Universitatea Dunarea de Jos Galati

Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor

Master Contabilitate si Audit II

Subiect practic
Audit financiar contabil in
conformitate cu ISA

Vasilachi Cristina

2014

Subiect nr. 1
S.C. ALFA S.A. ("ALFA" sau "Societatea") ofer servicii de design industrial pentru societi din
industria automobilelor. Societatea a ntocmit, pentru exerciiul ncheiat la 31.12.2012, situaii
financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara ("IFRS").
Asociatul unic al Societii este o societate italiana, BETA S.P.A. care v-a cerut sa efectuai proceduri
convenite privind informaiile financiare ale Societii.
Urmtoarele informaii au fost extrase din bilanul S.C. ALFA S.A. la 31.12.2012:
31.12.2012
(UM)
ACTIVE
Active imobilizate
Din care investiie noua (Nota 1)
Active curente

3.000.000
1.750.000
1.500.000

TOTAL ACTIVE

4.500.000

CAPITALURI PROPRII SI DATORII

Capital social
Rezultatul reportat
Total capitaluri proprii

500.000
1.700.000
2.200.000

Datorii pe termen lung

Datorii curente
Total datorii

1.600.000
700.000
2.300.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII SI DATORII

4.500.000

Nota 1: In ianuarie 2012, Societatea a inceput construcia unui imobil destinat birourilor, care a fost dat
in folosina la 31 decembrie 2012. Realizarea acestui imobil a fost posibila prin achiziionarea unui
teren cu preul de 250.000 UM, pentru care s-au achitat taxe notariale si de nregistrare in suma de 10.000
UM. Achiziia terenului s-a realizat din surse proprii, iar pentru construcie Societatea a apelat la un
credit bancar in valoare de 1.500.000 UM, la o rata a dobnzii fixa de 5% pe an, cu rambursare pe 10 ani
ncepnd cu 01.01.2013. Dobnzile aferente creditului se datoreaz incepand cu data de 01.03.2012,
data la care societatea a efectuat tragerea totala a creditului. Pentru cele 10 luni parta la 31.12.2012,
societatea a nregistrat si achitat dobnzi aferente creditului in valoare de 62.500 UM.
Societatea a adoptat o politica contabila de evaluare a imobilizrilor corporale la cost minus orice
amortizare acumulata si orice pierderi acumulate din depreciere. De asemenea, Societatea a adoptat ca
politica contabila tratamentul alternativ privind costurile ndatorrii prevzut in IAS 23 "Costurile
ndatorrii".
Nota 2: n urma discuiilor cu Directorul Financiar al Societii, ati aflat ca lucrrile de construcie au
fost realizate exclusiv prin angajarea unei societi de construcii si ca lucrrile au fost suspendate
complet in perioada 01.05.2012-30.06.2012, din cauza unei unei greve la societatea de construcii

angajata.
Nota 3: Conform contractului ncheiat de ALFA cu societatea de construcii, execuia lucrrilor ar fi
trebuit sa se ncheie la data de 31 octombrie 2012. Intruct recepia noii cldiri de birouri a fost
ntrziata cu 2 luni, ALFA a fost pusa in imposibilitatea de a angaja personal suplimentar la termenul
prevzut si din aceasta cauza a pierdut un contract important, pe termen lung, cu un nou client.
Contractul ncheiat de ALFA cu societatea de construcii prevede anumite clauze prin care aceasta din
urma se obliga sa ramburseze. Societatea pentru pagube rezultate din nerespectarea obligaiilor
contractuale de ctre constructor. Societatea a iniiat proceduri legale mpotriva societii de construcii
si Directorul Financiar al ALFA v-a informat ca, din discuiile sale cu avocaii, e probabil ca societatea
sa primeasc despgubiri in valoare de circa 200.000 UM. Societatea a recunoscut un activ in valoare de
200.000 UM aferent despgubirilor in situaiile financiare la 31.12.2012, precum si un venit extraordinar,
justificnd ca societatea de construcii avea o obligaie contractuala la data de 31.12.2012, originand
dintr-un eveniment anterior, si ca este probabil ca societatea sa obtina un beneficiu.
Cerine;
1) Prezentai, cu referire la standardele profesionale relevante, tipul de raport pe care l emite auditorul
in cazul unei misiuni privind procedurile convenite. Identificai 10 (ZECE) elemente pe care le conine
in mod normat un astfel de raport.
2) Conform contractului pe care l-ati incheiat cu societatea, procedurile convenite pentru care ati fost
angajat includ verificarea tratamentului contabil privind investiia in teren si cldirea de birouri,
descrisa in Nota 1 si 2. Mai exact, vi se cere sa verificai daca investiia a fost contabilizata in
conformitate cu prevederile cuprinse in IAS 16 "Imobilizri corporale" si IAS 23 "Costurile
ndatorrii" si sa raportai eventualele diferente constatate.
3) In cadrul procedurilor convenite, vi se cere sa verificai urmtoarele afirmaii privind soldul de
1.500.000 UM inclus in imobilizri, aferent investiiei prezentate in Nota 1 si Nota 2:
existenta;
drepturi si obligaii;
exhaustivitate;
evaluare.
Explicai ce inseamna afirmaiile de mai sus in contextul imobilizrilor corporale si oferii, pentru fiecare
afirmaie, 2 (DOUA) exemple de proceduri care pot fi utilizate de auditor pentru verificarea afirmaiei
respective.
4) Daca ati fi fost angajat pentru auditarea situaiilor financiare ale ALFA pentru exerciiul incheiat la
31.12.2012, ce ajustri ati fi solicitat conducerii societii pe baza informaiilor coninute in Nota 3,
pentru a se respecta prevederile IAS 37 "Provizioane, datorii contingente si active contingente"?
5) Dac ai fi fost angajat pentru auditarea situaiilor financiare ale anului 2012, calculai pragul de
semnificaie, tiind ca cifra de afaceri pentru 2012 nregistrata de societate e de 800.000 UM, iar
profitul inainte de impozitare este de 300.000 UM, si presupunnd ca nivelul de risc identificat de
auditor este evaluat ca fiind unul mediu.

REZOLVARE:
1. Tipul de raport pe care auditorul il emite in cazul unei misiuni pentru efectuarea procedurilor
convenite privind informatiile financiare este raportul asupra constatarilor efective, ISRS 4400
Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informatiile financiare fiind
identificat drept standard relevant pentru aceasta situatie.
Raportul de constatari efective trebuie sa contina:
Titlul (ex Raport de constatari efective);
Destinatarul (clientul);
Identificarea informatiilor asupra carora au fost aplicate procedurile convenite;
Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile convenite;
Mentionarea standardului ISRS 4400;
Mentiuni privind independenta;
Descrierea procedurilor specifice efectuate;
Constatarile efective, pe fiecare procedura (obiectiv);
Procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire, si de aceea nu se exprima nici o asigurare;
Daca auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, arfi putut aparea alte probleme
care ar fi fost raportate;
Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;
Data raportului;
Adresa si semnatura auditorului.
2. Tratamentul contabil privind imobilizarile corporale (teren si cladire birouri) conform IAS 16
Imobilizari corporale si IAS 23 Costurile indatorarii
Evaluarea imobilizarilor corporale se face initial la cost. In elementele costului sunt incluse
si taxele notariale si de inregistrare aferente achizitiei terenului IAS 16, paragraful 15 si
16. Prin urmare, terenul ar trebui sa figureze in situatiile financiare ale Societatii la o
valoare de 260.000 UM ( 250.000 UM pretul terenului + 10.000 UM taxe).
IAS 23 prevede un tratament de baza si unul alternativ privind costurile indatorarii (sursa
IAS 23, Obiectiv).
Constructia cladirii reprezinta construirea unui activ cu ciclu lung de productie (IAS 23,
paragrafele 4 si 6), asadar este permisa aplicarea tratamentului alternativ.
Dobanzile achitate pe perioada constructiei cladirii de birouri vor fi capitalizate ca parte din
costul cladirii sursa IAS 23, paragraful 11: Costurile indatorarii care sunt direct
atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie
trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ.
Societatea a imprumutat fonduri special pentru a realiza constructia cladirii, asadar
costurile indatorarii (dobanzile) sunt direct atribuibile constructiei activului cu ciclu lung de
productie (paragraful 13).
Capitalizarea costurilor indatorarii trebuie suspendata pe perioada de 2 luni de greva cand
s-au intrerupt complet lucrarile la cladire IAS 23, paragraful 23
Calculul costurilor de imprumut ce pot fi capitalizate:
62.500 UM / 10 luni * (10-2) luni = 62.500 UM / 10 * 8 = 50.000 UM
Raportarea diferentelor constatate:

Societatea a inregistrat terenul si cladirea de birouri la o valoare totala de 1.750.000 UM.

Prin urmare nu au fost incluse taxele legate in mod direct de achizitia terenului, ceea ce
contravine prevederilor IAS 16. De asemenea, rezulta ca societatea nu a inclus in costul
cladirii costurile de indatorare aferente imprumutului pentru finantarea constructiei.
Aceasta nu contravine prevederilor din IAS 23, care permite 2 tratamente, dar nu
corespunde politicii contabile a societatii privind costurile indatorarii, asa cum este ea
prezentata in Nota 1.
Redactarea raspunsului sub o forma adecvata pentru includerea in raportul de constatari
efective.

3. Afirmatii privind imobilizarile corporale si probe de audit pentru verificarea afirmatiilor

respective conform ISA 500 Probe de audit, in special paragrafele 17-18, dar si exemplele de
proceduri de audit din paragrafele 19-36); Norme minimale de audit (pag 151-152)
Explicarea semnificatiei afirmatiilor (existenta, drepturi si obligatii, exhaustivitate, evaluare) in
contextul imobilizarilor corporale.
Nota: precum se precizeaza si in ISA 500, paragraful 18, auditorul poate exprima afirmatiile
intr-un mod diferit.
Proceduri de audit
Existenta:
- Inspectarea fizica a activelor imobilizate;
- Inspectarea contractului de vanzare-cumparare pentru achizitia terenului si a procesului
verbal de receptie a lucrarilor pentru cladirea de birouri;
Drepturi si obligatii
- Revizuirea termenilor din contractul de vanzare-cumparare si din contractul de imprumut
cu banca;
- Inspectarea extrasului CF pentru teren si cladire, pentru a e verifica numele proprietarului
si eventualele mentiuni privind existenta unor sarcini;
- Inspectarea devizelor si situatiilor de lucrari pentru a se verifica daca toate costurile incluse
sunt aferente constructiei cladirii Societatii (si nu cuprind costuri legate de alte lucrari si
facturate in mod gresit de catre Societate)
Exhaustivitate
- Revizuirea costurilor directe aferente achizitiei terenului pentru a verifica daca toate
costurile ce trebuiau capitalizate au fost incluse in valoarea activului imobilizat (de
exemplu, taxele notariale si alte cheltuieli directe ce ar putea exista)
- Revizuirea facturilor de la furnizori, in special de la societatea de constructii, pentru a se
verifica daca toate costurile ce trebuiau capitalizate au fost incluse in valoarea cladirii (si
nu au fost trecute pe cheltuieli, sau omise de la inregistrare, etc.)
Evaluare
- Verificat daca valoarea recunoscuta privind imobilizarile corporale este in conformitate cu
standardele de contabilitate aplicabile.
- Verificat daca valoarea recunoscuta privind imobilizarile corporale este in conformitate cu
politicile de contabilitate adoptate de Societate (cost/ reevaluare, capitalizarea costurilor de
indatorare/ recunoasterea lor drept cheltuieli etc.)
- Recalcularea amortizarii la cladiri.

Nota: Raspunsurile de mai sus nu sunt exhaustive si este posibil ca o singura procedura de
audit sa acopere 2 sau mai multe afirmatii.
4. Activul contingent, conform IAS 37, este acel activ potenial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare i a crui existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia
unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul
ntreprinderii. Un exemplu n acest sens l constituie o crean ce constituie obiectul unui
proces n care este implicat ntreprinderea i al crui rezultat este incert.

Un activ contingent nu trebuie recunoscut. Un activ contingent trebuie prezentat n cazul n

care este probabil apariia unei intrri de resurse care s afecteze pozitiv beneficiile
economice .

Daca este probabil ca va exista un beneficiu economic, activul contingent va fi prezentat

5. Pragul de semnificatie
- Utilizarea profitului inainte de impozitare nu e adecvata din moment ce acesta e denaturant
de recunoasterea veniturilor exceptionale in valoare de 200.000 UM aferente tratamentului
incorect al activului contingent.
-

Calcul prag de semnificatie

P = 800.000 * 0.5 = 4000 3 = 1% (din cifra de afaceri).