Sunteți pe pagina 1din 103

Facultatea de Stiine Politice,

Administrative i ale Comunicrii




CONTABILITATEA

INSTITUIILOR BUGETARE


Conf. Dr. Felicia C. MACARIE

CONTABILITATEA INSTITUIILOR
BUGETARE
1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
3. DOCUMENTAREA
4. EVALUAREA PATRIMONIULUI
5. BILANUL I CONTUL
6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7. BALANA DE VERIFICARE
8. RAPORTAREA CONTABIL
9. FORME DE CONTABILITATE
10. ORGANIZAREA STRUCTURAL A
CONTABILITII


1. CONTABILITATEA FORM DE
CUNOATERE
1.1. Succint abordare istoric
1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
1.2.1. Contabilitatea ca art
1.2.2. Contabilitatea ca tehnic
1.2.3. Contabilitatea ca tiin
1.2.4. Alte abordri posibile
1.3. Sistemul informaional economic
1.4. Evidena economic component a sistemului
informaional economic
1.5. Sarcinile contabilitii
1.6. Funciile contabilitii
1.7. Sisteme de contabilitate




1.1. Succint abordare istoric
Primul tratat de contabilitate: Luca Paciolo ,1494 , Veneia Summa
di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionnalit -36
capitole referitoare la inerea conturilor.
Paciolo face referire la 3 (trei) registre: memorialul, jurnalul i
registrul mare.
Paciolo demonstreaza tehnica partidei duble i constana egalitii
dintre sumele debitoare i creditoare.
Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se
accelereaz odat cu descoperirea tiparului (sec. al XV-lea).
Frana ,1673, ordonana lui Colbert, comercianii sunt obligai s
in registre contabile i cartea-jurnal primete calitatea probatorie
n justiie.


1.1. Succint abordare istoric
Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor
(determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale mijlocul sec.
al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).
Calea contabilitii analitice =contabilitate de gestiune este
deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua
jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii
costului produselor.
n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri contabile
pe care statul le impune tuturor organizaiilor.
Germania n 1937 adopt un plan contabil numit planul Gring.
n fosta URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu
ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale.
n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare
financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale
n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub
regimul de la Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil
inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar
versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

1.2.1. Contabilitatea ca arta

Arta este activitate a omului care are drept scop producerea unor
valori estetice i care folosete mijloace de exprimare cu caracter
specific; totalitatea operelor (dintr-o epoc, dintr-o ar etc.) care
aparin acestei activiti sau ndemnare deosebit ntr-o
activitate; pricepere, miestrie sau ndeletnicire care cere mult
ndemnare i anumite cunotine. (D.E.X. )

Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul socio-
istoric al apariiei contabilitii n partid dubl
Contabilii se bucurau de un real prestigiu
Contabilii erau organizai n asociaii profesionale cu acces
condiionat Luca Paciolo scrie in 1514 o lucrare despre arta partidei
duble veneiene (dellarte della scrittura venezziana).
Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai solicitate
ceea ce le transform ntr-o art a contabilitii

1.2.2. Contabilitatea ca tehnic
Tehnica reprezinta totalitatea procedeelor ntrebuinate n
practicarea unei meserii, a unei tiine( D.E.X.)

Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de
colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind
evenimentele economice i juridice din viaa
ntreprinderilor (Esnault,Hoarau ;1994)
Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea
activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi i, mai
general, a unei organizaii(Capron;1994)
Tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabile(Ionacu;1997).


1.2.3. Contabilitatea ca tiin
Stiinta este ansamblul sistematic de cunotine despre
natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine
dintr-un anumit domeniu al cunoaterii(DEX).

1. teoriile descriptive i inductive(inventar al problemelor);
2. teoriile descriptive i deductive(descriu o practic
ordonat);
3. teoriile normative i inductive (observarea i prezentarea
ca referin a practicilor considerate a fi cele mai
satisfctoare)
4. teoriile normative i deductive (funcie de obiectivele
atribuite contabilitii i prezentate ca referine).


1.2.3. Contabilitatea ca tiin
Contabilitatea este tiin deoarece are :
Obiect de studiu :patrimoniul organizaiilor, procesele
economice (aprovizionare, producie, desfacere) care au loc n
organizaii, sursele de provenien ale elementelor bneti i
materiale precum i rezultatele activitii.
Metoda de cercetare care se bazeaz pe procedee proprii:
bilan, cont, balan de verificare.
Utilitate sociala : nevoia organizaiilor de a cunoate cu
precizie i n timp util mrimea i structura patrimoniului, activitile
desfurate, rezultatele obinute ct i de interesul terilor (asociai,
acionari, parteneri) de a avea informaii corecte despre situaia
organizaiilor i a organelor fiscale n vederea stabilirii obligaiilor
datorate.

1.2.4. Alte abordari posibile

A.limbaj formalizat
Sintaxa contabil : debitul, creditul, activul, pasivul, rulajul,
soldul, postul, situaia net, veniturile, cheltuielile, debitori, creditori,
teri etc.
Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de
contabilitate, asigurnd corespondena dintre lumea real (mediul
economic, social etc.) i reflectarea sa (contabilitatea).
Practica limbajului contabil este n legtur direct cu
comunicarea informaiilor contabile i modul lor de utilizare de ctre
beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc).
B.tehnotiin contabil: tehnic alimentat nu numai de
cunotinele trecute, generate de practic, ci i de rezultatele
generate de cercetare.

1.3. Sistemul informaional economic

CLASIFICAREA INFORMATIILOR



A.dup rolul n sistemul de management:
1. informaii de conducere
2. informaii de raportare
3. informaii de reglare
B.dup reflectarea n timp a fenomenelor
i proceselor:
1. informaii active (dinamice)
2. informaii istorice (pasive)
3. informaii previzionale
C.dup forma de prezentare:
1. informaii orale
2. informaii scrise
3. informaii audiovizuale
D.dup natura proceselor i fenomenelor
pe care le reflect:
1. informaii tehnice;
2. informaii economice;
3. informaii tiinifice;
4. informaii social-politice;
5. informaii culturale;
6. informaii sportive.
E.dup gradul de prelucrare:
1. informaii primare (de baz)
2. informaii intermediare
3. informaii finale
F.dup provenien:
1. exogene
2. endogene
G.dup destinaie:
1. informaii interne
2. informaii externe


1.3. Sistemul informaional economic
Sistemul informaional economic: ansamblul
informaiilor i fluxurilor informaionale, procedeele i mijloacele de
culegere, nregistrare, prelucrare, stocare, transmitere, analiz i
valorificare a informaiilor ntr-o organizaie.
Informaia contabil : informaie economic rezultat din
prelucrarea datelor din contabilitate folosind metode, procedee i
instrumente specifice. Ea este real, precis, complet, operativ,
direct
Circuitul informaional: traiectul pe care-l parcurge o
informaie ntre emitor i receptor.
Fluxul informaional : etapele succesive parcurse din
momentul culegerii datelor pn la valorificarea informaiilor.
Sistemul informatic:mod automat de colectare, transmitere,
nmagazinare, prelucrare formal i obinere a informaiilor cu
ajutorul tehnicii de calcul.

1.4. Evidena economic component a
sistemului informaional economic
Sistemul informaional economic: planificarea economico-financiar, evidena
economic i dreptul financiar
Evidena economic: sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, pe baza unor
principii bine stabilite, a bunurilor economice, a surselor de provenien ale acestora,
proceselor economice i a rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii activitii
economice i financiare a unitii patrimoniale.
Sarcinile evidentei economice:
1. reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;
2. controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu rezultatele
efectiv obinute;
3. nregistrarea patrimoniului unitilor;
4. determinarea costului produciei, a veniturilor i a rezultatelor financiare;
5. furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i bugetelor;
6. urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;
7. surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

1.4. Evidena economic component a
sistemului informaional economic
Condiii ale evidentei economice:
s dispun de o metodologie proprie;
s fie organizat pe baza unor principii i norme
fundamentate tiinific;
s asigure corect, operativ i eficient totalitatea
informaiilor necesare caracterizrii fenomenelor
urmrite, n vederea lurii deciziilor;
s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt
i s reflecte la timp fenomenele i procesele economice;
s poat fi adaptat progresului activitii economice.


1.4. Evidena economic component a
sistemului informaional economic
Evidena economic : evidena operativ, statistica i contabilitatea.

1. Evidena operativ :nregistrarea, urmrirea i controlul operativ
a operaiilor i fenomenelor economice n momentul i la locul
producerii lor.
2. Statistica :nregistreaz dup criterii unitare fenomenele social-
economice de mas, grupeaz i totalizeaz informaiile rezultate
din aceste nregistrri n vederea obinerii de indicatori
generalizatori, care s caracterizeze fenomenele respective n
ansamblul lor.
3. Contabilitatea :nregistreaz, urmrete i controleaz n mod
documentat, complet, nentrerupt acele fenomene i procese
economice care se pot exprima valoric.
1.5. Sarcinile contabilitii
1. Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii programelor
de activitate;
2. nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare,
prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimoniului;
3. Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii integritii
patrimoniului;
4. Controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea real a
patrimoniului pentru care se folosete balana de verificare;
5. Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii
judicioase a factorilor de producie;
6. Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a
documentelor de sintez.


1.6. Funciile contabilitii

Funcia de nregistrare;
Funcia de informare;
Funcia de control gestionar;
Funcia previzional;
Funcia juridic.

1.7. Sisteme de contabilitate
A.Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii:
1. Contabilitatea n partid simpl
2. Contabilitatea n partid dubl
B.Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul economic:
1. Sistemul de contabilitate cu un singur circuit(monist): aprovizionare
exploatare desfacere att pentru operaiile ce privesc relaiile cu terii
(funciile externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne (funciile interne).
2. Sistemul de contabilitate cu dublu circuit :
- circuitul contabilitii financiare(comptabilit gnrale, financial
accounting ): nregistreaza elementele i operaiile patrimoniale legate de
schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele financiare;
- circuitul contabilitii de gestiune(comptabilit de gestion, managerial
accounting) :nregisteaz operaiile gestiunii interne


2. OBIECTUL I METODA
CONTABILITII
2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul
contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului contabilitii

2.2. Metoda contabilitii
2.2.1. Principiile metodei contabilitii
2.2.2. Procedeele metodei contabilitii

2.1. Obiectul contabilitii

2.1.1. Teorii cu privire la obiectul
contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului
contabilitii
2.1.2.1. Bunurile economice
2.1.2.1.1. Activele imobilizate
2.1.2.1.2. Activele circulante
2.1.2.2. Procesele economice
2.1.2.3. Relaiile juridice

2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitatii
1. Concepia administrativ (E. Pisani, G. Massa, V. Gitti):reflectarea i
controlul valoric al faptelor administrative n vederea obinerii cu
eforturi minime de efecte economice maxime.
2. Concepia juridic (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig) :patrimoniul unei
persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, adic
al drepturilor i obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie cu
obiectele (bunuri, valori) corespunztoare.
3. Concepia economic (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I.
Evian, C. Panu, D. Voina):circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei
lui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire (capital
propriu,capital strin).
4. Concepia financiar :cercetarea i soluionarea laturilor valorice
ale existenei, micrii i transformrii resurselor patrimoniale, pe
care le trateaz sub aspectul provenienei (resurse permanente i
resurse temporare), i din punct de vedere al utilizrii (utilizri
durabile i utilizri ciclice).

2.1.2. Elementele obiectului contabilitatii

Bunurile economice

Procesele economice

Relaiile juridice



2.1.2.1.Bunurile economice

1.Activele imobilizate
Imobilizrile necorporale :taxe i cheltuieli de
nmatriculare, emiterea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, prospectarea pieii i publicitate , cheltuieli
de cercetare dezvoltare, brevete, licene, mrci de
fabric i comer, programe informatice create sau
achiziionate etc.
Imobilizrile corporale :terenuri, mijloace fixe i
imobilizri n curs (investiii n curs de execuie)
Imobilizrile financiare :titluri de participare la
capitalul altor uniti, mprumuturi acordate pe termen lung etc.,

2.1.2.1.Bunurile economice
2. Activele circulante
Activele circulante materiale (stocuri) :materii prime,
materiale, semifabricate cumprate, combustibili, piese de schimb,
obiecte de inventar, scule, dispozitive, verificatoare, anvelope,
echipament de lucru, uniforme, echipamente i materiale de
protecie, cazarmament, ambalaje, semifabricate din producie
proprie, produse finite, utilaje i materiale pentru investiii, mrfuri;

Activele circulante bneti (trezoreria): numerarul n
caseria unitii, disponibilitile bneti la bnci, carnete de cec,
obligaiuni, aciuni, alte valori bneti (mrci potale i timbre
fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn, efecte
comerciale etc.).

2.1.2.2. Procesele economice

1. Procesul de aprovizionare:
cheltuieli cu preul de cumprare (costul de achiziie) al
imobilizrilor i stocurilor procurate
nu se obtin venituri
2. Procesul de exploatare (producie):
costul de producie al produselor finite, lucrrilor
executate i produciei n curs de execuie
venituri din producia de imobilizri, din produsele
stocate i producia n curs de execuie.
3. Procesul de desfacere
cheltuielile de livrare (desfacere)
veniturile din vnzri de bunuri (produse, mrfuri etc.)
i din lucrri i servicii prestate.

2.1.2.3. Relaiile juridice

A. Drepturile
Drepturile de proprietate (atest recunoaterea
social a posesiunii i folosinei unor bunuri i obiecte.
Drepturile de crean ( dreptul unei persoane,
atestate juridic, de a pretinde i primi de la tere
persoane bunuri sau valori).
B. Obligaiile (datoriile)
interne :asociai sau acionari
externe:imprumuturi (banci,obligatiuni) si surse atrase
(furnizori, salariati, stat )
2.2. Metoda contabilitii
Principiile metodei contabilitii

1. Principiul dublei reprezentri
2. Principiul dublei nregistrri a operaiilor
economice
3. Principiul calculelor periodice de sintez
4. Principiul patrimoniului nchis.





2.2. Metoda contabilitii
Procedeele metodei contabilitii

A. Specifice contabilitatii:
1. BILANTUL
2. CONTUL
3. BALANTA DE VERIFICARE
B. Comune altor discipline economice:
documentarea
evaluarea
calculaia
inventarierea

3. DOCUMENTAREA

3.1. Documentele importana i ntocmirea lor

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor

3.3. Tipizarea i verificarea documentelor


3.1. Documentele importana i ntocmirea lor

Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii
operaiilor economice cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor
operaii.

IMPORTANTA:
reflecta ntreaga activitate a unitilor
leag organic toate formele evidenei economice
constituind una din sursele lor de date
suport pentru verificarea gestiunilor
servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor
furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea
conducerii
Juridic

3.1. Documentele importana i ntocmirea lor

Condiii:
s fie scris clar i cite pentru a se evita orice
posibilitate de interpretare;
s nu conin tersturi sau corecturi;
s fie ntocmit la timp;
s aib anulate rndurile libere;
s conin date exacte i reale;
suma pentru valori bneti (n cifre i litere).


3.2. Coninutul i clasificarea documentelor


Elemente comune:
denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.);
antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a
ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit;
data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia;
indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
respective;
coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei;
etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de natura
lui (cantitatea, valoarea)
semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei
consemnate n document i realitatea ei.

Elemente specifice

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor

Dup natura operaiilor economice
documente privind activitatea
financiar-contabil
documente pentru alte activiti

Dup funcia pe care o ndeplinesc
documente de dispoziie
justificative
mixte
Contabile

Dup circuitul lor :
documente interne
documente externe

Dup coninut :
documente primare,
documente centralizatoare

Dup regimul de tiprire i folosire :
documente cu regim special;
documente fr regim special

Dup forma de prezentare :
documente tipizate
documente netipizate


3.3. Tipizarea i verificarea documentelor

Tipizarea :elaborarea unor formulare de documente
unitare pentru anumite operaii economice din cadrul unei
ramuri sau din economia naional.
formulare comune privind activitatea
financiar-contabil elaborate de Ministerul Finanelor
formulare specifice elaborate de ministere,
departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau de ctre
unitatea patrimonial, n funcie de necesiti.
3.3. Tipizarea i verificarea documentelor
Verificarea formal
folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate;
s-au completat toate datele;
s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral a operaiei;
dac documentul corespunde actelor justificative anexate;
dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi
certificate.
Verificarea cifric :controlul exactitii calculelor aritmetice.
Verificarea de fond
Realitatea :operaia economic s-a fcut la data, locul i n condiiile prevzute de
document.
Necesitatea :operaia nscris n document este util activitii unitii i este
justificat economic.
Oportunitatea: n momentul respectiv era util sau nu s se efectueze operaia
consemnat n document.
Legalitatea :operaiile economice nu contravin legislaiei n vigoare.
4. EVALUAREA PATRIMONIULUI

4.1. Definirea i necesitatea evalurii

4.2. Sistemul de preuri i tarife

4.3. Forme de evaluare






4.1. Definirea i necesitatea evalurii

Evaluarea :exprimarea valoric a patrimoniului economic (a
bunurilor materiale, creanelor, obligaiilor,costurilor, veniturilor,
rezultatelor financiare i a fiecrei operaii economice), folosind
preurile i tarifele.

Evaluarea este legat de celelalte procedee ale
contabilitatii:
contul
calculaia
bilanul


4.2. Sistemul de preuri i tarife

Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor) ce fac
obiectul schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i vnztor.
Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i serviciilor
prestate

1. Preurile productorilor
Preuri de producie (n industrie i activiti manufacturiere)
Preuri de deviz (pentru lucrrile de construcii-montaj)
Preuri de contractare i achiziie (agricultura)
Structur:
Costul de producie (costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate;
cheltuielile de prelucrare a materiilor prime; cheltuielile indirecte de producie i
cheltuielile de administraie i conducere);
cheltuielile de desfacere (livrare);
profitul productorului;
accizele pentru unele bunuri.
4.2. Sistemul de preuri i tarife

2. Preurile importatorilor (bunuri si mrfuri
din import)
Structur:
preul extern de import al bunului, transformat
n lei la cursul oficial de schimb de la data intrrii
n vam;
cheltuielile de transport i asigurare pe
parcursul extern n devize, transformate n lei;
taxele i comisioanele vamale;
accizele;
marja importatorului
4.2. Sistemul de preuri i tarife
3. Preurile comercianilor
Preurile de vnzare cu ridicata
preul de producie sau preul importatorului
adaosul comercial al verigii cu ridicata
Preurile de vnzare cu amnuntul
preul de vnzare cu ridicata
adaosul comercial
taxa pe valoarea adugat
4.3. Forme de evaluare
1. Evaluarea curent
2. Evaluarea periodic se efectueaz n
dou momente:
la inventarierea elementelor
patrimoniale denumit i evaluare de
inventar;
cu prilejul raportrii anuale numit
evaluare bilanier.
3. Reevaluarea
5. BILANUL I CONTUL


5.1. Bilanul contabil

5.2. Contul



5.1. Bilanul contabil

5.1.1. Noiunea de bilan contabil
5.1.2. Teorii despre bilan
5.1.3. Influena operaiilor economice
asupra bilanului
5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind influena
operaiilor economice asupra bilanului

5.1.1. Noiunea de bilan contabil
Averea organizaiilor se reflect n contabilitate sub dublu aspect
(principiului dublei reprezentri a patrimoniului) :
1. concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor = active patrimoniale;
2. modul de dobndire = pasive patrimoniale.


Bilanul :procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect
principiul dublei reprezentri a averii unitilor patrimoniale.

Activ trstura bunurilor economice de-a fi supuse permanent
modificrilor i transformrilor determinate de circuitul economic B-M-B ca
urmare a operaiilor de aprovizionare, producie i desfacere ceea ce le d
un caracter activ.

Pasiv sursele de provenien nu-i schimb volumul i structura de sine
stttor ci ca efect instantaneu al micrilor i transformrilor bunurilor
economice ,au un caracter static, pasiv,
5.1.1. Noiunea de bilan contabil
Grupa :prima treapt de generalizare a elementelor
patrimoniale dup criterii generale. De ex.: grupa active imobilizate,
active circulante, capitaluri proprii etc.;
Capitolul: a doua treapt de generalizare structureaz grupele
pe criterii mai analitice. De ex.: grupa active imobilizate are
capitolele: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri
financiare;
Postul bilanier :elemente patrimoniale caracteristice,
definite de sine stttor. De exemplu: mijloace fixe, capital social,
furnizori etc.

5.1.2. Teorii despre bilan


1.Concepia juridic definete bilanul ca situaie a
patrimoniului i explic coninutul activului ca fiind
constituit din totalitatea drepturilor de proprietate i a
drepturilor de crean, iar coninutul pasivului ca fiind
dat de capitalurile proprii i totalitatea datoriilor
(obligaiilor)

2.Concepia economic activul un ansamblu de utilizri
pasivul un ansamblu de resurse (surse)

3.Concepia financiar n ce msur unitatea este
capabil, ca urmare a activelor pe care le posed s-i
achite datoriile la scaden.


5.1.2. Teorii despre bilan

Lichiditatea definete capacitatea n timp a
activelor de a se transforma n bani.
Exigibilitatea exprim termenul la care o
anumit datorie devine scadent la plat.

Criteriul lichiditii i exigibilitii cresctoare-
sistemul contabil continental (european)
Ordinea descresctoare a lichiditii i
exigibilitii -sistemului contabil anglo-saxon.




5.1.3. Influena operaiilor economice asupra
bilanului

PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR
operaii economice care determin creterea unui post de activ
concomitent cu micorarea unui alt post de activ cu aceeai sum (P1)
A + ai - ai = P
operaii economice care determim creterea unui post de Pasiv
concomitent cu micorarea unui alt post de Pasiv cu aceeai sum (P2)
A = P - pi + pi

MODIFICATOARE SAU DE VOLUM
operaii economice care determin creterea unui post de Activ
concomitent cu creterea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M1)
A + ai = P + pi
operaii economice care dermin scderea unui post de Activ
concomitent cu scderea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M2)
A - ai = P - pi


5.1. Bilanul contabil


5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind
influena operaiilor economice
asupra bilanului

5.2. Contul

5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
5.2.2. Funciile contului
5.2.3. Structura i forma contului
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice
5.2.7. Formula contabil
5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei contabile
5.2.9. Clasificarea conturilor
5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul
economic al contului
Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite
urmrirea schimbrilor succesive care se produc asupra unui
element patrimonial, precum i existena i mrimea acestuia
la un moment dat.

La nceputul perioadei de gestiune :posturile bilaniere sunt
preluate, n contabilitatea curent, ca i conturi. Astfel, fiecare post din
Activ i fiecare post din Pasiv este preluat ntr-un cont cu suma care le este
ataat n bilan, sum care n cont devine existent iniial.
La sfritul perioadei de gestiune :fiecrui cont i se stabilete
existentul final care se preia apoi n bilan n posturile bilaniere de activ
sau pasiv

Contul ine socoteala scris a existentului la un moment dat i
a evoluiei mrimii fiecrui element patrimonial
5.2.2. Funciile contului
A.Funcii pe care le ndeplinesc anumite
conturi
Funcia statistic
Funcia de calculaie
Funcia de control
B.Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
Funcia economic
Funcia de grupare
Funcia de calcul
Funcia de sistematizare
Funcia contabil
5.2.3. Structura i forma contului
STRUCTURA
1. Titlul contului
2. Prile contului :Debit(D) si Credit(C)
3. Rulajul (micarea) contului (R)
4. Total sume (Ts)
5. Data i explicaia operaiei economice
6. Soldul contului (S)
sold iniial (Si)
sold final (Sf)


FORMA: bilateral sau unilateral

5.2.3. Structura i forma contului


Studiu de caz nr. 2 privind legtura
bilan-cont , cont-bilan i structura
contului
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale:
1. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de
elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului.
2. Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu existenele de
elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului.

Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor elementelor
patrimoniale
1. Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de Activ.
2. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de Pasiv.

Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor
patrimoniale
1. Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de Activ (active).
2. Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de Pasiv (pasive).
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE ACTIV
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz
cu existentul sau soldul iniial preluat din activul bilanului i cu
creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile
activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero.


REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE PASIV
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se
crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul
bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu
reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero.


5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena
conturilor
Dubla nregistrare const n operarea simultan i cu
aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care
se produc n componena i structura patrimoniului ca
urmare a producerii operaiilor economice.
Conturile corespondente sunt:
de activ operaia produce modificri de tipul:
A + X X = P
de pasiv operaia produce modificri de tipul:
A = P + X X
de activ i de pasivoperaia produce modificri de tipul:
A + X = P + X sau A X = P X
5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza contabil este o metod de cercetare a a coninutului economic al operaiei
economice consemnat n documente justificative, n scopul determinrii tipului de
modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale
(active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se
va nregistra operaia economic.

Etapele analizei contabile sunt:
1. stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se nregistra
(vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial etc.) respectiv natura
operaiei;
2. determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia economic o
produce n bilan;
3. stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se
nregistreaz modificrile produse de operaia economic;
4. aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru stabilirea
contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz;
5. redactarea formulei contabile.

5.2.7. Formula contabil

Formula contabil este o modalitate grafic de
exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor economice
pe baza principiilor dublei reprezentri a patrimoniului i a
dublei nregistrri n conturi a modificrilor bilaniere.
Elementele formulei contabile :
1. denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;
2. denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;
3. semnul egal ntre conturile corespondente;
4. suma cu care se modific elementele patrimoniale.
5.2.7. Formula contabil
a. dup numrul conturilor corespondente
1. formula contabil simpl
2. formula contabil compus
b. dup scopul pentru care se ntocmesc:
1. formule contabile curente sau n negru.
2. formule contabile de stornare.
stornarea n negru
stornarea n rou
5.2. Contul



5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea
analizei contabile


5.2.9. Clasificarea conturilor

A. Dup funcia contabil
conturi de Activ
conturi de Pasiv

B. Dup sfera de
cuprindere
1. conturi sintetice
2. conturile analitice
C. Dup coninut
Conturi de bilan :
Conturi pentru active
Conturi pentru pasive
Conturi de rezultate
Conturi de cheltuieli
Conturi de venituri
Conturi de gestiune
Conturi n afara bilanului
5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora

A.Planul de conturi ordinal
Contul sintetic se formeaz astfel:
1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se simbolizeaz ncepnd de la
cifra 1 pn la ultimul cont. Contul analitic se simbolizeaz ca o fracie unde la numrtor apare
contul sintetic iar la numitor contul analitic (Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4).
2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au un numr de cifre
egal cu al ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers, ordinele superioare
primind cifra 0. Spre exemplu dac ultimul cont va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont
va fi 988 primul va fi 001.Conturile analitice poart simbolul contului sintetic i numrul alocat
n ordinea apariiei lor. Spre exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul 3 fiind
simbolizat 212.3 sau 212/3

Dezavantaj : la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n grupa care indic
coninutul lor economic.

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
B. Planul de conturi zecimal mparte conturile n
10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare clas este divizat la
rndul su n 10 grupe care generalizeaz un numr oarecare de
conturi sintetice.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr,
grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3 cifre, astfel nct fiecrui
cont sintetic i este ataat un simbol cifric format din 3 cifre care dau
informaii despre coninutul economic al contului respectiv prin
identificarea clasei i grupei din care face parte.
C. Planul de conturi mixt este o combinare ntre
primele dou. Conturile sunt divizate n grupe dup coninutul
economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile sintetice
sunt simbolizate cu trei cifre dup sistemul ordinal. Spre exemplu:
Grupa 0 Conturi sintetice 001, 002,099
Grupa 1 Conturi sintetice 101, 102,199
Grupa 9 Conturi sintetice 901, 902,999

5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
In Romnia se aplica sistemul zecimal-9 clase de conturi
Legea contabilitii nr.82/1991,republicata
clasa 1 Conturi de capitaluri
clasa 2 Conturi de active imobilizate
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
clasa 4 Conturi de teri
clasa 5 Conturi de trezorerie
clasa 6 Conturi de cheltuieli
clasa 7 Conturi de venituri
clasa 8 Conturi speciale
clasa 9 Conturi interne de gestiune
5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
CONTUL SINTETIC : X Y Z

X = clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce fac
obiectul contabilitii;
Y = grupa de la 0 la 8 indic natura economic i juridic a
elementelor patrimoniale;grupa 9 indic provizioane pentru
deprecierea activelor din fiecare clas;
Z = contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul
patrimonial a crui reflectare este contul. Contul sintetic cu cifra 9
indic elemente de sens contrar celor cu terminaia de la 0 la 8.
6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

6.1. Definirea, necesitatea i funciile
inventarierii
6.2. Tipuri de inventariere
6.3. Organizarea inventarierii
6.3.1. Pregatirea inventarierii
6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii
6.4. Studiu de caz nr. 4 privind
inventarierea


6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii
Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe teren,
cantitativ, valoric i calitativ, la un moment dat, a existenei
elementelor patrimoniale pe baza documentului numit inventar.

Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea patrimoniului n
urmtoarele cazuri:
1. la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea
aportului n natur;
2. n cursul desfurrii activitii cel puin o dat pe an sau
ori de cte ori exist suspiciuni n legtur cu integritatea
patrimoniului;
3. n cazul lichidrii;
4. n cazul fuzionrii;
5. n cazul divizrii.
6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii
CAUZE ale diferentelor SCRIPTIC-FAPTIC
pierderea n greutate a unor stocuri ca urmare a
proprietilor acestora fizico-chimice care determin
evaporarea, uscarea, deshidratarea;
modul de gestionare a valorilor materiale i bneti;
condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;
starea aparatelor de msur i control;
condiiile de transport;
greeli de calcul a documentelor;
erori de nregistrare n evidena contabil;
erori umane.

6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii
FUNCTII
funcia de control a existenei faptice a
elementelor patrimoniale
funcia de asigurare a integritii
patrimoniale prin controlul gestiunilor de
stocuri.
funcia de stabilire a valorii actuale
(de utilitate) a elementelor patrimoniale la
finele unui exerciiu
funcia de calcul i eviden a
stocurilor, a consumurilor i vnzrilor.


6.2. Tipuri de inventariere
A. dup obligativitatea
realizrii :
inventarieri periodice
inventarieri anuale
B. dup sfera de
cuprindere :
inventarieri generale
inventarieri pariale
C. dup modul de
efectuare :
inventarieri complete
inventarieri prin sondaj
D. dup cauzele care le
determin :
inventarieri ordinare
inventarieri inopinate
E. dup scopul
efecturii:
inventarieri de constatare
inventarieri de
determinare a valorii de
utilitate


6.3. Organizarea inventarierii
Etape:

pregtirea inventarierii;
realizarea propriu-zis a inventarierii;
stabilirea i valorificarea rezultatelor
inventarierii.



6.3. Organizarea inventarierii
A. Pregatirea inventarierii
I . Msuri organizatorice :
1. fixarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere a inventarierii
2. emiterea de ctre persoanele competente (administratori) a dispoziiei de
inventariere
3. crearea condiiilor optime de lucru pentru comisia de inventariere
conducerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunii i confruntarea periodic cu
evidena contabil pentru punerea de acord;
asigurarea participrii la lucrrile de inventariere a ntregii comisii;
asigurarea cu personal necesar pentru manipularea valorilor materiale inventariate;
asigurarea comisiei de inventariere cu personal de specialitate n scopul identificrii
corecte a bunurilor supuse inventarierii (calitate, pre etc.);
dotarea cu aparate de msur i control, rechizite i formulare necesare;
dotarea cu tehnic de calcul i materiale de sigilare necesare;
dotarea gestiunilor cu sisteme de nchidere duble.

6.3. Organizarea inventarierii
4. luarea de ctre comisia de inventariere a msurilor
organizatorice
nchiderea i sigilarea accesului n gestiune,
se ia gestionarului declaraie scris
se vizeaz ultimele documente de intrare i ieire din gestiune
se sisteaz operaiile de intrare i ieire din gestiune
se identific toate locurile de pstrare a bunurilor
se verific aparatele de msur i control
gestionarul va ntocmi ultimul raport de gestiune
se grupeaz bunurile supuse inventarierii pe sortimente i categorii de
preuri

6.3. Organizarea inventarierii
II . Msuri de natur contabil :
1. nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor
economice n contabilitate i n evidena
operativ condus n gestiune;
2. verificarea corectitudinii i exactitii nregistrrii
n conturi a operaiilor economice prin
compararea informaiilor din contabilitate cu
cele din evidena tehnico-operativ (fie de
magazie, rapoarte de gestiune, registrul de cas
etc.);
3. ntocmirea balanelor de verificare sintetice i
analitice.
6.3. Organizarea inventarierii
B . Realizarea propriu-zis a inventarierii
C . Stabilirea i valorificarea rezultatelor -proces
verbal de inventariere:
perioada desfurrii inventarierii;
data precedentei inventarieri;
gestiunile inventariate i coninutul lor;
persoanele care au participat la inventariere;
plusurile sau minusurile constatate
compensrile efectuate ntre elementele patrimoniale
bunurile constatate ca depreciate;
vinovaii de situaiile create;
creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
explicaii scrise de la persoanele responsabile
situaiile contabile
semnturile comisiei de inventariere i ale gestionarilor
6.3. Organizarea inventarierii
n urma inventarierii se nasc trei situaii posibile:
1. egalitate ntre situaia faptic i cea scriptic;
2. situaia faptic > situaia scriptic, deci se constat PLUS la
inventar;
3. situaia faptic < situaia scriptic, deci se constat MINUS la
inventar.
Plusurile constatate la inventariere= intrare de bunuri economice
Minusurile constatate la inventariere sunt :
lipsuri imputabile( neglijen, sustrageri, gestiune incorect)= se
recupereaz de la persoanele vinovate
lipsuri neimputabile (manipulare, depozitare, condiii naturale,
caracteristici tehnice ale bunurilor i calamiti naturale)=cheltuieli.


6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI


6.4. Studiu de caz nr. 4 privind
inventarierea






7. BALANA DE VERIFICARE

7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de
verificare
7.2. Tipuri de balane de verificare
7.3. Realizarea balanei de verificare
7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu
ajutorul balanei de verificare





7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de
verificare




Balana de verificare este un procedeu specific al metodei
contabilitii care asigur gruparea i centralizarea datelor din conturi,
verificarea exactitii nregistrrilor n conturi, legtura dintre conturile
sintetice i cele analitice, legtura dintre conturi i bilan i furnizarea
de informaii sintetice necesare deciziei manageriale n cursul
exerciiului financiar.





7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de
verificare

1 . Funcia de control a corectitudinii i exactitii nregistrrilor n
conturi
suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma soldurilor
iniiale creditoare (SiC) = TOTAL ACTIV din bilanul final =
TOTAL PASIV din bilanul final;
suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor creditoare
(RC);
suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma soldurilor
finale creditoare (SfC).

2 . Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan
3 . Funcia de legtur dintre conturile sintetice i conturile
analitice
4 . Funcia de grupare i centralizare a datelor din conturi
5 . Funcia de analiz a activitii economico-financiare



7.2. Tipuri de balane de verificare
A. dup felul conturilor pe care le conin sunt:
balane de verificare ale conturilor sintetice
balane de verificare ale conturilor analitice
B. dup numrul seriilor de egaliti coninute :
1. balana de verificare cu o singur serie de
egaliti
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare creditoare
(SfD) (SfC)
sau
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD) (TSC)

7.2. Tipuri de balane de verificare
2. balana de verificare cu dou
serii de egaliti
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

TSD = TSC
i
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare creditoare
SfD = SfC

7.2. Tipuri de balane de verificare
3. balana de verificare cu trei serii de egaliti

Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor
iniiale
debitoare creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor
creditoare RD = RC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare creditoare
SfD = SfC
7.2. Tipuri de balane de verificare
4. balana de verificare cu patru serii de egaliti
Varianta 1
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale
creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare cumulate = Totalul rulajelor creditoare
cumulat
RD = RCc
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD = TSC
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finalecreditoare
SfD = SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
SiD + RDc = TSD
SiC + RCc = TSC




7.2. Tipuri de balane de verificare
Varianta 2:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
precedente precedente
TSDp = TSCp
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
curente (lunare) curente (lunare)
RDl = RCl
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD = TSC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare creditoare
SfD = SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
TSDp + RDl = TSD
TSCp + RCl = TSC




7.3. Realizarea balanei de verificare
se nregistreaz toate documentele
se trec toate operaiunile n registrul jurnal (eviden
cronologic);
se trec toate operaiunile din registrul jurnal n registrul
Cartea mare
se fac calculele n conturi: rulaje, totalul sume i solduri
finale;
se transpun datele din conturi n balana de verificare
se adun sumele fiecrei coloane;
se verific egalitatea din fiecare serie de coloane;
se verific relaiile dintre seriile de coloane;
dac exist neconcordane se identific erorile, se
corecteaz i se parcurg din nou aceleai faze de mai sus
pn la obinerea egalitilor cerute.
















7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul
balanei de verificare


A . erori de nregistrare contabil care determin lipsa egalitii valorice
ntre coloanele balanei de verificare;
Sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic invers celei n
care s-au desfurat operaiunile
1. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot apare n
urmtoarele situaii:
adunarea coloanelor balanei de verificare;
transcrierea eronat a sumelor din conturi n balana de
verificare;
transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale balanei
inversri de cifre la adunare.
2. erori la efectuarea calculelor n conturi
3. erori la nregistrarea formulelor contabile
4. erori la ntocmirea formulelor contabile




7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul
balanei de verificare


B . erori de nregistrare contabil de fond
1. nenregistrarea unor operaii economice n
contabilitate datorit omisiunii.
2. erorile prin compensaie care se produc, de regul
printr-o dubl greeal
3. erorile de transcriere
4. erori de nregistrare n evidena cronologic care se
produc datorit urmtoarelor cauze:
stabilirea eronat a conturilor corespondente;
nregistrarea dubl a unor operaii economice;
inversarea conturilor corespondente;
greirea sumei.

8. RAPORTAREA CONTABIL
8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile
8.1.1. Necesitatea raportrii contabile
8.1.2. Pregtirea raportrii contabile
8.2. Raportarea contabil n cursul exerciiului
8.3. Raportarea contabil la finele exerciiului
8.3.1. Bilanul contabil coninut i reglementare legal
8.3.2. ntocmirea bilanului
8.3.3. Contul de profit i pierdere
8.3.4. Anexa la bilant i raportul de gestiune8
8.3.5. Verificarea, certificarea i depunerea bilanului contabil
8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile
Informaia contabil este necesar urmtorilor utilizatori:
decidenilor din unitatea patrimonial;
partenerilor de afaceri ai organizatiei;
investitorilor interni i externi;
acionarilor sau asociailor;
bncii finanatoare;
fiscului pentru stabilirea obligaiilor fiscale;
bugetelor speciale pentru stabilirea obligaiilor fa de acestea;
autoritilor administraiei locale;
persoanelor fizice sau juridice care sunt interesate de situaia
economico-financiar a unei uniti patrimoniale, indiferent de
scopul acestui interes


8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile
nregistrarea corect n conturi a
tuturor operaiilor economice
Concordana dintre evidena tehnico-
operativ i evidena contabil
Concordana dintre contabilitatea
sintetic i contabilitatea analitic
ntocmirea balanei de verificare
contabil


8.2. Raportarea contabil n cursul exerciiului
Rezultate financiare (cod 01)
Situaia patrimoniului (cod 02)
Date informative (cod 03)
Impozite, taxe i alte obligaii
datorate i vrsate (cod 04)


8.3. Raportarea contabil la finele exerciiului
1. ntocmirea bilanului
2. Contul de profit i pierdere
3. Anexa la bilant i raportul de gestiune
4. Verificarea, certificarea i depunerea bilanului
contabil



9. FORME DE CONTABILITATE

9.1. Prelucrarea datelor contabile
9.2. Registrele contabile
9.3. Formele de contabilitate
9.3.1. Forma de contabilitate maestru ah
9.3.2. Forma de contabilitate pe jurnale
9.3.3. Forma informatic de contabilitate
9.1. Prelucrarea datelor contabile

prelucrarea paralel: ciclul contabil de prelucrare a
datelor se difereniaz pe fluxuri distincte, pe feluri de
evidene, ncepnd cu documentele justificative.
prelucrarea succesiv : fiecare categorie de eviden
constituie surs de date pentru celelalte. De exemplu
documentele justificative se nregistreaz n evidena
cronologic care servete ca baz pentru nregistrarea
sistematic i analitic
prelucrarea integrata : categoriile perechi de evidene
cronologic i sistematic, respectiv sintetic i analitic,
se obin simultan fie prin suprapunerea registrelor
folosind indigoul la prelucrarea manual, fie prin
calculator, introducnd datele din documentele
justificative o singur dat


9.2. Registrele contabile
1. Registrul pentru evidena cronologic =Registrul
jurnal (nota de contabilitate) este utilizat la unitile
mari i mijlocii i reprezint documentul obligatoriu n
nregistrarea cronologic a documentelor justificative sau
cumulative n care se reflect operaiile economice i
servete ca prob n litigii i pentru organele fiscale.
2. Registrul pentru evidena sistematic = Cartea
Mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor
pe fiecare cont sintetic
3. Registrul pentru evidena combinat (Jurnal-
Cartea Mare )
4. Registrul inventar

9.3. Formele de contabilitate

1. Forma de contabilitate maestru ah:
documentele primare sau centralizatoare
nota de contabilitate
fia rulajelor
fiele sintetice ah
balana de verificare ah.
2. Forma de contabilitate pe jurnale
documentele primare
jurnale
situaii auxiliare .
3. Forma informatic de contabilitate


10. ORGANIZAREA STRUCTURAL A
CONTABILITII


10.1.Definirea i principiile organizrii contabilitii

10.2. Organizarea lucrrilor de contabilitate

10.3. Ramurile contabilitii




10.1.Definirea i principiile organizrii contabilitii


organizarea structural a activitii de normare
i/sau normalizare a contabilitii;
organizarea structural a muncii de
contabilitate n unitile patrimoniale obligate
s-i organizeze i s-i conduc o contabilitate
proprie;
organizarea structural conceptual a
contabilitii, respectiv, delimitrile actuale i
de perspectiv a domeniilor cercetrilor
fundamentale i aplicative n materie de
contabilitate


10.1.Definirea i principiile organizrii contabilitii


principiul continuitii : organizaiea care funcioneaz i va continua
activitatea ntr-un viitor previzibil

principiul prudenei : comportament managerial bazat pe evitarea unor
riscuri majore

principiul intangibilitii bilaniere : bilanul la nceputul perioadei (1
ianuarie) s corespund bilanului de la sfritul perioadei precedente (31
decembrie)

principiul independenei exerciiului financiar : delimitarea n timp a
veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare dintr-o perioad de
gestiune

principiul necompensrii: nu este permis compensarea ntre posturile
bilaniere de activ i pasiv sau ntre venituri i cheltuieli.










Lect.dr.Felicia C.Macarie
10.2. Organizarea lucrrilor de contabilitate
1. Determinarea agenilor economici ,obligai prin lege, s-i
organizeze i s-i conduc o contabilitate proprie;

2. Precizarea modalitii de efectuare a lucrrilor de contabilitate
i a personalului abilitat s le execute;
- compartimente funcionale proprii
- persoane fizice sau juridice autorizate

3. Infiinarea i stabilirea atribuiilor compartimentelor
funcionale n cadrul crora urmeaz s se execute lucrrile de
contabilitate: activiti financiare ,activiti de control
economico-financiar ,activiti contabile








10.3. Ramurile contabilitii
Contabilitatea financiar sau general
Contabilitatea de gestiune (analitic
sau intern)
Contabilitatea consolidat sau a
conturilor de grup
Contabilitatea naional sau general
a statului