Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Integritatea (onestitatea);
Obiectivitatea;
Competena profesional i contiinciozitatea (diligena cuvenit);
Confidenialitatea;
Comportamentul profesional;
Respectarea standardelor profesionale tehnice.
Promovare;
Compensare;
Estimarea necesitilor personalului.
Abordarea aspectelor date permite companiei s evalueze numrul i caracteristicile
persoanelor necesare pentru angajamentele companiei. Procesele de recrutare ale firmei includ
proceduri care sprijin compania n selectarea unor persoane integre care au capacitatea de a-i
dezvolta abilitile i competena necesare pentru activitatea companiei.
Abilitile i competena s dezvolt prin mai multe metode, inclusiv:
Pregtire profesional.
Dezvoltare profesional continu, inclusiv pregtire profesional.
Experien profesional.
Pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali
membri ai echipei de angajament.
Competena personalului companiei depinde, ntr-o msur semnificativ, de un nivel
adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s-i menin cunotinele i
abilitile. Compania ofer resursele i asistena necesar n pregtirea profesional a
personalului. O poate face att prin utilizarea surselor interne, ct i externe (contractare
serviciilor din afara companiei).
Procedurile companiei pentru evaluarea performanelor, compensare i promovare ofer
recunoatere i recompensare pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru
respectarea principiilor etice. n special, compania:
Aduce la cunotin personalului care sunt ateptrile companiei, n ceea ce privete
performana i principiile etice;
Furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performane, progres i
dezvoltare profesional;
Ajut personalul s neleag c promovarea n poziii cu o responsabilitate mai mare
depinde, printre altele, de calitatea performanelor i aderarea la principiile etice, i c
neconformarea cu politicile i procedurile companiei poate atrage msuri disciplinare.
Mrimea i circumstanele companiei vor influena structura procesului de evaluare a
performanelor. n special, companiile mai mici pot folosi metode mai puin formale pentru
evaluarea performanelor personalului lor.
Determinarea echipelor de angajament
Compania trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare angajament unui partener
de angajament. Compania elaboreaz politici i proceduri care s solicite c:
Identitatea i rolul partenerului de angajament s fie comunicat membrilor cheie din
managementul i din conducerea clientului;
partenerul de angajament s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul
necesare pentru ndeplinirea rolului su;
responsabilitile partenerului de angajament s fie definite clar i s-i fie comunicate
acestuia.
organizaii comerciale.
Documentarea consultanei cu ali profesioniti care implic probleme dificile sau
contencioase este necesar s fie aprobat att de cel care solicit, ct i de cel cruia i se solicit
consultan. Documentarea trebuie s fie complet i detaliat pentru a permite:
nelegerea problemei n privina creia se solicit consultan;
nelegerea rezultatelor consultanei, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii i
modul n care au fost implementate.
Diferene de opinie
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de
opinii din cadrul echipei de angajament, mpreun cu cei consultai, i unde este cazul, ntre
partenerul de angajament
i persoana responsabil cu controlul calitii din cadrul
angajamentului. Concluziile obinute trebuie documentate i implementate. Raportul nu trebuie
emis nainte de rezolvarea problemei.
O companie care folosete o persoan calificat din afara firmei pentru a realiza controlul
calitii angajamentului, recunoate c diferenele de opinie pot aprea i elaboreaz proceduri
pentru a le rezolva, de exemplu, prin consultarea unui alt practician sau a unei alte companii, sau
a unui organism profesional sau de reglementare.
Revizuirea controlului calitii n cadrul angajamentului
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor
angajamente specifice, o revizuire a controlului calitii angajamentului, care s ofere o evaluare
obiectiv a raionamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de angajament i a
concluziilor formulate n raport. Astfel de politici trebuie s:
solicite un control al calitii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale
entitilor cotate;
stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor
financiare istorice sau celelalte angajamente de asigurare i servicii conexe trebuie s fie
evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii;
solicite efectuarea unui control al calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc
criteriile de la punctul precedent.
Politicile i procedurile companiei trebuie s impun finalizarea revizuirii controlului
calitii asupra angajamentului nainte de emiterea raportului.
Criteriile de care ine cont compania n determinarea angajamentelor, altele dect cele de audit al
situaiilor financiare a entitilor cotate, urmeaz s fac obiectul unei inspecii pentru controlul
calitii, includ urmtoarele:
Natura angajamentului, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public.
Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unui angajament
sau a unei clase de angajamente.
Dac exist legi sau reglementri care s impun inspecia pentru controlul calitii.
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri ce stabilesc:
1. Natura, durata i ntinderea unui control al calitii;
2. Criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitii;
3. Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii.
Natura, durata i ntinderea unei revizuiri a controlului calitii
9
O inspecie pentru controlul calitii unui angajament n mod normal implic discuii cu
partenerul de angajament, o revizuire a situaiilor financiare sau a altor informaii legate de
obiectul angajamentului i a raportului i, n special, aprecierea dac raportul este adecvat. De
asemenea , implic o revizuire a foilor de lucru selectate din care rezult raionamentele
semnificative fcute de echipa de angajament, precum i a concluziilor la care au ajuns.
ntinderea revizuirii depinde de complexitatea angajamentului i de riscul ca raportul s nu fie
adecvat n circumstanele date. Revizuirea nu micoreaz responsabilitile partenerului de
angajament.
O inspecie pentru controlul calitii angajamentelor de audit al situaiilor financiare a
entitilor cotate include analiza urmtoarelor:
Evaluarea fcut de echipa de angajament a independenei companiei n legtur cu
respectivul angajament.
Riscurile semnificative identificate n timpul angajamentului i rspunsurile la aceste
riscuri.
Raionamentele fcute, mai ales referitoare la pragul de semnificaie i la riscurile
semnificative.
Dac a fost solicitat consultan adecvat cu privire la problemele legate la diferenele
de opinie sau alte probleme dificile sau contencioase, i concluziile discuiilor purtate.
Semnificaia i dispunerea declaraiilor eronate corectate sau necorectate identificate n
timpul angajamentului.
Aspectele ce trebuie comunicate managementului sau celor din conducere, i, unde este
cazul, altor pri interesate cum sunt organismele de reglementare.
Dac foile de lucru selectate pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legtur cu
raionamentele semnificative i dac susin concluziile trase.
Gradul de adecvare a raportului ce urmeaz a fi emis.
Revizuirea pentru controlul calitii angajamentelor, altele dect cele de audit al situaiilor
financiare a entitilor cotate, n funcie de circumstane, pot include unele sau toate aceste
consideraii.
Persoana responsabil cu controlul calitii efectueaz revizuirea n timp util n etape
potrivite din timpul angajamentului astfel nct problemele semnificative s poat fi rezolvate
nainte de emiterea raportului.
Atunci cnd persoana responsabil cu controlul calitii face recomandri pe care
partenerul de angajament nu le accept i problema nu este rezolvat, raportul nu va fi emis pn
cnd problema n discuie nu este rezolvat prin aplicarea procedurilor firmei n ce privete
diferenele de opinie.
Criteriile pentru selectarea persoanelor responsabile cu controlul calitii
Modul de selectare a persoanelor date are loc prin:
calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiena i
autoritatea necesar;
gradul n care o astfel de persoan poate fi consultat cu privire la angajament fr a-i
compromite obiectivitatea
Politicele i procedurile firmei, companiei sunt elaborate pentru a menine obiectivitatea
persoanei responsabile cu controlul calitii. Spre exemplu, aceast persoan:
3.3.6 Monitorizarea
Scopul monitorizrii conformitii cu politicile i procedurile de control al calitii este de
a oferi o evaluare a:
Aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale;
Eficacitii modului de elaborare a sistemului de control al calitii i a modului de
implementare al acestuia;
Modului de aplicare a politicilor i procedurilor, pentru a verifica gradul de adecvare,
astfel nct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament s fie potrivite
n condiiile date.
Compania desemneaz responsabilitatea pentru procesul de monitorizare unui partener sau
parteneri, sau altor persoane care dein experiena suficient i adecvat i autoritatea de a-i
asuma aceast rspundere n cadrul firmei. Monitorizarea sistemului de control a calitii este
efectuat de persoane competente i acoper att gradul de adecvare al sistemului ct i
eficacitatea modului de operare a acestuia.
3.3.7. Documentarea
Compania elaboreaz politici i proceduri care solicit documente adecvate pentru
probarea bunei funcionri a fiecrui element al sistemului de control al calitii.
Modalitatea de documentare a acestor aspecte este decizia companiei.
Firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte cum ar fi
confirmarea independenei, evaluarea performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare.
Firmele mici pot folosi metode mai puin formale notie scrise de mn, liste de
verificare sau formulare.
Factorii care trebuie luai n considerare cnd se determin forma i coninutul documentelor ce
probeaz operativitatea fiecruia dintre elementele sistemului de control al calitii includ:
Mrimea firmei i numrul filialelor sale.
Gradul de autoritate al personalului i filialelor.
Natura i complexitatea practicilor i modul de organizare a companiei.
13
ISQC1 Controlul calitii pentru societile care efectueaz servicii de audit i revizuiri
ale informaiilor financiare, precum i alte angajamente de asigurare sau servicii conexe;
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
15
resursele umane;
16
Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare conform ISA 220, are la baz
premisa c societatea de audit aplic ISQC 1, c exist un sistem de control al calitii care s
asigure conformitatea cu standardele profesionale, cu legea i emiterea de rapoarte adecvate
circumstanelor date. ISA 220 este aplicabil n Republica Moldova pentru auditul situaiilor
financiare ncepnd cu 01 ianuarie 2012, i expune responsabilitile specifice ale auditorului n
privina procedurilor de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare, printre care se
menioneaz: responsabilitatea conducerii pentru calitatea misiunilor; cerinele etice relevante;
acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit; desemnarea echipelor
misiunii; desfurarea misiunii; monitorizarea i documentaia.
Sursele aspectelor care urmeaz a fi abordate ntr-o societate de audit aferente sistemului
de control al calitii, pentru a se asigura conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv
independena i ISA, sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Documentarea i monitorizarea continu a calitii serviciilor de audit
Nr. paragrafului
11
13
18
19
29
32
48
57
Calitatea controlului
ISQC 1
Nr. paragrafului
ISQC 1
6
ISQC 1
14
ISQC 1
15
ISQC 1
16
ISQC 1
17
ISQC 1
18
ISQC 1
19
ISQC 1
ISA
220
200
200
200
220
220
220
confidenialitate;
independen i obiectivitate;
legalitate i integritate;
competen i responsabilitate;
concrete, cu indicarea comentariilor privind deficienele constatate i cauzele pentru care unele
obiective nu au fost realizate. Determinarea gradului de conformare se efectueaz prin raportarea
sumei numrului procedurilor cu meniunea Da i a 50% din numrul procedurilor cu
meniunea Preponderent Da, la numrul total de proceduri incluse n Program, conform
procentajului cuprins ntre 0% i 100%.
n funcie de procentajul stabilit conform regulilor din Regulamentul provizoriu privind
controlul extern al calitii lucrrilor de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor
individual controlat va obine un calificativ, dup cum urmeaz:
Procentaj
Pn la 35%
Calificativ
De la 36% la
70%
C
De la 71% la
85%
B
De la 86% la
100%
A
19
cazul n care s-a stabilit acelai calificativ se va iniia procedura de retragere a licenei
pentru desfurarea activitii de audit.
Activitatea de audit, inclusiv i calitatea serviciilor de audit, n Republica Moldova este
reglementat de Legea privind activitatea de audit, n vigoare de la 01.01.2008. Implementarea,
ncepnd cu 01.01.2012, a Standardelor Internaionale de Audit, solicit revizuirea coninutului
Legii privind activitatea de audit, lege care, n anumite aspecte nu corespunde Directivei UE
privind auditul statutar. Pentru obinerea unei mai bune concordane ntre Legea privind
activitatea de audit, Standardele Internaionale de Audit, i alte acte normative interne, aferente
activitii de audit, pentru a realiza o mai bun aliniere la Directivele UE actualizarea
coninutului Legii privind activitatea de audit este o prioritate i necesitate a timpului.
Bibliografie
1. Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 (Republicat: Monitorul Oficial
R. Moldova nr.72-75/230 din 13.04.2012, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007)
20
2. Standardele Internaionale de Audit i Codul etic, Ordinul Ministerului finanelor nr. 64 din 14
iunie 2012, www.minfin.md
3. REPARIS, Joint Vienna Institute, Audit Training of Trainers Workshop, 6-8 February, 2013
4. Regulamentul provizoriu privind controlul extern al calitii lucrrilor de audit ,
www.minfin.md
5. ROSC, The World Bank Centre for Financial Reporting Reform, Moldova, June 2013
6. Horia Neamu, Aureliana-Geta Roman, Eugeniu urlea Audit financiar, Misiuni de asigurare
i servicii conexe, editura Economica, 2012 .
21