Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
În vederea realizării unui audit financiar auditorii trebuie să înţeleagă scopul auditului
financiar, obiectivele şi responsabilităţile pe care le au pentru realizarea anagajamentului de
audit.
În general scopul auditului financiar are în vedere obiective situaţiilor financiare: poziţia
financiară, performanţa entităţii, politici şi tratamente contabile.
Pentru validarea şi examinarea poziţiei financiare şi performanţelor redate pprin
situaţiile financiare, auditorul va avea în vedere:
- ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii
- realizarea inventarieii activelor, datoriilor, capitalurilor proprii
- concordanţa dintre conturile sintetice şi analitice
- corectitudinea operaţiilor
- corectitudinea evaluărilor
- aplicarea corectă a principiilor contabile, etc.
Scopul auditului se realizează prin exprimarea unei opinii asupra imaginii oferite de
situaţiile financiare, anume măsura în care această imagine este fidelă, în toate aspectele
seminificative, conform standardelor sau reglementărilor contabile.
În acest scop auditorii financiari colectează probe care să susţină opinia formulată.
Exprimarea unei opinii privind prezentarea fidelă a informaţiilor în situaţiile financiare
duce la asocierea numelui auditorului financiar cu situaţia financiară în cauză. Dacă ulterior se
dovedeşte că situaţiile financiare nu prezintă o imagine fidelă, atunci auditorul financiar va trebui
poate, să demonstreze că auditul efectuat a fost adecvat, iar concluziile sunt corecte, potrivit
documentelor probante prezentate. Auditorul financiar nu este un garant absolut privind
imaginea fidelă oferită de situațiile financiare, însă el este responsabil pentru opinia exprimată
pe baza elementelor probante colectate, astfel încât să informeze corect utilizatorii situațiilor
financiare privind corectitudinea informațiilor din acestea.
Pentru realizarea auditului financiar, în vederea unei bune gestionări a angajamentului
de audit, dar și pentru ușurarea muncii prin repartizarea sarcinilor între membrii echipei, se
procedează la împărțirea ciclului situațiilor financiare pe părți. Fiecare parte se tratează separat,
dar și corelat cu celelalte.
Dacă declarația falsă privind existența vizează operațiuni fictive care care ar fi posibil
să fie incluse în situațiile financiare, declarația falsă privind exhaustivitatea are în vedere
posibilitatea omiterii înregistrării unor operațiuni reale produse.
În acest context declarația falsă privind existența înseamnă supraevaluarea conturilor,
în timp ce declarația falsă privind exhaustivitatea înseamnă subevaluarea conturilor.
1 Arens, A., A., Loebbecke, J., K., Audit: o abordare integrată, Editura Arc, traducere, ediţia a 8-a, 2006, p. 437.
18. Emiterea raportului de audit
19. Comunicarea cu comitetul de audit şi cu managementul
Pe de altă parte în lucrarea „Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi”2,
autorul structurează activităţile şi lucrările ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de
bază asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi în trei faze şi 10 etape, care în succesiunea lor
logică şi practică se prezintă ca în tabelul nr. 2.2.
Tabelul nr. 2.2. – Faze şi etape ale misiunii de bază în auditul financiar (abordare restrânsă)
Faze Etape
1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit
I. Faza iniţială
2. Orientarea şi planificarea auditului
3. Aprecierea controlului intern
II. Faza executării
4. Controlul conturilor
lucrărilor
5. Examenul situaţiilor financiare
6. Analiza evenimentelor ulterioare închiderii exerciţiului
7. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti
III. Faza finală 8. Alte lucrări necesare închiderii
9. Întocmirea raportului de audit
10. Documentarea lucrărilor de audit
2Toma, M., Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi, ediţia a III-a, Editura CECCAR, Bucureşti,
2009, p. 106.
9. Extinderea testelor detaliilor operaţiunilor
(dacă nu există un SCI organizat)
10. Estimarea probabilităţii prezenţei unor
elemente eronate în situaţiile financiare
4. Controlul conturilor 11. Efectuarea procedurilor analitice (în
5. Examenul situaţiilor financiare funcţie de probabilitatea estimată anterior: mică,
medie, mare sau necunoscută)
12. Efectuarea testelor elementelor-cheie
13. Efectuarea testelor suplimentare ale
detaliilor soldurilor
14. Verificarea datoriilor condiţionate din
6. Analiza evenimentelor ulterioare închiderii notele explicative
exerciţiului 15. Verificarea evenimentelor ulterioare
7. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti 16. Colectarea probelor finale
8. Alte lucrări necesare închiderii 17. Evaluarea rezultatelor obţinute
9. Întocmirea raportului de audit 18. Emiterea raportului de audit
10. Documentarea lucrărilor de audit 19. Comunicarea cu comitetul de audit şi cu
managementul