Sunteți pe pagina 1din 15

REGULAMENTUL privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale Capitolul I. Obiectivul prezentului Regulament 1.

Obiectivul prezentului Regulament const n descrierea modalitii de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, modalitii privind determinarea sumelor aferente cheltuielilor pentru reparaie permise la deducere, precum i determinrii rezultatului fiscal n cazul ieirii mijloacelor fixe. Capitolul II. Domeniul de aplicare 2. Aciunea prezentului Regulament se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova. Capitolul III. Obiectul calculrii uzurii 3. Obiectul calculrii uzurii snt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare) n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de munc, cinilor de paz), fondurilor de bibliotec, plantaiilor perene, care nu au intrat pe rod, mijloacelor fixe, care snt conservate, construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe primite ca donaie sau cu titlu gratuit. De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe procurate pentru care nu au fost determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul finanrii pariale a procurrilor, uzura se va calcula pentru partea suportat de ctre ntreprindere. n cazul n care exist finanarea total a procurrilor mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. Dac la sfritul perioadei de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare, dar snt supuse reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este suspendat complet, uzura aferent acestora nu se va calcula. [Pct.3 alineat modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Mijloacele fixe primite ca aport n capitalul social i folosite n activitatea de ntreprinztor reprezint obiect al calculrii uzurii. [Pct.3 alineat introdus prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Snt considerate mijloace fixe, pentru care se calculeaz uzura, investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend. Conform prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal, prin investiie se nelege excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal conform modului stabilit la art.27 alin.(9) din Codul fiscal. [Pct.3 alineat modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Pentru autoturismul, valoarea cruia nu depete plafonul stabilit n art.26 alin.(9) lit. a) din Codul fiscal, uzura calculat se deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului. n cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, deducerea uzurii se limiteaz la suma calculat a uzurii, pornind de la valoarea autoturismului egal cu suma plafonului. Prevederea respectiv nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror uzur constituie parte component a preului de cost al vnzrilor. n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional. Capitolul IV. Clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n scopuri fiscale 4. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii de proprietate. Categoriile de proprietate, conform crora se clasific mijloacele fixe n scopuri fiscale, snt aplicabile doar la realizarea prevederilor art. 26-27 din Codul fiscal, Hotarrii Guvernului nr.338
1

din 21 martie 2003 "Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale", precum i n sensul prezentului Regulament. ncepnd cu anul 2004, raportarea proprietii la categoriile de proprietate se efectueaz n conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotarrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003. Pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend, uzura se calculeaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective. Capitolul V. Metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale 5. Conform alin.(5) art.26 din Codul fiscal, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune, ce se raporteaz la o anumit categorie de proprietate, cu norma de uzur respectiv: Bf x Nu Uf = ____________, 100 unde: Uf - uzura calculata n scopuri fiscale; Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune; Nu - norma uzurii categoriei respective a proprietii. Pentru proprietatea raportat la categoria I, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin pe fiecare obiect separat, iar pentru proprietatea raportat la categoriile II-V uzura se determin reieind din baza valoric la finele perioadei de gestiune pe categoria de proprietate respectiv. Exemplul 1. Baza valoric a strungului la nceputul perioadei de gestiune constituie 10 000 lei i se raporteaz la categoria de proprietate V pentru care norma de uzur constituie 30%. Pentru a calcula uzura se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Tabelul nr. 1 (n lei)
Perioada de gestiune Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune 2 10 000 7000 4900 Suma intrrilor Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune 4 (2+3) 10 000 7000 4900 Uzura calculat Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune 6 (4-5) 7000 4900 0

1 Primul an Al doilea an Al treilea an

3 -

5 (4x30%) 10 000x30%=3000 7000x30%=2100 4900

[Pct.5 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] [Pct.5 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] 6. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate i/sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor, micorat cu valoarea rmas a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv (n cazul nstrinrii sau ieirii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal), micorat cu baza valoric ajustat a mijlocului fix nstrinat n form de donaie, transmitere gratuit, cu baza valoric ajustat a mijlocului fix n cazul ieirii forate sau lichidrii lor n cazul uzurii incomplete. [Pct.6 al.1) modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] [Pct.6 al.1) modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]
2

Suma corectrilor cu care se ajusteaz baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se compune din: a) suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii fa de norma stabilit n art.27 alin. (8) i (9) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune; b) suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecuta n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat; c) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe, n cazul trecerii lor la pierderi n evidena contabil, n legtur cu uzura total. Respectiv calcularea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin n modul urmtor: Bf = B + Sintr + Sc - Sieir unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune precedent: B = Bf - Uf unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune; Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente; Uf - uzura calculat a perioadei de gestiune precedente, conform prevederilor prezentului Regulament; Sintr - suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat, precum i baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare i alte intrri; Sc - suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi trecut n cont, precum i suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe; Sieir - suma ieirilor reprezint suma de la comercializarea mijloacelor fixe, n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv,, n cazul donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii i altor ieiri a mijloacelor fixe - baza valoric ajustat a lor. [Pct.6 alineat modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] 7. Se stabilete urmtorul mod de calculare a uzurii proprietii: a) pentru proprietatea raportat la categoria I - uzura se calculeaz prin aplicarea normei uzurii la baza valoric a mijlocului fix la finele perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect); b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V - uzura se calculeaz prin aplicarea normei uzurii la baza valoric a categoriei respective la finele perioadei de gestiune. 8. n scopul evidenei mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i calculrii uzurii acestora n scopuri fiscale se utilizeaz un formular unic, anexa nr. 1 la prezentul Regulament. Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale se completeaz n modul urmtor: rubrica 1 "Categoria de proprietate i norma uzurii" - categoriile de proprietate stabilite n art. 26 alin (8) din Codul fiscal; rubrica 2 "Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (Bi)" - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune precedent; rubrica 3 "Mijloace fixe procurare" - suma aferent mijloacelor fixe procurate; rubrica 4 "Mijloace fixe create cu fore proprii" - suma aferent mijloacelor fixe create cu fore proprii;
3

rubrica 5 "Reintrarea dup ieirea forat" - baza valoric ajustat a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat; rubrica 6 "Din conservare" - baza valoric a mijloacelor fixe intrate dup conservare; rubrica 7 "Alte intrri" - valoarea altor intrri a mijloacelor fixe (sau alte sume) care nu au fost reflectate n rubrica 3 - 6; rubrica 8 "Total" - totalul rubricilor 3 - 7; rubrica 9 "Depirea limitei cheltuielilor pentru reparaie (Sd)" - suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii conform normei stabilite la art. 27 alin. (8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune; rubrica 10 "Suma taxei pe valoarea adugat Stva" - suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix; rubrica 11 "Suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerilor la pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total (Svr)" - n cazul trecerii mijloacelor fixe la pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total, baza valoric a categoriei de proprietate respective se diminueaz cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe respective (prevederile art. 27 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal)(Svr); rubrica 12 "Alte corectri" - suma altor corectri prevzute de legislaia n vigoare; rubrica 13 "Total" - din suma indicat la rubrica 9 se scade suma indicat la rubrica 10 i suma indicat la rubrica 11; rubrica 14 "Comercializare" - suma de la comercializarea mijloacelor fixe; rubrica 15 "Donaie sau transmitere gratuit" - baza valoric a mijloacelor fixe donate sau transmise gratuit; rubrica 16 "Ieire forat" - baza valoric a mijloacelor fixe ieite forat; rubrica 17 "Conservare" - baza valoric a mijloacelor fixe conservate; rubrica 18 "Alte ieiri" - baza valoric a mijloacelor fixe ieite n alt mod; rubrica 19 "Lichidare" - baza valoric a mijloacelor fixe lichidate; rubrica 20 "Total" - totalul rubricilor 14 - 19; rubrica 21 "Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf)" - se determin ca suma rubricii 2 rubrica 8 rubrica 13 - rubrica 20; rubrica 22 "Uzura calculat (Uf)" - suma uzurii se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune (rubrica 21), cu norma de uzur aferent categoriei de proprietate respective; rubrica 23 "Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare" din suma indicat la rubrica 21 se scade suma indicat la rubrica 22. La completarea registrului n cauz trebuie sa fie reflectat nu numai baza valoric a mijloacelor fixe inclus n categoria respectiv de proprietate II - V, dar i numrul obiectelor. Numrul obiectelor de mijloace fixe se indic prin fracie. La reflectarea n registru a proprietii ce reprezint investiii efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se va lua n considerare excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art. 27 din Codul fiscal i prin fracie se va indica numrul obiectelor. [Pct.8 al.4) modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Spre exemplu, n categoria III de proprietate au fost incluse 13 obiecte de mijloace fixe cu valoarea de intrare total de 47 000 lei. n rubrica 3 "Intrri" a registrului se va reflecta 47000/13. Exemplul 2. Baza valoric a mijloacelor fixe ale ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune constituie 2 202 000 lei i se raporteaz la categoriile de proprietate dup cum urmeaz:
4

Tabelul nr. 2 (n lei)


Mijloace fixe exploatate Cldire administrativ Cldirea depozitului Drum (10 km) 8 obiecte 6 obiecte Total Categoria de proprietate I I I IV V Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune 1 300 000 40 000 650 000 72 000/8 140 000/6 2 202 000

n perioada de gestiune ntreprinderea a efectuat urmtoarele procurri: instrumente pentru msurarea intensitii curentului electric (cod. 903091900) cu valoarea de intrare - 10 000 lei (categoria de proprietate IV), dispozitiv de laborator (cod. 841919000) cu valoarea de intrare 130 000 lei (categoria de proprietate IV) i utilaj cu valoarea de intrare - 87 000 lei (categoria de proprietate V). [Pct.8 alineat modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] n perioada de gestiune s-a efectuat reparaia cldirii depozitului (categoria de proprietate I) n sum de 7 600 lei i reparaia strungului (categoria de proprietate V) n sum de 5 000 lei. n evidena contabil suma reparaiei a fost trecut la cheltuielile perioadei. n scopuri fiscale, pentru a determina suma cheltuielilor privind reparaia permis spre deducere, se nmulete baza valoric a categoriei respective la nceputul perioadei de gestiune cu 15% (admitem c norma respectiv era n vigoare pentru perioada declarat utilizat n exemplu). Astfel, normele privind deducerea cheltuielilor de reparaie calculate snt urmtoarele: pentru cldirea depozitului 6 000 lei (40 000 x 15% :100%) i pentru strung 21 000 lei (140 000 x 15% :100%). Prin urmare, suma depirii limitei cheltuielilor de reparaie aferente cldirii depozitului constituie 1 600 lei (7600 6000) i se trece la majorarea bazei valorice a categoriei respective (se majoreaz baza valoric a cldirii depozitului). n ceea ce privete reparaia strungului nu s-a stabilit depirea limitei (5 000 - 21 000) i baza valoric a categoriei respective nu se majoreaz. [Pct.8 alineat modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] n aceeai perioad de gestiune a fost vndut un calculator (categoria de proprietate V) contra sumei de 7 800 lei, fr TVA. Suma respectiv se reflect la micorarea bazei valorice a categoriei de proprietate respective. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune: Tabelul nr. 3 tabelul nr.3 Capitolul VI. Calcularea uzurii pentru activele arendate, luate n locaiune i leasing 9. n funcie de tipul (forma) arendei, leasingului se va stabili cine va suporta cheltuielile privind uzura activelor, precum i cheltuielile pentru reparaie. innd cont de prevederile Standardului Naional de Contabilitate 17 "Contabilitatea arendei (leasingului)", bunurile luate n arend finanat i leasing financiar, se reflect ca activ n bilanul contabil al locatarului (arendaului), iar plile de arend, rata de leasing ce urmeaz a fi achitate - ca datorii. Uzura activelor luate n arend finanat i leasing financiar se calculeaz de ctre locatar (arenda) n fiecare perioad de gestiune pe parcursul duratei de funcionare util a acestora. Respectiv, n scopuri fiscale, uzura se calculeaz de locatar (arenda). Totodat, cheltuielile pentru reparaie se permit spre deducere la locatar (arenda) n mrimea limitei privind cheltuielile de reparaie permise spre deducere, conform prevederilor art.27 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal i determinate potrivit prevederilor prezentului Regulament.
5

n cazul n care activele snt predate n locaiune (arend) operaional (leasing operaional), evidena lor se ine n contabilitate i se reflect n bilanul contabil al locatorului (arendatorului). Uzura activelor predate n locaiune (arend) i leasing operaional se calculeaz de ctre locator (arendator) n fiecare perioad de gestiune i se constat ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele fiecrei perioade de gestiune se reflect n Raportul privind rezultatele financiare al locatorului (arendatorului). Respectiv, n scopuri fiscale, la determinarea impozitului pe venit, deducerea cheltuielilor aferente uzurii se permite la locator (arendator). Locatarul (arendaul) recunoate la deducere sumele arendei i ratei de leasing calculate, n conformitate cu legislaia n vigoare. n cazul n care, potrivit contractului de locaiune (arend), locatarul (arendaul) suport cheltuieli aferente reparaiei, deducerea lor se permite n limitele normei stabilite n art. 27 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal din plata pentru locaiune (arend), suportat pe parcursul perioadei fiscale. Capitolul VII. Valoarea intrrilor 10. Suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat, precum i baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare. Deci, intrrile mijloacelor fixe n exploatare pot fi efectuate prin: procurare; creare cu fore proprii; reintrare dup ieirea forat; reintrare a mijloacelor fixe de la conservare; alte intrri neincluse n poziiile anterioare. Indiferent de data intrrii mijloacelor fixe, uzura se calculeaz pe ntreaga perioad de gestiune, determinat de la baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune. [Pct.10 al.2) modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum i din toate cheltuielile aferente procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate cheltuielile i plata dobnzilor aferente acestor mijloace pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n exploatare, impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat, achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre subiecii impozabili, nregistrai ca subieci privind TVA care se trece n cont. [Pct.10 al.3) modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Baza valoric a proprietii de nlocuire se consider baza valoric ajustat a proprietii nlocuite, majorat cu suma cheltuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este acoperit din venitul obinut n cazul pierderii forate (prevederile art. 22 din Codul fiscal). [Pct.10 al.4) modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Mijloacele fixe reincluse dup conservare se evalueaz la mrimea bazei valorice ajustate determinat la momentul conservrii. Proprietatea supus uzurii - investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se evalueaz ca excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art. 27 din Codul fiscal. [Pct.10 al.6) modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Valoarea de intrare pentru autoturisme constituie preul de procurare a acestora, precum i toate cheltuielile aferente procurrii lor, n cazul n care valoarea lor nu va depi plafonul stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal. n cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, valoarea de intrare pentru autoturism va fi n limitele plafonului stabilit n articolul 26 alin.(9) lit. a) din Codul fiscal. Prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror uzur constituie parte component a preului de cost al vnzrilor. ntreprinderile, care au reflectat n perioadele
6

precedente la intrare valoarea autoturismelor, n limitele plafonului stabilit n articolul 26 alin.(9) lit. a) din Codul fiscal, vor reflecta n rubrica "Alte intrri" diferena format dintre valoarea efectiv a autoturismului (preul lui de procurare, precum i toate cheltuielile aferente procurrii lui) i suma care a fost reflectat la intrare n limitele plafonului stabilit. n conformitate cu prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal plafonul privind valoarea autoturismului admis pentru includerea la intrri, n scopul calculrii uzurii, ncepnd cu perioada fiscal 2007 constituie 200000 lei (pentru perioadele anterioare plafonul respectiv constituia 100000 lei). Prevederile respective se rsfrng asupra autoturismelor procurate i puse n exploatare ncepnd cu anul 2007, precum i asupra celor procurate n anul 2006 i puse n exploatare ncepnd cu anul 2007. Exemplul 3. ntreprinderea "W" (din domeniul prestri servicii de taxi) a procurat n 2004 autoturismul cu valoarea de 580 000 lei. n 2004 autoturismul a fost pus n exploatare i inclus n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, cu valoarea de intrare de 100 000 lei (conform art. 26 alin.(9) lit. a) din Codul fiscal plafonul constituia 100 000 lei). La calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale pentru perioada fiscal 2006 ntreprinderea "W" va reflecta suma de 480 000 lei(580 000-100 000) n rubrica "Alte intrri" din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Astfel baza valoric a categoriei de proprietate respective va fi majorat cu suma de 480 000 lei. Capitolul VIII. Suma corectrilor i influena lor asupra bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune 11. Suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, precum i suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe: Sc = Sd - Stva - Svr unde: Sd - depirea cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii, a normei stabilite la art. 27 alin. (8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune; Stva - suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix; Svr - suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii la pierderi n evidena contabil, n legtur cu uzura total. Suma corectrilor pentru proprietatea raportat la categoria I se efectueaz pe fiecare obiect separat. Pentru categoriile de proprietate II - V, suma corectrilor se efectueaz pe categorii, indiferent de numrul obiectelor incluse n categoria respectiv. Capitolul IX. Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii 12. Conform alin. (8) lit. a) art. 27 din Codul fiscal la deducere se recunosc cheltuielile pentru reparaia proprietii, dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale nu depesc norma stabilit n articolul 27 din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune. Dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale pentru reparaia proprietii depesc norma, stabilit n articolul 27 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei de proprietate I i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se reflect la majorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. 13. Excepie fac cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Se permite deducerea cheltuielilor pentru reparaia drumurilor drept cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat. 14. n perioada fiscal respectiv se permite deducerea cheltuielilor de reparaie aferente mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin. (2) art. 26 din Codul fiscal i care snt utilizate n activitatea de ntreprinztor a agentului economic, conform contractului de locaiune
7

(arend) - cheltuieli suportarea crora, potrivit contractului nominalizat, revine locatarului (arendaului). Deducerea cheltuielilor n cauz se permite n limitele stabilite de articolul 27 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal din plata pentru locaiune (arend), suportat pe parcursul perioadei fiscale. Indicatorul "plata pentru locaiune (arend) suportat pe parcursul perioadei fiscale" constituie suma cheltuielilor aferent locaiunii (arendei) i se determin conform metodei de calcul. Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin. (2) art. 26 din Codul fiscal, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie, permis la deducere, se determin prin completarea formularului-anex nr. 3 la prezentul Regulament. Exemplul 4. ntreprinderea "X", potrivit contractului de locaiune a utilajului, suport cheltuieli aferente reparaiei n mrime de 140 000 lei. Totodat, ntreprinderea a suportat cheltuieli aferente locaiunii conform metodei calculului n mrime de 850 000 lei, fr TVA. n tabelul nr.4 se reflect calculul privind suma cheltuielilor aferente reparaiei proprietii luate n locaiune permis spre deducere. Admitem c n perioada fiscal pentru care se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor pentru reparaii a proprietii luate n locaiune (arend) constituie 15%. Tabelul nr.4 (n lei)
Nr. d/o Denumirea Suma Suma limitei Suma Suma mijloacelor fixe cheltuielilor conform art. cheltuielilor cheltuielilor luate n locaiune pentru 27 din CF aferente permise spre (arend) locaiune reparaiei deducere (arend), mijloacelor aferente suportat pe fixe luate n reparaiei parcursul locaiune mijloacelor perioadei (arend) fixe (suma din fiscale rubrica 4, dar nu mai mare dect cea din rubrica 3) 1 2 3 (2x15%) 4 5 utilaj 850 000 127 500 140 000 127 500 Suma care se reflect la majorarea venitului impozabil (depirea sumei limite privind cheltuielile de reparaie, ne deductibile) 6 (4-5) 12 500

A 1

n scopuri fiscale se va permite la deducere cheltuielile de reparaie n sum de 127 500 lei. Diferena obinut n sum de 12 500 lei este considerat proprietate pe care se calculeaz uzura, atribuind-o la categoria de proprietate V. [Pct.14 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] [Pct.14 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] 15. Cheltuielile pentru reparaie cuprind cheltuielile aferente susinerii mijloacelor fixe n stare de funcionare (cheltuielile pentru reparaia curent, medie i capital), n scopul de a pstra sau a restabili posibilitatea obinerii din acestea a avantajelor (profitului) economice viitoare, n proporiile determinate la achiziionare. Pentru unitile de transport auto reparaia curent const n asigurarea funcionarii transportului auto prin restabilirea sau nlocuirea anumitor pri componente ale mecanismului i detaliilor (cu excepia celor de baz), care au atins nivelul limit de deteriorare permis. Cheltuielile privind deservirea tehnic nu se consider cheltuieli pentru reparaie. Deservirea tehnic include controlul ndreptat spre asigurarea securitii traficului rutier, precum i lucrrile privind meninerea strii exterioare, alimentarea cu combustibil, uleiuri i alte substane lichide, iar pentru unele tipuri de transport auto - prelucrarea sanitar a caroseriei, lucrrile ce in de control i diagnosticare, asigurarea elementelor de fixare, de reglare, de gresare i alte lucrri privind prentmpinarea i depistarea defectelor.
8

Pentru cldiri i construcii reparaia ce se execut const n restabilirea strii (capacitii) de funcionare a elementelor portante i a echipamentelor tehnice, precum i n meninerea indicatorilor de exploatare. Reparaia curent const n executarea sistematic i planificat a lucrrilor de prevenire a uzurii pretimpurii a elementelor portante, finisrii echipamentului tehnic, precum i a lucrrilor de nlturare a deteriorrilor i defeciunilor nensemnate aprute la elementele portante i echipamentele tehnice n procesul exploatrii cldirilor i construciilor. Reparaia curent cuprinde: reparaia parial i vopsirea nvelitoarelor; nlocuirea parial i vopsirea burlanelor; reparaia parial a ferestrelor i uilor; salubrizarea i vopsirea simpl a faadelor, caselor scrii; lucrri de tencuire-vopsire n interiorul cldirii etc. 16. Limita cheltuielilor pentru reparaia proprietii se determin reieind din baza valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune, dup cum urmeaz: pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I - pe fiecare obiect n parte; pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II-V - pe categoriile respective. 17. La determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaie este necesar de luat ca baz cheltuielile pentru reparaie ce snt considerate drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei, precum i cheltuielile suportate i capitalizate pe parcursul perioadei fiscale. Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaie, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie permis la deducere se determin prin completarea formularului specificat n anexa nr.2 la prezentul Regulament. Exemplul 5. Conform informaiei din evidena financiar, n perioada de gestiune ntreprinderea a suportat cheltuieli pentru reparaie n suma de 167 500 lei, inclusiv pentru reparaia cldirii administrative (categoria I) - 70 000 lei, drumului (categoria I) - 75 000 lei, instrumentelor pentru msurarea intensitii curentului electric (cod. 903091900) (categoria IV) 500 lei, a dispozitivului de laborator (cod. 841919000) (categoria IV) - 5 000 lei, precum i a utilajului (categoria V) - 17000 lei. Aceste cheltuieli au fost reflectate n contabilitatea financiar drept cheltuieli ale perioadei. n perioada de gestiune respectiv ntreprinderea a efectuat investiii capitale n cldirea depozitului (categoria I) i a strungului (categoria V). Aceste investiii au fost raportate la majorarea valorii obiectului reparat, respectiv, n sum de 23000 lei i 5000 lei. Ambele obiecte nu au fost scoase din exploatare. n tabelul nr.5 snt reflectate calculele sumelor cheltuielilor aferente reparaiei proprietii, permise spre deducere, utiliznd informaia din exemplul 2 privind valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune. Admitem c n perioada fiscal pentru care se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor de reparaii constituia 15%. Tabelul nr.5 (n lei)
Nr. Categoria de Baza d/o proprietate i valoric a norma uzurii mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune Cheltuielile pentru Limita Cheltuieli- Depirea Suma care se reparaia curent, precum privind le permise limitei reflect la i cheltuielile privind cheltuiespre privind majorarea / investiiile capitale, lile de deducere cheltuielile micorarea inclusiv reparaie (mrimea de reparaie venitului minim cu care se impozabil cheltuieli cheltuieli total din rubrica majoreaz privind privind 5 i baza reparaia investirubrica 6) valoric a curent iile categoriei capitale respective ce snt capitalizate 3 4 5 6 7 8 (5-7) 9 (7-3) (2x15%)

1.

2.

3. 4. 5.

Cldire 1 300 000 administrativ 5% Cldirea 40 000 depozitu-lui 5% drum 650 000 IV-20% V-30% 72 000/8 140 000/6

70 000

70 000 195000

70 000

23 000 23 000

6 000

6 000

17 000

6 000

75 000 5 500 17 000

6.

Total

2 202 000 167 500*

nu snt 75 000 limitate 5 500 10 800 5 500 5 000 22 000 21 000 21 000 (17 000+ 5 000) 28 000 195 X 177500** 500

75 000

1 000

4 000

18000*** 10000****;

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, dup cum urmeaz: * suma indicat la poziia "Total" rubrica 3 se reflect n rndul "Cheltuieli pentru reparaia proprietii" (0311) rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit; ** suma indicat la poziia "Total" rubrica 7 se reflect n rndul "Cheltuieli pentru reparaia proprietii" (0311) rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit; *** suma indicat la poziia "Total" rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr. 1 la prezentul Regulament; **** suma indicat la poziia "Total" rubrica 9 se reflect n rndul 0311 rubrica 4 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Conform calculului efectuat constatm c la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se trece suma de 18 000 lei, inclusiv la majorarea bazei valorice a cldirii depozitului suma de 17 000 lei i la majorarea bazei valorice privind categoria V se recunoate suma de 1 000 lei. [Pct.17 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] 18. n cazul n care activele procurate pe parcursul perioadei de gestiune, incluse n componena mijloacelor fixe, snt supuse reparaiei, iar la nceputul perioadei de gestiune baza valoric a categoriei n cauz este nul, cheltuielile respective nu se recunosc la deducere. Venitul impozabil se va majora cu suma cheltuielilor respective i, concomitent, acestea vor fi constatate drept cheltuieli pentru recondiionare, fiind reflectate la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune. n cazul n care ntreprinderea suport cheltuieli de reparaie privind mijloacele fixe nouprocurate, iar la nceputul perioadei de gestiune exist proprietate pe categoria respectiv, la deducere se recunosc cheltuielile pentru reparaie n limita stabilit, determinat pentru categoria n cauz. 19. Baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaz (micoreaz) cu suma taxei pe valoarea adugat (Stva) ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat (pentru mijloacele fixe procurate pn la intrarea n vigoare a Titlului III al Codului fiscal). 20. n cazul trecerii la pierderi a mijloacelor fixe aflate la eviden contabil, n legtur cu uzura total, baza valoric a categoriei de proprietate respective se diminueaz cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cauz (prevederile art. 27 alin. (10) lit. b))(Svr). Exemplul 6. Suma valorii restante presupuse a utilajului trecut la pierderi constituie 3000 lei. n evidena contabil valoarea de bilan a utilajului respectiv este zero, n legtur cu uzura total.
10

Baza valoric privind categoria la care se refer utilajul (categoria V) la nceputul perioadei de gestiune constituie 47 000 lei i este alctuit din 12 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune nu snt nregistrate intrri. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Tabelul nr. 6 (n lei)
Baza valoric Categoria de a mijloacelor Suma Suma de la proprietate fixe la Suma corectrilor, comercializai norma nceputul intrrilor inclusiv suma rea mijloacelor uzurii perioadei de TVA fixe gestiune 1 V-30% 2 47 000/12 3 4 3 000/1 5 Baza valoric a Baza valoric mijloacelor fixe a mijloacelor Uzura la nceputul fixe la finele mijloacelor urmtoarei perioadei de fixe perioade de gestiune gestiune 6(2+3-4-5) 44 000/11 7(6x1) 13 200 8 (6-7) 30 800/11

Suma valorii restante presupuse aferente utilajului trecut la pierderi se atribuie la micorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe categoria respectiv. [Pct.20 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Capitolul X. Modul de deducere a sumei rmase la categoria respectiv ce constituie o sum mai mic dect suma stabilit n art. 27 alin. (5) din Codul fiscal 21. Dac la finele perioadei fiscale baza valoric a categoriei respective este mai mic dect suma stabilit n art.27 din Codul fiscal, dup efectuarea ajustrilor corespunztoare, valoarea restant urmeaz a fi dedus conform prevederilor alin. (5) art. 27 din Codul fiscal. Exemplul 7. Baza valoric a mijloacelor fixe exploatate ce se refer la categoria de proprietate V constituie 15 000 lei i este alctuit din 3 obiecte. Norma uzurii anuale aferente categoriei V este de 30%. n cazul n care asupra bazei valorice a mijloacelor fixe nu influeneaz ali factori n afar de uzur, uzura privind proprietatea respectiv se va calcula n felul urmtor: Tabelul nr. 7 (n lei)
Perioadele de gestiune Baza Ajustrile Baza valoric valoric a perioadei a mijloacelor de mijloacelor fixe gestiune fixe la finele la nceputul perioadei perioadei de de gestiune gestiune 2 3 4 (2+3) 15 000/3 15 000/3 10 500/3 10 500/3 7350/3 7350/3 5145/3 5145/3 Uzura calculat n perioada de gestiune Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune 6 (4-5) 10 500/3 7350/3 5145/3 0/3

1 Primul an Al doilea an Al treilea an Al patrulea an

5 (4x30%) 15 000 x 30% = 4500 10 500 x 30% = 3150 7350 x 30% = 2205 5145

Admitem c limita stabilit la art. 27 alin. (5) din Codul fiscal constituie 6000 lei. Conform exemplului, baza valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune (anul patru) constituie 5145 lei. Deci, n perioada de gestiune (anul patru) se permite deducerea sumei de 5145 lei. [Pct.21 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] [Pct.21 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Capitolul XI. Modul de reflectare a rezultatelor la ieirea mijloacelor fixe din exploatare i modul de determinare a bazei valorice a mijloacelor fixe [Capitolul XI denumirea modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]
11

22. Ieirea mijloacelor fixe din exploatare are loc prin: comercializare; donaie; ieire forat; conservare; lichidare a mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare; alte ieiri ce nu snt incluse n poziiile anterioare. Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal, se reflect la micorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Suma cu care se micoreaz baza valoric a categoriei respective constituie: venitul obinut prin comercializarea mijloacelor fixe; baza valoric ajustat a mijloacelor fixe ieite prin donaie, ieire forat, conservare, lichidare i alte ieiri. [Pct.22 al.2) modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Dac reducerea indicat conduce la sfritul perioadei de gestiune la: un rezultat negativ pe categoria de proprietate, acest rezultat se include n venit, iar baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero; un rezultat pozitiv pe categoria de proprietate: a) n cazul n care la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate, acest rezultat se atribuie la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero; b) n cazul n care la categoria respectiv exist proprietate, cu excepia categoriei I de proprietate, n scopuri fiscale nu se constat nici venit, nici pierderi i pentru categoria respectiv urmeaz s se calculeze uzura, conform prevederilor prezentului Regulament. n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal, baza valoric a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat ca diferena dintre suma mijloacelor obinute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se recunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Baza valoric a autoturismului reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate. [Pct.22 al.4) n redacia HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Exemplul 8. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a vndut un calculator (categoria de proprietate V) contra 10 000 lei i dou strunguri (categoria de proprietate IV) contra 123 000 lei. Baza valoric a categoriilor de proprietate la nceputul perioadei de gestiune constituie: Tabelul nr. 8 (n lei)
Categoria de proprietate IV V Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune 110 000/2 1 890 000/76

Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale: Tabelul nr. 9 (n lei)
Categoria Baza valoric Valoarea Suma de la de a mijloacelor mijloacelor Suma comercializarea proprietate fixe la fixe nou- corectrilor mijloacelor fixe i norma nceputul procurate Baza valoric Baza valorica Uzura a mijloacelor a mijloacelor mijloacelor fixe la finele fixe la fixe perioadei de nceputul

12

uzurii

perioadei de gestiune

gestiune

urmtoarei perioade de gestiune 7(6x1) 564 266 8 (6-7) 0/0 1 315 734/75

1 IV-20% V-30%

2 110 000/2 1 890 000/76

5 123 000/2 10 000/1

6(2+3+4-5) -13 000/0 1 880 000/75

Astfel, la categoria IV de proprietate s-a obinut un rezultat negativ n sum de 13 000 lei, care reprezint venitul impozabil de la comercializarea strungurilor. Pentru aceast categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero. n ceea ce privete categoria de proprietate V, constatm c n urma comercializrii calculatorului, pentru impozitare nu se constat nici venit, nici pierdere, deoarece cu suma obinut de la vnzare (10 000 lei) a fost micorat baza valoric a mijloacelor fixe (75 uniti) la finele perioadei de gestiune i, respectiv, baza valoric a categoriei de proprietate V constituie 1 880 000 lei, uzura calculat pentru perioada respectiv constituie 564 266 lei i baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul perioadei de gestiune urmtoare este de 1 315 734 lei. Exemplul 9. Baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul perioadei de gestiune constituie 43 000 lei i este compus din 4 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a comercializat 3 obiecte contra 46000 lei. Pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe i determinarea rezultatului de la comercializarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Tabelul nr. 10 (n lei)
Baza valoric Categoria Baza valoric a mijloacelor Valoarea de Suma de la a mijloacelor Uzura fixe la mijloacelor Suma proprietate comercializarea fixe la finele mijloacenceputul fixe nou- corectrilor i norma mijloacelor fixe perioadei de or fixe perioadei de procurate uzurii gestiune gestiune 1 V-30% 2 43 000/4 3 4 5 46 000/3 6(2+3+4-5) -3 000/1 7(6x1) Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune 8 (6-7) 0/1

[Pct.22 tabelul nr.10 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] Conform informaiei prezentate n Registrul nominalizat constatm c la categoria V de proprietate a fost obinut un rezultat negativ n sum de 3 000 lei, care reprezint venitul impozabil. Pentru aceast categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero. Exemplul 91. Autoturismul procurat cu valoarea 500 000 lei a fost pus n funciune n anul 2007. Conform prevederilor Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21 martie 2003, autoturismul se atribuie la categoria de proprietate V, i n vederea calculrii uzurii n scopuri fiscale este inclus cu valoarea 200 000 lei. n perioada fiscal 2010 autoturismul este realizat cu suma 450 000 lei. Valoarea de bilan a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 440 000 lei. Rezultatul financiar de la realizarea autoturismului constituie 10 000 lei (450 000 440 000). Valoarea rmas a autoturismului, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv de proprietate se determin n modul urmtor: Tabelul nr. 101 (n lei)
Perioada de gestiune Baza valoric a autoturismului la Uzura calculat Baza valoric la nceputul urmtoarei

13

2008 2009 2010

nceputul perioadei de gestiune (inclus n categoria de proprietate conform alin. (9) art. 26) 200 000 140 000 98 000

perioade de gestiune

60 000 42 000

140 000 98 000

[Pct.22 tabela 101 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Astfel, valoarea categoriei de proprietate V la finele perioadei de gestiune se va micora cu valoarea rmas a autoturismului n mrime de 98 000 lei. Baza valoric a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 398 000 lei (500 000 (valoarea iniial) 102 000 (suma total a uzurii calculate n perioadele n care a fost exploatat). Rezultatul n scopuri fiscale de la realizarea autoturismului constituie 52 000 lei (450 000 398 000). n scopul determinrii obiectului impozabil privind impozitul pe venit aferent perioadei respective se va ajusta rezultatele constatate n contabilitate (10 000 lei) i n scopuri fiscale (52 000 lei) prin completarea rndului cu cod. 0206 din anexa 1D a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit: Tabelul nr. 102 (n lei)
Indicatori A Venitul obinut din vnzarea mijloacelor fixe (Codul fiscal, art. 27 alin. (2)) Cod 1 Constatat n: contabilitatea financiar scopuri fiscale 2 3 Diferena coloanei 3 coloanei 2 4

0206

10 000

52 000

42 000

Astfel, n urma realizrii autoturismului obiectul impozabil se va majora cu 42 000 lei. [Pct.22 exemplul 91 introdus prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893] 23. Dac la sfritul anului fiscal la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate, dup efectuarea ajustrilor aferente perioadei de gestiune, valoarea rmas urmeaz a fi dedus, iar valoarea categoriilor respective de proprietate la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero. Exemplul 10. Proprietatea reflectat la categoria IV a fost comercializat contra 39 000 lei. Baz valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune constituie 41 000 lei. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul de la vnzarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Tabelul nr. 11 (n lei)
Baza valoric Baza valoric Categoria Baza valoric a mijloacelor a mijloacelor Valoarea de Suma de la a mijloacelor Uzura fixe la fixe la mijloacelor Suma proprietate comercializarea fixe la finele mijloacelor nceputul nceputul fixe nou- corectrilor i norma mijloacelor fixe perioadei de fixe urmtoarei perioadei de procurate uzurii gestiune perioade de gestiune gestiune 1 2 3 4 5 6(2+3+4-5) 7(6x1) 8 (6-7) IV-20% 41 000/4 39 000/4 2 000/0 0/0

Astfel, pentru categoria IV de proprietate s-a nregistrat un rezultat pozitiv de 2 000 lei obinut de la vnzarea tuturor obiectelor incluse n aceast categorie de proprietate. n scopul impozitrii acest rezultat este considerat pierdere de la vnzarea proprietii. Pentru categoria n cauz nu se
14

calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului urmtor de gestiune se egaleaz cu zero. 24. n cazul n care mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric ajustat a obiectelor ieite. Pn la 1 ianuarie 2004 baza valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin n felul urmtor: pentru mijloacele fixe raportate la categoria I de proprietate - baza valoric a acestora la nceputul perioadei de gestiune; pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate - baza valoric a obiectului se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare care a fost inclus n categoriile respective, uzura calculat, precum i corectrile efectuate pentru reparaie, determinate n scopuri fiscale. ncepnd cu 1 ianuarie 2004, conform prevederilor pct. 88 al Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003, baza valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin n felul urmtor: a) baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix separat raportat la categoria I de proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie baza valoric la nceputul perioadei de gestiune a mijlocului fix pentru perioada respectiv (N); b) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate: baza valoric ajustat a unui obiect se determin prin calcul, reieind din ponderea procentual a valorii de bilan a obiectului la nceputul perioadei respective n suma total a valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv; baza valoric ajustat a unui grup de obiecte se determin prin calcul, reieind din ponderea procentual a valorii de bilan a grupului de obiecte la nceputul perioadei respective n suma total a valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe supuse donaiei, ieirii forate, conservrii i altei ieiri se reflect n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, n rubrica "Suma ieirilor". n cazul n care mijloacele fixe, anterior conservate, snt puse n exploatare, categoria de proprietate la care se atribuie obiectele se majoreaz cu baza valoric ajustat determinat n perioada n care au fost supuse conservrii i se reflect la rubrica "Suma intrrilor". Baza valoric a autoturismului, inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art. 26 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal, reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate. [Pct.24 alineat introdus prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] Baza valoric a proprietii pe care se calculeaz uzura, constatat conform prevederilor art. 26 alin. (3) din Codul fiscal se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a proprietii care a fost inclus n categoria respectiv i micorat cu suma uzurii calculate n scopuri fiscale ale acestora. [Pct.24 alineat introdus prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954] 25. n cazul n care mijloacele fixe snt lichidate n legtur cu scoaterea din uz a acestora, nainte de a expira durata de funcionare util, baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric a activelor respective determinat n scopuri fiscale, conform modului expus n punctul 24 al prezentului Regulament.

15