APLICAII FISCALITATE 1.

O persoan fizic deine n proprietate: a) un apartament cu o suprafa util de 50 mp, situat n Bucureti, aflat ntr-un bloc de locuine cu 5 etaje i 24 de apartamente, construit n vara anului 1973 (valoare impozabil 669 lei/mp, coeficient de corecie 2,50 rang localitate 0 i zona din cadrul localitii B). Acest apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii - 11 august anul curent. b) o cas n Delta Dunrii cu pereii din lemn, terminat n anul 2007 cu utiliti cu o suprafa construit desfurat de 140 mp cu o mansard locuibil de 28 mp suprafa construit desfurat i un beci de 12mp suprafa util. Casa a fost achiziionat n luna februarie anul curent i devine locuin de domiciliu n luna august, dup vnzarea apartamentului (valoarea impozabil unitar 182lei/mp de suprafa construit desfurat, coeficient de corecie 1 rang localitate IV, zona din cadrul localitii C). S se determine impozitul pe cldiri datorat de ctre persoana fizic pentru fiecare cldire n parte. Rezolvare: Valoare impozabil = suprafa construit desfurat (mp) * valoare impozabil (lei/mp) * coeficient de corecie pentru zon i rang localitate * coeficieni referitori la diverse majorri sau reduceri prevzute de lege Impozitul pe cldiri anual datorat de persoane fizice = 0,1% * valoare impozabil Observaii: - suprafaa construit desfurat = suprafa util * 1,2 (art. 251, alin (9) CF) - n cazul unui apartament amplasat amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. (art. 251, alin (6) CF) - valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de vechimea acesteia, conform prevederilor CF, art. 251, alin (7) - suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale loggiilor i ale celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum i cele ale scrilor i teraselor neacoperite. (art. 251, alin (4) CF) - n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia (art. 251, alin (8) CF) - dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz conform art. 252 din CF. - n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. (art. 254, alin (1) CF) - n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. (art. 254, alin (2) CF) - impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport se reduc cu 50% persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii ( art. 284, alin (10) CF) Valoare impozabil pentru apartament = (50mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,4 * (1 0,1) = 81.283,5 lei = 86.702,14 lei Impozit apartament (perioada ian august) = 0,1% * 86.703 lei * 8/12 = 57,8 lei = 58 lei

Suprafa construit desfurat cas = 140 mp + 28mp + 12 mp*1,2 = 156,4 mp > 150 mp Valoare impozabil cas = (140mp * 182 lei/mp + 28mp * 182 lei/mp * 75% + 12mp * 1,2 * 182 lei/mp * 50% = 29.225,4 lei ) * 1 = 30.612 lei Impozit cas (perioada febr - august) = 0,1% * 30.612 * 1,15 * 50% * 6/12 = 8,8 lei = 9lei Impozit cas (perioada sept dec) = 0,1% * 30.612 * 1,05 * 50% * 4/12 = 5,35 lei = 5 lei Impozit cas = 9+5 = 14 lei Total impozit datorat = 58 + 14 = 72 lei 2. O persoan fizic deine, la nceputul anului 2008, n proprietate: a) o cas cu 2 etaje, locuin de domiciliu, fiecare etaj avnd o suprafa desfurat de 80 mp (valoare impozabil unitar de 669 lei/mp), cu o mansard locuibil de 30 mp suprafa util i anexe (fr utiliti) - lipite de cas - de 20 mp suprafa desfurat (valoare impozabil unitar 102 lei /mp). Casa a fost construit n anul 1950 i anexele n anul 1980. Locuina se afl n zona A a unei localiti de rang I coeficient de corecie 2,5. b) un apartament n alt ora (rang II, zona B coeficient de corecie 2,3), construit n anul 2000, pe care l nchiriaz. Suprafa util a acestuia este de 67 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp. Chiria lunar este de 600 lei ianuarie i crete lunar cu 10 lei (februarie decembrie 2008). n luna iulie de comun acord cele dou pri reziliaz contractul, iar proprietarul vinde apartamentul la data de 15 iulie. Consiliul Local al acestui ora a hotrt majorarea impozitului pe cldiri pentru anul 2008 cu 15%. S se determine impozitul pe cldiri datorat de proprietar precum i impozitul, de plat sau de recuperat, pentru veniturile realizate din cedarea folosinei bunurilor. Rezolvare: Observaii: - nivelul impozitelor i taxelor locale poate fi majorat anual cu pn la 20% de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, cu excepia taxelor prevzute n Codul Fiscal la art. 263 alin. (4) i (5) i la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) (art. 287 CF) - impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub 50 bani inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 50 bani se ntregete la 1 leu, prin adaos. Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se ntregete la un leu, prin adaos. (Norme metodologice aplicare CF) Suprafa construit desfurat = 2 * 80 + 30 * 1,2 + 20 = 216 mp, aadar coeficientul pentru ca depete 150 mp este de 110%. Valoare impozabil cas = [(2 * 80 mp * 669 lei/mp + 30 mp* 1,2 * 669 lei/mp * 75%) * 2,5 * 0,8 + (20mp * 102 lei/mp) * 2,5] * 110% = (250.206+ 5.100) * 110% = 280.837 lei Impozit datorat pentru cas = 0,1% * 280.837 = 281 lei Valoare impozabil apartament = (67 mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,3 = 123.712 lei Impozit pe cldiri datorat pentru apartament = 0,1% * 123.712 * 1,15 * 7/12 =83 lei (Chiar dac apartamentul este a doua locuin deinut, deoarece este nchiriat impozitul datorat nu se majoreaz) Venitul net estimat din cedarea folosinei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660 + 670 + 680 + 690 + 700 + 710) * (1 0,25) = 5.895 lei Impozitul anticipat pentru cedarea folosinei bunurilor = 16% * 5.985 = 943 lei Presupunem c acest impozit a fost achitat integral de contribuabil la data de 7 martie.

Venitul net efectiv realizat din cedarea folosinei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 + 650) * (1 0,25) = 2.813 lei Impozitul datorat pentru venitul realizat din cedarea folosinei bunurilor = 16% * 2.813 = 450 lei Impozitul de recuperat pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor = 943 450 = 493 lei 3. O persoan juridic deine n proprietate o cldire cu o valoare de inventar de 52.670 lei. Valoarea cldirii a fost integral recuperat pe calea amortizrii, iar cota de impozit este stabilit de ctre Consiliul Local la nivelul de 1%. S se determine impozitul pe cldiri datorat tiind c persoana juridic a achitat cu anticipaie impozitul datorat pentru ntregul an pn la data de 31 martie 2008 (bonificaia stabilit prin hotrrea Consiliului Local este de 7%). Rezolvare: Observaii: - n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii (art. 253, alin. (1) CF) - cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv (art. 253 , alin. (2) CF) - n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% (art. 253, alin. (4) CF) - pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local (art. 255, alin (2) CF) Impozit pe cldiri pltit = 1% * 52.670 * (1 0,15) * (100% -7%) = 416,35 lei = 416 lei 4. O persoan fizic deine ntr-o localitate de rang 0 n zona C un teren (amplasat n intravilan) cu o suprafa de 1.200 mp din care 500 mp au destinaia de teren arabil, iar restul reprezint teren pentru construcii. Pe teren este situat o cas (construit n anul 2005 i care este locuina de domiciliu a contribuabilului) cu dou etaje a 60 mp pe etaj suprafa desfurat i o mansard nelocuibil de 20 mp suprafa util. S se calculeze impozitele datorate Consiliului Local i cuantumul celor dou trane anuale. (Pentru cldiri: valoare impozabil 669 lei/mp, coeficient de corecie 2,4 i pentru teren: impozit unitar pe teren arabil 13 lei/ha, impozit unitar pe teren cu destinaie de curte 4.648 lei/ha, coeficient de corecie teren arabil 8). Rezolvare: Observaii: - impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local ( art. 258, alin. (1) CF) - Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire (art. 257, lit. a) CF) Impozit pe cldiri = 0,1% * [(2 * 60 * 669 + 20 * 1,2 * 669 * 50% ) * 2,4] = 0,1% * 211.940 = 212 lei. Acest impozit trebuie achitat n 2 trane anuale egale (106 lei fiecare tran) cu scadene la 31 martie i 30 septembrie. Impozit pe teren pentru pentru terenul arabil de 500 mp = 500/10.000 ha * 8 * 13 lei/ha = 5 lei Impozit pe teren pentru curte = (1.200 60 500) / 10.000 ha * 4.648 lei/ha = 297 lei Total impozit pe teren datorat = 5 + 297 = 302 lei. Acest impozit trebuie achitat n 2 trane anuale egale (151 lei fiecare tran) cu scadene la 31 martie i 30 septembrie. Total impozit datorat = 212 + 302 = 514 lei. Cuantumul celor 2 trane anuale = 514/2 (sau 106 + 151) = 257 lei

5. O persoan fizic deine n proprietate un autoturism cu o capacitate cilindric de 1.700 cmc, pe care o vinde n luna noiembrie. Determinai impozitul pltit cu anticipaie la data de 7 martie pentru ntregul an i suma primit napoi de ctre persoana fizic de la Consiliul Local dup vnzarea autoturismului. (impozitul asupra mijloacelor de transport este de 7 lei/200cmc sau fraciune, bonificaia acordat pentru plata cu anticipaie a impozitului datorat pentru ntregul an este de 5%). Rezolvare: Observaii: - n cazul autovehiculelor, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare prevzut n CF (art. 263 CF) nr. de uniti a cte 200cmc = 1.700/200 = 9 Impozit pltit pentru mijlocul de transport deinut = 9 * 7 lei/200cmc * (100% - 5%) = 60 lei Impozit de restituit la vnzarea autoturismului = 60 60*11/12 = 5 lei 6. Un pensionar obine lunar o pensie de 2.100 lei iar soia acestuia obine venituri lunare din pensii de 700 lei. Determinai impozitul datorat de ctre fiecare contribuabil, precum i suma net din pensii ncasat de fiecare. Rezolvare: Observaii: - n cazul veniturilor din pensii mai mari dect valoarea minim neimpozabil (1.000 lei) i se reine pensionarului CASS (6,5%) pentru ceea ce depete suma lunar neimpozabil ( Legea 95/2006) - venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic (art. 69 CF) Venit impozabil pensionar = 2.100 1.000 - 6,5%*(2.1001.000) = 1.100 72 = 1.028 lei Impozit pt. venitul din pensii = 16% * 1.028 = 164 lei Venit ncasat de ctre pensionar = 2.100 72 164 = 1.864 lei Pentru venitul din pensii realizat de soie, deoarece este inferior sumei de 1.000 lei, aceasteia nu i se rein nici CASS i nici impozit, aadar suma net ncasat va fi de 700 lei. 7. O persoan fizic desfoar o activitate independent n legtur cu care realizeaz n cursul anului urmtoarele: - venituri din vnzari 15.000 lei, - venituri din sponsorizri 800 lei, - venituri din despgubiri 700 lei, - venituri din dobnzi aferente creanelor comerciale 1.200 lei, - venituri din mprumuturi (pe o perioad de un an) primite de la o persoan juridic 17.000 lei, - cheltuieli cu alte impozite, dect impozitul pe venit, aferente unei perioade anterioare 200 lei, - cheltuieli cu chiria 2.000 lei,

- cheltuieli aferente achiziionrii de materii prime i materiale consumabile 5.700 lei, - cheltuieli cu donaiile 870 lei, - cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor primite de la persoana juridic 2.040 lei, n condiiile n care dobnda de referin a BNR este de 10%, - cheltuieli de protocol 800 lei, - cheltuieli de sponsorizare 600 lei, - cheltuieli cu amenzi i penaliti datorate autoritilor romne 200 lei. Determinai impozitul pe venit datorat pentru ntreg anul, precum i impozitul de plat sau de recuperat, n situaia n care plile anticipate cu titlu de impozit, efectuate n cursul anului, au fost n sum de 770 lei. Rezolvare: Venit brut = 15.000 + 1.200 = 16.200 lei Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, sunt deductibile n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei. Cheltuieli cu dobnzile deductibile = 10% * 17.000 = 1.700 lei Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile = 2.040 1.700 = 340 lei Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale deductibile = venit brut cheltuieli deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale = 16.200 (200 + 2.000 + 5.700 + 1.700) = 6.600 lei Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 6.600 = 132 lei Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * 6.600 = 330 lei Venit net = 16.200 (200 + 2.000 + 5.700 + 1.700 + 132 + 330) = 6.138 lei Impozit pe venit anual = 16% * 6.138 = 982 lei Impozit de plat = 982 770 = 212 lei 8. O microntreprindere ce are ca obiect de activitate comercializarea produselor alimentare i nealimentare realizeaz n cursul anului urmtoarele venituri: - venituri din vnzarea mrfurilor 100.000 lei, - venituri din lucrri i servicii prestate 10.000 lei, - venituri din variaia stocurilor 7.000 lei, - venituri din despgubiri primite de la o societate de asigurare 1.500 lei, - venituri din imobilizri financiare 1.200 lei, - venituri din dobnzi 500 lei, - alte venituri financiare 300 lei, - venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 2.500 lei, - venituri din producia de imobilizri corporale 2.300 lei. n luna martie societatea achiziioneaz o cas de marcat n valoare de 800 lei, pe care o pune n funciune n decursul anului. S se determine impozitul datorat de ctre societate. Rezolvare: Observaii: - cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009 (art. 107 CF) - baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de

imobilizri corporale i necorporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. (art. 108 CF) - n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. (art. 108 CF) Impozitul pe venitul microntreprinderii = 2,5% * [(100.000 + 10.000 + 1.200 + 500 + 300) 800] = 2,5% * 111.200 = 2.780 lei 9. Un operator economic import ntr-o lun parfumuri n valoare de 25.000 euro, din care ape de parfum n valoare de 10.000 euro. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 1.000 euro. Regimul fiscal cuprinde: taxa vamala 15%, cv 0,5% acciza parfum 35%, acciza ape de parfum 25%, TVA 19%. Importatorul vinde in continuare aceste produse unui comerciant practicnd o marj de 10% la valoarea acestora (pre import fr TVA), iar acesta din urm vinde produsele ctre populaie practicnd un adaos comercial de 20%. Curs de schimb: 3,5 lei/euro. Determini: pre de import fr TVA pentru fiecare categorie de produs, obligaiile totale datorate n vama pentru fiecare tip de produs, pre importator cu TVA, pre detailist cu TVA. Rezolvare: Pre extern ape de parfum = 10.000 euro (40% din valoarea importului) Pre extern parfumuri, cu excepia apelor de parfum = 15.000 euro (60%) Pentru apele de parfum: Valoarea n vam = (10.000 + 40% *1.000) euro * 3,5 lei/euro = 36.400 lei Taxe vamale = 15% * 36.400 = 5.460 lei Comision vamal = 0,5% * 36.400 = 182 lei Accize = 25% * (36.400 + 5.460 + 182) = 10.511 lei Pre de import fr TVA = 36.400 + 5.460 + 182 + 10.511 = 52.553 lei TVA datorat n vam = 19% * (36.400 + 5.460 + 182 + 10.511) = 9.985 lei Pre importator cu TVA = 52.553 + 9.985 = 62.538 lei Pre detailist fr TVA = 52.553 * 1,1 = 57.808 lei Pre consumator final, inclusiv TVA = 57.808 * 1,2 * 1,19 = 82.550 lei Pentru parfumuri, cu excepia apelor de parfum: Valoarea n vam = (15.000 + 60% * 1.000) euro * 3,5lei/ euro = 54.600 lei Taxe vamale = 15% * 54.600 = 8.190 lei Comision vamal = 0,5% * 54.600 = 273 lei Accize = 35% * (54.600 + 8.190 + 273) = 22.072 lei Pre de import fr TVA = 54.600 + 8.190 + 273 + 22.072 = 85.135 lei TVA datorat n vam = 19% * 85.135 = 16.176 lei Pre importator cu TVA = 85.135 + 16.176 = 101.311 lei Pre detailist fr TVA = 85.135 * 1,1 = 93.649 lei Pre consumator final, inclusiv TVA = 93.649 * 1,2 * 1,19 = 133.731 lei Total obligaii datorate de importator n vam = taxe vaamle + comision vamal + accize + TVA = 72.849 lei

10. O persoan fizic exercit o activitate comercial (avnd angajai) n legtur cu care a nregistrat urmtoarele venituri i cheltuieli: venituri din dobnzi aferente contului curent 230 lei, venituri din dobnzi aferente depozitelor la termen 450 lei; venituri din despgubiri 670 lei; venituri sub forma unor mprumuturi de la persoane juridice 890 lei; venituri din sponsorizri 320 lei; venituri din vnzri 6.350 lei; cheltuieli cu achiziia de materii prime i materiale 1.100 lei; cheltuieli cu personalul 700 lei; cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit 350 lei; cheltuieli cu chiria 560 lei; cheltuieli de protocol 300 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 920 lei; cheltuieli cu bursele private acordate 150 lei; cheltuieli cu primele de asigurare a activelor corporale 230 lei; cheltuieli cu donaiile efectuate 260 lei; cheltuieli cu indemnizaia de deplasare pentru 3 zile i 6 persoane 450 lei (indemnizaia zilnic acordat de instituiile publice este de 13 lei/pers/zi). Determinai impozitul pe venit datorat. Rezolvare: Venit net din activiti independente = venit brut cheltuieli deductibile Venit brut = 230 + 450 + 6.350 = 7.030 lei Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private i cotizaiile pltite la asociaiile pltite la asociaiile profesionale deductibile = venit brut cheltuieli deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale = 7.030 (1.100 + 700 + 350 + 560 + 920 + 230 + 450) = 2.720 lei Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare maxim deductibile = 3 * 6 * 13 * 2,5 = 585 lei. Deci, cheltuielile de 450 lei, efectuate n acest scop, sunt integral deductibile Cheltuieli de protocol maxim deductibile = 2% * 2.720 = 54,4 lei Cheltuieli cu acordarea burselor private maxim deductibile = 5% * 2.720 = 136 lei Venit net = 7.030 (1.100 + 700 + 350 + 560 + 54,4 + 920 + 136 + 230 + 450) = 2.529,6 lei Impozit pe venit datorat = 16% * 2.529,6 = 404,74 lei 11. O persoan fizic din municipiul Braov obine n anul 2008 urmtoarele venituri: - venituri din salarii de la locul de munc de baz, unde este angajat cu norm ntreag, n sum de 1.700 lei lunar; contribuabilul are n ntreinere un copil minor i pltete o cotizaie sindical de 20 lei/lun, pe tot parcursul anului. - venituri din prestarea unor servicii de informatic. Persoana nu opteaz pentru determinarea venitului n sistem real i i desfoar activitatea individual, fr angajai. Determinai impozitul datorat de aceast persoan fizic pentru veniturile realizate n cursul anului.

Rezolvare: Observaii: - Direcia General a Finanelor Publice Braov a stabilit pentru anul 2008, pentru serviciile de informatic, o norm anual de venit de 23.500 lei, iar corectiva de reducere a normei de venit este de 50% pentru persoanele impuse la norma de venit, care au calitatea de salariat, angajat cu contract de munca cu norma ntreag. Venit net din salarii = 1.700 (0,5% * 1.700 + 6,5% * 1.700 + 9,5% * 1.700) = 1.700 (9 + 111 + 162) = 1.418 lei Deducere personal = 350* [1- (1700 1000) / 2000] = 227,5 lei = 230 lei Baz de calcul impozit salarii = 1.418 230 20 = 1168 lei Impozit salarii datorat = 16% * 1168 = 187 lei/lun Venit net anual din prestarea serviciilor de informatic (activitate independent) = 50% * 23.500 = 11.750 lei Impozit anual pentru servicii de informatic = 16% * 11.750 = 1.880 lei Acest impozit va fi pltit anticipat, n 4 trane egale, avnd scadene la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie. (cte 470 lei la fiecare scaden). 12. O persoan fizic a nregistrat n cursul anului urmtoarea situaie: - venituri din activiti independente de natur comercial 27.000 lei, cheltuielile deductibile aferente (inclusiv contribuiile obligatorii datorate) fiind de 23.000 lei, iar impozitul anticipat pltit n cursul anului s-a ridicat la valoarea de 570 lei - venit brut din vnzarea unui teren 50.000 euro; terenul era dobndit din anul anterior vnzrii. Curs de schimb: 3,7 lei/euro. - venituri din despgubiri ncasate ca urmare a producerii unui risc asigurat printr-un contract de asigurare de bunuri 700 lei - venituri din vnzarea unor aciuni 970 lei, achiziionate cu 2 ani nainte la un pre de 530 lei; comisionul brokerului ce a intermediat operaiunea a fost de 3% din preul de vnzare. - venituri din vnzare aciuni 150 lei, achiziionate n luna anterioar vnzrii la un pre de 75 lei, comision de brokeraj 5% din preul de vnzare Determinai impozitul datorat pentru fiecare tip de venit realizat. Rezolvare: Impozit pentru venitul din activiti independente = 16% * (27.000 23.000) 570 = 640 570 = 70 lei ( impozit de plat dup regularizare) Venit din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal = 50.000 euro * 3,7 lei/euro = 185.000 lei Impozit pentru venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal = 3% * 185.000 = 5.550 lei Veniturile din despgubiri sunt venituri neimpozabile ( art. 42, lit. b CF) Ctigul din transferul titlurilor de valoare = pre de vnzare pre de cumprare costuri aferente tranzaciei Impozit pentru ctigul din transferul titlurilor de valoare deinute 2 ani = 1% * (970 530 3% * 970) = 4,1 lei Impozit pentru ctigul din transferul titlurilor de valoare deinute 1 luna = 16% * (150 - 75 5% * 150) = 10,8 lei

13. Un operator economic, ce deine n proprietate utilajele i instalaiile necesare, produce n luna martie 60.000 sticle de 0.75 litri vin de mas (vin linitit) cu concentraia alcoolic de 11% n volum i 18.000 sticle ampanie de 0.75 litri cu concentaia alcoolic de 10% n volum. n aceeai lun operatorul realizeaz urmtoarele operaiuni: vinde pe piaa interna 50.000 sticle de vin i exporta direct (fr intermediari) 10.000 sticle de ampanie; vinde pe piaa interna 8.000 sticle de ampanie i acorda dividende acionarilor 10.000 sticle de vin. Cursul de schimb este 1EUR=3.3565RON. Determinai nivelul accizelor datorate de ctre operatorul economic n martie. Rezolvare: Observaii: - art. 210, alin 1, lit a) CF sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct de ctre operatorii economici productori care dein n proprietate utilaje i instalaii de producie necesare pentru realizarea acestor produse, - art. 211, alin 1, lit a) - momentul exigibilitii accizei intervine pentru produsele din producia proprie la data efecturii livrrii (vnzare), la data acordrii ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate, - art. 176, alin 1 - conform anexei I, acciza la vinurile linitite este 0, iar la vinurile spumoase (n aceast categorie se ncadreaz i ampania) este 34,05 euro/hl. Acciza datorat pentru vnzarea pe piaa intern a 50.000 sticle de vin linitit = 0 lei Acciza datorat pentru exportul a 10.000 sticle de ampanie = 0 lei Acciza datorat pentru vnzarea a 8.00 sticle de ampanie = 34,05*3,3565*(8000*0,75/100) = 6857,32 lei Acciza datorat pentru dividendele acordate acionarilor = 0 lei. 14. n luna septembrie un operator economic realizeaz urmtoarele operaiuni: vinde pe piaa intern, scutit de TVA i fr drept de deducere, bunuri n valoare de 8000lei; export bunuri n valoare de 7200 lei; achit n contul clientilor suma de 7300 lei, care va fi ulterior decontat de ctre acetia; achiziioneaz de pe piaa intern materii prime n sum de 12.000lei; vinde pe piaa intern materii prime n sum de 10.000lei; a achiziionat n luna august bunuri n sum de 9.200 lei (valoare factur fr TVA), pentru care primete n luna septembrie o reducere de 3%; acord o reducere de 2% n momentul ntocmirii facturii din valoarea bunurilor vndute de 8.200lei. tiind c operatorul economic are regim mixt cu privire a plata TVA, determinai TVA de plat. (Not: toate preurile sunt exclusiv TVA) Rezolvare: Observaii: - art. 125, alin 28 taxa colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile, efectuate de ctre persoana impozabil, - art. 125, alin 29 taxa deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate, - art. 143, alin 1 sunt scutite de tax livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii (n general exporturile), - art 137, alin 3, lit. a) i lit. e) baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: - rabaturile, remizele i celelalte reduceri de pre acordate direct de ctre furnizori clienilor la data exigibilitii taxei, - sumele achitate de furnizor sau prestator n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia,

- art. 138, lit c) baza de impozitare se reduce n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, - art.147, alin. 1 persoana care realizeaz att operaiuni cu drept de deducere ct i operaiuni ce nu dau drept de deducere este numit persoan impozabil cu regim mixt, - art 147, alin 5 achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia () ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni ce dau drept de deducere i operaiuni ce nu dau drept de deducere se evideniaz separat n jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rat, - art 147, alin 6 pro-rata se determin ca raport ntre suma total fr tax a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere i suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute mai inainte i a operaiunilor constnd n livrri e bunuri i prestri de servicii care nu dau drept de deducere. Alin 8 (CF) pro-rata definitiv se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. TVA colectat = 19%* BAZA (10.000+0.98*8200) = 18036 lei TVA deductibil = 19% * BAZA (12.000-0,03*9200) = 11724 lei Pro-rata = (10.000 + 0,98*8.200+ 7.200)/(10.000+0,98*8.200+7.200+8.000) = 75,92% (76%) TVA de dedus = 0,76*TVA deductibil = 8910,24 lei TVA colectat > TVA de dedus = TVA de plat 9125,76 lei 15. O societate comercial obine cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului III: venituri totale 25.000 lei, din care: venituri din prestri de servicii 20.000lei i venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn 3.000 lei, diferena fiind reprezentat de alte venituri ce nu intra n cifra de afaceri ; cheltuieli cu materiile prime i materialele 7.500 lei; cheltuieli cu salariile personalului 1.800lei; cheltuieli cu amenzi datorate statului roman 200lei; cheltuieli de sponsorizare 400lei; cheltuieli cu protocolul 600 lei; cheltuieli cu diurna acordat personalului 1.000lei, 2 persoane pentru 7 zile fiecare (cheltuiala cu diurna acordat de ctre instituiile publice 13lei/zi/persoan); cheltuieli reprezentnd impozitul pe profit aferent trimestrelor I i II 600 lei. Determinai impozitul datorat, respectiv de plat pentru trimestrul III. Rezolvare: Observaii: - art. 17 - cota de impozitare a profitului impozabil este de 16%, - art. 19 profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile, - art. 20 venituri neimpozabile, lit. a) dividendele primite de la o persoan juridic romn, - art. 21, alin. 3, lit. a) cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cheltuielile de protocol n limita a 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol, cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; lit. b) suma cheltuielilor cu imdemnizaia de deplasare acordat salariailor n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, - art. 21, alin 4, lit. p) cheltuieli nedeductibile cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat(), contribuabilii care desfoar astfel de activiti scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - este n limita a 30/00 din cifra de afaceri, - nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Venituri totale 25.000

Venituri neimpozabile 3.000

Cheltuieli deductibile 7.500 1.800 234 455 9989(total)

Cheltuieli nedeductibile 200 400 600 366 545

Cheltuieli deductibile limit 600 1.000

Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% *(22.000 11.500+600+600) = 234 lei cheltuial de protocol deductibil, diferena este cheltuial de protocol nedeductibil = 366 lei (cheltuial de protocol nedeductibil purttoare de TVA nedeductibil = 19%* 366 = 69,54 lei) Limita de deductibilitate la indemnizaia de deplasare: 2,5*13*2*7 = 455 lei cheltuial deductibil cu indemnizaia de deplasare, diferena este nedeductibil = 545 lei Profitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile ) = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = 22.000- 9989 = 12.011 lei Impozit datorat = 16% * 12.011 = 1921,76 lei SPONZORIZAREA: min ( 30/00 * CA(20.000)=60 lei;20% * impozit datorat=384,35 lei)=60 lei Impozitul de plat aferent trimestrului III = Impozit datorat sponsorizare (partea ce se scade) impozit aferent trimestrelor I i II Impozit trimestrul III = 1921,76 60 600 = 1261,76 lei