Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Subiecte abordate
2
Tranzacții cu bunuri imobile
3
Tranzacții cu bunuri imobile
Locul livrării pentru tranzacțiile cu bunuri imobile se stabilește
conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal și este locul unde se
găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziția cumpărătorului.
Regimul aplicabil:
Regimul de scutire fără drept de deducere se aplică pentru:
- livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt
construite, precum și a oricăror altor terenuri, cu excepția livrării de
construcții noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile.
Practic, scutirea se aplică pentru:
-construcții/părți de construcții vechi (care nu mai sunt considerate
noi)
- terenuri care nu sunt considerate construibile, în general terenuri
situate în extravilanul localităților
Atenție! Aplicarea scutirii de TVA presupune ajustarea taxei deduse.
4
Tranzacții cu bunuri imobile
3. livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta înseamnă
livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului
următor anului primei ocupări ori utilizări a construcției sau a unei
părți a acesteia, după caz, în urma transformării.
5
Tranzacții cu bunuri imobile
6
Tranzacții cu bunuri imobile
7
Tranzacții cu bunuri imobile
8
Tranzacții cu bunuri imobile
Regimul de taxare
-prin opțiune, exercitată conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, în
cazul celorlalte construcții/părți de construcții și terenuri, prin
depunerea unei notificări (anexa 3 la normele de aplicare a Titlului VII
din Codul fiscal)
9
Tranzacții cu bunuri imobile
Cotele de TVA aplicabile:
- cota standard de 19%, cu excepția livrării locuințelor ca parte a
politicii sociale, pentru care se aplică o cotă redusă de TVA de 5%, în
anumite condiții.
În ceea ce privește locuințele, în prezent, cota redusă de TVA de 5% se
aplică pentru:
- livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp,
exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv taxa
pe valoarea adăugată, achiziţionate de persoane fizice. Suprafaţa utilă
a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei nr. 114/1996,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Anexele
gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se aplică numai în
cazul locuinţelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare;
10
Tranzacții cu bunuri imobile
11
Tranzacții cu bunuri imobile
12
Tranzacții cu bunuri imobile
Dispozitii tranzitorii – art. III din OG 16/2022
În anul 2023, prin derogare de la prevederile generale, cota redusă
de TVA de 5% se aplică și pentru:
a) livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp,
exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, nu depășește suma de 450.000 lei, exclusiv
taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de persoane fizice, dacă au
încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca
obiect plata în avans pentru achiziționarea de astfel de locuințe;
b) livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp,
exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, depășește suma de 600.000 lei, dar nu
depășește suma de 700.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată,
achiziționate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu
altă persoană fizică/alte persoane fizice, dacă au încheiat până la 1
ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în
avans pentru achiziționarea unei astfel de locuințe.
13
Tranzacții cu bunuri imobile
14
Tranzacții cu bunuri imobile
15
Tranzacții cu bunuri imobile
16
Tranzacții cu bunuri mobile corporale
Locul livrării:
17
Tranzacții cu bunuri mobile corporale
18
Tranzacții cu bunuri mobile corporale
19
Livrări locale
Pesoana obligată la plata TVA este, de regulă furnizorul. (art. 307 alin.
(1) din Codul fiscal)
20
Livrări locale
Livrările locale - continuare:
21
Livrări intracomunitare (LIC)
Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de
către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de
altă persoană în contul acestora.
22
Livrări intracomunitare (LIC)
Sunt scutite de taxă următoarele livrări intracomunitare:
23
Livrări intracomunitare (LIC)
Sunt scutite de taxă următoarele livrări intracomunitare:
24
Livrări intracomunitare (LIC)
Sunt scutite de taxă următoarele livrări intracomunitare:
25
Scutirea pentru LIC
Începând cu data de 1 ianuarie 2020 sunt direct aplicabile
prevederile art. 45a dinn Regulamentul de punere în aplicare (UE)
nr. 282/2011 al Consiliului de stabilire a măsurilor de punere în
aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată, prin care se stabilesc condițiile în care se
prezumă că expedierea/transportul bunurilor în alt stat membru a
avut loc, în vederea aplicării scutirii de TVA pentru livrarea
intracomunitară de bunuri.
(Regulamentele UE sunt acte juridice cu aplicabilitate generală,
sunt obligatorii și se aplică direct în toate statele membre ale
Uniunii Europene, nefiind necesară transpunerea acestora în
legislația națională).
26
Scutirea pentru LIC
În vederea aplicării scutirii de TVA pentru livrările intracomunitare de
bunuri:
- în cazul persoanelor impozabile care îndeplinesc condițiile prevăzute
la art. 45a din Regulament, se prezumă că bunurile au fost
transportate intracomunitar;
- în cazul persoanelor impozabile care nu îndeplinesc condițiile
prevăzute la art. 45a din Regulament, transportul intracomunitar al
bunurilor se justifică potrivit prevederilor art. 10 din Instrucţiunile
aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 103/2016.
- atât timp cât legislația nu impune în mod expres în sarcina persoanei
impozabile obligația de a face dovada neîncadrării în prezumția
prevăzută la art. 45a din Regulamentul nr. 282/2011, aceasta poate
justifica transportul intracomunitar potrivit Instrucțiunilor fără a fi
necesar să aducă dovezi organului fiscal cu privire la motivele
neîncadrării în prezumție.
27
Scutirea pentru LIC
Potrivit art. 45a din Regulament, se prezumă că transportul a fost
efectuat dacă se îndeplinesc următoarele condiții:
1. Dacă transportul este efectuat de furnizor sau în numele său, acesta
trebuie să dețină:
a) cel puțin două dovezi care nu sunt contradictorii, emise de două părți
diferite care sunt independente atât una de cealaltă, cât și de furnizor și
de cumpărător, dintre următoarele:
- documentele referitoare la expedierea sau transportul bunurilor,
precum:
• un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură semnată,
• un conosament, o factură de transport aerian de mărfuri sau
• o factură de la transportatorul bunurilor;
28
Scutirea pentru LIC
sau
b) o singură dovadă din cele menționate la litera a), împreună cu o singură
dovadă dintre cele menționate mai jos, care nu sunt contradictorii, care confirmă
expedierea sau transportul, emise de două părți diferite care sunt independente
atât una de cealaltă, cât și de furnizor și de cumpărător:
- o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului bunurilor
sau documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul
bunurilor;
- documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care
să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație;
- o chitanță eliberată de un depozitar în statul membru de destinație care să
ateste depozitarea bunurilor în respectivul stat membru.
29
Scutirea pentru LIC
2. Dacă transportul este efectuat de cumpărător sau în numele său,
furnizorul trebuie să dețină dovezile prevăzute în cazul anterior,
precum și o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă
că bunurile respective au fost expediate sau transportate de acesta
sau de către o terță parte în numele cumpărătorului și care
menționează statul membru de destinație a bunurilor.
Această declarație scrisă trebuie să conțină data emiterii, numele și
adresa cumpărătorului, precum și cantitatea și natura bunurilor, data
și locul de sosire a bunurilor și, în cazul livrării de mijloace de
transport, numărul de identificare al mijlocului de transport și
identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele
cumpărătorului. Cumpărătorul furnizează vânzătorului declarația
scrisă până cel târziu în a zecea zi a lunii următoare livrării.
30
Scutirea pentru LIC
În ceea ce privește art. 45a din Regulament, prin OMF 2148/2020 s-
au adus următoarele clarificări:
S-a stabilit că prin părţi independente, în sensul art. 45a din
Regulamentul 282/2011, se înţelege părţi care nu sunt considerate
afiliate potrivit prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal;
S-a prevăzut că în situaţia în care cumpărătorul nu furnizează
vânzătorului declaraţia scrisă prevăzută la art. 45a alin. (1) lit. (b) pct.
(i) din Regulamentul 282/2011, până în a zecea zi a lunii următoare
livrării, furnizorul beneficiază de prezumţia stabilită la acest articol
dacă primeşte această declaraţie ulterior, în termenul prevăzut la art.
1 alin. (4) din instrucțiuni, respectiv în termen de 150 de zile
calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxă
pentru operaţiunea în cauză.
31
Scutirea pentru LIC
În situaţiile care nu se încadrează în prezumţia prevăzută la art. 45a din
Regulamentul 282/2011, transportul bunurilor din România în alt stat membru
se justifică conform prevederilor art. 10 din instrucțiuni. Astfel de situaţii pot fi,
fără a se limita la acestea, cele în care:
- transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de transport de către
furnizor sau cumpărător,
- bunurile ce fac obiectul livrării sunt mijloace de transport care se deplasează
singure pe roţi, pe cale maritimă, fluvială sau aeriană,
- persoanele implicate în transportul bunurilor nu sunt părţi independente atât
una de cealaltă, cât şi de vânzător şi de cumpărător sau nu se poate face
dovada independenţei acestora.
Prin propriile mijloace de transport se înţelege mijloacele de transport aflate în
proprietatea furnizorului sau cumpărătorului bunurilor sau care sunt puse la
dispoziţia acestuia prin contracte de leasing, închiriere, comodat sau alte
contracte de acest tip.
32
Scutirea pentru LIC
33
Scutirea pentru LIC
34
Scutirea pentru LIC
35
Scutirea pentru LIC
În cazul altor bunuri decât cele menționate anterior:
1. documente de transport, precum:
- un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură semnată,
- un conosament,
- documentul specific de transport aerian de mărfuri (Air Waybill);
şi
2. unul dintre următoarele documente:
- poliţă de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului bunurilor,
- documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul
bunurilor,
- documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care
să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinaţie,
- un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar din
statul membru de destinaţie, altul decât cumpărătorul bunurilor,
- declaraţie scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile respective
au fost expediate sau transportate în statul membru de destinaţie şi care cuprinde:
data emiterii, numele şi adresa cumpărătorului, precum şi cantitatea şi natura
bunurilor, data şi locul de sosire a bunurilor, identificarea persoanei care acceptă
bunurile în numele cumpărătorului.
36
Scutirea pentru LIC
37
Scutirea pentru LIC
Referitor la neaplicarea scutirii de TVA în situația în care nu este
îndeplinită condiția de a depune o declarație recapitulativă sau declarația
recapitulativă depusă nu conține informațiile corecte referitoare la LIC, cu
excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale
competente, în instrucțiuni s-a prevăzut că se consideră că furnizorul
justifică corespunzător deficienţa dacă aceasta este remediată ulterior,
dar nu mai târziu de finalizarea inspecţiei fiscale. Se poate considera că
deficienţa a fost remediată în situaţii precum:
• furnizorul nu a inclus livrarea intracomunitară în declaraţia
recapitulativă aferentă perioadei în care a intervenit exigibilitatea taxei,
dar a inclus-o în declaraţia recapitulativă aferentă unei perioade
ulterioare sau în cadrul unei declaraţii rectificative pentru perioada
respectivă;
• furnizorul a inclus livrarea intracomunitară în declaraţia recapitulativă
aferentă perioadei în care a intervenit exigibilitatea taxei, dar a greşit
neintenţionat una sau mai multe informaţii referitoare la livrarea
respectivă, cum ar fi valoarea acesteia, tipul operaţiunii, denumirea
clientului şi a efectuat corecţia în cadrul unei declaraţii rectificative pentru
perioada respectivă.
38
Achiziții intracomunitare (AIC)
Regulile principale:
Se consideră achiziție intracomunitară de bunuri obținerea dreptului
de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate
sau transportate la destinația indicată de cumpărător, de către furnizor,
de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului
sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare
a transportului sau de expediere a bunurilor. (definiția în oglindă a
LIC)
Este asimilată AIC, utilizarea în România, de către o persoană
impozabilă, în scopul desfășurării activității economice proprii, a unor
bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în
numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au
fost produse, extrase, achiziționate, dobândite ori importate de către
aceasta, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în
care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat
ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile
art. 270 alin. (10) și (11) din Codul fiscal. (definiția în oglindă a
transferului)
39
Achiziții intracomunitare (AIC)
Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul
unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea
sau transportul bunurilor.
Dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în
scopuri de TVA valabil, emis de autoritățile unui stat membru, altul
decât cel în care se încheie transportul, locul respectivei achiziții
intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de
înregistrare în scopuri de TVA. – așa numita rețea de siguranță.
Dacă o achiziție intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat
membru, în care s-a încheiat transportul, și în România, de unde s-a
comunicat codul de TVA, baza de impozitare se reduce în mod
corespunzător în România.
40
Achiziții intracomunitare (AIC)
41
Achiziții intracomunitare (AIC)
Plata pentru AIC
42
Livrări în lanț
43
Livrări în lanț
Continuare
44
Livrări în lanț
SM 2
B
SM 1 Transport efectiv
SM 3
A din SM1 în SM3 C
45
Livrări în lanț
Exemplul 1:
O persoană impozabilă A din SM1 livrează bunuri către o persoană
impozabilă B din SM2 care revinde bunurile către o persoană
impozabilă C din SM3. Bunurile sunt transportate direct din SM1 în
SM3 de către B. B îi comunică lui A codul său de TVA din SM2.
În acest caz, transportul este atribuit livrării efectuate către operatorul
intermediar, care în acest exemplu este B.
Prin urmare, A efectuează o livrare intracomunitară de bunuri scutită
de TVA în SM1, iar B realizează o achiziție intracomunitară în SM3,
urmată de o livrare locală de bunuri în SM3 către C. Dacă sunt
îndeplinite condițiile legale, pot fi aplicate măsurile de
simplificare.
În situația în care la momentul livrării B îi comunică lui A un cod de
înregistrare în scopuri de TVA din SM1, transportul este alocat livrării
efectuate de B către C. Astfel, în această situație, A realizează o
livrare locală către B în SM1, B efectuează o livrare intracomunitară
scutită în SM1 către C, iar C efectuează o achiziție intracomunitară în
SM3.
46
Livrări în lanț
Măsuri de simplificare pentru operațiuni triunghiulare
47
Livrări în lanț
Măsuri de simplificare pentru operațiuni triunghiulare -
continuare
48
Livrări în lanț
Vânzarea 2
(B-C)
SM 2 SM 3
B C
SM 1 Transport efectiv
SM 4
A din SM1 în SM4 D
49
Livrări în lanț
Exemplul 2:
O persoană impozabilă A din SM1 livrează bunuri către o persoană
impozabilă B din SM2 care revinde bunurile către o persoană
impozabilă C din SM3, care, la rândul ei livrează bunurile către D din
SM4. Bunurile sunt transportate direct din SM1 în SM4.
50
Exporturi
51
Exportator
52
Scutirea pentru export
- în cazul în care furnizorul nu este stabilit în Uniunea
Europeană și nu poate avea calitatea de exportator din punct
de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este
necesar ca acesta să dețină declarația vamală de export, în
care datele sale de identificare și seria și/sau numărul facturii
emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate în afara
Uniunii Europene să fie menționate în caseta 44;
53
Scutirea pentru export
Pentru aplicarea scutirii trebuie avute în vedere următoarele
aspecte:
- existența unei livrări de bunuri cu locul livrării în România (ca
urmare a căreia bunurile părăsesc teritoriul UE);
- încadrarea în una din cele două situații prevăzute de lege, la art.
294 alin. (1) lit. a) și b) din Codul fiscal, respectiv transportul în afara
UE să fie asigurat fie de furnizor (sau de altă persoană în contul
său), fie de către cumpărătorul care nu este stabilit în România (sau
de altă persoană în contul său);
- faptul că poate beneficia de scutire o singură livrare efectuată pe
teritoriul României (în situația în care sunt tranzacții în lanț);
- prezentarea, în principiu, a unei declarații vamale de export, în
care furnizorul să fie înscris la caseta 2 (în cazul în care are și
calitatea de exportator din punct de vedere vamal) sau la caseta 44
(în cazul în care nu este exportator și din perspectivă vamală).
54
Scutirea pentru export
55
Scutirea pentru export
Exemplul 1:
A, persoana impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în
România, vinde bunuri lui B, persoană impozabilă stabilită în Elveția
(nestabilită în UE), care la rândul său vinde bunurile lui C, persoană
impozabilă din Turcia. Transportul bunurilor în afara UE este asigurat
de A.
A este exportator în sensul TVA conform art. 294 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal. A are și calitatea de exportator din punct de vedere
vamal. Acesta efectuează formalitățile vamale și va figura în DVE la
caseta 2 ca exportator din punct de vedere vamal. În această
situație în caseta 44 din DVE nu trebuie să figureze alte informații,
întrucât nu există un alt exportator din punct de vedere al TVA.
56
Scutirea pentru export
Exemplul 2:
A, persoana impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în România, vinde
bunuri lui B, persoană impozabilă stabilită în Israel, care la rândul său vinde bunurile lui
C, persoană impozabilă din Egipt. Transportul bunurilor în afara UE este asigurat de B.
În această situație A poate avea calitatea de exportator în sensul TVA în baza art. 294
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dar ar putea avea această calitate și B, conform art. 294
alin. (1) lit. a) din Cod, astfel:
-dacă A are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, va apărea la caseta 2 din
DVE. În situația în care la caseta 44 nu apar alte informații, A se consideră exportator și
din punct de vedere al TVA conform art. 294 alin. (1) lit. b) din Cod;
-dacă A a fost desemnat să întocmească formalitățile vamale de export de către B, iar A
apare la caseta 2, iar la caseta 44 este înscris B și factura emisă de B către C,
exportator va fi considerat B, care aplică scutirea de TVA conform art. 294 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. În acest caz, livrarea de la A la B este taxabilă în România.
-dacă o altă persoană este desemnată să întocmească formalitățile vamale pentru
export (care va figura la caseta 2 din DVE), exportator în sensul TVA este considerată
persoana care este înscrisă la caseta 44 (respectiv A sau B)
57
Scutirea pentru export
Exemplul 3:
O persoana impozabilă stabilită în Franța achiziționează bunuri din România
și le dă spre prelucrare unui prestator de servicii tot din România. Ulterior,
bunurile sunt livrate unui beneficiar din Turcia (non UE), iar persoana din
Franța transportă bunurile în afara UE. Deși ar putea avea calitatea de
exportator din punct de vedere vamal, persoana din Franța (furnizorul
bunurilor) îl desemnează pe prestatorul de servicii de prelucrare a bunurilor
să efectueze formalitățile vamale de export.
În această situație, livrarea efectuată de persoana impozabilă din Franța către
cumpărătorul din Turcia va beneficia de scutire de TVA doar dacă prestatorul
de servicii care efectuează formalitățile vamale va trece în caseta 44 a
declarației vamale de export datele de identificare ale persoanei din Franța
(furnizorul bunurilor) şi seria şi/sau numărul facturii emise de acesta pentru
livrarea bunurilor transportate în afara UE (Turcia).
58
Scutirea pentru export
Exemplul 4:
A, persoana impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în
România, vinde bunuri lui B, persoană impozabilă stabilită în
Germania (stabilită în UE), care la rândul său vinde bunurile lui C,
persoană impozabilă din Turcia. Transportul bunurilor în afara UE
este asigurat de A.
A este exportator în sensul TVA conform art. 294 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, dar nu și din punct de vedere vamal. B efectuează
formalitățile vamale și va figura în DVE la caseta 2 ca exportator din
punct de vedere vamal. În această situație, în caseta 44 din DVE
trebuie să fie încrise datele de identificare ale lui A (furnizorul
bunurilor) şi seria şi/sau numărul facturii emise de acesta pentru
livrarea bunurilor transportate în afara UE (Turcia). Livrarea de la B la
C este în afara sferei TVA.
59
Scutirea pentru export
Exemplul 5:
A, persoana impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în România,
vinde bunuri lui B, persoană impozabilă stabilită în Germania (stabilită în UE),
care la rândul său vinde bunurile lui C, persoană impozabilă din Elveția.
Transportul bunurilor în afara UE este asigurat de B.
În această situație A poate avea calitatea de exportator în sensul TVA în baza
art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dar ar putea avea această calitate și B,
conform art. 294 alin. (1) lit. a) din Cod, astfel:
- B, care are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, va apărea la
caseta 2 din DVE. În situația în care la caseta 44 nu apar alte informații, B se
consideră exportator și din punct de vedere al TVA conform art. 294 alin. (1)
lit. a) din Cod, iar livrarea de la A la B este taxabilă;
- B, care are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, va apărea la
caseta 2 din DVE, iar la caseta 44 este înscris A și factura emisă de A către B,
exportator în sensul TVA va fi considerat A, care aplică scutirea de TVA
conform art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. În acest caz, livrarea de la B
la C este în afara sferei TVA.
60
Scutirea pentru export
În cazul produselor accizabile deplasate în regim
suspensiv de accize utilizând EMCS, documentul
justificativ pentru aplicarea scutirii la export este
raportul de export înaintat expeditorului prin care se
atestă faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul
UE.
În situația în care ieșirea bunurilor de pe teritoriul
Uniunii nu poate fi justificată cu documente vamale,
exportatorul poate să dovedească ieșirea efectivă a
bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene prin alte
mijloace de probă (urmare a Hotărârii CJUE în cauza
C-275/18 “Milan Vinš).
61
Importul
Importul de bunuri reprezintă:
62
Importul
Importator:
a) cumpărătorul către care se expediază bunurile la data la care taxa
devine exigibilă la import sau, în absența acestui cumpărător,
proprietarul bunurilor la această dată. Prin excepție, furnizorul bunului
sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator
63
Importul
Importator – continuare:
d) persoana care reimportă în România bunurile exportate în afara
Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevăzute la art. 293 alin. (1)
lit. i) și j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabilă înregistrată conform
art. 316 din Codul fiscal, care importă bunuri în România:
1. în regim de consignație sau stocuri la dispoziția clientului, pentru
verificarea conformității ori pentru testare. Beneficiarul înregistrat
conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are
obligația plății taxei pentru respectivul import, cu condiția ca bunurile
respective să fie cumpărate de acesta sau dacă nu le achiziționează să le
reexporte în afara Uniunii Europene;
2. în vederea reparării, transformării, modificării sau prelucrării acestor
bunuri, cu condiția ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operațiuni
să fie reexportate în afara Uniunii Europene sau să fie achiziționate de
către persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 din Codul fiscal
care a efectuat importul.
64
Importul
Orice livrări anterioare importului nu sunt impozabile în România, cu
excepția livrărilor de bunuri pentru care se aplică regulile prevăzute la
art. 275 alin. (1) lit. e) și f) din Codul fiscal – energie electrică și gaze
naturale;
65
Importul
Plata TVA la import
Regula generală:
Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepția importurilor scutite de taxă
(prevăzute la art. 293 din Codul fiscal), se plătește la organul vamal în
conformitate cu reglementările în vigoare privind plata drepturilor de
import.
Prin excepție, în anumite situații prevăzute expres de lege, la art. 326 din
Codul fiscal, taxa aferentă bunurilor importate se evidențiază în decontul
de taxă (formular 300), atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă,
în limitele și în condițiile stabilite de lege (taxare inversă).
66
Importul
Se aplică taxarea inversă pentru:
- importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri
de TVA conform art. 316, care au obținut certificat de operator
economic autorizat, conform art. 38 din Regulamentul (UE) nr.
952/2013 al Parlamentului European și al Consiliului din 9 octombrie
2013 de stabilire a Codului Vamal al Uniunii, cu modificările și
completările ulterioare;
- importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri
de TVA conform art. 316, care au obținut autorizație de depunere a
unei declarații vamale sub forma unei înscrieri în evidențele
declarantului, conform art. 182 din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al
Parlamentului European și al Consiliului din 9 octombrie 2013 de
stabilire a Codului Vamal al Uniunii, cu modificările și completările
ulterioare;
- importurile de bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. b), c) și i) - k),
realizate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 316.
67
Importul
- importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 316, care au obținut certificat de
amânare de la plată și care trebuie să îndeplinească cumulativ
următoarele condiții:
a) să nu aibă obligații bugetare restante reprezentând impozite, taxe, contribuții,
inclusiv contribuțiile individuale ale salariaților și orice alte venituri bugetare,
cu excepția celor eșalonate și/sau reeșalonate la plată, precum și a celor
suspendate în condițiile legii;
b) în ultimele 6 luni anterioare lunii în care solicită eliberarea certificatului să fi
realizat importuri din teritorii și state terțe, astfel cum sunt definite la art. 267
din Codul fiscal, a căror valoare cumulată este de cel puțin 50 milioane lei. În
această valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor
armonizate;
c) să nu înregistreze debite față de autoritatea vamală;
d) să fie înregistrate în scopuri de TVA cu cel puțin 6 luni înaintea depunerii
cererii pentru eliberarea certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei
pe valoarea adăugată;
e) să nu fie în stare de insolvență, în procedură de reorganizare sau lichidare
judiciară.
68
Modificări ale legislației TVA
Începând cu 1 ianuarie 2023:
- se exclud de la aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, băuturile
nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 și 2202 99.
- se face o distincție între îngrășămintele și pesticidele chimice și
celelalte îngrășăminte și pesticide, de tipul celor utilizate în mod
normal în producția agricolă, întrucât, pentru cele chimice, cota redusă
de TVA de 9% se poate aplica doar până la data 31 decembrie 2031
inclusiv.
- se trece de la cota redusă de 5% la cota redusă de 9% pentru:
•cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
•serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice
și a băuturilor nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10
00 și 2202 99;
- se prevede aplicarea limitată în timp, respectiv până la data de 31
decembrie 2029 inclusiv, pentru livrările de lemn de foc.
69
MULŢUMESC!
70