UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: ECONOMIA
COMERULUI, TURISMULUI I
SERVICIILOR

SUPORT DE CURS
DISCIPLINA:
CONTABILITII

BAZELE

Conf.univ.dr. NICOLETA ASALO

CAPITOLUL I
OBIECTUL DE STUDIU, METODA I ROLUL CONTABILITII N
GESTIUNEA FIRMEI
1.1. Puncte de vedere privind definirea contabilitii
Fiind o rezultant a unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea,
s-a impus ca sistem de cunoatere, gestiune a resurselor i interpretare a rezultatelor
societii divizate pe entiti patrimoniale parcurgnd un drum predominant de la practic
la teorie i n cadrul cruia, experiena din practic a fost cea care a anticipat i modelat
teoria i metoda contabilitii.
n anul 1494 apare la Veneia lucrarea Tratatus de computis et scripturis a
italianului Luca Paciolo, n care acesta analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de
principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor,
precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. Din punctul su de
vedere, partida dubl, este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital
(avere = capital), adic, ce posed i cui datorez. Fiecare tranzacie ce are loc este
reprezentat ca un raport ntre primire i datorare, respectiv, ntre debitor (cel ce primete
valoarea), i creditor (cel ce o avanseaz). Astfel, Luca Paciolo, a formulat o teorie ce se
va dovedi un principiu fundamental al contabilitii ca disciplin tiinific.
Definirea contabilitii s-a efectuat ntr-o strns legtur cu mediul
economic i social n care firma i-a desfurat activitatea i cu evoluia
cunotinelor n domeniul contabilitii.
De-a lungul anilor, s-au adunat foarte multe teze, idei, concepte valoroase cu
privire la coninutul i rolul contabilitii, ns de remarcat sunt cele dou concepii prin
care se trateaz contabilitatea ca teorie tiinific i cea de-a doua n care este abordat
ca tehnic de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor. Ca i
teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine ce explic i
informeaz, iar ca tehnic nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele ce au loc
n activitatea diverselor entiti cu scopul de a furniza informaii n vederea lurii
deciziilor. Ca tehnic de gestiune, poate fi considerat partea aplicativ a teoriei contabile
ce permite nfiarea activitii i rezultatelor unei firme, reprezint o tehnic cantitativ
de colectare, de prelucrare i analiz a informaiei. Calificativul de tehnic cantitativ
semnific faptul c aceasta realizeaz msurarea, adic exprimarea cifric, n etalon fizic,
dar mai ales valoric a realitii economice.
Actul de observare i reprezentare, propriu tehnicilor contabile, nu poate fi
disociat de teoria tiinific n sprijinul creia este realizat.1
De asemenea, putem admite ideea dup care contabilitatea este o art a
reprezentrii abstracte a unei realiti concrete, realitatea economic. Reprezentarea
realitii economice, furnizat de contabilitate, este i rezultatul capacitii
1

C., Oprea, M., Ristea Bazele contabilitii, EDP, 2004, pag. 6

profesionistului, respectiv a artei cu care este nzestrat s realizeze reprezentarea realitii

economice prin intermediul contabilitii.
n lucrarea Contabilitate general, profesorul Bernard Colasse, propune sudiul
contabilitii sub trei aspecte :ca instrument de descriere, de modelare a ntreprinderii; ca
sistem de prelucrare a informaiilor necesare acestei modelri i ca practic sau joc social
nscris ntr-un sistem de restricii reglementate.
Putem spune c, n ce privete statutul tiinific al contabilitii, nu exist un
consens de idei i nici nu putem da un rspuns clar i definitiv. n msura n care, se
accept ideea c este o disciplin tiinific, prin vocaia sa, atunci contabilitatea i
definete obiectul su de studiu, metoda de cercetare i poziia sa n cadrul sistemului
tiinelor economice.
1.2. Obiectul de studiu al contabilitaii
Pentru a putea caracteriza o tiin, este esenial s stabilim obiectul ei de studiu i
a metodei de cercetare, deoarece acest lucru permite precizarea locului, a poziiei tiinei
respective n ansamblul tiinelor, relaiile sale cu alte tiine nrudite, importana i
utilitatea ei n procesul cunoaterii.
Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a
strii PATRIMONIULUI, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i
fenomenelor economice i a rezultatelor obinute. Pentru a exista un patrimomiu este
necesar existena urmtoarelor elemente:
1. Subiectul de patrimoniu persoana fizic sau juridic, ce i asum drepturi i
obligaii;
2. Obiectul de patrimoniu bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii.
n concluzie, PATRIMONIUL reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor
cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i
bunurile la care se refer.
Fig. nr. 1 Reprezentarea grafic a obiectului de studiu al contabilitii

PATRIMONIUL

BUNURI
ECONOMICE

PERS. FIZIC
I/SAU JURIDIC

DREPTURI I
OBLIGAII

n decursul timpului, s-au conturat i fundamentat trei concepii n definirea i

analiza patrimoniului ca obiect de studiu al contabilitii: juridic, economic i
economico-juridic.

Accepiunea juridic, apreciaz patrimoniul ca fiind reprezentat de ansamblul

drepturilor i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept.
Concepia economic, consider patrimoniul ca fiind ansamblul bunurilor
economice exprimabile n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce aparin unei persoane
fizice sau juridice.
Astfel, prin contopirea celor dou concepii a rezultat cea economico-juridic
conform creia, patrimoniul este un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor
obiecte de drepturi i obligaii (bunurile economice) evaluabile n bani.
Bunurile economice formeaz realitatea economic a patrimoniului n timp ce
drepturile i obligaiile cauzele stpnirii acestei realiti, adic surselor lor de finanare.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului este urmtoarea:
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI I OBLIGAII
Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului i se identific
cu mijloacele de aciune ale unei entiti putnd lua forma terenurilor, cldirilor,
instalaiilor de producie, mijloacelor de transport, materiilor prime, mrfurilor,
produselor, disponibilitilor bneti etc. Bunurile economice se exprim prin utilitatea i
valoarea lor i se pot delimita sub form corporal (material, tangibil) i sub form
necorporal (nematerial, intangibil).
Drepturile i obligaiile cu valoare economic, exprim raporturile de proprietate
(sursele de finanare) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri economice. Ele
capt forma de drepturi (surse proprii de finanare) atunci cnd titularul de patrimoniu
este proprietar i, deci, nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile
sale. Obligaiile (sursele strine de finanare) apar atunci cnd pentru bunurile aflate n
patrimoniul su, titularul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un
echivalent valoric.
Din punct de vedere al contabilitii, primul termen al raportului de schimb
specific patrimoniului, bunurile economice, este delimitat prin structura calitativ de
ACTIV, iar cel de-al doilea, drepturile i obligaiile, prin cea de PASIV.
ACTIV = PASIV
Din punct de vedere economic, patrimoniul i consolideaz structura sa calitativ
pe noiunea de resurse economice. Astfel, patrimoniul delimiteaz valorile economice ale
unei entitai privite prin prisma resurselor i a utilizrilor, egalitatea delimitat n acest
sens fiind:
UTILIZRI = RESURSE
Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor
desfurate de ctre unitatea patrimonial. Ele se grupeaz n utilizri permanente
(bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an) i utilizri temporare sau curente.
Resursele se refer la latura financiar, ele reprezentnd izvoarele de finanare a
valorilor economice i pot fi proprii, asigurate de proprietar sau atrase (strine), furnizate
de tere persoane.

1.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii

O alt problem circumscris obiectului de studiu al contabilitii este aceea a
domeniului su de aciune. Problema gestiunii valorilor economice separate patrimonial a
trebuit s i gsesc rspunsuri n plan decizional i informaional, motiv pentru care a
aprut contabilitatea ca tiin. Patrimoniul, aa cum am artat anterior , ce aparine unei
persoane fizice sau juridice a reprezentat spaiul de cunotere i de aciune al
contabilitii.
Aadar, putem delimita ca entiti patrimoniale ce se includ n sfera de aciune a
contabilitii regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile
cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice ce desfoar activiti
economico-sociale. Toate acestea, prin obiectul lor de activitate, gestioneaz valori
economice n vederea realizrii unor aciuni productive, de circulaie a mrfurilor i
titlurilor de valoare, de prestri servicii i alte operaii utile din punct de vedere
economico-social.
Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de stat,
proprietate privat i mixt. n cazul celei proprietate privat, putem deosebi societatea
comercial ce se constituie prin aportul la capital a dou sau mai multe persoane i
ntreprinderea personal, n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce
direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate.
Societatea comercial reprezint sfera de aciune n cadrul creia contabilitatea ia forme
complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor.
n funcie de forma de constituire i funcionare, societile comerciale pot fi: n
nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i cu rspundere
limitat.
Societatea n nume colectiv (SNC) presupune ca obligaiile sociale s fie
garantate cu patrimoniul societtii i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor
asociailor. De asemeni, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare
negociabile.
Societatea n comandit simpl (SCS) este societatea n care se ntlnesc dou
feluri de asociai: comanditaii ce rspund solidar i nelimitat, administrnd direct
societatea i comanditarii ce rspund numai cu aportul propriu i care nu se pot implica
n administrarea societii. Capitalul social este mprit n pri sociale ce nu pot cedate
de ctre comanditari far a acordul unanim al acestora.
Societatea n comandit pe aciuni (SCA) este societatea cu aceleai
caracteristici ca i societatea n comandit simpl doar cu precizarea c prile
comanditarilor sunt reprezentate de aciuni ca titluri de valoare negociabile.
Societatea pe aciuni (SA) presupune ca aciunile s fie garantate cu patrimoniul
social, iar acionarii au obligaia de a rspunde n limita capitalului subscris divizat n
aciuni. Aciunile se pot transfera terilor, fr a fi necesar acordul din partea celorlali
asociai.
Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea n care obligaiile sociale
sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai cu cota

lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n general, netransmisibile altor persoane i
nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Constiuirea societii, indiferent de forma de organizare, are loc numai dac
ntregul capital social a fost subscris iar fiecare asociat a vrsat n numerar sau a depus n
natur, dup caz, cota de aport stabilit prin Legea societilor comerciale, Contractul de
societate i Statutul societii. Capitalul social subscris reprezint aportul asociailor sau
acionarilor la constituirea societii, aport ce poate fi n numerar sau n natur. Capitalul
poate fi depus (vrsat) integral la nfiinarea societii sau nu. Capitalul social subscris i
vrsat este partea de capital ce a fost depus de ctre asociai sau acionari n cadrul
societii i care devine pus efectiv la dispoziia firmei iar capitalul social subscris i
nevrsat este acea parte de capital ce nu a fost adus (aportat) de ctre asociai sau
acionari, nefiind pus la dispoziia societii.
Bunurile materiale i bneti aduse de ctre fiecare dintre asociai dpret aport,
precum i cele pe care societate le dobndete ulterior formeaz la un loc patrimoniul
societii.
1.4. Contabilitatea surs de informaii a activitii ntreprinderii
Contabilitatea ntreprinderii este organizat i condus la nivelul ntreprinderilor
din mai multe motive, acestea fiind:
a) existena schimburilor comerciale ntre persoanele fizice i agenii economici;
b) caracterul limitat al resurselor umane, financiare, naturale i tehnice;
c) interesul manifestat de tere persoane asupra informaiei financiare produs de agenii
economici.
Ca disciplin tinific, contabilitatea asigur dou categorii de informaii:
I. Informaii publice;
II. Informaii confideniale.
Informaiile publice sunt acele informaii ce se degaj din documentele
contabile de sintez (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de
trezorerie, notele la conturile anuale, situaia modificrilor capitalului propriu) i la care
poate avea acces orice este interesat de activitatea ntreprinderii: furnizori, clieni, bnci,
salariai, asociai sau acionari, administraia de stat etc. Aceste informaii publice sunt
rezultatul organizrii i conducerii contabilitii financiare ce are ca obiect nregistrarea
cronologic i sistematic a fluxurilor economice i financiare ale entitilor patrimoniale
cu exteriorul, precum i ntocmirea periodic a documentelor contabile de sintez.
Funciile pe care le ndeplinete contabilitatea financiar sunt:
1. nregistrarea complet a operaiilor firmei n vederea determinrii n orice
moment a situaiei patrimoniale i a rezultatelor obinute;
2. Funcie de comunicare financiar extern;
3. Funcia de verificare i prob n relaiile de natur juridic i fiscal ale
ntreprinderii;
4. Surs de informaii pentru realizarea analizei financiare i pentru completarea
sintezelor macroeconomice.
Informaiile confideniale sunt cele care se centralizeaz n documente i
analize destinate uzului intern al managerilor unitilor patrimoniale de la diferite nivele

organizatorice, accesul la aceste informaii din partea terilor nefiind posibil. Aceste
informaii sunt cele care conduc la luarea unor decizii strategice n timp util, astfel nct
ntreprinderea s se poat adapta la condiiile pieei, s reacioneze n faa factorilor
exogeni i endogeni ai fiecrei uniti patrimoniale.
Furnizarea acestor informaii reprezint atributul i scopul principal al
contabilitii de gestiune. Contabilitatea de gestiune ofer acele informaii ce privesc
gestiune intern a ntreprinderii, criteriile dup care aceasta i calculeaz costurile i
asigur msurarea performaelor interne, la nivel de sector de activitate, funcie sau
produs. Obiectivele pe care le urmrete contabilitatea de gestiune sunt:
1. Furnizarea informaiilor ce contribuie la determinarea analitic a costurilor, preurilor
de vnzare i a rentabilitii;
2. Analiza i compararea cheltuielilor de exploatare n vederea studierii cauzelor care leau generat;
3. Furnizarea datelor necesare elaborrii i urmririi bugetelor de venituri i cheltuieli.
n concluzie, este de remarcat faptul c, cele dou tipuri de contabilitate formeaz
practic dou sisteme informaionale distincte i care determin caracterul dualist al
sistemului contabil.
1.5. Metoda contabilitii
1.5.1. Noiunea de metod
Avnd un obiect de studiu propriu de cercetare, contabilitatea are totodat i o
metod specific care i asigur realizarea obiectului su. Prin metod se delimiteaz clar
poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor economice, relaiile ei cu
disciplinele nrudite, importana i rolul pe care l are n sistemul cunoaterii.
Definiia metodei:
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le
folosete aceasta n scopul cunoaterii poziiei financiare i a performaei (rezultatului)
ntreprinderii.
n vederea ndeplinirii obiectului contabilitii, metoda acesteia utilizeaz o serie
de procedee ce permit furnizarea informaiilor ce privesc fenomenele i procesele
economice ce se deruleaz n cadrul ntreprinderilor. Aceste procedee sunt pe de o parte
comune tuturor disciplinelor dar i specifice metodei contabilitii pe de alt parte.
1.5.2. Caracteristicile metodei contabilitii
n vederea realizrii obiectului de studiu al contabilitii, prin utilizarea raional a
procedeelor ce sunt folosite de metoda contabilittii, trebuiesc cunoscute cu exactitate
caracteristicile distinctive ale bunurilor economice i a surselor de provenien ale
acestora, a proceselor economice interne, a influenelor reciproce dintre acestea, precum
i asigurarea prealabil a unui cadru organizatoric adecvat. Utilizarea ca un tot unitar a
procedeelor metodei contabilitii, n interdependena i condiionarea lor reciproc, este
determinat de legturile reciproce dintre componentele patrimoniului ca obiect al
contabilitii.
I. Dubla reprezentare a patrimoniului const n reflectarea patrimoniului
unitilor economice i sociale att sub aspectul utilizrii bunurilor economice a acestora,

ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile

economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei lor, sau n plan
financiar, al surselor de finanare a bunurilor respective. Astfel, vorbim despre acelai
patrimoniu al entitilor economice i sociale privit ca un tot unitar, care n contabilitate
se reflect i se reprezint sub dublu aspect. Aceast dubl reprezentare a strii i micrii
patrimoniului unitilor economice i sociale a constituit dintotdeauna principala trstur
ce determin coninutul metodei contabilitii. Sintetic, ea poate fi redat prin egalitatea
dintre cele dou componente ale patrimoniului :
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
II. Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare este determinat de
dubla reprezentare prin faptul c n timpul micrii i transformrii elementelor
patrimoniale, acestea sunt privite permanent sub dublu aspect, al utilitii i
funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenientei.
Pe de alt parte, dubla nregistrare este determinat i de faptul c micarea i
transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii
economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de transformare dintr-o
form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul etc.
Utilizarea dublei nregistrri d posibilitatea reflectrii n dinamic, pe baza unui sistem
coerent, a celor dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului unitilor economice
i sociale. Se creeaz astfel o a doua ecuaie ce reflect aceast trstur, i anume:
Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor =
Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice
III. nregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului permite
nregistrarea numeric, cifric a existenei i micrii patrimoniului unitilor economicosociale n expresie valoric, adic numai a acelora care se pot exprima n unitti
monetare. Astfel, are loc reflectarea concomitent att a laturii cantitative ct i a celei
calitative a obiectului de studiu, cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor
elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelor contabile ofer o privire
de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economico-sociale.
IV. nregistrarea operaiilor economice i financiare efective care se bazeaz pe
documente scrise. Aceast trstur permite reflectarea n contabilitate cu ajutorul
procedeelor sale numai a acelor operaii valorice ce au aprut n masa patrimonial i s-au
produs efectiv avnd la baz ca dovad a nfptuirii lor acte scrise (documente).
Contabilitatea i sprijin nregistrrile sale pe documente, oferind astfel informaii
precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrarea ntreprinderilor i
poate proba oricnd n raporturile de drepturi i obligaii ale unittii cu alte ntreprinderi,
instituii sau persoane fizice.

1.5.3. Procedeele metodei contabilitii

n cadrul procedeelor comune mai multor tiine enumerm: observaia,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza.
Observaia este procedeul care se utilizeaz pentru cunoaterea operaiilor
economico-financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate
n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor specifice i a principiilor
contabilitii.
Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru a se putea ajunge la
concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul
diferitelor sale procedee. n acest fel s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu datoriile
i capitalurile proprii ntruct ntre bunurile economice i drepturile i obligaiile care
decurg din acestea exist o egalitate, fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu
aspect.
Clasificarea se utilizeaz att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celor
comune altor discipline economice, respectiv, a bunurilor economice, a surselor de
finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor, a
conturilor etc.
Comparaia se utilizeaz pentru a stabili spre exemplu n cadrul unor structuri
patrimoniale asemnrile i deosebirile dintre ele i n acest fel s se fixeze anumite
noiuni, s se desprind anumite concluzii etc. (ex.: compararea cheltuielilor cu veniturile
pentru stabilirea rezultatului final)
Analiza este un procedeu care se bazeaz pe examinarea, studierea sistematic a
fiecrui element component n parte n vederea nregistrrii corecte a operaiilor
economico-financiare, a analizei bilanului pentru stabilirea situaiei economice i
financiare a ntreprinderii, a cauzelor care au determinat-o i a deciziilor ce urmeaz a se
adopta, etc.
Sinteza are la baz trecerea de la particular la general, de la simplu la complex,
pentru a se ajunge la generalizare. Contabilitatea utilizeaz sinteza pentru gruparea i
centralizarea datelor n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza
acestora.
Procedee specifice metodei contabilitii sunt: contul, documentele, evaluarea,
inventarierea, balana de verificare.
Contul este folosit pentru a reflecta fiecare element patrimonial din punct de
vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei poziii noi
pe care o ocup elementele n micarea i transformarea lor de-a lungul fazelor
circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce att ntre ele ct i cu bilanul,
legturi ce sunt determinate de unitatea obiectului contabilitii.
Contul
reprezint
procedeul prin care se realizeaz nregistrarea cronologic, gruparea i sistematizarea
modificrilor survenite, referitor la elementele patrimoniale, cheltuieli i venituri. Acesta
se utilizeaz pentru a descrie valoric n etalon monetar a elementelor patrimoniale precum
i a modificrilor, creteri sau micorri pe care acestea le sufer.
Documentele reprezint nscrisurile prin care se consemneaz efectuarea
operaiunilor economico-financiare, pe baza lor efectundu-se nregistrarea n
contabilitate a operaiilor economico-financiare, mpreun cu registrele de contabilitate
9

sau alte situaii centralizatoare n care se nregistreaz rezultatul prelucrrii datelor n

contabilitate.
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care elementele
de activ, pasiv, cheltuieli sau venituri sunt recunoscute n bilan i n contul de profit i
pierdere. Acest procedeu const n cuantificarea n etalon monetar a elementelor de activ,
pasiv, cheltuieli i venituri.
Inventarierea este procedeul de verificare faptic a existenei i strii mijloacelor
economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. Acest procedeu are o
strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii, n sensul c, toate
operaiile economice se nregistreaz n documente, datele din aceste documente se
nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi se controleaz cu ajutorul
balanei de verificare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord
cu aceasta prin intermediul inventarierii, i, n final, pe baza tuturor acestor lucrri se
ntocmete bilanul, document de sintez i informare a utilizatorilor.
Balana de verificare, ca procedeu al contabilitii asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor
patrimoniale, att cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective n ordine
cronologic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele contabile
compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i a soldului, oferind
prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n contabilitatea curent i a
ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete.
1.5.4. Principiile contabilitii
1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
2. Principiul permanenei metodelor. Presupune continuarea aplicrii acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate, prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile.
3. Pricipiul costului istoric. Acest principiu stipuleaz faptul c, elementele
patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri se menin n evidena contabil la
nivelul valorilor din momentul nregistrrii, denumite i valori de intrare, respectiv la
valoarea (preul) de achiziie pentru bunurile cumprate, costul de producie pentru
bunurile produse de unitatea patrimonial sau valoarea de aport pentru bunurile aduse
contribuie la capitalul social al unitii.
4. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat n
baza acestui principiu.
Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de
transfer n viitor al incertitudinilor prezente, susceptibile de a greva patrimoniul i
rezultatele ntreprinderii . Astfel, se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute
pn la data nchiderii exerciiului financiar, se va ine seama de toate obligaiile
previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului ncheiat

10

sau pe parcursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre
data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului i nu n ultimul rnd se va ine
seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul
exerciiului financiar este profit sau pierdere.
5. Principiul contabilitii de angajamente sau independenei exerciiului
impune ca efectele tranzaciilor i alte evenimentes fie luate n calcul din momentul
cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd intervine plata sau ncasarea de lichiditti sau
a echivalentului de lichiditi. Astfel, se d expresie prevalenei cauzelor asupra efectelor,
se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor.
Toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care
se face raportarea se vor lua n considerare fr a ine cont de data ncasrii sumelor sau a
efecturii plilor. Cu alte cuvinte, veniturile i cheltuielile se nregistreaz n
contabilitate pe msura angajrii lor i nu n momentul ncasrii veniturilor sau plii
cheltuielilor (contabilitate de angajamente accrual accounting).
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu
cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate.
8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. In vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat
valoarea aferent fiecrui element individual de avtiv sau de pasiv.
9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor
i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceei natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,
nefiind necesar prezentarea lor separat.
TESTE AUTOEVALUARE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Clasificai entitile dup forma de proprietate a capitalului.

Clasificai societile comerciale.
Prin ce se caracterizeaz .S.A.?
Prin ce se caracterizeaz S.R.L.?
Definii metoda contabilitii.
In ce const dubla reprezentare a patrimoniului?
In ce const dubla reprezentare a operaiilor economice i financiare?
Enumerai procedeele comune altor discipline economice, deci i
contabilitii.
9. In ce const clasificarea?

11

10. In ce const raionamentul?

11. Enumerai procedeele specifice contabilitii.
12. Definii contul.
13. Ce reprezint documentele?
14. In ce const evaluarea?
15. Enumerai principiile contabilitii .
16. Definii prudena.
17. Ce reprezint costul istoric?
18. In ce const permanena metodelor?
19. Definii principiul contabilitii de angajamente.
20. Ce presupune pragul de semnificaie?

APLICATII SI STUDII DE CAZ

1. Se constituie S.C. Alma S.R.L. avnd ca obiect de activitate
comercializarea produselor cosmetice. Societatea are doi asociai iar
aporturile celor doi la nfiinarea societii sunt vrsate dup cum
urmeaz :
- primul asociat depune suma de 1.000 lei ntr-un cont la B.R.D.
- al doilea asociat aduce un calculator este evaluat la suma de 800 lei.
Societatea contracteaz i ncaseaz n contul curent suma de 2.000
lei reprezentnd un credit bancar i achiziioneaz pe credit comercial
produse cosmetice spre a fi revndute n valoare de 500 lei.
Avnd n vedere situaia patrimonial de mai sus, identificai
elementele patrimoniale avnd in vedere ecuaia :
ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII
2. Trei asociai i nfiineaz o societate ce are ca obiect livrarea de
flori la domiciliu. Pentru aceasta, ei aduc ca aport la capital o construcie
evaluat la 100.000 RON, un autoturism evaluat la 5.000 lei, nchiriaz 2
autoutilitare ce valoreaz mpreun 15.000 lei, contracteaz i ncaseaz
n cont un credit bancar n valoare de 6.000 lei i i vor cumpra
aparatura birotic n valoare de 4.000 lei pe credit comercial. S se
stabileasc situaia net a patrimoniului.
3. Redati prin exemple : bunuri economice materiale, bunuri
economice nemateriale, obligaii ( surse de finanare strine) i drepturi
(surse de finanare proprii).

12

4. Constituii o societate cu rspundere limitat astfel:

- stabilii asociaii i valoarea capitalului social;
- stabiliti obiectul de activitate;
- aduceti ca aport la capitalul social o serie de bunuri economice la
alegere;
- derulai 2-3 operaii economice la nivelul societii demonstrnd
ecuaia patrimonial pentru fiecare operaie n parte.
5. Utiliznd dubla reprezentare a patrimoniului, dai exemple de 5
operaii economico-financiare prin care s demonstrai aceast
caracteristic a metodei contabilitii.
6. Comparai principalele structuri patrimoniale .
7. Clasificai sursele de finanare.
8. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
9. Definii i explicai n ce const inventarierea
10. In ce const principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
11. Definii i explicai n ce const inventarierea.
12. In ce const principiul contiunuitii activitii?
13. Definii contul.
14. Definii balana de verificare.

13

CAPITOLUL II
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE FIRMEI
2.1. Cadrul contabil general IASC
Definire i obiectivele IASC
Cadrul contabil general cuprinde conceptele i principiile teoretice ce compun
mpreun sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
pentru utilizatorii externi adic ceea ce trebuie s fie contabilitatea, delimiteaz ca teorie
contabil normativ deci un caz particular al teoriei contabile generale. Cadrul general
are calitatea de referenial pentru elaborarea normelor contabile i instrument de coeren
a normelor, reglementrilor i procedurilor contabile.
Cadrul contabil general IASC este un sistem coerent de obiective i de
principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la formularea de
norme solide i s indice natura, rolul i limitele contabilitii financiare i ale
situaiilor financiare .2
Obiectivele cadrului general IASC sunt :
sprijinirea Consiliului IASB n: elaborarea viitoarelor IAS-uri, revizuirea celor
existente precum i n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i
procedurilor de contabilitatea referitoare la prezentarea situaiile financiare prin
aplicarea unor concepte de baz care s reduc numrul tratamentelor contabile
internaionale;
sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor, n procesul de
dezvoltare a standardelor naionale;
sprijinirea celor ce ntocmesc situaii financiare conform IAS- urilor i de a face
fa problemelor care nu se regsesc n acestea ;
sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea
situaiilor financiare elaborate n conformitate cu IAS;
sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile
financiare elaborate n conformitate cu IAS;
furnizarea de informaii celor interesai de activitatea IASC privind modul de
elaborare a standardelor.
Cadrul general prevede c el nu este o norm contabil internaional i deci nu
definete un standard de evaluare sau de nregistrare. Dac apare un conflict ntre
elementele de coninut ale cadrului i o norm contabil internaional, obligaiile
prevzute de norma contabil prevaleaz asupra acestui cadru. Conducerea IASC
recunoate c ntr-un numr limitat de cazuri poate exista un conflict ntre Documentul
cadru i un IAS. Totodat, avnd n vedere c activitatea conducerii IASC se orienteaz
2

International Accounting Standards Committee Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Ed.

Economic, 2000, pag. 37-71

14

dup Cadrul contabil la elaborarea standardelor viitoare i la revizuirea celor existente,

numrul cazurilor de conflict ntre cele dou categorii de documente se va diminua.
2.2. Aspecte generale privind situaiile financiare
Aceste aspecte sunt reglementate in cadrul OMFP 1802/2014.
Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile
unei categorii largi de utilizatori.
Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan,
sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost
sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i
prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii
economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va
realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul
de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie
sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de
exemplu, prin reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau
mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii
n numerar sau echivalente de numerar.
Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul
contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor. Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i
pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice
viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii.
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active
sau reducerii datoriilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Cheltuielile sunt recunoscute n contul

15

de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a

beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o
cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu
recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor.
2.3. Caracteristici calitative ale informaiilor din situaiile financiare
Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s
reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este
amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaii n luarea deciziilor. Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii
de informaii n luarea unordecizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau
ambele.
Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre.
Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s
neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere
complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective,
o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de
exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet
poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura
elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i
procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea
informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,
neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile
financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informa ii neutre nu
nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora.
Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera
o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate
cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate
aferente unei alte perioade sau date. Comparabilitatea este una dintre caracteristicile
calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i
diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative,
comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou
elemente.

16

Verificabilitate
Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact
fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege
c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un
consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.Verificarea
poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a
altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea
indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i
la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii.
Oportunitate
Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali
pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informa iile,
cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp
dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi
nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le
fac pe acestea inteligibile. Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi
transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste
fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie
incomplete. Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de
cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i
analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare
trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de
utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea. Rapoartele financiare ntocmite de entiti
se refer att la situaiile financiare anuale propriu zise, ct i la celelalte documente
fcute publice odat cu acestea.

2.4. BILANUL CONTABIL

2.4.1. Aspecte generale privind bilanul contabil
Termenul de bilan provine din limba italian, bilancia , cu origini din latin, bi
= cu dou i lanx = taler, adic dou talere , simbolnd astfel o balan cu dou talere.
n unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului alctuit din
capitaluri proprii i datorii.
Bilaul apare ca un tablou al situaiei patrimoniului care prezint n uniti
monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele lor de finanare,
precum i cu rezultatul obinut.
Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile contabile ntro perioad dat i reprezint punctul de plecare al contabilitii din perioada urmtoare de
gestiune. Pentru acest lucru pledeaz i principiul intangibilitii bilanului de deschidere.

17

Bilanul trebuie neles ca un instrument principal i caracteristic de sintetizare i

generalizare la un moment dat, pe baza principiului dublei reprezentri a datelor i
informaiilor contabile, privind mijloacele economice i sursele lor de formare, ct i
rezultatele activitii la toate verigile economiei naionale : ntreprinderi, instituii
bugetare, pe subramuri , ramuri i pe ansamblul economiei naionale.
Acoperind prin coninutul su totalitatea aspectelor legate de activitatea unei
ntreprinderi ntr-o perioad dat, bilanul contabil i demonstreaz rolul important prin
funciile sale :
1. Este numit oglinda ntreprinderii , fiind un mijloc de conducere i
analiz ;
2. Este mijlocul principal de informare a tuturor celor interesai n ceea ce privete
activitatea ntreprinderii ;
3. Constituie un instrument pentru calcularea indicatorilor micro i
macroeconomici i a elaborrii prognozelor la nivel naional.
Din punct de vedere conceptual, bilanul poate fi definit ca o reprezentare a
utilizrilor i resurselor de care dispune o entitate patrimonial la un moment dat. Aceast
reprezentare se face sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoric ntre utilizri
denumite active patrimoniale i resurse, denumite pasive patrimoniale.
n cadrul concepiei economice, activul i capitalurile sunt dou mrimi ale
aceleiai realiti economice, respectiv ale resurselor de care dispune o entitate
patrimonial. Ecuaia economic a bilanului se prezint astfel :
UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = CAPITAL PROPRIU+DATORII
Bilanul astfel prezentat exprim modul de provenien al fondurilor necesare
finanrii necesitilor ntreprinderii i care sunt aceste necesiti i totodat arat care a
fost utilizarea dat resurselor de care ntreprinderea a dispus.
Din punct de vedere juridic, bilanul pleac de la definiia patrimoniului conform
creia este ansamblul drepturilor i obligaiilor pe care le are un titular de patrimoniu
astfel c, activul bilanier corespunde bunurilor aferente capitalurilor subscrise, parial
sau total vrsate de asociai/acionari i datoriilor fa de teri. Relaia de baz ce decurge
dintr-o astfel de interpretare este :
SN = A D,
unde
SN = situaia net ( capitalurile proprii)
A = activele
D = datoriile fa de teri
Situaia net reprezint valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociai sau, altfel
spus, valoarea drepturilor pe care le posed proprietarii asupra entitii patrimoniale.
Formatul bilanului n conformitate cu OMFP nr. 1802/2014 este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri

18

II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Se remarc c aceast machet de bilan are la baz ecuaia general :
Situaia net = Active Datorii
2.4.2. Componena activului bilanier
Un activ este o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Astfel, elementele de activ se structureaz dup cum urmeaz :
I. Activele imobilizate sau fixe (active pe termen lung) reprezint totalitatea
valorilor economice de investiie a cror durat de utilizare este mai mare de un an.
Structura activelor imobilizate :
1.
Imoblizri necorporale
2.
Imobilizri corporale
3.
Imobilizri financiare
4.
Imbilizri n curs
1. Imobilizrile necorporale sunt active imobilizate ce nu mbrac o form fizic de
bunuri materiale . Se mai numesc active intangibile. Acestea la rndul lor cuprind:
-

cheltuieli de constituire;
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale.
2. Imobilizrile corporale sunt activele ce mbrac o form fizic de bunuri
concrete cu durat de utilizare mai mare de un an (active tangibile, imobilizri materiale).
Acestea cuprind:
- terenurile propriu-zise i amenajrile de terenuri;

19

mijloacele fixe (construcii, echipamente tehnologice, mobilier, aparatur birotic

.a.).
3. Imobilizrile financiare sun acele active financiare sau de portofoliu
reprezentate de titluri de participare, titluri i creane imobilizate achiziionate de
ntreprindere fie pentru exercitarea unui control asupra societii emitente, fie pentru
realizarea unui venit financiar sub form de dividende sau dobnzi.
4. Imobilizrile n curs reprezint acele active neterminate de ntreprinderea care
le realizeaz cu fore proprii. Se numesc n curs deoarece execuia acestora se deruleaz
pe perioada mai multor exerciii i care, n urma finalizrii lor, devin imobilizri
necorporale sau corporale, dup caz.
II. Activele circulante sunt acele elemente patrimoniale care, luate individual,
datorit destinaiei i naturii lor, nu au vocaia s rmn durabil n ntreprindere.
Cuprind :
1.Stocurile
2. Creanele
3. Investiiile financiare pe termen scurt
4. Casa i conturi la bnci
1. Stocurile sunt active circulante care : sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai
condiii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
2. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice i pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Persoanele care au beneficiat de valorile avansate, urmeaz s dea echivalentul
valoric al acestor valori sau o contraprestaie i sunt denumite generic debitori .
3. Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt acele active
(titluri) achiziionate de ntreprindere n vederea vnzrii i realizrii unui ctig pe
aceast cale n termen scurt (speculative).
4. Casa i conturile la bnci
III. Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n perioada N dar care
sunt transferate asupra rezultatului perioadei N+1 ; n aceast situaie se afl
chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte cheltuieli
efectuate n avans.
2.4.3. Componena capitalurilor proprii s i a datoriilor
I. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
CAPITAL PROPRIU = ACTIV- PASIV extern = ACTIV NET CONTABIL

20

Capitalurile proprii se constituie din aportul asociailor sau acionarilor, prin

autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile. Concret, acestea cuprind:
a) Capitalul social;
b) Prime legate de capital;
c) Rezerve din reevaluare;
d) Rezerve;
e) Rezultatul reportat (profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit);
f) Rezultatul exerciiului (profitul/pierderea curent/curent );
Capitalul social se constituie la nfiinarea societii prin aportul
asociailor/acionarilor, aport ce poate fi n bani sau n natur. Capitalul social este divizat
n funcie de statutul juridic al entitii n fraciuni egale denumite pri sociale sau
aciuni. Capitalul social poate fi subscris s i nevrsat atunci cnd aporturile nu au fost nca
puse efectiv la dispoziia entitii s i subscris si vrsat atunci cnd toate aporturile au fost
puse la dispoziia entitii. Capitalul social poate suferi pe parcursul duratei de via a
entii operaiuni de majorare sau mics orare.
Primele legate de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului
social prin aporturi in bani/natur sau prin fuziuni s i cuprind primele de emisiune,
fuziune, aport i de conversie. Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot
avea numai sold creditor. Prima de emisiune se determin ca diferen ntre pre ul de
emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. Prima de
fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea
cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. Prima de aport se calculeaz ca
diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu
care au fost remunerate aceste aporturi. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se
calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare
mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale,
atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
Rezervele din reevaluare reprezint contrapartida plusului sau minusului de
valoare creat prin reevaluarea imobilizrilor corporale s i financiare. Evidenierea
rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe
fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. Diminuarea rezervelor din reevaluare
poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent, aferent imobilizrii
respective.
Rezervele pot fi : rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte
rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n
condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve
neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net
pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Rezultatul reportat este acel rezultat sau parte de rezultat a crui afectare
financiar a fost amnat de AGA. El poate mbrca 2 forme: rezultat pozitiv reportat
(profit nerepartizat) sau rezultat negativ reportat (pierdere neacoperit). Rezultatul

21

reportat este provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a

rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i
rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din corectarea
erorilor contabile.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor
financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
contabil este la latitudinea Adunrii Generale a Acionarilor sau asociailor, respectiv a
Consiliului de Administraie.
II. Datoriile reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care
unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Persoanele juridice sau
fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite creditori.
Datoriile exprim resursele strine, aparinnd unei ntreprinderi pe o perioad mai
mult sau mai puin ndelungat, regsite sub form de mprumuturi i datorii asimilate,
furnizori i conturi asimilate, avansuri primite de la clieni i alte datorii.
O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficii
economice.
Datoriile sunt surse strine de finanare care iau natere i funcioneaz din momentul
angajrii fa de teri pn n momentul stingerii lor.
Datoriile pot fi de mprite n mai multe categorii, funcie de operaiile care le
genereaz:
Comerciale fa de furnizorii imobilizrilor, stocurilor de materii prime, materiale,
mrfuri etc.;

Fiscale fa de administraia local i central reprezentate de impozite i taxe;

Salariale fa de angajaii ntreprinderii reprezentate de salarii i alte drepturi de

personal;

Sociale reprezentnd contribuiile la asigurrile i protecia social;

Fa de asociai/acionari constnd n dividendele cuvenite acestora pentru capitalul

subscris ;

Alte datorii: avansuri acordate de clieni, creditori diveri etc.

III. Provizioanele se constituie n virtutea principiului prudenei i sunt destinate s
acopere o serie de cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n curs de desfurare le
fac probabile. Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaiei curente la data bilantului.
IV. Veniturile n avans reprezint venituri nregistrate n perioada N dar care sunt
transferate asupra rezultatului perioadei N+1
( ncasarea anticipat a chiriilor, taxe, dobnzi etc.).

22

2.4.4. Tipuri de modificri bilaniere

Operaiile economico-financiare ce au loc n activitatea ntreprinderii produc
modificri att n activul, ct i n capitalurile proprii si datoriile acesteia. Aceste operaii
implic modificri contiune la nivelul elementelor patrimoniale pe care ntreprinderea le
administreaz, influennd astfel mrimea poziiilor din bilan corespunztoare
elementelor respective. Aceste modificri se prezint sub forma creterilor sau a
micorrilor, meninndu-se ns echilibrul bilanier, adic ntre totalul activelor i cel al
capitalurilor proprii s i datoriilor.
Modificrile patrimoniale pot fi de dou tipuri :
a) Modificri bilaniere de structur, sunt acelea care produc schimbri fie
numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui element
concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul activului s se
modifice, structura capitalurilor proprii s i datoriilor rmnnd neschimbat, fie numai n
structura capitalurilor proprii s i datoriilor, adic a surselor de finanare, n sensul creterii
unui element concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element fr ca totalul
capitalurilor proprii s i datoriilor s se modifice, structura activului rmnnd aceeai.
Astel se observ dou categorii de modificri bilaniere de structur, ele putnd fi
enunate dup cum urmeaz :
a.1) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de activ
cu o unitate concomitent cu scderea altui element de activ cu aceeai unitate. Ecuaia
ataat acestui tip de modificare este urmtoarea :
A + x x = Cp + D
a.2.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de
capitaluri proprii s i datorii cu o unitate concomitent cu scderea altui element de
capitaluri proprii s i datorii cu aceeai unitate. Ecuaia ataat acestui tip de modificare
este urmtoarea :
A = (Cp + D) + x x
b) Modificri bilaniere de volum, sunt acelea care produc schimbri
concomitent i cu aceeai sum att n structura activului dar i n cea a capitalurilor
proprii s i datoriilor bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element
de capitaluri proprii s i datorii sau n sensul scderii unui element de activ i a unui
element de capitaluri proprii s i datorii, totalul bilanului modificndu-se i el n acelai
sens, dar meninndu-se echilibrul bilanier. i n acest caz se pot distinge dou categorii
de modificri :
b.1.) Operaii economico-financiare ce determin creterea unui element de activ
cu o unitate concomitent cu creterea unui element de capitaluri proprii s i datorii cu
aceeai unitate. Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :
A + x = (Cp + D) + x
b.2. ) Operaii economico-financiare ce determin scderea unui element de activ
cu o unitate concomitent cu scderea unui element de capitaluri proprii s i datorii cu
aceeai unitate. Ecuaia corespondent pentru acest tip de modificare este :
A - x = ( Cp + D) - x

23

2.5. Contul de profit i pierdere

Rolul contului de profit i pierdere n reflectarea performanelor firmei
n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial,
poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit i pierdere
reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul de constituire al
rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii
ntreprinderii.
Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document contabil de
sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia clienilor i
cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de fapt, costuri
angajate pe alte piee. n urma comparrii celor dou mrimi se va obine un rezultat, ce
poate avea dou forme :
- mrime valoric pozitiv, denumit profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile i ;
- mrime valoric negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici
dect cheltuielile.
ntr-o accepiune general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi
patrimoniale cu privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul
activitilor desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic utilizrile de resurse, fiind
constituite, n cea mai mare parte, din valori de pltit sau pltite n contrapartid cu
materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i serviciile prestate
pentru ntreprindere, precum i pentru angajamentele pe care ntreprinderea a convenit s
le plteasc.
Veniturile cuprind totalitatea actelor de mbogtire a ntreprinderii legate sau nu de
activitatea sa normal i curent. Partea semnificativ a veniturilor o reprezint cifra de
afaceri realizat de ntreprindere n cursul exerciiului.
n timp ce bilanul permite cunoaterea poziiei financiare a ntreprinderii, contul de
profit i pierdere ofer informaii asupra activitii ntreprinderii, a modului cum aceasta
i gestioneaz afacerile prin dimensionarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatele pe care
le genereaz.
n timp ce bilanul este considerat documentul care descrie situaia patrimonial,
poziia financiar i rezultatul obinut de ctre ntreprindere, contul de profit i pierdere
reprezint instrumentul de modelare contabil ce explic modul de constituire al
rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii
ntreprinderii.
Structurile calitative ce sunt reprezentate i comparate n acest document contabil
de sintez sunt : veniturile, adic valorile produse i vndute pe pia clienilor i
cheltuielile valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, ce sunt de fapt, costuri
angajate pe alte piee.

24

Iat cum se prezint conform Ordinului 1802/2014 formatul contului de profit i

pierdere :
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustari de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depaesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitaile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obtinute de
la entitile afiliate
12. Ajustari de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

25

CAPITOLUL III
CONTUL PROCEDEU FUNDAMENTAL AL CONTABILITAII
3.1.

Noiunea de cont. Structura contului. Reguli de funcionare ale

conturilor

Datorit necesitii de a nregistra, urmri i controla att existentul dar i

modificrile care se produc n cursul unei perioade de gestiune n urma derulrii
operaiilor economico-financiare att n masa elementelor patrimoniale de activ ct i n
masa celor ce se identific cu sursele de finanare, n cadrul patrimoniului, contabilitatea
utilizeaz un procedeu special ce permite toate aceste operaiuni, denumit cont, de la care
deriv nsi denumirea ei.
Contul este un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare i calcul n
expresie valoric a situaiei i modificrilor elementelor patrimoniale.
n acest sens, pentru fiecare element de bun economic, surs de finanare, cheltuial
sau venit se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se
nregistreaz cu ajutorul etalonului monetar, pe baz de documente, existentul la
nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum i
modificrile (creteri sau micorri) ale acestuia, determinate de operaiile economicofinanciare ce se deruleaz n cadrul perioadei. n vederea delimitrii n timp a operaiilor
ce influeneaz patrimoniul unei societi, nregistrarea n conturi se realizeaz n ordine
cronologic, respectiv n ordinea producerii n timp a operaiilor economico-financiare.
Se poate spune c ecuaia specific contului este :
EXISTENT INIIAL + MAJORARI N CURSUL PERIOADEI
MICORARI N CURSUL PERIOADEI = EXISTENT FINAL
Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice, surse de
finanare, cheltuieli sau venituri la nceputul execiiului financiar i a modificrilor
acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete la sfrit, pe baza datelor
nregistrate n ele, bilanul contabil, ce reflect situaia patrimonial, financiar i
rezultatele unitii n ansamblul ei. Astfel, obiectul contabilitii se realizeaz prin
nregistrarea complet i continu n conturi, pe baza documentelor, a tuturor operaiilor
economico-financiare, urmnd ca bilanul s se ntocmeasc la sfritul exerciiului
financiar prin generalizarea datelor din conturi.
Deoarece conturile se deschid pentru elementele patrimoniului i, n funcie de
coninutul economic al fiecrui component, vom avea:
- conturi deschise pentru elemente de activ;
- conturi deschise pentru conturi de pasiv;
- conturi deschise pentru conturi bifuncionale.

26

Conturile se gsesc ntr-o strns legtur i condiionare reciproc, determinat de

corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflecatrea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza
dublei nregistrri, formnd astfel, n ansamblul lor, un sistem unitar, astfel c, ansamblul
conturilor utilizate n contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului su de studiu
constituie sistemul conturilor.
Pentru a putea nregistra corect operaiile economice i financiare ce se deruleaz n
cadrul unitilor n conturi i pentru o bun valorificare a informaiilor furnizate este
necesar cunoaterea elementelor ce compun structura contului:
1. Denumirea i simbolul contului;
2. Data nregistrrii;
3. Debitul i creditul;
4. Explicaia contului;
5. Rulajul contului;
6. Soldul contului.
Regulile de funcionare ale conturilor se pot sintetiza astfel:
I. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, adic:
Se debiteaz cu existentul iniial i majorrile de activ;
Se crediteaz cu micorrile de activ;
Au sold final debitor sau zero.
II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare:
Se crediteaz cu existentul iniial i creterile de pasiv;
Se debiteaz cu micorrile de pasiv;
Au sold final creditor sau zero.
3.2.

Analiza i formula contabil

Analiza contabil reprezint examinarea analitic a operaiilor economice i

financiare pe baza documentelor ce atest aceste operaii n vederea stabilirii conturilor
corespondente necesare dublei nregistrri.
Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii n dou sau mai multe conturi, i anume respectiva sum va fi nregistrat n (cel
puin) debitul unui cont i n (cel puin) creditul altui cont corespondent.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit n urma
operaiilor economice i financiare ce se deruleaz n contabilitatea curent pe baza
dublei nregistrri poart denumirea de corespondena conturilor iar conturile ntre care
se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.
Elementele ce compun analiza contabil sunt:
1.
Natura operaiei economice sau financiare ce urmeaz s se nregistreze
( ex.: achiziie, plat, vnzare, ncasare etc.);
2.
Modificrile patrimoniale (creterile sau micorrile elementelor
patrimoniale);
3.
Conturile corespondente n care se vor nregistra elementele patrimoniale
modificate n urma operaiilor ce au loc;
4.
Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a se nregistra corect
operaiile n conturi.
27

Formula contabil reprezint o form de reprezentare grafic a raportului de

egalitate valoric ce se stabilete ntre conturile corespondente, raport determinat de
dubla nregistrare a operaiei economice sau financiare. Formula contabil cuprinde
urmtoarele elemente:
- denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;
- semnul egalitii;
- denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;
- mrimea valoric a operaiei economice sau financiare.

CAPITOLUL IV
DOCUMENTELE N CONTABILITATE
Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate
n cadrul documentelor contabile. Prin i pe baza acestora se formalizeaz n scris i se
organizeaz material procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor3.
4.1.

Definirea i clasificarea documentelor contabile

Documentele se ntocmesc pentru a consemna operaiile economice i financiare

care produc modificri n masa elementelor patrimoniale, a veniturilor sau cheltuielilor
dintr-o entitate dar i pentru a dovedi la o anumit dat existena mijloacelor, a surselor i
a proceselor economice, angajarea i prezena personalului, volumul de munc depus i
lucrrile efectuate n vederea salarizrii. Ele servesc la stabilirea relaiilor dintre
ntreprindere i teri (furnizori, clieni, salariai, bnci, acionari/asociai etc.).
Documentele reprezint acte scrise n care se stipuleaz operaiile economicofinanciare n momentul i de regul la locul efecturii lor n scopul de a justifica
nfptuirea acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
Documentele contabile utilizate trebuie s reprezinte un sistem unitar i raional care
s funcioneze dup reguli precise n ceea ce privete ntocmirea, utilizarea, circulaia i
evidena fiecrui document. Gestiunea documentelor contabile reprezint o activitate care
trebuie s prevad urmtoarele operaiuni : organizarea circulaiei documentelor,
utilizarea i evidena documentelor, reconstituirea acestora i pstrarea lor.
Documentele contabile sunt reprezentate de formulare care se prezint sub form
tipizat sau netipizat.
Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul acestor formulare este definit de
informaiile consemnate n urma operaiilor ce au avut loc. Informaiile sunt fixe atunci
cnd au caracter repetitiv, fiind tiprite i variabile, adic specifice condiiilor concrete n
care se produc operaiile. Forma formularului se concretizeaz prin gruparea i aezarea
informaiilor fixe dar i a spaiilor pentru informaiile variabile care urmeaz a se
3

M.Ristea, C.Cucui, C.Lzrescu op.cit., pag.66

28

completa de ctre utilizatori. Formatul formularului exprim mrimea suportului de

hrtie, n acest sens folosindu-se dimensiuni standardizate.
Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor rmne la latitudinea fiecrei
uniti patrimoniale.
In funcie de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului informaionaldecizional acestea pot fi:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare.
4.2 Documentele justificative
Documentele justificative sun acele documente care asigur datele de intrare n
sistemul informaional al contabilitii. Operaiile economice i financiare se
consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Legea contabilitii
prevede c orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Documentele justificative sun ntocmite la locul de munc unde se
produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
4.3. Registrele de contabilitate
Documentele de eviden contabil sau registrele de contabilitate sunt acele
documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi, iar pe aceast baz furnizarea de informaii privind situaia i
micarea patrimoniului. Prin aceste registre se formalizeaz i materializeaz
nregistrarea proprie sistemului de conturi, nregistrare care se realizeaz n concordan
cu principiile i regulile metodologice proprii contului i se asigur sistemul de indicatori
privind situaia i evoluia elementelor patrimoniale. Registrele pot fi mprite n funcie
de modul de nregistrare al operaiilor economice i financiare n cadrul sistemului de
conturi astfel:
- pentru evidena cronologic;
- pentru evidena sistematic;
- pentru evidena combinat a celor dou procedee de mai sus;
- pentru inventarierea patrimoniului.
Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
1. Registrul Jurnal;
2. Registrul Inventar;
3. Registrul Cartea Mare.

29

CAPITOLUL V
EVALUAREA N CONTABILITATE
5.1. Noiunea i bazele evalurii
Prin intermediul contabilitii se pot msura i nregistra cu ajutorul etalonului
monetar soldurile iniiale i modificrile suferite de elementele patrimoniale n urma
operaiilor ce se desfoar. Evaluarea este un procedeu fundamental al contabilitii
ce realizeaz cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor
de activ, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri dar i a operaiilor
economico-financiare ce duc la modificri n masa patrimonial. n baza acestor
valori nregistrate n masa elementelor patrimoniale, acestea se recunosc n bilan i n
contul de profit i pierdere.
n ceea ce privesc bazele de evaluare n contabilitate, acestea s-au conturat avnd
n vedere anumite criterii de la care s-a plecat i anume : valoarea de utilitate, valoarea
de pia, valoarea just sau real i timpul.
Plecnd de la aceste patru criterii, n timp s-au cristlizat mai multe baze de evaluare :
- costul istoric ;
- costul curent (de nlocuire) ;
- valoarea realizabil;
- valoarea realizabil net ;
- valoarea actualizat ;
- valoarae recuperabil ;
- valoarea rezidual, .a.
5.2. Formele de evaluare n contabilitate
Evaluarea n contabilitate poate mbrca mai multe forme n funcie de dou criterii i
anume : momentul cnd se efectueaz evaluarea i natura elementelor evaluate.
n funcie de momentul n care se efectueaz evaluarea vom ntlni patru forme de
evaluare :
1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu ;
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu ;
3. Evaluarea la inventariere ;
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la data bilanului)
1. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu se face cu ajutorul costului istoric denumit
i valoare de intrare sau contabil i care poate mbrca mai multe forme n funcie de
modalitatea n care ajunge bunul respectiv n patrimoniu. Astfel :

30

- pentru bunurile obinute cu titlu oneros, valoarea de intrare este reprezentat de

costul de achiziie care este format din preul de cumprare, cheltuielile de transportaprovizionare, taxe nerecuperabile, alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n
stare de utilizare a bunului respectiv din care se scad reducerile comerciale primite de la
furnizori.
- pentru bunurile produse de unitatea patrimonial valoarea de intrare este
reprezentat de costul de producie ce include costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor direct consumate, cheltuieli directe de producie, cot din cheltuielile
indirecte de producie determinate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunului.
- pentru bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social al ntreprinderii sau
pentru bunurile primite cu titlu gratuit valoarea de intrare este reprezentat de valoarea
de utilitate ce reprezint o valoare actual ce se stabilete n funcie de preul pieei,
utilitatea bunului respectiv pentru ntreprindere, starea (gradul de uzur) i amplasarea sa.
- pentru bunurile ce reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni i alte titluri de
valoare cumprate) valoarea de intrare este preul de achiziie al acestora, cheltuielile
accesorii fiind considerate cheltuieli de exploatare ale perioadei.
2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu a bunurilor se efectueaz la valoarea lor de
intrare. n cazul stocurilor, spre exemplu, valorile contabile difer, practic, neexistnd
posibilitatea identificrii valorii de intrare exacte, aa nct evaluarea se face alegnd una
din cele trei metode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu : metoda primului
lot intrat, primul ieit (FIFO) , metoda ultimului lot intrat, primul ieit (LIFO) sau
metoda costului mediu ponderat (CMP).
Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit )
Denumirea acestei metode vine din limba englez i anume first in- first out,
ceea ce nseamn c nregistrarea ieirilor stocurilor se va face n ordinea vechimii
loturilor, adic n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (producie) al primei
intrri (lot). Pe msura epuizrii intrrii (lotului) respective, bunurile ieite se evalueaz
la costul de achiziie (producie) al intrrii (lotului) urmtoare, n ordine cronogic.
In final, stocul este format din elementele evaluate la valorice cele mai recente.
Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit)
Aceast metod (last in - first out), presupune ca fiecare ieire de stocuri din
gestiune s se fac la costul de achiziie (de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msur
ce se epuizeaz intrarea (lotul) respectiv, bunurile ieite se evalueaz la costul de
achiziie (de producie) al intrrii (lotului) anterioare, n ordine cronologic. Astfel, stocul
final va fi evaluat la costurile cele mai vechi.
Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca raport
ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent
n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc.

31

CMP =

q
i 1

pi

q
i 1

q = cantitatea de stoc
p = preul unitar pentru stocul respectiv
Valoarea soldului iniial + Valoarea intrat
CMP =
Cantitatea iniial + Cantitatea intrat
Folosirea acestei metode prezint avantajul unui calcul simplu, avnd n vedere c
ieirile din stoc sunt evaluate la costul mediu ponderat obinut prin formula prezentat
mai sus, ns nu permite valorizarea ieirilor n cursul lunii. Dac se calculeaz CMP
dup fiecare intrare se pot evalua ieirile n cursul perioadei, dei calculul devine
complex, necesitnd utilizare de tehnic informatic .
3. Evaluarea la inventariere se efectueaz cu ocazia inventarierii patrimoniului la
nchiderea exerciiului financiar. Inventarierea se face numai asupra activelor i datoriilor,
valoarea la care se face evaluarea fiind denumit valoare de inventar. Aceast valoare este
exprimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, situaia n
care se afl bunurile materiale sau starea acestora i nu n ultimul rnd n funcie de
amplasarea lor.
4. Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar se face la valoarea de intrarea a
elementelor patrimoniale, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Acest acord al valorii de intrare cu inventarierea const n urmtoarele
aspecte :
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoare de inventar i cea de
intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul n care deprecierea
este considerat ireversibil sau se ajusteaz valoarea pentru deprecierea considerat
reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar
i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoare de inventar i cea de
intrare se nregistreaz n contabilitate prin nregistrarea unei ajustri, aceste elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

32

CAPITOLUL VI
INVENTARIEREA PROCEDEU AL CONTABILITAII
6.1. Definirea i funciile inventarierii
Exist deseori situaii n care nregistrrile din evidena contabil i realitatea faptic
din teren nu coincide, existnd diferene fie cantitative i/sau valorice, fie valorice.
Aceste diferene ntre realitatea scriptic i cea faptic pot fi determinate de mai muli
factori :
- scderi ale greutilor unor stocuri ca urmare a proprietilor fizico-chimice ce
determin evaporri, deshidratri, etc. ;
- modul de gestionare a valorilor materiale i bneti ;
- condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor ;
- erori n evidenele contabile, .a.
Legislaia romneasc impune verificarea periodic a realitii faptice a strii
patrimoniului n vederea cunoaterii exacte a elementelor patrimoniale pentru a avea o
imagine fidel, clar i complet a situaiei patrimoniale i a rezultatelor ntreprinderii.
Inventarierea este un procedeu utilizat de mai multe discipline economice, fiecare
dintre acestea atribuindu-i o anumit accepiune, ns din punct de vedere al contabilitii
aceasta reprezint verificarea faptic cantitativ, calitativ i valoric a existenei i
strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale.
Alturi de celelalte procedee ale metodei contabilitii (documentele, contul, balana
de verificare), inventarierea interacioneaz n sensul c : operaiile economico-financiare
ce se deruleaz n cadrul ntreprinderii sunt consemnate n documente, datele din
documente sunt nregistrate n conturi, verificarea acestor nregsitrri se realizeaz cu
ajutorul balanei de verificare, informaiile contabile sunt confruntate cu realitatea faptic,
din teren, prin intermediul inventarierii i n final, pe baza tuturor acestor lucrri se
ntocmete bilanul, document contabil de sintez, analiz i informare.
Inventarierea patrimoniului se face n urmtoarele situaii :
a) la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur ;
b) cel puin o dat pe an ( la sfritul exerciiului financiar) sau ori de cte ori exist
suspiciunea n legtur cu integritatea patrimoniului ;
c) cu ocazia lichidrii ;
d) n situaia fuzionrii sau divizrii.

33

Inventarierea este procedeul ce asigur garania unui bilan real i corect care s
reprezinte o imagine fidel, clar i complet a strii patrimoniului.
6.2. Etapele inventarierii
Inventarierea, aa cum am artat anterior, este o lucrare ce necesit un volum mare
de munc i de aceea ea se desfoar n mai multe etape :
a) pregtirea inventarierii ;
b) constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
c) stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.

CAPITOLUL VII
BALANA DE VERIFICARE
Noiunea, i funciile balanei de verificare
Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii ce reflect
echilibrul permanent asigurat de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale n
momentul producerii operaiilor economico-financiare n ordine cronologic i
sistematic dar i n momentul ntocmirii formulelor contabile pentru stabilirea rulajelor
i a soldurilor, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n contabilitate i
servind ca baz pentru ntocmirea bilanului contabil.
Balana de verificare cuprinde o recapitulaie a tuturor conturilor din Cartea Mare
cuprinznd informaii cu privire la soldurile iniiale, rulajele din perioada respectiv i
soldurile finale stabilite pentru conturi la data la care se ntocmete balana. Balana de
verificare i demonstreaz rolul su important n contabilitate prin funciile pe care
aceasta le deine i anume :
1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor din conturi const n aceea c
fiecare operaie se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i n
creditul altui cont i astfel va rezulta o egalitate permanent ntre totalul sumelor
debitoare i al celor creditoare. Orice eroare a trecerii sumelor din Registrul Cartea Mare
i de aici n balan sau a unor calcule greite n cadrul formulelor compuse i n modul
de stabilire al rulajelor sau a soldurilor vor duce la inegaliti ntre totalurile balanei de
verificare. Aceste inegaliti vor demonstra faptul c exist erori ce trebuie identificate i
corectate.
2. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. Fiecare cont
sintetic se desfoar pe conturi analitice i pentru fiecare astfel de cont se ntocmete
cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul crora se controleaz
exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele ce trebuie s
existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile
iniiale, rulaje i solduri finale.
3. Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan. Balana de verificare
constituie punctul de plecare pentru ntocmirea bilanului ntruct face legtura ntre
34

conturi ce furnizeaz informaii amnunite asupra fiecrui element de activ, capital

propriu, datorie, i bilan, ce furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar. Datele
din bilan nu sunt altceva dect soldurile finale ale conturilor preluate din balana de
verificare prelucrate i grupate conform metodologiei de ntocmire a bilanului. Din
bilan, apoi, se preiau soldurile finale ale conturilor de la sfritul exerciiului respectiv ce
devin solduri iniiale ale conturilor pentru exerciiul financiar urmtor, pe baza
principiului intangibilitii bilanului de deschidere.
4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
Prin comparea i centralizarea datelor cu ajutorul acestui procedeu, conducerea
ntreprinderii are posibilitatea de a cunoate volumul i natura modificrilor intervenite n
masa elementelor patrimoniale i a rezultatelor nregistrate att n perioada curent de
gestiune ct i n perioadele precedente. Prin aceste comparaii ce pot fi fcute, managerii
ntreprinderii pot lua unele decizii i se pot face anumite previziuni pentru activitatea
viitoare a ntreprinderii.
5. Funcia de analiz a activitii economice se relizeaz prin compararea
fiecrui cont n parte, a grupelor de conturi i pe total a datelor de la nceputul perioadei
de gestiune cu cele de la sfritul ei. Prin aceast comparaie se vor putea urmri :
schimbrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale, verificarea plasrii
corecte a elementelor patrimoniale dup natura i destinaia lor, micarea tuturor
elementelor, atingerea indicatorilor prognozai prin confruntarea datelor efective cu cele
prognozate. Aadar, rolul deosebit de important al balanei de verificare se dovedete i n
cadrul analizei situaiei economice i financiare i pe perioade scurte de timp, n
intervalul dintre cele dou bilanuri, fiind singurul instrument care furnizeaz informaiile
necesare conducerii unitii patrimoniale.
La o scurt recapitulaie a funciilor acestui procedeu, se poate desprinde
concluzia c balana de verificare ndeplinete nu numai o funcie de control, ci i pe
acelea de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi i de analiz a activitii
economice, realiznd concordana dintre conturile analitice i cele sintetice, precum i
legtura dintre conturi i bilan.

35