Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i
pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii
prevzute de Legea Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le
ndeplinete:
1) funcia de generalizare a datelor contabilitii;
2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
3) funcia previzional.
2
2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL
3
componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a
patrimoniului.
A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n
funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari,
grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului
bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ).
a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si
mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.
b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi
mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i
rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde
toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena
lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale;
imobilizri financiare );
b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i
alte valori );
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n
avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de
regularizat, de activ );
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor
circulante ale bilanului.
PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de
capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat
nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru
investiii si provizioanele reglementate );
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate,
datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii
privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii );
4
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n
avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de
regularizat de pasiv ).
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe
grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului,
astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele
mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca
form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin
exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului )
la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
- criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele
de pasiv, natura lor juridic;
- criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar
pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).
Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an
financiar.
5
n. Rezultatul net al exerciiului.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din
rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n
situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau
prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de
venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale,
cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de
Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau
rulajul creditor cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli,
corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece
ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii
patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le
genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de
expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a
acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la
destinaia veniturilor i cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
- tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );
- list ( schema vertical ).
n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:
- din exploatare;
- financiare;
- excepionale.
C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea
datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu
privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului
ncheiat cum sunt:
- repartizarea profitului ( anexa 1 );
6
- situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );
- situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );
- situaia altor provizioane ( anexa 4 );
- date informative ( anexa 5a );
- pli restante ( anexa 5b );
- impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );
- situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):
A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere
- alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date
complementare ( anexa 7 ).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la
rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse
proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.
b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la
dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei
neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului
stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
- creane din active imobilizate;
- creane din active circulante;
- cheltuieli nregistrate n avans;
- total creane;
- datorii bancare;
- datorii fiscale i sociale;
- datorii comerciale;
- datorii n legatur cu personalul;
- alte datorii;
- venituri nregistrate n avans;
- total datorii.
d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea
balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele
constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului )
7
pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru
riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane.
8
- activitatea de cercetare-dezvoltare;
- alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate
necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.
9
acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se
nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru
operaiunile economico-financiare desfurate n ar.
n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n
formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din
nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea
activitilor din economia naional.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de
administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n
lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil
poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la
situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin
bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice
respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i
centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii
din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse
verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup
caz.
Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor
comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau
contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau
mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi
contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere
pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului
exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor
elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n
principal, urmtoarele:
- dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;
10
- dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu
reglementrile n vigoare;
- respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea
patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.
-Directorul
DGFP Cenzori alei i
judetene i
financiar-contabil -Experi contabili
-Patronul si aprobai -Contabili autorizai
DGFP a
care-i exercita
municipiului
profesiunea
Bucureti
organizat n cabinete
sau societi de
contabilitate i
Au rspunderea legal Respectarea regulilor i expertiz contabil
asupra realitii i principiilor contabile
exactitii datelor stabilite, a metodelor
raportate prin bilanul contabile utilizate, astfel
contabil nct s nu fie denaturat
imaginea fidel a -supravegherea
patrimoniului, situaiei gestiunii
financiare si rezultatul -inerea la zi a
registrelor contabile
-evaluarea
elementelor
Verifica i raportul de patrimoniale
gestiune sub aspectul conform regulilor
sinceritii i stabilite
concordanei
informaiilor cu cele
din bilanul contabil
11
CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL
12
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani,
date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza
informaiilor cuprinse n bilan.
4. NTOCMIREA BILANULUI
13
imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810)
etc.
14
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului
perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n
Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.
15
5.1 Analiza indicatorilor de performan.
Costul vnzrii
Indicatori teriari: R3 = X 100
Cifra de afaceri
sau
Cifra de afaceri
R3 = X 100
Active fixe
sau
Cifra de afaceri
R3 = X 100
Active circulante
16
5.2 Analiza indicatorilor de eficien.
17
5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate
CREDITE TOTALE
RATA DATORIEI = X 100
CAPITALUL ACTIONARILOR
18
CREDITE PE TERMEN LUNG
RAPORTUL GEARING 2 = X 100
CAPITALURI TOTALE
Valoarea optim 40% (maxim).
CAPITALUL ACTIONARILOR
RAPORTUL GEARING 3 = X 100
CAPITALURI TOTALE
Valoarea optim 60% (minim).
Dividendele de pltit
b) Dividendul per aciune =
Nr. de aciuni emise
Profitul net
c) Capacitatea de acoperire a dividendelor =
Dividende de pltit
Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.
19
6.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A
RENTABILITII
RENTABILITATEA PROFITUL
= X 100
CAPITALURILOR CAPITALUL UTILIZAT
20
Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se
exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de
raportul dintre profit i activele economice.
RENTABILITATEA PROFITUL
= X 100
ECONOMIC ACTIVELE ECONOMICE
21
Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de
creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n
mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel
puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai,
bugetul statului, banc.
Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are
capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi
temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru
agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii
eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din
patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.
Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin
raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul
social.
Capitalul social
Sp = X 100
Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social
22
Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre
componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace
bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni,
obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale
de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen
scurt, furnizori, salarii, impozite ).
23
8. APLICAII
24
8.710.436
R 2000 = X 100 = 23,78%
36.632.004
5.063.609
R 1999 = X 100 = 17,51%
28.916.499
25
INDICATORI 2000 1999
Credite pentru plata 1.089.450 1.200.000
furnizorilor
C/val. materiilor i 25.248.317 20.300.000
materialelor achiziionate
Stocuri de materii i 4.637.465 2.459.730
materiale
Stocuri de producie 486.394 277.375
neterminat
Costul produselor finite 36.817.857 30.400.000
vndute
Stocuri de produse finite 1.886.400 1.881.000
Clieni 2.722.419 2.078.080
a) durata medie de plat a 15,52 zile 21,28 zile
creditelor
b) durata de stocare a 66,12 zile 43,60 zile
materiilor i materialelor
c) durata de stocare a 4,75 zile 3,28 zile
produselor n curs de
execuie
d) durata medie de stocare 18,44 zile 22,27 zile
a produselor finite
e) durata medie de 22,8 zile 27,05 zile
ncasare a clienilor
Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i
materialelor i a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori
caracterizeaz creterea eficienei economice care i-a gsit concretizarea n
creterea simitoare a profitului i a ratei rentabilitii.
26
INDICATORI 2000 1999
Active circulante 19.713.384 9.371.666
Pasive circulante 15.312.741 7.092.15
Stocuri 4.637.465 2.459.730
CASH 7.030.520 2.045.345
a) rata lichiditii curente 1,28 ori 1,32 ori
b) testul acid 0,98 ori 0,97 ori
c) rata recuperrii rapide a 0,46 ori 0,20 ori
lichiditilor
27
-mii lei-
b) dividende per aciune 1,64 0.875
- mii lei-
c) capacitatea de 2,65 ori 2,89 ori
acoperire a dividendelor
Valoarea nominal per aciune este de 10.000.000 lei, iar valoarea contabil a
ajuns la 31 decembrie 2000 la 12.335 lei. Toi indicatorii aciunilor i dividendelor au
nregistrat creteri, ceea ce caracterizeaz o performan ridicat a activitii
economico-financiare.
28