Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Expertiza Contabila
Expertiza Contabila
I DEONTOLOGIE PROFESIONAL
Ghid de pregtire
SINTEZ
1
INTRODUCERE
2
TEMATICA DE PREGTIRE
1. EXPERTIZA CONTABIL
2. DOCTRINA PROFESIONAL
3
NTREBRI I RSPUNSURI
4
- Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu
profesional fr s fie afectat judecata profesional;
- Ea presupune integritate i obiectivitate
2. Independena n aparen:
- reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei
de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu
poat s pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil;
- este componenta fundamental a independenei.
Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. Activitatea de expert
contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent.
Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor contabili cu
practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n
msur de a influena lucrrile profesionistului contabil.
5
- adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n
ndeplinirea sarcinilor profesionale, n conformitate cu normele naionale
i internaionale.
Un profesionist contabil salariat care lucreaz n industrie, comer, sectorul
public sau n sistemul educaional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribuii
importante pentru care nu are formaia sau experine necesar.
n asemenea situaii nu trebuie s-i induc n eroare angajatorului cu privire la
nivelul real al competenelor sale, cernd consultan sau asisten unui specialist.
6
expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare
Expertul contabil nu trebuie s refere mai mult dect se cere. n Raportul su
trebuie s invoce numai evenimentele i tranzaciile care au legtur cauzal cu
obiectivul fixat de cel n drept care a dispus expertiza contabil i care sunt probate cu
documente justificative i evidenieri contabile.
Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului Raportului
de expertiz contabil judiciar i a concluziilor, direct prilor implicate n actul
justiiar.
El trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate, n afara procedurilor
prevzute de lege.
7
8. Ce trebuie s cuprind ncheierea de edin de numire a expertului contabil,
ntr-o cauz civil?
8
12. Care este coninutul materialului documentar n cazul expertizelor judiciare?
9
contabil, fie urmririi bugetuluid de timp i decontrii lucrrilor de expertiz
contabil cu beneficiarii acestora.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304; Comentarii 3524.5.
RSPUNS:
CAPITOLUL I INTRODUCERE al Raportului de expertiz contabil trebuie s
cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numeie i
prenumele expeetului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din
Tabloul experilor contabili;
II.Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile
extrajudiare. n acest paragraf se menioneaz:
a. n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
expertului, respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau Ordonan a
organelor de urmrire penal (n cauzele penale), cu menionarea datei
acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul
social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);
b. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul
sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se
efectueaz expertiza contabil solicitat.
III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a
luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau
contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile. n cazul
expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile se preia
ad-literam din formularea acestora n ncheierea de edin (cauzele civile),
respectiv n Ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (cauzele penale). n
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivelor acestora trebuie s
fie cea din contract.
10
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a
efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse de organele n
drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie
documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legtur
cauzal cu obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului
de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s
fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile
judiciare sau extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat
raportul de expertiz contabil cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu
alte expertize contabile avnd aceleai obiective. De asemenea, n acest paragraf,
trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnic, etc),
probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n
timpul efecturii expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de
expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de
prelungire fa de termenul iniial.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304-305; Comentarii
3531.1.
RSPUNS:
CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de
expertiz contabil, trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) a expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate, de ctre expertul contabil, cu privire la structura materialului documentar,
actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de
informaii utilizate, dac prile interesate, n expertiza contabil, au fcut obiecii sau
au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea
concuziilor sale. n fiecare paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea
expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca
11
ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul
expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora,
cu trimiteri la anexe.
Fiecare paragraf din CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care
trebuie s fie precis, consic, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i
sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative,
reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice
fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil
analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri
deosebite n care expetul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i
documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte,
el nu trbuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor)
sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n
raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au
opinii diferite, ntr-un paragraf al CAPITOLULUI II, DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i
documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare opinia
expertului recomandat de parte se menioneaz separat, n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 300; Comentarii 3531.2.
12
este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul
necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n
situaia expertizelor contabile extrajudiciare).
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 305-306; Comentarii
3531.4.
19. Care este coninutul (care sunt elementele) contractului privind expertiza
contabil?
13
b. Materialul documentar minimal, pe care BENEFICIARUL trebuie s-l pun la
dispoziia PRESTATORULUI.
c. Locul i data depunerii Raportului de expertiz contabil extrajudiciar,
ntocmit n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile.
d. Onorariul expertului contabil stabilit pe baza bugetului i corelat cu tariful
profesional aprobat de Conferina Naional a CECCAR nr. 01/49, Sibiu 31
martie 2001ca orientare n negociere.
e. Clauza de confidenialitate care are menirea de a ntri i prin contract
prestigiul profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al
membrilor si.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 307.
20. Care sunt condiiile cerute pentru ocuparea postului de expert verificator?
14
21. Ce atribuii are expertul contabil verificator?
15
b. Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt
refcute n spiritul observaiilor expertului contabil verificator, acesta
trebuie s ntocmeasc un referat cu constatrile i observaiile sale, pe
care s-l ataeze, n original, raportului de expertiz judiciar ce urmeaz a
fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea i
decizia acestuia.
SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 10,12
16
25. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare?
17
iii. Arbitraje n cauze civile
iv. Expertize de gestiune
b. Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care
stipuleaz c acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au
dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la
zi, n partea activ a Tabloului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia (CECCAR).
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 18-19.
18
28. Care este finalitatea expertizelor contabile?
29. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n
efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
19
Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine
i comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice, dup care expertul contabil
trebuie s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare:
- independena expertului contabil,
- competena expertului contabil,
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 21-22.
20
a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili, numii din
oficiu, ct i la recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de
expertiz contabil la organul judiciar care a dispus expertiza contabil, unde
toi cei interesai, inclusiv prile implicate n proces, pot s-l consulte.
Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul
stabilit pentru judecat. Pe cale implicit rezult c expertiza contabil trebuie
depus la instana de judecat care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin
aceast procedur se evit comunicarea (informarea) preferenial a
coninutului i concluziilor expertizelor contabile judiciare ctre unii utilizatori
ai acestora.
b. n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul i data depunerii lucrrii
trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul
depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta
trebuie s fie registratura general de la sediul solicitantului.
Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor
expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil
privind secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage
rspunderea disciplinar, civil i/sau penal a expeetului contabil, dup caz.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 44.
RSPUNS: Art. 202 din Codul de procedur civil prevede c: Experii se vor numi
de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire
va statornici i plata experilor. De regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea
experilor contabili. Atunci instanele civile procedeaz la numirea experilor contabili
recomandai. Indiferent dac prile din procesele civile cad sau nu la nvoial
asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin ncheiere de edin care
trebuie s cuprind cel puin 4 paragrafe:
1. un paragraf din care s rezulte numele expertului numit din oficiu i/sau la
cererea prilor;
2. un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul trebuie s rspund;
21
3. un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de
expertiz contabil;
4. onorariul (plata) statornicit() expertului, dup ce, de regul, instana a
consultat prile asupra acestui aspect.
Dac unul din paragrafele 2-4 lipsete din ncheierea de edin, expertul contabil
este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig, s cear instanei introducerea,
n ncheierea de edin, a paragrafelor lips.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 55-56.
RSPUNS: Potrivit Codului de procedur penal, expertul contabil este numit de ctre
organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd
dreptul s cear ca un expert contabil, recomandat de ea, care s participe la
efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu
ocazia numirii sale, este obligatorie.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 56-57.
35. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru efectuarea de expertize
extrajudiciare?
22
a. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s se formuleze concluzii (rspunsuri)
profesionale;
b. Termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil
extrajudiciar;
c. Onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiz contabil, calculat
pe baza Tarifului profesional (orientativ).
Toate aceste clauze contractuale trebuie s fie rezultatul negocierilor directe
dintre prile contractante. Lipsa oricreia din aceste clauze contractuale
minimale, poate constitui motiv de nulitate relativ sau de reziliere a
contractului de ctre oricare dintre pri.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 73.
RSPUNS: n baza art. 22-23 din OG 2/2002, Birourile locale de expertize judiciare
tehnice i contabile utilizeaz un model de Not de evaluare unde se stabilesc
operaiunile/etapele de lucru, luate n calcularea bugetului de timp necesar efecturii
expertizelor contabile i care cuprinde:
Dreptul pentru munca prestat:
- studierea dosarului cauzei .......................................................ore
- documentarea pentru efectuarea expertizei ........................... ore
- deplasare la faa locului ..........................................................ore
- prelucrarea i sistematizarea materialului documentar...........ore
- redactarea raportului de expertiz ..........................................ore
- alte operaiuni .........................................................................ore
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 74.
23
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor
autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 145.
38. Care sunt faptele care pot atrage rspunderea disciplinar a experilor
contabili?
24
- neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele
stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;
- executarea unei pedepse private de libertate pentru svrirea unei fapte
care nu interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor
comenrciale de profil;
- neplata la buget, n termenul i cuantumul prevzut de lege a impozitelor
cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de ctre persoanele fizice;
- nclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
- refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului,
documentele priind activitatea profesional;
- practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza
anual pentru exercitarea profesiei.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 145-146.
25
41. n ce const rspunderea civil a expertului contabil?
26
lucrrile necesare ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul
contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic.
Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i
revin din fia individual a postului. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii,
execut toate lucrrile contabile. De regul, este specializat pe un sector al
contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea
lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea
acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund
civil i penal fa de ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client
i, prin aceasta, sursa de venit.
n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul n urma
unor proceduri anevoioase.
- Este n discuie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experi
contabili sau de contabili autorizai;
- Trebuie fcut distincia ntre auditorii interni i cei externi, prin prisma
independenei;
- Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajai n industrie,
comer, sectorul public, nvmnt .a.;
- Contabilul profesionist lucreaz independent (inclusiv practicieni
individuali, parteneri sau corporaie) n industrie, comer, sectorul public,
nvmnt .a. i este membru al unei orgnizaii afiliate IFAC.
27
Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dobndete pe baz de
examen.
Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, experi contabili, persoanele care au titlul de academician,
profesori i confereniari universitari, doctori n economie i doctori doceni cu
specialitatea finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i
susinerea unui interviu privind Normele de organizare i funcionare ale
CECCAR.
28
autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe
ntreg teritoriul rii.
Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau
nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitii profesiei, a
dreptului de a exercita.
Acordarea vizei anuale se d dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile:
- achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp;
- plata la buget, la termen i n cunatumul prevzut, a impozitelor cuvenite
statului;
- asigurarea pentru riscul profesional;
- dovada c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor
comerciale (cazier judiciar);
- nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita
profesional, pentru care a fost sancionat de Comisia de Disciplin;
- depunerea fiei individuale;
Trebuie respectate i prevederile referitoare la libera practic: experii
contabili i contabili autorizai nu pot s i exercite atribuiunile conferite de aceast
calitate de durata n care desfoar o activitate salarizat n afara Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai sau activitate comercial, cu excepia activitilor
didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau
judeean, pe durata mandatului.
RSPUNS:
a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare:
acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, incluiv
n cazul sistemelor informatice;
elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de
conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord,
a controlului de gestiune i controlului prin buget, n baza i cu
respectarea normelor generale.
b. Efectuarea de analize economico-financiare
29
analiza structurilor financiare;
analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
sistem de credit leasing, factoring etc.;
determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte
procentuale;
elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.
c. Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementrilor
specifice acestei activiti
creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii
sistemului;
studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
d. Efectuarea de evaluri patrimoniale
evaluri de bunuri i active patrimoniale;
evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri,
succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai;
evaluri de elemente intangibile.
e. Efectuarea de expertize contabile
amiabile (la cerere);
contabil judiciare;
arbitraje n cauze civile;
expertize de gestiune.
f. Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
ntocmirea de situaii periodice;
consolidarea conturilor i bilanului;
ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
g. Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementrilor specifice
ale domeniului:
studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
30
participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
asisten n probleme de TVA i impozite;
fiscalitate imobiliar;
asisten n aplicarea tarifului vamal;
asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
h. Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:
organigrame, structuri, definiri de funcii;
legturi ntre servicii, curculaia documentelor i informaiilor;
analiza i organizarea fluxului informaional;
formarea profesional continu;
contribuii la protecia patrimoniului unitii;
mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea
echipamentelor;
alegerea softurilor necesare
i. Activitatea de cenzor.
RSPUNS: Contabilul autorizat poate executa lucrri (Seciunea II, art. 9, din OG
65/1994 republicat n februarie 2007) pe baz de contract, perosanelor fizice i
juridice legate de inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare i
pregtirea lucrrilor n vederea elaborrii situaiilor financiare.
31
Membri Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi
comerciale de expertiz contabil.
Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte.
Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii
impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele
de conducere ale Corpului.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a
membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i
a celor de natur tehnic de ctre:
- conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i
sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor
i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntur social a
societii;
- experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai
societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri
executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a
conducerii societii.
32
acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei
profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu
exercitarea liberal a profesiei;
incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;
condiiile n care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj
neacceptabil de ridicat;
acceptarea executrii de lucrri n baza unuor onorarii eventuale,
neprecizate anticipat
d. secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al
informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale;
e. norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu
normele tehnice i profesionale care-i sunt aplicate;
f. competena profesional s fie ntreinut nivelul de competen pe tot
parcursul carierei profesionale, s execute lucrri pe care le poate realiza cu
competen profesional;
g. comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a
profesiunii.
nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea
profesiei.
Alte situaii de incompatibilitate conform regulamentului:
a. experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri
pentru egenii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru
cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n
concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru rude sau
afini pn la gradul al patrulea inclusiv, sau soi ai administratorilor;
b. de asemenea, nu pot exercita lucrrile prevzute n situaia n care exist
elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;
c. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile
conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului
Finanelor.
33
RSPUNS: Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de
prestri de servicii, semnat de ambele pri.
n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu
un client ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani,
etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c
obiectivitatea este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume
numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea
de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.
O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale
colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere
independenei lor.
Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena
rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.
Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n
raport cu respectarea principiilor independenei i competenei.
Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac
obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup:
a. evaluarea riscurilor;
b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului
independenei profesiei;
c. o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu
mijloacele societii.
Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.
Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia
clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.
Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act
adiional la contract.
Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul
contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a
profesionitilor contabili.
n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului,
contractul se rezilieaz.
34
54. Care sunt rspunderile profesionitilor contabili?
35
arat, n legtur cu persoana juridic, urmtoarele: Persona juridic e o
colectivitate de oameni, constituit n condiiile legii, care capt anumite drepturi i
anumite obligaii necesare atingerii scopului lor.
Elementele constituive ale persoanelor juridice sunt (acelai autor):
- organizarea de sine-stttoare;
- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le are i CECCAR, avnd, de asemeni, capacitatea de
folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care
a fost nfiinat (persoana juridic) i capacitatea de exerciiu.
Are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de
conducere.
Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din Romnia i din afara
rii.
- relaiile cu bugetul, directe;
- are cont n banc;
- ntocmete b.v.c.;
- organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu, potrivit legii;
- gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe cel dat n
administrare operativ filialelor;
- coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat de atribuiile ce le
are Corpul (interne i externe).
RSPUNS: Autonomia este n general situaia celui care nu depinde de nimeni, care
are deplin libertate n aciunile sale (DEX). Autonomia Corpului face din acesta un
oganism de autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei
autoriti.
Corpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui
organism statal. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice,
acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Prin
oragenele alese, Corpul este reprezentat n faa autoritilor publice, precum i n
36
raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Corpul
colaboreaz cu organele de specialitate ale statului n elaborarea de norme legate de
profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei sunt rezultatul activitii
Corpului.
RSPUNS: n art. 19 din OG 65/1995 sunt enumerate atribuiile Corpului. ntre ele
ntlnim:
37
a. organizeaz examenul de admitere:
organizeaz efectuarea stagiului;
organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia
de expert contabil i de contabil autorizat;
elaboreaz programele de examen privind stagiul i examenul de
aptitudini, care se avizeaz de MF, urmrindu-se armonizarea cu
prevederile Directivelor Europene n domeniu.
b. organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a
societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
c. asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor
autorizai;
d. elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita
experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile
profesionale n domeniul financiar-contabil;
e. asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza standardelor
internaionale de evaluare;
f. sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu;
g. apr prestigiul i independena profesional a membrilor si;
h. elaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din afara ei;
i. editeaz publicaiile de specialitate;
j. alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente;
38
d. aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul
propriu al acestora;
e. alege i revoc membri Corpului superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai, ai comisiei de cenzori ai acestuia;
f. examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile
filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i dispune
msurile necesare;
g. hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai
consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n
conformitate cu prevederile art. 16 din OG 65/1994, la propunerea comisiei
superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina
Naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ al Curii de Apel,
n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel
sunt definitive.
h. Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor
filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
i. Alege i revoc preedintele i doi membri ai comisiei superioare de
disciplin;
j. ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.
39
e. delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i
de contabil autorizat;
f. vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i
contabil autorizat s fie strict aplicat;
g. asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor; stabilete metodologia de
elaborare a bugetului de venitului i cheltuieli al Corpului;
h. aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor;
i. asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri,
destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse
grupuri de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale,
la solicitarea acestora;
j. decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor
luate de Comisia superioar de disciplin;
k. aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i
verigilor organizatorice ale Corpului;
l. ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de
acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a
riscului profesional de ctre toi membrii Corpului;
m. ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, regulament i hotrrile
Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai.
RSPUNS:
a. Convoac i conduce edinele C.S. i ale B.P.;
b. Conduce i coordoneaz dezbaterile;
c. Prezint anual C.S. spre adoptare, proiectul de buget pentru exerciiul viitor;
d. Aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de
Conferina Naional;
e. Prezint bilanul contabil, spre adoptare, C.S. i spre aprobare, Conferinei
Naionale;
f. Numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul;
g. Naional, personalul propriu al Consiliului i stabilete salariile, cu aprobarea
B.P.;
40
h. Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor
naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena membrilor si;
i. ndeplinete orice alte atribuii stabilite de C.N., C.S. i B.P.
RSPUNS:
1. Comisia Superioar de disciplin pe lng Consiliul Superior al Corpului
-este o comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la
conduita etic i profesional a membrilor Consiliului Superior al Corpului i
soluioneaz contestaiile la hotrrile comisiilor de disciplin ale filialelor
Constituire (2007):
- 7 membri titulari
- 7 membri supleani
- 1 preedinte
- 2 membri EC alei de CN dintre membri CECCAR
- 2 membri desemnai de MF
- 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei.
2. Comisia de disciplin a Filialei
- vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentelor i normelor
Corpului
Constituire (2007):
- 5 membri titulari
- 5 supleani
- 1 preedinte i 4 membri alei dintre membri filialei, EC care se bucur de
autoritate i respect colegial.
Mandat 4 ani.
RSPUNS:
a. Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional ale membrilor CS i CF, fcnd propuneri de sancionare a
acestora CN care hotrte.
41
b. Soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional a preedinilor CS i CF, precum i a profesionitilor
strini care au dobndit dreptul de a exercita profesia de expert contabil
i de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, prevederile art.
16 din OG 65/1994 cu modificrile ulterioare.
mustrare;
avertisment;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat, pe o poerioad de trei
luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat;
abaterile n funcie de care se stabilesc sanciunile
disciplinare, pronunate de comisiile de disciplin ale
filialelor.
c. Rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare
pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor.
d. Aplic sanciunile interzicerii dreptului de a exercita profesia de EC
sau CA membrilor Corpului care au svrit abateri grave prevzute n
regulament.
RSPUNS:
- Vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentului i normelor
Corpului. Sanciunile se aplic n funcie de abaterile disciplinare, de
gravitatea nclcrii i urmrile acestor, precum i de persoana n cauz;
- Sancioneaz abaterile disciplinare svrite de EC, CA, membri ai filialei,
cu domiciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost
svrite n raza teritorial a altei filiale.
- ntiineaz preedintele CF i pe reprezentantul MF despre reclamaiile
primite (excepie, reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor BP, ale
profesionitilor societilor strine care se adreseaz Comisiei Superioare
de Disciplin).
42
66. Cum funcioneaz Comisiile de Disciplin?
69. Care sunt principalele fapte ce constituie abateri disciplinare ale unui
membru al Corpului?
RSPUNS:
43
a. Comportament necuviincios fa de membri Corpului, de reprezentantul MFP
sau de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i
control ale Corpului.
b. Absena nemotivat de la ntrunirea AG a filialei sau de la CN.
c. Nerespectarea dispoziiilor Codului, privind conduita etic i profesional a
experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, referitoare la
publicitate.
d. Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional,
reglementate prin normele emise de Corp.
e. Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau
pe baza unui contract, n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui
care l ncheie: EC, CA.
f. Nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profesional.
g. Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustargerii de la
plata cotizaiei stabilite de Regulament.
h. Fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul stabilit, la filiala de
care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridicice (pentru persoanele
juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie, sau
administratorului, dup caz).
i. nclcarea dispoziiilor privind exercitarea profesiei i rspunderea
disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit Legii i
Regulamentului. Este interzis efectuarea de lucrri pentru entitile unde sunt
salariai sau sunt rude sau afini pn la gr. IV cu administratorii sau salariaii,
n afara Corpului sau activitate comercial.
j. Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului a
documentelor privind activitatea profesional.
k. Declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau cu terii, cu
producerea de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei
etice i profesionale.
44
Naional, iar al Filialei de Adunarea General. Realegerea dup o perioad egal, cu
cea n care a deinut funcia respectiv (preedintele care a deinut funcia 4 ani sau 8
ani), putnddepune candudatura dup 4 ani, respectiv 8 ani de la ncetarea funciei.
Declaraiile de candidatur cuprind:
- numele, prenumele, adresa candidatului;
- categoria profesional EC/CA;
- modul de exercitare a profesiei;
- funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioada respectiv;
- funcia pentru care candideaz: membru al unui Consiliu al Corpului,
Biroul Permanent al Consiliului Superior sau al Consiliului Filialei.
- obiectivele i strategia pe care le propune candidatul dac va fi ales;
- Declaraie pe proprie rspundere, n sensul c ndeplinete cerinele de
eligibilitate din regulament.
RSPUNS: Etica este tiina care se ocup cu studiul teoretic al valorii i condiiilor
umane din perspectiva principiilor moralei i rolul lor n viaa social; totalitatea
normelor de conduit moral, corespunztoare unui domeniu, unei activiti sau unei
colectiviti.
Etica este strin dictaturii i centralismului; ea este specific democraiei,
deoarece democraia presupune dereglementare, locul legilor fiind luat de principii
etice, fr de care se alunec n anarhie i dezordine.
45
73. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?
46
colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n
slujba crora se afl.
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune
oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.
76. Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea
obiectivelor profesiei contabile?
47
77. Cum este definit integritatea n profesia contabil?
48
80. n ce const confidenialitatea?
49
susceptibile de a genera conflicte de interese ns profesionitii trebuie s descopere
factorii care dau natere la astfel de conflicte.
Exist i unele circumstane particulare n care responsabilitatea
profesionistului contabil poate fi n conflict cu unele cerine interne i externe:
- un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie
descurajat orice relaie sau orice interes susceptibil de a pune n pericol,
de a influena negativ integritatea profesionistului contabil;
- profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra nromelor
profesionale i tehnice;
- un conflict de interese se poate produce i cnd publicarea unor informaii
eronate poate avantaja angajatorul sau clientul i favoriza sau dezavantaja
profesionistul contabil.
84. Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament
contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin personal?
RSPUNS: Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a
rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul
profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele:
- examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac intervenia superiorului
direct nu este suficient i profesionistul contabil decide s se adreseze
nivelului superior urmtor, superiorul direct trebuie notificat n acest sens;
- dac superiorul este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie s
supun problema nivelului ierarhic cel mai ridicat;
- solicitarea avizului confidenial al unui consilier independent sau al
organismului profesional;
- dac toate recursurile interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil
poate, pentru chestiuni grave, s demisioneze i s trimit o scrisoare n
acest sens conducerii entitii care l-a angajat;
Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se
asigure c, n cadrul entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a
conflictelor profesionale.
50
RSPUNS: Confidenialitatea este strict, n afar de cazurile n care a primit o
autorizaiei special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau
profesionale.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate, sub orice
form, subalterni sau colaboratori, respect aceleai reguli de confidenialitate.
Confidenialitatea mai implic de asemenea faptul c, informaiile primite nu
sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul personal sau al unui ter.
Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit
profesionistului contabil s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele
profesionale.
n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc
conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii
obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de
informaii primite n cursul exercitrii unei misini, trebuie autorizat sau cerut.
Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia
fiecrei ri.
Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n
vedere mai multe aspecte, i anume:
a. cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele tuturor prilor (cu
deosebire teri) pot fi lezate;
b. cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de
divulgare:
- profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru a determina tipul de
informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic
fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile;
- profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile
sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s
primeasc astfel de informaii;
- profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele
acesteia implic responsabilitatea sa.
n toate aceste cazuri se recomand consultarea organismului profesional
i/sau a unui avocat.
51
86. Care este comportamentul profesionalismului contabil ntr-o activitate de
consilier fiscal?
RSPUNS:
- Ameninri legate de interesul propriu:
o financiar: direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama
de a pierde clientul),
- Ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n
cadrul aceleiai firme),
- Familiarism sau ncredere prea mare n client (testarea insuficient a
informaiei furnizate de client),
- Cunoaterea de prea mult vreme a clientului,
52
- Personalitatea i calitatea clientului,
- Intimidarea de ctre un client prea dominant, ceea ce impune expertului
contabil s acioneze n manier subiectiv.
53
93. Onorariile i independena descriere.
54
etic, mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice
misiune la care particip aceti experi.
Aceast asigurare se poate obine:
- fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic;
- fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor
de etic;
- fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale.
55
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii.
RSPUNS: Serviciile sau sfaturile unui liber profesionist contabil care posed
competene particulare pot fi solicitate:
a. de ctre client:
- dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul contabil n funcie
(existent);
- la cererea sau recomandarea expres a profesionistului contabil n funcie
(existent);
- fr consultarea profesionistului contabil n funcie.
b. de ctre profesionistul contabil n funcie (existent), sub rezerva respectrii
stricte a secretului profesional
Uneori clientul cere la contactarea unui liber profesionist contabil s nu fie
informat profesionistul contabil n funcie (existent); n astfel de cazuri, profesionistul
contabil trebuie s decid dac motivele clientului sunt acceptabile.
Profesionistul contabil contactat trebuie:
- s se conformeze instruciunilor primite de la profesionistul contabil n
funcie sau de la client, n msura n care ele nu sunt contradictorii cu
obligaiile legale sau profesionale;
56
- s garanteze, pe ct posibil, c profesionistul contabil n funcie este bine
informat de natura general a serviciilor profesionale prestate.
Cnd opinia unui profesionist contabil n funcie (existent) este solicitat n
ceea ce privete aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de
raportare, profesionistul contabil n funcie trebuie s aib grij ca opinia sa s nu
influeneze n mod exagerat judecata i obiectivitatea profesionistului contabil
contactat.
RSPUNS: ntreprinderea are dreptul de a-i alege consilierii i de a-i nlocui cnd
dorete. Dac este important aprarea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la
fel de important ca un liber profesionist contabil s poat decide, dac exist motive
profesionale care s justifice, neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare
direct cu profesionistul contabil n funcie. n absena unei cereri specifice,
profesionistul contabil n funcie nu trebuie s furnizeze spontan informaii despre
afacerile clientului su.
Urmtorii factori stabilesc, n ce msur, un profesionist n funcie poate
discuta despre afacerile clientului su cu un profesionist contactat:
- dac clientul a autorizat acest lucru;
- dac norme legale sau reguli de etic, referitoare la aceast divulgare,
permit acest lucru.
Comunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scop:
- de a mpiedica un liber profesionist contabil s accepte nominalizarea sa,
dac toate elementele pertinente nu sunt cunoscute;
- de a proteja acionarii minoritari care nu sunt de regul informai de
mprejurrile nlocuirii profesionistului contabil n funcie;
- de a apra interesele profesionistului contabil n funcie, atunci cnd
propunerea de nlocuire se datoreaz caracterului su scrupulos de a
aciona ca profesionist independent.
nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care
pn atunci au fost prestate de ctre un alt liber profesionist contabil, profesionistul
contabil trebuie:
57
- s stabileasc dac clientul potenial a informat profesionistul n funcie de
intenia sa de a-l nlocui i l-a autorizat, n scris, s discute liber i fr
limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil;
- s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil n funcie.
Dac aceast autorizare este refuzat, profesionistul contabil trebuie, n
absena altor mijloace alternative de a obine asigurrile necesare, s rfuze
nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie s cear
profesionistului n funcie:
- - s furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s accepte misiunea;
- s furnizeze toate informaiile necesare care s-i permit s ia o decizie.
Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea clientului, trebuie:
- s rspund (nscris), artnd dac exist motive profesionale care ar
interzice profesionistului s accepte nominalizarea sa;
- s asigure c clientul a autorizat, divulgarea informaiilor, profesionistului
desemnat;
- s comunice orice informaie de care are nevoie profesionistul desemnat,
pentru a putea s decid dac accept sau nu misiunea i s abordeze liber,
cu profesionistul desemnat, toate problemele importante, privind
nominalizarea sa.
58
RSPUNS: ntre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate, ncredere,
cinste, decen i bun gust amintim:
- cele care creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz sperane
nejustificate de posibile rezolvri favorabile;
- implic posibilitatea de a influena orice instan tribunal, agenie de
reglementare;
- fac comparaii cu alii;
- conin mrturii sau aprobri scrise;
- care conin orice alte precizri ce ar putea s produc unei persoane
rezonabile o nenelegere sau o decepie;
- care pretind, nejustificat c persoana respectiv este expert sau specialist
ntr-un anume domeniu al contabilitii.
100. Care sunt condiiile cerute unei aciuni de promovare atunci cnd
publicitatea nu este autorizat?
59
- s semneze o declaraie care s conin distorsiuni ale realitii. Dac
profesionistul salariat nu reuete s rezolve o problem important care
constituie un conflict ntre angajai i exigenele profesionale, dup ce au
fost epuizate toatel ealoanele (pn la administrator), el nu are alt alegere
dect s demisioneze; motivele unei astfel de decizii sunt notificate
angajatorului, dar obligaiile de confidenialitate i interzic s informeze o
alt persoan (n afar de cazul n care legea sau o norm profesional
prevede aceast obligaie.
- s induc n eroare patronul despre gradul su de pregtire sau experiena
sa.
60
- s considere c independena sa trebuie circumscris, n orice mprejurare,
regulilor stabilite de Corp.
61
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
62
Anexa 1
NORME GENERALE
63
Anexa 2
NORME PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE
N35
350 Codul de referin al 351 Norme de comportament 352 Norme de lucru specifice 353 Norme de raport specifice
misiunilor privind expertizele specifice misiunilor privind misiunilor privind expertizele expertizelor contabile
contabile expertizele contabile contabile
3511 Independena
3512 Competena
3513 Calitatea expertizei
3514 Secretul profesional i
confidenialitatea expertului
3515 Acceptarea expetizelor
contabile
3516 Responsabilitatea efecturii
expertizelor contabile
Anexa 3
64
CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIEI CONTABILE
Ediia a III-a (revizuit) 2006
65
Anexa 4
66
Anexa 5
STUDIU DE CAZ
Privind efectuarea expertizei contabile judiciare
67
Prtul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
Reclamantul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
C. Material documentar
Expertiza s-a bazat pe urmtorul mnaterial documentar:
1. Dosarul cauzei
2. Documente contabile
3. Hotrri de Guvern
4. Legi
5. OG
n cauza ce formeaz obiectul prezentului contract nu s-a mai efectuat nici o
expertiz contabil
Termenul de depunere a Raportului de expertiz contabil a fost stabilit pentru
..................................
7.1.2 Cap. II Desfurarea expertizei contabile
Sunt reluate obiectivele la care expertul contabil a formulat
rspunsurile documentate, cu rezultatele la care ajunge (valoric)
ntrebrile sunt succedate de rspunsuri cu trimiteri la calculele
analitice (n text sau n anexe).
7.1.3 Cap. III Concluzii
Reluarea sintetizat a constatrilor din Cap. II, pentru fiecare obiectiv.
68