Calculul Pretului Costului Mereuta

Universitatea Dunrea de Jos
CALCULUL PREULUI I COSTULUI

Elena MEREU
Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Galai 2008
Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Facultatea de Mecanic Specializarea: Inginerie economic industrial Anul de studii: II
CUVNT NAINTE
CUVNT NAINTE
Disciplina Calculul Preurilor i Costurilor are menirea de a transmite studenilor fundamentele teoretice i metodologice ale contabilitii interne de gestiune. O deosebit atenie este acordat fundamentrii noiunilor, principiilor i structurilor care constituie elemente de baz pentru organizarea i funcionarea manageriale. Lucrarea de fa se adreseaz studenilor din facultile de inginerie economic, dar, n egal msur, i studenilor din facultile tehnice care doresc sa devin manageri. Scopul principal al disciplinei Calculul Preurilor i Costurilor const n familiarizarea studenilor cu obiectivele i rolul contabilitii interne de gestiune, cu modul de organizare a calculaiei costurilor, cu evidenierea principalelor metode i procedee de delimitare a cheltuielilor, cu principiile de bugetare a conturilor i, nu n ultimul rnd, cu regulile de funcionare a conturilor din clasa a 9-a. Lucrarea ofer modaliti eficiente pentru nelegerea i aprofundarea tuturor problemelor de contabilitate intern de gestiune, pentru formarea unei gndiri contabile logice i a deprinderilor necesare utilizrii informaiilor contabile n activitatea de gestionare a unitilor patrimoniale. n lucrare sunt tratate conturile din clasa a 9-a i sunt exemplificate diferite metode de calculaie a costurilor.
Autorul
Calculul preurilor i costului
CUPRINS
CUPRINS
CUVNT NAINTE.......................................................................................... 3 CUPRINS........................................................................................................ 5
CAPITOLUL 1 ................................................................................................ 7 INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE ............................... 7 1.1. Definiia, funciile i obiectivele contabilitatii de gestiune...................7 1.2 Definiia, coninutul i clasificarea costurilor ........................................10 1.2.1.Caracteristicile calculaiei costurilor..............................................10 1.2.2. Costul de producie .......................................................................11
CAPITOLUL 2 .............................................................................................. 17 CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE .......................................... 17 2.1. Principiile organizrii calculaiei costurilor ..........................................17 2.2. Organizarea calculaiei costurilor .......................................................18 2.3 Locul i rolul calculaiei costurilor ........................................................21 CAPITOLUL 3 .............................................................................................. 25 METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR ............................................ 25 3.1. Factorii care determin alegerea metodei de calculaie a costurilor...25 3.2. Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor totale sau integrale (absorbante) ............................27 3.2.1. Metoda global.........................................................................28 3.2.2. Metoda pe faze ..............................................................................29 3.2.3. Metoda pe comenzi .......................................................................32 3.2.4. Metoda tarif-or-main................................................................33 3.2.5. Metoda PERT-COST.....................................................................36 3.2.6. Metoda Georges Perrin.................................................................40 3.2.7. Metoda costurilor normale ............................................................43 3.2.8. Metoda standard-cost ................................................................... 45 3.3. Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor pariale ....................................................................50 3.3.1. Metoda direct-costing....................................................................51
Calculul preurilor i costului 3
CUPRINS
CAPITOLUL 4.............................................................................................. 54 CONTABILITATE DE GESTIUNE ............................................................... 54 4.1. Coninutul economic i funciile conturilor de gestiune....................... 54 4.2. Metode de calculaie a costurilor........................................................ 56 4.3. Metode de calculaie de tip absorbant ............................................... 57 4.3.1. Metoda global ..............................................................................58 4.3.2. Metoda pe faze..............................................................................58
BIBLIOGRAFIE............................................................................................ 75
Calculul preurilor i costului
INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE
CAPITOLUL 1
INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE 1.1. Definiia, funciile i obiectivele contabilitatii de gestiune
Contabilitatea de gestiune este un instrument eficient n conducerea activitii unei ntreprinderi, fapt pentru care este denumit i contabilitate managerial. Contabilitatea de gestiune are drept scop evidenierea, calculul, analiza i controlul costurilor, a rezultatelor analitice ale ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor este acea parte a contabilitii care se ocupa n principal cu nregistrarea operaiilor privind nregistrarea cheltuielilor de producie i de desfacere pe destinai, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, comenzi, produse etc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate inclusiv al produciei n curs. Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor este o contabilitate intern, creat pentru a furnizia managerilor informaii necesare n vederea conducerii ntreprinderii. Ea este necesar pentru a controla activitatea intern a unitii i n primul rnd pentru controlul procesului de producie. Concluzie: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor are ca obiectiv principal nregistrarea cheltuielilor de producie i calcularea costurilor astfel inct conducerea ntreprinderii de la diverse ealoane s poat controla activitatea intern a acesteia, s examineze condiiile interne ale exploatarii pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune i s stabileasc n raport de aceste informaii, preurile de vnzare, abaterile cheltuielilor efective de la cele prestabilite, cauzele acestor abateri i rentabilitatea cu care se desfoara activitatea. Pentru a rspunde acestor obiective, organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor este lsat la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale i ea se organizeaz n funcie de specificul activitii i particularitile procesului de producie pe de o parte, iar pe de alta parte de necesitile de informare ale organelor de decizie. Obiectivele contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor se refer la cele doua coordonate ale costului unitar: cheltuielile de producie i de desfacere, exprimate n bani; producia care le-a ocazionatm determinat organizatoric i cantitativ. Astfel, n cazul cheltuielilor de producie i de desfacere contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor cuprind n sfera lor de studiu urmtoarele aspecte:
Calculul preurilor i costurilor
modul de formare a cheltuielilor de producie i desfacere a ntreprinderii (delimitate n raport cu alte consumuri); gruparea i compartimentarea cheltuielilor de producie i de desfacere n raport cu factorii care le genereaz i cu caracterul lor; metodele de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor; precizarea scopului i limitelor contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor; n cazul produciei fizice exist dou puncte de vedere diferite: n calitate de activitate sau proces care se desfoar Intr-un anumit cadru tehnico-organizatoric, delimitnduse cheltuielile pe locuri de cheltuieli sau centre de costuri; n calitate de rezultat concret al consumurilor productive a elementelor fundamentale ale procesului de munca sau ca produse, lucrri i servicii care constituie purttorii de costuri. Deci, obiectivele contabilitii interne de gestiune sunt: principiile de constituire i de delimitare a locurilor de cheltuieli n calitatea lor de categorii specifice; particularitile centrelor de costuri n raport cu factorii care determina numrul, nomenclatura i dimensiunea lor; raportul ntre centrele de costuri i costuri; n ceea ce privete purttorii de costuri, contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor studiaz: structura i componena purttorilor de costuri; caracteristicile purttorilor de costuri n raport cu natura lor; posibilitile de delimitare cantitativ a lor, n scopul exprimrii costurilor.
Funciile contabilitii de gestiune
1. Funcia de msurare a consumurilor
Se msoar consumurile productive sub form: valoric; pe feluri; pe destinaii.
2. Functia previzional a contabilitii de gestiune
Const n furnizarea informaiilor necesare prestabilirii nivelului i structurii costurilor pentru fiecare produs n parte, precum i pentru ntreaga producie programat. Planificarea se realizeaz la nivel microeconomic, pe fiecare produs i pe ntreaga producie, sub
forma antecalculaiilor, viznd perioade scurte. Prognozarea se realizeaz macroeconomic, pe perioade lungi. 3. Funcia de nregistrare analitic la nivel
Presupune determinarea cheltuielilor de producie pe purttori i pe locuri de cheltuieli n baza documentelor justificative. n raport de cheltuielile corectate urmeaz determinarea indicatorilor efectivi cerui de metoda de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor utilizat n unitatea n cauza n scopul de a vedea n ce msur au fost ndeplinite sarcinile prestabilite. Aceasta funcie confer contabilitii de gestiune calitatea de instrument principal n aciunea de prospectare, identificare i mobilizare a rezervelor interne care rezid n modul de folosire a factorilor procesului de munc, modul cum se gospodresc ntreprinderile n general. Se urmrete costul efectiv, fa de costul programat (standard, prestabilit). Se obin abateri favorabile sau nefavorabile. Se compar nivelul costurilor cu al altor societi cu acelai profil. Se analizeaz cauzele care au condus la diferene nefavorabile i se adopt msuri corective.
4. Funcia de optimizare
5. Funcia de urmrire, control i reglare
Aceste functii ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor se completeaz reciproc, avnd caracter inseparabil. Deci, contabilitatea de gestiune are rolul de a oferi informaii necesare lurii deciziilor i are drept obiective principale: calculul analitic serviciilor; al costurilor produselor, lucrrilor,
calculul rezultatelor analitice prin comparaia dintre costul produselor i preul de vnzare; elaborarea de bugete pe tipuri de activiti (considerat un obiectiv previzional); controlul bugetar, explicarea abaterilor nregistrate. Corespondena dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune Criterii Din punct de vedere juridic Ca viziune la nivel Contabilitate financiar Obligatorie Global Contabilitate de gestiune Facultativ Detaliat
9
de ntreprindere Dup specificul sistemului informaional Dup obiectivul urmrit Dup fluxul documentelor Dup clasificarea cheltuielilor Dup regulile aplicate Dup utilizatorii informaiei Dup orizontul de timp la care se refer informaia Extern Intern
Imagine fidel a patrimoniului Extern Dup natura lor Norme unice pe ar Teri i conducere Trecut
Mijloc de supraveghere i control Intern Dup locul de realizare i destinaia lor Norme interne la aprecierea ntreprinderii Conducere Prezent i viitor
1.2 Definiia, coninutul i clasificarea costurilor

Costurile sunt formate din totalitatea cheltuielilor ocazionate de realizarea produciei. Pentru cunoaterea structurii costului unitar al unui produs, al unei lucrri sau prestri de servicii, calculaia costurilor urmrete, pe prim plan, determinarea mrimii costului de producie pe fiecare articol de calculaie, pe locuri generatoare de costuri i pe purttori de costuri, n concordan cu specificul activitii ntreprinderii. Calculaia costurilor poate fi definit ca ansamblul de operaii matematice folosite n conformitate cu prevederile metodologice n vigoare, pentru determinarea costului unitar al unui produs, al unei lucrri sau al unui serviciu prestat, n condiiile tehnice, organizatorice i funcionale ale ntreprinderii.
1.2.1.Caracteristicile calculaiei costurilor

Calculaia costurilor, n funcie de metoda i procedeele folosite, poate furniza informaii asupra costurilor trecute, asupra costurilor actuale sau a celor viitoare, ceea ce prezint o importan deosebit n planificarea, urmrirea, analiza i controlul costurilor. Pentru caracterizarea calculaiei costurilor, teoria calculaiei costurilor pleac de la cele dou funcii de baz ale costului i anume de la funcia de msurare i funcia de control i reglare. Aceste funcii, fiind strns legate ntre ele i inseparabile, sunt folosite n practica economic cu ajutorul informaiilor asupra costurilor ca instrumente de conducere, planificare i control.
10
1. Pentru caracterizarea calculaiei costurilor se urmrete, n esen, determinarea naturii i calitii informaiilor pe care aceasta este n msur s le furnizeze. Din acest punct de vedere, teoria calculaiei costurilor privete informaiile asupra costurilor prin prisma actualitii pentru conducere. Sub acest aspect, calculaia costurilor poate fi caracterizat ca: a. un calcul al trecutului - urmrete determinarea costului unor produse, grupe de produse, lucrri etc. executate.; b. un calcul curent - presupune urmrirea i controlul costurilor n paralel cu desfurarea procesului de producie. c. un calcul previzional, avnd fiecare importana sa - permite stabilirea cu anticipaie a anumitor nivele de costuri, pe baza unor calcule fundamentate tiinific. 2. Calculaia costurilor poate fi caracterizata i din punctul de vedere al valorii informaiilor asupra costurilor, fiind condiionat de relevana, exactitatea, i actualitatea acestora. a. Informaiile asupra costurilor reflect aspecte multilaterale cu indicarea cauzelor care caracterizeaz activitatea produciv. Fiecare treapt a conducerii ntreprinderii are nevoie de anumite informaii, specifice nivelului ei i, de aceea, calculaia costurilor se organizeaz pe principiul conducerii prin obiective b. Pentru luarea unor decizii optime, conducerea ntreprinderii solicit ca informaiile asupra costurilor s fie exacte. De aceea, se recomand studierea n prealabil a mai multor metode de calculaie a costurilor, sub aspectul capacitii lor de a furniza informaii exacte i adoptarea acelei calculaii care rspunde cel mai bine acestei cerine. c. Actualitatea informaiei, este un element de caracterizare a calculaiei costurilor i depinde de promptitudinea cu care este culeas, prelucrat i transmis. Se impune creterea operativitii metodelor de calculaie a costurilor prin construirea unor modele de costuri previzionale. d. Costul informaiei, ca element de caracterizare a calculaiei costurilor, depinde de volumul informaiilor culese, stocate i prelucrate n vederea determinrii costurilor produciei. Aceasta, deoarece nu trebuie uitat un amnunt important: informaiile suplimentare induc costuri suplimentare.
1.2.2. Costul de producie

Pentru calcularea corect a costului produciei este necesar ca nregistrarea cheltuielilor aferente s in seama de locurile de producie ce au ocazionat cheltuieli precum i de destinaia i importana produciei. Producia ntreprinderii se clasific n trei categorii: 1. Producia de baz formeaz obiectul activitii principale a unitii constnd n obinerea de produse finite, semifabricate, lucrri i servicii destinate vnzrii ctre teri. Obinerea ei are loc
Calculul preurilor i costurilor 11
n seciile principale ale unitii numite secii de baz. n contabilitate se numesc centre principale de costuri. 2. Producia auxiliar - este producia ce asigur desfurarea n condiii normale a produciei de baz numindu-se i ajuttoare. Ea cuprinde fabricarea produselor secundare (centrala electric a ntrepriderii, de ap, de abur, ateliere de ntreinere i reparaii, etc.). Ea se desfoar n secii auxiliare, numite n contabilitate centre secundare de costuri. Producia auxiliar este destinat, de regul, consumului intern, dar cnd depete necesitatea intern poate fi liivrat i terilor. 3. Producia anex nu are legtur direct cu activitatea de baz a unitii, avnd drept scop satisfacerea unor nevoi socioculturale ale angajailor. Obinerea ei are loc n secii neindustriale numite secii anex. n contabilitate se numesc centre anexe de costuri. Aceast clasificare a produciei determin n contabilitate nregistrarea cheltuielilor aferente n conturi distincte. Administrarea i conducerea produciei se realizeaz la nivelul sectorului administrativ i de conducere care, n contabilitate constituie un centru de costuri distinct. Coninutul i clasificarea cheltuielilor de producie Modul de formare al costurilor are ca punct de pornire clasificarea cheltuielilor ce compun costurile pe urmtoarele criterii: Criteriul Criteriul economic Categorii cheltuieli materiale ce reflect consumurile de obiecte ale muncii i de mijloace de munc; (cheltuieli cu materiile prime, materiale, combustibil, piese de schimb, cheltuieli cu obiecte de inventar, cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe.); cheltuieli cu munca vie reprezint consumul de for de munc (cheltuieli cu salarii, i cheltuieli cu cote aferentesalariilor CAS, contribuia unitii); Dup omogenitate: cheltuieli simple (omogene) formate dintrun singur element de cheltuial (cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli cu materiile prime); cheltuieli complexe (eterogene), formate din mai multe elemente de cheltuial (cheltuieli generate de administraie chirii, iluminat, telefon, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli comune de secie). Dup modul n care cheltuieli producive ocazionate de particip la obinerea desfurarea normal a procesului de de bunuri producie (cheltuieli eficiente);
12 Calculul preurilor i costurilor
cheltuieli neproducive (ineficiente) provenite din anomalii n desfurarea procesului de producie (pierderi din ntreruperea procesului de producie, pierderi din rebuturi, din depirea normelor de consum la materiale). Dup locul efectuare lor de cheltuieli ale activitii de baz; cheltuieli ale activitii auxiliare; cheltuieli comune ale seciei; cheltuieli generate de ntreprindere; cheltuieli de desfacere; Dup modul de cheltuieli directe - se identifica direct pe includere n costul produs n momentul efecturii lor (cheltuieli produciei cu materiile prime, materiale, salariile muncitorilor direct producivi, cotele aferente salariilor directe etc.); cheltuieli indirecte care nu sunt legate nemijlocit de produs, ci privesc producia n ansamblul ei se mai numesc i cheltuieli comune sau generale (cheltuieli cu iluminatul, energie electric, ap, chirii, telefon, amortizri etc.) Identificarea cotei pri din aceste cheltuieli ce intr n costul produsului presupune efectuarea prealabil a unui calcul de repartizare a cheltuielilor pe baza unei chei de repartizare. Dup legtura lor cu cheltuieli tehnologice ocazionate de procesul de producie aplicarea tehnologiei de producie (cheltuieli cu materiile prime, materiale, combustibil, salariile muncitorilor, cotele aferente); cheltuieli de regie ocazionate de administrarea, organizarea i conducerea activitii (cheltuieli cu salariile personalului TESA, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea cldirilor, cheltuieli administrativ-gospodreti). Dup necesitatea cheltuieli grupate pe elemente primare: asigurrii structurii materii prime, materiale, combustibil, costurilor de producie energie, ap, amortizri, salarii, cote aferente salariilor (aceast grup indic ce mijloace economice s-au consumat n producie, dup natura sau specificul lor). cheltuieli grupate calculaie:
pe
articole
de
13
Cheltuieli cu materiile prime i + materialele directe Cheltuieli salariile directe Cheltuieli cu cotele aferente salariilor directe Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor Cheltuieli comune ale seciei COST DE SECIE Cheltuieli generale ntreprinderii COST DE UZIN Cheltuieli de desfacere COST COMPLET COMERCIAL Dup comportamentul cheltuieli fixe (convenional constante), a lor fa de volumul cror mrime rmne relativ neschimbat fizic al produciei sau se modific nesemnificativ n cazul variaiei volumului fizic al produciei (cheltuieli cu amortizrile, cheltuieli cu salariile TESA i cotele aferente, cheltuieli potale, cheltuieli cu chirii, cheltuieli cu rechizite de birou, etc.). CF=f(t). cheltuieli variabile ce i modific mrimea corespunztor cu volumul fizic al produciei (cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu materiale, combustibil, energie, ap, salarii directe i cote aferente). CV=f(Q). Pentru a exprima comportamentul cheltuielilor fa de volumul produciei se calculeaz indicele de variabilitate Iv. Ct1 Ct 0 Ct1 100 100 100 100 Ct 0 Ct 0 IV = sau I V = Q1 Q1 Q0 100 100 100 100 Q0 Q0 unde indicele 1 se refer la perioada curent, iar indicele 0 la perioada de baz. Dup indicele variabilitate IV de Cheltuielile fixe au indicele de variabilitate Iv=0, ele fiind determinate de capacitatea de producie a ntreprinderii (nu de volumul de producie). Cheltuielile fixe se mpart n dou grupe:
14
+ ale +
cheltuieli fixe propriu-zise ce rmn constante, indiferent de volumul capacitii
de producie (amortizri, cheltuieli potale, cheltuieli cu asigurri, cheltuieli cu diverse taxe, etc.); cheltuieli relativ fixe care manifest o anumit sensibilitate la variaia capacitii de producie (salarii TESA, salarii personal, de ntreinere, cotele aferente, cheltuieli cu rechizitele, etc). Ponderea cheltuielilor fixe n totalul cheltuielilor indic gradul de rigiditate (GR) al ntreprinderii, care trebuie s fie ct mai CF redus: CF = 100 . CT cheltuieli variabile proporionale care se modific proporional cu volumul produciei Iv=1. La nivel de produs aceste cheltuieli rmn neschimbate (materiale, ambalaje, salarii directe, cote aferente, etc); cheltuieli variabile progresive care cresc ntr-un ritm superior ritmului de cretere al volumului produciei acestea au Iv > 1. La nivel de produs, ritmul de cretere se menine (cheltuieli cu combustibilul). cheltuieli variabile degresive care cresc ntr-un ritm inferior ritmuluide cretere al volumului produciei 0<IV<1. Acestea manifest o anumit inerie la creteri mici ale volumului produciei, nregistrnd creteri abia la o cretere semnificativ a volumului produciei. Cu ajutorul indicelui de degresiune, se mai pot calcula doi indicatori importani: a. Creterea procentual cheltuielilor degresive P[%] = IV (Q1 Q0 ) 100 Q0 a
unde
este ritmul de crestere a Q0 volumului produciei; b. Efectul profitului: degresiunii asupra
(Q1 Q0 ) 100
Q Ed = C d 0 1 1 (1 IV ) Q 0 1. cheltuieli variabile regresive sunt acelea care scad pentru o perioad de timp la nceputul procesului de producie n timp ce
volumul fizic al produciei se menine constant sau crete uor (consumul de combustibil la pornirea furnalelor); 2. cheltuieli variabile flexibile sunt acelea care evolueaz diferit n raport cu volumul fizic al produciei avnd alternativ comportament proporional i comportament degresiv (consumul de combustibil n cazul centralelor termoelectrice)
16
CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE
CAPITOLUL 2 CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

2.1. Principiile organizrii calculaiei costurilor
La baza calculaiei costurilor stau urmtoarele principii: Principiul Detalii
Principiul determinrii Presupune separarea cheltuielilor pe fiecare obiectului calculaiei activitate desfurat ca urmare a particularitilor determinate de organizarea i desfurarea proceselor economice. Cheltuielile vor fi separate astfel: n activitatea de aprovizionare, obiectul calculaiei este dat de materii prime, materiale consumabile etc.; n activitatea de producie, obiectul de calculaie este dat de un produs, lucrare, serviciu etc. Nerespectarea principiului de mai sus conduce la denaturarea costului de producie. Principiul stabilirii Alegerea metodei de calculaie este strns metodei de calculaie legat de particularitile organizrii produciei i ale procesului tehnologic, de scopul urmrit prin procesul decizional al ntreprinderii, influennd calculul costului produsului fabricat, realizrii de lucrri sau servicii. Utilizarea unei metode de calculaie are la baz multipli indicatori economico-financiari ce se determin n contabilitate. Principiul organizrii calculaiilor contabile n corelaie cu celelalte calculaii economice (statistice, previzionale); Organizarea calculaiilor contabile este strns legat de calculaiile economice (statistice, previzionale), prin corespondena ntre datele prognozate i cele furnizate de contabilitate i statistic, asigurndu-se indicatorilor un coninut unitar. Caracterul unitar al informaiilor, oferite la nivelul fiecrei subdiviziuni organizatorice a economiei naionale, permite asigurarea unui sistem informaional economic oferit de calculul, analiza i controlul indicatorilor la nivelul ntreprinderii. n conformitate cu principiul de mai sus, organizarea contabilitii de gestiune i
obinerea informaiilor referitoare la costul de producie (consumul material i de munc vie) sunt strns legate de furnizarea datelor necesare ntocmirii indicatorilor previzionai (costurile prestabilite). Astfel, la organizarea contabilitii de gestiune, trebuie s se in seama de fiecare centru de cheltuieli (secie, faze de fabricaie etc.), n vederea previzionrii costurilor de producie. n acest proces, se va ine seama de aceleai criterii de repartizare a cheltuielilor indirecte. Principiul separrii indicatorilor economico-financiari ai calculaiei costurilor pe tipuri de activiti; Separarea cu exactitate a informaiilor oferite de contabilitate, pe tipuri de activiti (exploatare, financiare, extraordinare) din cadrul unei uniti patrimoniale, are drept scop determinarea cu exactitate a indicatorilor economico-financiari, a cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor, pe acele activiti, n vederea determinrii eficienei fiecrei activiti n parte.
Principiul delimitrii n Costul de producie trebuie s cuprind numai timp a cheltuielilor; cheltuieli aferente activitii de exploatare, pe tipuri de cheltuieli i nu alte cheltuieli cum sunt cele financiare, extraordinare, impozit/profit, care trebuie s se suporte din rezultatele financiare ale unitii patrimoniale (chiar i o parte a cheltuielilor de exploatare, cum sunt alte cheltuieli de exploatare: majorri, penaliti, cheltuieli cu privire la activele cedate etc.). Principiul delimitrii n n cazul cheltuielilor de producie, delimitarea spaiu a cheltuielilor n spaiu presupune localizarea acestora la nivel de secii de baz, auxiliare etc. n acest mod se realizeaz determinarea unui cost unitar de producie al unui produs, care s includ numai cheltuielile aferente acestuia. Principiul delimitrii Acest principiu are la baz delimitarea cheltuielilor producive, cheltuielilor producive de cele neproducive de cele neproducive (care nu aduc produsului o valoare suplimentar). Din categoria cheltuielilor neproducive, putem aminti: pierderile determinate de ntreruperile procesului de producie, pierderi ale deteriorrii materiilor prime, materialelor, pierderi rezultate din casarea mijloacelor
circulante etc. Ele sunt legate de modul de organizare, de gestionarea patrimoniului i trebuie s se in seama de acestea determinndu-se influena lor n costul efectiv al produsului, n vederea eliminrii cauzelor care le-au determinat. Principiul delimitrii cheltuielilor ntre producia finit i n curs de execuie Producia neterminat reprezint producia care se afl n diferite stadii de fabricaie. Ea se determin pe baza inventarierii periodice (lunare) din punct de vedere contabil, dup care se stabilete valoric. Separarea cheltuielilor pe producia neterminat prezint importan deoarece, n cazul subevalurii acesteia, se nregistreaz o cretere a costului produsului finit, cu implicaii asupra rezultatului ntreprinderii aferent perioadei de gestiune (descretere).
2.2. Organizarea calculaiei costurilor

Organizarea calculaiei costurilor se gsete ntr-o strns legtur cu organizarea contabilitii costurilor de producie. Problemele principale care in de organizarea calculaiei costurilor sunt: precizarea obiectului calculaiei; stabilirea unitii de calcul (dependent de obiectul calculaiei); alegerea procedeului sau procedeelor, atunci cnd este cazul, de repartizare a cheltuielilor indirecte; adoptarea unei nomenclaturi a costurilor de producie pe elemente primare i pe articole de calculaie adaptat la specificul activitii unei entiti; adoptarea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor (ca exprimare a legturii ce se stabilete ntre tipul produciei i modul de organizare a evidenei a cheltuielilor de producie). Organizarea calculaiei costurilor poate fi realizat avnd la baz una din metodele de calculaie pure sau combinaii ale acestora, cum ar fi: metoda global; metoda pe faze; metoda pe comenzi; metoda standard - cost etc.
Calculaia costurilor poate fi astfel organizat nct s permit realizarea urmtoarelor obiective:
1.
Aspectului formal al calculatiei prin: Calculaia pe feluri de costuri utilizeaz sau poate utiliza diferite criterii de grupare a costurilor: dup natura consumurilor n materialelor i n costul manoperei; costul
Calculaia pe feluri de costuri
n funcie de modificarea volumului fizic al produciei n costuri fixe i costuri variabile etc.; n organizarea calculatiei costurilor pe feluri, o importan deosebit o au purttorii primari de date i informaii, circuitul lor, ct i corectitudinea ntocmirii lor. Potrivit structurii ntreprinderii calculaia trebuie astfel organizat nct s permit un calcul de plan, unul efectiv i altul legat de abaterile privind costurile. Ca urmare, locul de cost trebuie tratat din mai multe puncte de vedere: formal (al procedeelor de colectare i repartizare a cheltuielilor ncorporabile);
Calculaie pe locuri de costuri sau centre de cost sau responsabilitate
funcional (al conducerii eficiente prin latura responsabilitii); mixt. Se impune gsirea sau mai bine spus stabilirea unui numr optim de locuri de cost prin prisma costului informaiei. Pe lng optimizare, se pune i problema conducerii locurilor de costuri, bazat pe o metod adecvat de conducere. Un aspect deosebit de important este cel al repartizrii cheltuielilor indirecte pe fiecare loc de cost, prin folosirea unor calcule convenionale sau procedee de repartizare. Acest mod de organizare a calculatiei trebuie s in seama att de definirea purttorilor de costuri, ct i de marea diversitate a acestora.
Calculaia pe purttori de costuri
Purttorii de costuri reprezint entitile pentru care se antecalculeaz i se postcalculeaz costuri potrivit unei anume metode. Ei ndeplinesc dou funcii: de identificare a cheltuielilor specifice (individuale) i, n anumite condiii de preluare a celor comune care se colecteaz
20
iniial pe sectoare; de control al volumului desfurat de ntreprindere" de activitate
2.
Aspectului funcional al calculaiei prin: Aceasta se utilizeaz la determinarea costului planificat, normat, standard sau antecalculat al produselor, lucrrilor sau serviciilor pe articole de calculaie, pe baza normelor de consum sau a standardelor de materii i materiale, a normelor de timp i de folosire a capacitilor de producie etc. Are drept scop stabilirea costurilor efective, reale ale produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate pe baza datelor furnizate de contabilitatea financiar. Urmrete furnizarea fiecrui nivel conducere numai a abaterilor relevante de
Calculaia de plan (normat, standard).
Calculaia efectiv
Calculul abaterilor
2.3 Locul i rolul calculaiei costurilor

Calculaia costurilor orientat spre control i decizie este una dintre componentele de baz ale mecanismului de conducere a ntreprinderii. Calculaia costurilor trebuie privit ca o surs important de furnizare a informaiilor din domeniul costurilor, avnd rol hotrtor pentru asigurarea unei conduceri moderne a ntreprinderii. Datorit acestui rol important, calculaia costurilor de producie a devenit o problem de baz a managementului firmei. Calculaia costurilor trebuie s fie astfel organizat nct s asigure: msurarea cantitativ i calitativ a ntregului proces de producie; un mijloc de control, orientare i reglare prin decizii corespunztoare a laturii valorice a acestuia pe baza informaiilor furnizate fiecrui nivel de conducere. Calculaia costurilor este n msur s rspund acestor cerine i s furnizeze informaii asupra costurilor trecute, asupra costurilor actuale i asupra costurilor viitoare. Deoarece costurile sunt generate de toate locurile de costuri, rezult c toate sectoarele i compartimentele funcionale ale ntreprinderii particip la costul produciei. Prin costuri se reflect ntreaga activitate a ntreprinderii, calculaia costurilor trebuie privit ca un sistem informaional de baz al conducerii ntreprinderii. Rolul i importana calculaiei costurilor
costurile apar peste tot n cadrul ntreprinderii calculaia costurilor este singura n msur s explice eficiena activitii economice i atingerea sau abaterea de la scopul urmrit informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii de conducere pentru toate locurile generatoare de costuri rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice de conducere din cadrul ntreprinderii fiecare manager este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din compartimentul pe care-l conduce
Costul este urmrit pe locuri generatoare de costuri, n cadrul unor limite prestabilite cu ajutorul metodelor evoluate de calculaie a costurilor. Astfel, se poate mbina conducerea prin delegare de autoritate n aa fel ca fiecare conductor, la nivelul su din ierarhia ntreprinderii, s rspund de obiectivul parial fixat. O astfel de urmrire a costurilor asigur concomitent cunoaterea abaterilor i localizarea lor cu indicarea cauzelor care le-au generat i a responsabilitii. De asemenea, permite o filtrare a informaiilor privind costurile n limita necesitilor fiecrui nivel ierarhic.
22
METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR
CAPITOLUL 3 METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

n prezent procedeele i tehnicile de calculaie se perfecioneaz continuu, prin formularea unor modele de calculare adecvate stadiului de perfecionare a tehnologiei produciei. Astfel, au aprut o seam de modele de calculare a costurilor, difereniate ntre ele prin procedeele i tehnicile de calcul adoptate n cadrul fiecrui model, cunoscute n literatura de specialitate i n practica economic sub denumirea de metode de calculaie a costurilor. Metoda de calculaie a costurilor este ansamblul de procedee i tehnici de calcul specifice, utilizate ntr-o anumit succesiune pentru afectarea purttorilor de costuri numai cu cheltuielile de producie ocazionate de obinerea sau de producerea acestora.
Clasificarea metodelor de calculaie a costurilor

Metode clasice de calculaie: metoda global; metoda pe faze; metoda pe comenzi. n funcie de apariia lor n timp i de formele lor evolutive : Metode moderne calculaie a costurilor: (evoluate) de
metoda standard-cost, metoda direct-costing; metoda costurilor marginale; metoda PERT-cost; metoda T.H.M., metoda G.P. etc Metode de calculaie pe purttori de costuri: metoda pe comenzi;
Dup legtura lor cu obiectul calculaiei se disting:
metoda standard-cost; metoda T.H.M.; metoda G.P.; metoda PERT-cost .a Metode de calculaie pe sectoare de
23
cheltuieli sau pe locuri de cheltuieli. Metode de calculaie cu caracter mixt: metoda global; metoda pe faze. Metode de calculaie care au ca unic obiectiv stabilirea costului produselor, lucrrilor i serviciilor: metoda global; metoda pe comenzi; metoda pe faze; n funcie de obiectivele urmrite: metoda G.P. .a.; Metode de calculaie care urmresc i alte obiective: metoda standard-cost; metoda T.H.M.; metoda PERT-cost; metoda direct-costing .a Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor totale sau integrale (fullcosting), cuprinznd: metode de baz sau fundamentale: Dup partea din sfera cheltuielilor de producie absorbit n determinarea costului de producie: metoda global; metoda pe faze; metoda pe comenzi.
metode derivate evoluate: metoda T.H.M.; metoda G.P.; metoda PERT-cost.
metode de eviden complex i control operativ: metoda standard-cost; metoda ABC; metoda costului-int etc.
Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor pariale - metode limitative:
metoda direct-costing; metoda costurilor directe; metoda costurilor specifice. Metode de calculaie bazate principiul seciilor omogene: metoda global; metoda pe faze; metoda pe comenzi. Metode de calculaie bazate pe principiile coeficienilor de echivalen sau al rapoartelor constante: metoda G.P. Metode de calculatie bazate pe principiul centrelor de responsabilitate: metoda T.H.M.; metoda de calculatie pe centre de costuri. pe
Dup principiile utilizate:
Calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda costurilor standard, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda direct-costing sau alte metode, n funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii, particularitile procesului tehnologic i de necesitile proprii.
3.1. Factorii care determin alegerea metodei de calculaie a costurilor

Alegerea metodei de calculatie a costurilor se face inndu-se seama de aciunea unor factori generatori de cheltuieli de producie:
1. Specificul tehnologiei de fabricaie: cu producie simpl (omogen), cum ar fi unitile productoare de zahr, ulei, sticl, ciment etc, n cadrul crora produsele finite se obin prin prelucrarea materiei prime ntr-un lan de operaii succesive; cu producie complex, n cadrul crora produsele finite se obin prin combinarea unor operaii sau iruri de operaii relativ independente, care se pot desfura simultan (cum ar fi cele constructoare de maini). Specificul tehnologiei de fabricaie influeneaz :
criteriile de separare i delimitare a cheltuielilor de producie pe purttori i pe sectoare de cheltuieli; ordinea n care se efectueaz colectarea cheltuielilor de producie n vederea determinrii costului unitar pe produs, lucrare sau serviciu; perioada i momentul de calcul, care nu ntotdeauna coincid cu perioada de producie; obiectul calculaiei, care poate fi un produs fabricat, o lucrare executat, un serviciu prestat, un semifabricat, o serie de produse etc; metodele de calculatie a costului unitar. 2. Tipul de producie i modul de organizare a acesteia: cu producie individual; de serie; de mas. Tipul de producie i modul de organizare influeneaz modul de organizare a calculaiei costurilor prin: modul de organizare a produciei pe care-1 presupune: pe comenzi, n flux i pe arje, pe loturi etc; metoda de calculatie utilizat (metoda global, pe comenzi, pe faze etc); documentaia necesar etc.
3. Mrimea entitii este factorul care determin modalitatea general de organizare i efectuare a lucrrilor de colectare a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor: centralizat, dac entitile fac parte din categoria celor mici i mijlocii; descentralizat, dac entitile sunt mari, cu subuniti dispersate n spaiu i dac aceste subuniti funcioneaz dup principiul autonomiei economicofinanciare. 4. Structura organizatoric a entitii (de producie i funcional) influeneaz cadrul general, organizatoric i funcional al calculatiei costurilor. Astfel, structura produciei impune delimitri de cheltuieli pe zone de cheltuieli, n funcie de omogenitatea sau complexitatea operaiilor care se execut n fiecare secie, atelier, centru de producie etc, i pe purttorii de costuri intermediari i finali (sau numai finali). Structura funcional poate reclama, la rndul su, organizarea calculatiei costurilor fie la nivelul tuturor
sectoarelor funcionale luate mpreun, fie pe compartimente funcionale distincte.
5. Organizarea procesului de producie constituie un alt factor ce influeneaz alegerea metodei de calculaie a costurilor. Modalitile de organizare social a produciei, cum ar fi specializarea, concentrarea i combinarea, influeneaz principalele caracteristici ale organizrii calculatiei costurilor, astfel: specializarea entitilor economice simplific modul de organizare a calculatiei costurilor, calculaia putndu-se efectua centralizat, direct pe purttorii de costuri finali; combinarea, comparat cu specializarea, poate complica organizarea calculatiei, determinnd descentralizarea acesteia i organizarea ei pe semifabricate i pe alte categorii de purttori intermediari de costuri; influena gradului de concentrare a produciei este similar cu cea a mrimii entitii. 6. Progresul tehnic, prin gradul de mecanizare i automatizare a produciei, ngreuneaz sau nlesnete posibilitile de urmrire a rezultatelor produciei i a consumurilor de valori pe care acestea le presupun pe locurile de munc.
7. Caracterul procesului de producie influeneaz organizarea evidenei cheltuielilor de producie i a calculatiei costurilor.
3.2. Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor totale sau integrale (absorbante)
Conceptul costurilor totale sau integrale este ilustrat printr-o serie de metode, cum sunt: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi etc. Cunoaterea particularitilor fiecreia dintre aceste metode contribuie direct la folosirea lor n raport cu cerinele impuse de exigenele economiei de pia. Obiectivul contabilitii de gestiune, n cadrul metodei costurilor complete, este de a obine costurile produselor fabricate, incluznd toate cheltuielile de producie. Obinerea costului complet al produselor se face prin integrarea succesiv a diferitelor costuri dup un procedeu care s respecte fluxul normal de fabricaie a produselor n unitatea patrimonial. Etape de desfurare a lucrrilor de calculaie : 1. determinarea i delimitarea cheltuielilor pe purttori de costuri i pe sectoare potrivit posibilitilor de identificare a lor;
2. repartizarea cheltuielilor delimitate pe sectoare asupra purttorilor de costuri; 3. separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a produciei (dac se impune aceasta); 4. determinarea costului unitar.
3.2.1. Metoda global

Metoda global sau metoda calculaiei simple este cunoscut i sub denumirea de metoda diviziunii i se aplic de ctre entitile care fabric un singur produs, la care, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, nu exist semifabricate sau producie neterminat, iar dac exist acestea sunt constante de la un exerciiu la altul. Calculaia global const n colectarea tuturor cheltuielilor de producie (directe i indirecte) ocazionate de obinerea produciei, la nivelul ntreprinderii i raportarea lor, la finele perioadei de gestiune, la cantitatea de produse finite obinute. Relaia de calcul este:
cui =
Chp
j =1
Qi
unde: cui reprezint costul unitar al produsului i; Chp reprezint cheltuielile de producie ; j - articole de calculaie ; Qi cantitatea de produs finit i obinut. Dac se obin mai multe produse, considerate n totalitate produse principale, relaia de calcul va fi: cui =
Chp
j =1 m
i =1
Qi
Aplicarea metodei globale presupune existena uneia din urmtoarele dou condiii: 1. producia s fie omogen, adic dintr-un atelier sau secie de producie, sau chiar din ntreaga activitate a entitii, s se obin un singur produs, lucrare sau serviciu, fr s apar semifabricate sau producie neterminat la sfritul perioadei de gestiune. De exemplu: extracia de crbuni, iei, gaze; producia de energie electric i termic; prestarea de transporturi etc. 2. Dac se obin mai multe produse, s existe posibilitatea ca prin diverse criterii de echivalare s fie transformate ntr-un singur produs convenional. De exemplu: extracia de crbuni, iei, gaze; prestarea de transporturi etc. Metoda global este utilizat n dou variante, i anume: a) Aplicarea metodei pe feluri de cheltuieli, se efectueaz n dou moduri, astfel:
1. cheltuielile totale de producie sunt defalcate pe feluri de cheltuieli i fiecare dintre acestea sunt apoi raportate la cantitatea total de produse finite obinut ntr-o perioad de gestiune. Costul unitar se calculeaz cu relaia: cui =
i =1 n
Chpi , unde: Qi
Chpi
reprezint tipurile de cheltuieli de
producie; 2. cheltuielile totale de producie sunt defalcate tot pe feluri de cheltuieli, dar cantitatea total de produse finite este mprit n obinut i vndut. De asemenea, cheltuielile directe sunt raportate doar la cantitatea de produse obinut, n timp ce cheltuielile indirecte la cantitatea de produse vndut n perioada respectiv de gestiune. Relaia de calcul este urmtoarea:
cui =
Chd j
j =1
Qi
Chind
j =1
Qv
, unde
Chd j - reprezint cheltuielile directe; Chind - cheltuielile indirecte Qi obinut; cantitatea de de produse produse
Qv cantitatea vndut.
Aceast variant a metodei globale prezint avantajul determinrii i analizei abaterilor pe feluri de cheltuieli. De asemenea, cea de-a doua form de calculaie ofer posibilitatea cunoaterii modului cum influeneaz vnzrile nivelul cheltuielilor indirecte. b. Aplicarea celei de-a doua variante a metodei globale pe locuri de cheltuieli se efectueaz numai n unitile unde n cadrul unui flux tehnologic, desfurat pe mai multe etape succesive de prelucrare, se obine un singur produs finit. Caracteristic acestei variante este faptul c urmrete att determinarea costului unitar separat pe fiecare etap sau nivel al procesului tehnologic, ct i pe produs. Costul unitar al produsului finit se obine prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de cheltuieli ct i a cheltuielilor indirecte, utiliznd relaia: cui =
i =1 n
Chpli Chind + Qi Qj
unde:
Chpl - reprezint cheltuielile de producie ale locului de cheltuieli Qi reprezint cantitatea de produse prelucrat n locul de cheltuieli i.
3.2.2. Metoda pe faze

Metoda pe faze este folosit, n unitile economice care au ca obiect producia de mas, unde pentru obinerea produsului finit se parcurg n
procesul de fabricaie mai multe faze, cum ar fi industria uoar, alimentar, chimic, extracia minereurilor etc. Obiectul calculaiei l constituie produsul precum i fazele parcurse n procesul de fabricaie de acesta, astfel nct la sfritul perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor, n ultima faz de producie s se obin costul unitar efectiv al produsului finit. Faza de fabricaie este definit ca fiind acea diviziune a procesului tehnologic, delimitat i din punct de vedere organizatoric, n care se execut o anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime, n vederea obinerii unuia sau mai multor produse finite de mas sau de serie mare. Aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete din unitile economice cu producie de mas implic parcurgerea urmtoarelor etape de lucru: ETAPE 1. stabilirea i delimitarea fazelor de calculaie a costurilor 2. colectarea cheltuielilor directe pe faze de calculaie i a celor indirecte pe seciuni omogene 3. repartizarea cheltuielilor indirecte ntre dou sau mai multe produse finite obinute n aceeai faz de calculaie 4. calculul costului unitar al semifabricatelor interne pe faze de calculaie 5. determinarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie 6. calculul costului pe unitatea de produs Stabilirea i delimitarea fazelor de calculaie a costurilor se face prin descompunerea procesului tehnologic, innd seama de urmtoarele principii: fazele de calculaie a costurilor s aib la baz doar fazele de fabricaie cu caracter succesiv sau independente, iar la finele perioadei de gestiune producia obinut s poat fi msurat i exprimat cantitativ; costul unitar al produselor finite s fie determinat de un numr redus de faze de calculaie pentru a evita lucrri de centralizare voluminoase i inutile; n interiorul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe de fabricaie pot constitui baza unor faze de calculaie distincte, dac fiecare dintre acestea au ca obiect obinerea unor semifabricate sau produse finite ce se deosebesc ntre ele prin destinaie, mrime, form etc. i determin cheltuieli de producie diferite ca volum; n cazul fazelor de fabricaie care se desfoar pe maini i utilaje cu ajutorul crora se execut operaiuni de finisare superioar pentru
30
semifabricate sau produsul principal se constituie faze de calculaie distincte; dac o parte din fazele de fabricaie se desfoar cu aparatur montat n aer liber iar celelalte faze n cldiri nchise, este necesar s se constituie pe baza lor faze de calculaie distincte; se creeaz, de asemenea, faze de calculaie distincte i n cazul fazelor de fabricaie care au ca rezultat un semifabricat ce se utilizeaz n continuare n procesul tehnologic; fazele de fabricaie n cadrul crora se finiseaz semifabricatele sau produsele secundare, obinute concomitent cu produsul principal, sunt grupate n faze de calculaie; faza de fabricaie n care deeurile i rebuturile sunt recuperate i transformate n produse finite poate constitui, de asemenea, o faz de calculaie.
Aplicarea metodei pe faze implic, ns, luarea n considerare a particularitilor procesului tehnologic, a caracteristicilor tipului de producie i a modului de organizare a produciei n entitatea economic. Datorit acestora modelul general al calculaiei costurilor pe faze se poate elabora n dou variante. METODA PE FAZE Se utilizeaz n entitile care fabric un numr relativ restrns de produse finite, n cadrul unor procese tehnologice ndelungate, iar dup fiecare faz se obin semifabricate depozitabile, destinate fie consumului intern, fie vnzrii. Costul semifabricatului din fiecare faz se determin pe articole de calculaie (feluri de cheltuieli) lund n considerare att costul semifabricatului primit din faza anterioar, ct i cheltuielile de producie aferente fazei respective. Astfel, costul calculat pentru producia ultimei faze constituie i costul unitar al semifabricatului obinut (cusf). n Chp j j =1 fn Relaia de calcul: cusf n = cusf n1 + Qn Dezavantaj: Atunci cnd sunt faze de calculaie numeroase i producie n curs de execuie la finele perioadei de gestiune se mrete volumul lucrrilor de centralizare a datelor privind calculul costului de producie al semifabricatului obinut. 2. Varianta fr Se aplic atunci cnd nu este necesar s se
1. Varianta cu semifabricate
determine costul semifabricatelor dup fiecare faz Costul unitar al produsului finit se determin n ultima faz nsumnd cheltuielile de producie din toate fazele prin care trece produsul respectiv i raportndu-le la cantitatea obinut. semifabricate m Chp j 1 f =1 j = f Relaia de calcul: cui = Qi
n
Dezavantaj: Pe lng calculaiile intermediare pe faze se impune i o centralizare a cheltuielilor de producie din toate fazele de prelucrare, pentru fiecare produs finit obinut.
Observaii: 1. Dac la sfritul unei faze a existat producie n curs de execuie, cheltuielile aferente acesteia se scad din totalul cheltuielilor de producie ale fazei unde au aprut. 2. Dac din procesul de prelucrare rezult dou sau mai multe produse principale, simultan sau cuplat, sau pe lng produsul principal rezult i produse secundare, se impune necesitatea utilizrii unor procedee adecvate pentru separarea cheltuielilor de producie i pe feluri de produse obinute.
3.2.3. Metoda pe comenzi

Metoda pe comenzi se aplic, n unitile cu producie individual sau de serie mic. Astfel de situaii apar n industria construciilor navale i de maini, industria mobilei, confeciilor, reparaiilor, electronic etc. Ca urmare, obiectul calculaiei costurilor efective l constituie comanda lansat pentru o anumit cantitate (lot) de produse sau de semifabricate. Metoda const n colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i repartizarea cheltuielilor indirecte pe fiecare comand n parte, prin procedee convenionale. Costul unitar se calculeaz dup terminarea comenzii, prin mprirea acestor cheltuieli la numrul de uniti produse pentru fiecare comand. Dei metoda pe comenzi asigur stabilirea unui cost real al produsului finit sau al lucrrii executate, ea prezint unele dezavantaje: nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costului de producie pentru comenzile a cror execuie continu n perioadele urmtoare; conduce la denaturarea costurilor perioadei n cazul predrii pariale a produselor ctre client, nainte de terminarea integral a comenzii.
3.2.4. Metoda tarif-or-main

Metoda de calculaie tarif-or-main (T.H.M) a fost elaborat n anul 1962 de ctre economistul american Spencer A. Tucker. Problema esenial de rezolvat ce o ridic aplicarea acestei metode o constituie stabilirea corect a costului orei de funcionare, respectiv a T.H.M.ului. De aceea, o atenie deosebit trebuie acordat repartizrii raionale a cheltuielilor indirecte pe fiecare main sau grup de maini. Aplicarea metodei T.H.M. necesit stabilirea a doi indicatori sintetici legai de gestiune: a) tariful (sau costul) or-main (T.H.M.); b) costul pe unitatea de produs. a. Calculul tarifului or-main Prin tarif-or-main = suma cheltuielilor de prelucrare necesare pentru funcionarea unei maini, grup de maini, linie tehnologic etc, timp de o or, fcnd abstracie de cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile directe. Acest cost sau tarif cuprinde: 1. manopera; 2. cheltuielile comune de fabricaie; 3. cheltuielile generale de administraie i desfacere. Etape succesive 1. Stabilirea centrelor de producie presupune mprirea entitii economice n centre de producie i locuri de munc. Un centru de producie poate fi format din una sau mai multe maini sau locuri de lucru, n care se execut aceeai operaie sau operaii similare. Gruparea n centre de producie ine seama de o serie de criterii: capacitatea mainilor; dimensiunile mainilor (lungime, lime, greutate etc); puterea instalat a mainilor; numrul personalului de deservire; valoarea mainilor; numrul de schimburi n care sunt utilizate; numrul anual al orelor de lucru; tipul mainilor i vrsta lor etc. Centrele de producie astfel stabilite se nscriu n formularul intitulat Nomenclatorul centrelor de producie. Aceast situaie
cuprinde o serie de indicatori: numrul de maini existente n fiecare centru ; valoarea de inventar a mainilor ; suprafaa de lucru ; puterea instalat ; timpul de lucru anual ; consumul de energie ; numrul de muncitori etc. Dintre aceti indicatori cel mai important este timpul de lucru anual deoarece el formeaz baza de raportare a cheltuielilor de prelucrare pentru stabilirea unui T.H.M. exact. 2. Determinarea efectivului de personal i a capacitii de producie a centrelor impune calculul unei serii de indicatori: numrul de maini existente n fiecare centru este cel stabilit n Nomenclatorul centrelor de producie"; efectivul unitar standard de muncitori la o main sau utilaj se stabilete de un grup de specialiti, deoarece acest efectiv, poate cuprinde unul sau mai muli angajai, dar i o fracie corespunztoare n cazul n care acesta lucreaz la mai multe maini; salariul orar pe muncitor este format din salariul tarifar plus eventualele sporuri cuvenite muncitorului n perioada programat; salariul orar pe centru se obine prin adunarea salariului orar al muncitorilor dintr-un centru, ponderndu-se cu numrul mainilor din centrul respectiv; numrul maxim anual de ore pe centru se determin pornind de la anul standard. Prin nmulirea timpului de lucru al mainii n anul standard, cu numrul de maini dintr-un centru, se obine numrul maxim de ore de lucru al centrului respectiv; numrul de ore disponibil anual pe centru se obine scznd din numrul maxim anual de ore de lucru al centrului de producie, orele corespunztoare concediilor pltite, srbtorilor legale etc; manopera pe centru se determin pondernd volumul produciei programate exprimat n ore cu salariul orar pe centru, calculat anterior. 3. Elaborarea bugetului operaional. La baza ntocmirii bugetului operaional stau cheltuielile indirecte privind producia, administraia i desfacerea, nregistrate n contabilitatea financiar n anul precedent, corectate eventual n funcie de volumul produciei programat pentru anul n curs. n vederea obinerii unor bugete operaionale ct mai flexibile, cheltuielile de producie sunt grupate n: cheltuieli variabile i
cheltuieli fixe. Nu sunt cuprinse n bugetul operaional: materiile prime i materialele consumabile directe; manopera direct, calculat n situaia precedent. 4. Repartizarea cheltuielilor cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie se face utiliznd diverse criterii de repartizare", bazate pe logic i pe specificul unitii. Pe baza datelor cunoscute i a criteriilor de repartizare adoptate se calculeaz Costul mediu unitar al fiecrui criteriu de repartizare" 5. Calculul T.H.M.-ului, defalcat pe categorii de cheltuieli. Practica multor entiti impune necesitatea stabilirii T.H.M.-ului pentru fiecare centru de producie separat pentru cheltuielile variabile de cele fixe. Aceasta n scopul stabilirii unui T.H.M. flexibil, uor adaptabil modificrilor ce pot interveni n activitatea unitii. utilizarea mai bun a mainilor i utilajelor (a capacitii de producie); permite depistarea mainilor i utilajelor insuficient folosite sau cu rentabilitate sczut i luarea msurilor ce se impun; Avantajele metodei T.H.M.: implic metodologic corelarea orelor anual disponibile cu producia programat anual n ore pentru toate centrele de producie constituite; asigur o folosire mai raional a efectivului de muncitori prin stabilirea numrului de schimburi necesare nivelului de activitate programat i limitarea personalului auxiliar la strictul necesar; permite o repartizare mai judicioas a cheltuielilor indirecte, mai ales prin calculul costurilor pe centre de responsabilitate". urmrete, pe prim-plan, cheltuielile de prelucrare a produselor, lsnd pe plan secundar cheltuielile cu materiile prime i materialele directe, dei ponderea acestora n costul produsului este nsemnat i nu trebuie neglijat; Dezavantajele complicarea procedeului de calcul atunci cnd numrul centrelor de producie este mare, ceea ce metodei T.H.M.: face metoda indezirabil n astfel de cazuri; apar cazuri cnd unele cheltuieli trebuie lsate n afara T.H.M.-ului spre a fi trecute, apoi, numai pe seama acelor produse care le-au ocazionat; folosirea de grafice i calcule matematice care ntregesc metodologia, ngreuneaz i complic
nsuirea i aplicarea ei.
3.2.5. Metoda PERT-COST

Metoda PERT (Program evaluation and review technique sau Program evaluation research task), n traducere aproximativ Tehnica evalurii i controlului programelor", a fost elaborat n 1957 de ctre Biroul special al Marinei SUA n colaborare cu Booz, Allen i Hamilton i are la baz teoria matematic a grafurilor. O metod similar, aprut cam n acelai timp cu metoda PERT, este cea cunoscut sub denumirea C.P.M. (Critical path method), n traducere Metoda drumului critic" (M.D.C.). Ea a fost elaborat de E.I. du Pont de Nemours & Co. i de Remington i a fost folosit pentru planificarea construirii unei uzine. Dac la nceput aceste metode aveau ca scop optimizarea termenelor de execuie a programelor complexe, ulterior ele i-au extins raza de activitate i asupra cheltuielilor i capacitilor de producie; astfel a aprut i varianta PERT-cost.
Metoda PERT-cost prevede efectuarea a trei categorii distincte de operaii: 1. descompunerea procesului de fabricaie a fiecrui produs n subprocese, stadii sau faze, iar a acestora n operaii; 2. identificarea tuturor restriciilor de succesiune impuse de tehnologia de fabricaie i stabilirea ordinii n care trebuie s fie executate stadiile, fazele, operaiile etc; 3. evaluarea duratei i a costurilor aferente fiecrei etape a procesului tehnologic. Att antecalculul, ct i postcalculul costurilor se organizeaz pe pachete de activiti sau prestadii, adic pe ansambluri de operaii care se execut ntr-o anumit succesiune i avnd un anumit rezultat (pies, reper, semifabricat etc). Scopul principal urmrit de aceast metod nu-l constituie doar determinarea costului, ci i stabilirea costului minim sau optim al lucrrii sau produsului n condiiile unei durate fixe de execuie. Activitile astfel stabilite se simbolizeaz pe baza unei clasificri zecimale i se nscriu n grafuri ntocmite sub form de reea (graful-reea PERT"), n ordinea detalierii activitilor. Un graf se poate reprezenta cu ajutorul unui desen, cu ajutorul unui tabel-matrice. Graful este alctuit din evenimente, simbolizate cu cerculee numerotate i din activiti, simbolizate prin sgei (sau arce) care leag ntre ele dou evenimente neintermediate. Sgeile simbolizeaz i duratele aferente activitilor componente precum i condiiile de imediat preceden i succeden.
36
Se analizeaz, apoi, grafurile-reea pentru a se determina eventualele activiti (operaii) posibile de restructurat, prin care se obine o reducere a duratei de execuie i a costurilor de producie. Pe baza grafului se stabilete drumul critic, adic acela care are cea mai mare lungime (cu alte cuvinte, cel mai mare consumator de timp). Costul drumului critic se obine prin nsumarea cheltuielilor aferente fiecrei activiti care face parte din drumul critic. ETAPE se identific obiectivele de atins, fazele de fabricaie ale unui produs ; se definesc obiectivele cu precizie, ntocmindu-se Schema analizelor ncruciate" n care prile componente ale produsului, inclusiv prestadiile (pachetele de activiti), sunt simbolizate cifric (numrul de ansamblu). se ntocmete graful PERT, n baza cruia se stabilesc cele trei estimri ale timpului pentru a se calcula durata medie a fiecrei activiti (dm), termenul minim (tm) i termenul maxim de terminare (TM) a fiecrei activiti, drumul critic (dcr) i rezerva total de timp sau marja fiecrei activiti (Rtt). Dup efectuarea acestor calcule se noteaz pe graf valorile obinute. se face prin remodelarea planurilor iniiale n funcie de data impus pentru terminarea produciei, avnd n vedere termenele stabilite n contracte i prin trecerea timpilor de ncepere i de terminare a fiecrei operaii ntr-un tabel. Pentru fiecare activitate se va obine, astfel, data calendaristic de ncepere i terminare
1. Elaborarea previziunilor
2. Stabilirea planului calendaristic de executare a lucrrii
are la baz att schema analizelor ncruciate, ct i estimarea costurilor pentru toate operaiile (activitile), n funcie de 3. Elaborarea timpul prevzut n planul calendaristic. bugetului de cheltuieli nsumnd cheltuielile de producie (directe i sau a devizului indirecte) din treapt n treapt de la toate PERT" prestadiile precedente obinerii produsului finit. Se obine devizul oficial sau bugetul lucrrii. Pentru calculul costului unei activiti se pornete de la ideea c aceasta are durata de execuie fix, care corespunde unor condiii normale de lucru. Se consider c durata unei activiti (da)
4. Calculul costului optim
este o variabil care poate oscila din punct de vedere valoric n intervalul dmin i dmax. Dac durata maxim este egal cu durata normal, iar durata minim este cea mai scurt durat posibil de execuie, atunci pentru scurtarea termenului de execuie a unei lucrri trebuie efectuate cheltuieli suplimentare fa de cele prevzute n mod normal. Deci, scurtarea duratei de execuie implic creterea costului de producie, ceea ce nseamn c el este n funcie de durat. 5. Calculul costului total al produsului finit, lucrrii sau serviciului suma costurilor tuturor activitilor la care se adaug cheltuielile indirecte identificate pe fiecare nivel n parte, din schema analizelor ncruciate. Se stabilesc mrimea abaterilor i cauzele acestora i, n raport de situaia prezent i de necesitile viitoare, s ofere soluii de corecie pentru situaiile critice. Se intocmesc urmtoarele rapoarte: a) Situaia recapitulativ pentru conducere are drept scop de a prezenta, de obicei lunar, situaia centralizatoare a costurilor i a duratelor efective, actuale, prevzute i abaterile pentru toate prile componente ale produsului finit i la toate nivelurile. b) Situaia analitic a abaterilor de costuri i de durate evideniaz abaterile pentru fiecare reper din schem i pentru fiecare pachet de activiti, detaliind astfel, prima dare de seam. c) Situaia financiar lunar analitic a prestadiilor prezint comparativ, n fiecare lun, cheltuielile din buget i efective precum i ultima recalculare, inclusiv abaterile tuturor prestadiilor. Aceste cheltuieli apar i cumulat pe lunile precedente, oferind posibilitatea urmririi execuiei bugetului lucrrii. d) Graficul abaterilor de durate i de costuri se ntocmete la fiecare nivel din schema analizelor ncruciate i cuprinde, comparativ, toate elementele din cele trei situaii precedente. e) Situaia analitic pe serviciu se ntocmete pe compartimentele responsabile de executarea lucrrii i
6. Controlul executrii lucrrii
cuprinde toate elementele caracteristice evoluiei cheltuielilor directe ale fiecrui prestadiu, i anume: efectiv, normat, actualizat i abateri. Situaia analitic a cheltuielilor de manoper are drept scop de a evidenia, comparativ, toate cheltuielile de manoper n ore-om prevzute i realizate la zi, pentru fiecare meserie sau funcie n parte i pe fiecare prestadiu. f) Graficul costurilor este utilizat pentru a reda evoluia costurilor n raport cu previziunile pn la sfritul lucrrii, pe o perioad dat. g) Graficul termenelor este similar cu cel al costurilor, dar pentru termene. Metoda PERT-cost presupune actualizarea costurilor prestadiilor, reperelor i produselor, pe parcursul derulrii activitilor, n funcie de condiiile nou aprute.
AVANTAJELE METODEI PERT a) actualizarea graficelor iniiale n cursul execuiei pe baza costurilor efective ale lucrrii; astfel se asigur posibilitatea urmririi cu exactitate a desfurrii unei activiti n vederea cunoaterii abaterilor fa de grafic i msurile de luat b) concomitent, se efectueaz i un control sistematic i permanent al costului de producie prin actualizarea previziunilor iniiale fa de durata de execuie i costurile prestabilite c) urmrirea i repartizarea cheltuielilor se caracterizeaz printr-o mai mare acuratee, de unde rezult i o fidelitate mai bun a costului calculat d) identificarea facil a legturilor dintre activitile ce concur la realizarea unui produs sau serviciu i a responsabilitii fiecrei verigi participante la procesul de producie, datorit utilizrii schemelor analizelor ncruciate ct i a grafurilor- PERT DEZAVANTAJELE METODEI PERT a) volumul mare de munc necesar cu ocazia elaborrii schemei analizelor ncruciate i pe baza acesteia a grafului-PERT b) implicaiile generate de apariia produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, n cazul entitilor unde aceasta variaz ca volum de la o perioad la alta, necesit un numr mare de calcule suplimentare
c) dificultatea aplicrii ei pentru domenii la care activitatea nu se poate descompune exact pe operaiuni. Metoda PERT-cost poate fi utilizat combinat cu alte metode de calculare a costurilor.
3.2.6. Metoda Georges Perrin

n urma unor studii ndelungate de peste 25 de ani i a unor experimentri practice de 10 ani, Georges Perrin reuete s gseasc o unitate unic de comensurare a produciei, pe care o denumete G.P. Acesta este un indice de echivalare stabilit cu anticipaie prin calcule i care exprim costurile de producie necesare fabricrii unei uniti din produsul cel mai reprezentativ al ntreprinderii, considerat produs de baz. Calcularea G.P.-urilor necesit aducerea la acelai numitor a ntregii producii orict de diferit ar fi aceasta. Admind c fabricarea produselor implic eforturi de aceeai natur n cursul procesului de producie (umane, materiale etc), indiferent de varietatea produselor i de locul unde se desfoar (main, grup de maini, secie etc), rezult c exist condiii pentru o echivalare a ntregii producii. Efortul de producie este, ns, o noiune abstract, creia i corespund costurile de producie dintr-o anumit perioad de gestiune. Msurarea diferitelor eforturi de producie nu se poate face, deci, dect cu ajutorul costurilor de producie. Stabilind raportul ce exist ntre diferitele costuri de producie se determin indicii de echivalen, denumii GP.-uri, corespunztori fiecrui produs finit obinut. La sfritul perioadei de gestiune ntreaga producie obinut se transform, cu ajutorul indicilor de echivalen, n uniti convenionale omogene. Costul unitar efectiv al produselor finite se stabilete pe baza produciei omogenizate cu ajutorul indicilor de echivalen i a cheltuielilor totale de producie preluate din contabilitatea financiar. Aplicarea metodei GP necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia tehnic, de volumul cheltuielilor de producie i alte date necesare fundamentrii calculaiei. Aceste lucrri pot fi grupate n dou categorii, i anume: 1. Lucrri de stabilire a GP.-urilor, iar pe baza lor a indicilor de echivalen pentru fiecare produs; Calculul G.P.-urilor i a indicilor de echivalen pe produse necesit efectuarea urmtoarelor lucrri: a) Stabilirea listei operaiilor procesului de fabricaie, grupate pe operaii principale, auxiliare i operaii ale serviciilor generale. Aceast grupare se face pe baza documentaiei tehnice i dup cerinele procesului tehnologic, fiind deosebit de important pentru stabilirea costurilor de producie aferente fiecrei operaii n parte. b) Determinarea cheltuielilor imputabile pe operaii i produse, fr a se lua n considerare, n aceast etap, valoarea consumurilor de materii prime i materiale directe. n concepia
metodei G.P. cheltuielile de prelucrare" se mpart n dou grupe mari, i anume: Cheltuielile imputabile sau repartizabile cuprind toate cheltuielile de prelucrare care se pot repartiza asupra operaiilor sau produselor fabricate, cu ajutorul unor chei de repartizare", alese dup anumite criterii. Cheltuieli neimputabile sau nerepartizabile reprezint acea parte a cheltuielilor de prelucrare pentru care nu se gsesc criterii logice de repartizare asupra operaiilor sau produselor fabricate, cum ar fi cheltuielile generale de administraie. Metoda urmrete, prin acest procedeu, reducerea la minimum a cheltuielilor neimputabile, cunoscnd c prin aceasta crete gradul de exactitate a costului calculat. Metoda G.P. nu admite clasificarea cheltuielilor de producie n directe i indirecte tocmai pentru considerentul c aceste cheltuieli s-ar repartiza asupra produselor pe baza aceluiai criteriu, indiferent de natura lor. c) Stabilirea indicilor orari separat pe fiecare operaie a procesului tehnologic sau pentru fiecare tip de activitate administrativ. d) Alegerea produsului de baz sau a articolului de baz care s constituie G.P.-ul i stabilirea cheltuielilor totale aferente acestuia. Deoarece G.P.-ul constituie etalonul care st la baza determinrii indicilor de echivalen afereni fiecrei operaii ct i fiecrui produs, trebuie ales n acest scop un produs reprezentativ. Ca urmare, la alegerea lui se analizeaz atent condiiile de fabricaie care trebuie s fie standard sau optime. El poate s reprezinte att un produs, ct i o pies, un loc de producie sau mai multe locuri de producie, atunci cnd se consider c aceast form de alegere asigur condiii optime de fabricaie a produsului. e) Calcularea indicelui de baz. Acesta este reprezentat de totalul cheltuielilor imputabile orare programate pentru cantitatea de producie prestabilit a se fabrica ntr-o or, pentru fiecare operaie ce concur la obinerea produsului de baz. f) Calcularea indicilor de echivalen pariali i totali. n acest scop, se calculeaz mai nti indicii de echivalen pariali (G.P.P), raportnd pentru fiecare operaie a procesului tehnologic constanta orar a operaiei respective la cantitatea de producie programat a se fabrica ntr-o or. Apoi, se nsumeaz toi indicii de echivalen pariali afereni operaiilor necesare fabricrii produsului respectiv.
2. Lucrri de stabilire lunar att a costului pe unitatea convenional (GP) ct i a costului unitar pe produsul finit. a) Omogenizarea calculatorie a produciei fabricate n cursul unei perioade de gestiune prin transformarea ei din uniti naturale,
fizice (q), n uniti convenionale (Qe) cu ajutorul indicilor de echivalen totali pe unitatea de produs. b) Calculul costului pe unitatea de GP. prin raportarea cheltuielilor de prelucrare (Chp) din perioada de gestiune luat n calcul la cantitatea total de producie echivalent (n GP.-uri). c) Calculul costului de prelucrare pe unitatea fizic de produs (cup) se face prin ponderarea cantitii echivalente (qe) din fiecare produs cu costul pe unitatea G.P. Apoi se raporteaz rezultatul la cantitatea de producie n uniti fizice, din fiecare produs. d) Calculul costului unitar pe produs (cu). n acest scop, se adaug la costul de prelucrare pe unitate fizic de produs cheltuielile unitare cu materiile prime i materialele directe consumate.
AVANTAJELE METODEI GP permite calcularea cu mai mare exactitate a costurilor prin folosirea unor criterii de repartizare a cheltuielilor de prelucrare fundamentate pe cauzalitatea costurilor reduce volumul de munc necesar calculaiei costurilor ca urmare a utilizrii pe o perioad mai ndelungat de timp (5-6 ani) a G.P.urilor calculate permite descoperirea rezervelor interne i mobilizarea lor, ca urmare a analizei fiecrui fel de cheltuieli de prelucrare cu ocazia stabilirii G.P.-urilor asigur stabilirea preurilor de vnzare pe baza unor costuri corect calculate i cunoaterea anticipat a rentabilitii produselor fabricate permite analiza de o manier pertinent a rentabilitii diferitelor produse fabricate asigur evitarea deciziilor eronate care ar putea fi luate prin utilizarea metodei costului complet DEZAVANTAJELE METODEI GP volumul mare de lucrri necesare pentru stabilirea GP-urilor care solicit o analiz profund i multilateral de ctre un personal cu nalt calificare i mult experien prezint dificulti n cazul aplicrii ei la entitile cu fluctuaii mari ale produciei n curs de execuie de la o perioad de gestiune la alta lipsa de operativitate a metodei, deoarece costul efectiv se determin numai la finele perioadei de gestiune, ceea ce i reduce eficiena n domeniul informrii.
3.2.7. Metoda costurilor normale

Metoda de calculare a costului normal constituie prima form de trecere de la metodele tradiionale la o treapt superioar a calculaiei. Esena metodei calculului normal const n folosirea unor cote medii de cheltuieli comune efective din anul precedent pentru repartizarea cheltuielilor comune ale perioadei curente pe produse, lucrri sau servicii prestate. Aceste cote medii fiind stabilite pe o perioad mai lung de timp, n care unitatea a avut o activitate normal, se consider c elementele respective sunt normale, de unde rezult i denumirea metodei. Dac, totalul cheltuielilor comune efective este mai mare sau mai mic dect cheltuielile comune normale repartizate asupra produselor, atunci diferenele care apar vor afecta rezultatele financiare ale entitii i nu costul produselor fabricate. Pentru calculul costului, cheltuielile directe (materii i materiale, manopera etc.) sunt luate n considerare la nivelul lor efectiv (normate abaterile), pe cnd cele comune la nivelul lor normal (sau admisibil). Pentru determinarea cheltuielilor comune efective, metoda utilizeaz mrimi medii de cheltuieli comune, calculate n dou variante: 1. Mrimile medii statice se determin prin nsumarea cheltuielilor comune efective (Chcom) aferente mai multor perioade de gestiune expirate i raportarea lor la numrul unitilor de referin omogene din aceleai perioade Mrimile medii actualizate, spre deosebire de primele, sunt cote medii de cheltuieli comune determinate pe baza cheltuielilor comune totale ale perioadei expirate, dup eliminarea abaterilor de la situaia normal i corectarea lor cu influena factorilor ce vor aciona n perioada viitoare, cum ar fi: modificarea consumurilor specifice, modificarea tarifelor de salarizare, perfecionarea tehnologiei de fabricaie etc. De asemenea, innd seama de faptul c numai cheltuielile variabile sunt influenate de gradul de ncrcare a locului de costuri, se impune defalcarea totalului cheltuielilor comune, aferente locului respectiv de costuri, n cheltuieli comune fixe i cheltuieli comune variabile.
2.
VARIANTELE METODEI CALCULULUI NORMAL Presupune determinarea unor cote de cheltuieli comune normale pe o perioad de cel puin un an, urmrindu-se, astfel, cuprinderea tuturor variaiilor care au avut loc n aceast perioad, determinate de anumite situaii i factori de influen. Sunt utilizate mrimile medii statice pentru determinarea cotelor de cheltuielile comune normale, ceea ce genereaz abateri fa de cheltuielile efective, i care, n final, vor afecta rezultatele financiare ale unitii.
Calcularea rigid a costului normal
Avantaje
Dezavantaje
simplificarea calculatiei cheltuielile costului efectiv, comune normale eliminnd postcalculul nu sunt tradiional bazat pe reactualizate la cheltuielile efective ale intervale scurte de perioadei de gestiune. timp i de aceea nu vor reflecta realitatea baza de calcul utilizat (mrimile medii statice) conine i efectele negative ale unei gestiuni defectuoase din perioadele respective. Se elimin abaterile de la situaia normal i se coreleaz cheltuielile comune cu influena factorilor estimai a aciona n perioada urmtoare (de exemplu, modificarea tehnologiei de fabricaie). Cheltuielile comune sunt mprite, ct mai exact posibil, n cheltuieli proporionale variabile i cheltuieli fixe, iar pentru determinarea unor cote de cheltuieli comune normale flexibile se folosesc mrimile medii actualizate Exist dou tipuri de abateri totale, dup gradul de ncrcare a locului de costuri : Cauzate de variaia Cauzate de ali factori gradului de ncrcare a locului de costuri Avantaje Dezavantaje
Calcularea flexibil a costului normal
ofer posibilitatea de nu reflect complet a evidenia dect efectele unui contribuia fiecrui singur factor de loc generator de influen (gradul de costuri la acoperirea ncrcare) asupra cheltuielilor efective; nivelului cheltuielilor, ceilali factori fiind permite analiza tratai n totalitatea abaterilor pe locuri lor; generatoare de costuri i pe factori nu asigur un control de influen, dintre complet al costurilor, care gradul de deoarece la baza ncrcare ocup un calculelor pentru loc important cotele de cheltuieli
comune stau cheltuielile efective ale perioadelor anterioare.
3.2.8. Metoda standard-cost

n S.U.A., n anul 1901, s-a aplicat sistemul costurilor estimative (Estimated cost-system) sip e baza acestuia s-au fundamentat principiile moderne ale metodei, n 1918. Cheltuielile directe de producie (materii prime i materiale directe, salarii directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe) se stabilesc pe baza documentaiei tehnice i a condiiilor impuse de procesul de fabricaie, denumite standarde". Pentru consemnarea cheltuielilor indirecte (cheltuielile comune ale seciei, cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere) se ntocmesc bugete de cheltuieli", avnd rolul de etaloane de msur sau de comparaie cu cheltuielile de producie efective. Costul real al produsului fabricat este considerat costul standard (prestabilit n mod tiinific, prin calcule innd cont de condiiile concrete de fabricaie). Acest cost se utilizeaz n stabilirea preului de vnzare i orice abatere de la el este considerat abatere de la condiiile normale de fabricaie. Abaterile nu influeneaz preul produsului ci se reflect asupra rezultatului activitii (respectiv marja de profit).
Etape: 1. Elaborarea calculaiilor standard pe produs Are loc nainte de nceperea fabricaiei i se face pe feluri de cheltuieli, operaii, repere i pe produse. Calculul costurilor standard se fundamenteaz pe standardele" stabilite n acest scop. Acestea reprezint mrimi sau valori stabilite n mod tiinific pe baza unor metode moderne de nregistrare, urmrire i analiz a evenimentelor din perioadele anterioare, precum i a elementelor previzionale, prevzute pentru perioada n care urmeaz a fi folosite. Tipuri de standarde Fizice se exprim n uniti fizice i pot fi:
45
standarde pentru materiale, care fixeaz pentru toate categoriile de resurse materiale (materii prime i materiale consumabile) cantitatea necesar pentru fabricarea fiecrui produs sau pri componente, n condiii naturale, tehnice i organizatorice date, standarde pentru manoper, care exprim consumul total de munc vie, de calificare i intensitate cerute de procesele tehnologice existente, consum necesar pentru obinerea fiecrui produs sau reper, exprimndu-se n om-ore, om-zile etc Valorice se exprim n uniti monetare i pot fi: standarde valorice care sunt expresia bneasc a standardelor fizice; standarde valorice aferente diferitelor elemente patrimoniale ale unitii (cum ar fi: standarde de debitori, de creditori i de furnizori; standarde pentru cotele de repartizare a profitului; cele pentru numerarul care poate fi pstrat n casierie etc); standarde care exprim raportul dintre anumite mrimi standardizate deja (cum ar fi cote i destinaii pentru repartizarea profitului; cele pentru viteza de rotaie a activelor circulante etc); standarde pentru cheltuieli indirecte (bugetele de cheltuieli), referitoare la cheltuielile comune ale seciilor, la cele generale de administraie ale entitii, la cheltuielile de desfacere etc. delimitate pe locuri i zone de costuri (cheltuieli), precum i pe categorii distincte de cheltuieli fixe i variabile. Dup scopul urmrit, standardele pot fi:
standarde curente, care sunt determinate de condiiile efective care caracterizeaz producia n perioada considerat, fiind valabile numai pentru aceast perioad. Orice modificare intervenit fa de condiiile avute n vedere atunci cnd ele au fost elaborate impune actualizarea lor, pentru a-i pstra calitatea de etalon de comparaie i de control standarde de baz, care sunt elaborate pentru perioade de timp mai ndelungate (de 5-10 ani), avnd rolul unor etaloane spre care se tinde. Ele se folosesc doar n scopul efecturii unor comparaii ntre mrimile efective i cele etalon. Dup modul de stabilire, standardele pot fi : standarde ideale (avnd caracter orientativ), care reflect condiiile ideale de desfurare a produciei; standarde normale, fundamentate pe seama condiiilor din mai multe perioade anterioare considerate normale, inndu-se totodat seama de eventualele modificri care urmeaz s apar n perioada urmtoare; standarde reale, care exprim mrimile de nregistrat atunci cnd sunt ntrunite anumite condiii. Nivelul lor se fixeaz n baza condiiilor din perioadele anterioare i a datelor previzionale. 2. Calculul, urmrirea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard Organizarea sistemului de eviden a abaterilor de la standarde trebuie s asigure stabilirea abaterilor n mod operativ, pe parcursul procesului de fabricaie, pe feluri, locuri i cauze generatoare. Determinarea i analiza abaterilor cuprinde stabilirea volumului acestora pe articole de calculaie, specifice metodei standard-cost i stabilirea cauzelor care le-au generat: abaterile de la costurile standard de materii i materiale directe sunt de dou feluri: abateri de cantitate sau de consum ; abateri valorice din diferene de pre sau tarife.
abaterile de la costurile standard pentru manoper sunt i ele de dou feluri: abateri cantitative - datorate modului de folosire a orelor producive; abateri valorice salarizare. din variaia tarifului de
abaterile de la cheltuielile de regie standard sunt de trei feluri : abateri din schimbarea volumului cheltuielilor de regie;
47
abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie; abateri de randament.
Costurile standard de materii i materiale directe se determin prin ponderarea standardelor cantitative de materii i materiale directe cu preurile standard de achiziie corespunztoare. Costurile standard pentru manoper se determin ca un produs ntre normele de timp pentru operaiile cuprinse n documentaia tehnic, Costul standard al respectiv orele standard de funcionare aferente produciei cuprinde tuturor operaiilor i fazelor i tarifele unitare standard de salarizare aferente fiecrei operaii i faze. Costurile standard ale cheltuielilor de regie ( indirecte ) se stabilesc dup o metodologie mai complex care ine seama de mprirea acestora n cheltuieli de regie fixe i cheltuieli de regie variabile. Bugetarea cheltuielilor indirecte se poate face innd seama de coninutul acestora, precum i de comportamentul diferit pe care l au fa de modificarea volumului produciei i de locurile care le-au ocazionat. Procedeul global, denumit i procedeul standardelor globale" presupune calculul cheltuielilor de regie sub form global pentru fiecare categorie de cheltuieli ce intr n structura costurilor de regie, cum ar fi: cheltuielile variabile, cheltuielile fixe, cheltuielile generale de administraie etc. Exist dou variante: Procedee utilizate pentru determinarea cheltuielilor de regie standard pe baza cheltuielilor medii calculate n funcie de datele provenite din mai multe perioade de gestiune anterioar (5-10 ani). n continuare se verific caracterul lor realist i stimulativ. pe baza cheltuielilor nregistrate n anul anterior (cnd nu exist date pe mai muli ani sau cnd acestea nu sunt concludente datorit modificrilor sbstaniale ale condiiilor de desfurare a activitii sau datorit altor factori). Procedeul analitic, denumit i procedeul standardelor individuale "presupune determinarea
cheltuielilor de regie standard pentru fiecare sector de activitate n parte , iar n cadrul acestora pe feluri de cheltuieli. Exist dou variante: pentru cheltuielile de regie cu caracter variabil se procedeaz n mod similar ca i n cazul cheltuielilor variabile dac exist posibilitatea determinrii lor pe baz de calcule, sau pe baz de corelare cu volumul produciei (ca la procedeul global); pentru cheltuielile de regie cu caracter fix se procedeaz n mod diferit n funcie de coninutul acestora. De exemplu, cheltuielile cu ntreinerea i curenia birourilor se determin n raport cu suprafaa spaiilor, normativele de ntreinere i preul previzionat al materialelor de curenie.
Calcularea costurilor standard pe produse se realizeaz prin nsumarea standardelor de materii prime i materiale ct i de manoper aferente produsului, la care se adaug standardele de cheltuieli de regie repartizate din bugetele de cheltuieli. Efectuarea analizei abaterilor este mult uurat datorit tehnicii de nregistrare folosit de aceast metod care permite analiza sistematic la diferite intervale de timp, i chiar zilnic, a activitii desfurate de unitatea economic. Analiza abaterilor permite: aducerea la zi a bazei de date, stabilirea responsabilitilor pentru fiecare abatere n parte, integrarea factorilor relevani n evaluarea performanelor ntreprinderii, nnoirea standardelor n scopul alctuirii bugetului i lurii deciziilor. Constatrile fcute pe parcursul analizei se nscriu ntr-un raport ntocmit pe baza urmtoarelor principii: Principiul excepiilor presupune o informare selectiv numai asupra aspectelor care implic luarea unor decizii urgente, cum ar fi aspectele negative care afecteaz rezultatul obinut de unitate;,
Principiul Abaterile se urmresc att n evidena operativ ct i urmririi n contabilitate, pn n momentul trecerii lor pe permanente seama rezultatelor obinute; i complete a abaterilor Principiul informrii operative Principiul selectrii i dirijrii raionale a informaiilor privind abaterile asigur cunoaterea anticipat a costurilor de producie i a msurilor necesare a fi luate pentru realizarea acestora; informarea operativ i complex a
Avantajele metodei standard cost
managementului (faciliteaz luarea deciziilor); influeneaz favorabil sporirea gradului de utilizare a capacitii de producie a unitii patrimoniale; permite efectuarea unui control permanent al costurilor de producie i ca urmare stabilirea rspunderii pentru abaterile negative la nivelul cel mai jos posibil al conducerii i pn la executani; simplific tehnica evalurii produciei n curs de execuie de la finele perioadei de gestiune. nu rezolv n mod corespunztor problema cheltuielilor fixe ; nu ofer informaii relevante necesare fundamentrii unor decizii pe termen scurt. Dezavantajele metodei standard cost aplicarea acestei metode poate conduce, de asemenea, la concluzii eronate i n cazul analizei rezultatelor pe termen scurt, n special n cazul unitilor patrimoniale cu desfacere sezonier cnd volumul produciei lunare nu este n concordan cu cel al desfacerilor.
3.3. Metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor pariale

Dac n cazul organizrii contabilitii de gestiune potrivit metodei costurilor complete" sau metodei centrelor de analiz" scopul principal urmrit este determinarea costurilor complete ale produselor, lucrrilor i serviciilor, n cazul organizrii acesteia potrivit concepiei costurilor pariale, scopul urmrit este determinarea operativ a rentabilitii subdiviziunilor tehnico-producive ale entitii, precum i a produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Sistemul costurilor pariale a evoluat, att n teorie ct i n practic, n mai multe variante, n funcie de natura cheltuielilor ce intr n componena costurilor pariale. a. Costul variabil - sunt reinute pentru calculul costurilor numai cheltuielile variabile. b. Costul direct - sunt reinute pentru calculul costurilor numai cheltuielile directe.
1. Determinarea i delimitarea cheltuielilor pe purttori i pe sectoare potrivit posibilitilor de identificare a lor 2. Separarea cheltuielilor imputabile produciei n raport cu gradul de finisare al acesteia(terminat sau neterminat). Etape 3. Determinarea costului unitar la nivelul cheltuielilor imputabile produciei 4. Trecerea cheltuielilor de structur pe seama rezultatului global al entitii economice 5. Calculul indicatorilor implicai de folosirea metodei n cauz
3.3.1. Metoda direct-costing

Metoda direct-costing constituie o etap n evoluia calculaiei, instrument de dimensionare a trecutului unitii patrimoniale, iar n contabilitate, instrument de gestiune. n anul 1899, Schmalenbach propune separarea cheltuielilor fixe ntr-un cont colector i trecerea acestora asupra rezultatelor prin ocolirea calculaiei costurilor. Concepia de baz a metodei direct-costing o constituie fundamentarea calculrii costului produsului numai pe baza cheltuielilor variabile. Potrivit acestei metode, conceptul de variabilitate a cheltuielilor vizeaz toate cheltuielile de producie indiferent de modul lor de repartizare (direct sau indirect) pe produse Studiul cheltuielilor de producie, analiza lor pe produse permite determinarea urmtorilor indicatori: marja pe costurile variabile; marja pe costurile variabile global; rezultatul exerciiului. Eliminarea cheltuielilor fixe din calcul se bazeaz pe considerentul c acestea sunt cheltuieli ale perioadei i nu ale produselor. Din aceast cauz ele nu pot fi incluse n costul produselor, ci afecteaz rezultatul activitii.
Etape
a) Separarea cheltuielilor variabile de cheltuielile fixe constituie problema de baz a metodei direct-costing pentru asigurarea unei juste calculri a costurilor de producie. b) Individualizarea cheltuielilor variabile pe produse trebuie s in seama de caracterul direct sau indirect al acestora. Cheltuielile variabile directe nu ridic nici o problem deoarece ele se pot identifica pe produse n momentul efecturii lor. c) Repartizarea cheltuielilor variabile indirecte se poate
face folosind unul din procedeele cunoscute. d) Calculul costului variabil unitar se face prin raportarea cheltuielilor variabile la cantitatea de produse obinut. e) Calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul ntreprinderii n concepia metodei directcosting pleac de la elementele de ieire ale procesului de producie, respectiv de la volumul produciei vndute ntr-o perioad de timp.
Indicatorii de caracterizare a gestiunii, n condiiile aplicrii metodei direct-costing, sunt urmtorii: Marja pe costurile variabile Pragul de rentabilitate se poate determina: a. Pragul de rentabilitate calculat sub forma cifrei de afaceri critic b. Pragul de rentabilitate calculat sub forma cantitii de producie critic Rezultatul global, Costul fix al variaiei de stoc Coeficientul de siguran dinamic sau Intervalul de siguran dinamic simplific calculaia costurilor unitare datorit renunrii la repartizarea cheltuielilor fixe; asigur informaii asupra modului n care cheltuielile fixe influeneaz nivelul rezultatului de exploatare; permite reglarea produciei n funcie de ritmul i posibilitile de valorificare a acesteia prin vnzare; faciliteaz reglarea produciei i luarea msurilor de optimizare a acesteia prin stabilirea nivelului pragului de rentabilitate; asigur informaii relevante i exacte pentru formularea deciziilor pe termen scurt; faciliteaz controlul i stabilirea cauzelor i a responsabilitilor pe feluri i locuri de cheltuieli pentru abaterile constatate fa de prevederi. Dezavantajele metodei direct52
Avantajele metodei directcosting
calcularea costului doar n funcie de cheltuielile variabile poate conduce la o imagine incomplet
costing
asupra costului de producie; altereaz exactitatea calculaiei i stabilirea rezultatelor finale prin folosirea unor criterii convenionale de separare a cheltuielilor variabile de cele fixe; evaluarea stocurilor de produse numai pe baza cheltuielilor variabile i afectarea rezultatelor brute la finele perioadei de gestiune cu totalul cheltuielilor fixe conduce la maximizarea rezultatului n perioada cnd se desfac aceste produse.
53
CONTABILITATE DE GESTIUNE
CAPITOLUL 4 CONTABILITATE DE GESTIUNE

4.1. Coninutul economic i funciile conturilor de gestiune
Contabilitatea de gestiune utilizeaz pentru nregistrarea operaiunilor economice conturile din clasa 9 de conturi, conturi n afara bilanului care funcioneaaz n partid dubl. Conturile se clasific n 3 grupe astfel: Grupa 90 Decontri interne. 901 Decontri interne privind cheltuielile cont de pasiv. Se crediteaz n timpul lunii cu totatlitatea cheltuielilor directe, indirecte, generale i de desfacere preluate din contabilitatea financiar (clasa 6), regrupate dup locul de efectuare. Se debiteaz la sfritul lunii cu preul standard al produciei obinute i cu diferenele de pre favorabile sau nefavorabile dintre preul standard i costul efectiv. La sfritul lunii, 901 se nchide. El joac rolul unui cont colector de cheltuieli preluate din contabilitatea financiar. 902 Decontri interne privind producia obinut cont de pasiv. Se crediteaz n timpul lunii cu valoarea produciei obinute la pre standard (prestabilit). La sfritul lunii, pe de o parte se debiteaz cu costul efectiv al produciei obinute, iar pe de alt parte se crediteaz cu diferenele de pre favorabile sau nefavorabile dintre preul standard i costul efectiv. La sfritul lunii, 902 se soldeaz. El joac rolul unui cont de rezultate deoarece permite comparaia ntre costul standard i costul efectiv. 903 Decontri interne privind diferenele de pre cont de activ. Se utilizeaz numai la sfritul lunii. Se debiteaz cu diferenele de pre favorabile sau nefavorabile aferente produciei obinute. Se crediteaz cu aceleai sume. La sfritul lunii 903 se soldeaz. Joac rolul unui cont de tranzit al diferenelor de pre din contul 902 n 901. Sumele reprezentnd diferenele de pre se nregistreaz astfel: Dac valoarea produciei la pre standard > valoarea la diferen favorabil i se nregistreaz n rou cost efectiv Cp st > Cpef Dac valoarea produciei la cost efectiv > valoarea la diferene nefavorabile, se nregistreaz suma n negru pre standard Cpst < Cpef
54
Grupa 92 Conturi de calculaie. Cuprinde: 921 Cheltuielile activitii de baz Este un cont de calculaie n care se nregistreaz cheltuielile directe aferente produciei finite i neterminate, realizate n timpul lunii n seciile de baz. Se includ: cheltuielile cu materiile prime, cu materialele directe, cu salariile muncitorilor direct productivi +cotele aferente, alte cheltuieli ce se pot identifica direct pe produs, n momentul efecturii lor. Este cont de activ: Se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile directe menionate, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile. Se debiteaz la sfritul lunii cu cotele e cheltuieli auxiliare, indirecte, generale i de desfacere repartizate asupra produselor, n coresponden cu conturile 922,923,924,925. Se crediteaz la sfritul lunii cu costul efectiv aferent produciei finite n coresponden cu contul 902 Decontri interne privind producia obinut i cu costul efectiv, aferent produciei neterminate, n coresponden cu contul 933 Costul produciei n curs de execuie. Nu prezint sold. 922 Cheltuielile activitii auxiliare- este un cont de calculaie, n care se nregistreaz cheltuielile aferente produciei finite i neterminate, n seciile auxiliare: centrala termina, uzina de ap, staia de transformatoare. Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile menionate mai sus, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile. Se crediteaz la sfritul lunii cu aceleasi cheltuieli repartizate pe produse n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Nu prezint sold. 923 Cheltuieli indirecte de producie. Este un cont de calculaie, n care se nregistreaz cheltuielile indirecte aferente seciilor productive: cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe productive, cu combustibilul, cu energia, apa n scop productiv, cu reparaiile mijloacelor de productie, cu salariile muncitorilor indirect productivi si de intreinere i cotele aferente acestora. Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile menionate mai sus, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile. Se crediteaz la sfritul lunii cu aceleasi cheltuieli repartizate pe produse n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Nu prezint sold. 924 Cheltuieli generale de administraie Este un cont de calculaie, n care se nregistreaz cheltuielile generale efectuate la nivelul socitii comerciale: cheltuieli cu salariile TESA i cotele aferente acestora, cheltuieli cu chiriile, telefon, energie, apa, n scop neproductiv, amortizarea cladirilor neproductive. Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile menionate mai sus, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile.
55
Se crediteaz la sfritul lunii cu aceleasi cheltuieli repartizate pe produse n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Nu prezint sold. 925 Cheltuieli de desfacere Este un cont de calculaie, n care se nregistreaz cheltuielile ocazionate de desfacerea produselor: ambalare, etichetare, manipulare, stivuire, transport etc. Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile menionate mai sus, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile. Se crediteaz la sfritul lunii cu aceleasi cheltuieli repartizate pe produse n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Nu prezint sold. Grupa 93 Costul produciei. Cuprinde: 931 Costul produciei obinute este un cont de tranzit al valorii produciei finite la pre standard, din contul 902 n 901. Este cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu valoarea produciei obinute la pre standard, in coresponden cu contul 902 Decontri interne privind producia obinut. Se crediteaz la sfritul lunii cu aceeai valoare a produciei finite la pre standard, n coresponden cu contul 901 Decontri interne privind cheltuielile. 933 Costul produciei n curs de execuie cont de activ. Se utilizeaz numai n cazul n care la sfritul lunii avem producie neterminat. El reflect costul produciei neterminate stabilit la sfrsitul lunii prin inventariere, in raport cu stadiul de finisare. La nceputul lunii urmtoare costul produciei neterminate se va relua, n ipoteza c producia va fi finalizat. Este cont de activ. Se debiteaz la sfritul lunii cu valoarea produciei neterminate la cost efectiv (determinat ca diferen ntre total cheltuieli efectuate i costul efectiv al produciei finite), n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Se crediteaz la sfritul lunii cu aceeai sum n coresponden cu contul 921 Cheltuielile activitii de baz. Practic se rencarc conturile de calculaie simltan cu soldarea contului 933. La sfritul lunii apare sold final debitor, reflectand costul aferent produciei neterminate. Observaii: 1. dac nu exist producie neterminat toat conturile de gestiune se soldeaz; 2. dac exist producie neterminat conturile 901 i 933 prezint sold care reprezint valoarea acestei producii.
4.2. Metode de calculaie a costurilor

Cuprind toate procedeele de colectare a cheltuielilor pe locul de efectuare, pe produse, pe lucrri, ntr-o perioad de gestiune precum i de cuantificarea corelaiilor dintre producie i cheltuielile ocazionate. Se mpart pe 2 mari categorii:
1. metode clasice; 2. metode evoluate sau moderne. CRITERII DE CLASIFICARE 1. Dup natura mrimilor metode de calculaie previzionale utilizate (utilizeaz mrimi prestabilite i urmresc costurilor efective de la cele standard); metode de calculaie post-operative (utilizeaz numai mrimi efective). 2. Dup legtura cu metode de calculaie pe purttori- pe obiectul calculaiei comand, lucrare, produs; metode de calculaie pe sectoare secii, ateliere; metode de calculaie mixte pe purttori i sectoare. 3. Dup sfera de metode de calculaie de tip absorbant ce cuprindere a includ n costul produciei totalitatea cheltuielilor n costuri cheltuielilor ocazionate de realizarea produciei; metode de calcul de tip parial ce iau n calculul costului numai anumite cheltuieli (variabile sau directe dup caz) determinnd un cost incomplet.
4.3. Metode de calculaie de tip absorbant

Etape
Se determin i se delimiteaz cheltuielile n momentul efecturii lor, astfel: Cheltuieli directe identificate pe produse; Cheltuieli indirecte generale i de desfacere identificate pe sectoare. Se determin valoarea produciei la pre standard. Se repartizeaz cheltuielile delimitate pe sectoare (ch.indirecte, generale i de desfacere) asupra produselor finite, prin procedeul suplimentrii, alegnd baze de repartizare adecvate. Se realizeaz separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a produciei (finit si neterminat). Se stabilete costul efectiv al produciei finite i se calculeaz costul unitar. Se determin abaterile de la costul standard al produciei finite i se analizeaz aceste abateri pe cauze care le-au generat Fac parte: Metoda global; Metoda pe faze; Metoda pe comenzi.
57
4.3.1. Metoda global

Se utilizeaz n cadrul societilor comerciale cu producie omogen. Obiectul calculaiei l constituie producia omogen. Se colecteaz cheltuielile totale aferente produciei i se nregistreaz producia obinut la pre standard. Nu sunt necesare calcule de repartizare a cheltuielilor indirecte i generale. Costul unitar se obine prin procedeul diviziunii simple. Structura cheltuielior e poate urmri pe articole de calculaie.
4.3.2. Metoda pe faze 4.3.2.1. Varianta fr semifabricat

O S.C. produce 3 produse A, B, C n 3 faza de fabricaie , n variant fr semifabricat, cunoscnd urmtoarele: Nu exist producie neterminat; Evidena cheltuielilor de producie se organizeaz pe articole de calculatie; Cantitatea de produse lansate n fabricaie: A - 600 buc, B - 1000 buc, C 400 buc. Situaia cheltuielilor de producie este urmtoarea: Art.de calc. Faze Faza I A B C Total faza I Faza II A B C Total faza II Faza III A B C Total faza III Materii prime i materiale directe 25 mil 32mil 18mil 75mil Cote aferente salariilor
Salarii directe
CIFU
CGS
CGA
13mil 16mil 11mil 40mil
5.340.400 6.572.800 4.518.800 16.432.000 28mil 27mil
18.500.000 20mil 19.500.000 58mil
7.599.800 8.216.000 8.010.600 23.826.400 30mil 22mil
12mil 14mil 16mil 42mil
4.929.600 5.751.200 6.572.800 17.253.600 18mil 20mil 35mil
Se cere: S se preia cheltuielile n contabilitatea de gestiune n structura pe articole de calculaie

S se calculeze costul unitar al celor 3 produse prin procedeul diviziunii simple Criteriile de repartizare a cheltuielilor indirecte sunt: Pt. CIFU salariile directe din fiecare faz Pt. CGS salariile directe + cote aferente Pt. CGA costul de secie Rezolvare: (1) nregistrarea chelt. dir. ale activ. de baz aferente produselor obinute n faza I: [921 = 901] 131.342.000 921 IA 43.340.400 921IB 54.572.800 921IC 33.518.800 (2) nregistrarea CIFU i CGS [923 = 901] 35.000.000 923ICIFU 28.000.000 923ICGS 27.000.000 (3) Repartizarea chelt. indir. CIFU i CGS n faza II CIFU Ks = 28.000.000 / 40.000.000 = 0,7 CIFU repartizate: A - 0,7 * 13.000.000 = 9.100.000 B 0,7 * 16.000.000 = 11.200.000 C - 0,7 * 11.000.000 = 7.700.000 CGS Ks = 27.000.000 / 56.432.000 = 0,47845 CGS repartizate: A 0,47845 * 18.340.400 = 8.775.000 B - 0,47845 * 22.572.800 = 10.800.000 C - 0,47845 * 15.518.800 = 7.425.000 [921I = 923I] CIFU 921IA 921IB 921IC [921I = 923I] CGS 921IA 921IB 921IC 28.000.000 9.100.000 11.200.000 7.700.000 27.000.000 8.775.000 10.800.000 7.425.000
(4) nregistrarea chelt. dir. ale activ. de baz aferente produselor obinute n faza II: [921 II = 901] 81.826.400 921IIA 26.099.800 921IIB 28.216.000 921IIC 27.510.600 (5) nregistrarea CIFU i CGS faza II
[923 II = 901] 923IICIFU 923IICGS
52.000.000 30.000.000 22.000.000
(6) Repartizarea chelt. indir. CIFU i CGS n faza II CIFU Ks = 30.000.000 / 58.000.000 = 0,51724 CIFU repartizate: A - 0,51724 * 18.500.000 = 9.568.956 B - 0,51724 * 20.000.000 = 10.344.828 C - 0,51724 * 19.500.000 = 10.086.207 CGS Ks = 22.000.000 / 81.826.400 = 0,26886 CGS repartizate : A 7.017.241 B 7.586.207 C 7. 396.552 [921II = 923] CIFU 30.000.000 921IIA 9.568.965 921IIB 10.344.828 921IIC 10.086.207 [921II = 923] CGS 921IIA 921IIB 921IIC 22.000.000 7.017.241 7.587.207 7.396.552
(7) nregistrarea chelt. dir. ale activ. de baz aferente produselor obinute n faza III: [921 III = 901] 59.253.600 921IIIA 16.929.600 921IIIB 19.751.200 921IIIC 22.572.800 (8) nregistrarea CIFU i CGS faza III [923 III = 901] 38.000.000 923IIICIFU 18.000.000 923IIICGS 20.000.000 (9) Repartizarea chelt. indir. CIFU i CGS n faza II CIFU Ks = 18.000.000/42.000.000 = 0,42857 CIFU repartizate A : 0,42857 * 12.000.000 = 5.142.857 B : 0,42857 * 14.000.000 = 6.000.000 C : 0,42857 * 16.000.000 = 6.857.143 CGS Ks = 20.000.000 / 59.253.600 = 0,33753 CGS repartizate A: 0,33753 * 16.929.600 = 5.714.285 B: 0,33753 * 19.751.200 = 6.666.667 C: 0,33753 * 22.572.800 = 7.619.048 [921 III = 923] CIFU 42.000.000 921IIIA 5.142.857 921IIIB 6.000.000 921IIIC 6.857.143
[921 III = 923] CGS 20.000.000 921IIIA 5.714.285 921IIIB 6.666.667 921IIIC 7.619.048 (10) Determinarea costurilor de secie:
Produsul A Faza I 43.340.400 9.100.000 8.775.000 61.215.400 Produsul B Faza I 54.572.800 11.200.000 10.800.000 76.572.800 Produsul C Faza I
Faza II 26.099.800 9.568.965 7.017.241 42.686.006
Faza III 16.929.600 19.751.200 5.142.857 41.823.657
Total
145.725.063
Faza II
Faza III
Total
28.216.000 19.751.200 10.344.828 6.000.000 7.587.207 6.666.667 46.148.035 32.417.867
155.138.702
faza II
faza III
Total
33.518.800 27.510.600 22.572.800 7.700.000 10.086.207 6.857.143 7.425.000 7.396.552 7.619.048 48.643.800 44.993.359 37.048.991 (11) nregistrarea i repartizarea CGA: [924 = 901] 35.000.000 Repartizarea CGA: Ks =
130.686.150
35.000.000 35.000.000 = = 0,0811 145.725.063 + 155.138.702 + 130.686.150 431.549.915 A- 0,0811 x 145.725.063 = 11.818.303 B - 0,0811 x 155.138.702 = 12.583.050 C - 0,0811 x 130.686.150 = 10.598.647
CGA repartizate
(12)
Determinarea costului complet efectiv al produciei : CcA = 145.725.063 + 11.818.303 = 157.543.366 CcB = 155.138.702 + 12.583.050 = 167.721.752 CcC = 130.686.150 + 10.598.647 = 141.284.797 CuA = 157.543.366 / 600 = 262.572 lei/buc
CuB = 167.721.752 / 1000 = 167.721 lei/buc CuC = 141.284.797 / 400 = 353.212 lei/buc (13) nregistrarea produciei obinute la cost standard: [931 = 902] 468.000.000 931A 159.000.000 931B 165.000.000 931C 144.000.000 nregistrarea diferenelor de pre Produsul A B C Total [903 = 902] 903A 903B 903C (15) Cost efectiv 157.543.366 167.721.752 141.284.797 466.549.915 1.486.085 1.456.634 2.721.752 2.751.203 Cost Diferena standard 159.000.000 -1.456.634 165.000.000 2.721.752 144.000.000 -2.751.203 468.000.000 -1.486.085
(14)
Decontarea produciei la cost efectiv: [902 = 921] 466.549.915 921A 157.543.366 921B 167.721.752 921C 141.284.797 nchiderea conturilor: [901 = 931] 468.000.000 931A 159.000.000 931B 165.000.000 931C 144.000.000 [901 = 903] 1.486.085
(16)
4.3.2.2. Metoda pe faze, varianta fr semifabricat, cnd exist producie neterminat

O ntreprindere cu producie de mas obine dou produse A i B n 2 faze succesive, n varianta fr semifabricat. Cheltuielile cu producia n curs de execuie :
62
Nr. crt. 1 2. 3. 4. 5 6.
Element de cheltuial
Materii prime i materiale Combustibil, energie, ap Amortizare Salarii Cote salarii
Faza I A 2.700.000 800.000 1.250.000 6.000.000 2.460.000 13.210.000 B 3.100.000 750.000 A
Faza II B
700.000
740.000 1.360.000 8.500.000 3.485.000 14.085.000
Total
1.270.000 1.320.000 7.000.000 6.500.000 2.870.000 2.665.000 14.990.000 11.185.000
Cheltuielile perioadei curente se compun din: consum de materii prime n faza I: 20.000.000 (A 10.400.000 i B 9.600.000) consum de combustibil, energie i ap: 4.000.000 (faza I - 2.100.000 i faza II 1.900.000). Aceste cheltuieli se repartizeaz pe produse n fiecare faz de fabricaie n funcie de nr. de ore de funcionare a mainilor, respectiv 100 h cu produsul A i 300 h cu produsul B n faza I; 400 h A i 600 h B n faza II. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale, 12.000.000 repartizate pe faze de fabricaie n funcie de valoarea de intrare a imobilizrilor, respectiv 80.000.000 lei faza I i 120.000.000 lei faza II. Pe produse repartizarea se face in funcie de nr. de ore de funcionare a utilajelor din fiecare faz. salarii personal, conform centralizatorului: FazaI Faza II A B A B Personal direct 12.000.000 14.000.000 15.000.000 16.000.000 productiv 26.000.000 31.000.000 Personal indirect 10.500.000 9.500.000 productiv din secii Cote aferente salariilor 41 % La sfritul perioadei de calcul producia neterminat este 10% din cheltuielile fiecrei faze i produs. Aceste cheltuieli se repartizeaz n structura pe elemente primare de cheltuieli n funcie de ponderea diferitelor elemente aferente produciei n curs de execuie la nceputul perioadei. Se cere : S se calculeze costul unitar efectiv i cel total al produselor A i B prin metoda de calculaie pe faze , n structura pe elemente primare de cheltuieli. Rezolvare: (1) Calculul ponderii elementelor primare de cheltuieli aferente produciei n curs de execuie, in totalul cheltuielilor pe faze de fabricaie.
63
CONTABILITATE DE GESTIUNE Nr. crt. 1. 2. 2. 3. 4. 5 Elemente de cheltuieli Mat. prime i materiale Energie i ap Amortizare imobilizri salarii personal cote salarii Total FAZA I A
2.700.000 800.000 1.250.000 6.000.000 2.460.000 13.210.000 20,44 6,05 9,46 45,43 18,62 100% 3.100.000 750.000 1.270.000 7.000.000 2.860.000 14.990.000
FAZA II B
20,68 5 8,47 46,7 19,15 100% 700.000 1.320.000 6.500.000 2.665.000 11.185.000 6,26 11,8 58,11 23,83 100% 740.000 1.360.000 8.500.000 3.485.000 14.085.000 5,25 9,65 60,35 24,75 100%
(2) Trecerea cheltuielilor cu producia n curs de execuie n conturile de calcul a costurilor pe faze i produse. [921 = 933] 46.470.000 921I/A 933I/A 9211IA 9212IA 9213IA 9214IA 9215IA 921I/B 9211IB 9212IB 9213IB 9214IB 9215IB 921II/A 9212IIA 9213IIA 9214IIA 9215IIA 921II/B 9212IIB 9213IIB 9214IIB 9215IIb (3) Preluarea cheltuielilor cu materii prime [921 = 901] 20.000.000 9211IA 10.400.000 9211IB 9.600.000 (4) Preluarea i repartizarea cheltuielilor cu energia i apa KsI = 2.100.000 / 400 = 5250 Cheltuieli repartizate pt. A 5250 * 100 = 525.000 B 5250 * 300 = 1.575.000 KsII = 1.900.000 / 1000 = 1900 Cheltuieli repartizate pt. A 1900 * 400 = 760.000 B 1900 * 600 = 1.140.000 [921 = 901] 4.000.000 9212IA 525.000 9212IB 1.575.000 921IIA 760.000 921IIB 1.140.000 (5) Preluarea i nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea
a) repartizarea pe faze Ks = 12.000.000 / 200.000.000 = 0,06 Cheltuieli repartizate : faza I 0,06 * 80 mil. = 4.800.000 Faza II 0,06 * 120 mil = 7.200.000 b) repartizarea pe produse KsI = 4.800.000 / 400 = 12.000 Cheltuieli repartizate pe produse A 12.000 * 100 = 1.200.000 B 12.000 * 300 = 3.600.000 KsII = 7.200.000 / 1000 = 7200 Cheltuieli repartizate pe produse A 7200 * 400 = 2.880.000 B 7200 * 600 = 4.320.000 (6) nregistrarea cheltuielilor cu salariile directe [921 = 901] 57.000.000 9214IA 12.000.000 9214IB 14.000.000 9214IIA 15.000.000 9214IIB 16.000.000 (7) nregistrarea cotelor aferente salariilor directe [921 = 901] 23.370.000 9215IA 4.920.000 9215IB 5.740.000 9215IIA 6.150.000 9215IIB 6.500.000 (8) nregistrarea salariilor indirecte i a cotelor aferente acstora [923 = 901] 20.000.000 9234I 10.500.000 9234II 9.500.000 9235I 4.305.000 9235II 3.895.000 (9) Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului indirect productiv KsI = 10.500.000 / 13.000.000 = 0,808 Cheltuieli repartizate A 0,808 * 6.000.000 = 4.848.000 B 0,8080* 7.000.000 = 5.652.000 KsII = 9.500.000 / 15.000.000 = 0,633 Cheltuieli repartizate A 0,633 * 6.500.000 = 4.114.500 B 0,633 * 8.500.000 = 5.385.500 Cotele aferente salariilor sunt proporionale 41% [921 = 923] 20.000.000 9214IA 9234I 4.848.000 9214IB 9234II 5.652.000 9214IIA 4.114.500 9214IIB 5.385.500 [921 = 923] 9215IA 9215IB 9215IIA 9215IIB Calculul costurilor de secie 8.200.000 1.987.680 2.317.320 1.686.945 2.208.005
(10)
65
Nr crt. 1. Producia neterminat la nceputul perioadei Cheltuieli curente
CONTABILITATE DE GESTIUNE FAZA I A B 13.210.000 10.400.000 525.000 1.200.000 4.848.000 1.987.680 12.000.000 4.920.000 35.880.680 49.090.680 4.909.068 44.181.612 14.990.000 9.600.000 1.575.000 3.600.000 5.652.000 2.317.320 14.000.000 5.740.000 42.484.320 57.474.320 5.747.432 51.726.888
FAZA II A 11.875.000 B 14.085.000
2.
3. 4. 5. 6.
760.000 2.880.000 4.114.500 1.686.945 15.000.000 6.150.000 30.591.445 41.776.445 4.177.645 37.598.800
1.140.000 4.320.000 5.385.500 2.208.055 16.000.000 6.560.000 35.613.555 49.698.555 4.969.855 44.728.700
Producia neterminat Costul efectiv de secie
(11) Stabilirea structurii produciei n curs de execuie n funcie de structura procentual la nceputul perioadei de calcul
Nr. crt. 1. 2. 2. 3. 4. 5 Elem. de cheltuieli
Mat. prime i materiale Energie i ap Amortizare imobilizri Salarii personal Cote salarii
FAZA I A
1.003.413 296999 464.398 2.230190 914.068 4.909.068 20,44 6,05 9,46 45,43 18,62 100%
FAZA II B A
20,68 5 8,47 46,7 19,15 100% 261.521 492.962 2.427.630 995.533 4.177.645 6,26 11,8 58,11 23,83 100% 260.917 479.591 2.999.308 1.230.039 4.969.855 5,25 9,65 60,35 24,75 100%
1.188.569 287.372 486.807 2.684.051 1.100.633 5.747.432
Total
(12)
nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei [933 = 921] 19.804.000 933I/A 921I/A 4.909.068 9331I 9211I 9332I 9212I 9333I 9213I 9334I 9214I 9335I 9215I 933I/B 921I/B 5.747.432 9331I 9211I 9332I 9212I 9333I 9213I 9334I 9214I 9215I 933II/A 921II/A 4.177.645 9332II 9212II 9333II 9213II 9334II 9214II 9335II 9215II 933II/B 921II/B 4.969.855 9332II 9212II
66
9333II 9334II 9335II
9213II 9214II 9215II
(13) nsumarea extracontabil a cheltuielilor efectuate pt. obinerea celor dou produse: A B Cheltuieli aferente produciei terminate 44.181.612 51.726.888 n faza I Cheltuieli aferente produciei terminate 37.598.800 44.728.700 n faza II Total 81.780.412 96.455.588 (14) nregistrarea produciei obinute la cost efectiv: [931 = 902] 178.236.000 931 902A 81.780.412 931B 902B 96.455.588 Decontarea cheltuielilor efectuate [902 = 921] 178.236.000 ( pe analitice ....) nchiderea conturilor: [901 = 931] 178.236.000
(15) (16)
4.3.2.3 Metoda pe faze, varianta cu semifabricate

O ntreprindere cu producie de masa produce 2 produse A i B , n 2 faze succesive de fabricaie varianta cu semifabricate, cunoscnd urmtoarele date:
Elemente cheltuieli de FAZA I A 320.000.000 B 280.000.000 A FAZA A II-A B
Consum de materii prime Consum de energie i ap Salarii personal direct productiv Amortizarea utilajelor i mainilor Salarii personal direct productiv Consum de energie i ap
30.000.000 lei repartizate n funcie de cantitatea de semifabricate obinute 10.000 buc 14.000 buc. 42.000.000 38.000.000 10.000.000 lei repartizate n funcie de nr. de ore de funcionare a utilajelor 120 h 80 h 38.000.000 lei 37.000.000 lei
Amortizarea utilajelor
32.000.000 lei reparizate funcie de nr. de ore de prelucrare a produselor 400 h 600 h 14.000.000 lei repartizate funcie de valoarea de inventar a utilajelor 350.000.000 200.000.000 lei 150.000.000 lei 79.895.000 lei.
Cheltuieli de administraie i conducere general
67
Se cere : i. nregistrarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor conform metodei pe faze ii. Sa se determine costul unitar i abaterea unitar pt. cele 2 produse Costurile standard sunt: A: 50.000 lei / buc B: 32.000 lei / buc Rezolvare: (1) Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu materii prime n faza I : [921 = 901] 600.000.000 921IA 320.000.000 921IB 280.000.000 (2) Preluarea cheltuielilor cu energia i apa i repartizarea acestora [923I = 901] 30.000.000 repartizarea: Ks = 30.000.000 / 24.000 = 1250 Cheltuielile repartizate A: 1250 * 1000 = 12.500.000 B : 1250 * 1400 = 17.500.000 [921 = 923I] 30.000.000 921IA 12.500.000 921IB 17.500.000 (3) Preluarea cheltuielilor cu salariile personalului direct productiv n faza I. [921 = 901] 80.000.000 921IA 42.000.000 921IB 38.000.000 (4) nregistrarea cotelor aferente salariilor directe (41%) [921 = 901] 32.800.000 921IA 17.220.000 921IB 15.580.000 (5) Preluarea cheltuielilor cu amortizarea i repartizarea acestora [923I = 901] 10.000.000 repartizarea: Ga = 120 / 200 = 0,6 Gb = 80 / 200 = 0,4 Cheltuieli repartizate A: 0,6 * 10.000.000 = 6.000.000 B: 0.4 * 10.000.000 = 4.000.000 [921 = 923] 10.000.000 921IA 6.000.000 921IB 4.000.000 (6) Determinarea costurilor totale si unitare n faza I Nr. crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. Elemente de cheltuieli Materii prime si materiale Energie i ap Salarii directe Cote salarii directe Amortizare Total 921IA
A 320.000.000 12.500.000 42.000.000 17.220.000 6.000.000 397.720.000
B 280.000.000 17.500.000 38.000.000 15.580.000 4.000.000 355.080.000 921IB
D 280.000.000 17.500.000 38.000.000 15.580.000 4.000.000 355.080.000
C 355.080.000
355.080.000
D 320.000.000 12.500.000 42.000.000 17.220.000 6.000.000 397.720.000
C 397.720.000
397.720.000
Costuri unitare n faza I A: 397.720.000 / 10.000 = 39.772 lei / buc B: 355.080.000 / 14.000 = 25.363 lei / buc (7) nregistrarea obinerii semifabricatelor A i B n faza I la costuri efective de secie [931 = 902] 752.800.000 931IA 397.720.000 931IB 355.080.000 (8) Decontarea costului efectiv al semifabricatelor obinute n faza I [902 = 921] 752.800.000 921IA 397.720.000 921IB 355.080.000 (9) nchiderea conturilor de cheltuieli aferente semifabricatelor obinute n faza I [901 = 931] 752.800.000 931IA 397.720.000 931IB 355.080.000 (10) Consumul semifabricatelor A i B obinute n faza I, n faza II prelucrare i montaj ( preluare cheltuielilor din faza I) [921 = 901] 752.800.000 921IIA 397.720.000 921IIB 355.080.000 (11) Preluarea cheltuielilor cu salariile n faza II [921 = 901] 75.000.000 921IIA 38.000.000 921IIB 37.000.000 (12) nregistrarea cotelor aferente salariilor directe din faza II [921 = 901] 30.750.000 921IIA 15.580.000 921IIB 15.170.000 (13) Preluarea cheltuielilor cu energia i apa n faza II i repartizarea acestora [923II = 901] 32.000.000 Repartizarea: Ks = 32.000.000 / 1000 = 32.000 Cheltuieli repartizate: A: 32.000 * 400 = 12.800.000 B: 32.000 * 600 = 19.200.000 [921 = 923II] 32.000.000 921IIA 12.800.000 921IIB 19.200.000 (14) Preluarea cheltuielilor cu amortizarea n faza II [923II = 901] 14.000.000 Repartizarea: Ks = 14.000.000 / 350.000.000 = 0,04 Cheltuieli repartizate: A: 0,04 * 200.000.000 = 8.000.000 B: 0,04 * 150.000.000 = 6.000.000 [921 = 923II] 14.000.000 921IIA 8.000.000
921IIB 6.000.000 (15) Determinarea costului total i unitar de producie pt produsele obinute n faza II Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. (16) Element de cheltuieli Semifabricatele din faza I Salarii directe Cote salarii Energie i ap Amortizare Total A 397.720.000 38.000.000 15.580.000 12.800.000 8.000.000 472.100.000 B 355.080.000 37.000.000 15.170.000 19.200.000 6.000.000 432.450.000
Preluarea i repartizarea CGA [924 = 901] 81.409.500 repartizarea:Ks = 81.409.500 / 904.550.000 = 0.09 Cheltuieli repartizate: A: 0,09 * 472.100.000 = 42.489.000 B: 0,09 * 432.450.000 = 38.920.000 [921 = 924] 81.409.500 921IIA 41.733.500 921IIB 39.161.500 (17) Determinarea costului complet al produciei: Cost complet A : 472.100.000 + 42.489.000 = 514.589.000 Cost complet B : 432.450.000 + 39.161.500 = 471.370.500 921IIA 921IIB D C D C 355.080.000 471.611.500 397.720.000 514.589.000 37.000.000 38.000.000 15.170.000 15.580.000 19.200.000 12.800.000 6.000.000 8.000.000 432.450.000 472.100.000 39.161.500 (CGA) 41.733.500 471.611.500 471.611.500 514.589.000 514.589.000 (18) nregistrarea produciei obinute la cost standard: [931 = 902] 948.000.000 931IIA 500.000.000 931IIB 448.000.000 Decontarea costului efectiv al produselor: [902 = 921] 985.959.500 921IIA 514.589.000 921IIB 471.370.500 nregistrarea diferenelor de pre: 514.589.000 500.000.000 = 14.589.000 - dif. nefavorabil 471.370.500 448.000.000 = 23.370.500 dif. nefavorabil [903 = 902] 37.959.500 903A 14.589.000 903B 23.370.500 nchiderea conturilor: [901 = 931] 948.000.000 931IIA 500.000.000
(19)
(20) A: B:
(21)
70
931IIB [901 = 903]
448.000.000 37.959.500
4.3.2.4. Metoda pe comenzi

Este o metod clasic de tip absorbant aplicat n ntreprinderile cu producie individual i de serie mic. Caracteristic metodei este faptul c delimitarea cheltuielile de producie se face pe fiecare comand de fabricaie. Etapele de lucru Se preiau din contabilitatea financiar cheltuielile directe, indirecte i generale aferente produciei Se nregistreaz producia aferent fiecrei comenzi la pre standard Se repartizeaz cheltuielile indirecte i generale n funcie de bazele de repartizare adecvate pe comenzi i produse Se nregistreaz decontarea costului efectiv al fiecrei comenzi Se calculeaz i se nregistreaz diferenele de pre pentru fiecare comand Se calculeaz costul unitar pe fiecare produs ce face obiectul comenzii
1 2 3 4 5 6
Exemplu: O ntreprindere realizeaz 2 comenzi: Comanda nr.200 produs A; Comanda nr.210 produs B. Cheltuielile directe pentru cele 2 comenzi sunt: materii prime i materialele directe 330 mil lei, din care: C 200 100 mil C210 230 mil salarii directe 100 mil, din care: C200 70 mil C210 30 mil cote directe 30 mil, din care: C200 21 mil C210 9 mil Cheltuielile indirecte i generale (nerepartizate): Elemente de cheltuieli CIFU CCS Chelt. cu ntreinerea i 14.500.000 11.500.000 reparaiile Chelt cu energia i apa 9.500.000 12.500.000 Chelt cu amortizrile 8.000.000 14.000.000 Chelt cu salariile - 17.000.000 Cote indirecte i 5.100.000 generale Alte chelt de exploatare 400.000 Total 32.000.000 60.500.000 Repartizarea cheltuielilor din tabel se face astfel:
C generale 11.000.000 16.000.000 9.500.000 13.000.000 3.900.000 1.000.000 54.400.000
CIFU: dup numrul de ore de manoper direct pe comand C200 = 45.000 h C210 = 55.000 h CCS: dup salariile directe CGA: dup costul de producie (1) nregistrarea cheltuielilor directe aferente celor 2 comenzi prin 921 cu analitic pe fiecare comand i 901 chelt directe: C200 = 191 mil (100 mil + 70 mil + 21 mil) C210 = 269 mil (230 mil +30 mil + 9 mil) [921 = 901] 921 /200 921 /210 460.000.000 191.000.000 269.000.000
(2) nregistrarea cheltuielilor indirecte i generale preluate conform tabelului prin 923, 924 i 901: Total chelt indirecte i generale = 146.900.000 din care chelt indirecte = 92.500.000 i chelt generale = 54.400.000 lei. % = 901 146.900.000 923/CIFU 92.500.000 923/CCS 54.400.000 (3) Se nregistreaz producia obinut pe fiecare comand la pre standard tiind c: pentru comanda 200: 20.000 buc x 25.000 lei/buc = 500.000.000 pentru comanda 210: 10.000 buc x 60.000 lei/buc = 600.000.000 TOTAL = 1.100.000.000 (4) nregistrm producia prin 931 i 902: [931 = 902] 1.100.000.000 931/200 902/200 500.000.000 931/210 902/210 600.000.000 (5) Repartizm cheltuielile indirecte i generale asupra cheltuielilor directe n funcie de bazele de repartizare date, la sfritul lunii: repartizarea cheltuielilor indirecte (nchidem contul 923) CIFU: total chelt = 32.000.000; Baza de repartizare = 45.000 + 55.000 = 100.000 h 32.000.000 = K = 100.000 C200: 45.000 x 320 = 14.400.000 C210: 55.000 x 320 = 17.600.000
320
CCS: total chelt de repartizat = 60.500.000 Baza de repartizare = 70.000.000 + 30.000.000 = 100 mil 60.500.000 K = = 0,605 100.000.000 C200: 70.000.000 x 0,605 = 42.350.000 C210: 30.000.000 x 0,605 = 18.150.000
[ 921 = 923] 92.500.000 921/200/CIFU 14.400.000 921/210/CIFU 17.600.000 921/200/CCS 42.350.000 921/210/CCS 18.150.000 repartizarea cheltuielilor generale de administraie (nchiderea contului 924) Total cheltuieli de repartizat = 54.400.000 Baza de repartizare = cost de secie = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte = 552.500.000 BR/200 = 247.750.000 BR/210 = 304.750.000 54.400.000 K = = 0,0985 552.500.000 C200 = 247.750.000 x 0,0985 = 24.393.465 C210 = 304.750.000 x 0,0985 = 30.006.535 54.400.000 [921 = 925] 54.400.000 921/200 24.393.465 921/210 30.006.535 Se determin costul de producie efectiv pe fiecare comand, format din chelt directe + chelt indirecte repartizate + chel generale repartizate: C200: 272.143.465 C210: 334.756.535 606.900.000 (6) nregistrm decontarea costului efectiv: [902 = 921] 606.900.000 (7) Calcularea i nregistrarea diferenelor de pre pe fiecare comand 902 / C200 272.143.46 500.000.000 5 Sfc 227.856.535 902 / C210 334.756.53 600.000.000 5 Sfc 265.243.465
Diferene de pre favorabile (pre standard > cost efectiv) [903 = 902] 493.100.000
(8) nchiderea conturilor 931 i 903 prin 901 (decontarea produciei la pre standard i a diferenelor de pre) [901 = 931] 1.100.000.000 [90 = 903] 493.100.000 1 C200 227.856.535 C210 265.243.465
73
Determinm costul unitar pe cele 2 produse A i B ce fac obiectul celor 2 comenzi: 272.143.465 13.607 A = = lei/buc 20.000 334.756.535 33.476 B = = lei/buc 10.000 Prin comparaie cu preul prestabilit de 25.000 lei pentru A i 60.000 lei pentru B => diferena de pre unitar favorabil: pentru A = 11.393.lei/buc pentru B = 26.524 lei/buc
74
CUPRINS
BIBLIOGRAFIE
1. Crstea, Ghe., Clin, O., - Calculaia costurilor Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,1980; 2. Dumbrav, P., Pop, A., Contabilitatea de gestiune n industrie Contabilitate i control de
Editura Intercredo, Deva, 1997 3. Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C.,
gestiune Editura Economic, Bucureti, 1999 4. Isai, V., Contabilitate de gestiune Editura Mongabit, Galai, 2002 5. Mereu, E., Calcul pre i cost, Universitatea Dunrea de Jos din Galai, 2006
75

Calculul Pretului Costului Mereuta

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Calculul Pretului Costului Mereuta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Dunrea de Jos

CALCULUL PREULUI I COSTULUI

Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Galai 2008

Calculul preurilor i costului

Calculul preurilor i costului

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Calculul preurilor i costurilor

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Funciile contabilitii de gestiune

1. Funcia de msurare a consumurilor

Se msoar consumurile productive sub form: valoric; pe feluri; pe destinaii.

2. Functia previzional a contabilitii de gestiune

Calculul preurilor i costurilor

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

5. Funcia de urmrire, control i reglare

Calculul preurilor i costurilor

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

1.2 Definiia, coninutul i clasificarea costurilor

1.2.1.Caracteristicile calculaiei costurilor

Calculul preurilor i costurilor

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

1.2.2. Costul de producie

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

cheltuieli fixe propriu-zise ce rmn constante, indiferent de volumul capacitii

Calculul preurilor i costurilor

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

este ritmul de crestere a Q0 volumului produciei; b. Efectul profitului: degresiunii asupra

INTRODUCERE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Calculul preurilor i costurilor

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

CAPITOLUL 2 CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

2.2. Organizarea calculaiei costurilor

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

Calculaia pe feluri de costuri

Calculaie pe locuri de costuri sau centre de cost sau responsabilitate

Calculaia pe purttori de costuri

Calculul preurilor i costurilor

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

iniial pe sectoare; de control al volumului desfurat de ntreprindere" de activitate

Calculaia de plan (normat, standard).

2.3 Locul i rolul calculaiei costurilor

CALCULAIA COSTURILOR DE PRODUCIE

Calculul preurilor i costurilor

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

CAPITOLUL 3 METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

Clasificarea metodelor de calculaie a costurilor

Dup legtura lor cu obiectul calculaiei se disting:

Calculul preurilor i costurilor

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

metode derivate evoluate: metoda T.H.M.; metoda G.P.; metoda PERT-cost.

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

Dup principiile utilizate:

3.1. Factorii care determin alegerea metodei de calculaie a costurilor

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

sectoarelor funcionale luate mpreun, fie pe compartimente funcionale distincte.

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

3.2.1. Metoda global

METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

reprezint tipurile de cheltuieli de