03 - Academia TVA 2

TVA de la A la Z
Sau TVA pe înțelesul tuturor
MODULUL 2
LOCUL OPERAȚIUNILOR IMPOZABILE 1
Autor - Mariana Vizoli 1
LIVRAREA DE BUNURI-STABILIREA LOCULUI

LIVRĂRII
Art. 268(1) din Codul fiscal- una din condițiile obigatorii pentru ca o
livrare/prestare să fie impozabilă în RO este ca locul acestei operațiuni
să fie în RO conform art.275 la livrări de bunuri și art 278 la prestări de
servicii.
Dacă locul nu se consideră a fi în România operațiunea nu mai este

impozabilă în RO.
Din acest motiv analiza acestor articole este importantă pentru a stabili
dacă operațiunea este impozabilă în România.
Livrarea
bunurilor
Schema
Livrarea cu Livrarea fara
transport transp(locul unde
bununul este pus la
dispoziția
cumpărătorului
Regula
generala
Cazuri
Locul de unde
speciale
Ex. Ex. Orice
incepe transp. Ex. Bun Combusti
Livrare de contract
Vânzarea la Livrarea cu
gaze, distanta
imobile bil la care nu
instalare pompa prevede
energie
transport
Livrări Export Livrări intra-

locale comunitare
1) Locul livrării - LIVRAREA BUNURILOR CU TRANSPORT (art. 275, alin. (1),

lit. (a)
 În cazul în care bunurile sunt transportate, se consideră a fi locul livrării de bunuri locul unde se
găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care
sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ.
 În cazul bunurilor importate, locul oricărei livrări ulterioare este considerat statul membru în
care bunurile au fost importate.
 Conform regulii generale livrările de bunuri pentru care transportul începe din România pot fi
clasificate în funcție de locul unde sunt transportate bunurile în:
• Livrări locale
• Exporturi
• Livrări intracomunitare de bunuri
 Consecinţe aplicării regulii generale referitoare la livrare cu transport: Sunt impozabile în

România numai livrările de bunuri pentru care transportul începe din România. Acestea pot fi
livrări locale, sau livrări intracomunitare ori exporturi.
1) Locul livrării - LIVRAREA BUNURILOR CU TRANSPORT (art. 275, alin. (1), lit. (a)
– Dacă transportul bunurilor începe din alt stat membru sau alt stat terţ, livrările de bunuri sunt
neimpozabile în România, deoarece transportul bunurilor nu începe din RO.
– De regulă se evidenţiază la rd. 3 din decontul tva.
– În cazul livărilor pentru care transportul începe din alt stat membru, persoana impozabilă în cauză va
trebui să verifice dacă este o livrare locală în statul respectiv, o livrare intracomunitară sau un export și să
se conformeze legislației din statul membru respectiv cu privire la obligații de înregistrare, de declarare,
ș.a.
– Ex. O persoană impozabilă din RO cumpără bunuri de pe teritoriul Franței pe care le va livra în alte state
membre . Operațiunea nu se califică drept operațiune triunghiulară întrucât firma din RO are un stoc de
produse în FR, deci bunurile nu sunt transportate direct din FR în alte SM. Locul livrării IC este FR, în care
persoana din RO va trebui să declare această operațiune. În Ro aceste livrări IC nu sunt impozabile,
deoarece transportul nu începe din RO.
– În cazul livărilor pentru care transportul începe în afara UE și se termină în afara UE, persoana impozabilă
din RO trebuie să se conformeze legislației din țările respective, în România operațiunea fiind
neimpozabilă;
– Ex. Firma A din RO cumpără bunuri din Rusia și le vinde în Moldova unei firme B, care este tot o firmă din
RO. Deoarece transportul bunurilor începe din Rusia, operațiunea nu este impozabilă în RO, fiind necesar
să se analizeze ce obligații revin celor două firme în Rusia și în Moldova.
1) Locul livrării - LIVRAREA BUNURILOR CU TRANSPORT (art. 275, alin. (1), lit. (a)
• Înțelesul celei de-a doua fraze referitoare la import

• Daca o persoană impozabilă importă mărfuri din SUA, care sunt puse în
liberă circulație in Olanda și apoi sunt transportaste în România, au loc
următoarele operațiuni:
– Importul în Olanda,care este scutit de TVA fiind urmat de un transfer
– Un transfer de bunuri, operațiune asimilată livrării intracomunitare
pentru care locullivării este Olanda, statul în care bunurile au fost
importate
– O achiziție intracomunitară asimilată în România.

1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a)
Livrări locale
 Livrari de bunuri in interiorul tarii – atunci când transportul începe şi se termină în

interiorul ţăriil, suntem în situația unei llivrări locale pentru care locul livrării este în
România.
 Urmărind pașii principali care trebuie urmați în analiza operațiunii, va trebui să se
analizeze dacă livrarea este taxabilă sau este scutită. Se stabilesc apoi: momentul
exigibilității TVA, cursul aplicabil dacă este cazul, faptul generator de taxă, cota de TVA
aplicabilă, dacă există scutiri acestea se justifică, se emite factura și se îndeplinesc
celelalte obligații de declarare și plată.
 Dacă este o livrare taxabilă, persoana obligată la plata taxei este:
a) Furnizorul, conform art. 307 alin. (1) din C.fiscal, indiferent cine este cumpărătorul -
nu se vor aplica scutiri de TVA pentru livrări facturate către un operator IC sau către o
companie din afara UE, dacă bunurile nu părăsesc România. Regula se aplică de orice
persoană impozabilă stabilită sau orice persoană înregistrată în scopuri de TVA în România
conform art 316 din C.fiscal . Este situația în care furnizorul emite o factură cu TVA către
beneficiarul său.

Livrări locale
 Livrari de bunuri în interiorul țării – livrarea taxabila- persoana obligata la plata taxei continuare -
b) Prin excepție, dacă bunurile/serviciile furnizate sunt cele menționate la art. 331 C. fisc. și sunt livrate
de o ppersoană înregistrată conform art 316 din C.fiscal unei alte persoane înregistrate potrivit art 316 din
C.fiscal, persoana care este obligată la plata TVA este beneficiarul prin taxare inversă. Furnizorul emite
factura fără TVA, înscrie mențiunea ”taxare inversă”;
c) Regula generală de la art. 307 alin. (1) din C.fiscal nu se aplică atunci când furnizorul nu este stabilit şi
nu este înregistrat în scopuri de TVA în România, devenind aplicabile prevederile art. 307(6), respectiv
beneficiarul este persoana obligată la plata TVA. Beneficiarul trebuie să fie unul dintre următoarele
persoane:
c1 - O persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, stabilite în România. Persoana
impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, înregistrate în scopuri de TVA conform art 316, aplică taxare
inversă, dar fără să declare achiziții intracomunitare de bunuri. Persoana impozabilă sau persoana juridică
neimpozabilă, neînregistrate în scopuri de TVA, sau înregistrate conform art 317 din C. fiscal, vor face plata
efectivă a TVA pe baza decontului special de TVA;
c2 - O persoană impozabilă nestabilită în România, dar înregistrată în scopuri de TVA în România
conform art. 316 din C. Fiscal, aplică taxare inversă.
Livrări locale
 Livrari de bunuri in interiorul tarii
 Regula de la art 307 alin.(6) o vom regăsi și la alte situații prevăzute de Codul fiscal și
trebuie interpretată în context, deoarece nu numai că trece obligația plății TVA în
sarcina unui beneficiar stabilit în România (persoană impozabilă sau persoană juridică
neimpozabilă), sau în sarcina unei persoane impozabile nestabilite în România dar
înregistrate în scopuri de TVA, dar corelând cu art. 326 alin,(2) se va vedea că în fapt
beneficiarii care au un cod valabil de TVA nu fac plata efectivă ci aplică taxare inversă,
doar cei care nu sunt înregistrați trebuie să facă plata efectivă pe baza unui decont
special.
 Corelând cu art 316 alin.(4) vom observa că în fapt furnizorul nestabilit nici nu este
obligat să se înregistreze în RO în scopuri de TVA.
1) Locul livrării - Exemplu livrări locale

• Compania A, stabilită în Ungaria, cumpără şi livrează bunuri pe teritoriul României astfel:
– 1) Bunuri transportate de la Bucureşti la Suceava, livrate către o societate din România
plătitoare de TVA
– 2) Bunuri transportate de la Bucureşti la Braşov, în beneficiul unei mici întreprinderi din RO
(neplătitor de TVA)
– În ambele situaţii locul livrării bunurilor este în România, transportul începe din RO, fiind
livrări locale
– Furnizorul din Ungaria, va primi facturi cu TVA pentru bunurile cumparate din România şi
poate solicita rambursarea TVA conform prevederilor art. 302 , fără să fie obligat să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO. Va emite facturi fără TVA către beneficiarii săi din RO,
deoarece acestia sunt persoanele obligate la plata TVA în baza art 307 alin.(6).
– În baza art 307 alin.(2) coroborat cu art 326 alin.(2), cumpărătorul din RO înregistrat în scopuri
de TVA va aplica taxare inversă ( rd. 7/20 din decontul de TVA)
– În baza art. 307 alin.(2), coroborat cu art 326 alin.(1), cumpărătorul din RO neînregistrat în
scopuri de TVA va face plata efectivă a TVA la organele fiscale pe baza decontului special de
TVA ( TVA se calculează de către cumpărător)
Exporturi
 A doua categorie de livrare cu transport este exportul de bunuri - dacă transportul începe din RO si se
termina în afara UE, indiferent cine este cumparatorul, operațiunea se califică drept export de bunuri.
 Locul livrării unui export este RO dacă transportul bunurilor începe din România.
 Dacă o firma din RO efectueaza un export de pe teritoriul altui SM nu are obligatia sa justifice in RO
scutirea pentru export, operatiunea este neimpozabila in RO, se înregistrează la rd. 3 in decontul de
TVA, deoarece transportul bunurilor nu începe din România.
 Exportul efectuat din România este scutit de TVA conform art. 294 (1) (a) sau (b), dacă este justificat cu
documentele prevazute in OMFP 103/2016. Persoana impozabilă care declară bunurile în vamă are o
serie de obligatii pentru justuificarea scutirii de TVA: factura, certificarea încheierii operaţiunii de export
de către biroul vamal de export sau, după caz, notificarea de export certificată de biroul vamal de
export, în cazul declaraţiei vamale de export pe cale electronică; sau exemplarul 3 al documentului
administrativ unic, folosit ca declaraţie de export pe suport hârtie, certificat pe verso de biroul vamal de
ieşire.) DEE ( Document Electronic de Export - declaraţia vamală de export sub formă electronică,
întocmită în aplicaţia ECS-RO, care poate conţine elementele de securitate şi siguranţă prevăzute de
anexa nr. 9, apendicele A la Regulamentul delegat (UE) 2016/341; DEE si notificarea de export sunt
prevăzute în Ordinul 1194/2016).
 Scutirea se aplică numai de persoana care declară bunurile în vamă fiind înscris în calitate de exportator
în DVE
1)Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a)

Export de bunuri
Exemplu
• Societatea A din Romania factureaza bunuri catre clientul B din Germania.
• Bunurile sunt transportate din Romania in Turcia, fiind declarate in vama de

societatea A din Romania
• Societatea A din Romania realizeaza un export de bunuri pentru care trebuie sa

justifice scutirea, nu o livrare IC, chiar daca beneficiarul este un operator
intracomunitar.

Exemplu export din alt SM
• Compania A din Romania cumpara bunuri de pe teritoriul Croației
• Bunurile sunt vandute in Turcia, fiind transportate din teritoriul Croației in

Turcia
• Exportul de bunuri realizat in Croația (unde începe transportul bunurilor) este

neimpozabil in RO, în consecinta nu se prezintă documentele de justificare a
scutirii prevazute in OMFP 103/2016. Persoana impozabilă din România va
trebui să urmeze regulile din Croația pentru aceste operațiuni.

Exemplu export din alt SM
• Societatea A din România transportă bunuri din România în

Franța, de unde vor fi exportate în Maroc.
• Transportul bunurilor din România în Franța este un nontransfer,

conform prevederilor art 270 alin.(12) lit.d).
• Societatea A va declara în România un export de bunuri și va

justifica scutirea cu documentele prevăzute în OMFP 103/2016.

1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) - Livrari intracomunitare (LIC)
 A treia categorie de livrare cu transport este livrarea intracomunitară de bunuri .

 Livrarea intracomunitară de bunuri este livrarea de bunuri care sunt transportate dintr-un SM în alt
SM,de furnizor, de cumpărător sau de un terț care acționează în numele acestora, astfel cum a fost
definit la art 270 alin.(9). În lipsa transportului nu există LIC.
 Locul livrării unei livrări intracomunitare de bunuri este RO dacă transportul bunurilor începe din
România, conform art 275 alin(1) lit.a).
 LIC este scutita de TVA conform art. 294 (2), daca este justificata cu documentele prevăzute in OMFP
103/2016.
 Orice persoana nestabilită în România care intentionează să realizeze o livrare intracomunitara care are
loc in România, trebuie să se înregistreze în România conform art. 316 alin(6).
 Livrarea intracomunitara al carei transport începe din alt SM (dar nu este o operatiune triunghiulara)
nu este o operatiune care are locul in RO, aceasta trebuie declarată în statul membru în care începe
transportul bunurilor.
1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) -Livrari intracomunitare (LIC) - Exemple operațiuni IC - 1
Operațiunea implică 4 companii, astfel:
• A, din RO, cumpără bunuri din Olanda pe care le vinde lui B din RO. Livrarea are loc pe teritoriul Olandei (nu sunt transportate în
afara Olandei). A și B nu sunt stabilite în Olanda
• B transmite bunurile spre prelucrare unei companii C din Olanda.

• După prelucrarea bunurilor B transportă bunurile în Germania unde le vinde către alte companii care furnizează coduri valabile de
TVA.
Analiza operațiunilor:
A realizează operațiuni neimpozabile în RO (conform art.275 locul livrării nu este în RO), le declară pe rd. 3 din decontul de TVA. Nu
are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în Olanda (nu este LIC)
B are următoarele obligații:

• să se înregistreze în scopuri de TVA în Olanda, deoarece realizează livrări intracomunitare din Olanda (livrarea cu transport a
produselor finite în Germania)
• achiziția materiilor prime din Olanda se declară în decontul din RO pe rd. 28 din decontul de TVA, fiind neimpozabile în RO (nu
sunt AIC)
• factura pentru serviciile de prelucrare a bunurilor pe teritoriul Olandei este o AIC de servicii care are locul în România, la locul
unde este stabilit beneficiarul (B), se declară în decont pe rd. 7/7.1 și 20/20.1 din decontul TVA, declarația 390.
• trebuie să declare în Olanda LIC pe care le face în Germania. Aceste LIC nu sunt impozabile în RO (art. 275 –transportul nu începe
din RO), în consecință se declară pe rd. 3 din decontul TVA.

1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) -Livrari intracomunitare (LIC) -
Exemple operațiuni IC - 2
Societatea A din RO transportă bunuri pentru prelucrare în Ungaria. O parte din
produsele finite obținute se întorc în RO, o altă parte sunt vândute în Ungaria și în alte
state membre. Obligațiile companiei din RO:
• A trebuie să declare în Registrul nontransferurilor materiile prime transportate din

RO în HU
• trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în HU deoarece va realiza LIC de pe
teritoriul acestei țări
• la data la care o parte din bunuri nu se mai întorc în RO va trebui să întocmească
autofactura de transfer (pct. 92(6) norme) în care va menționa codul de TVA din HU,
pentru a beneficia de scutire pentru transfer. Acest transfer se declară pe rd. 1 din
decont și în 390 (numai partea care nu se întoarce în RO)
• livrările locale din HU și LIC efectuate de pe teritoriul HU se înregistrează la rd. 3 din
decontul de TVA în RO.
1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) -Livrari intracomunitare (LIC) -
Compania KLM din UK cumpără materii prime din Turcia care sunt importate în România de compania DKV, stabilită în
România și care are un contract de prelucrare cu KLM, care este o companie stabilită în UK. Materiile prime rămân
în proprietatea firmei din UK ( KLM), care după prelucrare le vinde în state din UE sau le exportă din RO. Obligațiile
celor două companii sunt:
DKV RO:
• trebuie să emită o factură în scopuri de TVA către KLM UK, care să-i permită deducerea TVA plătită în vamă ( pct.
82 (2) norme dat în aplicarea art. 309 din Codul fiscal)
• înscrie în Registrul bunurilor primite materiile prime importate din Turcia pe care le prelucrează (pct. 101 norme)
• emite factură fără TVA pentru prestarea de servicii de prelucrare a materiilor prime către KLM UK, dacă acesta i-a
furnizat un cod valabil de TVA din UK și adresa din UK, inclusiv pentru eventualele materiale încorporate în
produsul finit (care sunt accesorii prestării de servicii –vezi pct 23 norme). Prestarea de servicii IC se declară pe rd.
3 și 3.1 din decontul de TVA și în 390.
KLM UK:
• trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în RO, chiar dacă nu este stabilit în RO, deoarece va realiza LIC și
exporturi din RO ( art. 316 (4) Cod fiscal)
• va declara în RO LIC efectuate în decont pe rd. 1 și în 390
• are dreptul să solicite deducerea TVA în decont pentru importul bunurilor care i-au fost facturate de LDV RO (
poate efectua importul în nume propriu)
1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) - Livrari intracomunitare (LIC) -
- În cazul unui neplătitor de TVA, deci o societate care aplică regimul pentru mici întreprinderi de la art.
310 din Codul fiscal dacă livrează bunuri în UE către un neplătitor sau plătitor de TVA, nu datorează
TVA în RO, regimul este același, deoarece aplică scutirea specială de la art. 310, pe factura trebuie sa
mentioneze că aplică regimul de mică întreprindere
- A se analiza în oglindă art. 268 alin. (3) pct. a) care prevede că nu are loc o achiziție IC de bunuri în
statul în care se termină transportul dacă livrarea a fost realizată de o mică întreprindere, deci practic
nu este considerată o livrarea IC
- Chiar dacă i se furnizează cod de TVA el nu aplică scutirea de la art.294 alin. (2) pentru LIC, fiindcă este
mică întreprindere ( numai pentru mijloacele de transport noi exista excepții).
- Formularul 301 este un decont special de TVA în care se evidențiază doar taxa de plată atunci când
este datorată de exemplu pentru achiziții IC de bunuri și servicii, dar și pentru alte achiziții. Niciodată
pentru vânzări nu utilizati acest document.
1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) –excepții privind
operaţiunile triunghiulare
• Operațiunile triunghiulare derogă de la regula generală potrivit

căreia livrarea intracomunitară este declarată acolo unde începe
transportul.
• Premizele aplicarii: 3 operatori care au cod de TVA din 3 SM diferite
2 tranzactii
1 transport efectiv între două state membre
• Masurile de simplificare in cazul aplicarii operatiunilor triunghiulare
se aplică numai cand transportul este alocat primei tranzactii.
• Important este ceea ce stabilește contractul, în general sunt utilizate
clauzele INCOTERMS, pentru a aloca transportul furnizorului sau
cumpărătorului.
1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a) – excepții privind
operaţiunile triunghiulare
SM 2
B
SM 1 SM 3
A Transport direct din SM1 in SM3 C
3 persoane impozabile cu cod de TVA din trei SM diferite:

A - furnizor, B - cumparator revanzator, C - beneficiar final
2 vanzari: A – B si B – C
1 transport efectiv direct din SM1 in SM3
Operaţiuni triunghiulare – Relaţia contractuală de

transport între A şi B – Simplificare (RO SM1)
SM 2
B
ROMÂNIA (SM1) SM 3
Transport efectiv din SM1 in SM3 C
A
Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile:

- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM (SM3) de catre A sau B
- B comunica lui A un cod valid de TVA din SM 2

Operaţiuni triunghiulare – Relaţia contractuală de transport
între A şi B – Simplificare (RO SM2)
ROMÂNIA (SM2)
B
SM 1 SM 3
Transport efectiv din SM1 in SM3
A C
- B(cumparatorul-revanzator) comunică furnizorului A codul de TVA din România

- Prin aplicarea măsurilor de simplificare pe baza facturii emise de A către B nu are loc o AIC impozabilă în România
(art.268(8)(b)
- B, Cumpărătorul revânzător din RO declară pe rd. 1 din decontul de TVA o LIC scutită de TVA, iar în declarația
recapitulativă va insera litera T .
- Măsura de simplificare presupune că deși nu începe transportul din RO, totuși B va declara în RO o livrarea IC , dar cu
cod T și nu va fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în SM3, acolo unde se termină transportul și nu va trebui
să se înregistreze în scopuri de TVA și nici să facă o livrarea locală cu TVA în SM3).
Operaţiuni triunghiulare –Relaţia contractuală de transport

între A şi B – Simplificare (RO SM3)
SM 2
B
Vânzarea 1 Vânzarea 2
SM 1 ROMÂNIA
Transport intre A - B (SM3)
A
C
C declară în RO o achiziție IC de bunuri și se declară în declarația recapitulativă și pe rd. 5 și 18 din decontul de TVA
chiar dacă livrarea lui B către A este din punct de vedere teoretic o livrare în țară

Operaţiuni triunghiulare – exemplu
- Societatea A din Romania vinde bunuri catre societatea B din Italia pe care
anterior le-a cumparat de la C din Franta
- A, B si C sunt persoane inregistrate in scopuri de TVA in trei state membre
diferite
- Bunurile sunt transportate din Franta in Italia, fara sa tranziteze Romania,
transportul fiind in sarcina lui A
- In Romania nu are loc o LIC si nici o AIC de bunuri, dar A va declara in decontul
de TVA si in declaratia recapitulativa LIC, ( cu cod T in 390)
- Factura de cumparare de bunuri din Franta se declara pe rd. 26 din decontul
de TVA, iar factura de vanzare catre cumparatorul din Italia se declara pe rd. 1
din decontul de TVA
- Pe factura se va mentiona “taxare inversa”, intrucat beneficiarul este obligat la
plata taxei si codul T de la “Operatiuni triunghiulare”
2) LIVRAREA CU INSTALARE - art. 275(1) lit. b)
 Livrarea de bunuri care necesită instalare sau asamblare - art. 275(1)(b). Aceste bunuri
deși sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului livrarii
 Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care bunurile
sunt instalate/asamblate, daca aceste operațiuni sunt realizate de furnizor sau de altă
persoana în contul său- art. 275(1)(b)
 Deşi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC,ci o livrare
locală în statul în care sunt instalate bunurile.
 Consecința: în statul membru in care începe transportul nu are loc o livrare

intracomunitara ci un nontransfer ( art 270 alin.(12) lit.b)), în consecință în statul
membru în care sunt instalate aceste bunuri, nu are loc o achizitie intracomunitară de
bunuri ci o livrare locală.
 Furnizorul din statul membru din care au fost transportate bunurile nu trebuie sa se
inregistreze in scopuri de TVA in România, deoarece beneficiarul va aplica taxare
inversa pentru livrarea locala care are loc conform art 307 alin.(6).
2) LIVRAREA CU INSTALARE- art. 275(1) lit. b)
• Livrarea cu instalare este o operațiune complexă care presupune pe lângă
transferul proprietății asupra unor bunuri și prestarea serviciilor de
instalare/montare, care devin accesorii livrării de bunuri.
• Ca atare pentru a analiza de exemplu care este data faptului generator de
taxă pentru livrarea cu instalare, se va recurge la regula generală stabilită
la art 281 alin.(6), respectiv data livrării este data la care se face transferul
dreptului de a dispune de bunuri ca și proprietar.
• Această dată nu poate fi decât data finalizării bunului instalat, acesta fiind
obiectul contractului de livrare cu instalare.
• Orice altă facturare efectuată înainte de recepția finală este privită ca o
facturare în avans care dă naștere doar la exigibilitate de taxă. Chiar dacă
în contract se prevede că beneficiarul intră în proprietate anumitor
componente, această dată nu poate fi privită ca fapt generator pentru
livrarea cu instalare.

• Jurispudenta CJUE
• În cauza CJUE C-111/05 Aktiebolaget NN, s-a pus problema dacă operațiunea unică constând în livrare de
bunuri cu instalare este o livrare de bunuri, serviciile fiind accesorii, sau o prestare de servicii, livrarea
bunurilor fiind accesorie. O prestație trebuie să fie considerată ca fiind accesorie unei prestații principale
atunci când nu constituie pentru clientelă un scop în sine, ci mijlocul de a beneficia în cele mai bune
condiții de serviciul principal al prestatorului.
• În cazul supus analizei CJUE s-a livrat un cablu din fibre optice care a fost instalat pe fundul mării între
Suedia și un alt stat membru. Proprietatea asupra cablului s-a transmis clientului după instalare.
• Pentru a califica această operațiune, Curtea a apreciat că este vital să se identifice elementele
predominante ale tranzacției. Cu toate că costul materialelor și al manoperei nu reprezintă un factor
decisiv, deoarece în cazul instalării acestui cablu proproția între cele două era diferită în funcție de condiții
(starea terenului, apariția furtunilor, starea fundului mării, etc), totuși în condiții normale valoarea
materialelor reprezenta peste 80-85%.
• Un element important care a fost avut în vedere de Curte pentru stabilirea naturii operațiunii l-a
reprezentat faptul că serviciile s-au limitat la instalarea cablului și nici scopul și nici efectul nu a fost cel
de a modifica cablul sau de a-l adapta cerințelor specifice ale clientului, astfel încât în concluzie
elementul predominant al operațiunii este livrarea cablului, serviciile de instalare fiind accesorii.
• Livrarea cu instalare creează uneori probleme datorită interpretării

diferite date de operatorii economici din diferite state membre.
Sunt numeroase situații în care deși este evident un contract de
livrare cu instalarea realizată de furnizor în România, la un control
al organelor fiscale se constată că în statul său furnizorul a declarat
o livrare intracomunitară scutită de TVA. Erorile furnizorilor din alte
state membre care declară eronat livrări intracomunitare de bunuri
în loc de nontransferuri în statele lor membre, nu ar trebui să
afecteze comportamentul fiscal al operatorilor economici din
România și nici al organelor de inspecție fiscală, în România
aplicându-se prevederile legislației fiscale din România.
2) Exemple de livrare cu instalare

 1)Livrare cu instalare din alt stat membru in România
 O societate din Ungaria vinde unei societăți din RO un utilaj care
conform contractului necesita instalarea in RO. Dupa instalare, pe baza
unui proces-verbal de recepție, bunul este predat beneficiarului din RO.
 Pe perioada instalarii sunt aduse in RO diverse componente ale
utilajului.
 Transportul componentelor din HU în RO nu este o AIC în RO, firma din
HU nu trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în RO.
 Locul livrării este în RO la locul unde utilajul este instalat, dar persoana
care este obligată la plata TVA este beneficiarul din RO care aplică taxare
inversă conform art 307 alin.(6) din CF. ( rd. 7/20 din decontul de TVA și
inregistrare la rubrica E din declaratia 394)

2) Exemple de livrare cu instalare
 2) Livrare cu instalare din România în alt stat membru

 Dacă o societate din RO vinde un utilaj unei firme din Germania, care
necesita instalare in Germania, aceasta fiind realizată de furnizorul român,
în România operațiunea este considerată nontransfer (art. 270 alin(12)
lit.b)), deci nu se declară o livrare intracomunitară, operațiune este
neimpozabilă și se emite o factură în care nu se înscrie TVA care se
inregistreaza la rd. 3 din decontul de TVA.
 Firma din Ro nu este obligata să se inregistreze in Germania, deoarece
beneficiarul din Germania va aplica taxare inversă.
3) Livrarea de bunuri la bordul unor mijloace de transport

de persoane – art. 275, alin. (1), lit. d)
Locul livrării este locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările de
bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de
pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene, dacă:
1. partea transportului de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene reprezintă partea
transportului, efectuată fără nicio oprire în afara Uniunii Europene, între locul de plecare și
locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezintă primul punct de îmbarcare a
pasagerilor în interiorul Uniunii Europene, eventual după o oprire în afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezintă ultimul punct de debarcare prevăzut în
interiorul Uniunii Europene pentru pasagerii care s-au îmbarcat în interiorul Uniunii Europene,
eventual înainte de o oprire în afara Uniunii Europene;

3) Livrarea de bunuri la bordul unor mijloace de transport de persoane – art.
275, alin. (1), lit. d)
Prevederile acestui punct sunt specifice pentru firmele care asigură servicii de
restaurant la bordul mijloacelor de transport mentionate și sunt menite să conducă la
un sistem simplificat de impozitare care să evite ca pe parcursul unei călătorii cu aceste
mijloace de transport să se aplice sistemul național din fiecare stat membru, livrarea
fiind impozitată din statul membru de unde începe transportul de călători, astfel cum
este descris acest loc în prevederile legale menționate.
O consecință firească a acestei reguli presupune că în cazul unei opriri în afara

teritoriului UE, livrarea de bunuri se va considera ca fiind în afara teritoriului UE,
intrând sub jurisdicția statului în care se face oprirea.
În acest sens s-a propunțat și CJUE în cauza C-58/04 Ante Kohler.
4) Livrarea de gaze naturale, electricitate, energie termică (art. 275, alin.

(1), lit. (e) si (f))
275(1)(e):
Livrarea de gaze naturale, prin reţeaua de distribuţie, livrarea de electricitate, livrarea de
energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire, către
un comerciant persoană impozabilă: locul livrării este locul unde este stabilit acest
comerciant.
275(1)(f):
Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, livrarea de electricitate, livrarea de
energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire catre
alte persoane decât un comerciant persoană impozabilă : locul livrării este locul utilizării si
consumului efectiv.
Livrarea de gaze naturale, livrarea de electricitate, livrarea de energie termică sau agent
frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire, care sunt transportate dintr-un SM
– nu constituie LIC în statul membru de unde începe transportul lor ci un non transfer,
respectiv o operațiune neimpozabilă pentru care se emite o factură fara TVA care se
evidențiază la rd. 3 din decontul de TVA.
4) Livrarea de gaze naturale, electricitate, energie termică (art. 275, alin.
(1), lit. (e) si (f))
 Furnizorii din RO care fac livrări către comercianţi persoane impozabile nestabilite în
România, realizează o livrare neimpozabilă în RO pe care o declară la rd.3 din decontul de
TVA, indiferent dacă produsele respective sunt sau nu transportate in afara RO
 Beneficiarii din RO care primesc facturi pentru acest tip de produse de la furnizori nestabiliți
in RO, indiferent daca bunurile au fost transportate din alt stat membru in RO sau au fost
transportate doar pe teritoriul RO, nu reprezinta AIC de bunuri, nu se declara in 390,
beneficiarul este cel care plateste TVA conf. Art 307(3) CF, dar aplica taxare inversă-rd. 7/20
din decontul de TVA ( nu art. 331 ci 326 (2). Se declara si în 394 la casetele E sau F.
 Nu exista obligații declarative specifice livrărilor/achizițiilor intracomunitare de bunuri
 Dacă gazul, electricitate sunt importate din afara UE, importul este scutit de TVA – art. 293
alin.(1) lit.l) - dar beneficiarul va aplica taxare inversă fiind persoana obligată la plata TVA -
art 307 alin.(3)
5) LIVRAREA BUNURILOR CARE NU SUNT

TRANSPORTATE
[art. 275, alin. (1), lit. (c)]

5) Livrarea de bunuri care nu sunt transportate - art. 275 (1) lit.c)
 Art. 275(1)(c): locul livrării de bunuri care nu sunt transportate este locul unde
bunurile se află atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului
• specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia
clientului, dar
• şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate (ex. vânzarea de
combustibil la pompă,în magazine de vânzare cu amănuntul, contracte de
vânzare cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în
sarcina nici uneia din părţile contractante, vânzări de bunuri care se află în
depozite)
 Operaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA, daca au locul in RO.

 Dacă este o livrare taxabilă persoana obligată la plata taxei este :
a) Furnizorul conform art 307 alin.(1), indiferent cine este cumparatorul, (nu se vor aplica
scutiri de TVA pentru livrări facturate către un operator IC sau către o companie din
afara UE, dacă bunurile nu părăsesc România) –regula se aplică de orice persoană
impozabilă stabilită sau înregistrată în scopuri de TVA în România (inclusiv nerezidenți cu
sediu fix) și de orice persoană nestabilită care este înregistrată în RO cf. art 316.
b) Prin excepție, dacă bunurile/serviciile sunt cele menționate la art. 331 din CF și sunt
livrate unui alt plătitor de TVA, persoana care care este obligată la plata TVA este
beneficiarul prin taxare inversă
c) Regula generală de la art 307 alin.(1) nu se aplică atunci când furnizorul nu este stabilit
şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în RO , devenind aplicabile prevederile art.
307(6), respectiv beneficiarul este persoana obligată la plata TVA. Beneficiarul
trebuie să fie unul dintre următoarele persoane:
- o persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, stabilite în RO
- o persoană impozabilă nestabilită în România dar înregistrată în scopuri de TVA
în România

 Exemple
 Livrarea unui imobil situat pe teritoriul Ungariei sau al Turciei, efectuata de o
persoana impozabila romana, nu este impozabila in RO (rd. 3 decont tva), fiind
impozabilă la locul unde bunul este pus la dispozitia clientului.
 Achizitia de combustibil la pompa de catre un autovehicul in alt stat membru nu
reprezinta în RO o achizitie IC de bunuri, fiind o livrare locala in statul membru in
care bunul a fost pus la dispozitia clientului.
 Livrarea pe teritoriul RO a unor bunuri care se află într-un depozit (fără transport),
este impozabilă în RO la locul unde bunurile sunt puse la dispoziția clientului, și dacă
nu este aplicabilă o scutire se emite factură cu TVA chiar dacă cumpărătorul este un
contribuabil nestabilit în RO, poate chiar unul intracomunitar.
 Exemple
 Dacă o persoană nestabilită în RO va livra bunurile către o persoană stabilită în RO
sau o instituție publică, sau orice persoană nestabilită dar înregistrată în RO ca
plătitor de TVA cf art 316, va fi obligată la plata TVA prin taxare inversă ( rd. 7/20 din
decontul de TVA, declaratia 394 E sau F)
 O societate din România care cumpără bunuri din magazine cu amănuntul din alte
state membre, vor primi facturi cu TVA din respectivele state membre, locul livrarii
fiind in statul membru in care bunul a fost pus la dispozitia clientului, dar nefiind o
relatie de transport intre cele doua persoane, nu reprezinta o livrare
intracomunitara pentru furnizor. Totusi, deoarece bunurile sunt transportate in RO
de catre cumparator in scopul activitatii economice, operatiunea reprezinta un
transfer din alt stat membru in RO, care ar trebui declarat in RO ca achizitie IC de
bunuri.

6) Vanzarea la distanta
- Vânzarea la distanță este definită la art. 266 alin.(1) pct. 35 – este livrarea de bunuri care sunt
transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de furnizor, sau de o persoană în contul
său, către o persoană neimpozabilă sau către o persoană impozabilă sau o persoană juridică
neimpozabilă care desfășoară activități care nu dau drept de deducere a TVA (cele care sunt
menționate la art 268 alin.(4) din C. Fiscal și care nu au un cod de TVA).
- Din această definiție desprindem în primul rând ideea că transportul este numai în sarcina
furnizorului, pentru a fi aplicabile prevederile referitoare la vânzarea la distanță, iar
cumpărătorul nu deține un cod de TVA.
- Vânzarea la distanță, deși este o livrare cu transport, nu este o livrare intracomunitară de

bunuri și nu este scutită de TVA, locul livrării fiind diferențiat în funcție de depășirea
plafoanelor pentru vânzări la distanță fixate de statele membre, ori pe regula generală în statul
membru în care începe transportul ori în statul membru în care se termincă transportul în cazul
depășirii plafonului.
- Plafoanele pentru vânzări la distanță sunt stabilite între limitele de 35.000 euro și
100.000 euro.
- Aceste plafoane vor mai fi aplicate până în anul 2021, când plafonul va fi de 10.000
euro în toate statele membre și vor fi aplicate măsuri de simplificare pentru a plăti
TVA datorată în alte state membre în statul membru de stabilire a furnizorului.(
Directiva 2017/2455/CE care intră în vigoare la 1 ianuarie 2021).
- Orice furnizor poate opta înainte de depășirea plafonului din alt stat membru, să se
înregistreze pentru vânzări la distanță în acel stat membru.

Vânzarea la distanță are locul livrării :
-la locul în care începe transportul, până la depășirea plafonului (sau înregistrare
prin opțiune), conform regulii generale de la art 270 alin.(1) lit. a) din C.fiscal ;
-după depășirea plafonului pentru vânzări la distanță în alt stat membru (sau
înregistrare prin opțiune), locul livrării este locul unde se termină transportul, fiind o
livrare locală în statul membru în care se termină transportul, iar în statul membru din
care începe transportul operațiunea este nontransfer ( art 270 alin.(12) lit. a) C.fiscal).
Articolul 275 tratează vânzarea la distanță atât din perspectiva livrărilor realizate din
România în alte state membre cât și a livrărilor din alte state membre în România.
• Prevederile referitoare la vânzarea la distanță nu se aplică pentru
următoarele livrări:
– livrarea de mijloace de transport noi;
– livrarea de bunuri care sunt instalate/montate de furnizor;
– bunuri taxate în statul membru de plecare conform unui regim special (bunuri
second hand, opere de artă,obiecte de colectie și antichități);
– livrare de gaz natural, energie electrică, agent frigorific, agent termic, prin
retele/conducte;
– livrarea de produse accizabile către persoane juridice neimpozabile și către
persoane impozabile;
• Aceste livrări, dacă intervin, nu sunt luate în calculul plafonului pentru
vânzări la distanță, fiind aplicabile prevederile specifice acestor livrări.
• Vânzarea la distanță dinspre alt stat membru spre România - art. 275 alin. (1) și (2)
• Pentru a se califica drept vânzare la distanță, beneficiarul livrării din România trebuie să fie o
persoană impozabilă care realizează numai operațiuni fără drept de deducere (de exemplu, o
mică întreprindere) sau o persoană juridică neimpozabilă (de exemplu, o instituţie publică) sau
o persoană neimpozabilă (de exemplu, persoană fizică).
• În cazul vânzării la distanță, care poate fi ușor identificată, deoarece beneficiarul nu comunică un
cod de TVA până la plafonul de vânzări la distanță stabilit de România (35.000 de euro/an,
respectiv 118.000 lei), se aplică regula generală de la art. 275 alin. (1) lit. a) – locul livrării are loc
în SM de unde începe transportul, furnizorul facturează cu TVA din alt SM, cel în care a început
transportul, iar în România nu are loc o operațiune impozabilă.
• După depăşirea plafonului de 35.000 de euro/an, locul livrării este acolo unde se încheie
transportul – art. 275 alin. (2), furnizorul nestabilit în România este obligat să se înregistreze în
România pentru vânzări la distanță și să factureze cu TVAdin RO către cumpărătorii din
România.
• Furnizorul din alt stat membru are și opțiunea de a se înregistra prin opțiune pentru vânzări la
distanță în România, chiar dacă nu depășește plafonul.
Vânzarea la distanță din România către alte state membre- art. 275 alin. (5)-(7)
• Vânzările la distanță din România în alte SM, către beneficiari care nu comunică coduri valabile de
TVA (clientul trebuie să fie ori o persoană fizică, ori o mică întreprindere, ori o entitate care realizează
doar operațiuni scutite sau neimpozabile, sau o persoană juridică neimpozabilă):
• – până la depășirea plafonului se facturează cu TVA din România orice livrare de bunuri care sunt
transportate din România în alt SM conform regulii generale art. 275 alin. (1) lit. a) – locul livrării fiind
România, SM din care începe transportul;
• – după depăşirea plafonului fiecărui SM, vânzarea la distanta devine non-transfer în România
[neimpozabila – art. 270 alin. (12)lit.a)], și se impozitează în SM în care se încheie transportul și în
care s-a depăşit plafonul, unde furnizorul trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA ;
• Excepție fac vânzările la distanță de produse accizabile și mijloace de transport noi, pentru care nu
există plafon, ele sunt impozabile în statul membru în care se încheie transportul de la prima livrare,
livrarea din România fiind scutită de TVA conform art 294 alin.(2) lit.b) și c).

6) Vânzarea la distanță exemplu
• Exemplu: o persoană impozabilă din România, înregistrată în scopuri de TVA conform art 316 din C.fiscal livrează
bunuri în alte state membre în cursul anului 2018, după cum urmează:
• în Ungaria:
– livrări intracomunitare către persoane care au comunicat coduri valabile de TVA, în sumă de 50.000 euro;
– livrări către persoane fizice, bunurile fiind transportate de persoana din România, în sumă de 20.000 euro;
• în Belgia:
– livrări de mijloace de transport noi scutite de TVA, în sumă de 60.000 euro;
– livrări către persoane impozabile care nu au comunicat coduri de TVA (mici întreprinderi) și către persoane
fizice, în sumă de 45.000 euro, bunurile fiind transportate de furnizorul din RO.
• Se va analiza situația pentru livările efectuate în fiecare stat membru:
• Plafonul pentru vânzări la distanță al Ungariei este de 35.000 euro. Fiind livrate numai bunuri de 20.000 euro către
persoane fizice, nu a fost depășit plafonul în Ungaria, deci aceste livrări vor fi facturate cu TVA din România. Nu se
iau în calculul plafonului livările intracomunitare scutite de TVA;
• Plafonul pentru vânzări la distanță al Belgiei este de 35.000 euro și a fost depășit, livrările către persoane fizice și
alte persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA fiind în sumă de 45.000 euro. Nu se aiu în calculul
depășirii plafonului livrările intracomunitare de mijloace de transport noi scutite.
• Furnizorul din România ar fi avut obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în Belgia înainte de depășirea
plafonului de 35.000 euro.
• Până la depășirea plafonului de 35000 euro, livrarea avea loc în RO și trebuia facturat TVA din România, după
depășirea plafonului și înregistrarea în Belgia, în România operațiunea era un nontransfer neimpozabil, locul
vânzării la distanță fiind situat în Belgia, și fiind supus cotelor de TVA din Belgia.
Locul unei achiziții intracomunitare de bunuri – art.276

• Achiziția intracomunitară de bunuri are locul întotdeauna la locul unde se termină transportul
bunurilor, fiind astfel în consecință operațiunea în oglindă a unei livări intracomunitare de bunuri
scutită de TVA care are loc la locul unde începe transportul bunurilor.
• Sunt impozabile în România achizițiile intracomunitare care au locul în România respectiv dacă aici se
termină transportul bunurilor din alt SM. Achizițiile intracomunitare pot fi taxabile sau, în unele
situații prevăzute de art.293, pot fi scutite de TVA
• Astfel, de regulă, în statul membru din care sunt livrate bunurile livrarea este scutită de TVA în timp
ce în statul membru în care se termină transportul bunurilor are loc o achiziție intracomunitară
impozabilă.
• Totuși, în cazul în care beneficiarul nu este înregistrat încă în scopuri de TVA în statul membru în care
se termină transportul bunurilor, ca o măsură temporară se aplică rețeaua de siguranță, respectiv
achiziția are loc în statul membru din care a comunicat un cod de TVA. Însă această achiziție trebuie
anulată la momentul înregistrării în statul în care are loc achiziția cofnorm regulii generale – SM în
care se încheie transportul.
• În cazul operațiunilor triunghiulare, nu se aplică rețeaua de siguranță în cazul cumpărătorului-
revânzător care comunică furnizorului codul de TVA din statul său membru, nu din cel în care se
termină transportul bunurilor, așa cum am văzut în exemplele menționate anterior.
48
Autor - Mariana Vizoli
Locul unei achiziții intracomunitare de bunuri – art.276
• Exemplu:
• Societatea Alfa SRL din România cumpără bunuri din Italia, care
sunt transportate în Germania.
• Alfa comunică codul său de înregistrare în scopuri de TVA din RO
(nefiind înregistrat în Germania, unde bunurile nu sunt vândute
altei persoane). În RO ca declara o AIC aplicând rețeaua de
siguranță și taxare inversă,
• Dar, Alfa trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în Germania,
acolo unde se termină transportul bunurilor și unde are loc în fapt
AIC de bunuri.
• La data înregistrării în Germania va storna AIC declarată în RO și va
face corectii ți în 390
Locul importului de bunuri – art. 277

• Sunt operațiuni impozabile în RO, respectiv taxabile sau scutite de TVA,
importurile pentru care locul este în România potrivit art 277 din Codul
fiscal.
• Așa cum este redactat art 277 se desprinde concluzia că orice intrare de
bunuri de origine necomunitară pe teritoriul UE, este un import, sau din
teritoriile UE dar care sunt excluse din teritoriul UE conform prevederilor
art.267 din Codul fiscal.
• În cazul bunurilor care la intrarea pe teritoriul UE sunt plasate într-un regim
vamal suspensiv, în zone libere, în ape teritoriale, la intrarea lor în UE nu se
consideră că are loc un import din punct devere al TVA, locul importului
fiind SM în care bunurile ies din aceste regimuri.
• Livrarea bunurilor care se află sub un regim vamal suspensiv este acoperită
de prevederile speciale de scutire de la art 295 din Codul fiscal.

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR
• Pentru a determina dacă o prestare de servicii este impozabilă în
România trebuie analizat dacă serviciul respectiv are locul în
România conform prevederilor art. 278 C. fisc.
• Art 278 se interpretează atât din perspectiva unei persoane care
prestează servicii, cât și din perspectiva persoanei care
achiziționează servicii, în ambele situații persoana în cauză trebuind
să cunoască care este locul prestării, pentru a determina ce
obligații îi revin.
• Prevederile art 278 sunt aplicabile indiferent dacă prestatorul și
beneficiarul sunt stabiliți în aceeași tară sau în țări diferite, dar vor
exista diferențe privind modul de declarare și de plată a TVA atunci
când prestatorul și beneficiarul nu sunt stabiliți în aceeași țară.
LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

• Art 278 cuprinde două reguli generale:
• -prestarea de servicii între două persoane impozabile, supranumită
regula B2B (business to business) – art 278 alin.(2);
• -prestarea de servicii de la o persoană impozabilă către o persoană
neimpozabilă, supranumită regula B2C ( business to consumer).
• Pe lângă aceste reguli generale, există o serie de reguli speciale care
excepteză de la regulile generale, dar care se aplică cu prioritate,
fiind prevăzute de la alin.(4) până la alin.(7) ale art. 278 alin.(3).

1) Regula de bază B2B – art 278 alin.(2)
• Regula de bază aplicabilă între două persoane impozabile (art. 278 alin.(2)),
prescurtata “regula B2B”: Locul de prestare a serviciilor către o persoană
impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care
primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile
sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel
în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește
serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
• Conform acestei reguli, locul prestării serviciilor, indiferent de locul unde
serviciile sunt efectiv prestate, este locul unde este stabilit beneficiarul, cu
excepţia situaţiei în care este aplicabilă oricare din prevederile de la art. 278 alin.
(4)-(7).
1)Regula de bază B2B – art 278 alin.(2)

• Locul prestării depinzând de locul unde este stabilit beneficiarul, trebuie analizate
prevederile art 266 care conțin prevederi referitoare la locul de stabilire a persoanei
impozabile.
• Persoana juridică neimpozabilă (de exemplu instituția publică) care are un cod de
înregistrare în scopuri de TVA ori potrivit art 316 ori a art 317 din Codul fiscal, vor fi tratate
ca persoane impozabile atunci când primesc servicii de la un prestator nestabilit în România.
• Micile întreprinderi, care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, sunt tratate ca persoane
impozabile, în unele cazuri având și obligația de a se înregistra potrivit art 317 din Codul
fiscal. Totuși, pentru aplicarea regulii generale, fiind foarte important codul de TVA al unei
persoane impozabile pentru a fi considerată persoană impozabilă, atunci când o mică
întreprindere nu se va înregistra în scopuri de TVA înainte de primirea unor servicii
intracomunitare, va fi tratată de prestatorul din alt stat membru drept persoană
neimpozabilă și i se vor aplica regulile speciale de determinare a locului prestării , ori regula
generală B2C.
• Este un compromis, numai pentru aplicarea regulilor de stabilire a locului prestării
serviciilor pe relația B2B, mica întreprindere poate fi tratată ca și persoană neimpozabilă,
fiindcă în realitate aceasta este o persoană impozabilă.

 În funcţie de locul unde sunt stabilite părţile contractante, aceste operaţiuni pot fi
intracomunitare sau nu.
 Prestator UE/Beneficiar persoană impozabilă din RO– achiziție IC de servicii
impozabilă în RO la locul unde este stabilit beneficiarul.
 Prestator persoană impozbilă din RO/beneficiar persoană impozabilă stabilită în

UE –prestare intracomunitară de servicii neimpozabilă în RO.
 Prestator persoană impozabilă RO/Beneficiar persoană impozabilă non UE –

prestări de servicii neimpozabile în RO, care nu sunt intracomunitare ( indiferent
dacă sunt prestate pe teritoriul UE) -
 Prestator persoană impozabilă non UE/Beneficiar persoană impozabilă RO –

achiziție de servicii impozabilă în RO, la locul unde este stabilit beneficiarul.

Prestările intracomunitare de servicii
• Prestările de servicii facturate de prestatori persoane impozabile din România către beneficiari persoane
impozabile din UE sunt prestări intracomunitare de servicii.
• Serviciile sunt neimpozabile în România dacă prestatorul face dovada că a prestat serviciile către o persoană
impozabilă stabilită în UE.
• Normele de la pct. 15 alin. (8) regelementează condițiile în care serviciul nu este impozabil în România: serviciul
trebuie prestat către sediul activității economice sau un sediu fix al beneficiarului din alt stat membru și
beneficiarul trebuie să aibă statutul de persoană impozabilă. Prestatorul poate considera că un client stabilit în
alt stat membru are statutul de persoană impozabilă:
• a) atunci când respectivul client i-a comunicat codul său individual de înregistrare în scopuri de TVA și dacă
prestatorul obține confirmarea validității codului de înregistrare respectiv, precum și a numelui și adresei
aferente acestuia;
• b) atunci când clientul nu a primit încă un cod individual de înregistrare în scopuri de TVA, însă îl informează pe
prestator că a depus o cerere în acest sens, și dacă prestatorul obține orice altă dovadă care demonstrează că
clientul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care trebuie să fie înregistrată în
scopuri de TVA, precum și dacă efectuează o verificare la un nivel rezonabil a exactității informațiilor furnizate
de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identității
sau a plății.

• Faptul că serviciul este taxabil sau scutit de TVA nu prezintă importanță pentru a determina în
primă instanță dacă serviciul este sau nu impozabil în România. Singurele informații care sunt
necesare pentru a nu impozita în România un serviciu sunt, așa cum s-a menționat mai sus,
adresa din UE a beneficiarului și codul său valabil de TVA. Fiind servicii neimpozabile în România,
chiar dacă acestea sunt scutite în țara beneficiarului, prestatorul din România nu trebuie să facă
dovada scutirii de TVA.
• Dacă nu se obține dovada că beneficiarul este o persoană impozabilă, se vor aplica celelalte
reguli de stabilire ale locului prestării prevăzute la art 278 alin.(3)-(7), în funcție de natura
serviciului respectiv.
• În cazul prestărilor intracomunitare de servicii neimpozabile în România, facturile se emit fără
TVA, iar în cazul serviciilor taxabile se menționează „taxare inversă”. Acestea sunt declarate în
decontul de TVA pe rd. 3 și pe rd. 3.1., iar rd. 3.1. trebuie să coincidă cu cele declarate în
Declarația recapitulativă.
• Dacă este aplicabilă o scutire de TVA pentru prestarea de servicii, în statul membru în care este
stabilit beneficiarul serviciilor, acolo unde are locul prestării serviciul, prestatorul din România
nu are obligația să declare serviciul în declarația recapitulativă, acesta rămânând menționat doar
pe rd. 3 din decontul de TVA. Autor - Mariana Vizoli 57

• Indiferent dacă prestatorii din România sunt înregistrați conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal, atunci când realizează prestări intracomunitare de
servicii care sunt taxabile în țara beneficiarului, trebuie să le declare în
declarația recapitulativă.
• Orice persoană impozabilă stabilită în România, care realizează chiar și o
singură prestare intracomunitară de servicii, dacă nu este înregistrată în
scopuri de TVA, conform art. 316, trebuie să se înregistreze conform art.
317. Codul de TVA este necesar pentru declararea acestor servicii în
declarația recapitulativă.
• Totuși, omisiunea de a se înregistra conform art 317 nu va conduce la
impozitarea în România a serviciului, ci doar la o amendă pentru
nedepunerea declarației recapitulative

Prestările de servicii către persoane impozabile stabilite în afara UE
• Prestările de servicii facturate de prestatori persoane impozabile din

România către beneficiari persoane impozabile non UE sunt prestări de
servicii neimpozabile în România dacă prestatorul face dovada că
serviciile sunt prestate către o persoană impozabilă și că aceasta nu
este stabilită în UE.
• Regula generală nu se aplică pentru serviciile de transport pe teritoriul
României, serviciile accesorii transportului și lucrările asupra bunurilor
mobile corporale, prestate în România către persoane impozabile
stabilite în afara UE, pentru care se va aplica excepția prevăzută la art
278 alin.(6) din C.fiscal.

• Prestatorul poate considera că un beneficiar stabilit în afara Uniunii Europene are statutul
de persoană impozabilă [norme pct. 15 alin. (12)]:
• a) dacă obține din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritățile fiscale
competente din țara beneficiarului, prin care se confirmă că respectivul beneficiar
desfășoară activități economice, astfel încât să i se permită acestuia să obțină o rambursare
a TVA în temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind
armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri -
Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite pe teritoriul Comunității;
• b) atunci când beneficiarul nu deține certificatul respectiv, dacă prestatorul dispune de
codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit
beneficiarului de țara de stabilire și utilizat pentru a identifica societățile, ori de orice altă
dovadă care să ateste faptul că clientul este o persoană impozabilă și dacă prestatorul
efectuează o verificare la un nivel rezonabil a exactității informațiilor furnizate de beneficiar,
pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea
identității sau a plății.

• Prestările de servicii neimpozabile în România care sunt facturate

către persoane impozabile stabilite în afara UE nu se declară în
declaraţia recapitulativă (390).
• Facturile se emit fără TVA și în cazul serviciilor taxabile se
menționează „taxare inversă” (art 319 alin.(20) lit.m) din C.fiscal).
• Orice persoană impozabilă stabilită România care realizează o
prestare de servicii către persoane impozabile non UE, dacă nu este
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, nu are obligația să
se înregistreze conform art. 317, deoarece aceasta nu trebuie
declarată în declaraţia recapitulativă.

Prevederi generale pentru serviciile neimpozabile in RO
• Conform prevederilor art 297 alin.(4) lit. b) din C.fiscal, persoanele

care realizează operațiuni neimpozabile în România, au drept de
deducere a TVA, în cazul în care aceeași operațiune dacă ar fi avut
locul în România, i-ar fi dat drept de deducere.
• În consecință, operațiunile neimpozabile în România au același
efect fiscal ca și operațiunile scutite cu drept de deducere, nefiind
obligatorie colectarea taxei, dar având drept de deducere a taxei
din amonte, dar se declară diferit și locul operațiunii diferă.
• În timp ce operațiunile scutite cu drept de deducere trebuie
justificate, la operațiunile neimpozabile trebuie făcută doar
dovada faptului că beneficiarul către care sunt prestate serviciile
este o persoană impozabilă
Achiziţia intracomunitară de servicii - art 278 (2)
• Atunci când Prestatorul este stabilit în alt stat membru UE și

beneficiarul este stabilit în România – locul prestării este în
România, la locul unde este stabilit beneficiarul persoană
impozabilă.
• Datorită acestei reguli care mută locul prestării serviciului în țara
beneficiarului, persoana impozabilă din România care
achiziționează servicii va avea o serie de obligații care revin ca
urmare a faptului că operațiunea este impozabilă în România.
• Achizițiile intracomunitare de servicii pot fi:

– Taxabile, sau
– Scutite de TVA

Achizițiile de servicii intracomunitare taxabile

• Orice persoană imozabilă din România care urmează să primescă o factură pentru o achiziție
intracomunitară de servicii care nu este scutită de TVA în România, trebuie să transmită
prestatorului din alt stat membru un cod valabil de TVA acordat ori conform art 316 ori art.
317, din Codul fiscal, pentru a primi o factură fără TVA de la prestator (în statul membru în
care este stabilit prestatorul, prestarea intracomunitară nu este impozabilă dacă beneficiarul
face dovada că este stabilit în UE și că este o persoană impozabilă, prin codul său valabil de
TVA în VIES).
• Persoana impozabilă care realizează o achiziție intracomunitară de servicii taxabilă în
România, dacă nu este înregistrată potrivit art 316, va trebui să se înregistreze conform art.
317 din Codul fiscal, înainte de primirea serviciului. Nu există niciun fel de plafon de
înregistrare, așa cum este de exemplu cazul achizițiilor intracomunitare de bunuri (care au
un pafon de 34.000 lei până la care nu este necesară înregistrarea).
• Scopul înregistrării este comunicarea acestui cod către prestatorul din alt stat membru,
astfel încât acesta să emită facturi fără TVA. Codul este utilizat și pentru declararea achiziției
serviciului intracomunitar în declarația recapitulativă.


• Spre deosebire de prestarea intracomunitară de servicii, la care omisiunea
înregistrării în scopuri de TVA nu conduce la modificarea locului prestării serviciului,
în cazul achiziției intracomunitare de servicii, locul prestării va fi modificat de
prestatorul din alt stat membru, care nu va aplica regula B2B, ci ori regula generală
B2C, ori una din regulile speciale, după caz, fiind foarte probabil ca persoana
impozabilă din România să primescă o factură cu TVA din alt stat membru.
• Dar, în România, omisiunea înregistrării în scopuri de TVA nu modifică locul
prestării, care rămâne în România și taxa trebuie plătită de beneficiar, ajungându-se
astfel la dublă impozitare datorată nerespectării unei obligații de înregistrare.
• Achizițiile intracomunitare de servicii taxabile se declară în declarația recapitulativă,
în luna în care intervine exigibilitatea TVA, indiferent dacă persoana impozabilă este
înregistrată potrivit art 316 sau 317 din Codul fiscal.

• Persoana obligată la plata TVA pentru achizițiile intracomunitare de servicii taxabile este
prevăzută la art. 307 alin.(2) din C.fiscal, care are o corelare directă cu art. 278 alin.(2).
Astfel, în cazul în care prestatorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în
scopuri de TVA în România, persoana obligată la plata TVA este beneficiarul persoană
impozabilă către care se prestează serviciile, sau persoana juridică neimpozabilă înregistrată
în scopuri de TVA conform art 316 sau 317.
• Plata TVA se face în funcție de felul înregistrării beneficiarului astfel:
• – persoana înregistrată conform art. 316 aplică taxare inversă conform art. 307 alin.(2) și art.
326 alin. (2)– în decontul de TVA se declară pe rândul 7/7.1 și 20/20.1;
• – persoana impozabilă neînregistrată trebuie să se înregistreze conform art. 317 înainte de a
efectua achiziții intracomunitare de servicii și plăteşte efectiv taxa pe baza decontului
special de TVA –301, în baza art. 307 alin.(2) coroborat cu art 326 alin.(1) din C.fiscal ;
• Dacă achiziţia intracomunitară de servicii este taxabilă în România, nu are relevanţă dacă
prestatorul din alt SM şi-a îndeplinit sau nu obligaţia de a se înregistra în scopuri de TVA în
statul său membru.

Achiziții intracomunitare de servicii scutite de TVA

• Achiziția intracomunitară de servicii poate fi scutită de TVA, dacă sunt aplicabile
scutirile de la art. 292-296 din C.fiscal, caz în care nu se declară în declarația
recapitulativă, nu se aplică taxare inversă și nu trebuie solicitat un cod de TVA (în
cazul în care persoana nu este înregistrată).
• Achizițiile intracomunitare de servicii scutite de TVA se înregistrează la rd. 28 și 28.1
din decontul de TVA.
• Atunci când serviciile sunt scutite conform art 292 din C.fiscal, natura serviciului este
cel care va determina aplicarea scutirii (exemplu primele de asigurare plătite unei
societăți de asigurare din alt stat membru, sunt operațiuni scutite conform art 292).
• În cazul aplicării unor scutiri cu drept de deducere conform art 294- 296 din Codul
fiscal, sarcina de a face dovada scutirii de TVA revine beneficiarului persoană
impozabilă din România, deoarece aici are locul operațiunea și aici trebuie stabilit
dacă se taxează sau este scutit.

Achiziții intracomunitare de servicii scutite de TVA
• Exemple relevante cu privire la justificarea scutirilor se regăsesc în ordinul
ministrului finanțelor publice nr. 103/2016 privind aprobarea Instrucţiunilor de
aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art.
294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal:
• Art. 4 alin.(3)- Exemplu: A facturează către B un transport din Italia în Elveţia. A este
o persoană impozabilă stabilită în Franţa, iar B este o persoană impozabilă stabilită
în România. Locul serviciului de transport este în România, conform art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, beneficiarul va
justifica scutirea de taxă, deoarece prestatorul nu este o persoană impozabilă
stabilită în România şi beneficiarul ar fi avut obligaţia plăţii taxei conform art. 307
alin. (2) din Codul fiscal, dacă operaţiunea nu ar fi fost scutită de taxă. Deşi
operaţiunea reprezintă o achiziţie intracomunitară de servicii, B nu ar avea obligaţia
să înscrie această operaţiune în declaraţia recapitulativă prevăzută la art. 325 din
Codul fiscal, dacă justifică scutirea de taxă.
Achiziţia de servicii de la prestatori non UE
• Dacă Prestatorul este stabilit în afara UE și Beneficiarul este stabilit în România –

sunt achiziții de servicii impozabile în România, la locul unde este stabilit
beneficiarul persoană impozabilă, care nu sunt intracomunitare (indiferent dacă sunt
prestate pe teritoriul UE) – și nu se declară în declarația recapitulativă.
• Pentru aceste servici, persoanele impozabile care nu au atribuit un cod de
înregistrare conform art 316 sau 317, nu trebuie să solicite înnregistrarea.
• Deși regulile de stabilire a locului prestării sunt identice ca și în cazul achiziției
intracomunitare de servicii, obligațiile declarative sunt mult mai puține, aceste
servicii nefiind declarate în sistemul VIES care este operațional numai în relația cu
statele membre.
• Achizițiile de servicii non UE pot fi:
– Taxabile, sau
– Scutite de TVA

• Achizițiile de servicii non UE taxabile
• La fel ca și în cazul achizițiilor intracomunitare de servicii, atunci când prestatorul nu este
stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în România conform art 316, persoana
obligată la plata TVA este beneficiarul din România persoană impozabilă, sau persoana
juridică neimpozabilă înregistrată conform art 316 sau 317 din C fiscal, conform art 307
alin.(2) din C.fiscal.
• Plata TVA pentru achiziția de servicii non UE taxabile, în funcție de felul în care este
înregistrat beneficiarul se face astfel:
• – persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 aplică taxare inversă [art. 307 alin. (2) și
326 alin. (2) C. fisc.]. Nefiind declarată în declarația recapitulativă, această achiziție se
declară în declarația 394 la rubrica F, iar în decontul de TVA la rândul 7 și 20.
• – persoana neînregistrată sau înregistrată conform art. 317 (înregistrare obținută pentru alte
operațiuni) plăteşte efectiv taxa pe baza decontului special de TVA – 301[art. 307 alin. (2) și
326 alin. (1) C. fisc.].

• Achiziții de servicii non UE scutite
• Achizițiile de servicii non UE pot fi scutite de TVA dacă se aplică scutirile de la art. 292-295,
caz în care nu se aplică taxare inversă și se înregistrează la rândul 28 din decontul de TVA.
• Atunci când serviciile sunt scutite conform art 292 din C.fiscal, natura serviciului este cel
care va determina aplicarea scutirii, nefiind necesare documente pentru justificarea scutirii.
• În cazul aplicării unor scutiri cu drept de deducere conform art 294- 296 din Codul fiscal,
sarcina de a face dovada scutirii de TVA revine beneficiarului persoană impozabilă din
România, deoarece aici are locul operațiunea și aici trebuie stabilit dacă se taxează sau este
scutit.
• Când beneficiarul din România nu poate face dovada scutirii, se va considera că nu este
aplicabilă scutirea și devine obligatorie plata TVA ( taxare inversă la persoana înregistrată
conform art 316 sau plată efectivă la persoana înregistrată conform art 317 sau
neînregistrată)

Prestarea de servicii de către o persoană impozabilă din România către altă persoană
impozabilă din România ( art. 278 alin.(2))
• Regula generală de la art. 278 alin.(2) are drept consecință ca în situația facturării
unui serviciu de către o persoană impozabilă din România către o altă persoană
impozabilă din România, locul prestării să fie în România, la locul unde este stabilit
beneficiarul, dacă nu este aplicabilă o regulă specială din cele prevăzute la art 278
alin.(4)-(7).
• Prestatorul și beneficiarul fiind stabiliți în același stat (România), nu sunt aplicabile
prevederile referitoare la neimpozitarea serviciilor în România sau la aplicarea taxării
inverse de către beneficiar.
• Astfel, un serviciu de transport intracomunitar de bunuri, indiferent de unde începe
și unde se încheie, dacă este facturat de un prestator român către un beneficiar
român, va conduce la impozitarea în România a acestui serviciu. Beneficiarul nu va
aplica taxare inversă, art 302 alin.(2) fiind aplicabil numai atunci când prestatorul nu
este stabilit în România. În consecință prestatorul din România, fiind persoana
obligată la plata TVA conform regulii generale de la art 307 alin.(1), va emite o
factură cu TVA pentru transportul intracomunitar către beneficiarul din România.
Prestarea de servicii de către o persoană impozabilă din România către altă persoană
impozabilă din România ( art. 278 alin.(2))
• În cazul serviciilor de transport aferente unui import sau unui export, chiar
dacă operațiunile respective nu au loc fizic în România ( de exemplu un
transport aferent unui import efectuat în Grecia), dacă sunt facturate de un
prestator român către un beneficiar din România, vor conduce la plasarea
locului prestării în România, la locul unde este stabilit beneficiarul persoană
impozabilă. Fiind impozabile în România, prestatorul va trebui să facă dovada
scutirii de TVA a acestor operațiuni pentru a fi în msăură săemită facturi fără
TVA către beneficiarul său român.
• Atunci când prestatorul și beneficiarul nu sunt stabiliți în același stat, regulile
privind persoana obligată la plata taxei și declararea sunt diferite.
Exemple de servicii care se încadreaza la art 278 alin.(2)

• Toate serviciile de transport de bunuri
• Serviciile accesorii transportului de bunuri
• Serviciile intangibile(consultanță, contabilitate, serviciile avocaților,
inginerilor, publicitate, s.a.)
• Serviciile de intermediere
• Lucrarile asupra bunurilor mobile corporale
• Serviciile culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de
divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile,
altele decât accesul la aceste evenimente
• Inchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport ( leasing)
• Inchirierea de alte bunuri mobile corporale
• Orice alte servicii care nu sunt prevazute în mod expres la art. 278(4)-(7)
Exemplul 1
• A, societate înregistrată în scopuri de TVA în RO încheie un contract de servicii de consultanţă cu o
firmă din Belgia.
• Costul serviciilor este prevăzut în contract la suma de 300.000 euro. Adiţional beneficiarul este de
acord să plătescă prestatorului cheltuielile de deplasare şi cazare ale consultanţilor români în Belgia.
Cheltuielile astfel facturate de firma din Belgia sunt în sumă de 20.000 euro.
• Atât costul serviciilor de consultanţă cât şi cheltuielile aferente, reprezintă un serviciu unic,
cheltuielile fiind accesorii serviciului de consultanţă si același regim fiscal .
• Conf. art 278 alin.(2) este o prestare IC de servicii, care nu este impozabilă în RO dacă beneficiarul are
un cod valabil de TVA în VIES, fiind facturată fără TVA şi declarată la rd. 3 şi 3.1 din decontul de TVA.
Exemplul 2
• Compania de transport A din Romania, inregistrata in scopuri de TVA efectueaza transport catre o
persoana impozabila stabilita in Germania, inregistrata in scopuri de TVA. Transportul se poate
efectua astfel:
a) din Romania si se termina in Germania,
b) din Romania si se termina in Romania
c) din alt stat membru in Romania,
d) din Romania intr-un stat care nu este membru UE
f)din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UE
• In toate situatiile de la a) la f), prestatorul din RO aplica art .278 (2), respectiv sunt prestari
intracomunitare neimpozabile in RO, fiind impozabile în SM în care este stabilit beneficiarul.
• In cazul celor de la d) si f), daca sunt aferente unui export, fiind scutite, nu se declara si pe rd. 3.1. din
decontul 300
• Serviciile de la pct. a – c, nefiind scutite, se trec si pe rd. 3.1 din decont si se preiau in 390.
• {In ipoteza in care in cazul a) compania din DE nu ar avea cod valabil de TVA, s-ar aplica prevederile
art 278 (5), transportul IC ar avea locul in RO, locul unde incepe transportu IC si s-ar factura cu TVA
din RO.}

Exemplul 3
• Compania de transport A din Franta, inregistrata in scopuri de TVA, efectueaza
transport catre o persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata conform
art. 316. Transportul se poate efectua astfel:
a) din Romania si se termina in Germania,
b) din Romania si se termina in Romania
c) din alt stat membru in Romania,
d) din Romania intr-un stat care nu este membru UE
f) din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UE
• In toate situatiile de la a) la f), beneficiarul din RO aplica art 278(2), respectiv
sunt achizitii IC de servicii, care au locul in RO la locul unde este stabilit
beneficiarul.
• In cazul celor de la d) si f), dacă sunt aferente unui export, fiind scutite, se
declară doar pe rd. 28/28.1 și nu se declară in 390
• Serviciile de la pct. a – c, se trec pe rd. 7/20 și pe rd. 7.1/20.1 din decont si se
preiau in 390.
Exemplul 4
• Compania A stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in RO presteaza servicii de consultanta,
avocatura si diverse studii de piata catre:
a) o companie stabilita in SUA
b) o companie stabilita in Italia, inregistrata in scopuri de TVA
c) o persoana fizica din Ungaria
d) o persoana fizica din Elvetia
• In cazul a), se aplica art. 278 alin.(2), este o prestare de servicii neimpozabila in RO, se declara in
decont doar la rd. 3 si nu se declara in 390
• In cazul b), se aplica art. 278 alin.(2), neimpozabila in RO , este o prestare IC de servicii, se
declara in decont la rd. 3 , si 3.1, si in 390
• In cazul c), se aplica art 278(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din RO (locul unde este stabilit
prestatorul)
• In cazul d), se aplica art 278(5), nu se impoziteaza in RO, se impoziteaza in statul in care este
stabilit beneficiarul din afara UE, se declara pe rd. 3 din decont
Exemplul 5
• Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA trimite materie prima spre prelucrare:
a) in Italia:
1. produsele prelucrate se intorc in RO
2. produsele prelucrate nu se intorc in RO
b) In Moldova, in regim de perfectionare pasiva și va primi o factură de prelucrare de la o persoană
impozabilă din Moldova
• In cazul a), indiferent dacă produsele prelucrate se întorc sau nu în România, compania A din RO aplica
art 278 (2), va inregistra o achizitie IC de servicii pe baza facturii emise de prestatorul de servicii din
Italia, care se declara pe rd. 7/7.1 si 20/20.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru fluxul materiei prime,
initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul nontransferurilor.
• In situatia a.1. se va opera in Registrul nontransferurilor data la care se intorc bunurile compensatoare.
• In situatia a.2. , nontransferul devine transfer, se emite o autofactura, se inscrie la rd. 1 din decontul de
TVA, dar atentie este necesar ca Compania A sa aiba cod de TVA din Italia.
• In cazul b), compania A din RO aplica art 278 (2), va inregistra o achizitie de servicii care se declara pe
rd. 7 si 20 din decontul de TVA , nu se declara si in 390. Pentru fluxul materiei prime se aplica regulile
vamale
Exemplul 6
• Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA primeste spre prelucrare materie prima :
a) din Italia>
1. produsele prelucrate ramân in RO
2. produsele prelucrate se intorc in Italia
b) din Moldova, in regim de perfectionare activa
• In cazul a), compania A din RO aplica art 278 (2), va inregistra o prestare IC de servicii care se declara pe
rd. 3 si 3.1 din decontul de TVA si in 390, indiferent dacă produsele prelucrate rămân sau nu în RO.
• Pentru fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul bunurilor
primite de prestatorul din RO.
• In situatia a.1. , nontransferul devine transfer, compania din Italia trebuie sa se inregistreze in scopuri de
TVA in RO pentru a declara achizitia IC asimilata de bunuri.
• In situația a.2. se va opera in Registrul bunurilor primite data la care se întorc bunurile compensatoare.
• In cazul b), compania A din RO aplica art 278 (7), respectiv sunt lucrari asupra bunurilor mobile corporale
prestate catre o persoana impozabila nestabilita in UE, care are locul in RO. Dar, potrivit art 295, serviciile
efectuate asupra bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive sunt scutite de TVA (OMFP 4147/2015)

2) Regula generala pentru serviciile prestate catre persoane
neimpozabile B2C art 278 alin.(3)
• Art. 278 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala ca locul prestarii
serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde este stabilit prestatorul.
• In cazul in care serviciul se incadreaza la una din exceptiile prevazute la art. 278
(4)-(7), nu se aplica regula generala ci exceptia.

03 - Academia TVA 2

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

03 - Academia TVA 2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TVA de la A la Z

Sau TVA pe înțelesul tuturor

Autor - Mariana Vizoli 1

LIVRAREA DE BUNURI-STABILIREA LOCULUI

Dacă locul nu se consideră a fi în România operațiunea nu mai este

Livrări Export Livrări intra-

Autor - Mariana Vizoli 3

1) Locul livrării - LIVRAREA BUNURILOR CU TRANSPORT (art. 275, alin. (1),

• Livrări intracomunitare de bunuri

 Consecinţe aplicării regulii generale referitoare la livrare cu transport: Sunt impozabile în

Autor - Mariana Vizoli 5

• Înțelesul celei de-a doua fraze referitoare la import

Autor - Mariana Vizoli 6

 Livrari de bunuri in interiorul tarii – atunci când transportul începe şi se termină în

1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a)

 Livrari de bunuri in interiorul tarii

Autor - Mariana Vizoli 9

1) Locul livrării - Exemplu livrări locale

1)Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a)

• Societatea A din Romania factureaza bunuri catre clientul B din Germania.

• Bunurile sunt transportate din Romania in Turcia, fiind declarate in vama de

• Societatea A din Romania realizeaza un export de bunuri pentru care trebuie sa

Autor - Mariana Vizoli 12

• Compania A din Romania cumpara bunuri de pe teritoriul Croației

• Bunurile sunt vandute in Turcia, fiind transportate din teritoriul Croației in

• Exportul de bunuri realizat in Croația (unde începe transportul bunurilor) este

Autor - Mariana Vizoli 13

1) Locul livrării - Regula generală- art. 275 (1) lit.a)

• Societatea A din România transportă bunuri din România în

• Transportul bunurilor din România în Franța este un nontransfer,

• Societatea A va declara în România un export de bunuri și va

Autor - Mariana Vizoli 14

 A treia categorie de livrare cu transport este livrarea intracomunitară de bunuri .

Autor - Mariana Vizoli 15

• B transmite bunurile spre prelucrare unei companii C din Olanda.

B are următoarele obligații:

Autor - Mariana Vizoli 16

• A trebuie să declare în Registrul nontransferurilor materiile prime transportate din

Autor - Mariana Vizoli 19

• Operațiunile triunghiulare derogă de la regula generală potrivit

3 persoane impozabile cu cod de TVA din trei SM diferite:

Operaţiuni triunghiulare – Relaţia contractuală de

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile:

Autor - Mariana Vizoli 22

- B(cumparatorul-revanzator) comunică furnizorului A codul de TVA din România

Operaţiuni triunghiulare –Relaţia contractuală de transport

Autor - Mariana Vizoli 24

2) LIVRAREA CU INSTALARE - art. 275(1) lit. b)

 Consecința: în statul membru in care începe transportul nu are loc o livrare

Autor - Mariana Vizoli 27

2) LIVRAREA CU INSTALARE- art. 275(1) lit. b)

• Livrarea cu instalare creează uneori probleme datorită interpretării

Autor - Mariana Vizoli 29

2) Exemple de livrare cu instalare

Autor - Mariana Vizoli 30

 2) Livrare cu instalare din România în alt stat membru

Autor - Mariana Vizoli 31

3) Livrarea de bunuri la bordul unor mijloace de transport

Autor - Mariana Vizoli 32

O consecință firească a acestei reguli presupune că în cazul unei opriri în afara

Autor - Mariana Vizoli 33

4) Livrarea de gaze naturale, electricitate, energie termică (art. 275, alin.

Autor - Mariana Vizoli 35