Sunteți pe pagina 1din 19

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

COLEGIUL FINANCIAR-BANCAR A. DIORDI CHIINU


CATEDRA: CONTABILITATE I ANALIZ ECONOMIC

Raport de practic
de producie efectuat la .M.Glass Container Company S.A.

Elaborat:
Elevul anului IV,
Grupa CI 0702 G,
MUNTEAN Mihai
Verificat:
AFONSCHI Ala
SRBU Vera
CHIINU 2011
CUPRINS:
1

INTRODUCERE
1. Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii.
2. Organizarea contabilitii la entitate.
3. Tehnologii informaionale noi n contabilitate
4. Coninutul temelor:
4.1. Contabilitatea capitalului propriu
4.2 Contabilitatea datoriilor
4.3 Contabilitatea veniturilor
4.4 Contabilitatea cheltuielilor
4.5 Contabilitatea managerial
4.6 ntocmirea rapoartelor financiare
5. Organizarea lucrului analitic la entitatea:
5.1 Analiza programului de producie
5.2 Analiza costurilor de producie
5.3 Analiza profitului i rentabilitii
5.4 Analiza situaiei financiare a entitii
6. Darea de seam privind rezultatele practicii
ANEXE

INTRODUCERE
ntr-o perioad de tranziie la economia de pia, singura soluie viabil pentru a
realiza o astfel de trecere este dezvoltarea antreprenoriatului i pregtirea tinerelor
cadre. O mbinare perfect ale acestor dou premise ar fi ncadrarea tinerilor n
activitatea ntreprinderilor i crearea unei situaii de ctig dublu: tinerii capt
experien, iar ntreprinderile pot folosi viziunea modern i nonconformist a
tinerilor. Acest raport de practic se bazeaz pe aceast combinare i reflect
aspectele teoretice ale contabilitii confruntate cu practica contabil zilnic. Obiectul
de studiu pentru practic este ntreprinderea S.A. Glass Container Company.
Compania mixt S.A. Glass Container Company a fost fondat n 1997, n cadrul
proiectului de promovare a produciei vinicole moldoveneti spre Uniunea
European, organizat de Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare. Conform
anexe 1, S.A. Glass Container Company a fost nregistrat de Camera de nregistrare
pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 30 martie 1995, cu acordarea la
03 ianuarie 2005 a numrului de indentificare de stat cod fiscal: 1002600028650.
Adresa juridic: Republica Moldova, or. Chiinu, str. Uzinelor, 201.
Prima butelie a fost produs n luna august a anului 1997. Fabrica produce un
sortiment larg de butelii pentru vinuri, vinuri spumante, divinuri i bere. Nivelul
produciei anuale se ridic la 114 milioane de butelii.
n procesul de producie se folosete cel mai modern echipament tehnic, produs de
lideri mondiali n domeniu.
Datorit dublului nveli, buteliile au o rezisten sporit i un aspect exterior ideal,
iar parametrii acestora corespund standardelor europene i celor mai exigente cerine
ale clienilor. n ceea ce privete numrul de angajai acesta a rmas relativ constant
de la nfiinarea firmei (aproximativ 300 angajai [340 n martie 2011]).
Pe parcursul dezvoltrii sale, ntreprinderea a nregistrat mari performane i mari
indici de realizare care a dus la dezvoltarea unei ramuri i a economiei n Republica
Moldova. n general piaa Republicii Moldova este esenial pentru vnzrile Glass
Container Company'':
amplasarea geografic favorabil pentru dezvoltarea industriei de vin i ca
rezultat al dezvoltrii ambalajului de sticl pentru mbuteliere.
nalta calitate a sticlei pentru o nalt cerere a pieei ntruct exist multe fabrici
de vinuri care au fost i snt recunoscute pe piaa european i este necesar
producerea sticlei de nalt calitate (att n structura consumului intern ct i n
structura producerii, cea mai mare parte o are producerea ambalajului de sticl
pentru vin, ns structura producerii ambalajului de sticl pentru vin partea este
mai mic dect n structura consumrii. Aceasta se datoreaz exportrii
ambalajului sticlei albe produse n Moldova i importarea sticlei pentru vin).

Premiile decernate:
1.
2.
3.
4.
5.

Premiul EMRC Euromarket (Euromarket award), Busel 1999


Certificat de onoare, Brusel 1999
Quality summit award NEW YORK 2002 (gold)
Laureat de gradul II premiul de Stat 2005
European quality award 16.03.07

Devizul i scopul ntreprinderii Glass Container Company const n misiunea de


a asigura productorii locali cu ambalaj de sticl de cea mai nalt calitate.
ntreprinderea este dotat cu cel mai modern echipament tehnic al companiilor
occidentale, lideri n domeniu, ce permite obinerea sticlelor de cea mai nalt
calitate, conform standardelor europene i celor mai exigente cerine ale clienilor.
Analiza activitii firmei s-a realizat prin urmtoarele:
Furnizorii firmei S.A. Glass Container Company se mpart pe 3 categorii:
Furnizori de materie prim:
1. nisip - Tezeu Lux SRL, Ocnia, Republica Moldova
2. sod calcinat Fabrica de sod din Crimeea, Ucraina
3. alumin - Fabrica de alumin din Nicolaev, Ucraina
4. carbon Muco Mucher, Germania
5. fibr de sticl IMMCO, Africa de Sud
6. bazalt TOO Ridan, Ucraina
7. gips SC Ghis-Biruina, Sngerei, Republica Moldova
8. calcar IS Sarmat, Cricova, Republica Moldova
9. cioburi SC TC Rom Glass, Bucureti, Romnia
- Alcar Pad, Iai, Romnia
Furnizori de ambalaje:
1. pelicul IM Sanin SA, Chiinu, Republica Moldova
2. carton Horn
3. palete SC Vlapex Prim , Chiinu, Republica Moldova
Furnizori de piese de schimb, articole auxiliare:
a. Maul Technology, Marea Britanie
b. Wall Colmonoy, Marea Britanie
c. Industrie Fonderie, Italia
d. OMCO, Italia
e. Bottero, Italia
f. Forte, Italia
g. Antonini, Italia

Clienii companiei sunt, n general, productori de vinuri din:


Romnia: Stirom Bucureti, Cotnari Iai, Avirom Pack (Anexa
1) Bucureti, Alcar Pad Iai
Bulgaria: Drujba Glassworks, Vinprom Hascova, Lovico Lozari
Grecia: Pollas Glass, Alpha Estate
Republica Moldova: Cricova, Miletii Mici
Ucraina, Turcia, Frana, Federaia Rus, Belarus, Lituania,
Georgia etc.
Barierele de intrare pe pia. Practic, nc de la nfiinare firma a avut puine
bariere de intrare pe pia, din dou motive:
statul deine aciuni la societate;
compania a fost nfiinat printr-un proiect susinut de Banca European
de Reconstrucie i Dezvoltare.
Unica barier real sunt concurenii care practic preuri mai mici.
Concurenii. Pe plan intern firma concureaz cu Cristal-Flor SA, Floreti,
Republica Moldova. Pe plan extern se remarc dou fabrici din Ucraina:
Zarea i Gostomeli.
O caracterizare mai detaliat a situaiei financiare a ntreprinderii poate fi efectuat
doar prin intermediul indicatorilor economici (calculai n baza Anexelor 2, 3 i 4)
prezentai n Tabelul 1.
Tabelul 1.
Nr.

Indicatorul

An precedent

An curent

Abaterea

Venitul din vnzri, lei


22858128
21748631
-1109497
Costul vnzrilor, lei
12098970
11678312
-420658
Profitul Brut, lei
10759158
10070319
-688839
Profit net, lei
5324091
4031957
-1293134
Randamentul MF, %
36,11
34,11
-2
Rentabilitatea
venitului
din
47,07
46,30
-0,77
vnzri, %
7
Rentabilitatea economic, %
5,45
3,90
-1,55
8
Rentabilitatea capitalului propriu,
8,73
6,23
-2,50
%
9
Numrul mediu scriptic al
358
340
-18
salariailor
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare, Cercetare statistic lunar, Bilan Contabil (Anexele
2, 3 i 4)
1
2
3
4
5
6

Analiznd datele din tabelul 1 constatm c situaia financiar a ntreprinderii s-a


nrutit fa de perioada precedent. Venitul din vnzri a sczut cu un ritm mult
mai ridicat dect costul vnzrilor, genernd o micorare considerabil a profitului
brut n mrime de 688839 lei. Profitul net s-a micorat cu 1293134 lei, aceast
scdere fiind determinat de micorarea rezultatului financiar al activitii
5

operaionale ntr-o msur mult mai mare dect s-a majorat rezultatul financiar al
activitii financiare i activitii de investiii. Se observ o micorare a celor trei
indicatori ai rentabilitii ntreprinderii, generat n mare msur de micorarea
profitului brut i net. La micorarea acestor indicatori a contribuit i majorarea valorii
activelor ntreprinderii i creterea capitalului propriu, respectiv. n acest context,
putem afirma c ntreprinderea folosete ineficient resursele de care dispune. Un
exemplu concret ar fi mijloacele fixe, a cror valoare fiind n cretere fa de anul
precedent, iar rentabilitatea lor este n scdere. n contextul crizei economice actuale,
ntreprinderea a fost nevoit s reduc numrul de salariai de la 358 la 340. Aceti
indicatori din tabelul 1 reflect o situaie negativ pentru Glass Container Company,
ns o gestiune corect a consumurilor i a costului de producie ar duce la micorarea
costului vnzrilor, implicit va genera o cretere a profitului i o nviorare a situaiei
financiare cu care se confrunt ntreprinderea la momentul actual.

1. Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii


Dup cum s-a mai menionat S.A. Glass Container Company este o ntreprindere ce
produce butelii de sticl, att pentru ntreprinderile din Republica Moldova ct i
pentru export. Conform aproximrilor, ntreprinderea, care funcioneaz non-stop, are
o capacitate de producie de 114 milioane de butelii pe an, ns n realitate,
ntreprinderea produce ce i se cere de client n baza contractului. Avnd n vedere c
fiecare tip de butelie are un timp de fabricaie diferit coeficient de trecere, n
termeni tehnologici (Anexa 5), timp de un an ntreprinderea poate fabrica un numr
diferit de butelii, n funcie de tipul lor. ntreprinderea produce att butelii standard,
ct i butelii personalizate (de diferite forme, cu diferite inscripii), ns cu un volum
de la 250 ml pn la 1 litru.
Organele de conducere a ntreprinderii sunt:
Adunarea general a acionarilor 14 acionare;
Consiliul de directori 6 persoane;
Directorul General 1 persoan.
Structura ntreprinderii poate fi vizualizat n anexa 6. Observm o structur
organizat dup criteriul funcional. Cu alte cuvinte, direct subordonate directorului
general (manager) sunt compartimente funcionale de sine stttoare (contabilitatea,
aprovizionarea, marketing, logistica) n care lucreaz specialiti care adopt hotriri
asupra anumitor aspecte i au autoritate nemijlocit asupra executanilor. Acest tip de
organizare are i un avantaj important, i anume faptul c se utilizeaz cunotinele
specialitilor n domeniul pentru fundamentarea deciziilor ( ntr-o manier neeficient
ns, datorit dezavantajelor acestor structuri). Principalele dezavantaje ale acestui tip
de organizare l constituie nclcarea principiului unitii de comand, creterea
cheltuielilor indirecte n ntreprindere i circulaia lent a informaiilor. Un alt avantaj
al organizrii acestei ntreprinderi l reprezint buna separare a celor patru funcii:
aprobarea operaiunilor, efectuarea efectiv a operaiunilor, contabilizarea lor i
controlul intern.
Dup com se observ i n tabelul 1, de la capitolul introducere, ntreprinderea a
fost afectat de criza economic i de embargo-ul impus productorilor autohtoni de
vin de ctre Federaia Rus. ntreprinderea a fost nevoit s reduc numrul de
angajai cu 18 persoane. Venitul din vnzri s-a redus cu -1109497 lei, iar indicatorii
de rentabilitate s-au redus i ei respectiv. Dei costurile de vnzare s-au redus i ele cu
420658 lei, nu a fost suficient pentru a menine acelai nivel al profitului brut, care sa micorat cu 688839 lei. Aceste rezultate nu sunt determinate de un management
prost sau de o utilizare incorect a activelor la dispoziie, ci de conjunctura pieii i
ntreprinderea face tot posibilul pentru a i mobiliza resursele i pentru a depi
aceast perioad grea.

Producia buteliilor este un proces care necesit un control foarte amnunit i


operativ, iar pentru a putea efectua acestea este nevoie n primul rnd de nelegerea
procesului de producie, reprezentat n schema 1.1.
Schema 1.1.
Schema tehnologic a procesului de producie
Cioburi achiziionate

Secia de
amestec

Depozit de materie prim i


materiale

arja: Nisip,
sod, calcar,
aluminiu,
bazalt, ghips,
carbon.

Cuptor

Masa de sticl

Cioburi proprii

Capt Fierbinte

Depozit
producie finit

Capt Rece

Linia de
ambalaj

Laborator de
control al
calitii

PRODUCIA
FINIT

Conform schemei 2.1 se observ c ntreprinderea Glass Container Company


folosete metoda pe faze cu semifabricate la calculul costului de producie. Primul
semifabricat este arja care se obine prin amestecul materiilor prime n diferite
proporii, n dependen de produsul ce urmeaz a fi fabricat. Al doilea semifabricat
este masa de sticl, care se obine la trecerea prin cuptor a arjei amestecat cu
cioburi de sticl, fie achiziionate de la alte persoane, fie obinute n urma distrugerii
buteliilor rebut. Masa de sticl trece mai multe etape tehnologice specifice, iar dup
8

rcire buteliile sunt analizate de laboratorul de control al calitii, care determin


buteliile rebut i le distruge pentru a obine cioburi, care mai apoi sunt folosite din
nou n procesul de producie. Buteliile care trec controlul de calitate sunt ambalate i
transmise la depozitul de producie finit.
2. Organizarea contabilitii la entitate
Conform organigramei prezentate n anexa 6, observm c compartimentul
contabilitate este condus de contabil-ef, subordonat al directorului economicfinanciar i restructurare, care la rndul su este direct subordonat ala managerului
general. Contabilul-ef are n subordonarea sa pe contabilul-ef adjunct i nc 8
contabili, fiecare dintre ei fiind responsabili pentru un anumit compartiment al
contabilitii.
n anexa 1, politica de contabilitate, se stipuleaz urmtoarele: responsabil pentru
organizarea i inerea evidenei contabile la ntreprindere este conductorul:
directorul-general Baban Oleg Mihai, care este dator s creeze condiiile necesare
pentru ntocmirea corect a evidenei contabile i prezentarea la timp a drilor de
seam, este dator s asigure c toate subdiviziunile i serviciile care ntocmesc dri de
seam contabile s ndeplineasc cu strictee cerinele contabilului-ef privind
ntocmirea documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea
evidenei contabile i ntocmirea drilor de seam financiare.
Evidena contabil a S.A. Glass Container Company este efectuat de
departamentul de contabilitate n frunte cu contabilul-ef. Contabilul-ef, asigur
controlul i oglindirea pe conturi a evidenei contabile tuturor operaiunilor
economice nfptuite, prezentarea informaiei operative i ntocmirea n termenii
stabilii a drilor de seam financiare, este responsabil pentru respectarea principiilor
metodologice de organizare a evidenei contabile. Contabilul-ef mpreun cu
conductorul ntreprinderii semneaz documentele ce servesc drept temei pentru
primirea i eliberarea valorilor materiale, a mijloacelor bneti, de asemenea pentru
obligaiunile de decontare, creditare i finanare. Contabilului-ef i se interzice s
primeasc spre executare documentele pentru operaiunile ce contravin actelor
normative i ncalc disciplina financiar i contractual.
La ntreprinderea dat este utilizat sistemul contabil complet n partid dubl, care
presupune un sistem contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza
dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i
rapoartelor financiare.
ntreprinderea nu a creat nici un raport de eviden intern, pentru c soft-ul
contabil utilizat i permite contabilului-ef i contabilului-ef adjunct s creeze un
raport de eviden personalizat, care va reflecta conturile i caracteristicile cerute de
utilizator. Pentru a nelege mai bine fluxul de documente, rapoarte i informaie
contabil este nevoie de analizat schema 2.1:

Schema 2.1
Organizarea circuitului de informaie contabil n cadrul entitii

Etapa 1
1.Fiecare contabil ntocmete documentele
primare aferente compartimentului su

2. Aceste documente sunt verificate i


semnate de ctre contabil -ef

Etapa 2
3. Toate documentele sunt incluse ntr-o
map i transmise la director.

4. Directorul verific aceste documente i le


semneaz.

Etapa 3
5. Documentele sunt returnate n
contabilitate i sunt introduse n program.

6. Contabilul-ef i adjunctul ntocmesc


cercetrile statistice lunare

Acest circuit informaional se repet n fiecare lun, fiecare contabil ncercnd s


transmit ct mai operativ documentele pentru aprobare la director, pentru a putea
ncheia rapoartele statistice lunare. Zilnic la ntreprindere sunt perfectate:
Documente de cas dispoziii de plat, dispoziii de ncasare;
Documente bancare ordine de plat n valut naional (Anexa 7), ordine de
plat trezoreriale, ordine de plat valutare(Anexa 8).
Contabilul pe operaiuni bancare i contabilul-casier prezint zilnic rapoartele
referitor la soldurile bneti, ncasrile pe fiecare client n parte, transferurile pe
fiecare destinatar. Utilizatorii acesto rapoarte sunt directorul general, directorul
economic financiar, contabilul-ef, eful departamentului logistic, eful
departamentului vnzri.
3. Tehnologii informaionale noi n contabilitate
Entitatea S.A. Glass Container Company utilizeaz programul de contabilitate
Universal accounting, care este elaborat de ctre UNISIM-SOFT S.R.L, Chiinu,
Republica Moldova. Acest program este acomodat la specificul companiei i
utilizeaz urmtoarele module:
- rapoarte statistice;
- materiale;
- active fixe;
10

costuri;
casa;
decontri;
salariu;
analiza economico-financiar.

Evidena este total computerizat, fiecare subdiviziune avnd modulul su, n care
introduce informaia, mai apoi procesat. n contabilitate, fiecare contabil este
asigurat cu un calculator: Pentium IV, 3.0 Ghz, 2048 mb Ram i cu sistem de operare
Windows XP liceniat, antivirus i programul contabil. n acest program, fiecare
contabil are un cont de utilizator, iar permisiunile fiecrui contabil n cadrul
programului depind n mod direct de compartimentul care i revine spre gestionare.
Fiecrui document primar introdus n program i se atribuie un numr de
identificare, ce joac rol de cheie primar n baza de date i permite deosebirea
documentelor de acelai tip cu coninut asemntor. O serie de operaiuni sunt
efectuate de ctre program automat, fr intervenia contabililor. De exemplu: la
intrarea unu mijloc fix, sau activ nematerial la ntreprindere se ntocmete un proces
verbal de primire-predare(Anexa 9), iar n baza acestui proces verbal programul va
genera carte activului fix(Anexa 10) sau cartela activului nematerial, respectiv. n
aceast cartel sunt informaii cu privire la valoarea de intrare, norma uzurii, durata
de funcionare util, metoda de calcul a uzurii, persoana gestionar, centru cost etc. n
baza acestor informaii, programa automat va genera lunar formula contabil i va
calcula suma uzurii pentru toate mijloacele fixe i activele nemtariale n exploatare.
Caracteristicile Universal Accounting sunt urmtoarele:
- un sistem complex i multifuncional;
- bazat pe tehnologia client-server, cu posibilitatea de a fi utilizat de mai muli
utilizatori n acelai timp, numrul lor fiind limitat doar de resursele
utilizatorilor (capacitile tehnice a reelei i calculatoarelor);
- elaborat cu respectarea cerinelor Standardelor Naionale de Contabilitate i a
Codului Fiscal;
- toate datele nserate sunt legate de documentul primar, ce permite cutarea
rapid a informaiei necesare i controlul corectitudinii nserrii ei;
- sistem elastic de configurare a drepturilor la diferite module ale sistemului;
- toate documentele i respectiv formulele sunt legate de un anumit utilizator,
ceea majoreaz gradul lor de responsabilitate i uureaz lucrul contabilului-ef
n ceea ce privete coordonarea specialitilor si;
- sistemul presupune posibilitatea depistrii unui ntreg ir de greeli la
introducerea informaiei ( de exemplu, repetarea datelor, greeli n formule
contabile, solduri negative etc. );

11

- Prezena unui puternic generator de rapoarte, inclusiv i raportul universal


(configurarea raportului se efectueaz de utilizator la nceputul generrii).

4.1. Contabilitatea capitalului propriu


Capital propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea
datoriilor. Componena capitalului propriu este:
1.
2.
3.
4.
5.

Capital statutar;
Capital suplimentar;
Rezervele;
Profitul nerepartizat;
Capitalul secundar.

Structura capitalului propriu este prezentat n schema 4.1.1.


Schema 4.1.1
Structura capitalului propriu
Elemente care formeaz
capitalul propriu

Capital
statutar

Aporturile
proprietarilor
la patrimoniul
ntreprinderii.

Capital
suplimentar

1. Diferene
dintre
valoarea
nominal a
aciunilor i
preul lor de
vnzare.
2. Diferene
de curs
valutar
aferente.

Rezerv

1. Rezerve
prevzute
de
legislaie.
2. Rezerve
prevzute
de statut.
3. Alte
rezerve.

Profit
nerepartizat

1. Profit
nerepartizat
al anilor
precedeni.
2. Profit net
al anului de
gestiune.

Capital
secundar

1. Diferene
din
reevaluarea
activelor pe
termen
lung.
2. Subvenii
de stat.

Sursa:NEDERI, Alexandru. Contabilitatea financiar. Editura ACAP, Chiinu, 1999. Pag.173

Pe lng aceste elemente, sunt i elemente care reduc mrimea capitalului propriu.
Aceste elemente sunt reprezentate n schema 4.1.2.

12

Schema 4.1.2
Elemente care reduc mrimea capitalului propriu

Elemente care reduc


capitalul propriu

Capital nevrsat

Datoriile fondatorilor
aferente aporturilor la
capital statutar

Capital retras

Pierdere neacoperit

Valoarea aciunilor
proprii rscumprate
de la acionari

1. Pierederea neacoperit a
anilor precedeni.
2. Pierederea neacoperit a
anului curent

Profit utilizat al anului


de gestiune

Dividende
intermediare pltite
pn la sfritul
perioadei

Sursa:NEDERI, Alexandru. Contabilitatea financiar. Editura ACAP, Chiinu, 1999. Pag.173

n baza anexei 4 la momentul actual soldurile conturilor capitalului propriu sunt:

Capital statutar 53018751.50 lei


Capital retras (374869.92) lei
Profit nerepartizat al anilor precedeni 7718110.44 lei
Profit al perioadei de gestiune 4031957.48 lei
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung 21822.13 lei

Total capitolul 3 64415771.63 lei


Subconturile conturilor capitalului propriu pot fi vizualizate n Planul de conturi
utilizat de ntreprindere, anexa 13.
Conform anexei 11 i anexei 12 (rulajele clasei a 3-a pentru anii 2009 i 2010) la
entitatea analizat au avut loc urmtoarele operaiuni cu capitalul statutar, secundar i
retras:
Debit 311.1 Fond statutar 8750000 lei
Credit 311.2 Aciuni simple nenregistrate 8750000 lei reflectarea procurrii
mijloacelor de stat de care dispunea ntreprindere, de ctre ntreprindere.
Debit 341.2 Diferene din evaluarea activelor materiale pe TL 33600000 lei
Credit 311.2 Aciuni simple nenregistrate 33600000 lei majorarea
capitalului statutar din contul diferenelor de la evaluarea activelor pe termen lung;
Debit 314.1 Aciuni simple rscumprate 71350 lei
13

Credit 229.5 Creane pe termen scurt privind alte operaii n ar 71350 lei
reflectarea rscumprrii aciunilor de societate de la un acionar(care este i client,
Miletii Mici) prin diminuarea creanei acestui acionar/client la valoarea lor de
procurare.
Debit 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 52117 lei
Credit 341.2 Diferene din evaluarea activelor materiale pe TL 52117 lei
reflectarea sumei capitalului secundar obinut din diferena din evaluarea mijloacelor
fixe.
La capitolul rezerve la S.A. Glass Container Company pe parcursul anilor 2009 i
2010 nu au fost efectuate operaiuni economice. La capitolul profit i pierderi n anul
2010 pot fi ntlnite urmtoarele operaiuni:
Debit 351 Rezultat financiar total 24717574 lei
Credit 7 Cheltuieli 24717574 lei
Debit 6 Venituri 28749531 lei
Credit 351 Rezultat financiar total - 28749531 lei. Aceste dou formule reflect
modul de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri la sfritul perioadelor de
gestiune i de calculare a rezultatului financiar contabil.
Debit 332.1 Profit nerepartizat al anilor precedeni 562177 lei
Credit 331.1 Corectarea profitului perioadelor precedente 562177 lei
reflectarea corectrii rezultatului financiar al perioadelor precedente din contul
profitului nerepartizat al anilor precedeni.
Debit 351 Rezultat financiar total 4031957 lei
Credit 333.1 Profit net al perioadei de gestiune 4031957 lei reflectarea la
sfritul perioade de gestiune profitul obinut n urma nchiderii contului rezultatului
financiar;
Debit 333.1 Profit net al perioadei de gestiune 5324091 lei
Credit 332.1 Profit nerepartizat al anilor precedeni 5324091 lei reflectarea
trecerii profitului anului curent neutilizat la profitul nerepartizat al anilor precedeni
la sfritul perioadei de gestiune.
Operaiunile cu capitalul statutar i rezervele au o frecven mai redus dect cele
cu profitul sau diferenele din evaluarea activelor pe termen lung, aceasta fiind
determinat de faptul c acionarii au depus n totalitate aporturile aferente capitalului
statutar, iar statutul lor de firme de investiii (BERD, WNISEF) determin lipsa
operaiunilor de vnzare a aciunilor.
14

4.2 Contabilitatea datoriilor


Datoriile reprezint surse strine de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o
instituie financiar, de furnizori, de personal i ali creditori. n contabilitate i
rapoartele financiare datoriile se grupeaz dup diverse criterii.
Dup coninutul economic se deosebesc:
Datorii financiare;
Datorii comerciale;
Datorii calculate.
n funcie de termenul de achitare, datoriile se mpart n dou grupe:
o Datorii pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an;
o Datorii pe termen scurt, cu un termen de achitare nu mai mare de un an.
Pentru evidena datoriilor pe termen scurt fa de diverse persoane fizice i juridice
sunt destinate conturile clasei de conturi 5 Datorii pe termen scurt i pentru
evidena datoriilor pe termen lung conturile clasei de conturi 4 Datorii pe termen
lung.
Registrul soldurilor i rotaiilor ale conturilor de datorii att pe termen lung, ct i
termen scurt sunt prezente n anexa 14 i 15 (att pentru anul 2009, ct i pentru
2010). Pentru o delimitare mai bun a contabilitii datoriilor se va exemplifica n
funcie de termenul de achitare:
Contabilitatea datoriilor pe termen lung:
1. Reflectarea achitrii mprumutului pe termen lung din contul soldului cheltuielilor
anticipate creat anterior:
Debit 413.1 mprumuturi pe termen lung n pri nelegate 114667 lei
Credit 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung 114667 lei
2. Trecerea la datorii curente o cot-parte a creditului pe termen lung:
Debit 411.2 Credite pe termen lung n valut strin 2059595 lei
Credit 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung 2059595 lei
3. Reflectarea venitului obinut ca rezultat al influenei fluctuaiei cursului valutar
asupra mprumutului n valut strin obinut anterior.
Debit 413.1 mprumuturi pe termen lung n pri nelegate 8 lei
Credit 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 8 lei

15

Contabilitatea datoriilor pe termen scurt (anexa 14 i 15):


Datorii financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului
atras ( credite bancare i mprumuturi n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o
anumit plat):
1. Contractarea unui credit pe termen scurt(anexa 14):
Debit 243 Conturi valutare n ar 371499 lei
Credit 511.2 Credite bancare pe termen scurt n valut strin 371499 lei
2. Reflectarea diferenei pozitive de curs valutar aferent creditului pe termen scurt
(anexa 14):
Debit 511.2 Credite bancare pe termen scurt n valut strin 10604 lei
Credit 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 10604 lei
3. Reflectarea diferenei negative de curs valutar aferent creditului pe termen scurt
(anexa 14):
Debit 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 18162 lei
Credit 511.2 Credite bancare pe termen scurt n valut strin 18162 lei
4. Reflectarea calculului dobnzii pentru creditul pe termen scurt contractat anterior
(anexa 14):
Debit 714.5 Cheltuielile privind dobnzile pentru credite 3549 lei
Credit 511.2 Credite bancare pe termen scurt n valut strin 3549 lei
5. Reflectarea rambursrii creditului, inclusiv dobnda calculat (anexa 14):
Debit 511.2 Credite bancare pe termen scurt n valut strin 382607 lei
Credit 243.1 Conturi valutare n ar 382607 lei
6. Contractarea unui credit pentru salariat (anexa 15):
Debit 227.3 Creane pe TS privind mrfurile vndute n credit 14528 lei
Credit 512 Credite pe TS pentru salariai 14528 lei
7. Achitarea unei pri a creditului contractat pentru salariat (anexa 15):
Debit 512 Credite pe termen scurt pentru salariai 4645 lei
Credit 242.1 Mijloace bneti nelegate 4645 lei.

16

Datorii comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale
ntreprinderii (acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind
materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de
servicii):
1. Procurarea produselor de la un furnizor local pltitor de TVA n baza facturii
fiscale (anexa 16):
Debit 217.3 Produse alimentare 324 lei
Debit 534.2 Datorii privind TVA 64.80 lei
Credit 521.1 Facturi de achitat n ar 388.80 lei
2. Reflectarea n contabilitate a procurrii produselor de la un furnizor local nepltitor
de TVA n baza facturii de expediie (anexa 17):
Debit 211.1 Materii prime i materiale 8800 lei
Credit 521.1 Facturi de achitat n ar 8800 lei
3. Reflectarea procurrii produselor de la un furnizor din strintate, cu care este
ncheiat contract (Anexa 18) n baza invoice-ului (anexa 19).
Debit 211.1 Materii prime i materiale - 69057.46 lei
Credit 521.2 Facturi de achitat n strintate 68782.33 lei
Credit 539 Taxa pentru proceduri vamale 275.13 lei
Reflectm TVA la import de materiale:
Credit 539 TVA 13811.49 lei
Debit 534.2 Datorii privind TVA 13811.49 lei
4. Reflectarea procurrii produselor de la o persoan fizic n baza actului de achiziie
(Anexa 20):
Debit 217.3 Produse alimentare 768 lei
Credit 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice - 38.40 lei
Credit 521.1 Facturi de achitat n ar 729.60 lei
5. Reflectarea procurrii produselor de la un furnizor pltitor TVA n pri legate n
baza facturii fiscale (anexa 21):
Debit 217.2 Butelii strine 34312.17 lei
Debit 211.4 Ambalaje i materiale pentru ambalat 0 lei
17

Debit 534.2 Datorii privind TVA 6862.43 lei


Credit 522.3 Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate 41174.60 lei
6. Reflectarea primirii avansului din partea unui client din ar (anexa 14):
Debit 242.1 Mijloace bneti nelegate 4171086 lei
Credit 523.1 Avansuri primite din ar 4171086 lei
Datorii calculate sunt datoriile fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa
de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, buget, diveri creditori:
1. Calculul salariului angajailor din secia administrativ (anexa 14):
Debit 713.3 Cheltuieli de ntreinere a personalului admin. - 814042.68 lei
Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii - 643512 lei
Credit 533.1 Datorii fa de Fondul Social - 148007.76 lei
Credit 535.3 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de
asisten medical - 22522.92 lei
2. Calculul TVA de la vnzarea produselor(anexa 22):
Debit 221.1 Facturi de primit din ar 92629.90 lei
Credit 534.2 Datorii privind TVA 15438.32 lei
Credit 611 Venit din vnzarea produselor 77191.58 lei
3. Reflectarea calculului plii impozitului funciar (anexa 14):
Debit 713.4 Impozite i taxe cu excepia impozitului pe venit -473 lei
Credit 534.4 Datorii privind impozitul funciar 473 lei
4. Reflectarea calculului plii taxei pentru bunurile imobiliare (anexa 14):
Debit 713.4 Impozite i taxe cu excepia impozitului pe venit 5701 lei
Credit 534.5 Datorii privind taxa pe bunurile imobiliare 5701 lei
5. ntreprinderea deine o carier de nisip n apropiere, iar pentru aceasta este nevoie
s achite taxa local pentru utilizarea resurselor naturale. Aceasta se reflect n
contabilitate n felul urmtor(conform anexei 14):
Debit 713.4 Impozite i taxe cu excepia impozitului pe venit 246 lei
Credit 534.6 Datorii privind impozitul pentru utilizarea res. naturale 246 lei

18

6. La sfritul lunii, n momentul calculrii salariului care trebuie achitat angajailor,


se reine impozitul pe venit al persoanelor fizice. Aceast operaiune se
contabilizeaz astfel (anexa 14):
Debit 531.9 Salariul brut 535045 lei
Credit 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al pers. fizice 535045 lei
7. ntreprinderea poate fi nevoit s achite anumite sanciuni la stat, pentru nclcarea
standardelor de contabilitate sau ntrzierii achitrii anumitor taxe. Calculul acestor
sanciuni se va calcula n modul urmtor (anexa 14):
Debit 713.4 Impozite i taxe cu excepia impozitului pe venit 479 lei
Credit 534.9 Sanciuni economice 479 lei
8. ntreprinderea poate procura anumite bunuri i servicii de la persoane tere, care nu
sunt furnizori permaneni, n acest caz nregistrndu-se astfel (anexa 15):
Debit 712.3 Cheltuieli de transport privind desfacerea 507 lei
Credit 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori 507 lei.

4.3 Contabilitatea veniturilor


Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub forma de
majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului
propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii.

19