Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii
Bazele Contabilitatii
Departamentul ID-IFR
Facultatea de tiine Economice
Specializarea : Economia Comerului, Turismului i Serviciilor
Forma de nvmnt: ID
Anul de studiu : I
Semestrul : I
Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010
Caiet de Studiu Individual
PENTRU
BAZELE CONTABILITII
Coordonator disciplin: Conf.univ.dr. ASALO NICOLETA
Bazele contabilitii 1
BAZELE CONTABILITII
INTRODUCERE
Stimate student,
Contabilitatea ca disciplin informaional culege informaii economice,
le nregistreaz dup proceduri proprii, analizeaz i interpreteaz informaia
colectat i o raporteaz unei sfere largi de utilizatori.
Cursul de fa prezint ntr-o manier didactic principiile teoretice, regulile,
procedurile specifice contabilitii mbinate cu o serie de aplicaii practice ce pun
n eviden teoria contabil cu rolul de a fixa i sintetiza informaiile teoretice
prezentate n fiecare capitol.
In cele ce urmeaz ne propunem s abordm n esen studiul obiectului de
studiu al contabilitii, principiile i procedeele de lucru ale acestei discipline, att
din punct de vedere teoretic, ct i practic, aplicativ. De aceea, voi prezenta
modalitile cele mai eficiente pentru nelegerea i aprofundarea conceptelor
contabile, s ajute la formarea unei gndiri logice contabile precum i s asigure
aptitudinile necesare pentru obinerea i utilizarea informaiilor contabile n
activitatea de gestiune a unitilor patrimoniale.
Spor la nvat i succes!
Bazele contabilitii 2
Bazele contabilitii 3
Unitatea de nvare Nr. 1
Test de autoevaluare 1.2.
1. Clasificai entitile dup forma de proprietate a capitalului.
2. Clasificai societile comerciale.
3. Prin ce se caracterizeaz .S.A.?
4. Prin ce se caracterizeaz S.R.L.?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 9.
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1
1. Se constituie S.C. Alma S.R.L. avnd ca obiect de activitate comercializarea
obiectelor de papetrie. Societatea are doi asociai iar aporturile celor doi la
nfiinarea societii sunt vrsate dup cum urmeaz :
- primul asociat depune suma de 500 RON ntr-un cont la B.R.D.
- al doilea asociat aduce un autoturism este evaluat la suma de 800 RON.
Societatea contracteaz i ncaseaz n contul curent suma de 2.000 RON
reprezentnd un credit bancar i achiziioneaz pe credit comercial obiecte de
papetrie spre a fi revndute n valoare de 500 RON.
Avnd n vedere situaia patrimonial de mai sus construii un bilan bazat pe
ecuaia de forma :
ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII
Bazele contabilitii 7
2. Trei asociai i nfiineaz o societate ce are ca obiect livrarea de alimente la
domiciliu. Pentru aceasta, ei aduc ca aport la capital o construcie evaluat la
100.000 RON, un autoturism evaluat la 5.000 RON, nchiriaz 2 autoutilitare ce
valoreaz mpreun 15.000 RON, contracteaz i ncaseaz n cont un credit
bancar n valoare de 6.000 RON i i vor cumpra utilaje de alimentaie public
n valoare de 4.000 RON pe credit comercial. S se stabileasc situaia net a
patrimoniului.
3. Redati prin exemple : bunuri economice materiale, bunuri economice
nemateriale, obligaii ( surse de finanare strine) i drepturi (surse de finanare
proprii).
4. Constituii o societate cu rspundere limitat astfel:
- stabilii asociaii i valoarea capitalului social;
- stabiliti obiectul de activitate
- aduceti ca aport la capitalul social o serie de bunuri economice la alegere
- derulai 2-3 operaii economice la nivelul societii demonstrnd ecuaia
patrimonial pentru fiecare operaie n parte.
Bazele contabilitii 8
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 1.1
1. Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a
strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i
fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. PATRIMONIUL reprezint
totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.
2. Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i se identific
cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor, cldirilor,
instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime, mrfurilor,
produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim prin
utilitatea i valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material, tangibil)
i sub form necorporal (nematerial, intangibil).
3. Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile de proprietate
(sursele de finanare) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri economice.
Ele capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd titularul de
patrimoniu este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric
pentru bunurile sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci cnd
pentru bunurile aflate n patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc o anumit
prestaie sau s dea un echivalent valoric.
Rspuns 1.2.
1. Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de
stat, proprietate privat i mixt.
2. n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi:
n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i
cu rspundere limitat
3. Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cu
patrimoniul social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita
capitalului subscris divizat n aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fr
a fi necesar acordul din partea celorlali asociai.
4. Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiile
sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat,
rspund numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n
general, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de
valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Bazele contabilitii 9
Bazele contabilitii 10
Bibliografie unitate de nvare nr. 1
1. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Metoda contabilitii
Unitatea de nvare Nr. 2
METODA CONTABILITII
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2
2.1. Noiunea de metod
2.2. Procedeele metodei contabilitii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 2
Pagina
12
12
14
15
16
17
Bazele contabilitii 11
Metoda contabilitii
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 2
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 2 sunt:
nelegerea noiunii de metod a contabilitii
Definirea acesteia
Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii
Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii
2.1 Noiunea de metod
Metod,
Procedee,
Patrimoniu,
Poziie
financiar,
Performane
Avnd un obiect de studiu propriu de cercetare, contabilitatea are totodat i o
metod specific care i asigur realizarea obiectului su. Prin metod se
delimiteaz clar poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor
economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i rolul pe care l are n
sistemul cunoaterii.
Definiia metodei:
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe
care le folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei
(rezultatului) ntreprinderii.
n vederea realizrii obiectului de studiu al contabilitii, prin utilizarea
raional a procedeelor ce sunt folosite de metoda contabilittii, trebuiesc cunoscute
cu exactitate caracteristicile distinctive ale bunurilor economice i a surselor de
provenien ale acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciproce
dintre acestea, precum i asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat.
I. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului
unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a
acestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc
bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau
n plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim
despre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,
care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl
reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a
constituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei
contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componente
ale patrimoniului :
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
II. Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare este
Bazele contabilitii 12
Metoda contabilitii
determinat de dubla reprezentare prin faptul c n timpul micrii i transformrii
elementelor patrimoniale, acestea sunt privite permanent sub dublu aspect, al
utilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenientei.
Utilizarea dublei nregistrri d posibilitatea reflectrii n dinamic, pe baza
unui sistem coerent, a celor dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului
unitilor economice i sociale. Se creeaz astfel o a doua ecuaie ce reflect aceast
trstur, i anume:
Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor
= Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice
III. nregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului permite
nregistrarea numeric, cifric a existenei i micrii patrimoniului unitilor
economico-sociale n expresie valoric, adic numai a acelora care se pot exprima
n unitti monetare. Astfel, are loc reflectarea concomitent att a laturii cantitative
ct i a celei calitative a obiectului de studiu, cunoaterea analitic a strii i
micrii tuturor elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelor
contabile ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economico-
sociale.
IV. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se
bazeaz pe documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate
cu ajutorul procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa
patrimonial i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte
scrise (documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente,
oferind astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n
administrarea ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i
obligaii ale unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice.
Test de autoevaluare 2.1.
4. Definii metoda contabilitii.
5. In ce const dubla reprezentare a patrimoniului?
6. In ce const dubla reprezentare a operaiilor economice i financiare?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 16
Bazele contabilitii 13
Metoda contabilitii
2.2. . Procedeele metodei contabilitii
Observaia,
Raionamentul,
Clasificarea,
Comparaia,
Analiza,
Sinteza
n cadrul procedeelor comune mai multor tiine enumerm: observaia,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza.
Observaia este procedeul care se utilizeaz pentru cunoaterea operaiilor
economico-financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost
consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor
specifice i a principiilor contabilitii.
Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea
ajunge la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a
acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c
activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile economice
i drepturile i obligaiile care decurg din acestea exist o egalitate, fiind vorba de
acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.
Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul
celor comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a
surselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a
documentelor, a conturilor etc.
Comparaia se utilizeaz pentru a stabili spre exemplu n cadrul unor
structuri patrimoniale asemnrile i deosebirile dintre ele i n acest fel s se fixeze
anumite noiuni, s se desprind anumite concluzii etc. (ex.: compararea
cheltuielilor cu veniturile pentru stabilirea rezultatului final)
Analiza este un procedeu care se bazeaz pe examinarea, studierea
sistematic a fiecrui element component n parte n vederea nregistrrii corecte a
operaiilor economico-financiare, a analizei bilanului pentru stabilirea situaiei
economice i financiare a ntreprinderii, a cauzelor care au determinat-o i a
deciziilor ce urmeaz a se adopta, etc.
Sinteza are la baz trecerea de la particular la general, de la simplu la complex,
pentru a se ajunge la generalizare. Contabilitatea utilizeaz sinteza pentru gruparea
i centralizarea datelor n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza
acestora.
Bazele contabilitii 14
Metoda contabilitii
Test de autoevaluare 2.2.
1. Enumerai procedeele comune altor discipline economice, deci i contabilitii.
2. In ce const clasificarea?
3. In ce const raionamentul?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 16
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 2
1. Utiliznd dubla reprezentare a patrimoniului, dai exemple de 5 operaii
economico-financiare prin care s demonstrai aceast caracteristic a
metodei contabilitii.
2. Comparai principalele structuri patrimoniale .
3. Clasificai sursele de finanare.
4. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
5. Definii i explicai n ce const inventarierea.
Bazele contabilitii 15
Metoda contabilitii
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 2.1
1. Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le
folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei
(rezultatului) ntreprinderii.
2. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului
unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a
acestora, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc
bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau
n plan financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim
despre acelai patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar,
care n contabilitate se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl
reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a
constituit dintotdeauna principala trstur ce determin coninutul metodei
contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea dintre cele dou componente
ale patrimoniului :
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
3. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se bazeaz pe
documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate cu ajutorul
procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa patrimonial
i s-au produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte scrise
(documente). Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente, oferind
astfel informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrarea
ntreprinderilor i poate proba oricnd n raporturile de drepturi i obligaii ale
unittii cu alte ntreprinderi, instituii sau persoane fizice
Rspuns 2.2.
1. Observatia, raionamentul, clasificarea, comparaia, analiza i sinteza.
2. Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celor
comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a surselor de
finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor,
a conturilor etc.
3. Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea ajunge
la concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora
cu ajutorul diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c
activul este egal cu datoriile i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile
economice i drepturile i obligaiile care decurg din acestea exist o egalitate,
Bazele contabilitii 16
Metoda contabilitii
Bazele contabilitii 17
fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu aspect.
Bibliografie unitate de nvare nr. 2
2. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Bilanul contabil
Unitatea de nvare Nr. 3
BILANUL CONTABIL
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 3
3.1. Procedeele specifice contabilitii
3.2. Principiile metodei contabilitii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 3
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 3
Pagina
19
19
20
22
22
23
Bazele contabilitii 18
Bilanul contabil
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 3
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 3 sunt:
Reflectarea i definirea procedeelor folosite de metoda contabilitii
Enumerarea i nelegerea principiilor fundamentale ale contabilitii
3.1. Procedeele specifice contabilitii
Contul,
Documentele,
Evaluarea,
Inventarierea,
Balana de
verificare
Procedee specifice metodei contabilitii sunt: contul, documentele, evaluarea,
inventarierea, balana de verificare.
Contul este folosit pentru a reflecta fiecare element patrimonial din punct
de vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei
poziii noi pe care o ocup elementele n micarea i transformarea lor de-a lungul
fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce att ntre ele ct i
cu bilanul, legturi ce sunt determinate de unitatea obiectului contabilitii.
Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea cronologic,
gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la elementele
patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a descrie valoric n
etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a modificrilor, creteri sau
micorri pe care acestea le sufer.
Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea
operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n
contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de
contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul
prelucrrii datelor n contabilitate.
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
elementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i n
contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon monetar
a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.
Inventarierea este procedeul de verificare faptic a existenei i strii
mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. Acest
procedeu are o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, n
sensul c, toate operaiile economice se nregistreaz n documente, datele din
aceste documente se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi
se controleaz cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi se
confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii,
Bazele contabilitii 19
Bilanul contabil
i, n final, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul, document de
sintez i informare a utilizatorilor.
Balana de verificare, ca procedeu al contabilitii asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor
patrimoniale, att cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective n
ordine cronologic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele
contabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i a
soldului, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitatea curent i a ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete.
Test de autoevaluare 3.1.
1. Enumerai procedeele specifice contabilitii.
2. Definii contul.
3. Ce reprezint documentele?
4. In ce const evaluarea?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 22
3.2. Principiile contabilitii
Prudena,
Continuitatea
activitii,
Permanena
metodelor,
Independena
exerciiului
1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
2. Principiul permanenei metodelor. Presupune continuarea aplicrii
acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate,
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiilor contabile.
3. Pricipiul costului istoric. Acest principiu stipuleaz faptul c, elementele
patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri se menin n evidena contabil
la nivelul valorilor din momentul nregistrrii, denumite i valori de intrare,
respectiv la valoarea (preul) de achiziie pentru bunurile cumprate, costul de
producie pentru bunurile produse de unitatea patrimonial sau valoarea de aport
pentru bunurile aduse contribuie la capitalul social al unitii.
4. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie
determinat n baza acestui principiu.
Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de
transfer n viitor al incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva patrimoniul i
rezultatele ntreprinderii . Astfel, se vor lua n considerare numai profiturile
recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar, se va ine seama de toate
obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea
obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii
bilanului i nu n ultimul rnd se va ine seama de toate ajustrile de valoare
Bazele contabilitii 20
Bilanul contabil
datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau
pierdere.
5. Principiul contabilitii de angajamente sau independenei
exerciiului impune ca efectele tranzaciilor i alte evenimentes fie luate n calcul
din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau
ncasarea de lichiditti sau a echivalentului de lichiditi. Astfel, se d expresie
prevalenei cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i
apoi executarea lor.
Toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru
care se face raportarea se vor lua n considerare fr a ine cont de data ncasrii
sumelor sau a efecturii plilor. Cu alte cuvinte, veniturile i cheltuielile se
nregistreaz n contabilitate pe msura angajrii lor i nu n momentul ncasrii
veniturilor sau plii cheltuielilor (contabilitate de angajamente accrual
accounting).
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu
pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile
cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de
Standardele Internaionale de Contabilitate.
8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. In
vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va
determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de avtiv sau de
pasiv.
9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceei natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,
nefiind necesar prezentarea lor separat.
Test de autoevaluare 3.2.
1. Enumerai principiile contabilitii .
2. Definii prudena.
3. Ce reprezint costul istoric?
4. In ce const permanena metodelor?
5. Definii principiul contabilitii de angajamente.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 23.
Bazele contabilitii 21
Bilanul contabil
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 3
5. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
2. Definii i explicai n ce const inventarierea.
3. In ce const principiul contiunuitii activitii?
4. Definii contul.
5. Definii balana de verificare.
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 3.1.
1. Contul, documentele, evaluarea, inventarierea, balana de verificare.
2. Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz nregistrarea
cronologic, gruparea i sistematizarea modificrilor survenite, referitor la
elementele patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta se utilizeaz pentru a
descrie valoric n etalon monetar a elementelor patrimoniale precum i a
modificrilor, creteri sau micorri pe care acestea le sufer.
3.Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea
operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n
contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de
contabilitate sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul
prelucrrii datelor n contabilitate.
4. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
elementele de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i
n contul de profit i pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon
monetar a elementelor de activ, pasiv, cheltuieli i venituri.
Bazele contabilitii 22
Bilanul contabil
Bazele contabilitii 23
Bibliografie unitate de nvare nr. 3
3. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Bilanul contabil. Componena activului bilanier
Unitatea de nvare Nr. 4
Contul de profit i pierdere
Unitatea de nvare Nr. 6
Test de autoevaluare 6.2.
5. Clasificai cheltuielile.
6. Definii cheltuielile.
7. Enumerati etapele de ocazionare a cheltuielilor.
8. In ce const consumul?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 44
Bazele contabilitii 41
Contul de profit i pierdere
6.3. Coninutul i structura veniturilor
Venituri
Venituri din
exploatare,
Venituri
financiare,
Venituri
extraordinare
Veniturile sunt determinate de operaiile economice ce afecteaz
patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului datorit ncasrii n numerar,
nregistrrii creanelor asupra clienilor sau debitorilor diveri, anulrii
provizioanelor i alte operaii ce au ca finalitate obinerea de venituri.
Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.
In contul de profit i pierdere, veniturile se recunosc concomitent cu
recunoterea creterii activelor sau ale reducerii datoriilor.
In cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente
succesive n timp i anume :
1. Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii
consumatoare de resurse. (ex. : obinerea de produse finite sau cea n curs de
fabricaie) ;
2. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.
3. Incasarea este etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
4. ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt
nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dup natura
lor astfel :
venituri din exploatare ;
venituri financiare ;
venituri extraordinare ;
venituri din provizioane
Test de autoevaluare 6.3.
1. Clasificai veniturile.
7. Definii veniturile.
8. Ce reprezint etapele de ocazionare a veniturilor?
9. In ce const facturarea?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 45
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 6
1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la S.C. ABC S.R.L. :
Venituri din vnzarea produselor
finite
80.000
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
20.000
Bazele contabilitii 42
Contul de profit i pierdere
Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000
Costul mrfurilor vndute 30.000
Venituri din subvenii aferente
cifrei de afaceri
3.000
Producia imobilizat 30.000
S se calculeze producia vndut, cifra de afaceri i totalul veniturilor din
exploatare.
2. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre o
societate :
Cheltuieli cu materii prime 5.000
Cheltuieli cu energia i apa 1.500
Cheltuieli cu salariile personalului 9.000
Cheltuieli cu mrfurile 4.000
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi 1.000
Cheltuieli cu sconturi acordate 500
Cheltuieli din dif. de curs valutar 200
Cheltuieli din cedarea activelor i
alte operaii de capital
7.000
Calculai totalul cheltuielilor din exploatare.
3. Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul anului N despre o
societate :
Venituri din vnzarea produselor
finite
12.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 6.000
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
3.000
Venituri din prestri servicii 2.000
Venituri din executri de lucrri 3.000
Bazele contabilitii 43
Contul de profit i pierdere
Costul mrfurilor vndute 4.500
Venituri din subvenii aferente
cifrei de afaceri
1.500
Producia imobilizat 10.000
Cheltuieli cu materii prime,
materiale
3.000
Cheltuieli cu energia i apa 1.000
Cheltuieli cu salariile personalului 8.000
Cheltuieli cu activele cedate 10.000
Cheltuieli cu sconturile acordate 3.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 900
Cheltuieli cu contribuiile la
asigurrile sociale
2.000
S se calculeze suma ce se va nscrie n contul de profit i pierdere la
rubricile :
- venituri din exploatare ;
- cheltuieli din exploatare ;
- rezultatul din exploatare.
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 6.1
1. Contul de profit i pierdere reprezint instrumentul de modelare contabil ce
explic modul de constituire al rezultatului i permite desprinderea unor concluzii
legate de performanele activitii ntreprinderii.
2. Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document
contabil de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia
clienilor i cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de
fapt, costuri angajate pe alte piee.
3. OMFP. Nr. 1752/2005.
Rspuns 6.2.
1. Principalele grupe de cheltuieli grupate dup natura activitilor care le
genereaz sunt :
cheltuieli de exploatare ;
cheltuieli financiare ;
cheltuieli extraordinare ;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ;
cheltuieli cu impozitul pe profit.
Bazele contabilitii 44
Contul de profit i pierdere
Bazele contabilitii 45
2. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.
3. Angajarea, Consumul, Plata, Imputarea.
4. Consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii unor
nevoi productive sau neproductive. (Darea n consum a materiilor prime cumprate
anterior, n vederea obinerii de produse finite, prestare a unor servicii sau
executarea unor ).
Rspuns 6.3.
1.. Organizarea i nregistrarea veniturilor n contabilitate se face dup natura lor
astfel :
venituri din exploatare ;
venituri financiare ;
venituri extraordinare ;
venituri din provizioane
2. Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale asociailor sau acionarilor.
3. Producia, Facturarea, Incasarea, Incorporarea.
4. Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.
Bibliografie unitate de nvare nr. 6
6. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Situaia fluxurilor de trezorerie
Unitatea de nvare Nr. 7
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 9.1
1. Prin aceste reguli se stabilete foarte exact n ce parte a conturilor, pe debit
sau pe credit, se nregistreaz soldul iniial, precum i modificrile (creteri sau
micorri) suferite n cadrul operaiilor economice i financiare de elementul
patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv.
2. Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
existentul iniial preluat din activul bilanului precum i cu intrrile sau majorrile
elementelor patrimoniale de activ.
3. Conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile) elementelor de
activ determinate de operaiile economice i financiare. Conturile de activ prezint
la sfritul perioadei sold final debitor sau se soldeaz (zero, balansat).
Rspuns 9.2.
1. 1. n urma ncorporrii rezervelor, valoarea acestora va scdea, n timp ce
capitalul social va crete cu valoarea de 2.000 RON. Ambele conturi sunt de pasiv,
astfel c, Rezerve va fi pe debit iar Capital social pe credit :
Bazele contabilitii 67
Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Rezerve = Capital social 2.000
2. Achitarea salariilor presupune micorarea obligaiilor societii fa de
personal, iar contul corespondent este Personal salarii datorate, cont de pasiv ce
se va nregistra pe debit, n timp ce contul curent se va diminua n urma plii iar
Conturi la bnci se va afla pe credit n cadrul formulei contabile :
Personal
salarii datorate
= Conturi la bnci 6.000
3. n urma ncasrii n cont a unei creane, Conturi la bnci va crete i se
va afla pe debit, n timp ce creanele se vor micora, ceea ce nseamn c Clienii
se vor trece pe credit cu suma de 3.000 RON.
Conturi la bnci = Clieni 6.000
4. Achiziia de materiale auxiliare presupune creterea de astfel de stocuri i
n acelai timp o cretere a obligaiilor fa de furnizorii acestor materiale. Astfel,
contul Materiale auxiliare , cont de activ va fi pe debit mpreun cu taxa pe
valoarea adugat deductibil aferent materialelor achiziionate iar contul
Furnizori , cont de pasiv se va afla pe credit.
% = Furnizori 595
Materiale auxiliare 500
TVA deductibil 95
5. Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul curent
presupune micorarea obligaiilor fa de instituia creditoare i totodat micorarea
Bazele contabilitii 68
Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
contului curent bancar. Creditele bancare pe termen scurt reprezint un cont de
pasiv care micorndu-se se va afla pe debit iar Conturi la bnci pe credit cu
suma de 2.000 RON
Credite bancare
pe termen scurt
= Conturi la bnci 2.000
6. Consumul de materii prime presupune micorarea stocului de materii
prime i n acelai timp creterea cheltuielilor cu materiile prime. Contul Materii
prime se va afla pe credit, fiind un cont de activ ce scade i contul Cheltuieli cu
materiile prime va fi pe debit, fiind un cont de activ ce crete cu valoarea de 1.000
RON.
Cheltuieli cu
materii prime
= Materii prime 1.000
7. Orice vnzare presupune o cretere a creanelor fa de clieni concomitent
cu creterea veniturilor obinute n urma vnzrii i a TVA colectat aferent. n
acest caz, veniturile sunt din vnzarea produselor finite i fiind cont de pasiv acesta
mpreun cu TVA colectat vor fi pe credit n timp ce creanele sunt reprezentate de
contul Clieni i va figura pe debit.
Clieni = % 3.570
Venituri din
vnzarea
produselor finite
3.000
TVA colectat 570
8. Majorarea capitalului social pe seama profitului determin creterea
contului Capital social cu suma de 2.000 RON i nregistrarea pe credit n cadrul
formulei contabile iar profitul se va repartiza urmnd o diminuare n urma acestei
Bazele contabilitii 69
Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
operaii , Repartizarea profitului fiind pe debit.
Repartizarea
profitului
= Capital social 2.000
9. Plata impozitelor datorate din cont va determina o scdere a obligaiilor
fa de buget n timp ce i contul curent de la banc se va micora cu suma de 1.500
RON. Astfel, contul Impozite, taxe i vrsminte asimilate se va trece pe debit,
fiind un cont de pasiv iar Conturi la bnci pe credit, fiind cont de activ.
Impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
= Conturi la bnci 1.500
10. Rambursarea unei trane dintr-un credit bancar pe termen lung din cont
determin micorarea obligaiilor fa de instituia creditoare i totodat micorarea
contului curent bancar. Creditele bancare pe termen lung reprezint un cont de
pasiv care micorndu-se se va afla pe debit iar Conturi la bnci pe credit cu
suma de 1.000 RON
Credite bancare
pe termen lung
= Conturi la bnci 1.000
Bilan contabil
ACTIVE IMOBILIZATE 22.000
Cldiri 10.000
Terenuri 7.000
Echipamente tehnologice 5.000
ACTIVE CIRCULANTE 16.570
Materii prime 2.000
Bazele contabilitii 70
Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Materiale auxiliare 500
Produse finite 7.000
Clieni 3.570
Casa i conturi la bnci 3.500
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 11.570
N TERMEN < 1 AN
Furnizori 5.595
Salarii datorate 0
Credite bancare pe termen scurt 3.000
TVA de plat 475
Impozite i taxe ctre buget 2.500
DATORII CE TREBUIESC PLATITE 9.000
N TERMEN > 1 AN
Credite bancare pe termen lung 9.000
CAPITALURI PROPRII 18.000
Capital social 14.000
Rezerve 0
Profit 4.000
Bazele contabilitii 71
Reguli de funcionare ale conturilor. Analiza i formula contabil
Bazele contabilitii 72
Bibliografie unitate de nvare nr. 9
9. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Planul de conturi general
Unitatea de nvare Nr. 10
1
T.Nicolae, Contabilitate financiar, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003, pag. 35
Planul de conturi general
angajamente primite) susceptibile s modifice mrimea sau consistena
patrimoniului ntreprinderii, precum i alte valori extrapatrimoniale i prelucrarea
solurilor conturilor la deschiderea i nchiderea exerciiului.
4. Conturile de gestiune sunt conturile din Clasa IX- Conturi de gestiune-
ce nregistreaz operaii relative la contabilitatea intern de gestiune .
Test de autoevaluare 10.1.
21. Definii planul de conturi general.
22. Cum clasificai conturile de bilan?
23. Cum clasificai conturile de rezultate?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 79
10.2. . Inregistrari contabile aferente operaiilor economico-financiare
n cursul lunii mai au loc urmtoarele operaii :
1) Se ncorporeaz prime de aport n valoare de 4.000 RON n capitalul social.
2) Se achit salariile datorate de 3.000 RON n numerar.
3) Se ncaseaz debitori diveri n valoare de 1.000 RON n cas .
4) Se achizioneaz materiale consumabile n valoare de 500 RON, TVA 19% pe
baza de factur fiscal.
5) Se ramburseaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 600 RON din
contul curent.
6) Se nregistreaz consum de piese de schimb n valoare de 400 RON n procesul
de fabricaie.
7) Se vnd beneficiarilor mrfuri pe baz de factur fiscal n valoare de 3.000 RON
, TVA 19%.
8) Se majoreaz capitalul social cu suma de 1.000 RON din rezerve.
9) Se achit impozit pe salarii din contul curent n valoare de 900 RON.
10) Se ramburseaz TVA de plat n valoare de 1.500 RON din contul curent.
Bazele contabilitii 75
Planul de conturi general
S se ntocmeasc formulele contabile pentru operaiile de mai sus i
bilanul la sfritul perioadei .
1.
Prime de aport
1043
= Capital social
1012
4.000
2.
Personal
salarii datorate
421
= Casa
5311
3.000
3.
Casa
5311
= Debitori diveri
461
1.000
4.
% = Furnizori
401
595
Materiale
consumabile
3021
500
TVA deductibil
4426
95
Bazele contabilitii 76
Planul de conturi general
5.
Credite bancare
pe termen scurt
5191
= Conturi la bnci
5121
600
6.
Cheltuieli cu
piese de schimb
6024
= Piese de schimb
3024
400
7.
Clieni
411
= % 3.570
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
707
3.000
TVA colectat
4427
570
8.
Rezerve
106
= Capital social
1012
1.000
9.
Impozit pe = Conturi la bnci 900
Bazele contabilitii 77
Planul de conturi general
salarii
10.
TVA de plat = Conturi la bnci
4423 5121
1.500
Test de autoevaluare 10.2.
1. Se achizioneaz materii prime n valoare de 1.000 RON, TVA 19% pe baza de
factur fiscal.
2) Se ramburseaz o dobnd aferent unui credit n valoare de 2.000 RON din
contul curent.
3) Se nregistreaz consum de materiale auxiliare n valoare de 500 RON n
procesul de fabricaie.
4) Se vnd beneficiarilor semifabricate pe baz de factur fiscal n valoare de 4.000
RON , TVA 19%.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 79
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 10
n cursul lunii august la o societate comercial au loc urmtoarele operaii :
1. Se nregistreaz consum de materii prime n valoare de 6.000 RON.
2. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 12.000 RON (TVA inclus).
3. Se presteaz servicii beneficiarilor n valoare de 4.000 RON, TVA 19%.
4. Se nregistreaz factura de energie electric n valoare de 1.200 RON. (TVA
inclus)
Bazele contabilitii 78
Planul de conturi general
5. Se nregistreaz factura de telefon n valoare total de 500 RON.
6. Se nregistreaz o factur de consultan juridic n valoare de 300 RON.
7. Se ncaseaz dobnzi aferente disponibilitilor bneti n contul curent n valoare
de 1.800 RON.
8. Se nregistreaz diferene de curs valutar nefavorabile aferente creanelor fa de
clienii externi n valoare de 400 RON.
9. Se nregistreaz salarii datorate personalului i colaboratorilor n valoare de 7.000
RON.
10. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri pe baza unei facturi fiscale n valoare de
9.500 RON, TVA 19%.
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 10.1
1. Planul contabil naional numit i planul contabil general este compus dintr-un
ansamblu de reguli i principii, dintr-o list de conturi, metode i recomandrile
pentru utilizarea lor, dintr-un vocabular contabil precum i din metode i proceduri
pentru organizarea contabilitii.
2. Conturi de bilan sunt conturi care nregistreaz operaiile ce produc
modificri n masa patrimonial a ntreprinderii i care se calculeaz prin soldurile
lor structurile bilaniere. Clasele de conturi bilaniere cuprind:
1. Clasa I - Clasa de capitaluri;
2. Clasa II Clasa de imobilizri;
3. Clasa III Clasa de stocuri i producie n curs de execuie;
4. Clasa IV Conturi de teri;
5. Clasa V Conturi de trezorerie.
3. Conturi de rezultate sunt conturi care nregistreaz operaiile generatoare de
cheltuieli i venituri, justificnd astfel, originea rezultatului. Soldurile acestor
conturi se regsesc n contul de profit i pierdere.
- Clasa VI Conturi de cheltuieli;
- Clasa VII Conturi de venituri.
Rspuns 10.2
1.
% = Furnizori 1190
Bazele contabilitii 79
Planul de conturi general
401
Materii prime
301
1.000
TVA deductibil
4426
190
2.
Dobnzi af.
Creditelor bc.
1682
= Conturi la bnci
5121
2.000
3.
Cheltuieli cu
materiale
auxiliare
602
= Materiale
auxiliare
302
400
4.
Clieni
411
= % 4760
Venituri din
vnzarea
semifabricatelor
4.000
702
TVA colectat 760
4427
Bazele contabilitii 80
Planul de conturi general
Bazele contabilitii 81
Bibliografie unitate de nvare nr. 10
10. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Documentele n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 11
DOCUMENTELE IN CONTABILITATE
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 11
11.1. Definirea i clasificarea documentelor
11.2. Documentele justificative
11.3. Registrele de contabilitate
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 11
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 11
Pagina
83
83
84
85
86
86
88
Bazele contabilitii 82
Documentele n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 11
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 11 sunt:
nelegerea noiunii de documente
Definirea acestora i clasificarea
Descrierea registrelor de contabilitate
11.1 Definirea i clasificarea documentelor
Documente,
Formulare,
Gestiune
Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile economico-
financiare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a justifica
nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
Documentele contabile utilizate trebuie s reprezinte un sistem unitar i
raional care s funcioneze dup reguli precise n ceea ce privete ntocmirea,
utilizarea, circulaia i evidena fiecrui document. Gestiunea documentelor
contabile reprezint o activitate care trebuie s prevad urmtoarele operaiuni :
organizarea circulaiei documentelor, utilizarea i evidena documentelor,
reconstituirea acestora i pstrarea lor.
Documentele contabile sunt reprezentate de formulare care se prezint sub
form tipizat sau netipizat.
Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de
informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe
atunci cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor
concrete n care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin
gruparea i aezarea informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile
care urmeaz a se completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim
mrimea suportului de hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.
Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea
fiecrei uniti patrimoniale.
In funcie de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului
informaional-decizional acestea pot fi:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare.
Bazele contabilitii 83
Documentele n contabilitate
Test de autoevaluare 11.1.
24. Definii documentele.
25. In ce constau formularele netipizate
26. Dar cele tipizate?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 86
11.2. . Documentele justificative
Document
justificativ,
Format,
Documentele justificative sun acele documente care asigur datele de intrare n
sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare se
consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Legea
contabilitii prevede c orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative sun ntocmite la
locul de munc unde se produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
Documentele justificative au un coninut ce este format din urmtoarele
elemente principale :
- denumirea, numrul i data documentului ;
Prelucrare
Erori
- denumirea i sediul unitii patrimoniale ;
- denumirea prilor care particip la efectuarea operaiei;
- coninutul operaiei economico-financiare;
- dac este cazul, temeiul legal al respectivei operaii ce are loc;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei efectuate;
- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care o
avizeaz i a celor care sunt n drept s o aprobe;
- alte elemente care s asigure o consemnare complet a operaiilor n
documentele justificative.
Dup completare, aceste documente sunt supuse operaiei de prelucrare. Ea
const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea n etalon monetar a mrimii
operaiilor economice i financiare dac este cazul, cumularea sau precontabilizarea
mai multor documente justificative i obinerea pe aceast cale a documentelor
centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond, iar n final nregistrarea
n contabilitate.
Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii documentelor
justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite n toate
exemplarele, i prin scrierea, deasupra lor, a textului sau a cifrei corecte.
Documentele cu regim special anulate nu se distrug, ci se ptreaz n carnetele
respective pentru justificare.
Bazele contabilitii 84
Documentele n contabilitate
Test de autoevaluare 11.2.
11. Definii documentele justificative
12. In ce const structura documentelor justificative?
13. In caz de erori strecurate in aceste documente cum se procedeaz?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 87
11.3. Registrele de contabilitate
Registrul
Jurnal,
Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
1. Registrul Jurnal;
2. Registrul Inventar;
3. Registrul Cartea Mare.
Aceste registre se utilizeaz n strns concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment,
identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a
datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea
sub form de suporturi tehnice i controlul datelor nregistrate n contabilitate.
Registrul Jurnal Registrul Inventar sunt obligatorii i se nregistreaz la
organele fiscale. Registrele contabile numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la
organele fiscale i completate regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor
unitii patrimoniale.
Registrul Jurnal nregistreaz zilnic n mod cronologic, operaie cu operaie,
fr spaii libere i tresturi toate micrile patrimoniului unitii. In cazul unitilor
mari cu un volum mare al activitilor, Registrul Jurnal poate cuprinde registre
jurnal auxiliare pentru operaii de banc i de cas, decontri cu furnizori, clieni
etc. Orice operaie cuprins n acest registru trebuie s cuprind elemente referitoare
la: felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare
operaiilor nregistrate, menionarea conturilor debitoare i creditoare n care s-au
nregistrat.
Registrul Inventar este documentul obligatoriu n care se nregistreaz grupat
toate elementele patrimoniale inventariate la sfritul fiecrui an. Acesta cuprinde
dou pri : listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul
recapitulaiei, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i cele de datorii.
Registrul Cartea Mare servete la nregistrarea i gruparea operaiilor
economice i financiare n raport de natura lor iar n cadrul fiecrei grupri n
ordinea succesiunii lor n timp i sensul modificrii contului (debitor/creditor).
Acest registru este un document contabil obligatoriu de sintez i sistematizare ce
conine : simbolurile conturilor debitoare i creditoare corespondente, rulajul debitor
i creditor, soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Acest document are
diverse forme, mai des folosite fiind fiele de cont pentru operaii diverse- utilizate
pentru evidena analitic a furnizorilor, a clienilor, a creditorilor etc.
Registrul
Inventar,
Cartea Mare
Bazele contabilitii 85
Documentele n contabilitate
Test de autoevaluare 11.3.
1. Enumerai registrele de contabilitate.
12. Definii Registrul Jurnal.
13. Ce reprezint Registrul Inventar?
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 87
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 11
6. In ce const gestiunea documentelor?
7. Descriei operaia de verificare a documentelor justificative. .
3. Cum sunt reprezentate documentele contabile?
4.Definii i explicai n ce const Registrul Carte Mare
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 11.1
1. Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile
economico-financiare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a
justifica nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
2. Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma
i formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea
fiecrei uniti patrimoniale.
3.. Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de
informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe
atunci cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor
concrete n care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin
Bazele contabilitii 86
Documentele n contabilitate
gruparea i aezarea informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile
care urmeaz a se completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim
mrimea suportului de hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.
Rspuns 11.2.
1. Documentele justificative sunt acele documente care asigur datele de
intrare n sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare
se consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative.
2. Documentele justificative au un coninut ce este format din urmtoarele
elemente principale :
- denumirea, numrul i data documentului ;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale ;
- denumirea prilor care particip la efectuarea operaiei;
- coninutul operaiei economico-financiare;
- dac este cazul, temeiul legal al respectivei operaii ce are loc;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei efectuate;
- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care o
avizeaz i a celor care sunt n drept s o aprobe;
- alte elemente care s asigure o consemnare complet a operaiilor n
documentele justificative.
3. Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii i nregistrrii
documentelor justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei
greite n toate exemplarele, i prin scrierea, deasupra lor, a textului sau a cifrei
corecte.
Rspuns 11.3.
1. Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
- Registrul Jurnal;
- Registrul Inventar;
- Registrul Cartea Mare.
2. Registrul Jurnal nregistreaz zilnic n mod cronologic, operaie cu operaie,
fr spaii libere i tresturi toate micrile patrimoniului unitii. In cazul unitilor
mari cu un volum mare al activitilor, Registrul Jurnal poate cuprinde registre
jurnal auxiliare pentru operaii de banc i de cas, decontri cu furnizori, clieni etc.
Orice operaie cuprins n acest registru trebuie s cuprind elemente referitoare la:
felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare operaiilor
nregistrate, menionarea conturilor debitoare i creditoare n care s-au nregistrat.
3. Registrul Inventar este documentul obligatoriu n care se nregistreaz grupat
toate elementele patrimoniale inventariate la sfritul fiecrui an. Acesta cuprinde
dou pri : listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul
recapitulaiei, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i cele de datorii.
Bazele contabilitii 87
Documentele n contabilitate
Bazele contabilitii 88
Bibliografie unitate de nvare nr. 11
11. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Evaluarea n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 12
EVALUAREA IN CONTABILITATE
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 12
12.1. Noiunea i bazele evalurii
12.2. Formele de evaluare n contabilitate
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 12
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 12
Pagina
90
90
92
95
96
97
Bazele contabilitii 89
Evaluarea n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 12
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 12 sunt:
nelegerea noiunii de evaluare
Definirea bazelor de evaluare
Descrierea formelor de evaluare n contabilitate
12.1. Noiunea i bazele evalurii
Evaluare,
Costul istoric
Valoarea de
utilitate
Valoarea de
pia
Valoarea
just
Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii ce realizeaz
cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor de activ,
capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor economico-
financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor valori
nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n
contul de profit i pierdere.
n ceea ce privesc bazele de evaluare n contabilitate, acestea s-au conturat
avnd n vedere anumite criterii de la care s-a plecat i anume : valoarea de utilitate,
valoarea de pia, valoarea just sau real i timpul.
Valoarea de utilitate se refer la faptul c reprezint efortul ( costul )
depus pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau avantajul pe care ar putea
s-l aduc utilizarea bunului respectiv n ntreprindere sau dac s-ar vinde terilor. O
alt definiie ce a fost dat valorii de utilitate este aceea c ea ar reprezenta valoarea
pe care un cumprtor potenial ncearc s o plteasc pentru achiziionarea lui, n
starea n care se afl, valoare ce se poate stabili n funcie de preul pieei, starea i
amplasarea bunului.
Valoarea de pia este folosit n cadrul relaiilor comerciale ce se stabilesc
n mod direct i este preul ce se poate obine sau se poate plti (dup caz) pe o pia
activ. Piaa activ are anumite caracteristici i anume : activele de pe pia sunt
relativ omogene, sunt cantiti suficiente de astfel de active, oricnd putnd exista
poteniali cumprtori i vnztori i nu n ultimul rnd preurile sunt transparente i
pot fi cunoscute de ctre toi cei interesai.
Valoarea just sau real reprezint suma la care se poate tranzaciona un
activ sau se poate deconta o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Timpul ca i criteriu se refer la momentul n care se plaseaz evaluarea n
trecut, prezent sau viitor, deoarece plecnd de la un principiu fundamental n
Bazele contabilitii 90
Evaluarea n contabilitate
contabilitate i anume acela al continuitii activitii ntreprinderii, orice evaluare
va pleca de la trecut, va trece prin prezent i va avea n vedere evoluia valorilor
economice n viitor.
Plecnd de la aceste patru criterii, n timp s-au cristlizat mai multe baze de
evaluare :
- costul istoric ;
- costul curent (de nlocuire) ;
- valoarea realizabil;
- valoarea realizabil net ;
- valoarea actualizat ;
- valoarae recuperabil ;
- valoarea rezidual, .a.
Costul istoric (valoarea de intrare) reprezint o valoare real a activelor sau
datoriilor din momentul n care acestea au intrat n patrimoniu. Cadrul contabil
pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare face distincie ntre costul
istoric al activelor ce este suma de bani ce a fost pltit sau valoarea real din
momentul achiziiei sau produciei i costul istoric al datoriilor ce reprezint
valoarea echivalentelor obinute n urma obligaiei sau valoarea ce se ateapt a fi
pltit n vederea stingerii datoriilor.
Costul curent (de nlocuire) este costul pe care ntreprinderea l accept pentru a
dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al
evalurii.
Valoarea realizabil reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar obine-o dac
ar vinde n mod normal activele sau ar plti datoriile.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat la care activul ar putea
fi vndut sau nstrinat n mod normal, n apropierea datei de nchidere a bilanului,
mai puin costurile estimate pentru finalizare i costurile de vnzare necesare.
Valoarea actualizat este o estimare n prezent a valorii n funcie de fluxurile
de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii, adic aducerea la
zi a unei valori care devine disponibil pentru viitor. Conform International
Accounting Standards Board, n ceea ce privesc activele, valoarea lor actualizat se
refer la fluxurile viitoare de intrri de numerar i echivalente de numerar pe care
bunul le va genera n desfurarea normal a activitii. n ceea ce privesc datoriile,
valoarea actualizat este echivalent fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieire)
care sunt ateptate a fi necesare pentru stingerea obligaiilor aprute n
desfurarea normal a activitii.
Valoarea recuperabil reprezint suma pe care ntreprinderea se ateapt s o
Bazele contabilitii 91
Evaluarea n contabilitate
recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n
momentul nstrinrii.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz s
o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup
deducerea cheltuielilor aferente cedrii.
Test de autoevaluare 12.1.
27. Definii evaluarea.
28. In ce constau bazele de evaluare?
29. Definii costul istoric.
30. Definii valoarea realizabil net.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 96
12.2. . Formele de evaluare n contabilitate
Cost de
achiziie,
Cost de
producie,
FIFO,
LIFO,
CMP
n funcie de momentul n care se efectueaz evaluarea vom ntlni patru forme
de evaluare :
1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu ;
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu ;
3. Evaluarea la inventariere ;
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)
1. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu se face cu ajutorul costului istoric
denumit i valoare de intrare sau contabil i care poate mbrca mai multe forme n
funcie de modalitatea n care ajunge bunul respectiv n patrimoniu. Astfel :
- pentru bunurile obinute cu titlu oneros, valoarea de intrare este reprezentat
de costul de achiziie care este format din preul de cumprare, cheltuielile de
transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile, alte cheltuieli accesorii necesare
pentru punerea n stare de utilizare a bunului respectiv din care se scad reducerile
comerciale primite de la furnizori.
- pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este
reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot din
cheltuielile indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind legate de
fabricaia bunului.
- pentru bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social al ntreprinderii sau
pentru bunurile primite cu titlu gratuit valoarea de intrare este reprezentat de
valoarea de utilitate ce reprezint o valoare actual ce se stabilete n funcie de
Bazele contabilitii 92
Evaluarea n contabilitate
preul pieei, utilitatea bunului respectiv pentru ntreprindere, starea (gradul de
uzur) i amplasarea sa.
- pentru bunurile ce reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni i alte titluri
de valoare cumprate) valoarea de intrare este preul de achiziie al acestora,
cheltuielile accesorii fiind considerate cheltuieli de exploatare ale perioadei.
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu a bunurilor se efectueaz la valoarea lor
de intrare. n cazul stocurilor, spre exemplu, valorile contabile difer, practic,
neexistnd posibilitatea identificrii valorii de intrare exacte, aa nct evaluarea se
face alegnd una din cele trei metode de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu : metoda primului lot intrat, primul ieit (FIFO) , metoda ultimului
lot intrat, primul ieit (LIFO) sau metoda costului mediu ponderat (CMP).
Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit )
Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first
out, ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea
vechimii loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie)
al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite
se evalueaz la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n
ordine cronogic.
Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit)
Aceast metod (last in - first out), presupune ca fiecare ieire de stocuri din
gestiune s se fac la costul de achiziie (de producie) al ultimei intrri (lot). Pe
msur ce se epuizeaz intrarea (lotul) respectiv, bunurile ieite se evalueaz la
costul de achiziie (de producie) al intrrii (lotului) anterioare, n ordine
cronologic. Astfel, stocul final va fi evaluat la costurile cele mai vechi.
Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i
cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc.
CMP =
n
i
i
n
i
i i
q
p q
1
1
Bazele contabilitii 93
Evaluarea n contabilitate
q = cantitatea de stoc
p = preul unitar pentru stocul respectiv
Folosirea acestei metode prezint avantajul unui calcul simplu, avnd n
vedere c ieirile din stoc sunt evaluate la costul mediu ponderat obinut prin
formula prezentat mai sus, ns nu permite valorizarea ieirilor n cursul lunii.
Dac se calculeaz CMP dup fiecare intrare se pot evalua ieirile n cursul
perioadei, dei calculul devine complex, necesitnd utilizare de tehnic informatic .
3. Evaluarea la inventariere se efectueaz cu ocazia inventarierii patrimoniului
la nchiderea exerciiului financiar. Inventarierea se face numai asupra activelor i
datoriilor, valoarea la care se face evaluarea fiind denumit valoare de inventar.
Aceast valoare este exprimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru
ntreprindere, situaia n care se afl bunurile materiale sau starea acestora i nu n
ultimul rnd n funcie de amplasarea lor.
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de
intrarea a elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele inventarierii. Acest acord al valorii de intrare cu inventarierea const n
urmtoarele aspecte :
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre
valoare de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama
amortizrii, n cazul n care deprecierea este considerat ireversibil sau se ajusteaz
valoarea pentru deprecierea considerat reversibil, aceste elemente meninndu-se,
de asemenea, la valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoare
de inventar i cea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin nregistrarea unei
ajustri, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Bazele contabilitii 94
Evaluarea n contabilitate
Test de autoevaluare 12.2.
14. Enumerai formele de evaluare.
15. Definii costul de producie.
16. In ce const metoda FIFO?
17. Descriei evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 96
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 11
8. In ce const valoarea de pia?
9. Descriei metoda LIFO. .
10. Definii costul de achiziie.
11. Descriei evaluarea la inventariere.
12. Ce este valoarea actualizat?
Bazele contabilitii 95
Evaluarea n contabilitate
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 12.1
1. Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii ce realizeaz
cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor de activ,
capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor economico-
financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor valori
nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n
contul de profit i pierdere.
2. Costul istoric ; Costul curent (de nlocuire) ; Valoarea realizabil; Valoarea
realizabil net ; Valoarea actualizat ; Valoarae recuperabil ; Valoarea rezidual.
3. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat la care activul ar putea
fi vndut sau nstrinat n mod normal, n apropierea datei de nchidere a bilanului,
mai puin costurile estimate pentru finalizare i costurile de vnzare necesare.
Rspuns 12.2.
1.
1. . Evaluarea la intrarea n patrimoniu ;
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu ;
3. Evaluarea la inventariere ;
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)
2. pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este
reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot
din cheltuielile indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind
legate de fabricaia bunului.
3. Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first out,
ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea vechimii
loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie) al primei
intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite se
evalueaz la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n ordine
cronogic.
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de intrarea
a elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele inventarierii.
Bazele contabilitii 96
Evaluarea n contabilitate
Bazele contabilitii 97
Bibliografie unitate de nvare nr. 12
12. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Inventarierea n contabilitate
Unitatea de nvare Nr. 13
INVENTARIEREA IN CONTABILITATE
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 13
13.1. Definirea i funciile inventarierii
13.2. Etapele inventarierii
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 13
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 13
Pagina
99
99
100
102
102
104
Bazele contabilitii 98
Inventarierea n contabilitate
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 13
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 13 sunt:
nelegerea noiunii de inventariere
Definirea acesteia i funciile
Descrierea etapelor n care se deruleaz acest procedeu
13.1 Definirea i funciile inventarierii
Inventariere,
Patrimoniu,
Diferene
Exist deseori situaii n care nregistrrile din evidena contabil i realitatea
faptic din teren nu coincide, existnd diferene fie cantitative i/sau valorice, fie
valorice. Aceste diferene ntre realitatea scriptic i cea faptic pot fi determinate
de mai muli factori :
- scderi ale greutilor unor stocuri ca urmare a proprietilor fizico-chimice ce
determin evaporri, deshidratri, etc. ;
- modul de gestionare a valorilor materiale i bneti ;
- condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor ;
- erori n evidenele contabile, .a.
Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice,
fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al
contabilitii aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti
patrimoniale.
Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii :
a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur ;
b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori
exist suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului ;
c) cu ocazia lichidrii ;
d) n situaia fuzionrii sau divizrii.
Inventarierea este procedeul ce asigur garania unui bilan real i corect care s
reprezinte o imagine fidel, clar i complet a strii patrimoniului.
Inventarierea ndeplinete mai multe funcii i anume :
1. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de
contabilitate i realitate. n cadrul activitilor de recepie, depozitare, gestionare i
Bazele contabilitii 99
Inventarierea n contabilitate
de organizare a contabilitii elementelor patrimoniale exist situaii destul de
frecvente n care apar diferene ntre soldurile scriptice i realitatea din teren. Prin
compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic, din
evidenele contabile se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau o serie
de msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea i n acest
fel asigurarea unei mai bune gestionri a patrimoniului.
2. Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.
Inventarierea este punctul de pornire i de finalizare a oricrui exerciiu financiar.
Deschiderea conturilor i nchiderea lor se realizeaz tot n baza inventarierii i se
definitiveaz bilanul contabil. Situaia net se determin ca diferen ntre activele
patrimoniale i datorii i prin inventariere se confirm realitatea celor doi termeni,
asigurnd astfel o determinare corect a situaiei nete, a obligaiilor fiscale i a
rezultatului net.
3. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Unitile mici i mijlocii pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului
intermitent care presupune ca evaluarea i contabilizarea ieirilor din stoc s se fac
n baza unei inventarieri fizice a stocurilor, la sfritul perioadei. Conform acestei
metode, valoarea ieirilor se face astfel:
Valorea ieirilor = valoarea stocului iniial + valoarea intrrilor valoarea
stocului final
Test de autoevaluare 13.1.
31. Definii evaluarea.
32. Cnd se face inventarierea patrimoniului.
33. Enumerai funciile inventarierii.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 102
13.2. . Etapele inventarierii
Msuri
organizatorice
Lucrri
contabile
Plusuri
Inventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum
mare de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape :
a) pregtirea inventarierii ;
b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.
a) Pregtirea inventarierii este o lucrare premergtoare inventarierii
propriu-zise i de aceast etap depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n
Bazele contabilitii 100
Inventarierea n contabilitate
Minusuri cadrul acestei etape se iau o serie de msuri organizatorice (ex. : stabilirea comisiei
de inventariere, sigilarea cilor de acces n gestiuni cu excepia locului din care
incepe inventarierea, declaraia gestionarului c nu are bunuri nerecepionate sau
care nu aparin gestiunii sale, se sisteaz operaiuni de intrare-ieire a bunurilor n i
din gestiune etc.) i se execut unele lucrri contabile (ex.: nregistrarea tuturor
operaiilor n contabilitatea analitic i sintetic, verificarea exactitii nregistrrilor
prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i
prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice, ridicarea de la gestiuni
a evidenelor operative care se vizeaz dup ultima operaiune etc.).
b) Constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii.
Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de depozitare a bunurilor iar
constatrile i descrierea elementelor inventariate se trec n listele de inventariere.
Aceste liste se ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i
pe persoane responsabile de integritatea lor. Bunurile trecute n liste n urma
inventarierii trebuie s aibe denumirea, codul, unitatea de msur, indicele calitativ,
preul unitar de eviden. Aceste liste se completeaz cite, fr tersturi iar spaiile
rmase libere se bareaz i semneaz de comisia de inventariere. Stabilirea
stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, calcule tehnice.
c) Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.
Propunerile formulate de comisia de inventariere prin procesul verbal ncheiat,
dup ce sunt aprobate, vor servi compartimentului contabilitate pentru punerea de
acord a datelor din evidenele contabile cu realitatea constat i consemnat n
listele de inventar.
Plusurile i minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele,
datorit aspectului fizic, se pot compensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai
perioad de gestiune.
Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea
conturilor de activ corespunztoare iar minusurile se nregistreaz ca o ieire din
patrimoniu prin creditarea conturilor corespunztoare. Lipsurile imputabile sunt
ataate persoanelor vinovate
Bazele contabilitii 101
Inventarierea n contabilitate
Test de autoevaluare 13.2.
18. Care sunt etapele inventarierii?
19. In ce const etapa de stabilire i nregistrare n contabilitate a diferenelor
constatate ?
20. Care sunt msurile organizatorice ce se impun cu ocazia pregtirii
inventarierii.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 103
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 13
13. Care sunt factorii ce determin diferene ntre realitatea faptic i cea
scriptic?
2. n ce const funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului?
3. Descriei etapa: constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse
inventarierii.
4.Ce asigur inventarierea ca procedeu fundamental al contabilitii?
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 13.1
1. Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice,
fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al
contabilitii aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti
Bazele contabilitii 102
Inventarierea n contabilitate
patrimoniale.
2. Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii :
a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur ;
b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori
exist suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului ;
c) cu ocazia lichidrii ;
d) n situaia fuzionrii sau divizrii.
3. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate
i realitate; Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului; Funcia
de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Rspuns 13.2.
1.Inventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum
mare de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape :
a) pregtirea inventarierii ;
b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.
2. Propunerile formulate de comisia de inventariere prin procesul verbal
ncheiat, dup ce sunt aprobate, vor servi compartimentului contabilitate pentru
punerea de acord a datelor din evidenele contabile cu realitatea constat i
consemnat n listele de inventar. Plusurile i minusurile constatate la sortimentele
confundabile ntre ele, datorit aspectului fizic, se pot compensa dac privesc
aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune.Plusurile constatate la inventariere
se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare iar
minusurile se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu prin creditarea conturilor
corespunztoare. Lipsurile imputabile sunt ataate persoanelor vinovate.
3. Msuri organizatorice : stabilirea comisiei de inventariere, sigilarea cilor de
acces n gestiuni cu excepia locului din care incepe inventarierea, declaraia
gestionarului c nu are bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii sale, se
sisteaz operaiuni de intrare-ieire a bunurilor n i din gestiune .a.
Bazele contabilitii 103
Inventarierea n contabilitate
Bazele contabilitii 104
Bibliografie unitate de nvare nr. 13
13. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
Balana de verificare
Unitatea de nvare Nr. 14
BALANA DE VERIFICARE
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 14
14.1. Noiunea i funciile balanei de verificare
14.2. Clasificarea balanelor de verificare
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 14
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 14
Pagina
106
106
107
109
110
111
Bazele contabilitii 105
Balana de verificare
OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 14
Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 14 sunt:
nelegerea noiunii de balan de verificare
Definirea acesteia i funciile ei
Descrierea formelor balanelor de verificare
14.1 Noiunea i funciile balanei de verificare
Balana de
verificare
Exactitatea
nregistrrilor
Legtur
Conturi
sintetice
Conturi
analitice
Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect
echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n
momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i
sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea
rulajelor i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitate i servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.
Balana de verificare i demonstreaz rolul su important n contabilitate prin
funciile pe care aceasta le deine i anume :
1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi const n
aceea c fiecare operaie se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul
unui cont i n creditul altui cont i astfel va rezulta o egalitate permanent ntre
totalul sumelor debitoare i al celor creditoare. Orice eroare a trecerii sumelor din
Registrul Cartea Mare i de aici n balan sau a unor calcule greite n cadrul
formulelor compuse i n modul de stabilire al rulajelor sau a soldurilor vor duce la
inegaliti ntre totalurile balanei de verificare. Aceste inegaliti vor demonstra
faptul c exist erori ce trebuie identificate i corectate.
2. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. Fiecare cont
sintetic se desfoar pe conturi analitice i pentru fiecare astfel de cont se
ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul crora se
controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin
concordanele ce trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se
refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i solduri finale.
3. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan. Balana de verificare
constituie punctul de plecare pentru ntocmirea bilanului ntruct face legtura ntre
conturi ce furnizeaz informaii amnunite asupra fiecrui element de activ, capital
propriu, datorie, i bilan, ce furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar.
Datele din bilan nu sunt altceva dect soldurile finale ale conturilor preluate din
balana de verificare prelucrate i grupate conform metodologiei de ntocmire a
Bazele contabilitii 106
Balana de verificare
bilanului. Din bilan, apoi, se preiau soldurile finale ale conturilor de la sfritul
exerciiului respectiv ce devin solduri iniiale ale conturilor pentru exerciiul
financiar urmtor, pe baza principiului intangibilitii bilanului de deschidere.
4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
Prin comparea i centralizarea datelor cu ajutorul acestui procedeu,
conducerea ntreprinderii are posibilitatea de a cunoate volumul i natura
modificrilor intervenite n masa elementelor patrimoniale i a rezultatelor
nregistrate att n perioada curent de gestiune ct i n perioadele precedente. Prin
aceste comparaii ce pot fi fcute, managerii ntreprinderii pot lua unele decizii i se
pot face anumite previziuni pentru activitatea viitoare a ntreprinderii.
5. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea
fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul
perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea
urmri : schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale,
verificarea plasrii corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor,
micarea tuturor elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea
datelor efective cu cele prognozate. Aadar, rolul deosebit de important al balanei
de verificare se dovedete i n cadrul analizei situaiei economice i financiare i pe
perioade scurte de timp, n intervalul dintre cele dou bilanuri, fiind singurul
instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii unitii patrimoniale.
Test de autoevaluare 14.1.
34. Definii balana de verificare.
35. In ce constau funciile balanei de verificare
36. Definii funcia de analiz a activitii economice.
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 110
14.2. . Clasificarea balanelor de verificare
Balante cu 2
serii de
egaliti
Balane cu 3
serii de
egaliti
Clasificarea balanelor de verificare se face avnd n vedere criteriile dup
care se structureaz i anume: dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, dup
numrul egalitilor pe care le cuprind, dup coninutul i forma grafic de
prezentare.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele pot fi :
- balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale ce se ntocmesc pe
baza datelor preluate din conturile sintetice;
- balane de verificare ale conturilor analitice (secundare sau auxiliare) ce se
Bazele contabilitii 107
Balana de verificare
ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balane cu 4
serii de
egaliti
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
1. Balane de verificare cu o serie de egaliti se ntocmesc sub form tabelar
i din punct de vedere al coninutului pot fi n dou variante: ca balane de sume sau
ca balane de solduri. Balanele de verificare a sumelor cuprind dou coloane i
anume totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare ale conturilor din
registrul Cartea Mare iar egalitatea const n :
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul sumelor debitoare const n nsumarea soldurilor iniiale debitoare cu
rulajele debitoare respective. Similar se face calculul pentru totalul sumelor
creditoare. nscrierea elementelor respective se face separat pentru fiecare cont n
parte. Balanele de verificare a soldurilor cuprind tot dou coloane, numai c
acestea sunt soldurile finale debitoare i creditoare ntre care trebuie s existe
egalitatea:
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
2. Balane de verificare cu dou serii de egaliti - sunt o combinare a celor
dou tipuri de mai sus, n sensul c sunt balane a sumelor i soldurilor. Cuprind
patru coloane, dou de sume debitoare i creditoare i dou de solduri finale
debitoare i creditoare.
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
3. Balane de verificare cu trei serii de egaliti - cuprind ase coloane, din
care, dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje
debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel
rezult cele trei serii de egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
4. Balane de verificare cu patru serii de egaliti - cuprind opt coloane,
din care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunii
curente debitoare i creditoare, dou pentru total sume debitoare i creditoare i
Bazele contabilitii 108
Balana de verificare
dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel rezult cele patru serii de
egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Test de autoevaluare 14.2.
21. Care sunt criteriile de clasificare a balanelor de verificare?
22. In ce constau balanele de verificare dup natura conturilor ?
23. Descriei balana de verificare cu patru serii de egaliti .
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina 110
Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 14
14. In ce const funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n
conturi?
15. Descriei balana de verificare cu dou serii de egaliti .
3. Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, cum pot fi balanele?
Bazele contabilitii 109
Balana de verificare
Rspunsurile testelor de autoevaluare
Rspuns 14.1
1.Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect
echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n
momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i
sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea
rulajelor i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitate i servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.
2. 1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi ; 2. Funcia de
legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. 3. Funcia de legtur ntre
conturile sintetice i bilan. 4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate
n conturi. 5. Funcia de analiz a activitii economice.
3. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea
fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul
perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea
urmri : schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale,
verificarea plasrii corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor,
micarea tuturor elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea
datelor efective cu cele prognozate.
Rspuns 14.2.
1. Clasificarea balanelor de verificare se face avnd n vedere criteriile dup
care se structureaz i anume: dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, dup
numrul egalitilor pe care le cuprind, dup coninutul i forma grafic de
prezentare.
2. Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele pot fi :
- balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale ce se ntocmesc pe
baza datelor preluate din conturile sintetice;
balane de verificare ale conturilor analitice (secundare sau auxiliare) ce se
ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice.
3. Balane de verificare cu patru serii de egaliti - cuprind opt coloane, din
care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunii
curente debitoare i creditoare, dou pentru total sume debitoare i creditoare i
dou pentru solduri finale debitoare i creditoare i astfel rezult cele patru serii de
egaliti:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
Bazele contabilitii 110
Balana de verificare
Bazele contabilitii 111
creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Bibliografie unitate de nvare nr. 14
14. Asalo N. Bazele contabilitii , Ed. Ex Ponto, 2006
2. Nicolae, T., Asalo, N., Georgescu, C. Bazele contabilitii, Ed. Ex Ponto,
Constana, 2002
3. Clin, O. Ristea, M. Vduva, I., Neamu, H. - Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000