Seminar 2-3-4

CONTABILITATE FINANCIAR IMOBILIZRI

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru
utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1).
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
- cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5
ani (Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de
dezvoltare se amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata
contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative.
- brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea
15/1994 republicat, art.13);
- concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). Completare
OMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
- programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate
depi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la
5 ani.
Aplicaia practic nr. 1
Se constituie o entitate economic al crui asociat depune la casieria entitii economice suma de 10.000
Ron. n vederea autentificrii actului de constituire se achit comisionul notarial n valoare de 1.000 Ron, de
asemenea se achit suma de 3.000 Ron plus TVA 24% pentru alte cheltuieli de constituire.
Aplicaia practic nr. 2
Se constituie o entitate economic al crui asociat/ acionar depune la casieria entitii economice suma de
8.000 Ron. n vederea autentificrii actului de constituire se achit comisionul notarial n valoare de 2.000
Ron, de asemenea se achit suma de 4.000 Ron plus TVA 24% pentru alte cheltuieli de constituire. Dup
nceperea activitii, se restituie asociatului/acionarului suma depus iniial, iar cheltuielile de constituire
sunt amortizate dup metoda liniar n 2 ani. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv
amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate.
Aplicaia practic nr. 3
Entitatea economic S.C. Albastru S.A. realizeaz cu fore proprii un proiect de inginerie tehnologic. n
vederea realizrii acestui proiect se nregistreaz n prima lun urmtoarele cheltuieli: materiale consumabile
10.000 Ron i salariile 5.000 Ron (n vederea simplificrii nregistrrii salariilor datorate se va face abstracie
de cheltuielile cu asigurrile sociale). n ceea de a doua lun n vederea finalizrii proiectului se mai
nregistreaz consumul de materiale n valoare de 5.000 lei. Totodat se nregistreaz finalizarea lucrrilor de
dezvoltare. Cheltuielile de cercetare ocazionate de proiect se vor amortiza dup metoda liniar n 3 ani de la
finalizarea proiectului. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar a
cheltuielilor de cercetare i scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate.
Aplicaia practic nr. 4
O entitate economic achiziioneaz un program contabil n valoare de 4.000 Ron, TVA 24%. Entitatea
economic estimeaz c programul contabil va fi folosit 4 ani, n acest sens entitatea folosete metoda liniar
de amortizare. La sfritul perioadei programul contabil este scos din eviden.

Seminar 2-3-4

CONTABILITATE FINANCIAR IMOBILIZRI

Contabilitatea imobilizrilor corporale

1. Aspecte preliminare fluxul operaiunilor curente privind imobilizrile

Contabilitatea imobilizrilor corporale vizeaz, n mod curent, trei momente principale:
(1) INTRARE
(recunoatere)

(2) UTILIZARE
(amortizare)

(3) IEIRE
(derecunoatere)

(1) Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea iniial, poate avea loc n mai multe moduri:
1. achiziie
evaluarea se face la cost de achiziie;
2. producie
evaluarea se face la cost de producie;
3. aport la capital
valoarea de aport (stabilit n urma evalurii);
4. primite ca donaie
valoarea just se va studia la partea de capitaluri;
5. constatare plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri;
6. leasing financiar
se va studia n anul II semestrul 2.
OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi
schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv. (art. 50 1)
Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea.
(2) Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute
n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 3055/2009 art. 110-1)
Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat,
amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu.
OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 (2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care
beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2)
(3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc
n mai multe moduri:
1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate;
2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu
titlu oneros);
3. aport la capitalul social al altei societi
4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu
titlu gratuit);
5. constatare lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune;
Alte operaiuni: imobilizri corporale n curs de aprovizionare, imobilizri corporale n curs de execuie i
avansuri acordate pentru imobilizri corporale.

Seminar 2-3-4

CONTABILITATE FINANCIAR IMOBILIZRI

Aplicaia practic nr. 1

O entitate economic nregistreaz achiziia unui teren n valoare de 250.000 Ron, TVA 24%, contravaloarea
cruia se achit prin intermediul unui ordin de plat n termen de 30 de zile.
Aplicaia practic nr. 2
O entitate economic achiziioneaz un tern n valoare de 100.000 Ron, TVA 24%, care se achit prin
intermediul unui ordin de plat n termen de 30 de zile. Pe acest tern se efectueaz apoi lucrri de amenajare
de ctre o entitate economic specializat n domeniul. Lucrrile efectuate de entitatea economic sunt
facturate la valoare de 50.000 Ron, TVA 24%, dup care se face recepia lucrrilor executate. Investiia
realizat se amortizeaz dup metoda amortizrii lineare ntr-o perioad de 5 ani.
Aplicaia practic nr. 3
O entitate economic achiziioneaz un espressor de cafea la preul de 2.000 Ron, TVA 24%. Plata
espressorului se realizeaz pe baza unui ordin de plat. Durata de utilizare a espressorului este de 10 ani, iar
regimul pentru care opteaz entitatea economic este metoda amortizrii liniare. Dup 8 ani de zile
espressorul se vinde unui ter la preul de 1.500, TVA 24%, contravaloarea espressorului ncasndu-se prin
banc.
Aplicaia practic nr. 4
O entitate economic achiziioneaz o main de splat la preul de 2.000 Ron, TVA 24%. Cheltuielile de
transport facturate de entitatea economic care realizeaz transportul sunt de 500 Ron, TVA 24%. Plata
mainii de splat i a transportului se realizeaz prin banc. Durata de utilizare a mainii de splat este de 10
ani, iar regimul pentru care opteaz entitatea economic este metoda amortizrii liniare. Dup 10 ani maina
de splat se caseaz.
Aplicaia practic nr. 5
O entitate economic acord prin virament bancar un avans n valoare de 10.000 Ron, TVA 24% n vederea
achiziionrii unui autoturism a crui valoare este de 50.000 Ron, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se
achit prin intermediu unui bilet la ordin n termen de 30 de zile. Autoturismul este amortizat dup metoda
liniar ntr-o perioad de 5 ani de la dat achiziiei. Dup 5 ani de zile autoturismul se doneaz unui centru de
plasament.
Aplicaia practic nr. 6
O entitate economic hotrte modernizarea unui autoturism, care are voalarea contabil de 50.000 Ron. n
acest scop, se achiziioneaz componente n valoare de 5.000 Ron, TVA 24%, care se ncorporeaz n
echipamentul supus modernizrii. Durata normal de utilizare a autoturismului este de 5 ani, iar durata
rmas este de 2 ani de zile. Amortizarea investiiei se va face pe durata rmas dup metoda amortizrii
liniare.

Seminar 2-3-4

CONTABILITATE FINANCIAR IMOBILIZRI

Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP
3055/2009 art.117-1).
Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Structura:
- 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6
- 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se
presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%);
- 264 Titluri puse n echivalen;
- 265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere <20%);
- 267 Creane imobilizate (creane cu termen de ncasare > 1 an)
Aplicaia practic nr. 1
O entitate economic achiziioneaz 20.000 aciuni (aciuni deinute la entitii afiliate ntr-un procent de
deinere > 50%), cu preul de 10 Ron/buc cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente
de titluri si pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. n vederea achiziionrii aciunilor
se apeleaz la o entitate economic care realizeaz instrumenteaz tranzacia, n acest scop se pltete un
comision de 1% acestei entiti economice. Plata aciunilor i a comisionului pentru entitatea economic care
a instrumentat tranzacia se pltesc prin banc. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum
de 10.000 lei.
Aplicaia practic nr. 2
Entitatea economic S.C. A S.R.L. particip la capitalul entitii economice S.C. B S.R.L. nou nfiinat, cu
un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat a fost stabilit la 17.000 Ron. Aceast
participaie i asigur un procent de control mai mare de 20%. De asemenea se cunoate valoare de
nregistrare contabil a echipamentului tehnologic care este de 18.000 Ron,durat de utilizare normal este
stabilit la 6 ani i amortizarea calculat este de 3.000 Ron.
Aplicaia practic nr. 3
O entitate economic achiziioneaz 1.000 de titluri imobilizate la valoarea de 10 Ron/ titlu din care se achit
prin banc suma de 2.500 Ron, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Aceast participaie i
asigur un procent de control mai mic de 20%.
Aplicaia practic nr. 4
O entitate economic achiziioneaz 1.000 de titluri imobilizate la valoarea de 10 Ron/ titlu din care se achit
prin banc suma de 2.500 Ron, restul se va achita peste 30 zile prin aceeai modalitate. Aceast participaie i
asigur un procent de control mai mic de 20%. Dup dou luni de zile se constat c titlurile imobilizate
achiziionate sau depreciat, iar actuala valoare este de 8Ron/titlu (se constituie ajustri pentru depreciere). Din
acest motiv se hotrte vnzarea a jumtate din titlurile achiziionate la preul de 9 Ron/titlu, ncasarea
contravalorii titlurilor realizndu-se prin banc.

Seminar 2-3-4

CONTABILITATE FINANCIAR IMOBILIZRI

Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

Aplicaia practic nr. 1
O entitate economic achiziioneaz un tern la valoare de 100.000 Ron,care se achit prin banc. La sfritul
anului se constat c valoarea actual a terenului este de 90.000 Ron, n acest sens se constituie ajustrii
pentru deprecierea terenului. La sfritul anului urmtor valoarea terenului este de 95.000 Ron, n acest sens
se diminueaz ajustrile pentru depreciere deoarece a crescut valoarea terenului.
Aplicaia practic nr. 2
O entitate economic achiziioneaz 1.000 de titluri imobilizate la valoare de 10 Ron/titlu, n scopul obinerii
de dividende. Aceast participaie i asigur un procent de control mai mic de 20%. Plata titlurilor
achiziionate se face prin banc. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor titluri imobilizate la
18 Ron/titlu. La sfritul anului urmtor cursul titlurilor imobilizate este de 17 Ron/titlu.