntate cu
cheltuielile cu amortizarea, dau un rezultat ireal, mai mare, din n acelai timp, cheltuielile cu
amortizarea, puse fa n fa cu veniturile care se actualizeaz implicit la inflaie (prin
preurile de vnzare) dau un rezultat neunitar, mai mare dect cel real, din care se achit
impozitul pe profit, chiar i dividende. Aceast situaie pune societatea n dificultatea de a nu
avea resurse necesare nlocuirii activului imobilizat, conducnd la crearea unei dificulti n
trezorerie.
Un alt aspect relevant n ceea ce privete determinarea valorii amortizabile, l
constituie tratamentul componentelor imobilizrilor corporale. Sunt recunoscute ca
componente ale imobilizrilor corporale, cheltuielile ulterioare cu imobilizrile corporale,
dac au ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora, care duce la realizarea
de beneficii economice viitoare, peste cele estimate iniial. IAS 16 Imobilizri corporale, n
paragraful 43, menioneaz c fiecare component care are o valoare semnificativ n costul
total al imobilizrii este amortizat separat. Art. 24 din Codul Fiscal prevede c amortizarea ar
trebui s se fac element cu element, dei se permite, n anumite condiii prevzute,
amortizarea comun. Acestea, la rndul su au preluat din IAS/IFRS doar tratamentul
privind recunoaterea i amortizarea separat a elementelor componente ale activului cu
durata normal de utilizare mai mare sau mai mic dect cea a activului. Din punct de vedere
fiscal, amortizarea pe componente este menionat n Codul Fiscal, n articolul 24, ns nu se
44

specific modalitile de retratare ale activelor recunoscute ca un ntreg. Acest lucru nseamn
c, acele imobilizri complexe, compuse din piese independente i cu durate de via util
diferite, vor fi separate n mai multe pri, pentru a evita s se produc dezechilibre n contul
de rezultate al societii. ns, orice micare a componentelor activelor fixe implic o
schimbare imediat n amortizare, care are impact asupra capitalurilor proprii ale societi.
Al doilea factor luat n considerare este durata de via util a imobilizrilor, adic
timpul n care se estimeaz c aceasta va produce venituri pentru companie. Durata de via
util se refer la durata de via economic sau fizic a bunului.
Astfel, amortizarea trebuie s se realizeze n acord cu principiul conectrii cheltuielilor
cu veniturile, adic, cheltuiala se imput pe msura ce se produce venitul, n vederea stabilirii
rezultatului exerciiului. Teoretic, diferena dintre viaa economic i viaa util, ar trebui s
fie compensat de valoarea rezidual a bunurilor, dei, n practic, aceasta adesea are o
valoare minim, care n temeiul principiului pragului de semnificaie ar putea fi ignorat sau
nu exist. Aceasta ar presupune c, n cazul n care o societate utilizeaz un bun mai puin
timp dect durata sa de via economic, cheltuiala contabil cu amortizarea ar trebui s
creasc. OMFP 3055/2009, se refer la durata de viaa util ca la perioada n care un activ
este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul unitilor produse
sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea
activului respectiv, adic, se estimeaz c va produce venituri pentru societate i care trebuie
s fie luat n considerare la determinarea valorii amortizabile. Aceast perioad, conform
metodei de amortizare adoptat, trebuie s acopere n totalitate valoarea sa, mai puin valoarea
rezidual. Determinarea vieii utile ct i a valorii reziduale nu este ntotdeauna uoar, de
cele mai multe ori bazndu-se pe experiena sau pe estimrile experilor. n Romnia, duratele
de funcionare i de amortizare sunt stabilite de ctre Stat i sunt obligatorii pentru toi
contribuabilii care calculeaz amortizarea activelor imobilizate. n H.G. nr. 2139/2004 privind
aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe, durata normala de funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din
punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii, n
consecin, durata normala de funcionare este mai redusa dect durata de viaa economic a
mijlocului fix respectiv. Cu toate acestea, exist factori externi necontrolabili de societate, ca
progresul tehnologic sau gusturile consumatorilor care pot afecta utilizarea activelor, motiv
pentru care, de multe ori companiile opteaz pentru normele fiscale ale amortizrii maxim
admisibile.
n Romnia, pentru toate categoriile de imobilizri corporale amortizabile, ajustarea
duratelor de amortizare se realizeaz periodic, ns nu mai trziu de 5 ani.
n cele din urm, societatea trebuie s decid cu privire la metoda de amortizare care
se potrivete cel mai bine pierderii de valoare a imobilizrilor sale, n special, innd cont de
corelaia ntre venituri i cheltuieli. Printre metodele de amortizare utilizate se numr:
a) liniar sau constant b) variabil. n scopul de a compara ulterior metodele acceptate de
normele fiscale, sunt explicate pe scurt urmtoarele:
a) Metoda liniar sau constant: este metoda cea mai utilizat pe scar larg i
implic stabilirea unei sume anuale fixe, care se calculeaz n funcie de durata de via util
sau ca urmare a aplicrii unui procent fix, bazat de asemenea pe durata de via util.
b) Metoda variabil: n fiecare an, cheltuielile cu amortizarea sunt diferite n funcie
de o anumit variabil. Aceasta poate fi, la rndul su:
Metoda degresiv sau regresiv. Justificarea economic a acestei metode este dat
de faptul c activele sunt mai eficiente n primii ani de via util i obin un volum mai mare
de produse, prin urmare deprecierea este mai mare n cursul primelor exerciii. Dup care ele
antreneaz cheltuieli de ntreinere din ce n ce mai mari, producnd un volum mai mic de
produse. n consecin amortizarea n primii ani de funcionare este mai mare dect n anii
ulteriori, scznd pe msura trecerii timpului. Astfel se asigur ntreprinderii un avantaj fiscal
45

prin amnarea la plat a impozitului pe profit. Metodele cele mai utilizate sunt metoda
cotelor descresctoare (prin aplicarea unei cote degresive la o valoare constant), i metoda
cotelor constante (prin aplicarea unei cote constante la o baz de calcul degresiv);
Metoda progresiv. Metoda de amortizare bazat pe o logic invers a amortizrii
proporionale cu ordinea numeric invers a anilor. Aceasta se justific pentru o pierdere de
valoare a imobilizrii mai mic n primii ani. Conform acestei metode, anuitatea este din ce n
ce mai mare, pe msura ce se apropie sfritul duratei de utilizare a bunului. Spre exemplu,
daca bunul are o durata de utilizare de 5 ani, suma numrului de ani fiind 15, cota de
amortizare este de 1/15 n primul an, i de 5/15, n ultimul an.
Metoda amortizrii progresive este rar i limitat aplicat, deoarece se consider c
aceasta rspunde doar n mod excepional unei amortizri reale, justificat economic. Se poate
aplica pentru amortizarea unor imobilizri necorporale, precum brevetele, a cror pierdere de
valoare creste pe msura ce se apropie momentul n care activul necorporal trece n
proprietatea domeniului public. Metoda cea mai utilizat este metoda cotelor cresctoarea
(nsumarea cifrelor anilor duratei de via util n mod cresctor).
c) Alte metode. Au n vedere faptul c urmrind principiul conectrii cheltuielilor la
venituri, costul activului trebuie repartizat n funcie de utilizarea realizat de fiecare element.
De aceea, este necesar ca amortizarea s se realizeze n funcie de nivelul de activitate,
putndu-se stabili dup numrul de ore de funcionare sau dup numrul de uniti produse.
Romnia, prin reglementrile contabile i fiscale a adoptat regimul de amortizare
liniar, regimul de amortizare degresiv (AD1 fr influena uzurii morale i AD2 cu
influena uzurii morale) i regimul de amortizare accelerat, metoda de amortizare
calculat pe unitatea de produs sau serviciu fiind accept numai n mod justificat.
Amortizarea aferent unei perioade din punct de vedere contabil este recunoscut drept
cheltuial. n concluzie, cheltuielile contabile cu amortizarea depind de valoarea
imobilizrilor recunoscut iniial, reevalurile efectuate, pierderea din depreciere, durata de
via util, metoda de amortizare aleas i modificrile n estimrile i criteriile contabile.
Flexibilitatea i subiectivitatea normelor contabile, n principiu, sunt acceptate de legislaia
fiscal, dar cu anumite limite.
Metoda de amortizare aleas trebuie aplicat n mod constant de la un exerciiu la
altul, cu excepia situaiilor n care reglementrile o cer sau o alt metod este mai justificat,
ns motivaia trebuie prezentat n mod expres n notele explicative. Cea mai bun metod de
amortizare este metoda care satisface cel mai bine obiectivele companiei, interesul
investitorului, care de multe ori intr n competiie sau chiar n conflict cu Statul. n urma unui
studiu realizat pe 600 de companii din SUA, n topul preferinelor se afl metoda liniar,
deoarece reflect mai bine imaginea fidel a societii, urmat de metodele regresive care dau
natere unui impozit pe profit mai mic. Amortizarea accelerat este mai puin folosit n
practic deoarece nu este corelat cu modul de utilizare a activului, n situaii rare existnd un
activ care se consum n proporie de 50% n primul an de utilizare. n consecin, orice sum
care majoreaz sau diminueaz amortizarea liniar intr sub incidena diferenelor dintre
rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Amortizarea mpreun cu rezultatul net determin
capacitatea de autofinanare a ntreprinderii i orice variaie la nivelul amortizrii d natere la
efecte inverse n ceea ce privete impozitului pe profit.
Conform legislaiei din tara noastr, contabilitatea trebuie s reflecte amortizarea
bunurilor, realizat n conformitate cu un plan anual de amortizare i lunar se ntocmete
situaia de calcul i repartizare a amortizrii efective, amortizarea efectiv fiind cheltuial
deductibil, reglementat de legea. Planul anual de amortizare cuprinde valoarea contabil de
intrare, valoarea amortizrilor anuale i valoarea rmas de amortizat. Pentru determinarea
amortizrii se are n vedere numrul lunilor de funcionare i de nefuncionare, nregistrnduse n contabilitate din luna urmtoare punerii n funciune. Codul Fiscal stabilete c atunci
cnd bunurile amortizabile nu sunt utilizate cel puin o lun, valoarea rmas neamortizat, se
46

recupereaz din punct de vedere fiscal pe durata de utilizare rmas, ncepnd din luna
urmtoare n care bunul se repune n funciune, prin redeterminarea cotei de amortizare
fiscal.
n conformitate cu normele contabile, orice metoda de amortizare care ndeplinete
cerinele stabilite pentru aceasta n reglementri este valabil. Cu toate acestea, pentru
deducerea amortizrii, normelor fiscale introduc propriile sale criterii. n caz contrar, ar putea
exista situaii de anticipare a cheltuielilor, nedorite de fiscalitate. n Codul Fiscal, art. 24.1 se
specific c "cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii
sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii". Cerin fundamental pentru deducerea amortizrii o constituie
reflecia sa contabil i, alocarea ulterioar rezultatului exerciiului. Aceast cerin are
consecine duble: n primul rnd, n cazul n care amortizarea contabilizat este superioar
deprecieri deductibile n scopuri fiscale, excedentul nu este deductibil conducnd la o ajustare
extracontabil pozitiv pentru diferene temporare/ temporale. Pe de alt parte, n cazul n care
amortizarea contabilizat este inferioar deprecierii deductibile n scopuri fiscale, cheltuiala
deductibil va fi doar valoarea recunoscut n scopuri contabile, astfel nct nu va conduce la
o anumit ajustare.
n plus, articolul 24.5 din Codul Fiscal, n unele cazuri, permite alegerea metodei de
amortizare n anumite cazuri; prin aceasta se permite companiei s amortizeze activele din
punct de vedere fiscal folosind metoda care li se pare cea mai oportun, obinnd o amnare
fiscal. Este o msur fiscal care nu afecteaz amortizarea contabil. Acest lucru va implica
existena unor cote fiscale de amortizare superioare cotelor contabile (baze fiscale mai mici
dect valoarea contabil), care vor duce la o plat mai mic a impozitelor n primii ani de
via util a bunului i mai mari n ultimii. Dei matematic societatea pltete aceeai valoare
a impozitului, din punct de vedere financiar aceast amnare a impozitului, obinut n
perioada de achiziionare a bunului, ajut ntreprinderea s suporte costul de achiziie.
Aceleai consecine se produc n ceea ce privete amortizarea accelerat. Totodat prin
amortizarea accelerat, investitorii i consumatorii privai sunt stimulai.
O ultim consecin a libertii de a alege amortizarea este acceptarea de ctre
legislaia fiscal a criteriilor contabile utilizate, neducnd la nici un fel de ajustare. Acest
lucru se ntmpl n cazul echipamentelor tehnologice, mainilor, uneltelor, instalaiilor,
computerelor, echipamente periferice ale acestora, Codul Fiscal permite contribuabilului s
aleag una din cele trei metode de amortizare agreate de reglementrile din Romnia,
respectiv cea liniar, degresiv sau accelerat. ns pentru construcii, acesta impune cu
strictee metoda amortizrii liniare. n cazul celorlalte mijloace fixe amortizabile, acesta
permite alegerea dintre metodele liniare sau degresive. n ceea ce privete imobilizrile
necorporale amortizabile, Codul Fiscal accept doar metoda de amortizare liniar, excepie
fcnd brevetele pentru care sunt acceptate metodele de amortizare liniar sau accelerat.
Amortizarea fiscal nu se nregistreaz n contabilitate, ci numai n Registrul de
eviden fiscal a societii.
Recapitulnd, consecina fiscal derivat din amortizare va avea loc atunci cnd se
utilizeaz o anumit cota de amortizare, pentru a calcula rezultatul contabil i o alt cot
diferit pentru a calcula rezultatul fiscal. Acest lucru presupune c valoarea contabil i baza
fiscal a elementelor de imobilizri nu vor coincide, prin urmare, ducnd la diferene
temporare/temporale, deoarece acestea i au originea n contul de rezultate.
Ajustrile fiscale care decurg din operaiunile de amortizare vor rezulta din
urmtoarele situaii:
A) Cheltuieli contabile, nedeductibile, care dau natere unor diferene temporare
deductibile (baza fiscal > valoarea contabil), adic, amortizarea contabilizat este
superioar celei permise de legislaia fiscal, astfel conducnd la o ajustare pozitiva a bazei de
impozitare, precum i la recunoaterea unui activ privind impozitul amnat; nu trebuie uitat c
47

acel activ se va recunoate numai n cazul n care se estimeaz c n viitor este probabil
obinerea unui beneficiu fiscal.
n situaia menionat mai sus, va aprea un impozit curent mai mare i o valoare mai
mica de plat (sau mai mare de napoiat) n viitor.
B) Cheltuielile fiscale deductibile, care dau natere unor diferene temporare
impozabile (baza fiscal < valoarea contabil), ce va conduce la o ajustare negativ n baza de
impozitare i la recunoaterea unei datorii privind impozitul amnat. Sunt prezentate n
urmtoarele situaii:
libertatea de alegere a amortizrii;
regimurile speciale privind amortizarea accelerat;
n aceste cazuri, va exista o amnare a impozitului, care va duce la un impozit curent
mai mic i o sum mai mare de plat (sau mai mic de napoiat) n viitor.
3. Influena metodelor de amortizare asupra impozitului pe profit
Exemplu8: O societate comercial achiziioneaz pe data de 20.12.N-1, un utilaj n
valoare de 60.000 lei, n vederea utilizrii acestuia n activitatea de producie. Utilajul este pus
n funciune n luna urmtoare. Durata de via util fiind de 5 ani. Metoda de amortizare
aleas liniar.
Din punct de vedere contabil, amortizarea nu este deductibil fiscal.
Determinarea amortizrii liniare din punct de vedere contabil, se face astfel:
Ca = 100/DNF = 100/5 ani = 20%
Aa = Va * Ca = 60.000 lei * 20% = 12.000 lei
Al = Va * Cal = 60.000 lei * 1.67% = 1.000 lei
Cal = 100/DNF luni = 100/5*12 = 1.67%
Unde: Ca = Cota de amortizare;
DVU = Durata normal de funcionare;
Aa = Amortizarea anual;
Va = Valoarea amortizabil;
Al = Amortizarea lunar (necesar n cazul folosirii amortizrii fiscale);
Cal = Cota de amortizare lunar.
DNF luni = Durata normal de funcionare pe luni
Din punct de vedere fiscal, n luna ianuarie N, cnd se pune n funciune utilajul se
deduce amortizarea n procent de 20% din valoarea contabil de intrare a utilajului, ulterior
urmnd s se utilizeze amortizarea liniar.
Determinarea amortizrii fiscale n prima lun de punere n funciune a utilajului, se
face astfel:
Al ianuarie = Va * 20% = 60.000 lei * 20 % = 12.000 lei
Amortizarea pentru restul lunilor se determin n funcie de valoarea rmas de
amortizat astfel:
Vr = Va Al ianuarie = 60.000 lei 12.000 lei = 48.000 lei
Al = Vr/DNF luni = 48.000/5*12-1 = 813,56 lei/lun
Unde: Vr = Valoarea rmas de amortizat;
Al ianuarie = Amortizarea lunar pe luna ianuarie
Al = Amortizarea lunar din punct de vedere fiscal.
8

Ilincu, D L, Contabilitatea curent i raportarea financiar a imobilizrilor corporale, Editura Fundaiei

Romnia de Mine, Bucureti 2011, pg. 163-165

48

n continuare, vom evidenia planul de amortizare fiscal pentru anul N cu reflectarea

amortizrii contabile i fiscale pe an i pe lun.
Tabelul 4.1. Plan de amortizare fiscal pentru anul N
DNF
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N

Luna

Val.
amortiz.

Ian.
60.000
Feb.
60.000
Mar.
60.000
Apr.
60.000
Mai
60.000
Iun.
60.000
Iul.
60.000
Aug.
60.000
Sept.
60.000
Oct.
60.000
Nov.
60.000
Dec.
60.000
Sursa: Autorul

Amortiz
fiscal
Lunar
12.000
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56
813,56

Amortiz.
liniar
lunar
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000

Amortiz.
cumulat
fiscal
12.000
12.813,56
13.627,12
14.440,68
15.254.24
16.067,80
16.881,36
17.694,92
18.508,48
19.322,04
20.135,60
20.949,16

Amortiz.
cumulat
contabil
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10.000
11.000
12.000

Valoarea
rmas
fiscal
48.000
47.186,44
46.372,88
45.559,32
44.745,76
43.932,20
43.118,64
42.305,08
41.491,52
40.677,96
39.864,40
39.050,84

Valoarea
net
contabil
59.000
58.000
57.000
56.000
55.000
54.000
53.000
52.000
51.000
50.000
49.000
48.000

n consecin, dup cum rezult din planul de amortizare fiscal, amortizarea fiscal este
diferit de amortizarea contabil, dnd natere la diferene permanente. Din punct de vedere
fiscal, n prima lun aceste diferene dau natere la o diminuare a impozitului pe profit, care
duce la creterea capacitii de autofinanare, ns n ani urmtori societatea va plti un
impozit pe profit mai mare.
n continuare, pentru a determina impactul cheltuielilor cu amortizarea asupra
rezultatului societii i implicit asupra impozitului pe profit, v supunem spre prezentare
determinarea amortizrii, prin cele trei regimuri de amortizare adoptate de reglementrile din
Romnia.
Exemplu9: O societate comercial achiziioneaz pe data de 20.12.N-1, un utilaj n
valoare de 360.000 lei, n vederea utilizrii acestuia n activitatea de producie. Utilajul este
pus n funciune n luna urmtoare. Durata de via util fiind de 5 ani. Veniturile anuale
realizate de societate din exploatarea acestui utilaj sunt de 600.000 lei.
Tabelul 4.2. Determinarea cheltuielilor cu amortizarea prin cele trei metode de amortizare
(liniar, degresiv AD1 i accelerat)
Amortizarea liniar
Cota anual a amortizrii 20%
Amortizarea anual:
- anul N 72.000 lei
- anul N+1 72.000 lei
- anul N+2 72.000 lei
- anul N+3 72.000 lei
- anul N+4 72.000 lei
Anul N, N+1, N+2, N+3, N+4
- venituri totale 600.000 lei
- cheltuieli cu amortizarea 72.000
lei
- profitul brut contabil 528.000 lei

Amortizarea degresiv AD1

Cota anual degresiv 30%
Amortizarea anual:
- anul N 108.000 lei
- anul N+1 75.600 lei
- anul N+2 58.800 lei
- anul N+3 58.800 lei
- anul N+4 58.800 lei
Anul N:
- venituri totale 600.000 lei
cheltuieli
cu
amortizarea
108.000lei
- profitul brut contabil 492.000 lei

Amortizarea accelerat
Amortizarea anual:
- anul N 180.000 lei
- anul N+1 45.000 lei
- anul N+2 45.000 lei
- anul N+3 45.000 lei
- anul N+4 45.000 lei
Anul N:
- venituri totale 600.000 lei
cheltuieli
cu
amortizarea
180.000lei
- profitul brut contabil 420.000 lei

Exemplu preluat i adaptat dup Ilincu, D L, Contabilitatea curent i raportarea financiar a imobilizrilor
corporale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2011, pag. 165-167

49

- impozitul pe profit 84.480 lei

(528.000 lei * 16%)

- impozitul pe profit 78.720 lei

(492.000 lei * 16%)
Anul N+1:
- venituri totale 600.000 lei
cheltuieli
cu
amortizarea
75.600lei
- profitul brut contabil 524.400 lei
- impozitul pe profit 83.904 lei
(524.400 lei * 16%)
Anul N+2, N+3, N+4
- venituri totale 600.000 lei
cheltuieli
cu
amortizarea
58.800lei
- profitul brut contabil 541.200 lei
- impozitul pe profit 86.592 lei
(541.200 lei * 16%)

- impozitul pe profit 67.200 lei

(420.000 lei * 16%)
Anul N+1, N+2, N+3, N+4:
- venituri totale 600.000 lei
cheltuieli
cu
amortizarea
45.000lei
- profitul brut contabil 555.000 lei
- impozitul pe profit 88.800 lei
(555.000 lei * 16%)

Tabelul 4.3. Centralizator privind cheltuielile cu amortizarea i impozitul pe profit

Amortizarea liniar
Cheltuieli cu amortizarea
Impozitul pe profit
Amortizarea degresiva
AD1
Cheltuieli cu amortizarea
Impozitul pe profit
Amortizarea accelerat
Cheltuieli cu amortizarea
Impozitul pe profit

N
72.000
84.480
N

N+1
72.000
84.480
N+1

N+2
72.000
84.480
N+2

N+3
72.000
84.480
N+3

N+4
72.000
84.480
N+4

Total
360.000
422.400
Total

108.000
78.720
N
180.000
67.200

75.600
83.904
N+1
45.000
88.800

58.800
86.592
N+2
45.000
88.800

58.800
86.592
N+3
45.000
88.800

58.800
86.592
N+4
45.000
88.800

360.000
422.400
Total
360.000
422.400

N+4
N+3
N+2
N+1
N
0

50000

100000

150000

200000

N+1

N+2

N+3

N+4

Cheltuieli cu amortizarea
accelerata

180000

45000

45000

45000

45000

Cheltuieli cu amortizarea
degresiva

108000

75600

58800

58800

58800

Cheltuieli cu amortizarea
liniara

72000

72000

72000

72000

72000

Figura 4.1. Evoluia cheltuielilor cu amortizarea n funcie de cele trei metode de amortizare
Sursa: Autorul

50

N+4
N+3
N+2
N+1
N
0

20000

40000

60000

80000

100000

N+1

N+2

N+3

N+4

Impozitul pe profti -metoda

accelerat

67200

88800

88800

88800

88800

Impozit pe profit-metoda
degresiv

78720

83904

86592

86592

86592

Impozit pe profit - metoda

liniar

84480

84400

84480

84480

84480

Fig.4.2. Evoluia valorii impozitului pe profit n funcie de cele trei metode de amortizare
Sursa: Autorul

4. Concluzii
Indiferent de metoda folosit, valoarea total a cheltuielilor privind amortizarea i
impozitul pe profit au aceeai valoare.
n ceea ce privete amortizarea anual, utilizarea unui regim de amortizare sau a altuia,
are la baz cheltuieli cu amortizarea anuale diferite, cu impact asupra rezultatului fiscal, dat
fiind faptul c amortizarea i rezultatul sunt elementele de baz ale capacitii de finanare.
Prin aplicarea metodelor de amortizare degresive sau accelerate, ntreprinderea beneficiaz de
un avantaj financiar mai mare n primii ani, datorit plii unui impozit pe profit mai mic i a
unor dividende mai sczute.
Indiferent de regimul de amortizare nsuit, este indispensabil s fie folosit cu
consecven fr s fie determinat n funcie rentabilitatea societii sau de repercusiunile
fiscale, numai aa se asigur comparabilitatea rezultatelor societii de la o perioad la alta. n
situaia n care se schimb metoda, consecina trebuie msurat i prezentat, iar motivul
nlocuirii metodei trebuie consemnat.
Bibliografie
1. Chivu M. R., Teza de doctorat Diversitate i omogenizare n contabilitatea fiscal. Divergene i
convergene, A.S.E. Bucureti 2012;
2. Chivu M. R., Contabilitate financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2013;
3. Chivu M, Analiza strategic a mediului concurenial, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti 2013;
4. Domnioru S., Controverse i concilieri n gestiunea fiscal-contabil a firmei, Editura Sitech,
Craiova 2004;
5. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002;
6. Ilincu, D L, Contabilitatea curent i raportarea financiar a imobilizrilor corporale, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2011

51

7. Ionescu, C. Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura

Economic, Bucureti, 2003;
8. Popa F. A.,Contabilitatea i fiscalitate rezultatului ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti
2011;
9. Ristea, M., Dumitru, G., Pruden i agresivitate n tratamentele contabile, Editura Tribuna
Economic, Bucureti 2008;

52

PARTICULARITI PRIVIND APLICAREA PRINCIPIILOR

CONTABILE N RELAIA CONTABILITATE - FISCALITATE.
SIMETRII I ASIMETRII
Lect. univ. dr. Maria Ramona CHIVU
Facultatea de Management Financiar Contabil, Bucureti
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Articolul de fa prezint o analiz comparativ a principiilor contabile n relaia
contabilitate - fiscalitate. Corelaia fiscalitate-contabilitate n ceea ce privete principiile contabile se
poate contura prin prisma reglementrilor.Este o dovad c modelul contabil romnesc se
articuleaz i armonizeaz cu nevoia de european n contabilitate (Ristea, 1998). ns, pentru a
nelege mai bine tenorul contabilitii, trebuie mai nti s nelegem faptele sale rudimentare.
Cuvinte cheie: contabilitate, fiscalitate, principii contabile, imagine fidel

1. Introducere
Pentru realizarea obiectivului principal privind imaginea fidel, situaiile financiare
trebuie elaborate n acord cu principiile generale ale contabilitii, care sunt de fapt porunci
economice (probabil de aceea sunt tot 10). Romnia, prin noul sistem de contabilitate adoptat
OMFP 3055/2009, preia din Directiva a IV-a a UE urmtoarele principii: contabilitatea de
angajamente, continuitatea activitii, permanena metodelor, prudenei, independena
exerciiilor, evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv/datorii, intangibilitii,
necompensarea, prevalenei economicului asupra juridicului i pragul de semnificaie. Este o
dovad c modelul contabil romnesc se articuleaz i armonizeaz cu nevoia de european n
contabilitate (Ristea, 1998). ns, pentru a nelege mai bine tenorul contabilitii, trebuie mai
nti s nelegem faptele sale rudimentare.
2. Principiile contabile n relaia contabilitate-fiscalitate
A. Principiul contabilitii de angajamente n relaia contabilitate fiscalitate
Contabilitatea de angajamente poate fi explicat cel mai bine n comparaie cu
tradiionala contabilitate de cas:
Metoda contabilitii de angajamente nregistreaz toate veniturile la momentul
tranzaciei. Chiar i pentru cei care nu au primit nc banii de la un client, veniturile sunt
identificate atunci cnd are loc vnzarea, mai degrab dect atunci cnd se primesc banii.
Acelai lucru este valabil i pentru recunoaterea cheltuielilor, atunci cnd sunt primite
bunurile sau serviciile, de fapt atunci cnd nu se pltete pentru ele.
n opinia mea, aceast metod a fost impus pentru Romnia, datorit faptului c este
mai avantajoas din punct de vedere fiscal, deoarece necesit disciplina pentru a fi siguri c
toate veniturile sunt efectiv primite. Deoarece registrele arat c tranzacia este complet, un
registru separat trebuie s fie pstrat pentru a urmri planurile de plat i de colectare. Acest
lucru poate fi deosebit de dificil pentru societile mici, care nu pot angaja un secretar sau
contabil personal. Contabilitatea de angajamente nseamn mai mult munc, prin
nregistrarea vnzrii i plii n dou registre separate.

53

Dac o societate vinde produse scumpe, n general, sunt utilizate plile pariale. Acest
lucru poate reflecta fluxuri de numerar drastic diferite. Cu toate acestea, contabilitatea de
angajamente nu ia n considerare planurile de plata. Planurile de plat ar putea varia de la 2
pli n 6 luni la 24 de pli peste 2 ani. De obicei, planurile lungi, sunt necesare pentru
achiziii mai mari, care vor aprea mai inexacte.
Pe de alt parte n contabilitatea de cas, venitul este recunoscut atunci cnd este
primit, nu atunci cnd se taie factura unui client. Cheltuielile sunt recunoscute n mod similar
atunci cnd fondurile sunt pltite, nu de fiecare dat cnd factura este primit. Folosirea
metodei contabilitii de cas ajut societile mici s fie contiente dac conturile au fost
nchise i ce vnzri nu au fost colectate nc i n cazul n care afacerea este n cretere, n
multe cazuri, aceasta va avea mai multe conturi de primit dect conturi de pltit. Folosind
metoda contabilitii de cas, n acest caz, ar duce la o povar fiscal mai mic, deoarece
veniturile sunt recunoscute doar atunci cnd sunt primite, mai degrab dect atunci cnd sunt
recunoscute toate conturile de creane.
n cazul n care plile pariale se efectueaz pe o perioad lung de timp,
contabilitatea de cas va funciona bine artnd venituri consistente. Cnd se utilizeaz
contabilitatea de cas, aceste tranzacii se reflect cu acuratee n fluxul de numerar. Deoarece
contabilitatea de cas nregistreaz fiecare tran, banii efectiv primii ar fi n concordan i
chiar relativi. Planurile de plat pot dura mai muli ani n cazul n care produsul sau serviciul
este foarte scump. Cnd planurile de lung durat sunt utilizate pentru vnzri mai mari,
aceast metod va arta o mai mare coeren.
Atunci cnd venitul din vnzri este necesar pentru a plti cheltuielile de funcionare,
contabilitatea de cas va arata cu exactitate suma de bani care a fost ctigat i care poate fi
utilizat pentru a plti facturile.
Romnia a adoptat doar contabilitatea de angajamente deoarece satisface cel mai bine
scopul fiscal.
n opinia mea, metoda contabilitii fiscale de angajamente, arat o imagine mai
exact a modului n care afacerea este performant, deoarece urmeaz veniturile i
cheltuielile, ceea ce este un avantaj, dei nu ofer neaprat cu o imagine corect a lichiditilor
i cere o evidena mai atent asupra conturilor de pli i de ncasri. Din motive de
contabilitate, metoda contabil de cas este mai puin complicat de meninut. De asemenea,
metoda de cas, ofer o situaie mai exact a lichiditilor. Un dezavantaj al metodei
contabilitii de cas ar fi c este posibil s existe o vedere neltoare a profiturilor viitoare,
din moment ce nu sunt urmrite viitoarele venituri i cheltuieli. Datorit legislaiei fiscale,
facturile nepltite nu pot fi afiate n contabilitate i atunci este extrem de dificil s se
acumuleze rezerve de lichiditi din care s fie pltite. De fapt, aceast metod creeaz o
situaie care, pentru unele afaceri, duce n timp la faliment, n timp ce raporteaz c face
profit. Spre exemplu, dac ne imaginm o afacere cu un proiect care se ntinde pe mai muli
ani, venitul este primit nainte de finalizarea lucrrii, dar costurile majore sunt pltite dup ce
proiectul este finalizat. Cu alte cuvinte, banii sunt primii cu un an nainte de plata
cheltuielilor. Dac se pstreaz o parte din venituri pentru a plti costurile, la sfritul anului
economiile sunt prezentate ca profit, deoarece, n baza metodei contabilitii de casa, profitul
este, pentru cea mai mare parte, diferena dintre banii primii i banii cheltuii. n cazurile n
care nu este posibil plata anticipat a costului major, banii sunt cheltuii pe alte lucruri,
pentru c, exist att de muli bani de cheltuit. Nici un buget de baz n numerar nu poate
configura nivelurile corespunztoare banilor primii i costurile majore care vor aprea pn
la un an sau mai trziu. Chiar dac acel lucru ar putea fi realizat, ar crea probleme fiscale mai
rele. n anul urmtor, cnd majoritatea facturilor ajung, sunt puini bani rmai sau chiar deloc
pentru a plti cheltuielile i atunci veniturile care provin din proiectele noi sunt folosii pentru
plata cheltuielilor vechiului proiect. Dac exist multe proiecte i sume imense de bani care
trec prin afaceri, profiturile par a fi mari i afacerea arata ca o vac cu bani. Dar, pe msur
54

ce timpul trece i deficitele de numerar se acumuleaz an de an, iar costurile majore sunt din
ce n ce mai greu te pltit, atunci afacerea ncetinete i noi proiecte nu mai vin aa cum
veneau, fluxul de numerar pur i simplu scade. Avansurile de numerar i mprumuturile sunt
greu, dac nu imposibil de obinut lsnd salarizarea i plata facturilor n imposibilitate. Chiar
dac exist posibilitatea de nchidere a firmei, cu cheltuielile neachitate nenregistrate, Contul
de Profit i Pierdere va raporta c ai fcut un profit. n concluzie, reticena de a plti impozit
n avans a determinat pe unii proprietari de afaceri de a alege un sistem contabil fiscal de cas
(numerar), mai degrab dect pe baz de angajamente. Admind, c ar fi fost greu de
imaginat cu doi ani n urm, situaia afacerilor de astzi, alegerea pe baz de angajamente ar fi
fost, probabil, cea mai mic dintre dou rele posibile. ns, este decizia companiei s decid
ce metod de contabilitate trebuie s adopte, care este n conformitate cu natura i mrimea
activitii sale.
B. Principiul continuitii activitii n relaia contabilitate fiscalitate
Principiul continuitii activitii este unul dintre pietrele de temelie ale contabilitii.
Ipoteza continuitii activitii este una din cele patru ipoteze fundamentale incluse n IAS 1,
celelalte trei fiind prezentarea fidel, contabilitatea de angajamente i permanena metodelor.
n esen, principiul continuitii se refer la faptul c compania i va continua
activitatea n viitorul previzibil fr a intra n stare de lichidare sau reducere sensibil a
activitii. Astfel, bilanul companiei, ntocmit dup principiul continuitii, trebuie s reflecte
valoarea companiei, pentru i dincolo de viitorul previzibil.
Pentru ca o societate s continue s opereze la nesfrit, s nu ias din afacere i s-i
lichideze activele sale, compania trebuie s fie n msur s genereze i/sau s mobilizeze
resurse suficiente pentru a rmne operaional.
Principiul continuitii activitii are inciden asupra clasificrii activelor. n
contabilitate, activele unei entiti sunt fie curente sau non-curente. Un activ curent este unul
care se poate transforma cu uurin n numerar. n general, un activ curent este unul care ar
putea fi convertit n numerar ntr-o perioad mai mic de un an. Numai conturile financiare
care utilizeaz ipoteza continuitii activitii ar avea active non-curente. Dac contabilul
declar c entitatea nu-i mai poate continua activitatea, atunci toate activele devin active
circulante, inclusiv instalaiile i mainile.
Evaluarea activelor este una dintre consecinele cele mai importante ale principiului
continuitii activitii. De exemplu, activele depreciate nu sunt evaluate la valoarea lor
rezidual, ci la preul lor de achiziie depreciat datorit principiului continuitii activitii.
Logica din spatele acestui fapt este c n cazul n care operaiunile unei entiti vor continua,
activul va avea valoare, dincolo de valoarea rezidual a activului (valoare contabil net).
Astfel, n cazul n care entitatea trebuie s fie lichidat n termen de un an, atunci valorificarea
activului la valoarea rezidual va prezenta n mod corect valoarea de lichidare a entitii.
Principiul continuitii activitii mai are impact i asupra conceptul de amortizare,
care privete faptul c societatea va funciona perioad suficient, ct s recupereze costul
imobilizrilor pe mai multe exerciii. n caz contrar, acest cost va fi considerat o cheltuial a
anului achiziionrii i, ca atare, nu va fi capitalizat n bilan. Bunurile sunt evaluate n funcie
de valoarea lor de utilitate, n condiiile n care se presupune c valoarea ntreprinderii se
menine constant n viitorul previzibil (Popa, 2011).
Este important de reinut c premisa continuitii activitii se bazeaz pe faptul c
entitatea este separat de proprietari si, avnd astfel o identitate proprie. De exemplu, n
cazul n care un asociat unic este pe moarte, printr-o planificare imobiliar el ar putea
transfera afacerea unui beneficiar. n plus, o schimbare de proprietate nu compromite n mod
necesar principiului continuitii activitii. Deoarece dreptul de proprietate i identitate al
afacerii sunt separate, principiul continuitii activitii se aplic numai n cazul n care o
55

entitate i nceteaz activitatea sau o reduce. Dac afacerea este preluat, ipoteza continuitii
va trebui s se aplice.
O companie nu este un motiv de ngrijorare n cazul n care este pus n insolven n
perioada cuprins ntre sfritul perioadei contabile i data la care conturile sunt aprobate.
Prezumia continuitii poate fi, de asemenea, luat n considerare n cazul n care compania
va fi vndut, activele companiei vor fi vndute sau proprietarii intenioneaz lichidarea
societii n viitorul apropiat. n aceste condiii, toate activele i pasivele vor fi transferate n
activele circulante i datorii i declarate la valori realizabile nete. Toate datoriile devin
imediat datorate n ntregime, activele corporale valoreaz doar ceea ce se primete la o
licitaie de vnzare, iar activele necorporale (cum ar fi fondul comercial) devin lipsite de
valoare.
Principiul continuitii este important deoarece prezint altor entiti c societatea va
opera pe termen lung, prin urmare, ncurajnd alte entiti de a face afaceri i a construi relaii
comerciale.
n cazul n care o societatea intenioneaz s opereze pe termen scurt:
- clienii nu pot cumpra produse de la aceast societate, de teama unde s mearg,
dac lucrurile merg prost. Unde va merge clientul pentru service post-vnzare, sprijin i
consiliere n cazul n care compania a disprut? De unde pot achiziiona componente n cazul
n care compania a disprut? Acestea sunt de multe ori temeri din viaa real i muli clieni le
iau n considerare nainte de a decide de la care furnizor s cumpere produse.
- furnizorii pot fi descurajai de stabilirea unei relaii comerciale i furnizarea de
materii prime, deoarece, pentru oricare dintre pri, nu va fi nici un beneficiu pe termen lung,
o pierdere de timp i efort n stabilirea unei relaii. Chiar daca compania reuete s asigure
aprovizionarea, este posibil ca furnizorul s doreasc un angajament pe baz de numerar i nu
doar un avans la credit, pentru a se asigura c este pltit pentru materialele furnizate. Trebuind
s plteasc pentru materialele achiziionate, acesta poate pune presiuni suplimentare asupra
fluxului de numerar al companiei.
- este foarte puin probabil c va fi capabil s obin mprumuturi pe termen scurt,
cum ar fi un mprumut de la banc sau alt furnizor de finanare. De asemenea, compania poate
lupta, pentru obinerea unei faciliti, care poate pune presiuni suplimentare asupra fluxului de
numerar al companiei.
Perspectiva fiscal se modific i ea, obligaiile fiscale mbrcnd forme specifice.
De pild, rezervele legale, constituite pe seama profitului brut n vederea protejrii capitalului
social de fluctuaiile semnificative negative ntmpinate de ntreprindere, reprezint pn la
momentul lichidrii ntreprinderii profituri realizate i utilizate de aceasta, dar neimpozitate.
Cu ocazia lichidrii ntreprinderii aceste profituri sunt impozitate retroactiv, spea
constituindu-se i ntr-o abatere de la principiul independenei exerciiului (Domnioru,
2004).
C. Principiul permanenei metodelor contabile n relaia contabilitate fiscalitate
Permanenei metodelor este una din cele patru ipoteze fundamentale ale IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, alturi de continuitatea activitii, contabilitatea de
angajamente i prezentarea fidel.
Conceptul de permanen a metodelor a aprut pentru c, n contabilitate, exist mai
multe metode sau tehnici pentru a determina evalurile sau costurile. Metodele contabile
aplicate ntr-o perioad contabil, trebuie s fie aceleai cu metodele aplicate pentru
evenimente/tranzacii similare, din alte perioade. Un exemplu clasic este amortizarea, care
poate fi determinat utiliznd conform IAS 16 Imobilizri corporale, metoda liniar, degresiv
sau metoda nsumrii cifrelor. Un alt exemplu bun este punerea n aplicare a conveniei
56

costului istoric sau LIFO (ultimul intrat/primul ieit)/FIFO (primul intrat/primul ieit) pentru
metodele de evaluare a stocurilor.
De exemplu, s presupunem c Compania X achiziioneaz echipamente n valoare de
1.000 euro n 2010. Aceasta decide s foloseasc metoda liniar de amortizare pentru
echipamentul respectiv. Doi ani mai trziu, Compania X decide c este mai oportun s se
utilizeze metoda nsumrii cifrelor. IAS 1 nu permite Companiei X schimbarea metodei de
amortizare pentru acel activ. Din moment ce a ales metoda liniar pentru amortizare, aceasta
trebuie s rmn cu ea.
Totui, Standardele Internaionale de Raportare Financiar nu sunt nejustificat de
rigide sau fixe. Conturile financiare se pot abate de la premisa permanenei metodelor n cazul
n care:
a) modificarea metodei are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile.
b) un standard contabil impune o schimbare a metodei.
n notele explicative ale situaiile financiare trebuie prezentate cauzele care au condus
la schimbri de metode i precizarea impactului acestor schimbri asupra conturilor anuale,
adic o retratare a informaiilor din documentele de sintez, att potrivit vechilor metode ct i
pe baza celor noi, pentru a reda comparabilitatea datelor ntre exerciii.
Schimbrile de politici contabile conduc la modificri asupra rezultatelor raportate ale
perioadei. ntr-o economie inflaionist, trecerea de la tratamentul de baz prevzut de IAS 2
Stocuri, privind evaluarea stocurilor de materii prime la ieire prin metoda FIFO, la
tratamentul alternativ prin metoda LIFO, are implicaii majore asupra activului curent,
stocurile prezentate n bilan vor avea o valoare mai mic, dar i asupra rezultatului contabil,
cheluielile cu materiile prime majorndu-se10.
Cerina pentru permanena metodelor consolideaz caracteristicile calitative ale
situaiilor financiare, precum fiabilitatea i comparabilitatea. Permanena metodelor este o
asumare important a standardele de contabilitate, deoarece faciliteaz comparabilitatea
pentru utilizatorii de informaii. Situaiile financiare ale entitii pot fi comparate n timp, n
mod corespunztor, deoarece conturile sunt tratate n acelai mod i sunt aplicate aceleai
metode. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii performanelor ntreprinderii, ns
cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este semnificativ pentru c profitul sau
pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte situaia real a unitii.
Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n cretere,
inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare. Analiza situaiei
financiare presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii, care sunt uurate de faptul c
bilanul i contul de rezultate ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i la cel
anterior, dar pentru ca datele s fie comparabile se impune ca situaiile financiare s fie
elaborate de fiecare dat dup aceleai reguli ale jocului (Domnioru, 2004).
n opinia mea, permanena metodelor faciliteaz fiabilitatea i prezentarea fidel. Dac
ntreprinderile nu ar fi obligate s aplice principiul permanenei metodelor, entitile ar fi n
msur s selecteze metodele care reprezint cea mai bun poziie financiar pentru fiecare
perioad. Aceasta situaie, ar fi lipsita de etic, deoarece ar fi o prezentare necredincioas i ar
contrazice principiul prudenei. Prin urmare, este important permanena metodelor n
prezentarea situaiilor financiare.
Pe de alt parte, prevederile Codului fiscal sunt n multe privine de criticat, ele
precizeaz c metodele contabile stabilite prin reglementrile legale n vigoare, privind
ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabilMetodele
contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal (Codul Fiscal).
Aceast procedur fiscal face referire numai la metodele contabile de nregistrare a ieirii
10

ns n ultima variant a IAS 2 Stocuri, tratamentul alternativ, respectiv LIFO, nu mai este recunoscut
(Morariu, 2005)

57

din gestiune a stocurilor i nu, aa cum s-a sperat, la prevalena tuturor reglementrilor
contabile fa de cele acceptate de fiscalitate. Restricia din formularea prevederii fiscale
continu, n sensul c fiscalitatea are n vedere numai metodele de evaluare, iar prin
permanen n timp, doar pe tot parcursul exerciiului fiscal (Domnioru, 2008).
D. Principiul prudenei contabile n relaia contabilitate fiscalitate
Principiul prudenei n contabilitate reglementeaz nregistrarea i raportarea
tranzaciilor financiare, astfel nct pasivele sau veniturile nu sunt supraevaluate, iar activele
sau cheltuielile nu sunt subevaluate, inndu-se cont de deprecierile, riscurile i pierderile
posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior11. Astfel nct se
evit riscul de transfer n viitor a incertitudinilor prezente susceptibile de a afecta poziia i
performanele financiare ale societii.
Prudena n contabilitate se refer la exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor
financiare pentru a reflecta o poziie favorabil, n special atunci cnd contabilitatea depinde
de estimri. Prin urmare, prudena este unul dintre principiile fundamentale ale contabilitii
financiare i este considerat foarte important de IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Potrivit principiului prudenei, n cazul n care exist metode sau evaluri alternative,
ar trebui s se aplice cea cu rezultatul cel mai conservator. De exemplu, pentru a decide
valoarea stocului, ar fi prudent s se foloseasc costul istoric al stocului, spre deosebire de
preul de vnzare. Acest lucru se datoreaz faptului c vnzarea acestui stoc este doar
anticipat. Principiul derivat din acest lucru, este c n cazul n care venitul este anticipat,
evaluarea ar trebui s fie conservatoare sau precaut. Asimetria caracteristic prudenei
contabile face ca la rezultat s nu se adauge veniturile probabile. n aceste context, dac toate
cheltuielile generate de aplicarea principiului prudenei ar fi recunoscute i acceptate ca
deductibile din punct de vedere fiscal, atunci s-ar putea spune c statul particip activ, alturi
de acionari, la acoperirea riscurilor la care este supus ntreprinderea (Domnioru, 2004).
Pe de alt parte, exist cheltuieli i datorii anticipate. Cheltuielile i datoriile
anticipate sunt tratate n mod diferit n cadrul conceptului de pruden. Ele sunt nregistrate
imediat sau luate n considerare, chiar dac pierderea nu a fost nc experimentat. Un
exemplu al acestui concept este o situaie de zi cu zi, n care se prevede c trebuie fcut plata
ipotecii la sfritul lunii. Cnd n bugetul de la nceputul lunii, ar trebui s se anticipeze
cheltuiala nainte ca aceasta s se datoreze. n cazul n care cheltuiala se datoreaz, probabil ar
fi n msur s fie acoperit. ntreprinderile ar trebui s abordeze devalorizarea stocului i
deservirea datoriei n acelai mod.
Principiul prudenei reglementeaz, de asemenea, manipularea profitului. Chiar dac o
afacere poate atepta profit, acesta nu trebuie s fie nregistrat nainte de a fi realizat. n
contabilitate vor fi recunoscute numai profiturile reale la data nchiderii exerciiului financiar.
Un motiv pentru acest lucru, este faptul c profitul poate fi afect, pozitiv sau negativ, de
diferii factori. n mod ideal, profitul ar trebui s fie sub form de numerar, datorit uurinei
n determinarea valorii n numerar. n plus, valoarea n numerar a profitului din active trebuie
s existe din anumite motive. Un exemplu n acest sens este vnzarea unui activ i folosirea
veniturilor pentru cumprarea unui activ cu valoare mai mare. Exist posibilitatea declarrii
profitului, odat ce a fost cumprat activul cu o valoare mai mare i odat ce se menine o
valoare determinabil pn la sfritul perioadei financiare.
Este de preferat s se declare profitul minim, att n scopul diminurii obligaiilor
ctre stat, ct i al evitrii distribuirii de dividende fictive, pentru a atenua, de asemenea, o
imagine prea optimist a ntreprinderii, care asigur creditorilor o marj de securitate (Popa,
2011).
11

Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii

58

Reglementrile de natur fiscal sunt uneori restrictive, n ceea ce privete implicaiile

prudenei, limitnd drastic deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele. Regula contabil nu
coincide cu regula fiscal. Rezultatul contabil astfel obinut nu este acceptat de fisc i pentru
determinarea rezultatului fiscal sunt necesare corecii extracontabile. Se poate ajunge chiar la
situaii n care rezultatul fiscal s fie profit i rezultatul contabil s fie pierdere. Se identific
aici preocuparea statului de a descuraja ntreprinztorul ca, printr-o interpretare mai larg a
principiului prudenei, s constituie resurse oculte ori s evite nejustificat plata unei pri din
impozitul pe profit.
Conceptul pruden creeaz o platform adecvat pentru standardele de contabilitate i
consolideaz fundamentele de raportare financiar, cum ar fi principiul imaginii fidele, care
dicteaz c rapoartele financiare trebuie s reflecte fidel poziia financiar i fluxurile de
trezorerie ale unei organizaii. i totui, principiul prudenei intr n contradicie cu principiul
imaginii fidele, ncurajnd contabilizarea minusurilor de valoare i interzicerea nregistrrii
plusurilor de valoare pentru elementele de activ, iar pentru cele de datorii, reflectarea
plusurilor i neluarea n considerare a minusurilor. Prin contabilizarea doar a minusurilor
calculate ca diferen ntre valoarea de inventar i costul istoric, nu i a plus-valorilor,
genereaz rezerve ascunse sau ireale. Conceptul de prudenta nu este menit s justifice
reinerea veniturilor sau crearea rezervelor sub acoperire, deoarece acest lucru nu este n
conformitate cu principiul prezentrii fidele.
n opinia mea, prudena nu permite ntotdeauna o interpretare corect a informaiilor
contabile oferite.
E. Principiul independenei exerciiilor n relaia contabilitate fiscalitate
Principiul independenei exerciiului este o culme a principiilor contabilitii de
angajamente i a recunoaterii veniturilor. Amndou determin perioade contabile, n care
veniturile i cheltuielile sunt recunoscute. Ca urmare a aplicrii principiului independenei
exerciiilor, fiecare exerciiu este considerat un tot unitar i independent fa de exerciiile
precedente i cele care urmeaz. Veniturile i cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate
numai dac acestea aparin exerciiului financiar, pentru care se face raportarea (Morariu,
2005).
Conform principiului, cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd obligaiile sunt (1)
suportate (de obicei, atunci cnd mrfurile sunt transferate sau serviciile prestate, de exemplu:
vndute), i (2), deduse din veniturile recunoscute, care au fost generate de aceste cheltuieli
(se acord ntietate cauzelor asupra efectelor), indiferent de momentul n care se pltete
numerarul. Nu se ine cont de data ncasrii sau a plii.
n cazul n care nu exist o relaie cauz-efect (de exemplu, o vnzare este imposibil),
costurile sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada contabil n care a expirat: de exemplu,
atunci cnd au fost folosite sau consumate.
Cheltuieli pltite n avans nu sunt recunoscute drept cheltuieli, ci active pn cnd una
dintre condiiile impuse este ndeplinit, ducnd la recunoaterea cheltuielii. n sfrit, n
cazul n care nu poate fi stabilit nici o legtur cu veniturile, costurile sunt recunoscute
imediat drept cheltuieli (de exemplu, costurile general administrative i de cercetare i
dezvoltare).
Cheltuieli pltite n avans, cum ar fi salariile angajailor sau taxele pltite
subcontractorilor sau promise, nu sunt recunoscute drept cheltuieli (costul bunurilor vndute),
doar ca active (cheltuieli amnate), pn cnd produsele sunt vndute efectiv.
Principiul independenei exerciiului permite o mai bun evaluare a profitabilitii
reale i a performanei (arat ct de mult a fost cheltuit pentru a ctiga venituri), i reduce
neconcordana ntre momentul cnd costurile sunt suportate i atunci cnd se realizeaz
veniturile.
59

Neclar i divergent este abordat de prevederile legale, problema evenimentelor

ulterioare datei nchiderii exerciiului i a corectrii erorilor contabile. n reglementrile n
domeniu se menioneaz c pentru corectarea unei erori contabile aferente perioadei
anterioare se influeneaz rezultatul perioadei curente, iar atunci cnd este afectat
credibilitatea situaiilor financiare curente, corectarea erorii se efectueaz pe seama
rezultatului reportat. n normele metodologice de aplicare a codului fiscal, se precizeaz c:
Veniturile ori cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale creia i aparine, contribuabilul fiind obligat s depun o
declaraie rectificativ pentru anul fiscal respectiv i, n cazul creterii profitului fiscal i
impozitului pe profit, se calculeaz i se datoreaz majorri i penaliti. Deci legea fiscal
interzice afectarea rezultatului fiscal al exerciiului curent, posibilitate admis de legea
contabil.
F. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv/datorii n relaia
contabilitate fiscalitate
n finane, evaluarea este procesul de estimare a ceea ce are valoare. Elementele care
sunt de obicei evaluate sunt activele financiare sau pasivele (datoriile). Evalurile sunt
necesare din mai multe motive, cum ar fi analize de investiii, buget de capital, fuziuni i
tranzacii de cumprare, pentru raportarea financiar, evenimente impozabile pentru a se
stabili obligaii fiscale adecvate, i n litigii.
Conform acestui principiu, n vederea stabilirii valorii totale aferente fiecrui post
bilanier, fiecare element patrimonial, fie el de activ sau de datorii, trebuie evaluat separat i
independent de celelalte elemente patrimoniale.
G. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere n relaia contabilitate
fiscalitate
Bilanul de deschidere reprezint cantitatea de fonduri din contul unei societi la
nceputul unei noi perioade financiare. Este prima intrare n conturi atunci cnd o companie
i ncepe activitatea sau soldul reportat de la sfritului unui an ctre nceputul unei perioade
contabile.
ntr-o firm de exploatare, soldul ncheiat la sfritul unei luni sau unui an devine
bilanul de deschidere pentru nceputul lunii viitoare sau anului contabil. Bilanul de
deschidere poate fi pe partea de credit sau de debit al registrului.
El vizeaz asigurara continuitii i coerenei informaiilor furnizate privind
patrimoniul, situaia financiar i rezultatele obinute. Este considerat un principiu cu
importan secundar, dar nu prin prisma reflectrii realitii, ci ca urmare a faptului c este
att de nrdcinat n practic nct nu se mai pune problema reglementrii lui (Toma, 2002),
fiind uneori neprevzut n legislaiile contabile naionale (de exemplu, n rile anglo-saxone)
(Domnioru, 2004).
Din punct de vedere contabil, orice eroare constatat n exerciiul curent, dei privete
exerciiul ncheiat, se corecteaz n cadrul exerciiului curent fr s se modifice bilanul din
exerciiul anterioar, n timp ce, din punct de vedere fiscal, se retrateaz parametrii declarai de
entitate la momentul n care eroarea a avut loc.
H. Principiul necompensrii n relaia contabilitate fiscalitate
Este interzis a se efectua compensri ntre ntre elementele de activ i cele de pasiv, n
cadrul bilanului, ntre creane i datorii fa de acelai ter, cu excepia cazurilor n care s-au
nregistrat veniturile i cheltuielile corespunztoare i exist un cadru legal pentru acest lucru,
ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate, precum i ntre plusuri i minusuri la inventar.
60

n felul acesta se asigur transparena informaiei, evaluarea i nregistrarea separat n

contabilitate a elementelor patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri.
Nerespectarea acestui principiu poate duce la o denaturare a rezultatului exerciiului, iar
imaginea fidel asupra activitii i patrimoniului entitii, ceea ce conduce la obinerea unor
informaii contabile neconcludente.
I. Prelevana economicului asupra juridicului n relaia contabilitate fiscalitate
Prelevana economicului asupra juridicului este un principiu contabil utilizat
"pentru a se asigura c situaiile financiare ofer o imagine complet, relevant i exact a
tranzaciilor i evenimentelor". Dac o entitate practic conceptul "prevalena economicului
asupra juridicului", situaiile financiare vor arta realitatea financiar a entitii (substana
economic), mai degrab dect forma juridic a tranzaciilor i evenimentelor (forma) care le
stau la baz.
Aceste tipuri de evenimente sau tranzacii sunt deseori destul de complexe, avnd loc
doar n jurul anului fiscal ncheiat (la data bilanului).
n multe cazuri, frauda contabil apare ca rezultat al acestei lipse de fond (substan)
asupra juridicului. Deseori motivaia din spatele tranzaciilor, care necesit ajustare pentru
substana asupra formei (juridicului), este evitarea datoriilor, n situaia poziiei financiare,
astfel:
Dac o entitate este n msur s exclud pasivele din situaia poziiei financiare,
aceasta poate manipula preurile, la cel mai mic nivel posibil, deoarece cota este perceput de
ctre pia ca mai sczut.
Dac nivelul pasivelor nregistrate n situaia poziiei financiare este mai mic, atunci
exist n continuare o capacitate mai mare pentru mprumuturi.
O entitate cu un nivel deja ridicat al mprumuturilor va plti n continuare o prim de
risc pentru mprumuturi sub forma unei rate a dobnzii mai mari.
Bonusurile i plata n funcie de performan se pot baza pe ctigurile raportate
pentru o perioad. Dac o entitate este capabil s beneficieze de la modalitile de finanare
n afara bilanului, costurile pot fi mai mici, mbuntind astfel ctigurile.
Atunci cnd se evalueaz validitatea tranzaciei i efectele sale, este important s se ia
n considerare sensul economic (comercial) al tranzaciei. ntrebndu-ne:
Are tranzacia sens economic? - De exemplu, vnzarea unei proprieti pentru mai
puin dect valoarea de pia.
Cu ce tiu despre afaceri, are tranzacia vreun punct de vedere comercial? - De
exemplu, de ce ar cumpra o instituie financiar o fabric pe care nu o folosete i apoi
intenioneaz s o revnd la vechiul proprietar.
Deseori aspectele juridice ale tranzaciei sunt perfect valabile pentru toate acestea.
Pentru a obine o prezentare fidel a situaiilor financiare, trebuie s se adopte principiul
prevalenei economicului asupra juridicului. Identificarea riscurilor semnificative i avantajele
asociate cu activele i pasivele, este cheia pentru a stabili tratamentul adecvat al tranzaciilor.
A, vinde o main lui B, pentru 20.000 euro i n acelai timp, este de acord s o
cumpere napoi dup 1 an, pentru 21.800 euro. Aparatul rmne la sediul lui A i A continu
s o foloseasc i s asigure maina. Aceste tranzacii strnesc unele suspiciuni. Ce se
ntmpl de fapt aici? Din punct de vedere juridic, n urma tranzaciei, B este n mod clar
proprietarul mainii. Cu toate acestea, fondul tranzaciei este c A reine riscurile i beneficiile
dreptului de proprietate, i n mod eficient, a luat un mprumut pentru un an la o rat a
dobnzii de 9%.
Aplicnd principiul prevalenei economicului asupra juridicului, A ar trebui s
continue s nregistreze activul n situaia poziiei financiare, ca o datorie fa de B. B ar
nregistra maina ca o crean.
61

De ce aceast distincie ntre substan i forma? Care este motivaia pentru a pstra A
mprumutul n situaia poziiei financiare?
S extindem exemplul, un pic mai departe. A, este finanat parial prin mprumuturi
pe termen lung de 30.000 euro. Una dintre condiiile n care mprumutul a fost fcut este
faptul c totalul angajamentelor lui A, att pe termen lung ct i pe termen scurt nu trebuie s
depeasc 80.000 euro. Dou versiuni extrase din poziia financiar a lui A, una elaborat
pentru a arta fond asupra formei i cealalt pentru a arta forma juridic n urma tranzaciei,
arat:

Active imobilizate
Active circulante
Total
Capital i rezerve
mprumut pe termen lung
Datorii curente
Total

Prevalenta economicului
asupra juridicului

Forma juridic

100 000
85 000
185 000
90 000
30 000
65 000
185 000

80 000
85 000
165 000
90 000
30 000
45 000
165 000

Situaia poziiei financiare ntocmite dup principiul prevalenei economicului asupra

juridicului, prezint pasivele totale de 30.000 E + 65.000 E = 95.000 E. Acest lucru a nclcat
n mod clar punctul de vedere al angajamentului. Situaia poziiei financiare pregtit n
funcie de forma juridic, pe de alt parte, arat pasive totale de 30.000 E + 45.000 E = 75.000
E. Din punctul de vedere al angajamentului, tehnic, nu au fost nclcate.
Cheia de aplicare a principiului prevalenei economicului asupra juridicului, este de a
aprecia pe deplin principiile recunoaterii veniturilor i recunoaterea i derecunoaterea
activelor i pasivelor.
J. Principiul pragului de semnificaie n relaia contabilitate fiscalitate
Principiul pragului de semnificaie sau importanei relative este o norm contabil de
baz (principiu contabil) prevzut n reglementrile contabile, prevede c recunoaterea
faptelor trebuie s se realizeze n conformitate cu importana lor relativ sau de semnificaie.
Acelai principiu, de asemenea, spune c un fapt economic este semnificativ atunci
cnd datorit naturii sau valorii sale, cunotina sau necunotina sa poate modifica n mod
semnificativ deciziile utilizatorilor de informaii contabile.
Pe baza acestui principiu, unii oameni au interpretat faptul c dac aceast cunoatere
sau necunoatere a unui fapt economic (eroare contabil) nu este reprezentativ, nu are un
impact semnificativ asupra rezultatului final al contabilitii i n consecin, asupra deciziilor
care se iau pe baza lui, poate fi ignorat, deoarece acestea sunt lipsite de importana relativ.
n contabilitate, frecvent se ntmpl mici erori de contabilizare sau calcule ale
impozitelor, provizioanelor etc., care n ceea ce privete amploarea valorilor care sunt utilizate
n cadrul companiei, par lipsite de relevan, i astfel sunt ignorate, i anume persist eroarea
chiar i atunci cnd este detectat.
Cine tolereaz astfel de practici, susine c aceste erori nu sunt semnificative, adic nu
au nici o importan relativ, nu este nevoie s se intervin pentru a le corecta, deoarece
acestea sunt prea mici i nu afecteaz rezultatul final al entitii i c, chiar i cu ele,
informaiile contabile se vor ajustata la realitate.
62

Abuzul acestui tip de argument, face ca treptat, s apar o dezorganizare a

informaiilor contabile n sistemul contabil al companiei, un rezultat care este de obicei
detectat atunci cnd vine timpul pentru a raporta informaii exogene, deoarece aceste mici
detalii sunt cele care complic procesul de structurare i raportare a informaiilor, i atunci se
poate vedea n mod clar importana de a nu mai face aceste mici greeli, sau de a rezolva
aceste greeli aparent nesemnificative lipsite de semnificaie.
n contabilitate, orict de mic ar fi eroarea, trebuie corectat i evident ar trebui s fie
puse n aplicare mecanisme pentru a preveni reapariia. n acest caz, i contrar a ceea ce
recomand alte principii contabile, este mai bine s nu se acorde o atenie prea mare la
pretinsa nesemnificaie a erorilor, i c indiferent ct de minime sunt, trebuie s se in cont i
s se acioneze n consecin.
n concluzie, nu se poate lua n considere importana relativ a contabilitii de a
ignora incoerene mici n contabilitate, pentru c, dei efectiv par lipsite de importan, pot
mpiedica multe procese, care n cele din urm rezult mai costisitoare pentru a le rezolva.
n opinia noastr, informaiile contabile trebuie s reflecte realitatea tranzaciilor
economice, financiare i a rezultatului.
Bibliografie
1. Chivu M. R., Teza de doctorat Diversitate i omogenizare n contabilitatea fiscal. Divergene i
convergene, A.S.E. Bucureti 2012;
2. Chivu M. R., Bazele contabilitii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2013;
3. Chivu M, Analiza strategic a mediului concurenial, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti 2013;
4. Domnioru S., Controverse i concilieri n gestiunea fiscal-contabil a firmei, Editura Sitech,
Craiova 2004;
5. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002;
6. Ionescu, C. Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura
Economic, Bucureti, 2003;
7. Popa F. A.,Contabilitatea i fiscalitate rezultatului ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti
2011;
8. Ristea, M., Dumitru, G., Pruden i agresivitate n tratamentele contabile, Editura Tribuna
Economic, Bucureti 2008.

63

THE VERY HUNGRY CATERPILLAR: A DARK LESSON OF CRISIS

Diana Larisa MPU
Ph.D. candidate, Business Administration Doctoral School, The Bucharest University of
Economic Studies, Romania
Mihaela TOMA
Ph.D. student, Business Administration Doctoral School, The Bucharest University of
Economic Studies, Romania
Carmen COSTEA
Ph.D. professor, University of Spiru Haret, Romania
Larisa MIHOREANU
Research Associate, Kings College London, UK
Abstract: This paper attempts to overthrow myths like - Romans are theorists without work,
lack of practical spirit, that the Romans are unable to work in teams and seek individual salvation. In
economics there are not complicated things, but there are only misunderstood ones. This is the only
real thing that can be said about the current economic crises. Too many have written about it, but less
has really understood what it means and how we should behave in time of a crises. The present paper
aims to present the reality we face for 4 years until now, and teach us how to get out from it with our
head up. We must not forget the fact that the periods of crisis offers opportunities and gives to the best
the chance to be on top of the charts.
Key words: crisis, strategy, regulation, economic recovery, sustainable development,
business intelligence
JEL classification: E66, F43, F63, G01, M15

Introduction and motivation

Before reaching to the lessons that crisis teaches us, the article largely review the causes
that induce the current crisis. The articles purpose is not to present in details the causes of the
crisis because they have long been presented till now by a lot of economists. Instead, it will
outline the vicious circle of the crisis created by the government, the public and private
institutions and last but not least by the consumers, in the end by everyone.
The figure below describes a speculative bubble. Most targeted as culprits appear at
first sight the borrowers who have provided substandard loans. This is a comforting for the
rest, but it isnt the right idea. Several factors are guilty of this: financial innovation, corporate
governance failures, money politics, accessible state failures and parallel banking system.
Theoretically, everyone get what they wanted from this system. Unfortunately, these models
were based on overly optimistic assumptions, which minimize the risks. The net result was a
completely opaque and impenetrable financial system, the best one for the panic.
This condition may seem unique and unprecedented, and really was, but only in terms
of specific details. Far from being the exception, crises are the rule, not only in emerging
economies but also in the advanced industrial ones and Romania fits perfectly the profile of the
country where the crisis was a must.
Lack of transparency, absence of underestimating risks and any information about how
it might behave in the new financial products under stress are significantly the most recurring
problems in the past and in the present crises too. This could be the main reason why the
happening of the present crisis had not to be a surprise to anyone.
64

Figure 1. A vicious circle of factors reasons for the current financial crises (authors personal
opinion)

World economies were hit by this crisis to various extents, depending on the
vulnerabilities of each and their exposure to toxic assets. The response to the crisis is
contingent upon the fundamental principles everyone believe in, the available resources, the
institutions and the instruments everyone can make use of. Now, in the middle or in the end
of the crises, we have to present a series of answers about this event. The problem is that the
expected answers that nations were supposed to give to the economic crisis was far from those
expected by the theorists. Most companies have understood to respond to the global economic
crisis with a drastic reduction in costs. Investments have been delayed indefinitely, and
advertising budgets and services have been reduced considerably. These measures have not
proved efficiently, all the time. However there were many small and medium-sized companies
that have come out stronger from the economic crisis, as happened in fact and in previous
crises too. The purpose of this paper becomes the one of helping Romanian companies to
develop competitive strategies in an environment increasingly affected by the global
economic concentration, so that they emerge from the crisis stronger and learn to protect
themselves against future crises.
The paper focuses on responding to the controversial question: "What is the success?
In a economy like today's world economy, is not enough that our poor are poorer than their
poor, but also our rich are less richest than their riches. It is formally known, that success
refers to money too but not only because money can be lost. Success is first of all: work and
not only work but performance work - and ultimately money.
The current financial crisis, which includes extensive places on the planet, is just a
transient phenomenon, which highlighted the many deficiencies of globalization without to
deny the global economy like an objective of this outstanding first century, and without in any
way to diminish the role of market economy.

65

Literature review- An asymmetric view of the economic indicators for Romania,

after the crisis
Romanian society is tired of being told about how her economy is seriously ill, and
how long could be the current crisis, although theoretically in this spring the country out of
the recession. Consumers are those who feel the bitter taste of "the medicines" administered
by the government this time. Food prices have exploded in 2010, unemployment has raised
sharply, real estate prices have dropped drastically and many enterprises had to declare
bankruptcy. How is Romania analysed in terms of main economic indicators will show in the
following lines?
The GDP
Romania's economy in 2012 passed through the fourth year of recession, a time when
the VAT increase by 5% and the budget wages was reduce by 25%. These measures had a
negative impact on consumption and in the end in the GDP. After the fragile recovery of the
economy in the second quarter of 2012, seasonally adjusted GDP reentered in the negative
territory in the third quarter. GDP in the third quarter has decreased by 2.5% over the
corresponding period of 2011, after the range of April till June 2012 when the decline was
only 0.5%. In the last three months of 2012 GDP has increased from previous quarter by 0.1%
against expectations of most analysts that were expecting decrease. The Romanian economy
theoretically, in terms of these indicators emerged from recession in the first three months of
2012. In the following we present these indicators.
Table no 1. The evolution of the main industry sectors during 2010 -2012
2010 2011 2012*
The economic growth (GDP %)
-7.1
-1.3
1.5
117
122
130
GDP (billion euro)
-1.4
5.1
2.7
The evolution of the industry (%)
The evolution of the agriculture (%)
-14.3 -0.8
1
The evolution of the services (%)
-6.2
-2.3
0.9
The evolution of the construction (%)
-13.3 -10.7 1.6
The evolution of the consumption (%)
-7.8
-2.1
1.3
The evolution of the investments (%)
-25.3 -13.1 3.4
* official estimates according to National Forecast Commission

The foreign investment

Romania was not very attractive to non-residents in 2012, FDI decreasing with about
26% compared to 2011, and signals for 2013 are not favorable too. Foreign investment fell to
2.6 billion euro from 3.5 billion in 2012, according to the Romanian National Bank.
Compared to the top in 2011, foreign direct investment in the Romania in 2010 fell to about
one quarter although does not forecasting further decline, but a level comparable to that of
2009. Significant reduction in investment by non-residents in Romania, was one of the
clearest signals that the crisis included our economy, downward trend of 2009 continuing in
2010 too. The financial sector in the 2010 attracted the majority of investments - investments
that went mostly to cover the losses - while the remaining new investments in production
were not significant.
66

Table no 2. The evolution of the main indicators on foreign investment during 2010 -2012
2010 2011
2012*
FDI (billion euro)
3,6
2,6
3,5
The current account deficit (billion euro)
-4,9
-5
-5,6
The current account deficit in GDP (%)
-4,2
-4,1
-4,3
Inflation at the end of the year (%)
4,7
8
4,8
The annual average inflation (%)
5,6
6,1
6,5
The average exchange rate RON / EUR
4,24
4,21
4,18
The evolution rate - means appreciation (%) 10,3
14,9
0,5
* official estimates according to National Forecast Commission

The budget deficit

The budget deficit last year was maintained, as well as in 2011, on targeted agreed by
the Government with the International Monetary Fund (IMF) in stand - by agreement signed
two years ago. The budget deficit last year was of 33.3 billion Ron (7.9 billion euro),
representing 6.5% of GDP, considering that the target agreed with the IMF was 6.8% of GDP.
The budget deficit was reduced as compared to 2009, when it reached 7.4% of GDP. For 2011
was set a deficit target of 4.4% of GDP - 24 billion RON. The deficit has already reached
1.2% of GDP after the first five months, considering that only on May was an increase of
0.4% of GDP.
Table no 3. The evolution of the main indicators on budget deficit during 2010 -2012
2010
General consolidated budget revenues (billion 37,3
euro)
Budget revenues in GDP (%)
31
general government expenses (billion euro)
45,9
Budgetary expenses in GDP (%)
38,2
8,6
The consolidated budget deficit (billion euro)
7,4
The budget deficit in GDP (%)

2011
40,1

2012
42,2

33
48
39,5
7,9
6,5

32,5
47,9
39,1
5,7
4,4

* Data source - the Ministry of Finance

The IT market in Romania

An interesting part of the third sector in economy is the IT software market. The crisis
affected the whole economy, including its third sector. Particularly, we will analyse an
important part of the services- IT software market, business intelligence solutions.
There are several questions to be answered in further researches:
Is there a direct relationship between IT software solutions and the main performance
indicators of a company? If yes, it means that the intelligent software solutions help
companies to grow in times of crisis and post crisis. Due to this reason, the economy will
grow since the companies will produce more and more.
Looking at the numbers, in 2012, the IT software Romanian market exceeded 100
million euros.
But what exactly are business intelligence solutions?
Business intelligent solutions helps companies to collect information through its three main
components: data extraction and integration, enterprise reporting systems and data mining.
Some of the most important sources of data are: OLAP (Online Analytical Processing), ERP
67

(Enterprise Resource Planning), CRM (Customer Relationship Management); these systems

are usually used to process and collect initial data in digital manner.
In the modern business, competition becomes more pronounced and knowledge as a
source of success of the company in the market, becomes a necessary strategic choice.
Information becomes a key resource and the central business function of the company that
takes an active part in the virtual market. The problem of finding information has been
replaced by the problem of their proper use, or whether the information quality, reliable and
can provide high-quality knowledge (Dien D. Phan, 2010).
According to Gartner, the world's leading information technology research company,
by the use of intelligent software solutions, companies will be able to:
Improve management performance
Optimize customer relationships (CRM)
Monitor business activities
Wrappe standalone BI applications for specific strategies or operations
Some of the benefits related to intelligent software solutions refer to: create a forecast
based on historical data, company direction estimation based on current and past performance,
analyzes of "what-if" scenarios to measure the impact of different scenarios and strategic
perspective.
According to L.T. Moss in 2003, although many companies are using intelligent
software solutions, there is a lack of understanding of the complexity of smart solutions and
how they help making strategic decisions. This is also the case of Romania, where we cannot
discuss of a mature software market yet.
Starting with 2008, the crisis affected both private consumers and companies and the
result was a budget reduction for IT expenditures.
In 2012, the only segments in software solutions that had an increase were the
Business Intelligence solutions and Customer Relationship Management, which means that
companies are aware of the benefits of maintaining good relationships with their clients and
the benefits of having a system that uses information related to them, in a clever way.
In modern societies the two way communication between the company becomes a
priority because the companies seek to make profit and to grow, and customers want to buy
added value. Nowdays information technology represents an important tool in establishing
contacts bewteen company personnel and clients and also a more efficient management for
the companies. The ones that do not have an integrated information regarding their customers,
dont know anything about them and cant offer personalized products and services, so that
the customers will feel dissapointed and without satisafaction. This is the main reson why the
companies should have all the information related to clients stored in one place, accesible to
all in the company (Customer Data Warehouse).
IT market in Romania is still under potential, since the market emerged later with four
or five years then countries like: Czech Republic, Hungary, Slovakia or Poland. For this
reason, we cannot talk about a mature market in Romania. Due to this reason it is hard to
measure the effects that it has on a companys performance indicators, at least in this stage.
Conclusions
The disaster that we just passed, but still we haven't come out, was not an anomaly that
you meet once in a century. The recent recession period ending marks the beginning of a
dangerous illusion. Also, it marks the end of the financial stability in which we bathe
before. Crises are as old and ubiquitous as capitalism. They came by hand with capitalism in
the early eighteenth century and, like Shakespeare plays that put them first on the scene at that
time, they have remained with us ever since, almost in the same form. Putting on scenes is
different as well as the public, but all the others - gallery of characters, the order of acts, and
68

even lines - remain remarkably constant from a the crisis to another, from one century to
another. Almost all crises start and end up the same, and it seems that the nation heal so
quickly that forget the past. Romania has a lot to learn from this crisis, as well as the other
economies. The axiom that we can postulate after the recent crises, is that a speculative
bubble cannot grow unless investors have a source of affordable credit.
When of a crisis phase dramatic come to an end, starts troubles. The evil broke up in
deep and will take long to heal the injuries, not months but also years. Although there are all
sorts of economic stimulus a program, the road to recovery is often full of hardship, because
everyone: individual households, banks, the financial firms, economic agents - must get rid of
debts.
In the end the effects of the crisis will disappear, but that does not mean there will
never occur. As economist Hyman Minsky once well observed: "There is no possibility for us
to be ever able to put things in place, once and for all, put in sleep instability of a certain set of
reforms, after a time will come again under a new look." Crises cannot be abolished, like
hurricanes, cannot be managed and their effects can only be mitigated.
References
1. Cavallo A., Cavallo E. (2010). Are crises good for long-term growth? The role of political
institutions, Journal of Macroeconomics 32, 838857;
2. Efraim, T., Ramesh, S., Aronson, J. E., King, D. (2008). Business Intelligence: A Managerial
Approach, Pearson/Prentice Hall;
3. Ivashina V. (2010). Bank Lending During the Financial Crisis of 2008 2010, Journal of
Financial Economics 97;
4. Iwan J. A. (2009). Predicting a recovery date from the economic crisis of 2008, Elsevier Journal,
67;
5. James P. Womack, Daniel T. Jone (2005). Lean Solutions: How Companies And Customers Can
Create Value And Wealth Together, Free Press;
6. Jang, H., L. Sang Chan, P. (2005). Intelligent profitable customers segmentation system based on
business intelligence tools, Expert Systems with Applications, vol. 29, p.145152;
7. Kirchgssner G., Schneider F. (2009). Financial and World Economic Crisis: What did
Economists
Contribute?
SCALA
Discussion
Paper
No.
4
http://www.unisg.ch/~/media/Internet/Content/Dateien/Unisg/Forschung/WorkAgeingAndWelfare
/PPScala0409Financial-Crisis-PCKirchgaessner.ashx;
8. Kunt A. D., Detragiache E., Gupta P. (2006). Inside the crisis: An empirical analysis of banking
systems in distress, Journal of International Money and Finance, 25;
9. Krugman P. R. (1995). Currencies and crises, Ed. Mit Press, , ISBN 9780262611091, 421;
10. Liautaud, B., Hammond, M. (2000). E-Business Intelligence: Turning Information into Knowledge
into Profit, McGraw-Hill, NY;
11. Mengolini A., Debarberis L. (2009). Lessons learnt from a crisis event: How to foster a sound
safety culture, Elsevier Journal;
12. Mitran, E. (2011). Sisteme inteligente de marketing, Revista Romn de Informatic i
Automatic, vol. 21, nr. 1;
13. Moss, L.T., Atre, S. (2003). Business Intelligence Roadmap: The Complete Project Lifecycle for
Decision- Support Applications, Addison Wesley;
14. Prutianu ., Munteanu C., Caluschi C. (2004). Inteligena. Marketing Plus, ed. Polirom, Iai;
15. Schumpeter J. A. (2006). Capitalism, Socialism and Democracy, London: Rutledge, 342;
16. Spillan J., Hough M. (2003). Crisis Planning in Small Businesses: Importance, Impetus and
Indifference, European Management Journal Vol. 21(3): 398407;
17. Stiglitz J. (2010). Freefall: America, Free Markets, and the Sinking of the World Economy, , ISBN
978-0393075960, 156-178;
18. Taylor J. B. (2009). The Financial Crisis and the Policy Responses: An Empirical Analysis of
What Went Wrong, NBER Working Paper No. 14631;

69

19. Tapscott D., (1996). The digital economy: Promise and peril in the age of networked intelligence,
McGraw- Hill;
20. Womack J. P., Jone D. T. (2005). Lean Solutions: How Companies And Customers Can Create
Value And Wealth Together, Free Press;
21. Vasant, D., Stein, R. (1997). Seven methods for transforming corporate data into business
intelligence, Prentice-Hall, Inc. Upper Saddle River, NJ;
22. Zahay D. (2012). Building the foundation for customer data quality in CRM systems for financial
services firms, The Journal of database marketing & customer strategy management, No.1, p. 5.

70

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE N CONTEXTUL

NOILOR ABORDRI ALE ORGANISMELOR CONTABILE DE
NORMALIZARE
Lect. univ. dr. Liana GDU
Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti
Universitatea Spiru Haret Bucureti
Rezumat:
Realitatea i complexitatea actualei economii mondiale justific o dat n plus necesitatea
unor standarde contabile globale care s fie aplicate n aceeai manier att de FASB, ct i de IASB,
sau de organismele naionale de normalizare, care s asigure comparabilitate i informare relevant
la nivel internaional. Realizarea acestor standarde implic probleme care urmresc obiectivele,
definiiile, politicile de recunoatere, de evaluare, de clasificare, de raportare a rezultatului, precum
prezentarea i publicarea informaiilor financiar-contabile ale diverselor entiti, altfel spus,
probleme care vizeaz situaiile financiare sub toate aspectele. Un studiu aprofundat pe tema
situaiilor financiare nu trebuie s ignore, sau s minimalizeze problema standardelor contabile al
cror rol este unul vital n asigurarea unor situaii financiare ct mai corecte i comparabile. De
aceea, n studiul cercetrii noastre pe tema aleas, o s punctm etapele mai importante i mai
apropiate de prezent din evoluia procesului de dezvoltare a unor standarde globale de contabilitate,
n contextul convergenelor contabile internaionale, protagonistii de baz fiind IASB (International
Accounting Standards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board). Studiul procesului de
convergen contabil internaional trebuie completat i cu Reglementarea IAS privind aplicarea
IAS/IFRS-urilor n Europa. Cercetarea literaturii de specialitate i analiza evolutiv a
reglementrilor principalelor refereniale contabile ne-au asigurat cadrul pentru nelegerea
procesului actual complex de normalizare a raportrii financiare, dar i nscrierea tendinei acestuia
de convergen ctre unitate.
Key words: situaii (raportri) financiare, armonizare, convergen, standarde internaionale
de contabilitate, organisme contabile de noralizare internaionale
JEL Classification: M40, M41

Introducere
Posibilitile de aplicare la nivel global a unor standarde contabile performante, de
nalt calitate se nscriu pe dou direcii ale normalizrii: aplicarea prin convergen n care
cele dou organisme internaionale, IASB i FASB, prin aciunile efective pe care le
ntreprind caut s gseasc o baz conceptual comun de raportare; aplicarea prin adoptare
cale aleas de U.E., dar i de alte ri n care i desfoar activitatea entiti deschise spre
internaionalizare.
n 2002, prin Memorandumul The Norkwalk Agreement s-au pus bazele nceperii
colaborrii susinute a celor dou organisme contabile IASB i FASB n procesul de
dezvoltare a unor standarde contabile de o calitate superioar, avnd ca principal el
asigurarea unei compatibiliti ct mai mari a standardelor contabile elaborate de cele dou
organisme, care s poat fi folosite att n raportarea financiar naional, ct i n raportarea
financiar a societilor multinaionale. n realizarea acestor obiective, cele dou organisme
de normalizare IASB i FASB i-au propus parcugerea urmtoarelor etape: realizarea unui
Proiect de convergen pe termen scurt - care urmrea identificarea i eliminarea unor
diferene dintre standardele US-GAAP i IAS-uri, a cror convergen putea fi realizat pe

71

termen scurt prin selectarea standardelor existente; nlturarea i altor diferene existente prin
programe viitoare convergente, desfurate concomitent.
1. Situaiile financiare n contextul noilor abordri ale organismelor contabile de
normalizare
1.1. Proiectul de convergen pe termen scurt
Proiectul de convergen pe termen scurt a standardelor existente - se limiteaz la
acele diferene care pot fi eliminate ntr-un termen scurt, de cele mai multe ori prin selecii
fcute pe baza standardelor deja existente. Prin acest proiect, IASB analizeaz diversele
probleme i, fie c propune modificri n standardele internaionale pentru a elimina
diferenele gsite, fie comunic celuilalt organism de normalizare FASB motivele care au stat
la baza nemodificrii prevederilor existente n standardele internaionale. n aceeai manier
de lucru acioneaz i FASB. Astfel, s-au luat n discuie urmtoarele diferene identificate
(diferene identificate i soluionate pn n prima jumtate a anului 2005):
Schimbul de active IFRS cere recunoaterea unui ctig sau a unei pierderi n cazul
schimbului de active de exploatare similare, pe baza valorii juste, pe cnd US-GAAP le
interzicea. FASB a analizat aceast divergen i a decis ca schimbul de active nemonetare de
exploatare s fie recunoscut la valoarea just, cu excepia cazului n care nici unul din aceste
active supuse schimbului nu are o valoare just determinabil n anumite limite;
Politici contabile i modificri n estimrile contabile diferenele semnalate
priveau clasificarea unor modificri contabile, fie n categoria de modificri ale politicilor
contabile, fie n cea a modificrilor de estimri. Soluia a fost mbogirea limbajului n
standardul internaional legat de modificrile contabile pentru a clarifica anumite noiuni
privind estimrile contabile;
Stocurile aici diferena s-a axat pe problema, capacitatea neutilizat i pierderile
legate de stocuri. IFRS cere ca valorile determinate de capacitatea neutilizat i de pierderile
din producie s nu afecteze costul stocurilor, ci s fie recunoscute ca i cheltuieli n
momentul n care apar. FASB a analizat aceast problem i soluia a fost cea de convergen
cu prevederile IFRS;
Modificrile voluntare n politicile contabile - IASB cere aplicarea din urm a
modificrilor voluntare n politicile contabile, iar FASB cerea prezentarea ajustrilor cumulate
n anul modificrii. FASB a decis adoptarea prevederilor IASB n aceast problem.Se mai
precizeaz c n situaia n care nu sunt disponibile informaii ajustate pentru anii anteriori
modificrii, se poate prezenta efectul cumulat al anilor anteriori n soldul iniial al
Rezultatului reportat.
Ctigul pe aciune n acest problem IASB i FASB au decis ca pentru calculul
anual al ctigului diluat pe aciune, efectul diluat al opiunilor, waranturilor i echivalentelor
lor s fie reflectat prin aplicarea metodei titlurilor de trezorerie, atunci cnd preul mediu al
pieei pentru aciunile comune depete preul opiunilor i al waranturilor.
Alte probleme luate n discuie au vizat: impozitul pe profit neconcordanele aprute
se refer la excepiile explicite privind recunoaterea i evaluarea impozitelor amnate de
activ i de pasiv; raportarea financiar interimar diferenele aprute rezid din modul
diferit al tratrii perioadei interimare n raport cu perioada contabil, ceea ce implic diferene
n recunoaterea anumitor venituri i costuri; cheltuielile de cercetare-dezvoltare; tratamentul
erorilor; recunoaterea activelor necorporale, altele dect fondul comercial.

72

1.2. Proiecte de convergen pe termen lung

Cele dou organisme de normalizare contabil, IASB i FASB, n vederea realizrii
unei comparabiliti ct mai bune a situaiilor financiare coopereaz la mai multe Proiecte de
convergen pe termen lung care au ca subiecte probleme complexe cum sunt: instrumentele
financiare, contabilitatea combinrilor de ntreprinderi, recunoaterea veniturilor, beneficiile
angajailor. Dup cum se poate observa, toate aciunile ntreprinse prin aceste proiecte de
convergen fie c sunt pe termen scurt, fie pe termen lung urmresc probleme de definire,
recunoatere, clasificare, msurare, prezentare i publicare a informaiilor financiar contabile,
deci in de modul ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. IASB a demarat i o serie de
modificri, actualizri ale prevederilor din standardele internaionale existente, referitoare la:
evaluarea stocurilor la ieire, imobilizrile corporale, efectele modificrilor cursurilor de
schimb, leasingul, informaii privind prile afiliate, situaiile financiare consolidate,
investiiile n entitile asociate, ctigul pe aciune.
irul modificrilor a continuat i dup 2005 cu apariia unor noi IAS-uri (IFRS 5
Activele necurente deinute n scopul tranzacionrii i abandonurile de activitti; IFRS 2
Plile n aciuni; IFRS 3 Combinri de ntreprinderi; IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a
IFRSurilor). n perioadele urmtoare, au fost aduse modificri standardului IAS 23
Instrumente financiare: prezentare i descriere; apare IFRS 7 Instrumente financiare:
prezentare pus n aplicare ncepnd cu anul 2007, care nuaneaz cerinele din IAS 32.
De asemenea, n septembrie 2007, IASB a fcut public forma reviziut a normei IAS
1 Prezentarea situatiilor financiare, ce a intrat n viguare de la 1 ianuarie 2009 care a
modificat Situaia variaiei capitalurilor proprii i prezentarea Rezultatului global, realiznduse astfel o apropiere ntre prevederile din IAS 1 i standardul american SFAS 130 Raportarea
rezultatului global.
n urma sesizrilor venite din partea utilizatorilor, potrivit crora, informaiile din
situaiile financiare sunt prea agregate, ngreunnd nelegerea deplin a informaiilor
coninute de acestea, IASB i FASB au demarat aciuni comune de ameliorare a calitii
prezentrii situaiilor financiare.
Astfel, s-au avut n vedere probleme legate de prezentarea informaiilor n situaiile
financiare i anume: gradul de detaliere al acestora, evidenierea i explicarea subtotalurilor i
totalurilor, analiza utilizrii metodei indirecte/directe n prezentarea fluxurilor de numerar,
revizuirea caracteristicilor calitative ale informaiilor ce trebuie prezentate n situaiile
financiare i o mai bun concordan a acestora cu principiile contabile, etc.
Pentru atingerea acestui scop IASB i FASB, la sfritul lui 2008 au publicat
documentul intitulat Viziuni preliminare cu privire la prezentarea situaiilor financiare
fiind rezultatul consultrilor de peste doi ani a celor dou organisme de normalizare IASB i
FASB cu o serie de grupuri de consultan, de exemplu Financial Institutions Advisory
Group, Joint International Group etc. Scopul aciunii este de a stabili un standard care s
ghideze entitile n ntocmirea situaiilor financiare, n vederea realizrii unei imagini
financiare integrate asupra entitii raportoare pentru a spori utilitatea informaiilor.
n realizarea acestui scop se au n vedere obiectivele menionate n continuare.
O prezentare coerent i unitar a informaiilor n situaiile financiare astfel nct
utilizatorii s poat urmri cu uurin fluxul de informaii de-a lungul tuturor componentelor
setului i per global. Dezagregarea informaiilor pe fiecare component prin evidenierea i
explicarea subtotalurilor, totalurilor, pentru a crete gradul de nelegere i de utilitate a lor.
Prezentarea informaiilor n situaiile financiare n aa fel nct utilizatorii s poat aprecia cu
uurin lichiditatea i flexibilitatea financiar a entitii, capacitatea ei de a face fa
angajamentelor financiare, dar i de a investi.
Cu privire la prezentarea performanelor se va realiza un singur document Situaia
rezultatului global (se elimin opiunea de prezentare prin dou situaii distincte) n care sunt
73

incluse att elementele Contului de Profit i Pierdere ct i elementele de rezultat recunoscute

direct n Capitalurile proprii, dar ntr-o seciune separat. Pentru a spori utilitatea informaiilor
din prognozele privind fluxurile viitoare de numerar ale entitii cheltuielile vor fi
prezentate dup funcii, iar n cadrul fiecrei funcii acestea vor fi subclasificate dup natur.
Exist i preri contrare ale investitorilor i analitilor care susin c, clasificarea dup
natur ofer informaii relevante i cu un grad de dezagregare mai ridicat, permitnd o mai
bun previziune a performanelor viitoare, o mai bun comparabilitate.
Cu privire la Situaia fluxurilor de numerar organismele de normalizare IASB i
FASB propun pentru prezentarea cash flowlui din exploatare numai metoda direct i
prezentarea unei reconcilieri a fluxurilor de numerar cu rezultatul global la nivel de seciune,
n Notele explicative.
Conform documentului Viziuni preliminare cu privire la prezentarea situaiilor
financiare;publicat de cele dou organisme de normalizare IASB i FASB, formatele de
prezentare pentru cele trei situaii financiare Situaia poziiei financiare, Situaia rezultatului
global, i Situaia fluxurilor de trezorerie, trebuie astfel ntocmite nct s evidenieze clar i
prin seciuni diferite, seciunea - de creare de valoare de ctre entitate, defalcat pe activiti
de exploatare i de investiii, i seciunea activitii de finanare.
Se vor evidenia n seciuni diferite informaiile cu privire la impozitul pe profit, la
activitile discontinue, la Capitalurile proprii. Pentru creterea gradului de nelegere a
informaiilor de ctre utilizatori, fiecare seciune i n cadrul acesteia, fiecare categorie de
elemente trebuie s conin subtotaluri i totaluri. Prezentm n Tabelul nr.1 formatele celor
trei situaii financiare propuse de IASB i FASB, care prin structura i modul de ntocmire
constatm c privilegiaz n primul rnd investitorii de capital.
Tabel nr. 1 Formatele situaiilor financiare propuse de IASB i FASB
Situaia poziiei
financiare

Situaia rezultatului
global

Seciunea activitilor de
exploatare i investiii:
- active i datorii ale
activitii de exploatare;
- active i datorii ale
activitii de investiii

Seciunea activitilor de
exploatare i investiii:
- venituri i cheltuieli ale
activitii de exploatare;
- venituri i cheltuieli ale
activitii de investiii

Seciunea activitilor de exploatare

i investiii:
-fluxuri de numerar din activitatea de
exploatare;
-fluxuri de numerar din activitatea de
investiii

Seciunea de finanare:
- active aferente activitii
de finanare;
- datorii aferente activitii
de finanare;

Seciunea de finanare:
- venituri aferente activelor
de finanare;
- cheltuieli aferente datoriilor
de finanare;

Seciunea de finanare:
- fluxuri de numerar aferente
activelor de finanare;
- fluxuri de numerar aferente
datoriilor de finanare;

Impozitul pe profit
Activiti discontinue
Capital propriu

Situaia fluxurilor de
numerar

Impozitul pe profit

Impozitul pe profit

Activiti discontinue

Activiti discontinue

Alte rezultate globale

Sursa: IASB, 2012

74

Capital propriu

1.3. Adoptarea IFRS-urilor n Europa n elaborarea situaiilor financiare

Este interesant de vzut poziia Uniunii Europene vis- a -vis de standardele contabile
internaionale i de standardele americane. De aceea vom intitula sugestiv urmtorul paragraf
astfel: De ce adoptarea IFRS-urilor n Europa n elaborarea situaiilor financiare?
Pornim cu precizarea urmtorului adevr, normele contabile IASB i cele FASB
prezint diferene deoarece ele servesc mediilor diferite (normele IASB servesc unui mediu
internaional, iar cele FASB unui mediu naional i anume cel american), au nivele de suport
tehnic i logistic diferite i rezult din procese de elaborare i de structur de normalizare
diferite.
Prezentm n Tabelul nr.2 argumentele care au stat la baza orientrii U.E. n alegerea
IFRS-urilor.
Tabel nr. 2 Europa a ales IFRS-urile pe baza urmtoarelor argumente
normele sunt elaborate de un organism internaional, IASB, au vocaia de a fi difuzate la
nivel mondial, fiind recomandate de Organizatia Internaional a Comisiilor de Valori Mobiliare
(IOSCO) pentru toate cotaiile transfrontaliere;
ca o decizie politic de a se ndeprta de normele americane, Europa neputnd avea nicio
influien n elaborarea acestor norme, concepute cu precdere pentru interesele i necesitile
economiei americane;
posibiliti crescute de a influiena elaborarea standardelor internaionale;
ca un rspuns al U.E. la atitudinea ostil a burselor americane, n sensul c US-GAAP au
fost acceptate fr reconciliere n Europa, n timp ce companiile europene, pentru a putea fi cotate la
bursele americane, pentru o perioad lung de timp au trebuit s-i ntocmeasc situaiile financiare
n conformitate cu US-GAAP.
Sursa: Prelucrrile autorului

Astfel, Consiliul European i Parlamentul European au adoptat Reglementarea

nr.1.606/2002 privind aplicarea Standardelor Contabile Internaionale, cunoscut sub
denumirea de IAS Regulation. Prin aceast reglementare se cere companiilor cotate la burs,
ca ncepnd cu anul 2005, (termenul putnd fi reportat n 2007 doar pentru anumite entiti),
s ntocmesc situaii financiare consolidate n conformitate cu standardele internaionale i
cu interpretrile acestora, (iniial mai puin cele legate de instrumentele financiare, acestea
fcnd subiectul mai multor discuii i modificri ulterioare).
Statele membre au libertatea de a cere conformitatea cu IFRS i pentru situaiile
financiare individuale sau consolidate ale entitilor necotate. Trebuie precizat c, n procesul
de adoptare a IAS-urilor de ctre U.E. s-a urmrit i urmtorul aspect foarte important, ca
standardele contabile adoptate s ndeplineasc cumulativ urmtoarele cerine: s nu vin n
contradicie cu principiul imaginii fidele enunat de Directivele a IV-a i a VII-a; s
corespund interesului public european; s corespund cerinelor de inteligibilitate, relevan,
fiabilitate i comparabilitate solicitate de o informare financiar superioar necesar n
fundamentarea deciziilor economice.
Trecerea la IFRS, prognozat pentru 2005, a fost pregtit, cu mult nainte oferindu-se
entitilor posibilitatea elaborrii nc din anul 2003 a unor informaii financiar-contabile care
s rspund cerinelor IAS-urilor nainte de 2005. ncurajrile au vizat includerea n situaiile
financiare din 2003 a unor informaii descriptive privind situaia tranziiei la IFRS-uri pentru
entitatea n cauz, iar n situaiile financiare anuale din 2004 prezentarea n conformitate cu

75

IFRS i a informaiilor numerice, utiliznd tratamente din IFRS 1 Adoptarea pentru prima
dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
Revenind la Reglementarea CE nr.1.606/2002 al Consiliului European i
Parlamentului European, putem spune c aceasta a reprezentat practic crearea cadrului
armonizrii contabile europene. Punctm cteva din avantajele aplicrii IAS / IFRS-urilor n
contabilitatea entitilor din spaiul comunitar n Tabelul nr.3.
Tabel nr. 3 Avantajele aplicrii IAS / IFRSurilor n contabilitatea entitilor din spaiul U.E.
adoptarea unui referenial contabil unic va favoriza omogenitatea informrilor financiare n
Europa;
va permite limitarea opiunilor existente (se cunoate c opiunile autorizate de Directive
sunt extrem de numeroase);
favorizeaz realizarea unor comparaii obiective ntre datele financiare ale entitilor
europene;
asigurarea unui grad ridicat de transparen i comparabilitate a situaiilor financiare i o
funcionare eficace a pieei comunitare de capitaluri i a pieei interne;
opteaz asupra prevalenei economicului asupra juridicului, instaureaz n anumite domenii
regula evalurii la valoarea just, las o mai mare larghee raionamentului profesional.
Sursa: Prelucrrile autorului

Trebuie precizat faptul c, Directivele contabile europene i pstreaz rolul lor

primordial n mediul entitilor europene. Astfel, pentru cele cotate Directivele joac un rol
important n mecanismul de adoptare a IFRS-urilor, aa cum se prevede n Reglementarea
european, iar pentru cele necotate ele rmn legislaia contabil de baz. n plus, pentru
domeniile neacoperite de IFRS-uri, Directivele vor continua s reglementeze aspecte
importante, ca de exemplu ntocmirea unui raport de gestiune i obligaiile legate de
certificarea situaiilor financiare. Putem spune, c anul 2005 este un an cu importan
semnificativ pentru contabilitate pe plan internaional, att prin definitivarea eliminrii
multor diferene dintre IAS/IFRS i US-GAAP, ca dovad a eforturilor ndreptate ctre
convergena contabil pe plan internaional, dar i ca dat oficial cu care companiile cotate la
burs, din U.E. ncep s ntocmeasc situaii financiare consolidate n conformitate cu
IAS/IFRS i interpretrile acestora.
n perioada urmtoare se remarc evenimente semnificative n sfera convergenei,
Instrumentele financiare fiind standardul cu cele mai multe modificri. Astfel, n 2007 se
emite IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat, care completeaz standardele
anterioare IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare, lucrndu-se la proiectul lui IFRS 9 care va nlocui IAS 39 ncepnd
cu 2013. IFRS 9 Instrumente financiare a abordat iniial doar aspecte legate de contabilizarea
activelor financiare, din cauza disputelor pe plan internaional privind evaluarea la valoarea
just a datoriilor i recunoaterea unui ctig atunci cnd riscul de credit al entitii se
deterioreaz. n 2010 s-au adus mbuntiri standardului IFRS 9 cu cerine privind evaluarea
i recunoaterea datoriilor financiare, meninndu-se opiunea valorii juste din IAS 39 pentru
datoriile financiare, ns variaiile de valoare nu vor mai afecta Contul de Profit i Pierdere
ca n IAS 39, ci Alte elemente ale rezultatului global. De asemenea, amendamentele aduse de
U.E. Directivelor sale contabile introduc rspunderea colectiv a consiliilor directoare ale
entitilor pentru situaiile financiare i alte rapoarte anuale, crete transparena raportrii i
introduc obligativitatea pentru entitile cotate ntocmirii unei declaraii a corporate
governance statement.
76

Mergnd pe acelai trend al convergenei, organismul american SEC i Comisia U.E.

au ajuns la nelegerea conform creia entitile care ntocmesc situaii financiare conform cu
IFRS, cel mai trziu din 2009, s nu mai fie nevoite s efectueze ajustri, reconcilieri n
vederea atingerii conformitii cu normele americane, pentru a li se permite accesul pe pieele
americane de capital. Convergena IAS-FASB continu i n 2009, stabilindu-se anul 2011 ca
perioad de finalizare a procesului. Se propune ca anul 2013 s fie anul n care IFRS s se
aplice i n entitile americane.
Concluzii
Entitatea economic actual, activnd ntr-un mediu economic globalizat n care
pieele nu au frontiere, pentru a fi cotate pe piaa de capital trebuie s dispun de informaii
financiar-contabile, comparabile, transparente i de bun calitate. Acest demers este susinut
de utilizarea standardelor internationale de contabilitate. n acest fel utilizatorii informaiilor
financiar contabile dispun de aceeai baz de comparaie i de apreciere a activitilor
entitilor economice. n atingerea acestui obiectiv sistemele contabile europene au parcurs
etapele armonizrii i conformitii cu standardele internaionale de raportare.
n prezent, se depun eforturi susinute de ctre organismele internaionale de
normalizare a raportrii financiar-contabile n mbuntirea procesului de normalizare
contabil i anume, n determinarea unui cadru de referin comun bazat pe concepte,
principii, norme contabile precise i identice pentru toi productorii i utilizatorii de
informaii contabile.
Ideea general conturat este c metodologia folosit de organismele de normalizare
cu privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare tinde s se uniformizeze n
contextul elaborrii unor standarde contabile convergente, acceptate ntr-o msur crescnd
n practica de raportare financiar a tot mai multor entiti din ntreaga lume.
Referine bibliografice
1. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, norme oficiale emise la 1 ianuarie
2011, traduse de CECCAR, Editura CECCAR, Bucureti, (2011).
2. Petre, G., Lazr, A, et al., Politici contabile n condiiile aplicrii Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IVa CEE, aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura Regia Autonom a
Monitorului Oficial, Bucureti, (2012).
3. Van Greuning, Hennie, Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Ghid practic, ediia
a 4a, Editura Irecson, Bucureti, 2011.
4. http//www.iasplus.com/restruct/chrono.htm.
5. http//www.fasb.org/news/nr022706.shtm.
6. www.iasplus.com.
7. www.iasb.org i www.fasb.org.
8. www.europa.eu.int.

77

TEORII I MANAGERI OPERATORI N FLUXURI

MANAGERIALE DOXASTICE
Conf.univ.dr. Ioan I. GF-DEAC
Facultatea de Drept i Administraie Public, Bucureti
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Un manager are identitate managerial atunci cnd laturile sale caracteristice, proprii se afl
n legturi cu sine nsui, fr alte conexiuni ori cu alte valene ale altor lucruri(n neles de
entiti). n management nu sunt nc formulate standarde pentru formalizarea sau calculul identitii
manageriale.
Restricionarea procesual auto-impus demonstreaz ns lipsa de restricii n procesul
introspectiv.
Ca atare, limbajul formal, semantica nelimitat, posibilele stri considerate elemente finite la
stri manageriale totale, ofer anse auto-actualizrii cvasi-permanente a procesului general
decizional n managementul modern.
ntr-o astfel de situaie complex se simte nevoia formulrii hiperteoriilor folosind iteraii,
relaionri derivate i compuse ntre principiile i operatorii doxastici ai ncrederii manageriale.
Apreciem c accesibilitatea relaional este esenial n arsenalul oricrui manager atunci
cnd exploreaz sistemele manageriale non-triviale
n procesul managerial, cvasi-permanent sunt operaionalizate noi puncte de vedere,
contradicii, nefinaliti, diferenieri .a.
De aceea, n management poate fi asumat ideea constituiei naturale a identitii.
Cuvinte cheie: manager, teorie, doxastic, logic, management.

1. Identificarea teoriilor manageriale doxastice

n cmpul gndirii moderne manageriale se delimiteaz dou areale ale manifestrii
logicii gndirii i anume:
a) Logica epistemic; aceasta este predispus generic s poarte i denumirea de
logic a cunoaterii sau a cunotinei (the logic of knowledge). Atitudinea propoziional de
baz (semantica operaional) rezid n context logic modal din expresia tiu c...
b) Logica doxastic; aceasta poate fi generic denumit logica ncrederii, a
plauzibilitii sau a credinei, a bnuielii, (the logic of belief). Atitudinea propoziional
n contextul logic modal, respectiv doxastic, rezult din expresia cred c
Dac un manager tie c, apare sugestia c, n fapt ceea ce tie este extras dintro lume exterioar, deci importat (adus) n lumea sa.
Ca atare, epistemologic se poate vorbi de existena unor posibile lumi. Este la
ndemn deci a recunoate existena alternativelor manageriale epistemice.
Ceea ce este compatibil cu planul cunoaterii, convenional acceptat, revine
managerului ca resurs de substan multipl, multivalent n depozitul su de elemente
folositoare n procesul decizional pentru elaborarea deciziei.
Se deduce c dac un manager tie c ..., acesta este diferit de ali oameni, ntruct
consimte plasamentul su n alternative epistemice aferente lumii reale i, ca atare, are msura
n care se poate raporta i la alternative epistemice doxastice:
(i) Dac managerul M tie c {}, cunoaterea implic credina soluionat ,
respectiv un adevr, o realitate confirmat.
(ii) Dac managerul M crede c {}, cunoaterea implic credina nesoluionat,
respectiv rezerva c este vorba de adevr, iar realitatea nu este pe deplin confirmat.
78

ntre (i) i (ii), dac se aplic raporturi (predicate) se pot obine cu ajutorul unor
operatori de logic predicativ (, ) relaiile:
(1)
n continuare, pe aceast baz este posibil formalizarea, respectiv clasificarea teoriilor
manageriale doxastice i anume:
1. Teoria managerial doxastic informal. Este acceptat formula n care managerul
poate s cread orice i despre orice.
2. Teoria managerial doxastic formal. Managerul crede sau se angajeaz limitativ
n a crede despre ceva. Delimitrile mulimii generate de ceva sunt convenional acceptate.
3. Teoria managerial doxastic static. n contextul operaiunii de a crede sunt luate
n considerare date statistice sau actuale, de tip clieu, la un moment (tk). Pe aceast baz se
obin concluzii despre organizare i conducere ce pot fi extinse, sugernd parametrii ajuttori
n a traversa bariera spre arealul logicii epistemice.
4. Teoria managerial doxastic dinamic. Coninutul expresiei a crede este
desfurat n timp {ti}, obinndu-se cliee, reunite n cvasi continuitate.
5. Teoria managerial doxastic nonintrospectiv. n acest caz obinerea rezultatelor
din procesarea parametric a noiunii a crede se face pe ci cvasi-epistemice, evitnd
emiterea de judeci din partea decidentului pentru construcia deciziei. Elaborarea deciziei se
face folosind date structurate din cmpul exterior obiectivat n care acioneaz managerul.
6. Teoria managerial doxastic introspectiv. Strile interioare provenite din gndirea
managerului identific valori pentru elementele rezultate din procesarea noiunii a crede,
acestea fiind folosite n construcia complex a deciziei.
Operatorii de ncredere (parametrii) vor induce sistemelor de teorie managerial
doxastic stri caracterizate de proprieti precum veridicitatea i consistena.
2. Identitatea relativ a managerului
Un manager are identitate managerial atunci cnd laturile sale caracteristice, proprii se
afl n legturi cu sine nsui, fr alte conexiuni ori cu alte valene ale altor lucruri(n
neles de entiti).
Caracterizarea este vizibil circular (fr alte conexiuni, deci nchis), concomitent
paradoxal, ntruct se refer la laturile sale(sau la laturi), nefiind definit mulimea
acestora. Este sugerat ideea c n mod obinuit ar putea exista identiti absolute.
Realitatea perceput n mediul ambiant organizat i condus evideniaz faptul c
identitatea este relativ, cu att mai mult cu ct circularitatea sa se raporteaz la ndimensionalitatea procesului managerial.
De altfel, este posibil ca pentru decizia x i pentru decizia y s se identifice aceiai
relaie Rxy aa cum n mod obinuit pentru cele dou decizii nu este exclus posibilitatea de a
se identifica relaia Sxy Rxy.
Pe de alt parte, identitatea deciziei x ar putea fi regsit la decizia y atunci cnd x i y
implic i sunt implicate prin acelai tip, coninut i calitate a proprietilor lor.
Identitatea proprie este o identitate numeric ntruct se deosebete de similaritatea
exact, respectiv de identitatea calitativ.
Identitatea relativ managerial se ntlnete atunci cnd un manager m1 i un alt
manager m2 se afl n relativitate fa de un concept sau predicat, dar nu n relativitate unul
fa de cellalt.
n management nu sunt nc formulate standarde pentru formalizarea sau calculul
identitii manageriale.
79

n procesul managerial, cvasi-permanent sunt operaionalizate noi puncte de vedere,

contradicii, nefinaliti, diferenieri .a.
De aceea,n management poate fi asumat ideea constituiei naturale a identitii.
ntre manageri este observabil relativitatea obinuit a identitii, ntruct cele dou
persoane m1 i m2 pot avea aceiai relaionare Rm1m2, ns este exclus relaionarea Sm1m2 a
acestora fa de alii.
Identitatea universal nu este atins dect n plan teoretic, ideal.
3. Tipuri de manageri i stri manageriale doxastice
n concordan cu tipurile de teorii manageriale doxastice este posibil identificarea i
catalogarea tipurilor de manageri situai n fluxul logic modal al procesrii manageriale
doxastice.
Cea mai general clasificare a managerilor, n cadrul conceptual de mai sus, este n
categoriile a) statici (S) i b) dinamici (D.) (fig.1)

Figura 1. Tipuri de manageri operatori n fluxurile manageriale doxastice

pentru construirea/elaborarea deciziilor

Managerii statici (MS) nu au capacitatea sau predispoziia de a-i schimba sau de a

modifica un nivel de ncredere managerial pe care o manifest la un moment dat, cu toate c
n esena procesual managerial acel nivel nu poate fi considerat imuabil, invariabil,
respectiv constant absolut.
Managerii dinamici (Md) au predispoziia colectrii/captrii cvasipermanente de noi
informaii pe care le folosesc n modelarea ncrederii manageriale, respectiv la ajustarea
rspunsurilor (outputs) destinate a fi intrri (inputs) n procesul construirii /elaborrii deciziei.
n sfera managementului doxastic cea mai important clasificare se refer la catalogarea
managerilor n a) ageni introspectivi (Mis) i b) ageni non introspectivi (Mid).
Managerii non-introspectivi statici (Misn) sunt cei care nu au predispoziia sau abilitatea
de a-i schimba propriile ncrederi manageriale, ori de a modifica ncrederea managerial n
sine, aferent unui obiect sau fenomen supus organizrii i conducerii.
Ei consider mediul ambiant al firmei ca fiind dominat de stri doxastice independente
i, ca atare, atingerea imaginilor acestor stri ar trebui operaionalizat de ctre ali manageri
(ali ageni).
Cu alte cuvinte, ei ateapt de la ceilali oferta de viziuni mari/viziuni largi.

80

Ei au ncredinarea c tot ceea ce este colectat/captat informaional nseamn n sine

exact ceea ce semantic se ntlnete n nelegerea convenional a proprietilor de stare.
Acest tip de manager folosete date fixe, ateptate pentru primirea informaiilor C Sn1 , i

( )

( )

n
S2

accept realitatea convenional c nu se nva din experiene C .

Managerii introspectivi statici (Misi) cred n ncrederea lor managerial. Ei nu au
ncredere n strile doxastice exterioare lumii lor sau mediului ambiant al firmei i,
deopotriv, ateapt ca ali ageni s operaionalizeze situaiile independente din exterior,
pentru a le folosi n procesul managerial curent.
Introspecia se refer la analiza nivelului lor propriu manifestat n privina ncrederii
manageriale. Acest tip de manager recurge la analiza ncrederii sale n obiectele sau
fenomenele manageriale, validndu-i poziiile sale acionale.
El ateapt n date fixe primirea de informaii diversificate C Si 1 , pe care le adjudec/le

( )
absolui (C ) ,

n
fr a interveni n
asum. Deopotriv adjudec experienele n termeni
S2
coninutul lor.
Managerii non-introspectivi dinamici (Midn) au confirmate propriile lor niveluri de
ncredere despre lumea interioar i cea exterioar a firmei i a propriei persoane, ns acetia
nu au ncredere n propriile lor ncrederi.
Dac mediul interior sau mediul exterior ambiant al firmei, ori al propriei sale persoane
ocazioneaz noi informaii spre colectare/asumare, acest tip de manager are
predispoziia/capacitatea de a rspunde (a reaciona) prin modificarea, respectiv ajustarea
propriilor niveluri de ncredere.
Managerii non-introspectivi dinamici consider c strile doxastice se afl n afara
persoanelor lor i chiar a mediului ambiant al firmei (dincolo de limite, bariere i orizonturi
perceptibile).
Ca atare, strile doxastice n aceast viziune aparin lumii exterioare constante, iar
dac managerul i modific nivelurile sale de ncredere managerial, el consider c nu va
afecta lumea exterioar constant.
Aadar, un manager non-introspectiv dinamic nu exploreaz activ, direct i concret
lumea exterioar constant. El nu are ncredere n nivelurile sale de ncredere sau n
predispoziii, ori n capacitatea proprie de explorare a strilor doxastice ndeprtate.
Ca atare, folosete date dinamice C dn1 i reeaua neural a strilor, care ocazioneaz

( )

( ).

luarea n considerare a experienelor C

n
d2

Managerii introspectivi dinamici (Midi) sunt cei care iau n considerare experienele viitoare
(intrrile doxastice) C di 1 , respectiv asum i proceseaz propoziii despre lumea exterioar a

( )

( )

firmei i propriilor lor persoane C di 2 .

Acetia consider mediul ambiant al firmei drept o lume propoziional n care intuiiile i
contra-intuiiile sunt folosite dinamic (n timp) pentru introspecii, intr-o permanent revizuire a
nivelurilor ncrederii manageriale.
n unele situaii incursiunile introspective determin abandonarea unor ncrederi proprii
asupra diferitelor obiecte i fenomene manageriale sau, dimpotriv, introducerea altora bazate pe
noi informaii primite cvasi-permanent (t).
Aproape ntotdeauna un nivel de ncredere managerial este supus reviziei sau i se aloc
o anumit doz de nencredere care ocazioneaz derivarea, diferenierea, respectiv
reprocesarea strilor doxastice.
Falsa ncredere este n mod automat eradicat, eliminat, iar expansiunea deplin a
procesului managerial pe noi orizonturi, prin stri doxastice rafinate i certificate este
operabil prin introspecia dinamic.
81

Managerii introspectivi doxastici (Midd) sunt generatori, procesatori i operatori de stri

doxastice C dd1 . Acetia folosesc pe deplin introspecia dinamic i operatorii doxastici de

( )

nalt complexitate i rezoluie.

4. Modificarea nivelurilor de ncredere managerial
Motivaiile manifestrii comportamentului managerial static sunt studiate n rndul
managerilor pornind de la constrngerile sau rezervele afiate de acetia prin gndirea
managerial, sub presiunea cerinei intrinseci, convenional acceptat de ncadrare n
raionalitate ori de respectare a unei anumite normaliti raionale.
Aciunile doxastice sunt considerate atacuri sau poteniale instrumente, ori ocazii de
afectare a raionalitii procesuale n management.
Asumarea acionalitii doxastice poate induce un anumit grad de descumpnire n
rndul managerilor, fiind cltinate sistemele perceptibile, sesizabile de judecat n formul
obinuit, tradiional.
Revizuirea nivelurilor de ncredere managerial sugereaz ocazii de analize i mping
managerul n cmpul transformrilor, ajustrii sau restructurrii mulimii de elemente ce
folosesc la construcia/elaborarea deciziei, ntruct sunt sesizate (perceptibil) anumite valene
sau deformaii ale elementelor iniiale de judecat asupra organizrii i conducerii.
Urmare a schimbrilor menionate, de regul se asist la o restrngere a ncrederii
manageriale.
n context, cea mai important problem se dovedete a fi cerina de elaborare a unor
metodologii bazate pe teorii coerente referitoare la schimbarea (modificarea) raional a
ncrederii manageriale.
Pentru acest scop se folosesc: restrngerea (R), expansiunea (E), revizuirea/revederea
(Rv) i conservarea/conservatismul (Q) (fig.2).

{CT} (1)

{CA} (2,)

{CT} (2)

{CT} (3)

{CT} (4)

{CA} (1,)

RV

{CV} (1,)

{CA} (3,)

{CA} (4,)

{CV} (2,)

{CV} (3,)

{CV} (4,)

Figura 2. Aplicaii ale aciunilor de modificare a ncrederii manageriale

{CT} = coninut vechi (trecut) al ncrederii manageriale;
{CA}= coninut actual al ncrederii manageriale;
{CV}= coninut viitor al ncrederii manageriale;
R = restrngere; E = expansiune;
RV = revizuire (prevedere); Q = conservare (conservatism).

82

n cazul {1;1';1''} restrngerea se refer la modificarea cantitativ i calitativ a

informaiilor manageriale cerute {CT} pentru obinerea unei mulimi {CA} a informaiilor
actualizate, debarasate de redundan sau date de inutilitate.
Arealul informaional viitor {CV} este construit pe baza datelor actualizate restrnse, cu
ncrederi manageriale condensate la niveluri convenional acceptate.
n cazul {2;2';2''} expansiunea se refer la obinerea unei mulimi viitoare, a datelor de
organizare i conducere fiind acceptat folosirea informaiilor manageriale actuale.
n cazul {3;3';3''} se procedeaz la o revizuire/prevedere a cantitii i calitii
informaiilor, fiind ajustat mulimea datelor prezente de organizare i conducere, care
folosete drept baz pentru proieciile viitoare.
n cazul {4;4';4''} se instituie un status-quo cantitativ i calitativ similar conservrii/
conservatismului aplicat informaiilor manageriale care sunt acceptate pe traiectoria trecutprezent-viitor.
n acelai cadru al preocuprilor pentru modificarea nivelurilor de ncredere
managerial, din rndul tehnicilor doxastice se desprinde cea a sferei de terminologii.
Se consider c propoziiile aferente reprezentrilor manageriale viitoare (doxastice), n
totalitatea lor, ns aferente unui obiect sau fenomen managerial, trebuie luate n atenie sub o
reuniune de tip sfer, cu coninut interior n-dimensional al semnificaiilor acionale.
Mrimea sferei determin influene asupra densitii sale.
Plauzibilitatea epistemic este n scdere pe msura creterii diametrului/volumului ndimensional al sferei terminologice.
De aceea, managerii pot introduce n procesrile decizionale pe care le efectueaz o aa
numit mulime a plauzibilitilor condiionale.
Managerul este supus condiionalitilor implicite atunci cnd avanseaz acional n
procesul decizional. ncrederea managerial este n cretere (+) spre centrul sferei de
terminologii, iar plauzibilitatea este n scdere (-) spre nveliul acesteia.
Cazul cel mai complex al acestor tendine se poate ntlni cnd cuantumurile subarealelor ncrederii manageriale i plauzibilitii sunt neregulate (fig.3)
n frecvente situaii, revizuirile/revederile pot fi ne-deterministice atta timp ct se pot
imagina teorii manageriale axiomatice informaionale.
Aceasta este o cale pe care managerii se regsesc acional, n avansul lor spre decizia
elaborat, nefiind necesar angajamentul n nelimitare procesual.

Figura 3. Creterea ncrederii manageriale i scderea plauzibilitii

P1; P2; P3 = plauzibiliti;
(IM)1 ; (IM)2 ; (IM)3 = ncrederi manageriale;
(AR)1 ; (AR)2 ; (AR)3 = arii de revizuire permanent a
procesului de construcie a deciziei.

83

Restricionarea procesual auto-impus demonstreaz ns lipsa de restricii n procesul

introspectiv.
Ca atare, limbajul formal, semantica nelimitat, posibilele stri considerate elemente
finite la stri manageriale totale, ofer anse auto-actualizrii cvasi-permanente a procesului
general decizional n managementul modern.
n schimb, este posibil s se identifice unele proprieti i caracteristici ale imaginilor
doxastice generale precum: consistena, veridicitatea introspeciunii pozitive, veridicitatea
introspeciunii negative sau chiar date ce cuantific introspeciunea efectiv pozitiv ori
negativ.
ntr-o astfel de situaie complex se simte nevoia formulrii hiperteoriilor folosind
iteraii, relaionri derivate i compuse ntre principiile i operatorii doxastici ai ncrederii
manageriale.
Apreciem c accesibilitatea relaional este esenial n arsenalul oricrui manager
atunci cnd exploreaz sistemele manageriale non-triviale.
5. Concluzii
Epistemologic se poate vorbi de existena unor posibile lumi. Este la ndemn
deci a recunoate existena alternativelor manageriale epistemice.
Un manager are identitate managerial atunci cnd laturile sale caracteristice,
proprii se afl n legturi cu sine nsui, fr alte conexiuni ori cu alte valene ale
altor lucruri(n neles de entiti).
Ceea ce este compatibil cu planul cunoaterii, convenional acceptat, revine
managerului ca resurs de substan multipl, multivalent n depozitul su de
elemente folositoare n procesul decizional pentru elaborarea deciziei.
Plauzibilitatea epistemic este n scdere pe msura creterii diametrului/volumului
n-dimensional al sferei terminologice.
De aceea, managerii pot introduce n procesrile decizionale pe care le efectueaz o
aa numit mulime a plauzibilitilor condiionale.
Bibliografie
1. Gf-Deac, I. I., Management public. Practici manageriale pentru personalul din firme i
instituii, Editura Infomin, Deva, 2010
2. Gf-Deac, I. I., Managementul serviciilor publice, Editura Infomin, Deva, 2010
3. Gf-Deac, I. I., tiina administraiei i management public modern, Editura Infomin,
Deva, 2010
4. Gf-Deac, I. I., Informatizarea sistemului administraiei publice. Dicionar pentru juriti
i funcionari publici, Editura Infomin, Deva, 2010
5. Gf-Deac, I. I., Noua Economie ntre cunoatere i risc, Editura Infomin, Deva, 2010
6. Gf-Deac, I. I., Bazele juridice i economice ale sistemelor de resurse n noua economie,
Editura Infomin, Deva, 2007
7. Gf-Deac, I. I., Noile orizonturi juridice i globalizarea, Editura Infomin, Deva, 2002
8. Gf-Deac, I. I., ndrumar pentru management public i servicii publice, Editura Infomin,
Deva, 2010
9. Gf-Deac, I. I., ndrumar pentru tiina administraiei, Editura Infomin, Deva, 2010

84

FORMULE DE GESTIUNE CORPORATIV N ROMNIA N

CONTEXT COMPARATIV CU GESTIUNEA DIN MEDIUL
PRODUCTIV-ECONOMIC
I SOCIAL REGIONAL/ GLOBAL
Conf.univ.dr. Maria GF-DEAC
Facultatea de Management Financiar Contabil, Bucureti
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Puterea mrit a corporaiilor influeneaz evoluiile productiv-economice i sociale locale i
regionale, afectnd n diferite sensuri dezvoltarea n comunitile aferente. Se avanseaz concluzia
original c, n fapt, debirocratizarea clamat/ cerut general i imperativ n mediul economicosocial contemporan este favorizant (prin devian negativ) alternativelor dereglementative de
organizare i conducere n contrasens cu gestiunea corporativ. n lucrare se recurge la
operaionalizarea procesului comportamental al unitilor pentru a pune n practic formule
convenional favorabile gestiunii corporative. identificarea particularitilor gestiunii corporative n
mediul productiv-economic si social n Romnia i n plan regional implic abordarea modelistic a
domeniului, prin examinri semi-constructiviste ntr-o reea post-pozitivist. Se observ, concluziv, c
n Romnia deficitul de management, respectiv de gestiune corporativ poate fi considerat
semnificativ n situaia n care peste 15% din situaiile comportamentale, n termeni aplicativi relativi
sunt negative, iar n valoare absolut situaia este ngrijortoare (cu pondere negativ de cca 46%).
Cuvinte cheie: gestiune corporativ, management, organizare, conducere, global, regional,
naional.

1. Aspecte introductive
Rolul firmelor moderne intrate sub incidena gestiunii corporative n mediul naional
i regional sufer definiri i re-definiri n raport cu perioadele/ etapele de analiz i
pronunare.
David F. Larcker de la Standford Graduate School of Business, tratnd problematica
despre International Corporate Governance (Gestiunea Corporativ Internaional) (2011),
arat c gestiunea corporativ nu este uniform n toate rile.
Factorii principali care influeneaz mediul productiv-economic i social se refer la:
1) eficiena pieelor locale; 2) protecionism practicat pe baz de sistem legal n privina
produciei i desfacerii 3) specificitatea standardelor n domeniu; 4) aplicarea legilor n
vigoare i 5) valorile culturale i societale ale mediului.
Diferenele i specificitile aferente factorilor enumerai dau prevalen problemelor
de gestiune corporativ, contribuind la construcia tipului i mecanismului de control
corporativ n mediul productiv-economic si social.
Nu se poate vorbi de existena unei discipline sau disciplinri corporative, deoarece
chiar variabilitatea factorilor/ parametrilor funcionali dintr-o entitate marcheaz modificrile/
transformrile de stare la care ajunge ntreprinderea n cauz.
Post, J. i col. (2002) arat c puterea mrit a corporaiilor influeneaz evoluiile
productiv-economice i sociale locale i regionale, afectnd n diferite sensuri dezvoltarea n
comunitile aferente.
Globalizarea se afl ntr-un proces real de expansiune (Beck, U., 1992), iar rolul
firmelor este n schimbare cvasi-permanent (Chandler, A., 1990).
85

S-a ateptat ca, n fapt, corporaiile s se manifeste cu rol pregnant social n zonele n
care s-au instalat prin extindere/ expansiune (Carroll, A.B., 1999) iar etica produciei i
desfacerii s nu fie eludat (Goodpaster, K., 1991) [4].
Potrivit lui Longsdon, J. i Wood, D. (2002) n centrul preocuprilor companiilor/
corporaiilor ar trebui s se regseasc cvasi-obligatoriu tema responsabilitii sociale
corporative.
2. Guvernarea corporativ
Mediul economic european n spaiile naionale ale rilor membre dezvoltate prezint
amgajamente strategice n primul sfert al veacului prezent pentru 1) creterea economic, 2)
instaurarea marilor afaceri, care cu ajutorul integrrii europene i a globalizrii devin
dominante, aezate peste micile afaceri ale intreprinderilor mici i mijlocii i 3) finanarea
deficitelor.
Autoconducerea local ncurajat substanial n ultimele decade ale evoluiei
economico-social n Europa i Romnia este pe cale s fie erodat ca sistem operaional i
conceptual n condiiile n care controlul economic printr-un management non-corporativ
tinde s se instaureze pe o baz de resurse tot mai redus, odat cu trecerea la societatea
bazat pe cunoatere i acceptarea rezultatelor/ efectelor integrrii i globalizrii.
Avansm concluzia original c, n fapt, debirocratizarea clamat/ cerut general i
imperativ n mediul economico-social contemporan este favorizant (prin devian negativ)
alternativelor dereglementative de organizare i conducere n contrasens cu gestiunea
corporativ.
n esen, gestiunea corporativ semnific un anume tip de birocraie nou , ns pe
fond deviant pozitiv. (fig.1).

Figura 1. Particularitatea de devian pozitiv a birocratizrii prin extinderea gestiunii

corporative
(N b ) = nivel de birocratizare; (G c ) = gestiunea corporativ; (N -G) = tendina de a imprima
debirocratizarea i regsirea substanei acesteia n birocratizarea pozitiv dat de extinderea gestiunii
corporative

Iniiativele de dezvoltare survin pe fondul vectorilor rezultani/compui de avans

impui de marile entiti cu mari afaceri reelizate/ clusterizate.
86

3. Organizarea gestiunii corporative n Romnia

3.1. Gestiunea corporativ n mediul productiv-economic i social din Romnia

Gestiunea corporativ semnific operaionalizri inclusiv ale entitilor productiveconomice si sociale, cu ajutorul puterii i a calculului (contabilitii).
n context, se exercit puterea managerial n nume organizaional propriu.
n schimb, aceast putere este controlat. (Sir Adrian Cadbury, n lucrarea Reflection
on Corporate Governance, Ernest Skyes Memorial Lecture, 1993).
Definiia canadian a gestiunii corporative (Were the Directors? Guidlines for
Improved Corporate Governance in Canada, TSE, 1994) arat c procesul antreprenorial i
structura entitii sunt organizate i conduse direct prin armonizarea activitilor cu
obiectivele ce vizeaz aspiraiile conducerii entitii, cuprinznd viabilitatea financiar
asiguratorie pentru ntreaga activitate.
OECD n Preamble to the OECD Principles of Corporate Governance(2004) arat
c gestiunea corporativ prevede un set de relaii ntre managementul companiei, bordul su
director i acionari, respectiv proprietari.
n context, sunt asumate obiectivele, cile de atingere a acestora i monitorizarea
performanelor apeland la tehnologiile informationale ca suport al activitatilor productiveconomice si sociale.
Kumar Mangalam Birla (SEBI), n Report on Corporate Governance (January,
2000) prezint definiia gestiunii corporative, care se refer la obiectivele fundamentale pe
termen lung ale unitii acompaniate de protecia veniturilor.

3.2. Aplicaii ale gestiunii corporative n mediul productiv-economic si social

Gestiunea corporativ este esenial pentru ipostazele de leadership, viznd: 1)
eficiena, 2) probitatea, 3) responsabilitatea i 4) transparena i vizibilitatea calculului
contabil (fig. 2).
ndeplinirea/atingerea
obiectivelor

Transparena contabil
i raportri specifice

Formul de
comportament
corporativ n
uniti

O bun responsabilitate
social comparativ

Transparena operaiunilor
unitii

Figura 2. Operaionalizarea procesului comportamental al unitilor pentru a pune n practic

formule convenional favorabile gestiunii corporative

87

Gestiunea corporativ este un sistem conceptual-operativ prin care companiile sunt

direcionate i controlate (Raportul Cadbury, A,. 1992).
Pe aceast baz sunt gestionate puterea i contabilitatea aciunilor i rezultatelor. Cel
ce exercit gestiunea sau guvernarea corporativ induce puterea n propriul su
program/interes i nume.
n egal msur, acest tip de management arat cum anume este controlat puterea
economic, n fapt i generic.
O bun gestiune corporativ n uniti determin folosirea mai eficient a resurselor,
ntr-un cadru relaional mai favorabil cu prile interesate.
n context, n mediul productiv-economic i social, naional i regional sporete
ncrederea celor ce investesc.
OCDE a nfiinat n anul 1998 un Grup de Lucru Multidisciplinar Ad-Hoc (Ad-Hoc
Task Force) (GLM-AH), avnd drept sarcin elaborarea unui ansamblu de principii
neangajante pentru gestiunea corporativ.
n anul 1999 s-a adoptat documentul de referin pentru gestiunea corporativ intitulat
Principiile OCDE privind Guvernana Corporativ (www.oecd.org).
Principiile susin guvernele, cu reflectare asupra unitilor productiv-economice si
sociale, n efortul lor pentru evaluarea/perfecionarea cadrului instituional i juridic n rile
n cauz.
Gestiunea corporativ are neles de a) proces i b) structur care direcioneaz /
orienteaz, respectiv organizeaz i conduce activitatile productiv-economice si sociale i
interesele entitii n raport cu obiectivele stabilite, viznd obinerea de valoare adugat i
asigurarea viabilitii financiare.
n aprecierea noastr, identificarea particularitilor gestiunii corporative n mediul
productiv-economic si social n Romnia i n plan regional implic abordarea modelistic a
domeniului, prin examinri semi-constructiviste ntr-o reea post-pozitivist (fig.3).

Figura 3. Algoritmarea etapelor {(I);(II)} de formalizare a modelului procesului de organizare

a gestiunii corporatiste cu aplicaii n uniti n plan regional i n Romnia
Ee = examinare empiric; Ea = examinare analitic

Se observ c, n esen, pentru operaionalizarea gestiunii corporative n uniiti

este necesar instituirea unui set de relaii/raporturi ntre managementul firmei, actionari,
respectiv prile interesate.
Pe aceast baz o structur corporativ i asum mulimea de obiective a unitii n
sine i se stabilesc concepiile cu ajutorul crora s se ajung la rezultatele productiv88

economice si sociale programate, procesul corporativ exprimnd n context articulat

monitorizarea performanelor cu efort determinat.
Se deduce c, n principal, modelul procesului de organizare a gestiunii corporatiste
este parametrizat de valorile din 3 grupe de dimensiuni: 1) cognitiv, 2) comunicaional i 3)
spaial (n cazul de fa, regional).
Examinarea poate fi a) empiric, b) analitic i/sau c) combinat.
ntr-o viziune extins, gestiunea corporativ in mediul productiv-economic si social
este ataat obiectivului fundamental al entitii prin care se urmrete pe termen lung
obinerea de valoare adugat care mulumete managerii i angajatii, respectiv nu afecteaz
interesele acionarilor prilor interesate.
4. Gestiunea responsabilitii unitii productiv-economice si sociale

Activitatea organizatoric ntr-o firma urmeaz calea mbuntirii cvasi-permanente.

Eficacitatea productiv-economic i social necesit analize sistematice i metodice n
legtur cu procesele de gestiune, control i management/ administrare a produciei i
desfacerii.
n fapt, gestiunea mediului productiv-economic i social este desluit conceptual i n
coninut cu ajutorul auditului intern, prin supervizarea modului n care firmele sunt organizate
i conduse cu scopul protejrii intereselor componentelor lor.
n practic, gestiunea corporativ a ID influeneaz natura i evoluia auditului intern.
Gradul de acoperire al activitilor auditului este n cretere n ntreprinderile moderne.
Gestiunea corporativ n mediul productiv-economic i social romnesc include: a)
bunele practici de producie i desfacere b) principiile etice; c) responsabilitatea social i d)
operaiunile/ activitile de control. (fig.4).

Figura 4. Interrelaionri i intercondiionri ntre elementele

gestiunii corporative n mediul productiv-economic i social din Romnia

n aprecierea noastr, mai mult ca oricnd, n noul mediu productiv-economic i

social romnesc se manifest cerina stringent de instituire a angajamentului de organizare
transparent a gestiunii corporative, marcnd auditarea n contextul algoritmic al
aliniamentelor a); ; d).
Falimentele diferitelor firme i companii/corporaii, potrivit unor rapoarte de pe plan
internaional (Cadbury, 1992, Hampel, 1998, Turbull, 2001, .a.) i au originea n gestiunea
corporativ deficitar, fiind eludat rolul real al auditrii interne.
89

Pentru a instaura un plus de siguran n funcionarea entitilor, conducerea

corporativ induce reguli comportamentale de bune practici, etic, responsabilitate social i
control.
Sintetic, gestiunea corporativ reprezint sistemul prin care firmele sunt conduse i
controlate, fiind asigurate obiectivele, planurile strategice pe termen lung, structurile adecvate
de conducere/management, funcionalitatea fiecrei structuri pentru meninerea integritii,
reputaiei i rspunderii publice.
n fapt, gestiunea corporativ poate fi considerat o articulare/ compunere de procese
i structuri pentru a informa, conduce, direciona i monitoriza firma n vederea atingerii
scopurilor/ obiectivelor stabilite (fig.5).

Figura 5. Elemente de influen asupra principiilor gestiunii corporatiste n mediul productiveconomic si social

Condiiile asiguratorii pentru operaionalitatea/ funcionarea gestiunii corporative se

centreaz pe existena i performana contextual, cvasi-continu a sistemului de control
intern n cadrul firmei/ corporaiei (fig.6).

Figura 6. Prevenirea deficienelor funcionale n entiti prin formalizarea condiiilor

de funcionare a gestiunii corporative

90

Iniiativele manageriale, respectiv cele de gestiune/conducere corporativ n se refer

la 1) administrarea riscului, 2) acordarea de puteri Comitetului de audit, 3) respectarea
independenei auditorilor interni, 4) cuprinderea auditului intern n evaluarea riscului i 5)
asumarea concluziilor din auditul extern n procesul evolutiv, corectiv i decizional, de
conducere efectiv a entitii/ organizaiei.
Rdcinile/ esenele problemei ce caracterizeaz disfunciile se regsesc n gestiunea
corporativ necorespunztoare.
Dintre cauzele generice ale generrii deranjamentelor de gestiune corporativ se rein:
- accentul exagerat pus pe propriile interese;
- managementul firmei n cauz acioneaz n numele intereselor proprii i mai puin
n interesul actionarilor.
De altfel, sistematizarea elementelor de cost suportate de firma (prin asumri) se
dovedete necesar pentru evidenierea efortului operaional integrativ la nivel de entitate
(fig. 7).
Efort redus

Timp insuficient
pentru obinerea de
valoare

Achiziii neeconomice
pentru a crete
dimensional unitatea

Elemente de
Risc excesiv pe termen
redus

Asumarea de riscuri pentru creteri pe

termen scurt

cost suportate

Acordarea de
compensaii
exagerate

Asumarea de riscuri
manageriale, contientiznd
c urmtoarea echip
managerial va suporta
eventualele consecine

Condiionaliti excesive

Atitudine ostil fa de protejarea

locurilor de munc

Manipularea rezultatelor
financiare

Figura 7. Sistematizarea unor aciuni care influeneaz negativ costurile ntr-o firma,
determinnd o gestiune corporativ inadecvat

Notnd cu gc fondul general de semnificaie operaional a gestiunii corporative,

pentru variaiile procentuale (+a, b, c, d ) de operaionalitate, respectiv (a, b, c, d ) de deficit de
gestiune corporativ, n cazul mediului mediul productiv-economic si social din Romnia este
formalizat urmtorul model de evideniere a caracteristicilor/ particularitilor n domeniu:

gc = f { (+a * +b * +c * +d )} > f {(a * b * c * d )}

(1)

n care:
- rgc reprezint semnificaia cantitativ/ calitativ a gestiunii corporative n
-

raport relativ (1);

abs
gc reprezint acelai tip de semnificaie (cantitativ/ calitativ) n raport
absolut (2).
91

Datele obinute motiveaz conturarea suprafeei ponderale ce caracterizeaz

deficitul de gestiune corporativ.
Evidenierea deficitului reprezint sursa iniial pentru mulimea de aprecieri
referitoare la organizarea gestiunii corporative din Romnia.
n context, auditul beneficiaz de baza teoretic i metodologic propus pentru
urmrirea liniilor generale ale managementului firmelor.
Ca atare, auditul devine participant la efortul de restructurare a managementului de
linie pentru funcionarea elementelor poteniale de organizare i conducere a entitatilor.
Unitile i reformuleaz/ obin niveluri noi de credibilitate perceput pentru
coninutul raportrilor interne i externe n conformitate cu standardele i etica stabilite pentru
comportamentul organizaional propriu.
Din deficitul de gestiune corporativ n mediul productiv-economic si social se
deduc elementele de slab organizare i conducere corporativ pentru institutiile/firmele
romneti, fiind sugerate direciile/ elementele de configurare a ceea ce se consider o bun
gestiune.
Se observ, concluziv, c n Romnia deficitul de management universitar ID,
respectiv de gestiune corporativ poate fi considerat semnificativ n situaia n care peste 15%
din situaiile comportamentale, n termeni aplicativi relativi sunt negative, iar n valoare
absolut situaia este ngrijortoare (cu pondere negativ de cca 46%).
Apreciem c nfirmele importante din tar este necesar s se treac la orientarea
gestiunii corporative din ipoteza de bord director centralizat.
n fapt, se resimte necesitatea juxtapunerii acionale i conceptuale ntre membrii
comunitii firmei. Concomitent, recomandarea practic n context este de a se menine ct de
semnificativ posibil distanarea ntre managementul firmei i control.
n acest cadru trebuie instituit ncrederea n rndul tuturor angajailor i
actionarilor.
Loialitatea i devotamentul pentru firma trebuie s se manifeste permanent i n
rndul tuturor.
Controlul trebuie s se regseasc articulat pe integralitatea organizatiei.
Se vor aplica valorile aferente leadership-ului miznd pe orientri strategice bine
definite.
Managementul firmei va fi judecat independent i cvasi-obiectiv n astfel de
condiii.
Problemele de control, n contextul de mai sus, cuprind: elaborarea de coduri i
regulamente comportamentale n firme, stpnirea procesului de comunicare, controlul
protejrii aciunilor, revizuirea nivelurilor de performan, realinierea aciunilor i iniiativelor
la obiectivele propuse pentru realizare n contul entitatii.
La aspectele enumerate se adaug problematica referitoare la contabilitatea firmei,
viznd crearea, atragerea, procurarea i protejarea resurselor nsoite de raportri transparente
pe acest aliniament compus.
O bun gestiune a responsabilitii firmei cuprinde descrcarea instituiei de
obligaiile pe care le are fa de prile interesate, fa de mediul societal ambiant, fr a
compromite sau afecta avansul/calea spre a atinge maximizarea rezultatelor cerute prin
obiectivele stabilite.
5. Concluzii
Gestiunea corporativ are neles de a) proces i b) structur care direcioneaz/
orienteaz, respectiv organizeaz i conduce procesul productiv-economic si social i
interesele firmei n raport cu obiectivele stabilite, viznd obinerea de valoare adugat i
asigurarea excelentei economice.
92

 n aprecierea noastr, identificarea particularitilor gestiunii corporative n

Romnia i n plan regional implic abordarea modelistic a domeniului, prin examinri semiconstructiviste ntr-o reea post-pozitivist.
Se observ, concluziv, c n Romnia deficitul de management, respectiv de
gestiune corporativ poate fi considerat semnificativ n situaia n care peste 15% din situaiile
comportamentale, n termeni aplicativi relativi sunt negative, iar n valoare absolut situaia
este ngrijortoare (cu pondere negativ de cca 46%).
Nu se poate vorbi de existena unei discipline sau disciplinri corporative, deoarece
chiar variabilitatea factorilor/parametrilor funcionali marcheaz modificrile/transformrile
de stare la care ajunge entitatea n mediul productiv-economic si social global.
Apreciem ca puterea mrit a firmelor antreprenoriale care practic influeneaz
evoluiile locale i regionale, afectnd n diferite sensuri dezvoltarea economic, social i
politic n comunitile aferente.
Bibliografie
1. Gf-Deac, M., Management operaional, Editura Infomin, Deva, 2011
2. Gf-Deac M., Management. Baze generale i legislative. Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2003
3. Ceauu I. Dicionar Enciclopedic Managerial, vol. I-II. Editura Academiei de Management,
Bucureti, 2000
4. Caramanolis, C. B. External and Internal Corporate Control Mechanisms and the role of the
Board of Directors, Institute of Banking and Financial Management, NY, 1995
5. Singh, A., Corporate governance and selection in emerging market, ESRC Centre for Business
Research, University of Cambridge, Working Paper No. 247, 2003
6. Zingales, L., Corporate Governance, NBER & CEPR, University of Chicago,1997
7. *** Principles of Corporate Governance, Corporate Governance Institute, Bucharest Stock
Exchange, 2008
8. *** Index of all codes, European Corporate Governance Institute, www.ecgi.org

93

ANALIZA I EVALUAREA FLUXURILOR DE NUMERAR

ALE FIRMEI OPTIMIZAREA CASH-FLOW-ULUI AFACERII
Lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Una dintre sarcinile deosebit de importante pentru managementul fiecrei ntreprinderi este
previzionarea condiiilor economice viitoare n care aceasta i va desfura activitatea. Pe baza acestor
previziuni managerul i fundamenteaz poziia activitilor viitoare, n funcie de mediul economic,
tehnic i competitiv prognozat. n acest sens tehnicile previziunii financiare constituie un suport util al
simulrilor rezultatelor ateptate de management.
Managementul capitalului circulant implic pe de o parte managementul activelor circulante
(stocuri, creane, investiii pe termen scurt, disponibiliti), iar pe de alt parte managementul pasivelor
circulante (datorii fa de furnizori, salariai, bnci, bugetul statului, etc.), activiti ce solicit o mare
parte din timpul managerului financiar.
Cuvinte cheie: managementul capitalului circulant, active circulante, pasive circulante, necesar
de finanare, ciclu de exploatare.

Introducere
S ne imaginm situaia n care societatea SC Top Impact SRL a nregistrat n ultimii ani o
cretere a produciei, reflectat n creterea cifrei de afaceri i a profitului, dar nu dispune de
lichiditi pentru plata datoriilor scadente, astfel n mod firesc va apela la credite pe termen scurt.
Este oare posibil aceast situaie n care profitul este semnificativ dar nu exist suficiente
resurse pentru plata datoriilor scadente? Da. Obinerea unui rezultat pozitiv nu implic i
existena de lichiditi, fenomen explicabil prin existena, pe de o parte a unor venituri i
cheltuieli nemonetare (fr inciden asupra trezoreriei), iar pe de alt parte prin decalajul care
apare ntre nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor i ncasarea sau plata
acestora. Cum poate fi evitat acest situaie a lipsei numerarului? Iat dou probleme la care se
poate gasi rezolvarea printr-un management activ al trezoreriei, pentru a evita situaiile de criz,
de lips de lichiditi, generate n mare parte de decalaje nefavorabile ntre termenele de plat i
cele de ncasare, fapt ce implic apelarea la credite i plata dobnzilor aferente, dar i situaia
supradimensionrii numerarului n cas sau n contul curent, fapt ce genereaz costuri de
oportunitate.
Pentru ca firma s realizeze fluxuri de numerar pozitive, este necesar o bun corelare a
termenelor de ncasare cu termenele de plat i s se determine n timp util eventualele necesiti
de resurse suplimentare.
Gestiunea pe termen scurt condiioneaz performanele ntregii activiti i are n vedere dou
activiti complementare: n primul rnd determinarea necesarului de active circulante, deci a
nevoilor temporare de capital, iar n al doilea rnd determinarea surselor de finanare a
necesarului de active circulante, respectiv atragerea surselor temporare pentru nevoile ciclului de
exploatare.
Necesarul de finanare a ciclului de exploatare exprim nevoia total de capitaluri care s
determine desfurarea eficient a ciclului de exploatare. Fundamentarea necesarului de finanare
a ciclului de exploatare constituie o etap important n planificarea echilibrului financiar pe
termen scurt, ntruct furnizeaz informaii privind mrimea investiiilor de capital n activele
94

circulante. Pasul urmtor va fi stabilirea resurselor de capitaluri circulante posibile de mobilizat

pentru acoperirea necesarului de finanare a ciclului de exploatare.
n cele ce urmeaz vom prezenta un caz practic de urmrire a modului de realizare a
echilibrului pe termen scurt prin ntocmirea unui plan de trezorerie. Astfel vom determina
necesarul de finanare a ciclului de exploatare i a surselor de finanare a acestuia, utiliznd
metodele analitice i sintetice bazate pe costurile exploatrii i pe cifra de afaceri, pornind de la
informaiile prezentate n cele ce urmeaz12:
ELEMENTUL
Cantitile anuale previzionate (buc)
Norma de consum (kg/buc)
Cost de producie unitar antecalculat (lei)
Durata de fabricaie (zile)
Coeficient de corecie (K)
Cost unitar antecalculat (lei)
Durata de staionare n magazie (zile)

Tabelul nr. 1.
PRODUSUL A
281.250
0,5
50
8
0,7
60
7

PRODUSUL B
243.750
0,8
165
13
0,93
170
9

Alte informaii utile n demersul nostru:

preul unitar de aprovizionare la materia prim este de 160 lei/kg;
intervalul mediu pentru condiionare 4 zile;
intervalul mediu pentru transport interior 3 zile;
durata medie de decontare a facturilor 10 zile;
producia la cost complet fabricat n anul precedent 26.573.200 lei;
coeficientul de accelerare a rotaiei activelor circulante prin costul total al produciei,
pentru perioada previzionat: K = 0,22;
cifra de afaceri din anul precedent: CA N-1 = 43.125.000lei;
cifra de afaceri din anul de previziune: CAN = 100.608.400lei;
coeficientul de accelerare a rotaiei activelor circulante prin cifra de afaceri: KCA =
0.20;
repartizarea pe trimestre a produciei anuale ce urmeaz a se fabrica, exprimat n
cost complet, a cifrei de afaceri planificate, precum i a cheltuielilor anuale
previzionate pentru materii prime, producia n curs de execuie, produse finite i
produsele livrate este urmtoarea:
Trim. I = 24%
Trim. II = 26%
Trim. III = 25%
Trim. IV = 25%
situaia aprovizionrilor cu materii prime se prezint n tabelul 2;
valoarea obiectelor de inventar n anul precedent era de 93.750lei, din care 37.500lei
stocuri fr micare;
achiziiile anuale sunt de 187.500lei, repartizate pe trimestre conform ponderilor mai
sus prezentate;
uzura obiectelor de inventar este de 164.400lei, repartizat astfel:
Trim. I = 39.456lei;
Trim. II = 42.744lei;
Trim: III = 41.100lei;
Trim. IV = 41.100lei.

12

Vintil G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2010, pp. 329-348.

95

stocul de materiale n valoare de 6.090.000lei include materii prime i materiale,

materiale diverse i obiecte de inventar;
suma cheltuielilor planificate pentru grupa materiale diverse este de 652.500lei,
repartizat pe trimestre astfel:
Trim. I = 156.600lei;
Trim. II = 169.650lei;
Trim. III = 163.125lei;
Trim. IV = 163.125lei.

Tabelul nr. 2. Situaia aprovizionrilor cu materii prime

DATA
APROVIZIONRII
31.oct
15.mar
19.iun
25.sep
31.oct
18.dec

INTERVALUL NTRE DOU

APROVIZIONARI SUCCESIVE
30 de zile de la ultima aprovizionare
44 de zile de la ultima aprovizionare
96 de zile de la ultima aprovizionare
98 de zile de la ultima aprovizionare
37 de zile de la ultima aprovizionare
48 de zile de la ultima aprovizionare

Tabelul nr. 3. Bilanul la 31.12. N-1

SUMA
ELEMENTUL
Active imobilizate
Active circulante:
d.c: Materiale
Produse in curs de executie
Produse finite
Clienti
Datorii pe termen scurt
d.c: Furnizori
Creditori diversi
Credite de trezorerie
Datorii financiare
Capital propriu

CANTITILE
APROVIZIONATE
37.500
75.000
37.500
75.000
75.000
50.000

-lei11.250.000
8.529.200
6.090.000
840.000
730.700
868.500
7.000.000
4.375.000
375.000
2.250.000
8.529.200
4.250.000

Plan de rezolvare
A. Determinarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare
1. Metode analitice de determinare a necesarului de finanare:
1.1. Metode analitice bazate pe costuri
1.2. Metode analitice bazate pe cifra de afaceri
2. Metode sintetice de determinare a necesarului de finanare:
2.1. Metoda sintetic bazat pe viteza de rotaie n funcie de costuri
2.2. Metoda sintetic bazat pe activul circulant la 1.000 de lei producie
fabricat (AC/1000)
2.3. Metoda sintetic bazat pe rata cinetic a activelor circulante
B. Determinarea surselor de finanare a ciclului de exploatare
1. Determinarea surselor proprii
2. Determinarea surselor de finanare stabile
3. Determinarea creditelor de trezorerie

96

Rezolvare:
A. Determinarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare
1. Metode analitice de determinare a necesarului de finanare
1.1. Metode analitice bazate pe costuri
Determinarea necesarului de finanat mediu anual i a necesarului trimestrial pentru
stocurile de materii prime.
Valoare necesarului de materii prime va fi:
NF =

(Q Nc Pa )
n =1

Unde:
NF = necesarul de finanare
Q = cantitatea de produse programat a se fabrica
Nc = norma de consum
Pa = preul unitar de aprovizionare
NF = [(281.250 x 0.5) + (243.750 x 0,8)] x 160 = 53.700.000 lei

Necesarul de finanat mediu anual pentru stocul de materii prime va fi:

NF Mat. Prime =

NF I

+ S +C +T
360 2

Unde:
I = intervalul de timp mediu ntre dou aprovizionri succesive
S= intervalul de timp mediu pentru stocul de siguran
C= intervalul pentru condiionare
T= intervalul mediu pentru transportul interior
NF Mat. Prime =

NF
TIT
360

Unde:
TIT = timpul de imobilizare total
a) determinarea intervalului mediu dintre dou aprovizionri succesive (I), ca medie
aritmetic ponderat a cantitilor aprovizionate i intervalul de timp dintre dou aprovizionri
succesive:
C I TI
I=
CI
Unde:
CI = cantitile aprovizionate
TI = intervalele dintre dou aprovizionri succesive
(37.500 30 ) + (75.000 44) + (37.500 96) + (75.000 98) + (75.000 37 ) + (50.000 48)
I=
37.500 + 75.000 + 37.500 + 75.000 + 75.000 + 50.000
20.550.000
I=
59 zile
350.000
97

b) determinarea intervalului mediu pentru stocul de siguran (S), ca medie aritmetic

ponderat a cantitilor aprovizionate cu ntrziere i timpul de ntrziere:
Tabelul nr. 4
Intervalul ntre
aprov. (TI)

Intervalul
mediu (I)

30
44
96
98
37
48
TOTAL

S=

Abaterea de la
intervalul mediu
(TA)
- 29
- 15
+ 37
+ 39
- 22
- 11

59

Q T
Q
I

NF Mat. Prime =

QI

QI TA

37.500
75.000

1.387.500
2.925.000

112.500

4.312.500

4.312.500
= 38,3 zile
112.500

NF I
53.700.000 59

+ 38,3 + 4 + 3
+ S +C +T =
360 2
360

NF Mat. Prime = 11.157.667 lei

Determinarea necesarului de finanat la materiile prime pe fiecare fel de stoc:

N
I 53.700.000 59
SCRT =
=

= 4.400.417 lei
360 2
360
2
N
53.700.000
SSIG=
S =
38,3 = 5.713.083 lei
360
360
N
53.700.000
SCOND =
C =
4 = 596.667 lei
360
360
N
53.700.000
STRANSP =
T =
3 = 447.500 lei
360
360
Durata medie anual de rotaie a stocurilor de materii prime:
D Mat . prime =
D Mat . prime

NFMat . prime 360

NF
= 74.8 zile

11.157.667 360
= 74,8 zile
53.700.000

Necesarul de finanat trimestrial pentru stocurile de materii prime, prin repartizarea

necesarului valoric anual total (NF), n funcie de urmtoarele procente:
NF Trim I 24% 12.888.000 lei
NF Trim II 26% 13.962.000 lei
NF Trim III 25% 13.425.000 lei
NF Trim IV 25% 13.425.000 lei
NFMat . prime Trimestria l =

98

NFTrim D Mat . prime

90

12.888.000 74,8
= 10.711.360 lei
90
13.962.000 74.8
NFMat . prime TrimII =
= 11.603.973 lei
90
13.425.000. 74,8
NFMat . prime TrimIII =
= 11.157.667 lei
90
13.425.000. 74,8
NFMat . prime TrimIV =
= 11.157.667 lei
90
NFMat . prime TrimI =

Determinarea necesarului de finanat mediu anual i trimestrial pentru grupa materiale

diverse
Suma cheltuielilor planificate pentru grupa materiale diverse este de 652.500 lei, repartizat
pe trimestre astfel:
Trim I 156.600lei
Trim II 169.650lei
Trim III 163.125lei
Trim IV 163.125lei

NFMat.divTrimestrial =

Ch.div.Trim
NFMat . primeTrim
NFTrim

156.600
10.711.360 = 130.152 lei
12.888.000
169.650
NFMat .div TrimII =
11.603.973 = 140.998 lei
13.962.000
163.125
NFMat .div TrimIII =
11.157.667 = 135.575 lei
13.425.000
163.125
NFMat .div TrimIV =
11.157.667 = 135.575 lei
13.425.000
NFMat .div TrimI =

Determinarea necesarului de finanat mediu anual i trimestrial la producia neterminat

(produsele n curs de fabricaie)
Se cunosc urmtoarele informaii:
Tabelul nr.5
QA= 281.250 buc
QB= 243.750 buc

CpA= 50 lei
CpB= 165 lei

KA= 0,7
KB= 0,93

Unde:
QA i QB= cantitile anuale previzionate pentru produsele A i B;
Cp= costul de producie anual antecalculat;
K= coeficientul de corecie;
D= durata de fabricaie n zile.
1) Valoarea anual a produciei la cost de producie:
VCp = Q Cp
VCpA = 281.250 50 = 14.062.500 lei
VCpB = 243.750 165 = 40.218.750 lei
99

DA= 8 zile
DB= 13 zile

2) Necesarul de finanat mediu anual pentru producia neterminat (NFPN)

VCp K i
Di
NFPN =
360
14.062.500 0,7
8 = 218.750 lei
360
40.218.750 0,93
NFPN B =
13 = 1.350.680 lei
360
3) Durata medie anual de fabricaie ( Da )
NFPN A =

Da =

NFPN 360
VCp

NFPN ( A + B ) = 218.750 + 1.350.680 = 1.569.430 lei

VCp ( A + B ) = 14.062.500 + 40.218.750 = 54.281.250 lei
Da =

1.569.430 360
= 10,4 zile
54.281.250

4) Necesarul de finanat trimestrial pentru producia n curs:

Pentru repartizarea pe trimestre a valorii produciei anuale la cost de producie (54.281.250
lei) se aplic aceleai procente:
VCpTrim I 24% 13.027.500 lei
VCpTrim II 26% 14.113.124 lei
VCpTrim III 25% 13.570.313 lei
VCpTrim IV 25% 13.570.313 lei

NFPN Trimestrial =

VCp Trim Da
90

13.027.500 10,4
= 1.505.400 lei
90
14.113.124 10,4
NFPN TrimII =
= 1.630.850 lei
90
13.570.313 10,4
NFPN TrimIII =
= 1.568.125 lei
90
13.570.313 10,4
NFPN TrimIV =
= 1.568.125 lei
90
Determinarea necesarului de finanat mediu anual i trimestrial la produsele finite:

Se cunosc urmtoarele informaii:

NFPN TrimI =

QA= 281.250 buc

QB= 243.750 buc

CCA= 60 lei
CCB= 170 lei

Tabelul nr.6
DstA= 7 zile
DstB= 9 zile

Unde:
CC= cost complet unitar antecalculat
Dst= durata de staionare n magazie pentru cele dou produse
100

1) Valoarea anual a produciei la cost complet (VCc ):

VCc= Q CC
VCcA= 281.250 60= 16.875.000 lei
VCcB= 243.750 170= 41.437.500 lei
VCc A+B= 58.312.500 lei
2) Necesarul de finanat mediu anual la produsele finite (NFPF):

NFPF =

VCc + Dst
360

16.875.000 7
= 328.125 lei
360
41.437.500 9
NFPF B =
= 1.035.938 lei
360
NFPF A+B = 1.364.063 lei
NFPF A =

3) Durata medie anual de stocare a produselor finite( D st ):

D st =

D st =

NFPF 360
VCc

1.364.063 360
= 8.42 zile
58.312.500

4) Necesarul de finanat trimestrial la produsele finite:

Repartizarea pe trimestre a produciei anuale la cost complet (58.312.500lei):
VCc Trim I 24% 13.995.000 lei
VCc Trim II 26% 15.161.250 lei
VCc Trim III 25% 14.578.125 lei
VCc Trim IV 25% 14.578.125 lei
NFPF Trimestria l =

VCc Trim D st
90

13.995.000 8,42
= 1.309.310 lei
90
15.161.250 8,42
NFPF TrimII =
= 1.418.419 lei
90
14.578.125 8,42
NFPF TrimIII =
= 1.363.865 lei
90
14.578.125 8,42
NFPF TrimIV =
= 1.363.865 lei
90

NFPF TrimI =

101

 Determinarea necesarului de finanat mediu trimestrial la

produsele facturate i nencasate (clieni):
NFClienti Trim =

VCc Trim D i
90

Unde:
D i = durata medie de ncasare a produselor facturate;
D i = 10 zile
13.995.000 10

NFClienti TrimI =
= 1.555.000 lei
90
15.161.250 10

NFClienti TrimII =
= 1.684.583 lei
90
14.578.125 10

NFClienti TrimIII =
= 1.619.792 lei
90
14.578.125 10

NFClienti TrimIV =
= 1.619.792 lei
90
Determinarea necesarului de finanat mediu anual i

trimestrial la obiectele de inventar:

NFOb.inv. = S I + AT S FM U Z
Unde:
SI= stocuri iniiale
AT= achiziii trimestriale
SFM= stocuri fr micare
UZ= uzura obiectelor de inventar
Se cunosc urmtoarele informaii:
SI= 93.750 lei
SFM= 37.500 lei
Achiziii trimestriale de 187.500 lei, repartizate pe trimestre astfel:
Trim I 24% 45.000 lei
Trim II 26% 48.750 lei
Trim III 25% 46.875 lei
Trim IV 25% 46.875 lei
Uzura obiectelor de inventar 164.400 lei, repartizat pe trimestre
astfel:
Trim I 39.456 lei
Trim II 48.519 lei
Trim III 29.550 lei
Trim IV 46.875 lei

NFOb.inv. = 93.750 + 187.500 37.500 164.400 = 79.350 lei

NFOb.inv. = 79.350 lei (stocul la sfritul anului de previziune)
Repartizarea pe trimestre a necesarului de finanare pentru obiectele de inventar:
NFOb.inv.TrimI = 93.750 37.500 + 45.000 39.456 = 61.794lei
102

NFOb.inv.TrimII = 61.794 + 48.750 48.519 = 62.025lei

NFOb.inv.TrimIII = 62.025 + 46.875 29.550 = 79.350lei
NFOb.inv.TrimIV = 79.350 + 46.875 46.875 = 79.350lei
Tabelul nr. 7. Situaia centralizatoare a necesarului de finanat pentru activele circulante
determinat prin metode analitice bazate pe costuri
-leiDenumire active
circulante
1.Necesar de finanat pentru
stocurile de materiale

TRIM I

TRIM II

TRIM III

TRIM IV

10.903.306

11.806.996

11.372.592

11.372.592

-materii prime i materiale

-materiale diverse
-obiecte de inventar
2.Producia neterminat
3.Produse finite
TOTAL

10.711.360
130.152
61.794
1.505.400
1.309.310
15.273.016

11.603.973
140.998
62.025
1.630.850
1.418.419
16.540.848

11.157.667
135.575
79.350
1.568.125
1.363.865
15.924.374

11.157.667
135.575
79.350
1.568.125
1.363.865
15.924.374

1.2. Metode analitice bazate pe cifra de afaceri

Determinarea necesarului de finanat trimestrial pe cele patru categorii de active:

NFTrim =

CATrim pl
RC (1 K AC )
90

Unde:
CATrimpl= cifra de afaceri trimestrial previzionat
RC= rata cinetic specific fiecrei categorii de stoc
KAC= coeficientul de accelerare a rotaiei activelor circulante n raport de cifra de afaceri
Cifra de afaceri din anul de previziune, 100.608.400 lei, defalcat pe trimestre, va fi:
CA0TrimI 24% 24.146.000lei
CA0TrimII 26% 26.158.200lei

CA0TrimIII 25% 25.152.100lei

CA0TrimIV 25% 25.152.100lei

RC =

Soldmateri ale
360
CA0

6.090.000
360 = 50,8 zile
43.125.000
840.000
RC PN =
360 = 7,01zile
43.125.000
730.700
RC PF =
360 = 6,1zile
43.125.000
868.500
RC Clienti =
360 = 7,25 zile
43.125.000

RC Mat. =

103

 Necesarul de finanat pentru trimestrul I:

24.146.000
NFMat =
50,8 (1 0,2 ) = 10.903.260lei
90
24.146.000
NFPN =
7,01 (1 0,2 ) = 1.504.564lei
90
24.146.000
NFPF =
6,1 (1 0,2 ) = 1.309.250lei
90
24.146.000
NFClienti =
7,25 (1 0,2 ) = 1.553.929lei
90
Necesarul de finanat pentru trimestrul II:
26.158.200
NFMat =
50.8 (1 0,2 ) = 11.811.880lei
90
26.158.200
NFPN =
7,01 (1 0,2 ) = 1.629.947lei
90
26.158.200
NFPF =
6,1 (1 0,2 ) = 1.418.356lei
90
26.158.200
NFClienti =
7,25 (1 0,2 ) = 1.685.750lei
90
Necesarul de finanat pentru trimestrul III:
25.152.100
NFMat . =
50,8 (1 0,2 ) = 11.357.570lei
90
25.152.100
NFPN =
7,01 (1 0,2 ) = 1.567.255lei
90
25.152.100
NFPF =
6.1 (1 0,2 ) = 1.363.802lei
90
25.152.100
NFClienti =
7,25 (1 0,2 ) = 1.620.913lei
90
Necesarul de finanat pentru trimestrul IV:
25.152.100
NFMat . =
50,8 (1 0,2 ) = 11.357.570lei
90
25.152.100
NFPN =
7,01 (1 0,2 ) = 1.567.255lei
90
25.152.100
NFPF =
6.1 (1 0,2 ) = 1.363.802lei
90
25.152.100
NFClienti =
7,25 (1 0,2 ) = 1.620.913lei
90
n Tabelul 8. am realizat o situatie comparativ a necesarului de finanare determinat prin
metode analitice. Din acest studiu se poate observa c prin abele metode se obin rezultate
apropiate, fapt ce motiveaz utilizarea unora sau altora dintre metodele analitice. Metodele
analitice bazate pe costuri, n comparaie cu cele bazate pe cifra de afaceri, au un grad de
sintetizare mai ridicat, dar nu sunt recomandate datorit complexitii calculelor i al costului
ridicat al fundamentrii necesarului de finanare.
104

Situaia comparativ a necesarului de finanare determinat prin metode analitice

-mii leiDenumire
Metode analitice bazate pe costuri
Metode analitice bazate pe cifra de afaceri
active
circulante Trim. I
Trim. II Trim. III Trim. IV
Trim. I
Trim. II
Trim. III
Trim. IV
1. Stocuri
materiale
10.903,30 11.807,00 11.372,60 11.372,60 10.903,30 11.811,90 11.357,60 11.357,60
2. Producia n
curs de execuie 1.505,40 1.630,90 1.568,10 1.568,10 1.504,60 1.629,90
1.567,30
1.567,30
3. Produse finite 1.309,30 1.418,40 1.363,90 1.363,90 1.309,30 1.418,40
1.363,80
1.363,80
4. Produse livra
(Clieni)
1.555,00 1.684,60 1.619,80 1.619,80 1.553,90 1.685,80
1.620,90
1.620,90
TOTAL
15.273,00 16.540,90 15.924,40 15.924,40 15.271,10 16.546,00 15.909,60 15.909,60

2. Metode sintetice de determinare a necesarului de finanare

2.1. Metoda sintetic bazat pe viteza de rotaie n funcie de costuri
Determinarea necesarului de finanat trimestrial pe total active circulante,
pe baza vitezei de rotaie din perioada precedent:

NFTrim =

VCc previz
Dr0 (1 + K C )
90

Unde:
VCcpreviz= producia trimestrial la cost complet n anul de previziune
Dr0= viteza de rotaie din perioada precedent
KC= coeficientul de accelerare a rotaiei activelor circulante prin costul produciei

Dr0 =

S AC0
VCc 0

360

Unde:
S AC 0 = stocul mediu al activelor circulante din anul de baz
Se cunosc urmtoarele informaii:
Producia n cost complet din anul de previziune 58.312.500 lei (281.250 x 60
+ 243.750 x 170), repartizat pe trimestre astfel:
Trim. I 24% 13.995.000 lei
Trim. II 26% 15.161.250 lei
Trim. III 25% 14.578.125 lei
Trim. IV 25% 14.578.125 lei
Producia marf fabricat din anul precedent (VCc0) este 26.573.200 lei.
KC= 0,15
a) determinarea vitezei de rotaie din perioada de baz:
8.529.200
Dr0 =
360 = 115,55 zile
26.573.200
b) determinarea necesarului de finanat trimestrial pe total active circulante:
13.995.000

NFTrimI =
115,55 (1 0,15) = 15.272.821lei
90
105

15.161.250
115,55 (1 0,15) = 16.545.556lei
90
14.578.125

NFTrimIII =
115,55 (1 0,15) = 15.909.189lei
90
14.578.125

NFTrimIV =
115,55 (1 0,15) = 15.909.189lei
90
Repartizarea necesarului trimestrial total, n funcie de ponderea soldurilor de active
circulante pe elemente n totalul soldului anual, din perioada precedent ( PE0 ).

NFTrimII =

NFelemente =

PE0 =

NFTrim PE0
100

Soldul elem.de active circulante

100
Soldul activelor circulante

a) determinarea ponderilor soldurilor de active circulante pe elemente n totalul soldului

anual:
SoldCt .Mat.
6.090.000

PMat . =
100 =
100 = 71.4%
SoldAC 0
8.529.200
SoldCt .PN
840.000

PPN =
100 =
100 = 9,85%
SoldAC 0
8.529.200
SoldCt .PF
730.700

PPF =
100 =
100 = 8,57%
SoldAC 0
8.529.200
SoldCt .Clienti
868.500

PClienti =
100 =
100 = 10,18%
SoldAC 0
8.529.200
b) determinarea necesarului trimestrial pe elemente de active circulante:
Necesar de finanare pe elemente n trimestrul I:
NFMat = 15.272.821 71.4 = 10.904.794lei

NFPN = 15.272.821 9,85 = 1.504.372lei

NFPF = 15.272.821 8,57 = 1.308.880lei

NFClienti = 15.272.821 10,18 = 1.554.773lei
Necesar de finanare pe elemente n trimestrul II:
NFMat = 16.545.556 71.4 = 11.813.527lei
NFPN = 16.545.556 9,85 = 1.629.737lei

NFPF = 16.545.556 8,57 = 1.417.954lei

NFClienti = 16.545.556 10,18 = 1.684.338lei
Necesar de finanare pe elemente n trimestrul III:
NFMat = 15.909.189 71.4 = 11.359.160lei
NFPN = 15.909.189 9,85 = 1.567.055lei

NFPF = 15.909.189 8,57 = 1.363.417lei

NFClienti = 15.909.189 10,18 = 1.619.555lei
106

 Necesar de finanare pe elemente n trimestrul IV:

NFMat = 15.909.189 71.4 = 11.359.160lei
NFPN = 15.909.189 9,85 = 1.567.055lei

NFPF = 15.909.189 8,57 = 1.363.417lei

NFClienti = 15.909.189 10,18 = 1.619.555lei
2.2. Metoda sintetic bazat pe AC/1000 lei producie fabricat
AC

1000

S AC 0
VCc 0

1000

Unde:
VCc0 = producia marf fabricat n anul precedent

NFTrim =

VCc Trim. previz. AC

1000

1000

(1 K C )

a) determinarea AC

lei producie fabricat n anul precedent:

1000
8.529.200
AC
=
1000 = 320,97 lei/1000
1000 26.573.200

b) determinarea necesarului de finanat trimestrial pe total active circulante:

13.995.000 320,97 4

NFTrimI =
(1 0,15) = 15.272.716lei
1000
15.161.250 320,97 4

NFTrimII =
(1 0,15) = 16.545.441lei
1000
14.578.125 320,97 4

NFTrimIII =
(1 0,15) = 15.909.079lei
1000
14.578.125 320,97 4

NFTrimIV =
(1 0,15) = 15.909.079lei
1000
2.3. Metoda sintetic bazat pe rata cinetic a activelor circulante (RC)
RC =

S AC0
CA0

NFTrim =

360

CATrim. previz.
RC (1 K CA )
90

Unde:
CATrim. previz. = cifra de afaceri trimestrial previzionat
RCA = coeficientul de acclerare a rotaiei n raport cu cifra de afaceri
Se cunosc urmtoarele informaii:
CA0 = 43.125.000 lei
CApreviz. = 100.608.400 lei, repartizat pe trimestre astfel:
Trim. I 24% 24.146.016 lei
107

 Trim.
T
II 266% 26.15
58.184 lei
Trim.
T
III 255% 25.152.100 lei
Trim.
T
IV 255% 25.152.100 leii
KCA= 0.20
a)) determinarea ratei cinetice
c
peentru periooada de bazz (RC):
8.5299.200
RC =
3660 = 71,2 zile
43.1225.000
b)) determinnarea necessarului de finanat
f
pee total activ
ve circulannte:
24.146.016
NF
FTrimI =
71,2 (1 0,2 ) = 15.281.745lei
90
266.158.184
NF
FTrimII =
71,2 (1 0,2 ) = 16.555.224leei
90
255.152.100
NF
FTrimIII =
71,2 (1 0,2 ) = 155.918.484leei
90
255.152.100
NF
FTrimIV =
71,2 (1 0,2 ) = 155.918.484leei
90
Situaaia comparrativ a rezzultatelor obinute
o
prrin cele dou categorrii de metod
de
Metode anaalitice
Trimestrull
Trimestrul I
Trimestrul II
Trimestrul III
Trimestrul IV
TOTAL
L

Costturi

Metodde sintetice
Viteza de
rotaiee

AC
C/1000

Rate
cinetice

15.272,8
80
16.545,6
60
15.909,2
20
15.909,2
20
63.636,8
80

15.2272,70
16.5545,40
15.9909,10
15.9909,10
63.6636,30

15.281,70
16.555,20
15.918,50
15.918,50
63.673,90

CA

15.2733,00
16.5400,90
15.9244,40
15.9244,40
63.6622,70

15.271,10
16.546,00
15.909,60
15.909,60
6
63.636,30

Situ
uatia com
mparativa
a a rezulta
atelor
63680,000
0

5.metode sintetice
s
bazzate pe rate
cinetice

63670,000
0

4.metode sintetice
s
bazzate pe
AC/1000

63660,000
0
63650,000
0
63640,000
0

3.metode sintetice
s
bazzate pe
viteza de rotatie
r

63630,000
0

2.metode analitice
a
bazzate pe CA

63620,000
0
63610,000
0
1

1.metode analitice
a
bazzate pe
costuri

Figurra 1.: Situaaia compaarativ a reezultatelor obinute prin

p
metodeele analiticce cu cele obinute
o
prrin
metod
dele sintetiice

Comparrnd rezultatele obiinute prin metodele analitice cu cele obinute prrin metodeele
m observa c sunt reelativ aproopiate att pe total aan, ct i pe
p fiecare trimestru n
sintettice, putem
parte..
108

B. Determinarea surselor de finanare a ciclului de exploatare

1. Determinarea surselor proprii (Fondul de rulment)
FR= Capitaluri permanente Nevoi permanente
Vom determina Fondul de rulment pe baza datelor din bilanul contabil ncheiat la
31.12.N-1.
FR= (4.250.000 + 8.529.000) - 11.250.000= 1.529.200 lei

Determinarea pasivelor stabile, n funcie de categoria din care fac parte datoriile de
exploatare
a) Determinarea pasivelor stabile I (PS I). Metoda folosit pentru determinarea acestora
este Metoda nsumrii soldurilor zilnice, metod ce presupune parcurgerea a 6 etape,
prezentate n Tabelul 10.
Se cunosc urmtoarele informaii privind datoriile i termenele de plat fixe:
salarii 450.000 lei, termenele de plat fiind 25 ale lunii curente pentru chenzina I-a i 10
ale lunii urmtoare pentru chenzina II-a;
impozit pe salarii 72.000 lei, termen de plat 10 ale lunii urmtoare;
contribuia la asigurrile sociale i ajutorul de omaj 90.000 lei, termen de plat 10 ale
lunii urmtoare;
energie 50.000 lei, cu plata pe 15 i 30 ale lunii curente pentru ntregul sold al datoriei;
taxa pe valoarea adugat 540.000 lei, impozit pe profit 260.000 lei, termen de plat 25
ale lunii urmtoare.
Calculul PS I din salarii:
1. Cheltuielile cu salariile pe total an reprezint 1.875.000 lei adic 450.000 lei n primul
trimestru (1.875.000 x 24%).
2. Cheltuielile medii zilnice 5.000 lei (450.000 : 90= 5.000 lei/zi).
3. Soldul iniial : 5.000 x 15 zile= 75.000 lei
4. Soldul zilnic al salariilor n luna de calcul:
Ziua 1: 75.000 + 5.000= 80.000 lei
Ziua 2: 80.000 + 5.000= 85.000 lei

Ziua 10: 120.000 + 5.000 75.000 = 50.000 lei

....
Ziua 15: 70.000 + 5.000 = 75.000 lei

Ziua 25: 120.000 + 5.000 = 50.000 lei

Ziua 30: 70.000 + 5.000 = 75.000 lei

5. Determinarea soldului minim total pentru ziua de 15 ale lunii:
75.000 + 12.000 + 15.000 +0 + 270.000 + 135.000 = 507.000 lei
6. In mod similar, calculm soldul minim pentru ziua de 25 ale lunii:
50.000 + 20.000 + 25.000 + 5.000 + 150.000 + 75.000 = 325.000 lei
Acest sold, de 325.000 lei, reprezint nivelul constant al pasivelor stabile II, din fiecare
trimestru.

109

Tabelul nr. 10. Calculul pasivelor stabile I

Ziua
Total trim I
Chelt./ Zi

Sold iniial
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Salarii
450.000
5.000

Impozit
pe
salarii
72.000
800

15 x5.000= 30 x 800=
75.000
24.000
80
24,8
85
25,6
90
26,4
95
27,2
100
28
105
28,8
110
29,6
115
30,4
120
31,2
125
8,0
130
8,8
135
9,6
140
10,4
145
11,2
75
12,0
80
12,8
85
13,6
90
14,4
95
15,2
100
16,0
105
16,8
110
17,6
115
18,4
120
19,2
50
20,0
55
20,8
60
21,6
65
22,4
70
23,2
75
24,0

CAS+
Somaj
90.000
1.000
30 x 1.000 =
30.000
31
32
33
34
35
36
37
38
39
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

110

Energie
45.000
500

0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
5
5,5
6
6,5
7
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
5
5,5
6
6,5
7
0

TVA
540.000
6.000
30 x 6.000 =
180.000
186
192
198
204
210
216
222
228
234
240
246
252
258
264
270
276
282
288
294
300
306
312
318
324
150
156
162
168
174
180

Impozit
pe profit
270.000
3.000
30 x 3.000 =
90.000
93
96
99
102
105
108
111
114
117
120
123
126
129
132
135
138
141
144
147
150
153
156
159
162
75
78
81
84
87
90

mii leiTOTAL

417,3
431,6
447,9
464,2
480,5
496,8
513,1
529,4
545,7
508
524,3
540,6
556,9
573,2
507
523,3
539,6
555,9
572,2
588,5
604,8
621,1
637,4
653,7
325
341,3
357,6
373,9
390,2
399

Evolutia pasivelor stabile I

800
700
600
500
400

necesar de finantare

ziua

300
200
100
0
1

11

13

15

17

19

21

23

25

27

29

Figura 2. Evoluia pasivelor stabile I

2. Determinarea pasivelor stabile II (PS II)

PS II =

Nivelul trimestria l al platilor

N
90

Unde:
N = nivelul zilelor de ntrziere legal la plat
N = 12 zile
Tabelul nr.11. Calculul pasivelor stabile II
-mii lei-

Explicaia
1. Materii prime i
materiale
2. Materiale diverse
3. Obiecte de inventar
TOTAL MATERIALE
Nr. Zile ntrziere
Datorii
PS II=
x 12 zile
90

Trim I

Trim II

Trim III

Trim IV

Anual

12.888,00
156,60
45,00
13.089,60
12

13.962,00
169,70
48,90
14.180,60
12

13.425,00
163,10
46,80
13.634,90
12

13.425,00
163,10
46,80
13.634,90
12

53.700,00
652,50
187,50
54.540,00

1.745,30

1.890,70

1.818,00

1.818.00

7.272,00

Tabelul nr.12. Calculul pasivelor stabile I+II

-mii leiExplicaia
PS I
PS II
TOTAL PS

Trim. I
325
1.745,3
2.070,3

Trim. II
325
1.890,7
2.215,7

111

Trim. III
325
1.818
2.143

Trim. IV
325
1.818
2.143

Evolutia pasivelor stabile I+II

2000

1890,7

1818

1745,3

1800

1818

1600
1400
1200
PS I

1000

PS II

800
600
400

325

325

325

325

200
0
Trim. I

Trim. II

Trim. III

Trim. IV

Figura 3.: Evoluia trimestrial a pasivelor stabile I+II

3. Determinarea creditelor de trezorerie (Tabel 13)

Tabelul nr. 13. Planul de trezorerie
Explicaia
1. Stocuri, cheltuieli i alte active
2. Cheltuieli pentru realizarea produciei
I. TOTAL STOCURI I CHELTUIELI
3. Fondul de rulment
4. Pasive stabile
5. ncasri din vnzarea produciei
6. Credite de trezorerie n sold
I. TOTAL RESURSE I NCASRI
Deficit de trezorerie (I-II)
Excedent de trezorerie (II-I)

Trim. I
15.273,00
13.995,00
29.268,00
1.529,20
2.070,30
24.146,00
2.250,00
29.995,50
727,50

Trim. II
16.540,80
15.161,30
31.702,10
1.529,20
2.215,70
26.158,20
1.522,50
31.425,60
276,50
-

Evolu ia trimestrial a ncasrilor

Trim. III
15.924,40
14.578,10
30.502,50
1.529,20
2.143,00
25.152,10
1.799,00
30.623,30
120,80

-mii leiTrim. IV
15.924,40
14.578,10
30.502,50
1.529,20
2.143,00
25.152,10
1.678,20
30.502,50
-

i a pl ilor

32.000,00
31.500,00
31.000,00
30.500,00

I. TOTA L S TOCURI I
CHE LTUIE LI

30.000,00

II. TOTA L RE S URS E

I NCA S RI

29.500,00
29.000,00
28.500,00
28.000,00
Trim. I

Trim . II

Trim. III

Trim. IV

Figura 4.: Evoluia trimestrial a ncasrilor i a plilor

112

Evolu ia trimestrial a trez oreriei nete

800

600

400
Excedent de trezorerie
200

Deficit de trezorerie

0
Trim. I

Trim. II

Trim. III

Trim. IV

-200

-400

Figura 5.: Evoluia trimestrial a trezoreriei nete

Concluzii
Soldul creditelor de trezorerie, la nceputul trimestrului I (2.250.000 lei), a fost preluat
din bilanul contabil la 31.XII.N-1.
Excedentul de trezorerie din trimestrul I de 727.500 lei reprezint volumul creditelor care
urmeaz a se rambursa n trimestrul urmtor. Astfel nivelul creditelor n sold pentru
trimestrul II va fi de 1.522.500 lei (2.250.000- 727.500).
Deficitul de trezorerie din trimestrul II de 276.500 lei constituie nivelul noilor credite de
care poate beneficia ntreprinderea n trimestrul respectiv, peste nivelul celor din trimestrul
anterior (1.522.500 lei). n aceste condiii creditele de trezorerie n sold pentru trimestrul III
vor fi de 1.799.000 lei (1.522.500 + 276.500).
Pentru trimestrul III, similar trimestrului I, excedentul de trezorerie de 120.800 lei va
determina un volum al creditelor de trezorerie pentru trimestrul IV de 1.678.200 lei
(1.799.000 -120.800). n aceste condiii, pentru trimestrul IV, necesarul de finanare devine
egal cu resursele.
Analiznd activitatea trezoreriei, pe perioada supus cercetrii, dar i rezultate obinute
prin planul de trezorerie, am realizat o sintez a punctelor forte, a punctelor slabe i a
eventualelor recomandri ce pot fi fcute managerului n vederea mbuntirii activitii
economice n general i a funcionrii trezoreriei n special:
Bibliografie
1. Bistriceanu Gh. D., Adochiei M.N., Negrea E., Finanele agenilor economici, Editura
Economic, Bucureti, 2001
2. Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004
3. Brezeanu P. coordonator, Analiz financiar, Ed. Meteor Press, Bucureti, 2006;
4. Brezeanu P. coordonator, Diagnostic financiar. Instrumente de analiz financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2003;
5. Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004

113

6. Bran P., Finanele ntreprinderii. Gestionarea fenomenului microfinanciar, Ediia a doua, Editura
Economic, Bucureti, 2003,
7. Brezeanu P., Gestiunea financiar a ntreprinderii. Elemente inspirate din teoria i practica
financiar a Uniunii Europene, Ed. Cavallioti, Bucureti, 2002;
8. Georgescu F., Analiza previzional i diagnostic a fluxurilor de trezorerie, lucrare publicat n
revista Tribuna Economic, Nr. 21/mai 2010, pg. 62-65 i pg. 69, Nr. 22/mai 2010, pg. 63-65,
Nr. 23/ iunie 2010, pg.66-69, Nr. 24/iunie 2010, pg.68-69, Seciunea Eficien,
9. Helfert E., Tehnici de analiz financiar- ghid pentru crearea valorii, Ed. BMT Publising House,
Ediia a 11-a, 2006, pp. 169-198, pp.241-267, pp.415-446;
10. Nicolescu O., Nicolescu L., Economia, firma i managementul bazat pe cunotine, Ed.
Economic, Bucureti, 2006;
11. tefnescu A., urlea E., Principii i modele de reflectare a performanelor ntreprinderii n
documentele contabile de sintez, Ed. ASE, Bucureti, 2004 ;
12. Vintil G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2010,
pp. 329-348
*** Coleciile revistelor de specialitate: Tribuna economic, Finane, Credit i Contabilitate, Revista
general de contabilitate i expertiz, Contabilitatea, Expertiza i Auditul Afacerilor
*** Ministerul Finanelor, Reglementri contabile conforme cu Directivele europene, 2008
*** www.accaglobal.com,
*** www.cnp.be
*** www.iasb.org.uk*** www.accaglobal.com,
*** www.focusifrs.com,
*** www.iasplus.com
*** www.pwcglobal.com

114

UTILIZAREA INSTRUMENTELOR DE CLASIFICARE A DATELOR

N ASISTAREA DECIZIEI ECONOMICE
DATA CLASSIFICATION TOOLS USE IN ECONOMIC DECISION
SUPPORT
Prof.univ.dr. Zenovic GHERASIM,
Asist.univ.drd. Raluca Mariana TEFAN,
Asist.univ.drd. Mariua ERBAN,
Universitatea Spiru Haret,
Facultatea de Management Financiar-Contabil Bucureti,
Departamentul de Management i Contabilitate,
Colectivul de informatic de gestiune
Rezumat:
Instrumentele de clasificare a datelor (Data Classification Tools) reprezint unele dintre cile
eficiente de descoperire a informaiilor utile, necesare asistrii deciziilor economice, dintr-un volum
foarte mare de date electronice stocate n timp sub diverse forme (documente electronice, inclusiv
scanate, baze de date, depozite de date etc.).
Lucrarea prezint, mai nti, cteva dintre conceptele de baz folosite n clasificarea datelor,
dup care sunt sintetizate aspecte relevante referitoare la instrumentele de clasificare a datelor
folosite n asistarea deciziei economice, cu exemple concrete din domeniul financiar-contabil.
Abstract:
Data Classification Tools represent some of the effective ways to discovery useful information
necessary to assist the economic decisions, from a big electronic data volume. Data are stored in time
as various forms (electronic documents, including scanned documents, databases, data warehouses,
etc.).
This paper presents, first, some of the basic concepts used in data classification, then
summarizing the relevant issues related to data classification tools used in economic decision making,
with examples from financial accounting field.
Cuvinte-cheie: clasificarea datelor, SIAD, sistem informatic pentru asistarea deciziei, data
mining, decizie economic.
Key-Words: data classification, DSS, decision support systems, data mining, economic
decision.
JEL Classification: C81, C88, D89

1. Introducere

Instrumentele de clasificare a datelor (Data Classification Tools) reprezint unele

dintre cile eficiente de descoperire a informaiilor utile, necesare asistrii deciziilor economice, dintr-un volum foarte mare de date electronice stocate n timp sub diverse forme
(documente electronice, inclusiv scanate, baze de date, depozite de date etc.).
Clasificarea datelor se refer la explorarea relaiilor existente n interiorul unei
mulimi de obiecte cu scopul de a stabili dac acestea pot fi ncadrate, de o manier valid,
115

ntr-un numr mic de clase sau obiecte similare13. Problema general a clasificrii datelor
const n determinarea criteriului adecvat descrierii apartenenei individuale a unor obiecte
sau forme care alctuiesc o mulime, la clasele crora le corespund caracteristicile de
apartenen. Clasificarea datelor se poate efectua att n cazul n care se cunoate apartenena
obiectelor la clasele crora le aparin, ct i n cazul necunoaterii prealabile a acestei
apartenene. n primul caz, cel n care se cunoate apartenena obiectelor la clase, activitatea
de clasificare este denumit clasificare supervizat, n cel de-al doilea caz, clasificarea se
efectueaz pe baza similaritilor sau disimilaritilor obiectelor mulimii i este cunoscut
sub denumirea de clasificare nesupervizat sau clusterizare.
Abordarea multiaccepional a acestui concept de clasificare a datelor (Data
Classification) conduce la realizarea unor sisteme informatice inteligente integrate destinate
asistrii deciziilor economice, n care diferitele tipuri de instrumente de clasificare a datelor
i joac rolul bine definit nc din faza stabilirii specificaiilor de sistem, pentru descoperirea
informaiei ascunse n volume mari de date (data mining).
2. Concepte de baz folosite n clasificarea datelor
Aa cum se arat i n Wikipedia14, exist o multitudine de accepiuni pentru
clasificarea datelor (Data Classification): clasificarea datelor (n gestiunea datelor i n
cercetarea afacerilor), clasificare (n mainile de nvare automat), atribuirea unui nivel de
senzitivitate pentru informaia clasificat (n protecia i securitatea datelor i informaiilor),
tip de dat (n tiina calculatoarelor).
Literatura de specialitate din informatica inteligent prezint cele dou mari categorii
de tehnici de clasificare a datelor: clasificarea supervizat i clasificarea nesupervizat
(clusterizarea datelor sau clustering). Clasificarea supervizat se fundamenteaz pe colecii
de forme obinute prin clasificri preliminare (de antrenament), colecii care servesc pentru
nvarea descrierii claselor de date (cu etichete asociate). Metodele de instruire automat
utilizate n descoperirea similaritilor din documente de tip text se ncadreaz n categoria de
clasificare supervizat. Clasificarea nesupervizat sau clusterizarea se refer la tehnica
fundamentat pe punerea n eviden a similaritilor sau disimilaritilor obiectelor mulimii.
Clustering-ul este definit de A.K. Jain15 ca o clasificare nesupervizat a modelelor sau
pattern-urilor (observaii, articole de date sau vectori de caracteristici) n grupuri sau clustere.
n scopul asistrii deciziei economice, exist mai multe domenii n care se poate aplica
clasificarea datelor. De exemplu, regsirea i identificarea documentelor din arhive i
biblioteci electronice susine fundamentarea variantei propuse pentru luarea deciziei. Aceast
regsire a documentelor se realizeaz prin similaritate (tratarea grupurilor de documente
similare) i sintez (selecie de documente semnificative ntr-un grup sau cluster)16.
n clasificarea datelor, clusterul reprezint fie algoritmul de analiz a datelor, fie
rezultatul analizei datelor.

13

Gordon, A.D. Classification, 2nd Edition, Chapman&Hall/CRC, Boca Raton, Florida, U.S.A., 1999.
www.wikipedia.org
15
Jain, A.K., Murty, M.N., Flynn, P.J. Data Clustering: A Review, Journal ACM Computing Surveys,
Volume 31, Issue 3, September 1999, pages 264-323, dl.acm.org.
16
Cocianu, C.L., State, L. Tehnici de clasificare cu aplica ii n analiza datelor document, Editura ASE,
Bucure ti, 2008.
14

116

3. Instrumente inteligente de clasificare a datelor pentru asistarea deciziei

economice
n cadrul sistemelor informatice pentru asistarea deciziei (SIAD) economice,
instrumentele informatice inteligente folosite pentru clasificarea datelor pentru asistarea
deciziei economice i gsesc reflectarea, aa cum s-a artat mai sus, n categoria special
denumit instrumente informatice pentru cercetarea afacerilor, BIT (Business Intelligence
Tools). Aceast categorie cuprinde o gam larg de programe de aplicaii i tehnologii
informatice destinate pentru colectarea, stocarea, analiza, i asigurarea accesului la date n
scopul sprijinului oamenilor de afaceri i al managerilor din organizaii economice, n
asistarea deciziilor n afaceri. BIT realizeaz interogarea i raportarea, procesarea analitic
online, OLAP (OnLine Analytical Processing), Data Mining, analiza statistic, previziunea
economic.
n realizarea unei analize de tip clustering se pot folosi mai muli algoritmi ce aparin
urmtoarelor categorii: clusteringul ierarhic (clusteringul bazat pe conectivitate), clusteringul
bazat pe centroid, clusteringul bazat pe modele de distribuie, clusteringul bazat pe densitate
etc.
Realizarea unei analize cluster cu scopul de a clasifica o mulime de obiecte n scopul
asistrii deciziei economice presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
Alegerea caracteristicilor pe baza crora va fi efectuat clasificarea;
Alegerea tipului de msur care va fi folosit pentru evaluarea distanei dintre
obiecte;
Stabilirea regulilor pe baza crora se va efectua construirea claselor sau clusterelor;
Construirea claselor sau clusterelor;
Verificarea consistenei i semnificaiei clasificrii efectuate;
Alegerea unui numr optim de clustere, n conformitate cu natura i scopul
problemei de clasificare;
Evaluarea i interpretarea semnificaiei clusterelor obinute.
De exemplu, prin utilizarea algoritmului cu cluster ierarhic (conectarea obiectelor
pentru a forma clustere n funcie de distana dintre aceste obiecte), clusterul este descris cu
ajutorul distanei maxime necesare pentru conectarea unor pri ale clusterului. Deoarece
exist mai multe distane diferite, vor fi astfel generate mai multe clustere, reprezentate prin
dendrogram (fig.1), construit pe baza matricei de disimilaritate. Complexitatea acestor
algoritmi este O(n3), caracteristic ce determin micorarea vitezei de prelucrare odat cu
creterea volumului de date supuse prelucrrii.
Problema ierarhizrii societilor comerciale n funcie de indicatorii financiari de
performan se poate rezolva prin mai multe metode i tehnici, ntre acestea fiind inclus i
analiza de tip clustering. n conformitate cu standardele IAS/IFRS, performanele financiare
ale societii comerciale se reflect n veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale
acesteia. Culegerea datelor necesare clasificrii (analiza simpl) se realizeaz, n principal,
din Contul de Profit i Pierdere (CPP), dar i din notele explicative obligatorii (NEO) de
ntocmit potrivit reglementrilor contabile: Analiza rezultatului din exploatare, Exemple de
calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari, Active imobilizate,
Provizioane. n CPP, cheltuielile sunt clasificate pentru ierarhizare dup natura acestor
cheltuieli (exploatare, financiare i extraordinare), avnd ca referenial, pentru comparare,
producia exerciiului. n cazul n care cheltuielile sunt clasificate pentru ierarhizare dup
destinaia acestor cheltuieli (exploatare, desfacere, administrare), avnd ca referenial, pentru
comparare, producia vndut17. n NEO se gsesc date pentru rezultatul din exploatare.
17

OMFP nr.1752/2005.

117

Pentru ierarhizare, se construiesc regulile de clasificare a datelor. De exemplu, n

cadrul analizei de ansamblu a performanelor financiare ale societii comerciale, din CPP,
pentru nivelul de exploatare, se calculeaz cifra de afaceri net (CAN), producia exerciiului,
marja comercial, marja industrial, valoarea adugat, rezultatul brut din exploatare i
rezultatul din exploatare. Pentru calculul CAN, se nsumeaz volumul mrfii vndute (VMV),
producia vndut (QV) i subveniile de exploatare (SUBVE)18.

Fig.1. Dendrograma unei mulimi de 12 obiecte

Regula de clasificare a datelor pe ramura CAN a arborelui de clasificare este

urmtoarea:
R1:
Let CAN=VMV+QV+SUBVE iff
(a) VMV= rulajul creditor al contului 707 AND
(b) QV= rulajul creditor al conturilor din grupa 70, mai puin cel al contului 707
AND
(c) SUBVE= rulajul creditor al contului 7411.
Aplicarea ntregului ansamblu de reguli de clasificare (R1...Rn) conduce la realizarea
unui instrument pentru analiza de ansamblu a performanelor financiare ale societii
comerciale.
4. Concluzii
Punerea la punct a instrumentelor de clasificare a datelor pentru asistarea deciziei
economice presupune eforturi conjugate din partea matematicienilor, informaticienilor,
inginerilor i economitilor. Diversitatea domeniilor economice, alturi de cele tehnice,
medicale, de aplicare a acestor instrumente de clasificare a datelor, n special a analizei de tip
18

Borlea, S.N. - Analiza performanelor financiare i a riscului ntreprinderii, Modul 1, Proiect POSDRU
2007-2013, Investete n oameni, www.ccisalaj.ro/proj/modul1.pdf.

118

clustering, se ntinde de la marketing i cercetarea afacerilor (Business Intelligence) pn la

scorarea pentru acordarea creditelor bancare, managementul relaiilor cu clienii, detectarea
fraudelor financiare, controlul produciei, robotic, diagnosticul medical, telecomunicaii,
detectarea intruziunilor, bioinformatic, explorarea Web.
Bibliografie
1. Andronie, Maria Analiza i proiectarea sistemelor informatice de gestiune, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2007.
2. Andronie, Mihai, Commercially Available Data Mining Tools used in the Economic
Environment, Database Systems Journal, Vol. I, No. 2/2010, pag. 45-54, ISSN 2069-3230;
3. Borlea, S.N. - Analiza performanelor financiare i a riscului ntreprinderii, Modul 1, Proiect
POSDRU 2007-2013, Investete n oameni, www.ccisalaj.ro/proj/modul1.pdf.
4. Cocianu, C.L., State, L. Tehnici de clasificare cu aplicaii n analiza datelor document, Editura
ASE, Bucureti, 2008.
5. Frishkoff, G.A., Frank, R.M., Rong, J., Dou, D., Dien, J., Halderman, L.K. Research
Article. A Framework to Support Automated Classification and Labeling of Brain Electromagnetic
Patterns, Hindawi Publishing Corporation, Computational Intelligence and Neuroscience, Volume
2007, Article ID 14567, 13 pages, dl.acm.org.
6. Gherasim Z, erban M., tefan R., Impactul crizei economice asupra dezvoltrii sistemelor
informatice integrate organizaionale specifice societilor comerciale i instituiilor publice,
Volumul sesiunii de comunicri cu participare international, 28.05.09/ FRM/ Bucureti, ISBN
978-973-163-460-9, 2009.
7. Gherasim, Z. - Tehnici de Data Mining pentru asistarea deciziei, n volumul cu lucrri, Sesiunea
anual de comunicri tiinifice cu participare internaional Strategii XXI/2006, Securitatea i
aprarea spaiului sud-est european, n contextual transformrilor de la nceputul mileniului III,
Seciunea 8, Sisteme informaionale, Universitatea Naional de Aprare Carol I, Bucureti, 1314 Apr.2006.
8. Gherasim, Z., Fusaru, D., Andronie, Maria Sisteme informatice pentru asistarea deciziei
economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008.
9. Gherasim Z., Andronie, I. - Intelligent Decision Support in Investment Management for
Renewable Energies, Volumul Sesiunii de Comunicri tiinifice, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2011.
10. Gherasim, Z.; Cocianu, C.L. - Sisteme expert n economie, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2005.
11. Gordon, A.D. Classification, 2nd Edition, Chapman&Hall/CRC, Boca Raton, Florida, U.S.A.,
1999.
12. Jain, A.K., Murty, M.N., Flynn, P.J. Data Clustering: A Review, Journal ACM Computing
Surveys, Volume 31, Issue 3, September 1999, pages 264-323, dl.acm.org.
13. Kogan, J., Nicholas, C., Teboulle, T. (Eds) Multidimensional Data: Recent Advances in
Clustering, Springer Verlag Berlin Heidelberg, 2006.
14. Laudon, K., Laudon, J. Essentials of Management Information Systems, Organization and
Technology in the Networked Enterprise, Eighth Edition, JWS, New York, 2009.
15. Sumathi, S., Paneerselvam, S. Computational Intelligence Paradigms: Theory and
Applications using MATLAB, 1st Edition, CRC Press, Inc., January 2010, dl.acm.org.
16. Turban, E., Aronson, J.E., Liang, T.P., Sharda, R. Decision Support and Business
Intelligence Systems, Pearson, Prentice Hall, New Jersey, 2007.
17. Zeimpekis, D., Gallopoulos, E. Text to Matrix Generator, Users Guide, University of Patras,
Greece, 2008.
18. *** Five Steps to Faster Data Classification, White Paper, Varonis Systems, Inc., 2013.
19. *** Supervised Classification, Course notes and slides licensed under the CC AttributionNoncommercial-Share Alike 3.0 License. Code licensed under the MIT license. Hadley
Wickham 2013.
20. *** O.M.F.P. 1752/2005.
21. www.wikipedia.com, www.oracle.com, www.ibm.com.

119

GESTIUNEA ECONOMIC A STOCURILOR

N MANAGEMENTUL FINANCIAR MODERN
Asist.univ.dr. Ion-Iulian HURLOIU
Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar-Contabil Bucureti
Conf.univ.dr. Lcrmioara Rodica HURLOIU
Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar-Contabil Bucureti

Rezumat:
Managementul stocurilor are n vedere c, n fapt, contabilitatea i implicit aspectele
determinative care implic managementul financiar n economia actual, se caracterizeaz prin
fundamentarea i justificarea tuturor datelor ei pe baz de acte scrise prin care se consemneaz
operaiile economice n momentul efecutrii lor. Dup consemnarea n acte, operaiile economice sunt
nregistrate n conturi pe baza actelor scrise, nicio operaie economic nefiind nregistrat n
contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia economic respectiv. Astfel,
documentele, se ntocmesc att pentru operaiile economice care produc modificri ale mijloacelor
economice ntr-o unitate, ct i pentru a dovedi la o anumit dat existena mijloacelor, surselor i a
proceselor economice, angajarea i prezena la lucru a personalului, volumul de munca depus i
lucrrile efectuate n vederea salarizrii lui.
Cuvinte-cheie: stocuri, aprovizionare, gestiunea stocurilor, managementul aprovizionrii,
management financiar
JEL Classification: M10, M11, M21, M41

Conturile de stocuri i producie n curs de execuie sunt conturi de activ. Se debiteaz

cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea entitii prin achiziionare de la furnizori, realizate
din producia proprie i din alte surse i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din
gestiunea unitii patrimoniale prin consum, vnzare i alte destinaii.
Coninutul conturilor de stocuri se evideniaz diferit n funcie de metoda inventarului
folosit (permanent sau intermitent), astfel:
a. n cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri i comenzi
n curs de execuie se debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de
valori materiale pe masur ce se realizeaz aceste operaiuni;
b. n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, la ncheierea exerciiului, n
debitul conturilor se nregistreaz stocurile de la sfaitul perioadei, determinate prin
inventariere, iar la deschiderea exerciiului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei n
categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune n cazul materialelor i
mrfurilor i ca venituri, n cazul produselor i produciei n curs de fabricaie.
Evidena constituirii i micrii stocurilor i a produciei n curs de execuie se
realizeaz prin conturile din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. n
cadrul planului de conturi general, din clasa a 3-a face parte grupa 30 Stocuri de materii
prime i materiale.
Evidena mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, care, fiind cont
de activ, se debiteaz cu valoarea de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiunea instituiilor
i se crediteaz cu valoarea de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune. Valoarea de
nregistrare poate fi una din valorile de mai jos:
cost de achiziie;
pre standard (cost standard);
pre de vnzare cu amnuntul.
120

Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare al mrfii la care se adaug

cheltuielile de transport - aprovizionare i eventualele cheltuieli de ncrcare-descrcare,
manipulare .a., dup formula: CA = PC + CTA, n care: CA - cost de achiziie; PC - pre de
cumprare; CTA - cheltuieli de transport aprovizionare facturate.

Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la intrarea n patrimoniu, este
evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
a. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se
cuprind urmtoarele elemente:
preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA),
precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.;
taxe vamale aferente bunurilor importate (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale);
costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei
de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
Costurile de achiziie a stocurilor pot include diferenele de curs valutar care au aprut
direct din achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care
sunt permise prin tratamentul alternativ prevazut n IAS 2 Efectele variaiei cursurilor de
schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat
dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist niciun mijloc practic de
acoperire i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate din achiziia recent a
stocurilor.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor necesare vnzrii.
Cheltuieli accesorii de achiziionare - cheltuielile directe sau indirecte legate de
aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune. Ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare
constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.
b. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie
de exploatare, format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuieli directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
c. Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective
realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Preurile standard
trebuie s fie actualizate periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i ali
factori.
Diferenele de pre pot fi:
Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n
rou;
Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n
negru.

121

Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se

nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient de repartizare k.
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete
cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se
nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele
perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri,
evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la
costul de achiziie. Evaluarea mrfurilor la pre standard presupune ca n contul de mrfuri s
se foloseasc un pre standard sau normat, iar diferena dintre preul standard i costul efectiv
de achiziie s se nregistreze cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
d. Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul
de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile
nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele
vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport-aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor
repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu
ajutorul unui coeficient de repartizare k.
Acest coeficient (k) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de
factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport - aprovizionare aferente bunurilor ieite
din gestiune.
e. Costurile de producie. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel
valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie este format din totalitatea
cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de
nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea
lunii curente.
f. Preul de vnzare cu amnuntul. n reeaua comercial cu amnuntul, mrfurile se
evalueaz n contabilitate la pre de vnzare cu amnuntul. Preul de vnzare cu amnuntul
cuprinde: costul de achiziie al mrfurilor, adaosul practicat de unitate i cota de TVA aferent
preului de vnzare. Pva = Ca + adaos comercial + TVA aferent preului de vnzare. Adaosul
comercial este, de fapt, marja limit adugat la costul de achiziie al mrfurilor pentru
determinarea preului de vnzare.
g. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
aport la capital;
obinute cu titlu gratuit;
din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil.
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar
fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de
producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite.

Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la
valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n
funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de
destinaia lor, astfel:

122

- Stocurile destinate vnzrii - li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii

nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile
cu transport, comisioane s.a. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la
valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de
prelucrare.
- Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea
nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n
listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a
patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit
provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care
aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct
de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile
constatate, nu sunt deductibile fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de
achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile,
inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere; astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
- pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de
valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
- pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate
aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare
datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din
valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i
nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a
stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul
costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin
aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie
fiind parametrii reali ai valorii stocurilor.
Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a
nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru
evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai
feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau
consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele
internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:
1) Metoda identificrii specifice (IS);
123

2) Metoda costului mediu ponderat (CMP);

3) Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO);
4) Metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO);
5) Metoda preului standard;
6) Metoda preului cu ridicata;
7) Metoda preului cu amnuntul;
8) Alte metode.
1. Metoda identificrii specifice se utilizeaz la bunuri sau servicii produse i destinate
unor comenzi distincte, la procesele economice unde se pot individualiza i realiza
identificarea la ieire sau la entitile cu un nomenclator sortimental redus. Prin aceast
metod, cu ce pre s-a nregistrat la intrare, cu acelai pre se nregistreaz la ieire. Valoarea
ieirilor se calculeaz prin nmulirea cantitilor la ieire cu preul unitar determinat prin
identificarea specific.
2. Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului
iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus
cantitile intrate(qi):
Astfel, costul mediu ponderat evolueaz dup fiecare achiziie. Valoarea stocului
rmas reprezit cantitatea rmas nmulit cu preul unitar mediu ponderat, rezultat dup
ultima operaiune.
Metoda costului mediu ponderat este foarte uor de utilizat, mai ales n mediul
electronic, unde scderile din gestiune sunt operate automat odat cu editarea i validarea
documentului de ieire a bunurilor din stoc.
n practic se utilizeaz actualizarea costului mediu ponderat, dup fiecare intrare, sau,
se actualizeaz costul mediu ponderat, n funcie de durata medie de stocare. Prin varianta
actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare
al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va
fi mai mare dect n cazul actualizrii CMP-ului, dup fiecare intrare, influennd cheltuielile
de exploatare i rezultatele finale. Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile
creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul
pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant,
influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
Avantaje:
- de a nivela variaiile de cost n cazul fluctuaiilor de curs i, respectiv, de a
simplifica calculele de evaluare a stocurilor.
Dezavantaje:
- nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la
sfritul perioadei de gestiune, ceea ce este n contradicie cu principiul de baz a inventarului
permanent;
- valoarea stocurilor finale va fi minimizat n perioada de cretere a preurilor i
supraevaluat n perioada de scdere a preurilor.
3. Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii
loturilor n gestiune.
Avantaje:
- este simpl i uor de aplicat;
- stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente i sunt, deci, mai aproape
de valoarea economic.
124

Dezavantaje:
- ieirile din stoc sunt subevaluate n perioada de inflaie ceea ce conduce la
minimizarea cheltuielilor i la o supraevaluare a rezltatului financiar;
- ieirile din stoc sunt supraevaluate ntr-o perioad de scdere a preurilor, deci
conturile se coreleaz cu ntrziere cu variaia de pre.
4. Metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup
epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Prin aceast
metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n
gestiune
Avantaje:
- ieirile din stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente i, respectiv, n perioada de
inflaie consumurile sunt supraevaluate n comparaie cu metoda FIFO, ceea ce conduce la o
majorare a cheltuielilor i la o diminuare a rezultatului financiar, micorarea impozitului pe
profit.
Dezavantaje:
- costurile se coreleaz cu variaia de pre, dar stocul este subevaluat n caz de
depreciere monetar.
5. Metoda preului standard (PS) se folosete alturi de costul de achiziie i este o
metod de contabilizare care folosete un cost antecalculat pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective din exerciiile precedente, corectate cu indicele de variaie a preurilor.
Nivelul costului standard se revizuiete periodic i se actualizeaz. Diferenele ntre costul
standard i costul de achiziie sau de producie se evideniaz distinct n contabilitate.
Operaia de descrcare din gestiune a produselor se contabilizeaz dup nregistrarea operaiei
de vnzare a produselor la pre negociat cu clientul (pre de vnzare).
Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot
s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile
standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat,
costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i
ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de
producie se evideniaz n conturi distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii
asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de
repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite
cu coeficientul calculat. Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena
stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea
structurii stocurilor.
Avantaje:
- costurile prestabilite servesc att la nregistrarea ieirilor ct i a intrrilor n stoc,
ceea ce simplific calculaia i reducerea volumului de munc;
- costurile sunt cunoscute pe toat durata unui exerciiu, ele rmnnd fixe; valoarea
stocurilor la sfaritul perioadei de gestiune va fi cunoscut foarte repede;
- costurile prestabilite sunt baza controlului gestionar i a evalurii rezultatelor.
Dezavantaje:
- costurile utilizate nu sunt costuri reale;
- la sfritul exerciiului trebuie s se fac calcule suplimentare pentru alinierea
contabilitii analitice la cea financiar cu scopul de a corecta diferena de evaluare a
costurilor.
Din datele prezentate rezult c exerciiul nu depinde numai de performanele
economice i financiare ale unitii patrimoniale ci i de opiunile sale metodologice pe linie
de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu i anume:
125

 variantele metodei epuizrii succesive a stocurilor (variantele FIFO i LIFO) sunt

complexe i implic necesitatea cunoaterii permanente a compoziiei stocului de bunuri
materiale;
metodele FIFO i LIFO dau rezultate extreme; prima ajungnd la stocul final cu
valoarea cea mai ridicat, iar a doua cu valoarea cea mai scazut;
n cazul variantelor metodei CMP evalurile se situeaz ca mrime ntre valorile
date de celelalte metode extreme FIFO i LIFO;
metodele de evaluare analizate sunt exacte.
6. Metoda preului cu ridicata (en gros) se folosete n comerul cu ridicata i este
format din pre de cumprare + adaos comercial. Costul mrfurilor vndute se calculeaz prin
deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Operaia de descrcare din
gestiune a mrfurilor se contabilizeaz dup nregistrarea operaiei de vnzare a mrfurilor la
pre de vnzare cu TVA colectat.
7. Metoda preului cu amnuntul (en detail) se folosete n comerul cu amnuntul i
este format din pre de cumprare + adaos comercial + TVA neexigibil. Costul mrfurilor
vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
8. Alte metode de evaluare se folosesc, n funcie de specificul activitii, metodele de
contabilizare, cu respectarea principiilor generale contabile, a normelor legislative i n raport
cu necesitile utilizatorilor de informaii contabile.
Referine bibliografice
1. Burtea, E.; Hurloiu, L.R., Management financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2013
2. Cohen, S.; Roussel, J., Strategic supply chain management, McGraw-Hill Publishing,
New York, 2005
3. Gf-Deac, M., Management general pentru economia bazat pe cunoatere, Editura
Infomin, Deva, 2011
4. Hurloiu, I.I.; Roca, P., Managementul activitilor de prevenire i combatere a fraudei
fiscale la nivel internaional, Centrul Editorial al UASM, Chiinu, 2011
5. Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2010

126

SISTEMUL DE DESFACERE N MANAGEMENTUL MODERN

Asist. univ. dr. Ion-Iulian HURLOIU
Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar-Contabil Bucureti

Rezumat:
Organizarea sistemica activitatii de vanzare-desfacere se concretizeaza practic intr-o
structura organizatorica reprezentand ansamblul aranjamentelor functionale, astfel conceputa in
scopul indeplinirii cu minima cheltuiala de catre firma a sarcinilor de vanzari pentru: produse finite,
colectii, subansamble, piese de schimb, bunuri de consum, resurse secundare, ambalaje, care sa
asigure cerintele consumului pentru piata interna si/sau externa. Sistemul organizatoric-functional
specific activitatii de vanzare este caracterizat de existenta a doua componente indispensabile:
componenta de management (de conducere) si componenta procesuala (de executie).
Cuvinte-cheie: aprovizionare, desfacere, gestiunea stocurilor, managementul desfacerii,
organizare sistemica.
JEL Classification: M10, M11, M21, M41

Vanzarea, ca activitate cu continut problematic complex prin intermediul tehnicilor si

modalitatilor specifice,are drept scop fructificarea cu maximum de eficienta a rezultatelor
productiei, trecerea acesteia in consumul final in cel mai scurt timp posibil, contribuind astfel
la valorificarea intregului potential tehnico-productiv de care dispune firma in permanenta
misiune de a oferi cumparatorului marfa de calitate, la termenele si in conditiile solicitate si
nu in ultimul rind asigura un ctig real cel putin pe masura eforturilor.
Vanzarea produselor se poate face:
- pe baza de contract comercial incheiat anticipat la cererea clientului
- pe baza de comanda anticipata ferma, urmata sau nu de onorarea imediata a acesteia
- la cecere neprogramata, dar previzibila, din magazinele si depozitele proprii sau ale
retelei comerciale publice.
Calea prin care se vand produsele este in functie de natura produselor, sfera de
utilitate, caracteristicile si potentialul de cumparare ale clientilor, caile de distributie utilizate,
modalitatile practicate de producator-furnizor pentru desfacerea produselor sale.
Indiferent de calea prin care se asigura vanzarea produselor, un rol definitoriu in
extinderea vanzarilor in economia de piata revine actiunii de promovare, a celei de informare
a viitorilor utilizatori despre caracteristicile produselor, a conditiilor de executie si de
desfacere etc.
Livrarile catre diferiti clienti se pot face fie din stocurile de produse finite, fie din
productia curenta. Intreprinderea producatoare trebuie sa-si programeze un raport
corespunzator intre volumul productiei de fabricat in timp si nivelul stocurilor de produse
finite care urmeaza a fi asigurat pentru realizarea unei desfaceri continue si evitarea rupturilor
de stoc.
Vnzarea ca activitate functionala in cadrul firmei se ocupa din exclusivitate de
problemele ce privesc:
Vanzarile de produse finite;
Vanzarile de piese de schimb;
Vanzari complexe(marfuri si servicii);
Transporturile si expeditiile de marfuri;
Operatiunile de service dupa vanzare;
Colectarea si valorificarea ambalajelor.
127

Valorifiicarea resuurselor seecundare (stocuri

(
materiale,
m
nneutilizabiile) refoloosibile in
vederrea reinteggrarii in cirrcuitul econnomic la unitati
u
de profil.
p
In acesste conditiii, vanzarrea, ca acctivitate teehnico-funnctionala,ccreeaza, asigura si
dezvoolta o largaa retea de relatii cu productia,
p
cumparato
orii, interm
mediarii, unitatile
u
sauu retelele
de serrvice, unitatile de vaalorificare a ambalajeelor si resu
urselor refoolosibile.s.a.
Vanzareea, ca entiitate a sisttemului ecconomico-o
organizatooric, coresppunzator functiunii
f
comeerciale a firrmei, functtioneaza inn contextul cerintelor si obligaatiilor unui mecanism
m liniar.
Ca si inn cazul aprrovizionarrii cu mateeriale si ecchipamentee tehnice, vinzarea,
v
c proces
ca
si struuctura, pottrivit cerinntelor mecanismului functionaal, impune existenta si respectaarea unor
elemeente indisppensabile care caraccterizeaza si in acellasi timp personalizzeaza activvitatea in
cadruul functiunii comerciale a firmeei, intelegiind prin accestea:
a) maxiima operaativitate si eficienta in derulaarea operaatiunilor, laa momenttele si in
condiitiile cerute de consuumatori, coorespunzattor minimu
ului efort ssau efortullui controllat pentru
maxim
ma satisfaactie a acestora, coontext in care
c
relatiia cu prodductia devvine primoordiala.In
acelasi timp vannzarea este cea care dezvolta simultan relatiile
r
cu piata in seensul cunooasterii si
perceeperii la addevarata vaaloare si inntensitate a cerintelo
or, tocmai ppentru a fuurniza la tiimp si de
calitaate infirm
matiile considerate de striccta utilitaate producctiei, penntru reglaarea sau
reconnsiderarea propriilor conditii impuse
i
de necesitateea maximeei satisfacttii pe minnimum de
efort, din punctt de vederee tehnico-economic,,organizato
oric, functtional, de adaptare
a
coontinua a
produuselor din ffabricatia curenta ceerintelor dee consum.
b) calittatea ireprrosabila marfurilor,
m
factorilorr si condiitiilor in care se realizeaza
r
proceesul de vinnzare. Num
mai cu indeeplinirea inntocmai a tuturor
t
cerrintelor penntru calitatte in sens
larg, anterior exxprimata, se
s asigura un proces continuu, fluent, stim
mulativ si eficient dee vanzare
a marrfurilor, prroduselor, si/sau preestatiilor fiirmei, cu atit
a mai m
mult cu cit, in conditiiile pietei
concuurentiale, ffirma asiggura segmeentul de piiata cu ofeertele soliccitate in conditii
c
avantajoase
pentruu consumaatorii cumpparatori;
c) nsussirea conceeptului connduitei libeerei concu
urente pe ppiata marfuurilor, servviciilor si
prestaatiilor, farra a se appela la eveentuale poolitici prottectionistee, influentee de segm
mentare a
pietellor de vannzare pe diverse
d
arrgumente sau intereese etc., ccontext in care cum
mparatorii
utilizatori sunt deseori puusi in situaatia ca, in cazurile
c
in care asem
menea fenoomene se manifesta,
m
sa fiee practic frrustrati de posibilitattea de a cuumpara in cantitatile necesare la
l cele maai acsibile
preturri si condittii de conssum.
d) vanzzarea ca acctivitate organizator
o
ric-functionala a firm
mei, prin componenntele sale
sistem
mice, oferaa permaneent baza de date si informatii
i
din piata cumparatoorilor-conssumatori,
care atesta
a
cerinntele si connditiile penntru speciaalizare si progres
p
alee firmei.
e) activitatea de vinzari,
v
indiferent dee dimensiu
unea comppartimentuului functional prin
care se desfassoara (direectie, servviciu, biroou, compaartiment), este singgura in masura
m
sa
recom
mande moddalitatile strategice
s
si de com
mpetivitate ce trebuiee adoptate de firma, pentru a
face sa fie cit mai substantial vennitul firmeii pe termeen scurt, m
mediu, si de
d langa durata,
d
in
condiitiile in carre firma actioneaza permanent si cu con
nsecventa pentru sattisfacerea cerintelor
c
consuumatorilor sai curentti si potenntiali in sennsul identiificarii si llargirii pieetei cumpaaratorilor,
conteext in caree asigura sau
s garantteaza contiinuitatea fabricatiei
f
din nevoiia obligatiiilor de a
raspuunde consuumatorilor permanent cu produuse de actualitate, callitate si connsistenta.
Vanzariile compleexe se deefinesc caa o formaa speciala de desfaacere a prroduselor
comppusa din annsamblul de
d livrari de
d produsee si serviciii aferente intre care se creeazaa legaturi
de anntrenare, iintercondittionare, innterdependdenta - co
ooedonate sau efecttuate de un
u singur
furnizzor in beneeficiul unuui singur uttilizator.
Vanzariile compleexe, prin fuunctiile acestora, con
ntribuie inn mod subsstantial la cresterea
volum
mului dessfacerilor si imbuunatatirea imaginii de marcca a prooduselor fabricate
(comeercializatee). Ele spooresc calitttea si eficiienta oferttei, pot coontribui la completarrea bazei
128

documentare cu privire la comportarea produselor in exploatare si pot servi ca suport al

actiunilor de publicitate.
Ca regula de baza, managerii de vanzari buni isi petrec 75% din timp cu echipa lor,
individual sau colectiv, din urmatoarele motive:
1. antrenare-imbunatateste cunostintele, abilitatile si atitudinile; este nevoie de la sase
la opt zile pe luna pentru o echipa de vanzari medie.
2. sedinte de vanzari-dezvolta moralul si lucrul in echipa, ajuta la rezolvarea
problemelor si este o ocazie de instruire in grup(o zi/doua pe luna)
3. consiliere/motivare individuala-atentie permanenta pentru a intelege problemele si
a ajuta fiecare membru al echipei (doua/trei zile pe luna)
4. comunicare-este importanta pentru consolidarea si recunoasterea echipei, fie ca e
verbala sau scrisa. Necesita creativitate si va fi nevoie de doua zile pe luna de echipa.
5. evaluarea/dezvoltarea carierei-necesita o zi pe luna de echipa
6. planificarea/analiza vanzarilor-trebuie sa fie participativa, pentru a spori
motivarea; este nevoie de circa o zi pe luna de echipa, luand in considerare fixarea
obiectivelor si planurilor de actiune.
Toate aceste activitati ocupa aproximativ 75% din timpul unui manager de vanzari sau
15 zile pe luna. Acest gen de management, axat pe aspectul uman, mareste considerabil
performanta, lucru care justifica pe deplin timpul cheltuit.
Prin activitatea operativa de livrare se asigura transferul ca atare al produselor finite de
la producator la destinatarii acestora (clienti finali, intermediari comerciali, parteneri in
obtinerea unor produse complexe etc.). aceasta activitate presupune: organizarea minutioasa a
operatiunilor de pregatire a produselor pentru livrare; formarea loturilor complete si
complexe, unitare pentru livrare; intocmirea documentelor de expeditie; derularea propriuzisa a actiunii etc.
Desfasurarea in bune conditii a acestui proces necesita cunoasterea in detaliu a
cerintelor clientilor, stipulate in comenzi si contracte (referitoare la: tipul de produs, sortiment
sau varianta constructiva a acestuia, termenele de livrare, cantitate, calitate etc.). in acest scop
se elaboreaza un "fisier" al tuturor clientilor reali, in cadrul caruia sunt mentionate toate
elementele caracteristice pentru fiecare. Totodata, se intocmeste si un "fisier al produselor" cu
toate caracteristicile care le sunt specifice. Pe baza "fisierelor" pe clienti si produse se
elaboreaza programele de livrare detaliate si, implicit cele de lansare in fabricatie a produselor
solicitate. Programele de livrare-vanzari vor cuprinde cantitatile comandate, contractate si cu
vanzare probabila, indicand si cadentele lunare, decadale sau saptamanale de distributie.
Acestea se elaboreaza pe tipuri, sortimente sau variante constructive de produse, pe canale de
distributie si destinatari. Asemenea programe stau la baza elaborarii celor de fabricatie, in
functie de care, in amonte, se intocmesc programele de aprovizionare-alimentare a productiei
cu resursele materiale necesare.
Programele operative de desfacere pe destinatari stau la baza urmaririi modului de
indeplinire a obligatiilor de livrare-desfacere (vanzari) asumate. Asemenea programe se
elaboreaza pe baza contractelor comerciale anterior incheiate, a comenzilor emise de clienti si
acceptate de producator-furnizor, ca si pe baza estimarilor privind vanzarile suplimentare
catre clientii potentiali. In raport cu acestea, lucratorii compartimentului de desfacere trebuie
sa urmareasca sistematic stadiul executiei produselor, chiar pe faze de fabricatie,
intervenindu-se operativ cand se constata abateri de la ritmul productiei sau de la calitate a
executiei. Sub acelasi control se desfasoara toate operatiile pe care trebuie sa le suporte
produsele finite pana la livrare sau vanzare.
O atentie speciala, in derularea activitatii de desfacere, se acorda operatiei de receptie
finala cantitativa si calitativa, care se realizeaza inaintea livrarii produselor catre clienti.
Importanta acestei operatiuni deriva din faptul ca orice scapare privind calitatea produselor,
superficialitatea in receptia calitativa, va determina: respingerea produselor de catre clienti,
129

imobilizari nerationale de produse finite, cheltuieli suplimentare si neeconomice pentru

reconditionarea si depozitarea pe o perioada de timp mai lunga a acestora, blocarea fondurilor
financiare si a spatiilor de depozitare etc.
O alta actiune de o semnificatie economica importanta se refera la organizarea
livrarilor de produse. Produsele finite se pot livra atat din depozitele centrale de desfacere, cat
si direct din sectii si ateliere de fabricatie. Livrarea directa din sectie se practica atunci cand se
pot forma loturi unitare, complete, care nu mai necesita montaj, asamblare sau completare cu
sortimente sau piese din profilul celorlalte sectoare de fabricatie. Acest sistem se poate folosi
in conditiile organizarii fabricatiei pen produs, in cazul utilajelor si instalatiilor cu gabarit
mare pentru care deplasarea de la sectii la depozitul central este dificila, determinand
cheltuieli inutile pentru transportul intern etc. In cele mai frecvente cazuri, produsele
complexe trebuie completate cu altele; totodata, este necesar ca livrarile sa se faca in loturi
complete si complexe pentru fiecare client, in raport cu solicitarile acestuia. In aceasta situatie
livrarea este organizata prin depozite centrale de desfacere care asigura formarea unor
asemenea loturi. In general, aceste depozite dispun si de conditii mai bune, din punct de
vedere al dotarii tehnice, al spatiilor de depozitare aferente, al accesibilitatii la caile si
mijloacele de transport etc., pentru executarea operatiilor specifice. Aceasta forma de
organizare a livrarilor este uneori limitata intrucat necesita amplificarea activitatii de transport
intern, amenajarea unor largi retele de circulatie de la sectii la depozitul central etc.
Oricare ar fi forma de organizare a livrarilor acestea se pot realiza prin doua
modalitati: expediere si eliberare.
Expedierea produselor finite se organizeaza de catre producatori care asigura:
inchirierea mijloacelor de transport, incarcarea produselor finite, intocmirea formalitatilor de
expeditie-transport, predarea catre unitatea de transport a produselor, depunerea
documentatiei corespunzatoare la banca. Aceasta forma de livrare se utilizeaza, in special,
cand destinatarii produselor se afla in alta localitate decat cea a furnizorului si este prevazuta
in contractul comercial sau in comenzile acceptate.
Eliberarea produselorfinite se practica, in general, in toate cazurile in care destinatarii
acestora se afla in aceeasi localitate cu furnizorul sau se prezinta din proprie initiativa la
sediul acestuia; preluarea si transportul produselor finite se asigura de catre clienti. Sarcina
furnizorului se limiteaza doar la eliberarea din depozit a produselor finite in momentul
solicitarii acestora de catre clienti.
Activitatea de desfacere nu se limiteaza la urmarirea realizarii contractelor comerciale,
la respectarea graficelor de livrare si la expedierea produselor; aceasta are in vedere si un
proces continuu de indrumare si control al activitatii din cadrul depozitelor de produse finite,
de asigurare permanenta a necesarului de mijloace de transport si de ambalaje, de legatura
permanenta intre compartimentul de desfacere si clienti. Prin relatiile continue cu clientii se
asigura rezolvarea operativa a tuturor necorelarilor care apar in livrari, fata de prevederile din
contractele comerciale, cu privire la cantitate, calitate, termen, conditii de transport, ambalare
etc.; totodata, se urmareste in exploatare comportamentul produselor, modul in care acestea
raspund conditiilor concrete de utilizare prevazute. Deci, obligatiile, raspunderile si interesul
furnizorului nu se incheie o data cu livrarea produselor; ele trec si dincolo de acest moment,
uneori pe intregul ciclu de viata al produselor.
De modul cum este organizata activitatea operativa de desfacere depinde in mare
masura fidelitatea clientilor, extinderea paletei acestora, conlucrarea mai eficienta cu ei,
dezvoltarea activitatii viitoare a intreprinderii producatoare, implicit sporirea eficientei
economice a acesteia.
Organizarea structurala si procesuala a activitatii de vanzare se concretizeaza practic
intr-o structura organizatorica reprezentand ansamblul aranjamentelor functionale (compartimente, functii, posturi, nivele ierarhice, relatii), astfel conceputa in scopul indeplinirii cu
minima cheltuiala de catre firma a sarcinilor de vanzari pentru: produse finite, colectii,
130

subansamble, piese de schimb, bunuri de consum, resurse secundare (stocuri neutilizabile,

materiale recuperate din procesele primare si dezmembrari), ambalaje, care sa asigure
cerintele consumului pentru piata interna si/sau externa.
Sistemul organizatoric-functional specific activitatii de vanzare este caracterizat de
existenta a doua componente indispensabile:
a) componenta de management (de conducere);
b) componenta procesuala (de executie).
a) In ceea ce priveste componenta de management activitatea de vanzari comporta o
multitudine de variante organizatorice, respectiv:
1. organizarea sistemului de vanzari
2. organizarea pe centre teritoriale a activitatii (cercetare- piata- comercializareservice post vanzare);
3. organizarea vanzarilor de marfuri pe zone geografice externe.
a1) structura organizatorica astfel fundamentata si practicata de firma in domeniul
vanzarilor este necesar sa asigure:coordonarea operativa, performanta si integrala a
sistemului; controlul operativ curent, in paralel cu asigurarea conditiilor indeplinirii sarcinilor,
obiectivelor si competentelor pe toata structura procesuala a sistemului organizatoric;
fundamentarea in conditii de performanta, oportunitate si eficienta a planurilor si programelor
de vanzare, service si valorificare inclusiv a resurselor secundare devenite neutilizabile;
fundamentarea strategiilor de vanzare a produselor pe diverse piete pe baza prezentei
concurentilor, a costurilor totale promotionale, a factorilor sezonieri, precum si a traditiilor
pietelor locale si zonale etc.
a2) aceasta varianta organizatorica are in vedere ca pe baza unei structuri optim
determinate sa efectueze in exclusivitate operatiunile de:
- cercetare piata, studii vanzari,analiza vocii clientului;
- comercializare efectiva de produse finite si piese de schimb;
- operatiuni de depozit;
- operatiuni de service pentru produse aflate in termen de garantie si post garantie;
- operatiuni de incasari si recuperari creante.
a3) reprezinta in principiu o forma derivata a2), cu mentiunea asupra particularitatilor
faptului ca operatiunile se produc in afara granitelor tarii, in conditiile unui sistem organizat
pe centre zonale, cu activitati si personal functie de volumul tranzactiilor precum si cerintelor
conditiilor specifice in ceea ce priveste activitatea de service.
b) Componentele procesuale ale sistemului organizatoric inglobeaza activitati,
atributii, sarcini si responsabilitati grupate si specializate pe compartimente functionale pentru
indeplinirea cerintelor operatiilor specifice in domeniile:
- marketing, strategii vanzari, vocea clientului;
- negocieri, incheiere contracte, evidenta;
- fundamentare plan-programe vanzari, urmarire realizare, derulare;
- fundamentare preturi-cheltuieli, analiza eficienta;
- transport-asigurari, expeditii marfuri;
- facturare marfuri, operare-evidenta vanzari, incasari, urmarire recuperare creante;
- depozite pregatire pentru vanzare-livrari produse finite-piese de schimb, distributie;
- derulare programe vanzari;
- coordonare centre comercializare-service;
- colectare-valorificare ambalaje-resurse secundare.
Un sistem organizatoric caracterizat de eficacitate si eficienta in vanzari se
fundamenteaza stiintific pe ratiuni de operativitate si cost controlat din toate punctele de
vedere. Totodata, un sistem organizatoric in domeniul vanzarii elaborat stiintific presupune sa
garanteze in orice moment desfasurarea in cele mai bune conditii a cerintelor de operativitate
si eficienta in relatiile cu productia si piata.
131

Fundamentarea planului si a programelor de vanzari pentru produse finite si piese de

schimb - presupune parcurgerea obligatorie a etapelor premergatoare, respectiv de pregatire a
conditiilor, astfel incat operatiunile in sine sa se desfsoare la nivelul cerintelor impuse de
nevoile permanente ale consumului, a cerintelor legale, reale si eficiente, la termenele
prevazute prin contractele cu cumparatorii pentru produsele finite si piesele de schimb si care
constau in:
1. Definitivarea, completarea sau actualizarea portofoliului de comenzi pentru
fabricarea de produse, executarea de lucrari sau prestarea de servicii;
2. Definitivarea continutului si structurii planului si programelor de vanzari pentru
produsele finite si piesele de schimb;
3. Analiza asupra stabilirii obiectivelor de baza si a indicatorilor care definesc
continutul planului si programelor de vanzari.
Parcurgerea etapelor mentionate, in conditiile in care s-au dat raspunsuri tuturor
problemelor care aprtin si conditioneaza indeplinirea calitativa a fiecarei cerinte ofera
conditiile trecerii la:
4. Fundamentarea propriu-zisa (eleborarea planului si a programelor de vanzari pentru
produse finite si piese de schimb), ceea ce presupune:
- cunoasterea si actionarea mecanismului care determina conditiile de fundamentare a
planului si programelor de vanzari;
- cunoasterea si actionarea factorilor si variabilelor care conditioneaza planul si
programul de vanzari;
- cunoasterea si actionarea indicatorilor de evaluare a volumului vanzarilor produsului
si a veniturilor firmei, din activitatea de baza.
Strategia in domeniul desfacerii de produse se alaboreaza in mod distinct, pe categorii
de produse si se concretizeaza intr-un plan strategic care cuprinde volumul vanzarilor
estimative a se realiza intr-un anumit segment de timp.
Indicatorii prin care se concretizeaza acest plan strategic sunt diferiti in functie de:
tipul productiei (in masa, de serie, unicat), natura produselor (cu ciclu lung de fabricatie, cu
consum sezonier etc.), stabilitatea probabila in fabricatie a produselor (determinata de gradul
de uzura morala etc.), strategia adoptata de firma pe linia formarii si detinerii de stocuri etc.
Resurse bibliografice
1. Banu Gh., Pricop, M., Managementul aprovizionrii i desfacerii, Editura Economic 2004;
2. Cohen, S.; Roussel, J., Strategic supply chain management, McGraw-Hill Publishing, New York,
2005;
3. Gf-Deac, M., Management general pentru economia bazat pe cunoatere, Editura Infomin,
Deva, 2011;
4. Hurloiu, I.I.; Roca, P., Managementul activitilor de prevenire i combatere a fraudei fiscale la
nivel internaional, Centrul Editorial al UASM, Chiinu, 2011;
5. McGarvey, B.; Hannon, B. Dynamic modeling for business management: an introduction,
Springer Publishing, Berlin, 2004.

132

ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE - BILANUL - NTRE

LIBERTATE I CONFORMITATE
Lect. univ. dr. Lucian Dorel ILINCU
Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Management Financiar Contabil,
Bucureti, Romnia
Rezumat:
Libertatea i conformitatea la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se difereniaz
n raport de sistemul de normalizare adoptat. n Romnia, n anul 2013, Sistemul naional sau local
de elaborare a situaiilor finaciare reprezint un hibrid ntre Sistemul IFRS, obligatoriu pentru
entitile raportoare cu scop lucrativ ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat i entitile bancare (inclusiv entitile din sectorul public care poate aplica
cerinele acestuia) pe de o parte precum i Sistemul Directivelor contabile europene pentru restul
entitilor raportoare.
Cuvinte cheie: contabilitate, situaii financiare, bilan, poziia financiar, active, datorii,
capitaluri proprii, reglementate i dereglementate.
Clasificare Jel: M41; M40; B21; B22.

1. Introducere
Prin apel la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare situaiile financiare anuale
reprezint un set de documente contabile de sintez care prezint informaii cu privire la
poziia financiar a unei entiti, performana financiar i situaia fluxurilor de trezorerie,
utile n cadrul proceselor decizionale de alocare i utilizare a resurselor, obinere i
distribuire de rezultate. Fiind de interes general, situaiile financiare sunt menite s satisfac
nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori, de exemplu, acionari,
creditori, salariai i public.
Pentru a atinge obiectivele de mai sus, situaiile financiare ofer informaii despre:
active; datorii; capitaluri proprii; venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i pierderi; fluxurile
de trezorerie (numerar)
ntr-o contabilitate normalizat/reglementat ecuaia conformitii i libertilor
contabile poate cpta forma: conformitate + libertate = concordan cu ceva prestabilit +
posibilitatea de a deroga de la cadrul relevant de reglementare + informaie suplimentar +
relevan i pragul de semnificaie + raionamentul profesional n selectarea politicilor
contabile.
Situaiile finaciare din Romnia penduleaz ntre reglementate i dereglementate.
Termenul de dereglementateeste convenional, discutabil i a fost adoptat pentru a marca
lipsa de reglementare legal. n nelegerea noastr, termenul de voluntar este definit prin
ecuaia libertate + conformitate fr coresponden n Dicionarul explicativ al limbii
romne. [1]
2.1. Fundamente teoretice privind discursul informaional al situaiilor financiare
Bilanul
Libertatea i/sau conformitatea la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se
difereniaz n raport de sistemul de normalizare adoptat, astfel:
133

Sistemul IFRS;
Sistemul Directivelor contabile europene; sau
Sistemul naional sau local. [2]
n legtur cu forma situaiilor financiare i n raport de sistemul de normalizare
adoptat, problema este rezolvat n mod diferit n Sistemul IFRS/IAS uri respectiv n
Sistemul Directivele contabile europene.
Sistemul IFRS-urilor adopt concepia de situaii financiare dereglementate, bazate
pe concepia minimului de informaii fr a reglementa o form standard pentru descrierea i
prezentarea situaiilor financiare. IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu prescrie ordinea
sau formatul n care trebuie prezentate elementele n situaiile financiare, ci ofer numai o
list a elementelor care sunt diferite ca natur sau funcie, nct ele merit prezentarea
separat n bilan.
Sistemul Directivele contabile europene, n special Directiva a IV-a a C.E.E. adopt
sistemul situaiilor financiare reglementate bazate pe concepia maximului de informaii.
n consecin prevede scheme i modele standard care definesc forma i formatul de
prezentare a situaiilor financiare. Astfel, pentru bilan sunt prevzute dou scheme, la
alegerea statelor membre. De asemenea, n cazul contului de profit i pierdere sunt prevzute
patru scheme, n esen dou, la alegerea statelor membre. [3]
Sistemul naional sau local n spe cel din Romnia, a adopata ambele sisteme de
elaborare a situaiilor finaciare, att reglementate ct i dereglementate.
Situaii financiare reglementate. n Romnia, potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene [4], au fost adoptate dou sisteme de contabilitate financiar
opozabile entitilor raportoare (ntreprinderilor), denumite de noi, sistemul dezvoltat cu
bilan dezvoltat i bilan prescurtat, i mai nou, sistemul simplificat.
La rndul lor, situaiile financiare anuale sunt difereniate n funcie de anumite
criterii de mrime: total active, cifr de afaceri i numr mediu de salariai.
a. Sistemul dezvoltat de contabilitate se aplic de entitile raportoare care la data
bilanului, depesc ori se situeaz sub limitele a dou dintre criteriile de mrime reglementate
(total active - 3.650.000 euro; cifr de afaceri net - 7.300.000 euro; numr mediu de salariai
n cursul exerciiului financiar - 50), ele ntocmesc situaii financiare anuale cu bilan
dezvoltat sau situaii financiare anuale cu bilan prescurtat.
o Situaiile financiare anuale cu bilan dezvoltat ntocmite de ctre entitile
economice mari i foarte mari, ce depesc limitele a dou din criteriile prezentate mai sus,
cuprind cinci componente i anume:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de numerar;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Acestea sunt auditate de ctre auditori financiari autorizai.
o Situaiile financiare anuale cu bilan prescurtat cuprind trei componente i
anume:

bilan prescurtat;

cont de profit i pierdere;

note explicative la situaiile financiare anuale (cu bilan prescurtat).

Acestea sunt certificate de ctre cenzori.
Entitile economice care ntocmesc situaii financiare anuale cu bilan prescurtat, pot
ntocmi atunci cnd consider util i situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de numerar.
Ulterior, n msura n care dou exerciii financiare consecutive se depesc, sau
dup caz, se nceteaz a mai fi depite limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime
134

legale (amintite mai sus), se utilizeaz cealalt variant de situaii financiare, deci cea cu
bilan dezvoltat i, respectiv, cea cu bilan prescutat.
b. Sistemul simplificat de contabilitate se poate aplic de entitile raportoare care n
exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al
sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro.
Prin sistem simplificat de contabilitate se nelege un set de reguli de baz privind
evaluarea, nregistrarea elementelor patrimoniale utiliznd un plan de conturi simplificat i
prezentarea acestora n situaiile financiare anuale simplificate.
o Situaiile financiare anuale simplificate cuprind dou componente i anume:
bilan simplificat;
cont de profit i pierdere simplificat.
Situaiile financiare anuale, indiferent de varianta n care se ntocmesc, conin ca anex
o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice, privind modul
de elaborare a acestora, n consens cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV- a
Comunitii Economice Europene.
Situaii financiare dereglementate. Potrivit Reglementarilor contabile conforme
cu Standardele internationale de raportare financiara [5], ncepand cu exerciiul financiar al
anului 2012, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe
o pia reglementat au obligaia de a aplica Standardele Internationale de Raportare
Financiara IFRS la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale. Acestea sunt
auditate de ctre auditori statutari autorizai.
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (Pg. A386-A387), un set complet de
situaii financiare anuale include:
(a) situaia poziiei financiare (bilan);
(b) situaia rezultatului global;
(c) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
(d) situaia fluxurilor de trezorerie;
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii
exolicative;
(f) situaia poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative atunci cnd
entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor
din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale
financiare.
Aceste informaii, mpreun cu altele din notele la situaiile financiare, ajut
utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale ntreprinderii i, n special, a
momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor de numerar.
[6]
Remarc. Trecerea de la minimul de informaii la maximul necesar i suficient, relevant
i transparent reprezint o problem de raionament profesional nscris ntre libertatea i/sau
conformitatea ntocmirii situaiilor financiare.
2.2. Bilanul versus Situaia poziiei financiare sau Situaia activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii
Bilanul
Conform Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital
propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute
de lege. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate,
respectiv natur i exigibilitate. [7]
135

Directivele contabile europene, n special Directiva a IV-a a C.E.E. prevede scheme

i modele care definesc forma i formatul de prezentare a situaiilor financiare. Astfel,
statele membre prevd pentru prezentarea bilanului una dintre cele dou scheme coninute
n articolul 9 i 10. Dac un stat membru prevede ambele scheme, el poate lsa la latitudinea
ntreprinderii alegerea uneia dintre ele. De asemenea, n cazul contului de profit i pierdere
statele membre prevd una sau mai multe scheme care figureaz la art. 23 - 26. Dac un stat
membru prevede mai multe scheme, el poate lsa societilor alegerea ntre acestea.
Pentru reprezentarea poziiei financiare a ntreprinderii Directiva a IV-a a C.E.E.
recomand dou scheme: sub form de tablou bilanier sau de cont ori seciuni separate i
sub form list sau diferen.
Schema de bilan sub form de cont se ntemeiaz pe ecuaia de principiu:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
Modelul de bilan care se ntemeiaz pe ecuaia de mai sus este de forma: [8]
ACTIV

EXERCIIUL
N

N-1

I. ACTIVE IMOBILIZATE
II. ACTIVE CIRCULANTE
III. CHELTUIELI N AVANS I VENITURI
ANGAJATE

CAPITALURI
PROPRII I DATORIII

EXERCIIUL

N
N-1
I. CAPITALURI PROPRII (CAPITAL I
REZERVE)
II. PROVIZIOANE
III. DATORII

IV. VENITURI N AVANS I CHELTUIELI

ANGAJATE
Schema de bilan sub form de list sau diferen se ntemeiaz pe ecuaia de
echilibru:
ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU
Modelul de bilan care se ntemeiaz pe ecuaia de mai sus este de forma: [9]

+
+

BILAN ncheiat la data................

ACTIVE IMOBILIZATE (a)
ACTIVE CIRCULANTE (b)
CHELTUIELI N AVANS I VENITURI ANGAJATE (ACTIVE DE REGULARIZARE I
ASIMILATE) (c)
DATORII CURENTE (PE TERMEN SCURT) (d)
VENITURI N AVANS I CHELTUIELI ANGAJATE (dac legislaia rii le recunoate
ca datorii curente, n caz contrar figureaz la datorii pe termen lung) (e )
ACTIVE CIRCULANTE NETE SAU DATORII CURENTE NETE
(b + c d e)
EXCEDENT ACTIV FA DE DATORII CURENTE
DATORII PE TERMEN LUNG
PROVIZIOANE
CAPITAL PROPRIU
Situaia poziiei financiare sau Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, fiecare entitatea raportoare trebuie s

determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte sau nu, ca i clasificri separate n
136

bilan, activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung. Atunci cnd
ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare, activele i datoriile trebuie prezentate
pe larg n ordinea lichiditii lor.
Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea
ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru fiecare
element de activ i datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att
nainte, ct i dup 12 luni de la data de raportare.
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prevede la punctele 54, 55, 56, 57, 58 i 59:
situaia poziiei financiare trebuie s cuprind cel puin elementele rnduri care prezint
urmtoarele valori:
(a) imobilizri corporale;
(b) investiii imobiliare;
(c) imobilizri necorporale;
(d) active financiare fr valorile de la literele e, h i i;
(e) investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
(f) active biologice;
(g) stocuri;
(h) creane comerciale i similare;
(i) numerar i echivalente de numerar;
(j) totalul activelor clasificate ca fiind deinute pentru vnzare ori al activelor incluse
n grupurile de cedare clasificate ca fiind deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS
5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;
(k) provizioane;
(l) datorii financiare (excluznd sumele de la literele h i j);
(m) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12
Impozitul pe profit;
(n) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup
cum sunt definite n IAS 12;
(o) datoriile incluse n grupurile de cedare, clasificate ca fiind deinute pentru
vnzare n conformitate cu IFRS 5;
(p) interes care nu controleaz prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i
(q) capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii mam.
Alte elemente rnd, titluri i subtotaluri vor fi prezentate n bilan atunci cnd o
astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.
Atunci cnd o entitate prezint active imobilizate i curente i datorii curente i pe
termen lung clasificate separat n bilan nu va clasifica creanele (datoriile) legate de
impozitul amnat ca active (datorii) curente.
n bilan trebuie prezentate elemente - rnduri suplimentare atunci cnd IAS/IFRS o
cere sau atunci cnd o astfel de prezentare este necesar pentru a preciza corect poziia
financiar a entitii.
Remarc. Reglementrile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara aprobate prin OMFP nr. 1286/2012 cu modificrile i completrile uterioare
prevd aplicarea IFRS-urilor la ntocmirea i prezentarea situaiilor finaciare inclusiv a IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, care prevede minimul de informaii referitoare la coninutul
bilanului, fr a prescrie formatul standard i ordinea n care trebuie prezentate elementele n
situaiile financiare anuale. n plus, punctele 57 i 58 prevd: prezentul standard nu prescrie
ordinea sau formatul n care entitatea prezint elementele. Punctul 54 ofer doar o list a
elementelor care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct merit o prezentare
distinct n situaia poziiei financiare.
Cu toate acestea, normalizatorii contabili din Romnia au prevzut n OMFP nr. 40/2013
Situaiile financiare i raportrile contabile anuale 2012 principalele aspecte privind
137

ntocmirea i depunerea la MFP, Anexa 3 la punctele 4.2. Structura formularului Situaia

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10); 4.3. Structura formularului Situaia
veniturilor i cheltuielilor (cod 20), etc. Acest lucru, prescrierea unei structuri, a unei ordini
de prezentare a elementelor n situaiile financiare, dup prerea noastr, contrazice
prevederile IFRS, n special IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, precum i raionamentul
profesional invocat la elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Structura formularului Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10)
este urmtoarea [10]:
Cod 10
Denumirea elementului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 2803 2903)
2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i
alte imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 2805 2808 2905 2906 2908)
3. Fond comercial (ct. 2071)
4. Imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233 2933)
TOTAL (rd. 01 la 04)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 2811 2812 2911 2912)
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 2813 2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 2814 2914)
4. Investiii imobiliare (ct. 215 2815 2915)
5. Imobilizri corporale n curs de execuie (ct. 231 2931)
6. Investiii imobiliare n curs de execuie (ct. 235 2935)
TOTAL (rd. 06 la 11)
III. ACTIVE BIOLOGICE (ct. 241 284 294)
IV. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la filiale (ct. 261 2961)
2. mprumuturi acordate entitilor din grup (ct. 2671 + 2672 2964)
3. Aciunile deinute la entitile asociate i la entitile controlate n comun
(ct. 262 + 263 2962)
4. mprumuturi acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(ct. 2673 + 2674 2965)
5. Alte titluri imobilizate (ct. 265 2963)
6. Alte mprumuturi
(ct. 2675*) + 2676*) + 2677 + 2678*) + 2679*) 2966*) 2968*))
TOTAL (rd. 14 la 19)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 05 + 12 + 13 + 20)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 321 + 322 + 323 + 328 + 351 + 358 + 381 +/388 391 392 3951 3958 398)
2. Active imobilizate deinute n vederea vnzrii (ct. 311)
3. Producia n curs de execuie
(ct. 331 + 341 +/- 348*) 393 3941 3952)
4. Produse finite i mrfuri
(ct. 327 + 345 + 346 + 347 +/- 348*) + 354 + 357 + 371 +/- 378 3945
3946 3953 3954 3957 397 4428)
TOTAL (rd. 22 la 25)
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creane comerciale1 (ct. 2675*) + 2676*) + 2678*) + 2679*) 2966*)

138

Nr.
rd.
B

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

22
23
24
25
26

27

lei
Sold an curent la:
1 ianuarie
31 decembrie
1
2

C.
D.

E.
F.
G.

2968*) + 411 + 413 + 418 491)

2. Avansuri pltite (ct. 409)
3. Sume de ncasat de la entitile din grup (ct. 451**) 495*))
4. Sume de ncasat de la entitile asociate i entitile controlate n comun
(ct. 453 495*))
5. Creane rezultate din operaiunile cu instrumente derivate (ct. 465)
6. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431**) + 437**) + 4382 + 441**) + 4424 +
4428**) + 444**) + 445 + 446**) + 447**) + 4482 + 4582 + 461 + 473**) 496
+ 5187)
7. Capital subscris i nevrsat (ct. 456 495*))
TOTAL (rd. 27 la 33)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
(ct. 505 + 506 + 508 595 596 598 + 5113 + 5114)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 26 + 34 + 35 + 36)
CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD
DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627
+ 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405)
6. Datorii din operaiuni de leasing financiar (ct. 406)
7. Sume datorate entitilor din grup
(ct. 1661 + 1685 + 2691*) + 451***))
8. Sume datorate entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***))
9. Datorii rezultate din operaiunile cu instrumente derivate (ct. 465)
10. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 422 + 423 + 424 + 426 + 427
+ 4281 + 431***) + 437***) + 4381 + 441***) + 4423 + 4428***) + 444***) +
446***) + 447***) + 4481 + 455 + 456***) + 457 + 4581 + 462 + 473***) + 509
+ 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL (rd. 39 la 48)
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 37 + 38 49 68)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 21 + 50)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD
MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627
+ 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405)
6. Datorii din operaiuni de leasing financiar (ct. 406)
7. Sume datorate entitilor din grup (ct. 1661 + 1685 + 2691 +451***))
8. Sume datorate entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***))
9. Datorii rezultate din operaiunile cu instrumente derivate (ct. 465)
10. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 422 + 423 + 424 + 426
+ 427 + 4281 + 431***) + 437***) + 4381 + 441***) + 4423 + 4428***) + 444***)
+ 446***) + 447***) + 4481 + 455 + 456***) + 4581 + 462 + 473***) + 509 +

139

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38

39
40
41
42
43
44
45
46
47
48

49
50
51

52
53
54
55
56
57
58
59
60
61

5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)

TOTAL (rd. 52 la 61)
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru beneficiile angajailor (ct. 1517)
2. Alte provizioane (ct. 1511 + 1512 + 1513 + 1514 + 1518)
TOTAL (rd. 63 + 64)
I. VENITURI N AVANS
1. Subvenii pentru investiii (ct. 475)
2. Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total (rd. 68 + 69), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472*))
Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an (ct. 472*))
3. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni
(ct. 478)
TOTAL (rd. 66 + 67 + 70)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vrsat (ct. 1012)
2. Capital subscris nevrsat (ct. 1011)
3. Capital subscris reprezentnd datorii financiare2 (ct. 1027)
4. Ajustri ale capitalului social (ct. 1028)
SOLD C
SOLD D
5. Alte elemente de capitaluri proprii (ct. 103)
SOLD C
SOLD D
TOTAL (rd. 72 + 73 + 74 + 75 76 + 77 78)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE
1. Rezerve legale (ct. 1061)
2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)
3. Alte rezerve (ct. 1068)
TOTAL (rd. 82 la 84)
Diferene de curs valutar din conversia situaiilor
SOLD C
financiare anuale individuale ntr-o moned de prezentare
SOLD D
diferit de moned funcional (ct. 1072)
Aciuni proprii (ct. 109)
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141)
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149)
V. REZULTAT REPORTAT, CU EXCEPIA
SOLD C
REZULTATULUI REPORTAT PROVENIT DIN
ADOPTAREA PENTRU PRIMA DATA A IAS 29
SOLD D
(ct. 117)
VI. REZULTAT REPORTAT PROVENIT DIN
SOLD C
ADOPTAREA PENTRU PRIMA DATA A IAS 29
SOLD D
(ct. 118)
VII. PROFITUL SAU PIERDEREA LA SFRITUL SOLD C
PERIOADEI DE RAPORTARE
SOLD D
(ct. 121)
Repartizarea profitului (ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 79 + 80 + 81 + 85 + 86 87 88 + 89 90 + 91 92
+ 93 94 + 95 96 97)
Patrimoniul public (ct. 1026)
CAPITALURI TOTAL (rd. 98 + 99)

62
63
64
65
66
67
68
69
70
71

72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100

2.3. Studiu de caz privind elaborarea Situaia poziiei financiare [11]

n continuare exemplificm modul de aplicare a IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare,
printr-un studiu de caz, unde prelund datele contabile dintr-o balan de verificare anual a unei
societi comerciale (Anexa A), am retratat-o (Anexa B) conform cerinelor expuse n OMFP nr.
1286/2012 pentru aprobarea Reglementrile contabile conforme cu Standardele internationale de

140

raportare financiara, aplicabile societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la
tranzactionare pe o piata reglementata, Anexa 1, cu modificrile i completrile uterioare, apoi am
ntocmit Situaia poziiei financiare anuale conform IFRS.
Menionm faptul c valorile mobiliare ale societii comerciale a crei balan de verificare a
fost utilizat, nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
SITUAIA POZIIEI FINANCIARE
IAS 1.10(a), 113

La 31 decembrie

2012

2011

692.736

835.592

Construcii

442.870

323.563

Instalaii tehnice i mijloace de transport

181.997

433.598

67.869

78.431

33

46.944

35.863

33

11.081

Active
Active Imobilizate
IAS 1.54(a)

Imobilizri corporale
Terenuri i amenajri la terenuri

Mobilier, aparatur birotic []

Imobilizri corporale n curs de execuie
IAS 1.54(c)

Imobilizri necorporale
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale

IAS 1.54(b)
IAS 1.54(e),
28.38
IAS 1.54(d)

Investiii imobiliare

Alte investiii, inclusiv instrumente financiare derivate

IAS 1.54(o), 56

Creane privind impozitul amnat

IAS 1.60

Total Active Imobilizate

692.769

882.536

966.086

923.599

1.398.341

1.383.779

3.795

134.037

154.556

2.498.464

2.465.729

3.191.233

3.348.265

58.000

58.000

Rezerve

1.293.476

1.293.476

Rezultatul exerciiului

1.027.036

587.475

91.190

220.625

Investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen

Active Curente
deIAS 1.54(g)

Stocuri

IAS 1.54(h)

Creane comerciale i alte creane

IAS 1.55

Cheltuieli nregistrate n avans

IAS 1.54(i)

Numerar i echivalente de numerar

IAS 1.60

Total Active Curente

Total Active
Capitaluri Proprii

IAS 1.54(r),
78(e)
IAS 1.54(r),
78(e)
IAS 1.55, 78(e)

Capital social

Rezultatul reportat

141

IAS 1.10(a), 113

La 31 decembrie
Alte elemente de capitaluri proprii
Total Capitaluri Proprii

2.469.702

2.159.576

Datorii
Datorii pe Termen Lung
IAS 1.54(m)

mprumuturi pe termen lung

IAS 1.55, 20.24

Venituri nregistrate n avans

IAS 1.54(l)

Provizioane

IAS 1.54(o), 56

Datorii privind impozitul amnat

IAS 1.60

Total Datorii pe Termen Lung

260.115

303.838

348.375

449.591

46.823

192.354

Total Datorii Curente

655.313

945.783

Total Datorii

655.313

945.783

3.125.015

3.105.359

Datorii Curente
IAS 1.55

Descoperiri de cont

IAS 1.54(m)

mprumuturi pe termen scurt

Datorii comerciale i alte datorii, inclusiv instrumente
financiare derivate

IAS 1.54(k)
IAS 1.55,
11.42(b)
IAS 1.54(l)
IAS 1.60

Venituri nregistrate n avans

Provizioane

Total Capitaluri Proprii i Datorii

3. Concluzii
Dup cum se poate observa, normalizatori contabili din Romnia, chiar dac prin
OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrile contabile conforme cu Standardele
internationale de raportare financiara, aplicabile societatilor comerciale ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, cu modificrile i
completrile uterioare, prevd aplicarea IFRS-urilor la ntocmirea i prezentarea situaiilor
finaciare inclusiv a IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, prin OMFP nr. 40/2013 Situaiile
financiare i raportrile contabile anuale 2012 principalele aspecte privind ntocmirea i
depunerea la MFP, recomand pentru raportarea aferent a exerciiului finaciar 2012
utilizarea unui formular de bilan intitulat Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii. Pe lng faptul ca prezint, am putea spune impune, un formular unitar, acesta are
foramtul i coninutul asemanator cu cel recomandat pentru bilan n OMFP nr. 3055/2009
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile
i completrile uterioare. Acest lucru poate fi pus ns i pe seama faptului c pentru
raportarea aferent exerciiului financiar 2012 se folosesc datele din balana de verificare
ntocmita conform OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile uterioare, dup retratare.

142

4. Referine bibliografice
1. Ristea Mihai i Dumitru Corina Graziella, Libertate i conformitate n standardele i
reglementrile contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2012.
2. Ristea Mihai i Dumitru Corina Graziella, Libertate i conformitate n standardele i
reglementrile contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2012.
3. Ristea Mihai i colab., Contabilitatea societilor comerciale, vol. I i II, Editura Universitar,
Bucureti, 2009.
4. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009
ANEXA, cu modificrile i completrile ulterioare.
5. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, M. Of., nr. 687 din 4 octombrie 2012, ANEXELE nr. 1 i 2 se public n M. Of. nr.
687 bis din 4 octombrie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
6. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, traducere din limba englez, Editura
CECCAR, Bucureti, 2011.
7. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009
ANEXA, cu modificrile i completrile ulterioare.
8. Ristea Mihai i Dumitru Corina Graziella, Libertate i conformitate n standardele i
reglementrile contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2012.
9. Ristea Mihai i Dumitru Corina Graziella, Libertate i conformitate n standardele i
reglementrile contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2012.
10. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 40/2013 Situaiile financiare i raportrile contabile
anuale 2012 principalele aspecte privind ntocmirea i depunerea la MFP, M. Of. nr. 44 din 21
ianuarie 2013.
11. Studiul de caz reprezint rezultatul cercetrii n cadrul colectivelor comune de cercetare cadre
didactice-masteranzi conform Planului de cercetare pe anul 2013 de la FMFC Bucureti. Lucrare
de disertaie - Raportarea financiar ntre referenialul contabil naional i Standardele
Internaionale de Contabilitate, masterand Privit I (Blescu) Mariana, CCFEC, coordonator
tiinific lect. univ. dr. Lucian Ilincu, Bucureti, 2013.

143

144

0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

13.853,91

9.855,95

10.103,02

7.294,53

25517,60

4200,00

10.204,46

0,00

0,00

6.566,55

6.566,55

12 213102 Echipamente tehnolog. Electropompa subm.SP60-3(1)

13 213103 Echipamente tehnolog. Electropompa 2

14 213104 Echipamente tehnolog.-Grup
presiune+filtru
15 213105 Echipamente tehnolog.-Masina
semiaut fabricat cutii
16 213106 Echipamente tehnolog.-Masina
autom.lipit cutii
17 213107 Echipamente tehnolog.-Suport
sticle Tolva
18 213108 Echipamente tehnolog.-Trape
de fum (8 buc)
19 213114 Echip. tehnolog.- Contor
en.termica
20 213117 Echipamente tehnolog.-Masina
etichete1

97.851,26

11 213101 Echipamente tehnolog-Bazin

apa

0,00

0,00
0,00

0,00

1.217,82

266.624,69

0,00

0,00

2.159.576,39

587.475,31

31888,00

10bis 212101 Hala productie si depozit

8 208001 Alte imobiliz .necorp.-Program

contab Exact Globe
9 208002 Alte imobiliz .necorp.-Antivirus
ESET NOD32
10 208003 Alte imobiliz .necorp.-Kit
semnatura electronica

107590,00

TOTAL : Clasa 1

7 205002 Licenta Exact Globe

0,00

58590,90

0,00

6 121001 Profit si pierdere

162.034,39

1.281.875,79

11600,00

0,00

0,00

3 106801 Alte rezerve

4 117101 Rezultatul reportat

(profit nerepartiz./pierdere neacoperita)
5 117401 Rez.reportat din corect.erorilor
contabile

0,00

58000,00

Credit

Sold initial

2 106101 Rezerve legale

Debit
0,00

Descriere

1 101201 Capital social subscris varsat

Lina Cont

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

200,26

0,00

0,00

0,00

6.328.584,86

5.489.826,25

89248,90

749.509,71

0,00

0,00

0,00

Debit

144

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

6.593.278,78

5.975.145,46

30658,00

587.475,32

0,00

0,00

0,00

Credit

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

698.160,95

698.160,95

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Debit

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

687.185,37

687.185,37

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Credit

Rulaj curent

Exerciiul financiar: 2012

Total rulaje precedente

BALANA DE VERIFICARE

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

200,26

0,00

0,00

0,00

7.026.745,81

6187987,20

89248,90

749.509,71

0,00

0,00

0,00

Debit

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7.280.464,15

6.662.330,83

30658,00

587.475,32

0,00

0,00

0,00

Credit

Total rulaje

Perioada: 1 - 12

10.204,46

4200,00

25517,60

7.294,53

10.103,02

9.855,95

13.853,91

6.566,55

6.566,55

97.851,26

266.624,69

200,26

1.217,82

31888,00

107590,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.413.294,74

1.061.818,95

0,00

0,00

1.281.875,79

11600,00

58000,00

Credit

Sold final
0,00

Debit

ANEXA A

145

21 213118 Echipamente tehnolog.-Masina

etichete2-Spania
22 213119 Echipamente tehnolog.-Grup
termic Sistema 1
23 213120 Echipamente tehnolog.-Grup
termic gaz Sistema 2
24 213121 Echipamente tehnolog.-Grup
termic gaz Sistema 3
25 213122 Echipamente tehnolog.-Masina
automata umplut sticle
26 213123 Echipamente tehnolog.-Masina
impachetat 1
27 213124 Echipamente tehnolog.-Matrita
sticle (Younger)
28 213125 Echipamente tehnolog.-Matrita
plastic (Spania1)
29 213126 Echipamente tehnolog.-Matrita
sticle (Spania 2)
30 213127 Echipamente tehnolog.Recipient 2 5000 L
31 213128 Echipamente tehnolog.Recipient 3000 L(Amestecator )
32 213129 Echipamente tehnolog.Codificator masina etichetat Mecatroni
33 213130 Echipamente tehnolog.-Masina
etichetat Mecatronic
34 213131 Echipamente tehnolog.-Banc pt
umplere bidoane
35 213132 Echipamente tehnolog.Recipient inox 5000 L
36 213133 Echipamente tehnolog.-Masina
lipit cutii 2 automata
37 213134 Echipamente tehnolog.-Rampa
cu roti
38 213135 Echipamente tehnolog.Recipient3000 L poliester
39 213136 Echipamente tehnolog.Compresor si uscator aer comprimat
40 213137 Echipamente tehnolog.Rezervor aer comprimat
41 213138 Echipamente tehnolog.-Linie
creare loturi
42 213139 Echipamente tehnolog.-Masina
umplere POSIMAT cu rampa sticle
43 213201 Aparate,instalatii
masurare,control, reglare-Ceas electr.ext
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

61.348,69

7.659,72

7.659,72

7.659,72

294984,00

2163,00

4.578,89

10.023,37

10643,40

51.979,31

3710,00

7097,00

55.445,43

9.137,64

10285,50

10285,50

8145,80

6468,90

12852,60

2.271,31
0,00
0,00
0,00

2.152,54

20.027,94

3.444,24

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

145

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.152,54

20.027,94

3.444,24

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.152,54

20.027,94

3.444,24

2.271,31

12852,60

6468,90

8145,80

10285,50

10285,50

9.137,64

55.445,43

7097,00

3710,00

51.979,31

10643,40

10.023,37

4.578,89

2163,00

294984,00

7.659,72

7.659,72

7.659,72

61.348,69

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

146

59 214106 Mobilier-Rafturi metalice (ptr

depozit)1
60 214107 Mobilier-Rafturi metalice (ptr
depozit)2
61 214108 Mobilier-Rame ptr.depozitare
marfuri 1
62 214109 Mobilier-Rame ptr rafturi
metalice 2
63 214110 Mobilier-Rame ptr depozitare
marfuri 3
64 214201 Birotica -Imprimanta Zebra ptr.
etichete
65 214203 Birotica -Laptop
FujitsuSiemens PI1505+Accesorii

58 214105 Mobilier-Mobilier birou 1

44 213301 Mijloace de transport-Auto

Mitsubishi Colt
45 213302 Mijloace de transport-Auto
Citroen C5 6548-CRH
46 213304 Mijloace de transportAutofurgoneta DAILY/35C13
47 213307 Mijloace de transport-Auto
MATIZ
B 44PON
48 213308 Mijloace de transport-Auto
MATIZ
B 45PON
49 213309 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B47PON
50 213310 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B48PON
51 213311 Mijloace de transportTranspaleta (Spania) nr.3
52 213312 Mijloace de transportAutoturism VOLVO
53 213313 Mijloace de transportElectrostivuitor Fiat Pinespo
54 213314 Mijloace de transportAutofurgoneta Citroen B32PON
55 213315 Mijl.de transp.Electrostivuitor Nissan
56 214101 Mobilier-Usa rezistenta la foc
1
57 214102 Mobilier-Usa rezistenta la foc
2
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

81.185,71

22.684,46

17.918,59

21.154,38

21.468,86

7.940,68

26700,00

5474,10

61.040,34
0,00

4.068,21

5.781,33

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

21.098,35

16.265,14

25.559,84

25.929,08

4.510,95

7.495,97

4.335,72

0,00

0,00

39352,00

2.710,08

0,00

44.112,86

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

123.594,55

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

146

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5474,10

0,00

0,00

0,00

0,00

17.918,59

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

123.594,55

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5474,10

0,00

0,00

0,00

0,00

17.918,59

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7.495,97

4.510,95

25.929,08

25.559,84

16.265,14

21.098,35

2.710,08

5.781,33

4.068,21

123.594,55

61.040,34

0,00

26700,00

7.940,68

21.468,86

21.154,38

0,00

22.684,46

81.185,71

39352,00

44.112,86

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

147

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00

14.414,28

8.403,36

4.748,47

8737,60

25287,20
0,00

268,40

50,00

0,00
71.726,64
21.258,72
766,07
0,00

455,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00

0,00

400,00

87 281301 Amortizarea instalatiilor

0,00

400,00

324.478,81

66.656,20

0,00

400,00

0,00

0,00

400,00

0,00

0,00

2830,00

400,00

0,00

2.520,92

86bis 281201 Amortizarea cladirilor

78 267804 Alte creante imobiliz -Garantie

acordata Mega-M.Bravu
79 267805 Alte creante imobiliz -Garantie
acordata Mega-Militari
80 267806 Alte creante imobiliz -Garantie
acordata Mega-Pantelimon
81 267807 Alte creante imobiliz -Garantie
acordata Mega-Titulescu
82 267808 Alte creante imobiliz -Garantie
acordata Camera Deputatilor
83 280502 Amortizare licenta Exact
Globe
84 280801 Amortizarea altor imobiliz
necorp . -Program Contab Exact
85 280802 Amortizarea altor imobiliz
necorp . -Antivirus ESET NOD32
86 280804 Amortizarea altor imobiliz
necorp . -Kit Certificat Digital

66 214204 Birotica -Laptop Toshiba

A300-23115,4"T66
67 214205 Birotica -Calculator DVR-001
ptr supravegcamere
68 214206 Birotica -Multifunctionala
KYOCERA
69 214401 Echipam prot val umane si
mater. -Instalatie antiincendiu
70 214802 Alte active corporale-MF
Tamplarie aluminiu
71 214803 Alte active corporale-Sistem
supraveghere video
72 214804 Alte active corporale-Sistem
aer conditionat
73 232001 Avansuri acordate pentru
imobiliz.corporale
74 234001 Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale
75 267801 Alte creante imobiliz -Garantie
retin de Distrigaz Sud
76 267802 Alte creante imobiliz -Garantie
retin de Electrica
77 267803 Alte creante imobilizate Garantie acordata Mega-Lizeanu

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

-25287,20

0,00

0,00

0,00

0,00

4.117,63

0,00

0,00

147

60.846,54

6.110,17

150,21

451,75

9.743,58

32.874,71

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

6.079,65

555,47

16,69

0,00

885,70

2.988,65

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

-25287,20

0,00

0,00

0,00

0,00

4.117,63

0,00

0,00

66.926,19

6.665,64

166,90

451,75

10.629,28

35.863,36

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

455,00

400,00

400,00

400,00

400,00

400,00

50,00

268,40

0,00

0,00

8737,60

4.748,47

8.403,36

14.414,28

4.117,63

2830,00

2.520,92

393.405,00

73.321,84

166,90

1.217,82

31888,00

107590,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

148

51828,10
13.978,24
6.126,12
9.045,44

0,00
0,00
0,00
0,00

110 411801 Clienti incerti sau in litigiu

109 411102 Clienti externi

108 411101 Clienti

106 409101 Furnizori-debitori ptr

cumparari de bunuri de natura stocuri
107 409201 Furnizori-debitori ptr prestari
de servicii si executari de

105 408001 Furnizori facturi nesosite

192.353,77

45.644,77
0,00

0,00

0,00

0,00

5.989,45

1.117.330,97

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

151.507,14

195.885,88

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

102 401002 Furnizori externi

103 404001 Furnizori de imobilizari

interni
104 404002 Furnizori de imobilizari
externi

0,00

923599,20

1900,00

101 401001 Furnizori interni

TOTAL : Clasa 3

100 381001 Ambalaje

696.421,79

4.931,44

99 371001 Marfuri

93110,50

98 351001 Materii si materiale aflate la

terti

0,00

97 345001 Produse finite

0,00

96 303001 Materiale de natura obiectelor

de inventar

127.235,47

810.184,77

0,00

0,00

1.453.611,03

242.320,43

0,00

95 302401 Piese de schimb

94 301001 Materii prime

TOTAL : Clasa 2

88 281302 Amortizarea mijloacelor de

transport
89 281303 Amortizarea aparate,instal
control,masurare-Ceas electr ext
90 281401 Amortizarea altor imob
corporale-Mobilier
91 281402 Amortizarea altor imob
corporale-Birotica
92 281403 Amortizarea altor imob
corporale-Echipam prot val umane,mat
93 281404 Amortizarea altor imob
corporale-diverse

0,00

7.773,89

7.332.645,28

27.014,91

1.349,94

2423833,00

3.487,87

129.924,44

2411223,80

1.981.200,49

4.603.416,09

0,00

1.913.894,41

103.213,52

1.298.371,72

5.882,73

1.231,62

1.280.822,09

151.890,97

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

23.392,69

148

72.659,23

45.644,77

7.153.148,92

28.486,36

1.349,94

2423833,00

23.515,81

129.924,44

2.448.661,51

1.988.559,81

4.623.407,87

0,00

1.963.616,02

108.144,96

1.326.020,52

5.882,73

1.231,62

1.218.512,02

208.450,25

2.776,12

1.321,32

2585,60

6.804,27

0,00

61.144,97

29.066,14

28,75

721.565,56

-2.993,69

0,00

360.927,03

20240,00

0,00

531.633,02

221.627,49

584.469,54

-1500,00

282.069,16

12.870,93

122021,30

1.450,81

0,00

167.557,34

4.335,72

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

0,00

101.938,09

7.802,64

704.181,84

1.524,31

0,00

360.927,03

212,06

0,00

375.868,74

213792,20

521.991,12

400,00

253.694,54

9.538,37

127.870,18

1.450,81

0,00

129.037,22

21.059,15

195,09

120,12

258,98

618,57

17,94

4.986,57

29.066,14

7.802,64

8.054.210,84

24.021,22

1.349,94

2.784.760,03

23.727,87

129.924,44

2.942.856,82

2.202.827,98

5.187.885,63

-1500,00

2.195.963,57

116.084,45

1.420.393,02

7.333,54

1.231,62

1.448.379,43

156.226,69

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

23.392,69

174.597,32

53.447,41

7.857.330,76

30.010,67

1.349,94

2.784.760,03

23.727,87

129.924,44

2.824.530,25

2.202.352,01

5.145.398,98

400,00

2.217.310,56

117.683,33

1453890,70

7.333,54

1.231,62

1.347.549,24

229509,40

2.971,21

1.441,44

2.844,58

7.422,84

17,94

66.131,54

46.822,59

0,00

1.314.211,05

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

966.085,85

0,00

675.074,81

3.332,56

59.612,82

0,00

0,00

228.065,66

1.554.132,58

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

33.180,57

195.409,91

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

983.989,03

12.016,65

7.567,56

12487,10

59.250,94

17,94

285.059,28

149

53,00

0,00

160,00
0,00
0,00
295651,20
8.187,08

0,00
0,00
0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

131 447002 Fond special 0.75% comision

carti munca ITM
132 448101 Alte datorii fata de bugetul
statului
133 448201 Alte creante privind bugetul
statului
134 455102 Actionari/asociati -conturi
curente in valuta
135 455803 Actionari/asociati -dobanzi la
conturi curente in valuta

130 446003 Impozit pe dividende

0,00

0,00

0,00
0,00

2611,00

0,00

0,00

77278,00

0,00

129 446002 Impoz.venituri nerezidenti

127 444001 Impozitul pe venituri de

natura salariilor
128 446001 Alte impozite ,taxe si
varsaminte asimilate

0,00

107,00

0,00

126 442701 TVA colectata

107,00

0,00

0,00

62,00

0,00

125 442601 TVA deductibila

1176,00

0,00

0,00

-16933,00

0,00

124 442301 TVA de plata

1112,00

0,00

9047,00

2244,00

0,00

0,00

4446,00

0,00

123 441101 Impozitul pe profit curent

0,00

0,00

3.794,96

0,00

0,00

112 421001 Personal-salarii datorate

113 425001 Avansuri acordate

personalului
114 431101 Contributia unitatii la asig.
Sociale
115 431201 Contributia personalului la
asig.sociale
116 431301 Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale de sanatate
117 431302 FNUASS-Fond National
ptr.asig.sociale sanatate
118 431401 Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanata
119 431801 Fond ptr.accidente, boli
profesionale
120 437101 Contributia unitatii la fondul
de somaj
121 437201 Contributia personalului la
fondul de somaj
122 437301 Fond de garantare ptr plata
creantelor salariale

0,00

111 419001 Clienti-creditori

19.387,61

217716,60

30658,00

3105,00

160,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

26870,00

1.977.661,21

987.870,46

981.878,74

183416,00

548,00

1087,00

1097,00

633,00

12101,00

1686,00

11425,00

23060,00

45702,00

30900,00

217548,00

0,00

149

11.200,53

396640,50

30658,00

3105,00

0,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

26591,00

1.977.661,21

987.870,46

989.792,19

174387,00

543,00

1075,00

1086,00

626,00

11983,00

1849,00

11311,00

22831,00

45250,00

30900,00

217548,00

-3.794,96

0,00

232671,90

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

229.257,59

130.186,82

85.191,45

0,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

163,00

998,00

2015,00

3994,00

1700,00

19201,00

0,00

18.211,86

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

229.257,59

130.186,82

99.070,77

10005,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

163,00

998,00

2015,00

3994,00

1700,00

19201,00

0,00

19.387,61

450388,50

30658,00

3105,00

160,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

29202,00

2206918,80

1.118.057,28

1.067.070,19

183416,00

596,00

1182,00

1193,00

688,00

13159,00

1849,00

12423,00

25075,00

49696,00

32600,00

236749,00

0,00

29.412,39

396640,50

30658,00

3105,00

0,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

28923,00

2206918,80

1.118.057,28

1.088.862,96

184392,00

591,00

1170,00

1182,00

681,00

13041,00

2012,00

12309,00

24846,00

49244,00

32600,00

236749,00

-3.794,96

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

18.211,86

241903,20

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

0,00

0,00

99.070,77

10023,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

-16770,00

998,00

2015,00

3994,00

0,00

0,00

0,00

150
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

157 608001 Chelt. privind ambalajele

158 611001 Chelt. cu intretinerea si
reparatiile
159 612001 Chelt. cu redeventele locatiile
de gestiune si chiriile

0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

156 607001 Chelt. privind marfurile

0,00

0,00

155 605001 Chelt. privind energia si apa

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

150 602201 Chelt. privind combustibilul

151 602401 Chelt. privind piesele de

schimb
152 602801 Chelt. privind alte materiale
consumabile
153 603001 Chelt. privind materialele de
natura obiectelor de inventar
154 604001 Chelt. privind materialele
nestocate

0,00

149 601001 Chelt. cu materiile prime

154.556,05

148 581001 Viramente interne

TOTAL : Clasa 5

0,00

0,00

0,00

3.491,77

2.209,04

0,00

91.929,15

0,00

0,00

134,00

44069,40

0,00

12.722,69

192.353,77

0,00
928.850,03

0,00

0,00

1.366.844,91

0,00

0,00

0,00

0,00

5.525,95

0,00

147 542001 Avansuri de trezorerie

146 531101 Casa in lei

144 512106 Banca in lei Unicredit Agentia Berceni (cont de economii )

145 512401 Banca in valuta UnicreditAgentia Berceni

143 512103 Banca-Trezoreria

TOTAL : Clasa 4
141 512101 Banca in lei Unicredit Agentia Berceni (contul curent )
142 512102 Garantii Banca UnicreditAg.Berceni

138 471001 Cheltuieli inregistrate in

avans
139 473001 Decontari din operatii in curs
de clarificare
140 491001 Ajustari ptr deprecierea
creantelor-clienti

137 461001 Debitori diversi

136 457001 Dividende de plata

507.635,69

16.520,86

0,00

1.913.596,62

30.534,12

76.916,09

5.882,73

726,38

15.982,95

32.610,04

1.065.761,18

18.759.377,01

5.586.205,66

1000,00

1.464.920,74

2.597.007,31

1723433,90

162524,40

0,00

7224285,00

20806535,00

71.500,58

1,00

1.628,82

715.056,45

838.758,96

150

507.635,69

16.520,86

0,00

1.913.596,62

30.534,12

76.916,09

5.882,73

726,38

15.982,95

32.610,04

1.065.761,18

18.337.927,21

5.586.205,66

1000,00

1.455.461,84

2.593.492,57

1457900,00

118.917,11

0,00

7.124.950,03

20.886.739,82

0,00

1,00

1.628,82

704.829,37

838.758,96

49978,20

4.547,41

400,00

243.238,01

7.143,42

6.092,14

1.450,81

352,90

12.405,59

2.951,56

115.764,05

3211284,30

1.271.821,05

0,00

142.998,04

775.471,86

73.797,14

21.165,69

0,00

926.030,52

2.751.547,42

99.650,98

0,00

0,00

60.739,38

0,00

49978,20

4.547,41

400,00

243.238,01

7.143,42

6.092,14

1.450,81

352,90

12.405,59

2.951,56

115.764,05

3.653.253,38

1.271.821,05

0,00

148.836,56

779.011,81

412.732,05

106.345,51

0,00

934506,40

2.366.308,91

25.620,38

0,00

0,00

55.954,58

0,00

557.613,89

21.068,27

400,00

2.156.834,62

37.677,54

83.008,23

7.333,54

1.079,28

28.388,54

35561,60

1.181.525,23

21.970.661,31

6.858.026,71

1000,00

1.607.918,78

3.372.479,17

1.797.231,04

183.690,09

0,00

8.150.315,52

23.558.082,42

171.151,56

1,00

1.628,82

775.795,83

838.758,96

557.613,89

21.068,27

400,00

2.156.834,62

37.677,54

83.008,23

7.333,54

1.079,28

28.388,54

35561,60

1.181.525,23

21.991.180,59

6.858.026,71

1000,00

1604298,40

3.372.504,38

1.870.632,05

225.262,62

0,00

8.059.456,43

23.253.048,73

25.620,38

1,00

1.628,82

760.783,95

838.758,96

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

134.036,77

0,00

0,00

5.829,42

3.466,56

18.528,14

2.496,87

134,00

103.581,78

1.381.571,47

0,00

0,00

0,00

20.537,83

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

638542,90

46.822,59

0,00

0,00

0,00

0,00

151

183 666001 Chelt.privind dobanzile

181 665001 Chelt.din diferente de curs

valutar
182 665002 Cheltuieli cu diferente de curs
din reevaluari

180 658801 Alte chelt .de exploatare

173 645101 Contributia unitatii la

asigurarile sociale
174 645201 Contributia unitatii
ptr.ajutorul de somaj
175 645301 Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale de sana
176 645302 Contributia angajatorului CCI
0,85%-FNUASS
177 645801 Alte chelt .privind asigurarile
si protectia sociala
178 654001 Pierderi din creante si debitori
diversi
179 658101 Despagubiri,amenzi si
penalitati

172 641001 Chelt.cu salariile personalului

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

163 623002 Chelt.de reclama si publicitate

0,00

0,00

0,00

162 623001 Chelt.de protocol

0,00

0,00

0,00

0,00

161 622001 Chelt.privind comisioanele si

onorariile

164 624001 Chelt.cu transportul de bunuri

si personal
165 624002 Chelt.cu transportul
international de marfuri
166 625001 Chelt.cu deplasari,detasari,
transferari
167 626001 Chelt.postale si taxe
telecomunicatii
168 627001 Chelt.cu serviciile bancare si
asimilate -interne
169 627002 Chelt.cu serviciile bancare si
asimilate -externe
170 628001 Alte chelt .cu serviciile
executate de terti
171 635001 Chelt.cu alte impozite ,taxe si
varsaminte asimilate

0,00

160 613001 Chelt.cu primele de asigurare

11173,80

54.150,19

20.377,68

390,18

5287,60

19.558,58

2407,00

1849,00

11311,00

1629,00

45250,00

217548,00

3.838,23

136.821,36

421,53

8.659,33

13.197,78

6.195,34

6472,50

114.041,46

67.374,77

15.333,92

2000,00

17739,60

151

11173,80

54.150,19

20.377,68

390,18

5287,60

19.558,58

2407,00

1849,00

11311,00

1629,00

45250,00

217548,00

3.838,23

136.821,36

421,53

8.659,33

13.197,78

6.195,34

6472,50

114.041,46

67.374,77

15.333,92

2000,00

17739,60

18.211,86

6.279,95

2.736,03

1.560,06

875,02

101.938,09

55,00

163,00

998,00

144,00

3994,00

19201,00

69,42

8871,10

0,00

1.769,15

1.093,46

178,75

0,00

14.773,63

9.891,81

1.679,84

0,00

1156,00

18.211,86

6.279,95

2.736,03

1.560,06

875,02

101.938,09

55,00

163,00

998,00

144,00

3994,00

19201,00

69,42

8871,10

0,00

1.769,15

1.093,46

178,75

0,00

14.773,63

9.891,81

1.679,84

0,00

1156,00

29.385,66

60.430,14

23.113,71

1.950,24

6.162,62

121.496,67

2462,00

2012,00

12309,00

1773,00

49244,00

236749,00

3.907,65

145.692,46

421,53

10.428,48

14.291,24

6.374,09

6472,50

128.815,09

77.266,58

17.013,76

2000,00

18895,60

29.385,66

60.430,14

23.113,71

1.950,24

6.162,62

121.496,67

2462,00

2012,00

12309,00

1773,00

49244,00

236749,00

3.907,65

145.692,46

421,53

10.428,48

14.291,24

6.374,09

6472,50

128.815,09

77.266,58

17.013,76

2000,00

18895,60

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

152

TOTAL GENERAL

0,00

0,00
3.898.611,19

0,00

3.898.611,19

0,00

0,00

0,00

198 766002 Venituri din dobanzi-externe

199 781401 Venituri din ajustari ptr

.deprecierea activelor circulante
TOTAL : Clasa 7

0,00
0,00

197 766001 Venituri din dobanzi-interne

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

194 758801 Alte venituri din exploatare

0,00

0,00

0,00

0,00

193 758301 Venituri din vanzarea

activelor si alte operatii de capital

195 765001 Venituri din diferente de curs

valutar
196 765002 Venituri din diferente de curs
din reevaluari

0,00

192 711001 Venituri afer.costurilor

stocurilor de produse (Variatia stoc)

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

191 709001 Reduceri comerciale acordate

0,00

0,00

0,00

0,00

TOTAL : Clasa 6

0,00

0,00

0,00

186 691001 Chelt.cu impozitul pe profit

0,00

0,00

0,00

0,00

185 681401 Chelt.de exploatare privind

ajustarile ptr.deprec.activelor

187 701001 Venituri din vanzarea

produselor finite
188 703001 Venituri din vanzarea
prod.reziduale
189 704001 Venituri din lucrari executate
si servicii prestate
190 707001 Venituri din vanzarea
marfurilor

0,00

184 681101 Chelt.de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

62.684.523,90

7.226.329,22

71.500,58

31,40

5.837,45

32.825,27

892,61

1,71

16.277,16

1.315.808,59

-118.956,13

2917999,60

17.453,48

0,10

2966657,40

4.808.390,74

174387,00

0,00

184.809,24

152

62.684.523,90

7.226.329,22

71.500,58

31,40

5.837,45

32.825,27

892,61

1,71

16.277,16

1.315.808,59

-118.956,13

2917999,60

17.453,48

0,10

2966657,40

4.808.390,74

174387,00

0,00

184.809,24

8.757.165,54

815.055,55

99.650,98

1,86

501,29

2.151,72

1875,30

1.096,47

0,00

127.870,18

-15.560,38

323.143,84

0,00

0,00

274.324,29

692.312,07

10005,00

25.620,38

16.723,43

8.757.165,54

815.055,55

99.650,98

1,86

501,29

2.151,72

1875,30

1.096,47

0,00

127.870,18

-15.560,38

323.143,84

0,00

0,00

274.324,29

692.312,07

10005,00

25.620,38

16.723,43

71.441.689,44

8.041.384,77

171.151,56

33,26

6.338,74

34.976,99

2.767,91

1.098,18

16.277,16

1.443.678,77

-134.516,51

3.241.143,44

17.453,48

0,10

3.240.981,69

5.500.702,81

184392,00

25.620,38

201.532,67

71.441.689,44

8.041.384,77

171.151,56

33,26

6.338,74

34.976,99

2.767,91

1.098,18

16.277,16

1.443.678,77

-134.516,51

3.241.143,44

17.453,48

0,10

3.240.981,69

5.500.702,81

184392,00

25.620,38

201.532,67

4.035.826,67

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.035.826,67

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

153
0,00

TOTAL : Clasa 1

12 213102 Echipamente tehnolog. Electropompa subm.SP60-3(1)

13 213103 Echipamente tehnolog. Electropompa 2

10bis 212101 Hala producie si depozit

8 208001 Alte imobiliz .necorp.-Program

contab Exact Globe
9 208002 Alte imobiliz .necorp.-Antivirus
ESET NOD32
10 208003 Alte imobiliz .necorp.-Kit
semntura electronica
0,00

0,00

0,00
0,00

6.566,55

6.566,55

0,00

0,00

1.217,82

390.219,24

0,00

0,00

2.159.576,39

0,00

587.475,31

31.888,00

107.590,00

0,00

7 121002 Profit si pierdere/ provenit din

trecerea la aplicarea IFRS, mai puin IAS
29

7 205002 Licenta Exact Globe

0,00

6 121001 Profit si pierdere

0,00

0,00

0,00
0,00

58.590,90

0,00

1.281.875,79
162.034,39

0,00

3 106801 Alte rezerve

11.600,00

0,00

58.000,00

Credit

0,00

0,00

2 106101 Rezerve legale

4 117101 Rezultatul reportat (profit

nerepartiz./pierdere neacoperita)
5 117401 Rez.reportat din corect.erorilor
contabile
5bis 117501 Rez.reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
6bis 117701 Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea IFRS, mai puin
IAS 29

0,00

Debit

Sold iniial

2bis 105201 Rezerve din reevaluarea

imob.corporale

Descriere

0,00

Cont

1 101201 Capital social subscris vrsat

Lin.

0,00

0,00

0,00

200,26

0,00

0,00

0,00

6.328.584,86

0,00

5.489.826,25

0,00

0,00

89.248,90

749.509,71

0,00

0,00

0,00

0,00

Debit

153

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

6.593.278,78

0,00

5.975.145,46

0,00

0,00

30.658,00

587.475,32

0,00

0,00

0,00

0,00

Credit

Total rulaje precedente

0,00

0,00

73.321,84

0,00

0,00

0,00

0,00

893.699,55

34.783,00

698.160,95

34.783,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

125.972,60

0,00

Debit

0,00

0,00

73.321,84

0,00

0,00

0,00

0,00

973.913,57

34.783,00

687.185,37

0,00

125.972,60

0,00

0,00

0,00

0,00

125.972,60

0,00

Credit

0,00

0,00

0,00

200,26

0,00

0,00

0,00

7.222.284,41

34.783,00

6187987,20

34.783,00

0,00

89.248,90

749.509,71

0,00

0,00

125.972,60

0,00

Debit
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7.567.192,35

34.783,00

6.662.330,83

0,00

125.972,60

30.658,00

587.475,32

0,00

0,00

125.972,60

Credit

Total rulaje

Exerciiul financiar: 2012

Rulaj curent

BALANA DE VERIFICARE RETRATAT N CONFORMITATE CU IFRS

Perioada ianuarie - decembrie

6.566,55

6.566,55

442.870,00

200,26

1.217,82

31.888,00

107.590,00

34.783,00

0,00

0,00

34.783,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Debit

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.504.484,34

0,00

1.027.035,95

0,00

125.972,60

0,00

0,00

1.281.875,79

11.600,00

0,00

58.000,00

Credit

Sold final

ANEXA B

154

14 213104 Echipamente tehnolog.-Grup

presiune+filtru
15 213105 Echipamente tehnolog.-Masina
semiaut fabricat cutii
16 213106 Echipamente tehnolog.-Masina
autom.lipit cutii
17 213107 Echipam. tehnolog.- Suport
sticle Tolva
18 213108 Echipamente tehnolog.-Trape
de fum(8 buc)
19 213114 Echip. tehnolog.- Contor
en.termica
20 213117 Echipame. tehnolog.-Masina
etichete 1
22 213119 Echipamente tehnolog.-Grup
termic Sistema 1
23 213120 Echipamente tehnolog.-Grup
termic gaz Sistema 2
24 213121 Echipamente tehnolog.-Grup
termic gaz Sistema 3
26 213123 Echipamente tehnolog.-Masina
de impachetat 1
27 213124 Echipamente tehnolog.-Matrita
sticle (Younger)
28 213125 Echipamente tehnolog.-Matrita
plastic (Spania1)
29 213126 Echipamente tehnolog.Matrita sticle (2)
31 213128 Echipamente tehnolog.Recipient3000 L(Amestecator )
32 213129 Echipamente tehnolog.Codificator masina etichetat Mecatroni
34 213131 Echipamente tehnolog.-Banc
pt umplere bidoane
35 213132 Echipamente tehnolog.Recipient inox 5000 L
36 213133 Echipamente tehnolog.-Masina
lipit cutii 2 automata
37 213134 Echipamente tehnolog.-Rampa
cu roti
38 213135 Echipamente tehnolog.Recipient 3000 L poliester
39 213136 Echipamente tehnolog.Compresor si uscator aer comprimat
40 213137 Echipamente tehnolog.Rezervor aer comprimat
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

13.853,91

9.855,95

10.103,02

7.294,53

25.517,60

4.200,00

10.204,46

7.659,72

7.659,72

7.659,72

2.163,00

4.578,89

10.023,37

10.643,40

3.710,00

7.097,00

9.137,64

10.285,50

10.285,50

8.145,80

6.468,90

12.852,60

2.271,31

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

154

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.271,31

12852,60

6468,90

8145,80

10285,50

10285,50

9.137,64

7097,00

3710,00

10643,40

10.023,37

4.578,89

2163,00

7.659,72

7.659,72

7.659,72

10.204,46

4200,00

25517,60

7.294,53

10.103,02

9.855,95

13.853,91

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

155

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00

44.112,86

39.352,00

81.185,71

22.684,46

17.918,59

21.154,38

21.468,86

7.940,68

26.700,00

5.474,10

61.040,34

4.068,21

5.781,33

2.710,08

57 214102 Mobilier-Usa rezistenta la foc 2

58 214105 Mobilier-Mobilier birou 1

59 214106 Mobilier-Rafturi metalice

ptr.depozit (1)
60 214107 Mobilier-Rafturi metalice
(ptr.depozit 2)
61 214108 Mobilier-Rame ptr.depozitare
marfuri 1
62 214109 Mobilier-Rame ptr rafturi
metalice 2
63 214110 Mobilier-Rame ptr depozitare
marfuri 3
64 214201 Birotica -Imprimanta Zebra ptr
etichete
65 214203 Birotica -Laptop
FujitsuSiemens PI1505+Accesorii

0,00

0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

21.098,35

16.265,14

25.559,84

25.929,08

4.510,95

7.495,97

4.335,72

0,00

0,00

0,00

0,00

41 213138 Echipamente tehnolog.-Linie

creare loturi
42 213139 Echipamente tehnolog.-Masina
umplere POSIMAT cu rampa sticle
43 213201 Aparate,instalatii
masurare,control,reglare-Ceas electr.ext
44 213301 Mijloace de transport-Auto
Mitsubishi Colt
45 213302 Mijloace de transport-Auto
Citroen C5 6548-CRH
46 213304 Mijloace de transportAutofurgoneta DAILY/35C13
47 213307 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B44PON
48 213308 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B45PON
49 213309 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B47PON
50 213310 Mijloace de transport-Auto
MATIZ B48PON
51 213311 Mijloace de transportTranspaleta(Spania) nr.3
52 213312 Mijloace de transportAutoturism VOLVO
53 213313 Mijloace de transport Electrostivuitor Fiat Pinespo
54 213314 Mijloace de transportAutofurgoneta Citroen B32PON
56 214101 Mobilier-Usa rezistenta la foc 1

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.152,54

20.027,94

3.444,24

155

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5474,10

0,00

0,00

0,00

0,00

17.918,59

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2.152,54

20.027,94

3.444,24

4.335,72

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5474,10

0,00

0,00

0,00

0,00

17.918,59

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7.495,97

4.510,95

25.929,08

25.559,84

16.265,14

21.098,35

2.710,08

5.781,33

4.068,21

61.040,34

0,00

26700,00

7.940,68

21.468,86

21.154,38

0,00

22.684,46

81.185,71

39352,00

44.112,86

2.152,54

20.027,94

3.444,24

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

156

86bis 281201 Amortizarea cladirilor

66 214204 Birotica -Laptop Toshiba

A300-231 15,4"T66
67 214205 Birotica -Calculator DVR-001
ptr supravegcamere
68 214206 Birotica -Multifunctionala
KYOCERA
69 214401 Echipam prot val umane si
materiale - -Instalatie antiincendiu
70 214802 Alte active corporale-MF
Tamplarie aluminiu
71 214803 Alte active corporale - Sistem
supraveghere video
72 214804 Alte active corporale - Sistem
aer conditionat
25 213122 Echipamente tehnologice Masina automata umplut sticle
73 232001 Avansuri acordate pt.
imobiliz.corporale
74 234001 Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale
75 267801 Alte creante imobiliz -Garantie
retinut de Distrigaz Sud
76 267802 Alte creante imobiliz Garantie retinut de Electrica
77 267803 Alte creante imobilizate Garantie acordat Mega-Lizeanu
78 267804 Alte creante imobiliz Garantie acordata Mega-M.Bravu
79 267805 Alte creante imobiliz Garantie acordata Mega-Militari
80 267806 Alte creante imobiliz Garantie acordata Mega-Pantelimon
81 267807 Alte creante imobiliz Garantie acordata Mega-Titulescu
82 267808 Alte creante imobiliz Garantie acordata la Camera Deputatilor
83 280502 Amortizare licenta Exact
Globe
84 280801 Amortizarea altor imobiliz
necorporale- program Contabilitate Exact
Globe
85 280802 Amortizarea altor imobiliz
necorp . -Antivirus ESET NOD32
86 280804 Amortizarea altor imobiliz
necorp . -Kit Certificat Digital
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
71.726,64
21.258,72
766,07
0,00

0,00

14.414,28

8.403,36

4.748,47

8.737,60

294.984,00

25.287,20
0,00

268,40

50,00

400,00

400,00

400,00

400,00

400,00

455,00
0,00
0,00
0,00
0,00
66.656,20

0,00

2.830,00

0,00

0,00

2.520,92

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

-25287,20

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.117,63

0,00

0,00

156

6.110,17

150,21

451,75

9.743,58

32.874,71

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

73.321,84

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

555,47

16,69

0,00

885,70

2.988,65

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

169.984,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

73.321,84

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

-25287,20

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.117,63

0,00

0,00

6.665,64

166,90

451,75

10.629,28

35.863,36

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

248,32

0,00

169.984,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

455,00

400,00

400,00

400,00

400,00

400,00

50,00

268,40

0,00

0,00

125.000,00

8737,60

4.748,47

8.403,36

14.414,28

4.117,63

2830,00

2.520,92

0,00

166,90

1.217,82

31888,00

107590,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

157

51828,10
13.978,24
6.126,12
9.045,44
810.184,77

0,00
0,00
0,00
0,00

1.453.611,03

1900,00

109 411102 Clienti externi

108 411101 Clienti

106 409101 Furnizori-debitori ptr

cumparari de bunuri de natura stocuri
107 409201 Furnizori-debitori ptr prestari
de servicii si executari de lucrari

105 408001 Furnizori facturi nesosite

45.644,77

0,00

0,00

0,00

5.989,45

1.117.330,97

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

151.507,14

195.885,88

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

102 401002 Furnizori externi

103 404001 Furnizori de imobilizari

interni
104 404002 Furnizori de imobilizari
externi

0,00

923599,20

101 401001 Furnizori interni

TOTAL : Clasa 3

100 381001 Ambalaje

696.421,79

4.931,44

99 371001 Marfuri

93110,50

98 351001 Materii si materiale aflate la

terti

0,00

96 303001 Materiale de natura obiectelor

de inventar

97 345001 Produse finite

0,00

0,00

0,00

0,00

127.235,47

242.320,43

326.478,81

0,00

0,00

95 302401 Piese de schimb

94 301001 Materii prime

88 281302 Amortizarea mijloacelor de

transport
89 281303 Amortizarea
aparate,instal.control masurare - Ceas
electr exterior
90 281401 Amortizarea altor imob
corporale-Mobilier
91 281402 Amortizarea altor imob
corporale-Birotica
92 281403 Amortizarea altor
imob.corporale- Echipam prot val
umane,materiale
93 281404 Amortizarea altor
imob.corporale- diverse
TOTAL : Clasa 2

87 281301 Amortizarea instalatiilor

7.773,89

7.332.645,28

27.014,91

1.349,94

2423833,00

3.487,87

129.924,44

2411223,80

1.981.200,49

4.603.416,09

0,00

1.913.894,41

103.213,52

1.298.371,72

5.882,73

1.231,62

1.280.822,09

151.890,97

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

23.392,69

0,00

157

45.644,77

7.153.148,92

28.486,36

1.349,94

2423833,00

23.515,81

129.924,44

2.448.661,51

1.988.559,81

4.623.407,87

0,00

1.963.616,02

108.144,96

1.326.020,52

5.882,73

1.231,62

1.218.512,02

208.450,25

2.776,12

1.321,32

2585,60

6.804,27

0,00

61.144,97

60.846,54

28,75

721.565,56

-2.993,69

0,00

360.927,03

20240,00

0,00

531.633,02

221.627,49

584.469,54

-1500,00

282.069,16

12.870,93

122021,30

1.450,81

0,00

167.557,34

4.335,72

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

0,00

135.201,00

7.802,64

704.181,84

1.524,31

0,00

360.927,03

212,06

0,00

375.868,74

213792,20

521.991,12

400,00

253.694,54

9.538,37

127.870,18

1.450,81

0,00

129.037,22

21.059,15

195,09

120,12

258,98

618,57

17,94

4.986,57

6.079,65

7.802,64

8.054.210,84

24.021,22

1.349,94

2.784.760,03

23.727,87

129.924,44

2.942.856,82

2.202.827,98

5.187.885,63

-1500,00

2.195.963,57

116.084,45

1.420.393,02

7.333,54

1.231,62

1.448.379,43

156.226,69

0,00

0,00

4.335,72

0,00

0,00

23.392,69

135.201,00

53.447,41

7.857.330,76

30.010,67

1.349,94

2.784.760,03

23.727,87

129.924,44

2.824.530,25

2.202.352,01

5.145.398,98

400,00

2.217.310,56

117.683,33

1453890,70

7.333,54

1.231,62

1.347.549,24

229509,40

2.971,21

1.441,44

2.844,58

7.422,84

17,94

66.131,54

66.926,19

0,00

1.314.211,05

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

966.085,85

0,00

675.074,81

3.332,56

59.612,82

0,00

0,00

228.065,66

1.554.132,58

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

33.180,57

195.409,91

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

983.989,03

12.016,65

7.567,56

12487,10

59.250,94

17,94

285.059,28

258.204,00

158

2244,00
1112,00
-16933,00
1176,00
62,00
107,00
107,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
295651,20

0,00
0,00
0,00

0,00
160,00

0,00

130 446003 Impozit pe dividende

0,00

0,00

0,00

0,00

129 446002 Impoz.venituri nerezidenti

131 447002 Fond special 0.75% comision

carti munca ITM
132 448101 Alte datorii fata de bugetul
statului
133 448201 Alte creante privind bugetul
statului
134 455102 Actionari/asociati - conturi
curente in valuta

0,00
0,00

0,00

126 442701 TVA colectata

2611,00

0,00
0,00

125 442601 TVA deductibila

77278,00

9047,00

0,00

0,00

124 442301 TVA de plata

127 444001 Impozit pe venituri de natura

salariilor
128 446001 Alte impozite ,taxe si
varsaminte asimilate

0,00

123 441101 Impozitul pe profit curent

53,00

4446,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3.794,96

0,00

0,00

0,00

112 421001 Personal-salarii datorate

113 425001 Avansuri acordate

personalului
114 431101 Contributia unitatii la asig.
Sociale
115 431201 Contributia personalului la
asig.sociale
116 431301 Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale de sanatate
117 431302 FNUASS-Fond National
ptr.asig.sociale sanatate
118 431401 Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanata
119 431801 Fond ptr.accidente, boli
profesionale
120 437101 Contributia unitatii la fondul
de somaj
121 437201 Contributia personalului la
fondul de somaj
122 437301 Fond de garantare ptr plata
creantelor salariale

0,00

192.353,77

111 419001 Clienti-creditori

110 411801 Clienti incerti sau in litigiu

217716,60

30658,00

3105,00

160,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

26870,00

1.977.661,21

987.870,46

981.878,74

183416,00

548,00

1087,00

1097,00

633,00

12101,00

1686,00

11425,00

23060,00

45702,00

30900,00

217548,00

0,00

0,00

158

396640,50

30658,00

3105,00

0,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

26591,00

1.977.661,21

987.870,46

989.792,19

174387,00

543,00

1075,00

1086,00

626,00

11983,00

1849,00

11311,00

22831,00

45250,00

30900,00

217548,00

-3.794,96

72.659,23

232671,90

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

229.257,59

130.186,82

85.191,45

0,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

163,00

998,00

2015,00

3994,00

1700,00

19201,00

0,00

29.066,14

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

229.257,59

130.186,82

99.070,77

10005,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

163,00

998,00

2015,00

3994,00

1700,00

19201,00

0,00

101.938,09

450388,50

30658,00

3105,00

160,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

29202,00

2206918,80

1.118.057,28

1.067.070,19

183416,00

596,00

1182,00

1193,00

688,00

13159,00

1849,00

12423,00

25075,00

49696,00

32600,00

236749,00

0,00

29.066,14

396640,50

30658,00

3105,00

0,00

83876,00

1.120,13

1.628,82

28923,00

2206918,80

1.118.057,28

1.088.862,96

184392,00

591,00

1170,00

1182,00

681,00

13041,00

2012,00

12309,00

24846,00

49244,00

32600,00

236749,00

-3.794,96

174.597,32

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

46.822,59

241903,20

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

2332,00

0,00

0,00

99.070,77

10023,00

48,00

95,00

96,00

55,00

1058,00

-16770,00

998,00

2015,00

3994,00

0,00

0,00

0,00

0,00

159

192.353,77

0,00

0,00

0,00

157 608001 Chelt. privind ambalajele

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

156 607001 Chelt. privind marfurile

0,00

0,00

155 605001 Chelt. privind energia si apa

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

150 602201 Chelt. privind combustibilul

151 602401 Chelt. privind piesele de

schimb
152 602801 Chelt.privind alte
mat.consumabile
153 603001 Chelt. privind materialele de
natura obiectelor de inventar
154 604001 Chelt. privind materialele
nestocate

0,00

149 601001 Chelt. cu materiile prime

154.556,05

0,00

148 581001 Viramente interne

TOTAL : Clasa 5

0,00

0,00

0,00

3.491,77

2.209,04

0,00

91.929,15

0,00

0,00

134,00

44069,40

0,00

12.722,69

928.850,03

0,00

0,00

1.366.844,91

0,00

0,00

0,00

8.187,08

0,00

147 542001 Avansuri de trezorerie

146 531101 Casa in lei

144 512106 Banca in lei Unicredit Agentia Berceni (cont de economii )

145 512401 Banca in valuta UnicreditAgentia Berceni

143 512103 Banca-Trezoreria

141 512101 Banca in lei Unicredit Agentia Berceni (contul curent )

142 512102 Garantii Banca UnicreditAg.Berceni

TOTAL : Clasa 4

138 471001 Cheltuieli inregistrate in

avans
139 473001 Decontari din operatii in curs
de clarificare
140 491001 Ajustari ptr deprecierea
creantelor-clienti

5.525,95

0,00

136 457001 Dividende de plata

137 461001 Debitori diversi

0,00

135 455803 Actionari/asociati -dobanzi la

conturi curente in valuta

0,00

1.913.596,62

30.534,12

76.916,09

5.882,73

726,38

15.982,95

32.610,04

1.065.761,18

18.759.377,01

5.586.205,66

1000,00

1.464.920,74

2.597.007,31

1723433,90

162524,40

0,00

7224285,00

20806535,00

71.500,58

1,00

1.628,82

715.056,45

838.758,96

19.387,61

159

0,00

1.913.596,62

30.534,12

76.916,09

5.882,73

726,38

15.982,95

32.610,04

1.065.761,18

18.337.927,21

5.586.205,66

1000,00

1.455.461,84

2.593.492,57

1457900,00

118.917,11

0,00

7.124.950,03

20.886.739,82

0,00

1,00

1.628,82

704.829,37

838.758,96

11.200,53

400,00

243.238,01

7.143,42

6.092,14

1.450,81

352,90

12.405,59

2.951,56

115.764,05

3211284,30

1.271.821,05

0,00

142.998,04

775.471,86

73.797,14

21.165,69

0,00

926.030,52

2.751.547,42

99.650,98

0,00

0,00

60.739,38

0,00

0,00

400,00

243.238,01

7.143,42

6.092,14

1.450,81

352,90

12.405,59

2.951,56

115.764,05

3.653.253,38

1.271.821,05

0,00

148.836,56

779.011,81

412.732,05

106.345,51

0,00

934506,40

2.366.308,91

25.620,38

0,00

0,00

55.954,58

0,00

18.211,86

400,00

2.156.834,62

37.677,54

83.008,23

7.333,54

1.079,28

28.388,54

35561,60

1.181.525,23

21.970.661,31

6.858.026,71

1000,00

1.607.918,78

3.372.479,17

1.797.231,04

183.690,09

0,00

8.150.315,52

23.558.082,42

171.151,56

1,00

1.628,82

775.795,83

838.758,96

19.387,61

400,00

2.156.834,62

37.677,54

83.008,23

7.333,54

1.079,28

28.388,54

35561,60

1.181.525,23

21.991.180,59

6.858.026,71

1000,00

1604298,40

3.372.504,38

1.870.632,05

225.262,62

0,00

8.059.456,43

23.253.048,73

25.620,38

1,00

1.628,82

760.783,95

838.758,96

29.412,39

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

134.036,77

0,00

0,00

5.829,42

3.466,56

18.528,14

2.496,87

134,00

103.581,78

1.381.571,47

0,00

0,00

0,00

20.537,83

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

638542,90

46.822,59

0,00

0,00

0,00

0,00

18.211,86

160

0,00

0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

181 665001 Chelt.din diferente de curs

valutar

0,00

0,00

0,00

0,00

180 658801 Alte chelt .de exploatare

173 645101 Contributia unitatii la

asigurarile sociale
174 645201 Contributia unitatii
ptr.ajutorul de somaj
175 645301 Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale de sanatate
176 645302 Contributia angajatorului CCI
0,85%-FNUASS
177 645801 Alte chelt .privind asig. si
protectia sociala
178 654001 Pierderi din creante si
debitori diversi
179 658101 Despagubiri,amenzi si
penalitati

172 641001 Chelt.cu salariile personalului

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

162 623001 Chelt.de protocol

0,00

0,00

0,00

0,00

163 623002 Chelt.de reclama si

publicitate
164 624001 Chelt.cu transportul de bunuri
si personal
165 624002 Chelt.cu transportul
international de marfuri
166 625001 Chelt.cu deplasari,detasari,
transferari
167 626001 Chelt.postale si taxe
telecomunicatii
168 627001 Chelt.cu serviciile bancare si
asimilate -interne
169 627002 Chelt.cu serviciile bancare si
asimilate -externe
170 628001 Alte chelt .cu serviciile
executate de terti
171 635001 Chelt.cu alte impozite ,taxe si
varsaminte asimilate

0,00

0,00

0,00

161 622001 Chelt.privind comisioanele si

onorariile

0,00

0,00

160 613001 Chelt.cu primele de asigurare

158 611001 Chelt. cu intretinerea si

reparatiile
159 612001 Chelt. cu redeventele locatiile
de gestiune si chiriile

20.377,68

390,18

5287,60

19.558,58

2407,00

1849,00

11311,00

1629,00

45250,00

217548,00

3.838,23

136.821,36

421,53

8.659,33

13.197,78

6.195,34

6472,50

114.041,46

67.374,77

15.333,92

2000,00

17739,60

507.635,69

16.520,86

160

20.377,68

390,18

5287,60

19.558,58

2407,00

1849,00

11311,00

1629,00

45250,00

217548,00

3.838,23

136.821,36

421,53

8.659,33

13.197,78

6.195,34

6472,50

114.041,46

67.374,77

15.333,92

2000,00

17739,60

507.635,69

16.520,86

2.736,03

1.560,06

875,02

101.938,09

55,00

163,00

998,00

144,00

3994,00

19201,00

69,42

8871,10

0,00

1.769,15

1.093,46

178,75

0,00

14.773,63

9.891,81

1.679,84

0,00

1156,00

49978,20

4.547,41

2.736,03

1.560,06

875,02

101.938,09

55,00

163,00

998,00

144,00

3994,00

19201,00

69,42

8871,10

0,00

1.769,15

1.093,46

178,75

0,00

14.773,63

9.891,81

1.679,84

0,00

1156,00

49978,20

4.547,41

23.113,71

1.950,24

6.162,62

121.496,67

2462,00

2012,00

12309,00

1773,00

49244,00

236749,00

3.907,65

145.692,46

421,53

10.428,48

14.291,24

6.374,09

6472,50

128.815,09

77.266,58

17.013,76

2000,00

18895,60

557.613,89

21.068,27

23.113,71

1.950,24

6.162,62

121.496,67

2462,00

2012,00

12309,00

1773,00

49244,00

236749,00

3.907,65

145.692,46

421,53

10.428,48

14.291,24

6.374,09

6472,50

128.815,09

77.266,58

17.013,76

2000,00

18895,60

557.613,89

21.068,27

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

161

0,00

0,00

0,00

TOTAL : Clasa 7

3.898.611,19

0,00

199 781401 Venituri din ajustari ptr

.deprecierea activelor circulante

TOTAL GENERAL

0,00

198 766002 Venituri din dobanzi-externe

3.898.611,19

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

197 766001 Venituri din dobanzi-interne

195 765001 Venituri din diferente de curs

valutar
196 765002 Venituri din diferente de curs
din reevaluari

194 758801 Alte venituri din exploatare

192 711001 Venituri afer.costurilor

stocurilor de produse (Variatia stocurilor)
193 758301 Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii de capital

191 709001 Reduceri comerciale acordate

0,00

0,00

0,00

0,00

187 701001 Venituri din vanzarea

produselor finite
188 703001 Venituri din vanzarea
prod.reziduale
189 704001 Venituri din lucrari executate
si servicii prestate
190 707001 Venituri din vanzarea
marfurilor

TOTAL : Clasa 6

0,00

0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

186 691001 Chelt.cu impozitul pe profit

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

183 666001 Chelt.privind dobanzile

184 681101 Chelt.de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor
184bis 681102 Chelt.de exploatare
privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
185 681401 Chelt.de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea activelor

0,00

182 665002 Chelt.cu diferente de curs din

reevaluari

62.684.523,90

7.226.329,22

71.500,58

31,40

5.837,45

32.825,27

892,61

1,71

16.277,16

1.315.808,59

-118.956,13

2.917.999,60

17.453,48

0,10

2.966.657,40

4.808.390,74

174.387,00

0,00

0,00

184.809,24

11173,80

54.150,19

161

62.684.523,90

7.226.329,22

71.500,58

31,40

5.837,45

32.825,27

892,61

1,71

16.277,16

1.315.808,59

-118.956,13

2.917.999,60

17.453,48

0,10

2.966.657,40

4.808.390,74

174.387,00

0,00

0,00

184.809,24

11173,80

54.150,19

8.791.948,54

815.055,55

99.650,98

1,86

501,29

2.151,72

1875,30

1.096,47

0,00

127.870,18

-15.560,38

323.143,84

0,00

0,00

274.324,29

727.095,07

10.005,00

25.620,38

34.783,00

16.723,43

18.211,86

6.279,95

8.791.948,54

815.055,55

99.650,98

1,86

501,29

2.151,72

1875,30

1.096,47

0,00

127.870,18

-15.560,38

323.143,84

0,00

0,00

274.324,29

727.095,07

10.005,00

25.620,38

34.783,00

16.723,43

18.211,86

6.279,95

71.476.472,44

8.041.384,77

171.151,56

33,26

6.338,74

34.976,99

2.767,91

1.098,18

16.277,16

1.443.678,77

-134.516,51

3.241.143,44

17.453,48

0,10

3.240.981,69

5.535.485,81

184.392,00

25.620,38

34.783,00

201.532,67

29.385,66

60.430,14

71.476.472,44

8.041.384,77

171.151,56

33,26

6.338,74

34.976,99

2.767,91

1.098,18

16.277,16

1.443.678,77

-134.516,51

3.241.143,44

17.453,48

0,10

3.240.981,69

5.535.485,81

184.392,00

25.620,38

34.783,00

201.532,67

29.385,66

60.430,14

4.035.826,67

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4.035.826,67

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE - CONTUL DE PROFIT I

PIERDERE - NTRE LIBERTATE I CONFORMITATE
Lect. univ. dr. Lucian Dorel ILINCU
Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Management Financiar Contabil,
Bucureti, Romnia
Rezumat:
n contabilitatea general la nivel internaional nu exist o schem universal de prezentare a
Contului de profit i pierdere. ntre cele dou modele, dup natura cheltuielilor i veniturilor i,
respectiv, dup funcia (destinaia) cheltuielilor i veniturilor, sunt prezente o varietate de modele
determinate de conveniile naionale i exigenele juridice, fiscale i cteodat economice.
Cuvinte cheie: contabilitate, situaii financiare, contul de profit i pierder, situaia
rezultatului global, performana, venituri, cheltuieli, rezultatul global, profit i pierdere.
Clasificare Jel: M41; M40; B21; B22.

1. Introducere
Att Directiva a IV-a a CEE ct i IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prevd
dezvluirea informaiilor legate de performana entitii raportoare prin intermediul Contului
de profit i pierdere sau a Situaiei rezultatului global.
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, (pg. 99) o entitate trebuie s
prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n situaia rezultatului global, o analiz a
cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe funcia lor n
cadrul ntreprinderii. Totui, ntreprinderile sunt ncurajate s foloseasc contul de profit i
pierdere sau situaia individual a veniturilor i cheltuielilor pentru prezentarea analizei de
mai sus.
n Romnia, n anul 2013, Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene msoar performana entitii raportoare prin intermediul Contului de profit i
pierdere, Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiara face acest lucru prin Situaia veniturilor i cheltuielilor. Conform IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, performana entitii este dezvluit prin Situaia
rezultatului global.
2.1. Fundamente teoretice privind discursul informaional al situaiilor financiare
Contul de profit i pierdere
Prin apel la Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene [1], n
Romnia opereaz dou sisteme de contabilitate financiar opozabile entitilor raportoare
(ntreprinderilor), i anume sistemul dezvoltat i sistemul simplificat. Deosebirea ntre cele
dou const n componena situaiilor financiare cinci componente (bilan; cont de profit i
pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar; notele
explicative la situaiile financiare anuale) respectiv trei componente (bilan prescurtat; cont
de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale) precum i dou
componente opionale (situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
numerar) pentru sistemul dezvolta respectiv dou componente (bilan simplificat; cont de
162

profit i pierdere simplificat) pentru sistemul simplificat, precum i n formatul acestora

(coninutul posturilor).
Spre deosebire de bilan care se deosebete n funcie de criteriile de mrime att n
cadrul sistemului dezvolta ct i n cadrul sistemului simplificat, contul de profit i pierdere are
aceiai structur n cadrul sistemului dezvolta, deosebirea (simplificarea/prescurtarea) opereaz
numai n cadrul sistemului simplificat.
Dac Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene msoar performana entitii raportoare prin intermediul Contului de profit i pierdere, Reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiara [2] face acest lucru
prin Situaia veniturilor i cheltuielilor. Prin apel la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare,
performana entitii este dezvluit prin Situaia rezultatului global.
2.2. Contul de profit i pierdere versus Situaia rezultatului global sau Situaia
veniturilor i cheltuielilor
Contul de profit i pierdere

Directiva a IV-a a CEE propune patru scheme [3] ale Contului de profit i pierdere,
n esen dou, difereniate n funcie de criteriul ales pentru structurarea cheltuielilor i
veniturilor, cel al naturii sau cel al funciilor (destinaiei). Multiplicarea pn la cifra de
patru depinde de modul de aezare a elementelor n cadrul fiecrei scheme, sub form de
cont sau bilateral sau list sau diferen.
n contabilitatea general internaional nu exist o schem universal de prezentare a
Contului de profit i pierdere. ntre cele dou scheme enunate sunt prezente o varietate de
modele determinate de normalizarea naional, exigenele juridice i fiscale i chiar
economice.
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene din Romnia prevd
prezentarea Contului de profit i pierdere sub form de list bazat pe clasificarea
cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur. n cadrul Note explicative la situaiile
financiare anuale Nota 4. Analiza rezultatului din exploatare impune o prezentare a
performanei din exploatare printr-o schem list a Contului de profit i pierdere alctuit
dup funcia (destinaia) cheltuielilor.
Conform Directivei a IV-a a CEE, schema - list a contului de profit i pierdere
bazat pe clasificarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de societate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustri de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizrile corporale i
imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind active circulante, n msura n care acestea
depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n societatea n cauz
163

8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
societile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la societile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute
de la societile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiii deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind
societile afiliate
14. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti curente
15. Profitul sau pierderea din activiti curente dup impozitare
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Profitul sau pierderea din activiti extraordinare
19. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti extraordinare
20. Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus
21. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Sub form de cont sau tabelar, schema contului de profit i pierdere bazat pe
clasificarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
CHELTUIELI
1. Diminuarea valorii stocurilor de produse finite i a
produciei n curs de execuie
2. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
b) Alte cheltuieli externe
3.Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea
distinct a celor referitoare la pensii
4. a) Ajustri de valoare privind cheltuielile de constituire,
imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind active circulante, n
msura n care acestea depesc suma ajustrilor de
valoare care sunt normale n societatea n cauz
5.Alte cheltuieli de exploatare
6.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiii deinute ca active circulante
7. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea
distinct a celor privind societile afiliate
8. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti curente
9. Profitul sau pierderea din activiti curente dup
impozitare
10. Cheltuieli extraordinare
11. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti
extraordinare
12. Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus
13. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

164

VENITURI
1.Cifra de afaceri net
2. Creterea valorii stocurilor de produse finite i
a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de societate
scopurile sale proprii i capitalizat

pentru

4. Alte venituri din exploatare

5. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la societile

afiliate
6. Venituri din alte investiii i mprumuturi care
fac parte din activele imobilizate, cu indicarea
distinct a celor obinute de la societile afiliate
7. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu
indicarea distinct a celor obinute de la
societile afiliate
8. Profitul sau pierderea din activiti curente
dup impozitare
9. Venituri extraordinare
13. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

 Schema list a contului de profit i pierdere alctuit dup funcia (destinaia)

cheltuielilor, aa cum este formalizat de Directiva a IV-a a C.E.E. se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
1. Cifra de afaceri net
2. Costul vnzrilor (inclusiv ajustrile de valoare)
3. Profitul sau pierderea brut (1 2)
4. Costuri de distribuie (inclusiv ajustrile de valoare)
5. Cheltuieli administrative (inclusiv ajustrile de valoare)
6. Alte cheltuieli de exploatare
7. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
societile afiliate
8. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la societile
9. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute
de la societile afiliate
10. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiii deinute ca active
circulante
11. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind
societile afiliate
12. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti curente
13. Profitul sau pierderea din activiti curente dup impozitare
14. Venituri extraordinare
15. Cheltuieli extraordinare
16. Profitul sau pierderea din activiti extraordinare
17. Impozitul pe profit sau pierdere din activiti extraordinare
18. Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus
19. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Schema bilanier sau tabelar a contului de profit i pierdere bazat pe
clasificarea cheltuielilor de exploatare n raport de funcia sau destinaia lor se prezint
dup cum urmeaz:
Contul de profit i pierdere
CHELTUIELI
1. Costul vnzrilor (inclusiv ajustrile de valoare)
2.Costuri de distribuie (inclusiv ajustrile de valoare)
3.Cheltuieli administrative (inclusiv ajustrile de
valoare)
4.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare
i investiii deinute ca active circulante
5.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea
distinct a celor privind societile afiliate
6.Impozitul pe profit sau pierdere din activiti
curente
7. Profitul sau pierderea din activiti curente dup
impozitare
8.Cheltuieli extraordinare
9.Impozitul pe profit sau pierdere din activiti
extraordinare
10.Alte impozite nereprezentate la elementele de mai
sus
11.Profitul sau pierderea exerciiului financiar

VENITURI
1.Cifra de afaceri net
2. Alte venituri din exploatare
3. Venituri din interese de participare, cu indicarea
distinct a celor obinute de la societile afiliate
4. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a
celor obinute de la societile afiliate
5. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu
indicarea distinct a celor obinute de la societile
afiliate
6. Profitul sau pierderea din activiti curente dup
impozitare
7. Venituri extraordinare
8. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

165

Remarc. Din analiza comparativ a celor dou scheme privind Contul de profit i
pierdere dup natur i dup funcie, se constat c primul este centrat pe indicatorii privind
cifra de afaceri i producia exerciiului, iar cel de al doilea pe indicatorii privind cifra de
afaceri i costul bunurilor vndute.
Situaia rezultatului global sau Situaia veniturilor i cheltuielilor
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (pg.A400-A401) [4], Situaia
rezultatului global, trebuie s prezinte toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute
ntr-o perioad:
(a) ntr-o singur situaie a rezultatului global, sau
(b) n dou situaii: o situaie care s prezinte componentele de profit sau pierdere
(contul de profit si pierdere separat) i o a doua situaie care ncepe cu profitul sau pierderea
i care prezint alte elemente ale rezultatului global (situaia rezultatului global).
Informaii care trebuie prezentate n situaia rezultatului global.
Situaia rezultatului global trebuie s includ, cel puin, elemente-rnduri care s
prezinte urmtoarele valori pentru perioad:
a) veniturile;
b) costurile de finanare;
c) partea din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor n
participaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen;
d) cheltuiala cu impozitul;
e) o sum unic cuprinznd totalul:
i) profitului sau pierderii postimpozitare din activiti ntrerupte i
ii) ctigului sau pierderii postimpozitare recunoscut(e) la evaluare la
valoarea just minus costurile generate de vnzare sau de cedarea activelor sau grupului
(grupurilor) destinate cedrii care constituie activitatea ntrerupt;
f) profit sau pierdere;
g) fiecare component a altor elemente ale rezultatului global clasificat n funcie de
natur (cu excepia valorilor de la litera h);
h) partea celorlalte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate i al
asocierilor n participaie contabilizat folosind metoda punerii n echivalen; i
i) rezultatul global total.
O entitate trebuie s prezinte urmtoarele elemente n situaia rezultatului global ca
alocri ale profitului sau pierderii aferent(e) perioadei:
a) profit sau pierdere aferent(e) perioadei care se atribuie;
i) intereselor care nu controleaz i
ii) proprietarilor societii-mam.
b) rezultatul global total pentru perioada care se atribuie;
i) intereselor care nu controleaz i
ii) proprietarilor societii-mam.
Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti difer
din punct de vedere al frecvenei, potenialului de ctig sau pierdere i previzibilitii,
prezentarea componentelor performanei financiare ajut utilizatorii s neleag
performana financiar obinut i s realizeze proiecii ale performanei financiare viitoare.
O entitate include elemente-rnduri suplimentare n situaia rezultatului global i n contul de
profit i pierdere separat (dac se prezint), iar descrierile utilizate i ordinea elementelor
sunt modificate cnd este necesar explicarea elementelor de performan financiar.
O entitate ia n considerare factori precum caracterul semnificativ, natura i funcia
elementelor de venituri i cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica
descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare.
166

O entitate nu va prezenta niciun element de venituri sau cheltuieli ca fiind element

extraordinar n situaia rezultatului global sau n contul de profit i pierdere separat (dac
se prezint), sau n note.
A Profitul sau pierderea perioadei
O entitate va recunoate toate elementele de venituri i cheltuieli dintr-o perioad n
profit sau pierdere, cu excepia cazului n care un IFRS impune sau permite o modalitate
diferit.
Unele IFRS-uri specific circumstanele n care entitatea recunoate elemente
speciale n afara profitului sau pierderii din perioada curent. IAS 8 Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile i erori specific dou astfel de circumstane: corectarea
erorilor i efectul modificrilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri impun sau permit
excluderea altor elemente ale rezultatului global care corespund definiiei din Cadrul general
a veniturilor sau cheltuielilor care vor fi excluse din profit sau pierdere.
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu prescrie o schem tip de prezentare a
situaiei de profit i pierdere. Astfel, paragraful 99 prevede c: o entitate trebuie s prezinte,
fie n contul de profit i pierdere, fie n situaia rezultatului global, o analiz a cheltuielilor
utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe funcia lor n cadrul
ntreprinderii. Totui, ntreprinderile sunt ncurajate s foloseasc contul de profit i pierdere
sau situaia individual a veniturilor i cheltuielilor pentru prezentarea analizei de mai sus.
Elementele de cheltuieli sunt n continuare subclasificate pentru a evidenia sfera
componentelor rezultatelor contabile care pot diferi n ceea ce privete stabilitatea, potenialul
de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceste informaii sunt furnizate ntr-unul din
urmtoarele dou moduri posibile.
Prima metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup natura
cheltuielilor. Cheltuielile sunt cumulate n contul de profit i pierdere conform naturii lor (de
exemplu amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul, salariile,
cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii.
Aceast metod este simplu de aplicat n multe ntreprinderi mai mici deoarece nu este
necesar nici o alocare a cheltuielilor de exploatare pe clasificrile funcionale. Un exemplu
de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor preluat din IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare (pg. A403), este urmtorul:
Venituri
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
Cheltuielile cu amortizarea i deprecierea
Alte cheltuieli
Total cheltuieli
Profitul nainte de impozitare

X
X
X
X
X
X
X
(X)
X

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei

reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. n unele
jurisdicii, creterea produselor finite i a produselor n curs de execuie n cursul perioadei
este prezentat imediat dup veniturile din analiza de mai sus. Totui, prezentarea utilizat nu
trebuie s sugereze c astfel de valori reprezint venituri.
Cea de-a doua metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
destinaia cheltuielilor sau a ,,costului vnzrilor i clasific cheltuielile dup funcia lor
ca parte a costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare
167

ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup
natur, dar alocarea costurilor pe funcii poate fi arbitrar i implic n mod considerabil
raionamentul profesional. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor
preluat din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (Pg. A404) este urmtorul:
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut (profitul brut)
Alte venituri din exploatare
Costurile de distribuie
Cheltuielile administrative
Alte cheltuieli de exploatare
Profitul nainte de impozitare

X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X

ntreprinderile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte

informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea
i cu personalul.
Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda naturii
cheltuielilor depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic respectiv, ct i
de natura organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt probabil s
varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei ntreprinderii.
Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de ntreprindere,
acest Standard solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint cel mai fidel
elementele de performan ale ntreprinderii. ntruct informaiile asupra naturii cheltuielilor
sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se cere o prezentare suplimentar
atunci cnd este utilizat metoda costului vnzrilor.
B. Alte elemente ale rezultatului global pe perioad (pg A402)
O entitate va prezenta valoarea impozitului pe profit aferent fiecrei componente a
altor elemente ale rezultatului global, inclusiv ajustrile din reclasificare, fie n situaia
privind rezultatul global, fie n note.
O entitate poate prezenta componentele altor elemente ale rezultatului global fie:
a) nete de efectele fiscale aferente, fie
b)nainte de efectele fiscale aferente evideniind o sum pentru valoarea agregat a
impozitului pe profit aferent acelor componente.
O entitate trebuie s prezinte ajustrile din reclasificare aferente componentelor
altor elemente ale rezultatului global.
Alte IFRS-uri specific dac i cnd se reclasific n profit sau pierdere valorile
recunoscute anterior ca alte elemente ale rezultatului global. n prezentul standard astfel de
reclasificri sunt numite ajustri din reclasificare. O ajustare din reclasificare este inclus
alturi de respectiva component a altor elemente ale rezultatului global n perioada n care
ajustarea se reclasific n profit sau pierdere. De exemplu, ctigurile realizate la cedarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare sunt incluse n profitul sau pierderea pentru
perioada curent. Aceste sume ar putea fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global
drept ctiguri nerealizate n perioadele curente sau anterioare. Acele ctiguri nerealizate
trebuie sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada n care ctigurile
realizate sunt reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n
rezultatul global.
O entitate poate prezenta ajustrile din reclasificare n situaia rezultatului global
sau n note. Entitatea care prezint ajustrile din reclasificare n note prezint componentele
altor elemente ale rezultatului global ulterior oricror ajustri din reclasificare aferente.
168

Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din
strintate (a se vedea IAS 21), la derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru
vnzare (a se vedea IAS 39) i atunci cnd o tranzacie previzionat acoperit mpotriva
riscului afecteaz profitul sau pierderea (a se vedea paragraful 100 din IAS 39 cu privire la
acoperirile mpotriva riscului asociate fluxurilor de trezorerie).
Ajustrile din reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare
cunoscut n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 sau pentru ctigurile sau pierderile
actuariale privind planurile de beneficii recunoscute n conformitate cu punctul 93A din IAS
19. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global i nu sunt
reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile surplusului din
reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe msur ce
activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale (a se vedea IAS 16 i IAS 38).
Ctigurile i pierderile actuariale se raporteaz n rezultatul reportat n perioada n care
sunt recunoscute ca alte elemente ale rezultatului global (a se vedea IAS 19).
Exemplificativ, prin recurs la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (Pg. B805 la
810) modelul situaiei rezultatului global se prezint dup cum urmeaz:
Grupul XYZ - Situaia rezultatului global la sfritul anului ncheiat la 31
decembrie 20X7
(ilustrarea prezentrii rezultatului global ntr-o singur situaie i clasificarea cheltuielilor la
profit pe funcii)
Preluare ad litteram din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare
Venituri
- Costul vnzrilor
= Profitul brut
+ Alte venituri
- Costuri de distribuire
- Cheltuieli administrative
- Alte cheltuieli
= Profit nainte de impozitare
- Cheltuiala cu impozitul pe profit
= Profitul pe an din activiti continue
- Pierderile pe an din activiti ntrerupte
= PROFITUL PE AN
+- Alte elemente ale rezultatului global:
Diferene de schimb valutar rezultate din conversia operaiunilor din strintate(a)
Active financiare disponibile n vederea vnzrii (b)
Acoperiri ale fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor (b)
Ctiguri din reevaluarea proprietilor imobiliare
Ctiguri (pierderi) actuariale din planurile de pensii cu beneficiile determinate
Partea din alte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate (c)
Impozit pe profit provenit din componentele altor elemente ale rezultatului global
(d)
Alte elemente ale rezultatului global pe an, fr taxe
= REZULTATUL GLOBAL TOTAL PE AN
Profit atribuibil:
9 Proprietarilor societii-mam
9 Intereselor care nu controleaz

Rezultatul global total atribuibil

9 Proprietarilor societii-mama
9 Intereselor care nu controleaz
169

Rezultatul pe aciune (n uniti monetare):

De baz i diluat
Grupul XYZ Situaia rezultatului global la sfritul anului ncheiat la 31
decembrie 20X7
(ilustrarea prezentrii rezultatului global n doua situaii i clasificarea cheltuielilor n profit
dup natur)
Partea a I-a
Venituri
+ Alte venituri
+- Variaia stocurilor de produse finite i produse n
curs de execuie
+ Activitatea realizat de entitate i capitalizat
- Materii prime i consumabile utilizate
- Cheltuieli cu beneficiile angajailor
- Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea
- Deprecierea imobilizrilor corporale
- Alte cheltuieli
+ Partea profitului entitilor asociate19
= Profitul nainte de impozitare
- Cheltuiala cu impozitul pe profit
= Profitul pe an din activiti continue
- Pierderile pe an din activiti ntrerupte
= PROFITUL PE AN
Profit atribuibil:
9 Proprietarilor societii-mam
9 Intereselor care nu controleaz

Rezultatul pe aciune (n uniti monetare)

De baz i diluat

Partea a II-a
Profitul pe an
+- Alte elemente ale rezultatului global:
Diferene de schimb valutar rezultate din conversia operaiunilor din
strintate
Active financiare disponibile in vederea vnzrii
Acoperiri ale fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor
Ctiguri din reevaluarea proprietilor imobiliare
Ctiguri (pierderi) actuariale din planurile de pensii cu beneficii
determinate
Partea din alte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate
(a)
Impozit pe profit aferent altor componente ale rezultatului global (b)
+- Alte elemente ale rezultatului global pe an, fr taxe
= REZULTAT GLOBAL TOTAL PE AN
19

Aceasta nseamn partea din profitul entitilor asociate atribuibil proprietarilor entitilor asociate, adic
dup aplicarea taxelor i interesele care nu controleaz n entitile asociate.

170

Rezultat global total atribuibil:

Proprietarilor societii-mam
Intereselor care nu controleaz
Alternativ, componente ale altui rezultat global pot fi prezentate, fr taxe: Referire la
situaia rezultatului global ilustrnd prezentarea venitului i cheltuielilor ntr-o singur
situaie.
(a) Aceasta nseamn partea din alte elemente ale rezultatului global al entitilor
asociate, adic dup aplicarea taxelor i interesele care nu controleaz n entitile
asociate.
(b) Impozitul pe venit corespunztor fiecrei componente a rezultatului este prezentat n
note.
n Romnia Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiara [5] prezint urmtoarea structur a formularului Situaia veniturilor i
cheltuielilor (cod 20), [6]:
Cod 20

lei
Perioada de raportare
Nr.
Denumirea indicatorilor
rd.
An precedent
An curent
A
B 1
2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 04 + 05 + 06)
01
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
03
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
04
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general 05
i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766*))
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
06
(ct. 7411)
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
07
(ct. 711 + 712)
Sold C
Sold D
08
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 09
(ct. 721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)
10
din care, venituri din fondul comercial negativ
11
12
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01 + 07 08 + 09 + 10)
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
13
(ct. 601 + 602 7412)
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608)
14
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605 7413)
15
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)
16
Reduceri comerciale primite (ct. 609)
17
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19 + 20), din care:
18
a) Salarii i indemnizaii1 (ct. 641 + 642 + 643 + 644 7414)
19
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 7415)
20
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale
21
(rd. 22 23)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813)
22
a.2) Venituri (ct. 7813)
23
b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 25 26)
24
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814)
25
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814)
26
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31)
27
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 +
28

171

621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 7416)

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635)
8.3. Alte cheltuieli (ct. 652 + 658)
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitile radiate din
Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing
(ct. 666*))
Ajustri privind provizioanele (rd. 33 34)
Cheltuieli (ct. 6812)
Venituri (ct. 7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 13 la 16 17 + 18 + 21 + 24 + 27 + 32)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
Profit (rd. 12 35)
Pierdere (rd. 35 12)
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613)
din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate (ct. 763)
din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
11. Venituri din dobnzi (ct. 766*))
din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768)
VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 + 44)
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile
financiare deinute ca active circulante (rd. 47 48)
Cheltuieli (ct. 686)
Venituri (ct. 786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666*) 7418)
din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 46 + 49 + 51)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
Profit (rd. 45 52)
Pierdere (rd. 52 45)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
Profit (rd. 12 + 45 35 52)
Pierdere (rd. 35 + 52 12 45)
15. Venituri extraordinare (ct. 771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR:
Profit (rd. 57 58)
Pierdere (rd. 58 7)
VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
Profit (rd. 61 62)
Pierdere (rd. 62 61)
18. Impozitul pe profit (ct. 691)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A PERIOADEI DE
RAPORTARE:
Profit (rd. 63 65 66)
Pierdere
(rd. 64 + 65 + 66);
(rd. 65 + 66 63)

29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58

59
60
61
62
63
64
65
66
67

68

Remarc. Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiara aprobate prin OMFP nr. 1286/2012 cu modificrile i completrile ulterioare
172

prevd aplicarea IFRS-urilor la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare inclusiv a IAS

1 Prezentarea situaiilor financiare, care nu prescrie o schem tip de prezentare a situaiei de
profit i pierdere
Cu toate acestea, normalizatorii contabili din Romnia au prevzut n OMFP nr. 40/2013
Situaiile financiare i raportrile contabile anuale 2012 principalele aspecte privind
ntocmirea i depunerea la MFP, Anexa 3 la punctul 4.3. Structura formularului Situaia
veniturilor i cheltuielilor (cod 20). Acest lucru, prescrierea unei structuri, a unei ordini de
prezentare a elementelor n situaiile financiare, dup prerea noastr, contrazice prevederile
IFRS, n special IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, precum i raionamentul profesional
invocat la elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
2.3. Studiu de caz privind elaborarea Situaia rezultatului global [7]
n continuare exemplificm modul de aplicare a IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare, printr-un studiu de caz, unde prelund datele contabile dintr-o balan de verificare
anual a unei societi comerciale (Anexa A), am retratat-o (Anexa B) [8] conform cerinelor
expuse n OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiara, aplicabile societilor comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, Anexa 1, cu
modificrile i completrile ulterioare, apoi am ntocmit Situaia rezultatului global conform
IFRS.
Menionm faptul c valorile mobiliare ale societii comerciale a crei balan de
verificare a fost utilizat, nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
SITUAIA REZULTATULUI GLOBAL
IAS 1.10(b), 81(a) Pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie

2012

2011

6.365.062

2.809.863

156.917

Activiti Continue
IAS 1. 82(a) IAS
1.99,103

Venituri
Alte venituri
Total Venituri Operaionale

6.365.062

Cheltuieli privind stocurile

Cheltuieli privind utilitile

(3.276.544)
(208.511)

Cheltuieli cu beneficiile angajailor

(314.620)

Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea imobilizrilor

(236.316)
(147.117)

Ajustri privind provizioanele

171.152

Alte cheltuieli

(17.014)

(4.012.693)

(2.305.900)

2.352.369

660.880

44.117

37.071

(112.930)

(68.813)

37.071

Ajustarea valorii activelor curente

Total Cheltuieli Operaionale

Rezultatul Activitilor Operaionale
Venituri financiare
IAS 1.82(b)

(1.948.618)
(109.488)
(213.147)
(78.336)
0
43.689

Ctiguri / pierderi din cedarea imobilizrilor

IAS 1.99, 103

2.966.780

Cheltuieli financiare
Rezultatul Financiar Net

173

16.277

IAS 1.85

Rezultatul nainte de impozitare

2.283.556

697.951

IAS 1.82(d), IAS

12.77

Cheltuiala cu impozitul pe profit curent

(184.392)

(110.476)

0
0

0
0

Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat

Venituri aferente impozitului pe profit amnat
Rezultatul din Activiti Continue

IAS 1.85

2.099.164

587.475

Alte Elemente ale Rezultatului Global

IAS 1.82(g)

Reevaluarea imobilizrilor corporale

IAS 1.85

Alte Elemente ale Rezultatului Global, Dup Impozitare

IAS 182 (i)

Total Rezultat Global Aferent Perioadei

IAS 33.66

Profit atribuibil
Rezultatul pe aciune de baz

91.189

2.190.353

2.190.353

587.475

1.027.036
Nu este cazul

587.475
Nu este cazul

3. Concluzii
Dup cum se poate observa, normalizatori contabili din Romnia, chiar dac prin
OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiara, aplicabile societilor comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piaa reglementata, cu modificrile i
completrile ulterioare, prevd aplicarea IFRS-urilor la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare inclusiv a IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, prin OMFP nr. 40/2013
Situaiile financiare i raportrile contabile anuale 2012 principalele aspecte privind
ntocmirea i depunerea la MFP, recomand pentru raportarea aferent a exerciiului financiar 2012 utilizarea unui formular de bilan intitulat Situaia veniturilor i cheltuielilor. Pe
lng faptul ca prezint, am putea spune impune, un formular unitar, acesta are formatul i
coninutul asemntor cu cel recomandat pentru bilan n OMFP nr. 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i
completrile ulterioare. Acest lucru poate fi pus ns i pe seama faptului c pentru raportarea
aferent exerciiului financiar 2012 se folosesc datele din balana de verificare ntocmita
conform OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, dup retratare.
Referine bibliografice
1. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009
ANEXA, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, M. Of., nr. 687 din 4 octombrie 2012, ANEXELE nr. 1 i 2 se public n M. Of. nr.
687 bis din 4 octombrie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. Ristea Mihai i Dumitru Corina Graziella, Libertate i conformitate n standardele i
reglementrile contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2012.
4. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, traducere din limba englez, Editura
CECCAR, Bucureti, 2011.
5. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia

174

reglementat, M. Of., nr. 687 din 4 octombrie 2012, ANEXELE nr. 1 i 2 se public n M. Of. nr.
687 bis din 4 octombrie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
6. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 40/2013 Situaiile financiare i raportrile contabile
anuale 2012 principalele aspecte privind ntocmirea i depunerea la MFP, M. Of. nr. 44 din 21
ianuarie 2013.
7. Studiul de caz reprezint rezultatul cercetrii n cadrul colectivelor comune de cercetare cadre
didactice-masteranzi conform Planului de cercetare pe anul 2013 de la FMFC Bucureti. Lucrare
de disertaie - Raportarea financiar ntre referenialul contabil naional i Standardele
Internaionale de Contabilitate, masterand Privit I (Blescu) Mariana, CCFEC, coordonator
tiinific lect. univ. dr. Lucian Ilincu, Bucureti, 2013.
8. Balan de verificare anual a unei societi comerciale (Anexa A) i retrat (Anexa B) pot fi
consultate n articolul Elaborarea situaiilor financiare - Bilanul - ntre libertate i conformitate,
autor ILINCU Lucian Dorel, CEN 2013.

175

INSTRUMENTE SOCIAL MEDIA UTILIZATE N

MANAGEMENTUL RELAIILOR CU CLIENII
Drd. Andreea IONESCU
Academia de Studii Economice Bucureti
Drd. Andreea Theodora CICEO
Academia de Studii Economice Bucureti
Rezumat
Lucrarea de fa are ca principal obiectiv evidenierea i clasificarea celor mai importante
instrumente specifice Social Media utilizate de ctre companii n atragerea de clieni noi, meninerea
celor existeni, creterea loialitii, precum i dezvoltarea unei relaii pe termen lung cu acetia. De
asemenea, se urmrete sublinierea efectelor asupra rezultatelor generale ale companiilor a folosirii
internetului i a instrumentelor Social Media.
Folosirea instrumentelor de marketing online, n general i a celor specifice Social Media, n
particular este esenial n managementul relaiilor cu clienii, pentru c nu numai ajut companiile
s-i neleag clientela, s o menin i s livreze servicii personalizate acestora, dar joac un rol la
fel de important i n transformarea vizitatorilor ocazionali n clieni poteniali i mai mult, n
consumatori activi.
Cuvinte-cheie: marketing online, Social Media, managementul relaiilor cu clienii, strategie
de marketing, clieni loiali
JEL Classification: M31

Introducere
narmai cu o serie de instrumente de comunicare noi, clienii interacioneaz cu
companiile ntr-un mod greu de imaginat chiar si pn acum cinci ani. Creterea rapid a
acestor noi canale de comunicare, denumite n mod obinuit Social Media (medii sociale),
furnizeaz organizaiilor un volum mare de informaii, pe msur ce consumatorii se altur i
creeaz comuniti on-line n numr tot mai mare. Nu tot feedback-ul este pozitiv, dar
valoarea ce poate fi extras din aceast comunicare are un potenial enorm. Firmele care
monitorizeaz i acioneaz pe baza acestor descoperiri vd o oportunitate unic de a-i
mbunti performana afacerii. Acest lucru poate nsemna schimbarea modului n care
produsele sunt dezvoltate i introduse pe pia. Ar putea nsemna crearea unor noi eforturi
interdepartamentale pentru a asigura diseminarea corespunztoare a opiniilor i informaiilor
primite de la clieni. Aceste noi canale informaionale solicit o regndire a definiiei valorii
unui client pentru top managementul companiilor actuale, precum i gsirea metodelor i
instrumentelor potrivite pentru evaluarea eficienei eforturilor de marketing ale acestora prin
reelele sociale.
Peste 82% dintre utilizatorii romni de Internet dein cel puin un cont pe o reea
social, potrivit celor de la socialnetworks.ro, o iniiativ Evensys. De asemenea, Romnia
este printre primele 10 ri din lume n ceea ce privete rata de cretere a numrului de
utilizatori Facebook. Companiile sunt din ce n ce mai interesate s comunice cu publicul lor
int folosind reelele sociale, dar aceast iniiativ poate avea succes numai n contextul unei
abordri strategice coerente a marketingului prin reelele sociale, urmat ndeaproape de o
analiz precis i relevant de msurare a eforturilor necesare i a rezultatelor generate n
materie de valoare pentru companie.
Social Media Marketing este acum o parte a planurilor de marketing integrat.
Eforturile unui program de Social Media Marketing se bazeaz n principal pe atragerea
176

ateniei i mprtirea informaiei de ctre utilizator pe mediile sociale, bazndu-se pe

principiul word of mouth (AMA).
Articolul de fa evideniaz i clasific cele mai importante instrumente Social Media
si modul de ntrebuinare al acestora n vederea atingerii scopului de marketing stabilit
relaionarea cu clienii, prezentnd i o exemplificare a fiecrui instrument n parte. Folosirea
instrumentelor de marketing online, n general i a celor specifice Social Media, n particular
este esenial n managementul relaiilor cu clienii, pentru c nu numai ajut companiile s-i
neleag clientela, s o menin i s livreze servicii personalizate acestora, dar joac un rol la
fel de important i n transformarea vizitatorilor ocazionali n clieni poteniali i mai mult, n
consumatori activi.
Recenzia literaturii pe tematica abordat
Marketingul online/cybermarketingul foloseste puterea reelelor de computere si de
comunicaie online si a mediului virtual interactiv pentru a atinge obiectivele de marketing
(Keller, 1995), astfel nu este necesar folosirea hrtiei, a telefoanelor, sau a apariiilor n
persoan.
Andreas Kaplan i Michael Haenlein (2010) definesc Social Media ca si "un grup de
aplicaii online care se bazeaz pe ideologia i tehnologia care st la baza Web 2.0 i care
ofer posibilitatea de creare i schimb de coninut creat de utilizatori.
Social Media a aprut n 1971, odat cu trimiterea primului e-mail ntre dou
calculatoare. n 1978 prin intermediul Bulletin Board System utilizatorii au avut posibilitatea
s i trimit date ntre ei. nsa abia n 1994 a aprut primul site de socializare online, acesta se
numea Geocities iar conceptul era ca utilizatorii s i creeze propriul site online.
TheGlobe.com a mbuntit experiena utilizatorilor n 1995 cnd le-a dat posibilitatea s i
personalizeze experiena online prin crearea i publicarea propriului coninut, dar i
posibilitatea de interacionare cu persoane care aveau aceleai interese. n 1997 se lanseaz
AOL Instant Messenger, acesta devine foarte popular datorit comunicrii n timp real pe care
o oferea, i n acelai timp se lanseaz sixdegrees.com, un site de socializare pe care se putea
crea un profil personal i pe care se puteau aduga prieteni (Mashable, 2011).
Anul 2002 a fost scos n evidena de lansarea siteu-lui de socializare Friendster, un
concept nou care i propunea conectarea online a prietenilor din mediul real. Din acest
moment siteurile de socializarea i mut focusul de pe conectarea utilizatorilor deja prezeni
online pe platforme i care au aceleai interese, ctre atragerea i conectarea prietenilor sau
cunotinelor reale care sunt sau nu pe acea platform. Dup lansarea siteu-lui de socializare,
numrul total de utilizatori a crescut la 3 milioane n primele 3 luni. Imediat dup acest
succes, a aprut n 2003 MySpace care n prim faza a fost conceput ca o clon a lui
Friendster. Programarea reelei de socializare MySpace a durat doar 10 zile. Lansarea acestora
a fost nceputul perioadei n care au aprut foarte multe reele de socializare noi, printre ele
numrndu-se i Tribe.net, LinkedIN, Classmates.com, Jaiku i Netlog.
n 2004 Mark Zuckerberg lanseaz o reea de socializare numit la nceput The
Facebook. n prim faza aceasta se vroia a fi o reea doar pentru studenii din Statele Unite. A
fost lansat iniial la Harvard College, iar n prima lun de la lansare s-au nregistrat mai mult
de jumtate din cei 19.500 studeni (Wikipedia, 2013a). La 2 ani de la lansare, a aprut
Twitter, o reea de socializare care permitea urmrirea a ceea ce scriu persoanele care
intereseaz pe utilizator, fr a fi nevoie s existe o relaie online. Principala diferen dintre
Twitter i celelalte reele de socializare const n faptul c aici mesajul nu poate fi mai lung de
140 caractere (Wikipedia, 2013b).
O comparaie asupra succesului reelelor sociale la nivel global, din punct de vedere al
numrului de utilizatori, arat c n 2011, Facebook avea 750 milioane utilizatori fiind urmat
de Qzone cu 481 milioane de utilizatori i Twitter cu 200 milioane de utilizatori (Qualman,
2011).
177

Pentru o mai bun nelegere a importanei utilizrii instrumentelor specifice Social

Media n managementul relaiilor cu clienii, unii cercettori au examinat modul n care
internetul este folosit de ctre companii n relaiile acestora cu clienii i comunitile online.
(Adam et al., 2002). n 2001, Boyle a subliniat c utilizarea internetului este din ce n ce mai
des folosit pentru a substitui instrumentele tradiionale folosite de ctre companii n relaia
acestora cu clienii. Mai mult dect att, Bradshaw i Brash (2001) au artat chiar c
organizaiile au devenit mult mai eficiente n gestionarea relaiilor cu clienii prin folosirea
internetului i a instrumentelor asociate acestuia.
ntreprinderile trebuie s-i mbunteasc capacitatea de a servi cei mai buni clieni
i s-i transforme n clieni fideli, precum i de a identifica i atrage poteniali clieni, pentru a
susine o cretere profitabil. Cu toate acestea, exist o nevoie continu de a examina empiric
impactul utilizrii internetului asupra dimensiunilor managementului relaiilor cu clienii,
cum ar fi nelegerea comportamentului clientului, oferirea de servicii personalizate i
fidelizarea acestuia.
Cercetri anterioare au examinat utilizarea instrumentelor digitale n gestionarea
relaiilor cu clienii, att n IMM-uri i companii mari (Dutta, Segev, 1999;Hamill, Gregory,
1998; McGowan et al, 2001), n domeniul serviciilor i B2B (Berthon et al, 1999.), precum i
n diferite regiuni geografice (Adam et al, 2002; Dutta, Segev, 1999).
Ca o consecin a faptului c numrul de vizitatorii ai site-urilor au crescut rapid,
concurena dintre organizaii s-a intensificat. Companiile se confrunt cu dificulti n a se
diferenia de concuren i de a atrage noi clieni. Prin urmare, companiile trebuie s
regndeasc i s reproiecteze noi metode i mijloace de a crete vnzrile i profiturile.
Marketingul relaional i accentul pus pe managementul relaiilor cu clienii nu este un
fenomen nou. Aceast perspectiv a fost dezbtut n literatura de marketing a ultimelor
decenii. Conceptul de marketing relaional a fost introdus n marketingul serviciilor de
Leonard Berry n 1983. Pe piaa serviciilor i B2B, unde exist un numr limitat de clieni
i/sau unde interaciunile cu clienii apar n mod constant, este mai uor pentru o companie
s-i pstreze relaiile. n schimb, atunci cnd o companie este prezent pe mai multe piee,
relaia cu clienii este mult mai dificil de obinut, dar are potenialul de a fi profitabil i poate
fi obinut cu siguran prin utilizarea instrumentelor digitale.
Aadar, relaiile cu clienii sunt determinate de succesul afacerii, din moment ce
clienii fideli tind s devin mai puin sensibili la variaiile de pre i mai ateni la relaia
dezvoltat cu companiile. Reichheld (1996) a subliniat c profiturile pot crete ca rezultat al
reteniei clienilor. De aceea, companiile care nu se concentreaz pe gestionarea relaiilor cu
clienii, risc s-i piard o mare parte din numrul de clieni de pe internet, n favoarea
concurenilor lor.
Prin instrumentele utilizate, internetul devine un spaiu virtual de ntlnire ntre
companii i clieni, prin care se i colecteaz informaii despre ei. Arnott et al. (2002)
sugereaz c interactivitatea oferit de instrumente online crete capacitatea companiilor de a
nelege comportamentul clienilor lor i le ajut s le ofere serviciile pe care acetia i le
doresc i de care au nevoie. Prin urmare, folosirea instrumentelor de marketing online, are un
impact pozitiv asupra nelegerii comportamentului clienilor.
Cele mai importante instrumente specifice Social Media, care pot fi utilizate de
companii pentru atragerea, meninerea i dezvoltarea de relaii profitabile pe termen lung cu
clienii lor sunt: reelele de socializare, bloguri, RSS, forumuri, grupuri de discuii on-line i
mesageria instant.
n continuare, sunt prezentate fiecare dintre instrumentele menionate mai sus i
modul n care acestea pot fi utilizate pentru atingerea scopului de marketing stabilit relaionarea cu clienii.

178

Fundamentarea teoretic
Societatea informaional n care trim este predominant marcat de boom-ul
informaiei
digitale, care la momentul prezent poate fi accesat de oriunde i oricnd prin intermediul
IT&C (Tehnologiei Informaiilor i Comunicaiilor). Pe baza unei cercetri de birou, s-a
urmrit evidenierea i clasificarea celor mai importante instrumente Social Media si modul
de ntrebuinare al acestora de ctre companii n vederea relaionrii cu clienii. Bineneles,
articolele de specialitate n domeniu din jurnalele internaionale i rezultatele acestora, au
reprezentat principalul ghid al acestui demers.
Instrumente Social Media utilizate n loializarea clienilor
Instrumentele de marketing online pot fi mprite pe categorii n funcie de
obiectivele urmrite de companie n managementul relaiilor cu clienii. Astfel, putem
meniona instrumente care au scopul de a transforma consumatorii n clieni (website, email
marketing, publicitatea online, SEO) i instrumente care sunt menite s dezvolte relaii pe
termen lung cu clienii (newsletter i instrumente specifice Social Media). Instrumentele
specifice Social Media ce pot fi utilizate de companii pentru loializarea clienilor sunt: reele
sociale, bloguri, RSS, comuniti de coninut i mesageria instant.
Reele sociale
Consumatorii cumpr de la oameni pe care i cunosc si n care au ncredere. Acetia
se ncred n primul rand n marc, deoarece au ncredere n managerii companiei respective, n
angajaii i specialitii ei. De aceea companiile ar trebui s trateze cu foarte mult atenie
imaginea public a angajailor ei. O comunitate online are principalul obiectiv de a pune n
legtur persoane cu preocupri comune.
Rata de folosire a reelelor sociale a crescut semnificativ, nu doar n Romnia, ci n
toat lumea. Muli susin c reelele sociale au devenit att de cunoscute n att de puin timp
tocmai pentru c ofer oamenilor noi modaliti de a face ceea ce le place: s poarte
conversaii, s glumeasc, s mprteasc poveti, s dea sfaturi i n general s petreac
timp cu alte persoane (chiar i virtual) (Medical Marketing&Media, 2011). n unele cazuri,
oamenii se conecteaz la astfel de reele sociale, ntr-un mod general, pentru c toi ceilali fac
asta, ca de multe ori n cazul Facebook.
Astfel, specialitii n marketing i publicitate nu pot sa ignore aceast oportunitate
important de a dezvolta relaiile cu clienii prin intermediul reelelor sociale. S-a ajuns la un
numr de peste 150 de site-uri de acest gen, cele mai importante dintre ele fiind:
facebook.com, myspace.com, flixter.com, linkedin, hi5.com, tagged.com, etc. dar si
classmates.com, myyearbook.com, blackplanet, asiantown.com etc., fiecare avnd o audien
specific.
Brian Solis subliniaza faptul c reelele sociale precum facebook, myspace, twitter,
yelp si alte comuniti online ar trebui s transforme marketingul online ntr-o oportunitate de
a implica i de a interaciona cu clienii (Solis, 2009). Specialitii de marketing din organizaii
trebuie s nvee cum s foloseasc acest instrument, pentru a crea un profil al companiei,
precum i pentru a interaciona cu ceilali membri ai reelei i pentru a crea relaii cu acetia.
Bloguri i RSS feed
Poate cel mai cunoscut i cel mai vechi instrument Social Media, blogurile, sunt de
fapt jurnale on-line cu mesajele datate afiate n ordine cronologic invers. Dan Zarella
(2010), n cartea sa "The Social Media Marketing Book" descrie un blog ca un tip de sistem
de management al coninutului , care faciliteaz pentru utilizatori publicarea de articole
scurte, numite mesaje. El explic faptul c software-ul blog-ului ofer o varietate de
179

caracteristici sociale, inclusiv comentarii, liste de bloguri, trackback, si abonamente care l fac
perfect pentru scopuri de marketing i subliniaz faptul c blogurile sunt hub-uri perfecte
pentru alte eforturi de Social Media marketing, deoarece acestea pot fi integrate cu aproape
orice alt instrument i platform. Dei blogurile sunt, de obicei, administrate de ctre o
singur persoan, acestea permit interaciunea prin comentarii cu privire la postrile afiate.
Recent, blogurile au nceput s ia alte formate media dect cele iniiale, bazate pe text, chiar
dac acestea sunt, de departe, cel mai comun tip gsit online. Chiar dac multe firme folosesc
intens blogurile i chiar i ncurajeaz angajaii s fac acelai lucru, acest tip de Social
Media prezint i riscuri. Pe de o parte, clienii nemulumii sau dezamgii se pot angaja n
crearea de site-uri de protest sau blog-uri, pentru a critica ofertele companiei sau de a depune
plngeri virtuale (Ward, Ostrom, 2006), rezultnd n disponibilitatea online de informaii
negative i duntoare despre companie i produsele sau serviciile sale, ce pot fi uor accesate
de restul publicului. Mai mult, companiile pot fi, de asemenea, surprinse de ctre unii angajai
care scriu lucruri negative despre ei pe blog-uri, dup ce chiar compania i-a ncurajat s fie
activi online, consecin pe care companiile trebuie s o accepte.
RSS nseamn Really Simple Syndication (sindicalizare foarte simpl) sau Rich Site
Summary (rezumatul mbogit al site-ului). RSS feed-urile (feed-uri web) sunt un mijloc de
transmitere de coninut, un format de transmitere de tiri si de coninut al siteurilor de tiri sau
al blog-urilor online personale. RSS este important pentru c permite informarea despre
actualizri ale resurselor online fr a face apel la e-mailuri sau newslettere, implicit reducnd
posibilitatea de a primi spam i virui. RSS feed-urile sunt un mediu de comunicare grozav,
iar n cazul n care sunt manipulate adecvat, feed-urile web pot crea un trafic online
semnificativ datorit ratei ridicate de refresh a informaiei. Fiecare companie are mai multe
tipuri de coninut ce poate fi inclus ntr-un RSS feed (anunuri, tiri legate de companie sau de
produs, posturi vacante, etc).
Comuniti de coninut
Comunitile de coninut, sau site-urile de partajare media, permit i faciliteaz
schimbul de coninut media ntre oameni, dup cum nsi numele lor o sugereaz. Acestea
organizeaz i partajeaz anumite tipuri de coninut, cele mai populare comuniti de coninut
avnd tendina de a forma n jurul fotografiilor (Flickr), link-urilor web etichetate (delicios),
clipurilor video (YouTube) (Mayfield, 2008) i prezentrilor PowerPoint (Slideshare). O
provocare major pentru companiile active n acest domeniu este riscul ca aceste comuniti
de coninut s devin o platform pentru schimbul de materiale protejate prin copyright,
deoarece utilizatorii fie nu sunt obligai s-i creeze o pagin de profil personal sau n cazul n
care aceasta este necesar, de obicei, conine doar informaii de baz, cum ar fi data la care au
aderat la comunitate i numrul de clipuri video partajate. Dei marile comuniti de coninut
au reguli stricte care interzic i elimin astfel de coninut ilegal, este uneori dificil s se evite
ncrcarea clipurilor video populare pe YouTube. n schimb, popularitatea mare a
comunitilor de coninut le face s fie un canal foarte atractiv de comunicare pentru multe
firme, cum ar fi Cisco, Microsoft, Apple si Google, care se bazeaz pe comunitile de
coninut pentru a partaja clipuri video de recrutare, precum i discursuri i comunicate de
pres, cu angajaii, investitorii i publicul acestora.
Mesageria instantanee
Utilizarea ferestrei de dialog interactiv (chat) ca instrument de comunicare direct are
ca scop relaionarea cu clienii, pentru a le rspunde acestora la ntrebrile legate de achiziiile
fcute, de modul de utilizare a produselor sau serviciilor. Avantajul acestui instrument este
facilitarea comunicrii n timp real cu un angajat al companiei. Aceasta este o aplicaie care
faciliteaz comunicarea direct ntre clieni si companie, ca rspuns la dorinele acestora de a
introduce elementul uman n comerul online. Oferind posibilitatea consumatorilor de a cere
detalii cu privire la produsul sau serviciul achiziionat, rspunznd direct la nelmuririle
180

aprute, companiile genereaz un factor de cretere a gradului de satisfacie a utilizatorilor

acestei aplicaii. Datorit dorinei companiilor, care i desfoar activitate online, de a fi
aproape de clienii lor, utilizarea mesageriei instane este mai mult dect bine-venit.
Majoritatea companiilor de comer electronic au introdus n magazinul virtual posibilitatea de
a vorbi direct cu unul dintre consultanii companiei, prin intermediul aplicaiilor de tip chat,
cele mai multe utiliznd bine-cunoscutul Yahoo Messenger pentru a comunica cu clienii.
Concluzii
Din tot ceea ce se ntmpl peste tot n lume n ceea ce privete Social Media, este
limpede c acest fenomen i concept nu este doar o mod a tinerilor, sau un lucru uor
perisabil, ci este o evoluie a mijloacelor de comunicare, ce are toate ansele s devin o nou
component a mixului comunicaional de marketing. Este de asemenea adevrat c povestea
spus de un produs sau serviciu va fi mai important, sau la fel de important ca instrumentul
folosit pentru a o comunica, de aceea pentru a putea fi coereni n demersul comunicrii de
marketing, trebuie s tim s ascultm foarte bine nainte de a aciona, pentru a putea
suprapune conversaia generat n reelele sociale peste discursul mrcii. Trebuie s nelegem
c ne adresm unui alt tip de consumator (mai ales din segmentul de vrst 15-29 ani) care nu
mai citete ziare (cel puin nu n format fizic), vorbete mai mult la telefonul mobil dect la
cel fix, are ncredere mai mult n prieteni, colegi sau familie dect n experi, folosete
televizorul mai mult pentru jocurile video, pentru care Internetul reprezint o experien
social, care dorete s fie ascultat i auzit i s aib libertatea de a se exprima, etc. i cruia
trebuie s-i vorbim pe neles prin intermediul unor instrumente la care are acces i pe care le
folosete.
n toat aceast cultur a individului, n care se observ o tendin ctre formarea unei
identiti virtuale, n care timpul este cea mai de pre resurs, iar oamenii sunt axai pe
autoconservare, Social Media ne ofer nc posibilitatea de a interaciona i dialoga, de a fi
parte a unei comuniti, de a ne dezvolta cu ajutorul jocurilor serioase, de tipul simulrilor
de afaceri, de a rmne n contact unii cu alii indiferent de distanele fizice, de a fi informai
i de a primi ajutor n timp real. Noi abordri de marketing strategice i tactice trebuie
dezvoltate, care s fie n conformitate cu caracteristicile noilor canale media i cu efectele
acestora asupra clienilor.
Social Media a devenit un sistem amplu de cercetare a pieei. Acesta permite
companiilor s sondeze piaa si s afle ceea ce simt i gndesc consumatorii din segmentul
int, dar este n aceeai msur o verig esenial n stabilirea, dezvoltarea i meninerea
relaiilor profitabile i pe termen lung cu clienii acestora.
Acknowledgements
Aceast lucrare a fost cofinanat din Fondul Social European, prin Programul
Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013, proiect numrul
POSDRU/107/1.5/S/77213 Doctorat pentru o carier n cercetarea economic
interdisciplinar la nivel european.
Referine bibliografice
1. Adam, S., Mulya, R., Deans, K.R., Pallhawadana, D. (2002). E-marketing in perspective: a three
country comparison of business use of the Internet. Marketing Intelligence & Planning, 20, 24351.
2. American Marketing Association. Resource Library, Dictionary, Word of Mouth. Accesat n 27
Aprilie 2013, la adresa http://www.marketingpower.com/_layouts/Dictionary.aspx?dLetter=W#
word-of-mouth

181

3. Arnott, D.C., Bridgewater, S. (2002). Internet, interaction and implications for marketing.
Marketing Intelligence & Planning, 20, 86-95.
4. Berthon, P., Pitt, L., Katsikeas, C. (1999). Executive insights: virtual services go international:
international services in the marketspace. Journal of International Marketing, 7, 42-63.
5. Boyle, B.A. (2001). The Internet in industrial channels: its use in (and effects on) exchange
relationships. Journal of Business & Industrial Marketing, 16, 452-69.
6. Bradshaw, D., Brash, C. (2001). Managing customer relationships in the e-business world: how
to personalize computer relationships for increased profitability. International Journal of Retail
and Distribution Management, 29, 520-29.
7. Dutta, S., Segev, A. (1999). Business transformation on the Internet. European Management
Journal, 17, 466-76.
8. Hamill, J., Gregory, K. (1998). Internet marketing and the internationalization of UK SMEs.
Journal of Marketing Management, 14.
9. Kaplan, A. M., Haenlein, M. (2010). Users of the world, unite! The challenges and opportunities
of Social Media. Business Horizons, Vol 53, Nr. 1.
10. Keller, K.V. (1995).Cybermarketing. AMACO, New York.
11. Mayfield, A. (2008). What is Social Media?. Accesat n 27 Aprilie 2013, la adresa
http://www.icrossing.co.uk/what-we-think/ /
12. McGowan, P., Durkin, M.G., Allen, L., Dougan, C., Nixon, S. (2001). Developing competencies
in the entrepreneurial small firm for use of the internet in the management of customer
relationships. Journal of European Industrial Training, 25, 126-36.
13. Mashable.(2011). The history of Social Media Infographic. Accesat n 27 Aprilie 2013, la adresa
http://mashable.com/2011/01/24/the-history-of-social-media-infographic/
14. Medical Marketing&Media. (2011). Socialution: The Evolution of Social Media. Accesat n 27
Aprilie 2013, la adresa http://www.mmm-online.com/socialution-the-evolution-of-socialmedia/article/196821/
15. Qualman, E. (2011). Social Network Users Statistics. Accesat n 27 Aprilie 2013, la adresa
http://www.socialnomics.net/2011/08/16/social-network-users-statistics/
16. Reichheld, F. (1996). Loyalty-based management. Harvard Business Review, 71, 64-74.
17. Solis, B. (2009). Humanizing social networks: Revealing the people powering social media.
Accesat n 27 Aprilie 2013, la adresa http://www.briansolis.com/2009/03/humanizing-socialnetworks-revealing.html.
18. Zarella, D. (2010). The Social Media Marketing Book. Sebastopol: OReilly Media.
19. Ward, J. C., Ostrom, A. L. (2006). Complaining to the masses: The role of protest framing in
customer-created complaint web sites. Journal of Consumer Research, 33(2), 220230.
20. Wikipedia.
(2013a).
Facebook.
Accesat
n
27
Aprilie
2013,
la
adresa
http://en.wikipedia.org/wiki/Facebook
21. Wikipedia.
(2013b).
Twitter.
Accesat
n
27
Aprilie
2013,
la
adresa
http://en.wikipedia.org/wiki/Twitter

182

UN PUNCT DE VEDERE ASUPRA METODELOR

DE MSURARE A CALITII SERVICIILOR
Drd. Andreea CICEO
Drd. Andreea IONESCU
Facultatea de Marketing, Academia de Studii Economice, Bucureti
Rezumat
Scopul acestui articol este acela de a oferi o perspectiv de ansamblu asupra instrumentelor
folosite att n nelegerea modului n care calitatea serviciilor este perceput, ct i n msurarea
calitii acesteia. Utilizate mai adesea, instrumentele cantitative par s fie mai apreciate de ctre
cercettori i practicieni, n pofida unor critici aprute de-a lungul timpului. Cu toate acestea,
instrumentele calitative nu ar trebui s fie neglijate ntruct pot aigura mai mult profunzime oricror
rspunsuri referitoare la calitatea serviciilor. i, dei n momentul de fa cele dou perspective par
s fie separate i folosite independent pentru anumite obiective specifice, o viziune integrat este de
preferat pe viitor.
Cuvinte-cheie: marketingul serviciilor, calitatea serviciilor, model, msurare.
Clasificare JEL: M31

Introducere
Calitatea serviciilor este un concept ce a reuit s trezeasc interesul preponderent la
finalul anilor 70 (Grnroos 2007, 72) i din acel moment conceptul a fost pus sub lup, n
timp ce se ncerca nelegerea sa din punct de vedere al coninutului, al dimensiunilor sale dar
i cum anume ar putea fi msurat.
De-a lungul anilor, literatura de specialitate a fost de acord cu definiia propusa pentru
calitatea serviciilor. Conform prerii generale, calitatea serviciilor, aa cum este perceput de
ctre client, este rezultatul unui proces de evaluare, n care clienii compar ceea ce se
ateptau s primeasc din punct de vedere al serviciilor cu ceea ce au perceput c au primit
(Grnroos 1984; Parasuraman, Zeithaml and Berry 1985). Pe scurt, calitatea perceput a
serviciilor este gap-ul (diferena) care apare atunci cnd este comparat serviciul ateptat cu
cel perceput, cu alte cuvinte cnd se compar ateptrile i percepiile.
Mai mult, autorii marketingului serviciilor au depus un efort de-a lungul anilor nu
numai n definirea calitii serviciilor ca i concept, dar i n revelarea propriei esene, a
nelesului su profund. Pentru a face acest lucru, diferite modele coninnd diverse
dimensiuni ale calitii serviciilor au fost propuse.
Unul dintre primele modele ale calitii serviciilor a fost propus de ctre Grnroos.
Conform acestui model, calitatea serviciilor este definit prin trei dimensiuni distinctive:
calitatea tehnic, calitatea funcional i imaginea corporaiei (Grnroos 1982). Calitatea
tehnic se refer la ceea ce clientul primete ca urmare a interaciunii sale cu firma de servicii,
n timp ce calitatea funcional face referire la cum anume primete. ntre cele dou
dimensiuni, partea funcional este mai dificil de evaluat dect cea tehnic. Cu toate acestea,
calitatea funcional este cea care reuete s fac diferena ntr-o oarecare msur ntre
furnizorii aceluiai serviciu i s aduc mai mult valoare adugat clienilor (Grnroos 2007,
76). Imaginea corporaiei este la fel de important ntruct, de regul, funcioneaz ca un
filtru. Lucrul acesta nseamn c dac imaginea furnizorului este una pozitiv, atunci clienii
sunt mai susceptibili de a trece peste micile greeli ale acestuia. Altfel, orice greeal sau
surs de insatisfacie se vor simi mult mai acut de ctre clieni (Grnroos 2007, 74).
183

Similar cu viziunea lui Grnroos, model lui Lehtinen i Lehtinen descrie calitatea
serviciilor tot ca un agregat de trei dimensiuni: calitatea fizic (caracteristicile fizice ale
serviciului), calitatea interactiv (interaciunea dintre personalul furnizorului i clieni) i
imaginea corporaiei (Lehtinen and Lehtinen 1982).
Mai mult, un alt model al calitii serviciilor este cel propus de Parasuraman, Zeithaml
i Berry (1985) se bazeaz pe 5 gap-uri diferite stabilite ntre diferite elemente care definesc
serviciul in sine: gap-ul dintre ateptrile consumatorilor i percepiile managementului
asupra ateptrilor, gap-ul dintre percepiile managementului asupra ateptrile
consumatorilor i specificrile firmei privind calitatea serviciilor, gap-ul dintre specificrile
privind calitatea serviciilor i livrarea efectiv a serviciului, gap-ul dintre livrarea efectiv a
serviciului i comunicarea extern despre serviciu, gap-ul dintre serviciul ateptat i cel
perceput.
Conform spuselor lui Grnroos, motivul din spatele crerii unui model al calitii
serviciilor este acela de a-i ajuta pe manageri i cercettori n a nelege mai bine cum este
perceput calitatea serviciilor de ctre clieni (Grnroos 2007, 72). Cu toate acestea, iniial nu
a existat nici o intenie n a msura efectiv calitatea serviciilor. Grnroos susine faptul c o
dat ce este cunoscut percepia clienilor asupra elementelor specifice calitii serviciilor, se
pot realiza studii clasice de msurare a satisfaciei clienilor. Totui, nevoia de a msura
calitatea serviciilor a dus la apariia unor metode i modele specifice, capabile s rspund
acestei nevoi prin instrumente specifice.
Scopul acestei lucrri este acela de a sublinia importana msurrii calitii serviciilor
i n acelai timp evaluarea instrumentelor folosite pentru msurarea ei din punct de vedere
teoretic, al avantajelor i dezavantajelor asociate, precum i din punct de vedere al criticilor
aduse. Pe baza acestei evaluri, n finalul lucrrii se vor face cteva recomandri n privina
instrumentelor evaluate i se vor ridica cteva ntrebri privitoare la modul de msurare a
calitii serviciilor pe viitor.
Msurarea calitii serviciilor. Perspectiv calitativ.
Utilizarea metodelor calitative n aria marketingului serviciilor este redus, cele mai
utilizate metode de msurare a calitii serviciilor fiind cele bazate pe atribute sau pe msuri
cantitative (Grnroos 2007, 88). Cu toate acestea, literatura de specialitate reuete s
demonstreze ntr-o oarecare msur utilitatea acestor metode.
Pe de o parte, avantajele care calific metodele calitative ca i alternative ale celor
cantitative sunt acelea c pot fi folosite n stagiile incipiente ale explorrii, dndu-i
cercettorului posibilitatea de a deveni familiarizat cu aria de interes, de a explora aceast arie
i de a deveni contient de dimensiunile sale, pentru o mai bun nelegere a subiectului care
face obiectul cercetrii. Pe de alt parte, este vorba de procesele dinamice i experimentale,
dar i de natura interactiv a serviciilor ce le face potrivite n vederea explorrii problemei
calitii serviciilor (Gilmore and Carson 1996, 21).

184

Figura nr. 1. Potrivirea Metodelor de Cercetare Calitativ n Marketingul Serviciilor

Sursa: Audrey Gilmore and David Carson, Integrative Qualitative Methods in a Services Context (Marketing
Intelligence & Planning, 14/6, 1996), p. 22

Datele descriptive se refer la faptul c datele calitative reflect ceea ce realmente se

ntmpl n firmele de servicii, conform experienei cercettorului. Cunotinele i nelegerea
experimental au avantajul de a-i conferi cercettorului posibilitatea de a experimenta direct
lumea respondentului, dar i s dezvolte i s cldeasc pe o nelegere anterioar. Analiza
interpretativ a datelor se potrivete perfect cu aria serviciilor, deoarece serviciile presupun
aciuni i performane. Avantajul este acela c analiza calitativ se poate realiza pe parcursul
ntregului studiu. Perspectiva holistic nseamn c studiul calitativ ofer o privire de
ansamblu asupra ntregului context. Conform scopului fiecrui studiu calitativ, metodele
implicate variaz de la focus grupuri la interviuri n profunzime, de la observaii la etnografii,
etc. (Gilmore and Carson 1996, 22-23). Cu toate acestea, ceea ce realmente face diferena n
explorarea calitii serviciilor oferite de ctre un furnizor este tehnica incidentului critic.
Definiia incidentului critic, ca i concept, a fost ntr-o continu schimbare nc de
cnd a aprut, din 1954. Flanagan a fost printre primii care a definit pentru prima dat
incidentul critic ca fiind o activitate uman observabil care este suficient de complet nct
permite interferene i predicii s fie fcute despre persoana care face aciunea. Pentru a fi
critic, un incident trebuie s aib loc ntr-o situaie n care scopul aciunii pare s fie destul de
clar pentru observator, iar consecinele sale s fie suficient de definite pentru a nu lsa nici o
mic ndoial n ceea ce privete efectul (Flanagan 1954, 327).
Mai trziu, incidentul critic a devenit un instrument n explorarea calitii percepute a
serviciilor, dar i a satisfaciei i insatisfaciei clientului, lund n considerare att incidentele
pozitive, ct i cele negative (Edvardsson and Roos 2001, 251). Aadar, definiia sa a nceput
s se adapteze la aria n care se aplic.
Bazndu-ne pe acest lucru, incidentele critice sunt incidente de interaciune pe care
clientul le percepe sau i le amintete ca fiind neobinuit de pozitive sau negative (Edvardsson
and Roos 2001, 253) sau, amintiri top-of-mind privind interaciuni cu servicii care pot fi
raportate din punct de vedere social sau, o fereastr pentru a observa acele relaii cu clientul
ce nu pot fi explicate (Edvardsson and Strandvick 2000, 83).

185

Figura nr. 2. Comparaie ntre Diferitele Tehnici ale Incidentului Critic

Sursa: Bo Edvardsson and Inger Roos, Critical Incident Techniques. Towards a Framework for Analyzing the
Criticality of Critical Incidents (International Journal of Service Industry Management, 12/3, 2001), p. 262

Culegerea datelor poate fi fcut n varii moduri, prin folosirea focus grupurilor, a
interviurilor n profunzime sau a observaiei directe sau participative i a unui ghid de discuie
bazat pe o structur de tipul cauz, curs, efect (Edvardsson and Roos 2001, 253). Analiza n
sine este subiectul mai multor tehnici, de la tehnica tradiional a incidentului critic (CIT) i a
incidentului critic de tip serie (SIT), amndou concentrndu-se att pe incidente pozitive ct
i negative, la tehnica de analiz a schimbrii rutei (SPAT) i a tehnicii critice a incidentului
critic (CCIT), amndou concentrndu-se pe comportament (Edvardsson and Roos 2001,
261).
Per ansamblu, scopul tehnicilor incidentului critic, atunci cnd sunt folosite n calitatea
serviciilor, este acela de a investiga i de a ctiga mai mult nelegere asupra situaiilor n
care calitatea serviciilor este redus, cu alte cuvinte asupra momentelor n care apare
incidentul critic. Dei principalul avantaj este acela c relev incidente critice detaliate aa
cum acestea sunt percepute de ctre respondeni, cu alte cuvinte clieni, aceste tehnici se vor
afla mereu sub semnul subiectivitii ntruct moderatorul este posibil s filtreze sau s nu
neleag corect rspunsurile respondentului (Edvardsson 1992, 19).
Msurarea calitii serviciilor. Perspectiv cantitativ.
Msurarea calitii serviciilor prin modele cantitative este o practic relativ comun.
Din acest punct de vedere, SERVQUAL este cel mai des utilizat instrument.
Istoria sa ncepe n 1985 atunci cnd Parasuraman, Berry i Zeithaml au nceput s
studieze calitatea serviciilor din perspectiva consumatorilor i a managerilor. Pentru a i
186

atinge scopul, au realizat 12 focus grupuri cu consumatori i 14 interviuri n profunzime cu

manageri din 4 sectoare ale serviciilor: bancar, cri de credit, brokerage i reparare i
mentenan a produsului. Rezultatele cercetrii lor a artat faptul c, calitatea serviciilor
const n 10 determinani diferii: siguran (pe care te poi baza), promptitudine, competen,
acces, curtoazie, comunicare, credibilitate, securitate, nelegere (a clientului), i tangibile
(Berry, Zeithaml and Parasurman 1985; Parasuraman, Zeithaml and Barry 1985).
Abia n 1988 SERVQUAL a aprut. SERVQUAL se baza pe cei 10 determinani
descoperii n urma cercetrii din 1985. Apoi, autorii au atribuit fiecrui determinant n parte
cteva caracterizri reprezentnd diferite faete ale acestuia. n total s-a ajuns la 97 de
caracterizri. Fiecare caracterizare a fost formulat sub forma a dou afirmaii, una msura
ateptrile i cealalt msura percepiile. Jumtate dintre perechile formate au fost afirmaii
pozitive, iar jumtate negative. Apoi, fiecare afirmaie a fost nsoit de o scal cu 7 trepte, de
la Acord total (7) la Dezacord total (1). Scala cu cele 97 de caracterizri a fost supus
unei culegeri de date realizat n dou etape, dar i rafinrii rezultatelor. n final, a rezultat un
SERVQUAL format din 5 dimensiuni i o scal din 22 de caracterizri (Parasuraman,
Zeithaml and Berry 1988).

Figura nr. 3. Cele Cinci Dimensiuni ale SERVQUAL

Sursa: A. Parasuraman, Valarie A. Zeithaml, Leonard L. Berry, SERVQUAL: A MultipleItem Scale for Measuring Consumer Perceptions over Service Quality (Journal of Retailing, 64/1,
1988), p. 23

Prin continuarea cercetrii, autorii au demonstrat sigurana i validitatea SERVQUAL,

precum i aplicabilitatea sa ntr-o arie larg de domenii ale serviciilor. Mai mult, autorii au
recomandat folosirea SERVQUAL n cazuri precum: urmrirea periodic a tendinelor n
calitatea serviciilor, msurarea calitii serviciilor n ansamblul lor, importana relativ a celor
cinci dimensiuni n influenarea percepiei clienilor asupra calitii serviciilor, identificarea
celei mai potrivite dimensiuni a calitii serviciilor pentru grupul int al furnizorului de
servicii, etc.
De-a lungul timpului, SERVQUAL a fost utilizat de ctre cercettori diferii i pentru
varii servicii, de la servicii publice (Brysland and Curry 2001), la servicii de Internet
(Gounaris and Dimitriadis 2003), la servicii de telefonie mobil (Lai, Hutchinson and Li
2003), la HORECA (Pun and Ho 2001), la servicii oferite de companii aeriene (Rhoades,
Waguespack Jr. and Treudt 1998), etc. Aadar, nu e de mirare faptul c acest model a nceput
s fie mai mult sau mai puin confirmat sau contestat. Criticile majore aduse SERVQUALului fac referire la obiectul celor cinci dimesiuni, cu alte cuvinte ce anume trebuie sa fie sigur,
empatic, etc. (Brady and Cronin Jr. 2001, 36), la lipsa de validitate a celor cinci dimensiuni
atunci cnd este testat n anumite arii ale serviciilor (Ekinci 2001; Martinez and Martinez
2010), la orientarea preponderent asupra modului n care serviciul este furnizat clientului,
adic asupra calitii tehnice din modelul lui Grnroos, i de asemenea paradigma
disconfirmrii (Grnroos 2007).
187

Pentru a rspunde acestor critici, n 1991, autorii SERVQUAL-ului au rafinat modelul.

mbuntirile aduse SERVQUAL-ului se refer la partea de ateptri (formularea afirmaiilor
a fost focusat pe modul n care clienii se ateapt ca un serviciu excelent s fie livrat de
ctre o companie), la formularea caracterizrilor (n loc de o abordare att pozitiv ct i
negativ, autorii au optat doar pentru formularea pozitiv), la caracterizrile n sine (dou noi
caracterizri au fost aduse n discuie pentru a captura n ntregime dimensiunile
SERVQUAL). O alt schimbare important a fost aceea c n momentul n care modelul a
fost re-testat o ntrebare adiional a fost adugat n chestionar. Aadar, respondenii au fost
rugai sa aloce dintr-un total de 100 de puncte un anumit numr de puncte fiecrei din cele
cinci dimensiuni, n funcie de importana atribuit fiecreia de ctre respondeni
(Parasuraman, Berry and Zeithaml 1991).
Concluzii
Explorarea relevanei calitii serviciilor este vital pentru bunul mers al unei
companii de servicii. nelegerea modului n care clienii percep calitatea serviciilor ntr-o
anumit arie a serviciilor n general, i cum percep calitatea serviciilor oferite de ctre un
anumit furnizor de servicii din acea arie, i ajut pe manageri s mbunteasc calitatea
general a serviciilor oferite. Un serviciu de calitate este cheia ctre inima clientului, el avnd
abilitatea de a transforma un client obinuit ntr-unul satisfcut i, pe termen lung, ntr-un
client loial, aadar ntr-unul dintre cele mai valoroase active ale companiei.
A alege ntre o metod cantitativ i una calitativ pentru a explora/msura calitatea
serviciilor depinde pe deplin obiectivele avute de ctre manager. Metodele calitative ar trebui
s fie utilizate preponderent cnd se cunosc puine lucruri despre modul n care clienii percep
calitatea serviciilor dar i atunci cnd managerul dorete s neleag mai bine punctele tari i
punctele slabe ale serviciului pe care l furnizeaz. Aadar, orice studiu calitativ, fr a lua n
considerare metoda de investigare aleas (focus group versus interviu n profunzime versus
observare) va scoate n eviden imaginea de ansamblu a problemei abordate i n acelai
timp, va sugera viitoare aciuni ce ar putea fi puse n practic cu scopul de a contracara
eventualele percepii negative ale clienilor. Metoda cantitativ este mai potrivit atunci cnd
managerul deja cunoate caracteristicile serviciului pe care dorete s le evalueze i cnd are
nevoie de o confirmare ferm bazat pe un numr mai mare de respondeni dect n cazul
studiului calitativ. Mai mult, instrumente precum SERVQUAL ar putea de asemenea s
ntreasc posibilitatea de a nelege care sunt acele elemente ale calitii serviciilor care sunt
mai relevante pentru grupul int al companiei de servicii, care sunt tendinele n ceea ce
privete calitatea serviciilor sau cum este aceasta evaluat per ansamblu. Pentru o nelegere
complet a calitii serviciilor aa cum este ea perceput de ctre client, integrarea att a prii
calitative ct i a celei cantitative poate fi soluia ideal, putnd s confere o perspective
holistic asupra problemei, adugnd mai mult valoare i profunzime rezultatelor studiilor de
profil.
Acknowledgements
Aceast lucrare a fost cofinanat din Fondul Social European, prin Programul
Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013, proiect numrul
POSDRU/107/1.5/S/77213 Doctorat pentru o carier n cercetarea economic
interdisciplinar la nivel european.
References
1. Brady, Michael K., and Cronin Jr, Joseph J. 2001. Some new thoughts on conceptualizing
perceived service quality: a hierarchical approach. Journal of Marketing 65/3:34-49.

188

2. Brysland, Alexandria, and Curry, Adrienne.2001. Service improvements in public services using
the SERVQUAL. Managing Service Quality 11/6:389-401.
3. Edvardsson, Bo, and Roos, Inger. 2001. Critical incident techniques. Towards a framework for
analysing the criticality of critical incidents. International Journal of Service Industry
Management 12/3:251-268.
4. Edvardsson, Bo, and Strandvik, Tore. 2000. Is a critical incident critical for a customer
relationship? Managing Service Quality 10/2:82-91.
5. Edvardsson, Bo. 1992. Service breakdowns: a study of critical incidents in an airline.
International Journal of Service Industry Management 3/4:17-29.
6. Ekinci, Yuksel. 2001. The validation of the generic service quality dimensions: an alternative
approach. Journal of Retailing and Consumer Services 8:311-324.
7. Flanagan, John C. 1954. The critical incident technique. Psychological Bulletin 51/4:327-358.
8. Gilmore, Audrey, and Carson, David. 1996. Integrative qualitative methods in a services
context. Marketing Intelligence and Planning 14/6:21-26.
9. Gounaris, Spiros, and Dimitriados, Sergios. 2003. Assessing service quality on the Web:
evidence from business-to-consumer portals. Journal of Services Marketing 17/5:529-548.
10. Grnroos, Christian. 2007. Service Management and Marketing. Customer Management in
Service Competition. West Sussex: John Wiley & Sons Ltd.
11. Grnroos, Christian. 1984. A Service Quality Model and its Marketing Implications. European
Journal of Marketing 18/4:pp. 36-44.
12. Grnroos, Christian. 1982. An Applied Service Marketing Theory. European Journal of
Marketing 16/7:30-41.
13. Lai, Fujun, Hutchinson, Joe, Li, Dahui, and Bai, Changhong. 2007. An empirical assessment and
application of SERVQUAL in mainland Chinas mobile communication industry. International
Journal of Quality & Reliability Management 24/3:244-262.
14. Lehtinen, U., and Lehtinen, J.R.. 1982. Service Quality: A Study of Quality Dimensions. Helsinki:
Service Management Institute.
15. Martinez, Jose A., and Martinez, Laura. 2010. Some insights on conceptualization and measuring
service quality. Journal of Retailing and Consumer Services 17:29-42.
16. Parasuraman, A., Berry, Leonard L., and Zeithaml, Valarie. 1991. Refinement and reassessment
of the SERVQUAL scale. Journal of Retailing 67/4:420-450.
17. Parasuraman, A., Zeithaml, Valarie, and Berry, Leonard L. 1988. Servqual: a multiple-item scale
for measuring consumer perceptions of service quality. Journal of Retailing 64/1:12-40.
18. Parasuraman, A., Zeithaml, Valarie, and Berry, Leonard L. 1985. A conceptual model of service
quality and its implications for further research. Journal of Marketing 49:41-50.
19. Pun, Kit-Fai, and Ho, Ka-Yan. 2001. Identification of service quality attributes for restaurant
operations: A Hong-Kong case. Managing Service Quality 11/4:233-240.
20. Rhoades, Dawna L., Waguespack Jr, Blaise, and Treudt, Eric. 1998. Service quality in the US
airline industry: progress and roblems. Managing Service Quality 8/5: 306-311.

189

BIROCRAIA I CORUPIA N CADRUL EFECTURII

UNOR OPERAIUNI FINANCIAR-CONTABILE20
Conf. univ. dr. Luminia IONESCU
Universitatea Spiru Haret,
Facultatea de Management Financiar-Contabil Bucureti
Rezumat:
Aceast lucrare prezint unele aspecte cu privire la birocraie i corupie n activitatea
financiar-contabil. Reforma sistemului contabil din Romnia, n perioada 1990 2012 a determinat
o serie de neconcordane ntre diferite acte normative, ceea ce a condus la birocraie n cadrul
administraiei publice centrale i locale. Constituirea de numeroase IMM-uri n ultimii 23 de ani a
determinat apariia unor fapte de corupie, care ngreuneaz activitatea financiar-contabil.
n cadrul acestei lucrri au fost stabilite ca obiective analiza comportamentului profitpierdere al agenilor economici, precum i relaia dintre manageri i funcionari publici corupi.
Cuvinte-cheie: birocraie, corupie, contabilitate, profit i pierdere
JEL Classification: H0, H70, I30, M48

Introducere:
Birocraia i corupia constituie o problem de interes i de actualitate n contextul
actual marcat de criz economic i dezechilibre pe piaa financiar-valutar european. Dei
literatura de specialitate trateaz multe aspecte cu privire la birocraie i corupie, aceast
lucrare prezint comportamente corupte ale agenilor economici, n scopul modificrii sau
denaturrii raportrilor financiar-contabile. Astfel, managerii corupi pot oferi bani, bunuri sau
favoruri unor tere persoane, n scopul modificrii unor documente financiare, raportri
financiar-contabile, n direcia reducerii profitului impozabil, obinerii de pierdere fiscal la
finele exerciiului sau ascunderii documentelor justificative.
Recenzia literaturii pe tematica abordat:
Corupia a fost dezbtut n numeroase lucrri de specialitate din ar i strintate. La
nivelul administraiei centrale se remarc preocuparea continu de a gsi soluii mpotriva
corupiei. Strategia Naional Anticorupie 2011-2014 lansat n luna septembrie 2011,
mpreun cu Proiectul Strategiei Nationale Anticoruptie 2011-2014 a stabilit ca obiectiv
prevenirea corupiei n instituiile publice, urmat de creterea gradului de educare anticorupie,
combaterea corupiei prin msuri administrative i penale. Aceast strategie a prevenirii se
poate susine prin implementarea controlului financiar preventiv n instituiile publice i la
nivelul agenilor economici.
Controlul financiar-fiscal devine un instrument de lupt mpotriva corupiei prin
exercitarea unor procedee i tehnici specifice de control, cu efect de diminuare sau prevenire a
faptelor de corupie (Boulescu M. 2006). n lucrarea Control financiar-fiscal sunt

20 Aceast lucrare a beneficiat de suport financiar prin proiectul " Studii Post-Doctorale n Economie: program
de formare continu a cercettorilor de elit - SPODE", contract de finanare nr.
POSDRU/89/1.5/S/61755, proiect finanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013.

190

prezentate cele mai reprezentative tehnici de control n scopul identificrii abaterilor,

deficienelor, fraudelor i corupiei.
n lucrarea Cyber Fraud. Tactics, Techniques, and Procedures se prezint noi
aspecte ale corupiei prin utilizarea mijloacelor informatice, transmiterea electronic a datelor
i dezvoltarea internetului(Bryan, K. 2009). De regul, accesul ilegal la informaii este
facilitat i de persoane din interiorul organizaiei, care transmit electronic anumite date
confideniale ctre erii corupi. Aceste acte de corupie pot fi prevenite prin aplicarea unor
proceduri de securitate a datelor i folosirea codurilor de acces.
Dup cum este explicat n lucrarea Corupia, birocraia, directocraia i economia
exist o strns legtur ntre birocraie i corupie, care se influeneaz reciproc. Autorul
Cerna S. arat efectele corupiei asupra economiei naionale i modul n care interacioneaz
birocraia, corupia i directocraia.
Coninutul articolului
Contabilitatea, ca mijloc de evideniere a situaiei patrimoniului i a performanelor
financiare la un moment dat, poate deveni un domeniu de manifestare al birocraiei i
corupiei, aceasta cu att mai mult, cu ct modificrile legislative i adoptrile directivelor
europene viznd contabilitatea naional, inclusiv cerinele unor instituii financiar-bancare
sau organisme internaionale se produc cu o frecven relativ ridicat(Ionescu L. 2012).
Evoluia sistemului financiar-contabil din Romnia, n perioada 1990 2012,
evidenieaz o serie de inconsecvene i o slab implicare a organismelor contabile n ceea ce
privete meninerea unei stabiliti relativ constante a sistemului contabilitii naionale. n
cadrul tranziiei la economia de pia i a profundelor transformri cu caracter economicofinanciar i social implicate, distingem i reforma succesiv a sistemului contabil ncepnd cu
anul 1994 prin adoptarea unor principii de drept i contabile de inspiraie francez i
terminnd cu directivele europene prin OMFP nr. 3055/2009, a cror preluare i adaptare a
avut loc n procesul de preaderare i postaderare a Romniei la Uniunea Europen.
Reformarea sistemului contabil din Romnia a presupus nu numai consum de timp i
resurse la nivelul instituiilor publice i agenilor economici, dar i o serie de schimbri
succesive, care au presupus eforturi suplimentare de asimilare, cunoatere i implementare,
precum i perioade de tranziie de la un sistem/reglementare la altul/alta, ceea ce a creat
premise pentru dezvoltarea birocraiei i corupiei din cel puin dou motive:
inadvertene, incompatibiliti i confuzii, att n ceea ce privete noua i vechea
reglementare contabil;
lipsa unor instruciuni i metodologii clare, cuprinztoare i uor de aplicat.
Pe de alt parte, aceast stare de tranziie cvasi permanent a generat un fenomen
birocratic care, cel mai adesea, a supradeterminat numrul de documente financiare i fiscale,
care trebuiau completate, precum i timpul pe care acestea l necesitau pentru cunoatere i
aplicare. n cele ce urmeaz dorim s facem o scurt analiz a unui fenomen care are o
legtur direct cu birocraia i corupia, att n perioada de tranziie, dar i n perioada de
normalitate, i anume practicarea de contabiliti paralele n funcie de interesele economicofinanciare ale contribuabililor persoane fizice i juridice. Practic, cele dou sau mai multe
tipuri de contabiliti, duble i tripe, urmresc obiective diferite, astfel:
- dubla contabilitate, cel mai frecvent utilizat, urmrete, pe de o parte, o aa-numit
contabilitate minim, care vizeaz veniturile, profitul i chiar ncurajeaz apariia pierderilor,
astfel nct impozitul pltit s fie ct mai mic sau s nu existe ca urmare a raportrii
pierderilor, iar pe de alt parte, o contabilitate cu nregistrri reale care s-i ofere
contribuabilului date reale privind patrimoniul i situaia financiar care, s stea la baza unor
tranzacii reale i a unui management strategic al firmei;
191

- tripla contabilitate. Pe lng dubla contabilitate, apare i aa-numita a treia contabilitate,

care mpreun cu cea dubl formeaz tripla contabilitate, care const n existena unei a
treia evidene, de data aceasta cosmetizat n sensul unor performane economico-financiare
superioare, atrgtoare care, de regul, sunt prezentate bncilor, societilor de leasing,
firmelor de asigurri i altor instituii care acord credite sau garanii, pe baza unor situaii
financiare anuale cosmetizate. Aceast situaia se ntlnete prin complicitatea funcionarilor
corupi care sunt implicai n aprobarea dosarelor de creditare, dup cum este prezentat n
figura nr. 1:
C
O
R
U
P

I
A
A
C
T
I
V

BENEFICIAR
(SOLICITANT)

FUNCIONAR
PUBLIC

Rezultant

A. solicitantul sincer
i urmrete
2. acceptare tacit, interesul fcnd
calcule de analiza
condiionat
cost/beneficiu
3. satisfacerea
B. solicitantul cu
preteniilor
II.Pretenii
comportament de
- parial
- subnelese
agent infiltrat care
- fr o concretizare - total
demasc corupia
expres sau ntr-o form
scris
-precizate n termeni
concrei
I. Oferte
captatio benevolentiae
- comisioane
- pag
- mit

1. respingere

Figura no. 1. Relaia beneficiar(solicitant) i funcionar corupt

Sursa: Ionescu L Tez disertaie post-doctoral Academia Romn, 2012, pg. 27

Raportarea pierderii timp de cinci ani consecutivi determin un comportament corupt

al agenilor economici care beneficiaz de aceast deductibilitate din profit. n mod frecvent,
exemplul pe care l prezentm se nscrie n practica comportamentului profit-pierdere al
agenilor economici:
Tabelul no. 1. Comportament profit-pierdere al agentului economic
Anul 1
- 6.000
Pierdere
Anul 2
+3.500
Profit(deduce pierdere din anul 1)
Anul 3
- 2.500
Pierdere
Anul 4
+ 2.000
Profit(deduce pierdere din anul 3)
Anul 5
- 1.500
Pierdere
Anul 6
+1.000
Profit(deduce pierdere din anul 5)
Anul 7
- 2.500
Pierdere
Anul 8
+2.500
Profit(deduce pierdere din anul 7)
Anul 9
- 3.500
Pierdere
Anul 10
+3.500
profit(deduce pierdere din anul 9)
-1.000
TOTAL pierdere
Sursa: calcule proprii

Situaia triplei contabilitii demonstreaz comportamentele corupte ale micilor

ntreprinztori din Romnia care doresc s achite ct mai puine impozite i taxe la buget, s
i pstreze profiturile pentru folos propriu i s induc n eroare bncile i instituiile de
192

credit, cu ajutorul contabililor corupi care sunt implicai n cosmetizarea situaiilor financiare
i raportrilor ctre instituiile financiar-bancare. Mare parte dintre agenii economici
intensific vnzarea produselor sau facturarea de servicii n avans pentru a crete profitul n
mod accelerat n vederea obinerii unor linii de creditare de la instituii financiar-bancare.
Ulterior obinerii acestor faciliti de creditare, acetia renun la contractele ncheiate sau
storneaz facturile emise n perioada anterioar pentru a ajunge la pierdere fiscal i a evita
plata impozitului pe profit (Tabelul nr. 2).
Tabelul no. 2. Evoluia veniturilor n comportament profit-pierdere al agentului
economic
Venituri I
+5.000
Venituri reale
Cheltuieli I
- 1.500
Cheltuieli reale
+3.500
Profit real
Profit trimestrul I
Venituri II
+7.500
Venituri accelerate
Cheltuieli II
- 1.500
Cheltuieli reale
+ 6.000
Profit accelerat pentru obinere de credite
Profit trimestrul II
Venituri III
- 2.500
Storno venituri
Cheltuieli III
- 1.500
Cheltuieli reale
- 4.000
Pierdere calculat
Profit trimestrul III
Venituri IV
+5.000
Venituri reale
Cheltuieli IV
- 1.500
Cheltuieli reale
+3.500
Profit real
Profit trimestrul IV
9.000
TOTAL PROFIT real
La finele anului
Sursa: calcule proprii

Mecanismele i mijloacele de identificare i contracarare a utilizrii cu efecte nocive

generatoare de fraud, corupie i birocraie mistificatoare a realitii economice care, n
prezent se aplic, sunt destul de neoperaionale, deficitare i insuficiente din varii motive:
bncile nu verific raportrile financiare depuse la ANAF i pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice;
numrul sczut de funcionari n instituiile de credit i asigurri;
slaba pregtire profesional a personalului angajat pe funcii de analiz i decizie cu
privire la acordarea de credite i garanii.
n vederea creterii eficienei controlului dublei i triplei contabilitii, propunem
urmtoarele direcii de aciune:
toate raportrile financiare s fie vizate de experi contabili independeni cu referine
favorabile vis-a-vis de profesionalitate i probitate;
cooperare interinstituional permanent i la obiect ntre organismele bancare,
financiare i cele fiscale(control ncruciat);
efectuarea unor controale financiar-contabile pe o perioad de cel puin cinci ani
pentru a analiza corectitudinea evalurilor i nregistrrilor la indicatorii de profitabilitate,
lichiditate, solvabilitate i autonomie financiar, ca i a celor de rentabilitate i eficien;
verificarea identitii unor persoane fizice sau juridice care dein societi reale sau
fantom, precum i a echipei de management i a personalului angajat pentru evitarea
situaiilor n care cei care iau decizii se acoper cu alte persoane neprofesioniste care, apar
rspunztoare de drept n legtur cu unele consecine ale deciziilor respective.
Alte aspecte birocratice n cadrul evidenei contabile a agenilor economici se refer la
numrul mare de documente financiar-contabile care, cuprind n mod redundant acelai tip de
informaii(active, disponibiliti, profit, numrul de angajai, etc.) ceea ce consum timp i
alte resurse(tonner, hrtie, energie electric, costul forei de munc, etc.). Ca urmare,
193

propunem eliminarea situaiilor financiare semestriale i meninerea situaiilor financiare

anuale care, sunt ilustrative pentru operaiile efectuate n cursul anului financiar, aa cum se
procedeaz n alte ri europene.
Concluzii:
Aceast lucrare cu caracter de cercetare pune n eviden o serie de aspecte particulare
cu privire la birocraie i corupie, mai ales n sfera activitii financiar-contabile din
Romnia. Elementele birocratice apar n strns legtur cu modificrile legislative frecvente
din perioada 1990-2012, dar cu precdere dup anul 2007, cnd Romnia a devenit membru al
Uniunii Europene. Considerm c modificrile legislative au devenit un factor de birocraie i
corupie, iar fenomenul de birocraie constituie la rndul su un factor de corupie.
Lucrarea prezint comportamentul corupt al unor ageni economici care prin oferte
diverse ncearc s obin minimizarea profitului, obinerea de pierderi sau trecerea pe
cheltuieli a unor operaiuni nelegale. Apreciem c astfel de operaiuni pot fi oprite nc din
faza incipient prin implementarea controlului financiar i a auditului.
Bibliografie
1. Boulescu, M Control financiar-fiscal, Editura FRM, Bucureti, 2006
2. Bryan, K et al. - Cyber Fraud. Tactics, Techniques, and Procedures, CRC Press, Taylor&Francis
Group, 2009
3. Bulai A. (coordonator) - Reconstrucie instituional i birocraie public n Romnia, Editura
Fundaiei Societatea Real, Bucureti, 2009
4. Burke, R. Cooper, C. Research Companion to Corruption in Organizations, Edward Elgar
Publishing Limited, Cheltenham, UK, 2009
5. Cerna S. - Corupia, birocraia, directocraia i economia, Editura Sedona, Timioara, 1996
6. Ionescu L. Principii i ipoteze n fenomenul birocraiei i corupiei, Tez Post-doctoral
Academia Romn, 2012
7. Ionescu L. Controlul financiar i fiscal, teste gril i practice, Editura Ars Academica,
Bucureti, 2010
8. Ionescu L. Controlul financiar i fiscal i audit, fundamente teoretice i practice, Editura Ars
Academica, Bucureti, 2009

194

INDUSTRIILE CREATIVE I POZIIA ACESTORA

PE PIAA ECONOMIC N PERIOADA DE CRIZ
Liviu Sebastian JICMAN
Ministerul Culturii
Rezumat:
Aceast lucrare i propune s evidenieze transformrile prin care au trecut
industriile creative n perioada de criz. n ultimii ani, aceste industrii s-au aflat att n
centrul discuiilor academice, ct i n prim-planul politicilor publice. Chiar dac importana
industriilor culturale i creative a fost recunoscut la nivelul Uniunii Europene, de multe ori
focusul este pe impactul cultural, social i educaional al acestora, ignornd componenta
economic. Prin prezentarea stadiului cercetrii tiinifice, aceast lucrare urmrete
evidenierea importanei economice a industriilor creative. Datele referitoare la contribuia
economic a acestor industrii n Romnia vor oferi o imagine a pieei produselor creative, o
atenie deosebit acordndu-se efectelor crizei economice asupra acestui sector.
Introducere:
Este nc prea devreme pentru a evalua cu acuratee efectele crizei asupra artelor.
Aceast incertitudine este generat i de o lips de dovezi solide, obiective despre
interdependenele economice ale sectoarelor culturale i creative, precum i despre efectele
recesiunilor anterioare asupra artelor.
Consiliile pentru Arte i ministerele de cultur au un rol-cheie n aciunea pentru a
minimiza efectele negative ale impactului crizei asupra artelor i n a ajuta artiti i
organizaiile de art, au un rol de cluz n aceste vremuri nesigure. Ei au, de asemenea, un
rol-cheie n discutarea i coordonarea rspunsurilor guvernului central fa de recesiune cu
privire la cultur i art.
Efectele crizei asupra industriilor creative
Conform unor ateptri exprimate i a unor analize efectuate la nceputul perioadei de
criz21, cteva dintre efectele crizei economice asupra mediului cultural i a industiilor
creative erau anticipate, cum ar fi:
Declinul economic va avea un puternic impact negativ asupra sponsorizri,
aciunilor filantropice de la fundaii, precum i asupra veniturilor din donaii.
Declinul economic va duce la disponibilizri de personal n organizaiile de
cultur, o reducere a punerii n funciune de noi activiti sau puncte de lucru, i
programe i iniiative mai puin ndrznee.
Recesiunea este de ateptat s aib un impact mai mare asupra sectorului nonsubvenionat dect pe sectorul subvenionat, i un impact mai mare asupra artelor
spectacolului i vizuale dect pentru arte literare i arte comunitate.
Efectele crizei vor fi resimite cel mai mult de arte, care sunt expuse la cheltuieli
discreionare.
Unele efecte pozitive pot aprea din cauza crizei, n special datorit capacitii
oamenilor de cultur i din industriile creative de a-i utiliza spiritul creativ,
dezbateri critice i n timp util.
21

Federaia Internaional a Consiliilor de Art i Ageniilor de Cultur, Raportul nr. 37/2009

195

Flexibilitatea domeniului industriilor creative i culturale i familiaritatea sa cu

care lucreaz n cadrul bugetelor limitate sunt puncte forte care ofer capacitate de
adaptare sub recesiune.

Particularitile industriilor creative

Creativitatea, resurs crucial att n dezvoltarea economiei contemporane, ct i n
dezvoltarea personal, este un concept care n ultimii ani a dobndit o tot mai mare importan
att n mediul academic, ct i n prim-planul politicilor publice22. Creativitatea este legat de
inovaie att la nivelul organizaiilor, ct i la nivelul indivizilor - i de cunoatere, vzute
drept motoare ale competitivitii economice). Interesul economitilor culturali, a geografilor
urbani i a decidenilor politici fa de potenialul creativ i implicaiile acestuia n dezvoltarea
local s-a manifestat prin cercetrile i politicile publice ce au n centru concepte ca ora
creativ, clas creativ, sectoarele culturale i creative. Peck considera c am intrat ntr-o epoc
a creativitii, vzut ca o nou i distinct faz a dezvoltrii capitalismului n care motoarele
de cretere nu sunt doar de ordin tehnologic i organizaional, ci i uman (Peck 2005).
Capitalul uman este cu att mai important n cazul sectoarelor culturale i creative deoarece
multe produse sunt bazate pe copyright.
Potenialul economic, cultural i simbolic al sectoarelor culturale i creative st la baza
dezvoltrii unei economii creative. Sectoarele culturale i creative sunt un spaiu de dezbatere i practic; exemplul practic al relaiei complexe dintre producie i consum, simbolic i
material23.
Chiar dac importana sectoarelor culturale i creative pentru dezvoltare durabil a fost
recunoscut, exist nc dezbateri n legtur cu definirea lor. In 2007, n Economia culturii
n Europa, studiu efectuat de Kea European Affairs se vorbete pentru prima dat de sectoare
culturale i creative, n ncercarea de a reconcilia dou abordri contradictorii cea
considernd produsele culturale din perspectiva naturii lor duale, dar mai ales a valorii lor
simbolice i cea care privete acelai sector din perspectiva creativitii canalizate, fr ns a
o lega de o finanare cultural. Conform aceluiai studiu, sub denumirea de sectoare culturale
i creative se regsesc artele vizuale, artele spectacolului, patrimoniu, film i video, radio i
televiziune, muzica, carte i mass-media, software (inclusiv jocurile video), publicitate,
arhitectur, design, precum i industriile suport (o categorie foarte larg care cuprinde acele
industrii care depind de industriile culturale i creative pentru a exista).
Aceste sectoare sunt caracterizate de prezena organizaiilor economice mici, a
liberilor-profesioniti, a angajrilor pe baz de proiect n cadrul crora reelele profesionale
joac un rol deosebit de important. Cercetarea particularitilor acestor sectoare a scos la
iveal necesitatea construirii unei relaii de parteneriat de lung durat ntre creator artist sau
lucrtor cultural i organizaia n interiorul creia acesta activeaz o perioad mai lung sau
mai scurt de timp.
Una dintre problemele cu care se confrunt acest sector este numrul redus de
organizaii care supravieuiesc primilor ani de la nfiinare. Potrivit cercetrilor din domeniu,
formarea unor afaceri mici i dorina indivizilor creativi de a produce un coninut unic are
drept urmare un ciclu de via foarte mic pentru organizaiile din sectoarele culturale i
creative. Concentrarea pe coninutul cultural fr a ine cont de dezvoltarea strategic, planul
de afaceri sau managementul financiar duce la crearea unor afaceri pe termen scurt, menite
mai degrab spre promovarea unui stil de via i nu spre transformarea, nu spre creterea de
lung durat (Carr, 2008).

22
23

Florida 2002, Peck 2005

Pratt 2008

196

Interdependena dintre sectoarele culturale i creative i creativitate este dat de faptul

c aceste sectoare permit i promoveaz exprimarea i distribuia creativitii. Aceste sectoare
sunt principalele surse de finanare, distribuie i dezvoltare a proiectelor creative (KEA
2009). n acelai timp, creativitatea artitilor i a lucrtorilor culturali reprezint cel mai
important avantaj competitiv al acestor sectoare.
Particularitile persoanelor active n sectoarele culturale i creative i au originea n
natura dual a activitii lor, n necesitatea de gsi un echilibru n relaia dintre valoarea
cultural i economic a muncii lor.
n Romnia exist anumite dezechilibre n ceea ce privete oferta i cererea de produse
culturale i creative, precum i anumite deficiene in ceea ce privete modalitile de
promovare i distribuie a acestor produse. De multe ori, specialitii n domeniu vd cultura ca
un apanaj al intelectului, considernd spectatorul sau vizitatorul ca fiind unul de tip elitist. n
alte situaii se observ lipsa de cunotine de management sau de marketing, un insuficient
interes acordat consumatorului de cultur, preferndu-se construirea unui produs cu valoarea
simbolic, fr a ine cont de ateptrile i nevoile consumatorilor.
Poate una din cele mai importante caracteristici ale sectoarelor culturale si creative
este cea de catalizator al creativitii spre alte domenii economice. Influena clasei creative nu
este limitat la sectoarele culturale i creative ci, datorit efectelor spill-over, se propag la
nivelul ntregii economii. Creativitatea bazat pe cultur este esenial n economia postindustrial, stnd la baza unor noi modele de afaceri ndreptate spre creare unor produse care
nu sunt doar funcionale, ci rspund aspiraiilor individuale i colective a consumatorilor.
Creativitatea reprezint o modalitate de a schimba normele n vederea obinerii unui avantaj
competitiv n noul tip de economie. Oamenii creativi i artitii sunt cheia acestei schimbri,
dezvoltnd idei, simboluri, mesaje (KEA, 2009).
Ideea c cea mai important resurs pentru dezvoltare este cea uman a fost teoretizat
de Richard Florida n teoria clasei creative. Conform acestei teorii, motorul ce st la baza
dezvoltrii unui ora creativ este talentul creativ, important tocmai din cauza valorii
economice pe care o produce ntr-un ora (Smith, Warfield 2008). Clasa creativ cuprinde
ocupaii diferite, de la artiti i designeri de software la experi n management (Florida 2003).
Oraele care atrag clasa creativ (sau lucrtorii creativi) posed o serie de caracteristici, care
pot fi grupate n trei categorii de indicatori (cei 3T): infrastructur tehnologic dezvoltat,
populaie talentat, comunitate tolerant. Prezena clasei creative n orae duce la atragerea
companiilor, determinnd dezvoltarea economiilor locale si regionale. Surs a dezvoltrii
economice, clasa creativ trebuie cultivat, promovat i protejat, talentele creative trebuie
valorificate i canalizate (Florida, 2003).
Conform teoriei clasei creative, creativitatea nu este redus doar la rolurile artistice i
culturale, ci se propag i la nivelul activitilor auxiliare, de promovare i distribuie a
produselor i serviciilor culturale, de atragere i educare a publicului.
Teoria lui Florida a generat dezbateri aprinse n mediul academic, ducnd la realizarea
unor cercetri care au avut drept scop confirmarea sau infirmarea acesteia. n ciuda ateniei
acordate teoriei clasei creative, puini cercettori i-au ndreptat atenia spre analizarea
modalitilor prin care artitii sau lucrtorii culturali pot utiliza potenialul creativ de care dau
dovad n realizarea bunurilor i serviciilor culturale, spre a maximiza valoarea acestor
produse i spre a genera un numr mai mare de consumatori. Proiectul de cercetare urmrete
evaluarea profesional a persoanelor active n sectoarele culturale i creative, din perspectiva
importanei creativitii n desfurarea activitilor lor i urmrind identificarea unor mijloace
prin care potenialul creativ al creatorilor s fie rspndit la nivelul activitilor auxiliare.
Fluctuaia persoanelor active din sectorul cultural i creativ poate fi explicat prin
fragilitatea industriilor creative n perioade de crize i prin flexibilitatea profesional a
persoanelor care activeaz n aceste domenii. Persoanele active din aceste sectoare sunt mult
197

mai predispuse pentru schimbare i reconversie profesional datorit coninutului creativ pe

care l genereaz i care este uor de aplicat i n alte domenii de activitate.
n acelai timp, n cazul persoanelor active n sectoarele culturale i creative bariera
dintre timpul de lucru i timpul liber este mai neclar (Primorac 2005).
Prezenta si performanta persoanelor creative este esenial pentru organizaiile care
activeaz att n sectorul public, cat si in sectorul privat. Abiliti precum imaginaia,
rezolvarea problemelor n situaii de criza, identificarea de soluii inovatoare si creative sunt
vitale pentru succesul unei organizaii. (Marshal Egan, 2005) Dei se contientizeaz din ce in
ce mai mult importanta acestor abiliti n funcionarea organizaiilor, exista totui multe
necunoscute privind procesul de generare de idei noi si factorii care faciliteaz sau, din contra,
mpiedic dezvoltarea creativitii intr-un mediu organizaional. Studiile realizate pana in
prezent asupra procesului creativ au analizat o serie de factori si contexte organizaionale in
care creativitatea ocupa un loc important. Un factor esenial n stimularea creativitii consta
n relaiile de grup sau relaiile profesionale de la locul de munca. Modul in care circula
informaia si are loc comunicarea in interiorul echipei, familiaritate i relaiile personale la
locul de munca influeneaz dezvoltarea creativitii. (Madjar, 2005)
Contextul economic din Romnia
o Lipsa unui sistem de faciliti fiscale pentru oamenii angrenai n sectorul industriilor
culturale i creative - deduceri de impozit pentru producia cinematografic, cea din artele
spectacolului i artele vizuale (sistemul conform cruia cheltuielile de producie s fie
deduse din impozitul pe venit); nlesniri pentru contribuia artitilor i a creatorilor la
sistemul de taxe i impozite, asigurri sociale i cele de sntate; stimularea investiiilor
n producie prin tratarea difereniat a produsului cultural din punct de vedere al TVAului;
o Lipsa unui sistem de faciliti fiscale pentru proprietarii de monumente istorice care
doresc s promoveze proiecte de investiii pentru restaurarea/consolidarea i punerea n
valoare a patrimoniului cultural naional (scutiri de la plata TVA, scutiri de la plata
avizelor, autorizaiilor necesare dezvoltrii acestor proiecte, etc.). ncurajarea instituiilor
financiare s identifice i s ofere soluii practice, adaptate la necesitile concrete de
finanare ale potenialilor beneficiari/beneficiarilor.
o Mediul fiscal nu ofer stimulente pentru nfiinarea de IMM-uri active n zona industriilor
culturale i creative n Romnia sau in zona patrimoniului cultural naional, cum ar fi de
exemplu scutirea la plata impozitelor pe o perioad de 1-3 ani pentru micii ntreprinztori/operatorilor economici abia aprui pe piaa de gen, subvenii acordate artitilor
romni pentru promovarea produciei romneti pe pieele noi de creaie i de exprimare
artistic europene (costurile de producie fiind de obicei mai mari dect veniturile
obinute nu mai rmn suficiente lichiditi pentru investirea n marketarea sau
promovarea produselor culturale i artistice realizate), subvenii acordate proprietarilor de
monumente istorice pentru promovarea i introducerea n circuite turistice a obiectivelor
de patrimoniu restaurate/ consolidate;
o La aceste aspect mai sus-semnalate se adaug nevoia acut de stabilire a unor parteneriate
strategice cu bncile pentru gndirea unor criterii de creditare mai facil a IMM-urilor
active n industriile culturale i creative, n zona patrimoniului cultural naional, ct i a
altor tipuri de poteniali beneficiari indiferent de forma de constituire;
o Cadrul legislativ ar trebui mbuntit cu prevederi sau iniiative care s stimuleze
sponsorizarea i responsabilitatea social corporatist, s ncurajeze potenialii beneficiari
din domeniul cultural s dezvolte proiecte de investiii cu sprijin financiar nerambursabil
indiferent de forma acestora de constituire, ;
198

o Ca o particularitate identificat n analizele i sondajele efectuate n ultimul timp, n mod

special studiul intitulat Contribuia industriilor creative la nivelul economiei naionale,
proiect Promovarea Antreprenoriatului n Industrii Creative, Fundaia ORICUM, SC
GEA Strategy and ConsultingSA, Centrul de Cercetare i Consultan n Domeniul
Culturii, s-a constatat faptul c sectorul industrii culturale i creative este cel mai sensibil
la dinamica mediului economic deoarece bunurile culturale nu intr n prioritile de
consum normale n perioada de cretere economic, sectorul industrii culturale i
creative a avut o cretere peste media naional, n timp ce momentul de debut al crizei
economice (2008-2009) a semnalat cea mai abrupt prbuire a creterii economice din
partea aceluiai sector amintit; n anul 2009, cifra de afaceri din sectorul industrii
culturale i creative a sczut raportat la anul precedent, dar a rmas mai mare dect cea
raportat pentru perioada 2006-2007, ceea ce demonstreaz faptul c, n ciuda crizei
economice, se poate observa o consolidare i chiar o dezvoltare a pieei de bunuri
culturale care trebuie ntreinut i ncurajat prin investiii consistente alocate pentru
intervalul 2014-2020;
o Valoarea Adugat Brut (VAB) a fost de 7,24% din PIB pentru anul 2008, indicator
tradus printr-o cerere foarte mare de bunuri cultural din partea pieei, pe cale de
consecin putem vorbi n Romnia de o lrgire a pieei i apariia de noi antreprenori cu
creativitate i soluii de afaceri; ncurajarea antreprenoriatului a devenit o prioritate a
politicilor UE trasate n interiorul celor 11 obiective tematice din cadrul de programare
2014-2020 aa cum reies din Strategia Europa 2020;
o Comparativ cu anul 2002 cnd industriile creative aveau un numr total de cca. 100.000
angajai, n anul 2009 se nregistreaz un numr de peste 140.000 angajai, ceea ce
reprezint o cretere substanial de cc. 40%. O scdere semnificativ se nregistreaz n
anul 2009, cnd industriile au pierdut cc. 30.000 angajai. De asemenea, rezultatele
studiului arat c asociaii/acionarii firmelor au preferat s nu reduc foarte mult
cheltuielile cu personalul pentru a nu pierde fora de munc calificat. Studiul mai arat
n acelai timp c industriile creative se compun deja din companii cu strategii pe termen
lung, care doresc s rmn pe aceast pia n loc s i nchid afacerile sau s se
plaseze pe alte tipuri de activiti.
o Productivitatea muncii n sectorul industrii culturale i creative este mai mare dect
media naional deoarece implic un grad de creativitate superior i se bazeaz foarte
mult pe factorul uman (132% peste media naional n anul 2009); din pcate ns,
factorul uman a fost serios afectat de criza economic 30.000 de oameni au prsit
sectorul industrii culturale i creative n anul 2009 ajungndu-se la o cifr de 110.000 de
angajai, asemntoare anului 2006 (100.000 de angajai); se simte nevoia stringent de
dezvoltare a resurselor umane din sectorul industriilor culturale i creative, sporirea
numrului de angajai prin stimularea nfiinrii de noi IMM-uri creative i ncurajarea
politicilor de reconversie profesional (atragerea de resurse umane din zonele rurale),
profesionalizarea resurselor umane etc.;
o Investiiile n sectorul industrii culturale i creative ar trebui ncurajate deoarece cifrele de
afaceri generate i contribuia la PIB este mai mare dect sectoare puternice precum
turismul;
o Ponderea diferitelor activiti care fac parte din industriile culturale i creative:
- Software 50% (potenial foarte mare al ntreprinztorilor romni de a produce
programe informatice);
- Industria de carte 16,8%
- Publicitate 14,6%
- Film, TV, Radio 5,8%
- Artele Spectacolului 1,7%
- Design 1%
- Industria muzical 0,6%
199

Concluzii
Industriile creative au un potenial economic foarte mare, fiind considerate de muli
motorul economiei moderne. n acelai timp, studiile privind efectele crizei asupra lor a
dovedit c aceste industrii sunt mult mai sensibile la factorii externi. Mai mult, criza a afectat
serios resursele umane, cel mai important avantaj competitiv al industriilor creative. n aceste
condiii, Ministerelor de cultur i Consiliilor de Arte le revine sarcina de a sprijini industriile
creative i a limita efectele crizei.
Bibliografie
1. Richard Florida, Cities and the creative class, Routledge, 2005
2. Richard Florida, The rise of the creative class: and hows transforming work, leisure, community
and everyday life, Basic Books, 2003
3. KEA European Affairs, Economia culturii in Europa, Brussels, 2006
4. Charles Landry, The creative city: A toolkin for urban innovators, Earthscan Publication, 2002
5. Jamie Peck, Struggling with the creative class, International Journal of Urban and Regional
Research, no.29, 2005
6. Andy Pratt, Creative cities: The cultural industries and the creative class, Geografiska Annales:
Series B, Human Geography, 90 (2), 2008
7. Jaka Primorac, The position of cultural workers in the creative industries. A south-eastern
European perspective, European Cultural Foundation, 2005

200

PROCESUL DE GLOBALIZARE AL FIRMELOR I OPORTUNITI

OFERITE DE NOUA TEHNOLOGIE PRIVIND ETICA I
RESPONSABILITATEA N AFACERI
Prof. univ. dr. Marius Daniel MARE
Universitatea Spiru Haret
Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti
Lect. univ. dr. Valerica MARE
Academia de Studii Economice, Bucureti
Facultatea Contabilitate i Informatic de Gestiune
Rezumat:
Prin lucrare autorii doresc s realizeze o prezentare n triunghiul moral-eticresponsabilitate cu accente pe societatea actual globalizat. Etica n afaceri trebuie s se disemineze
n toate ungherele unei firme, ea trebuie s fie mai nti neleas. nelegerea criteriilor morale de
conduit n afaceri este important deoarece noile structuri organizaionale dau natere unor noi
complicaii, legate de circulaia informaiilor i administrarea informaiilor n cadrul diferitelor
colective de lucru i al ntregii organizaii, pentru care nu exist precedente tradiionale.
Cuvinte-cheie: etica afacerilor, responsabilitate social corporatist, etica investiiilor,
energie verde.
JEL Classification: M15, O17

Introducere
Termenul etic are cel puin trei semnificaii diferite. n primul rnd, etica se refer la
aa-numitele moravuri, cutume i obiceiuri tradiionale specifice diferitelor culturi.
Etic n afaceri nseamn a introduce n deciziile de zi cu zi i n strategiile de
management i alte norme dect cele impuse de lege. P. V. Lewis definete etica n afaceri
drept acel set de principii sau argumente care ar trebui s guverneze conduita n afaceri, la
nivel individual sau colectiv. O companie este responsabil social n msura n care ine
seama nu doar de interesele acionarilor ci de interesele tuturor grupurilor afectate de
activitatea ei, deci etica n afaceri este un cost i presupune a abate nite resurse de la traseul
impus de calculul strict al eficienei economice. Eudaimonia nseamn fericire i primul care
a abordat aceast tem a fost filosoful Aristotel n lucrarea Etica Nicomahic unde trateaz
virtutea i ceea ce necesit oamenii pentru a-i tri viaa cel mai bine. Ideea principal a lui
Aristotel este aceea c exist diferene de opinie despre ceea ce este cel mai bine pentru
oameni i aceste diferene trebuie rezolvate. Se pune ntrebarea: Ce este binele? Aristotel nu
caut o list de lucruri care sunt bune pentru c o astfel de list ar fi uor de ntocmit, Aristotel
caut binele drept binele cel mai nalt i consider c acesta, oricare ar fi el, are trei
caracteristici: este dezirabil n sine, nu este dezirabil pentru un alt lucru, i toate celelalte
lucruri sunt dezirabile pentru el. Nimeni nu triete pentru un alt scop dect cel al binelui i
toate scopurile subordonate, cum ar fi sntatea sau bunstarea sunt dorite pentru faptul c
promoveaz binele i nu pentru ca sunt ele nsele binele.
Problemele i oportunitile create de noua tehnologie, de procesul de globalizare, de
privatizarea mijloacelor de comunicare prezint noi provocri etice i spirituale pentru cei
care lucreaz n comunicaiile sociale. Aceste provocri vor fi ntlnite efectiv de ctre aceia
care accept faptul c, a servi persoana uman, a construi o comunitate bazat pe solidaritate,
dreptate i iubire, i a prezenta adevrul despre viaa uman sunt, i vor rmne n centrul
eticii.
201

Creterea importanei acordate eticii n afaceri se explic i prin modificrile suferite

de strategiile i structurile corporaiilor. Curente recente n teoria i practica managerial,
precum total quality management, ca i procesele de restructurare i redimensionare a
firmelor de top au condus la abandonarea multor practici tradiionale de conducere a
proceselor economice. Ierarhiile manageriale stufoase i rigide s-au aplatizat considerabil. n
consecin, autoritatea i rspunderea decizional s-au dispersat din ce n ce mai mult n
cadrul firmei: decizii importante sunt luate la niveluri ierarhice tot mai joase i de ctre tot
mai muli angajai. Iat de ce se impune ca fiecare salariat, nu numai top managementul s
neleag ct mai bine complexitatea problemelor de natur etic; toi membrii unei firme
trebuie s cunoasc valorile i elurile eseniale ale organizaiei i cum trebuie s se reflecte
acestea n conduita practic a firmei n mediul economic.
Etica n afaceri cost: bani, resurse umane i de timp, expertiz, oportuniti, precum
investiii sau dezvoltare. Mai mult, etica n afaceri i forma ei cea mai vizibil, implicarea
social a companiilor, sunt opiuni nedeterminate de lege.
n forma clasic a filantropiei corporatiste, n forma reglementat a donaiei i
sponsorizrii ori n forma modern a programelor de responsabilitate social corporatist
(RSC) integrate n strategiile de management, implicarea social a companiilor a fost mult
vreme perceput drept un cost mai mult sau mai puin necesar, un lux al marilor corporaii.
Coninutul articolului
Ideea de business ethics abordeaz afacerile dintr-o perspectiv lrgit, aceea c toi
membrii societii au diferite nevoi materiale, pe care trebuie s le satisfac sistemul
economic, prin activiti de producie, prestri de servicii, distribuie, repartiie etc. Afacerile
nu reprezint singurul mod posibil n care pot fi satisfcute aceste nevoi materiale. Ele s-au
impus, o dat cu ascensiunea capitalismului, ca fiind, cel puin pn n momentul de fa,
soluia cea mai eficient de a susine o cretere economic rapid i constant (dei nu lipsit
de crize i perioade mai dificile), o sporire a eficienei economice, a calitii i varietii
produselor i serviciilor, o scdere relativ sau absolut a preurilor etc. Esenial este faptul c
nu societatea exist pentru ca oamenii de afaceri s profite de pe urma ei, ci, dimpotriv,
afacerile exist pentru a satisface nevoile sociale.
1. Reponsabilitatea social n noile dimensiuni ale globalizrii

Responsabilitatea social a unei entiti cuprinde ceea ce societatea ateapt din partea unei
organizaii din punct de vedere economic, legal, etic i filantropic ntr-un anumit moment.

Figura nr. 1 Nivelurile Eticii

202

Responsabilitatea social este o concepie referitoare la contribuia pe care trebuie s o

aib companiile la dezvoltarea societii moderne, fiind denumit corporate citizenship,
corporate philantropy, corporate societal marketing, community affairs, community
development.
Statele i instituiile internaionale i-au dat seama c adoptarea principiilor de CSR de
ctre companii servete obiectivelor de dezvoltare durabil, a aprut i nevoia unor standarde
internaionale pentru a defini ce nseamn un comportament corporativ dezirabil.
Naiunile Unite, Uniunea European i Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic sunt cele mai importante instituii care s-au implicat n elaborarea unui cadru care
s defineasc CSR i s stabileasc indicatorii prin care poate fi evaluat n mod transparent.
Acest cadru, a fost nsoit de recomandri i principii care s ghideze statele i autoritile
locale n formularea de politici publice care s promoveze, s asigure transparen i s
susin iniiativele de CSR.
Fr a mai fi perceput drept semnul puterii economice, responsabilitatea social ia
astzi forma civismului corporatist o modalitate de a crea relaii de afaceri stabile i
profitabile pentru toate prile implicate, o modalitate neagresiv, ct mai puin duntoare de
a funciona n preajma comunitii, o cale prietenoas de comunicare cu societatea. n aceast
form, RSC nu este altceva dect o form de modern, deschis i flexibil, de management.
RSC este vzut n mod greit de multe ori ca responsabilitatea exclusiv a brand managerului,
mai degrab dect ca o responsabilitate comun a tuturor managerilor de top din firm. Acest
lucru se ntmpl din cauz c, ntr-adevr, multe companii s-au apucat de RSC surprinse
fiind de rspunsul publicului la unele aspecte ale activitii lor pe care nu le vedeau ca fiind
parte a responsabilitii lor de business. De exemplu, NIKE a trebuit s fac fa unui boicot
de mas dup ce organisme mass-media au denunat practicile abuzive de munc ale unor
furnizori ai lor din Indonezia.
n practicile de afaceri din micile ntreprinderi diferenierea dintre management i
acionariat este vag, iar angajaii au roluri multiple i principalele activiti privesc
rezolvarea problemelor cotidiene predominnd relaiile i comunicarea informale. De
asemenea, relaiile interpersonale joac un rol foarte important.
Incertitudinea generat de presiunea marilor companii, poziia instabil pe fostele piee
tradiionale foreaz micile ntreprinderi s se implice n parteneriate strnse, n relaii cu
caracter personal care s ofere ncredere. Se remarc o tendin a IMM-urilor de a recompensa
instabilitatea pe pia cu o sporire a stabilitii n relaiile interumane, cu angajaii, cu
partenerii de afaceri, cu clienii. Implicarea social a ntreprinderilor mici duce la creterea
reputaiei n comunitate, la mbuntirea imaginii personale a proprietarului i
administratorului, la creterea ncrederii n ntreprindere, la creterea loialitii fa de
companie. Toate acestea garanteaz stabilitatea relaiilor cu partenerii de afaceri, cu angajaii
i cu comunitatea.
Pentru a veni n sprijinul companiilor secretariatul General ONU a creat un program
Global Compact care este parteneriat ntre Naiunile Unite i companii pentru atingerea
dezvoltrii durabile la nivel global. Global Compact este o reea format din agenii ale
Naiunilor Unite, companii, organizaii sindicale, organizaii de afaceri, organizaii
academice, organizaii ale societii civile, instituii guvernamentale/administrative fiind
orientat ctre CSR bazat pe un set de principii universale, mprite pe domenii de interes i
pe dimensiuni: cea intern i extern.
2. Investiiile etice n IT
O dat cu creterea interesului public fa de rspunderea corporaiilor ia natere i se
extinde considerabil o nou categorie de acionari, care nu sunt preocupai numai de
profitabilitatea investiiilor lor, ci i de corectitudinea moral i responsabilitatea social a
203

companiilor la care dein aciuni. Spre deosebire de acionarii militani, adepii investiiilor
etice nu se folosesc n mod direct de investiiile lor pentru a fora companiile s le asculte
opiniile i s le ia n consideraie. Ei caut acele investiii care sunt, deopotriv, profitabile i
compatibile cu anumite standarde etice. n definiia lui Cowton, prin investiii etice se nelege
utilizarea criteriilor etice, sociale i ecologice n selecia i administrarea portofoliilor de
investiii, n general fiind vorba de aciuni ale unor companii.
Criteriile de evaluare i selecie a companiilor pot fi negative sau pozitive. Cel mai
frecvent sunt terse de pe lista investitorilor etici companiile care produc i comercializeaz
alcool, igri, armament i orice produse care duneaz mediului sau a cror fabricare este
poluant i consumatoare de resurse neregenerabile; companiile care susin regimuri politice
opresive, exploateaz fora de munc ieftin din rile srace i angajeaz minori; n sfrit,
companiile care violeaz drepturile animalelor, cele care pun n pericol diversitatea
biospeciilor i cele care promoveaz ingineria genetic etc.
Sunt selectate dup criterii pozitive companiile care se preocup de conservarea i
protecia mediului, de mbuntirea transportului public i a condiiilor de locuit, de
renovarea i conservarea cldirilor i a monumentelor arhitecturale, cele care promoveaz
tehnologiile verzi i care asigur egalitatea anselor de promovare a salariailor, condiii de
securitate a muncii etc.
Pe lng motivaia etic normativ, investiiile etice pot fi oportune i sub aspect strict
economic. Riscurile boicotrii de ctre public a unor produse neagreate sau riscurile unor
dezastre ecologice pot influena dinamica aciunilor iar companiile etice sunt cel mai puin
expuse unor astfel de riscuri.
Pe de alt parte, succesul de pia al produselor etice poate face investiiile care le
finaneaz foarte atractive. Majoritatea fondurilor de investiii etice fac selecia companiilor
de ale cror aciuni sunt interesate pornind de la datele pe care le ofer piaa. De exemplu,
multe corporaii din industria electronic produc att aparatur electrocasnic i medical, ct
i tehnologie militar. De asemenea, investiiile n aciunile unor bnci sunt destul de
nesigure, ntruct bncile pot s finaneze i companii care nu corespund criteriilor
investitorilor etici.
n Romnia departe de a constitui un demers etic, CSR sunt o posibilitate a firmelor de
a muta atenia populaiei de la obligaiile legale pe care ar trebui s le ndeplineasc la o
aciune de binefacere. De exemplu o companie mare poluator face reclam la aciunile de
plantare pe care le desfoar cu voluntari, numind aceste aciuni "responsabilitate social
corporativ i investiie etic.
Micarea ethical investment a luat amploare considerabil, cu efecte de loc neglijabile.
ndreptndu-i investiiile spre corporaiile care satisfac anumite standarde morale,
investitorii nu exercit o oarecare influen numai asupra politicilor companiilor respective,
ci stimuleaz i celelalte corporaii s i reconsidere comportamentul etic spre a evita o
posibil i chiar previzibil lips de atractivitate a lor pe pieele de capital ntr-o perspectiv
temporal apropiat.
3. Etica forei de munc din IT
Probleme sensibile de personal cu care se confrunt corporaiile multinaionale din IT
sunt urmtoarele:
1) Salarizarea angajailor, care lucreaz pentru companii multinaionale n ri cu
nivel de dezvoltare sensibil mai sczut n comparaie cu rile de origine i de multe ori, mai
mic. Se imput investitorilor strini faptul c exploateaz fora de munc din rile slab
dezvoltate, pltind de cteva ori mai ieftin aceeai munc pe care o presteaz salariaii cu
calificri similare din rile de origine.
204

Pe de alt parte, acetia din urm sunt dezavantajai de faptul c, prin mutarea
investiiilor i a unitilor de producie n Lumea a Treia, crete omajul din rile dezvoltate.
Corporaiile transnaionale sunt vehement acuzate pentru c adopt politici egoiste, urmrind
maximizarea profiturilor, ele ncalc acel ipotetic contract social cu diferitele categorii de
stakeholders, aducnd prejudicii deopotriv salariailor din rile de origine care pierd locuri
de munc i a cror presiune sindical scade n intensitate, o dat ce patronatul poate amenina
cu delocalizarea investiiilor n alte ri i angajailor din Lumea a Treia care sunt pui s
presteze munci echivalente celor din statele dezvoltate, fiind pltii mult mai prost.
Contraargumentele sunt numeroase i au greutate. n primul rnd, alternativa pentru salariaii
din rile slab dezvoltate este a fi prost pltii (comparativ cu angajaii din lumea bogat) sau
a nu fi pltii de loc, atta timp ct principalul punct de interes pentru investitorii strini sunt
tocmai costurile mai sczute ale forei de munc. Se mai susine apoi, de multe ori pe bun
dreptate, c salariile oferite de unele corporaii multinaionale sunt oricum sensibil mai mari
dect media din rile srace n care opereaz aceste corporaii. n plus, mediul de munc pe
care l ofer multinaionalele este mai corect, mai civilizat i anumite principii de recrutare i
promovare a forei de munc sunt treptat implantate n rile din Lumea a Treia, disipnd
astfel modele mai evoluate de tratament al forei de munc de ctre patronat.
2) Managementul filialelor din alte ri ale corporaiilor multinaionale pune destule
probleme etice. Marile firme prefer s acorde un credit sczut managerilor locali, implantnd
la conducerea filialelor manageri din rile de origine. Acetia nu cunosc, n unele cazuri,
suficient de bine tradiiile i problemele locale i nu sunt destul de flexibili fa de doleanele
i dificultile partenerilor i angajailor din rile unde sunt implantai. Acesta este motivul
principal pentru care, n ultimii ani, corporaiile multinaionale au adoptat o politic de
aclimatizare managerial, promovnd din ce n ce mai activ lideri locali, formai i pregtii
profesional n Occident, unde i pot nsui metodele i tehnicile managementului modern.
3) Discriminarea femeilor este o problem delicat, de care firmele investitoare nu se
fac propriu-zis vinovate, ntruct nu managerii lor sunt aceia care o impun, ci tradiiile i
credinele religioase locale. Ceea ce se imput corporaiilor multinaionale de ctre opinia
public din rile de origine este neimplicarea mai hotrt ntr-o politic activ, agresiv
chiar, de eliminare a discriminrii femeilor n rile din Lumea a Treia unde ea reprezint o
practic greu de combtut. Alte critici mai ntemeiate, se refer la faptul c, n unele ri
srace unde religia nu mpiedic participarea femeilor la viaa economic discriminarea
sexual mbrac o alt form, i anume angajarea cu precdere a femeilor, deoarece salariile
lor sunt mult mai mici dect cele solicitate de ctre brbai.
4) Angajarea minorilor constituie, nendoielnic, aspectul cel mai des incriminat i
categoric n sine criticabil n ceea ce privete problemele de personal ale corporaiilor
multinaionale. i n acest caz se invoc argumentul c, fr suportul material al copiilor
angajai, familiile acestora ar fi lipsite de orice mijloace de subzisten, iar copiii respectivi ar
avea de ales ntre a muri de foame sau a ceri, fura i vagabonda. Este ns cert faptul c
educaia, sntatea i dezvoltarea psiho-somatic a copiilor care lucreaz de la vrste destul de
fragede au grav de suferit, iar viitorul lor este unul foarte sumbru.
5) Msurile de protecie a salariailor constituie o alt problem pentru firmele
internaionale n ceea ce privete imaginea lor public n rile de origine i mai puin n rile
slab dezvoltate n care opereaz, dei muncitorii de acolo sunt cei care au realmente de suferit.
n Lumea a Treia legislaia muncii este slab dezvoltat sau practic inexistent, astfel nct
standardele de protecie a personalului la locul de munc sunt foarte joase prin comparaie cu
cele din rile dezvoltate. Iat de ce corporaiile multinaionale iau msuri de protecie mult
mai puin riguroase la filialele lor din Lumea a Treia dect o fac, obligate de legislaie i de
presiunea opiniei publice, n rile lor de origine. Se cere imperativ firmelor transnaionale s
fie mai exigente n ceea ce privete msurile de protecie a muncii. Acestea nu resping ideea i
205

fac cte ceva, dar nu prea mult, invocnd un argument de rentabilitate i unul de
competitivitate. Dac ar cheltui att ct trebuie pentru sigurana salariailor, costurile ar crete
considerabil iar dac firmele concurente nu procedeaz la fel, risc s ias de pe pia, ceea
ce ar duce iar i iar la aceeai dilem dramatic pentru muncitorii din rile n curs de
dezvoltare: riscuri i salarii sau nici riscuri, nici salarii. Tot ceea ce se poate urmri cu bun
credin este un compromis ntre cele dou exigene cea economic i cea moral.
4. Controverse etice privind protecia mediului
Pe acest plan se poart disputele cele mai aprinse mai ales n contextul nclzirii
globale iar corporaiile multinaionale sunt primele incriminate, deoarece distrugerile de
mediu, soldate cu numeroase victime, produc efecte grave, adesea ireversibile, nu numai n
rile unde se produc, ci afecteaz global clima, calitatea apei i a aerului la scar planetar.
Cauzele distrugerilor ecologice sunt aceleai ca i n cazul proteciei insuficiente a salariailor
la locul de munc: legislaia foarte permisiv, gradul sczut de competen tehnologic i de
contientizare a pericolelor la care se expune populaia local, costurile ridicate ale tehnologiilor nepoluante etc.
De fapt, cazul care a adus n centrul ateniei etica afacerilor internaionale a fost
dezastrul de la Bhopal, din India dar cutremurul de pmnt i tsunami din luna martie 2011
din Japonia cu explozia centralei nucleare de la Fukushima accentueaz problemele de mediu.
Fa de aceste fenomene, reacia i presiunea opiniei publice internaionale au fost suficient de
puternice pentru a fora corporaiile transnaionale s accepte c au obligaia de a lua msuri
radicale de protecie ecologic i n rile unde legislaia local nu impune standarde foarte
ridicate att prin suportarea unor costuri mai mari pe care le presupun tehnologiile
nepoluante, ct i prin avertizarea i pregtirea mult mai serioas a personalului i a
populaiei.
Datorit varietii culturale a valorilor i principiilor morale de-a lungul i de-a latul
planetei i ntruct politicile acomodante au dus la numeroase efecte inacceptabile, s-a
conturat din ce n ce mai pregnant ideea elaborrii unor coduri etice internaionale, prin
acordul explicit al unor asociaii guvernamentale sau non-guvernamentale, n care rolul
principal revine marilor corporaii transnaionale.
Institutul Internaional de Etic n Afaceri propune firmelor urmtoarele trei principii
de baz:
INTEGRAREA. Etica n afaceri trebuie s ptrund n toate aspectele culturii
organizaionale i s se reflecte n sistemele manageriale. Companiile trebuie s nceap cu
integrarea eticii n fixarea obiectivelor i n practicile de recrutare, angajare i de promovare a
personalului.
IMPLEMENTAREA. Comportamentul etic nu este doar o idee, ci reprezint un
efort de implementare a unui plan de schimbare de atitudine n diferitele compartimente de
activitate ale unei corporaii. Exemple: modificarea sistemelor de recompensare i de
stimulare a personalului, promovarea unor practici superioare de protecie a mediului,
consultarea unor experi atunci cnd este cazul etc.
INTERNAIONALIZAREA. Deschiderea mereu mai extins ctre piaa global
este necesar pentru orice afacere de succes din secolul XXI. Ea se poate realiza prin
parteneriate internaionale, blocuri comerciale i prin implementarea acordurilor GATT sau a
altor acorduri similare. Clarificarea propriei definiii a integritii morale, astfel nct aceasta
s poat transcede graniele naionale, este necesar pentru orice corporaie care opereaz pe
piaa global, avnd drept rezultat un program de aciune i un cod etic fr culoare specific
cultural, ce nu solicit modificri de esen atunci cnd se aplic n contexte globale.
206

Concluzii
Ultimul deceniu a cunoscut o adevrat explozie a codurilor etice de comportament al
corporaiilor multinaionale n afacerile internaionale. Majoritatea sunt elaborate n
conformitate cu principiile stabilite de OECD (Organization of Economic Cooperation and
Development) i ICGN (International Corporate Governance Network).
Din pcate, multe dintre aceste coduri de conduit enun nite truisme destul de vagi,
iar top managerii i analitii economici recunosc faptul c aproape totul este nc de fcut n
ceea ce privete implementarea efectiv a principiilor declarate n activitatea de zi cu zi a
firmelor care opereaz pe piaa global.
Multe probleme i ateapt nc o soluie solid argumentat teoretic i verificat n
practic. Important este ns faptul c problemele cele mai presante au fost deja formulate i
acceptate de comunitatea corporaiilor transnaionale, ceea ce nu este puin lucru.
Odat pus n micare, procesul de evoluie a eticii n afacerile internaionale va
continua fr nici o ndoial, ntr-un ritm accelerat, cu rezultate, s sperm, pozitive pentru ct
mai multe i ct mai largi categorii de grupuri interactive n economia global.
Referine bibliografice
1. Cowton, Ch. and Crisp, R., Business Ethics. Perspectives on the Practice of Theory, Oxford
University Press, 1998
2. Crane, A. and Matten, D. Business Ethics. A European Perspective, Oxford University Press, 2004
3. Stella Petecel Aristotel Etica nicomahic, Bucureti, Editura tiinific i Enciclopedic, 1998
4. Lewis, P. V. Defining Business Ethics Like Nailing Jello to the Wall Journal of Business Ethics
14 / 1985, p. 839-853
5. Petre Ru (2010) Infracionalitatea pe calculator http://www.rap.freehosting.net/Infract

207

IMPORTANA SITUAIILOR FINANCIARE PENTRU INVESTITORI

Lect. univ. drd. Alexandrina MERU
Universitatea Spiru Haret
Facultatea de Management Financiar Contabil, Bucureti
Rezumat:
Scopul acestui articol este de a prezenta importana informaiei contabile oferit prin
situaiile financiare anuale att pentru investitori ct i pentru publicul larg.
Cea mai mare parte a deciziilor care se iau in procesul de conducere au la baza informaiile
obinute din contabilitate, ceea ce nseamn c informaia contabil ocup un loc important n cadrul
sistemului de eviden economic, dar i n cadrul sistemului informaional economic.
Pentru ca informaia contabil s fie util, n cadrul sistemului managerial, trebuie s
ndeplineasc 4 caracteristici calitative principale: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea.
Cuvinte cheie: situaii financiare, investitori, informaie contabil, imagine fidel.
JEL Classification: M40, M41

Unul dintre cele mai importante produse oferite de contabilitate este informaia.
Aceasta permite investitorilor s evalueze activitatea unei firme, s ia decizii manageriale
pentru a putea face investiii i trebuie construit astfel nct s rspund att cerinelor
conducerii pentru fundamentarea deciziilor, ct i nevoilor informaionale ale partenerilor de
afaceri.
Drumul parcurs de informaie de la obinere i pn la valorificarea trece prin mai
multe etape: culegere prelucrare transmitere primire utilizare.
Informaia contabil este destinat investitorilor dar i creditorilor, salariailor, guvern
i publicului larg dar i managerilor i este desemnat prin situaiile financiare, care se
ntocmesc de ctre firme, anual, n form standardizat.
Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, prin care
informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i
public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre
cititorul interesat. Acestea ofer informaii cu privire la: poziia financiar a companiei;
performana acesteia; fluxurile de numerar i conin informaii privind activele, pasivele,
capitalul propriu, venituri, cheltuieli, rezultate.
Informaiile oferite devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor
numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare (figura 1.) sunt atributele de baz
care dau sens utilitii informaiei contabile referitoare la: achiziionarea sau vinderea
participaiilor deinute n compania respectiv, astfel:
Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de utilizatori, n
vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz la aceste informaii.
Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneaz deciziile economice,
contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori
confirmnd sau corectnd evalurile anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa
i de pragul de semnificaie. O informaie devine semnificativ dac omisiunea sau declararea ei
eronat ar putea influena sensul unei decizii.
Credibilitatea unei informaii asigur utilizatorii c nu se expun riscurilor apelnd la
informaii care conin erori semnificative i care sunt prtinitoare, oferindu-le acestora

208

siguran n folosirea lor, iar pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile i operaiunile descrise.
Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor furnizate de
situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii , un rol determinant avndu-l
compararea cu situaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip n subramur sau ramur de
activitate pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i modificrile acestora.

Figura 1. Caracteristicile situaiilor financiare

Obiectivul situaiilor financiare este acela de a oferi o reprezentare financiar structurat la poziia financiar i tranzaciile realizate de grup (figura 2.)
Obiectivele situaiilor

Poziia financiar

Bilanul

Performana

Modificrile poziiei financiare

Contul de profit si
pierdere
Situaia fluxurilor
de
numerar

Contul de profit si pierdere

Situatia fluxurilor de numerar;
Situatia modificarii capitalului
propriu;
Note la situaiile financiare.

Figura 2. Obiectivele situaiilor financiare

Situaiile financiare cuprind: bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor

capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative, i
ofer informaii despre evoluia i activitatea unei entiti, iar pe baza bilanului i a contului
209

de profit i pierdere se poat face o analiz financiar prin care se calculeaz i se compar o
serie de indicatori cum ar fi cheltuielile cu salariile, cheltuielile cu asigurrile sociale i
protecia social, n timp ce pentru determinarea volumului de investiii se folosesc date din
bilanul contabil privind activele imobilizate referitoare la: imobilizri necorporale, corporale
i financiare.
Utilizarea bilanului ofer legtura dintre indicatorii microeconomici ai sectorului
firmelor i indicatorii macroeconomici, cei mai relevani fiind cifra de afaceri, profit, pierdere
i costuri, iar dintre indicatori macroeconomici specifici contabilitii naionale pot fi
enumerai: producia, consumul intermediar, valoarea adugat brut, excedentul brut de
exploatare.
Astfel se pot distinge dou niveluri diferite pentru analiz i anume: microeconomia,
pentru interpretarea comportamentelor individuale i interindividuale i macroeconomia,
atunci cnd se examineaz comportamentele la nivel colectiv, asociate grupurilor.
Datele necesare pentru realizarea analizelor economico-financiare, la nivel macroeconomic,
se obin din prelucrarea pe calculator a bazei de date din bilanurile contabile i din anexele
acestora centralizate la Ministerul Finanelor Publice.
Este cunoscut faptul c bilanul reflect poziia financiar a firmei la un moment dat,
iar contul de profit i pierdere reflect performanele ca rezultat al fluxurilor economice i
financiare. Deoarece n cadrul bilanului elementele de activ i pasiv sunt prezentate pe o
perioad de doi ani, adic, exerciiul curent i cel anterior se faciliteaz o analiz pe baza
elementelor bilaniere, iar innd cont i de influenele altor indicatori macroeconomici se
realizeaz o estimare a rentabilitii activitilor economice. Astfel, bilanurile contabile
reprezint o surs informaional deosebit de important pentru analiza i prognoza
macroeconomic, att prin prisma numrului mare de indicatori, ct i prin posibiliti variate
de structurare a informaiilor statistice. In general, bilanul contabil acoper pasivul i activul
unitii, contul de profit i pierdere, informaii privind stocurile, repartizarea profitului etc.
Datorita faptului ca este o lucrare care necesita un mare volum de munca, bilanul se
ntocmete la nchiderea exerciiului financiar, anual sau la ncetarea activitii unei firme,
avnd capacitatea de a rspunde nevoilor analizei economico-financiare.
Insuficiena informaiilor furnizate de bilan i de contul de profit i pierdere nu
permite obinerea unei imagini fidele asupra patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatului unei firme. n completarea lor n aceast direcie vine anexa la bilan ca document
de sintez i ca o necesitate informaional.
Poziia anexei n ansamblul documentelor contabile de sintez a generat mai multe
controverse, astfel c, pentru unii autori, anexa este o parte integrant din situaiile financiare
iar n opinia altor autori bilanul i contul de rezultate constituie adevratele documente de
sintez.
Bilanul furnizeaz informaii extrem de importante privind mijloacele economice,
sursele si procesele economice, att pentru conducerea unei entiti, pentru luarea deciziilor
viitoare, ct i pentru organe de control, bnci, clieni, furnizori etc. Astfel, din bilan rezult
mrimea i structura mijloacelor economice, dac ele sunt finanate din surse proprii sau
strine, dac activitatea a fost profitabil, dac mprumuturile s-au rambursat la timp, dac
consumurile s-au ncadrat n limite normale etc.. Aceasta presupune ca datele s fie reale,
exacte, comparabile att de la un an la altul ct i de la o entitate economic la alta.
Ca o consecin a funciei de informare apare funcia de analiz care se refera la
evidenierea factorilor pozitivi i negativi care au influenat fenomenele i procesele reflectate
prin bilan. Analiza se concretizeaz la nivelul conducerii entitii, prin ntocmirea raportului
de gestiune anexat la bilan, care cuprinde toi indicatorii economico-financiari ce rezulta din
bilan i factorii care au influenat pozitiv sau negativ nivelul acestora.
210

Concluzii
Informaia contabil reprezint materia prim folosit de ctre investitori pentru luarea
deciziilor de a investi pe pieele de capital.
Situaiile financiare trebuie s dea o imagine fidel a resurselor, a rezultatelor, dar i a
capacitii unei entiti de a genera lichiditi.
Investitorii evalueaz n permanen firmele cotate la burs cu scopul de a lua cele mai
bune decizii pentru satisfacerea intereselor prezente dar i viitoare.
Bibliografie
1. Feleag Niculae, Feleag (Malciu) Liliana, Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, vol. I i II, Editura Infomega, Bucureti, 2008.
2. Ilincu Lucian Dorel, Contabilitatea curent i raportarea financiar a imobilizrilor corporale,
Ed. F.R.M., Bucureti, 2011.
3. Ionescu Cicilia, Sisteme Contabile Moderne, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005
4. Ionescu Cicilia, Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura
Economic, Bucureti, 2003
5. Ionescu Cicilia, Bazele contabilitii, Ed. F.R.M., Bucureti, 2000.
6. Ristea Mihai i colab., Contabilitatea societilor comerciale, vol. I i II, Editura Universitar,
Bucureti, 2009.
7. Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti,
2003.
8. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Ed. CECCAR, Bucureti, 2011.
9. Ordinul Ministrului Finanelor nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, M.O. 766/10.11.2009.

211

CORELAREA INFRASTRUCTURII EDUCAIONALE

CU DEZVOLTAREA URBAN
Prof. ec. Mirela Nicoleta DINESCU
Prof. Marius MORAR
coala Superioar Comercial Nicolae Kretzulescu
Rezumat
Acest studiu s-a realizat ca urmare a necesitii de modernizare a sistemului de nvmnt
pentru a face fa dezvoltrii tot mai rapide a societii moderne. Sistemul de nvmnt are o
importan deosebit pentru dezvoltarea viitoare a societii romneti. Prin sistemul de nvmnt
pregtim economitii, inginerii, specialitii, dar i politicienii i funcionarii care vor contribui la
dezvoltarea Romniei pe termen lung. De aceea planificarea sistemului de nvmnt trebuie
realizat pe criterii bine definite prin care s se asigure o concordan ntre nevoile viitoare ale
economiei, ale societii i fora de munc necesar pentru a satisface aceste nevoi. Planificarea
integrat a sistemului de nvmnt se va realiza n concordan cu dezvoltarea economico-social
pe termen lung i trebuie s porneasc de la primii ani de coal pan la nvmntul universitar i
postuniversitar. Obiectivul principal al studiului este formarea la nivelul factorilor de decizie a unui
tip de mentalitate care s permit dezvoltarea la nivel local i central a unor astfel de planificri
integrate.
Cuvinte cheie: sistem de nvmnt, cerere de educaie, planificare integrat, dezvoltare
local, infrastructur educaional
JEL Claification: I21; I25

Introducere
Articolul urmrete corelaia reelei colare cu dezvoltarea urban i periurban a
sectorului 3. Pentru aceasta se folosesc dou abordri, abordarea n funcie de cererea de
educaie i abordarea n funcie de viziunea privind dezvoltarea local a sectorului 3 i a
Bucuretiului.
Importana problemei rezid din necesitatea factorilor de decizie de la nivel local i
central de a cunoate ct mai bine starea de fapt dar i tendinele n ceea ce privete nevoia de
educaie la nivelul sectorului 3 i al Bucuretiului. Cunoaterea acestor informaii ajut foarte
mult la stabilirea unei strategii privind planificarea construciei, extinderii, modernizrii
unitilor de nvmnt dar i n ceea ce privete pregtirea profesional a viitorului corp
profesoral care va deservii aceste uniti de nvmnt.
n articol se utilizeaz dou abordri. Prima abordare utilizeaz ca baz de
fundamentare a planificrii viitoare, cererea existent de educaie. Cea de-a doua abordare
urmrete viziunea primriei privind dezvoltarea viitoare a sectorului 3. Cele dou abordri
sunt studiate independent dar sunt nterdependente, n sensul c planificarea integrat a
infrastructurii educaionale se va face lund n calcul ambele abordri.
n literatura de specialitate, care poate fi consultat online, se regsesc diferite strategii
de dezvoltare instituional, construite de diferite uniti de nvmnt, precum i strategii de
dezvoltare local Aceste strategii de dezvoltare local finanate prin fonduri europene, cum ar
fi Planul Integrat de Dezvoltare Urban Polul de Cretere Braov scot n eviden
neconcordana ofertei educaionale cu cerinele pieei muncii sau slaba pregtire a cadrelor
didactice, precum i dezvoltarea neuniform a infrastructurii educaionale.
212

Studiul de fa prezint un punct de vedere privind direciile de aciune pentru a

combate punctele slabe ale sistemului actual de nvmnt care a devenit nvechit i nu mai
corespunde tendinelor din societatea modern.
Recenzia literaturii pe tematica abordat
Tematica lucrrii de fa a fost abordat n studii de specialitate privind dezvoltarea
regional a municipiilor sau regiunilor de dezvoltare urban, studii finanate prin fonduri
europene.
Sunt disponibile online studii aferente oraului Cluj Napoca:
http://www.primriaclujnapoca.ro/doc/strategie/Strategia_Municipiului_Cluj_Napoca.
pdf;
Trgu Mure: http://www.tirgumures.ro/pidu/pidu-ms.pdf;
polului de cretere Braov: http://www.brasovcity.ro/documente/public/constructiiurbanism/planul-ntegrat-de-dezvoltare-urban.pdf, precum i alte studii i programe de
dezvoltare.
Aceste studii, n partea referitoare la sistemul de educaie, fac mai nti o analiza cu
date statistice a situaiei actuale i fac o radiografie a strii de fapt. Pornind de la aceast
radiografie sunt sugerate msuri de mbuntire care vizeaz construirea de uniti de
nvmnt n localiti unde exist deficit (localiti din mediul rural, etc.), reabilitri de
uniti colare i alte proiecte care vizeaz remedierea deficienelor infrastructurii
educaionale. Sunt menionate, de asemenea, i proiecte care vizeaz reducerea abandonului
colar. n ceea ce privete formarea continu pe tot parcursul vieii se sugereaz n lucrrile
menionate proiecte privind practica n timpul studiilor, accesul la studii superioare, cursuri
finanate din fonduri europene, dezvoltarea de parteneriate public-privat.
Punctul forte al studiilor menionate l reprezint bogia informaiilor statistice dar i
gradul mare de cuprindere al proiectelor de mbuntire sugerate. Punctul slab este
reprezentat de gradul mare de generalitate care face ca toate studiile de acest fel s fie
asemntoare deoarece situaiile prezentate sunt relativ comune tuturor oraelor mari n sensul
c infrastructura educaional i, implicit, accesul la educaie este mai uor n oraele mari
dect n localitile mici. Ca urmare i concluziile sunt similare i sugestiile sau proiectele de
mbuntire, de asemenea.
Lucrarea de fa i propune s atrag atenia la importana capitolului educaie n
elaborarea unor astfel de studii. Capitolul referitor la educaie trebuie s insiste asupra
particularitilor fiecrui ora sau zon de dezvoltare. Este necesar corelarea infrastructurii
educaionale cu tendinele de dezvoltare de pe piaa muncii din arealul respectiv, cu viziunea
de dezvoltare a autoritilor locale. Investiiile n infrastructura educaional vor fi n strns
legtur cu dezvoltarea general a societii i, n particular, cu dezvoltarea urban,
economic i social a oraului sau zonei de dezvoltare.
Coninutul articolului
A. Abordarea n funcie de cererea actuala de educaie
1. Pentru a afla cu exactitate care este cererea actual de educaie este necesar
desfurarea unui recensmnt al populaiei colare. Recensmntul este necesar pentru a se
constata ci elevi pn n clasa a VIII-a sunt i a se compara cu numrul elevilor nregistrai
n unitile de nvmnt. Astfel se va putea constata ci elevi urmeaz cursuri n alte coli
dect cele din sectorul 3 i ci elevi din afara sectorului nva la coli din sectorul 3. La fel ,
se va putea constata ci elevi pleac sau vin n sector la intrarea n nvmntul liceal.
213

Aceste informaii sunt utile pentru c pot furniza o imagine asupra zonelor dn sector
de unde pleac cei mai muli elevi, semnalnd astfel c exist o problema cu coala/colile din
acea zon.
Recensmntul poate fi realizat ncepnd cu a doua jumtate a lunii Martie sau
nceputul lunii Aprilie, din dou motive. n primul rnd ar putea fi folosii elevii de liceu care
intr la nceputul lunii aprilie n programul coala Altfel, iar pe de alt parte creterea
temperaturilor favorizeaz munca n aer liber.
Pentru aceast aciune pot fi folosii elevi din liceele cu profil economic care au
perioade de pregtire practic dar i proiecte cum ar fi firma de exerciiu. Pregtirea lor n
ceea ce privete realizarea de situaii care implic structurarea informaiilor este un alt punct
forte. Elevii ar putea fi nsoii (cel puin n prima faz) de un profesor coordonator.
Desfurarea recensmntului: Recensmntul ar trebui s dureze maxim 4 sptmni.
n aceast perioad se vor constitui echipe care vor fi arondate unor zone geografice strict
delimitate dup strad i numr. Echipele vor fi formate din 2 elevi nsoii n anumite cazuri
de un profesor. Echipele vor aborda fiecare adres i vor aplica un chestionar special elaborat
pentru aceasta aciune. Chestionarul va cuprinde:
a) ntrebri referitoare la vechimea locatarilor n locaie
b) ntrebri referitoare la existena, numrul, vrsta, sexul, elevilor cu vrsta colar
sau precolar
c) ntrebri referitoare la coala unde studiaz elevii respective (cea arondat
domiciliului alt coal din sectorul 3 sau o alt coal care nu se afl n sectorul
3).
d) ntrebri referitoare la satisfacia cu privire la coala unde studiaz sau motivele
care au condus la alegerea unei alte coli dect cea arondat domiciliului.
n urma aplicrii chestionarului ateptm s obinem informaii dup cum urmeaz:
- Numrul i structura copiilor cu vrsta precolara din sectorul 3
- Numrul i structura elevilor din ciclul primar, gimnazial i liceal din sectorul 3
- Numrul i structura elevilor din ciclul primar i gimnazial care au ales sa nvee n
alte uniti de nvmnt dect cele arondate domiciliului (uniti din sectorul 3
sau alte sectoare)
- Numrul i structura elevilor de liceu care nva n licee din afara sectorului 3
- Numrul i structura elevilor din ciclul primar, gimnazial i liceal care au venit
n sectorul 3. Acest numr se va obine comparnd rezultatele recensmntului cu
datele furnizate de Inspectoratul colar sector 3. Se va ine cont i de elevii care
provin din localiti limitrofe Bucuretiului.
2. Odat cu recensmntul se va aplica i un chestionar de opiuni privind continuarea
studiilor liceale (ciclul inferior i superior al liceului). Chestionarul se va aplica acolo unde e
cazul (unde exist copii nscrii n clasa a VIII-a sau a VII-a). Pentru cei din clasele mai mici
de att nu se va aplica pentru c pot furniza informaii eronate.
Acest chestionar urmrete s arate ce tip de studii liceale urmresc elevii respectivi
nu neaprat ce liceu doresc s urmeze.
Pe de alt parte ar fi util dac am aduga la chestionar i opiunea tinerilor pentru
continuarea studiilor de nivel superior pe tipuri de faculti i preferina ntre facultile de stat
sau private. Acest chestionar este folosit pentru a afla preferinele tinerilor privind studiile
superioare pe care vor s le urmeze. n sectorul 3 predomin facultile private, cum ar fi
Hyperion, Dimitrie Cantemir, Titu Maiorescu, Nicolae Titulescu sau Spiru Haret. Totui
aceste faculti nu au un campus universitar propriu zis i se confrunt i cu probleme
financiare. Daca n urma aplicrii chestionarului se va constata c tinerii ar urma studiile
superioare n faculti private care s le ofere diversitate de studii i condiii de campus
universitar atunci se vor lua deciziile n consecin, dup cum vor fi explicate n abordarea B.
214

3. Rezultatul acestui chestionar de opiuni pentru continuarea studiilor liceale se va

compara cu oferta actual educaional a unitilor liceale din sectorul 3. La fel se va proceda
i cu rezultatele chestionarului privind continuarea studiilor dup finalizarea liceului
4. Planul de dezvoltare a reelei actuale de uniti de nvmnt va ine cont de
rezultatele recensmntului i chestionarului de opiuni, astfel:
- n ceea ce privete grdiniele, n funcie de numrul i structura copiilor cu varsta
precolara se vor construi noi grdinie acolo unde se impune acest lucru.
- n ceea ce privete unitile de nvmnt primar i gimnazial (pregtitoare - IV,
respectiv V-VIII), situaia e mai complicat. Dezvoltarea unitilor de nvmnt va ine
seama, n prima faz, de tendinele de migrare ale elevilor n coli din alte sectoare. n faza
urmtoare se va ncerca luarea unor msuri remediale pentru a remedia deficienele care
genereaz nemulumiri cauzatoare ale migraiei elevilor. Se va ncerca creterea calitii
nvmntului i a condiiilor de desfurare a activitii n colile cu probleme(probleme
evideniate n cadrul recensmntului). Deci, dac o coala nu funcioneaz cum trebuie nu
construim alta ci lum masuri de remediere a situaiei
Dac apar zone n sector n care prea muli copii sunt arondai unei singure uniti de
nvmnt se poate trece i la construirea de coli noi. Construirea de noi coli va ine seama
de numrul elevilor de vrst colara, de vrst precolar dar i de tendinele care se
manifest. Pentru evaluarea acestor tendine se va lua n considerarea i abordarea B. n
funcie de viziunea Primriei privind dezvoltarea local.
n ceea ce privete construirea de licee, nu credem c e cazul. n cazul n care se
constat c oferta educaional nu ine pasul cu opiunile elevilor se pot lua msuri privind
adaptarea ofertei educaionale a liceelor.
Pentru nvmntul superior se vor lua msuri de susinere a universitilor particulare
de a continua s-i extind reeaua de faculti n sectorul 3.
5.Se va comunica cu ANOFM sector 3 pentru a se constata care sunt domeniile de
activitate cele mai cutate, n ce domenii avem cei mai muli omeri, pentru a se putea adapta
oferta educaional la tendinele de pe piaa muncii. Se va realiza o situaie care s cuprind
ct mai detaliat care sunt meseriile cu deficit de for de munc i care tipuri de meserii sunt
n declin.
Rezultatele acestei analize vor fi comunicate inclusiv elevilor prin intermediul unor
campanii organizate de primrie n colaborare cu agenii economici. Astfel echipe de angajai
ai primriei n colaborare cu reprezentani ai agenilor economici i ai ANOFM vor realiza
prezentri privind tendinele de pe piaa muncii. Vor fi prezentate diferite avantaje sau
dezavantaje pentru diferite profesii i meserii. Astfel elevii vor fi ajutai s poat alege mai
bine liceul n care vor s studieze.
B. Abordarea n funcie de viziunea Primriei privind dezvoltarea local
Aceast abordare ia n calcul Planul de dezvoltare economic i social (gndirea
primriei n ceea ce privete dezvoltarea periurban a zonelor rezideniale, industriale, de
business sau de agreement din sectorul 3)
1. Planul de dezvoltare economic i social reprezint o lucrare foarte important
pentru viitorul sectorului 3. Acest plan se va ntocmi pe termen lung i va cuprinde
principalele direcii de dezvoltare economic i social. n cadrul sectorului 3 vor fi demarcate
zone care vor fi alocate pentru construcii industriale i alte zone destinate expansiunii zonelor
rezideniale. Necesitatea existenei i aplicrii unui astfel de plan e dat de problemele cauzate
de sistemul care s-a manifestat cu precdere n ultimii ani prin care investiiile, fie c e vorba
de ansambluri rezindeniale, fie c e vorba de cldiri de afaceri sau industriale, s-au fcut dup
interese locale care nu au fcut parte dintr-un plan general de dezvoltare.
215

Un plan general de dezvoltare economico-social va delimita zone n sectorul 3 care

vor fi destinate marilor investiii industriale. Dezvoltarea construciilor de cldiri de birouri
din nordul capitalei denot interesul crescut al investitorilor de a dezvolta proiecte de
investiii. Elaborarea unor planuri de dezvoltare local poate fi un punct forte pentru atragerea
de investitori i n aceasta parte a Bucuretiului.
Poziia geografic a sectorului 3 este foarte avantajoas. Accesul facil la autostrada A3
este completat de accesul la autostrada A2, iar dup ce se va termina reabilitarea oselei de
centur la nivel de autostrad, accesul la autostrada A1 va fi la fel de uor. n sectorul 3 exist
mai multe suprafee foarte mari de teren care se preteaz dezvoltrii de construcii cu
destinaia birouri. Aceste cldiri vor avea acces facil la toate autostrzile, respectiv la
ansamblurile rezideniale din marginea Bucuretiului.
Un punct de plecare ar fi gsirea unei soluii pentru platforma Faur. Aceast platform
industrial rupe sectorul 3 n dou, izolnd o mare zon rezidenial de restul sectorului.
Relocarea acestei platforme industriale pare o sarcin monumental, dar, dac s-ar face acest
lucru s-ar realiza dou beneficii. Pe de-o parte acolo s-ar putea construi un ansamblu
rezidenial, practic un nou cartier care s nglobeze coli grdinie i spaii de agrement,
parcuri etc. Pe de alt parte relocarea platformei spre Drumul ntre Tarlale ar facilita accesul
la reelele de transport. Relocarea platformei ar contribui i la mbuntirea i eficientizarea
spaiilor industriale respective.
O alt zon care se preteaz pentru dezvoltarea unei platforme industriale ar fi zona
adiacenta Splaiului Unirii. Dei la prima vedere ar putea fi construite cldiri de birouri acolo,
apropierea de CET-sud sau de groapa de gunoi de la Glina, descalific aceast destinaie. n
plus, daca Bucuretiul va ajunge vreodat port prin Canalul Dunre-Bucureti, va fi un motiv
n plus de amplasare a unor spaii de producie n acea zon.
n ceea ce privete cldirile de birouri, sectorul 3 nu st prea bine i datorit
caracteristicii clasice a cartierului Titan, respectiv aceea de cartier dormitor. Cldirile de
birouri ar putea fi adiacente Splaiului Unirii, pentru un acces facil n centru sau n partea de
est a sectorului pentru un acces facil la autostrzi. O analiz detaliat i construirea unui
sistem integrat de transport nspre centru i nspre periferie sunt obligatorii pentru realizarea
unui plan general privind dezvoltarea unei zone destinate cldirilor de birouri.
O abordare pe termen lung poate fi dezvoltarea n sectorul 3 a unui campus
universitar. Dup cum am menionat n prima parte a studiului, n sectorul 3 exist un numr
nsemnat de uniti de nvmnt superior private. Cu toate acestea respectivele universiti
sunt rspndite haotic prin sector i nu pot fi considerate ca un campus universitar. Acest
lucru reprezint o oportunitate pentru sectorul 3 care are suprafee de teren suficiente pentru
dezvoltarea n zon a unui campus universitar.
Ce ar trebui fcut? Conducerile acestor uniti de nvmnt ar trebui invitate la
negocieri privind un parteneriat public-privat prin care Primria n colaborare cu universitile
s dezvolte un mare campus universitar privat.
Dei pare ca universitile private se confrunt cu dificulti foarte mari, acest lucru
este o oportunitate pentru sectorul 3. Dificultile facultilor private apar datorit cheltuielilor
foarte mari pe care le au deoarece nu sunt concentrate ntr-un campus pentru a suporta
mpreuna costurile de funcionare.
nvmntul superior privat i-a dovedit eficiena n multe ri cu tradiie n acest
domeniu. Dar succesul s-a construit prin investiii pe termen lung prin care studenii au fost
atrai de varietatea studiilor, de condiiile oferite pentru studii, de calitatea condiiilor de
cazare. Un campus universitar care s cuprind toate facultile din sector i nu numai ar
putea fi o garanie pentru studeni c vor gsi att condiii bune de studiu ct i de cazare i
distracie n interiorul campusului. Succesul facultilor de stat se datoreaz i organizrii
campusurilor universitare care atrag i studeni provenii din afara Bucuretiului.
216

Un alt avantaj oferit studenilor ar fi amplasarea n imediata vecintate a campusului a

unui complex de office buildings prin care vor fi atrase n zon ct mai multe firme
multinaionale de renume. Acestea vor fi atrase n zon i de posibilitatea de atragere n
programe de internship a studenilor din viitorul campus universitar.
Pe termen lung este clar c facultile private vor deveni tot mai importante. Criza
economic va trece i atunci numrul de studeni va crete din nou. Sectorul 3 ar trebui s fie
pregtit pentru acest moment. Dezvoltarea prin parteneriat public privat a unui campus
universitar destinat facultilor private(la care s-ar putea atrage i fonduri europene) alturi de
dezvoltarea unui parc de cldiri de birouri poate fi soluia prin care sectorul 3 s demonstreze
c se poate planifica pe termen lung cu beneficii enorme att pentru sector ct i pentru
Bucureti i locuitorii si.
Complementar, se va dezvolta, n zona limitrof oselei de Centur un ansamblu
rezidenial, unde vor putea locui i persoanele angajate n companiile ce i vor avea sediul n
complexul de cldiri de birouri dar i absolvenii provenii din campusul universitar(foti
studeni venii din afara Bucuretiului) i nu n ultimul rnd bucureteni care vor dori s
locuiasc ntr-o zon dezvoltat modern n stil occidental. Pentru noua zon rezidenial vor fi
dezvoltate i uniti de nvmnt (grdinie, coli primare i gimnaziale).
Cel mai important lucru este s se schimbe modul de gndire. Planificrile trebuie
fcute pe termen lung iar inovaiile i transformrile radicale nu trebuie s constituie
obstacole.
2. Identificarea nevoilor de educaie a populaiei (colar sau adult). Astfel
dezvoltarea unui cartier rezidenial va atrage locuitori din alte sectoare ale Bucuretiului dar i
din localitile limitrofe. Pe de alt parte dezvoltarea unor investiii n cldiri de birouri este
strns legat i de existena unui stoc de locuine de calitate pentru angajaii din aceste cldiri
care sunt de obicei tineri cu salarii peste medie care vor s-i gseasc o locuin i s-i
ntemeieze o familie.
Alternativa oferit de sectorul 3 poate fi o concuren serioas pentru zona din nordul
capitalei care nu prea mai are spaii disponibile pentru cartiere rezideniale. Pentru a fi
atrgtoare aceste proiecte vor veni la pachet cu o reea de uniti de nvmnt bine
organizat, de la cree i grdinie la coli i licee.
Nu trebuie s facem abstracie nici de populaia adult. Populaia adult din sectorul 3
are un anumit profil privind calificrile profesionale. Investiiile care vor demara vor avea
nevoie de un alt tip de angajai, de alte calificri profesionale. Deci, n sectorul 3 se va realiza
o unitate de nvmnt adresat exclusiv adulilor. n cadrul acesteia se vor organiza cursuri
de recalificare gratuite sau nu pentru diverse calificri sau profesii. Se va colabora cu agenii
economici prin parteneriate care vor face posibil efectuarea de stagii de practic n
respectivele companii. Parteneriatele vor urmrii i finanarea cursurilor de ctre aceste
companii care vor avea ca i ctig pregtirea direct a viitorilor angajai.
3. Comunicarea cu ANOFM - pentru a identifica principalele meserii ale omerilor i
domeniile n care exist deficit de salariai. Astfel se vor putea identifica domeniile pe care se
vor desfura cursurile adresate adulilor, dar i orientarea profilelor liceelor din sector.
Tot ca o parte a campusului universitar se va dezvolta i aceasta unitate de nvmnt
destinat cu precdere adulilor. ANOFM sector 3 va trimite persoane aflate n omaj pentru
a beneficia de cursuri de recalificare finanate prin programe POSDRU. n acelai timp vor
putea fi urmate aici i alte cursuri sau programe de master contra cost. n completare Primria
sector 3 va acorda i burse pentru diferite persoane sau domenii de activitate ce se dorete a fi
dezvoltate pe viitor.
Se vor ncheia parteneriate cu societile comerciale care se vor instala n parcul
industrial sau de birouri prin care persoanele care vor urma aceste studii s fie integrate n
programe de internship i pregtire practic pentru a fi ulterior angajate. Toate aceste
companii vor suporta i o parte din bursele acordate pentru cei mai buni studeni.
217

4. Dezvoltarea reelei de uniti colare. Se va pleca de la dezvoltarea cartierelor

rezideniale, de la tipurile de specializri necesare proiectelor de investiii industriale i n
cldiri de birouri. Calificrile i nivelele de calificare vor ine cont de realitile din piaa
muncii.
- nvmntul precolar: reeaua de cree i grdinie se va realiza n funcie de
dimensiunile ansamblurilor rezideniale ce urmeaz a fi dezvoltate
- nvmntul primar i gimnazial: unitile de nvmnt care vor fi construite vor fi
dimensionate n funcie de numrul elevilor care vor locui n ansamblurile rezideniale
aferente
- nvmntul liceal: redimensionarea unitilor de nvmnt liceal va ine cont i de
creterea numrului elevilor de liceu din sector dar i de tendinele de pe piaa muncii.
- nvmntul universitar: dezvoltarea campusului universitar n sectorul 3 este un
element cheie n viziunea privind nvmntul adresat studenilor i adulilor. Suprafaa
alocata campusului, numrul de faculti i facilitile oferite studenilor(laboratoare, cluburi,
alte puncte de distracie) vor fi planificate dup discuiile cu reprezentanii universitilor
interesate de proiect.
5. Dezvoltarea proiectelor de investiii rezideniale i industriale va merge n paralel
cu informarea beneficiarilor privind intenia primriei de a asigura i serviciile de educaie i
formare continu. Planificarea integrat va demonstra potenialilor investitori c au de-a face
cu o mentalitate modern i o planificare de ansamblu i pe termen lung care i va convinge de
profitabilitatea investiiei n sectorul 3.
n ceea ce privete campusul universitar, demararea unui astfel de proiect va avea o
popularizare gratuit n mass-media deoarece toate trusturile de pres vor dori sa transmit o
tire de un asemenea impact pentru populaie. Prin dezvoltarea unui astfel de campus
universitar facultile private vor putea sa fac o concuren serioas celor de stat i vor putea
s schimbe percepia public cum c ar fi fabricani de diplome pe band rulant. Un interes
crescut pentru un astfel de campus ar crete i calitatea studenilor care vor contribui la
creterea calitii facultilor.
Cele dou abordri trebuie analizate mpreun. O statistic va fi realizat care va
prezenta n paralel starea i evoluia reelei unitilor de nvmnt, urmnd a fi trase
concluziile n funcie de ambele abordri.
nvmntul modern trebuie s in cont de realitile din teren dar i de tendinele de
pe piaa muncii. Cererea actual de educaie este un element cheie n dezvoltarea
nvmntului dar mai importante sunt tendinele, evoluiile de pe piaa muncii. Este datoria
organismelor statului de a trasa liniile generale de dezvoltare a nvmntului pe toate
nivelele, conform acestor tendine.
colile profesionale care pregtesc tinerii spre anumite calificri dar i domeniile de
vrf din sectorul IT trebuie ncurajate pentru c n viitor doar persoanele bine pregtite n
meseriile lor sau care activeaz n domeniul tehnologic i vor gsi cu uurin un loc de
munc. n paralel trebuie s creasc calitatea nvmntului superior n domeniile
clasice(economie, medicin, drept, litere, domeniul industrial, etc.) pentru a pregti tinerii cu
adevrat pentru a activa n domeniul de specialitate ales.
Dezvoltarea reelei de nvmnt trebuie s se fac concomitent cu mbuntirea
calitii nvmntului. Pentru un nvmnt de calitate se va investii n mbuntirea
dotrilor cu echipamente a unitilor de nvmnt existente, n dotarea cu echipamente a
unitilor de nvmnt noi dar i n dezvoltarea campusului universitar. Un campus
universitar modern care sa reuneasc toate facultile private din Bucureti va deveni n timp
un element de referin pentru Bucureti i va atrage tot mai muli studeni care, prin
intermediul concurenei, vor contribui la creterea calitii nvmntului universitar.
Considerm c n sectorul 3 exist spaiu pentru realizarea tuturor proiectelor de
dezvoltare rezidenial, industrial, comercial i educaional cuprinse n acest studiu. Cu
218

toate acestea proiectele menionate nu sunt uor de realizat i de aceea nainte de a le demara,
trebuie angajate discuii cu toi partenerii care ar putea fi atrai n proiect: investitorii privai,
companiile multinaionale, reprezentanii universitilor, ageniile naionale(ANOFM, agenia
naional de mediu, etc.) guvernul, partidele politice. O surs importana de finanare o
reprezint i fondurile europene, de aceea trebuie angajate n proiect i firme de consultan n
acest domeniu.
Concluzii
Studiul pornete de la idea de dezvoltare integrat i aprofundeaz conceptul astfel
nct dezvoltarea integrat s realizeze o legtur strns i direct ntre dezvoltarea urban i
industrial pe de-o parte i dezvoltarea infrastructurii educaionale pe de alt parte.
Planificarea dezvoltrii integrate
trebuie s ia n calcul dezvoltarea infrastructurii
educaionale pornind de la nvmntul primar i pn la nvmntul universitar i
nvarea pe tot parcursul vieii. Studiul arat clar interdependent ntre dezvoltarea social i
dezvoltarea educaional care trebuie s fie un element principal n planificarea investiiilor.
Implicaiile studiului trebuie s se manifeste n mbuntirea studiilor privind
dezvoltarea integrata a oraelor sau zonelor de dezvoltare. Astfel, n capitolele referitoare la
educaie, se vor regsi date concrete privind legtura ntre dezvoltarea infrastructurii
educaionale i viziunea primriei de dezvoltare urban. Vor fi prezentate msuri concrete
prin care vor fi alocate nvestiii pentru corelarea dezvoltrii urbane cu sistemul educaional.
Viitoarele cercetri trebuie s combine datele statistice complete cu viziuni concrete
de dezvoltare urban, cu planificri detaliate, care vor face posibil o planificare n detaliu
pentru fiecare component a infrastructurii educaionale. Se vor evita formulri generale
privind proiecte, parteneriate, programe de pregtire profesional, etc. n schimb vor fi
prezentate proiecte specifice cu spaii geografice alocate, infrastructura necesar, investiiile
aferente, timpul de realizare, rezultatele ateptate, planuri remediale pe parcurs i beneficiile
probabile. Proiectele specifice trebuie s fie realizabile i s nu rmn la stadiul de proiect.
De aceea, n elaborarea lor vor fi implicai i ali factori de decizie din mediul academic,
instituional sau de bussines.
Referine bibliografice
1. Plan Integrat de Dezvoltare Urban Bucuretii Noi, Pajura, Chitila i Dmroaia Primria Sector
1 - 2012
2. Program de dezvoltare a Municipiului Bucureti 2000-2008 Primria Municipiului Bucureti 2000
3. Planul Integrat de dezvoltare urban pentru Polul de Cretere Braov Primria Municipiului
Braov-Agenia Metropolitan Braov - 2007
4. Strategie de dezvoltare a municipiului Cluj Napoca Primria Municipiului Cluj Napoca 2006
5. Planul Integrat de dezvoltare a Municipiului Trgu Mure Primria Trgu Mure 2010
6. Programul Operaional Regional 2007-2013 Ministerul Dezvoltrii, Lucrrilor Publice i
Locuinelor 2007
7. Concept general de dezvoltare urban a Municipiului Timioara Primria Municipiului
Timioara 2012
8. Planul Integrat de dezvoltare urban a Sectorului 3 Primria sectorului 3 - 2007

219

PARTICULARITATILE FUNCIEI DE RESPONSABIL FINANCIAR N

ECHIPA DE MANAGEMENT CE IMPLEMENTEAZ PROIECTE
CU FINANRI EUROPENE DIN CATEGORIA POSDRU
Prof.univ.dr. Dumitru NICA
Universitatea Spiru Haret
Lect.univ.drd. Cristinel Claudiu COCOSATU
Universitatea Spiru Haret
Rezumat
Pentru nceput am abordat coordonatele definitorii ale activitii responsabilului financiar in
cadrul proiectelor din categoria POSDRU. Comunicarea noastr se continu cu reliefarea unor
atribuii concrete relevante pe care le are responsabilul financiar in cadrul unor astfel de proiecte. n
cea de a treia parte a cercetrii noastre ne-am focalizat pe sublinierea exigentelor de ultima ora
elaborate de Comisia Europeana pentru perioada 2014-2020 de care trebuie sa se tina seama in
activitatea sa si responsabilul financiar care participa in prezent sau va fi implicat in viitor in
implementarea de proiecte POSDRU. In final am prezentat concluziile si sugestiile la care am ajuns in
urma cercetrii efectuate.
Cuvinte cheie: responsabilitile principale ale responsabilului financiar, eficacitatea
controlului intern pe linie financiara la beneficiarii de proiecte POSDRU, eficienta controlului intern
pe linie financiara la beneficiarii de proiecte POSDRU, costuri eligibile, exploatarea sinergiilor,
utilizarea instrumentelor financiare, aplicarea costurilor simplificate.

Introducere
Problematica particularitilor funciei de responsabil financiar in echipa de
management ce implementeaz proiecte cu finantari europene din categoria POSDRU este
una deosebit de importanta la momentul cand ne gasim in ultimul an de implementare a unor
astfel de proiecte cu finanare majoritara din fonduri europene si urmeaza sa inceapa lansarea
de noi proiecte de o factura semnificativ imbunatatita si simplificata, pentru perioada 20142020.
n cercetarea noastr am pornit de la faptul ca in echipa de management a proiectelor
de tip POSDRU, responsabilul financiar detine un rol foarte important in efortul comun al
echipei care implementeaza astfel de proiecte de tip strategic sau grant.
Intregul efort depus pentru finalizarea acestei cercetari s-a fundmentat pe
reglementrile europene si nationale in domeniu si pe experienta dobandita de autorii
comunicarii in implementarea unor proiecte de tip POSDRU, in calitate fie de detinator al
unei astfel de functii, fie de consultant in proiecte de acest tip.
Lucrarea de cercetare am structurat-o pe 3 mari probleme reliefate si in abstractul
lucrrii, probleme pe care noi le-am considerat ca fiind obligatorii de tratat, ordonate intr-o
logic fireasca, menite sa aduca un plus de cunoastere in acest domeniu.
Recenzia literaturii pe tematica abordata
In realizarea acestei cercetari am investigat cele mai recente documente si lucrari din
literatura de specialitate, care privesc atributiile responsabilului financiar in proiectele
POSDRU in Romania si in alte state europene care implementeaza proiecte similar. Avem in
vedere in primul rand regulamentele si directivele europene in domeniu, actele normative
nationale de baza (legi, hotarari si ordonante ale guvernului, ordine ale ministrilor cu
220

responsabilitati in domeniul financiar sau al resurselor umane). De asemenea ne-am mai

raportat in cercetarea noastra la ghiduri, manuale si instructiuni ale autoritatii de implementare
a acestor tipuri de proiecte (AMPOSDRU), lucrari si articole ce abordeaza astfel de probleme
si diferite reglementari similare din state europene ce acceseaza fonduri cu astfel de destinatii.
Fundamentarea teoretica
In realizarea acestei comunicari stiintifice am dorit sa prezentam conceptele-cheie si
componentele de baza ale atributiilor responsabilului financiar in cadrul echipei de
management ce implementeaza proiecte POSDRU. Avem in vedere eficacitatea si eficienta
controlului intern, intocmirea corecta a documentelor pentru acordarea prefinantarii, solicitare
rambursarii cheltuielilor eligibile potrivit graficului estimative privind depunerea cererilor de
rambursare, intocmirea actului aditional si solicitarea restituirii TVA (daca beneficiarul si
partenerii intrunesc cerintele prevazute in acest sens, in actele normative specifice), asigurarea
desfasurarii legale a procedurii de achizitii publice pentru bunurile si serviciile din astfel de
proiecte, pentru care se prevad astfel de reguli, participarea la operatiunile de modificare a
bugetului (cand situatiile implementarii proiectului impun acest lucru) si urmarirea executiei
acestuia, conform prevederilor initiale si modificarilor ulterioare, respectarea cerintelor
financiare ale acordului de parteneriat si initierea modificarii acestor cerinte pe parcursul
implementarii proiectului, daca apar situatii care impune acest lucru. De asemenea mai avem
in vedere rezolvarea problemei restituirii prefinantarii in relatiile cu AMPOSDRU, la finalul
implementarii proiectului, asigurarea pe tot parcursul implementarii proiectului, a fluxului de
numerar necesar efectuarii cheltuielilor eligibile solicitate de desfasurarea diferitelor activitati
din proiect (prin repartizarea pe parteneri a sumelor ce le revin acestora din sumele primite in
urma verificarii si validarii cererilor de rambursare sau prin recurgerea la finantare din resurse
proprii, cand apar intarzieri in restituirea banilor din aceste cereri), asigurarea efectuarii
reconcilierii contabilitatii cu informatiile din cererile de rambursare la finalul implementarii
proiectului sau redactarea si apoi respectarea, pe tot parcursul operationalizarii proiectului, a
manualului de proceduri de management financiar si contabile.
Coordonate definitorii ale activitatii responsabilului financiar in cadrul
proiectelor din categoria POSDRU
In cadrul proiectelor tip POSDRU in echipa de management se regaseste in randul
expertilor pe termen lung si functia de responsabil financiar.
In Ghidul solicitantului si Manualul beneficiarului care se refera la proiecte de acest
tip sunt inserate la loc de frunte si atributiile functiei de responsabil financiar. Aceste
rseponsabilitati sunt apoi concretizate atat in contractual de finantare ce se semneaza pentru
fiecare proiect de acest tip intre autoritatea de management (AMPOSDRU) si fiecare
beneficiar, cat si in fisa postului ce se intocmeste pentru aceasta functie.
Potrivit Ghidului solicitantului Conditii generale Editia 2013[1], responsabilul
financiar trebuie sa indeplineasca urmatoarele cerinte minime:1)calificari si abilitati:licentiat
al unei universitati cu profil economic sau tehnic; 2)experienta profesionala generala:minim 5
ani experienta profesionala generala; 3)experienta profesionala specifica:minim 3 ani
experienta profesionala specifica in domeniul financiar.
Responsabilul financiar poate fi angajat pe baza de contract de munc/raport de
serviciu sau externalizat pe baza unui contract de prestri servicii (subcontractare).
Cheltuielile cu responsabilul financiar se fundamenteaz n bugetul estimat al proiectului la
capitolul bugetar Resurse umane sau la capitolul bugetar Alte tipuri de costuri, dac este
externalizat(subcontractat).
221

In modelele de contract de finantare POSDRU de tip strategic si grant[2] se regasesc

articole care insereaza obligatii ce revin beneficiarului pentru implementarea unor astfel de
proiecte, prevederi care intra intr-o apreciabila masura in sfera de responsabilitate a
responsabilului financiar. Avem in vedere urmatoarele articole:a)articolul 5:Acordarea
prefinantarii; b)articolul 6:Recuperarea prefinantarii; c)articolul 7:Rambursarea cheltuielilor
efectuate in cadrul proiectului si rambursarea finala; d)articolul 9 punctul A:Obligatiile
beneficiarului;d)articolul 17:Anexele contractului (cererea de finantare; bugetul proiectului;
acordul de parteneriat; CV-urile echipei de management).
Responsabilitile principale ale responsabilului financiar stipulate in documentele
de referinta mentionate anterior sunt urmatoarele: a)asigurarea eficacitii, eficienei i
economiei n cadrul operaiunilor implementate; b)asigurarea fiabilitii informaiilor
proiectului; c)realizarea proteciei activelor i a informaiilor pe parcursul implementrii
proiectului i dup finalizarea acestuia, pn la data nchiderii oficiale a programului;
d)prevenirea eventualelor nereguli; e)buna gestionare a riscurilor legate de legalitatea i
regularitatea tranzaciilor aferente la nivel de parteneriat, avndu-se n vedere caracterul
multianual al proiectelor, precum i al plilor ce se efectueaza; f)asigurarea fluxului de
numerar corespunztor implementrii proiectului.
Responsabilul financiar este raspunzator de aplicarea regulilor controlului intern pe
zona sa de responsabilitate si trebuie sa se implice in asa fel incat aceasta activitate sa
intruneasca cerintele de eficacitate si eficienta.
Eficacitatea controlului intern organizat de catre responsabilul financiar pe zona sa
de responsabilitate, la nivelul entitii beneficiare de proiect include, n special, urmtoarele
aspecte: a)separarea sarcinilor pentru implementarea activitilor elibigile ale proiectului; b)o
strategie adecvat de gestionare i de control al riscurilor, inclusiv prin controale la nivelul
gestiunii partenerilor; c)evitarea conflictelor de interese n achiziiile publice necesare
proiectului; d)asigurarea unei piste de audit corespunztoare i integritatea datelor n
sistemele de date contabile; e)proceduri de monitorizare a rezultatelor i de stabilire imediat
a msurilor necesare evitrii vulnerabilitilor constatate n materie de control intern;
f)evaluarea periodic a bunei funcionri a sistemului de control intern pe zona sa de
responsabilitate.
Eficiena controlului intern la nivelul beneficiarului care implementeaz proiecte cu
finantare extern nerambursabil se bazeaz pe urmtoarele elemente: 1)punerea n aplicare a
unei proceduri adecvate de gestionare i control al riscurilor pentru oferirea unui grad de
asigurare rezonabil structurilor de control extern: auditorul extern independent, ofierii de
monitorizare din cadrul autoritii finanatoare, alte controale externe abilitate prin lege;
2)asigurarea accesibilitii rezultatelor controalelor anterioare realizate la nivelul proiectului i
a modalitii de remediere a eventualele deficiene constatate; 3)utilizarea, dup caz, a
declarailor de gestiune ale gestionarilor sau partenerilor din proiect; 4)aplicarea la timp a
unor msuri corective, pentru a se realiza evidena contabila a proiectului, utiliznd conturi
analitice distincte; 5)asigurarea claritatii i evitarea lipsei de ambiguitate privind politicilor
contabile stabilite la nivelul instituiei; 6)gestionarea corespunztoare a conturilor bancare;
7)respectarea condiiilor de eligibilitate a cheltuielilor efectuate n cadrul proiectului.
n vederea rambursrii cheltuielilor efectuate n cadrul proiectului, responsabul
financiar va verifica respectarea in totalitate a condiiilor de eligibilitate prevazute de
legislatia n vigoare si ale celor din Ghidul solicitantului - conditii generale si conditii
specifice, n baza crora s-a ntocmit cererea de fiannare.
Costurile eligibile reprezint costurile suportate efectiv de beneficiarul proiectului i
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele criterii: a)sunt suportate pe durata aciunii sau a
programului de lucru, cu excepia costurilor legate de rapoartele finale i de certificatele de
audit; b)sunt indicate n bugetul general total estimat al aciunii sau al programului de lucru;
c)sunt necesare pentru realizarea aciunii sau a programului de lucru care face obiectul
222

grantului; d)pot fi identificate i verificate, n special fiind nregistrate n contabilitatea

beneficiarului i stabilite n conformitate cu normele contabile aplicabile n ara n care este
stabilit beneficiarul i cu practicile obinuite de contabilitate analitic ale beneficiarului;
e)respect dispoziiile legislaiei fiscale i sociale aplicabile; f)sunt rezonabile, justificate i
respect principiile bunei gestiuni financiare, n special n ceea ce privete economia i
eficiena; g)TVA, atunci cnd nu poate fi recuperat n temeiul legislaiei naionale privind
TVA i este pltit de un alt beneficiar dect o persoan neimpozabil, potrivit Directivei
2006/112/CE 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat; h)costurile de
amortizare, cu condiia ca acestea s fie suportate efectiv de beneficiar; i)costurile de
salarizare ale personalului administraiilor naionale, n msura n care aceste costuri
corespund costului activitilor pe care autoritatea public respectiv nu le-ar desfura dac
nu s-ar derula proiectul n cauz; j)costurile suportate de entitile afiliate unui beneficiar
(parteneri) pot fi acceptate ca eligibile.
n acest caz, se aplic cumulativ urmtoarele condiii:
- entitile n cauz sunt identificate n acordul de parteneriat sau n decizia de grant;
- entitile n cauz respect normele aplicabile beneficiarului n conformitate cu
contractul de finanare sau cu decizia de grant n ceea ce privete eligibilitatea costurilor i
drepturile de verificare i audit ale Comisiei, ale OLAF i ale Curii Europene de Conturi.
Responsabilul financiar va verifica att inerea contabilitii de ctre fiecare contabil
de la beneficiar si parteneri, ct i respectarea obligatiilor ce revin expertului contabil al
proiectului de a supraveghea efectuarea corecta a contabilitatii de catre toti partenerii
implicati in proiect.
Alte activiti ale responsabilului financiar pe timpul implementrii proiectelor
POSDRU, fr a fi enumerate exhaustiv, mai pot fi urmatoarele:1)ntocmirea graficului
estimativ al cererilor de rambursare i urmrirea respectarea acestuia; 2)ntocmirea statelor de
plat a expertilor din cadrul proiectului precum i ale personalului auxiliar si administrativ, pe
baza rapoartelor de activitate si fiselor de pontaj; 3)verificarea, daca contabilii proiectului, au
transmis balantele si celelalte documente financiare lunare catre compartimentele de
contabilitate de care apartine fiecare contabil, pentru a se putea finaliza depunerea
declaraiilor lunare de catre aceste entitati, privind contribuiile aferente salariilor cuvenite
personalului; 4)verificarea daca toate cheltuielile eligibile ale proiectului au la baza
documente corecte si complet intocmite, conform reglementarilor contabile si cele de tip
POSDRU instituite in acest sens; 5)ntocmirea bugetului detaliat de linii bugetare si pe fiecare
partener din proiect, pe activiti eligibile si urmrirea limitelor maxime de utilizare a
cheltuielilor FEDR si a cheltuielilor generale de administraie; 6)participarea la intocmirea si
verificarea documentaiilor de atribuire pentru achiziiile publice din cadrul proiectului, alaturi
de persoana desemnata sa rezolve aceasta sarcina; 7)intocmirea manualului de proceduri de
management financiar si, impreuna cu contabilii beneficiarului si partenerilor, a manualului
de proceduri contabile in cadrul proiectului; 8)elaborarea procedurilor operaionale privind
plata subventiilor i premiilor, precum i decontarea cheltuielilor de transport, cazare si diurna
aferente deplasrii expertilor n cadrul proiectului; 9)depunerea cererilor de restituire a TVA
nedeductibila aferenta cheltuielilor eligibile dupa fiecare cerere de rambursare, precum i
obinerea certificatului ANAF privind nedeductibilitatea TVA eligibile pe toat perioada de
implementare; 10)nregistrarea pe linii bugetare a cheltuielilor eligibile efectuate n perioadele
de implementare declarate prin cererile de rambursare n aplicatia electronica Actionweb,
pentru a se putea face diferite analize, intocmi diferite situatii si a furniza managerului de
proiect informatiile solicitate, pentru a lua decizii corecte; 11)transmiterea datelor financiare
catre AMPOSDRU pentru reconcilierea contabila anuala la termenele stabilite prin contractul
de finantare; 12)coordonarea activitii financiare a partenerilor nationali sau transnationali
pentru transmiterea la timp a cheltuielilor efectuate de acestia pentru a fi integrate in cererile
de rambursare a cheltuielilor; 13)verificarea ntocmirii corecte a rapoartelor de activitate i ale
223

fiselor de pontaj lunare cu respectarea prevederilor Instruciunilor AMPOSDRU, pentru a se

putea calcula corect obligaliile salariale la personalul de implementare si administrativ;
14)participarea la inventarierea bunurilor aflate n gestiunea proiectului si la arhivarea
documentelor financiar-contabile, alturi de celelalte documente ale proiectului; 15)alte
sarcini primite conform fisei postului.
Detalierea unor atribuii concrete relevante pe care le are responsabilul financiar
n cadrul proiectelor de tip POSDRU
Cea mai concludenta dovada a rolului resposabilului financiar este aceea ca toate
documentele-suport justificative aferente activitilor derulate n cadrul Proiectului vor avea
aplicate de ctre responsabilul financiar a tampilei cu meniunea Solicitat rambursare FSE POSDRU/Call/DMI/G/S/ID proiect, n vederea evitrii dublei finanri [3].
Responsabilul financiar trebuie sa se ocupe nemijlocit de solutionarea a numeroase
probleme majore cum ar fi: 1)acordarea prefinantarii de catre autoritatea de management
pentru beneficiar sau liderul de parteneriat; 2)respectarea cerintelor privind eligibilitatea
cheltuielilor (cu personalul implicat in implementarea proiectului; cu cazare, transport si
diurna pentru personalul propriu;cheltuieli pentru derularea proiectului; pentru activitati
subcontractate sau externalizate; pentru taxe; pentru inchirieri i leasing, necesare derulrii
activitilor proiectului; pentru subvenii (ajutoare, premii i burse); pentru indirecte sau
generale de administraie; de informare i publicitate; de tip FEDR) [4]; 3)rambursarea
cheltuielilor (pe baza cererilor de rambursare depuse la AM/OIPOSDRU delegat, n
conformitate cu condiiile prevzute la articolul 7 din contractul de finanare i a Instruciunii
AMPOSDRU nr. 43 [5]; beneficiarii i partenerii acestora vor elabora i vor pstra toate
tipurile de documente justificative prezentate n Anexa 1 Lista documentelor justificative
la Instruciunea AMPOSDRU nr. 43; inainte de depunerea cererii de rambursare la sediul
AMPOSDRU-OI responsabil, beneficiarul este obligat s introduc n modulul informatic
intitulat ActionWeb, datele financiare ce urmeaz a fi solicitate spre rambursare n cadrul
Cererii de Rambursare.
Un alt set de probleme pe care le urmarete responsabilul financiar in activitatea sa se
refera la aspecte financiar-contabile si de control financiar, cum ar fi: 1)intocmirea,
corectarea si inregistrarea documentelor contabile (intocmirea i utilizarea documentelor
financiar-contabile sunt reglementate de Ordinul ministrului Economiei i Finanelor nr.
3.512/2008 privind documentele financiar-contabile[6]);2)verificarea contabilitatii proiectului
(instituiile publice vor respecta prevederile Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.
2169/2009 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1917/2005; persoanele juridice fr scop patrimonial vor respecta Ordinul nr. 1969 din
09/11/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial; societile comerciale vor respecta Ordinul nr. 3055/2009 din 29 octombrie 2009
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene); 3)verificarea
realizarii reconcilierii contabile (in vederea efecturii acestei operatiuni ntre conturile
contabile ale AMPOSDRU i cele ale Beneficiarului pentru operaiunile gestionate n cadrul
Proiectului, beneficiarii au obligaia transmiterii unei notificri cu privire la reconcilierea
contabil, conform formularului standard prevzut n legislaia n vigoare, n termen de 30 de
zile de la plata cererii de rambursare finale); 4)punerea la dispozitia controlorilor de la
OIRPOSDRU si auditorilor proiectelor (cel externalizat, auditorul de la Curtea de Conturi a
Romaniei sau de la Curtea Europeana de Conturi, reprezentantii Departamentului de Lupt
Antifraud, Comisiei Europene) a documentelor solicitate pe linie financiar-contabila.
224

Responsabilul financiar participa la solutionarea a numeroase alte probleme de mare

nvergura pentru reusita implementarii proiectului. In continuare ne vom referi doar la cateva
din ele.
Una dintre cele mai importante probleme o constituie desfasurarea legala a
procedurii de achizitii publice pentru diferite bunuri si servicii care se supun unei astfel
de operatiuni. Regulile de achiziie public aplicabile tuturor contractelor de finanare sunt
cele naionale (avem in vedere OUG 34/2006 [7] cu modificrile i completrile ulterioare).
Ca membru in comisiile care se ocupa de realizarea achizitiilor publice, responsabilul
financiar se implica in solutionarea corecta a urmatoarelor probleme: 1)revizuirea
regulilor privind achizitiile publice aplicabile; 2)respectarea regulilor de baza privind
atribuirea contractelor (publicitate mijloace, continutul anunturilor; descrierea
nediscriminatorie a specificatiilor tehnice; estimarea valorii fiecarui contract de achizitii;
accesul egal al operatorilor economici; stabilirea unor termene limita adecvate pentru primirea
ofertelor; abordarea transparenta si obiectiva); 3)respectarea procedurilor de atribuire
(stabilirea valorii estimate a fiecarui contract de achizitii; elaborarea documentatiei pentru
ofertanti; publicitatea contractului; stabilirea ofertei castigatoare; semnarea contractului);
4)intocmirea corecta si completa a dosarului pentru fiecare achizitie publica; 5)intocmirea
corecta a documentelor de receptie a produselor, serviciilor si lucrarilor.
Intocmirea corecta a fiecarei cererii de rambursare, punerea la dispozitia
auditorului financiar a acestui document, alaturi de celelalte documente financiare ce
insotesc cererea si furnizarea tuturor explcatiilor necesare referitoare la continutul
acestor documente de profil, pentru verificarea cheltuielilor pe baza standardelor de
referinta, reprezinta o alta obligatie de seama a responsabilului financiar. In acest sens
responsabilul financiar trebuie sa tina cont de faptul ca verificarea cheltuielilor se va realiza
de ctre auditorul financiar independent n conformitate cu Standardul Internaional privind
Serviciile Conexe 4400 (ISRS) Angajamente pentru realizarea procedurilor agreate privind
informaiile financiare emis de ctre IFAC i adoptat de ctre CAFR; ISRS 4400 are scopul
de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la responsabilitile profesionale ale
auditorului atunci cnd este ncheiat un angajament de efectuare a procedurilor convenite
privind informaii financiare i la forma i coninutul raportului pe care auditorul l emite n
legtur cu un astfel de angajament; ISRS 4400 prevede c independena nu este o cerin
pentru angajamentele privind procedurile agreate, ns Autoritatea de Management solicit ca
auditorul s respecte de asemenea cerinele de independen prevzute de Codul etic.
Responsabilul financiar va ine cont de faptul c pe parcursul implementarii
proiectului pot apare modificri n structura contractului de finanare, notificri, acte
adiionale, etc. si va urmari ca cererile de rambursare a cheltuielilor sa fie intocmite
corect si la timp, mai ales pentru aspectele financiare, dar nu numai atat. Avem in vedere
modificari cum ar fi: 1)modificarea bugetului; 2)modificarea acordului de parteneriat;
3)conturile bancare dedicate proiectului; 4)nlocuirea sau introducerea de membri noi n
echipa de implementare sau a experilor pe termen lung/scurt; 5)modificarea graficului
activitatilor proiectului; 6)modificarea duratei de implementare; 7)modificarea graficului
estimativ de depunere a cererilor de rambursare; 8)modificarea listei de achiziii;
9)suspendarea contractului de finanare; 10)informaii privind rambursarea cheltuielilor de
rambursare aferente perioadelor anterioare sau primirea unei noi trane de prefinanare;
11)primirea TVA solicitata spre restituire prin cererile specifice instituite in acet scop sau
rezolvarea acestei probleme conform reglementarilor ulterioare care apar; 12)solutionarea
tuturor problemelor solicitate de OIPOSDRU la care este repartizat proiectul, prin scrisorile
de clarificari, dupa verificarea fiecarei cereri de rambursare;13)asigurarea managementului
platilor (tinerea unei evidente la zi a platilor, o previziunare pentru luna in curs si o estimare
permanenta a costului final al contractului de finantare; verificarea daca documentele de plata
sunt corecte si complete si urmarirea traseului acestora)[8].
225

Responsabilul financiar trebuie sa fie tot timpul la curent cu modificrile legislative naionale i comunitare, privind activitatea de implementare a activitilor prevzute n
contractul de finanare si in celelalte documente anexa la contract.
Totodata acest membru al echipei de management trebuie sa se focalizeze cu
toata responsabilitate pe o serie de aspecte foarte importante legate de cererile de
rambursare, cum ar fi: a)dac suma total solicitat spre rambursare corespunde cu suma
din evidena cheltuielilor, inclusiv sumele aferente partenerilor; b)dac procentele aplicate
pentru determinarea valorii finanrii nerambursabile din FSE i bugetul naional sunt corecte;
c)dac s-a calculat corect contribuia proprie a beneficiarului, precum i a partenerilor
prevzut n contractul de finantare si acordul de parteneriat; d)dac s-au respectat termenele
i condiiile de depunere a cererilor de rambursare a cheltuielilor; e)dac prefinanarea s-a
dedus n conformitate cu contractul de finanare i n conformitate cu prevederile Deciziei
AMPOSDRU nr. 8 (calculul corect al cotei deducerii prefinanarii aplicat la valoarea
eligibil a cererii de rambursare a cheltuielilor; respectarea termenului de restituire ctre AM
a prefinanarii acordate; compensarea prefinanarii cu deducerile realizate pe parcurs si cu
eventualele restituiri anticipate din prefinantare, solicitate inainte de termenul limita prevazut
in contract, de catre autoritatea de management).
Responsabilul financiar verific dac evidentele contabile ale beneficiarului si
partenerilor in proiect sunt n conformitate cu regulile contabile din contractul de
finanare, in scopul de a evalua dac o verificare eficient i efectiv a cheltuielilor este
fezabil i de a semnala si corecta excepii importante i puncte slabe cu privire la
contabilitate, pstrarea nregistrrilor, cerinele documentaiei, astfel nct beneficiarul
s poat ntreprinde msuri ulterioare pentru corectarea i mbuntirea acestora pe
perioada de implementare rmas a aciunii. In acest sens sunt urmarite cu asiduitate de
responsabilul financiar urmatoarele aspecte: 1)efectuarea operatiunilor de inregistrari
contabile conform fiecarui tip de beneficiar sau partener si reglementarilor contabile ce
trebuie aplicate de acestia; 2)intocmirea corecta, luna de luna, a balantelor de verificare, de
catre fiecare contabil (al beneficiarului si al fiecarui partener) si modul cum a facut expertul
contabil al proiectului verificarea inregistrarilor contabile, a balantelor de verificare si a
celorlalte documente care au stat la baza acestor inregistrari; 3)completarea corecta a tuturor
documentelor financiar-contabile ce reprezinta documente justificative in proiect (iar daca sau impus corecturi, ele sa fie efectuate conform reglementarilor in domeniu); 4)arhivarea
documentelor financiar-contabile in dosarele fiecarei cereri de rambursare, astfel incat sa
permita o verificare eficienta si efectiva a cheltuielilor; 5)incadrarea corecta a cheltuielilor
eligibile din proiect pe tipurile de cheltuieli existente in contabilitatea specifica aplicabila
fiecarui tip de beneficiar sau partener; 6)verificarea efectuarii periodice a inventarierii
activelor si pasivelor existente la un proiect si constatarea existentei sau inexistentei
concordantei dintre situatia din balante si de pe teren la momentele efectuarii acestei
operatiuni. Totodata acest membru din echipa manageriala verific dac informaiile din
cererile de rambursare a cheltuielilor se reconciliaz cu sistemul de contabilitate i
nregistrrile beneficiarului (exemple: balana de verificare, nregistrri din conturile analitice
i sintetice). In acest sens resposabilul financiar realizeaz un sistem de bifare ntre evidena
cheltuielilor, registrele jurnale contabile i documentele justificative.
O misiune foarte importanta a responsabilului financiar o reprezinta verificarea
conformitatii cheltuielilor cu bugetul. In acest sens responsabilul financiar mai verifica
periodic si sistematic urmatoarele aspecte: a)dac bugetul din CRC corespunde cu bugetul
contractului de finanare - autenticitatea i autorizarea bugetului iniial i dac cheltuielile
realizate au fost prevzute n bugetul contractului de finanare; b)datele financiare prevzute
n cererea de finanare; c)dac suma total solicitat la plat de beneficiar nu depete
finanarea nerambursabil maxim prevzut n articolul 3.1 din Condiii Generale i
Specifice ale contractului de finanare, precum i sumele totale prevzute pe categorii de
226

cheltuieli; d)dac orice amendament la bugetul contractului de finanare este n conformitate

cu condiiile pentru astfel de amendamente (inclusiv dac se aplic necesitatea unui
addendum la contractul de finanare) aa cum se prevede n articolul 12 din Condiiile
Generale i Speciale ale Contractului de Finanare; e)daca au fost facute modificri n bugetul
estimat al proiectului, n limita de pana la 15% ntre capitole bugetare, prin notificare in scris
catre AMPOSDRU, cand acest lucru s-a impus; f)daca au fost necesare de facut modificri n
bugetul estimat al proiectului generate de: 1)redistribuiri de sume care depesc limita a 15%
ntre capitolele bugetare aferente costurilor eligibile ale Proiectului, n condiiile n care se
pstreaz nemodificat valoarea total eligibil a proiectului, cu justificarea detaliat a
motivelor care au condus la aceasta; 2)modificarea cheltuielilor de tip FEDR, cu respectarea
procentului maxim permis, conform Ghidului solicitantului, cu justificarea detaliat a
motivelor care au condus la aceasta, inclusiv n cazul n care sumele nu depesc limita a
15%; 3)modificarea cheltuielilor generale de administraie, cu respectarea procentului maxim
permis, conform Ghidului solicitantului, cu justificarea detaliat a motivelor care au condus la
aceasta, inclusiv n cazul n care sumele nu depesc limita a 15%; 4)solicitarea utilizrii
sumei alocate pentru rezerva de contingene pentru suma care depete limita a 15% ntre
capitolele bugetare si realizate aceste modificari prin acte aditionale catre AMPOSDRU.
Verificarea eligibilitatii costurilor directe constituie o preocupare de seama a
responsabilului financiar. In acest sens se urmareste verificarea respectarii cerintelor din HG
759/2007 [9] de catre cheltuieli, a urmatoarelor conditii: 1)cheltuielile sunt efectiv pltite de
ctre beneficiar, ntre 01/01/2007 i 31/12/2015; 2)cheltuielile sunt nsoite de facturi;
3)cheltuielile pot fi identificate; 4)cheltuielile sunt n conformitate cu prevederile contractului
de finanare; 5)cheltuielile sunt conforme cu prevederile legislaiei naionale i comunitare
(verificarea respectarii din Ordinul comun MMFES/MEF 1117/2170 din 2010 de catre
cheltuieli a urmatoarelor conditii: a)fiecare cheltuial a fost efectiv pltit de ctre beneficiar
de la data intrrii n vigoare a contractului de finanare sau de la data menionat n contractul
de finanare; b)cheltuiala nu a facut obiectul altor finanri din fonduri publice; c)activitile
finanate din POSDRU se desfoar n mod normal n regiunea/regiunile eligibil/eligibile;
cheltuielile eligibile acceptate, aferente activitilor desfurate n afara regiunilor eligibile,
pentru fiecare proiect nu trebuie s depeasc 10% din cheltuielile totale eligibile ale
proiectului);5)verificarea respectarii din Ghidul solicitantului de catre cheltuieli a
urmatoarelor conditii: a)s fie necesare pentru realizarea proiectului; b)s fie prevzute n
bugetul estimativ al proiectului; c)s respecte principiile unui management riguros; d)s nu fi
fcut obiectul altor finanri publice; e)verificarea respectarii din Instructiunea AMPOSDRU
nr. 30[10] de catre cheltuieli a urmatoarelor conditii: e1)liderul de parteneriat i partenerii
acestuia, indiferent de sursa de finanare, vor putea solicita, prin intermediul Liderului de
Parteneriat, rambursarea cheltuielilor validate i pltite, n conformitate cu prevederile
contractului de finanare; e2)cheltuielile angajate pe perioada de implementare a proiectului
pot fi pltite de ctre beneficiar/partener, pe o perioad cuprinsa intre 30 de zile si 270 de zile
de la data finalizrii implementrii proiectului. Responsabilul financiar mai verific cu atentie
daca costurile: a)sunt necesare pentru desfurarea aciunii; b)directe sunt cuprinse n bugetul
contractului de grant i dac sunt n conformitate cu principiile managementului financiar
riguros, n special cu privire la cost-eficien i cea mai bun utilizare a banilor); c)au fost
asumate de Beneficiar sau de partenerii lui pe perioada de implementare a aciunii; d)sunt
nregistrate n conturile beneficiarului i sunt identificabile, verificabile i dovedite cu
originalele evidenelor suport.
Aceste conditii de eligibilitate se regasesc foarte clar precizate si in Manualul
Beneficiarului, capitolul 5, sectiunea Eligibilitatea cheltuielilor si in Ghidul SolicitantuluiConditiile Specifice pentru fiecare cerere de propuneri de proiecte.
O obligatie de seama a responsabilului financiar o reprezinta calculul si apoi
verificarea cheltuielilor cu salariile, prin urmarirea in primul rand a respectarii plafoanelor
227

maxime de referin ale cheltuielilor cu personalul pe categorii de experti (acestia se mpart n

3 categorii, n funcie de nivelul experienei profesionale n domeniul n care i desfoar
activitatea n cadrul proiectului n care urmeaz a fi implicat: 1. Tipul A experi cu
experien profesional n domeniul n care i desfoar activitatea n cadrul proiectului de
minimum 5 ani; 2. Tipul B experi cu experien profesional n domeniul n care i
desfoar activitatea n cadrul proiectului ntre 3 i 5 ani; 3. Tipul C experi cu experien
profesional n domeniul n care i desfoar activitatea n cadrul proiectului sub 3 ani).
Potrivit Instructiunii AMPOSDRU nr. 44[11] plafoanele maximale stabilite n Ghidul
Solicitantului Condiii Generale, pentru diferitele tipuri de experi, cuprind venitul net i
taxele/contribuiile aferente angajatului, fr a include contribuiile aferente angajatorului.
Taxele/contribuiile aferente angajatorului, rmn cheltuieli eligibile n cadrul POSDRU dar
nu sunt incluse n plafonul maximal stabilit n Ghidul Solicitantului Condiii Generale.
Plafoanele reprezint valori maxime decontabile de ctre AMPOSDRU, att pentru experii
proprii (angajai) ct i pentru experii externalizai (subcontractai) , reprezentnd
remuneraia net i contribuiile /taxele aferente. Solicitanii/Partenerii instituii publice i/sau
structuri/entiti finanate integral sau parial din bugetul de stat, vor aplica, pentru salarizarea
experilor proprii (angajai), limitele i plafoanele stabilite prin legislaia naional aplicabil
privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice. Verificarea statelor de
plata pentru salariai va viza calcularea corecta a tuturor retinerilor salariale in vigoare la
momentul constituirii obligatiei salariale. O reglementare relativ recenta[12] solicita ca la
baza acordarii salariilor personalului din linia bugetara resurse umane sa stea nu numai
rapoartele de activitate si fisele de pontaj, ci si materialele elaborate sau livrabilele realizate
de acestia, documente ce se ataseaza la intreaga documentatie ce insoteste fiecare cerere de
rambursare.
Nu in ultimul rand responsabilul financiar trebuie sa tina seama de obiectivele
verificarilor pe care le urmareste auditorul financiar independent achizitionat pentru
asemenea proiecte si anume:1)constatarea ca au fost respectate cerintele generale prevazute
in contractul de finantare; 2)constatarea existentei conformitatii cheltuielilor cu bugetul;
3)constatarea eligibilitatii costurilor directe; 4)constatarea ca cheltuielile sunt inregistrate in
sistemul contabil al beneficiarului, ca sunt prezentate adecvat si ca sunt sustinute de
documente justificative; 5)constatarea ca cheltuielile sunt clasificate si inscrise corespunzator
in cererile de rambursare a cheltuielilor si in anexele acestora; 6)constatarea ca toate
cheltuielile sunt reale si oportune; 7)constatarea ca toate cheltuielile administrative (indirecte)
se incadreaza in ratele forfetare stabilite prin Contractul de Finantare;8)constatarea ca toate
veniturile generate de activitatile proiectului au fost inscrise in Cererea de Rambursare a
cheltuielilor[13]. Spre exemplificare mentionam faptul ca in cadrul obiectivului referitor la
constatarea existentei conformitatii cheltuielilor cu bugetul, auditorul financiar
urmareste:a)corelatia intre informatiile financiare cuprinse in cererile de rambursare a
cheltuielilor si bugetul proiectului; b)constatarea ca toate cheltuielile efectuate au fost
prevazute in bugetul proiectului; c)constatarea ca suma ceruta spre rambursare nu depaseste
valoarea maxima a finantarii si incadrarea in valorile prevazute pentru fiecare categorie de
cheltuieli; d)revizuirea fiecarui act aditional la Contractul de Finantare care modifica bugetul
proiectului;e)documentarea cazurilor de neconformitate si discutarea acestora cu echipa de
management.
In proiecte similare ce se implementeaza in alte state din Uniunea Europeana,
atributiile responsabilului financiar sunt asemanatoare, doar ca ele contin o serie de aspecte
specifice ce decurg din legislatia particulara adoptata pentru astfel de proiecte in tarile
respective, referitoare la asigurarea managementului financiar, contabilitatii si auditului.
228

Exigente de ultima ora elaborate de Comisia Europeana pentru perioada 20142020 de care trebuie sa tina seama in activitatea lor si responsabilii financiari care
participa in prezent si viitor la implementarea de proiecte POSDRU
nainte de a aborda aceste nouti, pentru urmtoarea perioada, sa punctam rezultatele
unei analize relative recente legate de implementarea programelor operaionale pentru
perioada actuala (2007-2013), aflata nc in derulare.
In urma implementrii celor 7 programe operaionale (POS Creterea Competitivitii
Economice; POS Transport; POS Mediu; PO Regional; PO Asisten Tehnic; POS
Dezvoltarea Resurselor Umane; PO Dezvoltarea Capacitii Administrative), Guvernul
Romniei a constatat ca POSDRU se situa pe locul 3 (la momentul analizei efectuate la data
de 30 iunie 2012), ca valoare UE alocata contractelor de finanare semnate (2.817.182.250
Euro, plasndu-se dup programele din cadrul POS Mediu si PO Regional) [14].
n octombrie 2011, Comisia European a adoptat propuneri legislative privind politica
de coeziune pentru perioada 2014-2020.
Bazndu-se pe experienele realizrilor nregistrate cu ajutorul instrumentelor
financiare din ciclurile actuale i anterioare ale politicii de coeziune i evideniind importana
conferit acestora n Cadrul financiar multianual 2014-2020, Comisia European propune o
mai mare extindere i consolidare a utilizrii instrumentelor financiare n cursul urmtoarei
perioade de programare, ca alternativ mai eficient i durabil care vine n completarea
finanrii tradiionale bazate pe subvenii.
n comparaie cu perioada de programare 2007-2013, normele propuse pentru
instrumentele financiare aferente perioadei 2014-2020 sunt neprescriptive n raport cu
sectoarele, beneficiarii, tipurile de proiecte i de activiti care urmeaz s fie sprijinite.
Statele membre i autoritile de gestionare pot utiliza instrumente financiare n legtur cu
toate obiectivele tematice care intr sub incidena programelor operaionale (PO) i pentru
toate fondurile, n cazul n care acest lucru este eficient i eficace.
Noul cadru conine, de asemenea, norme clare care s permit o combinare mai
adecvat a instrumentelor financiare cu alte forme de sprijin, n special cu subveniile, ntruct
aceasta stimuleaz mai intens elaborarea de sisteme de asisten bine adaptate, care respect
necesitile specifice ale statelor membre sau regiunilor.
Instrumentele financiare reprezint o categorie special de cheltuieli, iar elaborarea i
punerea lor n aplicare cu succes depinde de o evaluare corect a deficienelor i necesitilor
identificate pe pia. Prin urmare, n contextul unui Program Operational, exist o nou
dispoziie, potrivit creia instrumentele financiare ar trebui s fie elaborate pe baza unei
evaluri ex-ante, care s fi identificat deficienele pieii sau situaiile de investiii sub nivelul
optim, necesitile respective de investiii, posibila participare a sectorului privat i valoarea
adugat rezultat a instrumentului financiar n cauz. O astfel de evaluare ex-ante va duce,
de asemenea, la evitarea suprapunerilor i contradiciilor dintre instrumentele de finanare
puse n aplicare de diferii actori pe diverse niveluri.
La nivelul statelor membre i regiunilor, mediul operaional al instrumentelor
financiare, precum i capacitatea administrativ i expertiza tehnic, necesare pentru punerea
n aplicare a acestora, variaz n mod semnificativ. Pe acest fond, propunerea Comisiei ofer
diverse opiuni de punere n aplicare, dintre care statele membre i autoritile de gestionare
pot alege cea mai potrivit soluie. Pot beneficia de sprijin n cadrul politicii de coeziune:
1)Instrumentele financiare instituite la nivelul UE i gestionate de ctre Comisie, n
conformitate cu regulamentul financiar (gestiune direct). n cadrul acestei opiuni,
contribuiile PO la instrumentele financiare vor fi rezervate pentru investiii n regiuni i n
aciuni care intr sub incidena PO din care au provenit resursele. n materie de gestiune i
control, se aplic aceleai norme precum n cazul instrumentelor financiare puse n aplicare
prin gestiune direct. Avem in vedere Fondul european de dezvoltare regional (FEDR),
229

Fondul social european (FSE), Fondul de coeziune, Fondul european agricol pentru dezvoltare
rural (FEADR) i Fondul european pentru pescuit i afaceri maritime (EMFF).
2)Instrumentele financiare instituite la nivel naional/regional i gestionate n
conformitate cu propunerea de regulament de stabilire a unor dispoziii comune i cu legislaia
derivat aferent (gestiune partajat). Prin aceste instrumente, autoritile de gestionare au
posibilitatea de a aloca resurse din cadrul programului ctre:
a)instrumentele deja existente sau nou-create, adaptate n funcie de condiiile i de
necesitile specifice; i
b)instrumentele standardizate (disponibile pe stoc), n cazul crora termenii i
condiiile vor fi definite n prealabil i stabilite printr-un act al Comisiei de punere n
aplicare. Aceste instrumente ar trebui s fie gata de utilizare pentru o lansare rapid.
Instrumentele financiare constnd numai n mprumuturi sau garanii pot fi puse n
aplicare direct chiar de ctre autoritile de gestionare. n astfel de cazuri, autoritile de
gestionare vor fi despgubite n baza mprumuturilor reale oferite sau a sumelor garaniilor
blocate pentru noi mprumuturi i fr posibilitatea de a percepe costuri sau taxe de gestiune
din partea fondurilor CSC.
Noile modaliti de cofinanare vor fi mai flexibile i vor aduce stimulente financiare
suplimentare. Pentru contribuiile la un instrument financiar de la nivelul UE, aflat n
gestiunea Comisiei (opiunea 1 de mai sus), trebuie s fie prevzut o ax prioritar separat
n cadrul Programului Operaional. Rata de cofinanare pentru aceast ax prioritar poate fi
de pn la 100 %.
Pentru contribuiile la instrumentele financiare naionale sau regionale, aflate n
gestiune partajat (opiunile 2 a. i b. de mai sus), autoritile de gestionare sunt obligate s
aduc contribuii progresive, avnd n acelai timp posibilitatea de a include n declaraia de
plat contribuiile naionale anticipate care urmeaz s fie mobilizate la nivelul instrumentului
financiar pentru perioada aferent de doi ani (de exemplu, sub form de co-investiii efectuate
la nivelul destinatarilor finali). n ceea ce privete calculul contribuiei progresive, cererile de
plat ar trebui s ia n considerare att cererile de capital ale instrumentului financiar n
decursul unei perioade de maximum doi ani (n conformitate cu planul de afaceri al acestuia),
ct i soldul sprijinului acordat anterior n cadrul PO, ns necheltuit, disponibil la nivelul
instrumentului financiar, inclusiv contribuiile naionale aferente.
n materie de stimulente financiare, cota de cofinanare a UE va crete cu zece puncte
procentuale n cazurile n care axa prioritar este pe deplin pus n aplicare prin instrumente
financiare.
Noile reglementari aduc si norme clare de gestiune financiar. Bazndu-se pe
orientrile recente adresate statelor membre prin intermediul Comitetului de coordonare a
fondurilor (COCOF), propunerea Comisiei pentru perioada 2014-2020 prevede continuitate i
certitudine n ceea ce privete gestiunea financiar a contribuiilor UE la instrumentele
financiare. Noul cadru conine norme clare n materie de calificare a surselor financiare pe
diferitele niveluri ale instrumentelor financiare i cerine corespunztoare n materie de
eligibilitate i realizri. Sunt propuse urmtoarele dispoziii:
a) contribuiile din partea UE pltite instrumentelor financiare se plaseaz n conturi
purttoare de dobnd, deschise n statele membre sau se investesc cu titlu temporar, n
conformitate cu principiul bunei gestiuni financiare;
b) dobnzile i alte ctiguri generate la nivelul instrumentului financiar anterior
investiiei n beneficiul destinatarilor finali se utilizeaz n aceleai scopuri ca sumele pltite
iniial de UE;
c) cota UE din resursele de capital restituite din investiii se reutilizeaz pentru noi
investiii prin aceleai sau prin alte instrumente financiare, n conformitate cu obiectivele PO;
d) cota UE din ctigurile, veniturile sau profiturile generate de investiii se utilizeaz
n urmtoarele scopuri: d1) - costuri/onorarii de gestionare; d2) - remunerarea preferenial a
230

investitorilor care funcioneaz dup principiul investitorului n economia de pia (MEIP) i

care co-investesc la nivelul instrumentului financiar sau al destinatarilor finali; d3) - alte
investiii prin aceleai sau alte instrumente financiare, n conformitate cu Programul
Operaional.
Resursele i ctigurile de capital, precum i alte ctiguri sau profituri care pot fi
atribuite contribuiilor din partea UE pentru instrumentele financiare sunt utilizate n
conformitate cu obiectivele Programului Operaional, timp de cel puin 10 ani de la nchiderea
programului.
Avnd n vedere procedurile specifice i structurile de punere n aplicare aferente
instrumentelor financiare, disponibilitatea i raportarea datelor obinute n urma monitorizrii
privind utilizarea resurselor bugetare provenite din fondurile CSC au o importan crucial
pentru toate prile interesate din cadrul politicii de coeziune, ntruct permit concluzionarea
cu privire la performana real a instrumentelor sprijinite i modificrile care pot fi necesare
pentru garantarea eficacitii acestora. Prin urmare, noul cadru le impune autoritilor de
gestionare s trimit Comisiei un raport specific privind operaiunile, care s cuprind
instrumentele financiare ntr-o anex la raportul anual privind punerea n aplicare.
Propunerea Comisiei prevede ca statele membre i autoritile de gestionare s
beneficieze de o mai mare flexibilitate n elaborarea programelor, att de a alege ntre
realizarea de investiii cu ajutorul subveniilor sau al instrumentelor financiare, ct i de a
selecta cel mai potrivit instrument financiar. De asemenea, aceasta ofer mai mult claritate i
certitudine cadrului juridic al instrumentelor financiare.
Dintr-o perspectiv bugetar, consolidarea instrumentelor financiare, ca fiind
catalizatori de resurse publice i private, va ajuta statele membre i regiunile s ating
nivelurile de investiii strategice necesare punerii n aplicare a strategiei Europa 2020.
Mai mult, avnd n vedere c instrumentele financiare sunt aplicate la scar mai larg
i adaptate corespunztor necesitilor specifice ale regiunilor i destinatarilor int ale
acestora, accesul la finanare poate fi n mod semnificativ mbuntit n beneficiul unei palete
largi de actori socio-economici din teritoriu. Acestea vor servi, de exemplu, ntreprinderilor
care investesc n inovaie, gospodriilor care doresc s mbunteasc performana locuinei
lor n materie de eficien energetic, indivizilor care urmresc punerea n practic a ideilor
lor de afaceri, precum i infrastructurii publice sau proiectelor de investiii productive care
ndeplinesc obiectivele strategice ale politicii de coeziune i furnizeaz rezultatele ateptate
ale programelor acesteia[15].
Pe linia simplificrii accesrii de fonduri europene se nscriu si propunerile recente
adoptate de Comisia Europeana referitoare la posibiliti specifice de simplificare pentru
Fondul social european, lund n considerare natura acestuia (numeroase subvenii mici,
cheltuieli principale constnd n costuri de personal, tipuri relativ standard de proiecte).
Principala evoluie include posibiliti suplimentare de simplificare a costurilor.
Cea mai mare parte din cheltuielile suportate n cadrul unui proiect FSE sunt legate de
costurile de personal, care constituie esena FSE. Drept consecin, Comisia a propus posibilitatea ca FSE s calculeze totalul costurilor eligibile ale proiectului pe baza costurilor
directe de personal, adugnd 40 % la valoarea acestor costuri. Acest procent este stabilit de
regulament i, prin urmare, autoritile naionale nu trebuie s i justifice utilizarea.
De asemenea, sunt introduse unele proceduri simplificate n cazul subveniilor mici,
pentru a facilita utilizarea unor opiuni simplificate privind costurile, stabilite n mod
transparent: pentru subveniile n valoare de sub 100 000 de euro, se poate ntocmi un proiect
de buget pe baza opiunilor simplificate privind costurile referitoare la proiect. Acest buget va
fi arhivat de ctre autoritatea de gestionare, ca document justificativ, pentru a justifica
opiunea simplificat privind costurile. Cu toate acestea, plile ctre proiect se vor baza
numai pe opiuni simplificate privind costurile, nu pe buget n sine [16].
231

Drept sfaturi recomandate de comisie sunt de reinut urmtoarele:

1) Concentrare puternic: o strategie clar i concentrarea asupra zonelor bine
definite vor asigura posibilitatea elaborrii la timp a unor scheme de sprijin. Un obiectiv mai
clar poate s nsemne, de asemenea, c sunt elaborate mai puine scheme de sprijin i c sunt
implicate mai puine autoriti, ceea ce poate permite reducerea costurilor;
2) Exploatarea sinergiilor: programe i proiecte integrate, un cadru legal comun la
nivel naional sau regional, comitete comune de monitorizare i sisteme comune de gestionare
i control; toate aceste posibiliti faciliteaz o abordare specific n ceea ce privete
sistemele;
3) Trecerea pe sistemul digital: punerea n aplicare a politicii de coeziune implic
prelucrarea unor cantiti mari de informaii necesare att pentru gestionare, ct i pentru
raportare. n timp ce statele membre au nregistrat progrese n ceea ce privete schimbul
electronic de informaii n cadrul administraiilor, comunicarea cu beneficiarii continu s se
fac n mare parte pe hrtie. Dincolo de faptul c reprezint o sarcin la care sunt supui
beneficiarii, acest lucru implic transcrierea unor cantiti mari de date de ctre administraie
i, prin urmare, costuri suplimentare care ar putea fi evitate. Din acest motiv, propunerile
Comisiei stabilesc o obligaie pentru statele membre, pe baza creia acestea s permit
schimbul electronic de date cu beneficiarii pn la finalul anului 2014. Se pot obine ctiguri
suplimentare n materie de eficien prin depirea cerinelor de reglementare, i anume
dezvoltarea de servicii electronice comune pentru beneficiarii fondurilor CSC (i ai fondurilor
naionale) i utilizarea eficient a registrelor publice (registre comerciale, baze de date fiscale
etc.).
4) Utilizarea instrumentelor financiare: odat implementate, instrumentele
financiare permit o contribuie mai important, precum i mai mult eficacitate i eficien n
utilizarea fondurilor, n special cu implicarea corespunztoare a sectorului privat.
Complexitatea poate fi redus i mai mult prin utilizarea instrumentelor financiare instituite la
nivelul UE sau prin utilizarea condiiilor standard stabilite de Comisie.
5) Aplicarea costurilor simplificate: in unele zone, rambursarea n baza costurilor
reale rmne cea mai bun i mai simpl abordare disponibil. Totui, n multe alte cazuri,
costurile simplificate ofer o alternativ mai eficient. Ratele forfetare i costurile unitare
stabilite la nivelul UE pot facilita utilizarea rentabil a acestor opiuni, ntruct nu sunt
necesare metodologiile de dezvoltare la nivel naional. Posibilitatea de a utiliza costuri
simplificate aplicate politicilor UE i schemelor naionale de sprijin, precum i de a utiliza
proiecte de buget (n cazul FSE), limiteaz, la rndul su, eforturile investite iniial, necesare
din partea statelor membre.
Toate aceste noutati si modificari preconizate vor reprezenta pentru responsabilii
financiari din proiecte POSDRU si nu numai, tot atatea motive de reconsiderare a pregatirii si
atributiilor in lumina noilor exigente, pentru implementarea cu success a proiectelor aflate in
derulare si celor care se vor aplica in perioada 2014-2020.
Mai mentionam si faptul ca noutatile si modificarile la care ne-am referit vizeaza
deopotriva si celelalte state din Uniunea Europeana, care implementeaza astfel de proiecte,
indiferent de cand fac parte in aceasta organizatie economica de recunoastere international.
Concluzii
In urma celor prezentate am desprins urmatoarele concluzii mai importante:
1) Complexitatea activitilor desfurate de responsabilul financiar n cadrul
proiectelor de grant i de ajutor de stat imune eforturi intelectuale si fizice deosebite, iar
indicatorul de performan rmne, cu siguran, gradul final de utilizare al bugetului eligibil
n raport cu cheltuielile validate si rambursate ca fiind eligibile de catre AMPOSDRU.
232

2) Legislatia nationala si comunitara foarte complexa si in continua schimbare, cu

aplicabilitate in conditii specifice de implementare a proiectelor POSDRU, obliga
profesionistului contabil care incadreaza aceast functie - cheie de management financiar la o
activitate laborioasa si de mare responsabilitate. Este evident ca astfel de persoane fizice pot
lucra consecutiv n cel mult 1-2 proiecte. Aceste responsabiliti pot fi atribuite prin
externalizare, dac instituia aplic pentru mai multe proiecte. n cazul achiziionrii acestor
servicii de management financiar, elaborarea caietului de sarcini este complex, deoarece va
cuprinde cel puin activitile descrise in cuprinsul comunicarii noastre.
3) Entitile care acceseaz proiecte cu finanare prin POSDRU n urmatoarea
perioad de programare vor fi nevoite s dein departamente financiar-contabil foarte
specializate n calculaii de costuri standard i rate forfetare pentru anumite tipuri de activiti
care urmeaz a fi implementate, n condiiile de aplicare a mecanismului de simplificare de
costuri stabilit prin noul regulament financiar al Parlamentului European i al Consiliului.
Pe baza studiului efectuat si a concluziilor prezentate anterior, avansam si unele
propuneri referitoare la activitatea viitoare a responsabilului financiar:
1) Pe baza activitatii practice in domeniu este indicat ca AMPOSDRU in Ghidul
solicitantului sa prevada selectarea pentru aceasta functie a specialistilor cu pregatire
contabila sau financiara cu experienta importanta in domeniu si cu masterat in sfera finantelor
sau contabilitatii sau a persoanelor care sunt atestate ca auditori financiari, experti contabili
sau consultanti fiscali;
2) Anterior selectarii acestor persoane pentru functia de responsabil financiar, este
indicat ca cei ce fac obiectul unor astfel de functii sa urmeze in mod obligatoriu cursuri de
formare organizate de organisme sau firme atestate in domeniu, pe probleme concrete
referitoare la operationalizarea atributiilor pentru diferite functii din echipa de management a
unor proiecte tip POSDRU, printre care si a functiei de responsabil financiar;
3) Reconsiderarea pregatirii proprii sau prin cursuri a celor ce vor ocupa functii de
responsabil financiar, in sensul centrarii atentiei acestora pe aspecte de calculatii de costuri
standard, rate forfetare, rapoarte cost eficienta, finantare din surse proprii, pana la primirea
subventiilor, previziuni si executii de bugete, in paralel cu aprofundarea problemelor de
contabilitate specifice proiectelor POSDRU.
Bibliografie
1. AMPOSDRU, Ghidul solicitantului, Conditii generale, 2013, p.28 ,www.fseromania.ro
2. Ordinul ministrului muncii, familiei si protectiei sociale nr.1183 din 25 martie 2011 privind
aprobarea modelului Contractului de finantare de tip grant pentru Programul operational sectorial
Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, in vederea aplicarii acestui model contractelor de
grant ce urmeaza a fi semnate de organismele intermediare pentru Programul operational sectorial
pentru dezvoltarea resurselor umane si Ordinul ministrului muncii, familiei si protectiei sociale
nr.1184 din 25 martie 2011 privind aprobarea modelului Contractului de finantare de tip grant
pentru Programul operational sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, in vederea
aplicarii acestui model contractelor de grant ce urmeaza a fi semnate de Autoritatea de
Management pentru Programul operational sectorial Dezvoltarea resurselor umane, publicate in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 216 din 29 martie 2011
3. Carney Corina, Bohaltea Miruna, Span Georgeta Ancuta, Dogar Cristian, Popa Irimie Emil,
Tamas Attila, Ghid de bune practice in domeniul managementului financiar al proiectelor
finantate prin FSE in Romania, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2011,P.64
4. Ordinul comun al ministrului muncii, familiei si protectiei sociale si al ministrului finantelor
publice nr. 1117/2170 din 20 august 2010 pentru stabilirea regulilor de eligibilitate si a listei
cheltuielilor eligibile in cadrul operatiunilor finantate prin Programul operational sectorial
Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.596 din 23
august 2010

233

5. AMPOSDRU,Instructiunea nr. 43 din 09.03.2011 privind simplificarea verificarilor administrative

asupra cererilor de rambursare, www.fseromania.ro
6. Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiarcontabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 870/23.12.2008
7. OUG 77/2012 pentru modificarea si completarea OUG 34/2006 privind atribuirea contractelor de
achizitie publica, a contractelor de concesiune de lucrari publice si a contractelor de concesiune de
servicii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 827 din 10 decembrie 2012
8. CECCAR, Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul si managementul proiectelor
cu finantare europeana, Editura CECCAR, Bucuresti, 2011, p.29
9. HG 759 din 2007 actualizat privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate n cadrul
operaiunilor finanate prin programele operaionale, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 517 din 01.08.2007
10. AMPOSDRU, Instructiunea nr. 30 din 09.09.2010 privind modificarea formatului standard al
cererii de rambursare si a anexelor acesteia; completarea documentului Evidenta
cheltuielilor;consultarea categoriei de risc asociata proiectului depunerea cererilor de
rambursare la sediul AMPOSDRU/OI responsabil, www.fseromania.ro
11. AMPOSDRU, Instructiunea nr. 44 din 11.04.2011 privind clarificarea unor aspecte privind
implementarea proiectelor finantate prin POSDRU 2007-2013, www.fseromania.ro
12. AMPOSDRU, Instructiunea nr. 62 privind modificarea/completarea unor documente de raportare
utilizate de beneficiarii de finantare nerambursabila in cadrul proiectelor de grant/strategice
finantate prin POSDRU 2007-2013, www.fseromnia.ro
13 .Dr. Botez Daniel, auditor financiar, formator, Experiente si sugestii privind documentarea
auditului fondurilor structural (III), in Revista Audit financiar nr.4/2012
14. Guvernul Romaniei, Raportul strategic national 2012 privind implementarea Fondurilor
Structurale si de Coeziune, Februarie 2013, http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/
LexUriServ.do?uri =COM: 2012:0042:FIN:RO:PDF
15. Comisia Europeana, Instrumente Financiare in cadrul politicii de coeziune, Politica de Coeziune
2014-2020,
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2012:0042:FIN:RO:
PDF
16. Comisia Europeana, Simplificarea Politicii de Coeziune pentru perioada 2014-2020, http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2012:0042:FIN:RO:PDF

234

PRUDENA I GUVERNANA CORPORATIV

Conf. univ. dr. Bianca PREDA
Conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU
Asist. univ. drd. Elena BURTEA
Universitatea Spiru Haret
Rezumat:
Guvernarea corporativ constituie sistemul prin care societile comerciale sunt conduse i
controlate i mbin un set de reguli i relaii funcionale ntre conducerea executiv a unei societi,
consiliul de administraie, acionarii i alte pri asociate.
Prudena contabil joac un rol important n guvernana ntreprinderii. Acest lucru se
realizeaz pe baza nelegerii principiilor de baz la o abordare prudent referitoare la determinarea
profitului, respectiv distribuirea profitului. Rezultatele au implicaii n ceea ce privete diseminarea
informaiilor cu privire la beneficiile adoptrii codului de guvernan corporativ de ctre
ntreprinderile din Romnia.
Cuvinte cheie: auditori, guvernare corporativ, proceduri, audit financiar, conduita etic

Termenul de guvernare corporativ desemneaz sistemul de administrare i control al

companiilor, ansamblul relaiilor unei companii cu acionarii si, sau, n sens extins cu
partenerii si. Aceasta implic un sistem complex de drepturi, obligaii, atribuii i msuri de
control instituit cu scopul de a proteja acionarii i investitorii, privii ca o colectivitate i de a
asigura rspunderea administratorilor i managerilor fa de acionari.
Conceptul de corporate governance este definit de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic (OECD), n ceea ce privete relaiile care exist n cadrul unei societi
comerciale, ntre manageri, acionari i acionari strategici. Potrivit clasificrilor OECD
guvernarea corporativ prevede structura prin care sunt stabilite obiectivele societii i sunt
determinate mijloacele prin care pot fi atinse aceste obiective i prin care se poate urmri
ndeplinirea lor. De aceea o protecie eficient a acionarilor trebuie s aib rolul de a susine
i de a ncuraja consiliul de administraie i managerii n urmrirea obiectivelor stabilite n
interesul societii i al acionarilor.
O bun guvernan corporativ este un pas important n obinerea unei piee sigure i
pentru ncurajarea unor fluxuri stabile de investiii internaionale pe termen lung. Corporaiile
sunt din ce n ce mai mult un factor fundamental pentru crearea avuiei mondiale i pentru
asigurarea bunstrii societii. n vederea ndeplinirii acestor funcii, companiile trebuie s
acioneze ntr-un cadru general care le oblig s-i urmreasc i s rspund pentru
consecinele propriilor aciuni. De aceea, ele trebuie s pun bazele unei guvernane
corporative adecvate i credibile. Multe ri vd ntr-o guvernan corporativ mai eficien,
calea ctre creterea dinamismului economic i, n consecin, pentru creterea performanelor
economice generale. Importana guvernanei corporative a fost eviden i de recentele
turbulene din cadrul pieelor financiare.
Guvernana corporativ este numai o parte dintr-un context economic mai larg, n
cadrul cruia firmele opereaz i care include, de exemplu, politicile macroeconomice i
nivelul de competiie al pieei factorilor de producie i pieei bunurilor i serviciilor. Cadrul
general al guvernanei corporative depinde, de asemenea, de mediul legislativ, instituional i
de organismele de reglementare. n plus, factorii ca etica afacerilor i adaptarea intereselor
ecologice i societatea ale comunitii n care opereaz poate avea un impact pozitiv asupra
reputaiei i succesului de lung durat al unei corporaii.
235

Guvernarea corporativ are rolul de a preveni eventualele conflicte de interese care pot
interveni ntre persoanele implicate n cadrul unei societi comerciale, n scopul proteciei
intereselor investitorilor. Guvernarea corporativ constituie sistemul prin care societile
comerciale sunt conduse i controlate i mbin un set de reguli i relaii funcionale ntre
conducerea executiv a unei societi, consiliul de administraie, acionarii i alte pri
asociate. Sistemul principiilor care se refer la guvernarea corporativ pune la dispoziia
managerilor i acionarilor structura prin care sunt stabilite obiectivele societii, precum i
mijloacele de realizare a acestor obiective i de monitorizare a performanelor obinute.
Guvernarea corporativ delimiteaz dou aspecte eseniale:
a). n primul rnd, vizeaz raporturile juridice contractuale dintre acionari, precum i
dintre acionari i manageri. Societatea reprezint un contract ntre acionarii, iar managerul
i exercit funcia n baza unui mandat, ce instituie drepturi i obligaii n sarcina prilor.
b). n al doilea rnd, se refer la concentrarea puterii ntr-o corporaie. Corporaiile,
avnd o tendin natural de extindere i de acoperire teritorial ct mai vast, concentreaz o
for financiar i economic apreciabil, concentrnd segmente sociale semnificative din mai
multe ri. Aceast situaie este ilustrat semnificativ de corporaiile transnaionale care, de
cele mai multe ori, depesc nu doar graniele statelor, ci i fora economic i influena
multora dintre acestea. Acest fapt implic riscul ca fora i influena acestor corporaii s
devin discreionar i corelat cu concentrarea acesteia n minile unui cerc restrns de
manageri s poat fi deturnat de la scopurile sale normale. Din aceleai raiuni valabile
pentru puterea politic i puterea economic este necesar s fie limitat. Experiena a
demonstrat faptul c, cu ct acionariatul este mai dispersat, cu att puterea i influena
managerilor sunt mai mari i totodat dispersarea acionariatului reduce controlul i permite
managerilor o marj de manevrar mai mare. Pe de alt parte, acionariatul care deine
controlul are puterea de a abuza de acest control.
Asocierea de guvernare cu cea de corporaie a determinat o similitudine ntre
marile corporaii i stat, ca form de organizare politic a unei colectiviti: guvernul unui
stat, asemenea managementului unei corporaii are menirea de servi n mod onest i
responsabil interesele acelora care i-au numit. Aceast similitudine nu se refer numai la acest
element. Astfel, cum puterea n cadrul unui stat este separat dup competene (puterea
legislativ parlament, puterea executiv guvern, putere judectoreasc), n acelai mod
structura organizatoric i funcional a unei corporaii respect separarea de atribuii i
responsabiliti ntre diferitele organe ale societii (adunarea general a acionarilor sau
consiliul de administraie, conducerea executiv managementul, cenzori sau auditori
interni). Mecanismele politice democratice au scopul de a preveni i contracara tendinele de
abuz de putere politic. n acelai mod, guvernarea corporativ are scopul de a proteja
acionarii minoritari i ceilali investitori mpotriva abuzului de putere al managerilor.
Necesitatea guvernrii corporative, ca raport ntre acionari, manageri i diversele
categorii de persoane implicate n activitatea unei societi este demonstrat de unele
elemente proprii gestionrii i conducerii unei societi mari. Modalitatea dintre acionarii
majoritari i cei minoritari, relaia de eventual subordonare dintre manageri i acionarii
majoritari ai societii, pot aduce prosperitate societii i participanilor la viaa acesteia, sau
dimpotriv le pot provoca prejudicii. Din aceast stare de fapt pot rezulta o serie de conflicte
ntre acionari, ntre acionari i creditori, ntre acionari i salariai i ntre manageri salariai.
Exercitarea unui audit i limitarea consecinelor negative ale unor astfel de stri de conflict ar
fi practic imposibil de realizat n absena unei guvernri corporative eficiente.
Planul de audit st la baza tarifarii activitilor de audit.
solicitarea auditorului financiar de a primi din partea conducerii declaraiile pe
care le consider necesare;

236

 solicitarea confirmrii de ctre client n scris a acceptrii termenului

angajamentului;
declaraia de confidenialitate a auditorului financiar privind unele carene ale
sistemului contabil i de control intern (dac legea permite);
prezentarea altor scrisori, rapoarte care vor fi ntocmite de auditorul financiar;
baza de calcul a onorariilor (tariful orar, cota parte din cifra de afaceri, cota parte
din profit - ultimele dou creeaz impresia afectrii independenei auditorului financiar);
condiiile de facturare etc.
n unele ri auditorul financiar poate avea responsabilitatea de a raporta separat cu
privire la controlul intern al entitii, situaie n care, potrivit legislaiei acelor ri, este posibil
ca meniunea din raportul de auditare a situaiilor financiare referitoare la faptul c auditorul
financiar nu a luat n considerare auditul intern n scopul exprimrii unei opinii cu privire la
controlul intern al societii s nu mai fie aplicabil.
Principala responsabilitate care este stabilit n sarcina managerilor de standardele
guvernrii corporatiste rezid n aplicare unor proceduri strategice adecvate care s permit
societii s reziste presiunilor exercitate n cadrul unui mediu concurenial puternic i s
ating o performan economic ridicat. Un rezultat vizibil al unei astfel de politici const n
facilitarea accesului firmei la pieele de capital i la consolidarea ncrederii investitorilor.
Pentru a obine un nivel adecvat de guvernare corporatist, managerul trebuie s armonizeze
interesele societii n ansamblu cu interesele tuturor acionarilor.
Guvernarea corporativ d posibilitatea acionarilor societii de a dispune de mai
multe mijloace de control al managementului, cele mai importante fiind: aciunea n
rspundere (care poate aparine i acionarilor minoritari atunci cnd adunarea general nu
este de acord cu introducerea unei astfel de aciuni), controlul exercitat de cenzori, controlul
exercitat n cadrul procedurii de faliment al societii sau prin procedurile anterioare acesteia,
controlul exercitat prin vnzarea rapid de ctre investitori a aciunilor pe care le dein. Toate
acestea msuri i instrumente de control au rolul de a asigura protecia intereselor investitorilor i eficiena activitii societii.
n cadrul guvernrii corporative rspunderea managementului constituie unul dintre
cele mai importante mijloace de control. Rspunderea managementului a fost instituit pentru
a asigura i garanta c exercitarea funciei de conducere a societilor este n conformitate cu
interesele investitorilor care o compun. n vederea protejrii acestor interese, guvernarea
corporatist a instituit o serie de constrngeri pe care le-a impus managerilor, precum i o
serie de instrumente pe care investitorii le pot exercita mpotriva acestora, n scopul responsabilizrii managerilor pentru gestionarea adecvat a resurselor companiei. Nerespectarea
obligaiilor contractuale de ctre manageri confer dreptul acionarilor societii la introducerea aciunii n daune i la revocarea managerilor din funcia deinut.
O caracteristic fundamental a unei economii puternice i concureniale o constituie
responsabilitate. Aceasta implic exercitarea funciilor de administrare a societii cu maximum de onestitate, competen i profesionalism, pentru ndeplinirea n mod corespunztor a
obiectivelor stabilite de acionarilor societii.
n legislaia romn, obligaia de neconcuren i de urmrire a interesului societii,
reglementate n legea naional, rspunderea penal fiind alturat rspunderii patrimoniale
sau msurii revocrii din funcie a administratorului.
O concluzie care se degaj din aspectele enunate mai sus const n faptul c
guvernarea corporatist impune, prin sistemul de reguli, valori, mecanisme i instrumente,
adaptarea i alinierea comportamentului managerial n funcie de interesul social.
Cercetrile actuale cu privire la guvernarea ntreprinderii i prudena contabil
asociaz o guvernare puternic a ntreprinderii cu un grad nalt de pruden din punct de
vedere contabil. Printre altele, prudena contabil are rolul de a reduce tendina managerilor
237

de a efectua pli excesive n favoarea lor sau a acionarilor, contribuind astfel la creterea
activelor nete i a valorii ntreprinderii.
Comportamentul contabil prudent este un atribut al contabililor care au o nelegere
profund a principiilor contabile de baz cu privire la tehnicile prudeniale de evaluare a
activelor i de msurare a profitului. Rezultatul de ansamblu obinut n urma testrii opiniei
contabililor sprijin ipoteza unui comportament prudent, dar este dezamgitor atunci cnd
dou ntrebri sunt analizate separat. O mare parte a contabililor nu sunt de prere c trebuie
recunoscute ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, n cazul n care acetia nu sunt inc
declarai n stare de faliment. De asemenea, un grup majoritar de respondeni nu dorete
recunoaterea pierderilor din depreciere n general, n cazul exerciiilor financiare deficitare.
Cu toate acestea, mai mult de dou treimi din contabili sunt de prere c stocurile nvechite
sau ci micarea lent ar trebui trecute pe cheltuieli.
Prudena contabililor este evideniat cel mai bine n momentul n care se ridic
problema distribuirii profitului, n sensul c acetia consider necesar alocarea unei pri din
profit pentru refacerea capacitrii de producie a ntreprinderii.
Rezultatele au implicaii n ceea ce privete diseminarea informaiilor cu privire la
beneficiile adoptrii codului de guvernan corporativ de ctre ntreprinderile din Romnia.
Rezult c un mod de a consolida guvernana ntreprinderilor autohtone, este cel de instruire a
contabililor cu privire la comportamentul contabil prudent cu ocazia determinrii profitului,
avnd n vedere faptul c distribuia profitului este un aspect care nu se afl sub controlul lor.
Obiectivele conducerii corporative se refer la:
- comunicare necesar, suficient i util, permanent intre constituenii interni;
- eficacitatea i eficiena activitilor organizaiei in atingerea obiectivelor manageriale,
msurate prin auditri interne i externe ale calitii;
- asigurarea unei protecii eficiente a drepturilor acionarilor;
- eficiena, prin alegerea deciziilor optime de ctre consiliul de administraie;
- informarea permanent a publicului cu privire la obiectivele i situaia financiar a
societii, cu respectarea secretului comercial;
- asumarea responsabilitii fa de comunitate i fa de protecia mediului
n Romnia se ntlnesc numai dou categorii de grupuri de interese, ale cror interese
sunt luate n considerare n procesul decizional: salariaii i creditorii.
Salariaii au dreptul la reprezentare colectiv, indiferent dac fac sau nu parte dintr-un
sindicat.
Acest drept este, n general, respectat, iar sindicatele sunt puternice, mai ales la
societile de stat. Grevele i aciunile sindicatele asemntoare au fost frecvente n Romnia,
un domeniu specific de conflict reprezentndu-l opoziia sindicatelor fa de restructurare i
privatizare.
n Romnia exist urmtoarele tipuri de guvernare a ntreprinderii ca rezultat al
procesului de privatizare:
- Firmele deinute de stat - regiile autonome sau societile neprivatizate complet.
- Firmele private nchise (ntreprinderi mici, mijlocii sau mari).
- Companiile privatizate sau deschise.
Prevederile acordului referitoare la cadrul de raportare financiar aplicabil sunt
impuse ca urmare a modificrilor aduse de revizuirea prevederilor:
Standardului Internaional de Audit 200 Obiective i principii generale care guverneaz
un audit al situaiilor financiare", aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare aferente
perioadelor care ncep la sau dup 15 decembrie 2004);
Standardului Internaional de Audit 700R Raportul auditorului independent cu privire la
un set complet de situaii financiare cu scop general", aplicabile pentru rapoartele de audit emise la sau
dup data de 31 decembrie 2006).
238

Standardul Internaional de Audit 200 Obiective i Principii Generale care Guverneaz un

Audit al Situaiilor Financiare" descrie cadrele de raportare financiar acceptabile pentru situaiile
financiare cu scop general, acestea, de regul, fiind identificate i prin cerinele de natur
legislativ i reglementativ. In general, cadrul de raportare financiar aplicabil este definit de
ctre organizaia de standardizare autorizat sau recunoscut s elaboreze standarde n
jurisdicia n cauz.
Acceptarea unui cadrul de raportare financiar de ctre conducerea unei entiti n
ntocmirea situaiilor financiare depinde de:
natura entitii;
obiectivul situaiilor financiare (a rspunde nevoilor comune de informaii ale
utilizatorilor, a rspunde nevoilor anumitor utilizatori).
Cadru de raportare financiar ofer conducerii entitii o baz corespunztoare pentru
ntocmirea situaiilor financiare, iar auditorului financiar criteriile potrivite pentru evaluarea
situaiilor financiare.
Se va accepta de ctre un auditor financiar un angajament de auditare a situaiilor
financiare doar atunci cnd:
cadrul de raportare financiar adoptat de ctre conducere este acceptabil;
cadrul de raportare financiar adoptat de ctre conducere este cerut prin lege sau
alte reglementri.
Dac acel cadru de raportare financiar adoptat de ctre conducere ca urmare a
cerinelor unei legi sau reglementri este considerat de auditor neacceptabil, auditorul
financiar trebuie s accepte angajamentul doar dac deficienele existente n acel cadru pot fi
explicate n mod corespunztor pentru a se evita ca utilizatorii s fie indui n eroare. n cazul
n care cadrul de raportare financiar, exceptnd situaia n care utilizarea cadrului de
raportare financiar este cerut prin lege sau alte reglementri, nu este acceptabil, auditorul
financiar solicit conducerii entitii s rezolve deficienele din cadrul de raportare financiar
sau s adopte un alt cadru de raportare financiar care este acceptabil.
Acceptarea de ctre auditorul financiar a unui angajament care implic un cadru de
raportare financiar care nu este stabilit de ctre o organizaie autorizat sau recunoscut s
emit standarde pentru situaiile financiare cu scop general poate duce la confruntarea
auditorului financiar cu deficiene ale acelui cadru care nu au fost anticipate n momentul
iniial de acceptare a angajamentului.
n aceste situaii, auditorul financiar va proceda astfel:
va discuta cu conducerea entitii deficienele i modalitatea de abordare a acestor
deficiene;
ntr-o nou scrisoare de angajament va face referire la necesitatea de modificare a
cadrului de raportare financiar, dac deficienele duc la obinerea unor situaii financiare care
sunt eronate i dac conducerea entitii este de acord cu privire la adoptarea altui cadru de
raportare financiar care s fie acceptabil;
va meniona n raportul de audit impactul deficienelor, n cazul n care conducerea
entitii refuz s adopte un alt cadru de raportare financiar.
Bibliografie
1. Ahmed, A.S &Duellman, S (2007)- Accounting conservatism and board of director
characteristics: An empirical analysis , Journal of Accounting and Economics, Volume 43 (2007),
2-3 (July), pag: 411-437.
2. Bucharest Stock Exchange, Corporate Governance Code, 2008
3. Mircea Boulescu, Corneliu Brnea , Audit financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti 2006;
4. IAS 300 Planificarea unui audit al situatiilor financiare;

239

5. Ordinul 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,

lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea,
evidena i repartizarea angajamentelor bugetare legale;
6. OMF 2388/1995 - ordin pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului;
7. OMFP 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit
public intern, M.O nr.130 si 130 bis din 27.02.2003;
8. Ordinul 522/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificarile si completarile ulterioare;
9. O.G. 37/2004 pentru modificarea si completarea reglementarilor privind auditul public intern;
10. OMFP 244/2004 ordin prin care se aproba Normele proprii de exercitare a auditului intern in
cadrul institutei;
11. OMFP 423/2004 pentru modificarea si completarea Normelor generale privind exercitarea
activitatii de audit public intern, aprobate prin OMFP 38/2003 , M.O nr.245 din 13.03.2004;
12. Ordonanta 19/1999 Ordonanta privind auditul intern si controlul financiar preventiv;
13. O.G nr.37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern , M.O
nr.91/31.01.2004.

240

METHODS OF UNSUPERVISED CLASSIFICATION AND

SECURITY APPLIED TO ECONOMIC DATA
Drd. Raluca-Mariana TEFAN
Academia de Studii Economice, Bucureti
Drd. Mariua ERBAN
Universitatea din Piteti, Piteti, Romnia
Abstract
Learning from experience has extended its connotations from humans to computers in the past
few decades. This kind of learning is used in many cases like: when human experience does not exist,
when humans are unable to explain their experiences, when solution to a problem can change in time
or when a solution to a problem needs to be adapted in time to particular cases.
Existing economic data from databases can be useful only if they are reliable, meaning that
data security is also another issue that needs to be solved in order to beneficiate from the knowledge
extracted from data with the help of machine learning.
This paper shows how using machine learning along with data security can help specialists
get an advantage for generalizing models from data of particular examples from economic field. Such
an inductive reasoning is used to get knowledge that can be very valuable after they are extracted
from data that is cheap.
Key-words: machine learning, unsupervised learning, data clustering, data security,
clustering algorithms.
JEL Classification: C38, C81, C82, D83, C02, C88.

Introduction
Learning from experience has extended from humans to computers in the past few
decades. Thus, machine learning is programming computers to optimize a performance
criterion using example data or past experience (Alpaydin, 2010). This kind of learning is
used in the following cases: when human expertise does not exist, when humans are unable to
explain their expertise (speech recognition), when solution to a problem can change in time,
when solution to a problem needs to be adapted in time to particular cases.
Machine learning helps us to get an advantage for generalizing models from data of
particular examples. An inductive reasoning is used to get knowledge that can be expensive
and scarce from data that is cheap and abundant, data existing in data warehouses, data marts
etc.
The most used economic branch is marketing and machine learning was utilized to
learn from customer transactions to build a consumer behaviour which is needed to be known
before a product is launched. Building a model that is a good and useful approximation to the
data.
Market basket analysis, customer relationship management, credit scoring, fraud
detection, control of manufacturing, robotics, medical diagnosis, telecommunications, spam
filters, intrusion detection, bioinformatics, web mining (search engines etc.), economics are
just a small list of domains that use this exploratory technique in order to analyse data.
Given the impact of information extracted from data, the problem of data security is
very necessary to be solved so that the information could be used and unpleasant errors are
narrowed.
241

ne learningg
Machin
Machinee learning represents a way off optimizin
ng a perfoormance crriterion byy utilizing
data samples
s
orr data from
m past expeeriences. Machine
M
leearning com
mbines com
mputer sciience and
statisttics having the maiin aim to represent and evalu
uate the obbtained moodel. Statiistics use
infereences from
m the sampples and computer
c
s
science
usees algorithhms that arre very effficient to
solvee the probllem of opttimization. Machinee learning is represeented by suupervised learning,
unsuppervised cllassificatioon (clusteriing or clusster analysis), regression, reinfforcement learning.
n
Unsupeervised claassification
Unsuperrvised learrning is ussed to grouup data thaat normallyy stay togeether, meaaning that
a natuural tendenncy is folloowed in orrder to clusster a datasset.
The deevelopmennt of clustering methodolog
m
gy has bbeen trulyy interdiscciplinary.
Reseaarchers in almost every
e
area of sciencce that co
ollects dataa have coontributed,, such as
taxonnomists, psychologissts, biologgists, statiisticians, social
s
scieentists, annd engineeers (Jain,
Dubees, 1988).
A first categorizaation of cllustering methods
m
is betweenn hierarchiical and partitional
p
algoriithms. Anderberg haas written in 1973 a compreheensive boook for thosse who waant to use
clusteer analysiss. Cluster analysis
a
has been ann importan
nt subject and a num
mber of boooks have
coverred it matthematicallly and sttatistically (Everitt, 1974; Trryon, Bailey, 1970; Jardine,
Sibsoon, 1971; D
Duran, Odeell, 1974; Clifford, Stephenson
S
n, 1975; Shheath, Sokkal, 1973; Hartigan,
H
1975;; Lorr, 19883).
In fig.1 it can bee identifieed four (4) clusters that data could be divided into.
i
The
similaarity criterrion based on which the clusterrs have beeen made is the distance: if twoo or more
points or objeccts are cloose then they
t
belonng to the same grooup or cluuster. Thiss type of
clusteering is naamed distaance-basedd clusterinng and is using
u
geom
metrical diistance to compute
distannces betweeen the dattaset objeccts. Concepptual clusttering is annother typee of clusteering: two
or moore objectss belong too the samee cluster iff this one defines
d
a cconcept thaat is comm
mon to all
that objects,
o
meeaning thatt objects arre clustereed accordin
ng to their fit to desccriptive conncepts.

Figura 1. Clusteering data based

b
on d
distance
Source: Mu-Yu
M
Lu, Clustering
C
Algorithms;
A
aavailable at
www.cs.sjsu.edu/~lee/cs157b/Muu_Yu_Lu_C
Clustering_A
Algorithms.pppt

Cluster analysis iss an imporrtant data exploratorry techniquue data annalysis andd is being
applieed in various discipplines suchh as biology, psychology, meedicine, marketing, computer
c
242

vision, pattern recognition and many more. Cluster analysis organizes data by their structure
either as a grouping of individuals or as a hierarchy of groups. Then objects representation
can be investigated to see if the data can be grouped according to ideas or to natural
tendencies. Thus, cluster analysis is a tool for exploring data structure which does not require
formulating any hypotheses like many statistical methods.
Classifying objects according to their similarities in order to organize data into
sensible groupings is one of the most fundamental modes of understanding and learning and it
was specific until not much time ago only to humans. Nowadays, cluster analysis represents
the formal study of algorithms and methods for grouping, or classifying, objects. An object
from a dataset is described either by a set of measurements or by relationships between the
object and the rest of the dataset objects (Jain, Dubes, 1988).
The concepts for clustering methods and algorithms are used to find structure in the
data or objects. A cluster is comprised of a number of similar objects collected or grouped
(Jain, Dubes, 1988). Clustering techniques apply a specific objective criterion consistently
over a dataset in order to make the objects groups.
Clustering economic data
Let be considered the problem of grouping various countries in order to illustrate the
factors involved in clustering problems. Countries can be grouped based on their economic
characterization made by observations regarding microeconomic and macroeconomic
indicators. In cluster analysis, the factors depend on the analysis goal.
The formed shapes and sizes of the clusters depend on what specific attribute is
utilized to define the similarity between countries. But, this is the easiest case; the difficulty
arises in case of considering a few attributes, taken to characterize the clusters. Even so the
most difficult case is when features are using different types of measurement and the data type
can be numerical, categorical or nominal.
Clustering paradigm requires no user to define data categories. The objective is to
determine whether an n-category partition of the data is good, based on the given attributes,
and if so, to determine the memberships of the n clusters.
Economic data security
In order to ensure economic data security for databases, a control physical security is
established. So, a guard and various methods are used to block access or access conditions
setting, hard access to specific components or to the operating system in order to protect
information by highlighting the notion of property over data.
In an economic society a great risk factor is represented by thefts and frauds that are
not only related by the database but to the society profile.
Nowadays there is a big concern about the data security regarding updating existing
legislation by adopting some new laws that can secure protection for private character of
different types of information, persons or economic societies. Banking, medical area,
administrative-financial fields are some of the most commonly known domains that need to
keep the private character of information.
For a good data security for databases it is needed to be known what kind of data are
to be protected, what kind of attacks are they submitted to, technical details about operating
systems, networks, programming, cryptography etc. In order to create a good security an
attacker mind is needed.
Before implementing an economic data security everyones role must be known, so
that the role of every security concept is understood.
243

One of the primal security concepts is authentication that consists in validation process
of a person which establishes access permission to data existing in databases. Usually,
authentication process is realized by entering a username and a password by that person. In
order to have a better authentication security encrypting technique can be used for users
password. Thus, it can be said that identity of the user is verified by authentication process.
The next concept is authorization and it represents the process through data access is
controlled. As a result, any user has the right to access only certain data based on different
criteria. By authorization process the names and the passwords of users are not safe just like
data sent by Internet.
When authentication and authorization are not sufficient to keep secret economic data
another concept of data security is utilized and it is called cryptography. Cryptography
represents the process of data codification by making them impossible to be read by another
person that does not have the security key.
Another method of testing a user is given by certificates. Certificates have different
information about user who wants to access data like: name, address, contact details, domain
and the public key used for encrypting even to verify electronic signatures. Using certificates
persons identity is verified. In order to ensure transferred data security cryptographic
technologies are used for communications channels and this thing is done with the help of
certificates. Certificates content is verified by certification authority that has the trust of
participant parties to information exchange. Among the most usual security services utilized
for economic data there are:
- Confidentiality represents protecting from passive attacks transmitted data.
This type of security is indispensable for banking services that must keep documents
unchanged when it comes to an unauthorized person and data content.
- Non repudiation represents the property by which any entity cannot deny an executed
service; every entity must be responsible for its messages. The receiver of the message can
prove that the received message is the authentic one sent by sender and vice versa. This
security service is very important for electronically made contracts. For example, a certain
value order cannot be repudiate later by any of the involved parties by claiming that a smaller
amount was initially established.
- Access control to data supposes limitation for access users to data. In order to
accomplish that every user must identify himself and then his access rights are verified in the
system.
- Data availability supposes their availability only for authorized persons.
Conclusions
Using cluster analysis for economic data is a technique that is very important to be
applied by specialists. Knowledge has a very high price and it can be easily extracted from
cheap digital data. The difference between relevant and not relevant knowledge and
information is given by data security investments that are made in order to keep the integrity,
the availability and the accessibility of stored data.
Specialists want to work with data having a high level of reliability so that their
decisions can be made on solid grounds. Thus, they need for cluster analysis and data security
to be working together.
References
1. Alpaydin E., Introduction to Machine Learning, The MIT Press, 2010.
2. Barnes R., Database Security and Auditing: Leading Practices, Enterprise Auditing Solutions
Applications Security, 2011.

244

3. Fusaru D., Arhitectura bazelor de date. Mediul SQL, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2002.
4. Jain A.K., Dubes R.C., Algorithms for clustering data, Prentice Hall, 334 pp., 1988.
5. Lesov P., Database Security: A Historical Perspective, University of Minnesota, CS 8701, 2008.
6. Mihai C.I., Modele de atac, Securitatea-informaiilor.ro, Criminalitatea informatic.ro, 2010,
Available
http://www.securitatea-informatiilor.ro/tipuri-de-atacuri/modele-de-atac-113.html.
7. Petrescu M., Proprieti avansate n standardul SQL, note curs,
http://www.bazededate.org/StandardulSQL.pdf.
8. www.cs.sjsu.edu/~lee/cs157b/Mu_Yu_Lu_Clustering_Algorithms.ppt.

245

CONSTRUIREA DE APLICAII INFORMATICE

N VISUAL BASIC FOLOSIND FIIERE
Conf.univ.dr. Dan Mircea TRAN
Universitatea Spiru Haret
Facultatea de Contabilitate i Finane, Rmnicu Vlcea
Rezumat
Lucrarea propune o prezentare a modului de abordare a proiectrii aplicaiilor informatice de
gestiune folosind limbaje de programare evoluate, avnd ca sprijin demonstrativ Visual Basic, unul
dintre cele mai cunoscute limbaje de programare orientate obiect, mai ale n zona formrii
programatorului. Dup o scurt prezentare a sintaxei instruciunilor Visual Basic pentru lucru cu
fiiere, urmeaz descrierea modului de construire a unei aplicaii de eviden a activitii colare a
studenilor aplicaie ce se constituie ca o ilustrare a facilitilor oferite de Visual Basic n lucru cu
colecii de date independente fiierele.
Termeni-cheie: fiier, open, close, sequential, random, binary, line input, print, get, put
JEL Classification: C880: Data Collection and Data Estimation Methodology; Computer
Programs: Other Computer Software.

Introducere
Programarea calculatoarelor n vederea dezvoltrii de aplicaii informatice de gestiune
poate fi realizat i prin intermediul limbajelor de programare evoluate, cele mai des utilizate
la ora actual fiind cele orientate obiect. Unul dintre cele mai recomandate din aceast
categorie, mai ales din punct de vedere didactic, este Visual Basic. Dac ne raportm la
aplicaii de informatic de gestiune, volumul foarte mare de date pe care acestea le
manipuleaz conduce la necesitatea lucrului cu colecii de date, n spe fiiere, de regul
privite ca i independente, relaionarea lor fcndu-se tocmai prin intermediul programelor
computer ce la exploateaz.
Visual Basic prezint cteva particulariti n utilizarea fiierelor de date, motiv pentru
care le-am abordat n materialul de fa, punnd la dispoziia cititorului: conceptul de fiiere
n Visual Basic, formatul general cu auto-documentare al instruciunilor ce permit traduce n
limbajul de programare a operaiunilor cu fiiere i, evident necesara exemplificare. Pentru
acest din urm demers am ales un exemplu ce are un pronunat caracter didactic fiind, n mod
intenionat simplificat problema pe care o propunem rezolvat printr-un proiect Visual Basic.
Descriu amnunit operaiile utilizatorului programator pentru a da posibilitatea
oricrui cititor ce posed minime cunotine de programare n Visual Basic, s realizeze pe
cont propriu proiectul propus, inclusiv prin completarea funciilor acestuia cu coduri program
ce lipsesc din material.
Materialul reprezint pe de o parte, o sistematizare a cunotinelor ce sunt necesare
dezvoltrii de proiecte Visual Basic utiliznd fiiere, iar, pe de alt parte, crearea condiiilor
propice formrii deprinderilor de programare n acest domeniu, chiar i pentru programatorii
amatori sau nceptori.
Recenzia lucrrii pe tematica abordat
Literatura de specialitate n domeniul programrii n Visual Basic este foarte
generoas n ultimul timp.
246

Tendina actual n domeniul elaborrii de documentaii de real ajutor n formarea

programatorului este aceea de pune la dispoziia utilizatorului de computer doritor s fac un
pas important spre devenirea lui ca programator o documentaie auto-documentat i nsoit,
pe fiecare seciune important, de exemplificri care s sporeasc atractivitatea din partea
cititorului.
Am considerat c este binevenit o astfel de lucrare ce am dorit s constituie un mijloc
eficace de nvare i, n acelai timp, un model dezvoltare a documentaiilor destinate
programatorilor actuali sau viitori.
Fundamentare teoretic
n elaborarea materialului de fa, am abordat probleme teoretice i practice avnd ca
punct de plecare documentaia prezent la bibliografie la punctele 1 i 2, n mod special.
Coninutul articolului
1. Lucru cu fiiere n VB [2]
Volumul mare al datelor de prelucrat impune stocarea acestora n colecii de date ce au
nregistrri cu o structur bine precizat. Dup cum am mai amintit acestea se numesc fiiere.
Ca i alte limbaje evoluate de programare, VB ofer posibilitatea prelucrrii datelor
memorate n fiiere.
Pentru a face posibil scrierea sau citirea de informaii n / din fiiere i n scopul
protejrii datelor memorate n fiiere, acestea trebuie supuse, nainte sau dup folosire, unor
operaii de deschidere i, respectiv, nchidere. Pentru descriere n cadrul programelor VB a
operaiilor de deschidere, nchidere, citire sau scriere de informaii stocate n fiiere, mediul
de programare are definite instruciuni de specifice.
1.1. Deschiderea unui fiier [2]
Anterior operaiilor de intrare / ieire asupra datelor memorate n fiiere, VB necesit
operaia de deschidere a fiierului. Aceast operaie se descrie n VB prin intermediul
instruciunii Open, a crei sintax general este urmtoarea:
Open specificator fiier For Mode [Access] acces [lock] As [#] numar de fisier
[Len=lungime articol]
Semnificaia parametrilor care apar n sintaxa comenzii este urmtoarea:
- specificator fiier: specific fiierul ce urmeaz a fi supus operaiei de deschidere.
S ne reamintim c prin specificator de fiier nelegem: [<nume disc>] [<cale de
acces>] nume [.extensie]. Dac fiierul astfel specificat nu exist pe disc, iar
modul de deschidere este corespunztor unui fiier de ieire, atunci el este creat.
- acces: permite precizarea tipului de acces la datele din fiier. Astfel, pentru modul
de acces secvenial trebuie indicat Append (adugare de noi nregistrri ntr-un
fiier existent), Input (citire de date dintr-un fiier existent) sau Output (crearea
unui fiier nou), iar pentru cazul n care se dorete deschiderea pentru acces direct
se folosete opiunea Random.
- numr de fiier: un numr de identificare a fiierului cuprins ntre 1 i 255. El
reprezint o zon de lucru n care se deschide fiierul. n felul acesta, pentru
modurile Input sau Random, putem deschide un fiier fr a nchide copia lui
ataat unei alte zone de lucru, respectiv alt numr de fiier. Pentru modurile
247

Append sau Output, deschiderea fiierului nu se poate face dect dup nchiderea
copiei deschis ntr-o alt zon.
Pentru a deschide mai multe fiiere simultan, recomandabil este ca numrul zonei de
lucru ataat fiierului s conin valoarea returnat de funcia FreeFile (aceast funcie
returneaz urmtorul numr al unei zone libere n care se poate deschide fiierul). Pentru a
determina lungimea nregistrrii unui fiier se poate folosi funcia RecLength.
Instruciunea Open poate fi utilizat numai pentru deschiderea de fiiere provenite din
aplicaii VB, nu i din alte aplicaii, precum Word, Excel sau Access.
1.2. nchiderea unui fiier [2]
Pentru asigurarea securitii datelor memorate n fiiere, dup utilizare, acestea trebuie
supuse operaiei de nchidere. Operaia de nchidere a fiierelor n VB se realizeaz prin
instruciunea Close care are urmtoarea sintax general:
Close [lista de numere de fisier]
Instruciunea Close fr parametru are ca efect nchiderea tuturor fiierelor active la
momentul respectiv. n cazul fiierelor deschise n mod Append sau Output, nainte de
nchidere sunt transferate n fiier toate datele aflate n zona tampon asociat fiierului.
nchiderea unui fiier are ca efect ncetarea relaiei dintre fiier i zona tampon asociat, care
este astfel eliberat.
1.3. Accesarea unui fiier [1][2]
Fiierele pot fi accesate prin programe VB n mai multe moduri:
Secvenial
Random
Binary
Accesul secvenial este posibil pentru fiierele deschise n mod Input, Output sau
Append. Este recomandat atunci cnd avem de prelucrat date memorate n fiiere pe mai
multe linii de lungimi diferite. Pentru realizarea acestui mod de acces n VB se utilizeaz
instruciunile de intrare/ieire Line Input # i Print #. Acestea au urmtorul format general:
Line Input #numr de fiier, nume de variabil
Print # numr de fiier, lista de variabile de ieire
Instruciunea Line Input are ca efect citirea unei nregistrri din fiierul indicat prin
numr de fiier i memorarea datelor citite n zona de memorie intern (tampon) asociat
variabilei al crui nume apare ca parametru al instruciunii. Ca urmare a executrii acestei
instruciuni asupra unui fiier deschis cu instruciunea Open, datele sunt citite din fiier
caracter cu caracter pn la ntlnirea codului secvenei CRLF (Carriage Return Line Fide),
care marcheaz sfritul unei linii din fiier, i transferate n zona tampon asociat fiierului.
Instruciunea Print permite indicarea n programul VB a operaiei de scriere date ntrun fiier identificat prin numrul de fiier prezent ca parametru al comenzii. Lista de variabile
de ieire conine variabile, expresii aritmetice sau iruri de caractere ce se doresc a fi
memorate pe o nou linie a fiierului. n cazul n care acest parametru lipsete, n fiier se va
nscrie o linie goal.
Accesul aleator (Random) este utilizat atunci cnd datele sunt structurate n nregistrri de aceeai lungime i cu aceeai structurare n cmpuri. n aceast situaie accesul la
datele memorate n fiier se face direct pe nregistrarea cutat. Pentru a asigura descrierea
248

operaiilor de Intrare/Ieire pentru fiierele deschise n mod Random au fost proiectate n VB

urmtoarele instruciuni:
Get # numr de fiier, [numr de articol], nume de variabila
Put # numr de fiier, [numr de articol], nume de variabila
Instruciunea Get permite citirea din fiierul identificat prin numr de fiier a
articolului cu numrul indicat ca parametru i memorarea acestuia n variabila a crui nume
este menionat.
Instruciunea Put permite transferul datelor din variabila cu numele indicat ntr-un
articol al fiierului care a fost precizat prin intermediul numrului de fiier.
n continuare considerm o problem care necesit utilizarea fiierelor pentru
rezolvarea ei n VB: evidena situaiei colare a studenilor unei faculti la disciplinele de
informatic. Pentru fiecare student trebuie memorate urmtoarele informaii: numr matricol,
nume, prenume, facultate, grupa i an de studiu, nota la proba practic 1, nota la proba
practic 2, nota la scris i nota final pentru fiecare semestru n parte.
Am asociat aplicaiei dou forme i un modul, conform cu imaginea din Figura 1.

Figura 1. Structura proiectului VB

n Module1 (memorat pe hard-disc n fiierul articol.bas) am descris structura unui

articol din fiierul student. Acesta este creat n mod Random pentru memorarea informaiilor
referitoare la un student, conform cerinelor problemei. Codul program asociat modulului
articol este urmtorul:
Type articol
nr_matr As Integer
nume As String * 20
pren As String * 25
fac As String * 10
grupa As Byte
notap1_1 As Byte
notap2_1 As Byte
notas_1 As Byte
nota1 As Byte
notap_2 As Byte
notas_2 As Byte
nota2 As Byte
249

End Type
Proiectul fiiere.vbp este alctuit din formele fiiere.frm i afiare.frm i modul
articol.bas al crui coninut a fost prezentat anterior. Reamintim c, dac prima form a unui
proiect se creeaz automat, pentru introducerea altor forme n cadrul proiectului se procedeaz
astfel: se execut click dreapta pe Forms din Project explorer i se acceseaz funcia Add. Se
poate selecta apoi Form i este inclus n proiect o nou form.
Forma Form1 a proiectului va avea interfaa prezentat n Figura 2.. Se observ
prezena unui controler de tip label care are rolul de a introduce un titlu pentru fereastra
directoare a proiectului, a 5 butoane de comand pentru realizarea funciilor proiectului i a
unui contoler de tip caset text pentru transmiterea parametrilor necesari formei Form2.

Figura 2. Fereastra de deschidere a proiectului

n continuare prezentm codul program asociat primei forme i obiectelor din interfaa
acesteia:
Dim s As articol
Dim i, j As Byte
Private Sub Command1_Click()
Dim gata As Boolean
Dim r As String * 1
Open "student" For Random As #1
i=1
Data = False
While Not gata
s.nr_matr = InputBox("Numarul matricol al studentului")
s.nume = InputBox("Numele studentului")
s.pren = InputBox("Prenumele studentului")
s.grupa = InputBox("Grupa si anul de studiu")
s.notap1_1 = InputBox("Nota la prima proba practica sem. I")
s.notap2_1 = InputBox("Nota la a doua proba practica sem. I")
s.notas_1 = InputBox("Nota la proba scrisa sem. I")
s.notap_2 = InputBox("Nota la a doua proba practica sem. II")
s.notas_2 = InputBox("Nota la proba scrisa sem. II")
Put #1, i, s
r = InputBox("Gata adugare? [d/n]")
If r = "d" Then
250

gata = True
Else
i=i+1
End If
Wend
Close #1
End Sub
Private Sub Command2_Click()
i = InputBox("Cati studenti aveti in vedere?")
Open "student" For Random As #2
j=1
While j <= i
Get #2, j, s
If s.notap1_1 > 4 Then
If s.notap2_1 > 4 Then
If s.notas_1 > 4 Then
s.nota1 = (s.notap1_1 + s.notap2_1 + s.notas_1) / 3
End If
End If
Else
s.nota1 = 0
End If
If (s.notap_2 > 4) And (s.notas_2 > 4) Then
s.nota2 = (s.notap_2 + s.notas_2) / 2
Else
s.nota2 = 0
End If
Put #2, j, s
j=j+1
Wend
Close #2
End Sub
Private Sub Command3_Click()
Form1.Hide
i = InputBox("Cati studenti aveti in vedere?")
Form1.Text1.Text = Str(i)
Form2.Command1.Enabled = True
If i = 1 Then
Form2.Command1.Enabled = False
End If
Form2.Show
End Sub
Private Sub Command6_Click()
End
End Sub
Private Sub Form_Load()
Form1.Text1.Visible = False
End Sub
Trebuie menionat c nu am dezvoltat dect codurile program asociate primelor trei i
a ultimului dintre butoanele de comand. Celelalte dou (pentru modificare sau adugare a
unei noi nregistrri) rmn ca exerciiu pentru cititor.
251

Formularul Form2 ndeplinete doar funcia de a asigura afiarea situaiei colare

pentru fiecare student n parte. Afiarea se face pe ecran n forma afisare.frm al crui aspect
ca interfa este prezentat n figura 3. Forma conine controlere de tip label, text i butoane de
comand.

Figura 3. Macheta de culegere date

Codul program asociat formei Form2 este urmtorul:

Private Sub Form_Load()
Open "student" For Random As #3
Dim s As articol
Get #3, 1, s
Form2.Text1.Text = s.nume
Form2.Text2.Text = s.pren
Form2.Text3.Text = Str(s.notap1_1)
Form2.Text4.Text = Str(s.notap2_1)
Form2.Text5.Text = Str(s.notas_1)
Form2.Text6.Text = Str(s.nota1)
Form2.Text7.Text = Str(s.nota2)
Close #3
End Sub
Acest cod program realizeaz deschiderea fiierului student i afiarea datelor
privitoare la primul student, precum i nchiderea acestui fiier.
Codul program asociat butonului de comand urmtorul este:
Dim i As Byte
Private Sub Command1_Click()
i = CInt(Form1.Text1.Text)
j=2
Open "student" For Random As #3
Dim s As articol
While j <= i
Get #3, j, s
Form2.Text1.Text = s.nume
Form2.Text2.Text = s.pren
Form2.Text3.Text = Str(s.notap1_1)
Form2.Text4.Text = Str(s.notap2_1)
252

Form2.Text5.Text = Str(s.notas_1)
Form2.Text6.Text = Str(s.nota1)
Form2.Text7.Text = Str(s.nota2)
j=j+1
Wend
Close #3
Form2.Command1.Enabled = False
End Sub
Acest cod program conine recepionarea numrului de studeni pentru care se dorete
afiarea, deschiderea fiierului student i afiarea situaiei colare pentru toi studenii,
ncepnd cu al doilea. La terminarea listrii, butonul urmtorul este dezactivat (prin ultima
instruciune din cod).
Codul program asociat butonului ies are scopul revenirii n prima form i este
prezentat n continuare:
Private Sub Command2_Click()
Form2.Hide
Form1.Show
End Sub
Las ca exerciiu pentru cititor, elaborarea codului program asociat butoanelor de comand
Modificare note i Adugare student din fereastra prezent n fig. 2.
Referine bibliografice
1. *** Tutorial Visual Basic 2010, capitolul 19, descrcat gratuit la adresa
http://vbtutor.net/vb2010/vb2010book/qqwerty1823/vb2010me_ebook.pdf
2. Dan Mircea Tran, Radu Dan Tran: Informatic economic, vol.2, Editura Sitech Craiova,
2008, ISBN 978-606-530-056-9

253

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, BUCURETI

CENTRUL DE CERCETRI N DOMENIILE MANAGEMENTULUI,

CONTABILITII I INFORMATICII DE GESTIUNE

-CCDMCIG-

CONFERINA ECONOMIC NAIONAL A CADRELOR

DIDACTICE I STUDENILOR

CEN 2013

CRIZA ECONOMIEI SAU ECONOMIA DE

CRIZ - OPORTUNITI I
PROVOCRI ALE PIEEI ROMNETI

BUCURETI, ROMNIA
28 mai 2013
254

CONFERINA ECONOMIC NAIONAL A CADRELOR

DIDACTICE I STUDENILOR

CEN 2013
CRIZA ECONOMIEI SAU ECONOMIA DE CRIZ - OPORTUNITI
I PROVOCRI ALE PIEEI ROMNETI
BUCURETI, ROMNIA
28 mai 2013

AGENDA CONFERINEI

9.30 10.00 Bine ai venit la CEN 2013!

Primirea i nregistrarea participanilor n holul Amfiteatrului A4,Corpul
A, Campus Didactica, str. Fabricii, nr. 46G, sector 6, Bucureti.

10.00 12.00 Deschiderea Conferinei n Amfiteatrul A4 i prezentarea n plen a

lucrrilor selectate de ctre Comitetul tiinific i de organizare.

12.00 12.30 Pauz pentru cafea i socializare.

12.30 16.00 Prezentarea lucrrilor n cadrul seciunilor.

16.00 Concluziile Conferinei.

Timpul recomandat de prezentare a comunicrilor este de 10 minute.

Comitetul tiinific i de organizare

Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU
Prof. univ. dr. Gheorghe ZAMAN
Prof. univ. dr. Marinic DOBRIN
Conf. univ. dr. Eduard IONESCU
Conf. univ. dr. Maria ANDRONIE
Conf. univ. dr. Luminia IONESCU

Conf. univ. dr. Aurelian BLU

Conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU
Conf. univ. dr. Bianca PREDA
Lect. univ.dr. Floarea GEORGESCU
Lect. univ.dr. Lucian-Dorel ILINCU
Lect. univ. dr. Liana GDU

255

LUCRRI PREZENTATE N PLENUL CONFERINEI

- CADRE DIDACTICE I STUDENI Prezidiul Conferinei:
Prof. univ. dr. Ioan I. GF-DEAC - Prorector
Prof. univ. dr. Carmen COSTEA - Prorector
Conf. univ. dr. Eduard IONESCU - Prorector
Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU - Decan
Conf. univ. dr. Aurelian BLU - CCDMCIG
Moderator: Prof. univ. dr. Zenovic GHERASIM

THE VERY HUNGRY CATERPILLAR: A DARK LESSON OF CRISIS, prof. univ. dr.
Carmen COSTEA1 - Prorector, drd. Diana TAMPU2 i drd. Mihaela TOMA2
Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Marketing i Afaceri Economice Internaional1,
A.S.E. Bucureti2, e-mail: cecostea@yahoo.com

BIROCRAIA I CORUPIA N CADRUL EFECTURII UNOR OPERAIUNI FINANCIARCONTABILE, conf.univ.dr. Luminia IONESCU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil,
e-mail: luminitaionescu2003@yahoo.com

VALIDAREA N TIMP A CONTRIBUIEI ADUSE DE SPIRU HARET LA TEORIA I

PRACTICA
SOCIAL-ECONOMIC PRIN LUCRAREA MECANICA SOCIAL,
conf.univ.dr. Aurelian Virgil BLU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil, e-mail: aurelian.baluta@yahoo.com

TEORII I MANAGERI OPERATORI N FLUXURI MANAGERIALE DOXASTICE, conf.

univ. dr. Ioan I. GF-DEAC, Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Drept i
Administraie Public Bucureti, e-mail: ioangd@yahoo.com

EFECTELE CRIZEI ECONOMICE ASUPRA INDUSTRIILOR CREATIVE DIN ROMNIA,

Anda BECU, Andrei CRCIUN, Centrul de Cercetare i Consultan n Domeniul Culturii
Ministerul Culturii, e-mail: anda.becut@culturadata.ro

EFECTUL CRIZEI ASUPRA PIEEI ASIGURRILOE AUTO DIN ROMNIA. PROVOCRI

I PERSPECTIVE, prof. univ. dr. Marinic DOBRIN, Universitatea Spiru Haret, Faculatea
de Management Financiar-Contabil, e-mail: dobrinmarinica@yahoo.com

PARTICULARITILE FUNCIEI DE RESPONSABIL FINANCIAR N ECHIPA DE

MANAGEMENT CE IMPLEMENTEAZ PROIECTE CU FINANARI EUROPENE DIN
CATEGORIA POSDRU, prof.univ.dr. Dumitru NICA, lect.univ.drd. Cristinel Claudiu
COCOATU, Universitatea Spiru Haret,
e-mail: nicadumitru_aism@yahoo.com

CORELAIA INFRASTRUCTURII EDUCAIONALE CU DEZVOLTAREA ECONOMICOSOCIAL, prof.ec. Mirela Nicoleta DINESCU, prof. Marius MORAR, coala superioar
comercial Nicolae Kretzulescu, e-mail: mariusmorar2004@yahoo.com

VAMANU Constantin, CIG anul III, Aspecte contabile privind deprecierea imobilizrilor
corporale
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

256

SOFICARU C. Alesandra-Mdlina, CAEIP anul II, Analiza lichiditii nteprinderii cu

ajutorul cash-flow-ului (tabloul scurt)
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

VOLINTIRU (NOWAK) Ioana, CAEIP anul II, Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

FNARU Mihaela-Veronica, CIG, anul II, Sistemul TVA la ncasare cu studiu de caz la S.C.
ALPHA SOLUTIONS S.R.L. i S.C. ALPHA GENERAL SERVICES S.R.L.
Coordonator: conf. univ. dr. Luminia IONESCU

SECIUNEA CADRE DIDACTICE

SALA: AMFITEATRUL A4, h. 12.30 16.00
Consiliul seciunii:
Moderator: Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU
Prof. univ. dr. Marius-Daniel MARE
Lect. univ. dr. Lucian ILINCU
Lect. univ. drd. Cristinel Claudiu COCOATU

PROCESUL DE GLOBALIZARE AL FIRMELOR I OPORTUNITI OFERITE DE NOUA

TEHNOLOGIE PRIVIND ETICA I RESPONSABILITATEA N AFACERI, prof.univ.dr.
Marius Daniel MARE, lect.univ.dr. Valerica MARE, Universitatea Spiru Haret, A.S.E.
Bucureti, e-mail: mdmares.mfc@spiruharet.ro

FORMULE DE GESTIUNE CORPORATIV N ROMNIA N CONTEXT COMPARATIV

CU GESTIUNEA DIN MEDIUL PRODUCTIV-ECONOMIC I SOCIAL REGIONAL/
GLOBAL, conf.univ.dr. Maria GF-DEAC, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de
Management Financiar-Contabil, e-mail: gafdeac@yahoo.com

PRUDENA I GUVERNANA CORPORATIV, conf.univ.dr. Bianca PREDA,

conf.univ.dr. Lcrmioara HURLOIU, asist.univ.dr. Elena BURTEA, Universitatea Spiru
Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: bianca_preda1974@yahoo.com

INTEGRAREA TEHNOLOGIC A ROBOILOR INDUSTRIALI FACTOR DE

RAIONALIZARE I DE ASIGURARE A DISCIPLINEI TEHNOLOGICE, conf.univ.dr. Ion
ION1, conf.univ.dr. Aurelian Virgil BLU2, conf.univ.dr. Cornel DINU1 Universitatea
Politehnica Bucuresti1, Universitatea Spiru Haret2 e-mail: ioni51@yahoo.com

BAZE DE DATE OBIECT TRANS-RELAIONALE, lect.univ.dr. Radu BUCEA-MANEAONI, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail:
radumanea.mk@spiruharet.ro

STUDIU PRIVIND INFLUENA CHELTUIELILOR CU AMORTIZAREA ASUPRA

IMPOZITULUI PE PROFIT, prof. univ. dr. Cicilia IONESCU i lect. univ. dr. Maria
Ramona CHIVU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil,
e-mail: cicilia.ionescu@yahoo.com
PARTICULARITI PRIVIND APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE N RELAIA
CONTABILITATE-FISCALITATE. SIMETRII I ASIMETRII, lect.univ. dr. Maria Ramona
CHIVU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail:
chivumariaramona@yahoo.com

SIMULAREA ASISTRII DECIZIEI N MANAGEMENTUL PROIECTELOR DE SISTEME

INFORMATICE ECONOMICE, conf.univ. dr. Maria ANDRONIE, prof. univ.dr. Zenovic

257

GHERASIM, lect.univ.dr. Iustin ANDRONIE, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de

Management Financiar-Contabil,
e-mail: andronie_maria@hotmail.com

PROVOCRILE COMPORTAMENTULUI ORGANIZAIONAL N ERA INFORMATICII,

drd. Irina Elena ANDRONIE, A.S.E. Bucureti i lect. univ. dr. Mihai ANDRONIE,
Universitatea Spiru Haret,
Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail:
mihai_a380@yahoo.com

UTILIZAREA INSTRUMENTELOR DE CLASIFICARE A DATELOR N ASISTAREA

DECIZIEI ECONOMICE, prof.univ.dr. Zenovic GHERASIM1, drd. Raluca Mariana
TEFAN2, drd. Mariua ERBAN3, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management
e-mail:
Financiar-Contabil1, A.S.E. Bucureti2, Universitatea din Piteti3
zgherasim.mfc@spiruharet.ro

INSTRUMENTE SOCIAL MEDIA UTILIZATE N MANAGEMENTUL RELAIILOR CU

CLIENII/ SOCIAL MEDIA INSTRUMENTS USED IN CUSTOMER RELATIONSHIP
MANAGEMENT, drd. Andreea IONESCU, drd. Andreea Teodora CICEO, A.S.E.
Bucureti, e-mail: andreea.s.ionescu@gmail.com

CONSTRUIREA DE APLICAII INFORMATICE N VISUAL BASIC FOLOSIND FIIERE,

conf.univ.dr. Dan Mircea TRAN, Universitatea Spiru Haret, Facultatea de Contabilitate i
Finane Rmnicu Vlcea, e-mail: dan.trana@spiruharet.ro

UN PUNCT DE VEDERE ASUPRA METODELOR DE MSURARE A CALITII

SERVICIILOR / AN OVERVIEW REGARDING THE METHODS OF MEASURING SERVICE
QUALITY, drd. Andreea Teodora CICEO, drd. Andreea IONESCU, A.S.E. Bucureti, email: theociceo@yahoo.com

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE N CONTEXTUL NOILOR ABORDRI ALE

ORGANISMELOR CONTABILE DE NORMALIZARE / THE PRESENTATION OF
FINANCIAL STATEMENTS IN CONTEXT OF NEW APPROACHES OF NORMALIZATION
ACCOUNTING BODIES, lect.univ.dr. Liana GDU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea
de Management Financiar-Contabil, e-mail: lianagadau@yahoo.com

INDUSTRIILE CREATIVE I POZIIA ACESTORA PE PIAA ECONOMIC N PERIOADA

DE CRIZ, Liviu Sebastian JICMAN, Ministerul Culturii,
e-mail: liviu.jicman@cultura.ro

REEAUA DOMESTIC DE BUNURI CULTURALE ELECTRONICE, Ioana CEOBAN,

Centrul de Cercetare i Consultan n Domeniul Culturii Ministerul Culturii, e-mail:
ceoban.ioana@gmail.com

FESTIVALURILE CULTURALE: NTRE SPRIJINUL SECTORULUI PUBLIC I

CONTRIBUIA ECONOMIC A VIZITATORILOR, Bianca BALSAN, Centrul de Cercetare
i
Consultan
n
Domeniul
Culturii

Ministerul
Culturii,
e-mail:
bianca.bolsan@culturadata.ro

TEORII MODERNE
gabyiosif@icpe-ca.ro

STUDIU DE CAZ PRIVIND SISTEME DE PRODUCERE A ENERGIEI ELECTRICE CU

PANOURI FOTOVOLTAICE MONTATE PE ACOPERI, Adela BRA1, Adrian
NEDELCU1, lect.univ.dr. Ioana VOLOAC2, Institutul naional de cercetare - dezvoltare

ALE

COMUNICRII,

258

Gabriela

IOSIF,

ICPE

CA,

e-mail:

pentru inginerie electric ICPE-CA Bucureti1, Universitatea Spiru Haret, Facultatea de

Jurnalism i tiinele Comunicrii, e-mail: adela.bara@icpe-ca.ro

ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE - BILANUL - NTRE LIBERTATE I

CONFORMITATE, lect.univ.dr. Lucian-Dorel ILINCU, Universitatea Spiru Haret,
Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: ilincuta.lucian@yahoo.com

ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE-CONTUL DE PROFIT I PIERDERE- NTRE

LIBERTATE I CONFORMITATE, lect.univ.dr. Lucian-Dorel ILINCU, Universitatea
Spiru
Haret,
Faculatea
de
Management
Financiar-Contabil,
e-mail:
ilincuta.lucian@yahoo.com

ANALIZA I EVALUAREA FLUXURILOR DE NUMERAR ALE FIRMEI. OPTIMIZAREA

CASH-FLOW-ULUI AFACERII, lect.univ.dr. Floarea GEORGESCU, Universitatea Spiru
Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail: georgescuflori@yahoo.com

IMPORTANA SITUAIILOR FINACIARE PENTRU INVESTITORI, lect.univ.drd.

Alexandrina MERU, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management FinanciarContabil, e-mail: alexandrina_meruta@yahoo.com

METODE DE CLASIFICARE I SECURITATEA DATELOR MACROECONOMICE, drd.

Raluca-Mariana TEFAN1, drd. Mariua ERBAN2, A.S.E. Bucureti1, Universitatea din
Piteti2, e-mail: ralucastefan77@yahoo.com

GESTIUNEA ECONOMIC A STOCURILOR NMANAGEMENTUL FINANCIAR MODERN,

asist.univ.dr. Ion-Iulian HURLOIU, conf.univ.dr. Lcrmioara Rodica HURLOIU,
Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail:
iulian_hurloiu@yahoo.com

SISTEMUL DE DESFACERE N MANAGEMENTUL MODERN, asist.univ.dr. Hurloiu IonIulian, Universitatea Spiru Haret, Faculatea de Management Financiar-Contabil, e-mail:
iulian_hurloiu@yahoo.com

259

SECIUNEA STUDENI I MASTERANZI

SALA: AMFITEATRUL A5, h. 12.30 16.00
Consiliul seciunii:
Moderator: Prof. univ. dr. Zenovic GHERASIM
Conf. univ. dr. Luminia IONESCU
Lect. univ.dr. Floarea GEORGESCU
Asist. univ. drd. Raluca Mariana TEFAN

ALEXE Roxana, CAEIP anul II, Contabilitatea i fiscalitatea remunerrii personalului

Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU
ANTEMIR V. Mihaela, CAEIP anul II, Situaiile financiare anuale la liceul tehnologic
ndrei
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

AVRAM ( TNASE) Cristina, CAEIP anul II, ntocmirea situaiilor financiare anuale la
nchiderea exerciiului financiar la S.C. MICROSIN S.R.L.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

BACCANTI Raluca, CAEIP anul II, Controlul i auditul evalurii elementelor prezentate n
situaiile financiare ale companiei VASTEX SA
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

BDULESCU (ANDREI) Elena Gina, CAEIP anul II, Inventarierea i auditul elementelor
de activ i pasiv ale entitii economice S.C. SPET SHIPPING S.A.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

BIAU Constantin, CAEIP anul II, Evaluarea i contabilizarea stocurilor

Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

BLEJAN Ioan, CAEIP anul II, Bilanul model de reflecatare a poziiei financiare -studiu de
caz la Urgent Curier S.R.L.
Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

BUDA (CIBI) Anca Laura, CAEIP anul II, Imobilizrile corporale n viziunea standardelor
naionale i internaionale de contabilitate
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

BUNEA Laureniu Marian, CAEIP anul II, ntocmirea situaiilor financiare pentru
instituiile financiar nebancare
Coordonator: conf. univ. dr. Luminia IONESCU

CMPAN (UDREA) Maria, CAEIP anul II, Tratamente contabile privind contabilitatea
imobilizrilor corporale ale societii comerciale n condiiile aplicrii Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene - studiu de caz la S.C. PROMT
URG&AMBULANCEEMERGENCY SERVICES S.A.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

CONSTANTIN (SRBU) Ecaterina, CAEIP anul II, Bilanul model de reflecatare a poziiei
financiare a nteprinderii - studiu de caz la S.C. UPETROLAM S.A.
Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

CRISTEA Rodiana Petrua, CAEIP anul II, Controlul i auditul creanelor entitii
economice
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

260

DINGA Gabriela, CAEIP anul II, Analiza situaiei fluxurilor de trezorerie - studiu de caz la
S.C. LACTO SOLOMONESCU S.R.L.
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

DINU Daniel, CAEIP anul II, Organizarea misiunii de audit intern - studiu de caz S.C.
BETTY ICE S.R.L.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

DINU C. Florentina, CAEIP anul II, Contabilitatea contractelor de locaie - finanare.

Studii comparative la S.C. MIDOCAR LEASING IFN i GARANTI LEASING
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU
DRGAN (MOCANU) Adriana, CAEIP anul II, Analiza capitalului nteprinderii pe baza
situaiilor financiare - studiu de caz la SINDTURIST CONMAS DACIA S.R.L.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

DVORNIC (PETRESCU) Georgeta, CAEIP anul II, Auditul public intern la Ministerul
Agriculturii
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

FILIMON (PASCU) Lenua, CAEIP anul II, Evaluarea i contabilizarea stocurilor n

conformitate cu normele contabile naionale i internaionale - studiu de caz la S.C. HASIT
S.R.L.
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

GHICA Oana Raluca, CAEIP anul II, Expertiza contabila extrajudiciara - studiu de caz la
SC CREVEDIA- FERMA PUI S.A.
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

GOLOGAN Mirela, CAEIP anul II, ntocmirea bilanului contabil i analiza economicofinanciar pe baz de bilan - tudiu de caz la S.C. DOKA ROMANIA TEHNICA
COFRAJELOR S.R.L.
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

GRECU (PDURARU) Magdalena, CAEIP anul II, Retribuirea muncii i contabilitatea

informatizat a salariilor n Romnia - studiu de caz la S.C. PIEE PREST S.A.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

GHI (GOGOAE) Antoanela Raluca, CAEIP anul II, Implicarea guvernului n afaceri
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

IONESCU (TUDOR) Luminia, CAEIP anul II, Impactul crizei financiare din anul 2009
n industria farmaceutic
Coordonator: prof. univ. dr. Zenovic GHERASIM

LEONTE (SAVU) Ionela, CAEIP anul II, ntocmirea i interpretarea bilanului i a

indicatorilor derivai din bilan - studiu de caz la APA NOVA BUCURETI S.A.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

MOSLOC Mariana, CAEIP anul II, Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar i

reflectarea lor n contabilitate cu analiza implicaiilor n auditul financiar contabil - Studiu
de caz Primria oraului Pantelimon
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

OSEAC (BBU) Liliana, CAEIP anul II, Auditul i controlul financiar intern. Aplicaii
practice - Studiu de caz la Ocolul Silvic Doftana
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

261

POPESCU (CLDARE) Simona Paula, CAEIP anul II, Controlul financiar fiscal la S.C.
MAT-TRANS S.R.L.
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

PREDA (CHIU) Adriana, CAEIP anul II, Particulariti ale sistemului de salarizare i
recompensare n cadrul unei societi comerciale - studiu de caz la S.C. COMEXIM S.R.L.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

PETROIANU (NEAGOE) Mirela Iuliana, CAEIP anul II, ntocmirea bilanului contabil i
analiza economico-financiar pe baz de bilan - studiu de caz la S.C. EROVA S.R.L.
Craiova,
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

SAVA (CHIRU) Geanina, CAEIP anul II, Evaziunea fiscal i frauda n materie de TVA studiu de caz la ANAF
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

SCHMIDT Maria, CAEIP anul II, Delimitarea ntre evaziunea fiscal legal (licit) i
evaziunea fiscal ilegal (ilicit)
Coordonator: conf. univ. dr. Lcrmioara HURLOIU

SIMON (TANASZI) Rozalia, CAEIP anul II, Conceptele economice pentru nelegerea vieii
economice i surse de date pentru evaluarea rezultatelor activitii economice
Coordonator: prof. univ. dr. Zenovic GHERASIM
SNDUC ( BIAU) Carmina Mihaela, CAEIP anul II, Bilanul, model de reflectare a
poziiei financiare a nteprinderii - studiu de caz la S.C. ALFA COM S.R.L.
Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

STACHIE (DONCU) Elena Cristina, CAEIP anul II, Politici i opiuni contabile privind
activele circulante de natura stocurilor unei stocurilor unei societi comerciale. studiu de caz
la S.C. ROMCO S.R.L.
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

STANCIU Andreea, CAEIP anul II, Situaiile financiare - analiz i interpretare

Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

STANCU Alina Anabel, CAEIP anul II, ntocmirea bilanului contabil i analiza
economico-financiar pe baz de bilan - studiu de caz la S.C. SIGNUM EXPERT S.R.L.
Coordonator: lect. univ. dr. Lucian ILINCU

SURCEL Aurel Drago, CAEIP anul II, Evaziunea fiscal msuri de combatere la nivel
naional i european
Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

TOMESCU (FELEG) Mihaela, CAEIP anul II, Evaluarea i contabilitatea stocurilor

Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

VESELA (IONESCU) Elena Persida, CAEIP anul II, Contul de profit i pierdere
instrument de reflectare a performanei nteprinderii
Coordonator: lect. univ. dr. Floarea GEORGESCU

ZAHIU (DINC) Stela, CAEIP anul II, Realizarea misiunii de audit intern la o unitate
economic - studiu de caz la S.C. CONTINENTAL SERV S.R.L .
Coordonator: prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

262