CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL

1.1 Caracteristici ale politicii fiscale in Romania 1.2 Trasaturile si rolul sistemului fiscal 1.3 Structura impozitelor si taxelor 1.4 Elementele generale ale veniturilor bugetare 1.5 eto!e si te"nici !e impunere# urmarire si incasare a impozitelor
Capitolul 1 Sistemul Fiscal 1.1 Particularitati ale politicilor fiscale in Romania $actorii economici si socio % politici au !eterminat in ultimii ani o fiscalitate excesiva # !aca ne referim la marimea impozitelor in expresie nominala #aceasta fiin! influentata si !e marimea inflatiei. &entru a aprecia nivelul fiscalitatii este conclu!ent in!icatorul care exprima partea !in &'( prelevat la stabilirea sub forma impozitelor si taxelor . )ceasta parte este influentata !e pon!erea sectorului public si !e stat in pro!uctia in!ustriala a tarii # !e cotele !e impozitare # !e !imensiunea nevoilor bugetare # resursele existente la un moment !at pentru acoperirea lor # preturile si tarifele pe care le practica intreprin!erile !in sectorul public in tranzactiile cu cele !in sectorul privat # precum si !e !imensiunile evaziunii fiscale. *a acelasi procent !in &'( # sarcina fiscala este cu atat mai mare cu cat este mai scazuta partea !in &'( ce revine unui locuitor. Sporirea fiscalitatii a !eterminat !iminuarea veniturilor care au ramas persoanelor fizice si +uri!ice pentru consum propriu # acumulare sau investire. 'n prezent politica fiscala se confrunta cu probleme vizan! optimizarea si structura fiscalitatii .

'n ve!erea cresterii economice si a complexitatii prin pret # ne confruntam cu un numar mare !e impozite si taxe # multe fiin! ne+ustificate , parte !in cele !atorate bugetelor locale-. Cotele !e impozit sunt in general unice si mo!ificarea lor in functie !e con+unctura economica !etermina !ificultati pentru agentii economici . &e langa impozite si taxe remarcam existenta unor contributii la fon!urile speciale extrabugetare. )cestea au ca impact cresterea costurilor si implicit a pretului !e vanzare # !eterminan! cresterea presiunii fiscale. Toto!ata intalnim un numar foarte mare institutii publice # uneori supra!imensionate # care nu ne ofera servicii !e calitate. &resiunea fiscala !etermina o evolutie foarte scazuta , o involutie - a investitiilor !in economie. &ovara fiscala este invers proportionala cu puterea economica a platitorilor !e impozite. .in cele expuse reies 2 concepte economice % 'mpozitul si $iscul / Impozitul reprezinta o sarcina cu caracter obligatoriu pentru toate persoanele fizice si +uri!ice care realizeaza venituri sau !etin avere. Fiscul este reprezentat !e a!ministrarea obligatorie in perceperea impozitelor. .reptul !e a institui impozite si taxe revine statului prin organele sale centrale si locale. 'n legislatia financiara actuala pe langa impozite si taxe mai sunt prevazute si contributii la organisme publice , C)S 0 C)SS etc.- pentru avanta+ele reale sau potentiale . )nsamblul !e concepte # principii # meto!e si proce!ee referitoare la proiectarea # legiferarea si perceperea impozitelor si taxelor gestionate !e aparatul fiscal # conform legislatiei # alcatuiesc sistemul fiscal. Componentele sistemului fiscal sunt/ Sistemul !e impozite si taxe cuprins intr%un act normativ elaborat !e puterea legislativa 0 in prezent Co!ul $iscal si legea finanteor locale . eto!ele si proce!eele !e !eterminare # urmarire si incasare a impozitelor si taxelor ,veniturile bugetare convenite statului- . )paratul fiscal care reuneste si pune in miscare cele !oua componente .

1.2. Trasaturile ( Principiile ) sistemului fiscal

&olitica $iscala se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi/ 1. Principiul impunerii echitabile 'n practica este !ificil !e apreciat aplicarea acestui principiu !eoarece ec"itatea este vazuta !iferit !e la persoane la persoane si in acelasi timp nu exista proce!ee !e comensurare a acestuia . 'n materie !e impozite # ec"itatea s%a interpretat !iferit in functie !e clasele sociale aflate la con!ucerea statului. 'n functie !e gra!ul !e cuprin!ere al subiectilor si materiei impozabile !istingem/ a- impunere generala b- impunere partiala 'mpunerea generala presupune suportarea unui anumit impozit !e toate persoanele care !etin un anumit tip !e avere sau realizeaza venituri. 'mpunerea partiala se caracterizeaza prin scutirea !e la impozitare !upa anumite criterii sau re!ucerea impozitului pentru anumite persoane. Ec"itatea in impozitare presupune o analiza a/ egalitatii in fata impozitelor egalitatii prin impozite Egalitatea in fata impozitelor presupune ca toate persoanele care realizeaza un venit sau !etin avere # sa suporte acel impozit in!iferent !e !omiciliul sau se!iu lor. 1u se vor face !iferentieri in impozitarea nici !e la o zona a tari la alte. Toti agentii economici vor ac"ita acel impozit in!iferent !e forma +uri!ica !e organizare a activitatii . Egalitatea prin impozite presupune !iferentierea sarcinii fiscale !e la o persoana la alta !upa anumite criterii ca / %marimea absoluta a materiei impozabile %natura si provenienta veniturilor .

'n functie !e pozitia !in care este privita egalitatea aceasta se poate crea pe orizontala sau pe verticala. 'n primul caz avem in ve!ere marimea sarcinii fiscale pentru !oua persoane care obtin acelasi cuantum !e venituri !ar !in surse !iferite. &rivita sub un alt aspect se +u!eca marimea sarcinii fiscale aferenta unor venituri in cuantum !iferit !ar realizate !in aceeiasi sursa. .aca se analizeaza ec"itatea fiscala este necesar sa se faca !eosebirea intre egalitatea matematica a sarcinii fiscale la care sunt supuse !oua sau mai multe persoane si cea egala efectiva a sarcinii fiscale. 2. Principiile politicii financiare 'mpune ca la intro!ucerea unui nou impozit sa se urmareasca ca acestea sa aiba un ran!ament ri!icat # stabil si elastic. &entru un ran!ament ri!icat impozitul trebuie sa aiba un caracter universal # platit !e toate persoanele care realizeaza acelasi gen !e venituri sau !etin acelasi tip !e avere si sa cuprin!a intreaga masa impozabila. )ceste con!itii au ca o consecinta c"eltuieli mici pentru perceperea impozitului si probabilitati restranse !e evaziune. 2n impozit este stabil !aca nu este supus unor oscilatii frecvente !eterminate !e con+unctura economica. 2n impozit este elastic atunci can! este capabil sa se a!apteze nevoilor bugetare. 'n aceasta situatie in impozitare se recoman!a cote !iferentiate !e impozit si pe cat mai mult transe !e impozitare. &olitica financiara se mai caracterizeaza prin alegerea tipurilor si numarului !e impozite si taxe prin care statul isi procura veniturile. Este necesar sa se cunoasca/ a- !aca se impoziteaza venituri# c"eltuieli# ambele sau averea b- !aca impozitarea se face in cote proportionale# regresive sau in nume fixe c- caror clase apartin veniturile care se impoziteaza !- !aca materia impozabila este supusa unei !uble impuneri sau ia scapa !e la impozitare .

3. Principiile politicii economice Statul foloseste impozite si taxele nu numai ca un mi+loc !e procurare a veniturilor bugetare ci si pentru a exercita o anumita influenta asupra !ezvotarii sau restrangerii activitatii unor anumite ramuri # pentru a stimula sau frana pro!uctia si consumul anumitor bunuri # pentru a extin!e sau limita relatiile cu anumite state. .aca se !oreste stimularea anumitor activitati sau consumuri se vor re!uce sau c"iar suprima impozitele in!irecte# !aca se !oreste franarea lor impozitele cresc. 'n anumite perioa!e statul mai poate folosi sistemul fiscal si ca mi+loc !e influenta a con!itiilor !e concurenta.,in importul si exportul anumitor bunuriFunctiile sistemului fiscal sunt :
a- prin interme!iul impozitelor si taxelor statului isi asigura resursele !isponibilizate pentru finantarea !e regula a activitatiilor nepro!uctive. b- 3 functie stimulativa prin eventuale facilitati fiscale # re!uceri !e impozite sau c"iar scutiri . c- 3 functie sociala pentru protectia anumitor categorii !e persoane fizice. !- 3 functie !e control
Ex / prin T4) colectata se poate controla cifra !e afaceri a agentului economic

1.3. Structura impozitelor si taxelor .aca avem in ve!ere obiectul impozitarii !istingem /
impozit pe avere . impozit pe venituri . impozit pe c"eltuieli .

Existenta si utilitatea veniturilor in!irecte.

'mpozitele !irecte
sunt suportate

!etermina impozite !irecte si

!e persoane fizice si5sau +uri!ice care

!etin avere si5 sau realizeaza venituri . Sunt impozite nominale # impozitele !irecte vizeaza existenta veniturilor. &erceperea lor se face !e organele fiscale in baza informatiilor privin! platitorii !e impozite si baza !e calcul a acestora. 'mpozitele in!irecte
nu se stabilesc !irect si nominativ

si se aseaza asupra

vanzarii !e bunuri si servicii 0 prin urmare vizeaza utilitatea veniturilor . Criteriile care stau la baza asezarii impozitelor irecte !etermina clasificarea acestora in impozite reale si personale# astfel / Impozitele reale se stabilesc asupra obiectelor materiale # fara sa aiba nici o legatura cu situatia personala a subiectului impozitului . ai sunt !enumite si impozite obiective sau pe pro!us !eoarece vizeaza obiectul impozabil. Ex/ 'mpozit pe cla!iri# terenuri# avere# pe activitati in!epen!ente etc. Impozitele personale au !irecta legatura cu situatia subiectului.
Ex/ 'mpozit pe succesiune# !onatie .

Impozitele in irecte

cuprin! taxele !e consumatie , accizele # taxele vamale si

alte taxe- .
Sunt supuse accizelor produsele de lux sau nocive sanatatii omului , precum :

alcoolul etilic # pro!usele care contin alcool etilic# pro!usele !e tutun autoturismele blanurile bi+uteriile # s.a.m.!.
Taxele vamale se percep la importul de bunuri si la operatiile de tranzit.

Alte taxe vizeaza taxele de timbru judiciar si extra judiciar.

.upa frecventa cu care se realizeaza impozitele !istingem/

permanente . inci!entale , acci!entale - .

'mpozitele permanente sunt incasate !e bugetul statului la termene legale prevazute !e co!ul fiscal # iar cele inci!entale can! obiectul impozabil intra in proprietatea subiectului , impozit pe avere etc.- .

.aca avem in ve!ere institutiile care a!ministreaza impozitele si taxele # !istingem/

%'mpozite la bugetul central !e stat . %'mpozite locale .

1.4. Elementele tehnice ale eniturilor bu!etare

)nsamblul !e activitati prin care se stabileste obiectul impozabil# baza !e calcul a impozitului si se !etermina impozitul !atorat # poarta !enumirea !e asezare a impozitului ,asieta-. .in !efinitie rezulta principalele elemente componente ale veniturilor bugetare precum si cele colaterale/
3biectul impozabil 0 subiectul impozabil0 materia impozabila sau baza !e calcul0 cota !e impozit0 platitorul0 termen !e plata 0 mo!alitati !e impunere 0 inlesniri ,facilitati - fiscale# !repturi si obligatii ale platitorilor !e impozit 0 sanctiunile .

3biectul impozabil este element complet asupra caruia se aseaza impozitul. 'n functie !e natura lui !istingem / 'mpozit pe profit 0 pe venit0 pe cla!iri0 pe terenuri 0 pe tarif0 pe pret etc. (aza !e calcul a impozitului poate coinci!e cu obiectul impozabil sau poate fi reprezentata !e un element !istinct
calcul este valoarea cla!irii - . , obiectul impozabil poate fi cla!irea # !ar baza !e

Subiectul impozabil este persoana fizica sau +uri!ica care !etine obiectul impozabil sau suporta impozitul . 1u intot!eauna insa subiectul impozitului !evine si platitorul acestuia .
Ex/ in cazul impozitelor cu stopa+ la sursa , 'mp pe salariu# imp pe venit persoanelor nerezi!ente in Romania - # subiectul este persoana care realizeaza venituri # iar platitorul este societatea care !econteaza venitul # !upa ce a retinut impozitul la sursa .

(aza !e calcul a impozitului !enumita si materie impozabila se poate !etermina !irect prin autoimpunere sau in!irect prin meto!a forfetara 0 rezulta ca impozitul se va calcula si !eclara !e catre subiectul impozitului sau platitorului !e impozit # iar fiscul va fi informat asupra lui prin declaratia de impunere. Cota !e impozit Se poate stabili sau la o anumita masa impozabila
procentual

procentual

in suma fixa

,accizele la tona !e tigari- . 'n situatia in care cota este stabilita procentele pot fi unice, proportionale , progresive sau regresive .

&rocentele progresive se pot stabili prin mo!alitatea simpla sau pe transe !e impozitare , ca in cazul impozitului pe salariu calculat conform legislatiei !e pana la 61.61.2665'n Romania nu exista cote regresive. Termenele !e plata sunt stabilite prin legislatie # care preve!e# !e regula# intervalul !e timp in care se pot ac"ita impozite si ultima zi a intervalului pana la care nu se percep !obanzi !e intarziere si penalitati.

'nlesnirile si facilitatile fiscale preva! scutiri la plata # esalonari# bonificatii pentru plata la termene# scutiri !e la plata !obanzilor !e intarziere si a penalitatilor # etc . &rivitor la !repturile contribuabililor amintim /
!reptul acestora !e a compensa un impozit !atorat cu un impozit ac"itat in plus a aceluiasi organ fiscal . !reptul contribuabilului !e a solicita restituirea impozitelor ac"itate in plus . !reptul la contestatie impotriva proceselor verbale !e control .

&rivitor la obligatiile contribuabililor la impozite si taxe sunt /

!e a stabili corect obiectul impozabil si baza !e calcul . !e a !etermina corect impozitul !atorat statului . !e a !eclara la termene stabilite # impozitele si taxele !atorate !e a plati la termen impozitele !atorate . !e a calcula # inregistra si ac"ita !obanzile !e intarziere la plata impozitelor si penalitatile pentru neplata sau plata cu intarziere .

Evaluarea bazei

!e calcul prin interme!iul !eclaratiei !e impunere a

contribuabililor # nu este insa o meto!a perfecta # ea se bazeaza pe onestitatea contribuabililor si ofera acestora posibilitatea !e a !iminua masa impozabila prin !ocumente false # inregistrate in conturi nepotrivite# c"eltuieli fara legatura cu obiectul !e activitate etc. Nedeclararea masei impozabile , declararea ei eronata ca si sustragerea prin orice alte mijloace , partiala sau totala de la plata impozitelor si taxelor poarta denumirea de evaziune fiscala. )ceasta se sanctioneaza pornin! !e la amen!a si pana la aplicarea co!ului penal.

1.". #eto$e si tehnici $e impunere %urmarire si incasare a impozitului

)ctele normative care reglementeaza impozitele si taxele sunt emise !e parlament si organele centrale si locale ale autoritatilor publice .
'mpozitele # taxele si contributiile reprezinta venituri ale bugetului !e stat si stabilite prin lege , co!ul fiscal - in timp ce veniturile bugetelor locale se stabilesc in limitele si in con!itiile legi.

&e baza legislatiei in vigoare se face impunerea # !efinita ca un ansamblu !e

activitati privitoare la i!entificarea platitorilor !e impozite

# determinarea masei impozabile

si a cuantumului impozitelor. Incasarea cuantumurilor bugetare reprezinta realizarea efectiva a acestora . &entru incasare se folosesc o serie !e proce!ee si te"nici printre care / a- meto!a platii !irecte sau autoimpunerii . b- meto!a retinerii prin stopa+ la sursa . c- meto!a aplicari !e timbre fiscale . a eto!a autoimpunerii presupune !eterminarea obiectului

impozabil # a bazei !e calcul si a cuantumului impozitului !e catre contribuabili . )ceasta meto!a se aplica !e catre persoane +uri!ice # suma !atorata este !eterminata in con!itiile legi !e catre !ebitor care se obliga !in proprie initiativa sa verse la termenele prevazute/ % % % b impozit pe profit # T4) # 'mpozit pe venitul microintreprin!erilor etc. eto!a retinerii si varsarii prin stopa+ la sursa este folosit in

cazul veniturilor impozabile realizate !e persoane fizice rezi!ente in Romania sau persoane fizice si +uri!ice nerezi!ente in Romania % % c impozitul pe salarii . impozitul pe venitul persoanelor nerezi!ente . eto!a aplicarii timbrelor fiscale se utilizeaza in cazul unor

taxe cuvenite bugetului !e stat pentru servicii prestate !e institutii ale statului . Ex / timbrarea unei actiuni intro!use la instanta .

10

.aca avem in ve!ere natura impozitelor # categoria platitorilor si mo!alitatea !e impunere # putem structura impunerea in / impunere provizorie si !efinitiva impunere partiala si globala impunere !irecta si in!irecta

1. 'mpunerea provizorie se refera la !eterminarea cuantumului impozitului pe parcursul exercitiului # la perioa!e stabilite prin lege si regularizarea sumelor !atorate la inc"i!erea exercitiului financiar
Ex/ imp pe profit se !etermina trimestrial cumulat !e la 1 ian si pana la sfarsitul trimestrului si se regularizeaza la inc"i!erea exerc.

2. 'mpunerea partiala se refera la impunerea unei parti a veniturilor in cursul anului si globalizarea acestora la sfarsitul anului cu impunere !efinitiva.
Este vorba !e impozitul pe venit !atorat !e persoanele fizice care globalizeaza impozitul pe salarii# !in ce!area # folosinta bunurilor # venituri !in activitati in!epen!ente# !in proprietatea intelectuala etc.

.aca avem in ve!ere persoanele care realizeaza venituri impozitarea poate fi in!ivi!uala sau colectiva.
Ex/ liber profesionistii sunt impozitati in!ivi!ual # iar asociatiile familiale reprezinta exemplu al impozitari colective .

3. 'mpunerea !irecta presupune obtinerea !e informatii necesare impunerii !irect !e organul fiscal 0 pentru aceasta este necesara !eclaratia !e impunere . 'n !eclaratia !e impunere se completeaza !ate !e i!entificare a contribuabilului si obiectul impozitarii. 'n baza ei se stabileste cuantumul impozitului . 'mpunerea !irecta presupune obtinerea !e informatii !e catre organul fiscal !e la terte persoane ,impozit cu retinere la sursa eto!a in!irecta presupune si posibilitatea impunerii forfetare in baza unor informatii statistice si a unor baremuri !e venit , ptr. taximetristi # carausi - . 'mpunerea forfetara este consecinta a unei evi!ente sumare sau !eloc referitoare la venituri realizate !in anumite meserii. ocumentele care stau la baza impunerii sunt :

11

.eclaratia !e impunere . &rocesul verbal !e plata . 'nstiintarea !e plata . &rocesul verbal al organelor !e control . .eclaratia privin! obligatia !e plata la bugetul statului .

.eclaratia !e impunere se intocmeste la infiintarea persoanei +uri!ice sau la intrarea in proprietatea persoanei fizice a obiectului impozabil . &ersoana fizica sau +uri!ica completeaza !atele personale !e in!entificare si marc"eaza casutele corespunzatoare tipului !e impozit !atorat. 3ri !e cate ori apar mo!ificari privin! obiectul impozabil sau masa impozabila are obligatia sa actualizeze !eclaratia . 'n afara !eclaratiei initiale are obligatia sa !epuna !eclaratii lunare # trimestriale sau anuale privin! obligatia la bugetul !e stat. 'n prezent persoana fizica !epune o !eclaratie !e impunere la sfarsitul anului pana la 15 aprilie anul urmator# in ve!erea regularizarii impozitului pe venit. &ana la inc"i!erea exercitiului urmator organele fiscale au obligatia sa remita persoanei fizice instiintarea !e plata. 'n termen !e 76 zile !e la primirea acesteia persoana fizica are obligatia ac"itarii eventualelor !iferente in plus. &ersoanele +uri!ice !epun lunar !eclaratie privin! obligatia la bugetul statului. 'nformatii ca impozitul pe salarii # contributia la asigurarile sociale # asigurarile !e sanatate# protectia sociala se completeaza lunar# impozit pe profit trimestrial # impozit pe venitul microintreprin!erilor trimestrial# tva%ul lunar sau trimestrial iar impozitul pe !ivi!en!e si pe venitul persoanelor nerezi!ente ori !e cate ori se ac"ita !ivi!en!e sau venitul # in luna urmatoare celei in care s%au ac"itat. 3rganele fiscale ,gar!a financiara # a!ministratia teritoriala sau ministerul finantelor publice- pot efectua controale vizan! impozite si taxe !atorate !e contribuabili. )u obligatia ca in urma controlului sa intocmeasca procesul verbal

12

!e control care cuprin!e impozitul verificat # cuantumul !atorat# sumele ac"itate si obligatiile neac"itate inca # plus !obanzile !e intarziere si penalitatile aferente. )c"itarea impozitelor si taxelor se poate face prin virament bancar sau in numerar la casieria a!ministratiei teritoriale .

!reanta si "bligatia Fiscala

3bligatia baneasca stabilita in sarcina contribuabililor este o obligatie bugetara sau fiscala pentru ca apare in ca!rul relatiilor !e constituire a finantelor publice. 3bligatia fiscala este o in!atorare a unor persoane fizice sau +uri!ice !e a plati in contul bugetului central sau local # impozite # taxe si contributii. &aca ne situam pe pozitia bu!etului putem fiscala.
Titlul $e crean'a il reprezinta $eclaratia intocmita $e contribuabil% instiintarea $e plata sau procesul erbal $e control.

orbi $espre creanta

(r!anele statului au $reptul $e a pretin$e contribuabilului plata impozitului $atorat si $e a percepe $obanzi % amenzi si penalitati.
Titlul $e creanta reprezinta un act $eclarati si nu constituti $e $repturi si obli!atii. )re forta $e titlu executoriu astfel incat la neplata impozitelor % statul poate proce$a la punerea sub sechestru a a erii contribuabililor si*sau inchi$erea conturilor bancare .

+reanta bu!etara are ca termen $e prescriptie " ani calen$aristici $e la $ata intocmirii titlului $e creanta .
+a titluri $e creanta bu!etara mai pot fi amintite, $eclaratia amala . timbrele fiscale .

Proce$ee $e stin!ere a creantei bu!etare sunt, plata compensarea unui impozit $atorat cu unul platit in plus restituirea $e impozit anularea ster!erea acor$area $e inlesniri sau facilitati fiscale care poate stin!e partial sau total obli!atia fiscala aplicarea $e timbre fiscale.

13