Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Probleme Conta
Probleme Conta
Ex.5 Sa se determine valaorea totala a veniturilor din exploatare si a cheltuielilor financiare potrivit modelului de Cont de
profit si pierdere conform OMFP nr. 3.055/2009, cunoscandu-se urmatoarele informatii 9 in lei):Venituri din vanz
marfurilor 600.000; chelt din dif de curs valutar 50.000; venituri din productia imobilizata 200.000; subventii pt investitii (
aferente activelor) 200.000; venituri aferente costului productiei obtinute 300.000; chelt in avans 40.000; venituri din
vanzarea de imobilizari corporale 100.000; venituri din subventii de expl aferente materiilor prime 200.000; pierderi din
vanzarea imobilizarilor financiare 50.000; venituri din despagubiri 20.000; venituri din subventii pt investitii 20.000; chelt
cu dobanzile 100.000; chelt privind cedarea activelor 30.000.Rezolvare:
Venituri din exploatare
Suma
Chelt financiare
Suma
Venituri din vanz mf
600.000
Pierderi din vanzarea de 50.000
imobilizari financiare
Venituri af costului productiei
300.000
Chelt cu dobanzile
100.000
obtinute
Venituri din productia imobilizata
200.000
Chelt pv dif de curs
50.000
valutar
Alte venituri din expl, din care:
110.000
Total
200.000
- Venituri din despagubiri
20.000
- Castiguri din vanz imob
70.000
coprporale 100.000 -30.000
- Venituri din subv pt investitii 20.000
Total
1.320.000
Ex.6Sa se determine valoare a totala a cheltuielilor din exploatare si a veniturilor financiare potrivit modelului de Cont de
profit si pierdere conform OMFP nr. 3.055/2009, cunoscadu-se urmatoarele informatii ( in lei):Chelt cu materiile prime
300.000; venituri din dobanzi 80.000; chelt cu energia 100.000; chelt cu serv primate de la terti 200.000; cifra de afaceri
500.000; venituri in avans 60.000; venituri din diferentele de curs valutar 40.000; chlet cu salariile si assimilate 500.000;
chelt cu amortizarea imobilizarilor 400.000; chelt in avans 200.000; venituri din creante reactivate 250.000; chelt cu
ajustarile pt deprecierea materiilor prime 100.000; castiguri din cedarea imobilizarilor financiare 60.000; chelt cu
ajustarea pentru deprecierea terenurilor 20.000; chelt cu chiriile 50.000; venituri din subventii de exploatare aferente
salariilor 200.000; venituri din ajustarea valorii cladirilor 180.000; venituri aferente intereselor de participare
150.000.Rezolvare:
Chelt din exploatare
Suma
Venituri financiare
Suma
Chelt cu materii prime
300.000
Venituri din dobanzi
80.000
Chelt cu energia
100.000
Venituri din dif de curs valutar
40.000
Chelt cu salariile si assimilate 500.000 200.000
300.000
Castiguri din cedarea imob fin
60.000
Ajustarea valorii imob corporale, din care:
240.000
Venituri aferente intereselor de
150.000
a) Chelt
420.000
participare
b) Venituri
180.000
Total
330.000
Ajustarea valorii activelor circulante, din care:
-150.000
a) Chelt
100.000
b) Venituri
250.000
Alte chelt de expl, din care:
250.000
-chelt cu chiriile
50.000
- chelt cu serv primate de la terti
200.000
Total
1.040.000
Ex.7In cursul exercitiului N, intreprinderea Alfa a evidentiat in contabilitate urmatoarele incasari si plati ( in lei ):
Incasari de la clienti
4.600.000
Plati din rambursarea de credite bancare
820.000
Incasari de onorarii si comisioane
100.000
Incasari de subventii de exploatare
350.000
Plati de TVA
430.000
Incasari din emisiuni de actiuni
2.200.000
Incasari din vanzarea de investitii financiare pe termen scurt
90.000
Plati de salarii
1.900.000
Plati de chirii aferente contractelor de leasing financiar
430.000
Plati de impozit pe profit
330.000
Incasari din vanzarea de imobilizari corporale
600.000
Plati de dobanzi
400.000
Incasari de dobanzi
280.000
Plati de dividende
160.000
Incasari de dividende
750.000
Plati de contributii cu character social
300.000
Incasari de subventii pentru investitii
1.100.000
Plati de chirii aferente contractelor de leasing operational
200.000
Incasari din noi emisiuni de obligatiuni
420.000
Incasari din credite bancare primite
860.000
Plati catre furnizorii de stocuri si servicii
600.000
Rezolvare: OMFP nr. 3.055/2009 precizeaza:In cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare
datei bilantului,Vanzarea stocului la pretul de 80.000 lei determina ajustarea estimarii initiale a valorii realizabile nete. Prin
urmare, se va constta o ajustare suplimentara pentru deprecierea stocului de 10.000 lei.'
11.Societatea ALFA a incasat un avans de la un client in decembrie anul N, in suma de 50.000 lei, si i-a vandut acestuia
ulterior ( in ianuarie N+1) un stoc de marfuri la pretul de 90.000 lei, costul marfurilor vandute fiind de 70.000 lei.
Contabilul societatii efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
incasare avansului in decembrie N:
50.000 lei
5121
=
707
40.000 lei
-Vanzarea stocului de marfuri in ianuarie N+1:
40.000 lei
4111
=
707
40.000 lei
Si:
70.000 lei
607
=
371
70.000 lei
Inregistrarile de mai sus sunt conforme tuturor conceptelor si principiilor contabile generale din OMFP nr. 3.055/2009?
Argumentati raspunsul.
Rezolvare:Inregistrarile de mai sus incalca principiile necompensarii si independentei exercitiilor . Orice compensare intre
elementele de active si datorii sau intre elementele de de venituri si cheltuieli este interzisaToate creantele si datoriile trebuie
inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative. Eventualele compensari intre creante si datorii fata de
aceeasi entitate effectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si
cheltuielilor corespunzatoare.Ttrebuie sa evidentieze in contabilitate toate veniturile si cheltuielile, respective creantele si
datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractualEntitatea Alfa nu recunoaste in exercitiul N angajamentul fata
de client generat de incasarea avansului si procedeaza la recunoasterea nejustificata a unui venit de 50.000 lei in exercitiul N.
Avansul incasat reprezinta o intrare de active, dar care nu are ca efect cresterea capitalurilor proprii. Suma incasata creeaza o
obligatie pentru Alfa. In ianuarie N+1, Alfa recunoaste ca venit diferenta pana la pretul de vanzare simultan cu recunoastea unei
creante. Prin aceasta solutie, entitatea Alfa compenseaza creanta fata de client care ar trebui recunoscuta la nivelul pretului de
vanzare cu datoria fata de acesta care ar fi trebuit sa fie recunoscuta la momentul vanzarii, deoarece atunci se creeaza
probabilitatea obtinerii de beneficii economice viitoare. Recunoasterea unei parti din venit anterior momentului vanzarii si intr-un
exercitiu financiar anterior incalca principiul independentei exercitiilor.
12.Contabilul societatii Alfa, proaspat angajat, a avut de inregistrat in contabilitate o facture de vanzare a unui stoc de
marfa emisa la 10.02.N, la valoarea de 10.000 lei, si incasarea acesteia la data de 17.02.N.Costul marfurilor vandute a fost
de 8.000 lei. Solutia adoptata de acesta a fost urmatoarea:
-la data de 10.02.N vanzarea stocului:
10.000 lei
4111
=
472
10.000 lei
8.000 lei
607
=
371
8.000 lei
-la data de 17.02.N incasarea facturii:
10.000 lei
5121
=
4111
10.000 lei
Si concomitant:
10.000 lei
472
=
707
10.000 lei
Este solutia de mai sus conforma principiilor contabile generale enuntate in OMFP nr. 3.055/2009? Argumentati
raspunsul.
Contabilul a luat decizia de a amana recunoasterea venitului din vanzarea marfurilor pana la momentul incasarii. Este incalcat
principiul independentei exercitiului. Angajamentul (creanta) este recunoscut la momentul vanzarii, dar in loc de recunoastera
venitului, asa cum solicita contabilitatea de angajamente, se recunoaste un venit in avans. Suma de 10.000 lei nu reprezinta un
venit in avans asa cum este el definit in OMFP nr. 3.055/2009.Cheltuielile effectuate si veniturile realizate in exercitiul financiar
current,dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans sau venituri
in avans, dupa caz.Este afectata si conectarea cheltuielilor la venituri, deoarece venitul si cheltuiala aferenta se recunosc in
moment diferite.
13.Societatea Alfa este producatoare de produse cosmetice.
Pe 15.10.N, o clienta a deschis actiune in justite impotriva societatii ca urmare a unei reactii alergice suferite in umra utilizarii
unei crme produse de Alfa. La 31.12. N,in urma discutiei cu avocatul societatii, managementul a estimate un provision pentru
litigii in valaore de 50.000 lei. La data de 24.02.N+1, este pronuntata sentinta, potrivit careia Alfa trebuie sa plateasca despagubiri
in valaore de 75.000 lei.
Cu ocazia lucrarilor de inchidere a exercitiului N, ce trebuie sa faca societatea Alfa pentru a respecta principiul prudentei?
Potrivit principiului prudentei din OMPF nr. 3.055/2009La intocmirea situatiilor financiare anuale, evalaurea trebuie facuta pe o
baza prudent si in special:Trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul exercitiului
financiar current sau al unu exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data
intocmirii acestuia.
In acest scop sunt avute in vedere si eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clause contractual.In consecinta, cu
ocazia lucrarilor de inchidere a exercitiului N, se va suplimenta provizionul pentru litigii cu suma de 25.000 lei.
14.Contabilul societatii Alfa inregistreaza in exercitiului N plata unei chirii aferenta urmatoarelor doua exercitii in suma
de 2.000 lei astfel:
200.000 lei
612
=
5121
2.000lei
Ce principiu contabil a fost incalcat? Argumentati raspunsul.
Rezolvare:A fost incalcat principiul independentei exercitiilor. Suma de 2.000 lei reprezinta o cheltuiala in avans recunoscuta in
exercitiul N si care va fi inclusa la cheltuieli in exercitiile N+1 si N+2.
15.Sa presupunem ca, la 01.01.N, entitatea raportoare Alfa SA achizitioneaza un utilaj la costul de 5.000 lei. Intrucat
activul este destinat unei noi activitati, managerii nu sunt in masura sa aprecieze modul in care activul isi va consuma
beneficiile viitoare si aleg metoda liniara. Durata de utilitate este estimate la 5 ani. Cu ocazia lucrarilor de inchidere a
exercitiului N, managerii constata ca utilajul s-a consumat de o maniera degresiva si decid schimbarea metodei de
amortizare ( coefficient de degresie 1,5). De asemenea, ei apreciaza ca durata de utilitate care corespunde cel mai bine
ritmului de consum este de 4 ani, si nu de 5 ani.
Care este incidenta schimbarilor de metoda de amortizare si de durata de utilitate conform OMFP nr 3.055/2009? Ce
presupune aplicarea principiului permanentei metodelor in acest caz?
Rezolvare:-la 01.01.N achizitia activului:
6.200 lei
%
=
401
6.200 lei
5000 lei
2131
1.200 lei
4426
-amortizarea activului:
1.000 lei
6811
=
2813
1.000 lei
-la 31.12.N schimbarea metodei si a duratei de amortizare:Chiar daca in anul N activul s-a consumat
dupa o regula degresiva, metoda degresiva se va aplica incepand cu anul N+1.Reestimarea duratei va afecta amortizarea anului N.
Prin urmare, cu ocazia lucrarilor de inchidere se va inregistra un supliment de amortizare de 250 lei.'
250 lei
6811
=
2813
250 lei
In notele la situatiile financiare se va face urmatoarea prezentare:Amortizarea unei categorii de echipamente tehnologice a
fost ajustata de la 31.12.N ca urmare a reestimarii duratei de utilitate de la 5 ani la 4 ani.Entitatea a luat decizia de a schimba
metoda de amortizare aferenta unei categorii de echipamente tehnologice, prin trecerea de la metoda liniara la ceva degresiv.
Decizia a avut in vedere observatiile cu privire la modul de consum al beneficiilor economice viitoare in anul N. Noua politica de
amortizare se va aplica de la 01.01.N+1. Daca metoda degresiva ar fi fost utilizata in anul N, efectul in situatiile financiare ale
perioadei de raportare ar fi fost urmatorul:-cheltuielile cu amortizarea aferente anului N ar fi fost mai mari cu 250 lei;-valoarea
contabila a imobilizarilor corporal ear fi fost mai mica cu 250 lei;-rezultatul anului N ar fi fost mai mic cu 250 lei in marime bruta
si cu 215,51 lei in marime neta;-datoria cu impozitul pe profit ar fi fost mai mica cu 34,49 lei.'
16.Socitatea Alfa SA detine la 31.12.N un pachet de valori mobiliare pe termen scurt (100 titluri Beta achizitionate la
1.10.N-1 la costul unitary de 20 lei). La sfarsitul exercitiului N-1 socetatea Beta este admisa la tranzactionare pe BVB.
Cursul bursier la 31.12.N este de 25 lei/buc. Admiterea la tranzactionare a socetatii Beta va determina trecerea de la
evaluarea la cost la cea la valoarea justa. Este schimbarea bazei de evaluare a titlurilor o schimbare de politica (metoda)
contabila? Rezolvare:OMFP3055/2009 mentioneaza;Nu se considera modificari ale politicilor contabile:adaptarea unei politici
contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de evenimentele sau tranzactiile produse anterior;adaptarea unei
politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.In acest caz nu
este vorba despre o schimbare de politica (metoda) contabila, ci de schimbarea circumstantelor economice care fac obiectul
reprezentarii in contabilitate.
17.In vederea constituiri, o socetate pe actiuni a efectuat urmatoarele cheltuieli: taxe platite la Registrul comertului de
1.000 lei, onorariul avocatului 1.500 lei, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni 1.400 lei. Potrivit politici
contabile utilizate de socetate, cheltuielile de constituire sunt capitalizate si amortizate in 5 ani.Conform OMFP
nr.3.055/2009,contabilizatii:
a)Recunoasterea cheltuielilor de constituire;
b)Amortizarea lor pe perioada maxima admisa de OMFP nr.3.055/2009.
Rezolvare:
a) Recunoasterea cheltuielilor de constituire: Total cheltuieli = 1.000 + 1.500 + 1.400 = 3.900 lei
3.900 lei
201
=
404
3.900 lei
b) Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maxima de 5 ani: 3.900 lei / 5 ani = 780 lei/an:
780 lei
6811
=
2801
780 lei
La sfarsitul celor 5 ani, cand cheltuielile de constituire sunt complet amortizate,se efectueaza inregistrarea:
3.900 lei
2801
=
201
3.900 lei
18, La sfarsitul primului an de la infiintare, o entitate prezinta in bilant cheltuieli de constituire neamortizate in suma de
900 lei, iar capitalul propriu este format din: capital social 500 lei; profit net al exercitiului curent (inclusiv eel destinat
rezervei legale) 1.680 lei. Rezerva legala de constituit din profitul curent, potrivit prevederilor legale, este in suma de 100
lei.
Rezolvare:Din profitul net al exercitiului de 1.680 lei se poate distribui o suma maxima de 680 lei
(1.680 (profit net al exercitiului) - 100 (rezerva legala) - 900 (cheltuieli de constituire neamortizate)).
19.Societatea comerciala Alfa a achizitionatin data de 07.08.N, de la Agentia Nationala pentru Resurse Minerale, dreptul
de explorare a unui perimetru in zona Brazi, costul fiind de 200.000 lei. Anterior acestei date, pe 05.07.N, Alfa a efectuat
studii topografice, costul fiind de 10.000 lei. Durata licentei este de 4 ani, cu posibilitatea de transformare in licenta de
exploatare. Totodata, firma efectueaza, in data de 15.08.N, studii geologice in suma de 5.800 lei in vederea estimarii
cantitatii de petrol din subsol.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaji:
a) Studiile topografice;
b) Achizitia dreptului de exploatare;
c) Studiile geologice;
d) Amortizarea anuala.Rezolvare:In evaluarea initiala a activelor de explorare si exploatare vor fi incluse: 200.000 (cheltuieli cu
achizitia dreptului de explorare) + 5.800 (cheltuieli cu studiile geologice efectuate dupa achizitia dreptului) = 205.800 lei.Nu se
includ in costul activului necorporal cheltuielile cu studiile topografice de 10.000 lei, efectuate anterior obtinerii dreptului legal de
explorare.
a) In data de 05.07.N, studiile topografice se recunosc drept cheltuieli:
10.000 lei
614
=
401
10.000 lei
26. Societatea Alfa acorda un avans pe baza facturii societatii Beta in valoare de 3.720 lei (3.000 lei plusTVA 24%) in
vederea achizitiei unui program informatic. Peste o luna, angajafii firmei Beta instaleaza programul, costui facturat al
programului fiind de 5.200 lei plus TVA 24%, din care se retine avansul platit.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Factura privind avansul (plata facturii are loc ulterior);
b) Plata avansului conform extrasului de cont;
c) Achizitia programului informatic pe baza facturii si retinerea avansului platit.
Prevederi fiscale avute in vedere: exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, Orice furnizor de bunuri/prestator de
servicii are obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata la data emiterii acestei facturi si, pe cale de consecinta, beneficiarul
are drept de deducere la acelasi moment; regularizarea facturilor de avans se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data
emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat (se
emite o factura de stornare a avansului si o factura pentru contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate) sau pe aceeasi
factura (o linie din factura evidentiaza contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate si o alta linie, stornarea avansului,
diferenta reprezentand contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ramasa de achitat/facturat).Rezolvare:
a) Factura de avans:
3.720 lei
%
=
404
3.720 lei
i3.000 lei
234
720 lei
4426
b) Plata avansului:
3.720 lei
404
=
5121
3.720 lei
c) Achizitia programului informatic pe baza facturii si retinerea avansului platit:
Avansul este anulat prin diminuarea contului 234.
Se recunoaste programul informatic la costul sau de 5.200 lei.
Se recunoaste diferenta in plus de TVA deductibila = 1.248 - 720 = 528 lei.
Se recunoaste diferenta in plus datorata furnizorului, de 2.728 lei.
5.728 lei
%
=
404
5.728 lei
5.200 lei
208
528 lei
4426
Retinerea avansului:
(3.000 lei)
234
=
404
(3.000 lei)
27. La 31.12.N, Alfa a achizitionat un program informatic la un cost de 10.000 lei, amortizat liniarin 5 ani. La31.12.N+1,
valoareade inventar stabilita de comisia de inventariere este de 7.500 lei. In anul N+2, programul informatic este vandut.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, precizati:
a) Ce inregistrare contabila se efectueaza la sfarsitul anului N+1;b) Cu ce valoare figureaza programul informatic in
bilantul anului N+1;c) Ce inregistrare contabila se efectueaza odata cu vanzarea programului informatic.
Rezolvare:a) Situatia activului la31.12.N+1: Costul = 10.000 lei
Amortizarea anului N+1: 10.000 lei/ 5 ani = 2.000 lei;Valoarea neta contabila la sfarsitul anului N+1: 10.000-2.000 =8.000
lei;Valoarea de inventar, de 7.500 lei, este mai mica decat valoarea neta contabila, de 8.000 lei, deci activul este depreciat si se
recunoaste o ajustare pentru depreciere de 500 lei:
500 lei
6813
=
290
500 lei
b) La sfarsitul anului N+1, programul informatic va figura in bilant cu valoarea: 10.000 (cost) - 2.000 (amortizare) -500
(pierderedin depreciere) = 7.500 lei.
c) Odata cu vanzarea programului informatic, ajustarea pentru depreciere existenta se anuleaza prin reluare la venituri:
500 lei
290
=
7813
500 lei
28.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati derecunoasterea urmatoarelor imobilizari necorporale:
a) La expirarea unui contract de concesiune, odata cu restituirea bunului, se inregistreaza scoaterea din evidenta a concesiunii
primite, in suma de 50.000 lei;
b) Se scoate din evidenta un program informatic, depasit moral, din utilizarea caruia nu se mai asteapta beneficii economice
viitoare. Costul programului informatic a fost de 100.000 lei, amortizarea cumulata pana la data scoaterii din evidenta fund de
30.000 lei;
a) Scoaterea din evidenta a concesiunii primite, integral amortizata:
50.000 lei
2805
=
205
50.000 lei
b) Scoaterea din evidenta a programului informatic, neamortizat integral:
100.000 lei
%
=
208
100.000 lei
30.000 lei
2808
70.000 lei
6583
c)Vanzarea programului informatic, neamortizat integral:
- pretul de vanzare:
136.400 lei
461
=
%
136.400 lei
7583
110.000 lei
4427
26.400 lei
- scoaterea din evidenta a programului informatic, neamortizat integral:
100.000 lei
%
=
208
100.000 lei
30.000 lei
2808
70.000 lei
6583
In contui de profit si pierdere va fi prezentat castigul din cesiunea programului informatic, de 40.000 lei (110.000 - 70.000), la alte
venituri din exploatare.
29.In data de 01.05.N, in vederea achizitiei unui mijloc de transport, i se plateste furnizorului un avans de 4.960 lei, iar pe
15.05.N se primeste factura aferenta acestui avans. In data de 20.05.N se primeste factura de achizitie a mijlocului de
transport, care cuprinde: pret de cumparare 5.000 lei, cheltuieli de transport 500 lei, TVA 24%, din care se retine avansul
acordat. In data de 21.05.N se achita datoria fata de furnizor.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Plata avansului;
b) Primirea facturii de avans;
c) Achizitia mijlocului de transport si retinerea avansului;
d) Plata furnizorului.
a) Plata avansului:
4.960 lei
232
=
5121
4.960 lei
b) Exercitarea dreptului de deducere a TVA pe baza facturii de avans:
960 lei
4426
=
232
960 lei
c) Achizitia mijlocului de transport:
Pret de cumparare (5.000) + Cheltuieli de transport (500) = Cost de achizitie (5.500 lei)
5.860 lei
%
=
404
5.860 lei
5.500 lei
2133
360 lei
4426
- retinerea avansului:
4.000 lei
404
=
232
4.000 lei
d) Plata furnizorului:
1.860 lei
404
=
5121
1.860 lei
30. Societatea Alfa a achizitionat un utilaj la costui de 4.000 lei, plus TVA, factura fiind primita in data de 10.03.N. Utilajul
este pus in functiune in data de 08.04.N, cheltuielile cu punerea in functiune, efectuate de o firma specializata, fiind de 500
lei, TVA 24%.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Achizitia utilajului in data de 10.03.N;
b) Tnregistrarea cheltuielilor cu punerea in functiune;
c) Punerea in functiune a utilajului in data de 08.04.N.
Rezolvare:
a) Achizitia utilajului in data de 10.03.N:
Deoarece activul nu este pus in functiune la data achizitiei, acesta va fi evidentiat distinct in categoria imobilizarilor corporale in
curs de executie:
4.960 lei
%
=
404
4.960 lei
4.000 lei
231
960 lei
4426
b) Cheltuielile de punere in functiune reprezinta o parte components a costului unei imobilizari corporale, deci se adauga la
valoarea imobilizarii in curs:
620 lei
%
=
404
620 lei
500 lei
231
120 lei
4426
c) La data punerii in functiune, 08.04.N, imobilizarile in curs de executie se trec in categoria imobilizarilor finalizate, la costul
total de: 4.000 + 500 = 4.500 lei:
,4.500 lei
2131
=
231
4.500 lei
,
31. La inceputul lunii mai a anului N, societatea Alfa cumpara de la un furnizor cu sediul in SUA un utilaj in valoare de
50.000 dolari. Utilajul este transportat pe cale navala, iar cumparatorul intra in posesia lui din momentul in care activul
este incarcat pe nava, in portul vanzatorului. In data de 10.05.N, transportatorul efectueaza in numele cumparatorului
atat incarcarea, cat si receptia utilajului.Cursul de schimb valutar = 3,5 lei/dolar.Cu aceasta ocazie, vanzatorul ii transfera
cumparatorului atat proprietatea, cat si riscurile si beneficiile. Receptia utilajului se face de catre transportatorin numele
cumparatorului. La receptie, transportatorul si confirma cumparatorului existenta utilajului solicitat si ii transmite o
copie a facturii primite de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie. Pe toata perioada transportului pana la
predarea utilajului catre cumparator, acesta se afla in proprietatea cumparatorului si in raspunderea
transportatorului.Utilajul ajunge in tara in data de 12.06.N. Odata ajuns in tara, transportatorul ii preda cumparatorului
utilajul si factureaza catre acesta cheltuieli de transport in valoare de 6.000 dolari la cursul de schimb de 3,4 lei/dolar. Data
la care cumparatorul a acceptat factura de transport este 12.07.N. fn perioada imediat urmatoare, cumparatorul
vamuieste activul importat (taxele vamale sunt in suma de l 7.500 lei).Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Precizati ce Tnregistrare contabila se efectueaza in data de 10.05.N, cu ocazia receptiei utilajului;
b) Calculati costul de achizitie al utilajului;c) Contabilizati recunoasterea utilajului pentru costul sau de achizitie.
a) In data de 10.03.N, in momentul transferului riscurilor si beneficiilor, se recunoaste activul in curs de aprovizionare: 50.000
dolari x 3,5 lei/dolar = 175.000 lei:
175.000 lei
223
=
404
175.000 lei
b) Costul de achizitie al activului se calculeaza astfel:
Pretul de achizitie stabilit la data receptiei (175.000 lei) + Cheltuieli de transport (6.000 dolari x 3,4 lei/dolar = 20.400 lei) + Taxe
vamale (17.500 lei) - Cost de achizitie (212.900 lei)
c) Recunoasterea activului la nivelul costului de achizitie:
212.900 lei
2131
=
%
212.900 lei
223
175.000 lei
446
17.500 lei
404
20.400 lei
32. La 01.01 .N, o entitate achizitioneaza un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului si, conform contractului
prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatari, are obligatia ca la finalizarea exploatarii sa mute echipamentul si sa
reconstituie stratul de sol afectat. La data instalarii echipamentului, entitatea a estimat ca la terminarea extractiei va
efectua cheltuieli cu demontarea si mutarea activului in valoare de 300.000 lei. Costul de achizitie al echipamentului este de
1.650.000 lei. Echipamentul are o durata de viata estimata initial de 10 ani.In anul N+14, cheltuielile efective cu
demontarea, mutarea activului si restaurarea amplasamentului se ridica la 370.000 lei, din care 150.000 materiale, restul
salariale.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Achizitia activului;
b) Recunoasterea costurilor estimate cu demontarea si mutarea activului;
c) Recunoasterea in anul N+14 a costurilor efective cu demontarea si mutarea activului.
Rezolvare:Prin urmare, se vor efectua urmatoarele tnregistrari:
a) Achizitia activului la 01.01.N:
1.650.000 lei
2131
=
404
1.650.000 lei
b) Recunoasterea costurilor estimate cu demontarea si mutarea activului:
300.000 lei
2131
=
1513
300.000 lei
c) Anul N+14:
-recunoasterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
150.000 lei
602
=
302
150.000 lei
SI:
220.000 lei
641
=
421
220.000 lei
Concomitent, anularea provizionului pentru soldul sau:
300.000 lei
1513
=
7812
300.000 lei
33.Alfa construieste in regie proprie o cladire pe care o incepe la data de 01.01 .N si o finalizeaza la data de
31.11 .N. Cheltuielile mregistrate in legatura cu constructia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei;
amortizari 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administratie 50.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Calculati costul de productie;
b) Contabilizati receptia fi punerea in functiune a cladirii.
Rezolvare:a) Costui de productie = Materii prime (160.000) + Salarii (120.000) + Amortizari (150.000) + Cheltuieli indirecte
repartizate (11 0.000) = 540.000 lei
b) Receptia si punerea in functiune a cladirii:
540.000 lei
212
=
722
540.000 lei
34. Alfa construieite in regie proprie o cladire pe care o incepe la data de 01.01.N si o finalizeaza la data de 31.11.N+1.In
anul N, cheltuielile inregistrate in legatura cu constructia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizari 150.000
lei; cheltuieli indirecte repartizate 1 10.000 lei; cheltuieli generale de administratie 50.000 lei.In anul N+1, cheltuielile inregistrate
in legatura cu constructia au fost: materii prime 140.000 lei; salarii 125.000 lei; amortizari 155.000 lei; cheltuieli indirecte
repartizate 130.000 lei; cheltuieli generale de administratie 60.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Recunoasterea costului de productie aferent anului N;
b) Recunoasterea costului de productie aferent anului N+1;
c) Receptia cladirii.
Rezolvare:
a) Costul de productie in anul N - Materii prime (160.000) + Salarii (120.000) + Amortizari (150.000) + Cheltuieli indirecte
repartizate (1 10.000) = 540.000 lei
Deoarece constructia nu este fmalizata, se va recunoaste o imobilizare in curs:
540.000 lei
231
=
722
540.000 lei
Cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura in contui de profit si pierdere.
b) Costul de productie in anul N+1 = Materii prime (140.000) + Salarii (125.000) + Amortizari (155.000) + Cheltuieli indirecte
repartizate (1 30.000) = 550.000 lei
Similar, se va recunoaste o imobilizare in curs:
550.000 lei
231
=
722
550.000 lei
ICheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura in contui de profit si pierdere.
c) Receptia cladirii la cost de productie = 540.000 + 550.000 = 1.090.000 lei:
1.090.000 lei
212
=
231
1.090.000 lei
35. Alfa detine o cladire veche despre care se cunosc informatiile: cost de achizitie 1.200.000 lei, amortizare cumulata 400.000
lei. La data de 01.01 .N, Alfa a decis demolarea cladirii si construirea unui sediu modern.Pe parcursul anului N s-au inregistrat
urmatoarele cheltuieli: cheltuieli cu serviciile primite de la o firma specializata in demolari 390.000 lei; cheltuieli cu materii prime
660.000 lei; servicii primite de la terti privind constructia 30.000 lei; salariile muncitorilor de pe santier 250.000 lei; salariile
personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate la constructie 12.000 lei.La
sfarsitul anului N, cladirea nu era finalizata. Tn anul urmator a continual constructia, inregistrandu-se: cheltuieli cu materiile
prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe santier 250.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la constructie 5.000 lei.
La sfarsitul anului N+1 cladirea a fost data in folosinta.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Recunoasterea costului de productie aferent anului N;
b) Recunoasterea costului de productie aferent anului N+1;
c) Receptia cladirii.
Rezolvare:In costul de productie nu se includ: cheltuielile cu serviciile primite de la o firma specializata in demolari (390.000 lei)
si cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a cladirii demolate (1.200.000 - 400.000 = 800.000 lei).Aceste cheltuieli vor fi
recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand vor fi efectuate.
a) Costul de productie In anul N = Materii prime (660.000) + Servicii primite de la terti privind constructia (30.000) + Salariile
muncitorilor de pe santier (250.000) + Amortizarea utilajelor folosite la constructie (12.000) = 952.000 lei
Deoarece constructia nu este finalizata, se va recunoaste o imobilizare in curs:
952.000 lei
231
=
722
952.000 lei
b) Costul de productie in anul N+1 = Materii prime (95.000) + Salariile muncitorilor de pe santier (250.000) + Amortizarea
utilajelor folosite la constructie (5.000) = 350.000 lei
Similar, se va recunoaste o imobilizare in curs:
350.000 lei
231
=
722
350.000 lei
c) Receptia cladirii la cost de productie total = 952.000 + 350.000 = 1.302.000 lei:
1.302.000 lei
212
=
231
1.302.000 lei
36,Alfa incepe in luna august anul N constructia unui utilaj. Pentru testarea functionarii corecte a utilajului s-au
inregistrat cheltuieli materiale de 300 lei si cheltuieli salariale de 400 lei. In urma testarii au rezultat esantioane vandute la
pretul de 400 lei plus TVA 24%.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Cheltuielile efectuate pentru testarea functionarii corecte;
b) Obtinerea produselor finite;
c) Vanzarea produselor finite;
d) Care este tratamentul contabil al costurilor de testare?
Rezolvare:a) Recunoasterea cheltuielilor materiale s.i salariale ocazionate de testarea functio-narii corecte:
300 lei
602
=
302
300 lei
Si:
400 lei
641
=
421
400 lei
b) Obtinerea produselor finite la costui de productle total de 300 + 400 = 700 lei:
700 lei
345
=
711
700 lei
c) Vanzarea produselor finite:
- pretul de vanzare:
496 lei
4111
=
%
496 lei
701
400 lei
4427
96 lei
-descarcarea gestiunii pentru costui de producjie:
700 lei
711
=
345
700 lei
d) Includerea in costul activului imobilizat a costurilor de testare dupa ce s-au scazut incasarile nete din vanzarea esantioanelor:
Costuri de testare = 700 lei
Costurile de testare incluse in costul imobilizarii = 700 - 400 = 300 lei:
300 lei
231
=
722
300 lei
37. Societatea Alfa aduce ca aport la capitalul societatii Beta un mijloc de transport evaluat la valoarea de 33.000 lei, tn
schimbul caruia primeste actiuni; valoarea de emisiune retinuta la subscriere pentru o actiune este de 11 lei, valoarea
nominala a ac^iunii este delOlei.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati majorarea capitalului social la societatea
Beta si realizarea aportului.
Rezolvare: Numarul de actiuni noi create este de 33.000 lei / 11 lei/actiune = 3.000 actiuni.
Cresterea capitalului social se realizeaza cu valoarea nominala: 3.000 actiuni x 10 lei/actiune = 30.000 lei
Prima de aport = 33.000 - 30.000 = 3.000 lei
a) Inregistrarea majorarii capitalului:
33.000 lei
456
=
%
33.000 lei
1011
30.000 lei
1043
3.000 lei
b) Realizarea aportului:
33.000 lei
2133
=
456
33.000 lei
Si:
30.000 lei
1011
=
1012
30.000 lei
38. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati operatiile de mai jos:
a) Se primeste sub forma de donate un utilaj a carui valoare justa este de 3.000 lei;
b) La inventarul anului N s-a constatat un plus in sensul ca un calculator cu valoarea de 5.000 lei nu era inregistrat in
contabilitate.
Rezolvare:
a) Primirea prin donatie a unui utilaj:
3.000 lei
2131
=
4753
3.000 lei
b) Constatarea unui plus la inventar:
5.000 lei
214
=
4754
5.000 lei
39. Alfa schimba utilajul X cu utilajul Y primit de la Beta. La data schimbului, situatia celor doua utilaje este: utilajul X:
pret de vanzare 3.000 lei, cost 2.500 lei, amortizare cumulata pana la data schimbului 500 lei; utilajul Y: pret de vanzare
4.000 lei, cost 2.900 lei, amortizare cumulata pana la data schimbului 800 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati tranzactia de schimb in contabilitatea societatii Alfa. Cota deTVA este de
24%.
3.720 lei
3.000 lei
4427
720 LEI
- scoaterea din evidenja a utilajului X pentru costui sau:
2.500 lei
%
=
2131
2.500 lei
500 lei
281
2.000 lei
6583
b) Achizitia utilajului Y la pretul de vanzare din factura vanzatorului, de 4.000 lei:
4.960 lei
%
=
404
4.960 lei
4.000 lei
2131
960 lei
4426
40. O entitate a construit in anul N un ansamblu de locuinte destinate vanzarii, costui de productie fiind de 20.000 lei. In
anul N+1 s-a decis ca un bloc din acest ansamblu sa nu mai fie vandut, in vederea utilizarii ca sediu central administrativ,
fiind mai spatios si mai modern decat actualul sediu. Costui blocului este de 5.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Contabilizati obtinerea ansamblului de locuinte;
b) Care este tratamentul contabil al blocului care va utilizat ca sediu central administrativ?
Rezolvare:
a) Obtinerea produselor finite:
20.000 lei
345
=
711
20.000 lei
b) Odata cu schimbarea destinatiei blocului, acesta este transferat la imobilizari corporale:
5.000 lei
212
=
345
5.000 lei
41. 0 entitate a achizitlonat doua utilaje astfel:
a) Utilajul X a fost achizitionat in data de 07.05.N la costul de 20.000 lei si a fost pus in functiune in data de 08.08.N,
durata de viata utila fiind de 10 ani; entitatea estimeaza ca dupa 5 ani o sa vanda activul;
b) Utilajul Y a fost achizitionat la 31.12.N la un cost de 25.000 lei. Durata de utilizare economica este de 10 ani.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Precizati care este valoarea amortizabila pentru cele doua utilaje;
b) Precizati care este durata de utilizare economica a celor doua utilaje;
c) Precizati de la ce data va calcula entitatea amortizarea celor doua active.
Rezolvare:
a) Valoarea amortizabila:
Pentru utilajul X, valoarea amortizabila este costul activului = 25.000 lei
Pentru utilajul Y, valoarea amortizabila = 25.000 lei
b) Durata de utilizare economica:
Pentru utilajul X, durata de utilizare economica este perioada in care activul este prevazut a fi disponibil pentru utilizare, adica 5
ani.
Pentru utilajul Y, durata de utilizare economica = 10 ani
c) Data inceperii amortizarii:
Pentru utilajul X, luna urmatoare punerii in functiune, adica 01.09.N
Pentru utilajul Y, ianuarie N+1
42. Un utilaj a fost cumparat si pus in functiune in data de 04.03.N, costul fiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaza liniar
pe durata de 5 ani.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Intocmiti tabloul de amortizare;
b) Contabilizati amortizarea aferenta primului an.
Rezolvare:
Valoarea amortizabila = 30.000 lei
Data inceperii amortizarii = 01.04.N
Suma fixa anuala, stabilita proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare eco-nomica a utilajului = 30.000 lei / 5 ani =
6.000 leiTabloul de amortizare:
Amortizarea se recunoaste deci ca o cheltuiala, pentru primul an valoarea fiind de 4.500 lei:
4.500 lei
6811
=
2813
4.500 lei
43. Un utilaj a fost cumparat si pus in functiune in data de 04.03.N, costul sau fiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaza
degresiv fara influenta uzurii morale pe durata de 5 ani.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Intocmiti tabloul de amortizare;
b) Contabilizati amortizarea aferenta primului an.
Rezolvare:
Valoarea amortizabila = 30.000 lei
Data inceperii amortizarii = 01 .04.N
Cota liniara de amortizare = 100/5 ani = 20%
:Cota degresiva de amortizare = 20% x 1 ,5
Tabloul de amortizare:
44. Un utilaj a fost cumparat si pus in functiune in data de 04.03. N, costul sau fiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaza
accelerat pe durata de 5 ani.
45. O entitate a achizitionat in urma cu doi ani un utilaj in valoare de 100.000 lei. Durata utila de viata estimata la
achizitie a fost de 5 ani. La inceputul anului curent, entitatea decide majorarea duratei de viata utila, motivand ca utilajul
nu a fost folosit la capacitatea preconizata, astfel incat durata de viata utila ramasa este de 4 ani.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculati amortizarea anului curent.
Rezolvare:Amortizarea anuala = 100.000 lei / 5 ani = 20.000 lei
Amortizarea cumulata pe 2 ani = 2 x 20.000 = 40.000 lei
Valoarea ramasa la inceputul anului curent = 100.000 - 40.000 = 60.000 lei
Amortizarea din anul curent = 60.000 lei / 4 ani (durata revizuita) = 15.000 lei
46. Alfa a achizitionat in anul N un utilaj la costul de 20.000 lei. in anul N+1 utilajul s-a stricat. In vederea reparatiei, Alfa
face apel la serviciile unei firme de specialitate, Beta, care ti recomanda mlocuirea unei piese de schimb. Beta nu se ocupa
cu achizi^ia pieselor, ci doar cu reparatia. Alfa cumpara piesa de schimb la costul de 1.000 lei. Costul reparatiilor efectuate
de Beta este de 2.500 lei. Cu aceasta ocazie, Beta recomanda si inlocuirea motorului cu unul mai fiabil, in vederea
diminuarii consumului de energie electrica, costul motorului fiind de 5.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, precizati care este tratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare efectuate cu acest utilaj
si formulele contabile corespunzatoare.
Rezolvare:
Piesa de schimb inlocuita va fi recunoscuta ca un consum.Costul reparatiilor efectuate de Beta va fi recunoscut ca o
cheltuiala.Inlocuirea motorului conduce la obtinerea de beneficii economice viitoare prin reducerea cheltuielilor cu energia, deci
va fi recunoscut ca o componenta a activului.
Recunoasterea: piesele de schimb:
1.000 lei
6024
=
3024
1.000 lei
- Reparatiile:
2.500 lei
611
=
401
2.500 lei
Costul motorului:
5.000 lei
2131
=
404
5.000 lei
47. Societatea Alfa detine doua cladiri despre care se cunosc urmatoarele informatii:
Cladirea l:
- costul initial = 1.600.000 lei;
- durata de viata utila = 20ani;
- metoda de amortizare folosita este cea liniara;
- amortizarea cumulata pana la sfarsitul exercitiului N = 160.000 lei;
- durata de viata utila ramasa la 31.12.N = 18ani.
Cladirea 2:
- costul initial = 2.000.000 lei;
- durata de viata utila = 20 ani;
- metoda de amortizare folosita este cea liniara;
- amortizarea cumulata pana la sfarsitui exercrr,iului N = 200.000 lei;
- durata de viata utila ramasa la31.12.N = 18 ani. La sfarsitui exercitiului N, cele doua cladiri sunt reevaluate la valoarea justa. Valoarea
justa stabilita de un evaluator independent a fost de 1.728.000 lei pentru cladirea 1 si de 1.440.000 de lei pentru cladirea 2. Potrivit
politicii societatii, rezerva din reevaluare este virata la rezerve pe masura amortizarii imobilizarilor corporate. In anul N+1, managerul
societatii Alfa doreste sa distribuie rezerva din reevaluare existenta.
Se cere:
a) Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabitizati amortizarea cladirilor, efectele reevaluarii celor doua cladiri la 31.12.N folosind cele doua
procedee de reevaluare, amortizarea cladirilor in anul N+1 si realizarea rezervei din reevaluare;
b) Este permisa distribuirea rezervei din reevaluare inainte de realizarea acesteia?
Rezolvare:Societatea Alfa poate proceda la reevaluare la sfarsitul exercitiului si trebuie sa reevalueze toate cladirile (nu poate
reevalua discretionar doar anumite cladiri).Societatea Alfa va inregistra amortizarea cladirilor 1 si 2 astfel: - pentru cladirea 1:
80.000 lei
6811
=
2812
80.000 lei
- pentru cladirea 2:
100.000 lei
6811
=
2812
100.000 lei
Reevaluarea cladirilor la sfarsjtul exercitiului N: pentru cladirea 1
Valoarea neta contabila = 1.600.000 - 160.000 = 1.440.000 lei Valoarea justa = 1.728.000 lei
Plus de valoare = 288.000 lei
Efectele reevaluarii pot fi contabilizate folosind unul dintre cele doua procedee:
Amortizarea constructiilor
SIC 160.000
105.01
Amortizarea constructiilor
SIC 200.000
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
360.000
Procedeul reevaluarii valorii ramase neamortizate
200.000 lei
360.000 lei
2812
Amortizarea constructiilor
200.000
SIC 200.000
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
360.000
In anul N+1 se inregistreaza amortizarea care este calculata pe baza valorii juste si a duratei ramase.
- pentru cladirea 1 (1.728.000 lei / 18 ani = 96.000 lei/an):
96.000 lei
6811
=
2812
96.000 lei
- pentru cladirea 2 (1.440.000 lei / 18 ani = 80.000 lei/an):
80.000 lei
6811
=
2812
80.000 lei
b) Realizarea rezervei din reevaluare pentru cladirea 1:
Surplusul din reevaluare Indus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contui 1065 Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.In sensul
prezentelor reglementari cajtigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz,valoarea
rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculate pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate
pe baza costului initial al activului.,,Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura m care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obfinerea scopului sau."
16.000 lei
105.01
=
1065
16.000 lei
Rezerva din reevaluare realizata poate fi determinate ca diferenta intre amortizarea dupa reevaluare si amortizarea inainte de
reevaluare (96.000 - 80.000 =16.000 lei) sau prin impartirea valorii rezervei din reevaluare la durata ramasa (288.000 lei / 18 ani
=16.000 lei/an).Managementul societatii Alfa nu poate proceda la distribuirea rezervei din reevaluare nerealizate (adica direct din
contul 105).
48. Societatea Alfa detine un teren clasificat ca imobilizare corporala. Terenul a fost achizitionat la costul de 500.000 lei s.i
este reevaluat astfel:
- la 31.12.N, la valoarea justade 600.000 lei;
- la 31.12.N+1, la valoarea justa de 450.000 lei;
- la 31.12.N+2, la valoarea justade 520.000 lei.
In exercitiul N+3 terenul este vandut la pretul de vanzare de 530.000 lei. Operatia este scutita deTVA in baza art. 141-(2)
lit.f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Se cere:
a) Contabilizati efectele reevaluarii la sfarsitul exercitiilor N, N+1, N+2 conform OMFP nr. 3.055/2009;
b) Contabilizati vanzare a terenului si realizarea rezervei din reevaluare conform OMFP nr. 3.055/2009.
Rezolvare:
a) Efectele reevaluarilor vor fi contabilizate astfel:
- la sfarsitul exercitiului N: Valoarea contabila = 500.000 lei Valoarea justa = 600.000 lei
Plus de valoare = 100.000 lei Plusul de valoare va fi contabilizat prin afectarea rezervei din reevaluare:
100.000 lei
2111
=
105
100.000 lei
Pentru reevaluarea terenului, societatea Alfa utilizeaza un cont analitic distinct.
la sfarsitul exercitiului N+1:
Valoarea contabila = 600.000 lei
Valoarea justa - 450.000 lei
Minus de valoare = 1 50.000 lei ;
Pentru minusul de valoare va fi diminuata rezerva din reevaluare Jn limita soldului existent (1 00.000 lei), iar restul va fi
contabilizat pe cheltuieli (50.000 lei).
150.000 lei
%
=
2111
150.000 lei
100.000 lei
105
50.000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
- la sfarsitul exercitiului N+2:
Valoarea contabila = 450.000 lei Valoarea justa = 520.000 lei Plus de valoare = 70.000 lei
Pentru cheltuiala din exercitiul N+1 va fi inregistrat un venit de 50.000 lei, iar restul plusului de valoare (de 20.000 lei) va afecta
rezerva din reevaluare.
70.000 lei
2111 =
%
70.000 lei
7813
50.000 llei
105
20.000 lei
b) Vanzarea terenului:
530.000 lei
461
7583
530.000 lei
51. O entitate caseaza un utilaj depasit moral al carui cost de achizifle a fost de 200.000 lei, amortizarea cumulata pana la
casare fiind de 37.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare se ridica la 15.000 lei, din care materiale 7.000 lei, restul fiind
salariale. Din casare rezulta piese de schimb recuperate In suma de 18.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Scoaterea din evidenta a utilajului casat;
b) Cheltuielile legate de casare;
c) Inregistrarea pieselor de schimb recuperate.
Rezolvare:
a) Scoaterea din evidenta a utilajului casat incomplet amortizat:
200.000 lei
%
=
2131
200.000 lei
37.000 lei
2813
163.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
b) Cheltuielile legate de casare se recunosc pe naturi de cheltuieli: materiale:
7.000 lei
602
=
302
7.000 lei
- salariale: 8.000 lei
8.000 lei
641
=
421
8.000 lei
c) Inregistrarea pieselor de schimb recuperate: obtinerea pieselor de schimb la costul lor:
18.000 lei
3024
=
7588
18.000 lei
52. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati urmatoarele operatii privind iesirea imobilizarilor corporale efectuate de
Alfa:
a) Se vinde un utilaj la pret de vanzare de 110.000 lei exclusiv TVA 24%. Costul utilajului a fost de 100.000 lei,
amortizarea cumulata pana la data vanzarii fiind de 30.000 lei;
b) Scoaterea din evidenta a unui depozit distrus in totalitate in urma unui incendiu. Costul depozitului a fost de 100.000
lei, amortizarea cumulata fiind de 75.000 lei;
c) Alfa contribuie cu aport in natura la capitalul societatii Beta. Aportul consta tntr-un utilaj cu valoarea contabila de
intrare de 25.000 lei, amortizare cumulata 10.000 lei. In schimbul aportului, Alfa primes,te actiuni ca titluri de participare:
1.000 actiuni, pre; de emisiune 20 lei/actiune.
RezolvareOMFP nr. 3.055/2009 precizeaza:,,Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari financiare primite cu titlu gratuit se
inregistreaza in contrapartida cu contui 1068 Alte rezerve." (pct. 117-(3))
a) Vanzarea utilajului, neamortizat integral:
- pretul de vanzare:
136.400 lei
461
=
%
136.400 lei
7583
110.000 lei
4427
26.400 lei
- scoaterea din evidenta a utilajului, neamortizat integral:
100.000 lei
%
=
2131
100.000 lei
30.000 lei
2813
70.000 lei
6583
b) Scoaterea din evidenta a depozitului distrus in incendiu:
100.000 lei
%
=
212
100.000 lei
75.000 lei
2812
25.000 lei
671
Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
c) Aportul la capital:
valoarea contabila a imobilizarii acordate in natura:
25.000 lei
%
=
2131
25.000 lei
10.000 lei
2813
15.000 lei
261
- diferenta dintre remunerarea primita si valoarea contabila a aportului: 1.000 actiuni x 20 lei/actiune - 15.000 = 20.000 - 15.000
= 5.000 lei
5.000 lei
261
=
1068
5.000 lei
53. Alfa a cumparat in anul N un teren la costul de 100.000 lei. In anul N+1 terenul a fost reevaluat la valoarea justa de
150.000 lei. In anul N+2 entitatea a decis sa foloseasca terenul pentru a construi un ansamblu de locuinte destinat vanzarii.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Contabilizafi achizifia si reevaluarea terenului;
b) Ce inregistrari contabile se efectueaza in anul N+2?
Rezolvare:
OMFP nr. 3.055/2009 precizeaza:
In cazul m care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuinte
destinate vanzarii, in funcfie de modul de negodere a contractelor de vanzare a bunurilor ce fac obiectui constructiei si vanzarii,
valoarea terenului se include in valoarea activului construit sau se evidentiaza distinct la stocuri de natura marfurilor, la valoarea
de inregistrare in contabilitate.
Daca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia." (pct. 153-(2))
a) Achizitiaterenului:
100.000 lei
2111
=
404
100.000 lei
Terenuri
Furnizori de imobilizari
20.000 lei
4.000 lei
factura de avans:
7.440 lei
%
=
404
7.440 lei
6.000 lei
409
1.440 lei
4426
- plata avansului:
7.440 lei
404
=
512
7.440 lei
b) Intrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
Si dobanda evidentiata in conturi extrabilantiere pentru total: Debit 8051 Dobanzi de platit 2.193 lei
Si:
6.000 lei
167
=
409
6.000 lei
c) Factura aferenta ratei 1:
1.860 lei
%
=
404
1.860 lei
869 lei
167
631 lei
666
360 lei (1.500x24%) 4426
Concomitent, se diminueaza dobanzile evidentiate extrabilantier:
Credit 8051 Dobanzi de platit 631 lei
-plata facturii:
1.860 lei
404
=
512
1.860 lei
d) Amortizarea activului: 12.307 lei / 5 ani = 2.461,4 lei/an:
2.461,4 lei
6811
=
2813
2.461,4 lei
e) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala:
1.240 lei
%
=
404
1.240 lei
1.000 lei
167
240 lei
4426
si plata:
1.240 lei
404
=
512
1.240 lei
56. La data de 01.05.N, Alfa a inchiriat, pentru un an, o cladire de la societatea Beta. Chiria lunara este de 50.000 lei,
valoarea neta a cladirii este de 800.000 lei; durata de viata utila ramasa este de 40 de ani, metoda de amortizare liniara.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati la locatar:
a) Valoarea de inventar a cladirii luate cu chirie;
b) Chiria lunara si plata acesteia.
Rezolvare:
a) La data de 01.05.N, valoarea de inventar a cladirii luate cu chirie se inregistreaza intr-un cont extrabilantier:
Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 800.000 lei
b) Recunoasterea chiriei lunare drept cheltuiala:
62.000 lei
%
=
401
62.000 lei
50.000 lei
612
12.000 lei
4426
- concomitent, extracontabil se diminueaza rata de leasing:
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 50.000 lei
-plata chiriei:
62.000 lei
401
=
5121
62.000 lei
61.
In data de 21.05.N, entitatea Alfa a achizitionat de pe piata reglementata un numar de 3.000 de actiuni ale
entitatii Beta, reprezentand 55% din actiunile din capitalul social al acestei societati, la un pret unitar de 200
lei/actiune, din care 10% platite pe loc, iar restul pastrate pe termen lung (mai mult de un an), tn functie de procentul
de control corespunzator titlurilor, Alfa clasifica aceste imobilizari financiare concretizate in titluri cotate ca fiind
detinute la entitatlle afiliate.
- Pe 30.11 .N se platesc varsamintele emitentului;
- La 31.12.N, valoarea decotatiedin ultima zi de tranzactionare a acjiunilor cotate detinute la societatea Beta este de 145
lei/actiune;
- La 31.12.N+1, valoarea decotatiedin ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea
Beta este de 120 lei/actiune;
- La 31.12.N+2, valoarea decotatiedin ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea Beta este de 180
lei/actiune;
- La 21.09.N+3, entitatea Beta ii comunica entitatii Alfa ca, in conformitate cu hotararea Adunarii generale, se
majoreaza capitalul social al entitatii Beta cu rezervele existente in soldul contului 1068,,Alte rezerve". Drept
urmare, se inregistreaza o crestere a valorii nominale a actiunilor societatii Beta cu 12 lei/actiune;
- La31.12.N+3,entitatea Alfa constata ca valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a unei actiuni
cotate aferente entitatii Beta este de 217 lei;
-La 21.06.N+3, entitatea Alfa hotarastesa vandatitlurile detinute la entitatea Beta, la pretul de 310
lei/actiune, tranzactia fiind efectuata pe piata reglementata.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaji in ordine cronologica tranzactiile de mai sus.
Rezolvare:
a) 21.05.N - achizitia titlurilor: 3.000 actiuni x 200 lei/actiune = 600.000 lei, din care 10% x 600.000 = 60.000 lei platiji
pe loc:
60.000 lei
261
=
%
600.000 lei
2691
540.000 lei
5121
60.000 lei
b) 30.11. N plata varsamintelor:
540.000 lei
2691
=
5121
540.000 lei
c) 31.12.N+1 - valoarea de cotatie de 145 lei/actiune este mai mica decat valoarea de intrare de 200 lei/actiune, deci titlurile
sunt depreciate si se constituie o ajustare pentru depreciere: 3.000 actiuni x (200 lei/actiune - 145 lei/actiune) = 165.000 lei
165.000 lei
6863
=
2961
165.000 lei
d) 31.12.N+1 - valoarea de cotatie de 120 lei/actiune este mai mica decat valoarea de intrare de 200 lei/actiune, deci titlurile
sunt depreciate, ajustarea pentru depreciere necesara fiind: 3.000 actiuni x (200 lei/actiune - 120 lei/actiune) = 240.000 lei.
Din anul trecut exista constituita o ajustare de 165.000 lei, deci pentru anul N+1 trebuie sa majoram ajustarea existenta cu
240.000 - 165.000 = 75.000 lei:
75.000 lei
6863
=
2961
75.000 lei
e) 31.12.N+2 - valoarea de cotatie de 180 lei/actiune este mai mica decat valoarea de intrare de 200 lei/actiune, deci titlurile
sunt depreciate, ajustarea pentru depreciere necesara fiind: 3.000 actiuni x (200 lei/actiune - 180 lei/actiune) = 60.000 lei.
Din anul trecut exista constituita o ajustare de 240.000 lei, deci pentru anul N+2 trebuie sa diminuam ajustarea existenta cu
240.000 - 60.000 = 180.000 lei, prin reluarea ei la venituri:
180.000 lei
2961
=
7863
180.000 lei
f) 21.09.N+3 - Alfa va inregistra pentru actiunile entitajii Beta pe care le define plusul de valoare nominala de 3.000 actiuni x
12 lei/actiune = 36.000 lei:
36.000 lei
261
=
1068
36.000 lei
g) 31.12.N+3 - valoarea de cotatie de 217 lei/actiune este mai mare decat valoarea de intrare de 200 lei/actiune, deci
ajustarea pentru depreciere existenta se anuleaza pentru soldul ei de 60.000 lei:
60.000 lei
2961
=
7863
60.000 lei
h) 21.06.N+3 - vanzarea actiunilor:
- pentru pretul de vanzare: 3.000 actiuni x 310 lei/actiune = 930.000 lei:
930.000 lei
461
=
7641
930.000 lei
- scoaterea din evidenta pentru costui lor total de 600.000 + 36.000 = 636.000 lei:
636.000 lei
6641
=
261
636.000 lei
- reluarea rezervei la venituri odata cu vanzarea titlurilor:
36.000 lei
1068
=
7641
36.000 lei
62. In data de 21.05.N, Alfa a achizitionat 2.000 de actiuni la institutia de credit Casa Credit, societate nelistata, reprezentand
25% din capitalul acesteia, la un pret unitar negociat de 5.000 lei/actiune. In funcfie de procentul de control corespunzator
titlurilor, Alfa clasifica imobilizarile financiare necotate drept interese de participare.
La 31.12.N, institutia de credit Casa Credit a intrat in incapacitate de plata, iar Banca Centrala i-a retras autorizatia de functionare,
dedansandu-se procedura falimentului; drept urmare, pentru actiunile necotate se inregistreaza o pierdere de valoare, estimata la
40%;
- La 31.12.N+1, entitatea Alfa constata ca lichidarea institutei de credit Casa Credit este tn curs de desfasurare; drept urmare,
pentru actiunile necotate se inregistreaza o pierdere suplimentara de valoare, estimata la 30% din valoarea inrfiala a acestora;
- La 21.06.N+2, entitatea Alfa primeste o comunicare din partea lichidatorului institute! de credit Casa Credit, potrivit careia, Tn
urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 3.000.000 lei aferenta actiunilorde|inutede entitatea Alfa.
Rezolvare:
a) 21.05.N - achizitia intereselor de participare: 2.000 acfiuni x 5.000 lei/actiune = 10.000.000 lei:
10.000.000 lei
263
=
2692
10.000.000 lei
b) 31.12.N - constituirea unei ajustari pentru depreciere pentru pierderea estimata: 40% x 10.000.000 = 4.000.000 lei:
4.000.000 lei
6863
=
2962
4.000.000 lei
c) 31.12.N+1 - recunoasterea ajustarii suplimentare: 30% x 10.000.000 = 3.000.000 lei:
3.000.000 lei
6863
=
2962
3.000.000 lei
d) 21.06.N+2:
- trecerea pe cheltuieli a contravalorii actiunilor detinute la Casa Credit, pentru valoarea lor de intrare:
10.000.000 lei
6641
=
263
10.000.000 lei
- anularea ajustarilor cumulate de 7.000.000 lei (4.000.000 + 3.000.000) ca urmare a inregistrarii pierderii de valoare:
7.000.000 lei
2962
=
7863
7.000.000 lei
- incasarea sumei de 3.000.000 lei virate de lichidator:
3.000.000 lei
5121
=
768
3.000.000 lei
63. O entitate acorda la 01.01.N doua imprumuturi pe termen de 5 ani, unul in valoare de 100.000 lei unei filiale si altul in valoare
de 200.000 lei unei alte societati. Dobanda anuala 'de incasat se calculeaza la o rata de 20%, iar rambursarea se va face la sfarsitul
celor 5 ani.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Acordarea imprumuturilor pe termen lung;
b) Dobanda anuala de incasat aferenta imprumuturilor pe termen lung acordate;
c) Incasarea dobanzii anuale;
d) Incasarea imprumuturilor acordate la sfarsitul celor 5 ani.
Rezolvare:
a) Acordarea imprumuturilor pe termen lung:
300.000 lei
%
=
5121
300.000 lei
100.000 lei
2671
200.000 lei
2675
b) Dobanda anuala de incasat aferenta fmprumuturilor pe termen lung acordate:
Dobanda anuala datorata de filiala = 20% x 100.000 = 20.000 lei
Dobanda anuala datorata de entitatea din afara grupului = 20% x 200.000 = 40.000 lei
60.000 lei
%
=
763
60.000 lei
40.000 lei
2676
20.000 lei
2672
c) Incasarea dobanzii anuale:
60.000 lei
5121
=
%
60.000 lei
2676
40.000 lei
2672
20.000 lei
d)Incasarea imprumuturilor acordate la sfarsitul celor 5 ani:
300.000 lei
5121
=
%
300.000 lei
2671
100.000 lei
2675
200.000 lei
64. Alfa acorda entitatii Beta un imprumut de 100.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda anuala de 20%, care trebuie platita la
sfarsitul fiecarui an. Dobanda din primul an seincaseaza cu intarziere, adica in cursul celui de-al doilea an.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Acordarea imprumutului;
b) Inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an;
c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului 2;
d) Rambursarea imprumutului.
Rezolvare:
a) Acordarea imprumutului:
100.000 lei
2675
=
5121
100.000 lei
b) Inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an: 100.000 lei x 20% = 20.000 lei
20.000 lei
2676
=
763
20.000 lei
c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului 2:
20.000 lei
5121
=
2676
20.000 lei
d) Rambursarea imprumutului:
50.000 lei
5121
=
2675
50.000 lei
65. O societate-mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 100.000 lei pe o durata de 2 ani, cu o dobanda
preferentiala de 20% pe an. Imprumutul se restituie in doua trance egale la sfarsitul fiecarui an, cand se incaseaza si dobanzile anuale.
Ulterior, filiala a intrat in stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai incasat rata din anul al doilea si dobanda aferenta, care se
includ In pierderi.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Acordarea imprumutului;
b) incasarea dobanzii in primul an;
c) Rambursarea primei rate;
d) Dobanda cuvenita in anul al doilea;
e) Dobanda nerecuperata si rata neachitata.
Rezolvare:Acordarea imprumutului:
100.000 lei
2671
=
5121
100.000 lei
b) Incasarea dobanzii in primul an: 100.000 x 20%= 20.000 lei
20.000 lei
5121
=
763
20.000 lei
Sfd 6.500
4.500 (d2)
371
Sfd 3.500
E1) diferente constant la inventar pentru materiile prime:
Sold scriptic (Sold final debitor)
6.500 lei
Sold faptic
6.600 lei
Inregistrarea plusului de materii prime: 100 lei
100 lei
301
=
601
100 lei
E2)diferente constante la inventar pentru marfuri:
Sold scriptic (Sold final debitor)
3.500 lei
Sold faptic
3.300 lei
Inregistrarea minusului de marfuri:
200 lei
607
=
371
200 lei
67. Alfa detine la inceputul lunii martie anul N un stoc initial de materii prime in suma de 5.000 lei si un stoc initial de
marfuri in suma de 6.000 lei. In cursul lunii au loc urmatoarele operatii:
a) Achizitia de materii prime in valoare de 3.000 lei, TVA 24%;
b) Achizitia de marfuri in suma de 2.000 lei, TVA 24%;
c) Consumul de materii prime la costul de 1.500 lei;
d) Vanzarea de marfuri la prejul de vanzare de 8.000 lei, cost de achizitie 4.500 lei.
La inventarierea de la sfarsitul lunii, stocurile finale faptice au fost: materii prime 6.600 lei si marfuri 3.300 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati operatiile de mai sus in conditiile utilizarii metodei inventarului intermitent.
%
9.920 lei
701
8.000 lei
4427
1.920 lei
- descarcarea din gestiune a produselor finite vandute: nu se contabilizeaza.
c) Anularea soldurilor initiale:
11.000 lei
711
=
%
11.000 lei
345
5.000 lei
331
6.000 lei
d)Preluarea soldurilor finale:
9.400 lei
%
=
711
9.400 lei
3.600 lei
345
5.800 lei
331
70. Alfa se aprovizioneaza cu materii prime: 20 buc. x 200 lei/buc. prej de cumparare si cheltuieli de transport 1.000 lei. Cota de
TVA este de 24%.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) Achizitia materiilor prime in cazul in care TVA poate fi recuperata de la autoritatea fiscala;
b) Achizitia materiilor prime in cazul in care TVA nu poate fi recuperata de la autoritatea fiscala.
Rezolvare:
a)
Costul de achizitie :
%
401.01
446
5.951,25 lei
5.400,00 lei
551,25 lei ( 525,00 + 26,25)
c) Plata TVA:
1.392,30 lei
4426
=
5121
1.392,30 lei
d) Factura primita de la furnizorul de transport intern:
992 lei
%
=
401.02
992 lei
800 lei
371
192 lei
4426
73. Alfa achizijioneaza 2.000 de pungi cu scop de revanzare la pre|uf de 2 lei/punga, ecotaxa 0,1 lei/punga, TVA
24%.Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati achizi|ia pungilor. Nota:
Ecotaxa a fost introdusa de la 01.01.2009 prin OG nr. 25/2008 pentru modificarea si completarea Ordonanjei de urgenta a
Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu si esteo taxa care se cuprinde in baza de impozitare a TVA, conform art.
137-(2) lit. a) din Codul fiscal. Prin HG nr. 1.620/2009 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, fn vigoare de la 01.01.2010, normele de aplicare a Codului fiscal sunt completate cu
exemplul ecotaxei, tocmai pentru a sublinia faptul ca aceasta se include in baza de impozitare.
Rezolvare:
Ecotaxa este o taxa nerecuperabila care se include in costul de achizitie:
- Achizitia marfurilor :
5.208 lei
%
=
401
5.208 lei
4.200 lei
371
1.008 lei
4426
74. Alfa obtine din productie proprie 2.000 de pungi la costui de productie de 1,5 lei/punga. Ulterior, vinde unui client
1.800 de pungi la pretul de vanzare de 2 lei/punga, plus ecotaxa de 0,1 lei/punga, TVA 24%.
ConformOMFP nr.3.055/2009,contabilizai:
a) Obtinerea pungilor din productie proprie;
b) Vanzarea pungilor.
Rezolvare:
a) Obtinerea de produse finite la costul de productie: 2.000 pungi x 1,5 lei/punga = 3.000lei:
3.000 lei
345
=
711
3.000 lei
b)Vanzarea de produse finite:
Pretul de vanzare = 1.800 pungi x 2 lei/punga = 3.600 lei Ecotaxa datorata bugetului = 1.800 pungi x 0,1 lei/punga = 180 lei TVA
colectata = 24% x (3.600 + 180) = 907,2 lei
4.687,20 lei
4111
=
%
4.687,20 lei
701
3.600,00 lei
446
180, 00 lei
4427
907,20 lei
Descarcarea gestiunii pentru costul de productie : 1.800 pungi x 1,5 lei/punga = 2.700 lei:
2.700 lei 711
=
345
2.700 lei
75. Alfa receptioneaza marfuri in data de 20.07.N, in valoare de 5.000 euro, primite fara factura de la un furnizor cu
sediul in Franta. Cursul de schimb al BNR aplicabil la data receptiei a fost de 4,1820 lei/euro. La data de 30.07.N (ultima zi
bancara a lunii), cursul de schimb a fost de 4,1630 lei/euro, fn data de 12.08.N se primeste factura externa emisa in data de
10.08.N. Cursul la data facturii este de 4,1 81 9 lei/euro. Data exigibilitatii TVA este 10.08.N. Achizitia intracomunitara se
evidentiaza in declaratia recapitulative si decontul deTVA aferente lunii august.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Contabilizati receptia marfurilor;
4427
240 lei
79. Pentru fabricarea a 600 buc. din produsul A, in cursul anului N s-au efectuat urmatoarele cheltuieli: cheltuieli directe
5.000 lei; cheltuieli indirecte de productie 3.000 lei, din care variabile 1.800 lei. Gradul de utilizare a capacitatii de produce
a fost de 60%. Cheltuielile administrative au fost de 4.000 lei, iar cele de desfacere, de 3.200 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Calculati costui de productie;
b) Contabilizati obtinerea produselor finite.
Rezolvare:
Cheltuielile administrative si cele de desfacere nu se includ in costul de productie.
7.520 lei
345
=
711
7.520 lei
Cheltuielile fixe de productie neincluse in costul de productie reprezinta costul subactivitatii (1.200 x 40% = 480 lei) - un cost al
perioadei.
80. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati urmatoarele operatii efectuate de societatea Alfa:
Se primesc prin donatie materii prime evaluate la valoarea justa de 3.000 lei;
b) In urma dezmembrarii unui utilaj, se recupereaza materiale auxiliare in valoare de 3.000 lei si piese de schimb in valoare de
1.500 lei. Piesele de schimb recuperate se folosesc pentru repararea altui utilaj;
c) Se acorda salariatilor produse finite ca plata in natura, la cost de produce de 600 lei.TVA (24%) este suportata de societate;
d) Se doneaza unei alte societa^i produse finite, la cost de productie de 1.000 lei. Operatia este impozabila din punctul de vedere
al TVA. Cota de TVA este de 24%;
e) Se transfera produse finite la magazinul propriu de desfacere cu amanuntul. Costul de productie al produselor finite transferate
a fost de 3.000 lei, cota de adaos comercial este de 30%, TVA 24%;
f) 0 parte din produseie finite fabricate de entitate se utilizeaza pentru actiuni de protocol. Costul de produce al produselor finite a
fost de 1.200 lei. Suma se incadreaza Tn limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol, iar operatia nu este impozabila din
punctul de vedere al TVA.
Rezolvare:
a)Primirea prin donatie de materii prime:
3.000 lei
301
=
7582
3.000 lei
b)Recuperarea de materiale si piese de schimb:
4.500 lei
%
=
7588
4.500 lei
3.000 lei
3021
1.500 lei
3024
- consumul pieselor de schimb:
1.500 lei
6024
=
3024
1.500 lei
c)Acordarea de produse finite salariatilor cu plata in natura:
600 lei
421
=
345
600 lei
-Inregistrarea TVA suportate de societate:
144 i
635
=
4427
144 lei
d)Donarea de produse finite:
1.000 lei
6582
=
345
1.000 lei
- si pentru TVA: 24% x 1.000 = 240 lei
240 lei
635
=
4427
240 lei
e) Transferul produselor finite in categoria marfurilor pentru a fi vandute in magazinul cuamanuntul:
Adaos comercial = 3.000 x 30% = 900 lei
TVA neexigibila = (3.000 + 900) x 24% = 936 lei
4.836 lei
371
=
%
4.839 lei
345
3.000 lei
348
900 lei
4428
936 lei
f) Utilizarea produselor finite pentru actiuni de protocol:
1.200 lei
623
=
345
1.200 lei
81. Situatia stocurilor de materii prime in cursul lunii august este urmatoarea: 01.08 - sold initial 10 buc. x 1 leu/buc; 05.08
intrari 20 buc. x 2 lei/buc.; 10.08 - intrari 30 buc. x 3 lei/buc.; 20.08 -intrari 40 buc. x 4 lei/buc.; 30.08 - intrari 5 buc. x 4,5
lei/buc.; 18.08 - iesiri 55 buc.; 25.08 - iesiri 43 buc. La iesirea din gestiune se utilizeaza metoda FIFO (primul intrat primul iesit).
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Stabiliti valoarea iesirilor din 18.08;
b) Stabiliti valoarea iesirilor din 25.08;
c) Stabiliti valoarea stocului final.
Rezolvare:
= Stoc final
163.200 lei
84. Situatia stocurilor in luna august este urmatoarea: 01.08 - stoc initial 10 buc. x 5.000 lei/buc.; 08.08 - intrari 20 buc. x
2.000 lei/buc,-16.08 - intrari 30 buc. x 3.000 lei/buc.; 19.08 - intrari 80 buc. x 4.800 lei/buc.; 30.08 - intrari 15 buc. x 2.000
lei/buc.; 17.08 -iesiri 40 buc.; 21.08 - iesiri 70 buc. La iesirea din gestiune se utilizeaza metoda CMP periodic (lunar).
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
a) Stabiliti vatoarea iesirilor din 17.08;
b) Stabiliti valoarea iesirilor din 21.08;
c) Stabiliti valoarea stocului final.
Rezolvare:
CMP calculat lunar = [(10 buc. x 5.000 lei/buc.) + (20 buc. x 2.000 lei/buc.) + (30 buc. x 3.000 lei/buc.) + (80 buc x 4.800
lei/buc.) + (15 buc x 2.000 lei/buc.)] / (10 buc. + 20 buc. + 30 buc. + 80 buc. + 15 buc.) = 594.000 lei / 155 buc. = 3.832,2 lei/buc.
Valoarea iesirilor din 17.08 = 40 buc. x 3.832,2 lei/buc. = 153.288 lei
Valoarea iesirilor din 21.08 = 70 buc. x 3.832,2 lei/buc. = 268.254 lei
Valoarea stocului final = (155 buc. - 40 buc. - 70 buc.) x 3.832,2 lei/buc. = 172.449 lei
85 Alfa achizitioneaza marfuri de la Beta ?n baza facturii: pret de cumparare 2.000 lei, rabat inscris in factura 10%, TVA
24%.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati inregistrarea facturii primite si plata datoriei.
Nota:
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori
direct clienfllor la data exigibilitatii taxei.
Rezolvare:
Factura cuprinde:
Pret de cumparare
2.000 lei
- Rabat 10%x 2.000
200 lei
= Cost de achizitie
1.800 lei
+ TVA 24% x 1.800
432 lei
= Total factura
2.232 lei
-primirea facturii:
Deoarece reducerea comerciala este inclusa fn factura initiala, aceasta va diminua costul de achizitie al marfurilor.
2.232 lei
%
=
401
2.232 lei
1.800 lei
371
432 lei
4426
- plata facturii:
2.232 lei
401
=
5121
2.232 lei
86. In data de 10.04.N, Alfa achizifloneaza marfuri de la Beta in baza facturii: pret de cumparare 2.000 lei, TVA 24%. in
data de 20.04.N, Alfa primeste de la Beta o factura reprezentand o reducere comerciala de 10% aplicata la suma initiala.
Ulterior, Alfa achita datoria fata de furnizor.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizafi:
a) inregistrarea facturii primite;
b) Inregistrarea reducerii comerciale primite printr-o factura ulterioara;
c) Plata datoriei.
a) Inregistrarea facturii primate:
2.480 lei
%
=
401
2.480 lei
2.000 lei
371
480 lei
4426
b) inregistrarea reducerii comerciale primite printr-o factura ulterioara:
Reducere comerciala = 10% x 2.000 = 200 lei
TVA aferenta reducerii = 200 x 24% = 48 lei
Total datorie de redus = 248 lei
(248 lei)
%
=
401
( 248 lei)
( 200lei)
609
(48lei)
4426
b) Plata datoriei:
2.232 lei
401
=
5121
2.232 lei
87. In data de 10.04.N, Alfa achizifloneaza marfuri de la Beta In baza facturii: pret de cumparare 2.000 lei, TVA 24%.
Termenul de decontare conform contractului este de doua luni. In data de 20.04.N, Alfa primeste de la Beta o factura
reprezentand un scont de 10% pentru plata inainte de scadenta.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati:
a) inregistrarea facturii primite;
b) Inregistrarea reducerii financiare primate.
a) inregistrarea facturii primate
2.480 lei
%
=
401
2.480 lei
2.000 lei
371
480 i
4426
b) inregistrarea reducerii financiare primite: Scont = 10% x 2.000 = 200 lei TVA aferenta scontului = 200 x 24% = 48 lei
Total datorie de redus = 248 lei
248 lei
401
=
%
248 lei
767
200 lei
4426
48 lei
88. Alfa ii vinde marfuri societatii Beta tn baza facturii: pret de vanzare 2.000 lei, rabat inscris in factura10%, TVA24%.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizati inregistrarea facturii emise si incasarea creantei.
Rezolvare:
Factura cuprinde:
Pret de vanzare
2.000 lei
- Rabat 10%x 2.000
200 lei
= Cost de achizitie
1.800 lei
+TVA 24% x l. 800
432 lei
= Total factura
2.232 lei
- emiterea facturii :
2.232 lei
4111
=
%
2.232 lei
707
1.800 lei
4427
432 lei
-incasarea facturii
2.232 lei
5121
=
4111
2.232 lei
89. In data de 10.04.N, Alfa ii vinde marfuri societatii Beta in baza facturii:prt de vanzare 2.000lei,TVA24%. In dat de
20.04.N, Alfa ii emite societatii Beta o facture reprezentand o reducere comerciala de 10% aplicata la suma
initiala.Ulterior,Alfa incaseaza contravaloarea marfurilor vandute.
Conform OMFP nr.3.055/2009,contabilizati:
a)Inregistrarea facturii emise;
b)Inregistrarea reducerii comerciale acordate printr-o facture ulterioara;
c)Incasarea creantei.
Rezolvare:
a)
Inregistrarea facturii emise:
2.480lei
4111
=
%
2.480lei
Clienti
707
2000lei
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
480lei
TVA colectata
b)
Inregistrarea reducerii comerciale acordate printr-o facture ulterioara:
Reducere comerciala=10%x2.000=200lei
TVA aferenta reducerii=200x24%=48lei
Total creanta de redus=248lei
(248lei)
4111
=
%
(248lei)
Clienti
709
(200lei)
4427
(48lei)
c)Incasarea creantei:2.480-248=2.232lei
2.232lei
5121
=
4111
2.232lei
90.In data de 10.04.N, Alfa ii vinde marfuri societatii Beta in baza facturii:prt de vanzare 2.000lei,TVA24%. Termenul de
decontare conform contractului este de 2luni. In data de 20.04.N, Alfa ii emite societatii Beta o facture reprezentand un
scont de 10% pentru plata inainte de scadenta.
Conform OMFP nr.3.055/2009,contabilizati:
a)Inregistrarea facturii emise;
b)Inregistrarea reducerii financiare acordate.
Rezolvare:
a)
Inregistrarea facturii emise:
2.480lei
4111
=
%
2.480lei
707
2000lei
4427
480lei
b)
Inregistrarea reducerii financiare acordate
Scont=10%x2.000=200lei
TVA aferenta scontului=200x24%=48lei
Total creanta de redus=248lei
248lei
%
=
4111
248lei
200lei
667
48lei
4427
91. Alfa achizitioneaza in luna aprilie N marfuri in valoare de 5.000 euro de la un furnizor german. Alfa primeste facture
de la furnizor, aceasta datata inainte de 15.05.N. Cursul la data receptiei marfurilor a fost de 4,2836 lei/euro. Cursul de
schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2753 lei/euro. In luna mai N, furnizorul acorda o reducere comerciale de 800
euro, pentru care emite o nota de credit.
Conform OMFP nr.3.055/2009, contabilizati:
a)
Achizitia intracomunitara si TVA corespunzatoare;
b)
Evaluarea datoriei la sfarsitul lunii;
c)
Reducere comerciale primita.
Rezolvare:
a)
Achizitia intracomunitara folosind cursul de la data receptiei: 5.000 eur x 4,2836 lei/eur=21.218 lei:
21.418 lei
371
=
401
21.418 lei