Sunteți pe pagina 1din 16

MINISTERUL EDUCA IEI I TINERETULUI

AL REPUBLICII MOLDOVA
Universitatea de Stat din Moldova
Facultatea tiin e Economice
Catedra Finan e i B nci

REFERAT

Tema: Sistemul Fiscal al Ciprului

A elabrat stu!e"ta
#eli"sc$i Dumitri a
%rupa FB&'() a"ul III*
C$i i" +u ,'&(
1
CUPRINS
Introducere.3
Capitolul 1.Caracteristici generale..4
Capitolul 2. Impozitul pe profitul Societatii ...8
Capitolul 3.Impozitul pe venitul
personal.12
Capitolul 4.. Impozitul pe profit aplicat companiilor.13
Concluzie15
Bibliografie16
2
Introducere
Ciprul este u" spa-iu ec"mic pri.it ca u" para!is /iscal pe"tru a/aceri0tii !i" tat+ lumea*
A.a"ta1ul e !ublu* Pe !e2 parte) imp3itul pe pr/it e mic) iar pe !e alta) este e.itat+ !ubla
imp3itare 4ra-ie tratatelr cu alte state eurpe"e*
Cum s+2-i !esc$i3i /irm+ 5" Cipru6 Cu 7'' !e eur pe"tru prce!urile !e 5"scriere 0i 5"c+ mie
"rariul a.catului care s+ se cupe !e asta* Mai !ai mie !e eur capital scial 0i 5" &')
ma8im &9 3ile) /irma e 5"/ii"-at+* Dup+ ,''() a"ul a!er+rii Ciprului la cmu"itatea statelr
eurpe"e) cmpa"iile str+i"e create aici "u mai su"t c"si!erate /irme //2s$re*
:" a/ar+ !e imp3itul mic) u" alt a.a"ta1 /erit !e Cipru este c"/i!e"-ialitatea !atelr*
;Este /arte !i/icil s+ i!e"ti/ici cmpa"ie i"ter"a-i"al+ !earece este pre3e"t+ !ar !e"umirea
ABC Cipru SRL* Este practic impsibil s+ a/li ci"e st+ 5" spatele cmpa"iei* :"cepi i".esti4a-iile)
mer4i la se!iul /irmei pe"tru a a/la ci"e este !irectrul) ci"e su"t ac-i"arii* U"eri "u su"t "ici
m+car prprietarii a!e.+ra-i) /ii"!c+ /irmele su"t create pe "umele c"tabililr sau a.ca-ilr;)
me"-i"ea3+ Masis !er Part4$) !irectr Fi"a"cial Mirrr*
Speciali0tii cipri-i su"t !e p+rere c+ sistemul /iscal !i" Cipru "u repre3i"t+ "iciu" risc pe"tru
-ara lr*
:" pre3e"t) 5" Cipru /i4urea3+ peste ,'' !e mii !e cmpa"ii* <ur"ali0tii !e aici estimea3+ c+
aprape sut+ "u au "ici acti.itate* Dar re4imul /iscal a permis ca 5" ultimii ci"ci a"i s+ /ie
5"re4istrate sut+ !e mii !e cmpa"ii) arat+ !ate statistice ale Pireus Ba"= !i" Cipru*

3

Capitolul 1.Caracteristici generale
Cu capitala la Nicsia) Cipru este ta"ara membra a U"iu"ii Eurpe"e) /arte cu"scuta
pe"tru turismul me!itera"ea" >situata i" lar4ul castelr liba"e3e si turcesti) la rascruce i"tre
Eurpa) A/rica si Orie"t) Cipru este a treia i"sula ca marime !i" Marea Me!itera"a) !upa Sicilia
si Sar!i"ia?* Cipru este) tt!ata) per/ect situata pe"tru a /eri perspecti.e lar4i i"itierii si
!e3.ltarii peratiu"ilr !e cmert i"ter"ati"al) mai cu seama a acti.itatilr //2s$re* A.a"!
le4islatie puter"ic i"spirata !i" !reptul brita"ic) Cipru se i"/atisea3a) sub aspectul /iscalitatii) ca
u" a!e.arat para!is) mai ales pe"tru "ere3i!e"ti: salariatii strai"i su"t impusi "umai pe"tru
1umatate !i" .e"iturile bti"ute) iar salariatii u"ei i"trepri"!eri lcale stabiliti i" strai"atate "u
!atrea3a imp3it pe .e"it !aca isi !epu" si me"ti" ba"ii i" ba"ci ciprite* Re3i!e"tii perma"e"ti
!atrea3a "umai ta8a !e 7@ pe"tru .e"iturile !e peste ,''' cAp i"tr!use i" tara si u" imp3it
!e ,'@ care se aplica asupra cresterilr !e capital pr.e"i"! !i" tra"3actii imbiliare* Ta8a pe
.alarea a!au4ata este) !e re4ula) !e "umai 9@) be"e/iciile cure"te ale i"trepri"!erilr su"t
imp3itate pr4resi.) !ar re3"abil) scietatile //2s$re !e !rept ciprit si stabilime"tele lcale
ale u"r e"titati clecti.e strai"e be"e/icia3a !e u" re4im /iscal !esebit !e a.a"ta1s >mti.
pe"tru care "umarul /irmelr //2s$re i"matriculate i" Cipru este e8trem !e mare?* Imp3itul pe
pr/it) care a /st stabilit multa .reme la "umai (),7@) a /st marit !e la & ia"uarie ,''B la &'@
i" perspecti.a i"te4rariiC pe"tru !i.i!e"!e "u se !atrea3a imp3it) "u se percepe ta8e .amale la
imprtul !e mar/uri
Fii"! u" stat membru UE) Cipru a prmul4at ime!iat re/rm+ /iscal substa"tiala 5" a"ul ,''B*
Sistemul /iscal pre.e!e u" imp3it pe pr/it !e &'@ atat pe"tru cmpa"iile lcale) cat 0i pe"tru
cele i"ter"a-i"ale* De aseme"ea) /arte imprta"t este /aptul c+ aceast+ re/rm+ /iscal+ a /st
aprbat+ atat !e U"iu"ea Eurpea"a) cDt 0i OECD) creD"! ast/el u" me!iu !e a/aceri c"si!erat
stabil pe"tru cmpa"ii !e a2si lcali3a a/acerile i"ter"a-i"ale*
Cipru a reusit sa se !i/ere"-ie3e !e alte tari pri" para!isuri /iscale 0i s+ !e.i"a u"a !i"tre cele mai
imprta"te 1uris!ic-ii /iscale sc+3ute la "i.el i"ter"a-i"al* Pri" urmare) a reu0it s+ se elibere3e !e
suspiciu"ile 0i c"trlul autrit+-ilr /iscale !i" alte -+ri* Aceast+ cmbi"atie !e imp3it sca3ut
cu e8iste"-a u"ei re-ele !e Tratate !e Dubla Impu"ere e8ti"sa i" 3eci !e -+ri s2a !.e!it a /i u"
i"strume"t e8trar!i"ar i" pla"i/icarea /iscal+ i"ter"a-i"al+ pe"tru rice pr/esi"ist* :" ceea ce
pri.e0te rice /rm+ !e i".esti-ii /a-+ !e -+rile Eurpei !e Est) mai ales) Cipru s2a p3i-i"at atat
4
ca pri"cipalul ce"tru !e a/aceri !i" lume) cat si ca u"ul !i"tre cele mai be"e/ice 1uris!ic-ii !e
$l!i"42uri !i" 5"trea4a lume* Ctele re!use !e imp3it .r permite u" /lu8 relati. i"tact !e
!i.i!e"!e 5" Cipru pr.e"it !e la !i.erse /iliale !i" Eurpa !e Est) C$i"a) I"!ia sau Eurpa !e
Nr! America !e Nr!* Di.i!e"!ele "u su"t supuse imp3itarii i" Cipru atata .reme cat
El!i"4ul !i" Cipru "u !eti"e participare mi"ima !e &@ i" cmpa"ia platitare* Re4imul
/a.rabil permite re!istribuirea pe mai !eparte a acestr !i.i!e"!e catre ac-i"arii "ere3i!e"-i ai
$l!i"42urilr !i" Cipru cu 3er imp3itare*
Or4a"i3a-iile i"ter"a-i"ale pt utili3a Cipru 5" !i.erse m!uri pe"tru pera-iu"ile !e ate"uare a
imp3it+rii:elimi"area sau mi"imi3area ta8elr !atrita imp3itarii 3er sau ratelr sca3ute !e
imp3itare cupri"se 5" TratateC elimi"area sau re!ucerea substa"-iala a imp3itarii 5" -ara !e
ri4i"e a r4a"i3atiei pri" cmbi"area be"e/ica a !isp3i-iilr !i" Tratatele !e Drept I"ter"C
c$iar si 5" abse"-a u"ei c".e"tii !e e.itare a !ublei impu"eri i"tr2 a"umita -ar+) acesta pate /i
utili3at 5" asciere cu alte 1uris!ic-ii /iscale pe"tru a !uce la mi"imi3area imp3itului*
Tratatele cu tarile !i" Eurpa !e Est su"t e8trem !e be"e/ice* Ele) tate) pre.+! rate !e
imp3itare 3er sau re!use substa"-ial pe"tru !i.i!e"!e) !bD"3i 0i re!e.e"-e* Re!e.e"-ele au
acperire /arte mare) permi-D"! ast/el imprta"t+ pla"i/icare /iscala*
Se!iul perma"et i" aceste -+ri pate /i e.itat pri"tr2 pla"i/icare ate"t+* Casti4ul !e capital !i"
.D"3area !e bu"uri imbile situate 5" Eurpa !e Est pate /i e8tras 0i repatriat 5" -ara !e ri4i"e a
i".estitrului str+i") /ara a plati .re ta8a /iscala* Structuri similare pt /i) !e aseme"ea)
priectate pri" i"terme!iul Tratatelr !e E.itare a Dublei Impu"eri) sem"ate !e Cipru cu alte
-+ri* U"ele !i"tre aceste tratate elimi"a !ubla imp3itare) /lsi"! met!a !e scutire !e imp3it
5" timp ce altele utili3ea3a met!a cre!itelr /iscale* U"ele !i"tre acestea c"-i") !e aseme"ea)
pr.i3ia"e !e scutire a cre!itelr /iscale* Tratatele !i" Cipru su"t a"ali3ate 5" prspectele
"astre i"titulate Tratatele !e E.itare a Dublei Impu"eri 5"tre Cipru 0i 5" alte -+ri*
Pe"tru structurile speci/ice !e imp3itare 0i !etalii suplime"tare) .+ ru4+m s+ slicitati
prspectele "astre !espre Ta8e Speci/ice pe"tru IBC*
Cipru "u aplica imp3it pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"telr platite !e cmpa"ie ciprita)
cu c"!itia ca !repturile sa /ie e8ercitate i" a/ara Ciprului !e catre /irma ciprita* Aceasta re4ula
se aplica i"!i/ere"t !e rese!i"ta be"e/iciarului platilr >"ere3i!e"t? catre care /irma ciprita
ac$ita re!e.e"tele*
Cipru are cea mai sca3uta cta !e imp3it pe pr/it !i" Eurpa) stabilita la &'@* Casti4urile
reali3ate !e cmpa"iile ciprite !i" .a"3area prprietatii i"telectuale su"t scutite i" ttalitate !e
la imp3ite i" Cipru*
5
Ciprul "u aplica imp3ite pri" reti"ere la sursa asupra !i.i!e"!elr platite acti"arilr
"ere3i!e"ti si "ici asupra platilr repre3e"ta"! !ba"3i remise cre!itrilr "ere3i!e"ti*
Mai mult) Cipru are retea .asta !e C".e"tii !e e.itare a !ublei impu"eri i"c$eiate cu peste ('
!e state) i" multe situatii /ii"! speci/icate cte sem"i/icati. mai re!use !e imp3ite pri" reti"ere
la sursa aplicabile re!e.e"telr platite catre /irme !i" Cipru prprietare !e lice"te*
I" ca3ul platilr e/ectuate !e cmpa"ii membre ale u"ui 4rup) re3i!e"te i"tr2u"ul !i" cele ,(
state membre UE) catre /irma prprietara !e lice"ta !i" Cipru) se aplica Directi.a UE
re/eritare la !ba"3i si re!e.e"te) care pre.e!e scutirea cmpleta !e la impu"ere pri" stpa1 la
sursa a platilr repre3e"ta"! re!e.e"te*
Cum /u"cti"ea3a6 SE pt !isti"4e !ua situatii:
Scenariul 1
I" primul ra"!) cmpa"ie ciprita pate 1uca rlul !e !eti"atare a prprietatii i"telectuale >PI?*
Firma ciprita .a lice"tia PI catre !i/eriti clie"ti e8ter"i siFsau asciati*
Scenariul 2
O alta situatie apare ca"! scietate //s$re) situata i"tr2 1uris!ictie cu imp3ite sca3ute sau
3er >!e e8emplu) /irma !i" I"sulele Vir4i"e Brita"ice? !eti"e PI* Dearece platile !irecte !e la
/irme strai"e catre /irma !i" IVB .r suprta i" ma1ritatea ca3urilr imp3ite pri" reti"ere la
sursa !atrita abse"tei tratatelr /iscale !e re!ucere a acestra) i"terpu"erea u"ei scietati !i"
Cipru pate /i utila* Firma !i" IVB .a i"c$eia u" acr! !e lice"tiere cu /irma !i" Cipru pe"tru
utili3area PI* Firma !i" Cipru .a sub2lice"tia !reptul !e utili3are a PI catre !i/eritii clie"ti e8ter"i
sauFsi asciati*
Imp3itare
Scenariul 1
Pr/iturile "ete .r /ace subiectul ctei !e imp3it !e &'@ i" Cipru >i" a/ara !e pte"tialul casti4
!i" .a"3area prprietatii i"telectuale) care i" a"umite c"!itii pate /i c$iar scutit !e imp3it?*
Orice imp3it e8ter" platit pri" reti"ere la sursa pate c"stitui cre!it /iscal !e!uctibil !i"
imp3itul !atrat i" Cipru* Pe ba3a retelei !e C".e"tii /iscale ale Ciprului siFsau pe ba3a
Directi.ei UE re/eritare la !ba"3i si re!e.e"te) imp3itele pri" reti"ere la sursa aplicabile
re!e.e"telr pt /i re!use) i" a"umite ca3uri pa"a la 3er@* Di.i!e"!ele platite !e /irma !i"
Cipru catre acti"arii sai strai"i "u .r /ace subiectul imp3itelr pri" reti"ere la sursa i" Cipru*
Daca actiu"ile cmpa"iei ciprite !e tra"s/erare a re!e.e"telr su"t !eti"ute !e /irma re3i!e"ta
i" UE) !i.i!e"!ele si casti4urile !e capital !eri.ate !i" actiu"ile /irmei !i" Cipru se .r bucura
6
!e be"e/iciile pre.a3ute !e Directi.a EU re/eritare la /irme mamaFasciate la "i.elul /irmei
mama !i" UE*
Scenariul 2
Cmpa"ia !i" Cipru .a i"casa re!e.e"tele si .a reti"e 7@ "rariu !e lice"tiere) .e"it asupra
caruia .a plati u" imp3it !e &'@* Di/ere"ta !e G7@ .a /i remisa catre /irma !i" IVB u"!e "u .a
suprta alte imp3ite* Orice imp3it platit pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"telr remise i"
Cipru pate /i !e!us !i" imp3itul pe pr/it !atrat i" Cipru*
Pe ba3a retelei !e tratate /iscale i"c$eiate !e Cipru siFsau pe ba3a Directi.ei UE re/eritare la
!ba"3i si re!e.e"te) imp3itele pri" reti"ere la sursa aplicate platilr !e re!e.e"te catre /irma
!i" Cipru .r /i re!use sau a"ulate* Plata re!e.e"telr !i" Cipru catre /irma !i" IVB "u suprta
imp3ite pri" reti"ere la sursa i" Cipru) pe ba3a /aptului ca /irma ciprita isi e8ercita !repturile
!eri.ate !i" lice"ta i" a/ara Ciprului >pri" sub2lice"tierea catre clie"ti "ere3i!e"ti i" Cipru?*
Di.i!e"!ele platite !e /irma ciprita catre acti"arii sai strai"i "u .r /ace subiectul impu"erii
pri" reti"ere la sursa i" Cipru*
Su!ar al a"anta#elor unei fir!e de transfer al rede"entelor din Cipru
Retea e8ti"sa !e tratate !e e.itare a !ublei impu"eri*
Aplicabilitatea Directi.ei UE re/eritare la !ba"3i si re!e.e"te si a altr Directi.e UE*
Cel mai sca3ut "i.el al imp3itului pe pr/it >&'@? !i" UE*
I" a"umite c"!itii) este psibila scutirea cmpleta !e imp3it a casti4urilr !e capital !eri.ate
!i" .a"3area PI*
Nu se percep imp3ite pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"telr*
Nu se percep imp3ite pri" reti"ere la sursa asupra !i.i!e"!elr platite catre "ere3i!e"ti*
Nu se percep imp3ite pri" reti"ere la sursa asupra platilr repre3e"ta"! !ba"3i catre
"ere3i!e"ti*
Capitolul 2.Impozitul pe profitul Societatii
O societate rezident n Cipru este supus la plata impozitului pe profitul obinut din toate
activitile la nivel internaional. O societate este rezident n Cipru n cazul n care controlul i
conducerea acesteia se afl pe teritoriul !epublicii Cipru. "ocietile nerezidente sunt supuse la
#
plata impozitului doar pentru profiturile obinute dintr$o activitate permanent n Cipru sau din
nc%irierea unei proprieti aflate n Cipru& respectiv din profiturile obtinute prin vanzarea unor
proprietati imobiliare situate in Cipru& sau prin vanzarea actiunilor detinute la societati care detin
astfel de proprietati imobiliare 'vezi mai (os).
Rata impozitului pe profiturile societii
Conform unui studiu realizat recent de ctre revista financiar *orbes& Cipru ofer cel mai mic
nivel de impozitare din ntrea+a ,niune -uropean.!ata standard a impozitului pe profitul
societii este de 1./. 0rofiturile societilor comerciale obinute din administrarea activitilor
de transport maritim sunt supuse unei rate speciale de impozit de 4&25/ 'sau unei ta1e
speciale pe tona( dac aceasta este mai avanta(oas pentru pltitor
Ctigurile de capital
"e percepe un impozit de 2./ pe c2ti+urile de capital obinute din v2nzarea de proprieti
imobiliare aflate pe teritoriul !epublicii Cipru sau din v2nzarea aciunilor n societi care dein
astfel de proprieti imbobiliare ca parte a activelor lor. Cea de a doua prevedere nu este
valabil n cazul aciunilor cotate la o burs de valori acceptat.
3n toate celelalte cazuri& c2ti+urile de capital nu sunt supuse nici unui fel de impozit pe
societate. 45alorile mobiliare6 sunt reprezentate de actiuni& obli+atiuni& certificate de trezorerie si
alte titluri de participare din Cipru sau din afara lui.
Dividende
7ividendele primite de la o filial din strintate sunt scutite de plata impozitului pe societate&
dac se deine un procent de minim 1/ din capitalul social al filialei respective i dac veniturile
filialei nu ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii8mai mult de 5./ sunt obinute
direct sau indirect din activiti financiare 'venituri pasive& cum ar fi veniturile din dobanzi)&
i9sunt supuse unei rate de impozitare mai mici de 5/.:stfel& dividendele obinute de la o filial
n care o societate deine mai mult de 1/ i care este supus unui impozit pe societate de 5/
'sau mai mult) ar trebui s fie ntotdeauna scutite de impozit& indiferent de activitile pe care le
desfoar filiala respectiv. 7ividendele obinute de la o filial n care o societate deine mai
mult de 1/ i ale crei venituri nu provin ntr$o proporie mai mare de 5./ din activiti
financiare ar trebui& de asemenea& s fie scutite de impozit& c%iar dac profitul acesteia este
supus unui impozit mic sau este scutit de plata oricrui impozit.3n cazul n care o societate nu
ndeplinete condiiile pentru a fi scutit de la plata acestui impozit& va fi supus unui impozit
special pentru 4contribuia la fondul de aprare6 a crui rat este de 15/.
Donda
5./ din profiturile obinute de ctre o societate rezident n Cipru din dob2nzi sunt scutite de
plata impozitului pe societate. 7e asemenea& toate dob2nzile primite vor fi supuse unui impozit
special de 1./ pentru contribuia la fondul de aprare& ceea ce nseamn o rat efectiv a
impozitului pe societate pentru profiturile din dob2nzi de 15/.
Cu toate acestea& atunci c2nd dob2nzile sunt obinute ca rezultat al activitilor obinuite ale
societii sau al unor activiti str2ns le+ate de activitile obinuite ale societii& societatea va fi
supus la plata impozitului de 1./ la fel ca orice alt societate obinuit din Cipru. 0rin urmare
osocietate din Cipru al crei principal obiect de activitate este acela de a aciona ca o societate
'+rup) financiar va trebui s plteasc doar impozitul standard de 1./ pe profiturile
societii.
;
Redevene
<u e1ist prevederi speciale n ce privete re+imul de impozitare a redevenelor. 0rofiturile din
redevene sunt supuse ratei standard de 1./ a impozitului pe societate.
Deducerea c!eltuielilor
=oate c%eltuielile 'inclusiv c%eltuielile de amortizare) efectuate inte+ral i e1clusiv pentru
realizarea veniturilor sunt n ntre+ime deductibile din suma supus impozitului pe societate n
Cipru.
Sedii permanente "n alt ar
Conform le+islatiei cipriote& profiturile obinute dintr$un sediu permanent meninut n afara
!epublicii Cipru sunt scutite complet de impozitul pe societate. =otui& aceast scutire nu este
valabil dac9prin intermediul acelei activiti permenente se desfoar n mod direct sau
indirect activiti financiare n proporie de peste 5./& i9nivelul impozitului aplicat n ara
respectiv este mai mic de 5/.
3n cazul n care scutirea de impozit nu se aplic& profiturile filialei vor fi supuse impozitului pe
societate n valoare de 1./.0ierderile suferite de un sediu permanent deinut de o societate din
Cipru sunt deductibile& dar cu condiia recuperrii acestora din profiturile obinute n anii ulteriori
din activitatea permanent.
Scutirea de impozit "n alt ar
>mpozitul perceput n alt ar pentru profiturile i c2ti+urile de capital ale unei societi
rezidente n Cipru poate fi deductibil din orice impozit datorat n Cipru. >mpozitul pltit n
strintate nu poate fi mai mic dec2t rata impozitului aplicat n Cipru pentru aceste profituri i
c2ti+uri de capital.
Slaa capitalizare
7up cum s$a menionat anterior& toate c%eltuielile efectuate pentru realizarea venitului sunt in
principiu deductibile in totalitate din suma supus impozitului pe societate n Cipru. :ceste
c%eltuieli includ c%eltuielile cu plata dob2nzilor. 3n Cipru nu e1ist re+uli privind slaba
capitalizare care ar putea limita deducerea sumelor pltite cu titlu de dob2nd n funcie de
raportul datorii?capital propriu.
#ret de transfer
!e+ula +eneral cipriota prevede ca toti termenii comerciali si financiari ai relatiilor ntre pri
afiliate n care este implicat o societate din Cipru trebuie s se desfoare dupa principiul
intreprinderilor asociate. <u e1ist alte prevederi speciale n ceea ce privete pretul de transfer&
cu e1cepia unei sin+uri prevederi care stipuleaz c& n cazul n care o societate din Cipru&
controlat de mai puin de cinci persoane& a oferit directorilor ? acionarilor si un mprumut
nepurttor de dob2nd& aceasta trebuie s adau+e sumei sale impozabile un procent de @/ din
valoarea nominal a sumei care i este datorat.
Compensarea pierderilor
3n Cipru& pierderile pot fi reportate pentru o perioad de timp nedeterminat. 3n Cipru nu este
permis deducerea pierderilor din impozitul platit pentru profitul din anii anteriori.

Conturi consolidate"ocietile care fac parte din acelai +rup de societi au dreptul de a
prezenta conturi consolidate& e1ist2nd astfel posibilitatea ca pierderile unei societi s fie
deduse din profiturile altei societi. "e va considera c mai multe societi fac parte din acelai
+rup n sensul celor de mai sus dac9
@
O societate este n proporie de cel puin #5/ filiala altei societi& sau9:mbele societi sunt n
proporie de cel puin #5/ filiale ale unei tere societi."ocietatea terta nu trebuie sa fie
neaparat rezidenta in Cipru sau in ,-.
$specte administrative
3n Cipru& anul fiscal corespunde anului calendaristic. -stimarea profitului impozabil trebuie
depus p2n la data de 1 au+ust a anului fiscal respectiv 'numit n continuare8 4anul A6).=rebuie
pltit un impozit provizoriu& n conformitate cu estimare naintat& n trei trane e+ale la data de
1 au+ust& 3. septembrie i 31 decembrie a anului A.
7eclaraia final de impunere pentru anul A trebuie depus la sf2ritul anului care urmeaz
anului respectiv 'sau8 4A B 16). Orice diferen dintre impozitul datorat conform sumei estimate i
impozitul datorat n realitate conform declaraiei finale de impunere& va trebui pltit apoi p2n
la data de 1 au+ust a anului care urmeaz anului n care a fost depus declaraia final 'A B 2).

Impozitul reinut la surs
!edevene >mpozitarea veniturilor din redevente incasate in Cipru
>mpozitarea veniturilor din redevente platite catre nerezidenti
5eniturile din redevene obinute din surse aflate n Cipru de ctre beneficiari nerezideni nu se
impoziteaza n cazul n care e1ploatarea drepturilor ? bunurilor din redevene are loc n afara
!epublicii Cipru.7ac o societate din Cipru acord unui client din afara !epublicii Cipru o sub$
licen& nu se va reine impozit la surs pentru plile efectuate de societatea din Ciprupru
Dividende
3n !epublica Cipru nu se reine impozit la surs pentru dividendele pltite actionarilor
nerezideni.
Donzi
3n !epublica Cipru nu se reine impozit la surs pentru dob2nzile pltite beneficiarilor
nerezideni.
Impozitul pe capital
!epublica Cipru nu percepe nici un fel de impozit pentru contribuiile de capital n societile
rezidente n Cipru. :v2nd n vedere& de asemenea& cele menionate mai sus privind absena
unor prevederi n le+tur cu slaba capitalizare& societile au n principiu libertatea de a i
ale+e modul n care doresc s i finaneze activitile din Cipru.
Impozitul pe salarii i contriuiile la asigurrile sociale
#rsoanele obli+ate la plata impozitului pe salariu?venit i la plata contribuiilor la asi+urri sociale
0entru impozitarea persoanelor rezidente n Cipru se iau n considerare veniturile obinute la
nivel internaional. 0ersoanele nerezidente vor plti impozit doar pentru veniturile obinute n
Cipru& care includ& printre altele& veniturile obinute prin deinerea unei funcii sau unui loc de
munc n Cipru. "e consider c o persoan este rezident dac aceasta st n !epublica
Cipru o perioad cumulat mai mare de 1;3 de zile n timpul unui an calendaristic. "tatutul de
nerezident sau de rezident n afara !epublicii Cipru este interpretat n consecin. !e+ulile
privind rezidena respect standardele Or+anizaiei pentru Cooperare i 7ezvoltare -conomic
'O-C7).O persoan rezident n Cipru este obli+at la plata impozitului pe salariu?venit i la
plata contribuiilor la asi+urri sociale pe baza salariului primit prin ocuparea unui loc de munc.
5or fi scutite de la plata acestor impozite i contribuii sumele primite ca remuneraie pentru
1.
servicii prestate pentru activitatea permanent din afara !epublicii Cipru a unui an+a(ator
rezident sau pentru un an+a(ator nerezident din afara !epublicii Cipru pentru o perioad
cumulat n anul respectiv mai mare de @. de zile.
O persoan nerezident va fi obli+at la plata impozitului doar pe salariul aferent serviciilor
prestate pe teritoriul !epublicii Cipru& fiind scutit de la plata acestor impozite pentru restul
salariului 'pentru servicii prestate n afara !epublicii Cipru).
Impozite i contriuii pltite de anga%atori i anga%ai
:t2t an+a(atorii c2t i an+a(aii trebuie s contribuie la fondurile de asi+urri sociale prin plata
unui procent de 6&3/ din retribuia lunar acordat ctre?primit de an+a(at& pentru sumele
p2n la ma1im 1.@11 CC0 '1 CC0 D 1&#3 -,!O). Cu alte cuvinte& pentru suma care depete
1.@11 CC0& plata contribuiilor la asi+urrile sociale nu este obli+atorie nici pentru an+a(ator& nici
pentru an+a(at.
7e asemenea& an+a(atorii trebuie s contribuie la 4*ondul de formare profesional a resurselor
umane i disponibilizare6 prin plata unui procent de 1&#/ din valoarea salariilor pltite
an+a(ailor& p2n la aceeai sum lunar ma1im de 1.@@1 CC0. :n+a(atorii trebuie s
plteasc totodat contribuii la fondul de concedii& n procent de ;/ din salariul brut al
an+a(ailor din Cipru& p2n la aceeai sum lunar ma1im de 1.@@1 CC0 'an+a(atorii pot obine
o scutire de la plata acestei contribuii). 3n final& an+a(atorii trebuie s contribuie la 4*ondul de
Coeziune "ocial6& prin plata unui procent de 2/ din salariul brut pltit an+a(ailor.

!atele impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente in Cipru supuse sunt urmtoarele9

Obser.a-ie: persa"elr /i3ice care e8ercit+ /u"c-ie sau cup+ u" lc !e mu"c+ 5" Cipru 0i a
c+rr re3i!e"-+ a /st 5" a/ara Republicii Cipru 5"ai"te !e 5"ceperea e8ercit+rii acelei /u"c-ii sau
cup+rii acelui lc !e mu"c+ li se /er+ scutire !e ,'@ !e la plata imp3itului pe"tru
remu"era-ia primit+ sau !e 7*''' CHP) ricare este mai sc+3ut+) timp !e trei a"i !e la 5"ceputul
a"ului care urmea3+ a"ului 5" care 0i2au 5"ceput e8ercitarea /u"c-iei sau a calit+-ii !e a"4a1at*

Capitolul &.Impozitul pe venitul personal
11
!ezidentii din !.Cipru sunt impozitati dupa venitul lor +eneral. <erezidentii sunt
impozitati numai dupa venitul provenit din !.Cipru. O persoana este considerata
rezidenta& daca sta in !.Cipru mai mult de 1;3 de zile intr$un an calendaristic.
!atele de impozitare ale venitului anual sunt8
pana in 1@.5.. euro neimpozabil
1@.5.1 E 2;.... euro 2./& impozit cumulat 1.#.. euro
2;...1 E 36.3.. euro 25/& impozit cumulat 3.##5 euro
36.3.1 E 6..... euro 3./& impozit cumulat 1..;;5 euro
peste 6..... euro 35/
-1emplu8 daca o persoana are un venit anual impozabil de 61.2.. euro& acesta va fi
impozitat astfel8 primii 1@.5.. euro nu se impoziteaza& pentru urmatorii ;.5.. euro se
plateste 1.#.. euro impozit& pentru urmatorii ;.3.. euro impozitul este 2..#5 euro&
urmatorii 23.#.. euro sunt impozitati cu #.11. euro si restul de 1.2.. euro cu 42. euro&
in total un impozit de plata de 11.3.5 euro.
0ensiile straine sunt impozitate cu 5/& dari se acorda o e1ceptie anuala de 3.42. euro.
-1ceptii de plata impozitului pe venit8
venitul din dobanzi& e1ceptie facand cele incasate din activitatea de baza a persoanei
sau strans le+ata de aceasta&
venitul obtinut din dividente&
5./ din venitul obtinut in !.Cipru de o persoana nerezidenta in !.Cipru inainte de
an+a(are. :ceasta scutire se aplica pentru o perioada de 5 ani de la an+a(are& pentru
an+a(arile facute dupa 1 ianuarie 2.12& daca remuneratia anuala depaseste 1......
euro& 2./ din venitul obtinut in !.Cipru de o persoana nerezidenta& dar ma1 ;.55.
euro?anual& pentru o perioada de 3 ani& incepand cu 1 ianuarie a anului urmator
an+a(arii& intrea+a suma obtinuta din serviciile prestate in afara !.Cipru& pe o perioada
mai mare de @. zile intr$un an fiscal& de catre un salariat nerezident in !.Cipru sau de
catre o persoana straina& profitul inre+istrat de un sediu permanent din strainatate& dar
in anumite conditii& suma forfetara primita +ratuit la pensionare& la comutarea pensiei
sau compensarea primita pentru deces sau vatamare& veniturile de capital obtinute de
persoanele fizice ca urmare a contributiei la fondurile aprobate 'precum F0rovision
*und6)& profiturile din vanzarea titlurilor de valoare 'actiuni& obli+atiuni& titluri de creanta&
etc.)& pensiile pentru vaduvi?e& pensiile sau alte facilitati acordate in mod special&
bursele de studii& etc.

,rmatoarele sume sunt deductibile din venit8
12
contributia la uniunile comerciale sau asociatiile profesionale& 2./ din venitul obtinut
din c%irii& dobanzile platite pentru cladirile inc%iriate& donatiile in scopuri caritabile facute
pe baza de c%itanta& c%eltuielile cu intretinerea unei cladiri pentru care este in vi+oare
un ordin de conservare 'pana la 1.2.. euro& 1.1.. euro sau #.. euro pe m2 in functie
de marimea cladirii)& contributia la asi+urarile sociale& fondul Fprovident6& fondul de
sanatate 'ma1im 1/ din remuneratie)& fondul de pensii& asi+urarile de viata 'ma1im #/
din suma asi+urata)& care impreuna nu trebuie sa depaseasca 1?6 din venitul impozabil&
contributia speciala.

Capitolul 4.. Impozitul pe profit aplicat companiilor
O cmpa"ie este c"si!erate re3i!e"ta i" R*Cipru !aca a/acerile pe care le !erulea3a su"t
c"!use si c"trlate !i" R*Cipru* De la & ia"uarie ,''B) !ata la care "ua re/rma /iscala a
i"trat i" .i4are) "u mai e8ista !isti"ctie i"tre "i.elul ta8ei aplicate cmpa"iilr i"ter"ati"ale
si cele lcale*
De la & ia"uarie ,''B) pr/itul cmpa"iilr este imp3itat cu &'@) iar i" ,'&B acesta se .a
ma1ra la &,)7@*
Su"t e8ceptate !e la imp3itare urmatarele .e"ituri:
pr/iturile !i" .a"3area acti.elr)
!i.i!e"tele)
!ba"!a care "u este bti"uta !i" acti.itatea pri"cipala a cmpa"iei sau stra"s le4ata !e
aceasta)
pr/iturile u"ui se!iu perma"e"t i" strai"atate) i" a"umite c"!itii)
.e"iturile autritatilr lcale)
.e"iturile cmpa"iei i"/ii"tata i" scpul e8clusi. !e prm.are a artei) stii"tei sau
sprtului)
.e"iturile i"stitutiilr reli4iase) !e caritate sau e!ucati"ale a.a"! u" caracter public)
.e"iturile !i" /"!ul !e pe"sii aprbat sau /"!ul !e pe"sii pr.i!e"t sau rice /"! !e
asi4urari*
Tra"s/erul acti.elr si pasi.elr i"tre cmpa"ii) urmare rer4a"i3arii cmpa"iei) se pate /ace
/ara plata .reu"ei ta8e) iar pier!erile su"t preluate !e catre "ua e"titate* Rer4a"i3area i"clu!e:
/u3iu"e) !i.i3are) !i.i3are partiala) tra"s/erul acti.elr) m!i/icarea ctei parti !eti"ute i"
cmpa"ie) tra"s/erul se!iului*

Tipuri speciale !e cmpa"ii scutite !e la plata imp3itului pe pr/it
13
Cmpa"iile !e tra"sprt "a.al
Le4islatia pri.i"! tra"sprtul maritim !e mar/uri aprbata !e UE pre.e!e e8ceptarea !e la plata
ta8elr !irecte a acestr cmpa"ii si imp3itarea i" ba3a u"ei ta8e pe t"a1) pe"tru peratiu"ile
!es/asurate !e "a.ele !i" spatiul UE si SEE >Spatiul Ec"mic Eurpea"?*
Le4islatia permite .aselr ce "u pr.i" !i" UE sau SEE sa i"tre sub i"/lue"ta re4imului
imp3itarii !upa t"a1 cu c"!itia ca /lta sa /ie c"stituita i" prprtie !e cel puti" I'@ !i"
.ase aparti"a"! UEFSEE* Daca aceasta c"!itie "u este i"!epli"ita) "a.ele "ei"re4istrate i"
spatiul UEFSEE se pt cali/ica ttusi) i" a"umite c"!itii*
De aseme"ea) su"t e8ceptate salariile /iterilr si ale ec$ipa1ului !e la br!ul "a.elr ciprite*
Armatrii
Scutirea !e la plata imp3itului pe .e"it se aplica:
2 pr/iturilr bti"ute !i" /lsirea "a.elr)
2 .e"iturile !i" !ba"3i !eri.ate !i" /"!ul !e rulme"t al cmpa"iei)
2 pr/iturile !i" .a"3are "a.elr)
2 !i.i!e"tele primite !i" pr/iturile me"ti"ate mai sus)
2 pr/itul !i" .a"3area cmpa"iilr "a.ale*
De aseme"ea) scutirea se aplica pe"tru "a.lsitrul !e "a.a "u!a >JbarebatK? a u"ui .as a.a"!
stea4ul R*Cipru a/lat sub i"re4istrare paralela*
Na.lsitrii
E8ceptiile se acr!a pe"tru:
2 pr/iturile !i" peratiu"ile !e "a.lsire a "a.elr)
2 .e"iturile !i" !ba"3i !eri.ate !i" /"!ul !e rulme"t al cmpa"iei)
2 !i.i!e"tele primite !i" pr/iturile me"ti"ate mai sus*
Le4ea acr!a aceasta scutire cu c"!itia ca tate "a.ele sa /ie i"re4istrate i" sistemul !e
imp3itare i" /u"ctie !e t"a1 si cu c"!itia ca cel puti" ,7@ >i" a"umite c"!itii &'@?) !i"
t"a1ul "et al "a.elr !eti"ute sau cu c"tract JbarebatK este "a.lsit*
Ma"a4eriiF4esti"arii !e "a.e
Scutirea acpera:
2 pr/iturile bti"ute !i" ma"a4eme"tul ec$ipa1ului)
14
2 !i.i!e"tele platite !i" aceste pr/ituri)
2 .e"iturile !i" !ba"3i*
Aceste scutiri se acr!a i" urmatarele c"!itii:
2 me"ti"erea u"ui biru perma"e"t i" R*Cipru cu pers"al su/icie"t ca "umar si cali/icare)
2 cel puti" 7&@ !i" pers"alul !e la tarm sa /ie cetate"i ai UE sau SEE >Spatiul Ec"mic
Eurpea"?)
2 cel puti" ,FB !i" t"a1ul ttal a/lat i" a!mi"istrare trebuie sa /ie 4esti"at i" UEFSEE >rice
!epaseste &FB este imp3itat c"/rm le4ii imp3itului pe pr/it?*
Aplicarea sistemului !e imp3itare i" /u"ctie !e t"a1 este bli4atrie pe"tru prprietarii !e "a.e
sub stea4 ciprit si pti"al pe"tru armatrii !e "a.e care "u se a/la sub stea4 ciprit) "a.lsitrii
si ma"a4erii !e "a.e* Cei care au ales sa se i"re4istre3e i" sistemul !e imp3itare i" /u"ctie !e
t"a1) trebuie sa rama"a i" acest sistem cel puti" &' a"i*
Cmpa"iile !e asi4urari
Pr/iturile cmpa"iilr !e asi4urari su"t supuse imp3itului pe pr/it la /el ca si celelalte
cmpa"ii) cu e8ceptia ca3ului i" care imp3itul !e plata re3ultat !i" imp3itarea acti.itatii !e
asi4urare este mai mic !ecat &)7@ !i" .alarea bruta a primelr acr!ate* I" acest ca3) !i/ere"ta
se plateste ca imp3it suplime"tar pe pr/it*
Concluzie
Cipru este statul membru cu cea mai re!usa p"!ere a imp3itelr !irecte i" PI<B* Ttalul
imp3itelr i"!irecte su"t !e aseme"ea i"/eriare me!ia"ei U"iu"ii Eurpe"e >&B)7@ aticu
&()L@? >elul "r* ,?* O situatia pusa imp3itelr pe .e"itul pers"al se i"tal"este la imp3itarea
scietatilr cmerciale !i" Cipru care pri" raprtarea la PIB !etemii"a u" raprt !e ()7@ cu &)7
prce"te mai mare !ecat "i.elul me!iu al U"iu"ii Eurpe"e pe"tru tate cele ,7 !e state membre
!e B)'@ >elul "r* G?* Ttalul imp3itelr i"!irecte su"t !e aseme"ea i"/eriare me!ia"ei U"iu"ii
Eurpe"e >&B)7@ aticu &()L@? Aici se remarca i"sa ca !i/ere"ta "u este ma1ra si ca Cipru este
aprpiat !e me!ia EU,7* Di"tre aceastea TVA ati"4e me!ie !e I)I@ i" PIB pe"tru a"ii &GG72
,''7 relatiali"iata ia me!ia cmu"itara !e L)(@ >elul "r* B?* Acci3ele i"re4istrea3a p"!ere i"
PIB !e B)&@ similara cu me!ia EU,7) ceea ce arata ca prcesul !e ali"iere a le4islatiei ciprite
!i" acest !me"iu este e/icie"t*
15
Bibli4ra/ie
$ttp:FFbibliteca*re4ieli.e*rFre/erateF/i"a"teFsistemul2/iscal2al2ciprului2
&7IL(&*$tml
$ttp:FF"icsia*mae*rF"!eFL(G
$ttp:FFMMM*publi=a*m!Fcipru222para!isul2/iscal2pe"tru2a/aceristii2!i"2i"trea4a2
lumeN,&7L9&*$tml
$ttp:FFru*scrib!*cmF!cF(9,,(G'(FSistemul2Fiscal2al2Ciprului
$ttp:FFr*/bscAprus*cmFa.a"ta1ele2re4imului2/iscal2!i"2cipruFstimule"te2/iscaleF
$ttp:FFMMM*stiucum*cmF/i"a"teFsisteme2/iscaleFB((Fsistemul2/iscal2al2
cipruluiL,B(&*p$p
16