Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Definire
Persoana fizica autorizata persoana fizic autorizat s desfoare orice form de activitate
economic permis de lege, folosind n principal fora sa de munc. (ORDONANA DE URGEN
nr. 44/2008 din 16 aprilie 2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre
persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale
[ACTUALIZAT 19-05-2011], art 2, i)).
Pltitorul
2
3
Baza de calcul
Termen de declarare
Termen de plat
(1)
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50 (norme de venit i drepturi de proprietate
intelectual). (Cod fiscal, art 48(1)).
(2)
(3)
Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti
independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat la
organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i
categorie de venit. (Cod fiscal, art 83(1)).
(4)
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepia
veniturilor prevzute la art. 52 (reinerea la surs) (Cod fiscal, art 53(1)).
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor,
activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 71 alin. (5), precum i din silvicultur i
piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli
anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc
prin reinere la surs. (Cod fiscal, art 82(1)).
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca
baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent (Dac nu s-a depus D
220), dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. (Cod fiscal,
art 82(2)).
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru. (Cod fiscal, art 82(3)).
Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat,
n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit pentru anul
curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La
stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%. (Cod fiscal, art 82(5)).
(5)
2.CASS
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
b^1) 5,5% pentru contribuia individual; (Cod fiscal, art 296^18 (3)).
Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public . de asigurri sociale de
sntate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte,
dup caz:
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice; (Cod
fiscal, art 296^21 (1)).
Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai
mic dect cea calculat la un salariu de baz minim brut pe ar, lunar (750 RON de la 1 februarie
2013 i 800 RON de la 1 iulie 2013).
1.
Pltitorul
beneficiarul de venit - PFA
2
Baza de calcul
Termen de declarare
Termen de plat
(1)
n cazul contribuiei de asigurri sociale de sntate, plile anticipate prevzute la alin. (1) se
stabilesc de organul fiscal competent, potrivit regulilor prevzute la art. 82, prin decizie de impunere,
pe baza declaraiei de venit estimat/norma de venit sau a declaraiei privind venitul realizat, dup caz.
n cazul contribuiei de asigurri sociale, obligaiile lunare de plat se stabilesc pe baza venitului
declarat, prevzut la art. 296^22 alin. (1). (Cod fiscal, art 296^24 (2)).
(3)
Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) i h) sunt obligai s efectueze n
cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii sociale. (Cod fiscal, art 296^24 (1)).
n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru
contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru. (Cod fiscal, art 296^24 (4)).
(4)
Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere anual se
efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus
se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. (Cod fiscal, art
296^25 (6)).
3.CAS
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) pentru contribuia de asigurri sociale:
a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc. (Cod fiscal, art 296^18 (3)).
Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii ., cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, dup caz:
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice; (Cod
fiscal, art 296^21 (1)).
NU datoreaz contribuia persoanele care au calitatea de salariat, pensionar, omer
(indemnizaie de omaj):
Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de
omaj, asigurate n sistemul public de pensii, persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri
sociale neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de
pensii, precum i persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datoreaz contribuia
de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca urmare a ncadrrii n una sau mai multe dintre
situaiile prevzute la art. 296^21 alin. (1). (Cod fiscal, art 296^23 (4)).
1.
Pltitorul
Baza de calcul
Termen de declarare
Termen de plat
(1)
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele prevzute la art.
296^21 alin. (1) lit. a) - e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (35% x 2.223 = 778 RON)
i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig (5 x 2.223 = 11.115 RON) ; contribuabilii al
cror venit rmas dup deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii
acestui venit, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului,
este sub nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale. (Cod fiscal, art
296^22 (1)).
Venitul declarat de contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal
reprezint un venit ales de ctre acetia, cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i echivalentul a de 5 ori acest ctig.(Cod fiscal,
norme metodologice, art 296^22 (32))
Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe
anul 2013 este de 2.223 lei (Legea nr. 6/2013 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013,
art. 16).
(2)
n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru contribuabilii
prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) se evideniaz lunar, iar plata acestei contribuii se
efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(Cod fiscal, art 296^24 (3)).
Concluzie:
1. Practic, o PFA trebuie s plateasc pentru pensii cel puin 244 de lei (35% x 2223 x 31.3%), dar
nu mai mult de 3.479 de lei (5 x 2223 x 31.3%).
2. PFA care NU datoreaz contribuia la pensii:
Contribuabilii al caror venit net anual, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz,
raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat ( 35% x 2223 = 778 de lei)
Persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii ca urmare a obinerii de venituri
salariale sau indemnizaii de omaj
Persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de
pensii.
Persoanele care nu sunt integrate in sistemul public de pensii, ele achitnd contribuii ctre
sisteme profesionale proprii de pensii - cum ar fi avocaii sau personalul clerical.
4.omaj
Facultativ:
Articolul 20 din Legea omajului actualizat:
6
Se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, n condiiile prezentei legi, urmtoarele
persoane:
c) persoane autorizate s desfoare activiti independente.
Concluzie: Dac deintorul PFA nu este angajat al unei tere persoane i vrea s
beneficieze de aceeai protecie social ca i salariaii, va trebui s plteasc contribuia pentru
omaj n cuantum egal cu suma contribuiilor salariatului i a angajatorului, dar aceast
contribuie nu este obligatorie:
Cota contribuiei prevzute la art. 28 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru
omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul
2013, este suma cotelor contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj prevzute la art. 296^18
alin. (3) lit. d) pct. d^1) i d^2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
(Legea 6 din 2013, art. 18(3)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
d^1) 0,5% pentru contribuia individual;
d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator. (Cod fiscal, art 296^18 (3)).
Ca atare se pot asigura PFA care doresc s beneficieze de omaj, n baza unei declaraii de
asigurare.
Exemplu: Ionescu este PFA fr angajai.
Pe data de 31 ianuarie 2013 Ionescu depune Formularul 220 n care presupunem c declar:
Venit estimat = 3.000 lei; Cheltuieli estimate = 1.000 lei; Venit net estimat 2.000 lei.
CAS
(20,8%)
CASS
(5,2 %)
omaj
(0,5 %)
Contribuia
aferent
concediilor i
indemnizaiilor
(0,85 %)
salariu brut
realizat (5)
Accidente i
boli
profesionale
(0,15%/ 0,85 %)
Fond de garantare
pentru plata
creanelor salariale
(0,25%)
Baza
de
(1)
calcul
salariu
salariu
salariu
salariu brut
salariu brut realizat (7)
(6)
brut
brut
brut
realizat
realizat(2)
realizat(3)
realizat (4)
Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz (Declaraia 112) (8)
Termen
declarare
Termen
Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz
plat
(1)
n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 296^3 lit. e) i g),
baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la
art. 296^3 lit. a) i b). (Cod fiscal, art 296^5 (1)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) pentru contribuia de asigurri sociale:
a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator. (Cod fiscal, art 296^18 (3 a)).
(3)
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru
contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de
persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296^15 i
art. 296^16 lit. b). n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate se
includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (6). (Cod fiscal, art 296^5 (2)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; (Cod fiscal, art 296^18 (3 b2)).
(4)
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru
contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute
acordate persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii,
obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. (Cod fiscal, art
296^5 (3)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
8
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma
ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu
excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. e). n baza lunar de calcul al contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute
la art. 296^17 alin. (7). (Cod fiscal, art 296^5 (2) (2^1)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate. (Cod fiscal, art 296^18 (3 c)).
(6)
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor
brute realizate lunar de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), respectiv salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul
medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. (Cod fiscal, art
296^5 (5)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator. (Cod fiscal,
art 296^18 (3 e)).
(7)
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e), care pot s angajeze for de munc pe
baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice
definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute, realizate
de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care
cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute
la art. 296^15. (Cod fiscal, art 296^5 (4)).
Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
angajator.(Cod fiscal, art 296^18 (3 f)).
(8)
Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i
reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri
asimilate salariilor:
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care
exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au,
potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc. (Cod fiscal, art 58 (2 d)).
Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1) const n completarea i depunerea
a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru. .(Cod fiscal, art 296^19, (1), (1^2) ).
II.
Baza de calcul
Impozit ( 16 %)
CASS (5,5%)
CAS (10,5%)
omaj (0,5 %)
salariu brut
salariu brut
salariu brut
realizat
realizat
realizat
Termen declarare
Termen plat
(1)
Conform reglementrilor din Codul fiscal prezentate mai sus n cazul PFA fr angajai.
(2)
Conform reglementrilor din Codul fiscal prezentate mai sus, art 58 (2 d).
Not: ncepnd cu 1 februarie 2013 indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului este asimilat veniturilor
salariale.
O alt obligaie fiscal a unui PFA nepltitor de TVA, indiferent dac are sau nu angajai, o
reprezint depunerea declaraiei 392 B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri,
prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul ....". Declaraia se depune la organul fiscal
competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare i se
completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor
art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror
cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile ob inute din
vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, este inferioar sumei de 220.000
lei.
2.1.3. Cazul PFA pltitor de TVA
2.1.3.1. PFA nu aplic sistemul TVA la ncasare
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (Cod Fiscal, art 127(1)).
n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. (Cod
Fiscal, art 127(2)).
Din cele dou articole ale Codului fiscal prezentate mai sus, tragem concluzia c PFA-urile nu
sunt excluse din categoria persoanelor impozabile n scop de TVA, n msura n care ndeplinesc
condiiile specificate n Codul fiscal.
Prin urmare:
PFA care au depit plafonul legal de scutire la plata TVA (65.000 euro, respectiv, 220.000
lei) au obligaia s se nregistreze ca pltitori de TVA. n acest sens vor depune formularul 070
Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere n termen de 10 zile de la data
atingerii ori depirii plafonului:
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut
la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori
depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii
calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. (Cod fiscal, art 152(6)).
n cazul de fa, plafonul a fost depasit pe data de 15 mai 2013, i PFA-ul are obligaia de a se
nregistra n scopuri de TVA pn pe data de 10 iunie 2013
Din punct de vedere al contabilitii i fiscalitii, PFA pltitor de TVA are, n plus,
urmtoarele obligaii:
1. ntocmete dou jurnale n plus, respectiv: Jurnalul pentru vnzri i Jurnalul pentru
cumprari, necesare completrii decontului de TVA.
2. depune pn pe data de 25 ianuarie Declaraia 094 Declaraie privind cifra de afaceri
n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care
nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent.
Declaraia e depus de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia:
care au realizat n anul 2012 o cifr de afaceri din :
operaiuni taxabile, i/sau
operaiuni scutite cu drept de deducere, i/sau
operaiuni neimpozabile n Romnia conform art. 132 i 133 din Codul fiscal, dar care dau
drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, sub plafonul de 100.000 euro,
i care nu au efectuat n cursul anului calendaristic precedent, una sau mai multe achiziii
intracomunitar de bunuri.
11
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea
total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic. (Cod
fiscal, art 134^2 (3) a)).
I. Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent continu
aplicarea sistemului dac cifra de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de
2.250.000 lei.
II. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA au
obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia entitilor exceptate de la aplicarea sistemului. Astfel, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare. Nu exist obligaia depunerii Notificrii 097:
Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare,
respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:
b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art.
125^1 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului
calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (Cod fiscal, art 134^2 (3)).
n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) Notificare privind aplicarea/
ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare nu se depune de:
a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu 1 ianuarie
2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele fiscale, n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare cu data nregistrrii acestora n scopuri de TVA.
(Instruciuni de completare a formularului (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii
sistemului TVA la ncasare
3. Venituri i cheltuieli
3.1. Venituri
Dup cum am preecizat, PFA pltete impozit la venitul net, adic venituri minus cheltuieli, dar
NU orice venituri se iau n calcul i NU orice cheltuieli se iau n considerare.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3) (venituri din activiti liberale), precum i din
practicarea unei meserii. (Cod fiscal, art 46(2).
Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane
fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din
profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea
contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru
care a fost ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse
pentru a fi comercializate;
12
c^1) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe
pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (16).
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii (intr aici i cele primite prin
donaie dup cum am artat mai sus);
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional (indiferent de sum);
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul titlu,
cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul
plii de ctre suportator.
e) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile
de transport i cazare. (Cod fiscal, art 48(4)).
Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea
prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii
veniturilor sunt i urmtoarele:
a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;
b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite,
inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 48, punctul 37).
Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri;
Aceste cheltuieli sunt deductibile:
a) indiferent de nivelul lor (organul de control fiscal nu poate s considere c n luna iulie PFA
trebuia s foloseasc 3 pixuri n loc de 10).
b) numai cu respectarea principiilor deductibilitii menionate mai sus.
Exemplu: sunt deductibile cheltuielile cu splarea mainii aparinnd PFA, dar nu sunt
deductibile cheltuielile cu splarea mainii utilizate n fapt de PFA, ns maina nu este n proprietatea
PFA i nici n posesia PFA cu contract de nchiriere sau comodat.
2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
Aceste cheltuieli sunt deductibile indiferent de nivelul cheltuielii, dac respect aceleai
principii ale deductibilitii.
Exemplu: nu va fi deductibil cheltuiala cu repararea calculatorului care nu aparine PFA
Dumitru Corina ci familiei Dumitru Corina. Dar este deductibil reparaia calculatorului cumprat
anterior de ctre PFA Dumitru Corina de la familia Dumitru Corina.
3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii
pentru clieni;
Aceste cheltuieli sunt deductibile indiferent de nivelul cheltuielii, dac respect aceleai
principii ale deductibilitii.
Exemplu: PFA Dumitru Corina urmeaz s predea un curs intitulat Contabilitatea pe baza
IFRS-urilor. n vederea pregtirii cursului cumpr cartea IFRS i 10 topuri de hrtie pentru editarea
suportului de curs. Aceste cheltuieli vor fi deductibile integral. n schimb, achiziia crii Top 10
caltorii la Istambul nu va reprezenta o cheltuial deductibil.
15
4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor
instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
5. dobnzile aferente creditelor bancare;
Sunt deductibile integral. n schimb, sunt deductibile limitat dobnzile aferente mprumuturilor
de la persoane fizice i juridice altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu
profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri n limia
nivelului dobnzii de referin a BNR.
6. *** Abrogat;
7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
Sunt deductibile integral, cu condiia ca ele s fie aferente activitii desfurate.
Exemplu: PFA Dumitru Corina nu poate deduce comisioanele pentru un credit bancar
contractat pentru achiziia unui autoturism care nu este cumprat de PFA Dumitru Corina ci de
persoana fizic Dumitru Corina.
8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale,
inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional
potrivit legii;
Deductibilitatea este recunoscut indiferent de nivel.
9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea
reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a
contribuabilului;
10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
Sunt deductibile integral, cu condiia ca ele s fie aferente activitii desfurate.
Exemplu: nu va fi deductibil cheltuiala telefonul care nu aparine PFA Dumitru Corina ci
familiei Dumitru Corina.
11. cheltuielile cu energia i apa;
Acestea sunt deductibile chiar dac sunt ntr-un anumit procent din facturile care vin familiei.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe
numele contribuabilului. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 48, punctul 38). Ca atare, spre
exemplu, vor fi deductibile cheltuielile chiar dac factura de curent electric vine pe numele
deintorului spaiului i nu a PFA.
12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
Excepia de la deductibilitate o formeaz cheltuielile cu combustibilul. Acestea sunt
nedeductibile, cu foarte puine excepii, dup cum vom vedea mai trziu.
Sunt deductibile cheltuielile de transport consemnate n titluri de cltorie, cheltuieli de
transport de bunuri i personae prin mijloace de transport nchiriate.
13. cheltuieli de natur salarial;
n msura n care PFA are angajai, cheltuielile cu salariile sunt deductibile integral n msura
n care figureaz n tatul de plat.
14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
Exemplu: e deductibil cheltuiala cu taxele de constituire i autorizare, impozitele pentru
bunurile aflate n proprietatea PFA.
De asemenea e deductibil cheltuiala cu TVA chiar dac PFA e nepltitor de TVA.
16
18
n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai
mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea
cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol . (Cod fiscal, art 24 (17)).
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre
contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata
normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra
containerelor sau a ambalajelor. (Cod fiscal, art 24 (18)).
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe. (Cod fiscal, art 24 (19)).
Duratele de amortizare se stabilesc conform actelor normative i nu conform aprecierii
deintorului de PFA. n schimb, dac n aceste acte normative se prevd limite minime i
maxime deintorul de PFA nu e obligat s efectueze amortizarea n intervalul maxim cerut de
lege.
16.2. Legea amortizrii se aplic pentru PFA (vezi art 1 prezentat mai sus din legea
amortizrii).
Concluzie: fa de cele prezentate mai sus PFA mai poate aplica urmtoarele:
Nu sunt considerate mijloace fixe:
a) motoarele, aparatele si alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate in scopul inlocuirii
componentelor uzate cu ocazia reparatiilor de orice fel, care nu modifica parametrii tehnici initiali ai
mijlocului fix;
b) sculele, instrumentele si dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor
produse in serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea si de durata lor de
functionare normala;
c) constructiile si instalatiile provizorii;
d) animalele care nu au indeplinit conditiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ingrasat, pasarile si coloniile de albine;
e) padurile;
f) investitiile efectuate pentru realizarea lucrarilor miniere din afara perimetrelor de exploatare,
precum si cele pentru foraj, executate pentru explorari, prospectiuni geologice si geofizice, forajele
pentru alimentarea cu apa, care nu au dat rezultate, sondele situate in gaz - capul unor zacaminte de
titei, precum si sondele de cercetare geologica, care au pus in evidenta acumulari de hidrocarburi, dar
care, din motive geologico-tehnice si economice obiective, nu pot fi exploatate;
g) prototipurile, atata timp cat servesc ca model la executarea productiei de serie, inclusiv seria
zero, sau sunt supuse incercarilor in vederea omologarii la producator;
h) echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala, precum si accesoriile de pat,
indiferent de valoarea si de durata lor de utilizare. (Legea amortizrii, art. 6)
Avantaj pentru PFA: Cele artate mai sus nu se amortizeaz, cheltuiala fiind deductibil
dintr-o dat.
Activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind:
a) cheltuielile de constituire: taxele si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuielile
privind emiterea si vanzarea de actiuni, cheltuielile de prospectare a pietei si de publicitate si alte
cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si dezvoltarea activitatii unitatii patrimoniale;
b) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
c) cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizate in mijloace
fixe, la zacamintele puse in exploatare;
19
19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;
Pentru salariatul unei PFA care urmeaz cursuri de facultate, masterat, doctorat n
strintate i n ar (poate fi vorba chiar de deintorul PFA, de un membru al familiei angajat al
PFA sau, n ultim instan, de un salariat al PFA care nu e membru al familiei):
a) Dac i se acord i salariu:
a1) La angajator (PFA), cheltuielile cu salariul respectiv NU sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil din cauza faptului c:
- Nu sunt efectuate n scopul realizrii de venituri, nu se repercuteaz n creterea
veniturilor sub diferite forme, precum creterea efectiv a veniturilor, creterea productivitii
muncii, reducerea cheltuielilor etc.
- Cursurile de facultate, masterat, doctorate urmate de salariai, n strintate i/sau n ar
(a) sunt forme specifice sistemului naional de nvmnt, i (b) nu se ncadreaz n formele de
pregtire profesional a salariailor:
Formarea profesional a adulilor trebuie organizat prin alte forme dect cele specifice sistemului naional
de nvmnt (O.G. nr. 129/2000 art. 4).
a2) La salariat, veniturile respective au regimul fiscal, de venituri din salarii", fapt pentru
b) n cazul n care PFA-ul suport cheltuielile de cazare, mas, cursuri, deplasri etc. pentru
un salariat care urmeaz, n strintate i/sau n ar, cursuri de facultate, masterat, doctorat:
b1) La salariat, cheltuielile respective au regimul fiscal, de avantaj n natur", de
elemente similare veniturilor din salarii", fapt pentru care se supun tuturor obligaiilor bugetare
salariale.
b2) La PFA cheltuielile respective au regim de cheltuielile nedeductibile din motivele
enumerate mai sus.
Dup cum am artat la componentele venitului, dac inventarul este acoperit de o poli de
asigurare, despgubirea NU se consider venit pentru PFA .
Concluzie:
1. dac PFA este asigurat, atunci ceea ce primete de la asigurtor nu e venit, iar paguba
este cheltuial;
2. dac PFA nu este asigurat suport singur paguba, cheltuiala nefiind deductibil.
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n
vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
l^1) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv
n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu
au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n
folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se
nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul
limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
3. PFA/profesii libere fr reinere la surs - sistem de impozitare la norm
Impunerea veniturilor pe baza normelor de venit reprezinta o metoda forfetara de impunere a
unor venituri prestabilite obtinute din activitati independente.
Astfel, prin exceptie de la regula generala de impunere in sistem real, contribuabilii care
obtin venituri din activitati independente pot fi impusi si la norma de venit:
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art. 46 alin.(2) venitul
net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii (Cod fiscal,
art 49(1)).
Nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se determina pe baza normelor de venit este
stabilit prin OMFP 2875/2011, iar nivelul nomelor de venit si publicarea acestora pentru aducerea la
cunostinta contribuabililor se realizeaza de directiile generale ale finantelor publice teritoriale. Nivelul
normelor de venit se stabilesc anual, in cursul trimestrului IV al anului anterior celui in care
urmeaza a se aplica:
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul
net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia naional
CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Direciile
generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele
obligaii:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;
25
norm.
Acolo unde norma de venit este mult mai mic dect veniturile reale, e bine s profitm de
Potrivit Normelor la Codul fiscal, norma de venit nu poate fi mai mic dect salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12:
Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desfurrii acesteia nu poate fi
mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul
stabilirii acesteia, nmulit cu 12. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 49, punctul 42^2.)
Pentru anul 2013, nivelul salariului de baz minim brut pe ar a fost stabilit pentru primele 6
luni din 2013 - 750 lei, iar pentru ultimele ultimele 6 luni - 800 lei.
Prin urmare, probabil c nu e nici mult mai mare dect 800 x 12 = 9.600 lei anual.
Dac pentru activitatea pe care o desfoar o PFA norma este - presupunem - 10.000 lei anual,
iar PFA estimeaz c va avea la sfritul anului venituri de 36.000 lei anual (3.000 de lei pe lun),
atunci, optnd pentru impozitarea la norm, va plti impozit pentru cei 10.000 lei, nu pentru 36.000 lei.
Deci: ipozit pltit 10.000 lei x 16 % = 1.600 lei
n loc de 36.000 lei x 16 % = 5.760 lei
Dac ns PFA estimeaz c va realiza numai 8.000 de lei pe an, nu este avantajos s opteze
pentru impozitarea la norm.
Deci: ipozit pltit 10.000 lei x 16 % = 1.600 lei
n loc de 8.000 lei x 16 % = 1.280 lei
Cazuri de luat n calcul:
26
Cazuri posibile
Soluie legal
PFA desfoar o activitate independent, Norma de venit aferent acelei activiti se
care genereaz venituri comerciale, pe corecteaz(1) astfel nct s reflecte perioada
perioade mai mici dect anul calendaristic
de an calendaristic n care a fost desfurat
activitatea respectiv
PFA desfoar dou sau mai multe activiti Venitul net din aceste activiti se stabilete
care genereaz venituri comerciale
prin nsumarea nivelului normelor de venit
corespunztoare fiecrei activiti
PFA desfoar o activitate n care e posibil Venitul net anual se determin pe baza
normarea i o alt activitate n care nu e contabilitii n partid simpl
posibil normarea
PFA desfoar aceeai activitate n dou sau Calculul venitului net anual se efectueaz prin
mai multe locuri diferite pentru care venitul nsumarea nivelului normelor de venit,
net se poate supune normnelor de venit
corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfurare a activitii
PFA desfoar mai multe activiti pentru Stabilirea venitului net anual se efectueaz
care venitul net se determin pe baza prin nsumarea nivelului normelor de venit de
normelor de venit,
la locul desfurrii fiecrei activiti,
corectate potrivit criteriilor specifice.
La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit direciile generale ale
finanelor publice teritoriale au n vedere criterii precum: vadul comercial i clientela; vrsta
contribuabililor; timpul afectat desfurrii activitii; starea de handicap sau de invaliditate a
contribuabilului; activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice; caracterul sezonier al
unor activiti; durata concediului legal de odihn; desfurarea activitii cu salariai; contribuia
fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri; informaiile cuprinse n
declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor din Codul fiscal; alte criterii
specifice.
Pltitorul
Baza de calcul
Termen de declarare
Termen de plat
Conform prevederilor art.52 alin.(1) lit.b) din Codul fiscal, pltitorii persoane juridice sau alte entiti
care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira
impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, pentru veniturile din activiti desfurate
n baza contractelor de agent. Potrivit dispozitiilor art.52 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal, impozitul
pentru veniturile obtinute n baza contractului de agent se stabilete aplicnd o cot de impunere de
10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului
IX^2 din Codul fiscal.
Prin urmare, pltitori de venituri au obligaia de a calcula, reine i vira impozit pe venit prin reinere la
surs aplicind o cot de 10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute
la surs potrivit titlului IX^2 din Codul fiscal, pentru veniturile realizate n baza contractului de agent
de PFA, I, F sau persoanele care exercita profesiile libere , urmnd ca aceste persoane sa depun la
organul fiscal competent ,,Declaraia privind venitul realizat'' - formularul'' 200 pn la data de 25 mai
inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Contribuabilii care realizeaz venituri n baza contractului de agent pot opta pentru stabilirea
impozitului pe venit ca impozit final, potrivit prevederilor art.52^1 alin.(1) din Codul fiscal . Opiunea
se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui contract i este aplicabil veniturilor realizate ca
urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. Pentru aceste persoane, platitorii de venituri
calculeaz impozitul prin reinere la surs la momentul plii veniturilor prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului brut, conform art.52^1 alin (2) din Codul fiscal, impozitul fiind final.
2.CASS (5,5 %):
1.
2
3
Pltitorul
Baza de calcul
Termen de declarare
Termen de plat
pltitorul de venit
VB
25 a lunii urmtoare, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n
care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de
pltitorul de venit
25 a lunii urmtoare, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n
care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de
pltitorul de venit
3.CAS (10,5%)
Cod fiscal Art. 296^26 alin(2) contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe
venit datoreaz contribuia individual de asigurri sociale.
1.
Pltitorul
pltitorul de venit(1)
2
Baza de calcul
min (VB; 11.115)
25 a lunii urmtoare, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a pltit
3
Termen de declarare
28
Termen de plat
Conform ART. 296^24 alin. (6) privind plile anticipate cu titlu de contribuii sociale
Termen de plat
3. CAS (31,3%):
Conform Cod fiscal, art. 296^26 alin. (1).
1. Pltitorul
PFAul beneficiar de venit
2 Baza de calcul
suma asigurat, dar nu mai puin de 778 i nu mai mult de 11.115
3 Termen de declarare
- 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se datoreaz CAS.
- 15 zile de la data producerii evenimentului n cazul nceperii unei
activiti n cursul anului fiscal.
4 Termen de plat
- 25 ale ultimei luni din trimestru
30