Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu mo- dific`rile [i complet`rile ulterioare, ambalajele reprezint` elemente de activ, din categoria activelor circulante (stocuri) [i includ ambalajele refolosibile, achizi]ionate sau fabricate, destinate produselor vndute [i care, \n mod temporar, pot fi p`strate de ter]i, cu obliga]ia restituirii \n condi]iile pre- v`zute \n contracte. |n activitatea practic` exist` situa]ii \n care, de[i \n contractele \ncheiate \ntre p`r]i este prev`zut` obligativitatea restituirii ambalajelor, unele din- tre acestea sunt p`strate de c`tre client, distruse sau degradate. S.C. ALFA S.A., care are ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a pro- duselor alimentare, livreaz` societ`]ii BETA S.A., \n baza contractului de vnzare- cump`rare \ncheiat \ntre cele dou` entit`]i, urm`toarele categorii de m`rfuri: condimente \n valoare total` de 250 lei, f`r` T.V.A.; ou` ambalate \n caserole \n valoare total` de 1.500 lei, f`r` T.V.A.; preparate din carne \n valoare total` de 7.750 lei, f`r` T.V.A. 1. Prevederi contractuale privind livrarea [i ambalarea m=rfurilor: Pentru ambalarea [i transportul condimentelor se utilizeaz` pungi de hrtie \n cantitate de 30 buc., la un pre] unitar de 0,5 lei/buc. Valoarea acestor ambalaje nu se include \n pre]ul produselor (condimentelor), ci se con- semneaz` distinct \n factura de livrare emis` de furnizor. Ele sunt vndute cump`r`torului odat` cu livrarea m`rfurilor, intrnd \n proprietatea acestuia. Ambalarea [i transportul caserolelor ce con]in ou` se realizeaz` cu ajutorul unor l`zi din material plastic, \n cantitate de 20 de buc., a c`ror valoare unitar` este de 25 lei/buc. Produsele din carne se transport` \n 5 containere frigorifice, \n valoare de 1.950 lei fiecare. Pentru ambalajele din material plastic de tip lad` folosite pentru transportul ou`lor, precum [i pentru cele din metal de tip container utilizate pentru transportul pro- Exemplu |nregistrarea \n contabilitate a unor opera]iuni privind materialele de natura ambalajelor M o n o g r a f i i c o n t a b i l e drd Marilena Gughea 2 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile duselor din carne, cump`r`torul are obliga]ia de a le restitui \n termen de 5 zile, respectiv 15 zile de la primirea m`rfurilor, ele r`mnnd \n proprietatea furnizorului. |n ceea ce prive[te caserolele utilizate pentru vnzarea ou`lor, de[i din punct de vedere economic ele reprezint` ambalaje, valoarea lor se include \n pre]ul de vnzare al m`rfurilor [i nu se eviden]iaz` distinct \n factur`. Ele intr` \n componen]a produselor (m`rfurilor): ou` ambalate \n caserole [i se livreaz` odat` cu acestea. 2. Situa]ia ambalajelor care circul= \n sistem de restituire, ulterior livr=rii m=rfurilor: Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.). Un num`r de 6 ambalaje (l`zi) au fost p`strate de c`tre client, iar 2 buc`]i au fost dis- truse din vina acestuia. Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client, furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.). Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind \n stare deteriorat`. Pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre client, furnizorul emite o factur` suplimentar` \n va- loare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.) [i apeleaz` la o societate de service pentru remedierea defec]iunilor. 3. Alte aspecte: Situa]ia m`rfurilor [i ambalajelor transmise cump`r`torului, conform contractului de vnzare-cump`rare, situa]ie ce st` la baza \ntocmirii facturii de livrare de c`tre furnizor, precum [i situa]ia contabil` a acestor elemente la momentul derul`rii contractului se prezint` \n tabelele nr. 1 [i 2. 4. Reflectarea \n contabilitatea furnizorului a opera]iunilor generate de derularea contractului ATEN}IE! 411 = % 21.572,85 Clien]i 707 9.500 Venituri din vnzarea (250 + 1.500 + 7.750) m`rfurilor 708 15 Venituri din activit`]i diverse 4427 1.807,85 T.V.A. colectat` (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5) 419A 500 Clien]i creditori (l`zi restituibile) 419B 9.750 Clien]i creditori (containere restituibile) |nregistrarea facturii de livrare a m`rfurilor: 3 Cele mai c`utate 50 monografii contabile Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro Tabelul nr. 1 Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor care fac obiectul contractului de vnzare-cump=rare, existente \n stoc la momentul derul=rii acestuia 607 = 371 6.930 lei Cheltuieli privind m`rfurile M`rfuri (190 + 1.120 + 5.620) 608 = 381 12 Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje (30 buc. x 0,4 lei/buc.) Desc`rcarea din gestiune a m`rfurilor [i a ambalajelor (pungi de hrtie) vndute clientului (conform datelor din tabelul nr. 1): 5121 = 411 11.322,85 Conturi la b`nci \n lei Clien]i (9.500 + 15 + 1.807,85) |ncasarea contravalorii m`rfurilor vndute: 4 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile Tabelul nr. 2 Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor transmise cump=r=torului, conform contractului 419A = 411 300 Clien]i creditori Clien]i Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel: 5 Cele mai c`utate 50 monografii contabile Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client (6 p`strate de client + 2 deteriorate), furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.), \nregistrat` \n contabilitate astfel: Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile. Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind deteriorat. |n cazul containerului deteriorat, pagubele au fost evaluate la valoarea de 350 lei. Pentru acoperirea acestora, furni- zorul emite o nou` factur` c`tre client \n valoare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.). |nregistr`rile contabile sunt urm`toarele: 419A = 708 200 Clien]i creditori Venituri din activit`]i diverse (8 buc. x 25 lei/buc.) valoarea facturii, f`r` T.V.A.: 411 = 4427 38 Clien]i T.V.A. colectat` (200 lei x 19%) valoarea T.V.A.: 5121 = 411 238 Conturi la b`nci \n lei Clien]i \ncasarea facturii: 608 = 381 168 Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje (8 buc. x 21 lei/buc.) Desc`rcarea din gestiune a ambalajelor (l`zilor) re]inute [i a celor distruse de c`tre client, costul de achizi]ie al acestora fiind de 21 lei/buc. (conform datelor din tabelul nr. 1): 419B = 411 7.800 Clien]i creditori Clien]i Primirea celor 4 containere nedeteriorate, \n valoare total` de 7.800 lei (4 buc. x 1.950 lei/buc.), se \nregistreaz` \n contabilitatea furnizorului astfel: 6 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile |nregistrarea sumelor facturate clientului pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre acesta: 5. |n contabilitatea clientului, opera]iunile de mai sus se \nregistreaz= astfel: 419B = 411 1.600 Clien]i creditori Clien]i (1.950 lei 350 lei) Returnarea containerului deteriorat se \nregistreaz` la o valoare inferioar` celei stabilite ini]ial \n momentul livr`rii, astfel: 419B = 708 350 Clien]i creditori Venituri din activit`]i diverse |nregistrarea facturii, f`r` T.V.A.: 411 = 4427 66,5 Clien]i T.V.A. colectat` (350 lei x 19%) valoarea T.V.A.: 5121 = 411 416,5 Conturi la b`nci \n lei Clien]i |ncasarea facturii: % = 401 392,7 611 Furnizori 330 Cheltuieli cu \ntre]inerea [i repara]iile 4426 62,7 T.V.A. deductibil` |nregistrarea cheltuielilor cu repara]ia containerului deteriorat \n baza facturii emise de c`tre societatea de service: % = 401 21.572,85 371 Furnizori 9.500 M`rfuri (250 + 1.500 + 7.750) |nregistrarea facturii primite de la furnizor: 7 Cele mai c`utate 50 monografii contabile Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile 381 15 Ambalaje 4426 1.807,85 TVA deductibil` (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5) 409A 500 Furnizori debitori (l`zi restituibile) 409B 9.750 Furnizori debitori (containere restituibile) 401 = 5121 11.322,85 Furnizori Conturi la b`nci \n lei (9.500 + 15 + 1.807,85) Plata facturii prin cont bancar: 401 = 409A 300 Furnizori Furnizori debitori (12 buc. x 25 lei/buc.) Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel: % = 409A 200 381 Furnizori debitori 150 Ambalaje (6 buc. x 25 lei/buc.) 608 50 Cheltuieli privind ambalajele (2 buc. x 25 lei/buc.) Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite (6 p`strate \n gestiune + 2 deteriorate), furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei TVA), care se \nregistreaz` \n contabilitatea clientului astfel: 4426 = 401 38 T.V.A. deductibil` Furnizori (200 lei x 19%) |nregistrarea TVA: 401 = 5121 238 Furnizori Conturi la b`nci \n lei Plata facturii: 8 RENTROP & STRATON R & S Cele mai c`utate 50 monografii contabile Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, se restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind deteri- orat. Prevederi fiscale: Conform prevederilor pct. 19 alin. (5) [i 6 din Normele de aplicare a Codului fiscal, ambalajele care circul` \ntre furnizorii de marf` [i clien]i prin schimb, f`r` facturare, nu se includ \n baza de impozitare a taxei pe valoarea ad`ugat`, chiar dac` beneficiarii nu de]in cantit`]ile de ambalaje necesare efectu`rii schimbului [i achit` o garan]ie b`neasc` \n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnz`rile efectuate prin unit`]i care au obliga]ia utiliz`rii aparatelor de marcat elec- tronice fiscale, suma garan]iei b`ne[ti \ncasate pentru ambalaje se eviden]iaz` distinct pe bonurile fiscale, f`r` tax`. Restituirea garan]iilor b`ne[ti nu se reflect` \n documente fiscale. Persoanele care au primit ambalaje \n schimbul unei garan]ii b`ne[ti au obliga]ia s` comunice periodic furnizoru- lui de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantit`]ile de ambalaje scoase din eviden]` ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceea[i natur`. |n termen de 5 zile lucr`toare de la data comunic`rii, furnizorii de ambalaje sunt obliga]i s` factureze cu tax` cantit`]ile de ambalaje respective. Dac` ga- ran]iile sunt primite de la persoane fizice de c`tre proprietarul ambalajelor, pe baza eviden]ei vechimii garan]iilor primi- te [i nerestituite, se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au \ncasat garan]ii mai vechi de 1 an calendaristic. |n cazul ambalajelor care circul` prin facturare, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat` se reduce \n situa]ia \n care cump`r`torii returneaz` ambalajele \n care s-au expediat m`rfurile conform art. 138 lit. e) din Codul fiscal. 401 = 409B 7.800 Furnizori Furnizori debitori (4 buc. x 1.950 lei/buc.) Restituirea celor 4 ambalaje (containere) nedeteriorate: 608 = 409B 350 Cheltuieli privind ambalajele Furnizori debitori 4426 = 401 66,5 T.V.A. deductibil` Furnizori (350 lei x 19%) |nregistrarea facturii primite de la furnizor pentru acoperirea pagubelor provocate acestuia, \n valoare de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei): 401 = 409B 1.600 Furnizori Furnizori debitori Restituirea ambalajului deteriorat: 401 = 5121 416,5 Furnizori Conturi la b`nci \n lei (350 lei + 66,5 lei) Plata facturii: