Universitatea Petru Maior din Tg-Mure

Facultatea de tiin#e Economice, Juridice $i Administrative Catedra de Finan e Contabilitate

CAIET DE SEMINARII la disciplina: AUDIT EXTERN/ AUDIT FINANCIAR/

Pentru specializ&rile:

Contabilitate $i Informatic& de Gestiune, an III Finan#e B&nci, an III

Lector univ. dr. Sp&t&cean Ioan Ovidiu

Termeni esen#iali n practica auditului financiar

Asigurare rezonabil$ (n contextul unei misiuni de audit) un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut, exprimat pozitiv n raportul auditorului ca fiind o asigurare rezonabil cu privire la faptul c informa#iile auditate nu con#in denatur ri semnificative. Aspecte de audit care sunt n interesul guvernan#ei acele aspecte care apar ntr-un audit al situa#iilor financiare $i care, n opinia auditorului, sunt deopotriv importante $i relevante pentru cei ns rcina#i cu guvernan#a n procesul de supervizare a raport rii financiare $i de publicare. Auditul situa#iilor financiare obiectivul unui audit al situa#iilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie legat de ntocmirea situa#iilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar . Un audit al situa#iilor financiare reprezint o misiune de asigurare. Audit extern un audit efectuat de un auditor extern. Auditor extern independent- i exprima opinia asupra situa#iilor financiare dac$ sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar $. Aria de aplicabilitate a unui audit procedurile de audit care, n baza ra#ionamentului auditorului $i a Standardelor Interna#ionale de Audit, sunt considerate a fi adecvate n mprejur rile date pentru atingerea obiectivului unui audit. Audit intern o activitate de evaluare, organizat n cadrul unei entit'#i ca un serviciu n folosul acesteia. Func#iile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea $i monitorizarea adecv rii $i eficacit'#ii controlului intern. Afirma#ii declara#ii ale conducerii, explicite sau de alt' natur , care sunt cuprinse n situa#iile financiare. Auditor partenerul din cadrul misiunii. Termenul auditor este folosit pentru a descrie fie partenerul din cadrul unui audit, fie firma de audit. Auditor nou auditorul situa#iilor financiare ale perioadei curente, acolo unde situa#iile financiare ale perioadei precedente au fost auditate fie de un alt auditor (n acest caz auditorul nou mai este cunoscut $i ca auditor succesor), fie auditul este un angajament ini#ial de audit. Auditor intern - o persoana care efectueaz un audit intern. Alt auditor un auditor, altul dect auditorul principal, care are responsabilitatea de a raporta asupra unei componente care este inclus$ n situa#iile financiare, auditate de c tre auditorul principal. Auditorul precedent auditorul care a fost anterior auditorul unei entit #i $i care a fost nlocuit de un auditor nou. Auditor principal auditorul care are responsabilitatea de a raporta asupra situa#iilor financiare ale unei entit #i atunci cnd acele situa#ii financiare includ informa#ii financiare ale unei componente sau ale mai multor componente auditate de c tre un alt auditor. Auditor propus un auditor c ruia i se cere s nlocuiasc un auditor existent. Auditor succesor un auditor care nlocuie$te un auditor existent (cunoscut, de asemenea, $i ca auditor nou). Cadru aplicabil de raportare financiar $ cadrul de raportare financiar adoptat de c tre management n ntocmirea situa#iilor financiare $i pe care auditorul l-a determinat ca fiind acceptabil, avnd n vedere natura entit #ii $i obiectivul situa#iilor financiare, sau care este cerut prin lege sau alte reglementari. Confirmare extern$ procesul de ob#inere $i evaluare a dovezilor de audit printr-o comunicare direct cu o ter# parte, ca r spuns la o cerere de informa#ii n leg tur cu un anumit element care afecteaz afirma#iile f cute de c tre management n situa#iile financiare. Control intern procesul proiectat $i efectuat de cei care sunt ns rcina#i cu guvernan#a (managementul) $i de al#i angaja#i, pentru a oferi o asigurare rezonabil n leg tur cu atingerea obiectivelor entit #ii n materie de credibilitate a raport rilor financiare, eficacitate $i eficien#' ale opera#iunilor, precum $i conformitate cu legile $i reglement rile aplicabile. Conducere cuprinde func#ionarii executivi cheie $i alte persoane care au func#ii de nivel managerial superior. Conducerea include persoane ns rcinate cu guvernan#a doar n acele situa#ii n care acestea ndeplinesc func#ii de execu#ie. Component$ a unui set complet de situa#ii financiare cadrul financiar de raportare aplicabil adoptat n ntocmirea situa#iilor financiare determin ce constituie un set complet de situa#ii financiare. Componentele unui set complet de situa#ii financiare includ: o singur situa#ie financiar , conturi specifice, elemente componente ale conturilor sau posturi dintr-o situa#ie financiar . Data aprob$rii situa#iilor financiare data la care cei care au autoritatea recunoscut afirm c au ntocmit setul complet al situa#iilor financiare ale entit #ii, inclusiv notele aferente, $i c $i asum responsabilitatea pentru ele. Data aprob rii situa#iilor financiare pentru scopul Standardelor Interna#ionale de Audit este cea mai recent dat la care cei care au autoritatea recunoscut precizeaz c a fost ntocmit un set complet de situa#ii financiare.

Data la care sunt publicate situa #iile financiare data la care situa#iile financiare auditate $i raportul auditorului sunt puse la dispozi#ia unor ter#e p r#i, dat care poate fi, n multe situa#ii, data la care ele sunt naintate c tre autoritatea cu rol de reglementare. Data raportului auditorului data aleas de c tre auditor pentru a data raportul privind situa#iile financiare. Raportul auditorului nu este datat mai devreme de data la care auditorul a ob#inut dovezi de audit adecvate $i suficiente pe baza c rora $i exprim opinia asupra situa#iilor financiare. Data situa#iilor financiare data de la sfr$itul ultimei perioade pe care o acoper situa#iile financiare, care este de obicei data celui mai recent bilan# din situa#iile financiare care fac obiectul auditului. Declara#ii ale conducerii declara#iile f cute de conducere pentru auditor n cursul unui audit, fie nesolicitate, fie ca r spuns la o anumit intervievare. Denaturare o denaturare a situa#iilor financiare poate ap rea ca urmare a unei fraude sau a unei erori. Deturnare de active implic furtul activelor unei entit #i $i este adesea comis de angaja#i n sume relativ mici $i nesemnificative. Totu$i, poate implica, de asemenea, $i managementul care este, de obicei, mai n m sur s ascund sau s disimuleze denatur rile n a$a mod nct acestea s fie dificil sau imposibil de detectat. Documentele de lucru materialul ntocmit de $i pentru auditor, sau ob#inut $i p strat de acesta, n corela#ie cu derularea auditului. Documentele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe film, pe suport magnetic, electronic sau pe alte tipuri de stocare a datelor. Documenta#ia auditului nregistrarea procedurilor de audit aplicate, a probelor de audit relevante, precum $i a concluziilor la care a ajuns auditorul (termen denumit uneori prin documente de lucru sau foi de lucru). Eroare gre$eal neinten#ionat din situa#iile financiare, ap rut inclusiv prin omiterea unei valori sau a nepublic rii. Eroare a teptat$ eroarea pe care auditorul se a$teapt s fie prezent n cadrul unei popula#ii. Eroare tolerabil$ eroarea maxim din cadrul unei popula#ii pe care auditorul este dispus s o accepte; Estimare contabil$ o aproximare a valorii unui element n absen#a unor mijloace precise de comensurare; E antionarea n audit aplicarea procedurilor de audit la mai pu#in de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau a unei clase de tranzac#ii astfel nct toate unit #ile de e$antionare s aib o $ans de selectare. Aceasta i va permite auditorului s ob#in $i s evalueze dovezi de audit n leg tur cu unele caracteristici ale elementelor selectate, cu scopul de a formula o concluzie n leg tur cu popula#ia din care este extras e$antionul. E$antionarea n audit poate utiliza fie o abordare statistic , fie una nestatistic . Risc de e antionare apare ca urmare a posibilit #ii ca o concluzie a auditorului, bazat pe un e$antion, s fie diferit de concluzia la care ar ajunge dac ntreaga popula#ie ar fi supus aceleia$i proceduri de audit. Risc independent de e antionare apare ca rezultat al factorilor care l determin pe auditor s ajung la o concluzie eronat din orice motiv care nu are leg tur cu m rimea e$antionului. Spre exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab de natur persuasiv dect conclusiv , auditorul ar putea utiliza proceduri inadecvate sau ar putea interpreta n mod gre$it probele $i, prin urmare, nu ar recunoa$te o eroare. Popula#ie - ntregul set de date din cadrul c ruia este selectat un e$antion $i n leg tur cu care auditorul dore$te s -$i formuleze concluziile. O popula#ie poate fi divizat n straturi, sau subpopula#ii, fiecare strat fiind examinat separat. Unitate de e antionare elementele individuale care constituie o popula#ie, spre exemplu foile de v rs mnt, nregistr rile de pe creditul extraselor de cont bancar, facturile de vnzare sau soldurile debitorilor sau o unitate monetar . E antionarea statistic $ orice abordare de e$antionare care are urm toarele caracteristici: (a) selectarea aleatorie a unui e$antion; $i (b) folosirea teoriei probabilit #ilor pentru a evalua rezultatele e$antionului, inclusiv al cuantific rii riscului de e$antionare. Stratificare procesul diviz rii popula#iei n subpopula#ii, fiecare dintre acestea fiind un grup de unit #i de e$antionare care are caracteristici similare (adesea valoarea monetar ). Eroare total$ fie rata de devia#ie, fie totalul gre$elilor. Evenimente ulterioare Standardul Interna#ional de Contabilitate IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilan#ului se refer la tratamentul aplicat n situa#iile financiare evenimentelor, att favorabile, ct $i nefavorabile, care apar ntre data situa#iilor financiare (n IAS aceasta este denumit data bilan#ului) $i data la care situa#iile financiare sunt autorizate pentru publicare, $i identific dou tipuri de evenimente: (a) Cele care ofer dovezi despre condi#iile care au existat la data situa#iilor financiare; $i (b) Cele care dau indicii despre condi#iile care apar ulterior datei situa#iilor financiare. Fraud$ act inten#ionat ntreprins de una sau mai multe persoane din cadrul managementului, sau de cei ns rcina#i cu guvernan#a, angaja#i sau ter#e p r#i, care implic folosirea unor n$el torii

pentru a ob#ine un avantaj ilegal sau injust. Dou tipuri de denatur ri inten#ionate sunt relevante pentru auditor: denatur ri care rezult dintr-o raportare financiar frauduloas $i denatur ri care rezult din deturnare de active. Fraud$ a angaja#ilor frauda care implic doar angaja#i ai entit #ii care face obiectul auditului. Fraud$ a conducerii frauda care implic unul sau mai mul#i membri ai conducerii sau ai celor ns rcina#i cu guvernan#a. Grad de adecvare m sura calit #ii probelor, care reprezint relevan#a $i credibilitatea lor pentru a le sus#ine sau pentru a detecta gre$eli n clase de tranzac#ii, solduri ale conturilor, precum $i n prezent ri de informa#ii $i afirma#ii asociate. Guvernan#$ descrie rolul persoanelor c rora le este ncredin#at supervizarea, controlul $i conducerea unei entit #i. Cei ns rcina#i cu guvernan#a sunt, n mod obi$nuit, r spunz tori pentru asigurarea ndeplinirii obiectivelor entit #ii, pentru raportarea financiar $i raportarea c tre p r#ile interesate. n cadrul celor ns rcina#i cu guvernan#a se include conducerea executiv doar atunci cnd acesta ndepline$te astfel de func#ii. Incertitudine un aspect al c rui rezultat depinde de ac#iuni sau evenimente viitoare care nu se afl sub controlul direct al entit #ii, dar care pot afecta situa#iile financiare. Independen#a - cuprinde: (a) Independen#a n gndire atitudine n gndire care permite emiterea unei opinii neafectat de influen#e care compromit ra#ionamentul profesional, permi#nd unei persoane s ac#ioneze cu integritate $i s -$i exercite obiectivitatea $i scepticismul profesional. (b) Independen#a n aparen# evitarea faptelor $i mprejur rilor care sunt att de semnificative, nct o ter# parte rezonabil $i informat , care dispune de toate informa#iile relevante, inclusiv privind orice m sur de protec#ie aplicat , ar ajunge n mod rezonabil la concluzia c au fost compromise integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei misiunii. Informa#ii sau situa#ii financiare interimare informa#ii financiare (care pot fi mai pu#in dect un set complet de situa#ii financiare) emise la date interimare (de obicei semestrial sau trimestrial) cu privire la o perioad financiar . Informa#ii suplimentare informa#ii care sunt prezentate mpreun cu situa#iile financiare, dar care nu sunt cerute de c tre cadrul de raportare financiar aplicabil folosit la ntocmirea situa#iilor financiare, prezentate de obicei fie ca anexe suplimentare, fie ca note adi#ionale. Inspec#ie (ca procedur ' de audit) examinarea nregistr rilor sau a documentelor, indiferent dac sunt interne sau externe, sau a activelor corporale. Intervievare intervievarea const n c utarea, n cadrul entit #ii sau n afara acesteia, de informa#ii financiare $i nefinanciare, de la persoane n cuno$tin# de cauz . Investigare cercetare referitoare la solu#ionarea unor aspecte care apar din aplicarea altor proceduri. n#elegerea unei entit$#i i a mediului s$u n#elegerea de c tre auditor a entit #ii $i a mediului s u const n urm toarele aspecte: (a) industria, reglement rile $i al#i factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil; (b) natura entit #ii, inclusiv selectarea $i aplicarea politicilor contabile ale entit #ii; (c) obiectivele, strategiile $i riscurile aferente afacerii, care pot avea ca rezultat o denaturare semnificativ a situa#iilor financiare; (d) cuantificarea $i revizuirea performan#ei financiare a ntreprinderii; (e) controlul intern. Limitarea ariei de aplicabilitate o limitare a ariei de aplicabilitate a activit #ii auditorului poate fi uneori impus de entitate (spre exemplu, n cazul n care termenii angajamentului specific faptul c auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care o consider necesar ). O limitare a ariei de aplicabilitate poate fi impus de mprejur ri (de exemplu, n cazul n care momentul numirii unui auditor este stabilit astfel nct auditorul nu poate s asiste la inventarierea fizic a stocurilor). Poate ap rea, de asemenea, atunci cnd, n opinia auditorului, nregistr rile contabile ale entit #ii nu sunt adecvate sau cnd auditorul nu poate efectua o procedur de audit considerat necesar . Mediu de control include func#iile de guvernan# $i de management, precum $i atitudinile, con$tientizarea $i ac#iunile celor ns rcina#i cu guvernan#a $i managementul entit #ii referitoare la controlul intern $i la importan#a acestuia n entitate. Mediul de control este o component a controlului intern. Mediul sistemelor informa#ionale computerizate (CIS) exist n cazul n care, n procesarea de c tre entitate a informa#iilor financiare care sunt semnificative pentru audit, este implicat un calculator, de orice tip sau dimensiune, indiferent dac acest calculator este operat de c tre entitate sau de o ter# persoan . Misiune de asigurare o misiune n care un auditor profesionist exprim o concluzie menit s mbun t #easc gradul de ncredere al utilizatorilor c rora le este destinat, al#ii dect partea responsabil , n leg tur cu rezultatul evalu rii sau m sur rii obiectului acesteia, n raport cu anumite criterii. Potrivit Cadrului Interna#ional pentru Misiunile de Asigurare exist dou tipuri de Misiuni de Asigurare care sunt permise s fie efectuate de un practician: o misiune de asigurare rezonabil $i o misiune de asigurare limitat .

Misiune de asigurare rezonabil $ obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sc zut, n mprejur rile concrete ale misiunii respective, ca baz pentru o form pozitiv de exprimare a concluziei practicianului. Misiune de asigurare limitat$ obiectivul unei misiuni de asigurare limitat const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n mprejur rile concrete ale misiunii, dar n condi#iile n care acel risc este mai mare dect n cazul unei misiuni de asigurare rezonabil $i, ca urmare, va servi ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului. Misiune de compilare o misiune n care experien#a contabil , spre deosebire de experien#a n audit, este folosit pentru a colecta, clasifica $i sintetiza informa#iile financiare. Misiune de revizuire obiectivul unei misiuni de revizuire este de a permite unui auditor s stabileasc dac , pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice aspect atrage aten#ia auditorului $i l poate determina pe acesta s considere c situa#iile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil. Misiune privind procedurile convenite misiunea prin care un auditor se angajeaz s efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra c rora auditorul a convenit mpreun cu entitatea $i cu orice alt ter# parte interesat $i s raporteze asupra constat rilor efective. Destinatarii raportului trebuie s $i formuleze propriile concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor p r#i care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile ar putea interpreta n mod eronat rezultatele. Monitorizarea controalelor un proces de evaluare a eficacit #ii modului de func#ionare al controlului intern de-a lungul timpului. Acesta include evaluarea periodic a proiect rii $i func#ion rii controalelor $i adoptarea m surilor de remediere necesare la schimbarea unor circumstan#e. Monitorizarea controalelor este o component a controlului intern. Observare const n a urm ri un proces sau o procedur care este efectuat de c tre alte persoane, de exemplu, observarea de c tre auditor a num r rii stocurilor efectuat de personalul entit #ii sau a realiz rilor activit #ilor de control. Opinie raportul auditorului con#ine o exprimare clar , n scris, a opiniei asupra situa#iilor financiare. O opinie f r rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situa#iile financiare ofer o imagine fidel $i real sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil . Participare prezen#a pe durata ntregului proces sau a unei p r#i a unui proces efectuat de c tre ter#e persoane; spre exemplu, participarea la inventarierea fizic a stocurilor i va permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe respectarea procedurilor stabilite de conducere pentru num rarea cantit #ilor $i nregistrarea valorilor acestora $i s testeze cantit #ile. Plan de audit converte$te strategia de audit ntr-un plan mai detaliat $i include natura, programarea $i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei misiunii pentru a ob#ine probe de audit adecvate $i suficiente, pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sc zut. Planificare implic stabilirea strategiei generale de audit pentru misiune $i elaborarea unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sc zut. Practici na#ionale (de audit) un set de ndrum ri cu privire la activitatea de auditare care nu au autoritatea standardelor definite de un organism cu autoritate la nivel na#ional, $i care sunt aplicate n mod obi$nuit de c tre auditori n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau de asigurare. Prag de semnifica#ie informa#ia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei gre$it ar putea influen#a deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situa#iilor financiare. Pragul de semnifica#ie depinde de m rimea elementului sau a erorii judecate n mprejur rile specifice ale omisiunii sau nregistr rii lor eronate. Astfel, pragul de semnifica#ie ofer mai degrab un prag sau un punct limit de compara#ie dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie s o aib o informa#ie pentru a fi util . Previziune informa#ii financiare previzionate ntocmite pe baza ipotezelor prezumate privind producerea unor evenimente viitoare despre care conducerea se a$teapt s aib loc, precum $i a ac#iunilor care se a$teapt s fie ntreprinse de management la data la care sunt ntocmite informa#iile (cele mai bune estim ri ale ipotezelor). Prezum#ia de continuitate a activit $#ii potrivit acestei prezum#ii, o entitate este considerat de obicei ca avnd o continuitate a afacerii n viitorul previzibil, f r inten#ia sau necesitatea lichid rii, ncet rii tranzac#iilor sau c ut rii protec#iei mpotriva creditorilor n condi#iile legii sau ale altor reglement ri. n consecin# , activele $i datoriile sunt nregistrate pe baza faptului c entitatea va putea s $i realizeze activele $i s se achite de datoriile sale n derularea obi$nuit a afacerii. Probe de audit totalitatea informa#iilor ob#inute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative $i nregistr rile contabile care stau la baza situa#iilor financiare, precum $i alte informa#ii.

Proceduri analitice evaluarea informa#iilor financiare f cut' printr-un studiu asupra rela#iilor plauzibile dintre datele financiare $i cele non-financiare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investiga#ii asupra fluctua#iilor identificate $i asupra rela#iilor care nu sunt n conformitate cu alte informa#ii relevante sau care deviaz semnificativ de la valorile previzionate. Proceduri de evaluare a riscului procedurile de audit efectuate pentru ob#inerea unei n#elegeri a entit #ii $i a mediului s u, inclusiv a controlului intern, pentru a evalua riscurile unor denatur ri semnificative n situa#iile financiare $i la nivelul declara#iilor. Proceduri de fond procedurile de audit efectuate pentru detectarea denatur rilor semnificative de la nivelul declara#iilor. Ele includ: (a) Teste de detaliu ale claselor de tranzac#ii, ale soldurilor conturilor $i prezent rilor de informa#ii $i (b) Proceduri analitice de fond. Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru atingerea obiectivului unei misiuni de revizuire, n primul rnd interviev rile personalului entit #ii $i procedurile analitice aplicate datelor financiare. Procesul de evaluare a riscului entit $#ii component a controlului intern care reprezint procesul din cadrul entit #ii pentru identificarea riscurilor relevante ale afacerii pentru obiectivele de raportare financiar $i deciziile n leg tur cu ac#iunile ntreprinse pentru contracararea acestor riscuri, precum $i rezultatele acestora. Raport anual un document publicat de o entitate, de obicei anual, care include situa#iile sale financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora. Raport modificat al auditorului un raport al auditorului este considerat a fi modificat dac sunt ad ugate unul sau mai multe paragrafe de eviden#iere a anumitor aspecte sau dac opinia este alta dect f r rezerve. Paragraf de eviden#iere a unui aspect raportul unui auditor poate fi modificat prin ad ugarea unuia sau mai multor paragrafe de eviden#iere, pentru a sublinia un aspect care afecteaz situa#iile financiare $i care este inclus ntr-o not la situa#iile financiare n care se prezint mai detaliat aspectul respectiv. Ad ugarea unui (unor) astfel de paragraf(e) de eviden#iere nu afecteaz opinia auditorului. Auditorul poate, de asemenea, s modifice raportul s u prin includerea unuia sau mai multor paragrafe de eviden#iere pentru a prezenta $i alte aspecte dect cele care afecteaz situa#iile financiare. Opinie cu rezerve o opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate exprima o opinie f r rezerve, dar c efectul oric rui dezacord cu conducerea sau al limit rii ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ $i cuprinz tor nct s necesite exprimarea unei opinii contrare sau o imposibilitate a exprim rii unei opinii. Imposibilitatea exprim$rii unei opinii imposibilitatea exprim rii unei opinii apare n cazul n care efectul posibil al limit rii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ $i de cuprinz tor nct auditorul nu a putut ob#ine probe de audit adecvate $i suficiente $i, n consecin# , nu poate exprima o opinie asupra situa#iilor financiare. Opinie contrar$ o opinie contrar este exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ $i de cuprinz tor pentru situa#iile financiare nct auditorul ajunge la concluzia c o opinie cu rezerve nu este adecvat pentru a eviden#ia natura n$el toare sau incomplet a situa#iilor financiare. Raportare financiar $ frauduloas$ implic denatur ri inten#ionate, inclusiv omiteri de valori sau nepublicarea n situa#iile financiare, pentru a induce n eroare utilizatorii situa#iilor financiare. Recalculare const n verificarea acurate#ei matematice a documentelor sau nregistr rilor. Reefectuare efectuarea independent de c tre auditor a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate ini#ial ca parte a controalelor interne ale entit #ii, fie manual, fie prin utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator. Revizuirea controlului calit $#ii misiunii un proces menit s ofere o evaluare obiectiv , nainte ca raportul s fie emis, a ra#ionamentelor profesionale semnificative pe care le-a aplicat echipa misiunii $i a concluziilor la care au ajuns n formularea raportului. Risc de audit riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit care nu este adecvat , atunci cnd situa#iile financiare sunt eronate n mod semnificativ. Riscul de audit este o func#ie a riscului unor denatur ri semnificative (spre exemplu, riscul ca situa#iile financiare s fie eronate n mod semnificativ nainte de efectuarea auditului) $i riscul ca auditorul s nu detecteze o astfel de denaturare (riscul de nedetectare). Riscul unor denatur ri semnificative are dou componente: riscul inerent $i riscul de control. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile aplicate de c tre auditor s nu conduc la detectarea unei denatur ri dintr-o aser#iune, denaturare care poate fi semnificativ , fie individual, fie agregat cu alte denatur ri. Riscul inerent riscul inerent este susceptibilitatea ca o afirma#ie s fie denaturat n mod semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denatur ri, presupunnd c nu existau controale interne aferente. Riscul de control riscul de control este riscul ca o denaturare care poate fi semnificativ , fie individual, fie agregat cu alte denatur ri, s nu fie prevenit sau detectat $i corectat n timp util de sistemul de control intern al entit #ii.

Risc de mediu n anumite mprejur ri, factorii relevan#i pentru evaluarea riscului inerent pentru dezvoltarea planului general de audit pot include riscul unor denatur ri semnificative n situa#iile financiare, care se datoreaz unor aspecte care au leg tur cu mediul nconjur tor. Riscul misiunii de asigurare riscul ca practicianul s exprime o concluzie care nu este adecvat atunci cnd informa#iile despre un anumit subiect sunt eronate n mod semnificativ. Scepticism profesional o atitudine care include o gndire dubitativ $i o evaluare critic a dovezilor. Scrisoare de misiune scrisoarea de misiune documenteaz $i confirm acceptarea de c tre auditor a numirii sale, obiectivul $i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilit #ilor auditorului fa# de client, precum $i forma oric ror rapoarte. Sisteme informa#ionale relevante pentru raportarea financiar $ o component a controlului intern care include sistemul de raportare financiar $i const din procedurile $i nregistr rile stabilite pentru a ini#ia, nregistra, procesa $i raporta tranzac#iile entit #ii. Situa#ii financiare o reprezentare structurat a informa#iilor financiare, care de obicei include $i notele nso#itoare, derivate din nregistr rile contabile $i menite s comunice resursele economice sau obliga#iile unei entit #i la un anumit moment dat, sau modific rile intervenite n cadrul acestora ntr-o perioad de timp, n conformitate cu un cadru de raportare financiar . Situa#ii financiare cu scop general situa#iile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de raportare financiar care este proiectat s vin n ntmpinarea nevoilor obi$nuite de informa#ii ale unei game variate de utilizatori. Situa#ii financiare simplificate situa#iile financiare simplificate rezum situa#iile financiare anuale auditate ale unei entit #i cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesa#i doar despre principalele aspecte ale performan#ei $i pozi#iei financiare ale entit #ii. Solduri ini#iale (de deschidere) soldurile conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile ini#iale se bazeaz pe soldurile finale (de nchidere) ale perioadei precedente $i reflect efectele tranzac#iilor din perioadele precedente $i politicile contabile aplicate n perioada precedent . Standarde na#ionale/interna#ionale (de audit) un set de standarde cu privire la activitatea de audit definite prin lege sau reglement ri, sau de un organism cu autoritate la nivel na#ional/interna#ional, a c ror aplicare este obligatorie n efectuarea unui audit, unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau de asigurare. Strategia general $ de audit stabile$te aria de aplicabilitate, programarea $i direc#ia unui audit $i ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Suficien#$ suficien#a reprezint m sura cantit #ii probelor de audit. Cantitatea necesar a probelor de audit este afectat de riscul de denaturare $i, de asemenea, de calitatea probelor respective de audit. Tehnici de audit asistate de calculator (CAAT) aplica#ii ale procedurilor de audit care folosesc calculatorul ca un instrument de audit. Test de parcurgere un test de parcurgere implic urm rirea ctorva tranzac#ii pe parcursul ntregului sistem de raportare. Testare aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei popula#ii. Teste ale controalelor teste efectuate pentru a ob#ine probe de audit n leg tur cu eficacitatea func#ion rii controalelor pentru prevenirea sau pentru detectarea $i corectarea denatur rilor semnificative la nivelul declara#iilor. Tranzac#ii cu p$r#i afiliate un transfer de resurse, servicii sau obliga#ii ntre p r#i afiliate, indiferent dac pentru acestea se percepe un pre# sau nu. O parte are leg tur cu o entitate dac : (a) direct sau indirect, printr-un intermediar sau mai mul#i, partea: (i) controleaz , este controlat , sau se afl sub controlul comun al unei entit #i (aceasta include companiile mam , filialele $i ntreprinderile afiliate); (ii) are un interes n entitate care i confer o influen# semnificativ asupra acesteia; sau (iii) are un control comun asupra entit #ii. (b) partea este un asociat (a$a cum este definit n IAS 28 Investi)ii n entit #ile asociate) al entit #ii; (c) partea este parte ntr-o asociere n participa#ie (vezi IAS 31 Interese n asocierile n participa#ie) (d) partea este un membru al personalului cheie de management al entit #ii sau al companiei mam a acesteia; (e) partea este un membru apropiat al familiei al oric rei persoane descrise la punctele (a) sau (d); (f) partea este o entitate care este controlat , controlat n comun sau influen#at n mod semnificativ direct sau indirect de o persoan aflat n situa#iile descrise la punctele (d) $i (e) sau pentru o persoan aflat n situa#iile descrise la punctele (d) $i (e) care are un drept de vot semnificativ, direct sau indirect; (g) partea este un plan de beneficii pentru pensii n folosul angaja#ilor entit #ii, sau al unei entit #i care este parte afiliat a entit #ii. Valoare just$ suma pentru care poate fi schimbat un activ, sau poate fi stins o datorie, ntre dou p r#i aflate n cuno$tin# de cauz $i de bun voie, n cadrul unei tranzac#ii la pre#ul pie#ii.

Principiile fundamentale ale auditului: integritate: un auditor profesionist trebuie sa fie drept, onest in toate relatiile profesionale si de afaceri. obiectivitate: un auditor profesionist trebuie sa fie impartial si sa nu se afle in conflicte de interese sau sub influente nedorite care pot interveni in rationamentele profesionale. competenta profesionala si atentia cuvenita: un auditor profesionist are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la un anumit nivel necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale competente. confidentialitate: un auditor profesionist trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica cu exceptia cazului in care exista o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii. comportament profesional : un auditor profesionist trebuie sa se conformeze legilor si normelor relevante si trebuie sa evite orice actiune in care poate discredita profesia. SECTIUNEA E Confirmarea planului de audit sau reinnoirea acestuia 1. Acceptarea sau reinnoirea mandatului de audit. Pentru fiecare angajament de audit este necesar sa se aiba in vedere si sa se documenteze oportunitatea acceptarii sau reinnoirii mandatului de catre auditor. In acest sens, sunt vizate aspecte precum independenta si obiectivitatea auditorului, integritatea clientului de audit, competentele profesionale ale auditorului precum si gradul de adecvare si suficienta resurselor umane (membrii echipei de audit). 2. Semnarea unei scrisori de angajament (scrisoare de misiune) de audit. Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii angajamentului de audit si daca este necesar sa convina asupra modificarilor in scris. Atunci cand se are in vedere necesitatea trimiterii unei noi scrisori de angajament trebuie acordata atentie unor aspecte precum: schimbarea conducerii, modificarea structurii proprietatii clientului, natura si marimea activitatii acestuia modificarea unor standarde legale si profesionale. 3. Luarea in considerare a muncii de audit care poate fi desfasurata de catre client. Auditorul nu poate delega nicio parte a responsabilitatii sale necesare pentru a emite opinia de audit. Cu toate acestea, auditorul isi poate usura activitatea solicitand clientului furnizarea unor rapoarte, situatii, note explicative, declaratii, analize grafice si tabelare etc. 4. Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din partea tertilor. Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme soldurile disponibilitatilor bancare, soldurile creditelor angajate si nerambursate, soldurile stocurilor aflate la terti, a garantiilor, a creantelor si datoriilor comerciale.

5. Trimiterea scrisorilor catre avocatii si juristii firmei client al firmei de audit.

8

Scrisorile avocatilor pot fi o sursa sigura si credibila de confirmare a titlurilor de proprietate asupra activelor si/sau a unor posibile obligatii sau angajamente financiare (se foloseste inspectia). 6. Asistarea la inventarierea stocurilor Atunci cand stocurile reprezinta un domeniu semnificativ de audit, asistarea la efectuarea inventarierii stocurilor constituie o practica acceptabila (se utilizeaza metoda observatiei). Sec#iunea E CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT Ini iale Data Client: P&I Partners ntocmit de: ABY 08.01.2007 Perioada: 31.12.2006 Revizuit de: CDU Ref. sit. 1. Confirma#i c$ s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii / renumirii ca auditor. (A se vedea E1). 2. Asigura#i-v$ c$ s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent$. 3. Decide#i ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu, ntocmirea unor situa#ii. 4. Asigura#i-v$ c$ s-au trimis scrisorile bancare i cererile de confirmare de la ter#i. 5. Trimite#i scrisorile avoca#ilor. 6. Asigura#i-v$ c$ prezen#a n timpul inventarului este documentat$. 7. Asigura#i-v$ c$, dac$ s-a realizat circularizarea debitorilor, aceasta este documentat$. 8. Asigura#i-v$ c$ societatea client a re#inut, ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilan#ului. 9. Asigura#i-v$ c$ eviden#ele contabile statutare sunt #inute la zi. E1 Ini#iale ABY 10.01.2007 Probleme ap$rute Nu

E2

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY ABY

Nu Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ABY

Nu

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI Client: SC P&I Partners Perioada: 31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

Sec#iunea E1 Ini iale Data 08.01.2007 10.01.2007 Ref. sit. E1.1. E1.2 Da /Nu Nu Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz$ clientul onorarii care s$ se ridice la o sum$ suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (lua#i n considerare suma restant $ plus datoria estimat$ pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan $ strns legat$ de firm$, clientului un mprumut sau garan #ii sau a luat firma sau orice persoan $ strns legat$ de firm$ un mprumut sau garan#ii de la client? 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angaja#ii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist$ vreun litigiu n derulare sau poten#ial ntre firm$ i client? 6. Are vreunul din auditorii principali sau din angaja#ii firmei de audit cuno tin#e personale sau rude n conducerea sau printre angaja#ii firmeiclient? 7. A fost vreo persoan$ cu func#ie de r$spundere din societatea-client auditor principal sau a avut func#ie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan$ cu func#ie de r$spundere sau cu un angajat al firmei? 9. De#ine vreunul din auditorii principali sau din angaja#ii firmei de audit ac#iuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. De#ine vreunul din auditorii principali sau din angaja#ii firmei de audit participa#ii ntr-un trust care posed $ ac#iuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angaja#i unit$#i de fond de orice fel la societatea client ? 12. De#ine ac#iuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angaja#ii firmei de audit?

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3

Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

10

13. Poate fi amenin#at$ independen#a firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avoca#i? 14. A r$mas responsabil de audit acela i auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o preg$tire i resurse insuficiente pentru desf $ urarea auditului? 16. Exist$ anumi#i factori referitori la client care ar putea influen#a decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a r'spuns afirmativ, se vor documenta afirma#iile f'cute i m'surile necesare pentru men#inerea independen#ei firmei, dac' urmeaz' s' se accepte misiunea.

Ref. sit. E1.3

Da/Nu Nu

E1.3 E1.3

Nu Nu

E1.3

Nu

CDU ..............................................................(Responsabil de misiune)

11

E 1.1. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Analizarea dependen#ei financiare fa#$ de clientul de audit SC P&I Partners Activitatea desf' urat': Pentru a demonstra obiectivul stabilit, s-au calculat urm $torii indicatori: 1) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n total venituri din audit ale societ$#ii de audit: 10.000/50.000=20% 2) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners n totalul cifrei de afaceri a societ$#ii de audit: 10.000/100.000=10% Rezultat: n urma activit$#ii desf$ urate a rezultat faptul c$ societatea nu este dependent$ financiar de clientul SC P&I Partners.

Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependen#a financiar$.

ABY 08.01.2007

12

E 1.2. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Obiectiv: Analiza dependen#ei financiare fa#$ de clientul de audit SC P&I Partners din punct de vedere al ncas$rii onorariului din anul anterior. Activitatea desf' urat': Fiind vorba de rennoirea contractului de audit (adica al doilea an de auditare) al clientului: Onorariul in valoare de 15.000 Euro stabilit conform contractului nr. 42 data 10.11.2005 (anul anterior), a fost ncasat n totalitate conform O.P. nr. 4/25.04.2006.

Rezultat: n urma activit$#ii desf$ urate a rezultat faptul c$ nu exist$ sume restante care ar putea fi considerate un mprumut.

Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependen#$ financiar$.

ABY 08.01.2007

13

E 1.3. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Obiectiv: Analizarea altor tipuri de dependen#$ care ar putea pune n pericol acceptarea/rennoirea mandatului. Activitatea desf' urat': Pentru a r$spunde tuturor ntreb$rilor de la punctele 3 16 din cadrul sec#iunii E 1 a avut loc o ntlnire att cu participan#ii la misiunea de audit din partea societ$#ii de a audit, ct i cu conducerea clientului de audit. n cadrul acestor dou $ ntlniri au fost discutate punctual toate problemele de la 3 la 16. Rezultat: n urma discu #iilor avute att cu membrii echipei de audit ct i cu conducerea clientului, nu au rezultat niciun fel de probleme n ceea ce prive te dependen#a fa#$ de clientul de audit. Concluzie: Societatea de audit este total independent$ fa#$ de SC P&I Partners deci nu sunt probleme de nc$lcare a Codului de conduit $ etic$ i profesional$.

DATA:08.01.2007 Semn$tura membrilor echipei de audit ABY CDU *tampila societ'#ii de audit Semn$tura conducerii clientului de audit Popovici Marcel (Presedinte C.A.) *tampila clientului de audit

14

E2 SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Model de scrisoare de confirmare a angajamentului de audit John Smith& Associates Auditori Str. Lalelelor, nr. 9 Harghita 15 noiembrie 2006 Consiliului de Administra#ie al societ'#ii P&I Partners A#i solicitat ca noi s$ audit$m bilan#ul societ$#ii SC P&I Partners S.A. la 31 decembrie 2006, precum i contul de profit i pierdere i situa#ia fluxurilor de numerar aferente respectivului exerci#iu financiar. Suntem ncnta #i s$ confirm$m prin prezenta scrisoare c$ accept$m i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desf$ urat$ de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situa #iilor financiare. Vom desf$ ura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desf$ urarea activit$#ii de audit cu scopul de a se ob #ine o asigurare rezonabil$ asupra faptului c$ situa#iile financiare nu con#in erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezent$rilor din situa#iile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estim$rilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezent$rii generale a situa#iilor financiare. Procedurile de audit efectuate n leg$tur$ cu obiective specifice de control implic$ limit$ri inerente deoarece se efectueaz$ pe e antioane statistice i, n consecin#$, pot exista erori sau nereguli care s $ nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de noi asupra situa#iilor financiare, preconiz $m c$ vom fi n m$sur$ s$ v$ furniz$m o scrisoare distinct$, care s$ fac$ referire la orice caren#e semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activit$#ii noastre. V$ reamintim c$ responsabilitatea ntocmirii situa#iilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informa#iilor, revine conducerii societ$#ii. Aceasta include men#inerea de nregistr$ri contabile i controale interne corespunz$toare, selec#ia i aplicarea politicilor contabile, precum i r$spunderea patrimonial$. Ca parte a procesului de audit, solicit$m din partea conducerii o confirmare scris $ cu privire la declara#iile i afirma#iile n leg$tur$ cu activitatea de audit f$cute nou$ pe parcursul desf$ ur$rii auditului.
15

A tept$m cu pl$cere s$ cooper$m cu personalul dumneavoastr $ i sper$m ca ei s$ ne pun$ la dispozi#ie toate nregistr$rile, documentele i alte informa#ii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe m$sur$ ce activitatea progreseaz$, se bazeaz$ pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societ$#ii dumneavoastr $ pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz$. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer$ n func#ie de gradul de responsabilitate implicat i de experien#a i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va r$mne n vigoare i n anii viitori, cu excep#ia situa#iei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V$ rug$m s$ semna#i i s$ napoia#i copia anexat$ a acestei scrisori, pentru a confirma c$ este n conformitate cu ceea ce dori #i dumneavoastr$ n leg$tur$ cu angajamentele privind auditul situa#iilor financiare. Cu stim$, John Smith&Associates Luat la cuno tin#$ n numele SC P&I Partners S.A., prin: (semn$tura) . Numele i func#ia Data 15.11.2006 Exemplul de mai sus reprezint ! scrisoarea de angajament a$a cum apare n Standardul International de Audit 210. Acest exemplu, mpreun! cu considera iile prezentate n standardul respectiv, poate fi folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modific !ri pentru a se putea aplica circumstan elor $i cerin elor individuale.

16

SECTIUNEA F Abordarea auditului domenii majore ale planificarii 1. Analizarea si documentarea modelului de audit a) Obtinerea unui nivel adecvat si suficient de cunostinte despre clientul de audit si actualizarea documentatiei de audit (dosarul permanent si dosarul curent). b) Asigurarea unei evidente adecvate a sistemului contabil si a mediului de control intern pentru stabilirea unui model corespunzator de audit. Sistemul Contabil si Sistemul de Control Intern trebuie intelese si revizuite pentru a se evalua cat sunt de potrivite pentru a servi drept baza la intocmirea situatiilor financiare. c) Schematizarea informatiilor financiare cheie si aplicarea unor proceduri analitice pentru revizuirea initiala. Vor fi examinati indicatori precum: structura si dinamica cifrei de afaceri (pe segmente de raportare) costul vanzarilor si marja bruta comerciala profiturile brute si nete activele circulante si cele imobilizate datoriile curente si non-curente indicatori de profitabilitate si rentabilitate indicatori de lichiditate si solvabilitate indicatori de echilibru financiar (fond de rulment, necesar de fond de rulment, trezoreria neta). indicatori de piata (castigul pe actiune, PER, raportul pret/valoare contabila) d) Efectuarea unei evaluari preliminare a respectarii principiului de continuitate a activitatii. In cazul in care continuitatea activitatii constituie o problema potentiala, auditorul trebuie sa ia in considerare toate domeniile asupra careia aceasta ar putea avea un impact. e) Determinarea pragului de semnificatie Pentru fiecare misiune de audit trebuie sa existe certitudinea ca toate problemele potential semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute in vedere integral. Spre exemplu, neacceptarea de catre conducere a unor ajustari de active sau a unor recunoasteri de provizioane. Pragul de semnificatie este o marime subiectiva intrucat auditorul trebuie sa-si foloseasca rationamentul profesional pentru a-l stabili. Pragul de semnificatie trebuie analizat in 2 etape:
17

1) cu ocazia planificarii auditului, cand se determina natura, momentul si intinderea testelor si procedurilor de audit. 2) in etapa de exprimare a opiniei de audit , etapa in care se evalueaza ajustarile de audit potentiale in vederea exprimarii opiniei de audit.

Pentru determinarea pragului de semnificatie, exista o relatie indirecta (invers proportionala) intre pragul de semnificatie si riscul de audit , in sensul ca, cu cat pragul de semnificatie este stabilit la un nivel mai inalt cu atat riscul de audit acceptat de auditor este diminuat la un nivel acceptabil prin extinderea testelor si procedurilor specifice de audit. f) Auditorul trebuie sa se asigure ca efectul unor posibile erori sau fraude este luat in considerare. Conditii sau evenimente care maresc riscul de frauda sau eroare: integritatea sau competenta conducerii si angajatilor presiuni financiare interne si externe carente in structura si operarea sistemului contabil si a sistemului de control intern tranzactii neobisnuite sau complexe dificultati in obtinerea unor probe de audit suficiente sau adecvate

g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune. h) Evaluarea riscului existentei unor tranzactii semnificative cu parti afiliate neprezentate in situatiile financiare. i) In cazul unui nou angajament de audit se impune verificarea credibilitatii soldurilor de deschidere si a modului de preluare a acestora din exercitiul precedent in cel curent. Fara cifre credibile privind soldurile de deschidere si date comparative, opinia trebuie sa fie alta decat fara rezerve. j) Auditorul trebuie sa se asigure asupra faptului ca estimarile contabile facute de catre conducere sunt rezonabile. k) Atunci cand probele oferite de un expert urmeaza a fi folosite, se impune o evaluare a obiectivitatii si competentei acestuia precum si a conformitatii activitatii sale in raport cu auditul. l) Acolo unde sunt implicati alti auditori (interni sau externi) se impune o analiza a modului in care implicarea lor afecteaza activitatea de audit. m) Documentarea evaluarii riscului de audit si a componentelor sale. Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa emita o opinie de audit necorespunzatoare asupra situatiilor financiare, spre exemplu sa emita o opinie fara rezerva cand situatiile financiare sunt denaturate intr-o maniera semnificativa. Componentele riscului de audit:

18

1) riscul inerent susceptibilitatea (posibilitatea sa existe) unui sold de cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii de a contine erori semnificative fie individual, fie cumulate cu erorile altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, presupunand ca nu exista controale interne.

2) riscul de control riscul aparitiei unei erori semnificative in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, ca urmare a neprevenirii sau nedetectarii la timp de catre sistemul contabil si sistemul de control intern. Cu cat sunt mai eficiente sistemul contabil si sistemul de control intern, cu atat auditorul accepta un risc de control mai redus. 3) riscul de nedetectare riscul ca procedurile de fond (teste detaliate asupra soldurilor si tranzactiilor si proceduri analitice) si testele de control ale auditorului, sa nu detecteze o eroare semnificativa care exista in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii. Mentiune : Daca primele componente ale riscului de audit se leaga de entitatea auditata, a treia depinde exclusiv de auditor si procedurile sale si cuprinde riscul statistic (legat de esantionare) si riscul nelegat de esantionare. Modelul matematic al riscului de audit : RA= RI*RC*RNE, unde: RA <5%, ceea ce inseamna ca increderea auditorului in testele si procedurile sale trebuie sa fie peste 95%. Riscul nelegat de esantionare riscul desprinderii unor concluzii eronate din teste si proceduri, altele decat cele care au legatura directa cu esantionarea (spre exemplu, conceperea si aplicarea unor teste si proceduri deficitare, interpretarea gresita a probelor de audit sau nerecunoasterea erorilor de catre auditor). Riscul legat de esantionare- reprezinta un risc statistic si consta in posibilitatea de a formula o concluzie pe baza analizarii elementelor dintr-un esantion, care sa fie substantial diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa acelorasi teste si proceduri de audit. n) Documentarea abordarii auditului si deciderea metodei de esantionare :

Metodele de esantionare mai des utilizate sunt: modele de esantionare bazate pe rationamente profesionale (regula 80:20) este o metoda des utilizata in practica, prin care auditorul stabileste marimea esantionului pe baza experientei si a pregatirii sale profesionale, a rationamentelor si judecatilor de valoare precum si a cunostintelor generale privind activitatea clientului.
19

 modele de esantionare bazate pe risc se bazeaza pe metode statistice si principii matematice (teoria probabilitatilor) astfel incat creste certitudinea ca s-a stabilit corect marimea esantioanelor care urmeaza a fi testate iar concluziile desprinse sunt obiective. Indiferent de metoda de esantionare aplicata auditorul trebuie sa ia in considerare:

1. Obiectivul de audit : Spre exemplu, testarea creantelor comerciale din punct de vedere al declaratiilor facute de management (aser#iunile conducerii): o existenta (creantele exista in mod real, sunt rezultatul unor tranzactii anterioare) o apartenenta (acele creante apartin entitatii auditate si au avut loc efectiv tranzactiile care le-au generat) o perioada corecta (acele creante se refera la exercitiul auditat) o exhaustivitate (integralitate) toate creantele comerciale sunt prezentate in situatiile financiare o valorizare creantele sunt evaluate corect conform principiilor contabile generale acceptate. Obiective de audit pentru clase de tranzac#ii/prezent$ri de informa#ii. 2. Populatia din care se extrage esantionul si dimensionarea esantionului cu cat se accepta un grad de risc mai scazut cu atat va creste marimea esantionului necesar pentru a se asigura nivelul de incredere cerut. 3. Selectarea personalului de audit se realizeaza in functie de factori precum: pregatirea profesionala, experienta, cunostintele si aptitudinile disponibilitatea membrilor echipei de audit 4. Stabilirea bugetului de timp permite monitorizarea duratei si a costurilor asociate fiecarei etape in procesul de audit in scopul obtinerii unor informatii utile pentru clarificarea unor misiuni viitoare. 5. Informarea detaliata a membrilor echipei de audit se realizeaza in cadrul unei sedinte de informare astfel incat membrii echipei de audit sa ia cunostinta de eventuale probleme specifice care ar putea aparea in cursul derularii auditului.

20

ABORDAREA AUDITULUI

Sec#iunea F ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Ref. Sit. Ini#iale Ini iale Data 15.01.2007 17.01.2007 Probleme ap$rute

Client: P&I Partners Perioada: 31.12.2006

1. Analiza#i i documenta#i abordarea auditului (a) Asigura#i-v$ c$ ave#i cuno tin#e la zi despre activitatea societ$#ii i c$ sunt aduse la zi n mod corespunz$tor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigura#i-v$ c$ ave#i o eviden#$ corespunz$toare a sistemului contabil i st$pni#i ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat $ a auditului. (c) ntocmi#i tabele cu informa#iile financiare cheie i realiza#i o examinare analitic$. (d) Efectua#i o evaluare preliminar$ a respect$rii principiului continuit $#ii activit$#ii. (e) Calcula#i pragul de semnifica#ie (a se vedea F0). (f) Asigura#i-v$ c$ a#i luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detalia#i legisla#ia, reglement$rile, standardele contabile i de audit cu relevan#$ deosebit $ pentru misiune. Dac$ este cazul, ob#ine#i informa#ii detaliate privind inspec#iile /rapoartele autorit$#ilor de supraveghere i control. (h) Asigura#i-v$ c$ s-a luat n considerare riscul existen#ei unor tranzac#ii semnificative, neprezentate, cu p$r#i aflate n rela#ii speciale.

ref

ABY

Nu

Nu ref ABY Exist$ indica#ii c$ s-a produs pe stoc Exist$ dubii cu privire la respectarea acestuia

F1c

ABY

F1d

ABY

F0 ref

ABY ABY Nu

ref

ABY

Nu

ref

ABY

Nu

21

(i) n cazul unui nou angajament, asigura#i-v$ c$ soldurile ini#iale i comparativele sunt corecte. Dac$ nu ave#i aceast$ certitudine, documenta#i impactul acestei constat$ri asupra abord$rii auditului. (j) Identifica#i estim$rile contabile efectuate de directori / management i analiza#i activitatea necesar$ pentru a le evalua veridicitatea.

ref

ABY

Nu

ref (k) Dac$ auditul trebuie s$ se bazeze pe o expertiz$ anterior efectuat$, evalua#i obiectivitatea i competen#a expertului, precum i dac$ activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. (l) Atunci cnd sunt implica#i i al#i auditori, fie interni, fie externi, lua#i n considerare influen#a pe care o vor avea asupra auditului. (m) Documenta#i o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documenta#i abordarea auditului, identificnd clar domeniile esen#iale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de e antionare care urmeaz$ a fi utilizat$. - E antionare bazat$ pe judecat$ - E antionare bazat$ pe risc - Alte metode 2. Selecta#i auditorii corespunz$tori misiunii (lista#i numele lor mai jos), documentnd m $sura n care este necesar ca activitatea lor s$ fie condus$, controlat$ i revizuit$. 3. ntocmi#i un buget de timp al misiunii. 4. Asigura#i-v$ c$ to#i auditorii sunt pu i n tem$. F1, F2,

ABY

ref

ABY

Nu

Nu ABY

ABY Nu

F1, F2, F3

ABY Nu

ABY ABY Asigurat

Nu

Numele auditorilor Camelia Dumitri#a Ungureanu Aurel Bumbescu Ybrahim

Experien#' partener asistent Data 17.01.2007

Semn'tura

ntlnire de informare convocat$ i #inut$ pe 14.01.2007 Ini#iale CDU ABY

22

PRAGUL DE SEMNIFICA)IE

Sec#iunea F0 Ini iale Data 18.01.2007 19.01.2007

Client: P&I Partners Perioada auditat': 31.12.2006

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Exerci#iul financiar curent (2006) (lei)

Situa #ii financiare Exerci#iul financiar precedent (2005) (lei)

Active totale (nainte de sc$derea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3)-EBITDA 5% 5 10% 6 Prag de semnifica#ie Etapa de planificare Etapa exprim$rii opiniei

12.022.400 (+ 48,10%) 120.224 240.448

8.117.700 81.177 162.354

20.431.100 (+ 0,85%) 102.156 204.311 2.753.700 (-39,44%) 137.685 227.365

20.259.900 101.299 202.599 4.547.300 275.370 454.730

204.311 204.311

202.599 202.599

23

NOT) EXPLICATIV) privind ra#ionamentul selec#iei pragului de semnifica#ie. Pragul de semnifica#ie a fost calculat n func#ie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul care s-a mentinut la valori relativ constante n ultimii ani. Indicatorii active totale i EBITDA au variat considerabil i de aceea nu au fost lua#i n considerare. In urma evaluarii riscurilor inerente si de control, auditorul nu a dobandit un grad rezonabil de incredere in SC si SCI, astfel incat, pentru a diminua riscul de audit la nivelul maxim admis (5%), va fixa pragul de semnificatie la limita superioara (204.311 lei), pentru a extinde aria de aplicabilitate a testelor si procedurilor de audit.

LIST, DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Sec#iunea F1 Ini iale Data 15.01.2007 17.01.2007 Da Nu Nu Nu Nu Da

Client: P&I Partners Perioada auditat': 31.12.2006 1. Managementul

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

(a) Le lipsesc managerilor cuno tin#ele i experien#a necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendin#a de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimb $ri ale managerilor cu func#ii cheie n cursul exerci#iului financiar? (d) Exist$ anumite cerin#e privind men#inerea unui nivel al rentabilit$#ii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerin#e din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnifica #ie personal$ pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implica#i concret n sarcinile zilnice? (Aceast$ ntrebare este relevant$ numai dac$ se identific$ un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERAL, A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SC)ZUT/SC)ZUT/MEDIU/RIDICAT Explica#ii

Nu Nu Nu Da

Datorit$ faptului c$ P&I Partners trebuie s$ ndeplineasc$ anumite cerin#e de performan#$ pentru a
24

putea beneficia n continuare de creditare din partea b$ncii Traian. 2. Contabilitate (a) Este func#ia contabilit$#ii descentralizat$? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a- i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist$ probleme de atitudine sau de moral sc $zut n departamentul de contabilitate? (d) Exist$ riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c$ angaja#ii societ$#ii lucreaz$ sub presiune?

Da

Nu Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL, A RISCULUI CONTABIL FOARTE SC)ZUT/SC,ZUT/MEDIU/RIDICAT Explica#ii Limite inerente ale sistemului contabil si de control intern. Scepticism profesional. 3. Activitatea societ'#ii auditate Da Nu (a) i desf$ oar$ societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? Nu (b) Exist$ vreun creditor ter#$ parte cu o importan#$ individual$ semnificativ$? (c) Exist$ o concentrare de ac#iuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administra #ie f$r$ func#ie executiv$? (d) Se anticipeaz$ c$ afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut$ n viitor? (e) A fost preluat controlul societ $#ii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil$? EVALUARE GENERAL, A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SC)ZUT/SC)ZUT/MEDIU/RIDICAT Explica#ii Banca VksBank de#ine o pondere semnificativ $ n rndul creditorilor. Vezi, de asemenea, evaluarea principiului continuit$#ii activit$#ii n F.1.d. 4. Auditul societ'#ii Da (a) Este prima dat$ cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) A#i descrie rela#ia cu societatea-client ca fiind conflictual$ sau n deteriorare? (d) Exist$ presiuni legate de onorarii sau de timp?
25

Da

Nu

Nu Nu Nu

Nu Nu Nu Nu Nu

(e) Exist$ un num$r nsemnat de opera#iuni greu de auditat? EVALUARE GENERAL, A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SC)ZUT/SC,ZUT/MEDIU/RIDICAT Explica#ii Atitudine de scepticism profesional EVALUARE GENERAL, A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SC)ZUT/SC)ZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Sec#iunea F2 Ini iale Data 15.01.2007 17.01.2007 M$rimea Ref. e antionului pe sit. (bazat$ judecat$)/ Factorul ini#ial de risc (la F3)

Client: P&I Partners Perioada auditat': 31.12.2006

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU

Pragul de semnifica#ie = 204.311 lei

Riscuri inerente specifice

Riscul inerent general (F1) = mediu Imobiliz$rile corporale i necorporale Stocuri i produc#ie n curs de execu#ie cantit$#i Stocuri i produc#ie n curs de execu#ie evaluare Debitori Conturi la b$nci i casa pl$#i Conturi la b$nci i casa ncas$ri Conturi la b$nci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung

1 -

2 -

3 -

4 -

5 Da -

6 Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu
26

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Vnz$ri Cump$r$ri Cheltuieli Salarii i indemniza#ii Alte sec#iuni de audit Balan#a de verificare i nregistr$ri contabile Situa#ii financiare preliminare i nregistr$ri dup$ sfr itul exerci#iului

Da -

Da Da -

Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

70% 70% 70% 70% 70% 70%

Mediu

70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE *I M,RIMEA E*ANTIOANELOR INI)IALE Num$r de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sc$zut 23% 50% 70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Sc$zut 50% 70% 100%

Nivel mediu 70% 100% 100%

Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREB,RI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab preg $tit profesional? 3 Opera#iuni complexe (natura opera#iunii efective, nu modul cum este ea nregistrat $)? 4 Risc de pierderi /deturn$ri de fonduri / fraud$? 5 Multe judec$#i profesionale /calcule? 6 Opera#iuni neobi nuite (natura opera#iunii sau natura procesului n afara sistemului)?

27

28

RISCURI INERENTE SPECIFICE *I M,RIMEA E*ANTIOANELOR INI)IALE

se va utiliza numai n cazul adopt $rii metodei de e antionare bazate pe risc

Sec#iunea F3

Client: P&I Partners Perioada auditat': 31.12.2006 RNE Risc inerent (RI): sursa F2 70% 70% 70% 70% 70%

ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Riscul de control

Ini iale Data 15.01.2007 17.01.2007 M$rimea e antionului

Calculul benzii de risc RI x RNE x RC 39.2% 70% 70% 70% 70%

Imobiliz$rile corporale i necorporale Stocuri i produc#ie n curs de execu#ie cantit$#i Stocuri i produc#ie n curs de execu#ie evaluare Debitori Conturi la b$nci i casa pl$#i Conturi la b$nci i casa ncas$ri Conturi la b$nci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnz$ri Cump$r$ri Cheltuieli Salarii i indemniza#ii Alte sec#iuni de audit Balan#a de verificare i nregistr$ri contabile Situa#ii financiare preliminare i nregistr$ri dup$ sfr itul exerci#iului

56% 100% 100% 100% 100%

100% 100% 100% 100% 100%

38 48 48 48 52

70% 70%

100% 100%

100% 100%

70% 70%

52 52

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

100% 100% 31% 31% 31% 100% 31% 56%

100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 70% 21.7% 39.2%

52 48 30 30 30 52 30 38

70%

56%

100%

39.2%

30

29

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU E*ANTIONAREA SIGURAN+A N EXAMINAREA ANALITIC) Inexistent$ Moderat$ Ridicat$ 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN+) Semnificativ$ Moderat$ Limitat$ Inexistent$ CRITERII Rata e ecurilor pn$ la 2% Rata e ecurilor pn$ la 5% Rata e ecurilor pn$ la 10% Rata e ecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU M,RIMEA E*ANTIONULUI LA O POPULA)IE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PN) LA 100% 58.5% PN) LA 78.3% 43.8% PN) LA 58.4% 33.0% PN) LA 43.7% 24.9% PN) LA 32.9% 18.9% PN) LA 24.8% 14.4% PN) LA 18.8% 11.1% PN) LA 14.3% 8.5% PN) LA 11.0% 6.6% PN) LA 8.4% 0 PN) LA 6.5% M)RIMEA E,ANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU M,RIMEA E*ANTIONULUI LA O POPULA)IE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN) LA 100% 58.7% PN) LA 72.0% 47.8% PN) LA 58.6% 39.0% PN) LA 47.7% 30.2% PN) LA 38.9% 23.4% PN) LA 30.1% 18.1% PN) LA 23.3% 14.0% PN) LA 18.0% 10.9% PN) LA 13.9% 8.4% PN) LA 10.8% 6.5% PN) LA 8.3% PN) LA 6.4% M)RIMEA E,ANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

30

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1.c EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA ANALITIC, INI)IAL, * a se vedea Anexa 1

Obiectiv S$ ne asigur$m c$ situa#iile financiare par rezonabile. Activitatea de audit Se vor compara situa#iile financiare ale exerci#iului curent cu cele ale exerci #iului anterior i se vor analiza toate diferen#ele mari sau neobi nuite. Rezultate Urm$toarele aspecte au fost remarcate: 1. Cheltuielile privind chiria au crescut n mod semnificativ. 2. Cheltuielile privind amenzile i penalit$#ile au crescut n mod semnificativ. 3. Nivelul stocurilor a nregistrat o cre tere semnificativ$, pe fondul reducerii vitezei de rota#ie a acestora. 4. De asemenea, se poate remarca o cre tere semnificativ$ a soldului crean#elor comerciale. 5. Cre terea stocurilor i a soldului de crean#e sugereaz$ faptul c$ societatea se afl$ ntro pozi#ie de overtrading (ncearc$ s$ vnd$ mai mult dect poate pia#a s$ absoarb$). Acest lucru a fost luat n considerare la evaluarea riscului de audit, ct i la evaluarea ini#ial$ a principiului continuit$#ii activit$#ii.

Concluzie Aspectele prezentate anterior vor trebui clarificate n cursul auditului.

ABY 10.01.2007

31

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1d EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA INI)IAL, A PRINCIPIULUI CONTINUIT,)II ACTIVIT,)II

Obiectiv Asigurarea faptului c$ este justificat$ aplicarea principiului continuit $#ii activit$#ii la ntocmirea situa#iilor financiare.

Activitatea de audit Revizuirea informa#iilor preliminare disponibile continuit$#ii activit$#ii. i evaluarea aplic$rii principiului

Rezultate Existen#a unei produc#ii pe stoc coroborat$ cu cre terea crean#elor comerciale nencasate indic$, pe de o parte, faptul c$ societatea nu reu e te s$ vnd$ tot ceea ce produce iar pe de alt$ parte, faptul c$ societatea nu mai ncaseaz$ cu aceea i ritmicitate ca anul trecut. Dac$ ad$ug$m la acestea i nivelul redus de lichidit $#i, putem pune un semn de ntrebare n dreptul st$rii de s$n$tate economic$ a societ$#ii. Acest lucru a fost luat n considerare i la evaluarea riscului de audit. Concluzie n lumina informa#iilor disponibile la acest moment, utilizarea de c$tre societate a principiului continuit$#ii activit$#ii poate fi pus$ sub semnul ntreb$rii. ABY 10.01.2007

32

Anexa 1
VENITURI SI CHELTUIELI Specificatie indicator CHELTUIELI CU MATERIALELE MATERIALE AUXILIARE COMBUSTIBIL MATERIALE PENTRU AMBALAT MATERIALE CONSUMABILE RECHIZITE SI ALTE CONSUMABILE ENERGIA SI APA CHELTUIELI DE INTRETINERE SI REPARATII CHIRII, REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE POLITE DE ASIGURARE PROTOCOL,RECLAMA,PUBLICITATE DELEGATII SI ABONAMENTE TAXE POSTALE, TAXE DE TELECOMUNICATII COMISIOANE BANCARE ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI ALTE IMPOZITE REMUNERATTILE PERSONALULUI CONTR.UNIT.LA ASIG.SOCIALE CONTR.UNIT.PT.AJUT.DE SOMAJ ALTE CHELT.PRIV.ASIG.SI PROT.SOCIALA Cheltuieli cu provizioane pentru creante greu de incasat ALTE CHELT. DE EXPLOATARE CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR Dobanzi Despagubiri, amenzi si penalitati CHELT.PRIVIND OPERATIILE DE CAPITAL CHELT.DE EXPLOATARE AMORTIZARI SI PROVIZIOANE CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE Venituri din productia stocata ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI DIFERENTE DE CURS VALUTAR DOBANZI BANCARE 2006 lei 159.196.673 39.875 191.464 86.328 29.904 16.791 1.299.346 47.347 4.041.352 61.013 133.450 751.992 241.189 164.203 2.125.000 3.572.043 4.846.105 1.114.605 242.306 96.922 350.030 15.301 4.250.631 1.530.000 544.000 51.918 2.554.925 16.112.453 204.440.331 26.096.203 -21.643 -44.015 -31.860 2005 Diferen#' %Diferen#' lei 11,27% 143.073.498 16.123.175 9.613 31,77% 30.262 38.974 25,56% 152.490 -66.788 -43,62% 153.116 8.992 43,00% 20.912 3.720 28,46% 13.071 522.602 67,28% 776.744 -753.372 -94,09% 800.719 157.879 58.718 118.660 643.333 212.651 162.350 1.912.500 3.428.931 4.429.340 1.018.749 221.467 88.587 493.153 17.190 2.748.579 1.836.000 20.952 82.729 2.190.894 17.279.818 3.883.473 2.295 14.790 108.659 28.538 1.853 212.500 143.112 416.765 95.856 20.839 8.335 -143.123 -1.889 1.502.052 -306.000 523.048 -30.811 364.031 -1.167.365 2.459,78% 3,91% 12,46% 16,89% 13,42% 1,14% 11,11% 4,17% 9,41% 9,41% 9,41% 9,41% -29,02% -10,99% 54,65% -16,67% 2.496,35% -37,24% 16,62% -6,76% 0,91% 241,10% -16,93% 117,61% 5,82%

600 6011 6012 6013 6018 604 605 611 612 613 623 625 626 627 628 635 641 6451 6452 6458 654 658 665 666 658 672 681 691 701 711 758 765 766

202.598.639 -1.841.692 7.650.680 18.445.523 4.410 -26.053 -23.788 -20.227 -1.753 -30.107
33

772

VENITURI DIN OPERATIUNI DE CAPITAL

-86.700

-102.927

16.227

-15,77%

Anexa 2
Structuri de informatii Mijloace fixe - cost Specificatii element de calcul 2006 61.924 - amortizarea acumulata - valoarea ramasa neamortizata Stocuri - materii prime si consumabile - productia in curs - produse finite Creante - comerciale - altele 15.965 2.263 10.783 71 5.182 2.191 48,05% 3069,05% Crestere substantiala la toate categoriile de creante. 31.285 7.414 26.202 24.874 2.909 7.652 6.411 4.505 18.550 25,77% 154,88% 242,44% Cresteri in toate categoriile de stocuri detinute. 30.197 31.727 2005 58.956 27.725 31.231 Diferen#' %Diferen#' 2.968 2.472 496 5,03% 8,92% 1,59% Comentarii Nimic de semnalat

Banca si casa - banca 0 3.589 -3.589 -100,00% Societatea nu detine lichiditati la sfarsitul anului 2006

- casa Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - impozit pe profit - facturi nesosite - imprumut bancar - TVA de plata - creditori diversi - asigurari sociale - fondul de somaj

68

-60

-88,24%

16.556 3.990 2.004 2.831 7.716 311 68

16.835 3.720 3.407 2.040 0 418 398

-279 270 -1.403 791 7.716 -107 -330

Nimic de -1,66% semnalat Nimic de 7,27% semnalat -41,18% 38,75% Crestere 0,00% substantiala. -25,61% -82,91%

Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an - imprumut bancar 13.600 17.000 Capital 1.700 1.000

-3.400 700

-20,00% 70,00% Nu apar

34

social subscris Rezultatul reportat

modificari. Profit preliminar 372,50% substantial

42.194

8.930

33.264

SECTIUNEA G Imobilizari corporale si necorporale A. Obiective primare de audit (aser#iunile managementului sau declaratiile conducerii) 1. Apartenenta : imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina entitatii auditate. 2. Existenta: imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa existe la data bilantului. 3. Evaluare: evaluarea activelor imobilizate trebuie prezentata corect, utilizand principiile contabile general acceptate. 4. Exhaustivitate (integralitate) toate activele imobilizate sunt prezentate in situatiile financiare. 5. Activele constituite drept garantii (gajate, ipotecate, aflate in custodie la terti) trebuie identificate si examinate separate. 6. Perioada corecta intrarile sau iesirile de active sunt imputabile perioadei auditate. ACTIVE FIXE CORPORALE *I NECORPORALE Sec#iunea G Ini iale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU Acoperire Probe de audit necesare 1. Ob#ine#i un tabel cu varia#ia valorii de intrare, a amortiz$rii i a valorii contabile nete, n cursul exerci#iului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe. 2. Ob#ine#i un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerci#iului financiar auditat. Verifica#i toate intr$rile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative. 3. Ob#ine#i un tabel cu ie irile de active n cursul exerci#iului financiar. Verifica#i ncas$rile din fiecare vnzare important $ de Ref. sit. Ini#iale Data 10.02.2007 16.02.2007 Probleme ap$rute

100%

G1

ABY

Nu sunt

100%

G2

ABY

Nu sunt

100%

G3

ABY
35

Nu sunt

active din cursul exerci#iului financiar cu documentele justificative. 4. Ob#ine#i un tabel cu profitul /pierderea rezultate n urma ced$rilor de active din cursul exerci#iului financiar. Verifica#i calculul profitului sau pierderii din vnzare. 5. Ob#ine#i tabele cu activele de#inute prin contracte de leasing financiar sau de cump$rare n rate. Revizui#i contractele de leasing financiar i de cump$rare n rate i asigura#i-v$ c$ att activele, ct i obliga#iile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6. Ob#ine#i tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerci #iului financiar auditat. Verifica#i corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i compara#i politica de amortizare din exerci#iul curent cu cea din anii anteriori. 7. Ob#ine#i tabele cu reevalu$rile de active efectuate n cursul exerci#iului financiar auditat. 8. Ob#ine#i un tabel cu repara#iile i moderniz$rile de active i decide#i dac$ exist$ elemente care trebuie capitalizate. Munca de audit 9. Decide#i dac$ este necesar$ verificarea fizic$ a mijloacelor fixe. 10. Examina#i actele de proprietate ale activelor semnificative, dac$ acestea nu sunt n custodia unei institu#ii de creditare, ca garan#ie. Asigura#i-v$ c$ actele sunt pe numele clientului i ob#ine#i confirmarea n acest sens, dac$ nu sunt n posesia societ$#ii. 11. Ob#ine#i un tabel cu angajamentele de investi#ii, dac$ exist$ a a ceva, f$cnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situa#iile financiare i cele autorizate f$r$ a fi ns$ deja contractate. 12. Decide#i dac$ exist$ probe privind o depreciere a fondului comercial i a altor
36

100%

G4

ABY

Nu sunt

100%

G5

ABY

Nu sunt

100%

G6

ABY

Nu sunt

100%

G7

ABY

Nu sunt

100%

G8

ABY

Nu sunt

Lista Anexat$ Actele de proprietate n posesia companiei

G9

ABY

Una din cl$diri are nevoie de repara#ii minore. Inspec#ia actelor. Banca de#ine garan#ia asupra terenurilor i cl$dirilor societ$#ii.

REF

ABY

REF

ABY

Nu sunt

mijloace fixe i asigura#i-v$ c$, n caz afirmativ, a fost f$cut un provizion corespunz$tor. Teste suplimentare

G 12

ABY

Nu sunt

Concluzie: Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut asigur$ri rezonabile c$ mijloacele fixe: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist$ i apar#in societ$#ii. 3. Sunt corect evaluate n bilan #. 4. Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat.......CD Data......16.02.2007............................................ Responsabil de misiune

37

P&I Partners G.1. John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, amortizarea cumulata si valoarea (contabila) neta ramasa. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi: fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare si iesire. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Utilaje pentru Masini, utilaje Terenuri si si instalatii de masurari si Total finisaje Autovehicule cladiri lucru lei lei lei lei lei Cost/Evaluare La 1 ianuarie 2006 41.831.405.147 15.803.732.268 395.433.433 924.064.580 157.606.605.871 0 0 0 0 0 Intrari + 0 16.171.961.166 37.610.967 170.000.000 43.935.844.758 Reevaluari + 0 0 0 0 0 Iesiri 0 0 0 -136.000.000 -136.000.000 0 0 0 0 0 Cost la 31 decembrie 2006 41.831.405.147 31.975.693.434 433.044.400 958.064.580 201.406.450.630 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Amorizarea cumulata La 1 ianuarie 2006 15.098.938.756 12.119.244.918 97.660.753 410.324.410 74.163.104.365 0 0 0 0 0 Cheltuiala cu + amortizarea pe 2006 1.037.292.604 3.971.289.704 43.304.440 157.955.543 13.798.049.762 0 0 0 0 0 Amortizarea aferenta iesirilor 0 0 0 -84.082.000 -84.082.000 0 0 0 0 0 Amortizarea acumulata 16.136.231.360 16.090.534.622 140.965.193 484.197.953 87.877.072.127 la 31 decembrie 2006 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Valoarea contabila
38

0 La 31 decembrie 2006 25.695.173.787 La 31 decembrie 2005 26.732.466.391 Concluzii: nu sunt probleme. ABY 10.02.2007

0 15.885.158.812 3.684.487.350

0 292.079.207 297.772.680

0 473.866.628 513.740.170

0 113.529.378.503 83.443.501.507

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel al intrarilor de active . Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt Data achizitiei Descriere activ Document justificativ* Valoarea de recunoastere ini#ial' 170.000.000 5.440.000 32.170.966

G.2.

1 31.03.2006 Volkswagen Golf 1.4 2 31.05.2006 Rindea electrica 3 30.09.2006 Voltmetru * se anexeaza toate documentele justificative in copie

Concluzii: Imobilizarile corporale de valoare semnificativa au fost achizitionate in numele entitatii auditate. Valorile de intrare au fost inregistrate in mod corect in contabilitate, in conformitate cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007 De verificat, componenta costului de achizitie in cazul imobilizarilor IAS 16!

(IAS 16) Costul unui element de imobiliz $ri corporale cuprinde: (a) pre#ul de cump$rare, inclusiv taxele vamale i taxele de cump$rare nerecuperabile, dup$ sc$derea tuturor reducerile comerciale. (b) orice costuri direct atribuibile aducerii activului n loca#ia i condi#iile necesare pentru a putea fi folosit n maniera dorit$ de conducere. c) costurile estimate ini#ial pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de restaurare a amplasamentului, entitatea avnd aceste costuri drept obliga#ie ca o consecin#$ a achizi#ion$rii elementului de imobiliz$ri corporale sau a utiliz$rii acestuia pe parcursul unei anumite perioade, n alte scopuri dect cele de a produce stocuri.

39

G.3. P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu iesirile de active in perioada auditata. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt Data achizitiei Descriere activ Data Document scoaterii justificativ din iesire* evidenta 31.01.2006 31.03.2006 Document justificativ de ncasare* Valoarea de recunoastere initiala 164.826 11.260

1 2

3 4

30.01.2005 Generator 05.05.2002 CNC strung de mare precizie 09.07.2001 Pompa 31.10.2006 electrica 17.09.2000 Masina de 03.01.2006

15.289 1.250
40

impachetat GX450 * se anexeaza toate documentele justificative in copie Concluzie: Au fost inregistrate toate iesirile de active imobilizate corporale care au intervenit in perioada auditata.

ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.4.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind castigul sau pierderea la instrainare

Aplicatie propusa nr. 1 : Introducere : SC P&I Partners SA este o companie al c$rei obiect principal de activitate l reprezint$ producerea i comercializarea echipamentelor electronice i optice. Pe parcursul derul$rii angajamentului de audit al situa#iilor financiare anuale ale companiei n cauz$, aferente anului 2006, au fost colectate probe de audit n leg'tur' cu activele sale imobilizate, stocurile, clientii si datoriile comerciale dup$ cum urmeaz$: La data de 10.03.2006, compania a achizi#ionat un o instala#ie tehnologic$ la pre#ul de 250.000 lei, exclusiv TVA, costurile de transport (livrare si manipulare) facturate distinct de c $tre o societate de profil fiind de 1.800 lei, exclusiv TVA. Ambele facturi se achit$ ulterior prin O.P.nr. 12545 i 12546 -12.03.2006. In legatura cu achizitia acelui activ imobilizat, compania a suportat urmatoarele costuri: - Costuri de instalare i asamblare 245 lei; - Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100 lei; - Costuri de testare a func#ion$rii corecte a activului 3.800 lei. - Costuri pentru demontarea si mutarea instalatiei tehnologice, si restaurarea amplasamentului: 32.500 lei. Activul respectiv are o durata normal$ de utilizare (durata de viata utila) de 12 ani, fiind amortizat n regim liniar, valoarea reziduala fiind estimata la 10% din cost. Dup$ 6 luni de exploatare, conducerea departamentului tehnic a apreciat c$ instala#ia respectiv$ nu mai corespunde cerin#elor opera#ionale, motiv pentru care s-a luat decizia ced$rii sale pentru suma de 265.000 lei, exclusiv TVA. Potrivit contractului de vnzare- cump$rare, contravaloarea activului 41

cedat, trebuia ncasat$ pn$ la sfar itul lunii octombrie 2006 iar situa#ia n fapt nu confirm$ efectuarea pla#ii. Cerin#e: a) la ce valoare va fi recunosut ini#ial acest activ imobilizat?. Compania este inregistrata in scopuri de TVA la autoritatea fiscala. b) determina i rezultatul ced!rii activului- c$tigul sau pierderea la nstr!inare. c) aplica#i principiul pruden#ei contabile n cazul nerespect$rii clauzei contractuale privind ncasarea contravalorii activului cedat.

Rezolvare : a) Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, elementele care formeaza costul unui activ imobilizat, in vederea recunoasterii ini #iale sunt urmatoarele:

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7

Indicator Pret de achizitie* Costuri de transport Costuri de instalare si asamblare Costuri de amenajare a amplasamentului Costuri de testare Costuri pentru demontare, mutare si restaurare COST de achizitie (rd. 1+2+3+4+5+6)

Valoare (lei) 250.000,00 1.800,00 245,00 2.100,00 3.800,00 32.500,00 290.445,00

Nota: Activul imobilizat va fi recunoscut initial la cost, in valoare de 290.445 lei. TVA nu intra in determinarea costului de achizitie, aceasta fiind o taxa recuperabila de la autoritatile fiscale. b) Determinarea rezultatului la cedarea activului Activitatea de audit: Au fost inspectate fisa individuala a mijlocului fix si registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate : Au fost ob#inute urm$toarele probe de audit pentru instala #ia tehnologic$: Nr. Crt 1 Data scoaterii din eviden#' 10.03.2006 15.09.2006 Data achizi#iei Document justificativ intrare F1276/10.03.2006 Documente justificativ ie ire Contract vnzare cump $rare 187/2006; F 09987/15.09.2006

Nr. Valoare de Document Valoare Venit Cheltuieli Rezultat Crt recunoa tere justificativ amortizat'* din cedare aferente +/ini#iala ncasare operatiunii de cedare* 1 290.445 Nu s-a 10.891,69 265.000,00 279.553,31 -14.553,31 ob#inut

Determinarea valorii amortizate/neamortizate

42

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7

Indicator Cost Valoare reziduala (rd.1 x 10%) Valoarea amortizabila (rd. 1-2) Durata de viata utila (ani) Amortizare lunara (rd.3/(rd.4 x12)) Valoare amortizata (rd. 5 x 6 luni) Valoare nerecuperata (rd. 1-6)

Valoare (lei) 290.445,00 29.044,50 261.400,50 12 1.815,28 10.891,69 279.553,31

Nota: Determinarea incorecta a profitului sau pierderii la instrainarea activelor imobilizate poate avea un aspect semnificativ asupra rezultatului net raportat de entitate. Concluzie : Rezultatul operatiunii de cedare a activului a fost corect determinat si este imputat intr-o maniera adecvata perioadei auditate. ABY 10.02.2007

c) Neincasarea contravaloarii activului instrainat, in termenul prevazut de catre prevederile contractuale, impune potrivit principiului prudentei contabile, recunoasterea unei ajustari pentru deprecierea creantei fata de debitorii diversi.

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.5.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind activele exploatate in baza contractelor de leasing financiar si a contractelor de cumparare cu plata in rate Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate exploatate in regim de leasing financiar sau achizitionate cu plata in rate. Au fost revizuite contractele de leasing financiar. S-au efectuat calcule cu privire la valoarea actualizata a platilor minimale de leasing si s-au obtinut referinte cu privire la valoarea justa. Au fost inspectate notele de inregistrare contabila, fisele si registrul mijloacelor fixe.
Aplicatie propusa nr. 2 : n urma verific$rilor ntreprinse asupra sursei de provenien#$ a activelor imobilizate, s-a constatat existen#a unei ma ini de mpachetat exploatat$ n regim de leasing financiar, activul imobilizat respectiv nefiind prezentat n raport$rile financiare interimare la 30.06.2006, n acord cu cerin#ele IAS-17. Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea pl$#ilor minime de leasing ce urmeaz$ a fi efectuate pe durata contractului este de 39.800 lei. S-au ob#inut probe de audit relevante cu privire la valoarea just $ a activului (42.350 lei). 43

Cerin#e: se impune recunoa terea acestui activ imobilizat n situa#iile financiare ale beneficiarului de leasing? Argumenta#i. n caz afirmativ, la ce valoare se recuno te? Aplicatie propusa nr. 3 : Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea pl$#ilor minime de leasing ce urmeaz$ a fi efectuate de c$tre locatar (beneficiarul de leasing) pe durata contractului urmeaz$ urm$torul scaden#ar: Anul 1 2 3 4 5 6 7 Valoare 13.250 13.500 13.800 14.200 14.600 14.900 15.300 pla#i de leasing Factor 0,952 0,907 0,864 0,823 0,784 0,746 0,711 unitar de valoare prezent$
Not$: rata de actualizare (rata implicit$ a dobnzii de leasing) avut$ n considerare este de 5 %.

Conform raportului de evaluare ntocmit de un evaluator independent, valoarea just$ a activului exploatat n regim de leasing financiar este de 81.000 lei. Cerin#$: La ce valoare se vor recunoa te ini#ial n situa#iile financiare ale locatarului activele i datoriile aferente opera#iunii de leasing financiar?

Rezultate: Se impune recunoasterea activului imobilizat exploatat in regim de leasing financiar, in virtutea principiului prevalentei economicului asupra juridicului. De asemenea, potrivit IAS 17 Leasing, la inceputul perioadei de leasing, locatarii vor recunoaste operatiunile de leasing financiar in bilanturile lor ca active si datorii, la o valoare egala la inceputul contractului de leasing cu valoarea justa a bunului in regim de leasing sau cu valoarea actualizata a platilor minime de leasing , daca aceasta din urma este mai mica.

S-au obtinut urmatoarele probe de audit (aplicatia 3):

Nr. Crt. 1 2 Indicator valoarea platilor minime de leasing factor unitar de valoare prezenta valoarea actualizata a platilor minime de leasing valoarea justa a bunului in regim de leasing valoarea de recunoastere in bilant a activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar Anul 1 13.250,00 0,952 Anul 2 13.500,00 0,907 Anul 3 13.800,00 0,864 Anul 4 14.200,00 0,823 Anul 5 14.600,00 0,784 Anul 6 14.900,00 0,746 Anul 7 15.300,00 0,711 Total na na

12.614,00

12.244,50

11.923,20

11.686,60

11.446,40

11.115,40

10.878,30

81.908,40

81.000,00 81.000,00 lei

44

Concluzie: Se impune recunoasterea activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar, la valoarea de 39.800 lei (aplicatia 2), respectiv 81.000 lei (aplicatia 3). Acest aspect va fi discutat cu conducerea entitatii. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.6.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la valoarea deprecierii sau amortizarii Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate depreciate la data bilantului. Au fost inspectate planurile de amortizare a activelor imobilizate. S-a revizuit Registrul de inventar si Rapoartele comisiilor de inventariere a activelor imobilizate. S-a testat gradul de acuratete al estimarilor contabile si ipotezelor avute in considerare de catre conducere pentru ajustarile de depreciere efectuate. Rezultate: Au fost obtinute urmatoare probe de audit ( Nota: intr-o structura tabelara, se va indica valoarea amortizata/depreciata pentru fiecare clasa de active imobilizate ).

45

Concluzie: Valoarea deprecierilor si amortizarilor este/nu este corect determinata si influenteaza/ nu influenteaza intr-o maniera adecvata rezultatele perioadei.

ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.7.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la reevaluarile de active Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor operatiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost inspectat raportul de evaluare efectuat de catre evaluatorul extern independent. S-au obtinut probe de audit cu privire la valoarea justa a activelor reevaluate. Au fost inspectate alte documente precum : fisele individuale si registrul mijloacelor fixe, notele de inregistrare contabila din Registrul Jurnal, fisele conturilor specifice de imobilizari.
46

Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, la data reevaluarii unui activ, amortizarea cumulata este tratata prin una din urmatoarele modalitati: a) este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului astfel incat valoarea contabila bruta dupa reevaluare sa fie egala cu valoarea reevaluata. Aceasta metoda este utilizata in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare care are urmatoarea formula de calcul:

Ik =

Vjusta Vcontabila

b) este eliminata din valoarea contabila bruta (cost) a activului iar valoarea neta reevaluata devine valoare reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata adesea pentru reevaluari de cladiri.
Aplicatie propusa nr. 4 : Potrivit listelor de inventar ntocmite cu ocazia efectu$rii opera#iunilor de inventariere a elementelor de active i pasive, s-au cules informa#ii cu privire la existen#a unor active imobilizate de natura echipamentelor tehnologice i a instala#iilor de lucru, eviden#iate la costul de achizi#ie de 60.000 lei pentru care valoarea amortizat$ cumulat$ este de 20.000 lei. Pentru aceste active, conform unui raport de expertiz$ ntocmit de un evaluator independent, s-a stabilit o valoare actual$ just$ de 80.000 lei, pe care conducerea ntreprinderii dore te s$ o atribuie acestor active imobilizate. Cerin#e: a) opera#i nregistr$rile contabile de ajustare a costului istoric i amortismentului cumulat pentru acest activ imobilizat reevaluat, corespunz$tor celor 2 metode permise de IAS 16. b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situa#iile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Nr.crt. Indicator T0 (lei) T1 (lei) a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate 1 Cost 60.000 120.000 2 Amortizare 20.000 40.000 40.000 80.000 3 Valoare contabila 80.000 4 Valoare justa 2 5 Indice de actualizare b. metoda eliminarii amortizarii cumulate 1 Cost 60.000 80.000 2 Amortizare 20.000 0 40.000 80.000 3 Valoare contabila 80.000 4 Valoare justa

- Operarea inregistrarilor contabile :

a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate

47

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

60.000 20.000

Rezerve din reevaluare = Amortizarea activului imbilizat

b. metoda eliminarii amortizarii cumulate

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

20.000 20.000

Amortizarea activului imbilizat = Rezerve din reevaluare

- Valoarea de recunoastere a activului imobilizat in situatiile financiare incheiate la 31.12.2006 va fi egala cu valoarea reevaluata (80.000 lei), indiferent de metoda adoptata de conducere. De asemenea, valoarea diferentelor favorabile din reevaluare este de 40.000 lei.
Aplicatie propusa nr. 5 : La 31.12.2006, conducerea entit$#ii decide s$ reevalueze construc#iile sale, recunoscute ini#ial la un cost de achizi#ie de 400.000 lei i amortizate pentru suma de 100.000 lei. Valoarea just$ determinate de c$tre un expert este de 450.000 lei. Cerin#e: ob#ine#i valoarea diferen#elor cumulate din reevaluare, cunoscnd c$ la 31.12.2003 s-a efectuat o opera#iune de reevaluare n urma c$reia: - au fost reflectate n eviden#ele contabile rezerve din reevaluare n valoare de 23.500 lei. - au fost reflectate n eviden#ele cheltuieli privind ajustarea pentru depreciere n valoare de 23.500 lei. determina#i valoarea la care activele reevaluate sunt prezentate n situa#iile financiare ntocmite la 31.12.2006 folosind varianta n care amortizarea cumulat$ este recalculat$ propor#ional cu schimbarea n valoarea brut$ a activului, respectiv varianta n care amortizarea cumulat$ este eliminat$ din valoarea contabil$ a activului.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Metoda Amortizarea cumulata este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului Nr.crt. 1 Cost Indicator T0 (lei) 400.000 100.000 300.000 450.000 1,5 23.500 150.000 Se determina prin insumare T1 (lei) 600.000 150.000 450.000

a)

2 Amortizare 3 Valoare contabila 4 Valoare justa Indice de actualizare (valoare justa/valoare contabila) 31.12.2003 Diferente din reevaluare (rezerve) 31.12.2006 Diferente din reevaluare (rezerve)

b)

31.12.2003 31.12.2006

Total rezerve din reevaluare Diferente din reevaluare (cheltuiala) Diferente din reevaluare (rezerve) Total rezerve din reevaluare

173.500 23.500 150.000 126.500

Se

48

determina prin diferenta Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei. Amortizarea cumulata este eliminata din valoarea contabila a activului si valoarea neta este recalculata la valoarea reevaluata a activului

Metoda

Nr.crt. 1 Cost

Indicator

T0 (lei) 400.000

T1 (lei) 450.000 0 450.000

100.000 2 Amortizare 300.000 3 Valoare contabila 450.000 4 Valoare justa Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei.

Mentiune : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale : daca valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei reevaluari, aceasta majorare va fi inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri proprii, la categoria diferente din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare va fi recunoscuta in profit sau pierdere, in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior in profit sau pierdere. daca valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare va fi recunoscuta in profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultata din reevaluare va fi scazuta direct din capitalurile proprii (rezerve din reevaluare corespunzatoare aceluiasi activ), in masura in care exista un sold creditor in surplusul din reevaluare pentru acel activ.

Concluzie: Operatiunile de reevaluare s-au realizat in acord cu principiile contabile general acceptate. Diferentele din reevaluare au fost corect determinate si inregistrate in evidentele contabile. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.8.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind reparatii si modernizari de active. Mentiuni :

49

 Trebuie facuta distinctie intre recunoasterea unor cheltuieli ulterioare drept cheltuieli ale perioadei sau prin capitalizare in valoarea contabila a activului imobilizat. Lucrarile de reparatii si intretinere genereaza o chetuiala a perioadei pentru ca astfel de operatiuni nu genereaza beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele asociate parametrilor initiali de functionare a activului (doar conserva acesti parametri, fara a-i imbunatati). Modernizarile de active sunt tratate drept o capitalizare in valoare contabila a activului imobilizat si se vor recupera prin amortizare pe durata de viata ramasa a activului, deoarece contribuie la generarea unor beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele initiale, precum : cresterea productivitatii muncii; diminuarea cheltuielilor de productie ; imbunatatirea tehnico-economica a parametrilor de functionare ; cresterea duratei de viata a activului sau a valorii recuperabile ; stoparea iesirilor viitoare de numerar ( de exemplu, diminuarea pierderilor operationale). Activitate de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la eventualele cheltuieli ulterioare inregistrate dupa recunoasterea initiala a activelor imobilizate si in legatura cu acestea, precum si cu privire la tratamentele contabile adoptate. S-au inspectat documentele justificative care probeaza efectuarea platilor.
Aplicatie propusa nr. 6 : n acord cu inten#iile departamentului de planificare i monitorizare a produc#ie, privind ameliorarea productivit$#ii muncii pe fondul diminu$rii substan#iale a costurilor de exploatare, n data de 3 iulie 2006 s-au nregistrat cheltuieli ulterioare n cazul unor echipamente de mecanic$ fin$ n valoare de 32.500 lei, necesare moderniz$rii acestora. Valoarea contabil$ a echipamentelor respective este de 25.780 lei (la 01.01.2006), amortisment cumulat (la 01.01.2006) 15.200 lei iar durata de utilizare r$mas$ este de 5 ani (la 01.01.2006), aceasta ramanand nemodificata. Regim de amortizare linear. Nu se estimeaz$ valoarea rezidual$. Cerin#e: a) determina#i dac$ sunt respectate cerin#ele de capitalizare a acestor cheltuieli ulterioare n valoarea contabil$ a activului imobilizat. Care este tratamentul contabil n cazul n care nu sunt ndeplinite cerin#ele pentru capitalizare? b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat n situa#iile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, o entitate nu recunoaste in valoarea contabila a unui activ imobilizat costurile reparatiilor si intretinerilor zilnice, acestea fiind recunoscute in profit sau pierdere pe masura ce apar. In speta propusa, costurile ulterioare indeplinesc cerintele de recunoastere in valoarea contabila a activului imobilizat, facand referire la operatiuni de modernizare concretizate in cresterea beneficiilor economice viitoare asociate exploatarii activului imobilizat (cresterea productivitatii muncii, diminuarea substantiala a costurilor de exploatare). Au fost obtinute urmatoarele probe de audit
Varianta 1 capitalizarea cheltuielilor ulterioare in valoarea contabila Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 30.06.2006

31.12.2006

50

1 2 3 4 5 6

Cost (lei) Amortizare cumulate (lei) Valoare contabila (lei) Rd. 1-2 Durata de viata ramasa (luni) Amortizare semestrul I Cheltuieli ulterioare

40.980 15.200 25.780 60 2.578 32.500

Valoare amortizabila la 03.07.2006

55.702

8 9

Cost la 31.12.2006 Amortizare semestrul II

73.480 6.189

40.980 73.480 17.778 23.967 23.202 49.513 54 48 (Rd. 3/ 60 luni) x 6 luni Din textul aplicatiei Valoare contabila la 30.06.2006 (23.202) plus cheltuieli ulterioare (32.500) Cost la 30.06.2006 (40.980) plus cheltuieli ulterioare (32.500) (Rd.7/54 luni) x 6 luni

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 49.513 lei. Cheltuielile ulterioare indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila.

Varianta 2 recunoasterea cheltuielilor ulterioare in profit sau pierdere Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 31.12.2006 1 Cost (lei) 40.980 40.980 2 Amortizare cumulate (lei) 15.200 20.356 20.624 3 Valoare contabila (lei) Rd.1-2 25.780 4 Durata de viata ramasa (luni) 60 48 (Rd. 3/60 luni) x 12 luni 5 Amortizare anuala 5.156

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 20.624 lei. Cheltuielile ulterioare nu indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila si sunt recunoscute prin profit sau pierdere ca si cheltuiala a perioadei. Concluzie : Cheltuielile ulterioare recunoasterii initiale a activului imobilizat au fost adecvat tratate sub aspect contabil, in acord cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.9.

Obiectiv : Verificarea fizica a mijloacelor fixe pentru a constata existenta acestora. Verificarea daca compania are documente de proprietate asupra lor.
51

Activitate de audit Pentru un e antion de mijloace fixe: (i) (ii) (iii) S-au realizat inspectii fizice; Pentru terenuri i cl$diri s-a verificat titlurile de proprietate; S-au notat terenurile i cl$dirile care sunt ipotecate sau gajate.

Selectarea e$antionului Se verific$ toate terenurile i cl$dirile i un e antion ales pe baza ra#ionamentului profesional - de alte zece mijloace fixe, care s$ includ$ toate intr$rile semnificative din cursul anului. Total mijloace fixe la valoarea r$mas$ neamortizat$ Terenuri i cl$diri Valoarea r$mas$ neamortizat$ a celorlalte mijloace fixe testate Total valoare r$mas$ neamortizat$ testat$ Total % din VRN testat Rezultate (i) (ii) Tot e antionul a fost inspectat fizic. Cl$direa fabricii este u or deteriorat$ (nesemnificativ n acest stadiu) punct pentru agenda de discu#ie a partenerului la ntlnirea final$ cu clientul. 24.909.575.549. 15.114.808.110 8.712.239.342 23.827.047.452 96%

(iii) Pentru terenuri i cl$diri au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afl$ la sediul companiei. Este necesar$ prezentarea garan#iilor de#inute de banc$ asupra terenului i cl$dirilor. Concluzie Mijloacele fixe exist$ i compania de#ine titluri de proprietate asupra lor, cu men#iunea garan#iilor n favoarea b$ncii. ABY 10.02.2007

10. Examinarea documentelor si a titlurilor de proprietate aferente. In cazul activelor care se afla in custodia tertilor sau care sunt gajate/ipotecate in favoarea unor creditori (constituie ca si garantii buna executie) auditorul trebuie sa obtina confirmari externe adecvate. 11. Obtinerea unui tabel cu privire la angajamente de capital (de investitii)

52

Se va face distinctie intre angajamentele contractate dar care nu sunt prezentate in situatiile financiare si cele autorizate dar care nu au fost contractate (se poate revizui un buget de investitii).

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.12.

Obiectiv: Efectuarea unor revizuiri legate de deprecierea activelor Activitate de audit: Se va verifica daca entitatea a aplicat prevederile IAS 36 Deprecierea activelor cu privire la potentiale situatii de depreciere a activelor. Astfel, entitatea va verifica daca exista indicii privind deprecierea activelor cu ocazia fiecarei date de raportare. Daca valoarea recuperabila a unui activ este mai mica decat valoarea sa contabila, valoarea contabila a activului va fi redusa (va fi ajustata) pana la nivelul valorii recuperabile. O astfel de reducere reprezinta o pierdere din depreciere. Valoarea recuperabila a unui activ reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea justa minus costurile de vanzare si valoarea sa de utilizare. Relatii de calcul : Valoarea contabila > Valoarea recuperabila => pierdere din depreciere (ajustare); Valoarea recuperabila = max (valoarea de utilitate; valoare justa minus costuri de cedare) Valoarea de utilitate = valoarea actualizata a beneficiilor economice (fluxurilor de trezorerie) viitoare generate din exploatarea activului. Valoarea justa minus costuri de vanzare reprezinta valoarea care poate fi obtinuta din vanzarea unui activ in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective intre parti interesate si in cunostinta de cauza minus costurile de cedare.
Aplicatie propusa nr. 7 : Existnd anumite suspiciuni cu privire la deprecierea unei instala#ii de produc#ie, s-au efectuat teste specifice n urma c$rora au fost culese urm$toarele probe de audit: - cost de achizi#ie : ............................................................................... 450.000 lei; - amortisment cumulat pn$ la data de 31.12.2006: .............................. 200.000 lei; - valoarea just$ estimat$ prin metoda compara#iei................................. 205.000 lei; - costurile aferente ced$rii activului.. 5.000 lei; - beneficii economice viitoare estimate a fi realizate pe o perioad$ de 5 ani:

Anul Fluxuri viitoare de numerar (lei) Factor de valoare prezent' unitar

1 50.000 0,926

2 55.000 0,857

3 53.000 0,794

4 52.500 0,735

5 51.000 0,681 53

Not$: Rata de actualizare luat$ n considerare este de 8%.

Cerin#e: determina#i la ce valoare va fi recunoscut$ n situa#iile financiare aceast$ instala#ie de produc#ie; efectua#i ajust$rile de depreciere corespunz$toare (dac$ se impun).

Rezultate : S-au cules urmatoarele probe de audit

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Indicator Cost Amortizare Valoare contabila Rd. 1-2 Valoare justa Costuri cedare Valoare justa minus costuri de cedare Rd. 4-5 Valoare de utilitate (suma beneficiilor actualizate) Beneficii economice viitoare Factor de actualizare Beneficii economice actualizate Rd.8 x Rd.9 Valoare recuperabila Pierdere din depreciere Rd. 3-11

Valoare (lei) 450.000 200.000 250.000 205.000 5.000 200.000 208.836 51.000 0,681 34.731 208.836 41.164

50.000 0,926 46.300

55.000 0,857 47.135

53.000 0,794 42.082

52.500 0,735 38.588

Nota1: Activul imobilizat va fi recunoscut la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila (208.836 Lei) Nota2: Valoarea recuperabila reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate si valoarea justa minus costurile aferente cedarii Nota3: Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea recuperabila (mai mica) este recunoscuta drept pierdere din depreciere.

Concluzie: Pierderea din deprecierea activelor a fost corect determinata in acord cu principiile contabile general acceptate si aceasta afecteaza in mod corespunzator perioada auditata.

ABY 10.02.2007

SECTIUNEA H Auditarea plasamentelor de capital

Sec#iunea

H
Client: Societatea de Investi#ii Financiare Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada: 31.12.2006 ntocmit de: I.O.S. Revizuit de: T.D. Ini#iale 14.02.2007 Data

54

Grad de acoperire I. Probe de audit necesare Verificarea plasamentelor 1. Ob#ine#i lista plasamentelor i asigura#i-v$ c$ investi#iile sunt corect clasificate n filiale, firme asociate, asocieri n participa#ie, alte active fixe sau curente. Verifica#i costul activelor noi i al celor cedate cu documentele justificative aferente i asigura#i-v$ c$ varia#iile importante n active au fost autorizate. Confirma#i soldurile conturilor de credite intra-grup i asigura#i-v$ c$ sunt corect prezentate. N/A Venituri din plasamente 4. Asigura#i-v$ c$ veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz$ adecvat$ i consecvent$. 5. Asigura#i-v$ c$ profitul /pierderea din ced$ri este calculat($) corect. II. Activitatea de audit Verificarea plasamentelor 6. Ob#ine#i confirmare de la ter#ii ce de#in certificate de proprietate, am$nunte privind condi#iile contractuale ale asocierii n participa#ie, etc. 7. Verifica#i fizic un e antion din certificatele de#inute de client. 100% 8. Verifica#i printr-o surs$ autorizat$, de exemplu CNVM, c$ s-au nregistrat toate emisiunile de ac #iuni gratuite i de drepturi. 100% 9. Verifica#i respectarea principiului independen#ei exerci#iului financiar. 100% 10. Verifica#i printr-o surs$ autorizat$ evaluarea plasamentelor.

Referin a

Ini iale

Probleme ap!rute

100%

H.1.

I.O.S.

Nu sunt aplicate prevederile IFRS/Directivei VII referitoare la consolidare/investi#ii n entit$#i asociate. Nu exist$.

2.

100%

H.2.

I.O.S

3.

H.3.

I.O.S

N/A

100%

H.4.

I.O.S

Nu exist$. Nu exist$.

100%

H.5.

I.O.S

100%

H.6.

I.O.S

Nu exist$. Nu exist$.

80%

H.7.

I.O.S

H.8.

I.O.S Nu exist$.

H.9.

I.O.S Nu exist$. I.O.S Inconsecven#$ privind evaluarea plasamentelor

H.10.

55

Grad de acoperire 11. Decide#i dac$ vreunul dintre plasamentele pe termen lung au suferit o diminuare permanent$ a valorii sale. 12. Decide#i dac$ baza de calcul a valorii contabile nete corespunde cu clasificarea plasamentelor. 100% 13. Asigura#i-v$ c$ s-au prezentat corespunz$tor, n notele situa#iilor financiare, valoarea de intrare i de ie ire a plasamentelor. Venituri din plasamente 14. Verifica#i printr-o surs$ autorizat$ c$ toate veniturile de primit au fost ncasate. Teste suplimentare Nu se impun 100%

Referin a H.11.

Ini iale

Probleme ap!rute Nu exist$.

I.O.S

H.12.

I.O.S

Nu exist$. Nu exist$.

100%

H.13.

I.O.S

100%

H.14.

I.O.S

Nu exist$.

Concluzie: Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut o asigurare rezonabil$ c$ plasamentele i veniturile aferente: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist$ i apar#in entit$#ii. 3. Sunt corect evaluate n bilan#. 4. Sunt prezentate corect n situa#iile financiare, n conformitate cu IFRS Semn$tura T.D. (Auditor responsabil)

Data 14.02.2007

56

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Ob#inerea listei plasamentelor i asigurarea asupra faptului c $ investi#iile financiare sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situa#iile financiare.

H.1.

ACTIVITATEA DE AUDIT : O parte esen#ial$ a procesului de auditare a plasamentelor de capital const$ n ob#inerea probelor de audit care s$ sus#in$ cifrele prezentate n situa#iile financiare precum i modul de nregistrare/clasificare a investi#iilor financiare. n scopul n #elegerii de c$tre auditor a naturii investi#iilor financiare i motivul p$str$rii acestora, s-a cerut clientului de audit un exemplar din rapoartele anuale ntocmite conform prevederilor Anexei nr. 17 din Regulamentului CNVM nr. 15/2004 privind autorizarea i func#ionarea societ$#ilor de administrare a investi#iilor, a organismelor de plasament colectiv i a depozitarilor. REZULTATE : Investi#iile financiare realizate sub forma plasamentelor de capital n entit$#i externe sunt clasificate n func#ie de inten#ia conducerii cu privire la de#inerea lor n: active financiare disponibile pentru vnzare (titluri de participare de#inute la societ$#i din portofoliu), investi #ii p$strate pn$ la scaden#$ (titluri de stat, obliga#iuni municipale i corporative, precum i alte instrumente cu venit fix), mprumuturi i crean#e emise de entitate (certificate de depozit bancar cu scaden#a mai mare de un an), respectiv active financiare evaluate la valoarea just$ prin contul de profit i pierdere (ac#iuni, titluri de#inute la fonduri de investi#ii, titluri de stat cu maturitate sub un an). Aceast $ clasificare respect$ deopotriv$ cadrul aplicabil de raportare financiar$ i prevederile IAS 39. Entitatea nu aplic$ IFRS pentru contabilizarea investi#iilor n filiale i entit$#i asociate (IAS 27 i IAS 28) sau prevederile Directivei a VII a CEE privind situa#iile financiare consolidate, transpus$ prin Ordinul CNVM nr. 74/2005. CONCLUZIE : Sub rezerva neaplic$rii prevederilor IAS 27 i IAS 28 sau ale Directivei a- VII- a a CEE, am ob#inut o asigurare rezonabil$ c$ investi#iile financiare de#inute de entitate sunt corect clasificate i adecvat prezentate n situa#iile financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

57

Foia de lucru

H.2.
Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea costului investi#iilor financiare achizi#ionate i al celor cedate pe parcursul perioadei auditate i asigurarea asupra faptului c$ varia#iile importante ale investi#iilor financiare au fost autorizate. ACTIVITATEA DE AUDIT : Achizi#iile i nstr$in$rile de investi#ii financiare trebuie inspectate prin confirmarea costului sau a valorii de cedare, pe baza documentelor justificative aferente: De asemenea, se impune verificarea faptului c $ pre#ul de achizi#ie a fost pl$tit sau c$ sumele corespunz$toare ced$rilor de investi#ii financiare au fost ncasate. Pentru achizi#ii i nstr$in$ri semnificative de investi#ii financiare se va documenta existen#a unei autoriz$ri adecvate din partea consiliului de administra #ie sau comitetului de plasament. REZULTATE : S-au ob#inut probe de audit adecvate i suficiente cu privire la costul investi#iilor financiare achizi#ionate, respectiv pre#ul de vnzare n cazul ced$rilor. Valoarea de cedare a fost confirmat$ prin contractele de vnzare direct$ n cazul instrumentelor financiare necotate, respectiv prin pre#urile afi ate public de operatorul de pia#$ n cazul celor tranzac#ionabile. Pentru instrumentele financiare cedate prin contracte de cesiune direct$ s-au documentat ncas$rile n baza documentelor justificative i a confirm$rilor externe. Comitetul de plasament a autorizat achizi #iile i nstr$in$rile de instrumente financiare, n baza strategiilor i a rapoartelor de analiz$ elaborate de c$tre departamentele de specialitate. CONCLUZII : Costul investi#iilor financiare achizi#ionate i al celor cedate n perioada auditat$ este corect determinat. Varia#iile semnificative au fost autorizate ntr-o manier$ adecvat$.

Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

58

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.3.

OBIECTIV : Confirmarea soldurile conturilor de credite intra-grup i asigurarea asupra faptului c$ acestea sunt corect prezentate. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat$ conducerea clientului de audit cu privire la existen #a unor credite intra-grup acordate sau primite pe parcursul perioadei auditate. REZULTATE : Entitatea nu face parte dintr-un grup i nu a acordat, respectiv nu a beneficiat de credite n cadrul acestuia. CONCLUZIE : Nu exist$ solduri ale conturilor de credite intra-grup. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

59

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c $ veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz$ adecvat$ i consecvent$. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat$ conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru recunoa terea, evaluarea i prezentarea n situa#iile financiare a veniturilor din investi#ii financiare (dobnzi i dividende). De asemenea, au fost revizuite aser #iunile conducerii n acest sens, a a cum au fost prezentate n notele explicative ale situa #iilor financiare. Prin e antionare, au fost selectate probe de audit privind evaluarea i reflectarea n eviden#ele sistemului contabil a veniturilor din investi #ii. REZULTATE : Veniturile din cedarea activelor financiare disponibile pentru vnzare se recunosc pe baz$ brut$ (la valoarea tranzac#iei) iar cele din tranzac#ionarea investi#iilor financiare pe termen scurt sunt eviden#iate pe baz$ net$, ca diferen#$ ntre pre#ul de vnzare i cost. Veniturile din dobnzi aferente instrumentelor financiare cu venit fix se recunosc pe m$sura gener$rii acestora, iar veniturile din dividende aferente instrumentelor financiare disponibile pentru vnzare sunt recunoscute n momentul n care ia na tere dreptul de ncasare a acestora. CONCLUZIE : Veniturile din plasamente sunt recunoscute pe o baz $ adecvat$ n raport cu cadrul aplicabil de raportare financiar$. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

Foia de lucru

H.4.

60

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

H.5.

OBIECTIV : Asigurarea asupra faptului c $ profitul sau pierderea din ced $ri de investi#ii financiare sunt determinate n mod corect. ACTIVITATEA DE AUDIT : n baza unui chestionar, a fost investigat$ conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile selectate i adoptate pentru recunoa terea c tigurilor sau pierderilor asociate ced$rilor de investi#ii financiare. Au fost inspectate, prin e antionare, note contabile de eviden #iere a rezultatelor unor trazac#ii de vnzare a instrumentelor financiare i a fost verificat sub aspect aritmetic, modul de determinare a c tigurilor sau pierderilor, prin compararea costului de achizi#ie cu ncas$rile din nstr$inare, probate prin documente justificative aferente. REZULTATE : Efectul financiar asociat ced$rilor de investi#ii financiare (profitul sau pierderea) este corect determinat i documentat. CONCLUZIE : Nu se constat$ inadverten#e privind determinarea rezultatului ced$rilor de investi#ii financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

61

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.6.

OBIECTIV : Ob#inerea confirm$rilor externe cu privire la de#inerea de investi#ii financiare. ACTIVITATEA DE AUDIT : n situa#ia n care certificatele de ac#ionar sau alte documente de proprietate nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, se impun confirm $ri externe pentru investi#iile financiare p$strate n custodia unei societ$#i de depozitare independente. Au fost trimise scrisori de confirmare att a de#inerilor de instrumente financiare tranzac#ionabile, eviden#iate la SC Depozitarul Central SA Bucure ti, ct i a de#inerilor de instrumente financiare necotate, eviden#iate n registrele ac#ionarilor de c$tre fiecare societate aflat$ n portofoliul clientului de audit. n cazul titlurilor de participare de#inute la fondurile de investi#ii, s-au trimis scrisori de confirmare c$tre societatea de depozitare, n vederea certific$rii valorii activului net unitar i a num$rului de unit$#i de fond de#inute. REZULTATE : n baza confirm$rilor externe primite de la societ$#ile specializate n eviden#a i p$strarea investi#iilor financiare, s-a ob#inut un nivel suficient de asigurare cu privire la de#inerea de c$tre client a investi#iilor financiare. Pentru scrisorile de confirmare la care nu s-a primit r$spuns, s-a procedat fie la retrimiterea acestora fie la proceduri alternative de audit necesare pentru certificarea existen#ei titlurilor. CONCLUZIE : Investi#iile financiare exist$ i apar#in entit$#ii. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

62

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea fizic$ a unui e antion din certificatele de#inute de client.

Foia de lucru

H.7.

ACTIVITATEA DE AUDIT : ntruct certificatele de proprietate reprezint$ principala dovad$ c$ o investi#ie financiar$ este de#inut$ de c$tre clientul de audit, s-a procedat la inspectarea fizic$ a unui e antion de astfel de certificate, pentru instrumentele de capitaluri proprii emise n form$ materializat$, n scopul identific$rii proprietarului de drept i al num$rului de ac#iuni de#inute, inclusiv al procentului de#inut n capitalul social al companiei emitente. REZULTATE : Certificatele de proprietate inspectate confirm $ faptul c$ entitatea este proprietarul de drept al investi#iilor financiare. CONCLUZIE : Investi#iile financiare sub forma titlurilor emise n form$ materializat$ exist$ i apar#in entit$#ii . Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

63

Foia de lucru

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

H.8.

OBIECTIV : Verificarea printr-o surs$ autorizat$, c$ s-au nregistrat toate emisiunile de ac#iuni gratuite i de drepturi de subscriere. ACTIVITATEA DE AUDIT : Cu ocazia major$rilor de capital social efectuate n cadrul societ$#ilor existente n portofoliul clientului de audit, acesta beneficiaz $ la data de nregistrare fie de distribuirea de ac#iuni cu titlu gratuit (majorarea de capital se realizeaz $ prin ncorporarea rezervelor) fie de dreptul de subscriere preferen#ial$ (majorarea de capital se realizeaz$ prin vnzarea de ac#iuni la pre#ul de emisiune). ntruct opera #iuni de acest gen au devenit tot mai frecvente, este necesar $ ob#inerea unui grad suficient de asigurare, potrivit c$ruia pachetele suplimentare de ac#iuni sunt de#inute efectiv de c$tre clientul de audit, respectiv c $ nu au fost omise sau deturnate n vreun fel. n acest scop, au fost revizuite extrasele din procesele verbale ale Adun$rilor Generale ale Ac#ionarilor precum i rapoartele curente adresate operatorului de pia#$ i publicului investitor de c$tre societ$#ile cotate care au nregistrat astfel de opera#iuni i care se reg$sesc n portofoliul clientului de audit. Pentru pachetele suplimentare de ac#iuni s-au cerut extrase de cont eliberate de societ$#ile de brokeraj sau de c$tre SC Depozitarul Central SA Bucure ti. REZULTATE : Emisiunile de ac#iuni gratuite distribuite n urma opera#iunilor de majorare a capitalului social prin ncorporare de rezerve nedistribuite ac#ionarilor au fost nregistrate adecvat i documentate pe baza extraselor de cont eliberate de societ$#ile de registru. Drepturile de subscriere preferen#ial$ au fost exercitate n termenul prev$zut de prevederile legale i cele statutare ale societ$#ilor emitente. CONCLUZIE : Au fost nregistrate toate emisiunile de ac#iuni gratuite i de drepturi de subscriere. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

64

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.9.

OBIECTIV : Verificarea modului de respectare a principiului independen#ei exerci#iului financiar. ACTIVITATEA DE AUDIT : Delimitarea exerci#iilor financiare trebuie analizat$ n leg$tur$ cu alocarea n perioada corespunz$toare a veniturilor realizate din investi#ii financiare, precum i cu opera#iuni gen window dressing prin care se ncearc $ o cosmetizare a situa#iilor financiare, motiv pentru care acestea trebuie identificate i prezentate ntr-o manier$ adecvat$. n acest scop, a fost solicitat$ prezentarea de c$tre conducerea clientului de audit a unei situa #ii care s$ identifice ntr-o manier$ exhaustiv$, tranzac#iile de achizi#ii sau nstr$in$ri de instrumente financiare derulate n ultimele 10 zile ale perioadei auditate i primele 10 zile urm$toare acesteia. S-a acordat o aten#ie deosebit$ investi#iilor financiare vndute imediat ulterior datei bilan#ului i prezentate n situa#iile financiare drept numerar realizat n perioada auditat $. REZULTATE : Nu s-au constatat opera#iuni de cosmetizare a rezultatului exerci #iului financiar. Toate veniturile i cheltuielile realizate de entitate au fost imputate n mod corect perioadei corespunz$toare. CONCLUZIE : Se respect$ principiul independen#ei exerci#iului. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

65

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea modului de evaluare a plasamentelor de capital.

Foia de lucru

H.10.

ACTIVITATEA DE AUDIT : Prezentarea adecvat$ a plasamentelor de capital n situa#iile financiare este strns condi#ionat$ de acurate#ea cu care acestea sunt evaluate n vederea recunoa terii, conform IAS 39 Recunoa$tere $i evaluare. Acestui aspect i se va acorda o importan#$ aparte n cazul Societ$#ilor de Investi#ii Financiare deoarece ponderea covr itoare n totalul activelor o de#in activele financiare, clasificate drept imobiliz$ri financiare (active financiare disponibile pentru vnzare) respectiv investi #ii financiare pe termen scurt (active financiare recunoscute la valoarea just$ prin contul de profit i pierdere). n acest sens, a fost chestionat$ conducerea clientului de audit cu privire la politicile contabile, tehnicile i modelele practicate pentru clasificarea, recunoa terea i evaluarea plasamentelor de capital n situa#iile financiare. n circumstan#ele n care evaluarea investi#iilor financiare s-a f$cut prin referire la valoarea just$, au fost inspectate rapoarte publice ale operatorului de pia#$ privind pre#urile de tranzac#ionare ale instrumentelor financiare. REZULTATE : Evaluarea instrumentelor financiare de#inute pentru tranzac#ionare i a celor disponibile pentru vnzare a fost efectuat $ n conformitate cu modelul prescris de Regulamentul CNVM nr. 15/2004. Acesta prevede c $ n cazul titlurilor cotate, valoarea just$ se calculeaz$ pe baza pre#ului mediu de tranzac#ionare determinat pe ultimele trei luni calendaristice, n timp ce n cazul titlurilor necotate valoarea just $ este determinat$ pe baza activului net ponderat n func#ie de procentul de de#inere. Aceast$ abordare este diferit$ de prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar$ (Ordinul CNVM 75/2005), care selecteaz$ drept baz$ de evaluare costul istoric mai pu#in deprecierea cumulat$ constatat$. Diferen#ele constatate comport$ un caracter semnificativ privind recunoa terea i prezentarea instrumentelor financiare, ns$ nu au impact asupra contului de profit i pierdere. CONCLUZIE : Baza de evaluare a plasamentelor de capital nu este consecvent$ cu prevederile cadrului aplicabil de raportare financiar$ sau ale IAS 39. Data : ntocmit :
66

10.02.2007 I.O.S.

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.11.

OBIECTIV : Testarea dac$ vreunul dintre plasamentele pe termen lung au suferit diminu$ri de valoare. ACTIVITATEA DE AUDIT : n cazul investi#iilor financiare p$strate ca imobiliz$ri, valoarea recuperabil$ la sfr itul perioadei auditate poate fi inferioar$ valorii contabile. Prin urmare, n conformitate cu IAS 39 Recunoa$tere $i evaluare se impune o ajustare a valorii contabile pentru a reflecta orice diminuare temporar$ sau permanent$ de valoare, cu recunoa terea corespunz$toare a cheltuielilor n contul de profit i pierdere. A fost chestionat$ conducerea clientului de audit cu privire la practicile i testele utilizate n scopul determin$rii i eviden#ierii eventualelor pierderi din deprecierea instrumentelor financiare. REZULTATE : Au fost identificate pierderi de valoare n cazul plasamentelor de capital care fac obiectul unor litigii sau al investi#iilor financiare (active financiare disponibile pentru vnzare) pentru care poate fi stabilit$ o valoare de inventar prin referire la pre#ul de tranzac#ionare pe pia#$, iar aceast$ valoare este inferioar$ valorii contabile. n aceste situa#ii entitatea a recunoscut ajust$ri pentru pierderi de valoare, prin afectarea contului de profit i pierdere. CONCLUZIE : Exist$ plasamentele pe termen lung care au suferit diminu $ri de valoare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

67

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.12.

OBIECTIV : Verificarea dac$ baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor de capital. ACTIVITATEA DE AUDIT : Baza pe care se face evaluarea trebuie revizuit$ pentru a se ob#ine un grad adecvat de asigurare c$ aceasta este adecvat$ pentru fiecare clas$ de investi#ii financiare, n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar $ i prin prezentarea corect$ i complet$ n notele explicative privind politicile contabile adoptate de c$tre entitate. Astfel, a fost chestionat $ conducerea clientului de audit cu privire la baza de evaluare aplicat$ pentru fiecare clas$ de investi#ii financiare i la modul de prezentare n situa#iile financiare acesteia, inclusiv a c tigurilor i pierderilor asociate de#inerii sau tranzac#ion$rii instrumentelor financiare. REZULTATE : Baza de evaluare corespunde cu clasificarea plasamentelor de capital i este aplicat$ n acord cu cerin #ele cadrului aplicabil de raportare financiar$. CONCLUZIE : S-a ob#inut un nivel suficient de asigurare cu privire la obiectivul urm$rit. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

68

Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

Foia de lucru

H.13.

OBIECTIV : Asigurarea unei prezent$ri adecvate de informa#ii cu privire la de#inerea i tranzac#ionarea de instrumente financiare. ACTIVITATEA DE AUDIT : Au fost revizuite notele explicative ale situa#iilor financiare n scopul evalu$rii calitative a prezent$rilor de informa#ii n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar$. REZULTATE : Notele explicative ofer$ informa#ii relevante cu privire la de#inerea i tranzac#ionarea de c$tre entitate a instrumentelor financiare. Prezent$rile de informa#ii sunt adecvate n raport cu cerin#ele cadrului aplicabil de raportare financiar$. CONCLUZIE : Nu exist$ inadverten#e sau inconsecven#e referitoare la prezent$ri de informa#ii referitoare la instrumentele financiare. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

69

Foia de lucru

H.14.
Clientul de audit: SIF Banat-Cri ana/ Moldova/Transilvania/Muntenia/Oltenia Perioada auditat$: EXERCI)IUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 OBIECTIV : Verificarea dac$ toate veniturile realizate din investi #ii financiare au fost ncasate. ACTIVITATEA DE AUDIT : Exhaustivitatea veniturilor din investi#ii financiare constituie un aspect important, necesitnd efectuarea de revizuiri analitice prin care s$ se confirme dac$ veniturile nregistrate sunt fundamentate pe o substan#$ economic$ reflectat$ n calitatea portofoliului de instrumente financiare i randamentele asociate estimate. Au fost trimise scrisori de confirmare agen#ilor de distribu#ie i plat$ (societ$#i bancare) n vederea certific$rii viramentelor efectuate n beneficiul clientului de audit, reprezentnd ncas$ri din dividende declarate de societ $#ile din portofoliu sau din dobnzi asociate instrumentelor financiare cu venit fix sau certificatelor de depozit bancar. n cazul veniturilor realizate din investi#iile financiare cedate, reprezentnd instrumente financiare tranzac#ionabile, au fost revizuite rapoartele publice de tranzac #ionare emise de c$tre operatorul de pia#$, n vederea certific$rii pre#ului de vnzare. REZULTATE : Au fost ob#inute suficiente probe de audit adecvate privind ncasarea veniturilor din investi#ii financiare cuvenite entit$#ii. CONCLUZIE : Veniturile realizate din investi#ii financiare au fost integral ncasate. Data : ntocmit : 10.02.2007 I.O.S.

70

SECTIUNEA I Stocuri si contracte pe termen lung 1) Obiective primare de audit: Existenta : Stocurile trebuie sa existe la data bilantului. Apartenenta: Stocurile trebuie sa apartina societatii la data bilantului. Evaluare: Stocurile trebuie prezentate in bilant la valori agreate de principiile contabile general acceptate, respectiv evaluate la cea mai mica valoare dintre cost si valoare realizabila neta. Valoarea realizabila neta este pretul estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile aferente finalizarii bunului si costurile estimate necesare vanzarii. Exhaustivitatea (integralitatea): Toate stocurile care exista si apartin societatii trebuie prezentate in situatiile financiare. Perioada corecta : Costul stocurilor consumate sau vandute trebuie sa fie imputate asupra exercitiului financiar la care se refera, grevand astfel rezultatul perioadei 2) Probe de audit cerute: a) Obtinerea unui tabel sintetic al stocurilor si al contractelor pe termen lung (aferente in vigoare in exercitiul curent si cel precedent). b) Revizuirea preturilor finale ale stocurilor. Se va examina fisa de inventar verificand aritmetic operatiunea de insumare. De asemenea se vor identifica si elemente neobisnuite in categoria stocurilor. c) Efectuarea unei distinctii intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt. d) Revizuirea analitica. Se va compara viteza de rotatie a stocurilor in perioada curenta cu cea anterioara perioadei de raportare. Viteza de rotatie a stocurilor exprima eficienta utilizarii acestora si se exprima: fie ca durata medie a unei rotatii, exprimata in zile Dz=Stoc mediu/CA*360 fie ca un coeficient prin care se exprima numarul de rotatii dintr-un an k=CA/Stoc mediu
71

3) Activitatea de audit a) Participarea la inventariere observarea procedurii de inventariere, revizuirea fiselor de inventar, intervievarea conducerii; identificarea stocurilor tertilor detinute de societate: auditorul se va asigura ca, la data bilantului, nu exista stocuri care nu apartin entitatii sau care sunt in mod gresit incluse ca active ale societatii ceea ce duce la supraevaluarea stocurilor; verificarea bunurilor aflate in tranzit si a celor aflate la terti (sunt necesare scrisori de confirmare in acest sens); testarea separarii exercitiilor (testul de independenta). Separarea incorecta a exercitiilor este o cauza obisnuita pentru obtinerea de conturi incorecte sau pentru cosmetizari ale situatiilor financiare.

b) Revizuirea fiselor de inventar finale cantitatile din stocurile numarate (testate de auditori) trebuie sa se regaseasca in fisele de inventar finale; daca sunt utilizate fise de inventar intermediare, cantitatile din fisele finale trebuie ragasite in fisele intermediare; testarea preturilor in vederea determinarii corecte a valorii realizabile nete (metoda comparatiei pentru determinarea pretului de piata); revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie; auditorul trebuie sa se asigure ca procentul din cheltuielile de regie inclus in costuri este unul rezonabil (nu este subevaluat prin omiterea unor cheltuieli si nu este supraevaluat prin includerea unui procent in exces); testarea daca costul stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta. c) Identificarea stocurilor cu circulatie lenta sau care sunt uzate In cazul in care elementele de stoc sunt uzate, deteriorate sau este putin probabil ca ele sa fie vandute (greu vandabile), stocul nu trebuie inregistrat la cost ci la valoarea realizabila neta. d) Efectuarea unui test de separare a exercitiilor (testul de independenta). Auditorul trebuie sa fie sigur ca separarea exercitiilor intre achizitionari de stocuri si vanzari sunt operate in mod corect. Testarea trebuie directionata pe receptii si livrari imediat inainte si dupa sfarsitul perioadei auditate asigurandu-se ca acestea sunt in mod corect recunoscute in ceea ce priveste achizitiile si datoriile comerciale respectiv vanzarile si creantele asociate. e) Revizuirea clauzelor privind rezervarea dreptului de proprietate in sensul ca furnizorii au dreptul sa reintre in posesia bunurilor daca acestea nu sunt platite in intregime la data stabilita.
72

j) Verificarea costurilor efectuate in baza documentelor justificative. Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate de entitate pentru a aduce elementele de stoc in forma si locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie a stocurilor cuprinde: pret de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale (de exemplu, taxa pe valoare adaugata pentru entitati inregistrate in acest scop la autoritatea fiscala); costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei; reducerile de natura comerciala precum : rabat, risturn, remiza, sunt deduse la determinarea costului de achizitie; reducerile financiare (scont) nu sunt luate in considerare , fiind recunoscute separat ca si elemente de venit financiar sau cheltuiala financiara. k) Revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie. l) Revizuirea modului de ajustare a stocurilor pentru depreciere.

STOCURI *I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Ini iale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
n ce m$sur$ Ref. sit. Ini#iale

Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme ap$rute

Probe de audit necesare 1. Ob#ine#i un tabel sintetic cu stocurile i contractele pe termen lung aferente exerci#iului curent i anterior. 2. Revizui#i fi ele de inventar finale ale stocurilor, verificnd adunarea pe vertical $ i orizontal$ precum i elementele neobi nuite. 3. Asigura#i-v$ c$ n lista contractelor s-a f$cut deosebirea ntre cele pe termen lung i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este n concordan#$ cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitic$ Compara#i viteza de rota#ie a stocurilor, precum i clasificarea stocurilor i a contractelor din exerci#iul auditat cu cele din exerci#iul anterior.

100%

I4

ABY

Impact negativ asupra trezoreriei entitatii

73

Verificarea stocurilor 5. Participarea la inventariere (a) Nota#i procedurile utilizate n timpul num$r$rii stocurilor i instruc#iunile date, ndosaria#i raportul privind inventarierea. (b) Selecta#i un e antion de stocuri din fi ele de inventar preliminare i verifica#i existen#a stocurilor respective, apoi proceda#i invers. (c) Identifica#i stocurile ter#ilor de#inute de societate. (d) Ob#ine#i detalii privind bunurile n tranzit sau cele aflate n alte loca#ii. (e) ndosaria#i o copie a fi elor de inventar preliminare. (f) Aduna#i informa#ii referitoare la vnz$ri i cump$r$ri, necesare pentru verificarea respect$rii principiului independen#ei exerci#iului.
n ce m$sur$ Ref. sit. Ini#iale Probleme ap$rute

6. Revizui#i fi ele de inventar finale: a) Compara#i constat$rile testelor de num$r$toare a stocurilor realizate n cursul particip$rii la inventariere cu fi ele de inventar finale. b) Pentru un e antion de stocuri, verifica#i cantit$#ile din fi ele de inventar finale cu cele din fi ele preliminare i ob#ine#i explica#ii pentru modific$ri. c) Verifica#i pre#urile/costurile stocurilor pe baza facturilor etc. d) Revizui#i alocarea cheltuielilor de regie pentru a v$ asigura c$ baza de calcul este corect$ i consecvent$. e) Testa#i dac$ valoarea de intrare a unui e antion de stocuri nu le dep$ e te valoarea realizabil $ net$. 7. Identifica#i stocurile depreciate i pe cele greu vandabile i asigura#i-v$ c$ s-au constituit provizioanele necesare. 8. Verifica#i respectarea principiului independen#ei exerci#iului financiar. 9. Examina#i condi#iile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de c$tre furnizori. Teste suplimentare
74

95%

I 6.c.1 I.6.c.2

ABY ABY

Nu sunt Nu sunt

95%

I 6.e

ABY

Nu sunt

Sec#iunea

STOCURI *I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
n ce m$sur$ Ref. sit. Ini#iale

Ini iale Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme ap$rute

Contracte pe termen scurt 10. Selecta#i un e antion de contracte i discuta#i stadiul derul$rii lor cu persoana responsabil$. 11. Proba#i costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, foi de pontaj etc. 12. Revizui#i alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v $ asigura c$ baza de calcul este corect$ i consecvent$. 13. Revizui#i nivelul provizioanelor, pentru a v $ asigura c$ este corespunz$tor. Contracte pe termen lung 14. Selecta#i un e antion de contracte i discuta#i
75

stadiul derul$rii lor cu persoana responsabil$. 15. Verifica#i sumele incluse n cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de eful de antier c$ cifra de afaceri reflect$ valoarea muncii depuse. 16. Proba#i costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fir de pontaj etc., asigurndu-v$ c$ sunt corect alocate ntre exerci#iului curent i cele urm$toare. 17. Revizui#i alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v $ asigura c$ baza de calcul este corect$ i consecvent$. 18. Verifica#i sumele facturate cu jurnalul de vnz$ri i asigura#i-v$ c$ soldul /pl$#ile excedentare sunt calculate i tratate corect. 19. Asigura#i-v$ c$ provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate i decide#i dac$ este necesar$ constituirea unor provizioane suplimentare.
n ce m$sur$ Ref. sit. Ini#iale Probleme ap$rute

Teste suplimentare

76

Concluzie: Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut un nivel rezonabil de asigurare c$ stocurile i contractele pe termen lung: 5. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 6. Exist$ i apar#in societ$#ii. 7. Sunt corect evaluate n bilan #. 8. Sunt prezentate corect n situa#iile financiare, n conformitate cu OMFP 1752/2005 (sau IFRS). Semnat C.D.U. Data 24.02.2007 Auditor coordonator

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.c.1.

Obiectivul de audit : Verificarea modului de determinare a costului de achizitie. Activitate de audit : Au fost verificate documentele justificative pentru intrari de stocuri (comenzi, contracte de aprovizionare, facturi fiscale, note de receptie, etc). A fost intervievata conducerea entitatii cu privire la modalitatea de determinare a costului de achizitie. Alte documente examinate : registrul jurnal de cumparari, fisele conturilor specifice de stocuri, situatii privind calculatia stocurilor, etc.
Aplicatie propusa nr.8 : n vederea realiz$rii procesului tehnologic de fabrica#ie, compania achizi#ioneaz$ 10.000 kg din materia prima X la un pre# negociat de 85 lei/kg, exclusiv TVA (19%). Conform clauzelor contractuale convenite: - furnizorul acord$ un rabat de 5%, pentru abaterile de la standardele calitative impuse de beneficiar, precum i un discount de 10%, avnd n vedere volumul important al achizi#iilor; 77

se acord$ un scont de 15% din valoarea facturii, pentru plata n momentul livr$rii, respectiv de 10% pentru plata pn$ la 30 de zile de la data factur$rii (scaden#a convenit$ este de 90 de zile). ntruct compania nu beneficiaz$ de mijloace de transport proprii, apeleaz$ la o societate de profil, care factureaz$ serviciile de transport la valoarea de 450 lei (exclusiv TVA 19%), odat$ cu realizarea acestuia. Materia prima este asigurat$ pe timpul transportului, contra unei prime de asigurare de tip CARGO de 1.290 lei. Odat$ sosit$ n incinta societ$#ii, materia prim$ este recep#ionat$ i depozitat$, activit$#i care ocazioneaz$ cheltuieli (direct atribuibile achizi#iei) n sum$ total$ de 750 lei. Cu scopul de a mbun$t$#i parametrii calitativi ai produselor finite ob#inute, compania contracteaz$ de la un partener extern de afaceri un transport de 1.500 bucati materiale auxiliare in valoare de 5.000 Euro, n urm$toarele condi#ii: cursul de schimb Ron/Euro, la data tranzac#iei : 3,6580 taxe vamale 3%, comision vamal 0,5%, accize 10% cota de TVA este cea standard cheltuieli de nc$rcare desc$rcare 420 lei cheltuieli de transport facturate de parcurs intern de o societate de profil 640 lei, TVA 19% Cerin#&: S$ se determine costul total/unitar de achizi#ie pentru materia prima si materialele auxiliare.

Rezultate de audit : Mentiune : Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in starea si la locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie cuprinde : pretul de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritati fiscale, de ex. TVA pentru entitatile platitioare de TVA) ; costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei ; reducerile de natura comerciala (rabat, risturn, remiza) acestea sunt deduse la determinarea costului de achizitie ; reducerile financiare (sconturi) nu sunt deduse, fiind recunoscute separat ca venituri financiare. S-au obtinut urmatoarele probe de audit :
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Specificatie Indicator Pret de achizitie materie prima Rabat (5%) se aplica la Rd. 1 Discount (10%) se aplica la (Rd. 1- Rd. 2) Cheltuieli de transport Cheltuieli prima de asigurare Alte cheltuieli direct atribuibile COST total de achizitie Rd. 1 Rd. 2 Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 COST unitar de achizitie Rd. 7/ 10.000 kg Valoarea 850.000,00 (-) 42.500,00 (-) 80.750,00 (+) 450,00 (+) 1.290,00 (+) 750,00 729.240,00 72,92 U.M. lei lei lei Lei lei lei lei lei/kg

Nota1: Scontul reprezinta o reducere de natura financiara, nefiind luat in considerare la determinarea costului de achizitie Nota2: TVA constituie o taxa recuperabila de la autoritatea fiscala (pentru entitati inregistrate in scopuri de TVA) si prin urmare nu se include in calculul costului de achizitie

78

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Indicator Pret de achizitie materiale auxiliare Curs de schimb valutar Pret de achizitie materiale auxiliare Rd. 1 x Rd. 2 Valoare in vama Taxe vamale (3%) se aplica la Rd. 3 Comision vamal (0,5%) se plica la (Rd. 3 + Rd. 4) Accize (10%) se aplica la (Rd. 3 + Rd. 4 + Rd. 5) Cheltuieli de manipulare Cheltuieli de transport COST total de achizitie Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 + Rd. 7 + Rd. 8 COST unitar de achizitie Rd. 9/1.500 bucati

Valoarea 5.000,00 3,6580 18.290,00 548,70 94,19 1.893,29 420,00 640,00 21.886,18 14,59

U.M. Euro Lei/Euro lei lei lei lei lei lei lei lei/bucata

Concluzie : Entitatea a aplicat corect principiile contabile prevazute de IAS 2 Stocuri, in ceea ce priveste determinarea costului de achizitie. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectivul de audit : Testarea modului de evaluare a elementelor de stoc fungibile la iesirea din gestiune.

I.6.c.2

Activitatea de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata in acest sens. Au fost revizuite rulajele conturilor de stocuri prin confruntare cu documente justificative de intrare-iesire.
Aplicatie propusa nr.9 : Referitor la mi c$rile elementelor de stoc de materii prime aferente exerci#iului financiar ncheiat la 31.12.2006, se cunosc urm$toarele informa#ii: Data Stoc ini#ial Intr$ri Ie iri 79

01.01.2006 12.03.2006 210 25.06.2006 27.000 02.09.2006 30.000 230 14.12.2006 32.000 Cerin#&: S$ se determine costul stocurilor ie ite, folosind metodele agreate de IAS 2.

Cantitate (kg) 10.000

Pre# Cantitate (lei/kg) (kg) 200 20.000

Pre# (lei/kg)

Cantitate (kg)

Pre# (lei/kg)

Rezultate: Potrivit IAS 2 Stocuri, metodele agreate pentru determinarea costului stocurilor fungibile sunt FIFO sau Costul mediu ponderat. S-au cules urmatoarele probe de audit: Metoda FIFO
Data 1 ianuarie 2006 12 martie 2006 25 iunie 2006 2 septembrie 2006 14 decembrie 2006 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000 Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 210,00 630.000,00 n/a 7.530.000,00 Cantitate n/a 20.000 n/a 30.000 n/a Intrari Pret n/a 210,00 n/a 230,00 n/a Valoare n/a 4.200.000,00 n/a 6.900.000,00 n/a

(continuare)
Cantitate n/a n/a Iesiri Pret n/a n/a Valoare n/a n/a Cantitate 10.000 30.000 10.000 20.000 3.000 Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 200,00 2.000.000,00 210,00 4.200.000,00 210,00 630.000,00

27.000 10.000 17.000 n/a

n/a 200,00 210,00 n/a

5.570.000,00 2.000.000,00 3.570.000,00 n/a

32.000 3.000 29.000

n/a 210,00 230,00

7.300.000,00 630.000,00 6.670.000,00

33.000 3.000 30.000 1.000

n/a 210,00 230,00 230,00

7.530.000,00 630.000,00 6.900.000,00 230.000,00

Nota: Costul stocurilor conform metodei FIFO este de 12.870.000,00 lei

Metoda CMP
80

Data 1 ianuarie 2006 12 martie 2006 25 iunie 2006 2 septembrie 2006 14 decembrie 2006 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000

Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 206,67 206,67 227,88 6.200.100,00 620.010,00 7.520.040,00

Cantitate n/a 20.000 CMP1 n/a 30.000 CMP2 n/a

Intrari Pret Valoare n/a n/a 210,00 4.200.000,00 206,67 n/a n/a 230,00 6.900.000,00 227,88 n/a n/a

(continuare)
Cantitate n/a n/a 27.000 n/a 32.000 Iesiri Pret n/a n/a 206,67 n/a 227,88 Valoare n/a n/a 5.580.090,00 n/a 7.292.160,00 Cantitate 10.000 30.000 3.000 33.000 1.000 Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 206,67 6.200.100,00 206,67 227,88 227,88 620.010,00 7.520.040,00 227.880,00

Nota 1: Costul stocurilor conform metodei CMP este de 12.872.250,00 lei Nota 2: Conducerea entitatii poate opta pentru aplicarea metodei FIFO conform careia costul stocurilor este mai mic cu 2.250 lei Nota 3 : Metoda LIFO nu este permisa de IAS 2 Stocuri

Concluzie: Costul stocurilor a fost evaluat corect conform metodelor agreate de IAS 2 Stocuri si acesta greveaza in mod corespunzator asupra rezultatului perioadei. Entitatea a aplicat in mod consecvent politica contabila de evaluare a costurilor iesite. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.e.

Obiectivul de audit :Testarea modului de evaluare a stocurilor prezentate in bilant. Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata la prezentarea stocurilor in bilant. Au fost revizuite fisele de calculatie a costului stocurilor si documentelor justificative aferente. Au fost culese informatii cu privire la valoarea realizabila neta a stocurilor. A fost revizuit raportul comisiei de inventariere pentru stocuri.
Aplicatie propusa nr.9 : 81

Informa#ii disponibile pentru elementul de stoc X : pre# de vnzare estimat : 9.500 lei ; costul cu evaluarea: 95 lei ; costul cu sortarea i preg$tirea pentru vnzare: 47,5 lei; costul cu vnzarea efectiv$: 47,5 lei ; cost de achizi#ie al elementului de stoc X: 9.450 lei. Cerin#&: S$ se determine valoarea realizabil$ net$ a elementului X i valoarea la care acesta este recunoscut n bilan#.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Indicator Pret de vanzare estimat Cost de evaluare a calitatii si prospectare a pietei Cost de sortare si pregatire pentru vanzare Cost de vanzare efectiva Valoare realizabila neta rd.1-2-3-4 Cost de achizitie Valoare de recunoastere in situatiile financiare Valoarea 9.500,00 (-)95,00 (-)47,50 (-)47,50 9.310,00 9.450,00 9.310,00 U.M. lei lei lei lei lei lei lei

Nota: Potrivit IAS 2 Stocuri, elementele de stocuri sunt recunoscute in situatiile financiare la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta.

Concluzie: Elementele de stoc apartin entitatii, sunt corect evaluate si prezentate in situatiile financiare conform principiilor contabile general acceptate, iar costul stocurilor afecteaza in mod corespunzator rezultatul perioadei. ABY 22.02.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.4.

Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a stocurilor si a ponderii stocurilor in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de stocuri trimestriale in vederea determinarii stocului mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006. Mentiuni : Viteza de rotatie a stocurilor se poate exprima prin: a). durata unei rotatii - durata unei rotatii trebuie sa fie cat mai mica pentru a accelera viteza de rotatie.
82

b). numarul de rotatii ne arata de cate ori se rotesc stocurile pe perioada unui an (un coeficient mai mare accelereaza viteza de rotatie).
Aplicatie propusa nr. 10 : n scopul aplic$rii unor proceduri de revizuire analitic$ a stocurilor de produse finite s-au ob#inut urm$toarele probe de audit: Denumirea indicatorului Anul 2006 Anul 2005 Valoarea stocului la finele trim.I (lei) 32.500 21.300 Valoarea stocului la finele trim. II (lei) 58.700 39.400 Valoarea stocului la finele trim. III (lei) 45.300 43.200 Valoarea stocului la finele trim. IV (lei) 87.600 57.100 Cifra de afaceri anual$ (lei) 245.800 232.000 Active curente - la finele trim. IV (lei) 127.500 108.300 Cerin#': Determina#i, interpreta#i i compara#i viteza de rota#ie a stocurilor de produse finite precum i rata acestora.

Rezultate : Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile. Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca si coeficient de rotatie a fost la finele perioadei auditate de 4,38 rotatii/an, in scadere fata de perioada anterioara, cand a fost de 5,76 rotatii/an. Rata stocurilor raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a stocurilor in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata stocurilor trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a creantelor si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a stocurilor are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora.Cresterea ponderii stocurilor in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a stocurilor greu vandabile. ABY 22.02.2007

SECTIUNEA J: Debitori si plati in avans (1) Obiective primare de audit Existenta si apartenenta creantele trebuie sa existe la data bilantului si sa apartina societatii comerciale (confirmare externa de la terti). Evaluare creantele sunt prezentate in situatiile financiare in acord cu principiile contabile generale acceptate si sunt evaluate in mod adecvat (valoarea probabila de incasat sau valoarea actualizata). Exhaustivitatea (integralitatea). -toate creantele care exista la data bilantului trebuie prezentate in situatiile financiare. Perioada corecta - creantele afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la finele perioadei auditate.
83

(2) Probe de audit cerute 1. Obtinerea unui tabel sintetic cu debitorii si platile in avans 2. Obtinerea unei liste cu solduri finale din jurnalul vanzarilor si reconcilierea cu sumele din registrul cartea mare, eventual din balante. Se va investiga orice inregistre contabila cu valoare mare sau neobisnuita (proceduri analitice). 3. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor se va obtine o lista a soldurilor finale confirmate de terti, care se va confrunta cu evidentele contabile . 4. Analiza creantelor in functie de vechime si incasari ulterioare, adica dupa data bilantului.Acestea constituie probe de audit care sustin valoarea si gradul de recuperabilitate al creantelor. 5. Testul de recuperare al creantelor restante. Un obiectiv primordial al auditului este ca auditorii sa verifice daca soldul debitor nu este supraevaluat. In cazul in care valoarea probabila de incasat confirmata de conducere este inferioara valorii nominale a creantelor se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere. 6. Testul separare al exercitiilor erorile rezultate din incalcarea sau abaterea de la principiul independentei exercitiului pot avea efecte semnificative atat asupra activelor raportate in bilant cat si asupra profitului raportat. Manipularea inregistrarii contabile privind stocurile finale si conturile de vanzari/debitori constituie un domeniu cu risc major (livrari fictive sau livrari catre clienti fictivi). 7. Examinarea stornarilor inregistrate dupa data bilantului. 8. Verificarea platilor anticipate sau in avans (in special cele cu valori neobisnuit de mari). Testarea documentelor justificative, proceduri analitice prin compararea platilor in avans pentru doua perioade consecutive pentru a putea identifica posibilele omisiuni sau alte variatii neobisnuit de mari.

9. Revizuirea analitica: Revizuirea vitezei de rotatie a debitorilor, durata medie de incasare a clientilor, precum si a vechimii creantelor constituie, etapa importanta in activitatea de audit. Se va documenta de catre auditor variatiile neobisnuite sau semnificative. Se va acorda atentie deosebita modificarii semnificative privind debitorii restanti, de la o perioada la alta. (3) Munca de audit 10. Revizuirea debitorilor prin confirmare directa (existenta lor); 11. Imprumuturi acordate personalului sau directorilor: Imprumuturile acordate angajatilor sau personalului ar trebui sa faca referire la creditele efectuate in numele si pe
84

contul societatii, sau apar atunci cand societatea are in obiectul de activitate acordarea de imprumuturi (o institutie de credit).
Sec#iunea

DEBITORI *I PL,)I N AVANS

Ini iale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Ini#iale

J
Data 03.03.2007 05.03.2007
Probleme ap$rute

Probe de audit necesare 1. Ob#ine#i un tabel sintetic cu debitorii i pl$#ile n avans aferente exerci#iului curent i celui urm$tor. Dac$ clientul #ine un jurnal al vnz$rilor i o situa#ie a vnz$rilor zilnice, efectua#i testul 2. n caz contrar, efectua#i testul 3. 2. Ob#ine#i o list$ cu soldurile finale din jurnalul vnz$rilor i asigura#i-v$ c$ suma acestora corespunde cu totalul de control al debitorilor din cartea mare. Verifica#i contul de control al jurnalului vnz$rilor aferent exerci#iului auditat. (a) Investiga#i nregistr$rile contabile cu valoare mare sau neobi nuit$. (b) Investiga#i orice varia#ie mare sau neobi nuit$ a vnz$rilor sau a notelor de credit. (c)Verifica#i un e antion de solduri pe baza jurnalului vnz$rilor i invers. (d)Verifica#i adun$rile din lista soldurilor.

REF

REF

REF

REF

REF

3. Dac$ nu exist$ un jurnal al vnz$rilor, ob#ine#i o list$ a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confrunta#i-o cu eviden#ele contabile. 4. Revizui#i soldurile debitorilor, verificnd: (a) Vechimea (b) ncasarea crean #elor dup$ sfr itul exerci#iului. 5. Discuta#i cu conducerea posibilitatea recuper$rii crean#elor restante i decide#i

REF

REF

REF

E necesar$ recunoasterea unor ajustari pentru

85

100 %

J.5.

ABY

dac$ este necesar$ constituirea de provizioane pentru r$u platnici. 6. Verifica#i respectarea principiului independen#ei exerci#iului pentru vnz$ri /debitori /ncas$ri. 7. Examina#i storn$rile emise dup$ ncheierea exerci#iului financiar i decide#i dac$ este necesar$ constituirea de provizioane. 8. Verifica#i pl$#ile n avans la ncheierea exerci#iului financiar. (a) Verifica#i elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente. (b)Compara#i pl$#ile n avans din exerci#iul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni. 9. Examinarea analitic$ (a) Compara#i viteza de rota#ie a debitorilor din exerci#iul curent cu cea din exerci#iul anterior i explica#i varia#iile. (b) Compara#i lista debitorilor ajun i la scaden#$ cu cea din exerci#iile anterioare i nota#i orice modific$ri semnificative n indicatorul debitorilor restan#i. 10. Verifica#i lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirma#i direct un e antion de solduri ale debitorilor i verifica#i concordan#a dintre confirm$rile primite i eviden#ele contabile ale societ$#ii. Solicita#i din nou confirmare din partea debitorilor de la care nu a#i primit r$spuns. ndosaria#i rezultatele confirm$rii directe a debitorilor. 11. n ceea ce prive te mprumuturile acordate personalului sau directorilor, ob#ine#i confirmarea scris$ a soldului, ratei dobnzii, dac$ este cazul, i a condi#iilor de rambursare.

depreciere. S-a discutat i convenit valoarea ajustarilor pentru depreciere. 85% J.6. ABY Exista probleme privind aplicarea acestui principiu . REF -

REF

100%

J9a

ABY

REF

Impact nefavorabil asupra trezoreriei entitatii. Incetinirea ritmului de recuperare a creantelor comerciale.

REF -

REF -

Teste suplimentare Concluzie: Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut certitudinea c$ debitorii: - Au fost nregistra#i corect i n totalitate. - Exist$ i apar#in societ$#ii.
86

- Sunt corect evalua#i n bilan#. - Sunt prezenta#i corect n situa#iile financiare, n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 (sau IFRS) Semnat...................CDU ............. Data....05.03.2007.............................................. Responsabil de misiune

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv : Testarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.
87

J.6.1

Activitatea de audit: S-a obtinut o lista a debitorilor, la data bilantului, pentru sume facturate in raport cu o valuta. Au fost examinate documente justificative pentru creante in valuta (contractul de vanzare-cumparare, facturi emise, bilet la ordin ). S-au efectuat calcule aritmetice pentru determinarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.
Aplicatie propusa nr. 11 : n luna octombrie 2006, compania P&I Partners a efectuat un export de produse finite n valoare de 10.000$ c$tre Brown Hill Ltd., la un curs valutar de 2,7973 Ron/$ (19.10.2006), eviden#a stocului realizndu-se prin metoda inventarului permanent, la un cost standard de 28.500 Ron. n luna urm$toare, partenerul extern emite n favoarea companiei un bilet la ordin, n valoare de 10.000 $, la un curs valutar de 2,7273 Ron/$ (16.11.2006), care s-a recep#ionat la data la care cursul valutar a atins nivelul de 2,7203 Ron/$ (22.11.2006). La nchiderea exerci#iului 2006, trendul de depreciere al monedei americane s-a p$strat, cursul valutar atingnd nivelul de 2,5676 Ron/$ (29.12.2006). n luna ianuarie 2007, compania P&I Partners a decis s$ remit$ unei b$nci efectul comercial, n vederea scont$rii acestuia, contra unei taxe de scont de 1,5%, pe o perioad$ de 16 zile, comision bancar 0,2%, la data la care cursul valutar a ajuns la 2,6031 Ron/$ (08.01.2007). Cerin#' : Efectua#i calculele aritmetice care se impun pentru a testa acurate#ea rezultatului financiar asociat acestor opera#iuni de comer# exterior. Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit.
Specificatie operatiune Export produse finite Emitere bilet la ordin Receptie bilet la ordin Inventariere creante in valuta Valoare in USD 10.000 10.000 10.000 Curs valutar 2,7973 2,7273 2,7203 Valoare in Lei 27.973 27.273 27.203 Diferente de curs valutar Na -700 -70

Data 19.10.2006 16.11.2006 22.11.2006

Recunoastere Na Cheltuiala Cheltuiala

29.12.2006

10.000

2,5676

25.676 Total

-1.527 -2.297

Cheltuiala Cheltuiala

Concluzie : Creanta in valuta a afectat rezultatul financiar al perioadei cu o diferenta nefavorabila, in valoare de 2.297 lei, recunoscuta ca si cheltuiala financiara a perioadei. Diferenta nefavorabila de curs a fost corectat determinata si inregistrata la 31.12.2006, afectand in mod corespunzator rezultatului perioadei auditate.

ABY 03.03.2007

88

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.5

Obiectiv : Analiza creantelor restante din punct de vedere al gradului de incasare si a ajustarilor necesare. Activitatea de audit : A fost intervievata conducerea clientului de audit cu privire la existenta unor creante restante pe o perioada mai mare de 365 zile si asupra gradului de probabilitate al incasarii. A fost examinat raportul de inventariere al comisiei constituite pentru creantele comerciale. Au fost revizuite fisele conturilor specifice de creante comerciale. Alte documente examinate: registru jurnal si cartea mare; balanta analitica a clientilor confruntata cu lista sintetica a acestora.
Aplicatie propusa nr. 12 : n cursul lunii noiembrie 2005, compania a livrat m$rfuri c$tre SC TRANSCOM IMPEX SRL, facturate la pre#ul de 8.000 lei, exclusiv TVA, termenul de achitare a facturii fiind stabilit pentru sfr itul lunii respective. n luna decembrie 2006, conform eviden#elor contabile ale companiei, nu se probeaz$ efectuarea pla#ii, conducerea entitatii estimand un coeficient de probabilitate privind incasarea de 80%. La nceputul lunii ianuarie 2007, datorit$ unor serioase probleme de natur$ financiar$, partenerul de afaceri al companiei intr$ n procedur$ de faliment, instituit$ printr-o hot$rre judec$toreasca r$mas$ definitiv$ i irevocabil$. Participnd la masa credal$, compania reu e te s$ recupereze din valoarea crean#ei ini#iale 25 %. n urma discu#iilor avute cu conducerea clientului de audit i a r$spunsurilor primite la cererea de informa#ii specifice auditului crean#elor comerciale, precum i n urma trimiterii scrisorilor de confirmare, au fost ob#inute probe de audit adecvate i suficiente privind existen#a unor clien#i incer#i la 31.12.2006, pentru care nu s-au efectuat ajust$rile corespunz$toare: Cerin#' :Propune#i ajust$rile de audit necesare, n condi#iile n care compania auditat$ a recunoscut crean#a la valoarea nominal$ n situa#iile financiare ncheiate la 31.12.2006.

Rezultate :

S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

89

Nr. crt.

Denumire client

Valoarea crean#ei comerciale (lei)

Vechime (luni)

Coeficient de probabilitate de ncasare

Valoarea probabil' de ncasat (lei)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

SC Transcom Impex SRL SC Lumilom SRL SC Magnolia SA SC Comtranscom SRL SC T&Speran#a SRL SC Crimson Field SRL SC Vartrom Anderson SA

9.520,00 280,00 1.850,00 3.600,00 2.100,00 182,00 369,00 17.901,00 X

13 3 6 9 5 10 7 X

0,80 0,95 0,75 0,55 0,80 0,50 0,70

7.616,00 266,00 1.387,50 1.980,00 1.680,00 91,00 258,30 13.278,80 4.622,20

TOTAL

Ajustari pentru deprecierea creantelor

Concluzii : Entitatea a recunoscut acesta creante la valoarea nominala in bilantul incheiat la 31.12.2006. Se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere pana la valoarea probabila de incasat estimata de conducere. Aceasta ajustare va fi propusa clientului impreuna cu recomandari privind imbunatatirea gradul de colectare a creantelor comerciale (scrisoarea de management). ABY 03.03.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing

90

EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.9.a

Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a creantelor comerciale si a ponderii acestora in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de creante comerciale la finele fiecarui trimestru in vederea determinarii nivelului mediu anual al creantelor. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006.
Aplicatie propusa nr. 13 : n scopul aplic$rii unor proceduri de revizuire analitic$ a crean#elor comerciale s-au ob#inut urm$toarele probe de audit: Denumirea indicatorului Valoarea crean#elor comerciale la finele trim.I (lei) Valoarea crean#elor comerciale la finele trim. II (lei) Valoarea crean#elor comerciale la finele trim. III (lei) Valoarea crean#elor comerciale la finele trim. IV (lei) Cifra de afaceri anual$ (lei) Active circulante- la finele trim. IV (lei) Anul 2006 32.500 58.700 45.300 87.600 245.800 127.500 Anul 2005 21.300 39.400 43.200 57.100 232.000 108.300

Cerin#': determina#i, interpreta#i i compara#i viteza de rota#ie a crean#elor comerciale precum i rata acestora.

Mentiuni: Viteaza de rotatie a debitelor clienti apreciaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale si se determina ca si : durata medie de incasare a clientilor exprima numarul de zile necesare clientilor pentru a-si achita datoria catre furnizori.

DCR =

CR 360 CA

O valoare in crestere a acestui indicator poate reflecta dificultati ale trezoreriei cauzate de politica de credit comercial acordat clientilor. Lipsa unui control asupra politicii de credit comercial poate cauza aparitia unor clienti rau platnici sau litigiosi, facand necesara ajustarea creantelor.

coeficientul de rotatie - arata numarul de rotatii anuale asociate creantelor comerciale in vederea realizarii unui anumit nivel al cifrei de afaceri.

91

K cr =

CA CR

Rezultate: Viteza de rotatie a creantelor comerciale exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile/rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile/rotatie. Rata creantelor comerciale raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a creantelor comerciale in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata creantelor comerciale trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a acestora si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a creantelor comerciale are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora. Cresterea ponderii creantelor comerciale in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a creantelor comerciale greu incasabile. ABY 03.03.2007

92

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.6

Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului. Activitatea de audit : Au fost testate documentele justificative pentru creantele recunoscute in preajma datei bilantului; au fost inspectate facturile emise de catre clientul de audit, in baza esantionului constituit, din punct de vedere al emiterii facturilor si recunoasterii venitului, respectiv prin confruntarea cu livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor corespunzatoare. S-a acordat o atentie deosebita facturilor emise in luna decembrie si livrarilor de bunuri efectuate in luna ianuarie a exercitiului urmator. Alte documente revizuite : jurnalul vanzarilor; registrul jurnal si cartea mare ; fisele conturilor de creante comerciale; documente justificative de expeditie.
Aplicatie propusa nr. 14 : Prin examinarea unui e antion de 80 de facturi emise de c$tre P&I Partners clien#ilor s$i comerciali, s-au cules probe de audit cu ocazia efectu$rii testului separ$rii exerci#iilor.Ulterior datei bilan#ului, facturile emise pentru anumiti clienti comerciali au fost stornate, solicitndu-se explica#iile aferente din partea conducerii societ$#ii P&I Partners. Cerin#e: a) Identifica#i principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situa#iilor financiare i efectua#i ajust$rile corespunz$toare. b) Analiza#i consecin#ele nerespect$rii acestui principiu asupra veridicit$#ii cifrei de afaceri a clientului de audit, lund n considerare storn$rile operate dup$ data bilan#ului.

Rezultate : In urma examinarilor efectuate s-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Denumire client Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperit' - pentru livrarea bunurilor 15.325,00 Ianuarie 2007 9.860,00 Ianuarie 2007 5.750,00 Ianuarie 2007 30.935,00 Data emiterii Data introducerii n eviden#ele contabile 22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

1.SC Optinova SA 2.SC Cristalis Me SRL 3. SC Buona Vidi SRL total

FF003472/22.12.2006 FF003475/23.12.2006 FF003480/29.12.2006

22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

Entitatea nu a respectat principiul independentei exercitiului, denaturand in mod semnificativ cifra de afaceri aferenta perioadei auditate (30.935 lei) prin recunoasterea unor venituri din livrarea bunurilor anterior operatiunii de livrare propriu-zisa;

93

Cosmetizarea indicatorului cifra de afaceri neta poate fi evidentiata si prin explicatiile primite de la conducere cu privire la stornarea facturilor dupa data bilantului (motivul invocat il constituie rezilierea contractelor); Se impune recunoasterea unui venit in avans&avans primit de la clienti (cont 419) care sa nu afecteze indicatorul cifrei de afaceri (pentru livrari de bunuri ulterioare datei bilantului) mai ales in conditiile in care dreptul de proprietate asupra bunurilor se transfera in momentul receptiei de catre client a acestora ;

Acest aspect va fi cuprins in lista de revizuire finala si se va propune efectuarea ajustarilor corespunzatoare.

Concluzii : Sub rezerva aspectelor mentionate anterior, creantele comerciale apartin societatii, au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, au fost integral prezentate si ele exista la data bilantului, afectand in mod corespunzator pozitia financiara a entitatii. ABY 03.03.2007

94

DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA CREDITE PE TERMEN LUNG Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006 Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea K Data 19.11.2006

Probe de audit necesare 1 Tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, probarea cifrelor perioadei curente cu extrase de cont bancare si registru de casa. 2 Se analizeaza incasarile si platile a)se verifica un esantion de inregistrari cu extrasele de cont si registrul de casa b)se verifica un esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente. c)Se verifica registrul de casa pe parcursul intrgului exercitiu financiar si inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita. 3 Se verifica operatiunile in numerar. a)fondurile in numerar si se decide daca este necesara numararea lor. b)se examineaza regsitru de casa pentru a gasi eventuale tranzactii cu valoare mare sau neobisnuita si se revizuiesc documentele justificative aferente. c)se verifica tranzactiile cu directorii. 4 Prezentarea soldurilor conturilor la banci, in special impartirea datoriilor pe termen lung in portiunea rambursabila pe termen scurt ( sub un an) si, respectiv pe termen lung.

Grad de acoperire

Ref. sit K.1.1.

Initiale Probeleme aparute U.I. Nici una

K.2.a.1.

U.I.

Nici una

K.2.b.1.

U.I.

Nici una

U.I. K.2.c.1.

Nici una

K.2.b.1.

U.I.

Nici una

95

5 Se verifica soldurile conturilor la banci si a conturilor de casa. Se obtin scrisorile de confirmare bancara standard de la fiecare banca cu care clientul a facut tranzactii. Se verifica concordanta intre toate soldurile mentionate la pct.2 si scrisoarea bancara standard, daca situatiile financiare prezinta in mod corespunzator garantiile detinute de banca. 6 Se verifica contractele incheiate pe termen lung si scurt cu bancile si modul in care entitatea a respectat prevederile contractuale. Se evalueaza riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale. Concluzii:

Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut o asigurare rezonabila cu privire la conturile in banci si casa si anume ca: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate ; 2. exista si apartin societatii; 3. sunt corect evaluate in documentele financiar contabile 4. sunt corect prezentate.. Semnat Responsabil misiune:U.I. Data:19.11.2006

96

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta K.1.1. Obiectiv: Ob#inerea unui tabel cu soldurile finale de disponibilit $#i la b$nci i n casierie. Mod de lucru: Au fost preluate sumele din tabelele corespunz $toare ntocmite pentru referin#ele specifice. Rezultat: S-a ntocmit situa #ia disponibilit$#ilor aflate n conturile bancare i n casieria societ$#ii. Denumire Conturi la banci Casa Alte valori Avansuri de trezorerie TOTAL Concluzii: Activitatea de trezorerie a unit$#ii se desf$ oar$ cu respectarea dispozi#iilor legale n vigoare. Opera#iunile de primiri i pl$#i n numerar sau prin conturile bancare sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Soldurile conturilor de disponibilit $#i reflectate n contabilitate corespund cu extrasele de cont bancare. Opera#iunile cu numerar se desf $ oar$ cu respectarea disciplinei de cas$. Chitan#ele, cecurile, foile de v$rs$mnt sunt gestionate corespunz$tor, pe baza - Fi ei de magazie a formularelor cu regim special. Documentele justificative, care stau la baza opera#iunilor cu disponibilit$#i b$ne ti i numerar, ndeplinesc condi#iile de fond i form$ necesare. Pl$#ile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real$, iar avansurile sunt deduse din pl$#i. Sold lei initial- Rulaje Rulaje Sold final-lei debitoare creditoare 21,79 55.669.177,74 54.332.176,21 1.337.001,53 0 164.332,54 162.477,29 1.855,25 0 3.818,21 3.818,21 0 0 0 0 0 21,79 55.837.328,49 54.498.471,71 1.338.856,78

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

97

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006 Referinta:K.2. a.1. Obiectiv: Verificarea concordan#ei dintre documentelor justificative cu extrasele de cont i registrul de cas$. Mod de lucru: S-au verificat documentele justificative n scopul culegerii de elemete probante Rezultat: Sumele nscrise n documentele justificative concord $ cu sumele din extrasele de cont i sunt nregistrate corect n fi a de cont. Operatiunea Document justificativ Data Felul/Nr 25.09 FV Depunere numerar 27.09 Vanzare valuta OP/152 Cvf.7684463 Comision OP/150 Avans luna septembrie Comision OP/151 Cvf.06572689 Comision 28.09 OP/153 Cvf.4597904 Comision OP/154 Cvf.0759475 Comision Suma din documentul justificativ 1.300,00 70.300,00 4.251,87 850,00 Suma din fisa de cont 1.300,00 70.300,00 4.251,87 6,00 850,00 6,00 63.085,00 20,50 35.304,00 6,75 2.000,00 6,75 Suma din extrasul de cont Incasare Plata 1.300,00 0 70.300,00 0 0 0 0 4.251,87 6,00 850,00

63.085,00 35.304,00 2.000,00

0 6,00 0 63.085,00 0 20,50 0 35.304,00 0 6,75 0 2.000,00 0 6,75

Concluzii: Opera#iunile de primiri i pl$#i n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Opera#iunile cu numerar se desf $ oar$ cu respectarea disciplinei de cas$. Chitan#ele, cecurile, foile de v$rs$mnt sunt gestionate corespunz$tor, pe baza - Fi ei de magazie a formularelor cu regim special . Documentele justificative, care stau la baza opera#iunilor cu disponibilit$#i b$ne ti i numerar, ndeplinesc condi#iile de fond i form$ necesare. Pl$#ile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real $ iar avansurile sunt deduse din pl$#i.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

98

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta:K.2. b.1. Obiectiv: Verificarea unui e antion de nregistr$ri din registrul de cas$ pe baza documenteleor justificative. Mod de lucru: S-au selectat suficiente documente justificative care s-au confruntat cu sumele nscrise n registrul de cas$. Rezultat: Pe baza e antionului de nregistr$ri din registrul de cas$ n coresponden#$ cu documentele justificative aferente, s-a ob #inut o asigurare rezonabil$ privind obiectivul vizat.. Document.justificativ Data Felul/Nr 25.09 MN/4642148 DP/21 Chit./4583868 Chit/2277749 MN/4642149 MN/4642150 Chit/5638941 MN/4642201 Chit./4878702 Chit./9824807 MN/4642202 Chit./7442594 Chit./1133658 Fact./6494912 MN/4642203 DP/22 Chit./1703087 Operatiunea Suma din Suma din Registrul de documentul casa justificativ incasare plata 891,16 891,16 0 209,35 0 209,35 409,14 0 409,14 212,76 0 212,76 725,39 725,39 0 694,61 694,61 0 20,00 0 20,00 924,19 924,19 0 3.350,00 0 3350,00 535,50 0 535,50 213,40 0 213,40 727,70 727,70 0 49,92 0 49,92 327,25 0 327,25 307,91 307,91 0 488,84 488,84 0 49,98 0 49,98 200,00 0 200,00 4.759,80 5.577,30

26.09 27.09 28.09

29.09

30.09

Incasari din vanzari Cv.bonuri benzina Cvf.2803703;4908;2705 Cvf.9771200 Incasari din vanzari Incasari din vanzari Cvf.3620929 Incasari din vanzari Avans angajati Cvf.1693749 Cvf.1217553;1217911 Incasari din vanzari Cvf.5872579 Cvf.8961385 Restituire diferente factura Incasari din vanzari Cv.bonuri benzina Cvf.290020340-29006234

Total

99

Concluzie: Opera#iunile de primiri i pl$#i n numerar sunt nregistrate la data producerii lor i corespund cu sumele reale. Opera #iunile cu numerar se desf $ oar$ cu respectarea disciplinei de cas$. Chitan#ele, cecurile, foile de v$rs$mnt sunt gestionate corespunz $tor, pe baza - Fi ei de magazie a formularelor cu regim special . Documentele justificative, care stau la baza opera#iunilor cu disponibilit$#i b$ne ti i numerar, ndeplinesc condi #iile de fond i form$ necesare. Pl$#ile sunt contabilizate n perioada n care au fost efectuate, sunt nregistrate pentru suma real$ iar avansurile sunt deduse din pl $#i.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta:K.2. c.1. Obiectiv: Verificarea registrului de cas$ n cursul anului curent nregistr$rilor cu valoare mare i neobi nuit$. Mod de lucru: A fost analizat registrul de cas$ pentru perioada 01.01.2006-30.09.2006 precum i mi c$rile altor valori.. Rezultat: Nu au fost identificate opera#iuni n numerar sau cu alte valori, cu valoare mare sau neobi nuit$. Document justificativ Data 03.05 31.05 15.05 18.05 25.05 26.05 17.07 07.08 Felul/nr. Ch.1979073/03.05 Monetar/05.05 Stat de plata Ch.5015649/18.05 Ch.7482556/25.05 Ch.3728847/26.05 D.P 9/17.07.2006 Ch.42775/07.08 Plata f. Relad Pharma SA Incasari din vanzari Achitat salarii luna aprilie Plata f.Farmacom Impex Speranta SRL Plata f.Chemomed Intertrading SRL Plata f.G Mobil SRL 559,15 Plata ch.38/17.07 -Prestari servicii contabile Cozos Andrei Plata f. Altrix Distribution SRL 1.176,11 2.000 1.861 1.619,99 1.006,74 559,30 792 1.410 Operatiunea Valoarelei i stabilirea

100

Furnizor S.C HUNGASTRO SA

Facturi nr.data 1098385/03.03.2006 1109466/08.05.2006 9888110/13.07.2006 9897073/07.09.2006

Valoare-lei 280 286 429 664,95

Concluzie: ntruct nu au fost tranzac#ii semnificative, am ob#inut o asiguare rezonabil$ cu privire la nregistr$rile n registrul de cas$ i n contul alte valori.

Data :19.11.2006 ntocmit:U.I.

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta:K.4.1. Obiectiv: Prezentarea soldurilor conturilor la b$nci.

Mod de lucru: Pe baza extraselor de cont, au fost analizate soldurile conturilor la b$nci, A fost solicitat$ o declara#ie din partea societ$#ii prin care s$ se precizeze dac$ exist$ datorii fa#$ de institu#iile de credit. Rezultat: Societatea nu de#ine credite contractate de la institu#iile financiare. Concluzii: Nu exist$ probleme.

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta K.2.b

S-au verificat esantioane de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente, din urmatoarele zile:

101

Document.justificativ Data Felul/Nr 18.02 Ch.7127760

Operatiunea

Incasat C/v f.0997415/18.02

Suma din Registrul de Suma din documentul casa justificativ incasare plata 178.500 178.500

Data :10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta K.2.c

Activitate de audit: S-a verificat registrul de casa pentru perioada auditata , pe baza fisei de cont. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare mare sau neobisnuita. Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta: K.3.a Activitate de audit: Deoarece tranzactiile prin casierie si numerarul in sold sint reduse nu este necesara numararea lor. Registrul casa, fisa contului 5311 Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta K.3.b Activitate de audit: S-a verificat registru de casa din urmatoarele zile: 18.02.2005,28.03.2005. In urma verificarilor nu s-au constatat inregistrari cu valoare mare sau neobisnuita.

Data :10.03.2006

Intocmit:UI
102

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006 Referinta: K.3.c Activitate de audit: Atat din verificarile efectuate cat si din declaratiile conducerii societatii rezulta ca prin casierie nu au avut loc tranzactii cu directorii. Data :10.03.2006 Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Referinta:K.4 Verificarea impartirii soldurilor creditoare la banci in datorii pe termen scurt si datorii pe termen lung.

Specificare Sub 1 an

Categorie credit (lei) Peste 1 an

Data :10.03.2006

Intocmit:UI

103

SECTIUNEA L : Creditori si angajamente (1) Obiective primare de audit Existenta si apartenenta datoriile existente la data bilantului apartin entitatii. Exhaustivitate toate datoriile, inclusive cele probabile sau posibile trebuie prezentate in situatiile financiare. Datoria este o obligatie legala sau implicita care genereaza o iesire numerar sau de active pentru stingerea acestei datorii. Provizionul este o obligatie probabila, incerta din punctul de vedere al exigibilitatii sau al sumei de platit. O datorie care nu se califica pentru recunoastere in bilant, va fi prezentata in note explicative ca si o datorie contingenta. Nota : A se vedea in acest sens IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente. Evaluarea : Datoriile sunt prezentate la data bilantului conform principiilor contabile generale acceptate cu referire la modul de evaluare. Daca in cazul activelor auditorul trebuie sa se asigure ca soldurile nu sunt supraevaluate, in cazul datoriilor, testele de audit furnizeaza probe de audit care sa-l asigure pe auditor ca datoriile nu sunt subevaluate. Perioada corecta datoriile prezentate la data bilantului ca fiind obligatii de plata trebuie sa apartina perioadei auditate , afectand in mod corespunzator pozitia financiara.

(2) Probe de audit cerute 1. Obtinerea unei situatii sintetice a creditorilor si a angajamentelor auditorul se poate baza pe declaratiile conducerii.Un element cheie in examinarea analitica il constituie obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile previzibile. 2. Reconcilierea soldurilor din jurnalul cumpararilor cu registrul cartea mare si balantele contabile sintetice si analitice. 3. Obtinerea unei liste cu solduri finale si reconcilierea cu evidentele contabile. 4. Examinarea listei creditorilor a) reconcilierea soldurilor b) examinarea listei creditorilor din perioada anterioara de raportat (verificarea unor posibile omisiuni). c) investigatia soldurilor debitoare semnificative. Existenta soldurilor debitoare constituie o situatie neobisnuita, cel mai probabil fiind faptul ca plata pentru produsele furnizate s-a facut in avans, iar facura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata.

104

Daca exista solduri debitoare reale ca urmare a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au valori semnificative atunci ele trebuie reclasificate dupa active pe termen scurt cu conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile. d). analiza existentei unor sume in litigiu. Auditorul trebuie sa testeze daca exista astfel de sume. Aceasta poate sa insemne ca furnizorul considera ca entitatea auditata datoreaza o suma mai mare decat ce apare in lista soldurilor. 5. Testarea principiului independentei exercitiului Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor contabile prin selectarea elementelor inainte si dupa data bilantului, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in contul de stocuri, cumparari si creditori. 6. Verificarea cheltuielilor angajate Examinarea facturilor primite si a platilor facute dupa data bilantului ar trebui sa indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in exercitiul urmator insa sunt aferente perioadei auditate. Auditorul trebuie sa confirme ca receptia de bunuri si servicii s-a efectuat in perioada corespunzatoare. 7. Verificarea inregistrarilor privind impozitul pe salarii si decontarile privind asigurarile si protectia sociala. 8. Verificarea certitudinii calculului soldurilor pentru contracte de leasing sau cumparare in rate. 9. Examinarea analitica examinarea vitezei de rotatie a creditorilor sau durata medie de plata a furnizorului.

(3) Munca de audit 10. Imprumuturi acordate de actionari sau asociati : Se va obtine o confirmare scrisa a soldurilor ratelor dobanzii, a termenilor contractuali si a conditiilor de rambursare. Se va documenta orice modificare de valoare semnificativa. 11. Datorii contingente (obligatii conditionate) : Datoriile probabile trebuie identificate, evaluate sau estimate si provizionate corespunzator. Datoriile posibile trebuie identificate si prezentate adecvat in notele explicative.
Sec#iunea

CREDITORI *I ANGAJAMENTE
Ini iale Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de Ref. Ini#iale

L
Data 15.03.2007 17.03.2007
Probleme ap$rute

105

acoperire

sit.

Probe de audit necesare 1. Ob#ine#i un tabel sintetic al creditorilor i al obliga#iilor angajate aferente exerci#iului curent i anterior. Dac$ clientul #ine un jurnal al cump$r$rilor i o situa#ie a cump$r$rilor zilnice, efectua#i testul 2. n caz contrar, efectua#i testul 3. 2. Ob#ine#i o list$ a soldurilor finale din jurnalul de cump$r$ri i asigura#i-v$ c$ suma acestora este egal$ cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verifica#i nregistr$rile n contul de control al jurnalului cump$r$rilor din decursul ntregului exerci#iu financiar. (a) Investiga#i nregistr$rile cu valoare mare sau neobi nuit$. (b) Investiga#i orice varia#ie mare sau neobi nuit$ a cump$r$rilor sau a notelor de credit. (c) Compara#i un e antion de solduri cu nregistr$rile din jurnalul cump$r$rilor i invers. (d) Verifica#i adun$rile din lista soldurilor. 3. Dac$ nu exist$ un jurnal al cump$r$rilor, ob#ine#i o list$ cu soldurile finale ale creditorilor comerciali i verifica#i dac$ acestea concord$ cu eviden#ele contabile. 4. Verifica#i lista soldurilor finale ale creditorilor. (a) Verifica#i dac$ soldurile principalilor furnizori i un e antion din soldurile celorlal#i furnizori concord$ cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori. (b) Revizui #i lista creditorilor din exerci#iul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative n exerci#iului curent. (c) Investiga#i soldurile debitoare semnificative din list$ i nregistra#i ca obliga#ii angajate facturile omise, dac$ este cazul. (d)Cerceta#i dac$ exist$ sume n litigiu.

100%

L1

ABY

Nu exist$

100%

L2

ABY

Nu exist$

100%

L4 b

ABY

Nu exist$ Nu exist$

100%

L4c

ABY

100%

L4d

ABY

Exist$. Se impune
106

5. Testa#i respectarea principiului independen#ei exerci#iului pentru cump$r$ri / creditori / pl$#i. 90% 6. Verifica#i cheltuielile angajate examinnd registrul de pl$#i i facturile primite / storn$rile primite dup$ sfr itul exerci#iului. 7. Impozitul pe salarii /contribu#ia la asigur$ri sociale, omaj, pensia suplimentar$, etc. (a) Verifica#i dac$ obliga#iile privind impozitul pe salarii i contribu#iile la asigur$rile sociale i alte contribu#ii similare corespund cu eviden #ele privind decont$rile cu personalul. (b) Testa#i corectitudinea opera#iunilor privind impozitul pe salarii i contribu#iile la asigur$rile sociale n cursul exerci#iului financiar (inclusiv decont $rile privind angaja#ii temporari, dac$ este cazul). 8. Asigura#i-v$ c$ soldurile contractelor de leasing i de cump$rare n rate sunt corect calculate i prezentate. 9. Examinarea analitic$ (a) Compara#i soldurile finale ale creditorilor i ale cheltuielilor angajate cu cele din exerci#iul anterior, notnd modific$ri semnificative. (b) Compara#i raportul creditori /cump$r$ri din exerci#iul auditat cu cel din exerci#iul anterior. 10. n ceea ce prive te mprumuturile de la directori, ob#ine#i confirmarea scris$ a soldurilor, ratelor dobnzii, dac$ este cazul, i a condi#iilor de rambursare. 11. Asigura#i-v$ c$ s-au nregistrat toate celelalte obliga#ii i c$ s-au prezentat obliga#iile condi#ionate. L5 ABY

recunoasterea provizioanelor adecvate

Procedurile de separare a exerci#iilor nu sunt satisf$c$toare. Sunt necesare ajust$ri. -

S-a verificat coresponden#a cu banca, cu avoca#ii i procesele verbale de

L11

ABY

Nu sunt probleme
107

la edin#ele directorilor

CREDITORI *I ANGAJAMENTE (CONTINUARE)

Client: P&I Partners Perioada:31.12.2006 ntocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Ini#iale

Sec#iunea

L
Ini iale Data 15.03.2007 17.03.2007
Probleme ap$rute

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excep#ia aspectelor supuse aten#iei verificatorului, am ob#inut o asigurare rezonabil$ c$ creditorii i obliga#iile angajate: Au fost nregistrate corect i n totalitate. Exist$ i apar#in societ$#ii. Sunt corect evaluate n bilan#. Sunt prezentate corect n situa#iile financiare, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat......................CDU.................................... Data...17.03.2007........................... Verificator/ Responsabil de misiune

108

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv : Identificarea unor posibile sume aflate in litigiu. Activitatea de audit: Au fost revizuite clauze contractuale specifice, a fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor sume in litigiu. Au fost trimise si s-a primit raspuns la scrisorile adresate departamentului juridic sau avocatilor societatii.
Aplicatie propusa nr. 15 : n urma scrisorilor primite de la avoca#ii P&I Partners, s-au cules probe de audit privind existen#a unor litigii aflate n curs, pentru care exist$ riscul ca acestea s$ se finalizeze n defavoarea clientului de audit. Examinarea situa#iilor financiare, relev$ absen#a constituirii unor provizioane pentru litigiile aferente. Cerin#a: Identifica#i principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situa#iilor financiare i efectua#i ajust$rile corespunz$toare.

L.4.d

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost culese urmatoarele probe de audit

Denumirea entit'#ii n raport cu care se desf' oar' litigiul 1. SC MONDRAGON SA Alba Iulia 2. SC EURIFARM SA Mangalia 3. SC NIBELA SRL Bucure ti Valoarea estimat' a desp'gubirilor datorate de P&I Partners-lei 12.500,00 2.900,00 7.650,00

Entitatea nu a constituit si nu a recunoscut in situatiile financiare provizioanele pentru litigii in curs de derulare (in valoare de 23.050 lei), facandu-se abatere de la principiul prudentei contabile ; Conform prevederilor codului fiscal, aceste cheltuieli sunt nerecunoscute fiscal astfel incat se pune problema determinarii eronate a impozitului pe profit.

Concluzii : Se impune recunoasterea provizioanelor pentru litigii in curs. Entitatea nu a respectat principiul prudentei contabile. Acest aspect va fi inclus pe lista problemelor care urmeaza a fi discutate cu clientul de audit si se vor propune ajustarile de audit in mod corespunzator. ABY 15.03.2007

109

P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCI)IUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

L.5.

Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului. Activitatea de audit : Au fost revizuite si examinate in baza esantionului constituit, facturile de utilitati publice aferente perioadei auditate din punct de vedere al momentului receptiei acestora si inregistrarilor in evidentele contabile. S-a acordat o atentie deosebita evenimentelor imediat inainte si dupa data bilantului.
Aplicatie propusa nr. 16 : Prin examinarea unui e antion de 50 de facturi de utilit$#i publice, s-au cules probe de audit cu ocazia efectu$rii testului separ$rii exerci#iilor: Cerinte: a) Identifica#i principiul contabil care nu a fost respectat la ntocmirea i prezentarea situa#iilor financiare i efectua#i ajust$rile corespunz$toare. b) Evalua#i consecin#ele nerespect$rii acestui principiu asupra gradului de solvabilitate al clientului de audit.

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost obtinute probe de audit suficiente si adecvate, dupa cum urmeaza :
Denumire furnizor Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperit' - pentru prestarea serviciilor 1.456,00 Decembrie 2006 3.240,00 Decembrie 2006 250,00 Decembrie 2006 Data recep#iei Data introducerii n eviden#ele contabile 07.01.2007 08.01.2007 12.01.2007

1.SC Electrica SA 2.SC Aquaserv SA 3. SC Salubrisev SA

FF23472/06.01.2007 FF024317/05.01.2007 FF785221/10.01.2007

07.01.2007 08.01.2007 12.01.2007

Entitatea nu a respectat in mod adecvat principiul independentei exercitiului financiar, nerecunoscand datoriile aferente furnizorilor de utilitati publice ca apartinand perioadei auditate. - In acest fel a fost denaturat indicatorul de solvabilitate patrimoniala a societatii (subevaluarea datoriilor) concomitent cu denaturarea rezultatului exercitiului, respectiv, supraevaluarea acestuia prin nerecunoasterea cheltuielilor. - Aceste aspecte vor constitui obiectul unor discutii in cadrul intalnirilor finale cu clientul de audit si se va propune acestuia efectuarea ajustarilor corespunzatoare (recunosterea facturilor in luna decembrie 2006). Concluzie : Sub rezerva aspectelor mentionate, datoriile comerciale ale entitatii au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, exista si apartin societatii in integralitatea lor si afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la sfarsitul perioadei auditate. ABY 15.03.2007
110

111

IMPOZITE SI TAXE Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea M Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Grad de acoperire Probe de audit necesare Impozitul pe profit Se obtine analiza sintetica a soldurilor initiale si a rulajelor impozitelor si taxelor datorate, precum si a cheltuielilor cu impozitele si taxele aferente exercitiului auditat. Se revizuieste situatia impozitelor si taxelor datorate in exercitiul anterior si se verifica daca s-au inregistrat dobanzile si penalitatile aferente Se revizuiesc calculele clientului privind impozitele si taxele aferente exercitiului curent. Se verifica calculul cheltuielilor deductibile pentru investitii si al castigurilor impozabile. Se realizeaza o reconciliere fiscala intre cota de impozitare teoretica asupra profitului net si cea efectiv aplicata.

Ref. sit

Initi ale

Probeleme aparute

M.1

UI

Nici una

M.2

Nici una

M.3

Nici una

M.4

Nici una

Impozitul amanat 5 Se decide daca societatea trebuie sa inregistreze impozit amanat TVA 6 Se revizuiesc deconturile de TVA si se reconciliaza un esantion din acestea cu evidentele contabile lunare/trimestriale. 7 Se verifica corectitudinea si acuratetea inregistrarii TVA, pe baza testarii vanzarilor si cumpararilor 8 Deconturile de TVA s-au depus la timp.Se verfica daca societatea datoreaza dobanzi sau penalitati si daca acestea au fost corect inregistrate.

M.5

Nici una

M.6

Nici una

M.7.a M.7.b

Nici una

M.8

Nici una

112

9 Se revizuieste corespondenta cu Ministerul Finanatelor. 10 Se reconciliaza soldul final al TVA si se asigura ca suma a fost platita sau incasata dupa incheierea exercitiului. 11 Se verifica daca toate soldurile privind impozitul pe profit si impozitul amanat sunt prezentate corespunzator in situatiile financiare. 12 Se verifica daca toate riscurile legate de fiscalitate sunt prezentate in conformitate cu reglementarile contabile.

M.9 M.10

Nici una Nici una

M.11

Nici una

M.12

Nici una

Teste suplimentare Concluzii: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca impozitele si taxele: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate; 2. exista si apartin societatii; 3. sunt corect evaluate in bilant; 4. sunt corect prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.

Semnat Verificator:U.I

Data:12.04.2006

113

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

REFERINTA M.1

SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR

Denumire obligatie CAS unitate Contrib.pensia suplim.5% Fond sanatate angajator 7% Fond sanatate angajat 7% CAS angajati Fond ASS din CAS Contrib.unit.la fond somaj Contri.pers. la fond Impozit pe profit T.V.A de plata Impozit pe salarii Impozit pe cladiri Taxa panou publicitar Taxa vehicule lente Impozit pe teren Taxe mij. de transport Taxe vamale Comision vam.conf.DVI TVA af.DVI Fond spec. Taxe vars. Alte datorii buget Impozit aferent cesiunii de p$r#i sociale TOTAL

Suma an curent

Platit

Sold final

Data 10.03.2005

Intocmit

UI

114

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 REFERINTA M.2 SITUATIA IMPOZITELOR SI TAXELOR DATORATE IN EXERCITIUL ANTERIOR SI CURENT 1) situatia datoriilor catre bugetul de stat Impozit, taxa T.V.A Impozit pe profit Impozit pe salar Obligatii vamale si TVA suspendat 3% fond.solidarit. Fond. Special inv. TOTAL Debit Majorari Penalizari - lei Total

2). situatia datoriilor catre bugetul local Impozit, taxa Debit Majorari Penalizari - lei Total

Imp. pe teren Impozit pe cladiri Taxa mij.transport Taxa drum Taxa publicitate TOTAL 3) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de stat Impozit, taxa CAS Pensie supl. 5% Somaj 1% Somaj 5% Fond agricultura TOTAL Debit Majorari Penalizari Total

115

4 ) situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de sanatate Impozit, taxa 7% bugetul ASS dat.de soc. 7% bugetul ASS dat.de angajat 7% bugetul ASS din CAS TOTAL Toate obligatiile fata de creditorii bugetari au fost evidentiate in contabilitate iar plata acestora s-a facut in functie de prioritatile si posibilitatile financiare ale societatii. Majorarile de intarziere datorate la 31.12.2005 au fost calculate in conformitate cu prevederile actelor normative care reglementeaza modul de calcul si constituire al acestor datorii si inregistrate in contabilitate pe seama cheltuielilor, pe baza calculelor efectuate de societate in lipsa actului de control, pentru respectarea principiului independentei exercitiului. Arieratele la 31.12.2006 au ajuns la 30.752.153 lei din care pentru: Arierate efective Impozite si taxe la bugetul de stat si local Contributii la bugetul asigurarilor sociale Bugetul fondurilor speciale Alti creditori (furnizori,credite bancare,dobanzi,terti TOTAL Dobanzile si penalitatile au fost calculate de organele DGFP Mures pana la data de 6.09.2005 prin Raport de inspectie fiscala nr. 1617/14.09.2005, iar pentru diferenta de zile accesoriile au fost calculate de societate, evidentiate pentru respectarea principiului independentei exercitiului in suma de 523.048 mii lei. Amenzi Felul amenzi Garda financiara Apele Romane P.V 8159/04.07.2001 P.V 13141/06.2002 P.V 615/28.03.2003 P.V 3409/07.2003 TOTAL Data: 10.03.2005 Intocmit UI Sold la finele anului 2005 Suma neplatita la termenul scadent Majorari 0 0 0 0 0 0 0 Debit Majorari Penalizari Total

116

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta M.3 Verificarea calculelor privind cheltuielile deductibile si al cistigurilor impozabile pe anul 2006. Venituri realizate Cheltuieli realizate Pierdere contabila Venituri neimpozabile Din verificarea cheltuielilor efectuate in cursul anului s-a consatatat ca urmatoarele cheltuieli sunt nedeductibile: SPECIFICARE Sume platite catre autoritati Cheltuieli cu protocolul peste limita legala Cheltuieli cu amortizarea contabila Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele ce depasesc limita legala Alte cheltuieli nedeductibile Profit impozabil Pierdere fiscala din anii precedenti Pierdere fiscala VALOARE

Data: 10.03.2006 SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Intocmit UI

Referinta M.4 Reconciliere fiscala intre cota de impozitare teoretica si cea efectiv aplicata. Societatea a realizat pierdere financiara. Societatea este platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor.

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

117

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta M.5

Societatea nu trebuie sa inregistreze impozit pe profit amanat . Data: 03.11.2006 Intocmit UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta M.6 Verificarea sumelor din decontul de T.V.A cu evidentele contabile trimestriale Luna Decontul de T.V.A De plata 4.769 0 0 De ramburasat 0 79.624 241.476 Balanta analitica Sold trimestrial TVA 4.769 79.624 321.101

Martie Iunie Sepembrie

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

118

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta M.7 VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A COLECTAT Luna Martie Iunie Sepembrie Jurnal vanzari T.V.A colectat 18.189 6.281 9.218 Balanta analitica T.V.A 4427 18.189 6.281 9.218

VERIFICAREA INREGISTRARII T.V.A DEDUCTIBIL Luna Martie Iunie Sepembrie Jurnal cumparari T.V.A deductibil 13.420 85.905 250.694 Balanta analitica T.V.A 4426 13.420 85.905 250.694

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

119

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: M .7a Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii vanzarilor

Factura Nr/data 8247364/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247361/31.07.2006 8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006 8247371/30.09.2006

Denumire client CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures CJAS Mures

Baza impozabila 8.723,78 90,12 570,98 80,47 8.287,66 5.515,11

T.V.A

Total factura

785,14 8,11 51,38 7,24 745,88 496,36

9.508,92 98,23 622,36 87,71 9.033,54 6.011,47

Exista J.V DA/NU DA DA DA DA DA DA

Exista 4427 DA/NU DA DA DA DA DA DA DA

Referinta:M.7b

Verificarea corectitudinii si acuratetea inregistrarii TVA pe baza testarii cumpararilor

Factura Nr/data

Denumire furnizor

Baza impozabila 150,00 18,66 119,00 51,00 70,60 600,00 450,00 20,00

T.V.A

Total factura

317094/07.09.06 SURYAM SRL 3189124/31.18.06 SALUBRISERV SA 8506262/14.09.06 PF Enachescu M. Daniel 1243907/15.09.06 ALTRIX DISTRIBUTION SRL 2422564/31.08.06 PROTGUARD COMPANY SRL 9876153/21.09.06 EXPERT CONTABIL COZOS ANDREI 1693749/27.09.06 G MOBIL SRL 3620929/27.09.06 ALTRIX PRIMASONICS SRL

28,50 3,54 22,61 9,69 13,41 0 85,50 0

Exista J.V DA/NU 178,50 DA 22,20 DA 141,61 DA 60,69 DA 84,01 DA 600,00 DA 535,50 DA 20,00 DA

Exista 4426 DA/NU DA DA DA

DA DA DA

Data: 03.11.2006

Intocmit UI
120

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

REFERINTA M.8 DEPUNEREA DECONTURILOR DE T.V.A LA ORGANUL FISCAL Luna Martie Iunie Sepembrie Data legala de depunere 25.04.2005 25.07.2005 25.10.2005 Data depunerii 20.04.2005 20.07.2005 20.10.2005 Numar zile intarziere 0 0 0

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

121

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: M.9

Corespondenta cu Ministerul de Finante.

Nr. crt. 1.

Organul de control Ministerul Finantelor Publice

Nr./data p.v

Obiectul controlului

Val.oblig.stabilite prin act control

Anexez Raportul de Inspectie fiscala nr. din data de , efectuat de Directia Generala a Finantelor Publice Mures Activitatea de Inspectie Fiscala. Perioada supusa verificarii de organele de control a fost

Data: 03.11.2006 SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Intocmit UI

Referinta: M.10

Dupa incheierea exercitiului soldul final al TVA nu a fost platit.

Data: 03.11.2006

Intocmit UI

122

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta: M.11 Tabel privind prezentarea impozitului pe profit in situatiile financiare

Impozit pe venitul microintreprinderilor Conform declaratiei la 30.09.2006 Conform situatiilor financiare la 30.09.2006

Soldul impozitelor si taxelor corespunde cu cele din evidenta contabila. Data: 03.11.2006 Intocmit UI

123

CAPITAL, REZERVE SI REGISTRE CERUTE DE LEGE Ini#ialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI Grad de acoperire.

Sec#iunea N

Client:SC Ropfarma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Ref. sit

Data 10.03.2006 12.04.2006 Initiale Probleme aparute

2 3

Probe de audit Tabel privind capitalul social subscris si capitalul social varsat si se verifica daca informatiile referitoare la participatiile la capital concorda cu datele din registrul actionarilor. Se verifica legalitatea tuturor majorarilor de capital Se verifica registrul actionarilor la entitate sau la societatea care tine registrul in conditiile legii.Se identifica partile afiliate. Se compara soldurile capitalului social si ale rezervelor cu cele de anul trecut si se examineaza miscarile de capital inregistrate in cursul exercitiului.

N.1

U.I

Nici una

N.2 N.3

U.I U.I

Nici una Nici una

N.4

U.I

Nici una

5 Se verifica concordanta dintre miscarile de rezerve si contul de profit si pierderi, situatia profitului si a pierderilor recunoscute, dividendele etc. 6 Se obtine confirmarea clientului referitoare la: a)numele membrilor consiliului de administratie; b)participatiile membrilor consiliului de administratie la capitalul social, la inceputul si la sfarsitul exercitiului. 7 Se confirma ca documentele contabile obligatorii sunt tinute la zi. 8 Se exemineaza registrul proceselorverbale si copiile minutelor relevante ale sedintelor consiliului de administratie tinute in cursul exercitiului. 9 Se obtine o copie a minutei sedintei in care s-a decis acordarea de dividende si se verfica daca repartizarea dividendelor este legala. Data:12.04.2006 Intocmit: U.I

N.5

U.I

Nici una

N.6

U.I

Nici una

N.7

U.I

Nici una

N.8

U.I

Nici una

N.9

U.I

Nici una

Verificator: U.I

124

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta: N.4 Rezervele reprezint$ beneficii capitalizate de c$tre societate pe o perioad$ mai lung$ de timp. Ele se constituie din cote de beneficii anuale. Situa #ia constituirii rezervelor n perioada 2005-2006 este urm $toarea: 2005 Rezerve legale Capital social mii lei Ponderea rezervei n capitalul social (%) 40,00 200,00 20 2006 40,00 100.000,00 0,04

125

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea O Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharma SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Grad de acoperire Vanzari Probe de audit necesare Se sintetizeaza veniturile din vanzari aferente exercitiului, si se identifica vanzarile nete pe categorii, precum si TVA-ul asociat. Se reconciliaza vanzarile nete totale aferente exercitiului cu deconturile de TVA. Se verifica din jurnalul vanzarilor zilnice; a)concordanta dintre un esantion de facturi si: 1.registrul cartea mare (via jurnalul vanzarilor zilnice) 2.jurnalul vanzarilor b)Se verifica concordanta dintre un esantion de vanzari din cartea mare/jurnalul vanzarilor zilnice si facturi. In caz ca nu exista un jurnal al vanzarilor (zilnice) testati incasarile din registrul de casa pe baza facturilor aferente si viceversa si incasarile prin banca.

Ref. Sit

Initiale Probeleme aparute

O.1

U.I

O.2

U.I

N/A

U.I

K2a

U.I

5 Se selecteaza un esantion de chitante aferente vanzarilor in numerar/bonuri de casa si verificati pe baza jurnalului incasarilor, a jurnalului vanzarilor zilnice si a viramentelor bancare. 6 Se selecteaza un esantion de note de credit si se asigura ca sunt autorizate si inregistrate corespunzator.

K2b

U.I

O.6

U.I

126

7 Examinarea analitica a) Se compara vanzarile lunare cu comparativele si bugetele si se explica orice trenduri si variatii semnificative. b) Se compara marja bruta a profitului cu cea din exrcitiul anterior si explicati orice variatie. 8 Se compara un esantion de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente si se verifica corectitudinea preturilor, TVA etc. 9 Se revizuiesc comenzile neonorate la timp. Cumparari/cheltuieli Se sintetizeaza cumpararile aferente exercitiului si se identifica cumpararile nete pe categorii, inclusiv TVA-ul. Se reconciliaza cumpararile nete totale, purtatoare de TVA, aferente exercitiului, cu deconturile de TVA trimestriale. Se comapara un esantion de facturi (daca exista un jurnal al cumpararilor zilnice) cu: 1.registrul cartea mare 2.jurnalul cumpararilor Daca nu exista un jurnal al cumpararilor zilnice: Se compara un esantion al cumpararilor/cheltuielilor din registrul de casa cu facturile aferente, si se asigura ca : 1.sunt adresate societatii; 2.se refera la bunuri/servicii utilizate in mod normal de societate; 3.au fost aprobate in mod corespunzator. Examinarea analitica a)Se compara cumpararile lunare cu comparativele si se cerceteaza orice trenduri si variatii semnificative. b)Se compara fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exercitiului anterior si de asemenea, rulajele lunare ale exercitiului curent si explicati variatiile semnificative.

O7

U.I

U.I

U.I U.I

10

S-M

U.I

11

S-M

U.I

12

N/A

U.I

13

S-L

U.I

14

S-L

U.I

127

15 Se compara un esantion de note de receptie a bunurilor/intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile aferente, si se asigura de corectitudinea cantitatilor etc. Cheltuieli cu personalul Tabel cu cheltuielile de personal si numarul angajatilor in exercitiu auditat, pe luni. Se compara un esantion de inregistrari in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a platilor salariale Se compara un esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existenta angajatilor ( carte de munca, contracte individuale) si se constata corectitudinea calculului salariului de baza, al deducerilor si al salariului net. Examinarea analitica Se reconciliaza cheltuielile totale cu salariile cu cele din exercitiile anterioare, luand in considerare numarul angajatilor, majorarile de salarii etc. Se verifica pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, daca decontarile cu personalul sunt corecte si ca se respecta principiul independentei exercitiului. Se verifica daca sunt calculate corect contributiile la fondul de pensii, in conformitate cu standardele contabile relevante.

S-I

U.I

16

O.16

U.I

17

O.17

U.I

18

O.18

U.I

19

O.19

U.I

20

O.20

U.I

21

O.21

U.I

Tranzactii cu partile afiliate Probe de audit necesare 22 Se intreaba directorii si managerii daca s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate, care trebuie sa fie prezentate conform IAS 24. 23 Se obtin informatii referitoare la tranzactiile cu partile afiliate, se examineaza evidentele contabile, procesele-verbale, corespondenta etc. 24 Se asigura ca toate tranzactiile semnificative, identificate, efectuate cu partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod corespunzator.

A.11

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

128

25 Se verfica daca in situatiile financiare au fost facute prezentarile necesare privind controlul asupra societatii. Activitatea de audit 26 Se obtin declaratii scrise din partea directorilor, prin care acestia confirma ca informatiile furnizate privind tranzactiile cu partile afiliate si controlul asupra societatii sunt complete. Prezentare 27 Formatul contului de profit si pierderi este in conformitate cu standardele contabile relevante 28 Tabele care sa justifice cifrele ce vor fi prezentate in notele situatiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor si se verifica aceste tabele cu documentele justificative aferente

A.11

U.I

A.11

U.I

O.27

O.28

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate; 2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant; 3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile; Semnat Verificator: U.I Data:12.04.2006

129

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.1
Denumire client Total ianuarie vnz$ri Total februarie vnz'ri Total martie vnz'ri Total aprilie vnz'ri CJAS MURES Facturi nr/data Suma- lei 4.211,26 14.332,09 15.852,15 16.098,90 48,28 349,49 70,46 8.075,40 20.072,42 8.543,63 28.616,05 19.102,37 8247357/05.07.2006 8247358/05.07.2006 8247361/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247364/31.07.2006 59,90 8.076,40 622,36 98,23 9.508,92 18.365,81 18.787,66 37.153,47 87,71 9.033,54 9.121,25 19.070,83 28.192,08 6.011,47 25.696,99 31.708,46 195.266,83

8761335/31.05.2006 8761336/31.05.2006 8761337/31.05.2006 8761338/31.05.2006

Total mai facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total mai vnz$ri Total iunie vnz$ri CJAS MURES

Total iulie facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total iulie vnz'ri CJAS MURES Total august facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total august vnz 'ri CJAS MURES Vnz$ri c$tre popula#ie Total septembrie vnz'ri TOTAL CUMULAT

8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006

8247371/30.09.2006

130

Sinteza veniturilor din vnz$ri nete aferente exerci#iului pe categorii precum i TVA ul asociat.
Beneficiari 0 CJAS Popula#ie TOTAL Total vnz'ri -LEI 1 53.570,95 141.695,88 195.266,83 TVA colectat'-LEI 2 4.423,29 14.526,93 18.950,22 Venituri-LEI col.1-2 49.147,66 127.168,95 176.316,51

Data:10.03.2006

Intocmit: UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.2 Reconcilierea vnz$rilor nete totale aferente exerci#iului cu deconturile de TVA.

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Sepembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Jurnal vanzari

Balanta analitica T.V.A 4427

Data:10.03.2006

Intocmit: UI

131

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referin#a O.5. Obiectiv: Ob#inerea elementelor probante pentru vnz $ri Mod de lucru: Au fost recoltate 8 elemente probante. Acestea au fost reconciliate cu situa #ia vnz$rilor din luna calendaristic $ aferent$. Document justificativ Raport zilnic M.4507531 M.4507537 M.4507543 M.4507580 M.4507610 M.4507631 M 1740322 M 4642148 Felul/nr. BF 56/23.01.06 BF 8/30.01.06 BF 78/06.02.06 BF 10/18.03.06 BF 79/30.04.06 Bf 136/30.04.06 BF 92/29.06.06 BF 78/25.09.06 474,36 822,55 948,78 1.271,92 1.124,90 1.653,97 1.657,90 891,16 52,14 90,42 108,80 151,75 123,28 164,65 156,36 83,54 422,22 732,13 839,98 1.120,17 1.001,62 1.489,32 1.501,54 807,62 Total brut-lei TVA-lei Venit netlei

Rezultat: Bonurile fiscale emise de casa de marcat i monetarele ntocmite zilnic de c$tre gestionar sunt corect nregistrate n eviden#a contabil$ (cont casa, cont TVA colectat$, cont de venituri) n cadrul fiec$rei luni calendaristice. Situatia vnz$rilor brute n perioada 01.01.2006-30.09.2006 Denumire client Total ianuarie vnz$ri Total februarie vnz'ri Total martie vnz'ri Total aprilie vnz'ri CJAS MURES Facturi nr/data Suma- lei 4.211,26 14.332,09 15.852,15 16.098,90 48,28 349,49 70,46 8.075,40 20.072,42 8.543,63 28.616,05

8761335/31.05.2006 8761336/31.05.2006 8761337/31.05.2006 8761338/31.05.2006

Total mai facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total mai vnz$ri

132

Total iunie vnz$ri CJAS MURES

19.102,37 8247357/05.07.2006 8247358/05.07.2006 8247361/31.07.2006 8247362/31.07.2006 8247364/31.07.2006 59,90 8.076,40 622,36 98,23 9.508,92 18.365,81 18.787,66 37.153,47 87,71 9.033,54 9.121,25 19.070,83 28.192,08 6.011,47 25.696,99 31.708,46 195.266,83

Total iulie facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total iulie vnz'ri CJAS MURES Total august facturi CJAS Vnz$ri c$tre popula#ie Total august vnz 'ri CJAS MURES Vnz$ri c$tre popula#ie Total septembrie vnz'ri TOTAL CUMULAT

8247366/31.08.2006 8247367/31.08.2006

8247371/30.09.2006

Rezultat: Pe baza elementelor probante recoltate s-a constatat exhaustivitatea popula#iei aferent$ fiec$rei luni calendaristice. n urma nsum$rii vnz$rilor aferente fiec$rei luni calendaristice s-a ob#inut volumul de vnz$ri la data de 30.09.2006, care se ridic $ la valoarea de 195.266,83 lei. Din totalul vnz$rilor n sum$ de 195.266,83 lei, 53.570,95 lei reprezint$ vnz$ri c$tre CJAS Mure iar 141.695,88 lei reprezint$ vnz$ri c$tre popula#ie pe baz$ de numerar. Total TVA colectat$ (cont 4427) este de 33.687,67 lei. TVA colectat$ aferent$ vnz$rilor de active este de 14.691,95 lei. (v. referin#a G.4.1., anexa factura). TVA colectat$ aferent$ medicamentelor expirate este n sum$ de 45,50 lei. Rezult$ c$ TVA colectat$ aferent$ vnz$rilor de produse farmaceutice este n sum$ de: 18.950,22 lei. (33.687,67 lei- 14.691,95 lei- 45,50 lei =18.950,22 lei).
Beneficiari 0 CJAS Popula#ie TOTAL Total vnz'ri -LEI 1 53.570,95 141.695,88 195.266,83 TVA colectat'-LEI 2 4.423,29 14.526,93 18.950,22 Venituri-LEI col.1-2 49.147,66 127.168,95 176.316,51

Suma de 176.316,51 reprezentnd venituri din vnz $ri de medicamente, corespunde cu rulajul contului 707 Venituri din vnzarea m$rfurilor. Data: 19.11.2006 ntocmit: U.I.

133

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.6 Ca urmare a verific$rilor efectuate s-a constatat c$ n cursul desf$ ur$rii actvit$#ilor ntreprinderii nu au ap$rut elemente extraordinare, iar elementele de venituri i cheltuieli din activitatea curent$ au fost incluse n determinarea profitului net. Cifra de afaceri net$, care exprim$ volumul veniturilor ob#inute de c$tre unitate ca urmare a opera#iunilor comerciale efectuate, este n corela#ie cu al#i indicatori economici:

Specificare Cifra de afaceri Total datorii a.)Ponderea capitalului mprumutat % Active imobilizate nete b.)Productivitatea capitalului investit (lei)

2001

2002

2003

2004

2005

a.) Raportul m$soar$ ponderea n cifra de afaceri a tuturor datoriilor societ$#ii, respectiv ct din cifra de afaceri anual$ ar fi destinat$ acoperirii datoriilor dac$ acestea ar fi pl$tite imediat. Evident raportul trebuie s $ fie ct mai mic. Nu se poate indica o anumit$ limit$, dar observ $m c$ n exerci#iul financiar 2004 are loc o crestere fa#$ de anul 2004. b.) Raportul m$soar$ capacitatea imobiliz$rilor de a crea venituri, eviden#iind eficien#a folosirii capitalului investit n imobiliz$ri i estimeaz$ atractivitatea afacerii pentru un investitor. Se remarc$ faptul c$ productivitatea activelor societ $#ii este foarte sc$zut$.

134

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.7 A. Vnz$ri lunare exerci#iu curent fa#$ de exerci#iul anterior.

B. Realizarea profitului brut n exerci#iul curent fa#$ de cel realizat n exerci#iul anterior.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.8 Verificarea corectitudinii pre#urilor de vnzare prin comparare cu cele nscrise n dispozi#iile de livrare.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

135

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.9

Revizuire comenzilor de livrare de produse neonorate la timp.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.10 Identificarea cump$r$rilor nete inclusiv TVA asociat.

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

136

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta : O.16

Tabel cu cheltuielile de personal si numarul angajatilor in exercitiul auditat pe luni.

Luna
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total Ajutoare materiale TOTAL

Valoare

Nr.angajati

Data:10.03.2006 Intocmit:UI

137

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.17

Vezi referinta L.7.b centralizatoare fond salarii pentru lunile noiembrie, decembrie. Din insumarea conturilor 641.200, 641.230 si 641.300 se obtin cheltuielile cu salariile pentru lunile noiembrie, decembrie care corepund cu inregistrarile in cont 421.

Luna Cheltuieli salariile

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Total

cu Chelt.cu CAS 27.807 26.750 27.165 30.453 29.678 29.663 31.364 28.400 29.213 29.787 28.612 34.136 353.028

128.474 125.540 125.903 139.845 136.083 137.902 143.649 131.753 135.301 137.340 134.097 156.772 1.632.659

Chelt.angajat Chelt cu ASS Fond de risc or la fond si accidente somaj 3.702 9.018 2.495 3.620 8.812 2.400 3.617 8.838 2.437 4.015 9.936 2.732 3.914 9.780 2.663 3.955 9.887 2.662 4.129 10.290 2.814 3.775 9.457 2.548 3.870 9.874 2.621 3.901 9.871 2.673 3.804 9.623 2.567 4.458 11.210 3.063 46.760 116.596 31.675

Nu sunt cazuri de nerespectare a salariului minim brut pe economie. Indemniza#iile pentru incapacitate temporar$ de munc$ sunt calculate corect, s-au pl$tit ore suplimentare pentru smb$ta i duminica se efectueaz $ potrivit prevederilor Legii nr. 49/1992. Obliga#iile unit$#ii fa#$ de diverse organisme publice, generate de achitarea drepturilor de personal, au fost determinate corespunz$tor. La sfr itul exerci#iului financiar exist$ solduri ale conturilor ce reflect$ crean#e i datorii n leg$tur$ cu personalul i drepturile sociale. Opera#iunile privind drepturile salariale au fost nregistrate n conturile corespunz $toare. Data:10.03.2006 Intocmit:UI
138

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta:O.19

SPECIFICA+IE Num$r mediu de salaria#i Fond salarii brute consumat Salariu mediu brut lunar

2001 306 1.906.933 519

2002 312 2.191.079 585

2003 263 1.940.868 615

2004 195 1.553.185 664

2005 184 1.665.651 754

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

139

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta O.20

Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului pentru fosti angajati : Simu S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.61/19.10.2005 Fat S. Decizia de incetare a contractului de munca nr.60/19.10.2005 Stroia V. Decizia de incetare a contractului de munca nr.87/18.12.2005 SALARIAT/ ELEMENTE DE CALCUL Venit brut Contributie A.S 9,5% Asigurari sanatate 6,5% Somaj Venit net Deducere personala Venit baza de calcul Ajutor incasat Impozit Avans Cotizatie sindicat NET DE PLATA SIMU S.SIMION FAT S. SIMION STROIA P. VASILE 299 28 19 1 251 250 1 129 0 0 0 122

1.214 83 57 0 1.074 230 841 0 135 221 3 715

635 60 41 3 531 450 78 50 13 0 3 465

Verificarea decontarilor cu salariatii si respectarea principiului independentei exercitiului pentru noi angajati : I. Eleonora Dorina Contract individual de munca nr.3/16.05.2005 V T. Maria Contract individual de munca nr.7/01.07.2005 G Liviu Contract de munca nr.6/20.09.2005

140

SALARIAT/ ELEMENTE DE CALCUL Venit brut Contributie A.S 9,5% Asigurari sanatate 6,5% Somaj Venit net Deducere personala Venit baza de calcul Ajutor incasat Impozit Avans Cotizatie sindicat NET DE PLATA

I. ELEONORA DORINA 262 25 17 2 218 0 216 0 35 0 2 181

V T. MARIA

G LIVIU

709 67 46 5 591 250 336 20 54 204 5 308

318 30 21 2 265 250 11 0 2 0 4 259

Data:10.03.2006

Intocmit:UI

141

CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea P Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2005

Ref.

Initiale

Probeleme aparute

1 2

Probe de audit necesare Se verifica concordanta dintre soldurile initiale si bilantul exercitiului anterior Se verifica un esantion de inregistrari contabile din toate domeniile; Se revizuie cartea mare in cautarea oricaror conturi sau operatiuni neobisnuite. In caz ca nu exista un registru carte mare se confirma ca s-au efectuat toate inregistrarile din evidentele contabile in documentele de sinteza; Toate inregistrarile contabile sunt numerotate si au fost transferate in totalitate. Se verifica concordanta dintre balanta de verificare finala si situatiile financiare

P1

U.I

P3

U.I

P4

U.I

Intocmit:UI Data : 03.11.2006

142

SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta P.1 Total sold initial din balanta de verificare An curent 85.487.300,24 Total sold final din balanta de verificare An anterior 85.487.300,24

Sodul final bilantier de inchidere al anului 2004 corespunde cu sodul initial al anului 2005. Acesta este in suma de 85.487.300,24 lei. SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta P.3 Unitatea conduce Registrul jurnal prin completarea manuala a rulajelor lunare obtinute pe baza jurnalelor cronologice lunare in format electronic precum si Registrulinventar (cod 14-1-2) prin nregistrarea manual $ i gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului. Elementele patrimoniale nscrise n acest document au la baz $ listele de inventariere i procesele-verbale care justific$ con#inutul posturilor bilan#iere inventariate. Cu privire la modul de organizare a gestiunilor de valori materiale precum i a eviden#ei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale, men#ion$m urm$toarele: la magazii, eviden#a este condus$ cantitativ pe fi e de magazie; n contabilitate, eviden#a este condus$ cantitativ i valoric, pe fi e analitice pentru valori materiale; este organizat$ gestiunea pentru timbre i m$rci po tale, imprimate cu regim special. Crean#ele fa#$ de ter#i au fost supuse verific$rii i confirm$rii pe baza extraselor de cont pentru soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de clien#i i furnizori care de#in ponderea n totalul soldurilor acestor conturi dup $ modelul impus de Ordinul M.F. nr. 2388/1995. Au fost inventariate toate gestiunile, cuprinznd ntreg patrimoniul societ $#ii, iar rezultatele inventarierii au fost valorificate i nregistrate n bilan#ul contabil. Eviden#a contabil$ este organizat$ i condus$ la zi, efectundu-se nregistrarea cronologic$ i sistematic$ a opera#iunilor patrimoniale. SC Ropharma SRL Perioada auditata:31.12.2006

Referinta P.4 Bilan#ul contabil aferent exerci#iului financiar al anului 2005, a fost ntocmit pe baza balan#ei de verificare a conturilor sintetice cu respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale.
143

Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare. Pn$ la data ntocmirii prezentului raport nu au fost identificate evenimente care s $ necesite ajustarea sau prezentarea n situa #iile financiare. Intocmit:UI Data :10.03.2006

144

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea A Data 16.11.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Ref. 1 Au fost revizuite documentele de lucru 2 Au fost rezolvate toate punctele din lista finala cu probleme restante? 3 Exista note ale intalnirii cu clientul? A1 N/A

Initiale UI UI

Probeleme aparute

N/A

UI

4 Au fost toate ajustarile finale reflectate in situatiile financiare definitive si communicate clientului, dupa caz? 5 Au fost situatiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic si comparate cu tabelele de la fiecare sectiune? 6 Au fost cifrele din calculatia impozitului verificate cu situatiile financiare? 7 A fost emis un raport de audit corespunzator? 8 Au fost respectate toate standardele si normele relevante de audit? 9 Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei si s-a documentat aceasta verificare? 10 A fost finalizata scrisoarea de recomandari catre conducere? 11 A fost finalizata scrisoarea de reprezentare? 12 A fost pregatit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat?

N/A

UI

UI

UI

UI UI

UI

B.10 A.11

UI UI UI

145

13 S-a luat in discutie intentia A.13 firmei noastre de a obtine o noua numire ca auditori 14 Au fost notate puncte de N/A planificare pentru anul viitor?

UI

UI

Concluzii: Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume: - ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile; - ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in mod consecvent; - ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu cerintele legale si profesionale; - ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de audit. Data: 12.04.2006 Verificator/responsabil de misiune Semnat: U.I

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referin #a A1 Documente de lucru: - Organigrama - Copii sau extrase ale documentelor,contractelor si proceselor verbale importante - Informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ - Procesul de planificare si modificarile ulterioare - Sistemul de contabilitate si de control intern - Evaluarea riscului inerent si de control - Analiza tranzactiilor si soldurilor - Analiza indicatorilor economico- financiari si ale tendintelor semnificative ale acestora. - Natura, durata si intinderea procedurilor de audit - Corespondenta cu alti auditori, experti, terte persoane - Corespondenta cu clientul, note de discutii - Scrisori de confirmare a declaratiilor - Sinteza aspectelor semnificative ale auditului - Copii ale situatiilor financiare aprobate

Data: 10.03.2006

Semnat: U.I

146

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referin #a A13

Conducerea societatii a confirmat contractul de audit si pentru anul 2007.

Data:10.03.2006

Semnat:U.I

147

REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE Ini#ialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI

Sec#iunea B Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Ref.sit Activitate de revizuire 1 Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi. Se obtin si se documenteaza explicatii de la director/manageri privind orice fluctuatii semnificative. Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate 2 Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile financiare 3 Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari neprezentate. 4 Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor. 5 Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele legale si profesionale. 6 Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizand programul detaliat (B1) Principiul continuitatii activitatii 7 Sa efectuat o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii. 8 Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate ale societatii pentru urmatoarele 12 luni. Aplicati programul de revizuire a continuitatii activitatii (B2).

Initiale

Probeleme aparute

B.1

UI

B.2

UI

A.11 B.4 B.13

UI UI UI

B.1

UI

B.2

UI

A.11

UI

Rapoarte catre directori sau management

148

9 Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa necesite raportarea catre directori/management. Daca exista o astfel de situatie, documentati circumstantele si masurile care au fost luate. 10 Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare de recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este necesara o astfel de scrisoare. Rapoarte catre terti 11 Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre autoritatea adecvata. Daca aceasta este situatia, se documenteaza circumstantele si masurile luate. 12 Se analizeaza daca exista aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislatia si cu reglementarile in vigoare, care au ridicat semne de intrebare asupra integritatii directorilor si de aceea cer raportarea catre autoritatea adecvata in interesul public. Daca acesta este cazul, se documenteaza circumstantele si masurile luate. Verificarea credibilitatii situatiilor financiare 13 Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de prezentare este corecta. 14 Se confirma ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui etc., sunt consecvente si nu contin erori. Raportul de audit 15 Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit, se intocmeste raportul de audit.

N/A

UI

B.10

UI

A.11

UI

A.11

UI

B.13

UI

B.14

UI

UI

149

Concluzie: Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe baza consecventa si acceptabila.

Semnat Verificator/Responsabil de misiune:U.I

Data:12.04.2006

SC Ropharm SRL Perioada auditata: 31.12.2006

Referinta B.10

Recomand s$ se analizeze oportunitatea urm $toarelor m$suri: a) institu#ionalizarea formalizat$ a unui control curent propriu exercitat de diver i efi ierarhici. b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat. c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor. 3. Inventarierea patrimoniului S.C BICAPA S.A., s-a efectuat n baza Deciziilor de inventariere . Deciziile de mai sus cuprind elementele prev$zute la pct.9 din O.M.F. nr. 2388/1995, f $r$ a se incadra in termenul limita 31.12.2005. Inventarierea a fost conceput $ a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o comisie central$ alc$tuit$ din persoane cu func#ii de conducere n cadrul societ$#ii. Analiznd modul de desf$ urare a inventarierii, au rezultat urm $toarele deficien#e: - decizia de inventariere nu a fost ntocmit $ de jurist i semnat$ de Director general, ci de Director economic i semnat$ de Director general. - in decizia de inventariere nu se fac preciz$ri cu privire la instruirea comisiilor de inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s$ rezulte c$ a avut loc instruirea comisiilor de inventariere. - comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz $ n cadrul sec#iilor respective, cnd de regul$ se numesc persoane din afara sec #iilor care se inventariaz$. - procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri i recomand$ri privind solu#ionarea diverselor aspecte constatate. - listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic, contrar prevederilor punctului 10 din O.M.F. nr. 2388/1995. - inventarierea a urm$rit numai verificarea existen#ei fizice a elementelor patrimoniale, neacordnd aten#ia necesar$ identific$rii i determin$rii diferen#elor dintre valoarea contabil$ i valoarea de pia#$ ce trebuie stabilit$ cu ocazia inventarierii, n scopul reflect$rii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan#. - Registrul inventar nu a fost ntocmit pn$ la momentul audit$rii conturilor anuale, fapt ce confirm$ ntocmirea bilan#ului contabil f $r$ a #ine seama de rezultatele inventarierii; n
150

acela i timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilit $#ii i art. 48 din O.M.F. nr. 2388/1995. - nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prev$zut$ n normele legale, fapt ce a dus la imposibilitatea realiz$rii func#iei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora. ntruct influen#a realiz$rii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor ob#inute la finele exerci#iului financiar ncheiat nu poate fi determinat$ cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societ$#ii. Totodat$, aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomand$ri ale auditorului pentru personalul implicat. Data:10.03.2006 Intocmit:U.I

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta B 13

NOT) DE SINTEZ) n cadrul activit$#ii de auditare a conturilor anuale ale societ$#ii, n conformitate cu Normele de audit financiar elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, aliniate la standardele europene i interna#ionale, am procedat la verificarea i aprecierea modului de organizare i func#ionare a controlului intern. Potrivit normelor profesionale, n activitatea desf$ urat$ am utilizat metode i tehnici adecvate pentru a eviden#ia: 1. Organizarea controlului administrativ intern. 2. Procedurile de lucru stabilite de administra #ia unit$#ii i func#ionarea acestora. 3. Punctele slabe i cele forte ale controlului intern. Concluziile rezultate sunt urm$toarele: 1. Nu sunt formalizate procedurile de lucru ale unit $#ii n domeniul financiar-contabil, ele fiind descrise oral de personalul implicat, care le utilizeaz$ n virtutea competen#ei profesionale. 2. Nu se cunosc proceduri de lucru privind nregistrarea n contabilitate i utilizarea efectelor comerciale. 3. Nu se aplic$ proceduri de verificare a statelor pentru plata salariilor. 4. Inventarierea patrimoniului a fost slab organizat $ i s-a desf$ urat cu mari deficien#e. 5. Valorificarea rezultatelor inventarierii nu s-a efectuat corespunz$tor, neoperndu-se ajust$ri valorice prin amortismente excep#ionale i provizioane, deoarece comisiile de inventariere nu au identificat deprecieri ale activelor sau cre teri ale pasivelor. 6. Registrul-inventar nu a fost completat cu datele necesare pn$ la momentul audit$rii conturilor anuale ceea ce arat$ c$ bilan#ul contabil a fost ntocmit f $r$ a #ine seama de constat$rile inventarierii. 7. Nu exist$ - Diagrama de circula#ie a documentelor justificative - sau alt instrument cu func#ie similar$.

151

II. SUMARUL RAPORTULUI 1. Conceperea i func#ionarea sistemelor auditului intern. 2. Procedurile unit$#ii. 3. Controlul financiar-preventiv. 4. Controlul propriu interior. 5. Inventarierea patrimoniului. 6. Controale externe. III. DETALII 1. Activitatea curent$ se desf$ oar$ pe baza legisla#iei generale n vigoare, potrivit prevederilor din Statutul societ$#ii i Deciziilor Consiliului de Administra#ie. Structura organizatoric$ asigur$ o bun$ separare a func#iilor de baz$ ale societ$#ii, pe compartimente func#ionale distincte. Acest fapt permite estimarea unui grad corespunz$tor de siguran#$ n ceea ce prive te controlul propriu, interior, exercitat asupra diverselor opera#iuni economice i financiar-contabile. Circuitul informa#iilor financiar-contabile, n cadrul unit$#ii se realizeaz$ n principal n virtutea experien#ei personalului i a reglement$rilor generale privind circuitul documentelor justificative. Nu exist$ o diagram$ de circula#ie a documentelor justificative n cadrul unit$#ii i nici preciz$ri scrise privind regulile particulare de folosire, circula #ie i p$strare a unor documente cu caracter intern, specific activit $#ii desf$ urate. 2. Procedurile urmate n activitatea financiar-contabil$ n scopul realiz$rii obiectivelor subsumate imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor ob#inute nu sunt formalizate n scris. De asemenea nu exist$ documenta#ii care s$ cuprind$ instruc#iunile de utilizare a programelor informatice . n absen#a unor proceduri scrise grupate fie pe fascicule, fie intr-un - Manual de proceduri - , sunt urmate proceduri de lucru n virtutea competen #ei profesionale a personalului financiar-contabil i a reglement$rilor generale. Discu#iile cu personalul au dus la descrieri corespunz $toare ale procedurilor utilizate, rezultnd existen#a unor veritabile puncte forte ale controlului intern. Recomand consemnarea procedurilor existente, cu mbun$t$#irile ce se impun, intr-un manual de proceduri sau, dup$ caz, n fascicule cuprinznd proceduri specifice pe domenii, n situa#ia n care se apreciaz$ c$ un manual de proceduri nu poate fi ntocmit ca urmare a unei relative instabilit$#i legislative sau intern organizatorice. 3. Controlul financiar preventiv nu este organizat n conformitate cu prevederile H.G nr. 720/1991. Nu sunt nominalizate persoanele care exercit$ controlul financiar, cu precizarea limitelor de competen#$ ale acestora i de asemenea, nlocuitorii acestor persoane. Nu sunt nominalizate persoanele care certific $, n cadrul compartimentelor de specialitate, legalitatea i exactitatea datelor cuprinse n documentele justificative pe care trebuie s$ le prezinte pentru control financiar preventiv. Nu exist$ cadrul opera#iunilor supuse acestui control, cu precizarea elementelor ce se urm$resc pentru acordarea vizei. Cadrul trebuie s$ cuprind$ opera#iunile specifice obiectului de activitate al unit$#ii. 4. Nu exist$ formalizat un control ierarhic propriu. Controlul curent, exercitat de efii diverselor compartimente, se ndepline te numai n virtutea atribu#iilor prev$zute n fi a posturilor. Nu exist$ un sistem unitar i coordonat care s$ permit$ exercitarea unei supravegheri eficiente a ansamblului activit $#ii desf$ urate de unitate. Recomand s$ se analizeze oportunitatea urm $toarelor m$suri: a) institu#ionalizarea formalizat$ a unui control curent propriu exercitat de diver i efi ierarhici.
152

b) precizarea persoanelor, obiectivelor i periodicitatea controalelor de efectuat. c) stabilirea unui mod unitar de consemnare i valorificare a rezultatelor controalelor. 3. Inventarierea patrimoniului s-a efectuat n baza deciziilor de inventariere. Inventarierea a fost conceput $ a se realiza prin activitatea a 7 subcomisii coordonate de o comisie central$ alc$tuit$ din persoane cu func#ii de conducere n cadrul societ$#ii. Analiznd modul de desf$ urare a inventarierii, au rezultat urm $toarele deficien#e: - decizia de inventariere nu a fost ntocmit $ de jurist i semnat$ de Director general, ci de Director economic i semnat$ de Director general. - in decizia de inventariere nu se fac preciz$ri cu privire la instruirea comisiilor de inventariere. Nu s-a putut prezenta nici un document din care s$ rezulte c$ a avut loc instruirea comisiilor de inventariere. - comisiile de inventariere au fost compuse din personalul care lucreaz $ n cadrul sec#iilor respective, cnd de regul$ se numesc persoane din afara sec #iilor care se inventariaz$. - procesele verbale sunt ntocmite lapidar, dar n cele mai multe cazuri cuprind propuneri i recomand$ri privind solu#ionarea diverselor aspecte constatate. - listele de inventariere utilizate nu au fost vizate i parafate de directorul economic, contrar prevederilor O.M.F. nr. 2861/2009.. - inventarierea a urm$rit numai verificarea existen#ei fizice a elementelor patrimoniale, neacordnd aten#ia necesar$ identific$rii i determin$rii diferen#elor dintre valoarea contabil$ i valoarea de pia#$ ce trebuie stabilit$ cu ocazia inventarierii, n scopul reflect$rii unei imagini fidele a patrimoniului, prin bilan#. - Registrul inventar nu a fost ntocmit pn$ la momentul audit$rii conturilor anuale, fapt ce confirm$ ntocmirea bilan#ului contabil f $r$ a #ine seama de rezultatele inventarierii; n acela i timp, aspectul semnalat contravine prevederilor art. 28 din Legea contabilit $#ii i art. 48 din O.M.F. nr. 2861/2009. - nu s-a folosit pentru inventariere formularistica prev$zut$ n normele legale, fapt ce a dus la imposibilitatea realiz$rii func#iei inventarierii de - ajustare - a valorii contabile a elementelor patrimoniale, n raport cu valoarea de utilizare a acestora. ntruct influen#a realiz$rii defectuoase a inventarierii asupra imaginii fidele a patrimoniului i rezultatelor ob#inute la finele exerci#iului financiar ncheiat nu poate fi determinat$ cu exactitate, aspectele descrise mai sus se constituie n temeiuri de fundamentare a opiniei auditorului privind conturile anuale ale societ$#ii. Totodat$, aspectele descrise se impun a fi analizate, iar remedierea lor constituie recomand$ri ale auditorului pentru personalul implicat. n cursul anului 2005 unitatea a fost controlat $ de organe ale D.G.F.P.C.F.S Mures. Obiectivele de control au fost stabilirea i plata impozitelor i taxelor c$tre bugetul public. Punctele slabe sunt: - desf$ urarea i valorificarea rezultatelor inventarierii, absen#a procedurilor de lucru formalizate n scris. Punctele tari sunt: - competen#a profesional $ a personalului financiar-contabil i tehnic precum i sistemul informatic utilizat. Programele informatice utilizate de unitate au fost elaborate in cadrul societatii

Programele informatice se constituie intr-un sistem informatic complex cu ajutorul c$ruia se ob#in urm$toarele: contabilitatea financiar $ i de gestiune Limitele soft-ului utilizat: - nu centralizeaz$ antecalcula#iile pe produse, comenzi, factori de cost i total an. - nu centralizeaz$ postcalculul pe comenzi, factori de cost i total an. - consumurile de materiale ( bonurile de consum) nu se nregistreaz $ automat prin sistem din modulul produc#ie n modulul de eviden #$ contabil$ financiar$ i de gestiune. - nu ofer$ un raport privind rezultatul financiar pe fiecare comand$, produs i client.
153

- nu ofer$ informa#ii de sintez$ pentru analize economico-financiare. Data: 10.03.2006 Intocmit; UI

SC Ropharm SRL Perioada auditata:31.12.2006 Referinta B.14

Declaratia administratorului unic este consecventa si nu contine erori.

Data: 10.03.2006

Verificator:U.I

154

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea B1 Data 10.03.2006 12.04.2006

Client:SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Grad de acoperire Proceduri de identificare a societatii 1 Au luat directorii/managementul in considerare existenta si posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2 Exista proceduri conventionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informatii relevante din proceseleverbale 3 Se verifica toate procesele verbale si se inregistreaza orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliati 4 Se verifica rapoartele de gestiune ulterioare datei bilantului si se inregistreaza caracteristicile esentiale. 5 Se verifica ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar si se inregistraza soldul net provizionat. 6 Se verifica urmatoarele jurnale si documente, pentru perioada ulterioara datei bilantului, neverificate in etapa de lucru pe teren: a) jurnalul de casa si extrasele de cont, b) jurnalul vanzarilor zilnice, c) jurnalul cumpararilor zilnice, si se documenteaza orice elemente semnificative/neobisnuite care influenteaza sumele/prezentarile din situatiile financiare. 7 Se verifica mijloacele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora.

Ref. sit

Initiale Probeleme aparute

A.11

UI

B1.2

UI

D-P

UI

N/A

UI

N/A

UI

N/A

UI

N/A

UI

155

8 Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii. 9 Se verifica contingentele si se evalueaza impactul acestora asupra prezentarilor 10 Se verifica orice modificari in capitalul social sau in cel imprumutat.

S-M N/A S-N

UI UI UI

Discutii cu directorii 11 Se discuta cu directorii evolutia societatii dupa data bilantului. 12 Se inregistreaza orice evenimente care pot influenta situatiile financiare.

A.11 A.11

UI UI

Perioada acoperita de verificari 13 Se confirma ca verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pana la data raportului de audit. Atunci cand apar evenimente ulterioare semnificative dupa data semnarii raportului de audit, dar inainte ca situatiile financiare sa fie prezentate membrilor, se iau in considerare implicatiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare, si se documenteaza activitatea desfasurata si masurile suplimentare luate.

B.13

UI

Se intocmeste un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenteaza imaginea oferita de situatiile financiare si se analizeaza ajustarile ce se impun. Concluzie: Am obtinut o asigurare ca s-au facut ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul de audit. Semnat Verificator/Responsabil de misiune:U.I Data: 12.04.2006

156

SC Ropharm SRL Perioada auditata 31.12.2006 Referinta B13

Evenimente ulterioare

Evenimentele ulterioare intocmirii situatiilor financiare, pana la data semnarii raportului de audit au fost verificate si nu s-au constatat evenimente semnificative care sa influenteze imaginea oferita de situatiile financiare .

Data:10.03.2006

Intocmit U.I.

157

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea B2 Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Eventualele probleme legate de principiul continuitatii DA/NU DA

Ref.sit

Initiale si data

B2.1

UI

Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierderi si ale bilantului ( daca exista). Se analizeaza si se documente: - rentabilitatea; - evolutia fluxurilor de numerar. 2 Se consulta directorii si se revizuiesc DA informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit. 3 Se analizeaza si se documenteaza factori DA precum:-comenzi de vanzare/pierderea unor clienti importanti; -probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale; -capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; -probleme financiare: -perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare; -cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix; -investitii de capital importante, planificate sau anulate; -mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite; -utilizarea finantarii pe termen scurt

A.11

UI

B2.1

UI

158

pentru nevoi pe termen lung; -finantarea prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; -reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor; -probleme de lichiditate; -vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor; -contigente si angajamente privind capitalul. 4 Dupa analizarea factorilor mai sus DA mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea siruatiilor financiare? Daca nu: -mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? ( Au facut directorii prezentarile adecvate?) -este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit? Daca da, intocmiti adaugirile la raportul de audit. DA 5 In revizuirea statutului societatii in ceea ce priveste principiul continuitatii activitatii, au luat in considerare directorii o perioada de un an de la aprobarea situatiilor financiare? Daca nu: -s-a mentionat aceasta in raportul directorilor? -sunt necesare explicatii sau prezentari suplimentare in raportul de audit? 6 Se analizeaza confirmarile ce trebuie DA incluse in scrisoarea de confirmare a declaratiilor. Sinteza factorilor analizati, privind incadrarea societatii in principiul continuitatii activitatii si impactul asupra situatiilor financiare. B2.4 UI

A.11

UI

UI

Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii activitatii in elaborarea situatiilor financiare. Data:10.03.2006 Semnat Verficator/Responsabilde misiune:U.I

159

SC Ropharm SRL Perioada auditat$ 31.12.2006

Referinta:B.2.1

Situatia fluxurilor de numerar Informatiile referitoare la fluxurile de numerar folositoare la stabilirea capacitatii intreprinderii de a genera numerar au fost calculate prin mrtoda indirecta. Activitatea de exploatare genereaza un flux pozitiv de numerar in suma de 33.381.623 lei, activitatea de investitii un flux negativ de numerar in suma de 31.986.521 lei iar activitatea financiara un flux negativ de numerar in suma de 1.573.574 lei. Fluxul de numerar pentru intreaga activitate este pozitiv respectiv 23.260 lei.

Data:10.03.2006

ntocmit U.I.

SC Ropharm SRL Perioada auditata 31.12.2006

Referin #a B2.4

Principiul continuit$#ii activit$#ii este o baz$ potrivit$ pentru ntocmirea situa#iilor financiare.

Data:10.03.2006

ntocmit U.I.

160

LISTA DE VERICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Ini#ialele ntocmit de:UI Revizuit de:UI

Sec#iunea C Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Ref.sit 1 S-au inregistarat in documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit? 2 S-a incheiat auditul conform planului convenit? Daca nu, au fost aprobate toate modificarile semnificative? 3 S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor mai recente situatii financiare disponibile? 4 S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate? 5 S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale programului de audit? 6 Au fost semnate toate documentele de lucru si au fost datate de persoana care le-a intocmit? 7 Au fost toate documentele de lucru corect refrentiate? 8 Prezinta situatiile principale cifre comparative? 9 Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa probeze fiecare element din bilant? 10 Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit si pierderi? Se iau in considerare aspectele fiscale. Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri/scaderi neobisnuite. 11 Sunt aspectele prezentate in situatia punctelor restante singurele care impiedica finalizarea activitatii?

Initiale UI

Probeleme aparute

UI

UI

UI UI UI

UI UI UI

UI

UI

161

C1. Documentele selec#ionate con#in toate aspectele relevante pentru procesul de audit. C2. Auditul s-a ncheiat conform planului convenit. C3. S-a revizuit planificarea C4. Situatiile financiare nu con #in erori neajustate C5. Sec#iunile programului de audit au fost semnate C6. Documentele de lucru au fost datate si semnate C7. Documentele de lucru au fost corect referen #iate C8. Situa#iile principale prezint$ cifre comparative C9. Documentele de lucru con #in analize i sinteze care probeaz$ elementele bilan#iere C10.Sumele din contul de profit i pierdere au fost analizate C11. Nu sunt puncte restante.

12.04.2006

Intocmit:UI

162

OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL Ini#ialele ntocmit de: UI Revizuit de: UI

Sec#iunea D Data 10.03.2006 12.04.2006

Client: SC Ropharm SRL Perioada auditat$: 31.12.2006

Ref.sit Nota pentru contabilul responsabil Toate chestiunile esentiale si importante care se discuta cu partenerul trebuie mentionate in aceasta sectiune si clarificate in mod corespunzator. Trebuie intocmit un proiect de agenda pentru intalnirea cu clientul. (N.B.:Intalnirea trebuie documentata.) 1 Se discuta punctele finale 2 Se discuta evenimentele ulterioare datei bilantului. 3 Se discuta aspectele fiscale 4 Se discuta raportul de audit 5 Se discuta proiectul de scrisoare de recomandari catre conducere. 6 Se discuta scrisoarea de confirmare a declaratiilor (scrisoarea de reprezentare). 7 Clientul urmeaza sa aprobe situatiile fonanciare. 8 Alte chestiuni importante. Data:12.04.2005

Initiale UI

Probeleme aparute

UI UI

UI UI UI UI UI UI Intocmit:UI

163

Anexa nr. 1 Exemple de indicatori utilizati pentru proceduri analitice Nr. crt. Denumire indicator Modalitate de calcul Interval de siguran # financiar# sau valori satisf#c#toare Rate de solvabilitate Interpretare

Rata solvabilit #ii patrimoniale (rata autonomiei financiare totale)

Capitaluri proprii/Total pasive x100

Mai mare de 30%

Exprim capacitatea de autofinan#are a societ #ii, precum &i m sura n care poate face fa# obliga#iilor sale de plat . O valoare ridicat a acestui indicator semnific o sporire a capacit #ii de autofinan#are a a societ #ii.

2.

Rata autonomiei financiare

Capitaluri proprii/Capitaluri permanente x100

Mai mare de 50%

Exprim independen#a financiar a societ #ii. Cre&terea ponderii capitalului propriu al societ #ii n capitalul s u permanent, are efecte benefice asupra autonomiei financiare totale.

3.

Gradul de ndatorare general

Datorii totale/Capitaluri proprii x 100

Mai mic de 50%

Indicatorul eviden#iaz propor#ia finan# rii datoriilor totale ale societ #ii pe seama capitalurilor proprii. O diminuare a nivelului acestui indicator reflect o nt rire a capacit #ii 164

de autofinan#are pe termen scurt, mediu &i lung. Un nivel superior lui 50% poate atrage un semnal de alarm pentru creditorii societ #ii.

4.

Rata solvabilit #ii generale

Datorii totale/Total active x 100

Mai mic de 30%

Exprim m sura n care activele societ #ii contribuie la fina#area datoriilor sale totale.

Rate de lichiditate 5. Rata lichidit #ii curente (generale)

Active circulante/Datorii pe termen scurt x 100 150%-250% Este o expresie a echilibrului financiar pe termen scurt &i reflect capacitatea activelor curente disponibile de a se transforma n disponibilit #i b ne&ti care s acopere datoriile scadente pe termen scurt. Dac are valori subunitare indic un dezechilibru la nivelul trezoreriei societ #ii.

6.

Rata lichidit #ii imediate (intermediare)- testul acid

(Active circulante stocuri)/Datorii pe termen scurt x 100

50%-100%

Reflect capacitatea activelor circulante ale societ #ii, concretizate n crean#e &i trezorerie de a-&i onora datoriile exigibile pe termen scurt.

7.

Rata lichidit #ii efective

Trezorerie/Datorii pe termen scurt x 100

50%-100%

Reflect capacitatea societ #ii de a-&i onora obliga#iile pe termen scurt pe baza disponibilit #ilor b ne&ti

&i a investi#iilor
financiare pe termen 165

scurt

Rate de rentabilitate 8. Rata rentabilit #ii economice

Profit brut/Active totale x 100 maximizare

Exprim eficien#a utiliz rii activelor, respectiv contribu#ia acestora la ob#inerea rezultatelor

9.

Rata rentabilit #ii activelor (ROA)

Profit net/Active totale x 100

maximizare

Exprim eficien#a utiliz rii activelor societ #ii n activitatea opera#ional , respectiv gradul de rentabilitate al ntregului capital investit n firm .

10.

Rata rentabilit #ii financiare

Profit net/Capitaluri proprii x 100

maximizare

Reflect eficien#a utiliz rii capitalului investit de c tre ac#ionari Exprim consumul total de resurse

11.

Rata rentabilit #ii generale

Profit net/Cheltuieli maximizare totale x 100

Rate de pia#' 12. Valoarea contabil a ac#iunii (valoarea sa intrinsec )

Capitaluri proprii/Nr. ac#iuni emise maximizare Reflect valoarea activului net pe ac#iune, respectiv suma pe care ar ncasa-o un ac#ionar de pe urma valorific rii activelor societ #ii &i onorarea datoriilor c tre creditori.

13.

Rata pre#-valoarea contabil P/B (price to book value, rata valorii de pia# )

Cursul ac#iunii/Valoarea contabil a ac#iunii

Nu este cazul

Indicatorul compar valoarea de pia# a unei ac#iuni cu valoarea sa contabil . n cazul unui raport subunitar, se consider c ac#iunea este subevaluat , generand un semnal de 166

cump rare pentru investitori. n situa#ia n care cursul este superior valorii contabile, ac#iunea este supraevaluat iar investitorul prime&te un semnal de vanzare.

14.

Ca&tigul pe ac#iune EPS

Profit net/Num r de ac#iuni comune emise

maximizare

Exprim randamentul intern al unei ac#iuni, prin prisma profitului pe care ac#iunea l aduce ntr-un exerci#iu financiar &i permite investitorului s compare rezultatele ob#inute de firm pentru a decide dac p streaz , lichideaz sau majoreaz pachetul de ac#iuni de#inut.

15.

Coeficientul de capitalizare bursier PER (coeficientul de capitalizare)

Cursul ac#iunii/Ca&tigul pe ac#iune

minimizare

Exprim randamentul de pia# al unei ac#iumi, prin prisma sumei pe care este dispus s o pl teasc un investitor pentru a ob#ine o unitate monetar din profitul societ #ii. De asemenea, indic perioada necesar unui ac#ionar pentru a-&i recupera capitalul investit. Indicatorul reprezint o m sur a ncrederii investitorilor n companie, n sensul c o valoare mare indic un nivel crescut al a&tept rilor fa# de 167

evolu#ia profiturilor fimei. Valorile acestui indicator ar trebui interpretate n contextul unor companii care activeaz n domenii similare de activitate.Cu cat indicatorul PER este mai redus, cu atat o ac#iune este considerat mai interesant , fiind recomandabil cump rarea &i de#inerea ei. Cu toate acestea, un PER mic poate fi asociat companiilor cu afaceri riscante, n timp ce firmele cu perspective bune de dezvoltare pot nregistra un nivel ridicat al PER-ului.

16.

Randamentul ac#iunii

Dividendul ac#iunii/Cursul ac#iunii x 100

maximizare

Indicatorul reprezunt o m sur a ca&tigului ob#inut de ac#ionari, n urma investi#iei f cute n ac#iunile companiei, prin raportarea venitului adus de ac#iuni la costul acesteia..Investitorii utilizeaz acest indicator pentru a compara veniturile din investi#ii n ac#iuni, n cadrul aceluia&i sector, sau al unor sectoare de pia# diferite, precum &i cu veniturile din investi#ii n alte tipuri de instrumente financiare168

dobnzi aferente investi#iilor n instrumente cu venit fix. Acest indicator nu exprim n mod necesar performan#a unei companii, n special celor n cre&tere, care au o politic de capitalizare a profitului ob#inut.

17.

Rata de distribuire a dividendelor (pay out ratio)

Dividendul ac#iunii/Ca&tigul pe ac#iune x 100

Nu este cazul

Un nivel sc zut al acestui indicator aduce insatisfac#ie ac#ionarilor, reflectnd o politic de reinvestire a profiturilor, n detrimentul distribuirii de dividende.

Al#i indicatori 18. Raportul capitaluri proprii- capital social

Capitaluri proprii/Capital social maximizare Exprim performan#ele utiliz rii capitalului angajat n afacere, precum &i soliditatea companiei, prisma elementelor de capitalizare.

19. 20.

Raportul rezervecapital social Raportul rezervecapitaluri proprii

Rezerve/Capital social Rezerve/Capitaluri proprii

maximizare

Exprim poten#ialul societ #ii cu privire la majorarea capitalului social, prin acordarea de ac#iuni cu titlu gratuit, n urma ncorpor rii rezervelor.

nu e cazul

21.

Raportul profitcapitaluri proprii

Profit/Capitaluri proprii

nu e cazul

Exprim eficien#a capitalurilor proprii ale societ #ii n realizarea profiturilor

22.

Raportul profit-cifra de afaceri

Profit/Cifra de afaceri

maximizare

Exprim contribu#ia cifrei de afaceri la 169

ob#inerea profitului

170