Camera Consultanților Fiscali

Curs TVA

Alexandru Comănescu
14.04.2020
Agendă
Solutiile Rapide si Ordinul 103/2016

Drept de deducere a TVA

Locul prestarii serviciilor Modificari propuse Norme

Alte Scutiri de TVA

Pachetul e-commerce

Noutati TVA
Sistemul definitiv de TVA
Soluțiile Rapide
Soluțiile rapide în materie de TVA
Dovada Tranzacțiile în
transportului lanț

Scutirea de TVA
și codul de TVA
Stocurile la
pentru livrări
dispoziția
intracomunitare
clienților

© 2017 KPMG LLP, a UK limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
4

Document Classification: KPMG Public

Legislatie aplicabila
▪ Legea 227/2015 privind Codul Fiscal + Normele metodologice de aplicare

▪ Ordin 103/2016

▪ Directiva 2018/1910

▪ Regulamentul 2018/1909 si 2018 /1912

Scutirea de TVA
Livrările intracomunitare de bunuri sunt taxabile la locul în care se află bunurile la
momentul începerii transportului (Art. 275 alin (1) lit. a din Codul Fiscal)

Art. 294 alin. (2) lit. a) Pentru a putea aplica scutirea de TVA pentru o livrare
intracomunitară de bunuri, o persoană impozabilă trebuie să dețină următoarele:

▪ Factura - emisă conform art. 319 alin (20)

▪ Codul de TVA
▪ Validitate VIES – condiție de fond – Art. 138 (1) Directiva de TVA
▪ Declarare in D390 – Art. 294 2^1 CF (Art 138 (2) Directiva de TVA)

▪ Dovadă transport – din România în alt Stat Membru

 LIC - Scutirea de TVA – Transport efectuat de FURNIZOR
Furnizorul trebuie să dețină 2 dovezi dintre cele de la A la D de mai jos
SAU
1 dovadă dintre cele de la A la D + 1 dovadă dintre cele de la E la H

Mijloace de probă emise de 2 părți diferite și INDEPENDENTE atât una față de cealaltă, cât și de vânzător și cumpărător

E. Poliță de asigurare corespunzătoare transportului bunurilor

F. Documentul de plată pentru transportul bunurilor
A. CMR / scrisoare de trăsură semnată
G. Documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un
B. Un conosament notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de
C. O factură de transport aerian de mărfuri destinație
D. O factură de la transportatorul bunurilor H. Un document de recepție eliberat de un depozitar în statul
membru de destinație care să ateste depozitarea bunurilor în
respectivul stat membru
 LIC - Scutirea de TVA – Transport efectuat de CLIENT
Declarație scrisă din partea clientului (până cel târziu în a 10-a zi a lunii următoare livrării):
data emiterii, numele și adresa cumpărătorului, cantitatea și natura bunurilor, data și locul de sosire a bunurilor și identificarea persoanei care acceptă bunurile în
numele cumpărătorului

+
2 dovezi dintre cele de la A la D SAU 1 dovadă dintre cele de la A la D și 1 dovadă dintre cele de la E la H

Mijloace de probă emise de 2 părți diferite și INDEPENDENTE atât una față de cealaltă, cât și de vânzător și cumpărător

E. Poliță de asigurare corespunzătoare transportului bunurilor

F. Documentul de plată pentru transportul bunurilor
A. CMR / scrisoare de trăsură semnată
G. Documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un
B. Un conosament notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de
C. O factură de transport aerian de mărfuri destinație
D. O factură de la transportatorul bunurilor H. Un document de recepție eliberat de un depozitar în statul
membru de destinație care să ateste depozitarea bunurilor în
respectivul stat membru
Scutirea de TVA
Ordin 103/2016 modificat de Ordin 2148/2020

▪ Art. 10 (10) – În situaţiile care nu se încadrează în prezumţia prevăzută la art. 45a din
Regulamentul 282/2011, transportul bunurilor din România în alt stat membru se justifică
conform prevederilor prezentului articol.
▪ Astfel de situaţii pot fi, fără a se limita la acestea, cele în care: transportul bunurilor
este realizat cu propriile mijloace de transport de către furnizor sau cumpărător,
mijloace de transport care se deplasează singure pe roţi, pe cale maritimă, fluvială
sau aeriană, persoanele implicate în transportul bunurilor nu sunt părţi
independente atât una de cealaltă, cât şi de vânzător şi de cumpărător sau nu se
poate face dovada independenţei acestora.

▪ Art. 10 (11) În sensul alin. (10), se consideră că bunurile au fost transportate din România în
alt stat membru, dacă furnizorul deţine documente care justifică transportul, precum:
a) în cazul livrării de produse accizabile care circulă în regim suspensiv de accize:
documentul administrativ în format electronic şi raportul de primire;
b) în cazul livrării de mijloace de transport care se deplasează singure pe roţi, pe cale
maritimă, fluvială sau aeriană: contractul de vânzare-cumpărare din care să rezulte
că bunurile vor fi transportate în alt stat membru şi dovada înmatriculării
mijlocului de transport în statul membru de destinaţie;
Scutirea de TVA
Ordin 103/2016 modificat de Ordin 2148/2020

▪ Art. 10 (11) În sensul alin. (10), se consideră că bunurile au fost transportate din România în alt
stat membru, dacă furnizorul deţine documente care justifică transportul, precum:
c) in cazul livrării altor bunuri decât cele prevăzute la lit. a) şi b):

▪ documente de transport, precum un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură

semnată, un conosament, documentul specific de transport aerian de mărfuri (Air Waybill);
ŞI
▪ unul dintre următoarele documente:
▪ o poliţă de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului bunurilor,
▪ documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul bunurilor,
▪ documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să
ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinaţie,
▪ un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar din statul
membru de destinaţie, altul decât cumpărătorul bunurilor,
▪ o declaraţie scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile respective au
fost expediate sau transportate în statul membru de destinaţie şi care cuprinde: data
emiterii, numele şi adresa cumpărătorului, precum şi cantitatea şi natura bunurilor,
data şi locul de sosire a bunurilor, identificarea persoanei care acceptă bunurile în
numele cumpărătorului.
Scutirea de TVA
Ordin 103/2016 modificat de Ordin 2148/2020

▪ Art. 1 (4) - Prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum
150 de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru operaţiunea în
cauză.
▪ Art. 1 (6) - In situaţia în care la data la care se efectuează o inspecţie fiscală, persoana impozabilă nu este în
posesia documentelor de justificare a scutirii şi nu este depăşit termenul prevăzut la alin. (4), organele de
inspecţie fiscală nu consideră operaţiunile ca fiind taxabile.

▪ Art. 1 (7) - În situaţia în care la data la care se efectuează o inspecţie fiscală persoana impozabilă nu este în
posesia documentelor de justificare a scutirii şi este depăşit termenul prevăzut la alin. (4), organele de
inspecţie fiscală obligă persoana impozabilă la colectarea TVA de la data faptului generator de taxă.

▪ Art. 1 (9) - În situaţia în care la data la care se efectuează o inspecţie fiscală persoana impozabilă justifică
scutirea de TVA, dar se constată că dovada scutirii a fost primită după expirarea termenului prevăzut la
alin. (4), scutirea se aplică de la data faptului generator de taxă.
Scutirea de TVA
Ordin 103/2016 modificat de Ordin 2148/2020

▪ Art. 2 (3) – În cazul în care furnizorul nu este stabilit în Uniunea Europeană, dar nu are calitatea de
exportator din punct de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta să deţină
declaraţia vamală de export, în care datele sale de identificare şi seria şi/sau numărul facturii emise de
acesta pentru livrarea bunurilor transportate în afara Uniunii Europene să fie menţionate în caseta 44.

▪ Art. 4 (1) - Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prestările de
servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, altele decât cele scutite conform art. 292 din
Codul fiscal, legate direct de exportul de bunuri. Sunt considerate legate direct de exportul de bunuri
serviciile care contribuie la realizarea efectivă a unei operaţiuni de export şi care sunt FURNIZATE
DIRECT EXPORTATORULUI SAU DESTINATARULUI BUNURILOR EXPORTATE,
astfel cum s-a pronunţat Curtea de Justiţie a Uniunii Europene în Cauza C-288/16 «L.C.» IK.
Tranzacții în lanț
Alocarea transportului
A

Cauze ale Curții Europene de Justiție România

Structuri vulnerabile la evaziune

C

Franța Ungaria

B
 Tranzacții în lanț

A S.R.L. Contract B GmbH Contract C S.L.

Transportul bunurilor

Reg generală: scutirea de TVA este aplicabilă livrării efectuate de A către B (Art. 36a din Directiva TVA)

Excepție: Dacă B îi comunică lui A codul TVA din România

 Stocurile la dispoziția clientului
Înainte de 1 ianuarie 2020

Stocuri la dispoziția clientului B S.L.

A S.R.L.
(persoană (persoană
impozabilă din impozabilă
România) din Spania)

Livrare Înregistrare în
intracomunitară scopuri de TVA
asimilată în Spania

Achiziție
intracomunitară
asimilată
 Stocurile la dispoziția clientului
De la 1 ianuarie 2020

Stocuri la dispoziția clientului B S.L.

A S.R.L.
(persoană (persoană
impozabilă din impozabilă
România) din Spania)

Noi date de Termen limită

Registre de scoatere a
declarare și
speciale bunurilor din
exigibilitate
depozit:
12 luni
 Stocurile la dispoziția clientului
România Spania

B S.L.
A S.R.L. (persoană Stocuri
impozabilă)
C S.L.

Transportul
bunurilor

- A trebuie să menționeze în registrele speciale atât livrarea inițială către B, cât și substituirea lui B cu C
- A trebuie să cunoască la momentul încetării contractului cu B clientul final al stocurilor (C)

! Termenul de 12 luni se calculează de la momentul efectuării livrării inițiale în Spania

Legislatie aplicabila
▪ Art. 270^1 din CF

▪ Art. 321 (6) Fiecare persoană impozabilă care transferă bunuri în cadrul regimului de stocuri la
dispoziția clientului prevăzut la art. 270^1 păstrează un registru care permite autorităților fiscale să
verifice aplicarea corectă a articolului respectiv. Acest registru conține informațiile prevăzute la art. 54a alin.
(1) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificările și completările ulterioare.

▪ statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile și data expediției sau transportului bunurilor;
▪ numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile căreia îi sunt destinate bunurile, eliberat de
statul membru în care sunt expediate sau transportate bunurile;
▪ statul membru în care sunt expediate sau transportate bunurile, numărul de identificare în scopuri de TVA al
antrepozitarului, adresa antrepozitului în care sunt depozitate bunurile la sosire și data sosirii bunurilor în
antrepozit;
▪ valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor care au sosit în antrepozit;
▪ numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care înlocuiește persoana menționată la
litera (b) de la prezentul alineat în condițiile menționate la articolul 17a alineatul (6) din Directiva 2006/112/CE;
▪ suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor livrate și data la care se efectuează livrarea bunurilor
menționate la articolul 17a alineatul (3) litera (a) din Directiva 2006/112/CE și numărul de identificare în scopuri
de TVA al cumpărătorului;
▪ suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor și data apariției oricăreia dintre situații și temeiul
corespunzător în conformitate cu articolul 17a alineatul (7) din Directiva 2006/112/CE;
▪ valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor returnate și data returnării bunurilor menționate la articolul 17a
alineatul (5) din Directiva 2006/112/CE
Legislatie aplicabila
▪ Art. 321 (7) - Fiecare persoană impozabilă căreia îi sunt livrate bunurile în cadrul regimului de
stocuri la dispoziția clientului prevăzut la art. 270^1 ține un registru al bunurilor respective. Acest
registru conține informațiile prevăzute la art. 54a alin. (2) din Regulamentul de punere în aplicare
(UE) nr. 282/2011, cu modificările și completările ulterioare.
▪ numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care transferă bunurile în cadrul
regimului de stocuri la dispoziția clientului;
▪ descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt destinate;
▪ data la care bunurile care îi sunt destinate sosesc în antrepozit;
▪ suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt livrate și data la care se efectuează
achiziția intracomunitară de bunuri menționată la articolul 17a alineatul (3) litera (b) din Directiva
2006/112/CE;
▪ descrierea și cantitatea bunurilor și data la care bunurile sunt scoase din antrepozit din ordinul
persoanei impozabile menționate la litera (a);
▪ descrierea și cantitatea bunurilor distruse sau care lipsesc și data distrugerii, pierderii sau furtului
bunurilor care au sosit anterior în antrepozit sau data la care s-a descoperit lipsa sau distrugerea
bunurilor.

D390 - Art. 325 1^1 - Fiecare persoană impozabilă înscrie în declarația recapitulativă informații cu privire la
codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanelor impozabile cărora le sunt destinate bunurile
expediate sau transportate în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului, conform condițiilor stabilite la
art. 270^1, și cu privire la orice modificare a informațiilor furnizate.
 Restructurarea sistemului de TVA din 2022
Sistemul
Sistem tranzitoriu
1993 definitiv

VAT GAP
140mld EUR Quick fixes OSS Livrări
intraunionale
CTP
2018

2019 2020 2021 2022

 Restructurarea sistemului de TVA din 2022
România Ungaria
2020
Transfer de bunuri
Furnizor Cumpărător
Livrare intracomunitară Achiziție intracomunitară
de bunuri de bunuri
Plată fără TVA
Scutire de TVA Taxare inversă

România Ungaria
2022
Furnizor Transfer de bunuri Cumpărător
Livrare intraunională de Achiziție intraunională de
bunuri bunuri
Colectare TVA conform Plată cu TVA Taxare inversă numai
cotei aplicabile în SM de pentru CTP
destinație 27%
 Autorizarea CTP

▪ Persoană stabilită în Uniune;

▪ Desfășurarea comerțului intracomunitar;
▪ Absența încălcării prevederilor fiscale și
vamale;
Criterii CTP ▪ Standarde înalte de control în privința
operațiunilor desfășurate;
▪ Sistemele interne permit desfășurarea
controalelor din partea autorităților;
▪ Solvabilitate financiară.
 Autorizarea CTP
Avantajele obținerii statutului CTP

Un AEO va fi
considerat CTP ▪ Aplicarea soluțiilor rapide în materie de TVA după implementarea sistemului
(art. 13a din definitiv de TVA (stocuri la dispoziția clientului)
Prop. Directiva
de TVA)
▪ Aplicarea mecanismului de taxare inversă pentru achiziții intracomunitare

▪ Avantaj din punct de vedere al fluxului de numerar

Pachetul e-commerce
 Baza legală
Directiva de TVA (2006/112/EC) modificata prin:

▪ Directiva (EU) 2017/2455 (de modificare a Directivei de TVA în ceea ce privește anumite obligații privind taxa pe valoarea
adăugată pentru prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță)
▪ Directiva (EU) 2019/1995 (de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește dispozițiile referitoare la vânzările de
bunuri la distanță și anumite livrări interne de bunuri)

Regulamentul nr. 282/2011, modificat prin:

▪ Regulamentul (EU) 2017/2459

▪ Regulamentul (EU) 2019/2026 (de modificare a Regulamentului de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 în ceea ce privește
livrările de bunuri sau prestările de servicii facilitate de interfețe electronice și regimurile speciale pentru persoanele
impozabile care prestează servicii către persoane neimpozabile, efectuează vânzări de bunuri la distanță și anumite livrări
interne de bunuri)

Regulamentul (UE) 2020/194 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului în
ceea ce privește regimurile speciale pentru persoanele impozabile care prestează servicii către persoane neimpozabile și care
efectuează vânzări de bunuri la distanță și anumite livrări interne de bunuri

Note explicative privind e-commerce

 Reguli actuale livrări la distanță în SM ale UE
▪ Livrări de bunuri care sunt expediate sau transportate
dintr-un stat membru în alt stat membru de către
furnizor sau de altă persoană în numele acestuia către
un cumpărător persoană impozabilă sau persoană
juridică neimpozabilă

▪ Regula generală privind locul unei livrări - locul

unde se găsesc bunurile în momentul când începe
expedierea sau transportul

Ungaria – ▪ Excepție privind locul livrării în cazul vânzărilor

înregistrare în la distanță – în statul membru în care se încheie
scopuri de transportul
TVA +
compliance
▪ Exemplu praguri vânzări la distanță:

o Bulgaria: 35.791 EUR

o Ungaria: 35.005 EUR

Bulgaria – înregistrare
în scopuri de TVA +
compliance
 Pachetul e-commerce
▪ Modificările vor intra în vigoare începând cu 1 iulie 2020

▪ Pragurile actuale de vânzări la distanță for fi desființate (e.g. aprox. 35.000 EUR în multe SM)

▪ Va fi implementat un prag de 10.000 EUR pentru valoarea totală a bunurilor vândute

▪ Livrări sub pragul de 10.000 EUR – locul livrării – unde începe expedierea

▪ Livrări peste pragul de 10.000 EUR – locul livrării – unde ajung bunurile

▪ În cazul livrărilor peste plafon –> Schema Unională de declarare și plată sau înregistrare în fiecare SM

▪ Schema unională de declarare și plată a TVA se poate utiliza de către:

• persoane impozabile stabilite in UE (e.g. livrari la distanță de bunuri intracomunitar)

• Persoane impozabile nestabilite in UE (e.g. livrari la distanță de bunuri intracomunitar)

• Platforme / Interfețe electronice

 Pachetul e-commerce
Interfața Electronică– art. 14a din Directiva 2455/2017

▪ În cazul în care o persoană impozabilă, prin utilizarea unei interfețe electronice cum ar fi o piață online, o platformă, un
portal sau alte mijloace similare, facilitează vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe în
loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR, se consideră că această persoană impozabilă a primit și a livrat
ea însăși bunurile respective;

▪ În cazul în care o persoană impozabilă, prin utilizarea unei interfețe electronice cum ar fi o piață online, o platformă, un portal
sau alte mijloace similare, facilitează livrarea de bunuri în Comunitate de către o persoană impozabilă nestabilită în
Comunitate către o persoană neimpozabilă, se consideră că persoana impozabilă care a facilitat livrarea a primit și a livrat ea
însăși bunurile respective.
 Pachetul e-commerce
Interfața Electronică – funcționalități – Regulamentul 194/2020

Interfața electronică transmite statului membru de identificare declarații privind taxa pe valoarea adăugată (TVA) în cadrul
regimului aplicat (regim UE, regim non-UE, import), are de asemenea următoarele funcționalități:

▪ trebuie să ofere posibilitatea de a salva informațiile și orice modificări aduse informațiilor care trebuie furnizate în temeiul
articolului 361 sau 369p din Directiva 2006/112/CE, precum și informațiile care trebuie incluse în declarația de TVA în temeiul
articolului 365, 369g sau 369t din Directiva 2006/112/CE, înainte de transmiterea acestor informații sau modificări;

▪ trebuie să permită persoanei impozabile sau intermediarului care acționează în contul acesteia să transmita informațiile
relevante referitoare la declarațiile de TVA printr-un transfer electronic de fișiere, în conformitate cu condițiile stabilite de statul
membru de identificare.
 Pachetul e-commerce
Interfața Electronică – ce inseamna “faciliteaza”

▪ Termenul „facilitează” înseamnă utilizarea unei interfețe electronice pentru a permite unui client și unui furnizor, care oferă
bunuri spre vânzare prin intermediul interfeței electronice, să intre în contact, ceea ce duce la furnizarea de bunuri prin
intermediul acelei interfețe electronice către clientul respectiv .

▪ Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează / se încheie cu ajutorul persoanei impozabile care operează
interfața electronică.

▪ În cazul comerțului electronic, facilitarea se reflectă în comanda efectivă și procesul de verificare efectuat de sau cu ajutorul
interfeței electronice

▪ Termenul “livrare prin intermediul unei interfete electronice” înseamnă că o tranzacție este încheiată pe interfața electronică
(e.g. marketplace) dar nu este determinată de livrarea fizică a bunurilor, care poate sau nu să fie efectuată de persoana
impozabilă care operează platforma.
 Exemplul 1 – reguli începând cu 1 iulie 2021
— Furnizor stabilit doar în RO
B2C
— Vânzare de bunuri din
depozitul din RO către
HU persoane fizice din HU și BG

— Valoare totala vânzări la

distanță <10.000 EUR
Furnizor RO
— Nu se schimbă nimic, livrări
locale în RO (locul în RO)

B2C — Te poti totuși înregistra pentru

Union Scheme în RO (unde
esti stabilit –> One Stop Shop
BG Portal) pt a taxa livrările la
locul unde ajung. Se va
declara și plati prin intermediul
platformei TVA locală din HU
și BG
 Exemplul 2 – reguli începând cu 1 iulie 2021
— Furnizor stabilit doar în RO
B2C
— Vânzare de bunuri din
depozitul din RO către
HU persoane fizice din HU și BG

— Valoare totala vânzări la

distanță >10.000 EUR
Furnizor RO
— Locul livrărilor în HU și BG

— 2 posibilități: OSS (se

B2C foloseste pt toate livrările la
distanșă efectuate în toate
SM) sau înregistrare și plată
BG TVA în fiecare SM (BG și HU).
Dreptul de deducere a TVA
 Dreptul de deducere a TVA
▪ Dreptul de deducere al TVA ia naştere în momentul în care TVA deductibilă devine exigibilă;

▪ O persoană care are intenția, confirmată de dovezi obiective, să înceapă în mod independent o activitate economică în
sensul art. 269 din Codul fiscal și care începe să angajeze costuri și/sau să facă investiții pregătitoare necesare inițierii
acestei activități economice, trebuie să fie considerată ca o persoană impozabilă care acționează în această calitate, care
are, în conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorată sau achitată pentru cheltuielile
și/sau investițiile efectuate în scopul operațiunilor pe care intenționează să le efectueze și care dau naștere unui drept de
deducere, fără a trebui să aștepte începerea exploatării efective a activității sale.

▪ Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă TVA pentru achizițiile efectuate de aceasta înainte de înregistrarea în
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul în care această persoană intenționează să desfășoare o
activitate economică.
▪ Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile în decontul de taxă, depus după înregistrarea persoanei
impozabile în scopuri de TVA;
▪ Dreptul de deducere pentru achizițiile de bunuri efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA poate fi exercitat de
persoana impozabilă chiar dacă factura nu conține mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA
 Dreptul de deducere a TVA
▪ In cazul imobilizărilor în curs de execuție care nu se mai finalizează, în baza unei decizii de abandonare a executării
lucrărilor de investiții, fiind scoase din evidență pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabilă își poate păstra
dreptul de deducere, indiferent dacă sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizărilor ca atare ori după casare, dacă din
circumstanțe care nu depind de voința sa persoana impozabilă nu utilizează niciodată aceste bunuri/servicii pentru activitatea
sa economica

▪ În cazul achiziției unei suprafețe de teren împreună cu construcții edificate pe aceasta, persoana impozabilă are dreptul de
a deduce TVA aferentă acestei achiziții, inclusiv taxa aferentă construcțiilor care urmează a fi demolate, dacă face dovada
intenției, confirmată cu elemente obiective, că suprafața de teren pe care erau edificate construcțiile continuă să fie utilizată în
scopul operațiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcții destinate unor operațiuni taxabile.
 Dreptul de deducere a TVA
▪ Dreptul de deducere al TVA ia naştere în momentul în care TVA deductibilă devine exigibilă;

▪ Persoanele impozabile au dreptul să deducă TVA aferentă achizițiilor efectuate în folosul desfășurării
operațiunilor:
▪ Taxabile (cu 19% sau cotele reduse)
▪ Scutite cu drept de deducere
▪ Care nu au locul în România;
▪ Transfer de active.

▪ Nu este deductibila:
▪ TVA aferentă sumelor achitate în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează
acesteia;
▪ TVA aferentă sumelor încasate în numele și în contul altei persoane, care nu sunt incluse în baza de
impozitare a livrărilor/prestărilor efectuate conform art. 286 alin. (4) lit. e);
▪ TVA in legatura cu achizițiile de băuturi alcoolice și produse din tutun, cu excepția cazurilor în care
aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.
 Dreptul de deducere a TVA
▪ Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA aferentă unei achiziții, persoana impozabilă trebuie să dețină, în principiu,
o factură sau o auto-factură;

▪ Pentru importul de bunuri persoana impozabilă trebuie să dețină declarația vamală de import sau actul constatator
emis de către organele vamale, precum și documentele care să ateste plata taxei.

▪ Facturi corectate in timpul inspectiilor

▪ În situaţia în care nu sunt îndeplinite condiţiile şi formalităţile de exercitare a dreptului de deducere în perioada
fiscală de declarare sau în cazul în care nu s‐au primit documentele de justificare a taxei prevăzute la art.
299, persoana impozabilă îşi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt
îndeplinite aceste condiţii şi formalităţi sau printr‐un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripţie
prevăzut în Codul de procedură fiscală.
▪ Art. 301 (2) - Prin excepţie, în cazul în care pe perioada inspecției fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit TVA
colectată pentru anumite operațiuni efectuate în perioada supusă inspecției fiscale, beneficiarul respectivelor
operațiuni are dreptul să deducă TVA înscrisă în factura de corecție emisă de furnizor chiar dacă termenul de
prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale s‐a împlinit. În acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat în cel
mult un an de la data primirii facturii de corecție, sub sancțiunea decăderii.
 Dreptul de deducere a TVA
▪ Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevăzute la art. 299 alin. (1) din
Codul fiscal.
▪ Facturi simplificate constituie documente justificative în vederea deducerii taxei numai în situația în care au înscris și codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.
▪ În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie să solicite emitentului un
duplicat al facturii, pe care se menționează că înlocuiește factura inițială.
▪ În cazul utilizării Sistemului român de procesare automată a declarației vamale de import, justificarea deducerii TVA se face
cu exemplarul pe suport hârtie al declarației vamale care certifică înscrisurile din documentul electronic de import/documentul
electronic de import cu elemente de securitate și siguranță pentru care s-a acordat liber de vamă, autentificat prin aplicarea
semnăturii și a ștampilei lucrătorului vamal
▪ Facturile emise pe numele salariaților unei persoane impozabile, aflați în deplasare în interesul serviciului, pentru transport sau
cazarea în hoteluri ori în alte unități similare, permit deducerea TVA de către persoana impozabilă dacă sunt însoțite de
decontul de deplasare. Aceleași prevederi se aplică și în cazul personalului pus la dispoziție de o altă persoană impozabilă sau
pentru administratorii unei societăți comerciale.
▪ În cazul achizițiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite în România și scutite de obligația înregistrării în scopuri
de TVA, justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii și a unei copii de pe decizia privind
modalitatea de plată a TVA pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii realizate ocazionale
 Dreptul de deducere a TVA
Dreptul de deducere a taxei aferente achiziției de vehicule, inclusiv în regim de închiriere sau leasing și
achiziției de alte bunuri/servicii legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile,
în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice – limitat la 50%
Locul prestarii
servici lor
 Prestari de servici
▪ Art. 271 Prestarea de servicii: orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri.

▪ Cuprinde operaţiuni cum sunt (Art. 271 (3))

▪ inchirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing;
▪ cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt:
transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi similar;
▪ transferul cu plată al unui sportiv de la un club sportiv la altul.
▪ angajamentul de a nu desfășura o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau de a tolera o
acțiune ori o situație
▪ sumele plătite drept compensație pentru încetarea contractului sau drept penalități pentru neîndeplinirea unor obligații
prevăzute de părțile contractante nu sunt considerate prestări de servicii efectuate cu plată
▪ furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar și în cazul în care programul software este furnizat pe
dischetă sau pe un alt purtător de date. Programul software personalizat reprezintă orice program software creat sau
adaptat nevoilor specifice ale clienților, conform cerințelor exprimate de aceștia
 Locul prestarii
▪ Art. 278 Locul prestarii
▪ 278 (2) – regula generala B2B – locul unde beneficiarul este stabilit (sediu fix)
▪ Persoana impozabila:
▪ pentru persoane din UE – dovada codului de TVA valid (VIES);
▪ Pentru persoane non-UE – certificate care confirma ca beneficiarul desfasoara activitati economice;

▪ 278 (3) – regula generala B2C - locul unde furnizorul este stabilit

▪ Norme CF (pct. 15) - Regulile prevăzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplică numai în situația în care
serviciile nu se pot încadra în niciuna dintre excepțiile prevăzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Dacă
serviciile pot fi încadrate în una dintre excepțiile prevăzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, întotdeauna excepția
prevalează, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal.
 Locul prestarii
▪ 278 (4) – exceptii de la regulile generale B2B si B2C

▪ Servicii legate de bunuri imobile - locul unde bunul imobil este localizat;
▪ Servicii de transport de persoane - locul unde se efectuteaza transportul, proportional cu distanta parcursa;
▪ Servicii de restaurant si catering - locul prestarii efective;
▪ Servicii de inchiriere mijl de transport pe termen scurt (30 zile) - locul unde clientul intra in posesia bunului;
▪ Servicii de restaurant si catering prestate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor – locul de plecare;

▪ 278 (6) – exceptii de la regulile generale B2B (‘use and enjoyment’)

▪ în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea
și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile
corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în
România;
▪ locul în care evenimentele se desfășoară efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente
culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile și
expozițiile, precum și pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile
Locul prestarii - Exemple

Exemplul 1
• Societatea A din România prestează servicii de consultanță către:
1. O societate X Germania / Y SUA;
2. O societate din România / o persoană fizică din Turcia.
• Care este locul de impozitare al serviciilor?

Exemplul 2
• Hotelul X din România oferă servicii de cazare în București (în baza
unui contract-cadru) societății Y din Portugalia, cu ocazia deplasărilor
în România în interes de serviciu ale angajaților societății Y.
• Care este locul de impozitare al serviciilor?
Locul prestarii - Exemple

Exemplul 3
• Societatea A din România prestează servicii logistice (încărcare /
descărcare marfă) în România pentru:
1. O societate Beta Turcia;
2. O societate Alfa Austria.
• Care este locul de impozitare al serviciilor?

Exemplul 4
• Societatea B din România oferă servicii de design / arhitectură în
legatură cu construcția unui sediu de birouri situat în București unei
companii stabilite în Italia.
• Care este locul de impozitare al serviciilor?
 Locul prestarii - Exemple
▪ Societatea A a primit o factură constând în taxa de participare la o conferință de la o persoană impozabilă stabilită în
Germania (“Societatea B”). Evenimentul s-a desfășurat în statul în care Societatea B își are sediul activității economice,
respectiv în Germania.

▪ Care este tratamentul TVA al taxei de participare?

Taxa de participare

Societatea B (DE) Societatea A (RO)

 Locul prestarii - Exemple
▪ Societatea A din România prestează servicii de reparații pe teritoriul României asupra unor bunuri reprezentând utilaje ce
aparțin Societății B din Norvegia.

Societatea B (NOR)

NOR

Proprietate a
RO
Societatii B
Societatea A (RO)
Servicii de reparatie
Utilaje
 Prestari de servici asimilate
Prestarea către sine

▪ utilizarea bunurilor, altele decât bunurile de capital, care fac parte din activele folosite în cadrul activității
economice a persoanei impozabile în folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru a fi puse la
dispoziție, în vederea utilizării în mod gratuit, altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea
activității sale economice, dacă taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau parțial, cu excepția
bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere;

▪ serviciile prestate în mod gratuit de către o persoana impozabilă pentru uzul propriu sau al personalului
acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activității sale economice

▪ Exemple:
• Frigidere pentru gradinita companiei;
• frigidere pentru depozitarea produselor la client
• matrite
Scutiri de TVA
 Scutiri de TVA
Scutiri cu drept de deducere Scutiri fara drept de deducere
Nu colectez TVA insa pastrez drept de deducere pentru TVA Nu colectez TVA dar nici nu deduc TVA achitata/datorata
achitata/datorata
Livrari intracomunitare de bunuri Servicii de interes general (medicale, invatamant)

Exporturi de bunuri Servicii strans legate de protectia sociala, protectia minorilor

Prestari de servicii legate de exporturi de bunuri
Prestari de servicii legate de import daca sunt incluse in baza de
impozitare
Prestari de servicii asupra bunurilor mobile corporale care ulterior sunt
exportate
Transport international de persoane
Servicii strans legate de practicarea sportului (org. fara scop
patrimonial)
Servicii culturale (org. fara scop patrimonial)
Servicii prestate de radio si TV publica, servicii postale
Servicii financiar bancare

Livrarea de nave (nave atribuite navigatiei in largul marii), aeronave Servicii de asigurare

Livrari catre personalul diplomatic, CE, NATO Pariuri, loterii, timbre postale

Livrari intracomunitare de mijl. de transport noi catre un cumparator Operatiuni cu bunuri imobile !!!
care nu ii comunica cod de TVA
Noutati TVA
 Noutati TVA
▪ BREXIT
▪ Import vs. AIC, export vs. LIC
▪ Locul prestarii serviciilor (Art. 278 (6) – Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a
fi:
▪ în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea,
manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări
ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt
prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea
efectivă a serviciilor au loc în România
▪ Norme CF: serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale
se consideră a fi efectiv utilizate și exploatate în România dacă sunt efectuate pe teritoriul României;

▪ Inregistrare in scop de TVA firme UK

▪ Rambursare TVA din UK
▪ Vanzari la distanta
 Noutati TVA
▪ Proiect modificare Norme CF (Transparenta Decizionala M.Finante 25.09.2020)
▪ Persoana impozabila care efectueaza tranzactii imobiliare;
▪ Art. 270 (8) d) – nu constituie livrare de bunuri transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de
expirarea datei durabilităţii minimale, în situaţia în care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea
risipei alimentare.
a) transferul alimentelor destinate consumului uman are înțelesul prevăzut la art. 2 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 217/2016
privind diminuarea risipei alimentare, republicată, cu modificările ulterioare;
b) alimentele pot face obiectul transferului prevăzut la lit. a) oricând în ultimele 10 zile de valabilitate până la data
durabilităţii minimale, conform art. 6 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 217/2016;
c) data durabilităţii minimale are înțelesul prevăzut la pct. 4 din Anexa la Legea nr. 217/2016, republicată, cu modificările
ulterioare
o data durabilităţii minimale = data-limită de consum până la care produsul alimentar îşi păstrează proprietăţile
specifice, cu respectarea prevederilor legislaţiei în vigoare

▪ Clarificari in ceea ce priveste aplicarea cotelor reduse (9%, 5%)

 Jurisprudenta CJUE
▪ Cauza C-430/19 CF

▪ C.F. - societate din România, a făcut obiectul unei inspecții fiscale privind impozitul pe profit și TVA. În urma inspecției, i s-a
refuzat dreptul de deducere al TVA din cauza comportamentului pretins inadecvat al furnizorilor persoanei impozabile.

▪ Dreptul de deducere a TVA nu poate fi refuzat dacă beneficiarul achiziției nu deține alte documente suplimentare care să
probeze realitatea operațiunilor economice realizate, în afară de factură, doar în baza unor simple bănuieli de fraudă din
partea administrației fiscale;

▪ În cazul în care un contribuabil solicită date din dosarul sau administrativ dar este refuzat, decizia de impunere emisă
de către organele de inspecție fiscală ar trebui să fie nulă, dacă se demonstrează că rezultatul controlului ar fi fost diferit
în situația în care contribuabilul ar fi avut acces la aceste date.
 Jurisprudenta CJUE
▪ Cauza C-405/19 Vos Aannemingen BVBA

▪ Vos Aannemingen are drept activitate economică construirea și vânzarea de imobile de apartamente. Întrucât aceste
imobile sunt ridicate pe terenuri care aparțin unor terți, părțile indivize de teren corespunzătoare apartamentelor vândute
de Vos Aannemingen sunt vândute chiar de proprietarii terenurilor.
▪ Vos Aannemingen suportă cheltuielile de publicitate, cheltuielile administrative, precum și comisioanele agenților imobiliari
și deduce apoi integral TVA-ul aferent

▪ cheltuielile efectuate de o persoană impozabilă, dezvoltator imobiliar, cu titlu de cheltuieli de publicitate, de cheltuieli
administrative și de comisioane ale agenților imobiliari, pe care le-a suportat în cadrul vânzării de apartamente, beneficiază
și un terț nu se opune ca această persoană impozabilă să poată deduce integral TVA achitată în amonte aferentă
acestor cheltuieli atunci când, pe de o parte, există o legătură directă și imediată între cheltuielile menționate și
activitatea economică a persoanei impozabile și, pe de altă parte, avantajul terțului este accesoriu în raport cu nevoile
întreprinderii persoanei impozabile;
 Jurisprudenta CJUE
▪ Cauza C-331/19 Staatssecretaris van Financiën
▪ X comercializează în magazinul său de produse erotice, printre altele, capsule, picături, pulberi și sprayuri, prezentate ca
fiind afrodiziace care cresc libidoul. Aceste produse, care se compun în esență din elemente de origine vegetală sau
animală, sunt destinate consumului uman și se utilizează pe cale orală. X a aplicat cota redusa pentru alimente.

▪ Întrucât această funcție nutrițională este determinantă pentru ca un produs să poată fi calificat drept „aliment destinat
consumului uman”, potrivit sensului obișnuit în limbajul curent al acestor termeni, este irrelevant:
▪ dacă acest produs are sau nu efecte benefice pentru sănătate;
▪ dacă ingerarea sa implică sau nu o anumită plăcere pentru consummator;
▪ dacă utilizarea sa se înscrie într-un anumit context societal.
▪ este necesar să se arate că acești termeni acoperă produsele al căror consum furnizează de asemenea nutrimente cu rol
de construcție, energetice și regulatoare ale organismului uman, necesare menținerii, funcționării și dezvoltării acestui
organism

▪ Noțiunile de „alimente destinate consumului uman” și de „produse utilizate în mod normal pentru a completa sau înlocui
alimentele” = toate produsele care conțin nutrimente cu rol de construcție, energetice și regulatoare ale organismului
uman, necesare menținerii, funcționării și dezvoltării acestui organism, consumate pentru a furniza acestuia nutrimentele
respective
 Jurisprudenta CJUE
▪ Cauza C-215/19 A oy
▪ A Oy este un operator de rețele de comunicații fără cablu a cărui activitate include și dezvoltarea unor rețele de
telecomunicații și a unor infrastructuri de rețele. Această societate propune servicii de găzduire într-un centru de date unor
operatori stabiliți în Finlanda și în alte state membre care își desfășoară activitatea în domeniul tehnologiei informației și
care utilizează propriile servere pentru a furniza conexiuni electronice clienților lor.
▪ Serverele sunt găzduite în spații echipate cu conexiunile electronice necesare, în care umiditatea și căldura sunt reglate în
mod precis pentru a permite o utilizare a acestor servere în conformitate cu destinația lor într-un mediu refrigerat.
▪ Serviciile de găzduire includ furnizarea unui dulap rack echipat cu o ușă care poate fi încuiată, furnizarea de energie
electrică, precum și a unor servicii destinate să asigure că serverele sunt utilizate în condiții optime, cum ar fi
supravegherea temperaturii și a umidității, refrigerarea, supravegherea întreruperilor alimentării cu energie electrică, a
detectoarelor de fum în scopul de a repera eventualele incendii în interiorul dulapurilor rack, precum și un control al
accesului electronic. În plus, această societate asigură gestionarea curățeniei generale, precum și schimbarea becurilor
electrice.

▪ serviciile de găzduire într-un centru de date nu constituie servicii de închiriere de bunuri imobile, întrucât, aspect a
cărui verificare revine în sarcina instanței de trimitere, pe de o parte, acest prestator nu pune la dispoziția pasivă a clienților
săi o suprafață sau un amplasament garantându-le dreptul de a-l ocupa ca și cum ar fi proprietarii săi și, pe de altă parte,
dulapurile rack nu fac parte integrantă din imobilul în care acestea sunt instalate și nici nu sunt instalate în acesta în mod
permanent.
Sesiune de întrebări și
răspunsuri
 Multumesc
Alexandru Comănescu
Director, Indirect Taxation Services

KPMG Romania SRL

DN1, Sos. Bucuresti-Ploiesti, nr. 69-71
P.O. Box 18-191
Sector 1, Bucuresti 013685

acomanescu@kpmg.com